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Sumario:
Introduccin.
Breve historia de la Contabilidad.
Definicin de Contabilidad.
Objetivos de la Contabilidad.
Importancia de la Contabilidad.
Tenedura de Libros.
Diferencias entre Contabilidad y Tenedura de Libros.
Informacin contable.
Contabilidad especializada.
Informacin financiera.
Principios de Contabilidad
Procedimientos contables.
El Balance.
La Cuenta de Prdidas y Ganancias.
La Memoria.
Ciclo contable.
Reglamentos y Patrones.
Evolucin de la Contabilidad en Cuba. I
NTRODUCCIN:
La Contabilidad se define como un sistema adaptado para clasificar los hechos
econmicos que ocurren en un negocio. De tal manera que, se constituya en el eje
central para llevar a cabo los diversos procedimientos que conducirn a la
obtencin del mximo rendimiento econmico que implica el constituir una
empresa determinada. De modo que, el presente trabajo contiene una visin
introductoria en torno a la resea histrica de la contabilidad, su definicin,
objetivos, importancia, tenedura de libros, diferencia entre ste y la Contabilidad;
principios y procedimientos contables, entre otros aspectos relacionado con el
tpico tratado, culminando con las etapas por la que ha transitado en Cuba. La
Contabilidad es el proceso mediante el cual se identifica, mide, registra y
comunica la informacin econmica de una organizacin o empresa, con el fin de
que los gestores puedan evaluar la situacin de la entidad. La tenedura de libros
se refiere a la elaboracin de los registros contables, por lo que es la que permite
obtener los datos, ajustados a principios contables, utilizados para evaluar la
situacin y obtener la informacin financiera relevante de una entidad. Cuando se
lleva a cabo una contabilidad personal se suele utilizar un sistema simple
mediante el cual se van registrando las cantidades de los gastos en columnas.
Este sistema refleja la fecha de la transaccin, su naturaleza y la cantidad
desembolsada. Sin embargo, cuando se lleva a cabo la contabilidad de una
organizacin, se utiliza un sistema de doble entrada: cada transaccin se registra
reflejando el doble impacto que tiene sobre la posicin financiera de la empresa y
sobre los resultados que sta obtiene. La informacin relativa a la posicin
financiera de una empresa se refleja en el llamado balance, mientras que los
resultados obtenidos aparecen desglosados en la cuenta de prdidas y ganancias.
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la
necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras,
adems al suministrar informacin sobre la marcha del negocio facilita el proceso
de toma de decisiones. As obtendrn mayor productividad y aprovechamiento de
su patrimonio. Por otra parte, los servicios aportados por la contabilidad son
imprescindibles para obtener informacin de carcter legal.
TENEDURIA DE LIBROS Se entiende por Tenedura de Libros como el proceso
rutinario de registrar, clasificar y resumir la informacin de cada una de las
transacciones efectuadas por la empresa. Por consiguiente, se pueden llevar las
anotaciones con el mayor orden y claridad posible.
DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD Y TENDURA DE LIBROS
La contabilidad se encarga de: Analizar y valorar los resultados econmicos.
Agrupar y comparar resultados. Planificar y sintetizar los procedimientos a
seguir. Controlar el cumplimiento de lo programado. En tanto que, la tenedura
de libros se ocupa de: Recabar, registrar y clasificar las operaciones de
empresa. Narrar en forma escrita los hechos contables. Ejecutar las tareas
segn los procedimientos preestablecidos. Est bajo control y supervisin del
contador.
INFORMACIN CONTABLE La informacin contable se puede clasificar en dos
grandes categoras: la contabilidad financiera o contabilidad externa y la
contabilidad de costes o contabilidad interna. La contabilidad financiera muestra la
informacin que se facilita al pblico en general, y que no participa en la
administracin de la empresa, como son los accionistas, los acreedores, los
clientes, los proveedores, los sindicatos y los analistas financieros, entre otros,
aunque esta informacin tambin tiene mucho inters para los administradores y
directivos de la empresa. Esta contabilidad permite obtener informacin sobre la
posicin financiera de la empresa, su grado de liquidez (es decir, las posibilidades
que tiene para obtener con rapidez dinero en efectivo) y su rentabilidad. La
contabilidad de costes estudia las relaciones coste-beneficio-volumen de
produccin, el grado de eficiencia y productividad, y permite la planificacin y el
control de la produccin, la toma de decisiones sobre precios, los presupuestos y
la poltica de capital. Esta informacin no suele difundirse al pblico. Mientras que
la contabilidad financiera tiene como objetivo genrico facilitar al pblico
informacin sobre la situacin econmico-financiera de la empresa, la contabilidad
de costes tiene como objetivo esencial facilitar informacin a los distintos
departamentos, a los directivos y a los planificadores para que puedan
desempear sus funciones.
est hoy mucho ms encaminada a informar a los inversores. Tanto los inversores
privados como los institucionales consideran que la propiedad de acciones es una
alternativa ms para su inversin, y exigen tener una informacin ms a largo
plazo que la que proporcionaba el concepto clsico de informacin administrativa.
Puesto que los inversores utilizaban las cifras financieras para predecir los
resultados de sus decisiones, la contabilidad se orient a facilitar este tipo de
informacin. Una de las consecuencias ms importantes de este cambio fue el
aumento de la informacin que poda proporcionar la contabilidad financiera. A
partir de ese momento proliferan las memorias que amplan la informacin
otorgada por la contabilidad financiera. Estas memorias desagregan y amplan la
informacin de la contabilidad financiera. Por lo general, una memoria explica los
mtodos contables aplicados cuando existen alternativas o cuando debido a la
naturaleza especfica del negocio desarrollado por la empresa es necesario aplicar
mtodos distintos a los utilizados de forma habitual. En las memorias tambin se
ofrece informacin sobre operaciones de menor importancia, pasivos, planes de
pensiones, evolucin del precio de las acciones, operaciones en el exterior e
informacin detallada sobre deuda a largo plazo (como tipos o tasas de inters y
fechas de vencimiento). Las empresas cuyo capital est repartido entre muchos
accionistas tambin suelen presentar una memoria que incluye informacin sobre
ingresos trimestrales, precio medio trimestral de las acciones, evolucin de stos,
e informacin sobre el volumen de ventas y de los beneficios obtenidos en cada
uno de los sectores en los que opera la empresa.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Los principios contables se refieren a conceptos
bsicos o conjuntos de proposiciones, directrices a las que debe subordinarse
todo desarrollo posterior. Su misin es la de establecer delimitaciones en los entes
econmicos, las bases de la cuantificacin de las operaciones y la presentacin de
la informacin financiera. Los principios de la contabilidad se establecieron para
ser aplicados a la denominada contabilidad financiera y, por extensin, se suelen
aplicar tambin a la contabilidad administrativa. La contabilidad administrativa se
planear de acuerdo a las necesidades o preferencia de cada empresa, la cual
podr imponer sus propias regulaciones. La contabilidad financiera deber
planearse para proporcionar informacin cuantitativa, comparativa y confiable a
sus usuarios externos. En la contabilidad actual se parte de un sistema de
supuestos, doctrinas, axiomas y convenciones englobados en lo que se denomina
"principios contables generalmente aceptados". Muchos de estos principios han
tenido una lenta evolucin a lo largo de la historia y tan slo los ltimos avances
contables realizados en dcadas recientes estn reflejados en las leyes. A
continuacin se exponen algunos de los principios contables ms comunes. El
principio de empresa en funcionamiento afirma que la gestin de la empresa tiene
una duracin ilimitada por lo que los principios contables restantes no irn
EL BALANCE
De las dos figuras contables tradicionales, el balance refleja la situacin de la
empresa, mientras que la cuenta de prdidas y ganancias muestra el resultado de
la actividad. El balance proporciona informacin sobre los activos, pasivos y neto
patrimonial de la empresa en una fecha determinada (el ltimo da del ao natural
o fiscal). A la izquierda, en la hoja del balance, aparecern los activos de la
empresa, ordenados de menor a mayor liquidez. En el lado derecho se reflejarn
los pasivos de la empresa, ordenados de menor a mayor exigibilidad. El neto
patrimonial refleja lo que queda de la empresa tras compensarse activos y
pasivos. (Por ejemplo, un edificio constituye un activo de la empresa valorado en
20.000 dlares. La cuanta pendiente de pago de la hipoteca, de 13.000,
constituye un pasivo para la empresa. El neto patrimonial sera, en este caso, de
7.000 dlares). Los activos se pueden dividir en activo circulante e inmovilizado. El
activo circulante viene determinado por aquellos activos que pueden hacerse
lquidos (convertirse en dinero) con relativa rapidez (menos de un ao); estos
activos incluyen el dinero en caja, las cuentas corrientes, los pagos pendientes, los
productos almacenados y las inversiones a corto plazo en acciones y bonos. El
inmovilizado est constituido por los activos fsicos de la empresa -terrenos,
edificios, maquinaria, vehculos, equipos informticos y mobiliario. En el
inmovilizado tambin se incluyen las propiedades que tiene la empresa en otras y
activos intangibles como las patentes y las marcas registradas. Los pasivos son
las obligaciones de la empresa hacia terceros, como pueden ser los acreedores
comerciales. El pasivo exigible a corto plazo viene determinado por lo que hay que
pagar en un perodo inferior al ao, incluyendo impuestos, prstamos a corto plazo
y el dinero adeudado a los proveedores de bienes y servicios. El pasivo exigible a
largo plazo est constituido por las deudas con plazo de vencimiento superior al
ao, como los bonos, las hipotecas y los prstamos a largo plazo. Mientras que el
pasivo representa las obligaciones de la empresa con terceros, el capital social de
la empresa refleja la inversin de los propietarios para adquirir los activos de la
organizacin. Cuando la empresa pertenece a una sola persona o a un reducido
nmero de individuos, en el balance puede aparecer el porcentaje de cada
individuo sobre el capital social. Cuando la organizacin se constituye en sociedad
annima, el balance refleja el capital social total, es decir, el capital al que tienen
derecho los accionistas, desglosado en dos grandes categoras: (1) el capital
desembolsado por los accionistas y (2) las reservas creadas a partir de los
beneficios no distribuidos generados por la actividad de la empresa.
izquierda) y otra el haber (que aparece a la derecha). Esta doble dimensin afecta
de distinta forma a la estructura financiera. En funcin de su naturaleza, una
partida contable puede disminuir con el debe e incrementarse con el haber, y otra
puede aumentar con el debe y disminuir con el haber. Por ejemplo, la compra de
bienes al contado aumenta la cuenta de bienes (siendo un dbito) y disminuye la
cuenta de caja (crdito). Sin embargo, si el bien se compra a crdito se crear una
cuenta de pasivo, y en el libro diario aparecer una nueva partida,
incrementndose la cuenta de bienes (dbito) y aumentndose la partida que
refleja el pasivo (crdito). El reconocimiento de la obligacin de pagar a los
empleados aumentar la partida contable de salarios (siendo un dbito) y
aumentar el pasivo (crdito). Cuando se paguen los salarios se producir una
disminucin en la cuenta de caja (crdito) y disminuir el pasivo (dbito).
SEGUNDO PASO En la siguiente etapa del ciclo contable las cantidades
reflejadas en el libro diario se copian en el libro mayor, en el que aparece la cuenta
concreta de cada partida contable. En cada cuenta aparecen los dbitos a la
izquierda y los crditos a la derecha, de forma que el saldo, es decir el crdito o el
dbito neto, de cada cuenta puede calcularse con facilidad. Cada cuenta del
mayor puede a su vez desglosarse, es decir, en cada cuenta se pueden diferenciar
distintos aspectos. Por ejemplo, en la cuenta de clientes se pueden desglosar, uno
a uno, los clientes de la empresa, pudindose saber as cunto ha comprado cada
uno de ellos. Por analoga, la cuenta de salarios se puede desglosar en funcin de
cada trabajador.
TERCER PASO Una vez reflejadas todas las transacciones en el mayor se
procede a obtener el saldo - deudor o acreedor- de cada cuenta. La suma de
todos los saldos acreedores debe ser igual a la suma de todos los saldos
deudores, pero con signo contrario, ya que cada transaccin que genera un
crdito provoca, al mismo tiempo, un dbito de la misma cuanta. Este paso, al
igual que los siguientes, se produce al concluir el ao fiscal. En cuanto se han
completado los distintos libros, finaliza la parte de tenedura de libros del ciclo
contable.
CUARTO PASO Finalizadas las etapas correspondientes a la tenedura de libros,
el contable o contador pblico procede a ajustar una serie de cuentas con el
propsito de resaltar hechos econmicos que, aunque no se han producido de
forma convencional, s representan transacciones ultimadas. A continuacin
destacamos algunos de los casos ms comunes: ingresos pendientes de pago
(por ejemplo, intereses a cobrar que todava no se han hecho efectivos); gastos
pendientes (por ejemplo, salarios del mes corriente que todava no se han
satisfecho); ingresos percibidos con antelacin (por ejemplo, cuando se recibe la
cuanta de una suscripcin por adelantado); gastos que se realizan de una forma
cada objeto? En los casos de inversiones con medios propios con otros rganos
ajenos a la entidad, al final de cada mes, o en la fecha que se termine la inversin
(obra, objeto de obra o etapa, segn se haya planificado su costo), se hace el
acta de terminacin y se transfiere su costo a la cuenta de activos fijos tangibles
que le corresponde? En caso de corresponder las inversiones a inmuebles de
otra empresa que cobra por arriendo una mensualidad, se facturan las inversiones
a esta empresa segn lo pactado? Se paga regularmente el arrendamiento de
los inmuebles ocupados? Tratamiento a las inversiones en proceso paralizadas
que no van a continuarse en el futuro inmediato. Medios de rotacin En el
almacn: En caso de averas, deterioro, o encontrarse seales de haber sido
abiertos los bultos, se consigna esta situacin en acta con la firma del
transportista? Se elabora un informe de recepcin para formalizar cada recepcin
de productos en el almacn? Se emite un informe de reclamacin
oportunamente, en el caso de existir diferencias entre los productos fsicamente
recibidos y los que se consignan en los documentos del vendedor (factura o
conduce)? En los documentos que formalizan las salidas de los productos, se
consigna siempre el nombre y la firma de la persona que los recibi? Las
anotaciones en la tarjeta de estiba, las realizan los dependientes cada vez que
recibe o despacha un producto? Firman los dependientes la tarjeta de estiba,
cuando efectan las anotaciones de las entradas y salidas de los productos? Se
consignan en los documentos primarios, que formalizan las entradas y salidas de
los productos, las existencias en unidades fsicas, despus de efectuada cada
anotacin en la tarjeta de estiba? Muestreo en almacenes de la coincidencia del
fsico con la tarjeta de estiba, y donde corresponda por el grado de actualizacin
de ste, con el submayor. Valoracin sobre economa de almacenes, donde se
tenga en cuenta, el grado de aprovechamiento de la capacidad de almacenaje, el
estado de conservacin y almacenamiento de la mercanca, mtodo de valoracin
de los inventarios, mtodo de despacho de la mercanca, etc. En el rea de
contabilidad: Las anotaciones en el submayor de inventario se efectan, tomando
como base los mismos documentos primarios, que se utilizan para las anotaciones
en la tarjeta de estiba? La persona que opera el submayor de inventario efecta
la comparacin, en cada pase o al final del da, del saldo de las existencias en
unidades fsicas que se consigna en los documentos primarios, con el saldo del
submayor despus de efectuadas las anotaciones? Comprobacin del cuadre de
los saldos de los submayores contra las cuentas de inventarios del mayor. Se
encuentran actualizadas las anotaciones en el submayor de inventario? Los
tiles y herramientas en uso se controlan permanentemente, de acuerdo con las
reas o trabajadores a que se hayan entregado estos medios? Mtodo empleado
para darle de baja y pasarlos a gastos de la empresa. Tratamiento a la venta de
herramientas. Los ajustes de inventario, resultantes de conteos fsicos, estn
amparados por el correspondiente expediente. Los ajustes de inventario han sido
archivan segn lo previsto? En los casos en que, al liquidarse las nminas por
las reas de responsabilidad, el cajero reciba salarios no pagados, se deja
constancia documental de esta liquidacin, donde se detallen los sobres devueltos
y su importe? Existe por cada trabajador, un submayor de vacaciones para
registrar y controlar el tiempo e importe acumulado por este concepto? Se
verifica mensualmente, que la suma de los saldos de todos los trabajadores en el
submayor de vacaciones, consignados en la columna importe, coincida con el
saldo en esa fecha, de la cuenta reserva para vacaciones? Se confecciona el
submayor de deducciones y retenciones para controlar por trabajador, todas y
cada una de las deducciones que afecten el total de salarios? Se pagan
subsidios a trabajadores retirados, que hayan sido contratados? Se confecciona
con todos los requisitos establecidos y se mantiene actualizado, el modelo de
registro de salarios y tiempo de servicios (SNC-2-25), se totaliza al final del ao y
est firmado por el contador y el trabajador en cuestin? Registros, submayores y
cuentas: Comprobacin de la veracidad de la informacin contable y financiera
presentada, teniendo en cuenta: Verificacin de que los saldos que aparecen en
las cuentas contenidas en los informes contables, se correspondan con los que
aparecen en el balance de comprobacin de saldos. Verificacin del proceso de
consolidacin de la informacin en las diferentes unidades, que componen el
sistema de la entidad (si procede). El libro mayor: est actualizado, se numeran
consecutivamente sus pginas en caso de llevarse a mano, estn autorizadas sus
pginas por el jefe del rea de contabilidad? Comprobacin global a partir de los
estados financieros del ltimo cierre econmico, para ello: Cuadrar que el
resultado (ganancia o prdida), reportado en el estado de resultados, cuadre con
el que aparece en el balance general. Determinar cual es el impuesto sobre
utilidades, a pagar al estado, por los resultados del perodo cerrado. Sobre los
registros: Estn habilitados todos los que la entidad requiere, de acuerdo con la
cantidad y diversidad de operaciones que realiza? Estn actualizados, se
numeran consecutivamente sus hojas, estn autorizadas sus hojas, por el jefe del
rea de contabilidad? Sobre los submayores: Estn actualizados, si son
manuales, sus hojas se numeran consecutivamente. Las hojas estn autorizadas
por el jefe del rea de contabilidad? La suma de los saldos de los submayores,
coincide con los de las cuentas o subcuentas correspondientes? Todos los
anlisis de cada submayor muestran saldos acordes a la naturaleza deudora o
acreedora de las cuentas a que correspondan? Los comprobantes de
operaciones, tienen en todos los casos, el respaldo documental correspondiente y
las explicaciones adecuadas? El archivo de la documentacin contable, ofrece
seguridad y resulta fcil su localizacin? La documentacin se conserva, durante
el tiempo establecido, por la legislacin vigente? Comprobacin de los saldos de
las cuentas y del funcionamiento de la contabilidad y sus subsistemas. A partir del
balance de comprobacin de saldos de la entidad, se revisarn los siguientes