Actualizacin de la deuda tributaria

Casos Prcticos
B1 Actualizacin de la deuda tributaria
En la presente seccin se desarrollan casos especificos relacionados con la
actualizacin de la deuda tributaria que son recurrentemente consultados,
teniendo como sustento normativo los artculos 31, 33, 34 y 181 del
Cdigo Tributario.
CASO PRCTICO N 1
ACTUALIZACIN DE TRIBUTO Y MULTA
Enunciado
La empresa Asuncin SAC, identificada con RUC N 20372521739, present
el 10 de diciembre de 2009 la declaracin correspondiente al perodo
noviembre a travs del formulario virtual N 621, en el cual ha omitido
declarar para efectos del IGV un anticipo recibido ascendente a S/. 58,670.
Al respecto se pide determinar a cuanto ascender el importe de la multa si
se sabe que la subsanacin se efectuar en forma voluntaria el 04.05.2010.
Datos
Ventas gravadas con IGV declaradas : S/. 495,600.00
Compras gravadas declaradas : S/. 195,200.00
Base imponible por anticipo no declarado : S/. 58,670.00
Subsanacin : voluntaria
Solucin
1. Infraccin incurrida y sancin aplicable
El no incluir una operacin gravada con el Impuesto General a las Ventas,
influye en forma directa en la determinacin de la obligacin tributaria, por
lo cual se configura la infraccin que se encuentra tipificada en el numeral 1
del artculo 178 sancionada con una multa ascendente al 50% del tributo
omitido la misma que no puede ser menor al 5% de la UIT (S/. 177.50, para
el ejercicio 2009). En el supuesto que la subsanacin se realice en forma
voluntaria y se cumpla con el pago de la multa, se rebajar en un 90% de
acuerdo al rgimen de incentivos dispuesto en el artculo 179 del Cdigo
Tributario.
2. Tasa de Inters Moratorio
El artculo 181 del TUO del Cdigo Tributario establece que las multas
impagas sern actualizadas aplicando el inters diario a que se refiere el
artculo 33 desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea
posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin Tributaria
detect la infraccin.
A continuacin se presenta el clculo de los intereses moratorios respecto
de la multa incurrida, para lo cual se debe considerar que la infraccin del
numeral 1 del artculo 178 se entiende cometida desde el da en que se
presenta la Declaracin Jurada, salvo cuando
se sustituya sta (es decir, hasta la fecha de vencimiento de la declaracin
jurada), subsanando el error.
3. Determinacin de la Deuda Tributaria
3.1 Determinacin del tributo omitido
Declaracin Declaracin Tributo
Original Rectificatoria Omitido

Concepto Base Impuesto Base Impuesto

Imponible Imponible

Ventas 495,600.00 94,164.00 554,270.00 105,311.30

Compras (195,200.00) (37,088.00) (195,200.00) (37,088.00)

300,400.00 57,076.00 359,070.00 68,223.30 11,147.30

3.2 Determinacin de la Multa
Infraccin : 178 numeral 1
Sancin : 50% del tributo no pagado
Monto omitido : S/. 11,147.30
Tributo omitido : S/. 11,147.30
Porcentaje de la multa : 50%
Multa : S/. 5,573.65
La multa no puede ser menor al 5% de la UIT : S/. 177.50
En este caso se considera el mayor, esto es: S/. 5,573.65
3.3 Actualizacin de la multa
a. Multa rebajada
Considerando que la subsanacin es voluntaria se aplicar una rebaja del
90%, para lo cual deber cancelar la multa en forma ntegra actualizada
hasta la fecha de pago.
Multa : 5,573.65
Rebaja 90% : (5,016.29 )
Multa rebajada : 557.36
b. Tasa de Interes Moratorio (TIM)
Fecha de infraccin : 10.12.2009
Fecha de subsanacin : 04.05.2010
TIM Vigente hasta 28.02.2010 = 1.500%
TIM Diaria = 0.05000%
TIM vigente desde 01.03.2010 = 1.200%
TIM diario = 0.0400%
c. Clculo del inters moratorio del 10.12.2009 al 04.05.2010
c.1 Clculo de la tasa de inters moratorio del 10.12.2009 al
28.02.2010
Das transcurridos del 10.12.2009 al 28.02.2010 : 81 das
TIMA (81 das x 0.05000%) : 4.0500%
c.2 Clculo de la tasa de inters moratorio del 01.03.2010 al
04.05.2010
Das transcurridos del 01.03.2010 al 04.05.2010 : 65 das
TIMA (65 das x 0.04000%) : 2.6000%
c.3 Clculo de la tasa de inters moratorio en ambos casos
Multa x TIMA del 10.12.2009 al 28.02.2010
(S/. 557.36 x 4.0500%) = S/. 22.57
Multa x TIMA del 01.03.2010 al 04.05.2010
(S/. 557.36 x 2.6000%) = S/. 14.49
d. Determinacin del importe total de la Multa Actualizada
Importe de la multa : S/. 557.36
Intereses moratorios del
10.12.2009 al 28.02.2010 : S/. 22.57
Intereses moratorios del
01.03.2010 al 04.05.2010 : S/. 14.49
Total multa actualizada
al 04.05.2010 : S/. 594.42
3.4 Actualizacin del tributo omitido
a. Tributo omitido S/. 11,147.30
Fecha de vencimiento de la Declaracin Jurada: 10.12.2009

Fecha de inicio de cmputo de interses moratorios: 11.12.2009

b. Clculo del inters moratorio del 11.12.2009 al 04.05.2010
b.1. Clculo de la tasa de inters moratorio del 11.12.2009 al
28.02.2010.
Das transcurridos del 11.12.2009 al 28.02.2010 : 80 das
TIMA (80 das x 0.05000%) : 4.0000%
b.2. Clculo de las tasas de inters moratoria del 01.03.2010
al 04.05.2010.
Das transcurridos al 01.03.2010 al 04.05.2010 : 65 das
TIMA (65 das x 0.04000%) : 2.6000%
b.3. Clculo de la tasa de inters moratorio en ambos casos
Tributo omitido x TIMA del 11.12.2009 al 28.02.2010
(S/. 11,147.30 x 4.0000%) = S/. 445.89
Tributo omitido x TIMA del 01.03.2010 al 04.05.2010
(S/. 11,147.30 x 2.6000%) = S/. 289.83
c. Determinacin del importe total del tributo omitido actualizado
Importe del tributo omitido S/. 11,147.30
Inters moratorio al 28.02.2010 S/. 445.89
Inters moratorio al 04.05.2010 S/. 289.83
Total tributo actualizado 11,883.02
LLENADO DE LA GUA DE PAGOS VARIOS RELATIVA A LA MULTA
CASO PRCTICO N 2
ACTUALIZACIN DE TRIBUTO IMPAGO CUANDO SE EFECTAN
PAGOS PARCIALES
Enunciado
La empresa PER METAL S.A. dedicada a la fabricacin y comercializacin
de productos para la industria de maquinarias identificada
con RUC N 20101425466 en el mes de febrero present
su declaracin jurada mensual en el PDT 621 IGV - Renta correspondiente
al periodo tributario enero 2010, en el cual obtuvo un saldo
a favor de IGV y un pago a cuenta del Impuesto a la Renta por
S/. 17,800.00 que no se lleg a cancelar.
Adems se sabe que realiz pagos parciales por dicha deuda tributaria
de la siguiente manera:
Importe de la deuda tributaria: S/. 17,800.00
Fecha de vencimiento: 09.02.2010
1er pago parcial: S/. 8,400.00
Fecha 1er pago parcial: 26.02.2010
2do pago parcial: S/. 4,900.00
Fecha 2do pago parcial: 08.04.2010
Cancelacin del saldo: 13.05.2010
Solucin
Teniendo en cuenta lo dispuesto por el artculo 31 del TUO del
Cdigo Tributario los pagos que se realicen para cancelar deudas tributarias
se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio
y luego al tributo o multa de ser el caso.
A su vez, el deudor tributario podr indicar el tributo o multa y
el periodo por el cual realiza el pago, en caso adeude varios tributos
o multas del mismo perodo. Cuando el deudor tributario no realice
dicha indicacin, el pago parcial se imputar, en primer lugar, a la
deuda de menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores.
En funcin a lo expuesto, a continuacin se procede a desarrollar

el procedimiento que se debe efectuar a fin de actualizar la deuda

tributaria, cuando se efectan pagos parciales.
a. Imputacin del pago parcial realizado el 26.02.2010
a.1 Clculo de intereses moratorios acumulados (TIMA)
Cmputo del nmero de das de atraso del 10.02.2010 al
26.02.2010
TIMM : 1.5%
TIMD : 0.05%
Das de atraso : 17
TIMA : TIMD x N de das de atraso
TIMA : 0.05% x 17
TIMA : 0.85%
a.2 Actualizacin del tributo insoluto
Tributo insoluto S/. 17,800.00
TIMA aplicable al tributo insoluto (17,800 x 0.85%) 151.30
Deuda actualizada al 26.02.2010 S/. 17,951.30
a.3 Aplicacin del pago parcial
Inters moratorio S/. 151.30
() 1er. Pago parcial S/. (8,400.00)
S/. 8,248.70
Imputacin al tributo insoluto
Tributo insoluto 17,800.00
Saldo por aplicar (8,248.70)
Saldo del tributo al 26.02.2010 9,551.30
b. Imputacin del pago parcial realizado el 08.04.2010
b.1 Clculo de intereses moratorios acumulados (TIMA)
Cmputo del nmero de das de atraso del 27.02.2010 al
08.04.2010
TIMM : 1.5%
TIMD : 0.05%
Das de atraso : 2
TIMA : TIMD X N de das de atraso
TIMA : 0.05% x 2
TIMA : 0.10%
TIMM : 1.2% (*)
Das de atraso : 39
TIMA : 0.04% x 39
TIMA : 1.56%
(*) Segn lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N
053-2010/SUNAT dada el 15 de febrero del 2010 la tasa de
inters moratorio disminuye a 1.2%, la cual entrar en vigencia
a partir del 01.03.2010.
b.2 Actualizacin del tributo insoluto
Tributo insoluto S/. 9,551.30
TIMA aplicable al tributo insoluto
(9,551.30 x 0.10%) S/. 9.55
(9,551.30 x 1.56%) S/. 149.00

Deuda actualizada S/. 9,709.85

b.3 Aplicacin del pago parcial
Inters moratorio S/. 158.55 (**)
() 2do. Pago parcial S/. (4,900.00)

S/. 4,741.45

(**) S/. 9.55 + S/. 149.00

Imputacin al tributo insoluto
Saldo del Tributo insoluto 9,551.30
Saldo por aplicar (4,741.45)

Saldo del tributo 4,809.85

c. Actualizacin de la Deuda Tributaria al 13.05.2010
c.1 Clculo de intereses moratorios acumulados (TIMA)
Cmputo del nmero de das de atraso del 09.04.2010 al
13.05.2010
TIMM : 1.2%
TIMM : (1.2% / 30) : 0.04%
Das de atraso : 35 das
TIMA : TIMD X N de das de atraso
TIMA : 0.04% x 35
TIMA : 1.40%
c.2 Actualizacin del tributo insoluto
Saldo del Tributo insoluto S/. 4,809.85
TIM aplicable al tributo insoluto
(4,809.85 x 1.40%) S/. 67.34

Deuda actualizada al 13.05.2010 S/. 4,877.19

El importe total que el contribuyente deber cancelar al
13.05.2010 asciende a S/. 4,877.19.
CASO PRCTICO N 3
DETERMINACIN DE DEUDA TRIBUTARIA POR PAGOS A
CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA NO REALIZADOS EL
EJERCICIO ANTERIOR
Enunciado
La empresa KARIN S.A. con RUC N 20425125717 no efectu los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los perodos tributarios de
octubre y noviembre 2009, segn el siguiente detalle:
Octubre: pago a cuenta IR por S/. 25,000.00, cuyo vencimiento
fue el 19.11.2009.
Noviembre: pago a cuenta IR por S/. 31,000.00, cuyo vencimiento
fue el 22.12.2009.
Adems, se sabe que la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta fue presentada el da 9 de abril 2010.
Al respecto, se consulta la forma de actualizacin de la deuda
tributaria a fin de cancelarla el da 20.05.2010.
Solucin
Para el caso planteado se debe tener en cuenta que la deuda que
se encuentra pendiente de pago corresponde solo a los intereses, dado
que la obligacin tributaria por el pago a cuenta se ha quebrado con
la presentacin de la declaracin jurada anual. Por lo tanto, la empresa
deber proceder a regularizar el pago de los intereses originados
por no efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta. El clculo
de los intereses por los pagos a cuenta debe ser realizado de acuerdo
a lo establecido en el artculo 34 del TUO del Cdigo Tributario, en
el que se establece que el inters diario correspondiente a los pagos a
cuenta no pagados oportunamente, se aplicar hasta el vencimiento
o determinacin de la obligacin principal y a partir de ese momento
los intereses devengados constituirn la nueva base para el clculo del

inters moratorio hasta la fecha de cancelacin de la deuda.

En consecuencia, en virtud a lo sealado se proceder a efectuar
el clculo de los intereses de acuerdo a los datos planteados, tal como
se muestra a continuacin:
1. Determinacin de la deuda tributaria por el pago a cuenta del
perodo octubre 2009
a. Clculo del Inters moratorio al 09.04.2010
Deuda S/. 25,000.00
Fecha de vencimiento 19.11.2009
Fecha inicio cmputo de intereses 20.11.2009
Fecha de vencimiento de la
Declaracin Jurada Anual 09.04.2010
Das transcurridos
(del 20.11.2009 - 28.02.2010) 101
(del 01.03.2010 - 09.04.2010) 40
Clculo del inters moratorio hasta el 28.02.2010
Tasa de inters moratorio acumulada (TIMA)
(101 das x 0.0500%) 5.05%
Inters Calculado (25,000.00 x 5.05%) 1,262.50 (a)
Clculo del Inters moratorio desde 01.03.2010 hasta el
09.04.2010
Tasa de inters moratorio acumulada (TIMA)
(40 das x 0.0400%) 1.60%
Inters Calculado
(25,000.00 x 1.60%) 400 (b)
Total intereses acumulados al 09.04.2010 S/. 1,662.50
(a + b)
b. Actualizacin de la Deuda Tributaria al 20.05.2010
Deuda tributaria al 09.04.2010 S/. 1,662.50
Das transcurridos
(del 10.04.2010 - 20.05.2010) 41
TIM 0.04%
Clculo de inters moratorio
Tasa de inters moratorio acumulada (TIMA)
(41 das x 0.0400%) 1.64%
Inters Calculado
(1,662.50 x 1.64%) 27.27

Deuda tributaria al 20.05.2010 S/. 1,689.77

2. Determinacin de la deuda tributaria por el pago a cuenta del
perodo noviembre 2009
a. Clculo del Inters moratorio al 09.04.2010
Deuda S/. 31,000.00
Fecha de vencimiento 22.12.2009
Fecha inicio cmputo de intereses 23.12.2009
Fecha de vencimiento de la
Declaracin Jurada Anual 09.04.2010
Das transcurridos
(del 23.12.2009 - 28.02.2010) 68
(del 01.03.2010 - 09.04.2010) 40
Clculo del inters moratorio hasta el 28.02.2010
Tasa de inters moratorio acumulada (TIMA)
(68 das x 0.0500%) 3.40%
Inters Calculado (31,000.00 x 3.40%) 1,054.00 (a)

Clculo del Inters moratorio desde 01.03.2010 hasta el

09.04.2010
Tasa de inters moratorio acumulada (TIMA)
(40 das x 0.0400%) 1.60%
Inters Calculado
(31,000.00 x 1.60%) 496.00 (b)
Total intereses acumulados al 09.04.2010 S/. 1,550.00
b. Actualizacin de la Deuda Tributaria al 20.05.2010
Deuda tributaria al 09.04.2010 S/. 1,550.00
Das transcurridos
(del 10.04.2010 - 20.05.2010) 41
TIM 0.04%
Clculo de inters moratorio
Tasa de inters moratorio acumulada (TIMA)
(41 dias x 0.0400%) 1.64%
Inters Calculado
(1550 x 1.64%) 25.42

Deuda tributaria al 20.05.2010 S/. 1575.42