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CONTROLE EXTERNO

TFCE Pr Edital

CONCURSO: TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO


CARGO: Tcnico Federal de Controle Externo
PROFESSOR: Fernando Gama e Andressa Saraiva

Este curso protegido por direitos autorais (copyright), nos termos da Lei n. 9.610/1998,
que altera, atualiza e consolida a legislao sobre direitos autorais e d outras providncias.
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autorais e d outras providncias.

TCU Tcnico Federal de Controle Externo


Controle Externo
Aula Inaugural

AULA INAUGURAL
1.

CONTROLE INTRODUO ........................................................................................................................................... 4

1.1.

CLASSIFICAES ....................................................................................................................................................... 5

1.2.

MODELOS DE CONTROLE EXTERNO ........................................................................................................................ 11

1.2.1. TRIBUNAIS DE CONTAS............................................................................................................................................... 12


1.2.2 CONTROLADORIAS OU AUDITORIAS-GERAIS ............................................................................................................... 12
1.3.
2.
2.1.
3.

O PAPEL DO TCU NO CONTROLE BRASILEIRO ......................................................................................................... 15


O TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO (TCU) .................................................................................................................. 17
TCU NA CONSTITUIO .......................................................................................................................................... 19
EXERCCIOS DA AULA .................................................................................................................................................. 21

1. Apresentao Inicial
Ol pessoal!
Comearemos agora uma jornada rumo ao concurso de Tcnico Federal de
Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio (TCU) junto com vocs! O
concurso foi autorizado em 07/07/2014 e houve retificao e 20/10/2014. Com isso,
temos autorizao para 19 vagas de Tcnico Federal de Controle Externo (TEFC),
assim distribudas: 11 (onze) no Distrito Federal, 1 (uma) no Acre, 1 (uma) no
Amazonas, 2 (duas) no Maranho, 1 (uma) no Mato Grosso, 1 (uma) em
Pernambuco, 1 (uma) em So Paulo e 1 (uma) em Roraima.
Apesar desse nmero da autorizao, podemos esperar mais nomeaes
do que isso! No ltimo concurso, para Braslia, estavam previstas apenas 22 vagas
e 50 aprovados tomaram posse! Alm disso, de que importa o nmero de vagas se
voc s precisa de UMA?
Bom, se voc est estudando para rea de controle/gesto j deve saber que
essa matria bem especfica de concursos dessas reas, e portanto, FAZ MUITA
DIFERENA! Isso porque poucos candidatos se preparam com afinco para ela. E
voc j deve saber que uma questo faz muita diferena para SUA aprovao, n?
Se for a primeira vez que estiver estudando essa matria, no se preocupe!
Apesar de ser bem especfica, bem tranquila de estudar! E estamos aqui para
facilitar ainda mais o seu lado!
Alis, vamos a uma breve apresentao?
Seremos dois professores preparando o material para vocs:

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Fernando Gama: Para quem no me conhece ainda, meu nome Fernando e


trabalho no TCU j h 5 anos. Antes havia trabalhado com Fiscal de Tributos de Mato
Grosso e como Analista do TCDF. Fui tambm Gestor Governamental e bancrio.
Aprovado em 1o lugar no concurso da Receita em 2005, acabei no assumindo o
cargo em razo de ter sido convocado
Andressa Saraiva: Oi, Pessoal! Meu nome Andressa. Fui aprovada no ltimo
concurso de Auditor do TCU (2013) em 5 lugar para Braslia. Possuo graduao em
Direito e em Cincias Contbeis e ps graduao em Direito Pblico. J fui aprovada
em diversos outros concursos, dentre os quais destaco: Analista de Planejamento e
Oramento do MPU (8), Analista Administrativo Contbeis da Antt (6), Analista
Administrativo Ibama (14), Analista Administrativo Contbeis CNJ (24).
Bom feitas as apresentaes, nosso curso seguir o ltimo edital do concurso de
TEFC do TCU de 2012:
CONTROLE EXTERNO: 1 Tribunal de Contas da Unio (TCU): natureza, competncia
e jurisdio. 2 Organizao e funcionamento do TCU. 3 Tipos de fiscalizao. 4
Deliberaes e recursos (Lei n 8.443/1992 e Regimento Interno do TCU). 5 Teoria
geral do processo
Ao olharmos o edital parece bem pouquinho, n? Mas no se engane, temos muito a
aprender! Hoje comearemos com alguns conceitos importantes para o decorrer
do curso e seguiremos com o seguinte cronograma:
Cronograma de aulas.
Aula 01 (Aula demonstrativa) Controle. Classificaes de Controle. Modelos de
Controle Externo no Mundo. Tribunais de Contas. Controladorias Gerais. O Papel do
TCU no Controle Brasileiro. TCU. TCU na Constituio.
Aula 02 - O Tribunal de Contas na Constituio Federal: normas e jurisprudncia dos
arts. 70 e 71
Aula 03 - O Tribunal de Contas na Constituio Federal: normas e jurisprudncia dos
arts. 72 e 75
Aula 04 - Lei Orgnica do TCU: natureza, competncia e jurisdio do Tribunal e do
processo no TCU
Aula 05 - Processos de contas e de contas especiais
Aula 06 - Processos de fiscalizao: tipos e natureza das fiscalizaes a encargo do
TCU
Aula 07 - Tipos de deliberaes no Tribunal: interlocutria, de mrito ou trancamento.
Sanes. Medidas protetivas: cautelar, inabilitao, inidoneidade.
Aula 08 - Tipos de Recursos no TCU e suas caractersticas

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Aula 09 - TCU: normas acerca dos auditores, ministros e procuradores


Aula 10 - Questes comentadas e reviso
Sendo assim, vamos comear essa jornada?

2. Controle Introduo
Bom, como vamos estudar a matria controle externo, primeiramente, temos
que saber o que controle.
Voc com certeza j tem algum conceito pr definido em sua cabea j que
utilizamos esse vocbulo diversas vezes em nossas vidas. Quem nunca se se deparou
com aquela criana mais animadinha e voc pensou essa me no tem controle
sobre o filho!. Ou quem sabe quando voc estava naquela aula suuuuper legal (ou
no) da auto escola e o seu professor pediu para fazer controle da embreagem em
uma rampa?
Mesmo que sejam casos bem diferentes, no fundo, os significados se aproximam!
E para esse estudo o significado o mesmo. Vejamos!
O controle um substantivo masculino oriundo do verbo controlar. Segundo
o Dicionrio Michaelis, controlar : exercer o controle de; fiscalizar; verificar.
Se formos no Dicionrio Aurlio, iremos ver as seguintes acepes para a
palavra controle: Vigilncia, exame minucioso; inspeo, fiscalizao,
comprovao [...].
Utilizando esses conceitos genricos, podemos perceber que se aplicam aos casos
cotidianos citados acima. Quando aquela criana mais sapeca est aprontando e a
me no consegue impor seus limites, cabe a ela controlar seu filho (ter vigilncia
sobre ele). No caso da embreagem, para no deixarmos o carro morrer, temos que
agir com o p de forma minuciosa para no acelerar de vez e nem soltar totalmente,
portanto fiscalizando o nosso peso no pedal.
Aproximando um pouco mais esse conceito matria em estudo, no caso do
controle aplicado Administrao Pblica, Maria Sylvia Zanello de Pietro defende o
controle tem como finalidade assegurar que a Administrao atue em
consonncia com os princpios que lhe so impostos pelos ordenamentos
jurdicos [...].
Bom, tranquilo o conceito de controle, n? Alm disso, j deu para perceber que
o controle aparece em diversos momentos de nossas vidas, certo?

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Se voc /est casado/namorando, vai entender bem o seguinte exemplo:


quarta-feira dia de futebol com os amigos. Ps jogo os amigos chamam para tomar
uma cervejinha! Chegando no bar voc toma uma cerveja e pensa poxa no liguei
para minha esposa!. Nesse momento voc est controlando a si mesmo (controle
interno), pois no deu explicaes para sua mulher. Voc pega o telefone e liga para
ela contando o que est fazendo (prestao de contas). Ela, em casa te esperando,
atende o telefone e fica brava, pois no achou legal sua escapadinha e pede para
voc ir para casa, pois, caso contrrio, as consequncias sero maiores (controle
externo).
J deu para perceber o papel do controle externo? Simples: assegurar que as
pessoas ajam conforme o esperado/correto. No caso bvio que o marido no
poderia sair sem pedir permisso para mulher! (Brincadeiras a parte, se no o
Fernando me expulsa daqui!).
Nesse simples exemplo, pudemos perceber que o controle pode ser classificado
de algumas formas diferentes, dependendo de como se pretende classific-lo.
Ento vamos dar uma olhadinha nessas classificaes! (FIQUEM DE OLHO, ISSO
COSTUMA CAIR EM PROVA!!)

2.1.

Classificaes

J que comeamos pelo exemplo acima com o controle interno e externo, at para
facilitar a historinha contada, vamos a essa classificao!
Quanto ao posicionamento de que efetua o controle: interno ou externo.
O controle classificado como interno quando o agente que efetua as aes de
controle integra a administrao que est sendo objeto do controle (no caso acima,
o marido estava controlando a si mesmo, ou seja ele controlava e era controlado ao
mesmo tempo).
O controle externo, portanto, quando o agente controlador no pertence
administrao objeto do controle (no caso acima, a esposa controla e o marido
controlado).
Por essa classificao, podemos perceber que controle externo no se restringe
aos rgos de controle (apesar de ser esse conceito utilizado para a matria), mas
tambm pode caracterizar um Poder Controlando o Outro. Exemplo: Art. 129 VII da
CF/88
Art. 129. So funes institucionais do Ministrio Pblico:
VII - exercer o controle externo da atividade policial, na forma da lei
complementar mencionada no artigo anterior;

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O Glossrio de termos do Controle Externo do TCU ( Tribunal de Contas da Unio)


possui esse conceito:
Controle interno processo efetuado pela administrao e por todo
o corpo funcional, integrado ao processo de gesto em todas as reas
e todos os nveis de rgos e entidades pblicos, estruturado para
enfrentar riscos e fornecer razovel segurana de que, na consecuo da
misso, dos objetivos e das metas institucionais, os princpios
constitucionais da administrao pblica sero obedecidos e os seguintes
objetivos gerais de controle sero atendidos:
eficincia, eficcia e efetividade operacional, mediante execuo
ordenada, tica e econmica das operaes;
integridade e confiabilidade da informao produzida e sua
disponibilidade para a tomada de decises e para o cumprimento de
obrigaes de accountability;
conformidade com leis e regulamentos aplicveis, incluindo normas,
polticas, programas, planos e procedimentos de governo e da prpria
instituio;
adequada salvaguarda e proteo de bens, ativos e recursos pblicos
contra desperdcio, perda, mau uso, dano, utilizao no autorizada ou
apropriao indevida
Por outro lado Lima (2004, apud Pardini, 2008) leciona que: Controle externo
sobre as atividades da Administrao, em sentido orgnico e tcnico, , em resumo,
todo controle exercido por um Poder ou rgo sobre a administrao de
outros. Nesse sentido, controle externo o que o Judicirio efetua sobre os atos dos
demais Poderes. controle externo o que a administrao direta realiza sobre as
entidades da administrao indireta. controle externo o que o legislativo exerce
sobre a administrao direta e indireta dos demais Poderes. Na terminologia adotada
pela Constituio, apenas este ltimo que recebe a denominao
jurdicoconstitucional de controle externo (CF arts. 31 e 70 a 74), denominao
repetida especificamente em outros textos infraconstitucionais, como, por exemplo,
a Lei n 8443/1992.
_______
Apenas fazendo um adendo nesse tema!!! Na maioria dos concursos em
que caem a matria Controle Externo, tambm cai Auditoria e, por vezes, as bancas
costumam misturar esses conceitos. Vamos difenci-los?
Auditoria processo sistemtico, documentado e independente de se avaliar
objetivamente uma situao ou condio para determinar a extenso na qual os
critrios aplicveis so atendidos, obter evidncias quanto a esse atendimento e
relatar os resultados dessa avaliao a um destinatrio predeterminado (Glossrio
de Termos de Controle Externo do TCU).

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Sendo assim, conforme dito acima, podemos perceber que o conceito de


Auditoria est ligado ao de Controle, mas com ele no se confunde. Podendo a
auditoria ser utilizado como uma tcnica de controle.
1 (CESPE/TCU/2011) responsabilidade da auditoria interna fazer periodicamente uma
avaliao dos controles internos. Nesse sentido, correto afirmar que a auditoria interna
representa um controle interno.
Percebam como a Banca mistura esses conceitos?! Um dos papis da Auditoria
avaliar os controles da entidade, para confirmar se esto sendo realizados conforme
o planejado. A afirmao da Banca no que Auditoria Interna seja sinnimo de
controle interno, mas sim que ele o integra! Sendo uma tcnica possivel a ser
utilizada pelo controle. Questo Polmica! Mas importante para ver o que a banca
examinadora faz.
Gabarito: CERTO.
LEMBRE-SE: AUDITORIA

CONTROLE

_______

Quanto ao momento: prvio, concomitante ou posterior.


Controle prvio (a priori) tambm pode ser chamado de prospectivo e possui
finalidade preventiva, pois ocorre antes da ao administrativa ser finalizada.
Exemplo onde ocorre esse tipo de controle atravs de medidas cautelares
suspendendo certames licitatrios que possuam indcios de irregularidades. Obs:
h autores que defendem que no existe controle prvio no Brasil, pois isto seria
submeter atos e contratos apreciao do Tribunal para que este autorizasse a
execuo; contudo, essa posio no dominante, mas bom que o aluno saiba.
Controle concomitante (pari passu) realizado ao mesmo tempo em que a
ao administrativa est sendo feita. Exemplo ocorre quando a auditoria
acompanha a execuo orcamentria durante o ano.
Controle posterior (a posteriori) tambm pode ser chamado de
retrospectivo e possui carter corretivo, pois ocorre aps o fim da ao
administrativa fiscalizada. Exemplo ocorre na emisso de parecer prvio das
contas do Presidente da Repblica (CF, art.71, I).
Quanto atividade/objeto: legalidade, gesto ou mrito.
O controle da legalidade verifica a conformidade dos procedimentos efetuados
em comparao ao determinado por normas e regulamento.

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O controle de mrito avalia a convenincia e oportunidade ( tempestividade) da


conduta efetuada.
O controle de gesto avalia a eficincia, eficcia, efetividade e economicidade da
conduta praticada. Esses conceitos, sero vistos mais adiante ao longo do curso de
forma pormenorizada, porm devido importncia desses conceitos, vamos dar uma
lida diante mo ( Glossrio de Termos do Controle Externo do TCU):
Economicidade - minimizao dos custos dos recursos utilizados na
consecuo de uma atividade, sem comprometimento dos padres de
qualidade. Refere-se capacidade de uma instituio gerir adequadamente
os recursos financeiros colocados sua disposio.
Efetividade - relao entre os resultados de uma interveno ou programa,
em termos de efeitos sobre a populao-alvo (impactos observados), e os
objetivos pretendidos (impactos esperados). Trata-se de verificar a
ocorrncia de mudanas na populao-alvo que poderiam ser razoavelmente
atribudas s aes do programa avaliado.
Eficcia - grau de alcance das metas programadas (bens e servios) em
um determinado perodo de tempo, independentemente dos custos implicados.
O conceito de eficcia diz respeito capacidade da gesto de cumprir
objetivos imediatos, traduzidos em metas de produo ou de atendimento,
ou seja, a capacidade de prover bens ou servios de acordo com o estabelecido
no planejamento das aes.
Eficincia - relao entre os produtos (bens e servios) gerados por uma
atividade e os custos dos insumos empregados para produzi-los, em um
determinado perodo de tempo, mantidos os padres de qualidade. Essa
dimenso refere-se ao esforo do processo de transformao de insumos em
produtos.
Quanto forma de instaurao do controle: por provocao ou de ofcio.
O nome j diz por si, certo? Com exemplo podemos ver isso bem fcil! A
Constituio Federal (art. 71) lista algumas competncias do Tribunal de Contas
da Unio (TCU):
I - apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica,
mediante parecer prvio que dever ser elaborado em sessenta dias a contar de
seu recebimento;
IV - realizar, por iniciativa prpria, da Cmara dos Deputados, do Senado
Federal, de Comisso tcnica ou de inqurito, inspees e auditorias de natureza
contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, nas unidades
administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio, e demais
entidades referidas no inciso II;
Agora vamos ver essas competncias de forma destacada, conforme a classificao
do controle:

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I - apreciar as contas prestadas anualmente pelo Presidente da Repblica,


mediante parecer prvio que dever ser elaborado em sessenta dias a contar de
seu recebimento; (controle de ofcio)
IV - realizar, por iniciativa prpria (controle de ofcio), da Cmara dos
Deputados (controle por provocao) , do Senado Federal (controle por
provocao) , de Comisso tcnica (controle por provocao) ou de inqurito
(controle por provocao), inspees e auditorias de natureza contbil,
financeira,
oramentria,
operacional
e
patrimonial,
nas
unidades
administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio, e demais
entidades referidas no inciso II;

Questes
2 ( TCE-GO Analista de Controle Externo- FCC 2009) Sistema de Controle Externo
a) um conjunto de atividades, planos, rotinas, mtodos e procedimentos interligados,
estabelecidos com vistas a assegurar que os objetivos da entidade sejam alcanados de forma
confivel, evidenciando eventuais desvios ao longo da gesto.
b) um plano de organizao de todos os mtodos e medidas adotadas para salvaguardar
ativos, verificar a exatido e fidelidade dos dados contbeis, desenvolver a eficincia nas
operaes e estimular o seguimento das polticas executivas prescritas.
c) uma tcnica de reviso contbil, que, por meio do exame de documentos, livros, registros,
verifica a fidedignidade das Demonstraes contbeis.
d) um conjunto de procedimentos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao
e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e
operacionais da entidade.
e) um conjunto de aes de controle desenvolvidas por uma estrutura organizacional, com
procedimentos, atividades e recursos prprios, no integrados na estrutura controlada,
visando fiscalizao, verificao e correo de atos.
Gabarito Letra E! Questo simples de ser resolvida ao atentarmos para um simples
detalhe: no integrados na estrutura controlada. Todos os outros itens circundam
a atividade de controle externo, porm tambm podem ser associadas ao controle
interno j que no havia desse detalhe de qual estrutura integrava.

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3) (TCU ACE 2004 Cespe) Tendo em conta o momento no qual a atividade de controle se
realiza,

controle

externo,

analogamente

ao

que

ocorre

com

controle

de

constitucionalidade, pode ser classificado em prvio (a priori) ou posterior (a posteriori).


Item Correto! Quanto ao momento, o controle pode ser classificado em:

Controle prvio ( a priori)


Controle concomitante ( pari passu)
Controle porterior ( a posteriori)

Lembrando que, apesar de no ter dito a classificao controle concomitante, a


questo no restringiu APENAS em prvio e posterior. A questo apenas fez uma
analogia ao controle de constitucionalidade ( matria de Direito Constitucional)!
4) (TCE-RO- Contador Cesgranrio 2007) Quanto ao momento em que exercido, o controle
da Administrao Pblica pode ser classificado como prvio, concomitante ou a posteriori.
Assim, tem-se como exemplo tpico de controle concomitante exercido pelo Tribunal de
Contas o(a):
(A) exame da legalidade dos atos de admisso de pessoal e de aposentadorias.
(B) julgamento das contas dos responsveis por bens e valores pblicos.
(C) apreciao das contas prestadas pelo Chefe do Poder Executivo, mediante parecer
elaborado em sessenta dias a contar do seu recebimento.
(D) realizao de auditorias e inspees de natureza contbil, financeira, oramentria,
operacional e patrimonial.
(E) exigncia de autorizao para os Estados realizarem operao de crdito no exterior.
Gabarito letra D!
Letra A : controle a posteriori.
B: controle a posteriori.
C: controle a posteriori.
E: controle prvio.

5) (SEBRAE - Analista Tcnico II 2010 - Cespe) No exerccio do controle externo, o Congresso


Nacional, com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, analisa a legalidade, mas no a

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legitimidade, dos atos administrativos da Unio e das entidades da administrao direta e


indireta.

Item errado! Questo facilmente resolvida pelo disposto no art. 70, caput, CF:
Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e
patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta,
quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das
subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso
Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno
de cada Poder.
Sendo assim, o erro da questo restringir a anlise apenas em legalidade.
6) (TCE/TO ACE 2008 Cespe) Um sistema de controle externo se diferencia de um sistema
de controle interno na administrao pblica, pois
a) o primeiro se situa em uma instncia fora do mbito do respectivo Poder.
b) correspondem, respectivamente, auditoria externa e interna.
c) o primeiro tem funo coercitiva e o segundo, orientadora.
d) o primeiro tem carter punitivo, e o segundo consultivo.
e) o funcionamento do primeiro deriva de um processo autorizativo, e o segundo
institucional.
Resposta letra A! Conforme dito durante a aula o controle pode ser externo ou
interno. O controle classificado como interno quando o agente que efetua as aes
de controle integra a administrao que est sendo objeto do controle. O controle
externo quando o agente controlador no pertence administrao objeto do
controle.

2.2.

Modelos de Controle Externo

Visto as classificaes de controle, devemos ver tambm, nessa parte inicial, os


modelos de controle externo existentes.
No mundo, temos dois modelos possveis de controle externo:
A) Tribunais de Contas
B) Controladorias ou Auditorias-Gerais

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2.2.1. Tribunais de Contas


Esse modelo de controle externo baseado em colegiados (grupos de juzes) que
analisam as contas, sendo as decises tomadas por um conjunto de pessoas. So
vinculados aos aspectos de cumprimento de lei ( legalidade), e portanto, em regra,
possuem competncia para punir e emitir determinaes compulsrias aos orgos
sobre sua jurisdio.

2.2.2. Controladorias ou Auditorias-Gerais


Esse modelo de controle externo, diferentemente dos Tribunais de Contas, so
rgos singulares (carter unipessoal), e portanto as decises so tomadas por uma
pessoa ( controlador ou auditor-geral).
Ao invs de focar na legalidade, a preocupao com os resultados das aes
fiscalizadas (viso gerencial) . Em geral, no possuem papel de punir e nem expedir
determinaes, mas sim recomendaes (carter opinativo e consultivo).
Tribunais de Contas

Auditorias Gerais

Decises colegiadas

Decises Monocrticas

Foco na legalidade

Foco nos resultados

Expede determinaes

Expede recomendaes

Apesar dessas especificidades, nem tudo diferente entre esses modelos de


controle externo:
1. Ambos modelos fazem parte do aparelho administrativo do Estado;
2. Ambos modelos possuem independncia em suas decises;
Por fim, vale lembrar que em regra os dois modelos esto associados ao Poder
Legislativo. Mas isso relativizado, pois existem pases que colocam os Tribunais de
Contas junto ao Poder Judicirio (ex. Portugal) ou as Auditorias-Gerais junto ao Poder
Executivo (Ex. Paraguai). H tambm casos em que a EFS no est vinculada a
nenhum Poder (ex. Frana e Chile).
Feitas essas consideraes, vamos chamar ateno para os casos que
costumam cair em prova devido s suas diferenas:

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1) Grcia e Portugal so os NICOS rgos de controle externo ligados ao Poder


Judicirio;
2) A Maioria dos rgos de controle externo so ligados ao Poder Legislativo;
3) Na Frana existe o contencioso administrativo, ou seja, rgo de controle
(que no caso um Tribunal de Contas) tem o poder de decidir no mrito em ltima
instncia. Apesar de ser uma matria vista em Administrativo, vamos dar uma
palinha:
Existem no mundo dois Sistemas Administrativos: Jurisdio Una x Contencioso
Administrativo.
Contencioso Administrativo ( Sistema francs): existem duas jurisdies distintas
em funco da matria que ser julgada. Todas as matrias envolvendo Administrao
Pblica julgada de forma definitiva pela jurisdio administrativa, enquanto as
outras matrias so julgada pela jurisdio comum.
Jurisdio Una (Sistema Ingls): Nesse sistema no existe diviso de jurisdiao.
Cabendo, portanto, ao Poder Judicirio (justia comum) decidir de forma definitiva
qualquer matria ( administrativa ou no). No Brasil adotado esse sistema, por
isso, o Poder Judicirio (instncia do STF) pode desconstituir uma deciso do TCU.
No pode altera-la no mrito, mas pode anular, obrigando o TCU decidir novamente
o tema.
Questes
7 (TCE-MT Auditor Pblico Externo 2011 FMP-RS) O sistema de controle externo
caracterizado por rgo singular, tpico dos pases anglo-saxnicos, o de:
a) Tribunal de Contas.
b) Auditoria ou Controladoria-Geral.
c) Ombudsman.
d) Tribunal Judicial.
e) Conselho de Contas
Gabarito Letra B! Conforme dito na aula Auditoria ou Controladoria-Geral o modelo
de controle externo que se caracteriza por ser um rgo singular e que tem a
preocupao com os resultados das aes fiscalizadas (viso gerencial) . Em geral,
no possuem papel de punir e nem expedir determinaes, mas sim recomendaes
(carter opinativo e consultivo). De forma ilustrativa:

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8. (TCU - ACE 2004 - Cespe) Os sistemas internacionais de controle externo tm em comum


a circunstncia de que o rgo de controle invariavelmente colegiado e ligado ao Poder
Legislativo.
Item Errado! Existem pases em que o rgo de controle associado ao Poder
Executivo ( Ex. Pagraguai) e existem casos em que no associado a nenhum Poder
( ex. Frana e Chile). No Brasil, ligado ao Poder Legislativo. Alm disso, nem todos
orgos de controle so colegiados, pois as Controladorias so orgos monocrticas.

9. (TCU ACE 2006 - ESAF) Na maioria dos pases onde existe, o sistema de controle externo
levado a termo ou pelos Tribunais de Contas (Cortes de Contas) ou pelas Auditorias-Gerais.
Nesse contexto, considerando as principais distines entre esses dois modelos de controle,
assinale a opo que indica a correta relao entre as colunas:
1) Tribunais de Contas
2) Auditorias-Gerais
( ) So rgos colegiados.
( ) Podem ter poderes jurisdicionais.
( ) Podem estar integrados ao Poder Judicirio.
( ) Proferem decises monocrticas.
a) 1 2 1 2

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b) 1 1 1 2
c) 1 1 2 2
d) 2 1 2 1
e) 2 2 2 1
Gabarito Letra D! Os Tribunais de so rgos colegiados e podem ter poderes
jurisdicionais. J as Auditorias-Gerais ( Controladorias) so monocrticos e no
possuem poderes jurisdicionais, expedindo recomendaes.

10 (CESPE/TCU/2007) O sistema de controle externo, na maioria dos pases signatrios,


levado a termo ou pelas cortes de contas ou pelas auditorias-gerais. As principais
caractersticas do sistema de tribunal de contas so as decises colegiadas e o poder
sancionatrio. No Brasil, bem como nos demais pases que adotam esse sistema, os tribunais
de contas, quanto sua organizao, encontram-se ligados estrutura do Poder Legislativo.
Item errado! Mas apenas em uma partezinha : No brasil, BEM COMO NOS DEMAIS
PASES que adotam esse sitema..... ligados estrutura do Poder Legislativo. No
Brasil: SIM! Mas nos DEMAIS: No!! Grcia e Portugal so ligados so Poder Judicirio!

2.3.

O Papel do TCU no Controle Brasileiro

J sabemos as classificaes do controle, j sabemos os modelos de controle


externo no Mundo. Mas agora, vocs nos perguntam: e no Brasil como funciona?
Bom, no Brasil o modelo adotado foi o do Tribunais de Contas. Atualmente, temos
34 (trinta e quatro) Tribunais de Contas no pas. SIM!!! 34! Mas porque professores,
se s temos 26 estados e o DF?.
Bom, atualmente Temos os seguintes TCs:

Tribunal
Tribunal
Tribunal
Tribunal
Tribunal
Tribunal
Tribunal
Tribunal

de
de
de
de
de
de
de
de

Contas
Contas
Contas
Contas
Contas
Contas
Contas
Contas

da
do
do
do
do
do
do
do

Fernando Gama e Andressa Saraiva

Unio
Estado
Estado
Estado
Estado
Estado
Estado
Estado

do Acre
de Alagoas
do Amap
Amazonas
da Bahia
do Cear
do Esprito Santo

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Tribunal
Tribunal
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Tribunal
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de
de
de
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de
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de
de
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Contas
Contas
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Contas
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Contas
Contas
Contas
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Contas
Contas
Contas
Contas
Contas
Contas
Contas
Contas
Contas
Contas
Contas
Contas
Contas
Contas

do Estado de Gois
do Estado do Maranho
do Estado de Mato Grosso
do Estado de Mato Grosso do Sul
do Estado de Minas Gerais
do Estado do Par
do Estado de Paraba
do Estado do Paran
do Estado de Pernambuco
do Estado do Piau
do Estado do Rio de Janeiro
do Estado do Rio Grande do Norte
do Estado do Rio Grande do Sul
do Estado de Rondnia
do Estado de Roraima
do Estado de Santa Catarina
do Estado de So Paulo
do Estado de Sergipe
do Estado de Tocantins
do Distrito Federal
dos Municpios do Estado da Bahia
dos Municpios do Estado do Cear
dos Municpios do Estado de Gois
dos Municpios do Estado de Par
do Municpio de So Paulo
do Municpio do Rio de Janeiro

Temos, portanto, atualmente, os 34 Tribunais citados. Mas porque alguns


possuem Tribunais de Contas do Municpio e outros no?
Primeiramente, temos que nos lembrar que a CF/88 proibiu a criao de
Tribunais Municipais:
Art. 31. A fiscalizao do Municpio ser exercida pelo Poder Legislativo
Municipal, mediante controle externo, e pelos sistemas de controle interno do
Poder Executivo Municipal, na forma da lei.
4 - vedada a criao de Tribunais, Conselhos ou rgos de
Contas Municipais.

Sendo assim, no podem ser criados mais nenhum Tribunal de Contas desse jeito.
Mas professor, e o de Bahia, Cear, Gois e Par?
Bom, eles NO SO Tribunais de Contas Municipais! Eles so rgos de controle
externo estaduais responsvel pelo controle externo de todos os Municpios do

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Estado. Sendo assim, nesses quatro estados temos dois orgos de controle
ESTADUAIS.
Ou seja. Exemplificando:

Tribunal de Contas do Estado da Bahia Orgo estadual responsvel pelo


controle externo do Estado ( exemplo: contas do Governador da Bahia)
Tribunal de Contas dos Municpios do Estado da Bahia Orgo estadual
responsvel pelo controle externo dos Municpios do Estado da Bahia (
exemplo: contas do prefeito de Salvador-Bahia).
Sobre o tema, vale a leitura:
Municpios e Tribunais de Contas. A Constituio da Repblica impede
que os Municpios criem os seus prprios Tribunais, Conselhos ou
rgos de contas municipais (CF, art. 31, 4), mas permite que os
Estados-membros, mediante autnoma deliberao, instituam rgo
estadual denominado Conselho ou Tribunal de Contas dos Municpios
(RTJ 135/457, Rel. Min. Octavio Gallotti ADI 445/DF, Rel. Min. Nri da
Silveira), incumbido de auxiliar as Cmaras Municipais no exerccio de seu
poder de controle externo (CF, art. 31, 1). Esses Conselhos ou
Tribunais de Contas dos Municpios embora qualificados como
rgos estaduais (CF, art. 31, 1) atuam, onde tenham sido
institudos, como rgos auxiliares e de cooperao tcnica das
Cmaras de Vereadores. A prestao de contas desses Tribunais de
Contas dos Municpios, que so rgos estaduais (CF, art. 31, 1),
h de se fazer, por isso mesmo, perante o Tribunal de Contas do prprio
Estado, e no perante a Assembleia Legislativa do Estado-membro.
Prevalncia, na espcie, da competncia genrica do Tribunal de Contas do
Estado (CF, art. 71, II, c/c o art. 75). (ADI 687, Rel. Min. Celso de Mello,
julgamento em 2-2-1995, Plenrio, DJ de 10-2-2006.)

Mnemnico: BAPACEGO ( Bahia, Par, Cear e Gois = nicos Estados que


possuem, atualmente, Tribunal de Contas doS Municpios)

3. O Tribunal de Contas da Unio (TCU)


Vamos para uma breve leitura sobre o Histrico do Controle no Brasil e sobre o
TCU:
A histria do controle no Brasil remonta ao perodo colonial. Em 1680, foram
criadas as Juntas das Fazendas das Capitanias e a Junta da Fazenda do Rio de
Janeiro, jurisdicionadas a Portugal. Em 1808, foi instalado o Errio Rgio e criado o

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Conselho da Fazenda, que tinha como atribuio acompanhar a execuo da despesa


pblica.
Com a proclamao da independncia do Brasil, em 1822, o Errio Rgio foi
transformado no Tesouro pela Constituio monrquica de 1824, prevendo-se, ento,
os primeiros oramentos e balanos gerais.
A idia de criao de um Tribunal de Contas surgiu, pela primeira vez no Brasil,
em 23 de junho de 1826. As discusses em torno da criao de um Tribunal de Contas
durariam quase um sculo, polarizadas entre aqueles que defendiam a sua
necessidade para quem as contas pblicas deviam ser examinadas por um rgo
independente , e aqueles que o combatiam, por entenderem que as contas pblicas
podiam continuar sendo controladas por aqueles mesmos que as realizavam.
Somente a queda do Imprio e as reformas poltico-administrativas da jovem
Repblica tornaram realidade, finalmente, o Tribunal de Contas da Unio. Em 7 de
novembro de 1890, por iniciativa do ento Ministro da Fazenda, Rui Barbosa, o
Decreto n 966-A criou o Tribunal de Contas da Unio, norteado pelos princpios da
autonomia, fiscalizao, julgamento, vigilncia e energia.
Apesar da criao, a instalao do Tribunal s ocorreu em 17 de janeiro de
1893, graas ao empenho do Ministro da Fazenda do ento Presidente Floriano
Peixoto. Floriano, acabou nomeando o parente do Ex-Presidente Deodoro da Fonseca
como membro do Tribunal, porm, aps sua instalao, o Tribunal considerou ilegal
essa nomeao e a impediu. Por isso, o Presidente Floriano Peixoto retirou do TCU,
por meio de decretos, a competncia de proibir despesas consideradas ilegais. Com
essa retirada, o Ministro da Fazenda Serdezello Correa demitiu-se do cargo por no
concordar com a deciso de Floriano. Somente na CF/88, O TCU retomou com sua
competncia de impedir despesas legais.
Finalmente, com a Constituio de 1988, o Tribunal de Contas da Unio teve a
sua jurisdio e competncia substancialmente ampliadas. Recebeu poderes para, no
auxlio ao Congresso Nacional, exercer a fiscalizao contbil, financeira,
oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao
direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade e economicidade e a
fiscalizao da aplicao das subvenes e da renncia de receitas. Qualquer pessoa
fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou
administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou
que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria tem o dever de
prestar contas ao TCU.
Sendo assim, apesar dos 34 Tribunais de Contas existentes, compete ao TCU
no mbito da Unio fiscalizar os recursos federais.

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3.1.

TCU na Constituio

A Constituio Federal de 1988 conferiu ao TCU o papel de auxiliar o Congresso


Nacional no exerccio do controle externo. As competncias constitucionais privativas
do Tribunal constam dos artigos 71 a 74 e 161 da CF/88.
Por ora vamos apenar dar uma lida, ok? Nas prximas aulas iremos estudar mais
detalhadamente essas competncias:

Apreciar as contas anuais do presidente da Repblica.


Julgar as contas dos administradores e demais responsveis por
dinheiros, bens e valores pblicos.
Apreciar a legalidade dos atos de admisso de pessoal e de concesso de
aposentadorias, reformas e penses civis e militares.
Realizar inspees e auditorias por iniciativa prpria ou por solicitao do
Congresso Nacional.
Fiscalizar as contas nacionais das empresas supranacionais.
Fiscalizar a aplicao de recursos da Unio repassados a estados, ao
Distrito Federal e a municpios.
Prestar informaes ao Congresso Nacional sobre fiscalizaes
realizadas.
Aplicar sanes e determinar a correo de ilegalidades e irregularidades
em atos e contratos.
Sustar, se no atendido, a execuo de ato impugnado, comunicando a
deciso Cmara dos Deputados e ao Senado Federal.
Emitir pronunciamento conclusivo, por solicitao da Comisso Mista
Permanente de Senadores e Deputados, sobre despesas realizadas sem
autorizao.
Apurar denncias apresentadas por qualquer cidado, partido poltico,
associao ou sindicato sobre irregularidades ou ilegalidades na aplicao
de recursos federais.
Fixar os coeficientes dos fundos de participao dos estados, do Distrito
Federal e dos municpios e fiscalizar a entrega dos recursos aos governos
estaduais e s prefeituras municipais.

Alm dessas competncias, o TCU possui diversas outras atribuies conferidas


por meio de leis especficas, as quais veremos nas aulas a seguir.
Por fim, nessa primeira aula devemos nos ater a um detalhe muito importante
que frequentemente cai em prova: O Tribunal de Contas da Unio vinculado
ao Poder Legislativo ou um rgo independente dos poderes da
Repblica?

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Apesar das diferentes posies doutrinrias quanto ao tema,


o entendimento majoritrio (e o que cai em prova!) no sentido de ser o TCU
um rgo de extrao constitucional, independente e autnomo, que auxilia
o Congresso Nacional no exerccio do controle externo, PORTANTO O TCU NO
INTEGRANTE DO PODER LEGISLATIVO!
11) (CESPE/ANVISA/2007/Tcnico Administrativo) O Tribunal de Contas da Unio (TCU) o
rgo do Poder Judicirio responsvel pelo controle externo da execuo oramentria da
administrao federal.
Item errado! TCU no rgo do Poder Judicirio, nem de qualquer outro
Poder. TCU autnomo de extrao constitucional!

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4. Exerccios da Aula

1) (CESPE/TCU/2011) responsabilidade da auditoria interna fazer


periodicamente uma avaliao dos controles internos. Nesse sentido,
correto afirmar que a auditoria interna representa um controle interno.
2 (TCE-GO Analista de Controle Externo- FCC 2009) Sistema de Controle
Externo
a) um conjunto de atividades, planos, rotinas, mtodos e procedimentos interligados,
estabelecidos com vistas a assegurar que os objetivos da entidade sejam alcanados
de forma confivel, evidenciando eventuais desvios ao longo da gesto.
b) um plano de organizao de todos os mtodos e medidas adotadas para
salvaguardar ativos, verificar a exatido e fidelidade dos dados contbeis,
desenvolver a eficincia nas operaes e estimular o seguimento das polticas
executivas prescritas.
c) uma tcnica de reviso contbil, que, por meio do exame de documentos, livros,
registros, verifica a fidedignidade das Demonstraes contbeis.
d) um conjunto de procedimentos que tem por objetivo examinar a integridade,
adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis,
financeiras e operacionais da entidade.
e) um conjunto de aes de controle desenvolvidas por uma estrutura organizacional,
com procedimentos, atividades e recursos prprios, no integrados na estrutura
controlada, visando fiscalizao, verificao e correo de atos.

3) (TCU ACE 2004 Cespe) Tendo em conta o momento no qual a atividade


de controle se realiza, o controle externo, analogamente ao que ocorre com
o controle de constitucionalidade, pode ser classificado em prvio (a priori)
ou posterior (a posteriori).

4) (TCE-RO- Contador Cesgranrio 2007) Quanto ao momento em que


exercido, o controle da Administrao Pblica pode ser classificado como
prvio, concomitante ou a posteriori. Assim, tem-se como exemplo tpico de
controle concomitante exercido pelo Tribunal de Contas o(a):
(A) exame da legalidade dos atos de admisso de pessoal e de aposentadorias.

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(B) julgamento das contas dos responsveis por bens e valores pblicos.
(C) apreciao das contas prestadas pelo Chefe do Poder Executivo, mediante
parecer elaborado em sessenta dias a contar do seu recebimento.
(D) realizao de auditorias e inspees de natureza contbil, financeira,
oramentria, operacional e patrimonial.
(E) exigncia de autorizao para os Estados realizarem operao de crdito no
exterior.

5) (SEBRAE - Analista Tcnico II 2010 - Cespe) No exerccio do controle


externo, o Congresso Nacional, com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio,
analisa a legalidade, mas no a legitimidade, dos atos administrativos da
Unio e das entidades da administrao direta e indireta.

6) (TCE/TO ACE 2008 Cespe) Um sistema de controle externo se


diferencia de um sistema de controle interno na administrao pblica, pois
a) o primeiro se situa em uma instncia fora do mbito do respectivo Poder.
b) correspondem, respectivamente, auditoria externa e interna.
c) o primeiro tem funo coercitiva e o segundo, orientadora.
d) o primeiro tem carter punitivo, e o segundo consultivo.
e) o funcionamento do primeiro deriva de um processo autorizativo, e o segundo
institucional.

7) (TCE-MT Auditor Pblico Externo 2011 FMP-RS) O sistema de controle


externo caracterizado por rgo singular, tpico dos pases anglo-saxnicos,
o de:
a) Tribunal de Contas.
b) Auditoria ou Controladoria-Geral.
c) Ombudsman.
d) Tribunal Judicial.
e) Conselho de Contas

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8) (TCU - ACE 2004 - Cespe) Os sistemas internacionais de controle externo


tm em comum a circunstncia de que o rgo de controle invariavelmente
colegiado e ligado ao Poder Legislativo.

9) (TCU ACE 2006 - ESAF) Na maioria dos pases onde existe, o sistema de
controle externo levado a termo ou pelos Tribunais de Contas (Cortes de
Contas) ou pelas Auditorias-Gerais. Nesse contexto, considerando as
principais distines entre esses dois modelos de controle, assinale a opo
que indica a correta relao entre as colunas:
1) Tribunais de Contas
2) Auditorias-Gerais
( ) So rgos colegiados.
( ) Podem ter poderes jurisdicionais.
( ) Podem estar integrados ao Poder Judicirio.
( ) Proferem decises monocrticas.
a) 1 2 1 2
b) 1 1 1 2
c) 1 1 2 2
d) 2 1 2 1
e) 2 2 2 1

10 (CESPE/TCU/2007) O sistema de controle externo, na maioria dos


pases signatrios, levado a termo ou pelas cortes de contas ou pelas
auditorias-gerais. As principais caractersticas do sistema de tribunal de
contas so as decises colegiadas e o poder sancionatrio. No Brasil,
bemcomo nos demais pases que adotamesse sistema, os tribunais de
contas, quanto sua organizao, encontram-se ligados estrutura do
Poder Legislativo.
11) (CESPE/ANVISA/2007/Tcnico Administrativo) O Tribunal de Contas da
Unio (TCU) o rgo do Poder Judicirio responsvel pelo controle externo
da execuo oramentria da administrao federal.

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1) E
2) C
3) D
4) E
5) A
6) B
7) E
8) D
9) E
10)
11)

E
C

At a prxima, pessoal!

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