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II-2014
MERCADERIAS EN TRANSITO
Como parte de las transacciones que una entidad puede realizar, est la de
importar (Comprar fuera del pas) bienes terminados para la venta (para una
empresa comercial), o materias primas, materiales directos e indirectos (para una
empresa Industrial); el proceso de importar requiere de desembolsos de efectivo,
en forma anticipada al recibo de los bienes negociados, tales como un anticipo al
valor de las mercaderas hecho al proveedor, el pago del transporte (areo, o
martimo), el pago de un seguro para cubrir riesgos durante el traslado,
comisiones bancarias por transferencias electrnicas bancarias, por la emisin de
cartas de crdito a nuestro cargo, etc.
Al arribar los bienes al pas, se generan otros desembolsos como los impuestos
requeridos por la importacin, el transporte, la manipulacin, etc. (todos con el
animo de poner las mercaderas en condiciones de uso y adecuada ubicacin),
dichos valores deben ser controlados de forma particular para que al recibo de las
mercaderas pueda establecerse el costo de adquisicion (de dichos bienes),
cumpliendo as con lo citado en los siguientes prrafos:
Prrafo 13.5 Una entidad incluir en el costo de los inventarios todos los costos
de compra, costos de transformacin y otros costos incurridos para darles su
condicin y ubicacin actuales
Prrafo 13.16 Los costos de adquisicin de los inventarios comprendern el
precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la
manipulacin y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las
mercaderas, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin;
Estos desembolsos (anticipados al recibo de las mercaderas) pueden hacerse en
moneda de curso legal, en moneda extranjera, o en ambas denominaciones; a
continuacin aspectos importantes al respecto:
Moneda de la transaccin: La adquisicin de bienes, materias primas, o
materiales directos importados, puede estar denominada en moneda de curso
legal y/o en moneda extranjera; en El Salvador, la moneda de curso legal de
acuerdo a la Ley de Integracin Monetaria es el Dlar de los Estados Unidos de
Amrica, los artculos 1, 3, 4 y 5, y especficamente el artculo 3 establece:
El dlar tendr curso legal irrestricto con poder liberatorio ilimitado para el pago
de obligaciones en dinero en el territorio nacional.
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(b) La partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Adems, debe tomarse en cuenta lo citado en los prrafos 30.6, 30.7 y 30.8 de la
NIIF para las PYMES; por tanto si la transaccin cumple estas caractersticas se
reconocer inicialmente como un ACTIVO.
Clasificacin
Reconocido el Activo, se define la clasificacin en que se agrupara y presentara
en los estados financieros, sea como Activo corriente, o en su defecto como Activo
no corriente; en el caso de este tipo de desembolsos debe fundamentarse con lo
citado en los siguientes prrafos:
Prrafo 4.4 Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, y sus
pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas en su estado de
situacin financiera, de acuerdo con los prrafos 4.5 a 4.8, excepto cuando una
presentacin basada en el grado de liquidez proporcione una informacin fiable
que sea ms relevante. Cuando se aplique tal excepcin, todos los activos y
pasivos se presentarn de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o
descendente).
Prrafo 4.5 Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:
(a) espera realizarlo o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo
normal de operacin;
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha
sobre la que se informa; o
(d) se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilizacin est
restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por
un periodo mnimo de doce meses desde de la fecha sobre la que se informa.
Prrafo 4.6 Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes.
Cuando el ciclo normal de operacin no sea claramente identificable, se supondr
que su duracin es de doce meses.
Medicin Inicial
Al reconocer inicialmente un desembolso de esta naturaleza, la entidad lo medir
inicialmente al valor razonable de la contraprestacin entregada, que puede ser
efectivo o en casos muy limitados una obligacin (excluyendo los impuestos
locales pagados, reembolsados por el estado, as como cualquier descuento
aplicado al momento del desembolso).
Lic. Gilberto Daz Alfaro
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Mercaderas en Transito
0000-00
La pantalla Feliz, S, A.
0000-00-00
0000-00
0000-00-00
Pedido RCA-05-2012
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Ejemplo No. 01
El 10 de Enero de 2013, se autoriza al banco Internacional, S.A. efectuar
transferencia electrnica a favor de nuestro proveedor FTA Electronic, S.A.
radicada en Francia por valor de US$ 15,000.00, como anticipo sobre el valor de
la importacin de productos electrnicos para la venta, segn pedido No. FTA-012012; el banco nos cobra US$ 150.00 ms IVA, en concepto de comisin por la
transferencia. El banco nos enva las notas de cargo respectivas y el respectivo
comprobante de crdito fiscal (por la comisin).
Hecho por
No. 01
Parcial
Debe
15,150.00
Haber
15,150.00
15,150.00
19.50
19.50
15,169.50
15,169.50
15,169.50
Revisado por
15,169.50
15,169.50
Autorizado por
Podemos elaborar dos comprobantes de diario (uno por los $ 15,000.00, y otros
por la comisin ms IVA, eso quedara a criterio). Todo desembolso que se efecte
de forma anticipada debe ser registrado en la cuenta creada para este propsito,
en este caso en la cuenta Mercaderas en Transito
Cmo redactara el comprobante de diario si la entidad utiliza el sistema
Analtico?
Cmo redactara el comprobante de diario si el anticipo se hubiese pagado en
Euros, digamos 10,000.00 Euros a un tipo de cambio de $ 1.50 por Euro?
Medicin Posterior: En una medicin posterior, los desembolsos catalogados
como Mercaderas en Trnsito, se medirn al valor en libros, menos las
liquidaciones por bienes recibidos, o ajustes necesarios efectuados, cumpliendo
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las caractersticas para reconocer un activo dispuesto en el prrafo 2.15 (a) que
cita:
Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos,
Esto significa que al cierre del ejercicio debe analizarse el saldo de la cuenta, con
el nimo de liquidar o dar de baja los valores que no cumplen con las condiciones
para reconocer un activo. En la temtica Dadas de Baja, se complementa este
contenido.
Dada de baja de estos desembolsos
Como finalizacin del ciclo de la importacin, los bienes llegan a las instalaciones
de la empresa (en algunos casos no necesariamente), por lo que procedemos a
establecer el costo de adquisicin, en este sentido el sistema contable debe ser
capaz de acumular los valores al menos por proveedor y pedido; con esta
informacin pasamos a determinar el costo de adquisicion del bien o bienes
recibidos.
En algunos casos la importacin hecha ser simplemente de un solo tipo de bien
(Solo televisores de 20), por lo que determinar el costo de adquisicion se vuelve
una simple suma de los valores pagados de forma anticipada (sobre dicha
importacin); en otros casos, la importacin puede estar referida a un grupo de
bienes con diferentes caractersticas (Computadoras porttiles con pantalla de 12,
Discos externos de un tera, unidades USB de 16 GB, etc.); en este caso ser
necesario encontrar la forma de asignar a cada producto una porcin de cada
desembolso efectuado de forma anticipada (siempre que dicho desembolso se
haya realizado sobre la importacin total, no por un producto especifico).
Analicemos el siguiente ejemplo ilustrativo:
Ejemplo No. 02
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Una herramienta til en este caso, para determinar el costo de adquisicin (Prrafo
13.6) es lo que se denomina Cuadro de Retaceo, su uso permitir establecer ese
valor para cada producto; observemos a continuacin el relacionado a las
mercaderas importadas:
CUADRO DE RETACEO (valores en US dolares)
Item
Nombre del
Costo
No.
Bien
Unidades Unitario
1 Televisores plasma de 32" 100
500.00
2 Planchas de vapor
200
50.00
3 Aparatos DVD
300
30.00
TOTALES
DESEMBOLSOS ADICIONALES
Valor porcentaje de Comision Honorarios Traslado Carga y
total
asignacion Bancaria Legales local Descarga Seguro Flete
50,000.00
72.46%
108.70
126.81 434.78 144.93 5,000.00 2,173.91
10,000.00
14.49%
21.74
25.36
86.96 28.99 1,000.00 434.78
9,000.00
13.04%
19.57
22.83
78.26 26.09 900.00 391.30
69,000.00
100.00%
Costo Costo
DAI (15%) Total Unitario
7,500.00 65,489.13 654.89
1,500.00 13,097.83 65.49
1,350.00 11,788.04 39.29
150.00
175.00
600.00
150.00
175.00
600.00
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Revisado por
Debe
90,375.00
Haber
36,375.00
54,000.00
90,375.00
90,375.00
Autorizado por
Debe comprenderse que el IVA Crdito Fiscal generado por los desembolsos fue
contabilizado en su momento, aun el IVA Crdito Fiscal pagado por la importacin;
otra informacin importante es el hecho que los impuestos no recuperables (DAI)
forman parte del costo de los bienes, en cambio el IVA Crdito Fiscal por su
naturaleza de recuperable, no forma parte del costo.
Cmo se redactara la partida anterior usando el sistema analtico?
Supongamos la siguiente situacin:
Ejemplo No. 03
El 20 de Enero de 2013, se cesan las negociaciones para la importacin de
bienes segn pedido RCA-06-2010 con nuestro proveedor RCA, Service, Inc.,
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Hecho por
No. 03
Parcial
Debe
3,750.00
Haber
3,750.00
3,750.00
3,750.00
250.00
250.00
4,000.00
4,000.00
4,000.00
Revisado por
4,000.00
4,000.00
Autorizado por
Pueden existir casos en los cuales la entidad que importa cesa las negociaciones
de forma unilateral, por lo general debera reconocer los desembolsos efectuados a
la fecha, como un gasto, a mi juicio el importe del gasto no es deducible del
impuesto sobre la renta, as como tambin el IVA crdito fiscal que se hubiese
pagado (si los desembolsos generaron IVA crdito fiscal).
Cmo redactara el comprobante de diario si la entidad utiliza el sistema
Analtico?
Clasificacin en el Estado de Situacin o Balance General.
El saldo de la cuenta contable Mercaderas en Transito tenido al cierre del
ejercicio contable, se presentara de acuerdo a lo establecido en el prrafo 4.5
literal (a) de la NIIF para las PYMES, que especifica:
Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:
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