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APOSTILA DE
CONTABILIDAD
E GERAL
Atualizada em Agosto/2012

PROF.Fabiana Ado

CAPTULO 1 APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


1.1 Conceito
A cada exerccio social, a empresa deve apurar o resultado dos seus negcios. Para
saber se obteve Lucro ou Prejuzo, a contabilidade confronta a Receita com as
Despesas. Se a Receita for maior que a Despesa, a empresa teve Lucro. Se a
Receita foi menor que a Despesa, teve Prejuzo.
De maneira geral, atravs da apurao do resultado pode-se verificar se o maior
objetivo da empresa foi atingido, ou seja, se os benefcios obtidos foram maiores
que os sacrifcios realizados.
1.2- Contas de Receitas e Despesas
Receitas

Ingressos patrimoniais, na forma de bens e direitos, decorrentes da


utilizao dos recursos da entidade, sendo estes recursos materiais, humanos ou
intelectuais que, direta ou indiretamente, acarretem gastos para a entidade, mas
que aumentam a riqueza prpria do patrimnio (PL).
Pelo regime da competncia, a receita considerada realizada no
momento em que ocorre a entrega do bem vendido ou do servio prestado.
Exemplo: Vendas de Mercadorias prazo/a vista
RECEITAS

+ Ativo: + Bens e/ou


+ Direitos
+ PL

Despesas
So os gastos1 incorridos pela entidade com a finalidade de gerar
receitas ou o consumo de ativos. As despesas podem diminuir o Ativo e/ou
aumentar o Passivo , mas sempre provocam diminuies no Patrimnio Lquido.
Exemplo: Despesas com Salrios

DESPESAS

- Ativo e/ou
+ Passivo Exigvel
- PL

Tipos de Resultados

1 Renncia de um ativo pela entidade com a finalidade de obteno de um bem/servio, representada


pela entrega ou promessa de entrega de bens ou direitos. Os gastos podem ser classificados em:
investimentos, custos ou despesas.

Apura-se o resultado pela diferena entre as receitas e despesas


correspondentes a um determinado exerccio social 2. Uma vez apurado o resultado
do exerccio, este ser incorporado ao PL da entidade, aumentando ou reduzindo a
situao lquida do patrimnio.

PL).

Receitas > Despesas: Resultado Positivo ou Lucro (aumento do PL).


Receitas < Despesas: Resultado Negativo ou Prejuzo (diminuio do PL).
Receitas = Despesas: Resultado Nulo ou Equilibrado (sem alterao do

Regimes Contbeis
Regime de Caixa este regime uma forma simplificada de
contabilidade aplicado basicamente s microempresas ou s entidades sem fins
lucrativos, tais como igrejas, clubes, sociedades filantrpica etc. Na apurao dos
resultados do exerccio, so considerados apenas os pagamentos e recebimentos
efetuados no perodo. S pode ser utilizado nas entidades sem fins lucrativos.

Recebimentos

Resultado

P Pagamentos

Regime de Competncia este regime universalmente adotado,


aceito e recomendado pela Teoria da Contabilidade e tambm pelo Imposto de
Renda. Na apurao dos resultados do exerccio, so consideradas as Receitas e
Despesas, independentemente de seus recebimentos ou pagamentos, ou seja a
Receita ser contabilizada no perodo em que for gerada, independente do seu
recebimento, por sua vez a Despesa ser contabilizada no perodo em que for
consumida ou utilizada, independente do pagamento. obrigatrio nas entidades
com fins lucrativos.

Receitas

Resultado

Despesas

1.3 Apurao do resultado


Encerramento das contas de Resultado

2 o espao de tempo, findo o qual as pessoas jurdicas apuram os seus resultados. Ele
pode coincidir, ou no, com o ano-calendrio, de acordo com o que dispuser o estatuto ou o contrato
social.

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As contas de resultado tem o carter de transitoriedade. Elas so abertas no
incio do ano, recebem a acumulao dos dados de Receitas e Despesas do perodo
em questo, e so encerradas ao final do ano (perodo).
Isso necessrio porque no podemos misturar Despesas e Receitas de um ano,
com Receitas e Despesas do ano seguinte, e assim sucessivamente. Dessa forma,
depois de apurado o Lucro ou Prejuzo do ano, temos que fazer um procedimento de
tal modo a deixar as contas de Despesas e Receitas com saldo zero.
Primeiro passo: Zerar o saldo das Contas de Despesas , ou seja, para zerar uma
conta de despesa voc dever credit-la e transportar o seu valor para a conta de
ARE, lanando-a a dbito.
Segundo Passo: Zerar o saldo das Contas de Receitas, ou seja, para zerar uma
conta de receita voc dever debit-la e transportar o seu valor para a conta de
ARE, lanando-a a crdito.
Terceiro Passo: Apurar no ARE, se o somatrio das Receitas, maior que o
somatrio das Despesas ou vice-versa e assim chegar ao resultado final de Lucro ou
Prejuzo.
Quarto passo: Depois de identificado o Lucro ou Prejuzo encerraremos a conta do
ARE que uma conta transitria de saldos, e transferimos seu valor para a conta
devida(Lucro ou Prejuzo).
1.4 Exerccios Prticos:
1)Numa empresa que inicia sua atividade em X8, constatamos os
seguintes saldos contbeis em 31/12/X8:
Receita no exerccio:............................................................$
Receita recebida no exerccio:.............................................$
Despesa incorrida no exerccio:...........................................$
Despesa paga no exerccio:.................................................$

860.000
400.000
400.000
300.000

Apure o resultado pelo Regime de Competncia e Regime de Caixa.

CAPTULO 2 PROVISES
2.2 Contas a Receber
Quando realizamos uma venda a prazo, que no esteja relacionada com a atividade
da empresa registramos em Contas a receber, o que significa um direito
adquirido.
Exemplo: A empresa T com grana vendeu um veculo usado no dia 15/11/X1, no
valor de R$
30.000,00 cujo recebimento se deu em 15/12/X1, conforme
lanamentos abaixo:

No dia 15/11:

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D -Contas a Receber
C - Receita de Vendas ..........................30.000,00
No dia 15/12:
D -Caixa
C- Contas a receber ..........................30.000,00

2.3 Contas a Pagar


Quando realizamos uma compra a prazo , registramos em Contas a Pagar , desde
que essa compra no esteja relacionada com a atividade da empresa.
Exemplo: uma empresa Prestadora de Servios adquire um veculo a prazo, em
15/11/x1, no valor de R$ 50.000,00 e seu pagamento se deu em 15/12/X1,
conforme lanamentos contbeis abaixo:
No dia 15/11:
D -Veculos
C- Contas a pagar .....................50.000,00
No dia 15/12:
D - Contas a Pagar
C - Caixa............................50.000,00

2.4 Clientes
Quando realizamos uma Venda a prazo ou um Servio prestado a prazo, registramos
na conta de Clientes, mas somente quando for relacionada a atividade da empresa.
Registramos na conta Clientes para termos um melhor controle contbil.
Exemplo: A empresa T com grana prestou servios dia 15/11/X1, no valor de R$
800.000,00 cujo recebimento se deu em 15/12/x1, conforme lanamentos contbeis
abaixo:
No dia 15/11:
D - Clientes
C - Receita de Servios .....................800.000,00
No dia 15/12:
D - Caixa
C - Clientes ................................800.000,00

2.5 Fornecedores
Quando realizamos uma compra a prazo, registramos em Fornecedores, desde que
essa compra esteja relacionada com a atividade da empresa.

Exemplo: A empresa T sem grana uma revendedora de sapatos, e no dia


15/11/x1 comprou mercadorias para revenda a prazo no valor de R$ 100.000,00 e o
pagamento se deu em 15/12/x1, conforme lanamentos contbeis abaixo:
No dia 15/11:
D - Mercadorias p/ revenda
C - Fornecedores .......................100.000,00
No dia 15/12:
D - Fornecedores
C - Caixa .............................100.000,00
Para um maior controle das compras relacionadas a atividade da empresa , que
utilizamos a conta Fornecedores ao invs de Contas a pagar.

2.6 Salrios a Pagar


A conta Salrios a pagar utilizada quando a entidade paga salrios aos seus
funcionrios no ms subseqente de seu fato gerador, gerando assim uma
obrigao, mas atentar para o fato que SEMPRE registramos Despesas de Salrios
no ms de seu fato gerador, para assim atendermos o regime de competncia,
conforme o exemplo abaixo:
A empresa T com grana S/A paga salrios aos seus funcionrios no dia 5 de cada
ms, portanto os salrios de agosto sero pagos dia 5 de setembro, somando uma
folha de R$ 1.500.000,00.
Em 31/08/x1 - pelo registro das Despesas de Salrios e sua obrigao:
D - Despesas de Salrios
C - Salrios a Pagar ...................................1.500.000,00

Em 05/09/x1- pela baixa na obrigao em conseqncia do pagamento dos


salrios:
D - Salrios a pagar
C - Caixa/Banco ..........................................1.500.000,00
2.7 Frias e 13 Salrio
Frias
As frias devero ser objeto de proviso por constiturem nus econmico que a
empresa vai acumulando ao longo do exerccio, em proporo ao transcurso do
tempo de servio prestado por seus empregados, e cuja realizao financeira se
dar somente por ocasio das frias destes.
Os encargos sociais (INSS,FGTS,parcela de Terceiros) incidem sobre as frias e so
calculados sobre o valor da proviso, cujo nus cabe empresa e que incidiro por
ocasio do pagamento das frias.
Exemplo:

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Para simplificar nosso exemplo, vamos supor uma empresa com apenas dois
empregados, apresentando a seguinte situao funcional em 31/12/x1:
NOME

SALRIO

MESES TRABALHADOS

MARIA

15.000,00

9 MESES

9.000,00

6 MESES

JOO

Clculo das frias proporcionais a provisionar:


Maria: 9/12 de R$ 15.000,00
1/3 de adicional sobre frias:
1/3 de R$ 11.250,00
Joo: 6/12 de R$ 9.000,00
1/3 de sobre frias:
1/3 de R$ 4.500,00

11.250,00
3.750,00
4.500,00
1.500,00
------------21.000,00

O lanamento contbil correspondente ser:


D - Despesas com Provises
C - Proviso para pagamento de frias ............................21.000 ,00
Nota: neste perodo no consideraremos os dados relativos ao Imposto de
Renda na Fonte e o INSS retido do empregado, bem como a participao
de terceiros nos clculos.
Os encargos sociais devero ser contabilizados da seguinte forma:
INSS 20%
FGTS 8%
D - Despesas c/Encargos sociais s/frias
C - Proviso p/Encargos sociais s/frias ........................ 5.880(4.200+1.680)

13 Salrio
O 13 Salrio devido por ms trabalhado , ou seja, se o empregado trabalhou 15
dias durante 1 ms, ele dever receber o 13 proporcional a 1/12. A 1 parcela do
13 salrio dever ser pago no perodo de fevereiro a novembro(podendo ser junto
com as frias, se solicitado pelo empregado), e a 2 parcela at o dia 20 de
dezembro, descontando assim a 1 parcela j paga.

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A Proviso para pagamento de 13
frias.

salrio acompanha o mesmo raciocnio das

Vamos utilizar o mesmo exemplo acima:


Maria: 9/12 de R$ 15.000,00 = 11.250,00
Joo: 6/12 de R$ 9.000,00 = 4.500,00
O lanamento contbil correspondente ser:
D - Despesa com Provises
C - Proviso p/ 13 Salrio ............... 15.750,00
Os encargos sociais devero ser contabilizados da seguinte forma:
INSS 20%
FGTS 8%
O lanamento contbil correspondente ser:
D - Despesas c/Encargos sociais s/ 13 salrio
C - Proviso c/ Encargos sociais s/13 salrio..............4.410,00 (3.150+1.260)
Observao: Dependendo da atividade , a alquota do INSS poder variar. Mas
utilizaremos nos nossos exemplos a alquota de 20%.

CAPTULO 3 OPERAES MERCANTIS


3.1 Compra de Mercadorias
o ato atravs do qual a empresa comercial adquire a propriedade sobre bens,
objeto de seu comrcio.
. Registros Contbeis das Operaes de Compra
A escriturao
das compras de mercadorias se faz sempre a DBITO da conta
representativa das Mercadorias e a CRDITO de uma conta de disponibilidade
(Caixa ou Banco c/ Movimento) no caso de pagamento a vista, ou a crdito de uma
conta de passivo (fornecedores, duplicatas a pagar) se a transao for a prazo.
Exemplo: Compra a vista de R$ 200.000,00 em mercadorias:
D - Mercadorias/Estoque
C - Caixa/Banco .....................................200.000,00
Se fosse a prazo :
D - Mercadorias/Estoque
C - Fornecedores ............................200.000,00
E ainda se fosse uma parte vista e outra a prazo:

D - Mercadorias/Estoque
C - Caixa ..........................
100.000
C - Fornecedores .................... 100.000
----------

200.000

Obs.: A utilizao da conta COMPRAS no lugar de MERCADORIAS geralmente


utilizada quando a empresa usa o Inventrio Peridico e no o Permanente.

Exemplo: Compra a vista de R$ 200.000,00 em mercadorias:


D - Compras
C - Caixa/Banco .....................................200.000
Como podemos observar a conta Mercadorias permanece intacta durante o
exerccio, e seu saldo, depois da primeira operao de compra ou venda, j no
representar o valor do estoque existente, ento, para apurarmos de forma contbil
basta transferirmos para a conta de CMV os trs valores que compem. Assim sero
transferidos a seu Dbito os valores do Estoque inicial e das Compras e a seu
Crdito os do Estoque Final conforme abaixo:

D - CMV
C - Mercadorias ( pelo valor do estoque inicial)
C - Compras ( pelo saldo)
E
D - Mercadorias
C - CMV ( pelo valor do estoque final)
3.2 Venda de Mercadorias
o ato atravs do qual a empresa comercial transfere a propriedade de bens,
objeto de seu comrcio a terceiros.
. Registros Contbeis das Operaes de Vendas
A escriturao das vendas de mercadorias se faz sempre a Dbito de uma conta
representativa de disponibilidades (Caixa,Bancos), no caso de venda a vista ,ou a
dbito de uma conta representativa de um Direito de Crdito (clientes, duplicatas a
receber), no caso de venda a prazo. A contrapartida ser a Crdito de uma conta de
Receita (Vendas).

Exemplo: Venda vista de mercadorias no valor de R$ 100.000,00


D - Caixa
C - Receita Bruta de Vendas ..............................100.000,00

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Se fosse a prazo seria assim:


D - Clientes
C - Receita Bruta de Vendas..............................200.000,00
E ainda se fosse uma parte a vista e outra a prazo:
D - Caixa.........................................................100.000,00
D - Clientes .....................................................100.000,00
C - Receita Bruta de Vendas
-------------200.000,00
E logo em seguida devemos fazer o lanamento contbil do CMV (Custo das
mercadorias Vendidas) conforme abaixo:
D - CMV
C - Mercadorias

( pela baixa do estoque)

3.3 - Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) ou do Produto Vendido (CPV)


De que maneira se pode calcular o valor do Custo das Mercadorias que vendemos?
Existem 2 sistemas:
Inventrio Peridico quando efetuamos as Vendas sem um controle paralelo e
concomitante com o nosso Estoque,portanto, sem controlar o CMV de
imediato. Quando necessitamos apurar o resultado obtido com a venda das
mercadorias (RCM), fazemos um levantamento fsico para a avaliao do
estoque existente naquela data. Usaremos ento:
EI + Compras EF =
CMV
Inventrio Permanente quando controlamos de forma contnua o Estoque de
Mercadorias, dando-lhe baixa, em cada venda, pelo CMV. Esse controle
Permanente efetuado sobre todas as Mercadorias que estiverem
disposio para venda.

3.4 Devoluo de Mercadorias


Devolues e Abatimentos
Quando um comerciante se v prejudicado ao receber certa

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mercadoria cujo tipo, qualidade, preo ou qualquer outro fator esteja
em desacordo com seu pedido, ou com a nota fiscal, ou mesmo com
as condies fsicas normais que deveriam cercar o produto, pode ele
adotar uma das seguintes medidas:
- devolver a mercadoria, total ou parcialmente
- solicitar um abatimento ao vendedor
Tais aspectos podero ser examinados tanto do ponto de vista do
Vendedor como do Comprador:
1) Para o vendedor: a devoluo e o abatimento da mercadoria
vendida devero , de preferncia, ser registrados em contas prprias,
j que, se o vendedor procedesse simplesmente ao estorno do
lanamento feito por ocasio da venda, deixaria de ter a informao
relativa aos valores das devolues e abatimentos do perodo, pois a
conta de Vendas daria diretamente o valor lquido.
No caso de devoluo:
D - Devoluo de Vendas
C - Caixa (Clientes)
E
D - Mercadorias
C - CMV
No caso de abatimento:
D - Abatimento sobre Vendas
C - Caixa (Clientes)
Os saldos de tais contas de Devolues e Abatimentos, no fim do perodo, sero
jogados contra o saldo de Vendas, para apurao do valor das Vendas Lquidas:
D Receita de Vendas
C - Devolues de Vendas
C - Abatimentos sobre Vendas

Exemplo: suponhamos a seguinte situao


RECEITA DE VENDAS
112.000

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DEVOLUO DE VENDAS
3.000

ABATIMENTO S/VENDAS
2.000

Ento a situao final ser:

107.000

RECEITA DE VENDAS
(a) 3.000
112.000
(b) 2.000
---------------- ------------(c )
107.000
DEVOLUO
DE VENDAS
3.000 3.000 (a)

ABATIMENTO S/VENDAS
2.000

2.000 (B)

RESULTADO
107.000 ( c )

2) Para o comprador: a devoluo ou abatimento alteram o valor de suas


compras; da mesma forma que no caso do vendedor, dever ele abrir, de
preferncia, contas especficas para tais fatos, para com isso obter melhores

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informaes. Em seu caso, os lanamentos ficaro:
Na devoluo:
D -Fornecedores (ou Caixa)
C -Devoluo de Compras
No Abatimento:
D - Caixa (ou Fornecedores)
C - Abatimentos sobre compras

3.5 Fretes e Seguros


Fretes
Para que uma mercadoria chegue ao estabelecimento do comprador em
condies de ser colocada venda, gastos adicionais complementares ao custo de
aquisio so suportados, muitas vezes , pelo adquirente. Assim, os fretes bem
como outros gastos integram o custo da mercadoria e devem vir discriminados na
Nota Fiscal.
No caso do frete ser por conta do vendedor, dever ser computado como Despesa,
includo do Resultado do Exerccio.
Seguros
O mesmo tratamento dado ao frete consideraremos no seguro, mas nem todas
mercadorias compradas possuem seguro, mais comum o frete.
3.6 Descontos concedidos e obtidos
Descontos Comerciais
Descontos comerciais so os concedidos pelo vendedor a favor do comprador,
no ato da compra, em funo de vrios motivos: seja pela grande quantidade
que est sendo vendida, seja porque o comprador um cliente especial.
Tais descontos so diferentes dos Abatimentos. Enquanto estes so concedidos
aps a venda, em funo de avaria ou outro motivo descoberto a posteriori, os
Descontos Comerciais j so contratados no ato da venda, quando ficam
conhecidos em seu montante.
O procedimento mais comum seu no registro na contabilidade do comprador
e do vendedor, com o registro da compra e de venda diretamente pelo valor
lquido.

Descontos Financeiros
Os Descontos Financeiros so os prmios oferecidos pelo vendedor ao
comprador, por um pagamento antecipado de dvidas assumidas com transao
de mercadorias. Por exemplo,o vendedor indica, na nota fiscal, ou na duplicata,

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que o valor da dvida X, e que ser cobrada, dentro de 90 dias, por seu
prprio valor; se for paga dentro de 60 dias, o comprador gozar de um
desconto de 3% e, se dentro de 30 dias, de 5%. Essas porcentagens variam de
acordo com o interesse do credor em receber com antecipao, bem como
variam tambm as condies, sendo que h os que concedem, inclusive,
desconto a favor dos que fazem o pagamento no prprio dia de vencimento.
Exemplo:
Se o valor da venda for de R$ 10.000,00, para pagamento em 60 dias, com 5%
de desconto se o pagamento for em 30 dias, e o cliente aproveitar tal prmio, a
contabilizao assim ficar:
No comprador:
D - Fornecedores
C - Caixa
C - Descontos Financeiros Obtidos

9.500,00
500,00
--------

10.000,00

No vendedor:
D - Caixa
D - Descontos Financeiros Concedidos
C - Clientes

9.500,00
500,00
--------

10.000,00

Obs.:Devem ser abertas contas especiais para os Descontos Financeiros Obtidos


e Concedidos e seus saldos so transferidos diretamente para a conta de
Resultado.

3.7 Aplicaes Financeiras


As aplicaes financeiras so debitadas pelos investimentos ou atualizaes
monetrias de seus saldos e creditadas quando da realizao da baixa.
Exemplo: No dia 01-10-x1, uma empresa qualquer realizou uma aplicao financeira
em RDB, no valor de R$ 1.000.000,00 com prazo de 45 dias e rendimento lquido de
10% a.m. Assim no ato da aplicao teremos:
D - Aplicaes Financeiras
C - Bancos c/ movimento ................................1.000.000,00
Em 31/10/x1 a aplicao havia valorizado 10% em relao a seu valor inicial:
D - Aplicaes Financeiras
C - Receitas Financeiras ...............................100.000,00

Em 15/11/x1, a empresa resgatou todo o valor aplicado, juntamente com os juros e


correo monetria:
D - Bancos c/ movimento
C - Aplicaes Financeiras ...........................1.100.000,00
C - Receitas Financeiras....................................50.000,00
-------------

15
1.150.000,00

CAPTULO 4 LANAMENTOS CONTBEIS E ELABORAO DO BALANO


PATRIMONIAL
4.1 Lanamentos nos razes contbeis
Os lanamentos contbeis so registrados obrigatoriamente em dois livros, o Dirio
e o Razo.
Os lanamentos nos razes, nos permite controlar o saldo individual de cada conta
contbil.
Exemplo: Uma empresa qualquer dispondo de R$ 100.000,00 em caixa, resolve
comprar um terreno por R$ 80.000,00 pagando-o a vista.

Como ficaria o lanamento no razo ou razonete:


CAIXA
SD
100.000

80.000 (1)

TERRENO
(1) 80.000

No dirio:
D - Terrenos
C - Caixa .............. 80.000,00

Exerccios Prticos
1) A seguir so demonstrados, cronologicamente, as transaes da empresa X.
Efetue os lanamentos contbeis, atravs do razo de acordo com o mtodo das
partidas dobradas e elabore o Balano Patrimonial.

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01.04 - constituio do capital social da empresa, subscrito no valor de $10.000
05.04 Integralizado $8.000 em dinheiro, do capital subscrito
02.04 compra de um imvel, a vista, no valor de $5.000, para ser usado como
sede da empresa
03.04 compra de mquinas e equipamentos, no valor de $2.000, a prazo, para ser
utilizado nas instalaes da empresa
05.04 compra de mercadorias para revenda no valor de $3.000, sendo $1.000 a
vista e $2.000 a prazo
06.04 pagamento da dvida contrada em 03.04

2) Na empresa Tudo OK, ocorreram as seguintes transaes. Efetue os


lanamentos contbeis atravs do Razo, de acordo com o mtodo das partidas
dobradas e elabore o Balano Patrimonial.
01.05 - constituio do capital social da empresa, no valor de $150.000, totalmente
integralizados da seguinte forma:
dinheiro no valor de $100.000;
imveis no valor de $50.000;
02.05 compra de mquinas e equipamentos , a vista, no valor de $25.000
02.05 abertura de uma conta corrente, no banco Beta, no valor de 40.000
05.05 compra de mercadorias para revenda no valor de $10.000, sendo $5.000 a
vista e $5.000 a prazo
10.05 pagamento, em dinheiro, da metade da dvida contrada em 05.05
15.05 Compra, a vista, atravs do cheque n 0001, de um veculo no valor de
$10.000
16.05 pagamento do restante da dvida contrada em 05.05, em dinheiro

4.2 Apurao do Resultado do exerccio


Como vimos anteriormente, as principais fontes do patrimnio lquido so os
investimentos dos scios (iniciais e posteriores) e os resultados da empresa. O
resultado da empresa obtido com o confronto das receitas com as despesas da
entidade. Essa transferncia ocorre no momento em que encerramos as contas de
receitas e despesas e apuramos o resultado do exerccio do perodo, que poder ser
um lucro, prejuzo ou nulo. Apenas esse resultado (lucro, prejuzo ou nulo)
transportado para o balano patrimonial.
Receitas
Receitas so ingressos patrimoniais, na forma de bens e direitos,
decorrentes da utilizao dos recursos da entidade, sendo estes recursos materiais,
humanos ou intelectuais que, direta ou indiretamente, acarretem gastos para a
entidade, mas que aumentam a riqueza prpria do patrimnio (PL).

Despesas
Despesas so os gastos incorridos pela entidade com a finalidade de
gerar receitas ou o consumo de ativos. As despesas podem diminuir o Ativo e/ou
aumentar o Passivo Exigvel, mas sempre provocam diminuies no Patrimnio

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Lquido.
Destacam-se, a seguir, os lanamentos de encerramento das contas de despesas e
de receitas:

RECEITA DE VENDAS
10.000
10.000

DESPESA DE SALRIOS
5.000
5.000 4

4
5
6

RECEITA DE JUROS
3.000
3.000

DESPESA DE JUROS
1.500
1.500 5

APURAO RESULTADO
EXERCCIO
5.000
10.000 1
1.500
3.000 2
2.000
5.000 3
8.500
18.000
9.500
SALDO
9.500

RECEITA DE SERVIOS
5.000
3
5.000

DESPESAS DE
ALUGUEL
2.000
2.000 6

LUCROS / PREJUZOS
ACUMULADOS
9.500 7

OBS: O evento 7 o momento em que o resultado do exerccio transferido para o


balano patrimonial (conta de lucros / prejuzos acumulados).

Exerccios Prticos
1)
Faa Apurao de Resultado pela forma contbil, e informe o resultado, com
base nos valores das seguintes contas:
Despesas de fretes
R$
Despesas de aluguel
R$
Receita de Juros
R$
Despesas com salrios
R$
Receita prestao de servios
Despesas com juros
R$
Despesas energia eltrica R$
Vendas de produtos
R$

250,00
300,00
200,00
450,00
R$ 2.100,00
150,00
180,00
4.500,00

4.3-Balano Patrimonial Estrutura conforme a Lei 11638/07


A apresentao dos elementos patrimoniais assume grande importncia, pois se
trata de pea contbil utilizada para reviso e anlise dos negcios.

18
De acordo com a Lei 11638/07 o Balano ser estruturado da seguinte forma:

De acordo com a Lei 6404/76, no Ativo as contas devem estar dispostas em ordem
decrescente de grau de liquidez dos elementos nela registrados nos seguintes
grupos:

Critrios de Classificao do Ativo:


. ATIVO CIRCULANTE
- Disponibilidades: Caixa, Bancos c/Movimento, Aplicaes de Liquidez Imediata
- Os direitos realizveis no curso do exerccio subseqente: Duplicatas a
receber, PCLD, Ttulos a Receber
- Estoques
. ATIVO NO CIRCULANTE
- Realizvel a Longo Prazo as contas representativas dos bens e direitos
realizveis aps o trmino do exerccio social subseqente, e bens e direitos
oriundos de negcios no operacionais realizados por coligas e controladas,
proprietrios, scios, acionistas e diretores.
Exemplos: Contas a Recebera Longo Prazo, Emprstimos a controladas, Depsitos
judiciais.
- Investimentos as contas representativas dos bens e direitos por participaes
permanentes em outras sociedades e direitos destinados a produzir benefcios, mas
sem manuteno e uso da empresa.
Exemplos: Participaes Societrias (Coligada/Controlada), Obras de Arte, Imveis
no de uso, Propriedades p/ Investimento.
- Ativo Imobilizado As contas representativas dos direitos que tenham por objeto
bens corpreos destinados a manuteno das atividades da empresa, ou exercido
com essa finalidade.
Exemplos: Imveis, Veculos, Instalaes, Mveis e Utenslios, Depreciao.
- Ativo Intangvel as contas representativas das aplicaes de recursos em bens
incorpreos que contribuiro para a formao do resultado de exerccio futuro.

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Exemplos: Marcas e Patentes, Direito Autoral, Despesas Pr operacionais.

Critrios de Classificao do Passivo:


. PASSIVO CIRCULANTE
As contas representativas das obrigaes da sociedade que vencerem no exerccio
social subseqente.
Exemplos: Fornecedores, Salrios e Encargos a pagar, Emprstimos, Impostos a
Recolher, etc...
. PASSIVO NO CIRCULANTE
As contas representativas das obrigaes com vencimento aps o trmino do
exerccio social subseqente.
Exemplos: Financiamentos, Encargos Financeiros, Retenes Contratuais,
Emprstimos a Longo Prazo.

Critrios de classificao do Patrimnio Lquido:


De acordo com a lei 6404/76, so classificadas no Patrimnio Lquido as contas
representativas:
.
.
.
.
.

dos investimentos dos proprietrios na sociedade;


das reservas oriundas de lucros;
de certos ajustes de avaliao patrimonial de determinados ativos e passivos;
de aes ou quotas readquiridas dos scios;
de prejuzos acumulados

Exemplos:
- Capital Social
- Reservas de Capital
- Reservas de Lucros
- Lucros ou Prejuzos acumulados
- Aes em Tesouraria
- Ajustes de avaliao patrimonial

20

4.4- Exerccios prticos:

21

1)

Apure o Resultado do Exerccio e depois levante o Balano conforme a Lei


11638/07, a partir do balancete abaixo:

Banco conta corrente

3.000

Caixa

1.000

Capital Social
Despesas de aluguel

80.000
4.000

Fornecedores

7.000

Contas a receber

11.000

Despesas de salrios

5.000

Instalaes

22.000

Despesa material de consumo

3.000

Despesas com treinamento

3.000

Investimentos em aes (participaes societrias) 15.000


Receita de juros
Terrenos

3.000
80.000

Impostos a pagar

12.000

Despesas de juros

1.000

Veculos

40.000

Mveis e utenslios

6.000

Mercadorias para revenda

12.000

Receita de Vendas

111.000

Aplicaes financeiras em Fundos

4.000

Mquinas e equipamentos

17.000

Salrios a pagar

8.000

Receitas financeiras

6.000

TOTAL

227.000 227.000

22
2)

Proceder apurao de resultado contbil e levantar o Balano de acordo


coma lei 11638/07, com base nas informaes contidas no balancete
abaixo:

Contas
Capital
Equipamentos
Veculos
Estoque de materiais
Caixa
Receita de servios
Despesa com combustvel
Terrenos
Despe. De aluguel
Desp. Diversas
Contas a pagar
Desp. De propaganda
Desp. De salrios
Contas a receber
Desp.mat.de escritrio
Salrios a pagar
TOTAL

Saldos devedores

Saldos credores
600.000

49.200
250.000
5.600
219.600
91800
11.800
178.000
5.000
9.000
112.000
2.000
17.600
62.200
11.400
821.400

17.600
821.400

3) Exerccio complementar

Efetue os lanamentos contbeis


Apure o resultado do exerccio
Levante o Balano Patrimonial conforme a Lei 11638/07

01.05 - constituio do capital social da empresa, no valor de $150.000


integralizados da seguinte forma: dinheiro no valor de $100.000; e imveis no valor
de $50.000;
02.05 compra de um mquinas e equipamentos , a vista, no valor de $25.000
02.05 abertura de uma conta corrente, no banco Beta, no valor de $40.000
05.05 compra de material para consumo prprio no valor de $10.000, sendo
$5.000 a vista e $5.000 a prazo
10.05 pagamento, no cheque 001, de despesas com aluguel no valor de $1.000
10.05 pagamento, em dinheiro, da metade da dvida contrada em 05.05
15.05 Compra, a vista, atravs do cheque n 002, de um veculo no valor de
$10.000
16.05 Prestao de servios, no valor de $8.000, sendo o valor recebido no ato.
16.05 pagamento do restante da dvida contrada em 05.05, em dinheiro
20.05 Consumo de metade do material de consumo prprio
25.05 Pagamento de despesas gerais no valor de $2.000
28.05 Pagamento de despesas com energia eltrica, no valor de $2.000