Juan Manuel Rodrguez Vielman

20090152

NIT: 423592-7
AUDIENCIA REFERENCIA: A-2014-22-01-000112
EXPEDIENTE NMERO: 2014-22-01-44-0000122
SEOR

SUPERINTENDENTE

DE

LA

ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA
JUAN MANUEL RODRGUEZ VIELMAN, soltero, de veintitrs aos de
edad, guatemalteco, estudiante, de este domicilio, atentamente,
EXPONGO
A) CALIDAD EN QUE COMPAREZCO: en el presente asunto acto
en mi calidad de Administrador nico y Representante Legal de
la entidad Mandukita, Sociedad Annima, calidad que acredito
con el acta notarial que transcribe mi nombramiento como tal,
autorizada en esta ciudad por el notario Joaqun Lizardo Dvila
Colindres, documento que se encuentra debidamente inscrito en
el Registro Mercantil General de la Repblica con el nmero tres
mil quinientos dos (3502) del folio cincuenta y tres (53) del libro
ocho (8) de Auxiliares de Comercio, el cual acompao en
fotocopia autenticada por Notario;
B) LUGAR PARA RECIBIR NOTIFICACIONES: sealo como lugar
para recibir notificaciones la sexta calle final de la zona diez de
esta Ciudad;
C) MOTIVO DE MI COMPARECENCIA: en la referida calidad,
comparezco a interponer recurso de revocatoria en contra de la
Resolucin nmero CCE guion cero cero cero treinta guion dos
mil catorce dictada por el Superintendente de Administracin
Tributaria el once de noviembre de dos mil catorce dentro del
expediente nmero dos mil catorce guion veintids guion cero

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uno guion cuarenta y cuarto guion cero cero cero cero ciento
doce .
El presente recurso de revocatoria se apoya en la siguiente relacin de
HECHOS
I.

El catorce de noviembre del presente ao le fue notificada a

mi representada la resolucin nmero A guion dos mil catorce
guion veintids guion cero uno guion cero cero cero ciento
doce, de fecha catorce de noviembre de dos mil catorce,
dentro del expediente nmero dos mil catorce guion veintids
guion cero uno guion cuarenta y cuarto guion cero cero cero
cero ciento doce, por medio de la cual se desvanecieron los
ajustes siguientes: A) Impuesto sobre la Renta: A.1) Perodo
del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2009; A.1.1)
Ajustes a la renta imponible declarada por un total de CIEN
MIL QUETZALES (Q100,000.00); B) Impuesto al Valor
Agregado: B.1) Perodo del 1 de enero al 31 de enero de
2009. B.1.1) Ajustes al dbito fiscal declarado por DOCE MIL
QUETZALES (Q12,000.00); B.2) Perodo del 1 de enero al 31
de enero de 2009. B.2.1) Ajustes al dbito fiscal declarado por
QUINCE MIL QUETZALES (Q15,000.00); y se confirmaron
los ajustes siguientes: A) Impuesto sobre la Renta: A.2)
Perodo del 1 de enero de 2010 al 31 de diciembre de 2010;
A.2.1) Ajustes a la renta imponible declarada por un total de
CIENTO VEINTICINCO MIL QUETZALES (Q125,000.00);
A.3) Perodo del 1 de enero de 2011 al 31 de diciembre de
2011; A.3.1) Ajustes a la renta imponible declarada por un

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total de SETENTA Y CINCO MIL QUETZALES (Q75,000.00);

B) Impuesto al Valor Agregado: B.2) Perodo del 1 de enero al
31 de enero de 2011. B.2.1) Ajustes al dbito fiscal declarado
II.

por NUEVE MIL QUETZALES (Q9,000.00).

Es el caso que la confirmacin de los ajustes, multas e
intereses contenidos en dicha resolucin, con relacin al
Impuesto sobre la Renta por los perodos del primero de
enero de dos mil diez al treinta y uno de diciembre de dos mil
diez, y del primero de enero de dos mil once al treinta y uno
de diciembre de dos mil once, son improcedentes, por lo que
por este medio, con la personera que ejercito, manifiesto mi
inconformidad con fundamento en las siguientes razones

III.

tcnicas y jurdicas:
De conformidad con las explicaciones de ajuste nmero dos
punto uno y tres punto uno, los ajustes que la Administracin
Tributaria hace al Impuesto sobre la Renta de los perodos del
primero de enero de dos mil diez al treinta y uno de diciembre
de dos mil diez, y del primero de enero de dos mil once al
treinta y uno de diciembre de dos mil once, se basan en el
hecho,

segn

la

Administracin

Tributaria,

que

mi

representada no comprob con documentacin legal, la

destruccin de bienes que dedujo de su renta bruta para
determinar la renta imponible de ambos perodos impositivos,
respectivamente. El motivo del ajuste que se pretende hacer
tiene su fundamento en el artculo quince numeral dos del
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, segn el
cual Para efecto de la deduccin a la Renta Bruta,

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establecida en el inciso ) del artculo 38 de la Ley, se

observar

lo

siguiente:

[]

2.

En

los

casos

de

descomposicin o destruccin de bienes, para ser aceptados

como

prdidas

deducibles

debern

ser

comprobados

mediante la intervencin de un auditor fiscal de la

Administracin

Tributaria,

quien

juntamente

con

el

contribuyente o su Representante Legal suscribirn el acta

respectiva, en la que se har constar el detalle de los bienes
afectados que se darn de baja en el inventario. En este
sentido, argumenta la Administracin Tributaria que, el costo
por la destruccin de bienes no fue respaldado por la
documentacin legal correspondiente y, por lo tanto, de
conformidad con la literal b) del artculo treinta y nueve de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, no pueden ser deducidas de
la renta bruta. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que, de
conformidad con la literal ) del artculo treinta y ocho de la
misma Ley, se consideran costos deducibles Las prdidas
por extravo, rotura, dao, evaporacin, descomposicin o
destruccin de los bienes, debidamente comprobados [].
Como se observa, la ley nicamente exige que la destruccin
de los bienes se compruebe debidamente para que puede
deducirse de la renta bruta del contribuyente y de esa forma
determinar la renta imponible. El requisito de la comprobacin
que establece la ley es amplio y genrico, sin hacer una
individualizacin concreta y especfica de los documentos o
medios por los cuales debe realizarse. Por otro lado, el

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Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta se excede

del mbito normativo que le corresponde en matera tributaria.
Segn el artculo
Constitucin,

las

doscientos treinta
disposiciones

y nueve de la

reglamentarias

se

concretarn a normar lo relativo al cobro administrativo del

tributo y establecer los procedimientos que faciliten su
recaudacin. En este caso, sin embargo, a travs del
reglamento se modifican las bases de recaudacin del
impuesto reglamentado, puesto que se introducen requisitos
de comprobacin no contemplados en el la Ley para que la
destruccin de bienes pueda ser aceptada como prdida
deducible: En los casos de descomposicin o destruccin de
bienes, para ser aceptados como prdidas deducibles
debern ser comprobados mediante la intervencin de un
auditor fiscal de la Administracin Tributaria, quien juntamente
con el contribuyente o su Representante Legal suscribirn el
acta respectiva, en la que se har constar el detalle de los
bienes afectados que se darn de baja en el inventario. Si
dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, contados a partir
de la recepcin de la solicitud correspondiente, no se
efectuara la intervencin de auditor fiscal, la deduccin ser
vlida si se levanta acta notarial del hecho y se presenta
declaracin

jurada

informando

lo

ante

ocurrido.

la

Administracin

Puede

observarse

Tributaria
que

el

Reglamento, jerrquicamente inferior a la ley, modifica la

forma en que se determina la base imponible del impuesto

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sobre la renta, porque exige que el costo de la destruccin de

bienes se documente de una forma especfica (cosa que la
ley no pide) para que pueda deducirse de la renta bruta que
determina la base imponible. En este sentido, debe tenerse
en cuenta que, segn el artculo doscientos treinta y nueve de
la Constitucin, que establece el principio de legalidad en
materia tributaria, seala que Son nulas ipso jure las
disposiciones, jerrquicamente inferiores a la ley, que
contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de
las bases de recaudacin del tributo. La exigencia del
numeral dos del artculo quince del Reglamento tergiversa lo
dispuesto en la literal ) del artculo treinta y ocho de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, que regula la renta imponible en
el rgimen optativo del Impuesto sobre la Renta. Por este
motivo, la norma del reglamento es nula ipso iure y no debe
aplicarse para determinar la base imponible del impuesto; es
decir, no debe exigirse que el contribuyente compruebe la
destruccin de los bienes por medio de los documentos que
en l se establecen, sino que debera aceptarse cualquier
documento que cumpla el fin de comprobar el hecho. En este
sentido, debe considerarse que el requisito de la literal ) del
artculo treinta y ocho de la Ley del Impuesto sobre la Renta
fue cumplido por mi representada al presentar documentos
internos en los que se ordenaba la destruccin y actas
administrativas en donde se haca constar sta, as como
fotografas del producto destruido y, en consecuencia, se

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debe tener por vlido el costo deducido por la destruccin de

los bienes, lo cual hace improcedentes los ajustes realizados
por la Administracin Tributaria sobre esta base.
FUNDAMENTACIN DE DERECHO
El articulo 154 del Cdigo Tributario determina Las resoluciones de la
Administracin Tributaria pueden ser revocadas de oficio, siempre que
no estn consentidas por los interesados, o a instancia de parte.
En este ultimo caso, el recurso se interpondr por escrito por el
contribuyente o el responsable, o por su representante legal, ante el
funcionario que dict la resolucin o practic la rectificacin a que se
refiere el ltimo prrafo del artculo 150 de este Cdigo, dentro del plazo
de diez (10) das hbiles, contados a partir del da siguiente al de la
ltima notificacin. Si no se interpone el recurso dentro del plazo antes
citado, la resolucin quedar firme.
Si del escrito que se presente, se desprende la inconformidad o
impugnacin de la resolucin, se tramitar como revocatoria, aunque no
se mencione expresamente este vocablo.
El funcionario ante quien se interponga el recurso, se limitar a
conceder o denegar el trmite del mismo. Si lo concede no podr seguir
conociendo del expediente y se concretar a elevar las actuaciones al
Directorio de la Superintendencia de la Administracin Tributaria o al
Ministerio de Finanzas Pblicas, en su caso, dentro del plazo de cinco
(5) das hbiles. Si lo deniega, deber razonar el rechazo.
El Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria o el
Ministerio de Finanzas Pblicas resolver confirmando, modificando,
revocando o anulando !a resolucin recurrida, dentro del plazo de

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treinta (30) das hbiles a partir de que el expediente se encuentre en

estado de resolver.
El memorial de interposicin del recurso deber llenar los requisitos
establecidos en el artculo 122 de este Cdigo.
En el presente caso, con la personera que ejercito, estoy interponiendo
el recurso de revocatoria dentro del plazo de diez das que seala la ley,
en el sentido y trminos antes relacionados.
En consecuencia, formulo al Seor Superintendente de Administracin
Tributaria la siguiente
PETICIN
DE TRMITE:
I.

Que se incorpore el presente memorial y documentos

II.

adjuntos al expediente respectivo.

Que se reconozca la personera con la que acto, de
conformidad con el documento identificado en la parte
expositiva del presente memorial y el cual acompao en

III.

fotocopia autenticada por Notario.

Que se tome nota del lugar que sealo para recibir

IV.
V.

notificaciones y comunicaciones.
Que se tengan por presentados lo documentos adjuntos.
Se tenga por interpuesto el recurso de revocatoria en contra
de la resolucin nmero A guion dos mil catorce guion
veintids guion cero uno guion cero cero cero ciento doce, de
fecha catorce de noviembre de dos mil catorce, dentro del
expediente nmero dos mil catorce guion veintids guion cero
uno guion cuarenta y cuarto guion cero cero cero cero ciento
doce, en el sentido y trminos relacionados.

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VI.

Que la Autoridad Recurrida rinda informe circunstanciado y

eleve las actuaciones al Directorio de la Superintendencia de

VII.

Administracin Tributaria dentro del plazo de cinco das.

Que oportunamente se corra audiencia por el plazo de cinco
das a la Procuradura General de la nacin quien puede ser
notificada en: quince avenida nueve guin sesenta y nueve
de la zona trece de la Ciudad de Guatemala.

DE FONDO:
Que oportunamente se dicte la resolucin que en derecho corresponde
y se declare CON LUGAR, el presente recurso de revocatoria
interpuesto por Mandukita, Sociedad Annima en contra de la
resolucin de fecha catorce de noviembre de dos mil catorce emitida
por el Superintendente de Administracin Tributaria que se identifica
como resolucin nmero A guion dos mil catorce guion veintids guion
cero uno guion cero cero cero ciento doce; y en consecuencia se
REVOQUE la resolucin impugnada dictando la que en derecho
corresponde en el sentido que se desvanezcan, por ser improcedentes,
los ajustes, multas e intereses derivados de la revisin de las
obligaciones tributarias relacionados con el Impuesto sobre la Renta
correspondientes a los perodos del primero de enero de dos mil diez al
treinta y uno de diciembre de dos mil diez y del primero de enero de dos
mil once al treinta y uno de diciembre de dos mil once.
CITA DE LEYES
Me fundo en los artculos citados y en los siguientes: 28 y 29 de la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.

Juan Manuel Rodrguez Vielman

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Acompao una copia del presente memorial y documentos adjuntos.

Guatemala, veintiocho de noviembre de dos mil catorce.