SB & Asociados.

@sbasociados
Salaverria Benitez Asociados
www.sbasociados.com.ve

sb@sbasociados.com.ve

Contabilidad de Impuesto sobre la Renta

Impuesto
Diferido

Partidas
temporales

http://www.fccpv.org/

!
$

"

&' (
#
$
,
,

%
) * !
$
$

+
#

,
$

-!
$

,
%

&'

. *

%
/ 0

(112
'

(
,
/

&'
+

4
,

*
,

(
#

.+
#

3
,

,
$
7
# -

5 (5(116%
+
,

Normativa aplicable
Normativa
NIC 12 Contabilizacin de Impuesto sobre La Renta

OBJETIVOS

Establece el tratamiento contable y la forma de

informar el efecto del Impuesto sobre la renta,
derivado de las actividades de una entidad
durante los perodos corriente y futuros, en
concordancia con el resultado antes de
impuesto sobre la renta.
Contempla el reconocimiento de:
Activos y Pasivos por impuestos diferidos.
Prdidas y crditos fiscales no utilizados y
Su presentacin y revelacin

Diferentes criterios de medicin y

reconocimiento
La LISR establece criterios para determinar la
oportunidad y cuanta de los ingresos
gravables y de los costos y gastos deducibles
en un perodo, a los efectos de cuantificar la
utilidad sujeta al impuesto sobre la renta u
otros crditos fiscales que pueden ser
trasladados a perodos futuros

Los
ingresos,
costos
y
gastos
determinados
de
conformidad
con
principios de contabilidad de aceptacin
general,
no
necesariamente
son
considerados como tales, en el mismo
perodo , en el resultado fiscal.

Los criterios
de medicin y oportunidad
de reconocimiento

En la LISR

Difieren

En la
Contabilidad

Las consecuencias fiscales de una

transaccin financiera no determina
necesariamente su tratamiento contable

Hiptesis para la preparacin (VEN NIF)

del devengo

Empresa en marcha

Una
entidad
debe
preparar sus estados
financieros (excepto el
flujos de efectivo) en
base al devengo y no en
base a lo pagado.

Los estados financieros se

preparan en base al principio
de
la
empresa
en
funcionamiento, a no ser que
la direccin pretenda liquidar
la entidad, o que no exista
una alternativa realista de
continuidad.

Cuando los estados financieros no se hayan preparado en base al

principio de empresa en funcionamiento, se debe informar:
Del hecho
Hiptesis sobre los que han sido elaborados, y
Las razones porque no se encuentra en marcha.

Disponibilidad (Reconocimiento en la LISR)

Momentos

Se refiere al momento en que el ingreso se

considera disponible a los efectos del gravamen;
cuando se encuentra efectivamente en poder del
contribuyente, de manera que ste lo pueda usar,
gozar y disponer sin limitacin alguna.

En el momento que son devengados

Impuesto sobre la renta

Tratamiento

constituye un gasto para la entidad y como tal debe

considerarse en relacin con los ingresos que le
son propios, todo ello baja el concepto de que los
ingresos, costos y gastos deben corresponderse
en el tiempo.

Definicin
Impuesto a las ganancias e Impuesto diferido

Concepto
El impuesto corriente es el impuesto por pagar (recuperable) por
las ganancias (o prdidas) fiscales del periodo corriente o de
periodos.
El impuesto diferido es el impuesto por pagar o por recuperar en
periodos futuros, generalmente como resultado de que la entidad
recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe en libros
actual, y el efecto fiscal de la compensacin de prdidas o crditos
fiscales no utilizados.

Alcance de la NIC 12 (seccin 29) en Venezuela

Esta declaracin establece la forma de
reconocer el impuesto sobre la renta causado
en el perodo corriente y sus consecuencias
fiscales

As como

a) Los ingresos, costos y gastos incluidos en la renta gravable de un

perodo posterior al ao en que ellos son reconocidos en los
resultados financieros antes de ISLR.
b) Otras operaciones que crean diferencias entre las bases tributarias
de activos y pasivos y sus montos para propsitos financieros.
c) Prdida o crditos fiscales que crean diferencias entre las bases
tributarias de activos y pasivos y sus montos para propsitos
financieros.

Conceptos, Reconocimiento y Medicin

Diferencias
temporales

Son diferencias entre la base tributaria de un activo o

pasivo y su monto en los estados financieros que
resultaran en montos gravables o deducibles en
perodos futuros cuando dicho monto sea recuperado
o pagado, respectivamente.

8 #
8 8 ,

importe en libros
de un activo o un pasivo
(VSL)

8
8+

8*

el valor que constituye

la base

fiscal (BF)

8 8
8

8#
- 8

8
8#
, 88

8
8
, %

Diferencias temporales (Temporarias)

Las diferencias temporarias surgen

Cuando
a) Existe una diferencia entre los importes en libros y las bases fiscales
en el reconocimiento inicial de los activos y pasivos, o en el
momento en que se crea una base fiscal para esas .
(b) Existe una diferencia entre el importe en libros y la base fiscal que
surge tras el reconocimiento inicial porque el ingreso o gasto se
reconoce en el resultado integral o en el patrimonio de un periodo
sobre el que se informa, pero se reconoce en ganancias fiscales en
otro periodo diferente.
(c) La base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio no se
reconocer en el importe en libros del activo o pasivo de ningn
periodo.

Diferencias temporales
Gravables

Deducibles

dan lugar a cantidades que

son imponibles al determinar
la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a ejercicios
futuros, cuando el importe en
libros
del
activo
sea
recuperado o el del pasivo sea
liquidado.

dan lugar a cantidades que

son deducibles al determinar
la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a ejercicios
futuros, cuando el importe
en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo
sea liquidado.

Diferencias temporales Gravables

Todo Activo lleva inherente la suposicin de que su
importe en libros se recuperar en forma de
beneficios econmicos, que la empresa recibir en el
futuro.

Cuando VSL>BF el importe de los beneficios econmicos

imponibles exceder al importe fiscalmente deducible de
ese activo.

En la medida que la empresa recupere el importe en libros del

activo, la diferencia temporal deducible ir revirtiendo y tendr una
ganancia imponible

Diferencias temporales Deducibles

Detrs del reconocimiento de cualquier pasivo est
inherente la expectativa de que la cantidad
correspondiente ser liquidada, en futuros ejercicios,
por medio de una salida de recursos que incorporen
beneficios econmicos
Tales recursos pueden
ser deducibles para la
determinacin de la ganancia fiscal en ejercicios
posteriores

Se producir una diferencia temporal.

De acuerdo con ello, aparecer un activo por impuestos diferidos,
respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recuperarn en
ejercicios posteriores

INGRESOS PROPIOS DE LA ACTIVIDAD

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11

DATOS CONTABLES
701
702
703
704
705
706
707
708
709
710
711

3.000

712
713
714
715
716
717
718
719
720
721
722
723
724
725
726
727
728
729
730
731
732

1.000
1.200
2.200
3.200
1.200
2.000

9
8
7

6
5
4
3
2

2.500
5.500

1
0

GASTOS

DATOS CONTABLES
735
225 5
736
116 4
737
50 3
738
80 2
739
100 1
740
102 0
741
900 9
742
20 8
743
1.593 7
744
1.907 6

35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
CONCILIACION FISCAL DE RENTAS

COSTO DE VENTAS
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32

!
"

"
!#

$% !

"
"

33

733

34

734

8
7
6
5
4
3
2
1
0
9

45
46
47
48
49
50
51
52
53
54

"

745
746
747
748
749
750
751
752
753
754

10
125
10
10
11
135
301

756
757
758
759
760
761
762

25
16

5
4
3
2
1
0
9
8
7
6

7
6
5
4
3
2
1

56
57
58
59
60
61
62

"
&

#
"

%&$

4
3
2

350
391
1.817

1
0
9
8

63

764

64 ENRIQUECIMIENTO NETO O PERDIDA FISCAL

763

8
7

2.000

1.817

El Impuesto Diferido
Activo

Pasivo

Son las cantidades de impuestos

sobre las ganancias a recuperar en
ejercicios futuros, relacionadas con:
las
diferencias
deducibles;

temporales

la compensacin de prdidas de
ejercicios anteriores, que
no han
sido objeto de deduccin fiscal; y
la compensacin de crditos no
utilizados procedentes de ejercicios
anteriores.

son las cantidades de impuestos

sobre las ganancias a pagar en
ejercicios futuros, relacionadas con
las
diferencias
temporales
gravables.

Beneficios aplicables a perodos futuros en Venezuela

Son

Son deducciones o crditos que no pueden

ser utilizados en la declaracin de impuestos
durante el perodo
perodo..
Pueden ser aplicados a perodos futuros
para reducir la renta gravable o los impuestos
por causar en aos futuros
futuros..

Tales como:
Prdida fiscales trasladables,
Rebajas por nuevas inversiones,
Otras rebajas y beneficios aplicables.
Que fueron informadas en la declaracin de impuesto del perodo en curso.

Reconocimiento
Toda entidad debe reconocer un impuesto
diferido activo o pasivo, por
Todas las diferencias temporales existentes.
Los beneficios aplicables a perodos futuros.

Reconocimiento
Un impuesto diferido activo se reconoce solamente
si la probabilidad de su recuperacin esta asegurada.

Una entidad reconocer una correccin valorativa para

los activos por impuestos diferidos, de modo que el
importe en libros neto iguale al importe mximo que es
probable que se recupere sobre la base de las
ganancias fiscales actuales o futuras.

Una entidad revisar el importe en libros neto de un

activo por impuestos diferidos en cada fecha sobre
la que se informa, y ajustar la correccin valorativa
para reflejar la evaluacin actual de las ganancias
fiscales futuras. Este ajuste se reconocer en
resultados.

Procedimiento
Se Reconocer el impuesto corriente.
Identificar qu activos y pasivos se esperara que afectaran a las
ganancias fiscales si se recuperasen o liquidasen por su importe
en libros presente
Determinar la base fiscal, al final del periodo sobre el que se
informa, de lo siguiente:
De los activos y pasivos se determinar en funcin de las
consecuencias de la venta de los activos o la liquidacin de
los pasivos por su importe en libros presente, usando las
tasas impositivas, que se hayan aprobado,
Otras partidas que tengan una base fiscal, aunque no estn
reconocidas como activos o pasivos.
Crdito fiscal no utilizado s y
Reconocimiento
Reconocer los activos por impuestos diferidos y los pasivos
por impuestos diferidos, que surjan de diferencias temporarias,
prdidas fiscales no utilizadas y crditos fiscales no utilizados

Registro
Una entidad reconocer los cambios en el impuesto
Diferido corrientes como gasto por el impuesto en
resultados, excepto que el cambio atribuible, segn
esta NIIF a una Partida en otro resultado integral.

Si la entidad espera recuperar el importe en libros de un activo, o

liquidar el importe en libros de un pasivo, sin afectar a las ganancias
fiscales, no surgir ningn impuesto diferido con respecto al activo
o pasivo.

Tarifas
Los activos y pasivos por impuesto diferido deben ser ajustados
aplicando las tarifas de impuesto que se espera estarn
vigentes cuando los activos se realicen o los pasivos se
liquiden, con base en las tarifas de impuesto establecidas
en la LISR vigente para la fecha del balance general o a las
nuevas tarifas que hayan sido decretadas
El efecto de esos cambios debe ser reconocido en
los resultados del perodo corriente en el cual ocurran
tales cambios.

Cuando se apliquen distintas tarifas de impuesto a la utilidad gravable,

el impuesto diferido activo y pasivo se calcula aplicando una tarifa
promedio en las mismas tarifas.

PERDIDAS FISCALES TRASLADABLES Y CREDITOS

FISCALES NO UTILIZADOS
Se deber reconocer un activo por impuesto diferido por el efecto
de las prdidas fiscales trasladables a perodos futuras y de los
crditos fiscales no utilizados al final de un perodo, siempre y cuando
exista una seguridad razonable de que habr renta gravable en el futuro
que permitan la recuperacin de esos beneficios fiscales

Una entidad que tenga una historia de prdidas

recientes podra ser una evidencia de que el beneficio
de las prdidas fiscales trasladables o de los crditos
fiscales no utilizados, no se podrn realizar y, en
consecuencia, no deber reconocerse un impuesto
diferido activo en esas circunstancias.

PRESENTACION
Una entidad compensar los activos por impuestos corrientes y
pasivos por impuestos corrientes, o los activos por impuestos
diferidos y pasivos por impuestos diferidos solo cuando tenga el
derecho, exigible legalmente, de compensar los importes y tenga
intencin de liquidarlos simultneamente.
el impuesto diferido activo y pasivo debern clasificarse coma activo
NO circulante y/o pasivo NO circulante, con base en la clasificacin del
activo o pasivo que les dio origen.(NIC 1)
Un impuesto diferido que no este relacionado con un activo o pasivo
especifico del balance general, deben ser clasificados de acuerdo con
la fecha en que se espera que esos beneficios fiscales sean
recuperados.

Las partidas de impuesto diferido

clasificadas como activo y pasivo
circulante podrn compensarse y
presentarse como una sola partida
individual.

No se permite la presentacin del

Impuesto diferido
como una
partidas circulantes.

Revelacin

Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de
los impuestos corrientes y diferidos de transacciones y otros eventos
reconocidos.
Una entidad revelar separadamente:
El gasto (ingreso) por impuestos corriente.
(Cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo por impuestos corrientes de
periodos anteriores.
El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el
origen y la reversin de diferencias temporarias.
El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con
cambios en las tasas impositivas o con la imposicin de nuevos impuestos.
El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja de un cambio en
el efecto de los posibles resultados de una revisin por parte de las
autoridades fiscales .

Revelacin

Una entidad revelar la siguiente informacin de forma separada:

Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas
reconocidas como partidas de otro resultado integral.
Una explicacin de las diferencias significativas en los importes
presentados en el estado del resultado integral y los importes presentados a
las autoridades fiscales.
Una explicacin de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en
comparacin con las del periodo sobre el que se informa anterior.
Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de prdidas y
crditos fiscales no utilizados:
el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos y las
correcciones valorativas al final del periodo sobre el que se informa, y
un anlisis de los cambios en los activos y pasivos por impuestos
diferidos y en las correcciones valorativas durante el periodo..

EJERCICIO VEN NIF

IMPUESTO DIFERIDO 2012
Balance Balance Diferencia
Diferido
Grupo
Financiero Fiscal
Bs
Bs
Bs
Bs
4.171
4.171
Efectivo y sus equivalentes
24.618
24.618
Cuentas por Cobrar
(1.100)
1.100 34%
374
Estimacin ctas de cobro dudoso
10.114
15.186
5.072 34%
1.724
Inventarios
574
574
Crditos fiscales
6.430
4.300
(2.130) 34%
(724)
Propiedad de Inversion
44.705
42.300
(2.405) 34%
(818)
Propiedad, Mob y Equipo neto
(17.265) (17.265)
Efectos y Cuentas por pagar
(20.275) (17.865)
2.410 34%
819
Provisiones por pagar
(2.618)
(2.618)
34%
Acumulacin prest. sociales
(45.255) (45.255)
34%
Capital Social
(2.587)
(2.587)
34%
Utilidades no distribuidas
(1.511)
(1.511)
34%
Reserva Legal
Patrimonio fiscal
-

Perdidas Trasladables
Rebajas por nuevas Inversiones
Impuesto diferido activo
Impuesto diferido pasivo

(4.047)
-

3.200
1.300

4.047

34%

Declaracin
Utilidad segn libros

Bs
8.160

Seguro social no pagado

Inces no pagado
Estimacion incobrables
50% pasajes
Infracciones y multas

1.540
870
1.100
950
100

T
T
T
P
P

Ajuste a VM Propiedades (2.130) T

(800) N/A
Gastos anteriores pagados
(1.125) N/A
RPI
Renta neta gravable

1.376

Asientos 2012 (Bs)

1.088
1.300

Impuesto diferido activo

Impuesto diferido pasivo
Gasto de impuesto

5.306
(1.542)

T/P

8.665

5.306
(1.542)
(3.764)
-

"

!
$ !%

#!
&
$ %
"

#!
$ %
#)
)#
$)#%

#+,!
$#+,! - ' ( %

))

"

' (

$ %

)
/,/
$# %

(
'/(
0/(

$#) %

$)#%

0(

#+

))

#!
&

' (
' (

)
$# %
)#