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Ficha Tcnica
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*)
Ttulo : Sobre los pagos a cuenta del impuesto a la
renta de tercera categora en el ejercicio
fiscal 2015
Fuente : Actualidad Empresarial N 318 - Primera
Quincena de Enero 2015
1. Introduccin
Para el ejercicio fiscal 2015, en el caso
de las reglas de los pagos a cuenta del
impuesto a la renta de tercera categora
nos trae una novedad, concretamente
la Ley N 302961, Ley que promueve la
reactivacin de la economa, en la cual
en su Dcima Primera Disposicin Complementaria Final dispone lo siguiente:
Para efectos de determinar los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta de
Tercera Categora del ejercicio 2015, el
coeficiente deber ser multiplicado por
el factor 0.9333.
Ello se da en el contexto de la disminucin
gradual de la tasa de rentas de tercera categora establecidos en el artculo 55 de
la Ley de Impuesto a la Renta2 (en adelante, LIR), y justamente modificada por la
referida Ley N 30296 en su artculo 1,
siendo la tasa anual a partir del ejercicio
fiscal 2015 hasta el 2019 las siguientes:
Ejercicios gravables
Tasas de rentas de
tercera categora
20152016
28%
20172018
27%
2019 en adelante
26%
2. Regla general
De acuerdo con el marco legal referido,
los deudores tributarios del rgimen
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Catlica del Per.
1 Norma legal, publicada en el diario oficial El Peruano el 31.12.14.
2 Norma legal, dado en su Texto nico Ordenado, aprobado por el
Decreto Supremo N 179-2004-EF y sus modificatorias, publicado
en el diario oficial El Peruano el 08.12.04.
3 Norma reglamentaria aprobado por el Decreto Supremo N 12294-EF y sus modificatorias, publicado en el diario oficial El Peruano
el 21.09.94.
N 318
Pagos a
Cuenta
Art. 85
Pago a
cuenta
ingresos
netos del
mes
X
Coeficiente
inciso a)
Pago a
cuenta
ingresos
netos del
mes
X
1.5%
inciso b)
Monto
mayor
Notas:
IC : Impuesto calculado
IN : Ingresos netos
4 Cronograma de obligaciones tributarias mensuales para el ao 2015 fue aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT,
publicado en el diario oficial El Peruano el 22.12.14.
5 De acuerdo a las conclusiones establecidas por el Informe N 045-2012-SUNAT/4B0000, el cual define que: Las ganancias por diferencias de
cambio al no ser ingresos, no deben ser consideradas para la determinacin del coeficiente aplicable para el clculo de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta.
Actualidad Empresarial
I-17
X Coeficiente resultante
del EGyP al 30.04.15
Modificacin
del 1.5%
Inciso b)
Monto
mayor
Modificacin
opcional a
partir del pago
a cuenta mayo
Ingresos netos
del mes
Excepto: SI hay
IC del ejercicio
anterior
se aplicar
Coeficiente de
la DJ Anual
del ejercicio
anterior.
Se suspende los
pagos a cuenta
si No hay IC
Ingresos
netos del
mes
Ingresos
Netos
del mes
Nota:
De no presentar el EGyP al 30.04.15, opcionalmente se podr modificar el
1.5% presentando el EGyP al 31.07.15 para los meses de agosto a diciembre.
Instituto Pacfico
IC EGyP al 31.07.15
IN EGyP al 31.07.15
Requisitos:
Presentacin de DJ Anual del IR del ejercicio anterior, de corresponder.
No tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de enero a abril.
I-18
Pago a cuenta
Ingresos netos del mes
Requisitos:
Presentacin de DJ Anual del IR del ejercicio anterior,
de corresponder.
Nota:
IC : Impuesto calculado
IN : Ingresos netos
X 1.5%
EGyP al
31.07.15
Si se modificacin
opcionalmente
a partir del
pago a cuenta
de Mayo
X Coeficiente resultante
del EGyP al 31.07.15
Obligacin:
Presentar el EGyP al 31.07.15 para determinar o suspender sus pagos a
cuenta de los periodos agosto a diciembre
Modificacin
del 1.5%
Inciso b)
Modificacin del
coeficiente
Notas:
Si el coeficiente resultante fuese interior al determinado en el ejercicio
anterior, se aplicar este ltimo.
No
IC EEGyP al 30.04.15
IN EGyP al 30.04.15
X Coeficiente de la
DJ Anual del ejercicio
anterior
Notas:
IC : Impuesto Calculado
IN : Ingresos Netos
Coeficiente de la D.J. Anual = IC ejercicio anterior
IN ejercicio anterior
No
Se suspende
los pagos a
cuenta
Si
X Coeficiente resultante
del E.G y P
al 31.07.15
IC
IC E.G y P al 31.07.15
IN E.G y P al 31.07.15
rea Tributaria
tacin una solicitud a la Administracin Tributaria son aquellas
que le se han aplicables el porcentaje del 1.5% para todo el
ejercicio fiscal 2015, y cumpliendo un conjunto de requisitos
dados en los incisos i), ii) y iii) del artculo 85 de la LIR, podr
suspenderse de los pagos a cuenta a partir de los periodos de
febrero, marzo, abril y mayo.
Para ello, se requiere conjuntamente la elaboracin los respectivos EGyP al 31.01.15, al 28.02.15, al 31.03.15 y al 30.04.15,
de acuerdo con el siguiente cuadro:
EGyP al 31.01.15
Presentar hasta el
vencimiento del
periodo de 02/2015:
En marzo.
Suspensin a partir
del periodo febrero
EGyP al 28.02.15
Suspensin a partir
del periodo marzo
EGyP al 31.03.15
Suspensin a partir
del periodo abril
EGyP al 30.04.15
Suspensin a partir
del periodo mayo
Coeficiente
Febrero
Hasta 0.0013
Marzo
Hasta 0.0025
Abril
Hasta 0.0028
Mayo
Hasta 0.0050
EGyP
Febrero
Al 31 de enero
Marzo
Al 28 de febrero
Abril
Al 31 de marzo
Mayo
Al 30 de abril
Coeficiente
Febrero
Hasta 0.0013
Marzo
Hasta 0.0025
Abril
Hasta 0.0038
Mayo
Hasta 0.0050
Actualidad Empresarial
I-19
1.5%
Suspensin a partir
del PAC de febrero, marzo, abril o
mayo sobre EGP
al 31.01; 28.02;
31.03; 30.04.
Solicitud sujeta a
pronunciamiento
de la Sunat
1.5%
Suspensin a
partir del PAC
de mayo sobre
el EGyP al 30.04
y hasta el PAC de
julio
- Obligatorio presentar EGyP al
31.07 para determinar o suspender PAC.
Coeficiente
Suspensin
a partir
del PAC de
agosto, con
presentacin
del EGyP al
31.07.
I-20
Instituto Pacfico
0.0139995, a efectos de la comparacin dispuesta en el artculo 85 de la LIR, posicin descartada de plano, ya que el
dispositivo solo hace mencin expresa al coeficiente y no al
porcentaje del 1.5%.
Creemos que esta disposicin requiere de una reglamentacin
que precise el momento en que se aplica el coeficiente 0.93333
por el hecho de que expone al contribuyente al terreno de la
interpretacin, lo cual puede significar ingresar a un campo
minado que no puede permitirse ingresar.
Esta es una observacin, ya que las consecuencias sancionatorias
son objetivas, sobre todo el numeral 1 del artculo 178 del TUO
del Cdigo Tributario, por declarar cifras o datos falsos, generando un tributo omitido, intereses moratorios y la imputacin de
sanciones como es el 50% del tributo omitido con los intereses
moratorios, y ello debido a una equivocada interpretacin de
la norma legal por parte del contribuyente.
En ese sentido, se espera que se la Administracin Tributaria,
establezca algn criterio de aplicacin que est dentro de sus
competencias, o en todo caso el Ministerio de Economa y
Finanzas establezca la precisin en va de norma reglamentaria
mediante decreto supremo.
6. Informes Sunat
En el ao 2014, la Sunat public dos informes que se deben
tener en cuenta a efectos del clculo de los pagos a cuenta en
el presente ejercicio fiscal, los cuales son:
6.1. Informe N 029-2014-SUNAT/5D0000
Se consulta, para determinar el coeficiente sobre la base del cual
se calculan los pagos a cuenta del impuesto a la renta, se debe
excluir del numerador (impuesto calculado) el impuesto correspondiente a la renta de fuente extranjera?, observando de que
en el denominador (ingresos netos) no se considera a esta ltima.
La Sunat concluye que a efectos de determinar el coeficiente
sobre la base del cual se calculan los pagos a cuenta del impuesto
a la Renta, debe considerarse en el numerador el impuesto
correspondiente a las rentas de fuente extranjera.
6.2. Informe N 051-2014-SUNAT/4B0000
Se establecen varias consultas sobre los ingresos netos, ingresos
brutos, ingresos financieros, as como en la diferencia de cambios
en los siguientes casos:
A efectos de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, regulado en
el artculo 85 de la LIR, los ingresos originados en Instrumentos
Financieros Derivados - IFD celebrados por las empresas del Sistema
Financiero con fines de intermediacin financiera, deben considerarse
dentro del concepto de ingresos netos.
Para establecer la proporcin a que se refiere el tercer prrafo del
inciso a) del artculo 37 de la LIR, no debe considerarse dentro del
concepto de ingreso financiero a la ganancia por diferencia de
cambio.
Para la determinacin del porcentaje a que se refiere el segundo prrafo del inciso p) del artculo 21 del Reglamento de la LIR,
no debe considerarse dentro del concepto de renta bruta a la
ganancia por diferencia de cambio.
Para establecer el lmite a la deduccin de los gastos de representacin a que se refiere el inciso q) del artculo 37 de la LIR, no
debe considerarse dentro del concepto de ingresos brutos a la
ganancia por diferencia de cambio.
Para establecer el importe de la deduccin de los gastos incurridos en vehculos automotores asignados a actividades de
direccin, representacin y administracin de la empresa, a que se
refiere el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento
de la LIR, no debe considerarse dentro del concepto de ingresos
netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior
a la ganancia por diferencia de cambio.
N 318