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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos

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Prof. Andr

Apostila de Contabilidade Geral

Assunto:

CONTABILIDADE GERAL PARA CONCURSOS PBLICOS

Autor:

PROF Andr

MDULO I: CONTABILIDADE NOES BSICAS


1
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3
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5
6
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CONCEITO DE CONTABILIDADE
CAMPO DE APLICAO
OBJETO DE ESTUDO
CONCEITO DE PATRIMNIO
FINALIDADES DA CONTABILIDADE
USURIOS DA CONTABILIDADE
TCNICAS CONTBEIS
1

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1.1

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PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE


FUNO ADMINISTRATIVA DA CONTABILIDADE
FUNO ECONMICA DA CONTABILIDADE

CONCEITO

Contabilidade a cincia que estuda, registra, controla e interpreta os fatos ocorridos no


patrimnio das entidades com fins lucrativos ou no.
1.2

CAMPO DE APLICAO
O das entidades econmico-administrativas, sejam de fins lucrativos ou no.

1.3

OBJETO DE ESTUDO DA CONTABILIDADE


O patrimnio das entidades.

1.4

PATRIMNIO
Conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados entidade econmico administrativa.
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FINALIDADES DA CONTABILIDADE

Assegurar o controle do patrimnio administrado e fornecer informaes sobre a composio e


as variaes patrimoniais, bem como o resultado das atividades econmicas desenvolvidas pela
entidade para alcanar seus fins, que podem ser lucrativos ou meramente ideais.
De acordo com o pargrafo acima, observamos duas funes bsicas na contabilidade. Uma a
administrativa, e a outra a econmica. Assim:
Funo administrativa: controlar o patrimnio
Funo econmica: apurar o resultado.
1.6

USURIOS DA CONTABILIDADE:

1.7

Scios, acionistas, proprietrios;


Diretores, administradores, executivos;
Instituies financeiras;
Empregados
Sindicatos e associaes;
Institutos de pesquisas
Fornecedores
Clientes
rgos governamentais
Fisco

TCNICAS CONTBEIS
A contabilidade para atingir sua finalidade se utiliza das seguintes tcnicas.

1.7.1 Escriturao
o registro de todos os fatos que ocorrem no patrimnio.

1.7.2 Demonstraes Financeiras


So demonstrativos expositivos dos fatos ocorridos num determinado perodo. Representam a
exposio grfica dos fatos. So elas:

Balano Patrimonial
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados
Demonstrao das Mutaes do patrimnio Lquido
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos

1.7.3 Auditoria
o exame e a verificao da exatido ou no dos procedimentos contbeis.
1.7.4 Anlise das Demonstraes Financeiras
Analisa e interpreta as demonstraes financeiras.

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PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE

O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo Federal n o 750/93, determinou os


seguintes princpios fundamentais de contabilidade.

1.9

Entidade
Continuidade
Oportunidade
Registro pelo Valor Original
Atualizao Monetria
Prudncia
Competncia

FUNO ADMINISTRATIVA DA CONTABILIDADE


Controlar o patrimnio.
a. Patrimnio conjunto de bens, direitos e obrigaes suscetveis de avaliao econmica,
vinculados a uma entidade ou pessoa fsica.
b. Bem tudo aquilo que satisfaz as necessidades humanas e pode ser avaliado econmicamente.
1. Classificao dos bens:
1.1 Bens tangveis, corpreos, concretos ou materiais tm existncia fsica, existem como
coisa ou objeto.
1.2 Bens intangveis, incorpreos, abstratos ou imateriais no possuem existncia fsica,
porm representam uma aplicao de capital indispensvel aos objetivos da empresa, e
cujo valor reside em direitos de propriedade que so legalmente que so legalmente
conferidos aos seus possuidores.

Exemplos de bens intangveis: direitos sobre marcas, patentes, direitos autorais, ponto comercial,
fundo de comrcio, aes ou quotas do capital de outras empresas, etc.

c. Direitos valores de propriedade da entidade que se encontram em posse de terceiros.


Exemplos: duplicatas a receber, clientes, contas a receber, dinheiro depositado no banco,
aplicaes financeiras, etc.
d. Obrigaes: so dvidas ou compromissos de qualquer espcie ou natureza assumidos
perante terceiros, ou bens de terceiros que se encontram em nossa posse (uso).
Exemplos: fornecedores, duplicatas a pagar, notas promissrias a pagar, impostos a recolher,
contas a pagar, ttulos a pagar, contribuies a recolher, etc.
e. Composio Patrimonial: o patrimnio dividido em trs partes.
1a Parte ATIVO (A) - parte positiva, composta de bens e direitos.
2a Parte PASSIVO EXIGVEL (PE) - parte negativa, composta das obrigaes com terceiros.

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3a Parte PATRIMNIO LQUIDO (PL) ou SITUAO LQUIDA (SL) parte diferencial entre o
ativo e o passivo exigvel. O patrimnio lquido representa as obrigaes da
entidade para com os scios ou acionistas (proprietrios) e indica a diferena entre
o valor dos bens e direitos (ativo) e o valor das obrigaes com terceiros (passivo
exigvel).
Essa parte diferencial (PL/SL) que vai medir ou avaliar a situao ou condio da entidade
sendo, portanto, considerado como PASSIVO NO EXIGVEL.
f. Equao Fundamental do Patrimnio: PL/SL = A PE
Especificao da frmula: PL = Patrimnio Lquido, SL = Situao Lquida, A = Ativo, PE =
Passivo Exigvel.
g. Representao Grfica do Patrimnio
PATRIMNIO
ATIVO + PASSIVO (-)
Bens
Exigvel
Obrigaes
Direitos PL/SL
TOTAL TOTAL

h. Situaes ou Estados Patrimoniais


1. Situao favorvel: ocorre quando A > PE, determinando PL > 0. Assim, A = PE + PL.
2. Situao plena ou propriedade total dos ativos: ocorre quando A > PE e PE = 0,
determinando PL > 0. Assim, A = PL.
3. Situao nula ou de equilbrio aparente: ocorre quando A = PE, determinando PL = 0. Assim,
A = PE.
4. Inexistncia de ativos: ocorre quando PE > A e A = 0, determinando PL < 0. Assim, PE = (PL).
5. Situao desfavorvel: ocorre quando A < PE, determinando PL < 0.

1.10 FUNO ECONMICA DA CONTABILIDADE: apurar o resultado (rdito)


1.10.1

Resultado
Diferena entre o valor das Receitas e o valor das Despesas (D)
O resultado pode ser:
Positivo ou Lucro - quando o valor das receitas superior ao das despesas;
Negativo ou prejuzo quando o valor das receitas inferior ao das despesas;
Nulo quando o valor das receitas igual ao valor das despesas.

1.10.2

Receitas

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So entradas de elementos para o ativo da empresa, na forma de bens ou direitos que sempre
provocam aumento da situao lquida.
1.10.3

Despesas

gasto incorrido para, direta ou indiretamente, gerar receitas. As despesas podem diminuir o
ativo ou aumentar o passivo, mas sempre provocam diminuies na situao lquida ou patrimnio
lquido.

001. (ESAF-TTN/92) A palavra Azienda comumente usada em Contabilidade como sinnimo de


fazenda, na acepo de:
a.
b.
c.
d.
e.

Conjunto de bens e haveres


Mercadorias
Finanas pblicas
Grande propriedade rural
Patrimnio, considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de
administrao e disponibilidade

002. (ESAF-TFC/92) As aziendas so entidades econmico-administrativas, cuja existncia


reconhecida a partir da unio de trs elementos essenciais, os quais so:
a.
b.
c.
d.
e.

a contabilidade, a administrao e o patrimnio


os rgos volitivos, diretivos e a executivos
o planejamento, a coordenao e o controle
a escriturao, a auditoria e o balano
o patrimnio, a administrao e o trabalho

003. (ESAF-AFC/92) A situao patrimonial em que os recursos aplicados no ativo so originrios,


parte de riqueza prpria e parte de capital de terceiros, representada pela equao:

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a.
b.
c.
d.
e.

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A = PL; portanto P = 0
A = P; portanto PL = 0
A > P; portanto PL > 0
A < P; portanto PL < 0
P = - PL; portanto A = 0

Obs.: PL = Patrimnio Liquido


A = Ativo
P = Passivo (no inclui o PL)
0 = Zero
004. (ESAF-TTN/92) O Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilistas, realizado na cidade do Rio de
Janeiro, de 17 a 27 de agosto de 1924, formulou um conceito oficial para Contabilidade. Assinale a
opo que indica esse conceito oficial.
a. Contabilidade a cincia que estuda o patrimnio do ponto de vista econmico e financeiro,
observando seus aspectos quantitativo e especifico e as variaes por ele sofridas.
b. Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de
registro relativas Administrao Econmica.
c. Contabilidade a metodologia especial concebida para captar, registrar, reunir e interpretar os
fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas de qualquer ente.
d. Contabilidade a arte de registrar todas as transaes de uma companhia que possam ser
expressas em termos monetrios e de informar os reflexos dessas transaes na situao
econmico-financeira dessa companhia.
e. Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio das entidades, mediante registro,
demonstrao expositiva, confirmao, anlise e interpretao dos fatos nele ocorridos.
005. (BD-ESAF) Assinale a alternativa que conceitue corretamente Contabilidade:
a. Cincia que trata dos fenmenos relativos produo, distribuio, acumulao e consumo
dos bens materiais
b. Tcnica que registra as ocorrncias que afetam o patrimnio de uma entidade
c. Cincia que estuda e pratica as funes de orientao, controle e registro dos atos e fatos de
uma administrao econmica
d. Tcnica que consiste na decomposio, comparao e interpretao, dos demonstrativos do
estado patrimonial e do resultado econmico de uma entidade
e. Conjunto de princpios, normas e funes que tm por fim ordenar os fatores de produo e
controlar a sua produtividade e eficincia, para se obter determinados resultados
006. (BD-ESAF) As tcnicas de que a Contabilidade se utiliza para alcanar os seus objetivos so:
a.
b.
c.
d.
e.

Escriturao, planejamento, coordenao e controle


Escriturao, balanos, inventrios e oramentos
Contabilizao, auditoria, controle e anlise de balanos
Auditoria, anlise de balanos, planejamento e controle
Auditoria, escriturao, anlise de balanos e demonstrao

007. (BD-ESAF) Assinale a opo que no identifique uma tcnica contbil:

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a. Planejamento
b. Anlise de balanos
c. Demonstraes contbeis

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d. Escriturao
e. Auditoria

008. (ESAF-TTN/94)
"O patrimnio, que a contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrncias nele
verificadas".
"Estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua composio e variaes,
bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial".
As proposies indicam, respectivamente:
a.
b.
c.
d.
e.

o objeto e a finalidade da contabilidade


a finalidade e o conceito da contabilidade
o campo de aplicao e o objeto da contabilidade
o campo de aplicao e o conceito da contabilidade
a finalidade e as tcnicas contbeis da contabilidade

009. (ESAF-TTN/94) Na maioria das empresas comerciais, o Ativo suplanta o Passivo (Obrigaes).
Assim, a representao mais comum do patrimnio de uma empresa comercial assume a forma:
a.
b.
c.
d.
e.

Passivo + Ativo = Patrimnio Liquido


Ativo + Patrimnio Liquido = Passivo
Ativo = Passivo + Patrimnio Liquido
Ativo Permanente + Ativo Circulante = Passivo
Ativo + Situao Liquida = Passivo

010. (ESAF-TTN/92) Diz-se que a situao liquida negativa quando o Ativo total :
a.
b.
c.
d.
e.

maior que o Passivo Total


maior que o Passivo Exigvel
igual soma do Passivo Circulante com o Passivo Exigvel a Longo Prazo
igual ao Passivo Exigvel
menor que o Passivo Exigvel

011. (ESAF-AFTN/85) Assinale a alternativa que indica situao patrimonial inconcebvel:


a.
b.
c.
d.
e.

Situao Liquida igual ao Ativo


Situao Liquida maior que o Ativo
Situao Liquida menor que o Ativo
Situao Liquida maior que o Passivo Exigvel
Situao Liquida menor que o Passivo Exigvel

012. (ESAF-TTN/92) funo econmica da Contabilidade:


a. apurar lucro ou prejuzo
b. evitar erros e fraudes
c. verificar a autenticidade das operaes

d. controlar o patrimnio
e. efetuar o registro dos fatos contbeis

013. (ESAF-TTN/89) Considerando: CP = Capital Prprio; CTe = Capital de Terceiros; CN = Capital


Nominal; CTo = Capital Total disposio da empresa; PL = Patrimnio Lquido; SLp = Situao
Lquida positiva e A = Ativo, pode-se afirmar que CTo igual a:
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a. CP + CTe = SLp
b. A + CTe
c. CP + CTe

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d. A (-) SLp
e. CP + CTe + CN

014. (ESAF-TTN/85) Na maioria das empresas comerciais, o ATIVO suplanta o PAS SIVO (Obrigaes).
Assim, a representao mais comum do Patrimnio de uma empresa comercial assume a forma:
a.
b.
c.
d.
e.

Ativo = Passivo + Patrimnio Liquido


Ativo + Patrimnio Liquido = Passivo
Passivo + Ativo = Patrimnio Liquido
Ativo Permanente + Ativo Circulante = Passivo
Ativo + Situao Lquida = Passivo

015. (FESP/9 1 ) - Considerando a equao fundamental da Contabilidade, a igualdade que indica um


"PASSIVO A DESCOBERTO" :
a. A = PE + SL
b. PE = A + SL
c. SL = A - PE

d. PE = A - SL
e. A = SL + PE

onde: A = Ativo; PE = Passivo Exigvel; SL = Situao Lquida


016. (ESAF-TTN/92) A situao patrimonial denominada Passivo a Descoberto configura inexistncia
de:
a. bens e direitos
b. obrigaes
c. capital prprio

2.1

d. capital de terceiros
e. capital a disposio da empresa

ASPECTO QUANTITATIVO

Neste aspecto os elementos patrimoniais so considerados sob um aspecto homogneo, que o


da traduo monetria de seus valores, formando por assim dizer um fundo de valores, representados
de um lado por valores positivos (ATIVO bens e direitos) e de outro os valores negativos (PASSIVO obrigaes), tendo a seguinte classificao:
2.1.1 Ativo
So os valores positivos (bens e direitos) do patrimnio e subdivide-se em:
2.1.1.1

Circulante (AC)

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Agrupa as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e


as despesas antecipadas* (pagas e no incorridas).
Exerccio Social o espao de tempo de (12 meses), findo o qual as pessoas jurdicas apuram o
resultado do exerccio; ele pode coincidir, ou no, com o ano-calendrio, de acordo com o que dispuser
o estatuto ou o contrato social.

2.1.1.2

Realizvel a Longo Prazo (ARLP)

Direitos realizveis aps o trmino do exerccio social subseqente, assim como, tambm, os
direitos derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas,
diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constituam negcios usuais no
objeto da explorao da companhia. OBS: independentemente do prazo.
CRITRIOS DE CLASSIFICAO QUANTO A PRAZOS
1. Curto Prazo
Classificam-se os bens, direitos e obrigaes, com prazo de vencimento ou realizao de um ano,
ou seja, durante o curso do exerccio social seguinte; como por exemplo, as contas do Ativo Circulante
e do Passivo Circulante.
2. Longo Prazo
Classificam-se os bens, os direitos e as obrigaes, com prazo de vencimento ou realizao
superior a um ano, ou seja, aps o trmino do exerccio social seguinte; como por exemplo, as contas
do Ativo Realizvel a Longo Prazo e do Passivo Exigvel a Longo Prazo.
OBS.: na empresa em que o ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio social, a
classificao no circulante ou no longo prazo ter por base o prazo deste ciclo.
3. Ciclo Operacional
Representa a aplicao de recursos na atividade da entidade at a formao dos estoques que,
mediante venda, voltaro a ser valores disponveis.
4. Ciclo Operacional de Longo Prazo
Somente ocorrer nas entidades onde o processo produtivo demorado, como por exemplo:
construo civil pesada, construo naval, construo de equipamentos de grande porte, etc.

2.1.1.3

Permanente (AP)

Agrega os bens da manuteno da empresa, bem como os bens de uso futuro e as despesas
diferidas. Subdivide-se em:
a. Investimento (APInv) aes, quotas de outras empresas adquiridas com a inteno de
permanncia, os bens de uso futuro, e os direitos de qualquer natureza no classificveis
no Ativo Circulante ou no Realizvel a Longo Prazo, e que no se destinem a manuteno da
atividade da companhia, ou seja, bens ou direitos sem os quais a companhia poderia existir.
b. Imobilizado (APImob) bens e direitos da manuteno, ou seja, necessrios a atividade
principal da empresa.

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c. Diferido (APDif) compreende as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro


para a formao do resultado de mais de um exerccio social, so as chamadas despesas
diferidas**, que so aquelas despesas que foram pagas e incorridas, mas com benefcios ao
longo do tempo, exemplo: despesas pr-operacionais, despesas com pesquisas, despesas
de implantao, despesas de reorganizao.
2.2.2 Passivo
So os valores negativos (obrigaes) do patrimnio e subdivide-se em:
2.2.2.1

Circulante (PC)

Agrupa as obrigaes vencveis no exerccio seguinte.


2.2.2.2

Exigvel a Longo Prazo (PELP)

Agrupa as obrigaes com vencimento aps o trmino do exerccio seguinte.


2.2.3 Resultados de Exerccios Futuros (REF)***
Agrupa as receitas de exerccios futuros que correspondem a valores recebidos antecipadamente,
diminudos de seus custos e despesas correspondentes, desde que essas receitas antecipadas no
impliquem ao recebedor a devoluo dos valores recebidos caso haja o distrato da operao.
2.2.2.4 Patrimnio Lquido (PL)
Representa as obrigaes para com os scios, acrescidas das reservas e dos lucros (auferidos)
ou prejuzos (suportados). Subdivide-se em:
a. Capital Social (CS): representa os bens ou direitos entregues ou a entregar pelos scios
empresa. Pode ser:
1. Capital Social Subscrito (CSS) - o comprometido pelos scios.
2. Capital Social Realizado (CSR) - o efetivamente entregue pelos scios empresa
3. Capital Social a Realizar (CSaR) - a diferena entre o capital social subscrito e o
social realizado.

capital

b. Reservas de Capital (RC): valores com os quais se aumentar o capital social ou se absorver
os prejuzos, conforme dispe a lei das S/A.
c. Reservas de Reavaliao (RR): representam aumento de valor do ativo permanente em virtude
de novas avaliaes.
d. Reservas de Lucros (RL): formada pela reteno de lucros por parte da empresa. Podem ser:
1.
2.
3.
4.
5.

Reserva Legal - obrigatria segundo a Lei


Reserva Estatutria - formada de acordo com os estatutos da empresa.
Reserva Para Contingncia - formada para absorver prejuzos futuros.
Reserva de Reteno de Lucros formada para reinvestimentos na prpria em presa.
Reserva de Lucros a Realizar - opcional, de acordo com o estabelecido na Lei

e. Lucros Acumulados (LAc): so a parte de lucro que a empresa ainda no deu destinao, ou

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f. Prejuzos Acumulados (Pac): so os prejuzos suportados pela empresa e ainda no


absorvidos.
OBSERVAES:
* DESPESAS ANTECIPADAS
Exemplo: Pagamos vista o seguro do nosso veculo, relativo a 01 ano. O seguro foi pago hoje
(despesa paga) e tal despesa no diz respeito to somente a data do pagamento (no incorrida)
INCORRIDA - significa dizer que: j se concretizou, materializou, formalizou.
** DESPESAS DIFERIDAS
Exemplo: Uma indstria automobilstica pagou despesas relativas a um projeto de desenvolvimento
tecnolgico para um novo modelo de veculo a ser lanado no mercado.
Caractersticas do fato:
1. a indstria pagou a despesa com o projeto DESPESA PAGA
2. o projeto foi realizado DESPESA INCORRIDA
3. quando no futuro o modelo for produzido em srie e lanado no mercado, trar retorno
BENEFCIOS AO LONGO DO TEMPO.
DESPESA DIFERIDA significa: despesa adiada, postergada, levada para o futuro.
*** RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS
Exemplo: Se recebermos de algum o valor de $ 12.000,00 correspondente ao aluguel de 12 meses, sem
a obrigao de devolvermos, em havendo o distrato, estamos diante de uma receita de exerccios
futuros.
Se para obter a receita, suportamos, muitas das vezes, custos e despesas a ela correspondentes,
estes sero classificados, tambm, como Resultados de Exerccios Futuros, isso porque a receita foi
classificada como tal.

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Resultados de Exerccios Futuros = Receitas Despesas e Custos Correspondentes

001. Marque a alternativa que preenche corretamente as lacunas:


I. ... tratam-se do passivo propriamente dito, ou, na classificao da Lei n o 6.404/76, do passivo
circulante e passivo exigvel a longo prazo. Correspondente ao conceito de capital de terceiros.
II. ... parte do ativo que abrange exclusivamente o dinheiro em espcie e outros haveres da
empresa que possam ser convertidos imediatamente em dinheiro.
III. ... pode ser resumido como sendo ativo que ser transformado em dinheiro, compreendendo
basicamente os direitos e os estoques.
IV. ... parcela do ativo que, representando inverses bsicas e permanentes na empresa, se
compem de elementos que servem a vrios ciclos operacionais e, portanto, no se destinam
venda.
a.
b.
c.
d.

Exigibilidades
Exigibilidades
Realizaes
Realizaes

Disponibilidades
Realizaes

Disponibilidades
Imobilizaes

Disponibilidades

Disponibilidades

Realizaes

Imobilizaes
Exigibilidades
Exigibilidades

Imobilizaes
Imobilizaes

Para as questes 002 e 003, marque a alternativa correta, aps assinalar no parntese:
(A) para disponibilidades
(B) para realizaes
002.

(C) para imobilizaes


(D) para exigibilidades

Imveis de uso ( )
Mveis e utenslios em estoque, numa empresa que comercializa estes bens ( )
Mveis e utenslios para uso da empresa ( )
Direitos da empresa ( )
Obrigaes da empresa ( )

a. C B C B D
b. A A C D B
003.

c. C A C B C
d. C C C B D

Adiantamentos de clientes ( )
Adiantamentos a empregados e a fornecedores ( )
Aes para revenda ( )
Imveis construdos e colocados venda ( )
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Ttulos de liquidez imediata ( )


a. D B A B A
b. B D D D A

c. D B B B A
d. B D A D A

004. Marque a afirmativa incorreta:


a. no patrimnio lquido, a conta Capital Social discriminar o montante subscrito e, por reduo,
o capital a realizar
b. no patrimnio lquido so classificadas as reservas e os lucros ou prejuzos acumulados
c. as reservas so: de capital, de reavaliao e de lucros
d. as aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como aumento da conta do
patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio
005. No Ativo Circulante:
a.
b.
c.
d.

adiantamentos efetuados pela empresa a seus proprietrios


dinheiro em caixa e em bancos
ttulos e valores mobilirios para venda no exerccio social seguinte
ttulos de liquidez imediata

006. Os direitos oriundos de operaes com participantes dos lucros da empresa (administradores,
proprietrios, etc.), quando no provenientes das operaes usuais da mesma, so classificados
no:
a.
b.
c.
d.

Ativo Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Ativo Imobilizado
faltam dados (prazo de vencimento)

007. Certa empresa possui um (1) terreno utilizado para estacionamento de seus clientes; outro,
utilizado para depsito e mais um, que no utilizado pela mesma e nem ela tenciona vende-lo.
Assim, temos, respectivamente:
a. os dois primeiros so classificados no Ativo Permanente e o terceiro no Ativo Realizvel a
Longo Prazo
b. os dois primeiros so classificados no Ativo Permanente e o terceiro no Ativo Circulante
c. os trs so classificados no Ativo Permanente
d. nenhuma afirmativa est correta
008. Imvel em construo, que ser a futura sede da empresa, deve ser classificado no:
a.
b.
c.
d.

Realizvel a Longo Prazo


Ativo Diferido
Ativo Imobilizado
Ativo Investimento

009. Despesas Pr-Operacionais so classificadas no Ativo:


a. Permanente Imobilizado
b. Permanente Investimento
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c. Permanente Imobilizado
d. nada disto

010. Juros pagos aos acionistas na fase pr-operacional da empresa so classificados no:
a.
b.
c.
d.

Ativo Imobilizado
Ativo Investimento
Ativo Diferido
nada disto

011. Obrigaes a pagar aps o trmino do exerccio social seguinte so classificadas no:
a.
b.
c.
d.

Passivo Circulante
Exigvel a Longo Prazo
Ativo Circulante
Realizvel a Longo Prazo

012. Emprstimos tomados junto a empresas coligadas e controladas, a longo prazo, so classificados
no:
a.
b.
c.
d.

Passivo Circulante
Exigvel a Longo Prazo
Realizvel a Longo Prazo
Patrimnio Lquido

013. As receitas de exerccios futuros e as despesas e os custos a elas referentes so classificadas no:
a.
b.
c.
d.

Passivo Circulante
Passivo Exigvel a Longo Prazo
Resultado de Exerccios Futuros
nada disto

014. O capital, as reservas e os lucros retidos so classificados no:


a.
b.
c.
d.

Passivo Circulante
Exigvel a Longo Prazo
Ativo Permanente
Patrimnio Lquido

015. O capital prprio compreende o:


a.
b.
c.
d.

passivo total
passivo real
patrimnio lquido
ativo total

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A contabilidade, para registrar as suas operaes, adota o MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS.
3.1

PARTIDAS DOBRADAS

A essncia deste mtodo, que o registro de qualquer operao implica que um dbito em uma
ou mais contas deve corresponder um crdito equivalente, em uma ou mais contas, de forma que a
soma dos valores debitados seja sempre igual a soma dos valores creditados, ou simplificando:
NO H DBITO SEM CRDITO CORRESPONDENTE;
DBITO = CRDITO, OU ORIGENS = APLICAES

3.2

CONTAS

Representam os registros de dbito e crdito da mesma natureza ou espcie identificadas por um


ttulo que qualifica os elementos do patrimnio (bem, direito, obrigao ou situao lquida) ou uma
variao patrimonial (receitas e despesas).
3.2.1 Elementos da Conta
So seis os elementos de uma conta:
Ttulo o nome da conta.
Data marcao do tempo do fato (dia, ms e ano).
Histrico a narrao do fato ocorrido.
Dbito estado de dvida da conta
Crdito estado haver da conta
Saldo a diferena entre o dbito e o crdito. Pode ser:
Devedor quando dbito maior que crdito.
Credor quando dbito menor que crdito.
Nulo quando dbito igual a crdito.
3.2.2 Funo das Contas
Representar graficamente o Patrimnio e suas variaes. A representao feita atravs dos
chamados Razonetes ou Contas em forma de T, conforme abaixo demonstrado.
NOME DA CONTA

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VALORES ESCRITURADOS A DBITO
SALDO DEVEDOR

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VALORES
ESCRITURADOS
CRDITO
SALDO CREDOR

3.2.3 Termos Tcnicos das Contas


So diversos os termos tcnicos utilizados no uso das contas, entre os quais podemos citar:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Ttulo da conta - a denominao da conta. o nome da conta.


Abrir uma conta - significa iniciar a sua escriturao.
Debitar uma conta - significa registrar determinado valor em seu dbito.
Creditar uma conta - significa registrar determinado valor em seu crdito.
Conferir ou verificar uma conta - significa examinar a sua exatido.
Tirar o saldo de uma conta ou balancear - a diferena entre a soma do dbito e a do crdito;
se o dbito for maior, o saldo ser devedor. Se o crdito for maior, o saldo ser credor.
7. Reabrir uma conta - significa reiniciar a sua escriturao quando ela se acha encerrada, por
no apresentar saldo.
8. Transferir uma conta - significa levar o seu saldo a dbito ou a crdito de outra conta.
3.3

TEORIA DAS CONTAS

3.3.1 Teoria Personalista


Nesta teoria cada conta assume o papel de uma PESSOA no seu relacionamento com a empresa
ou entidade. Assim, Caixa, Bancos, Duplicatas a Receber, Fornecedores, Capital, Receitas e Despesas,
representam pessoas com as quais a entidade mantm relacionamento de dbito e crdito.
Assim, podemos concluir que as obrigaes (PE) e o Patrimnio Lquido (PL) so pessoas
credoras (representam aquelas pessoas que tm a receber da sociedade), enquanto que os bens e
direitos so pessoas devedoras em relao sociedade.
Classificao nesta teoria as contas podem ser:
Agentes Consignatrios valores materiais e imateriais (so os bens da sociedade)
Agentes Correspondentes representam os direitos e obrigaes
Proprietrio so as contas do PL e suas variaes inclusive receitas e despesas.
3.3.2 Teoria Patrimonialista
Esta teoria entende que o patrimnio o objeto a ser administrado; desta forma, esta teoria
separa as contas que representam a situao esttica (patrimnio ou A = PE + PL) das contas que
representam a dinmica da situao (receitas e despesas):
Contas Patrimoniais representam a situao esttica, ou seja, o Patrimnio (os elementos ativos
e passivos), que so os bens, direitos, obrigaes com terceiros (PE) e o Patrimnio Lquido (PL).
Contas de Resultado representam a situao dinmica, as variaes patrimoniais, ou seja, as
contas que alteram o Patrimnio Lquido (PL), receitas e despesas e demonstram o resultado do
exerccio.
3.4 DBITO, CRDITO E SALDO

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Dbito de uma conta situao de dvida de responsabilidade da conta. As contas que


representam: bens, direitos, despesas e custos tm saldo devedor.
Crdito de uma conta situao de direito de haver da conta. As contas que representam:
obrigaes (PE), Patrimnio Lquido (PL) e receitas, tm saldo credor.
Saldo de uma conta - representa a diferena entre o valor do dbito e do crdito. Os saldo podem
ser: devedor, credor ou nulo.
a. Devedor - quando o valor do dbito for superior ao do crdito (D > C);
b. Credor - quando o valor do crdito for superior ao do dbito (D < C);
c. Nulo - quando o valor do dbito for igual ao do crdito (D = C).
3.5 LANAMENTO CONTBIL MECANISMO DO DBITO E DO CRDITO
Lanamento o registro dos fatos contbeis (aqueles que provocam mudanas na composio do
patrimnio da entidade), efetuados de acordo com o mtodo das partidas dobradas. feito em ordem
cronolgica e obedecendo a determinada tcnica.
O lanamento feito nas contas Patrimoniais, pertencentes ao grupo do ATIVO, PASSIVO
EXIGVEL e PATRIMNIO LQUIDO, e nas contas de Resultado, representadas pelas RECEITAS, e
DESPESAS.
As contas de ATIVO, por terem saldo devedor, so aumentadas de valor por DBITO e diminudas
por CRDITO.
As contas de PASSIVO EXIGVEL e de PATRIMNIO LQUIDO, por apresentarem saldo credor, so
aumentadas de valor por CRDITO e diminudas por DBITO.
As contas relativas s RECEITAS e DESPESAS, por afetarem diretamente o PL, so,
respectivamente, CREDITADAS (porque aumentam o PL) e DEBITADAS (porque diminuem o PL).
Natureza
Das Contas

3.5.1 Passos
um Lanamento.

Ativo = Bens e Direitos


Passivo = Obrigaes
Patrimnio Lquido
Receitas
Despesas e Custos
Contas Retificadoras do
Ativo
Contas Retificadoras do
Passivo

Do
Saldo
D
C
C
C
D
C
D

Para o Saldo
Aumenta Diminuir
r
D
C
C
D
C
D
C
D
D
C
C
D
D

para

se

Efetuar

Dado um fato contbil, devemos seguir alguns passos para efetuar seu devido lanamento.
Exemplo: Compra de um veculo vista em dinheiro no valor total de $ 1.000,00
1o passo identificar as contas envolvidas no fato;
Caixa (valor em dinheiro)
Veculo (bem)

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2o passo identificar a natureza das contas, ou seja, a que grupos pertencem: Ativo (A); Passivo
(PE); Patrimnio Lquido (PL); Receitas (R); ou Despesas (D).
Caixa conta do Ativo (A)
Veculo conta do Ativo (A)
3o passo identificar o que o fato provoca sobre o saldo das contas, ou seja, se o saldo
aumentar ou diminuir; no caso:
Caixa (A) o saldo diminuir (-);
Veculos (A) o saldo aumentar (+);
4o passo efetuar o lanamento contbil segundo o mtodo das partidas dobradas, com a
utilizao do quadro-resumo do mecanismo do dbito e crdito, da seguinte forma:
DBITO = APLICAO DE RECURSO; CRDITO = ORIGEM DO RECURSO

3.5.2

Funes do Lanamento

Ao conjunto de lanamentos denomina-se ESCRITURAO. O lanamento pois uma parcela


da Escriturao, e, a semelhana desta apresenta duas funes:
3.5.2.1

Funo Histrica

Consiste em narrar o fato contbil em ordem cronolgica.


3.5.2.2

Funo Monetria

Compreende o registro da expresso monetria dos fatos e seu agrupamento segundo a natureza
de cada um.
3.5.2.3

Elementos

So 5 (cinco) os elementos de um lanamento:


1. Local e data local da empresa e dia, ms e ano da ocorrncia do registro.
2. Conta devedora a conta debitada. Vem sempre em primeiro lugar.
3. Conta credora a conta creditada, que vem acompanhada da preposio acidental a.
4. Histrico a narrao do fato ocorrido, a qual deve ser resumida, mas exprimindo bem a
operao. No existe uniformidade de histrico, todavia, a praxe contbil de que se lhe inicie
com uma das seguintes expresses:
a. Pago quando a conta credora for Caixa
b. Recebido quando a conta devedora for Caixa
c. Valor ou Importe quando o lanamento no envolver a conta Caixa. o denominado
LANAMENTO EXTRA-CAIXA.
5. Importncia ou quantia o valor das operaes expresso em unidades monetrias.

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3.6 FRMULAS DE LANAMENTO


3.6.1 Conceito
Frmula a maneira pela qual se faz o registro das operaes mercantis pelo mtodo das partidas
dobradas no livro Dirio.

3.6.2 Espcies
So 4 (quatro) as frmulas de lanamento:
Primeira frmula: uma conta devedora contra uma conta credora.
Segunda Frmula: uma conta devedora contra vrias credoras.
Terceira Frmula: aparecem vria contas debitadas e apenas uma conta creditada.
Quarta Frmula: aparecem vrias contas debitadas e vrias contas creditadas. Esta frmula de
lanamento pouco usada, tendo cado praticamente em desuso.
Obs.: A primeira FRMULA tambm chamada de FRMULA SIMPLES. A segunda e a terceira so
FRMULAS COMPOSTAS e a quarta denominada de FRMULA COMPLEXA.
3.7 ERROS DE ESCRITURAO E TCNICAS DE CORREO DE ERROS
O processo tcnico de correo de erros de escriturao denominado de retificao de
lanamento. So formas de retificao:
Estorno: consiste em efetuar um lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o
totalmente ou parcialmente;
Transferncia: o lanamento que promove a regularizao da conta indevidamente debitada
ou creditada, atravs da transposio do valor para a conta adequada;
Complementao: utilizado para complementar um lanamento feito com valor a menor;
Ressalva: consiste no lanamento de correo usando-se as expresses digo, alis, em
tempo, ou melhor, isto , etc.
3.7.1 Erro: Valor lanado a maior/CORREO lanamento inverso estornando a diferena.
3.7.2 Erro: Valor lanado a menor/CORREO lanamento complementar.
3.7.3 Erro: Inverso de contas/CORREO dois lanamentos; o 1 o para cancelar o lanamento
errado, e o 2o para efetuar o lanamento correto.
3.7.4 Erro: Troca de contas/CORREO Lanamento de acerto.
3.7.5 Erro: Erro no histrico/CORREO Quando o erro descoberto a tempo, usa-se uma palavra
apropriada para a ressalva.
3.7.6 Erro: Omisso de Lanamento/CORREO Fazer o lanamento, o mais rpido possvel
mencionando no histrico a data em que o fato ocorreu.
3.7.7 Erro: Duplicidade de lanamento/CORREO - Estorno do ltimo lanamento efetuado.
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ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RECEITA E DESPESA

As contas de receita e despesa so contas temporrias, pois so encerradas a fim de se apurar o


resultado do exerccio. O lucro ou prejuzo de um exerccio determinado atravs do confronto das
contas de receita e despesa, e esse resultado lquido apurado na conta denominada de Apurao do
Resultado do Exerccio (ARE).
3.8.1 Transferncia dos Saldos das Contas de Resultado para a Conta de Apurao do Resultado do
Exerccio (ARE).
As contas de receita por possurem saldo credor, sero encerradas debitando-se a respectiva
conta pelo valor do saldo (portanto, tornando-se o saldo nulo, encerrando-se a conta) e creditando-se
a conta ARE.
Receitas de Aluguel
(1) 20.000,00
20.000,00

ARE
20.000,00 (1)

As contas de despesa, por apresentarem saldo devedor, sero encerradas creditando-se a conta
respectiva e debitando-se a conta ARE pelo valor do seu saldo.
Despesas de Juros
12.000,00
12.000,00 (2)

ARE
(2) 12.000,00

20.000,00 (1)
8.000,00 (S)

3.8.2 Transferncia do Saldo da Conta ARE para a Conta Patrimonial Lucros Ou Prejuzos
Acumulados
A conta ARE, por sua vez, ser encerrada contra uma conta denominada Lucros ou Prejuzos
Acumulados que uma conta patrimonial onde fica acumulado o resultado do exerccio.
1o saldo credor da conta ARE
12.000,00
(1) 8.000,00

ARE
20.000,00
8.000,00 (S)

Lucros ou Prejuzos Acumulados


8.000,00 (1)

2o saldo devedor da conta ARE


15.000,00
(S) 5.000,00
3.9

ARE
10.000,00
5.000,00 (2)

Lucros ou Prejuzos Acumulados


(2) 5.000,00

BALANCETE DE VERIFICAO

3.9.1 Conceito
o demonstrativo que relaciona cada conta com o respectivo saldo devedor ou credor, de tal
forma que se os lanamentos foram corretamente efetuados, de acordo com o Mtodo das Partidas
Dobradas, o total da coluna dos saldos devedores igual ao total da coluna dos saldos credores.
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3.9.2 Objetivo
Testar se o mtodo das partidas dobradas foi respeitado, evidenciando as contas de acordo com
seus respectivos saldos e verificando a igualdade entre a soma dos saldos devedores e credores.

Balancete de Verificao em ___/___/___


Saldos
Devedores
Credores

Contas

TOTAIS

001. O lanamento

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Diversos
a Bancos conta Movimento
a. de segunda frmula e pode corresponder a aviso de dbito do banco e a cheques emitidos
pela empresa
b. de segunda frmula e pode corresponder a depsitos bancrios pela empresa
c. de terceira frmula e pode corresponder a juros debitados pelo banco e a cheques emitidos
pela empresa
d. de terceira frmula e pode corresponder a aviso de crdito do banco e a depsitos efetuados
pela empresa
e. de terceira frmula e pode corresponder a aviso de crdito do banco e a depsitos efetuados
pela empresa
002. Certa empresa adquiriu uma mquina por 40.000. Pagou em moeda corrente 50% da compra, com
5% de desconto e aceitou uma duplicata pela dvida dos outros 50%. Com esta operao, pode-se
afirmar que o Ativo da empresa:
a. aumentou em 40.000
b. diminuiu em 19.000
c. aumentou em 19.000

d. diminuiu em 21.000
e. aumentou em 21.000

003. A microempresa Rio, no dia 10 de maio, tinha um patrimnio formado de Caixa 15.000, For necedores 12.000, Clientes 4.000 e Mercadorias 6.000. No dia 11 de maio, realizou apenas
uma operao e seu patrimnio passou a constar de Caixa 11.000, Fornecedores -9.000,
Clientes 4.000 e Mercadorias 6.000.
Comparando-se o patrimnio nas duas datas, pode-se afirmar que a operao realizada foi:
a.
b.
c.
d.
e.

O pagamento de dvidas no valor de 4.000


O recebimento de direitos no valor de 4.000, com desconto de 1.000
O pagamento de dvidas no valor de 3.000, com encargos de 1.000
O recebimento de direitos no valor de 3.000, com encargos de 1.000
O pagamento de dvidas no valor de 4.000, com descontos de 1.000

004. (MPU-ESAF-1 993)


Diversos
a Caixa
Mveis e Utenslios
Veculos
Terrenos

11.100
677.300
211.600
900.000

Aps o registro contbil do lanamento acima, apresentado de forma simplificada, o montante:


a.
b.
c.
d.
e.

Do Ativo Circulante diminuiu


Do Ativo Diferido aumentou
Do Ativo Permanente diminuiu
Das Fontes de Financiamento do Patrimnio aumentou
Do Ativo Imobilizado permaneceu inalterado
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005. (MPU-ESAF-1993)
A obteno de um emprstimo bancrio com pagamento antecipado dos encargos financeiros
um contbil que implica:
a.
b.
c.
d.
e.

Aumento do ativo, aumento do patrimnio lquido e aumento do passivo


Reduo do patrimnio lquido, aumento do ativo e aumento do passivo exigvel
Aumento do ativo, reduo do passivo exigvel e diminuio do patrimnio lquido
Aumento do patrimnio lquido, diminuio do passivo exigvel e aumento do ativo
Aumento do passivo exigvel, reduo do patrimnio lquido e diminuio do ativo

006. (MPU-ESAF-1993)
O pagamento, com desconto, de uma duplicata registrada no Passivo:
a.
b.
c.
d.
e.

Altera, para menos, a situao lquida negativa


Altera, para mais, a situao lquida negativa
Altera, para menos, a situao lquida positiva
No altera a situao lquida positiva
No altera a situao lquida negativa

007. (MPU-ESAF-1993) A conta Caixa recebeu lanamento relativos:


1.
2.
3.
4.
5.

Vendas a vista
Pagamentos de salrios
Pagamento a fornecedores
Recebimento de duplicatas
Depsitos bancrios

250
80
160
400
500

Sabendo-se que o saldo inicial era de 50, pode-se afirmar que falta registro de:
a. Vendas a prazo de 40
b. Vendas a vista de 100
c. Compras a prazo de 40

d. Compras e vendas a prazo de 100


e. Despesas gerais incorridas de 40

008. (AFTN-ESAF-1989) Lanamento (31 de dezembro do ano 8):


1. Despesas No Operacionais
a Mveis e Utenslios

3.000

2. Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios

2.400

3. Caixa
a Receitas No Operacionais

3.000

4. Mveis e Utenslios
a Fornecedores

2.400

Da anlise conjunta dos lanamentos acima conclu-se, em termos de grupo de contas do Balano
Patrimonial, que:
a. O Patrimnio Lquido diminuiu
e o Ativo Circulante diminuiu

2.400
3.000
24

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b. O Patrimnio Lquido diminuiu


2.400
e o Ativo Permanente aumentou em igual valor
c. O Ativo Permanente diminuiu
e o Patrimnio Lquido aumentou

600
5.400

d. O Ativo Permanente diminuiu


e o Patrimnio Lquido aumentou

600
2.400

e. O Ativo Permanente aumentou


e o Patrimnio Lquido aumentou

1.800
2.400

009. (TTN-ESAF-1994) Recife, 13 de julho do ano 4.


D Duplicatas a Pagar
Valor da duplicata no 73/94 da Setex S.A., substituda por uma nota
promissria vencvel em 13 de setembro ao ano 4.
700
D Juros Passivos
4% sobre o valor da duplicata 73/94 da Setex S.A., substituda por
nota promissria vencvel em 13 de setembro ao ano 4.

28

C Notas Promissrias a Pagar


Nosso aceite de nota promissria em favor da Setex S.A., vencvel
_
em 13 de setembro do ano 4, emitida em substituio duplicata n 2 728
73, vencida hoje, mais juros de 2% ao ms.

728
728

Obs.: A situao lquida da empresa que efetuou o lanamento continuou, aps o mesmo, positiva.
O lanamento contbil transcrito (feito no livro Dirio):
a.
b.
c.
d.
e.

de segunda frmula e aumentou a situao lquida


Observou o mtodo das partidas dobradas e aumentou a situao lquida
Observou o mtodo das partidas simples, a funo histrica e a funo monetria
de segunda frmula e reduziu a situao lquida
de terceira frmula e reduziu a situao lquida

010. (TTN-ESAF-1994)
O pagamento de salrios do ms de dezembro do ano 2, feito em cheque, em 05 de janeiro do
ano 3, foi registrado mediante o seguinte lanamento (exerccio social: 01 de janeiro a 31 de
dezembro):
a. Despesas de Salrios
a Bancos

d. Salrios a Pagar
a Despesas de Salrios

b. Bancos
a Salrios a Pagar

e. Salrios a Pagar
a Bancos

c. Despesas de Salrios
a Salrios a Pagar
011. (MPU-ESAF-1993) A aquisio de mercadorias a prazo teve o seguinte registro contbil:

25

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Mercadorias
a Caixa

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120
120

Na regularizao desse registro encontramos o seguinte lanamento:


a. Mercadorias
a Caixa

240

b. Caixa
a Mercadorias

120

c. Caixa
a Fornecedores

120

d. Caixa
a Mercadorias

240

e. Fornecedores
a Mercadorias

120

240
120
120
240

120

012. (MPU-ESAF-1993) Indique o item que contm o lanamento contbil de um dos fatos contbeis
descritos.
1.
2.
3.
4.

Compra de material de consumo, a prazo.


Apropriao de consumo de energia eltrica.
Pagamento de duplicata com juros de mora.
Pagamento de salrios do perodo anterior.

a. Despesas de Salrios
a Caixa

d. Duplicatas a Pagar
a Caixa

b. Despesas Gerais
a Contas a Pagar

e. Caixa
a Salrios a Pagar

c. Caixa
a Receitas de Juros
013. (ESAF) A compra de equipamento para uso da prpria empresa, pagando-se uma entrada em
dinheiro e aceitando-se duplicatas pelo valor restante, ser contabilizada atravs de um nico
lanamento de:
a. Segunda frmula
b. Primeira frmula
c. Frmula simples

d. Terceira frmula
e. Quarta frmula

014. (ESAF) A firma ABC foi registrada e obteve: 500 dos scios, na forma de capital; 300 de tercei ros,
na forma de emprstimos, e 150 de terceiros, na forma de rendimentos. Aplicou esses recursos,
sendo: 450 em bens para revender; 180 em caderneta de poupana; 240 em emprstimos
concedidos; e o restante em despesas. Com essa gesto, pode-se afirmar que a empresa ainda
tem um patrimnio bruto e um patrimnio Iquido, respectivamente, de:
a. 870 e 570
b. 690 e 570
c. 630 e 330

d. 950 e 500
e. 950 e 650

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015. (AFTN-ESAF-1994)
Mercadorias
Caixa
Mercadorias
Caixa

Balano em 1o de junho do ano 4


10
Capital
15
Contas a Pagar
25
Balano em 30 de junho do ano 4
10
Capital
5
Contas a Pagar
15

20
5
25
10
5
15

Obs.: No leve em considerao a correo monetria referente perda do poder aquisitivo da


moeda.
Considerando que, no perodo, ocorreu um nico fato contbil, a alterao dos valores pode
ser justificada por:
a.
b.
c.
d.
e.

Alterao na composio do quadro social, pela transferncia de participao entre os scios


Venda de mercadorias com prejuzo
Compra e venda de mercadorias com lucro
Venda de mercadorias com lucro
Retirada de scio, sem transferncia da participao

016. (TTN-ESAF-1992)
Ativo
Caixa
Bancos
Duplicatas a Receber
Veculos
Passivo
Fornecedores
Patrimnio Lquido
Capital
Reservas

Ano 1
700
1.600
4.400
5.300
12.000

Ano 2
7.400
1.600
2.000

11.000

Ano 1
1.600

Ano 2
600

10.000
400
12.000

10.000
400
11.000

Considerando os dados acima, pode-se afirmar que a totalidade das operaes realizadas no
perodo compreenderam:
a. Recebimento de Duplicatas a Receber no montante de 1.000 e pagamento de Duplicatas a
Pagar no valor de 2.400
b. Venda de veculo por 5.300 e recebimento de duplicatas no valor de 2.400
c. Recebimento de Duplicatas a Receber no valor de 2.400; pagamento a Fornecedores no valor
de 1.000 e venda de veculo por 6.000
d. Venda de veculo por 5.300; pagamento a Fornecedores no valor de 1.000 e recebimento de
Duplicatas a Receber no valor de 2.400
e. Venda de veculos por 6.000; pagamento de Duplicatas a Receber no valor de 1.000 e re27

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cebimento de Fornecedores no valor de 2.400

017. (AFTN-ESAF-1 994) Lanamento (s contas e valores)


1. Comisses sobre Vendas
a Bancos Conta Movimento
2. Bancos Conta Movimento
a Duplicatas a Receber

500
800

3. Bancos Conta Movimento


a Receita de Aluguis de Equipamento

60

4. Obrigaes Fiscais
a Bancos Conta Movimento
5. Bancos Conta Movimento
a Fundo de Comrcio Adquirido

200
5.000

Estes lanamentos, apresentados de forma simplificada, no se referem a estornos, retificaes,


transferncias, complementaes ou venda de direitos.
Assim sendo, est errado, em funo da natureza e finalidade das contas envolvidas, o registro
contbil de numero:
a. 1
b. 2
c. 3

4.1

d. 4
e. 5

CONCEITO

So todas as alteraes sofridas pelo patrimnio na sua composio qualitativa e/ou quantitativa
em virtudes de atos praticados pela administrao, ou fatos vinculados s atividades da entidade ou,
ainda, resultantes de fatos totalmente imprevistos ou fortuitos.
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CONCEITOS COMPLEMENTARES

4.2.1 Ato Administrativo


Ao praticada pela administrao que no provoca (podendo vir a provocar) alterao qualitativa
e/ou quantitativa no patrimnio da entidade, portanto, no interessa contabilidade.
Exemplo: avalizar uma compra, ATO ADMINISTRATIVO, no altera o Patrimnio.
4.2.2 Fato Administrativo
Ao praticada pela administrao que provoca alterao qualitativa e/ou quantitativa no patrimnio da entidade, portanto interessa contabilidade.
Exemplo: pagar o aval de uma compra, FATO ADMINISTRATIVO = FATO CONTABIL, ALTERA O
PATRIMNIO.
4.3

Variaes Patrimoniais

Conforme vimos, so as alteraes sofridas pelo patrimnio, decorrentes ou no da administrao, podendo ser:
4.3.1 Fatos Contbeis
So as ocorrncias havidas no patrimnio, trazendo-lhe variaes qualitativas e/ou quantitati vas.
Quase sempre (e no obrigatoriamente) provm de uma ao da gesto.
OBSERVAO:
OBSERVAO:

Gesto:
Gesto: oo conjunto
conjunto de
de operaes
operaes que
que ocorrem
ocorrem durante
durante aa vida
vida das
das
empresas,
empresas, com
com as
as quais
quais as
as mesmas
mesmas buscam
buscam atingir
atingir os
os objetivos
objetivos visados,
visados, sejam
sejam
estas
estas operaes
operaes identificadas
identificadas como
como fatos
fatos contbeis
contbeis ou
ou meramente
meramente atos
atos
administrativos
administrativos

Todo
Todo fato
fato administrativo
administrativo um
um fato
fato contbil
contbil

Nem
Nem todo
todo fato
fato contbil
contbil um
um fato
fato administrativo
administrativo

4.3.2 Supervenincias e insubsistncias


So as ocorrncias havidas no patrimnio, trazendo-lhes variaes quantitativas, e que independem dos atos da gesto, tais variaes patrimoniais so resultantes de fatos contingentes, impre vistos ou fortuitos.
4.4

CLASSIFICAO DOS FATOS CONTBEIS

4.4.1 Fato contbil permutativo (ou compensativo)


So os que no provocam alteraes no valor do Patrimnio Lquido (PL) ou na Situao Lquida
(SL), mas podem modificar a composi9o dos demais elementos patrimoniais, determinam uma
variao especfica do patrimnio (VARIAAO PATRIMONIAL QUALITATIVA).
4.4.2 Fato contbil modificativo

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So os que provocam alteraes no valor do Patrimnio Lquido (PL) ou Situao Lquida (SL),
determinando uma variao quantitativa do patrimnio (VARIAO PATRIMONIAL QUANTITATIVA).
Pode ser: diminutivo aumentativo.
4.4.3 Fato contbil misto (ou composto)
So os que combinam fatos permutativos com fatos modificativos, determinando variao qualitativa e quantitativa do patrimnio, ou VARIAO PATRIMONIAL MISTA.
4.5.

SUPERVENINCIA E INSUBSISTNCIA

4.5.1 Conceito
Eventuais alteraes positivas ou negativas da Situao Lquida, independentes de interveno
da gesto.
4.5.1.1

Supervenincia

Provocam aumento e pode ser:


a. SUPERVENINCIA ATIVA
Aumento do ativo (variao patrimonial ativa).
Ex: Recebimento de valores provenientes de prmios, loterias, herana ou legado doao.
b. SUPERVENIENCIA PASSIVA
Aumento do passivo (variao patrimnio passiva)
Ex: Reconhecimento de dvidas anteriormente no registradas no passivo, provenientes de
deciso judicial ou de outros casos fortuitos.
4.5.1.2

Insubsistncia
Provocam diminuio e pode ser:
a. INSUBSISTNCIA DO ATIVO diminui o ativo (variao patrimonial passiva)
Ex: Ocorrncia de incndio, furto, perda de rebanho por morte.
b. INSUBSISTNCIA DO PASSIVO diminui o passivo (variao patrimonial ativa).
Ex: Reduo no valor das obrigaes por motivo de prescrio ou baixa da dvida correspondente

4.5.2 Efeitos no Patrimnio Lquido


4.5.2.1

Supervenincia ativa Aumenta o patrimnio lquido (receita).

4.5.2.2

Supervenincia passiva Diminui o patrimnio lquido (despesa).

30

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4.5.2.3

Insubsistncia do ativo Diminui o patrimnio lquido (despesa). Tambm denominada de


lnsubsistncia Passiva.

4.5.2.4

Insubsistncia do passivo Aumenta o patrimnio lquido (receita). Tambm denominada de


Insubsistncia Ativa.

001. (ESAF-MPU/93) O pagamento, com desconto, de uma duplicata registrada no Passivo:


a.
b.
c.
d.

Altera, para menos, a situao lquida negativa


Altera, para mais, a situao lquida negativa
Altera, pare menos, a situao lquida positiva
No altera a situao lquida positiva
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e. No altera a situao lquida negativa


002. (MTb/94) A operao que caracteriza um fato contbil permutativo e o(a):
a.
b.
c.
d.
e.

Execuo de servios a terceiros para pagamento a prazo


Recebimento de doao, por uma empresa estatal
Aumento de capital com a utilizao de lucros acumulados e de reservas legais
Apurao do resultado de correo monetria de Ativo Permanente do Patrimnio Liquido
Aumento de capital com nova subscrio dos scios

003. (ESAF) O Lanamento Contbil:


Contas a Receber
a Receita de Juros
Serve para registrar corretamente uma operao que:
a.
b.
c.
d.
e.

Afeta a situao liquida da empresa, porque ha apropriao de novas receitas


No afeta a situao liquida da empresa, porque no ha o efetivo recebimento dos juros
Afeta a situao lquida da empresa
No afeta o patrimnio da empresa, porque o fato e apenas permutativo
Afeta o patrimnio da empresa, porque ha aumento do valor do Ativo e do Passivo

004. (ESAF-AFC/93) Em 30 de dezembro do ano 2, a Comercial Santa Clara S.A. pagou a quantia de
3.000.000 referente a uma duplicata (emitida por fornecedor) com vencimento em igual data.
operao realizada:
a.
b.
c.
d.
e.

$
A

Aumentou o ativo e diminuiu o passivo


Diminuiu o ativo e diminuiu o passivo
Aumentou o passivo e diminuiu o ativo
Aumentou o ativo e aumentou o passivo
Diminuiu o ativo e diminuiu o disponvel

005. (ESAF) O pagamento, atravs de cheque, de uma obrigao contrada pela compra de mercadorias
a prazo um fato administrativo que afeta o patrimnio da forma seguinte:
a.
b.
c.
d.
e.

Aumenta o Ativo e diminui o Passivo


Diminui o Patrimnio Lquido e aumenta o Ativo
Diminui o Ativo e diminui o Passivo
Aumenta o Passivo e aumenta Ativo
Diminui o Ativo e diminui o Patrimnio Lquido

006. (ESAF) A venda vista, por 2.000, de mercadoria adquiridas a prazo, por 1.600, representa fato:
a.
b.
c.
d.
e.

Modificativo, porque modificou tambm o Ativo quanto o Passivo


Permutativo, porque permutou mercadorias adquiridas a prazo por dinheiro
Modificativo, porque as mercadorias foram convertidas em dinheiro
Permutativo, porque houve diminuio do saldo da conta Mercadorias e aumento do Passivo
Misto, porque modificou o Ativo e a Situao Lquida.

007. (ESAF) O lanamento correspondente a um cheque sacado junto ao banco onde a empresa
mantm depsito, para suprimento do caixa:

32

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a.
b.
c.
d.
e.

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Altera a situao lquida


No altera o ativo circulante
Altera o ativo circulante
Reduz o passivo circulante
Aumenta o ativo realizvel a longo prazo

008. (ESAF-AFC/92) Numa empresa, o recebimento de juros (sobre adiantamento feito a empregado)
sem o recebimento do principal correspondente e um fato contbil:
a.
b.
c.
d.
e.

Misto aumentativo
Modificativo aumentativo
Permutativo
Misto diminutivo
Modificativo diminutivo

009. (ESAF)
Caixa
a Juros

100

O lanamento acima, apresentado de forma sinttica, e exemplo de fato contbil:


a.
b.
c.
d.
e.

Modificativo aumentativo
Modificativo diminutivo
Permutativo ativo
Misto ou composto
Permutativo Passivo

009. (ESAF-MPU/93) Em 20 de dezembro do ano 2 foi pago a Cia. Area Aeroporto o bilhete de
passagem de viagem do seu diretor, a ser realizada em 10 de janeiro do ano 3, a servio. Con siderando que a empresa encerrou seu exerccio social em 31 de dezembro do ano 2, o regis tro
contbil da aquisio da passagem, no referido exerccio:
a.
b.
c.
d.
e.

5.1

Reduziu o Patrimnio Lquido


Elevou o Patrimnio Liquido
No afetou o Patrimnio Liquido
Elevou o Passivo
Reduziu o Passivo

CONCEITO
Normas que orientam o controle e o registro dos fatos patrimoniais.

5.2

ESPCIES

5.2.1 Regime de Caixa


Considere no registro contbil do pagamento ou recebimento no momento de sua efetivao, no
importando a que perodo se refere o fato.

33

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5.2.2 Regime de Competncia


Determina que as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do
perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente
de recebimento ou pagamento.
5.2.3 Regime Misto
Consiste no registro das despesas quando incorridas independentemente de estarem pagas ou
no, e o registro das receitas somente quando efetivamente recebidas.
5.3

ADOO DO REGIME DE COMPETNCIA

5.3.1 Receitas do Exerccio


So aquelas ganhas (geradas, realizadas) nesse perodo, no importando se tenham sido
recebidas ou no.
5.3.2 Despesas do Exerccio
So aquelas incorridas (materializadas, concretizadas, consumidas, utilizadas) nesse perodo, no
importando se tenham sido pagas ou no.
5.4

FATOS GERADORES DO REGIME DE COMPETNCIA

5.4.1 Despesas a Pagar


aquela incorrida (o fato gerador ocorreu) dentro do perodo contbil, mas ainda no paga.
5.4.2 Receitas a Receber
So aquelas ganhas (o fato gerador ocorreu) dentro do perodo contbil, mas ainda no recebidas.
5.4.3 Despesas Antecipadas
So aquelas despesas pagas (ou a pagar) pela empresa e o fato gerador ainda no ocorreu. So
despesas pagas (ou a pagar) em um perodo e que correspondem a perodo(s) seguinte(s).
5.4.4 Despesas Diferidas
Despesas pagas (ou a pagar), incorridas, mas com benefcios ao longo do tempo.
5.4.5 Receitas Diferidas
Representam recebimentos adiantados que vo gerar um passivo para uma prestao de servio
futuro, ou a entrega posterior de bens.
5.4.6 Resultados de Exerccios Futuros
Representa uma apurao antecipada de resultados que devero ocorrer futuramente. Podero
ser classificados, neste grupo, os recebimentos perfeitamente caracterizados como receita e em que
no se exija, sob hiptese alguma, devoluo da importncia recebida antecipadamente, ou a obrigao
de entregar bens ou servios em exerccios futuros.
5.4.7 Consumo de Ativos Permanentes

34

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Os ativos permanentes, constituindo-se em inverses permanentes, so adquiridos para servirem


a empresa em vrios perodos de sua existncia, no sendo objeto de compra e venda.
Como estas inverses permanentes iro servir a empresa por vrios exerccios, no correto
apropriar como despesa a totalidade de seu valor no momento da aquisio.
A distribuio da despesa por vrios perodos contbeis, do valor do ativo fixo, feita atravs do
procedimento contbil denominado de depreciao, amortizao e exausto.
5.4.8 Estoque de Produtos e outros Materiais
Os estoques de produtos e mercadorias que figuram no ativo de uma empresa transformam-se em
despesas quando aqueles bens forem vendidos, pois so componentes do custo das vendas.
Os materiais adquiridos em quantidades suficientes pare serem utilizados as vezes em mas de um
perodo contbil so registrados, por ocasio da compra, em conta de ativo tomando-se despesas ou
custos, quando consumidos.
5.5

QUADRO SINTICO DO REGIME DE COMPETNCIA


Ocorrncia
Vista
1.
Despesa
Despesas
Atual
A Caixa
2. Receita Atual
Caixa
A Receita

A Prazo
Despesas
A Despesa a Pagar
Receitas
a
Receber
a Receitas
3.
Despesa Despesas
Despesa
Futura
Antecipadas
Antecipada
A Caixa
a Despesa a Pagar
4.
Receita Caixa
Valores a Receber
Futura
A
Receita a
Receita
Antecipada
Antecipada
5.6

Demonstraes
Resultado
do
Exerccio
Resultado
do
Exerccio
Balano
Patrimonial
Balano
Patrimonial

TERMINOLOGIA CONTBIL

Considerando que a utilizao de uma terminologia homognea simplifica o entendimento e


facilita a comunicao, iremos definir a seguir alguns termos contbeis.
5.6.1 Gasto
Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio qualquer,
sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente em dinheiro).
5.6.2 Desembolso
Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio. Pode ocorrer antes, durante ou aps a
entrada da utilidade comprada, portanto defasada ou no do gasto.
5.6.3 Investimento
Gasto ativado em funo da vida til do bem adquirido ou dos benefcios que poder gerar no
futuro.
5.6.4 Despesa
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Bem ou servio consumidos direta ou indiretamente pare a obteno de receitas.


Classificam-se em operacionais e no-operacionais.
5.6.4.1

Despesas Operacionais

So os gastos necessrios manuteno da atividade da empresa.


5.6.4.2

Despesas No-Operacionais

So as decorrentes das transaes no includas nas atividades principais ou acessrias da


empresa.
5.6.5 Receita
Entrada de elementos pare o ativo sob a forma de dinheiro ou de direitos a receber,
correspondente normalmente a venda de bens ou servios.
Classificam-se em operacionais e no-operacionais.
5.6.5.1

Receitas Operacionais

So as receitas provenientes do objeto de explorao da empresa, e classificam-se em: Receita da


Atividade Tcnica ou Principal e Receita Acessria ou Complementar.
a. Receita Tcnica ou Principal
Diz respeito atividade principal da empresa como, por exemplo, a venda produtos,
mercadorias ou servios.
b. Receita Acessria ou Complementar
Normalmente decorrem da receita da atividade principal, e representam rendimentos
complementares.
5.6.5.2

Receita No-Operacionais

So ingressos provenientes de transaes (atpicas ou extraordinrias) no includas nas


atividades principais ou acessrias da empresa.
5.6.6

Perda

Consumo de bens ou servios de forma anormal e/ou involuntria. Pode, tambm, ser entendida
como o resultado lquido desfavorvel resultante de transaes ou eventos no relacionados as
operaes normais da empresa.
5.6.7

Ganho

Resultado liquido favorvel resultante de transaes ou eventos no relacionados as operaes


normais da entidade.
5.4.8.8

Lucro/Prejuzo
36

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Diferena positiva negativa entre receita e despesa ganhas e perdas.


5.4.8.9

Custeio

Mtodos para a apropriao dos custos ao produto.


5.4.8.10 Custo
Gasto relativo a bem ou servio utilizado (consumido) na produo de outros bens ou servios.
5.5

QUADRO SINTICO DE CLASSIFICAO DE DESPESAS E RECEITAS


OBSERVAES
Despesas

Receitas

No Incorridas e Pagas = Ativo Despesa Antecipada


Incorridas e No Pagas = Passivo Despesas a Pagar
Incorridas, Pagas, Benefcio Futuro = Ativo Desp. Diferida
Incorridas e Pagas = Conta de Resultado Despesa Paga
No Ganhas e Recebidas = Passivo Pc/Pelp - Rec. Recebida
Antec.
No Ganhas e Recebidas = Passivo Res. Exerc. Futuros
Ganhas e No Recebidas = Ativo Receitas a Receber
Ganhas e Recebidas = Conta de Resultado Rec. Recebida

Escreva V para as alternativas que considerar verdadeiras e F para as falsas:


Questo no 01
Um aumento de capital no valor de $ 60.000, realizado mediante dinheiro $ 10.000, $ 15.000 em cheques
e $ 35.000 mediante transferncia de saldo em Conta-Corrente de Scios (referente a em prstimos que
os Scios haviam feito empresa), provoca:
a.
b.
c.
d.
e.
f.

(
(
(
(
(
(

)
)
)
)
)
)

aumento do ativo de $ 60.000


aumento do passivo de $ 35.000
aumento do patrimnio lquido de $ 25.000
aumento do patrimnio lquido de $ 35.000
reduo do passivo de $ 35.000
aumento do ativo de $ 25.000

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Questo no 02
O recebimento de $ 10.000 por conta de servios a serem executados em outro perodo provoca, no
perodo atual:
a.
b.
c.
d.
e.

(
(
(
(
(

)
)
)
)
)

aumento do lucro ou reduo do prejuzo


aumento do ativo e do passivo
aumento do prejuzo ou reduo do lucro
reduo do ativo e do passivo
aumento do ativo e reduo do passivo

Questo no 03
Os trabalhadores da Cia. ABC trabalharam normalmente na empresa durante o ms de maro do ano 4.
Eles receberam seu pagamento no dia 5 de abril do mesmo ano. Qual a conseqncia de a empresa
registrar esse fato com base no Regime de Caixa, ao invs de no Regime de Competncia, nas
demonstraes contbeis elaboradas em maro do ano 4?
a.
b.
c.
d.
e.
f.

(
(
(
(
(
(

)
)
)
)
)
)

aumento do passivo
aumento do ativo
reduo do passivo
aumento das despesas
reduo das despesas
aumento no lucro ou reduo do prejuzo

Questo no 04
Caso a Cia. ABC tivesse observado o Regime de Competncia, o pagamento efetuado em abril dos
salrios acima referidos provocaria:
a.
b.
c.
d.
e.

(
(
(
(
(

)
)
)
)
)

aumento das despesas de salrios


reduo das despesas de salrios
aumento do ativo e reduo do passivo
aumento do passivo e reduo do ativo
reduo do ativo e do passivo

Questo no 05
A Comercial de Brinquedos Brink Sempre Ltda. fez assinatura de jornais e revistas pelo perodo de 1
ano, tendo pago no ato (10 de maio do ano 2) o valor de $ 3.000. A conseqncia dessa operao, por
ocasio do encerramento do exerccio, em 31 de dezembro do ano 2, :
a.
b.
c.
d.
e.

(
(
(
(
(

)
)
)
)
)

uma despesa de $ 3.000


uma despesa de $ 2.000
uma exigibilidade (Passivo) de $ 1.000
uma despesa antecipada (Ativo) de $ 1.000
uma despesa antecipada (Ativo) de $ 3.000

Questo no 06
A empresa Confeces Veste-Bem Ltda., realizou as seguintes operaes durante determinado perodo:
Adiantamentos recebidos de clientes, com clusula de devoluo, por parte do recebedor da
38

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importncia, referentes a servios a serem prestados, $ 8.500


Servios executados e entregues, por conta dos recebimentos antecipados, $ 5.000
Servios executados e entregues, mediante recebimento vista, $ 12.000
Servios executados e entregues, para recebimento a prazo, $ 8.000
O efeito dessas operaes, no encerramento do exerccio, de:
a.
b.
c.
d.
e.

(
(
(
(
(

)
)
)
)
)

um aumento nas disponibilidades (Ativo) de $ 20.500


receitas de servios no valor de $ 25.500
receitas de servios no valor de $ 25.000
uma exigibilidade (Passivo) de $ 8.500
uma exigibilidade (Passivo) de $ 3.500

Questo no 07
A Transportadora J-Vai Ltda. adquiriu um caminho para utilizar em suas atividades, por $ 180.000,
tendo pago no ato (10 de outubro do ano 4) $ 60.000 e emitido quatro Notas Promissrias com vencimento no final de cada trimestre, de $ 30.000 cada uma. Considerando-se que a vida til estimada do
caminho de cinco anos, o efeito dessa operao, nas demonstraes contbeis de 31 de dezembro
do ano 4, :
a.
b.
c.
d.
e.

(
(
(
(
(

)
)
)
)
)

uma despesa de depreciao de $ 9.000


uma reduo nas disponibilidades de $ 90.000
uma exigibilidade (Passivo) de $ 90.000
um aumento no Ativo Permanente de $ 180.000
um aumento no Ativo Permanente de $ 171.000

Questo no 08
A empresa Comercial SILPA Ltda., teve o seguinte fluxo de liquidao de receitas e despesas (em R$):
Despesas relativas a:
dezembro do ano 8, pagas em dezembro do ano 8
janeiro do ano 9, pagas em dezembro do ano 8
dezembro do ano 8, pagas em janeiro ao ano 9

90.000,00
108.000,00
72.000,00

Receitas relativas a:
dezembro do ano 8, recebidas em janeiro do ano 9
janeiro do ano 9, recebidas em dezembro do ano 8
dezembro do ano 8, recebidas em dezembro do ano 8

54.000,00
126.000,00
102.000,00

Com base apenas nessas informaes, pode-se dizer que a empresa obteve, respectivamente, pelo
Regime de Caixa e pelo Regime de Competncia, os seguintes resultados, no ano 8:
a.
b.
c.
d.
e.

prejuzo de $ 6.000,00 e lucro de $ 12.000,00


lucro de $ 30.000,00 e prejuzo de $ 6.000,00
lucro de $ 12.000,00 e prejuzo de $ 6.000,00
lucro de $ 30.000,00 e lucro de $ 30.000,00
prejuzo de $ 6.000,00 e lucro de $ 30.000,00

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EQUAES BSICAS

6.1.1 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)


CMV = Estoque Inicial (EI) + Compras Lquidas (CL) Estoque Final (EF)
6.1.2 Compras Lquidas (CL)
CL = Compras Brutas (CB) + Frete sobre Compras (FSC) + Seguros sobre Compras (SSC)
Compras Anuladas (CA) Abatimentos sobre Compras (ASC) Descontos Incondicionais sobre
Compras (DISC)
Obs.: O elemento compras brutas j dever estar sem os impostos recuperveis
6.1.3 Resultado com Mercadorias (RCM)
RCM = Vendas Lquidas (VL) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)

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6.1.4 Vendas Lquidas (VL)


VL = Vendas Brutas (VB) Vendas Anuladas (VA) Abatimentos sobre Vendas (ASV) Descontos
Incondicionais sobre Vendas (DISV) Impostos Incidentes sobre Vendas (IISV)
6.2

INVENTRIOS

6.2.1 Peridico
Ocorre quando os estoques existentes so avaliados na data de encerramento do balano, atravs
da contagem fsica.
Optando pelo inventrio peridico, a contabilizao das operaes que envolvem mercadorias
pode ser efetuada utilizando a Conta Mercadorias Mista ou a Conta Mercadoria Desdobrada.
6.2.2 Permanente
aquele em que h um controle de forma contnua do estoque, pois d-se a baixa do custo das
mercadorias vendidas a cada operao de venda. A conta Mercadorias, a qualquer momento, reflete o
valor das mercadorias que se encontram em estoque.
No Inventrio Permanente, indispensvel a utilizao de um instrumento extracontbil, a Ficha
de Controle e Avaliao de Estoque, tambm chamada de Ficha de Estoque. Por meio da Ficha de
Estoque, acompanha-se a movimentao fsica e contbil das mercadorias.
6.3

INVENTRIO PERIDICO

6.3.1 Conta Mista de Mercadorias


Existe apenas uma nica conta, a de Mercadorias, que registra todos os fatos pertinentes ao RCM:
Vendas, Compras, Estoque e CMV. denominada conta mista, pois mescia em seu interior contas
patrimoniais (estoque) e de resultado (RCM).

6.3.2 Conta Mercadorias Desdobrada


Nesta forma de registrar os fatos que envolvem mercadorias, cinco contas so utilizadas para se
registrarem as operaes que envolvem mercadorias.
Deste modo, so utilizadas as contas Mercadorias, Compras, Vendas, CMV e RCM.
6.4

INVENTRIO PERMANENTE

6.4.1 Registro das Operaes de Compras


Na Ficha de Controle de Estoque, o valor das compras deve ser efetuado na coluna Entradas.
Na escriturao contbil, debita-se uma conta representativa de Mercadorias, credita-se Caixa,
Bancos Conta Movimento ou Fornecedores.
6.4.2 Registro das Operaes de Vendas

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O preo pelo qual as mercadorias foram vendidas levado a registro na escriturao contbil,
mediante dbito da conta Caixa, Bancos Conta Movimento ou Duplicatas a Receber, creditando-se a
conta Receita de Vendas.
O preo pago pelas mercadorias vendidas (preo de custo) dever ser registrado na coluna de
sadas da Ficha de Controle de Estoque, ensejando, na escriturao contbil, o seguinte lanamento:
dbito da conta Custo das Mercadorias Vendidas, creditando-se a conta representativa dos estoques
(Mercadorias em Estoque).
6.4.3 Sistemas Bsicos de Avaliao dos Estoques
6.4.3.1

Preo Especfico

Significa valorizar cada unidade de estoque ao preo efetivamente pago para cada item
especificamente identificado.
usado somente quando possvel fazer determinao do preo especfico de cada unidade em
estoque, mediante identificao fsica, como no caso de revenda de automveis usados, por exemplo.
6.4.3.2

PEPS primeiro a entrar, primeiro a sair

Avalia o estoque final pelas aquisies mais recentes e o custo das mercadorias vendidas pelas
aquisies antigas.
6.4.3.3

UEPS ltimo a entrar, primeiro a sair

Avalia o estoque final pelas aquisies mais antigas e o custo das mercadorias vendidas pelas
aquisies mais recentes.
6.4.3.4

Custo Mdio Ponderado

Avalia tanto o estoque final quanto o custo das mercadorias vendidas pela mdia entre as
primeiras e as ltimas aquisies.
6.4.3.5
6.4.3.5.1

Alteraes do Valor das Compras


Fretes e Seguros sobre Compras

Quando uma empresa adquire mercadorias para revenda, podem acontecer certos fatos que
resultam num custo de aquisio diferente do valor pago ao fornecedor, como, por exemplo, os fretes e
seguros.
Se o transporte das mercadorias adquiridas fica sob a responsabilidade da empresa compradora,
os gastos com fretes e seguros devem ser acrescidos ao custo das mercadorias adquiridas, no
podendo ser considerados como despesas.
6.4.3.5.2

Descontos Incondicionais Sobre Compras

So descontos obtidos no momento da compra de mercadorias, e destacados na respectiva nota


fiscal.
O saldo da conta Descontos Incondicionais sobre Compras dever ser encerrado a crdito da
conta Compras, obtendo-se, assim, o valor lquido destas.

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6.4.3.5.3

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Descontos Financeiros Obtidos

So os descontos obtidos na liquidao antecipada de obrigaes. uma Receita Financeira, no


provocando alterao no Resultado com Mercadorias.
6.4.3.5.4

Abatimentos Sobre Compras

So parcelas redutoras dos preos de compra em funo de eventos ocorridos aps tais
operaes.
Ensejam os abatimentos sobre compras: diferena de tipo, qualidade, quantidade, peso ou
qualquer outro fator que esteja em desacordo com o pedido ou com a nota fiscal de compra.
Contabilmente, o abatimento sobre compra conta retificadora de compra.
6.4.3.5.5

Impostos Incidentes Sobre Compras

Na compra de mercadorias para revenda, o ICMS e o IPI incidem sobre as compras, porm apenas
o ICMS incidir sobre as futuras vendas. Portanto, recupera-se o ICMS, mas o IPI no recupervel.
Na compra de matrias-primas para industrializao, tanto o ICMS como o IPI so recuperveis,
porque haver incidncia destes impostos quando da venda dos produtos industrializados.
Os impostos recuperveis so registrados em contas representativas de direitos realizveis,
enquanto os no recuperveis integram o custo dos bens adquiridos.
6.4.3.5.6

Devolues de Compras

Correspondem a valores registrados anteriormente como compras. Ou seja, correspondem a


devolues de mercadorias adquiridas para revenda, resultando na diminuio das compras realizadas.
Podem ser contabilizadas como Devoluo de Compras ou Compras Canceladas.
6.4.3.6
6.4.3.6.1

Alteraes do Valor das Vendas


Fretes e Seguros sobre Vendas

Quando o comerciante entrega as mercadorias vendidas, incorrendo nos gastos com frete e
seguros, estas operaes no alteram vendas porque so consideradas como despesas operacionais.
6.4.3.6.2

Descontos Incondicionais sobre Vendas

So os descontos concedidos no momento da venda de mercadorias, e destacados na respectiva


nota fiscal.
O desconto incondicional, quando destacado na respectiva nota fiscal de venda, poder, a critrio
da empresa, ser registrado em conta especfica, redutora de venda, ou ento, registra-se a venda pelo
valor da operao sem o destaque contbil do desconto concedido.
6.4.3.6.3

Descontos Financeiros Concedidos

So os descontos concedidos no recebimento antecipado de direitos. uma Despesa Financeira,


no provocando alterao no Resultado com Mercadorias.
6.4.3.6.4

Abatimentos sobre Vendas


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So parcelas redutoras dos preos de vendas em funo de eventos ocorridos aps tais
operaes.
Ensejam os abatimentos sobre vendas: diferena de tipo, qualidade, quantidade, peso ou
qualquer outro fator que esteja em desacordo com o pedido ou com a nota fiscal de venda.
6.4.3.6.5

Impostos Incidentes sobre Vendas

So os que guardam proporcionalidade com o preo da venda ou dos servios, mesmo quando o
respectivo montante integre esse preo.
Os impostos incidentes sobre vendas so registrados, obrigatoriamente, em contas especficas
redutoras de vendas, tendo como contrapartida crditos em contas do passivo Tributos e
Contribuies a Recolher.
Tais impostos so contas redutoras da receita bruta das vendas e servios. So ela ICMS, ISS,
IE, COFINS, PIS e taxas que guardam proporcionalidade com o preo de venda e a quota de
contribuio, ou reteno cambial, devida na exportao.
6.4.3.6.6

Devolues de Vendas

Tambm conhecidas como vendas anuladas ou vendas canceladas, as devolues de vendas


correspondem s mercadorias recebidas em devoluo pelos mais diversos motivos, como atraso na
entrega ou diferenas de qualidade, quantidade ou preo.
Correspondem anulao de valores registrados como receita bruta no prprio perodo-base. As
vendas canceladas de perodos-base anteriores devero ser registradas como Despesas de Vendas
(Despesas Operacionais).

EXERCCIO
Com os dados abaixo, preencha a ficha de controle de estoque adotando o critrio de avaliao FIFO
(PEPS), faa os lanamentos em razonetes pelo sistema de trs contas e determine o Lucro Bruto:
A
B
C
D
E
F
G
H
I
J
L
M
6.5

Estoque inicial de mercadorias: 10 unidades a $ 500 cada


Compra vista de 5 unidades a $ 550 cada
Pagamento de frete e seguro sobre a compra acima: $ 100
Devoluo de uma (1) unidade comprada
Abatimento recebido sobre as unidades restantes: $ 200
Venda de 3 unidades vista por $ 2.100
Recebimento em devoluo de uma (1) unidade
Abatimento concedido sobre a venda: $ 300
Venda de trs (3) unidades a prazo: $ 2.100
Compra a prazo de 10 unidades a $ 600 cada
Venda de 10 unidades a prazo: $ 7.000
Pagamento de frete sobre as vendas: $ 100
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE COMPRAS E VENDAS
Neste item, estudaremos especificamente os Tributos Incidentes sobre Compras e Vendas.

6.5.1 Tributos Incidentes nas Operaes com Mercadorias


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So os que guardam proporcionalidade com preo de venda ou dos servios, mesmo quando o
respectivo montante integre esse preo.
So consideradas despesas operacionais, redutoras da Receita Bruta para fins de apurao da
Receita Lquida, tais como:
a. ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes;
b. Imposto de Importao;
c. Imposto de Exportao;
d. PIS Programa de Integrao Social, na parcela incidente sobre a Receita Bruta de Vendas e
Servios;
e. COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social, antigo FINSOCIAL (Fundo
de Investimento Social).
o
OBS.:
OBS.:De
Deacordo
acordocom
comoodisposto
dispostono
noart.
art.226,
226,22,o,do
doRegulamento
Regulamentodo
doImposto
Impostode
deRenda,
Renda,aprovado
aprovadopelo
pelo
oo
Decreto
Decretonn 3000/99,
3000/99,que
queestatui
estatuino
nointegrarem
integraremaareceita
receitabruta
brutadas
dasvendas
vendasososimpostos
impostosno
nocumulativos
cumulativos
cobrados,
cobrados,destacadamente,
destacadamente,do
docomprador
compradorou
oucontratante.
contratante.Este
Esteoocaso
casodo
doIPI
IPI(Imposto
(Impostosobre
sobreProdutos
Produtos
Industrializados).
Industrializados).

6.5.2 Recuperao de Impostos


So compensveis/recuperveis os Impostos que apesar de pagos pelo contribuinte de direito,
numa primeira etapa, podem ser compensados ou deduzidos do que tiver de ser pago pelo mesmo
contribuinte, numa etapa seguinte, ou seja, quando haja incidncia desse tributo na sada das
mercadorias ou produtos.
Exemplos:
a. O IPI pago na aquisio de matria-prima pela indstria;
b. O ICMS pago na aquisio de matria-prima pela indstria;
c. O ICMS pago na aquisio de mercadorias pelo comerciante.
Os impostos compensveis/recuperveis so registrados em contas representativas de direitos
realizveis, enquanto que os no recuperveis integram o custo das mercadorias.
6.5.2.1

Hipteses de Recuperao de Impostos


Natureza do
Vendedor
Destinao do
Material
Industrializao
Comercializao
Imobilizado:
Em Geral
Determ. Materiais
Consumo

Industrial
(IPI e ICMS)

Comerciante
(ICMS)

Crdito do IPI e Crdito do ICMS


ICMS
Crdito do ICMS
Crdito do ICMS
Crdito do ICMS
Crdito do ICMS
Crdito do ICMS Nenhum
Crdito do ICMS
Crdito
Nenhum Crdito*

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OBS.: De acordo com a Lei Complementar no 99/99, as mercadorias destinadas a consumo do


estabelecimento, tero direito ao crdito do ICMS a partir de 01/01/2000.
6.5.2.2

Apurao do IPI ou ICMS a Recolher ou a Compensar/Recuperar

Ao final de cada decnio (IPI) ou ms (ICMS), a empresa efetuar a apurao do imposto (a


recolher ou a recuperar) nos Livros Fiscais denominados de Registro de Apurao do IPI e/ou Registro
de Apurao do ICMS.
Caso o montante do IPI ou ICMS sobre as vendas, registrados nas contas IPI ou ICMS a
RECOLHER seja maior que o montante do IPI ou ICMS sobre as compras, registrado na conta IPI ou
ICMS a RECUPERAR , a diferena significa SALDO a RECOLHER , que deve ficar evidenciado no
Passivo Circulante. Para tanto, o saldo devedor da conta ativa IPI ou ICMS a RECUPERAR deve ser
transferido para dbito da conta passiva que se encerrar com o lanamento posterior do recolhimento.
Caso o montante do IPI ou ICMS sobre as vendas seja menor que o IPI ou ICMS sobre as compras,
a diferena significa SALDO a COMPENSAR NO PERODO FISCAL SEGUINTE, que deve ficar registrado
no Ativo Circulante. Assim, o saldo credor da conta passiva IPI ou ICMS a RECOLHER que deve ser
transferido para crdito da conta ativa IPI ou ICMS a RECUPERAR.
A transferncia sempre da conta que apresenta saldo menor para conta que apresenta saldo
maior.
Exemplo 1:
A companhia ABC adquiriu mercadorias conforme a nota fiscal abaixo
Nota Fiscal de Compra a Prazo.
Valor Bruto
(+) IPI 10%
Total da Nota Fiscal

100.000
10.000
110.000

Valor do ICMS destacado 15%, j includo no valor bruto.


No mesmo perodo, vendeu mercadorias de acordo com a nota fiscal abaixo
Nota Fiscal de Venda a Prazo.
Valor Bruto
(+) IPI 10%
Total da Nota Fiscal

200.000
20.000
220.000

Valor do ICMS destacado 12%, j includo no valor bruto.


Considerando que a Cia ABC contribuinte do IPI e do ICMS e que s realizou estas duas
operaes no perodo, promova a contabilizao das mesmas e assinale a alternativa correta.
a.
b.
c.
d.

ao final do perodo a Cia ABC tem IPI e ICMS a recuperar;


ao final do perodo a Cia ABC tem IPI a recuperar e ICMS a recolher;
ao final do perodo a Cia ABC tem IPI a recolher e ICMS a recuperar;
ao final do perodo a CIA ABC no tem nem saldo a recolher nem a recuperar tanto de IPI como
de ICMS;
e. ao final do perodo a Cia ABC tem IPI e ICMS a recolher

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6.5.3 Observaes
O IPI incide sobre o valor total da operao, que compreende o preo do produto, acrescido do
valor do frete e das demais despesas acessrias cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador
ou destinatrio. Os descontos, ainda que incondicionais, no podem ser deduzidos do valor da
operao (Lei no 7.798/89).
O ICMS incide sobre o valor bruto menos o Desconto Incondicional Obtido.
Quando mercadorias adquiridas diretamente do fabricante, forem destinadas a consumo
propriamente dito ou imobilizao, a parcela do IPI deve ser includa na base de clculo do ICMS.
6.5.4 Outra Forma de Contabilizar o IPI e o ICMS nas Compras e Vendas (Mtodo de Conta Corrente)
Utilizar as contas:
a. Conta Corrente de ICMS (C/C de ICMS) e Conta Corrente de IPI (C/C de IPI) no lugar das contas
ICMS a Recuperar, ICMS a Recolher, IPI a Recuperar e IPI a Recolher, respectivamente;
b. ICMS sobre Compras e IPI sobre Compras que devero ser encerradas contra a conta de
Compras;
c. Faturamento Bruto, para designar o montante das vendas realizadas acrescido do valor do IPI
incidente sobre as mesmas;
d. IPI sobre Vendas ou IPI Faturado, correspondente parcela do IPI incidente sobre as vendas.

Exemplo 2:
Utilizando as notas fiscais de compra e venda do exemplo 1, fazer a devida contabilizao atravs
do Mtodo de Conta Corrente:
a. Nota Fiscal de Compra a Prazo
1.

Compras ou Mercadorias
a Fornecedores

2.

C/C de IPI
a IPI s/Compras

10.000

C/C de ICMS
a ICMS s/Compras

15.000

3.

110.000

4. Transferncia do ICMS s/Compras e do IPI s/Compras para Compras ou


Mercadorias
Diversos
a Compras ou Mercadorias
IPI s/Compras
ICMS s/Compras

25.000
10.000
15.000

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b. Nota Fiscal de Vendas a Prazo


5.

Duplicatas a Receber
a Faturamento Bruto (2000.000 + 20.000)

6.

IPI s/Vendas (IPI Faturado)


a C/C de IPI

7.

ICMS s/Vendas
a C/C de ICMS

220.000
20.000

24.000

c. Apurao de Vendas Brutas (Vb)


8.
9.

Faturamento Bruto
a Receita de Vendas (Vb)

220.000

Receita de Vendas
a IPI s/Vendas (IPI Faturado)

20.000

6.5.5 Icms e IPI nas Devolues de Compras e Vendas


6.5.5.1

Devoluo de Compras

Representa uma sada de mercadorias e, nesse caso, haver o dbito (dvida do imposto
correspondente).
Exemplo: utilizando a nota fiscal de compra do exemplo 1, fazer sua devida contabilizao de
devoluo.
Fornecedores
a Diversos
a Devoluo de Compras ou Mercadorias
a IPI a Recolher (c/C de IPI)
a ICMS a Recolher (c/C de ICMS)

110.000
85.000
10.000
15.000

6.5.5.2 Devoluo de Vendas


Representa uma entrada de mercadorias e, nesse caso, haver crdito (direito de recuperar) do
imposto correspondente.
Exemplo: utilizando a nota fiscal de venda do exemplo 1, fazer sua devida contabilizao de
devoluo.
Diversos
a Duplicatas a Receber
Devoluo de Vendas
IPI a Recuperar (c/c de IPI)

220.000
220.000
200.000
20.000

ICMS a Recuperar (C/C de ICMS)


a ICMS s/Vendas (Despesa de ICMS)

24.000

6.5.6 ICMS Sobre Fretes


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6.5.6.1 Contabilizao
Quando ocorrer qualquer tipo de transporte envolvendo trnsito entre municpios ou estados,
incidir ICMS sobre o frete. Assim quando o frete for sobre transporte de mercadorias destinadas para a
revenda, a empresa poder creditar-se do ICMS.
ICMS a Recuperar
a ICMS sobre Fretes
Pela transferncia do valor do ICMS a Recuperar para Mercadorias ou Compras
ICMS sobre Fretes
a Compras ou Mercadorias
Outra forma de contabilizar o ICMS A Recuperar sobre os fretes de compras de mercadorias.
ICMS a Recuperar
a Compras ou Mercadorias
6.5.6.2 Devoluo de Mercadoria e a Conseqncia no Destaque de ICMS s/Frete
No que se refere ao frete integrado ao custo das mercadorias que foram devolvidas, este dever
ser considerado como despesas operacionais do perodo a que corresponder a devoluo. No caso de
inventrio permanente, os fretes devero ser baixados do estoque de mercadorias, creditando-se a
respectiva conta. No caso de inventrio peridico, o crdito dever ser efetuado na conta Frete sobre
Compras ou diretamente na conta Compras.
Perdas com Fretes (Despesa Operacional)
a Mercadorias ou Fretes s/ Compras ou Compras
Em relao ao crdito do ICMS, este dever ser estornado da seguinte forma:
ICMS sobre Fretes
a ICMS a Recuperar
Podemos tambm contabilizar o estorno do ICMS pela devoluo da seguinte forma:
Compras ou Mercadorias
a ICMS a Recuperar
6.5.7 PIS Programa de Integrao Social
A contribuio do PIS ser apurada mensalmente:
I. pelas pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do
Imposto de Renda, inclusive as empresas pblicas e as sociedades de economia mista e suas
subsidirias, com base no faturamento do ms;
II. pelas entidades sem fins lucrativos definidas como empregadoras pela legislao trabalhista,
inclusive fundaes, com base na folha de salrios.
6.5.7.1

PIS Faturamento
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Base de Clculo do PIS: constituda pelo faturamento do ms.


Excluses da Base de Clculo:
Devolues de vendas, abatimentos, e descontos incondicionais concedidos;
Impostos cobrados separadamente dos preos dos produtos no documento fiscal prprio
(IPI);
O ICMS retido pelo vendedor dos bens ou prestador de servios na condio de substituto
tributrio.
Outras excluses da base de clculo receitas provenientes de:
servios prestados pessoas jurdicas domiciliadas no exterior, desde no autorizada a
funcionar no Brasil, cujo pagamento represente ingressos de divisas;
fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e
aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel;
transporte internacional de cargas e passageiros.
Alquota do PIS - 0,65%
Clculo do PlS.
Exemplo: Dados da Cia ABC referentes ao ms 11/97.

a. Clculo
Receita Operacional Bruta
(-) Dedues e excluses
(=) Base de Clculo do PIS
(x) Alquota
(=) PIS a recolher

20.000
5.000
15.000
x 0,65
97,50

Contabilizao:
PIS - Faturamento*
A PIS a Recolher

97,50

*Conta redutora da receita bruta das vendas.


6.5.8 COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Antigo FINSOCIAL).
Contribuintes: Empresas Pblicas ou Privadas que realizam venda de mercadorias e/ou servios.
Base de Clculo:
Faturamento Operacional Bruto
(-) Devolues, Abatimentos sobre vendas e Descontos Incondicionais concedidos;
(-) Impostos destacados em separado no documento fiscal pelos contribuintes, como o caso
por exemplo do IPI.
(-) Receita de venda de mercadorias ou servios, destinados ao exterior, nas condies
estabelecidas no Decreto no 1.030/93 (Lei Complementar no 70/91, art. 7o)

50

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(-) outras excluses, menos comuns na prtica, previstas na legislao de regncia (exemplo:
receitas de vendas ITAIPU BINACIONAL)
(=) BASE DE CLCULO
Exemplo:
Dados da Cia ABC, referentes ao ms de 06/97.

Faturamento Operacional Bruto (incluindo o IPI)


Abatimentos sobre Vendas
Descontos Incondicionais sobre Vendas
ICMS
IPI destacado nas notas fiscais
Receitas de Exportao de acordo com o Decreto
no 1.030/93(cujo valor esta incluso na Receita
Operacional Bruta)
Descontos Condicionais Concedidos

100.000
5.000
10.000
15.000
12.000
20.000
2.000

Base de Clculo do COFINS:


Faturamento Operacional Bruto
(-) IPI
(=) Receita Operacional Bruta
(-) Abatimentos sobre Vendas
(-) Descontos Incondicionais sobre Vendas
(-) Receitas de Exportao
(=) Base de Clculo

100.000
12.000
88.000
5.000
10.000
20.000
53.000

Clculo do COFINS:
3% x 53.000 = 1.590
Contabilizao:
Contribuio Social sobre o Faturamento (Redutora de Vendas Brutas)
a COFINS a Recolher (Passivo Circulante)
1.060
6.5.9 Compras Canceladas de Perodos Anteriores
6.5.9.1

Quando a empresa adota controle de estoque atravs de Inventrio Permanente

O tratamento dado a devoluo de mercadorias no perodo-base seguinte ao da realizao da


compra, similar ao dispensado devoluo de compras do mesmo perodo-base, pois a devoluo
no influir no resultado do perodo-base corrente j que as operaes de compra e devoluo
restringem-se contas patrimoniais.
Contabilizao:
Fornecedores
a Diversos
a Mercadorias
a IPI a Recuperar
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a ICMS a Recuperar
6.5.9.2

Quando a Empresa adota Controle de Estoque atravs de Inventrio Peridico

Sabemos que as empresas adotam Inventrio Peridico utilizam parta o cancelamento de


compras uma conta prpria denominada Devoluo de Compras que ser transferida quando do
encerramento do perodo-base para a conta Compras, a fim de se apurar as Compras Lquidas.
Observe que as contas Compras e Devoluo de Compras so utilizadas na apurao do
RCM, portanto com, caractersticas de contas de resultado, encerrando-se as mesmas quando da
apurao do CMV.
Assim, ocorrendo a devoluo de mercadorias no perodo-base seguinte ao da realizao da
compra, o tratamento contbil a ser dispensado ser o mesmo descrito no item acima, pois usando-se
esta metodologia, a devoluo no influir no resultado do perodo base corrente.
6.5.10 Vendas Canceladas de Perodos Anteriores
As vendas canceladas de perodos anteriores, no devem afetar a apurao do resultado bruto
atual, pois no tem relao com as vendas efetuadas neste perodo, assim, no deve ser considerada
como Redutora da Receita Bruta mais sim como Despesa Operacional correspondente ao perodo
em que se efetivou a devoluo.
Contabilizao:
a. pela devoluo de venda do perodo anterior
Diversos
a Duplicatas a Receber ou Caixa ou Bancos
Perdas com Devoluo de Vendas do Perodo Anterior (*)
IPI a Recolher
b. pelo ICMS na devoluo de vendas do perodo anterior
ICMS a Recolher
a Perdas com Devoluo de Vendas do Perodo Anterior (*)
c. entrada de mercadoria no estoque (Inventrio Permanente)
Mercadorias em Estoque
a Perdas com Devoluo de Vendas do Perodo Anterior (*)
(*) Despesas de Vendas
OBS.: Caso a pessoa jurdica adote inventrio peridico, no dever efetuar o lanamento, pois ao final do
perodo-base, quando da contagem fsica do estoque final, levar em considerao a entrada da mercadoria
correspondente citada devoluo.

6.5.11 Fretes nas Devolues de Compras e Vendas

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6.5.11.1 Devoluo de Vendas


Pela empresa vendedora que assumiu o pagamento do frete na devoluo so tratados como
despesas operacionais do perodo em que foram incorridos, independentemente do perodo em que
foram efetuadas as vendas.
Contabilizao:
Despesas de Fretes - Despesas Operacionais (*)
a Caixa ou Bancos
(*) Despesas de Vendas - Nessa hiptese, a despesa do frete ser assumida pela empresa
vendedora.
6.5.11.2 Devoluo de Compras
Os fretes relativos as devolues de compra, quando forem de responsabilidade da compradora,
no sero acrescidos aos seus estoques, e sim tratados como despesas operacionais do exerccio.
Contabilizao:
Despesas de Fretes
A Caixa ou Bancos ou Duplicatas a Pagar

Exerccio 01
Determine o valor do custo de aquisio supondo que esta compra tenha sido efetuada por uma
empresa comercial, e por uma empresa de servio.
Exerccio 02
1. Dados do ms de janeiro do 1995.
Notas fiscais
Valor
+ IPI (10%)
(=) Total da Nota Fiscal
ICMS Destacado

De Venda
200.000
20.000
220.000
30.000

De Devoluo de Vendas
200.000
20.000
220.000
30.000

2. Efetuar o devido registro na contabilidade do vendedor e do comprador, de acordo com as hipteses


abaixo especificadas.

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1a hiptese - Contabilize as operaes acima, admitindo que a devoluo de venda efetuada no


prprio ms;
2a hiptese - Contabilize as operaes acima, admitindo que a devoluo se refere a venda efetuada
no ms de dezembro de 19X4, portanto, de devoluo de venda de perodos-base anteriores.
Exerccios
1. Dados:
Valor do estoque inicial de 2001 R$ 500,00
Compras a prazo R$ 2.500,00
Vendas a prazo R$ 2.500,00
Estoque final de 2001 R$ 1.200,00
Com base nas informaes acima assinale a alternativa que apresente o CVM e o RCM apurados de
acordo com a sistemtica de Inventrio Peridico Conta Mista de Mercadorias
a. 1.200,00 e 1.300,00
b. 1.500,00 e 2.000,00
c. 1.800,00 e 700,00
d. 700,00 e 1.800,00
e. 600,00 e 1.000,00
2. Com base nas informaes da questo anterior assinale a alternativa que apresente o CMV e o RCM
apurados de acordo com a sistemtica de Inventrio Peridico Conta de Mercadorias com Funo
Desdobrada.
a. 1.200,00 e 1.300,00
b. 1.500,00 e 2.000,00
c. 1.800,00 e 700,00
d. 700,00 e 1.800,00
e. 600,00 e 1.000,00
3. Dados:

No
1
2
3
4
5

Operao
Realizada
Saldo Inicial (EI)
Compra a prazo
Venda a prazo
Venda a prazo
Compra a prazo
Venda a prazo

Quantidade
80
80
40
80
120
20

Preos
Unitrio $
Total $
400 32.000,00
600 48.000,00
1.500 60.000,00
2.000 160.000,00
700 84.000,00
1.500 30.000,00

Com base no mtodo PEPS assinale a alternativa que contenha o valor do estoque final
a. 90.000,00
b. 91.000,00
c. 88.000,00
d. 96.000,00
e. 100.000,00

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4. Com base nos dados da questo anterior assinale a alternativa que apresente o valor do CMV de
acordo com o mtodo do Preo Mdio Ponderado.
a.
b.
c.
d.
e.

55.000,00
67.000,00
72.000,00
78.000,00
87.000,00

5. Com base nos dados da questo anterior assinale a alternativa que apresente o valor do RCM de
acordo com o mtodo UEPS.
a.
b.
c.
d.
e.

71.000,00
72.000,00
73.000,00
74.000,00
75.000,00

6. Analise as seguintes afirmaes:


I. O estoque final inversamente proporcional ao CMV;
II. O CMV inversamente proporcional ao RCM;
III. O estoque final diretamente proporcional ao RCM.
a.
b.
c.
d.
e.

Apenas I e II so verdadeiras
Apenas II e III so verdadeiras
Apenas I e III so verdadeiras
Todas as afirmaes so verdadeiras
Todas as afirmaes so falsas

01. (ESAF) Uma empresa adquiriu um lote de mercadorias para revenda, a prazo, sendo
extrada em seu nome nota fiscal com os seguintes dados:
100 unidades do produto A a 1.000
IPI 10% 10.000
Total da nota fiscal
ICMS- 17% - 17.000

100.000
10.000
110.000

Sabendo-se que a empresa compradora contribuinte do ICMS, mas no do IPI, sabe-se, tambm,
que deve registrar a compra atravs do seguinte lanamento:
a. Compras
a Fornecedores
b. Diversos
a Fornecedores
Compras

110.000

83.000
55

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Contas Correntes - ICMS
Contas Correntes IPI

17.000
10.000

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110.000

c. Diversos
a Fornecedores
Compras
Contas Correntes do IPI

100.000
10.000

110.000

d. Diversos
a Fornecedores
Compras
Contas Correntes ICMS

83.000
17.000

100.000

e. Diversos
a Fornecedores
Compras
Conta Corrente do ICMS

93.000
17.000

110.000

02. (ESAF/AFTN/89) Observe a seguinte operao, isenta de impostos:


Venda de mercadorias a prazo com entrada e prejuzo:
Preo de venda
Entrada
Prejuzo

6.000;
20% do preo
30% do preo

A empresa que realizou a venda, pare registra-la, deixando certo o saldo da conta Mercadorias,
devera lanar dbitos e crditos como segue:
a. Debito de Caixa
Dbito de Clientes
Dbito de RCM
Crdito de Mercadorias

1.200
4.800
1.800

b. Dbito de Caixa
Dbito de Clientes
Crdito de Mercadorias
Crdito de RCM

1.200
4.800

c. Dbito de Caixa
Dbito de Clientes
Crdito de Mercadorias

1.200
4.800

d. Dbito de Caixa
Dbito de Mercadorias
Crdito de RCM
Crdito de Clientes

1.200
4.800

e. Dbito de Caixa
Dbito de Clientes
Dbito de RCM
Crdito de Mercadorias

1.200
3.000
1.800

7.800

4.200
1.800

6.000

1.800
4.200

6.000

03. (ESAF/AFTN/94)

56

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Na escriturao contbil de uma empresa varejista, encontramos o seguinte lanamento de registro


de compra de mercadorias:
Caixa
a Mercadorias

800
800

Sabendo-se que o registro se refere a uma nota fiscal com as seguintes caractersticas:
1.
40 un. produto X a 12,50 a un.
40 un. produto Y a 5,00 a un.
40 un. produto Z a 2,50 a un.
2.
3.
4.
5.

500
200
100
800

IPI lanado
120
Total da nota fiscal
920
Mercadoria sujeita ao ICMS de 18%
A empresa no e equiparada pare efeito de IPI,

podemos afirmar que o lanamento:


a.
b.
c.
d.
e.

No est correto, porque no registrou o destaque do ICMS e o lanamento do IPI.


No est correto.
No est correto, porque no registrou o destaque do ICMS.
Est correto.
Est correto, apesar de no registrar o destaque do ICMS.

04. (AFTN/ESAF/89) A Cia. Comercial, que contribuinte ICMS, mas no do IPI, comprou vista para
revender, 200 liqidificadores ao preo unitrio de 300, com incidncia de IPI alquota de 20% e de
ICMS a alquota d 17%. Para registrar a operao. o Contador dever fazer o seguinte lanamento:
a. Diversos
a Caixa
Mercadorias
C/C de ICMS

49.800
10.200

60.000

b. Diversos
a Caixa
Mercadorias
C/C de IPI
C/C de ICMS

37.800
12.000
10.200

60.000

c. Diversos
a Caixa
Mercadorias
C/C de IPI

60.000
12.000

72.000

d. Diversos
a Caixa
Mercadorias
C/C de ICMS

72.000
10.200

82.200

e. Diversos
a Caixa
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Mercadorias
C/C de ICMS

61.800
10.200

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72.000

05. A empresa Comercial Ftima Cartaxo S.A. pagou ao Banco de Cobranas S/A, em 13-01-92, com
cheque sacado contra sua conta de movimento junto ao Banco Federal S.A., uma duplicata de seu
aceite, no valor de 700, referente a aquisio de mercadorias pare revenda, fazendo jus a um
desconto de 10% (dez por cento), concedido pelo Fornecedor no ato do resgate. Isto posto, assinale
o lanamento, entre registra: os abaixo relacionados (dates e histricos dispensados), aplicvel
convenientemente ao registro contbil dessa operao.
a. Banco de Cobranas S.A. - c/Movimento
a Fornecedores
a Descontos Obtidos

700
630
70

b. Fornecedores
a Banco Federal S.A. c/Movimento
a Descontos Obtidos

700

c. Fornecedores
a Banco Cobrana S/A
a Descontos Concedidos

700

d. Fornecedores
a Banco Federal S/A
a Descontos Concedidos

770

e. Fornecedores
Descontos Obtidos
a Banco Federal S/A C/ Mov.

700

630
70
630
70
700
70
70
770

06. (ESAF/TTN/92) O saldo da conta ICMS a Recuperar representa:


a.
b.
c.
d.
e.

Dbito da empresa com o Governo


Crdito da empresa com clientes
Crdito da empresa com fornecedores
Crdito da empresa com o Governo
Dbito da empresa com fornecedores

07. (ESAF) Um saldo devedor na conta Contas Correntes ICMS, apresentado no final do exerccio,
significa que:
a. O volume de vendas realizadas durante o exerccio superou o de compras
b. O contribuinte tem direito assegura do junto ao Estado, que poder ser compensado com o ICMS
decorrente de vendas futuras
c. As despesas com ICMS superaram os crditos do imposto
d. H ICMS a recolher
e. O volume de compras realizadas durante o exerccio superou o de vendas
08. (ESAF) Em relao a conta ICMS a Recuperar, correto afirmar que o seu saldo representa:
a.
b.
c.
d.

Direito da empresa, devendo ser classificado no Ativo Circulante


Obrigao da empresa, devendo ser classificado no Passivo Circulante
Obrigao da empresa, devendo ser classificado em Resultados de Exerccios Futuros
Passivo no exigvel, devendo ser classificado no Patrimnio Lquido
58

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e. Direito da empresa, devendo, por isso, reduzir o valor do ICMS escriturado como despesa no
perodo base
09. (ESAF/AFTN/94) Foram levantados os seguintes dados da contabilidade:
Estoque final de Mercadorias
Compras de Mercadorias
Devoluo de compras
Lucro bruto de Vendas de
Mercadorias
Devoluo de vendas
Vendas de Mercadorias

40
220
20
330
80
880

As compras e as vendas estavam sujeitas a impostos de 20%.


0s dados acima autorizam afirmar que o estoque inicial de Mercadoria era de:
a. 238
b. 254
c. 194

d. 214
e. 190

10. (BACEN/94) A Cia. Bahiana de Mamona comeou sues atividades de comercializao de mamona,
em sacas, em 01-12-93. Durante esse ms, ocorreram as seguintes transaes:
Dia 01-12-93 - Aquisio de 10 sacas a 1.000 cada
Dia 10-12-93 - Aquisio de 20 sacas a 1.500 cada
Dia 15-12-93 - Venda de 15 sacas a 2.000 cada
Dia 20-12-93 - Venda de 5 sacas a 3.000 cada
Dia 31-12-93 - Aquisio de 10 sacas a 2.000 cada

10.000
30.000
30.000
15.000
20.000

Com base nas operaes da Cia. Bahiana, e considerando o mtodo de avaliao de estoque PEPS, o valor do estoque apresentado no balano de 31 -12-93 foi de:
a.
b.
c.
d.
e.

45.000
35.000
30.000
20.000
10.000

11. (ESAF/AFTN/89) A Cia. Comercial Sagitrio adquiriu pare revenda, em 08-11-88, em primeira negociao, 20 (vinte) maquinas de calcular Atlas, sendo:
Preo unitrio: 100
Condies de pagamento: 50% em 0812-88 e o restante em 09-01-89
Alquota do ICMS: 10% (dez por cento)
No perodo entre a data do recebimento da referida mercadoria e 31-12-88 fez as seguintes
operaes:
I. Vendeu 10 (dez) unidades ao preo unitrio de 120;
II. Devolveu 2 (duas) unidades em 3112-88, por defeito de fabricao, sendo a nota de dbito
correspondente acatada pelo Fornecedor em 20-12-88;
59

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III. Pagou no vencimento, sem qualquer abatimento, a primeira duplicata (50% do valor da compra);
IV. Transferiu para uso prprio, em 3112-88, Departamento de Contabilidade, uma unidade.
Em decorrncia, o valor do Estoque Final dessa mercadoria, no Balano Patrimonial de 31-12-88,
importou em:
a.
b.
c.
d.
e.

600
720
810
700
630

12. (ESAF/MPU/93) A Comercial Nunes S/A apresentou no exerccio social findo em 31/12/90 os
seguintes resultados:

Lucro Bruto
Lucro Operacional
Lucro No Operacional
Lucro Liquido

60.000
110.000
20.000
80.000

Posteriormente, o contador da empresa constatou uma subavaliao no estoque de mercadorias


pare revenda , naquela data, no montante de 6.000.
A corrigenda efetuada implicou:
a.
b.
c.
d.
e.

Aumento do Lucro Bruto


Diminuio do Lucro Lquido
Diminuio do Lucro Bruto
Aumento do Lucro Bruto e diminuio do Lucro Lquido
Diminuio do Lucro Operacional e aumento do Lucro No Operacional

13. (ESAF/MPU/93) O custo unitrio de aquisio de determinado produto de 400. No final do exer
ccio, aps ter vendido metade das 200 unidades adquiridas, com lucro de 30%, certa empresa
comercial registrou, como saldo da conta de estoques do referido produto, o valor de:
OBS.: Desconsidere a existncia de saldo inicial.
a.
b.
c.
d.
e.

80.000 credor
80.000 devedor
40.000 credor
40.000 devedor
28.000 credor

14. (ESAF/TTN/94) O Lucro Bruto na empresa comercial e contabilizado como RCM - Resultado Com
Mercadorias. A equao - base para encontrar o RCM a seguinte:
a.
b.
c.
d.
e.

RCM = Estoque Inicial + Compras - Estoque Final


RCM = Vendas - Estoque Inicial + Compras - Estoque Final
RCMM = Vendas - Estoque Inicial - Compras + Estoque Final
RCM = Vendas - Estoques
RCM = Vendas - Estoques + Compras

15. (ESAF/TTN/92) Uma empresa reduziu em 100.000 o valor do inventario final de um exerccio, tomando esse valor reduzido como inventario inicial do exerccio seguinte. Tal procedimento provocou no
60

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resultado (positivo) dos dois exerccios:


a.
b.
c.
d.
e.

Aumento do lucro do primeiro exerccio e reduo do lucro do segundo


Reduo do lucro do primeiro exerccio e acrscimo do lucro do segundo
Aumento do lucro dos dois exerccios
Reduo do lucro dos dois exerccios
Reduo do lucro e do custo das mercadorias vendidas do primeiro exerccio

16. (AFCE/TCU/93) A Empresa XY adota o sistema de inventrio permanente. No primeiro ms efetuou


as seguintes transaes:
a. comprou 500 unidades da mercadoria X, a vista (alquota do ICMS 17%), por $ 100.000,00;
b. vendeu a vista 400 unidades, com lucro de 60%/unidade (alquota d ICMS: 17%).
Efetuados os registros contbeis correspondentes a essas transaes, inclusive os relativos ao
ICMS, verificaram-se seguintes saldos nas contas Estoque ICMS a Recolher (lquido a pagar),
respectivamente:
a.
b.
c.
d.
e.

$ 20.000,00 e $ 21.760,00
$ 100.000,00 e $ 1.060,80
$ 20.000,00 e $ 18.060,00
$ 16.600,00 e $ 1.060,80
$ 16.600,00 e $ 4.760,00

17. (ESAF/MPU/93) O saldo da conta Mercadorias, utilizada pare registro dos estoques, das entradas e
das sadas de mercadorias, apresentava-se credor, no valor de 430.
Sabendo-se que o inventrio indica a existncia de estoques de 270, pode-se afirmar que o
Resultado com Mercadorias foi de:
a.
b.
c.
d.
e.

160 de lucro
160 de prejuzo
270 de lucro
430 de prejuzo
700 de lucro

18. (ESAF/TTN/94) O Razo da conta Mercadorias, contabilizada no mtodo conta mista, apresentava
450 na coluna Dbito e 325 na coluna Crdito. Sabendo-se que o valor das mercadorias existentes
no final do perodo 235, correto afirmar que o lucro obtido nas vendas foi de:
a.
b.
c.
d.
e.

235
215
110
125
360

19. (ESAF) Uma empresa vinha usando ate o exerccio social de 1987 o sistema de avaliao de
estoques denominado PEPS. No encerramento do exerccio social de 1988, passou a usar o sistema
denominado UEPS. Considerando que no exerccio de 1988 foram registrados altos ndices
inflacionrios, a empresa informou que a alterao introduzida teve a seguinte repercusso
contbil:
a. Reduziu o Lucro Liquido do Exerccio
61

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b.
c.
d.
e.

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Reduziu o Custo das Mercadorias Vendidas


Reduziu o valor do ICMS a recolher
Aumentou o valor do estoque final de mercadorias
Aumentou o valor do estoque inicial de mercadorias

20. (ESAF) Num regime de economia inflacionaria, o Custo das Mercadorias Vendidas ser menor, se
usado, pare avaliao do estoque final de mercadorias, o sistema denominado:
a.
b.
c.
d.
e.

PEPS
UEPS
Mdia ponderada mvel
Valor de mercado
Valor corrente

21. (ESAF/AFTN/94) Considere os dados abaixo de uma empresa comercial varejista:


Vendas - 4.000 unidades a $ 15 cada
ICMS - 18% s/ vendas
Compras - 3.600 unidades a $ 10 cada
ICMS s. compras - 18%
IPI s/compras - 4%
Frete e seguros s/compras
Estoque inicial - 800 unidades a $ 8,00
Lucro bruto

60.000
10.800
36.000
6.400
1.440
2.240
6.400
13.200

O valor do estoque final de:


(Obs.: Abandone, a partir da 3 casa)
a.
b.
c.
d.
e.

3.018,18
3.265,45
3.600,00
3.854,54
4.058,18

22. (ESAF/AFTN/94) Na movimentao de mercadorias controladas por ficha de estoque, podemos


afirmar corretamente que:
a. o estoque final tem o valor das compras menos o valor das vendas
b. o estoque final avaliado a preo mdio menor que o mesmo estoque avaliado a UEPS, num
perodo de preos crescentes (inflacionrio)
c. o estoque avaliado a preo mdio maior que o mesmo estoque avaliado a PEPS, num perodo
de preos crescentes (inflacionrio)
d. o estoque final avaliado a PEPS tem o valor das ltimas entradas
e. o estoque final avaliado a UEPS tem o valor das ltimas entradas

23. (ESAF/AFTN/94) Considere os seguintes dados:


Data

Histrico

Quantidade
62

Valor
!

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28-02-94
05-03-94
10-03-94
15-03-94
20-03-94
25-03-94
30-03-94
31-03-94

Estoque
Requisio 231
Requisio 234
Compra
Compra
Requisio 240
Requisio 242
Estoque

200
50
120
300
200
130
100

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1.200
2.460
2.130

O estoque final, em 31-03-94, de:


a.
b.
c.
d.
e.

2.700 e 300 unidades, se avaliado pelo mtodo de custo mdio ponderado


2.020 e 300 unidades, se avaliado pelo mtodo PEPS
2.700 e 300 unidades, se avaliado pelo mtodo PEPS
2.950 e 300 unidades, se avaliado pelo mtodo do custo mdio ponderado
2.700 e 300 unidades, se avaliado pelo mtodo UEPS

Para responder as questes de n o 24 e 25, observe o seguinte: A Industria Braslia adquiriu, em


01-04-83, matrias-primas para serem utilizadas na industrializao de seus produtos.
Informaes Adicionais
a. Dados da nota fiscal de aquisio:
Valor das matrias-primas
Valor do IPI
Valor do ICMS destacado na nota

2.000
200
340

b. A empresa pagou de frete das matrias-primas at o seu estabelecimento 240


c. No ms de abril/83 a empresa utilizou 40% dessas matrias-primas na fabricao de seus
produtos.
24. (ESAF) Sabendo-se que, dos tributos referidos, apenas o ICMS e recupervel pare a empresa,
assinale a alternativa que contem o valor das matrias-primas adquiridas e uti lizadas em abril/83 a
ser apropriado nesse mesmo ms aos custos de produo.
a. 664
b. 760
c. 840

d. 976
e. 1112

25. (ESAF) Supondo-se a inexistncia de estoque inicial de matrias-primas e de produtos em 01-04-83


e que nesse mesmo ms de abril83 a empresa vendeu 50% dos produtos fabricados, assinale a
alternativa que contem parcela do custo dos produtos vendidos relativos as matrias-primas
utilizadas:
a. 1.050
b. 830
c. 556
d. 448
e. 420
26. (ESAF/AFTN/89) Ao contabilizar a devoluo de 100 unidades de um lote de 1.000 camisas adquiridas de um fornecedor local, para revenda, a Cia. Comercial Camiseiro do Norte fez, em 23 -08-89, um
63

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credito de 300 na conta ICMS a Recolher.


Tendo sido de 10% (dez por cento) a alquota do ICMS incidente na aquisio, o valor do dbito
inicial feito na conta Compras, com utilizao de partida de 3a (terceira) formula, montou em:
a.
b.
c.
d.
e.

30.000
27.000
27.300
2.700
3.000

27. (ESAF/TTN/92) Uma empresa contribuinte do ICMS, no contribuinte do IPI, deve registrar como
custo das mercadorias adquiridas pare venda, quando cobrados esses dois impostos:
a.
b.
c.
d.
e.

Incluindo o IPI e excluindo o ICM


Incluindo o ICMS e excluindo o lPI
Incluindo o ICMS e o IPI
Excluindo o ICMS e o IPI
Excluindo o ICMS e o IPI, mas incluindo o ICMS relativo a revenda

28. (ESAF/AFC/92) Comercial Ltda. adquiriu de Atacada Souza S.A., pare revenda, mercadoria das no
valor de 300 para pagamento em 30 dias. O vendedor entregou as mercadorias emitiu a Nota
Fiscal/Fatura n 12.345, na qual destacou o ICMS no valor de 51. A transao ocorreu dentro do
mesmo Estado e a alquota do ICMS e de 17%. No houve despesas de frete e seguro.
O comprador, ao receber as mercadorias, efetuou o respectivo lanamento contbil (data e histrico
so desnecessrios para o presente fim). Identifique o correto:
a. Fornecedores
a Mercadorias
a ICMS a Recuperar

300
249

b. Fornecedores
a Mercadorias
a ICMS a Recuperar

351
300

c. Mercadorias
ICMS a Recuperar
a Fornecedores

249
51
300

d. Mercadorias
ICMS a Recuperar
a Fornecedores 351
e. Mercadorias
a Clientes

51

51

300
51

300

29. (ESAF/AFC/94) Um comerciante de maquinas e equipamentos, no contribuinte do IPI, mas


contribuinte do ICMS, adquiriu 10 mquinas de moer carne a $ 15.900 (valor da fatura
correspondente).
Incidiram sobre a compra: IPI - 6% e ICMS - 10%, ambos calculados sobre o valor de $ 15.000.
64

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As maquinas foram revendidas ao preo unitrio de $ 2.000, incidindo sobre a venda ICMS de 17%.
O lucro bruto da operao foi, portanto, de:
a.
b.
c.
d.
e.

$ 2.200
$ 1.600
$ 700
$ 4.100
$ 5.600

30. Determinada empresa adquiriu, no ano 1, mercadorias para revenda no total de R$ 400.000,00.
Durante o perodo, a receita de vendas alcanou R$ 700.000,00. Sabendo-se que o estoque final era
de R$ 30.000,00, o estoque inicial de R$ 20.000,00 e, no perodo, registraram-se devolues de
compra de R$ 10.000,00 e de vendas de R$ 25.000,00, pode-se afirmar que o custo de mercadorias
vendidas e o valor das mercadorias disponveis para revenda, no perodo foram de (R$):
a.
b.
c.
d.
e.

7.1

390.000,00 e 420.000,00
380.000,00 e 410.000,00
380.000,00 e 390.000,00
310.000,00 e 340.000,00
295.000,00 e 325.000,00

CONCEITO
So operaes realizadas pelas empresas com o objetivo de gerar recursos financeiros (dinheiro).

7.1.1 Modalidades
So diversas as modalidades das operaes financeiras, destacando-se:

7.2

Aplicaes Financeiras
Emprstimos Bancrios
Operaes com Duplicatas
Factoring

APLICAES FINANCEIRAS

7.2.1 Aplicaes de Liquidez Imediata


Essas aplicaes correspondem, geralmente, a compras de ttulos do governo, como, por
exemplo, letras e bnus.
Tais ttulos tm liquidez imediata porque a empresa pode resgatar o valor
rendimentos no dia em que desejar.
65

aplicado mais os

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Os rendimentos correspondem inflao ocorrida no perodo em que o dinheiro permaneceu


aplicado, sendo geralmente baseada na variao dos ttulos do governo.
7.2.2

Aplicaes com Rendimentos Prefixados

Neste tipo de aplicao, a empresa fica sabendo, no dia da aplicao, o valor dos seus
rendimentos, que correspondem correo monetria prefixada mais juros.
7.2.3

Aplicaes com Rendimentos Ps-Fixados

Neste tipo de aplicao, a empresa somente fica sabendo quanto ganhou com a operao no dia
de seu resgate.
7.3
7.3.1

EMPRSTIMOS BANCRIOS
Emprstimos com Correo Monetria Prefixada

Neste tipo de emprstimo, a empresa sabe, no dia da transao, qual o montante dos encargos
referentes correo monetria incidente sobre a operao.
7.3.2

Emprstimos com Correo Monetria Ps-Fixada

Neste tipo de emprstimo, a empresa somente sabe qual o montante dos encargos referentes
correo monetria incidente sobre a operao no dia do vencimento.
7.4

OPERAES COM DUPLICATAS

7.4.1 Cobrana Simples de Duplicatas


Consiste na remessa de ttulos aos bancos, os quais prestam servios empresa, cobrando-os
dos respectivos devedores.
Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse dos ttulos aos bancos, porm a propriedade
continua sendo da empresa.
Para remeter os ttulos ao banco, a empresa os relaciona atravs de um border, ao qual
anexa os respectivos ttulos.
7.4.2

Desconto de Duplicatas

Consiste na transferncia dos ttulos ao banco, mediante endosso. A empresa transfere ao banco
o direito de recebimento dos ttulos.
O valor do desconto determinado em funo do nmero de dias que faltam para que os ttulos
sejam liquidados.
Neste tipo de operao, a empresa endossante responsvel, coobrigada pela liquidao dos
ttulos descontados. Assim sendo, a responsabilidade da empresa somente desaparece quando do
pagamento do ttulo pelo devedor.
A operao semelhante cobrana simples, no que diz respeito remessa dos ttulos.

66

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Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse e a propriedade dos ttulos ao banco.
A empresa endossante desconta ttulos e recebe do banco o valor nominal (constante dos
ttulos), suportando os juros correspondentes ao prazo que falta decorrer para o vencimento dos ttulos
negociados.
7.4.3 Cauo de Duplicatas
Operao de emprstimo que a empresa efetua junto a um banco, na qual o banco exige que a
beneficiada entregue-lhe ttulos em garantia.
O valor dos ttulos caucionados sempre superior ao valor liberado. O banco poder exigir
a emisso de uma nota promissria no valor total do emprstimo.
lavrado um contrato entre a empresa e o banco, onde ficam estabelecidos, pelo menos:
1. o valor do numerrio que a empresa ter direito por um determinado perodo de tempo
2. o valor de ttulos que a empresa oferecer ao banco, em cobrana caucionada, que, ao mesmo
tempo em que representa a garantia da dvida assumida, o termmetro para liberao do total
do emprstimo
3. o percentual que poder sacar, o qual fica entre 70% a 80% dos ttulos caucionados
4. os encargos da empresa em relao ao contrato e aos ttulos caucionados
Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse e a propriedade dos ttulos ao banco.

7.5

FACTORING

Factoring so pessoas jurdicas de fomento comercial, de prestao cumulativa e contnua de


servios, tais como:
de assessoria creditcia e mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de
contas a receber e a pagar;
compra de direitos creditrios resultantes de vendas e bens a prazo ou de prestao de
servios; esta, na prtica a principal atividade da factoring, que paga pelos ttulos representativos de
tais direitos um valor menor que seu valor de face, ou seja, adquire-os com desgio.
O que diferencia a operao de factoring da operao de desconto bancrio, que a primeira
compra o ttulo sem direito de regresso, em funo disso, o desgio cobrado pela factoring costuma ser
maior que o desconto bancrio, uma vez que ela assume integralmente o risco do crdito.

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Questo no 01 APLICAES DE LIQUIDEZ IMEDIATA


No dia 2 de maio do ano 3, a Empresa Morena Minha Amada & Cia. Ltda., aplicou a importncia de
$
10.000, a curto prazo, no Banco da Saudade S.A., onde mantm conta bancria. No dia seguinte,
resgatou a importncia de $ 10.200, correspondendo $ 10.000 ao valor aplicado e $ 200 aos
rendimentos. O banco descontou a importncia de $ 40 referente ao imposto de renda retido na fonte.
Contabilizao
a. No dia da aplicao:
Dbito: Aplicaes de Liquidez Imediata
Crdito: Bancos Conta Movimento

10.000

b. No dia do resgate:
1. pelo valor do resgate
Dbito: Bancos Conta Movimento
Crdito: Aplicaes de Liquidez Imediata
Crdito: Receitas Financeiras

10.200
10.000
200

2. pelo valor do imposto de renda retido


Dbito: IRRF a Recuperar
Crdito: Bancos Conta Movimento

40

Questo no 02 APLICAES COM RENDIMENTOS PREFIXADOS


A Empresa Quitria Sogra Eterna S.A., aplicou, em 1 o de novembro do ano 2, junto ao Banco da
Felicidade S.A., a importncia de $ 400.000 em Certificado de Depsito Bancrio, resgatvel em 30 de
janeiro do ano 3, com rendimentos prefixados no valor de $ 180.000, correspondendo: $ 171.000,
correo monetria prefixada e $ 9.000 de juros.
Contabilizao

68

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a. na data da aplicao:
Dbito: Ttulos e Valores Mobilirios
Crdito: Bancos Conta Movimento
Crdito: Receitas Financeiras a Apropriar

580.000
400.000
180.000

b. em 30 de novembro do ano 2, reconhecendo a receita auferida


Dbito: Receitas Financeiras a Apropriar
Crdito: Juros Recebidos ou Auferidos
Crdito: Correo Monetria Prefixada de Crditos

60.000
3.000
57.000

c. em 31 de dezembro do ano 2, reconhecendo a receita auferida


Dbito: Receitas Financeiras a Apropriar
Crdito: Juros Recebidos ou Auferidos
Crdito: Correo Monetria Prefixada de Crditos

60.000
3.000
57.000

d. na data do resgate:
1. reconhecendo a receita auferida do ms de janeiro do ano 3
Dbito: Receitas Financeiras a Apropriar
Crdito: Juros Recebidos ou Auferidos
Crdito: Correo Monetria Prefixada de Crditos

60.000
3.000
57.000

2. pelo valor efetivo do resgate


Dbito: Bancos Conta Movimento
Crdito: Ttulos e Valores Mobilirios

580.000

Questo no 03 APLICAES COM CORREO MONETRIA PS-FIXADA


A Empresa Prazeres Me-Eterna Ltda., aplicou, em 2 de outubro do ano 4, junto ao Banco da Santidade
S.A., a importncia de $ 500.000, em Recibo de Depsito Bancrio, com correo monetria ps-fixada,
resgatvel em 31 de outubro do mesmo ano. Sabe-se que a inflao do perodo foi de 30%, sendo de
0,5% os juros incidentes sobre o valor corrigido da referida aplicao.
Contabilizao
a. no dia da aplicao
Dbito: Ttulos e Valores Mobilirios
Crdito: Bancos Conta Movimento

500.000

b. no dia do resgate
1. pela atualizao da aplicao
Dbito: Ttulos e Valores Mobilirios
69

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150.000

2. pelo valor da receita de juros


Dbito: Ttulos e Valores Mobilirios
Crdito: Juros Recebidos ou Auferidos

3.250

3. pelo valor do resgate


Dbito: Bancos Conta Movimento
Crdito: Ttulos e Valores Mobilirios

653.250

Questo no 04 EMPRSTIMOS COM CORREO MONETRIA PREFIXADA


A Empresa Baixinha Santa do Serto Ltda., efetuou emprstimo no valor de $ 6.000 junto ao Banco
Santo Amado S.A., em 31 de maio, para vencimento em 30 de junho. O banco cobrou $ 940 de correo
monetria e $ 60 de juros, liberando a importncia de $ 5.000. No dia 30 de junho do ano 4, a empresa
liquidou sua dvida. Como garantia da transao, o banco exigiu que a empresa assinasse uma nota
promissria no valor total da dvida.
Contabilizao
a. no dia do emprstimo:
Dbito: Bancos Conta Movimento
Dbito: Despesas Financeiras a Apropriar
Crdito: Bancos Conta Emprstimos

5.000
1.000
6.000

b. no dia do pagamento do emprstimo


1. pelo valor das despesas incidentes
Dbito: Correo Monetria Prefixada de Obrigaes
Dbito: Juros Pagos ou Incorridos
Crdito: Despesas Financeiras a Apropriar

940
60
1.000

2. pelo valor do pagamento do emprstimo


Dbito: Bancos Conta Emprstimos
Crdito: Bancos Conta Movimento

6.000

Questo no 05 EMPRSTIMO COM CORREO MONETRIA PS-FIXADA


A Empresa Toinha-Que-Se-Foi Ltda., efetuou, junto ao Banco da Baixinha S.A., emprstimo no valor de
$ 50.000, em 31 de agosto do ano 2, para pagamento em 30 de setembro do mesmo ano, com correo
monetria ps-fixada mais juros de 2% ao ms, tambm calculados no vencimento sobre o valor
atualizado do emprstimo. Sabe-se que, em 30 de setembro, data do vencimento do emprstimo, o

70

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banco cobrou $ 10.000 referentes correo monetria do perodo mais $ 1.200 de juros. Assim sendo,
a empresa liquida a dvida no valor de $ 61.200.
Contabilizao
a. na data do emprstimo
Dbito: Bancos Conta Movimento
Crdito: Bancos Conta Movimento

50.000

b. na data do vencimento
1. pelo valor dos encargos incidentes
Dbito: Correo Monetria Ps-Fixada de Obrigaes
Dbito: Juros Pagos ou Incorridos
Crdito: Bancos Conta Emprstimos

10.000
1.200
11.200

2. pelo valor do pagamento do emprstimo


Dbito: Bancos Conta Emprstimos
Crdito: Bancos Conta Movimento

61.200

Questo no 06 COBRANA SIMPLES DE DUPLICATAS


A Empresa Baixinha-Que-Te-Quero S.A., efetuou remessa de 4 (quatro) duplicatas ao Banco da Saudade
S.A., para cobrana simples, conforme border no valor total de $ 10.000. O banco cobrou o valor de
$ 50 referente a comisses e taxas. Dias aps, o banco remete aviso bancrio assim discriminado:
Dupl. no 1
Dupl. no 2
Dupl. No 3
Dupl. no 4

Antnio Jos da Silva


Pedro Antnio da Silva
Carlos de Jesus Silva
Quitrio Jos Silva

$ 2.000
$ 1.000
$ 4.000
$ 3.000

cobrada pelo valor nominal


cobrada com juros de 3%
cobrada com desconto de 10%
devolvida (o cliente no quitou)

Contabilizao
a. pela remessa dos ttulos ao Banco
Dbito: Ttulos em Cobrana
Crdito: Endossos para Cobrana

10.000

b. pelo valor das despesas cobradas pelo banco


Dbito: Comisses e Despesas Bancrias
Crdito: Bancos Conta Movimento

50

c. pelo aviso bancrio


1. relativamente duplicata de no 1
a. pela baixa da compensao
Dbito: Endossos para Cobrana
Crdito: Ttulos em Cobrana

2.000

71

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b. pelo valor creditado na conta bancria da empresa


Dbito: Bancos Conta Movimento
Crdito: Duplicatas a Receber

2.000

2. relativamente duplicata de no 2
a. pela baixa da compensao
Dbito: Endossos para Cobrana
Crdito: Ttulos em Cobrana

1.000

b. pelo valor creditado na conta bancria da empresa


Dbito: Bancos Conta Movimento
Crdito: Duplicatas a Receber
Crdito: Juros Recebidos ou Auferidos

1.030
1.000
30

3. relativamente duplicata de no 3
a. pela baixa da compensao
Dbito: Endossos para Cobrana
Crdito: Ttulos em Cobrana

4.000

b. pelo valor creditado na conta bancria da empresa


Dbito: Bancos Conta Movimento
Dbito: Duplicatas a Receber
Crdito: Duplicatas a Receber

3.600
400
4.000

4. relativamente duplicata de no 4
a. pela baixa da compensao
Dbito: Endossos para Cobrana
Crdito: Ttulos em Cobrana

3.000

Questo no 07 DESCONTO DE DUPLICATAS


A empresa Rita Sempre-Gordinha S.A., efetuou remessa de 4 (quatro) duplicatas ao Banco da Irmandade
S.A., para desconto, conforme border no valor total $ 20.000. O banco cobra, antecipadamente, juros
em montante correspondente a 10% do valor de cada uma das duplicatas, em funo do prazo de
vencimento desses ttulos, alm de despesas de comisses e taxas no valor de $ 50, tendo creditado o
valor lquido na conta bancria da empresa. Dias aps, o banco remete aviso bancrio assim
discriminado:
Dupl. no
Dupl. no
Dupl. no
Dupl. no

1
2
3
4

Manuel Vicente da Silva


Vicente Manuel da Silva
Pedro Firmino da Costa
Firmino Jos da Silva

$ 4.000
$ 2.000
$ 8.000
$ 6.000

72

quitada pelo valor nominal


quitada com juros de 2%
quitada com desconto de 4%
devolvida (o cliente no a quitou)

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Contabilizao
a. pela remessa dos ttulos ao banco
Dbito: Ttulos em Desconto
Crdito: Endossos para Desconto

20.000

b. pelo valor das despesas cobradas pelo banco


Dbito:
Dbito:
Dbito:
Crdito:

Despesas Financeiras a Apropriar


Comisses e Despesas Bancrias
Bancos Conta Movimento
Duplicatas Descontadas

2.000
50
17.950
20.000

c. pelo aviso bancrio


1. relativamente duplicata no 1
a. pela baixa da compensao
Dbito: Endossos para Desconto
Crdito: Ttulos em Desconto

4.000

b. pelo valor das despesas de juros anteriormente cobradas


Dbito: Juros Pagos ou Incorridos
Crdito: Despesas Financeiras a Apropriar

400

c. pelo valor da quitao da duplicata


Dbito: Duplicatas Descontadas
Crdito: Duplicatas a Receber

4.000

2. relativamente duplicata no 2
a. pela baixa da compensao
Dbito: Endossos para Desconto
Crdito: Ttulos em Desconto

2.000

b. pelo valor das despesas de juros anteriormente cobradas


Dbito: Juros Pagos ou Incorridos
Crdito: Despesas Financeiras a Apropriar

200

c. pelo valor da quitao da duplicata


Dbito: Duplicatas Descontadas
Crdito: Duplicatas a Receber

2.000

73

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3. relativamente duplicata de no 3
a. pela baixa da compensao
Dbito: Endossos para Desconto
Crdito: Ttulos em Desconto

8.000

b. pelo valor das despesas de juros anteriormente cobradas


Dbito: Juros Pagos ou Incorridos
Crdito: Despesas Financeiras a Apropriar

800

c. pelo valor bruto da duplicata


Dbito: Duplicatas Descontadas
Crdito: Duplicatas a Receber

8.000

d. pelo valor do desconto concedido


Dbito: Descontos Concedidos
Crdito: Bancos Conta Movimento

320

4. relativamente duplicata de no 4
a. pela baixa da compensao
Dbito: Endossos para Desconto
Crdito: Ttulos em Desconto

6.000

b. pelo valor das despesas de juros anteriormente cobradas


Dbito: Juros Pagos ou Incorridos
Crdito: Despesas Financeiras a Apropriar

600

c. pelo valor que o banco debitou na conta da empresa


Dbito: Duplicatas Descontadas
Crdito: Bancos Conta Movimento

6.000

Questo no 08 - CAUO DE DUPLICATAS


A empresa Baixinha-K-Te-Amo S.A., contrata, junto ao Banco da Saudade S.A., a abertura de um crdito
por contrato de cauo de duplicatas, pelo prazo de 6 (seis) meses, no valor de $ 5.000. A empresa
compromete-se a manter em cobrana caucionada o valor de $ 6.000 de duplicatas de sua emisso. O
banco cobra comisso de $ 400 sobre o valor das duplicatas que sero caucionadas e mais $ 100 sobre
o valor do contrato.
Contabilizao
1. pela remessa de duplicatas para cauo
Dbito: Ttulos em Cauo Bancria
Crdito: Cauo Bancria de Duplicatas

6.000
74

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2. pela liberao do crdito em conseqncia da remessa do border para cauo


Dbito: Bancos Conta Movimento
Crdito: Bancos Conta Cauo

5.000

3. pela comisso cobrada pelo banco sobre o valor do contrato e sobre o valor das duplicatas para
cobrana
Dbito: Comisses e Despesas Bancrias
Crdito: Bancos Conta Movimento

500

4. supondo que o banco comunique empresa ter recebido dos clientes, em quitao de duplicatas, o
valor de $ 2.000
a. pela baixa da compensao
Dbito: Cauo Bancria de Duplicatas
Crdito: Ttulos em Cauo Bancria

2.000

b. pela baixa do recebimento de duplicatas


Dbito: Bancos Conta Cauo
Crdito: Duplicatas a Receber

2.000

5. conforme clusulas contratuais, a empresa se obriga a manter caucionados, no mnimo, $ 6.000 em


ttulos. Como ocorreu a baixa, a empresa deve, imediatamente, remeter novas duplicatas para cobrir
o valor referido
a. pela remessa do novo border complementar, para refazer o saldo:
Dbito:
Ttulos em Cauo Bancria
Crdito: Cauo Bancria de Duplicatas

2.000

b. pela liberao de crdito pelo recebimento das duplicatas


Dbito: Bancos Conta Movimento
Crdito: Bancos Conta Cauo

2.000

6. o banco cobra nova comisso sobre as novas duplicatas caucionadas, no valor de $ 50


Dbito: Comisses e Despesas Bancrias
Crdito: Bancos Conta Movimento

50

7. suponhamos, agora, que ocorreu a liquidao do contrato


75

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a. baixa pelo recebimento das duplicatas mediante aviso bancrio


Dbito: Bancos Conta Cauo
Crdito: Duplicatas a Receber

6.000

b. baixa nas contas de compensao


Dbito: Cauo Bancria de Duplicatas
Crdito: Ttulos em Cauo Bancria

6.000

c. transferncia do saldo devedor da conta Bancos Conta Cauo para a conta-corrente bancria da
empresa
Dbito: Bancos Conta Movimento
Crdito: Bancos Conta Cauo

1.000 (II)

OBSERVAES.:
I. Duplicata quitada com juros de mora (receita da empresa) ou com desconto (despesa da empresa).
II. O valor de $ 1.000, referente ao lanamento c, anterior, corresponde diferena entre o valor dos
ttulos caucionados ($ 6.000 + $ 2.000) e o montante do emprstimo liberado ($ 5.000 + $ 2.000).
Questo no 09 - FACTORING:
A Cia ABC alienou duplicatas a receber de sua propriedade, no valor de $ 30.000, a Cia OBSKURA
FACTORING com desgio de 40%, tendo recebido um depsito bancrio de $ 15.000 correspondente a
operao.
Contabilizao:
a. Na empresa alienante do ttulo
Diversos
a Duplicatas a Receber
Bancos c/Movimento
Desgio de Ttulos (Despesa Financeira)

30.000
18.000
12.000

b. Na empresa de "Factoring
Ttulos a Receber
a Diversos
a Bancos c/Movimento
a Receita Operacional

30.000
18.000
12.000

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001. (FTF/81) No livro Dirio, um lanamento, a debito, de Juros passivos e, a crdito, de Juros a
vencer, significa que:
a.
b.
c.
d.

parte das despesas financeiras ainda no foi paga


esto sendo reconhecidos, como despesa do exerccio, juros pagos anteriormente
esta sendo estornada receita de juros, por no ter sido recebida
esta havendo transferncia de despesas de juros pare receita de juros

002. (FTF/81) Uma Companhia apresentava no balancete em 31.12.X0 a conta Encargos Financeiros a
Apropriar com o saldo de $ 12.000.000, referente a juros pagos, na base de 4% ao ms, em
operaes de desconto de duplicatas, cujo composto das seguintes parcelas:
a. $ 90.000.000 vencveis em 28.02.X1
b. $ 50.000.000 vencveis em 31.01.X1
c. $ 10.000 000 vencveis em 31.12.X0
O valor a ser apropriado como despesa no exerccio que est sendo encerrado em 31.12.X1 de:
a.
b.
c.
d.

$ 12.000.000
$ 2.400.000
$ 2.800.000
$ 3.200.000

003. (AFTN/91) Dados de um financiamento externo obtido pela Comercial Exportadora Cajueiro S/A

Valor do Financiamento: US$ 100,000.00 (cem mil dlares)


Data da Operao: 31/ 12/X9
Taxas de Cambio (hipotticas):
31/12/X9 $ 50/US$ 1.00
30/06/X0 $ 70/US$ 1.00
31/12/X0 $ 90/US$ 1.00

Amortizaes efetuadas:
30/06/X0 US$ 50,000.00 (cinqenta mil dlares)
31/12/X0 US$ 25,000.00 (vinte e cinco mil dlares)

As perdas cambiais, em funo dos pagamentos efetuados e da avaliao do saldo da obrigao


em moeda estrangeira no balano, somente foram contabilizadas em 31/12/X0.
Analise os dados fornecidos, faa os clculos necessrios e, em seguida, assinale a operao que
contm a conta de resultado debitada e o montante das perdas, respectivamente:
a.
b.
c.
d.
e.

Variaes Monetrias Ativas e $ 3.000.000


Despesas Financeiras e $ 2.250.000
Variaes Monetrias Passivas e $ 2.250.000
Variaes Monetrias Ativas e $ 4.000.000
Variaes Monetrias Passivas e $ 3.000.000

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004. (AFTN/set/94) A empresa Delta devia a empresa Gama duplicatas no valor de $ 100.
Para liquidar a divida, devolveu a mercadoria comprada, acrescendo 6% de juros a serem pagos
em 60 dias.
O registro de forma simplificada, na contabilidade da Gama, e:
a. Diversos
a Diversos
Mercadorias
Juros a Receber
a Duplicatas a Receber
a Juros Ativos
b. Mercadorias
a Diversos
a Duplicatas a Pagar
a Juros a Pagar

100
6
100
6
106
100
6

c. Diversos
a Mercadorias
Duplicatas a Pagar
Juros a Pagar

100
6

d. Diversos
a Mercadorias
Duplicatas a Receber
Juros a Receber

100
6

e. Mercadorias
a Diversos
a Duplicatas a Receber
a Juros a Receber

106

106

106
100
6

005. (AFTN/91) Uma empresa industrial, no ms de novembro, toma, em Banco, um emprstimo cujo
vencimento dar-se- no ms de fevereiro do ano prximo seguinte. As despesas financeiras foram
de $ 120.000, na razo de 30.000 por ms. Qual dessas opes correta, para os registros
contbeis no Dirio da empresa industrial:
a. debitar-se 120.000 a Despesas Financeiras e creditar-se ao Banco pelo mesmo valor
b. debitar-se 60.000 a Despesas Financeiras, 60.000 a Despesas Pagas Antecipadamente e
creditar-se 120.000 ao Banco
c. debitar-se 120.000 a Despesas Pagas Antecipadamente e igual valor creditar-se ao banco
d. debitar-se 60.000 a Despesas Financeiras, 60.000 a Resultado do Exerccio e creditar-se
120.000 ao Banco
e. debitar-se 120.000 a Resultados do Exerccio e creditar-se 120.000 ao Banco
006. Um aviso do banco comunicando a liquidao, pelo sacado, de uma duplicata descontada deve
ser correspondido pela empresa que a emitiu e descontou com o seguinte lanamento contbil:
a.
b.
c.
d.

Bancos c/Movimento a Duplicatas a Receber


Bancos c/Movimento a Duplicatas Descontadas
Duplicatas Descontadas a Bancos c/Movimento
Duplicatas a Receber a Duplicatas Descontadas
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e. Duplicatas Descontadas a Duplicatas a Receber


007. (AFTN-ESAF/1989) A empresa Cia. das Flores tinha duplicatas a receber descontadas no Banco do
Brasil. Em 30-09 recebeu o aviso de que o Banco recebera uma delas no valor de 1.000. Para
contabilizar o evento, o contador devera fazer o seguinte lanamento:
a. Bancos c/Movimento
a Duplicatas Descontadas 1.000
b. Duplicatas Descontadas
a Duplicatas a Receber

1.000

c. Bancos c/Movimento
a Duplicatas a Receber

1.000

d. Duplicatas Descontadas
a Banco c/Movimento

1.000

e. Duplicatas a Receber
a Duplicatas Descontadas 1.000
008. (ESAF) Uma empresa descontou em banco uma duplicata de sue emisso, sendo-lhe creditado em
conta o valor liquido da operao. No vencimento, a duplicata no foi paga pelo sacado, havendo
o banco debitado o seu valor em conta da sacadora. Para registrar este ultimo fato, a empresa
emitente da duplicata fez corretamente o seguinte lanamento:
a.
b.
c.
d.
e.

Duplicatas Descontadas a Duplicatas a Receber


Bancos c/Movimento a Duplicatas a Receber
Duplicatas Descontadas a Bancos c/Movimento
Duplicatas a Receber a Bancos c/Movimento
Duplicatas a Receber a Duplicatas Descontadas

009. Um lanamento, pare corresponder a informao de banco de que uma duplicata descontada por
ele foi paga pelo sacado, poder ser feito assim:
a.
b.
c.
d.
e.

Debitando-se a conta Bancos c/Movimento em contrapartida com Duplicatas a Receber


Debitando-se a conta Bancos c/Movimento em contrapartida com Duplicatas Descontadas
Debitando-se a conta Duplicatas a Receber em contrapartida com Bancos c/Movimento
Debitando-se a conta Duplicatas Descontadas em contrapartida com Bancos c/Movimento
Debitando-se a conta Duplicatas Descontadas em contrapartida com Duplicatas a Receber

010. (ESAF) A quitao por parte do sacado de uma duplicata descontada no banco deve ser assim
contabilizada pela empresa emitente:
a.
b.
c.
d.
e.

Bancos c/Movimento a Duplicatas Descontadas


Duplicatas Descontadas a Bancos c/Movimento
Bancos c/Movimento a Duplicatas a Receber
Duplicatas a Receber a Duplicatas Descontadas
Duplicatas Descontadas a Duplicatas a Receber

011. Uma duplicata descontada paga no vencimento pelo sacado origina na escriturao do sacador o
seguinte lanamento:
a. Bancos c/Movimento a Duplicatas a Receber
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b.
c.
d.
e.

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Bancos c/Movimento a Duplicatas Descontadas


Duplicatas Descontadas a Duplicatas a Receber
Duplicatas a Receber a Bancos c/ Movimento
Duplicatas a Receber a Duplicatas Descontadas

012. (BACEN/94) A Cia. Siderrgica do Maranho, 12-93, fez uma aplicao financeira no valor de 1.200
num CDB cujo valor de resgate, em 19-01-94, ser de 1.500. Qual ser valor da receita financeira,
relativa a essa aplicao, que ir para o resultado do exerccio de 1993?
a. 1.500
b. 1.310
c. 1.200

d. 300
e. 110

013. (AFC/TCU/94) Em 1o de setembro do ano 1, a Cia. Teceu contratou emprstimos de $ 10.000,00,


com prazo de vencimento de seis meses. O ndice de atualizao do principal, ms a ms, foi:
set./ano 1: 200; out./ano 1: 240; nov./ano 1: 300; dez./ano 1: 360; jan./ano 2: 450; fev./ano 2: 600;
mar./ano 2: 800. Os juros, de 1% ao ms, foram pagos mensalmente, sempre no dia 1 o, sobre o
valor atualizado do emprstimo. O exerccio social coincide com o ano calendrio. Assinale a
opo cujos lanamentos de Dirio esto todos corretos:
a. Em 1o de dezembro do ano 1:
Variaes Monetrias Passivas
a Emprstimos

8.000

Em 1o de janeiro do ano 2:
Despesas de Juros a Banco
c/Movimento

180

b. Em 31 de dezembro do ano 1:
Variaes Cambiais Passivas
a Emprstimos

12.500

Em 1o de janeiro do ano 2:
Despesas de Juros
a Emprstimos

225

c. Em 1o de novembro do ano 1:
Variaes Monetrias Passivas
a Emprstimos

3.000

Em 1o de maro do ano 2:
Emprstimos
a Banco c/Movimento

40.000

d. Em 1o de setembro do ano 1:
Despesas Financeiras
80

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A Banco c/ Movimento

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100

Em 31 de dezembro do ano 1
Despesas Financeiras
A Proviso p/ pagamento de Juros

1.200

e. Em 1o de outubro do ano 1
Despesas Financeiras
A Emprstimos

2.000

Em 1o de novembro do ano 1
Juros a Vencer
A Bancos c/Movimento

120

014. (AFTN-ESAF/1991) Os dbitos escriturados no Razo da conta Duplicatas a Receber da empresa


Comercial Rio de Janeiro Capibaribe S.A., no perodo-base de 01-01-90 a 31-12-90, somaram
86.750. Informaes Adicionais:
Saldo da conta Duplicatas a Receber no balano de 31 -12-89 : $ 7.300
Total dos dbitos estornados no ano de 1990, em funo de erros de escriturao: $ 400
Crditos correspondentes a Descontos Financeiros concedidos, em 1990, por recebimento
antecipado de Duplicatas vinculadas a revendas de mercadorias: $ 1.200
Como todos os demais dbitos feitos no ano de 1990 na questionada conta corresponderam a
duplicatas emitidas contra Clientes, o montante das Vendas a Prazo naquele ano foi de:
a. 79.050
b. 77.850
c. 79.450

d. 80.250
e. 79.850

015. (AFTN-ESAF/1994) O saldo, em 01-06-93, da conta Duplicatas a Receber era de 45. No ms de


junho ocorreram os seguintes fatos:

Vendas a prazo
Vendas a vista
Recebimento duplicatas
Desconto de duplicatas no Banco Segurana
Recebimento duplicatas pelo Banco Segurana

190
240
30
110
90

Considerando que o Banco devolveu, sem cobrar, duplicatas descontadas no valor de 20,
podemos afirmar que o saldo da conta Duplicatas a Receber, em 30 de junho do ano 3, era de:
a. 95
b. 235
c. 135

d. 115
e. 355

016. (AFTN-ESAF/1994) A empresa Delta devia a empresa Gama duplicatas no valor de 100. Para
liquidar a divide, devolveu a mercadoria comprada, acrescendo 6% de juros a serem pagos em 60
dias. O registro, de forma simplifica na contabilidade de Gama e:
a. Mercadorias
81

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a Diversos
a Duplicatas a pagar
a Juros a Pagar
b. Diversos
a Mercadorias
Duplicatas a Pagar
Juros a Pagar
c. Diversos
a Mercadorias
Duplicatas a Receber
Juros a Receber

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100
6

100
6

100
6

d. Mercadorias
a Diversos
a Duplicatas a Receber 100
a Juros a Receber
6
e. Diversos
a Diversos
Mercadoria
100
Juros a Receber
6
a Duplicatas a Receber 100
a Juros Ativos
6
017. (AFTN-ESAF-1994) A Cia. Comercial Linda, cujo perodo-base coincide com o ano-calendrio,
contratou em 1o de setembro do ano 3, um emprstimo bancrio com vencimento pare 31 de
agosto do ano 4, pagando, antecipadamente, naquela data, 720 de correo monetria prefixada
(60 por ms).
O Balano Patrimonial de 31 de dezembro do ano 3, em decorrncia dessa operao financeira
apresentou:
a.
b.
c.
d.
e.

8.1

Um acrscimo no disponvel de 240


Um valor realizvel a curto 240
Uma realizao a longo 720
Uma despesa do exerccio de 480
Um passivo circulante de 480

FOLHA DE PAGAMENTO CONCEITOS E ELEMENTOS

8.1.1 Conceito de Folha de Pagamento


Documento elaborado pela empresa, no qual se relaciona, alm dos nomes dos empregados, o
montante das remuneraes, dos descontos ou abatimentos e o valor lquido a que faz jus cada um dos
empregados.
8.1.2 Elementos da Folha de Pagamento
82

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Por mais simples que seja a Folha de Pagamento, ela apresentar, pelo menos, os seguintes
elementos:
Valor Bruto da remunerao (salrio e demais vantagens)
Dedues do valor bruto da remunerao (descontos e contribuies)
Valor lquido que os empregados tero direito de receber
8.2

CONTABILIZAO DA FOLHA DE PAGAMENTO

8.2.1 Regime de Competncia


No ltimo dia do ms, quando elaborada a Folha de Pagamento, so efetuados os lanamentos
contbeis:
Das despesas com salrios
Dos encargos sociais incidentes sobre a Folha de Pagamento, quais sejam, a Contribuio de
Previdncia Social e o Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS).
8.2.2 Quitao da Folha de Pagamentos e dos Encargos Sociais
No ms seguinte, so efetuados os lanamentos contbeis da liquidao da Folha,
correspondente ao valor lquido pago aos empregados, bem como do recolhimento da Contribuio de
Previdncia Social, FGTS, IR e outros recolhimentos.
8.3

EVENTOS DA FOLHA DE PAGAMENTO

8.3.1 Rendimentos ou Vantagens


Os rendimentos ou vantagens mensais de um empregado podem ser compostos de salrio fixo,
comisses, horas-extras, trabalho noturno, adicional de insalubridade, adicional de periculosidade,
salrio-maternidade (no caso de gestantes), salrio famlia, ajuda de custo, descanso semanal
remunerado, frias, 13o salrio, etc.
8.3.2 Descontos ou Abatimentos
Contribuio Previdenciria, faltas e atrasos, contribuio sindical, contribuio confederativa,
alimentao, vale-transporte, penso alimentcia, Imposto de Renda Retido na Fonte, adiantamentos de
salrios*
* Valores que a empresa antecipou aos funcionrios, a ttulo de salrios, para posterior desconto em
folha de pagamento.
8.4

PARCELAS RECUPERVEIS

8.4.1 Salrio-Famlia
Valor pago ao funcionrio que tenha filhos menores de 14 anos. A referida parcela descontada
na GRPS - Guia de Recolhimento da Previdncia Social.
8.5

ENCARGOS COMPLEMENTARES DA FOLHA DE PAGAMENTO

8.5.1 Proviso para Frias


83

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Segundo o regime de Competncia, as frias transcorridas e ainda no gozadas devem ser


provisionadas, de modo a se incluir o referido valor como custo ou despesa no perodo a que competir.
O valor da proviso deve ser determinado com base na remunerao mensal do empregado e no
nmero de dias de frias a que j tiver direito.
8.5.2 Proviso para 13o Salrio
Para que os custos ou despesas mensais sejam os mais reais possveis, as empresas devero
constituir a proviso mensal do 13 salrio, que constituda na base de 1/12 do valor bruto da Folha de
Pagamento.

001. Os dados a seguir, expressos em $ 1,00, so relativos folha de pagamento de pessoal do ms de


junho/ano 2:
1. Vantagens (+)
Despesas de Salrio
Salrio Famlia

800.000
80.000

84

880.000

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2. Descontos Efetuados (-)
INSS
Mensalidades do Sindicato
Imposto de Renda Retido na Fonte
Seguro de Vida
Adiantamento Salarial

86.000
6.000
16.000
2.000
340.000

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450.000

3. Lquido a Pagar aos Funcionrios (=)


430.000
4. Guia do FGTS incidente sobre a folha de junho/ano 2.

68.800

5. Dados da guia de INSS da folha de junho/ano 2:


a. Valor Bruto (+)
Contribuio da Empresa
Contribuio dos Funcionrios

194.000
86.000
280.000

280.000

80.000

80.000

b. Descontos Efetuados (-)


Salrio-Famlia
c. Lquido a Pagar ao INSS (=)

200.000

Sabe-se que:
a. referida folha de pagamento de salrio do pessoal tem a seguinte composio: 60%
corresponde rea administrativa e 40% diz respeito rea de vendas
b. a empresa concedeu, durante o ms, adiantamento salarial no valor de $ 340.000, a ser
descontado na folha de pagamento do ms.
Pede-se, efetuar a contabilizao no Dirio e no Razo:
1. da folha de pagamento de salrios em 30 de junho do ano 2
2. do pagamento, mediante crdito em conta bancria, da referida folha, ocorrido em 2 de julho do
ano 2, sendo de $ 1.000.000 o saldo anterior da conta Bancos Conta Movimento.

001. Assinale a alternativa que corresponde ao enunciado: Documento elaborado pela empresa, no
qual se relaciona alm dos nomes dos empregados, o montante das remuneraes, dos
descontos ou abatimentos e o valor lquido a que faz jus cada um dos empregados.
a.
b.
c.
d.

Balancete de Verificao
Border de duplicatas
Ficha de Controle de Estoque
Folha de Pagamento

002. Representam elementos da Folha de Pagamento.


85

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I. Valor Bruto da remunerao


II. Dedues do valor bruto da remunerao
III. Valor lquido que os empregados tero direito a receber
Assinale a alternativa que responde as afirmativas:
a.
b.
c.
d.

Apenas as afirmativas I e II esto corretas


As afirmativas I e III esto erradas
As afirmativas II e II esto erradas
Todas as afirmativas esto corretas

003. A Folha de Pagamento deve ser contabilizada atravs do regime:


a.
b.
c.
d.

de Caixa
Misto
Democrtico
de Competncia

004. Representam rendimentos ou vantagens a que os empregados podem fazer jus:


a.
b.
c.
d.
e.

Salrio fixo, comisses, contribuio sindical


Descanso semanal remunerado, adicional de insalubridade, penso alimentcia
Adicional de periculosidade, salrio famlia, adiantamentos de salrios
Frias, 13o salrio, contribuio previdenciria
Trabalho noturno, salrio maternidade, frias

005. Representam descontos ou abatimentos da folha de pagamentos dos empregados


I. Contribuio previdenciria, IRRF, contribuio sindical;
II. Adiantamentos de salrios, frias, penso alimentcia;
III. Contribuio confederativa, vale transporte, faltas e atrasos;
IV. Salrio fixo, comisses, descansos semanal remunerado, penso alimentcia.
a.
b.
c
d.

As
As
As
As

afirmativas I e II esto corretas


afirmativas II e III esto corretas
afirmativas I e IV esto corretas
afirmativas I e III esto corretas

006. Representam rendimentos ou vantagens da folha de pagamento dos empregados.


I. Horas-extras, trabalho noturno, salrio maternidade
II. Faltas e atrasos, 13o salrio, frias
III. Adicional de periculosidade, adicional de insalubridade, IRRF
IV. salrio fixo, frias, comisses
a. As afirmativas I e III esto corretas
b. As afirmativas II e III esto corretas

c. As afirmativas I e IV esto corretas


d. As afirmativas I e II esto corretas

007. Representam valores que a empresa antecipou aos funcionrios, a ttulo de salrios, para
posterior desconto em folha de pagamento.
a. Salrio-famlia

c. Alimentao
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b. Vale transporte

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d. Adiantamento de salrio

008. Na folha de pagamento, representam valores que a empresa paga aos funcionrios em nome da
Previdncia Social, porm tem o direito de recuperar quando do recolhimento do encargo social
do INSS.
a.
b.
c.
d.

Vale transporte e alimentao


Adicional de periculosidade e insalubridade
Ajuda de custo e trabalho noturno
Salrio-famlia e salrio-maternidade

009. Complete as lacunas das frases a seguir:


Segundo o regime de ................................ , as frias transcorridas e ainda no gozadas devem
ser ................................... , de modo a se incluir o referido valor como ....................................... no
perodo a que competir.
Para que os custos ou despesas ........................... , sejam os mais ..................................... possveis,
as empresas devero constituir a ................................ do 13 salrio, que constituda na base
de .......... do valor ....................... da Folha de Pagamento.
a.
b.
c.
d.

Caixa, incorridas, vantagens. Mensais, fictcios, proviso, 1/30, lquido


Competncia, incorridas, rendimentos. Anuais, reais, despesa, 1/12, mensal
Caixa, provisionadas, parcelas recuperveis. Semestrais, baixos, reserva, 1/360, dirio
Competncia, provisionadas, custo ou despesa. Mensais, reais, proviso, 1/12, bruto

010. Representam encargos complementares da folha de pagamento.


a.
b.
c.
d.

Salrio-famlia e Salrio-maternidade
Alimentao e Vale transporte
Adicional de Periculosidade e Insalubridade
Proviso p/ 13 salrio e frias

011. Qual lanamento identifica a contabilizao do adiantamento de salrio?


a. Caixa
a Adiantamento de Salrio

c. Salrios a Pagar
a Caixa

b. Despesa de Salrios
a Salrios a Pagar

d. Adiantamento de Salrio
a Caixa

012. Qual o lanamento que identifica a contabilizao do recolhimento dos Encargos sociais e IRRF
referente ao ms anterior?
a. Despesas de encargos sociais e fiscais
a Bancos c/Movimento
b. Bancos c/Movimento
a Diversos
a INSS a Recolher
a FGTS a Recolher
a IRRF a Recolher
c. Diversos
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a Bancos c/Movimento
INSS a Recolher
IRRF a Recolher
d. Caixa
a Encargos Sociais e Fiscais a Recolher
FGTS a Recolher
013. Qual o lanamento que identifica a recuperao das parcelas de salrio-famlia e salriomaternidade?
a. INSS a Recolher
a Diversos
a INSS Salrio-famlia
a INSS Salrio-maternidade
b. Encargos Sociais
a INSS a Recolher
c. Caixa
a INSS a Recolher
d. INSS a Recolher
a Despesas Previdencirias
014. O lanamento abaixo, poderia identificar:
Diversos
A Salrios a Pagar
a.
b.
c.
d.

A contabilizao das vantagens dos empregados


A contabilizao dos descontos na folha de pagamentos
A contabilizao dos encargos sociais do perodo
A contabilizao de adiantamentos de salrios

015. Dados da Folha de Pagamento de setembro do ano 3:


Valor Bruto dos Salrios
(-) Encargos Sociais
(-) Vale (antecipao salarial)
(-)
Imposto de Renda na
Fonte
(=) Lquido a Pagar

R$ 200.000,00
R$ 20.000,00
R$ 80.000,00
R$ 20.000,00
R$ 80.000,00

O valor a ser considerado como despesa do ms de setembro de 19X3, considerando apenas os


dados acima, de:
a.
b.
c.
d.
e,

R$ 80.000,00
R$ 160.000,00
R$ 180.000,00
R$ 200.000,00
R$ 280.000,00

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CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO

9.1.1 Direitos, Ttulos de Crdito e quaisquer Valores Mobilirios.


1. Os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer valores mobilirios sero avaliados pelo custo de
aquisio ou pelo valor de mercado, se este for menor;
2. Exclui-se os j prescritos;
3. Efetua-se as provises adequadas para ajustar o valor provvel de realizao;
4. O custo de aquisio poder ser aumentado, at o valor de mercado, para registro de correo
monetria, variao cambial ou juros acrescidos.
9.1.2 Estoques

89

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Os estoques sero avaliados pelo custo de aquisio/produo ou mercado, entre os dois o


menor. Se o preo de mercado for menor do que o custo, faz-se a proviso para ajuste ao valor de
mercado.
9.1.3 Investimentos Relevantes em Sociedades Coligadas e Controladas
Sero avaliados pelo preo de custo, corrigido monetariamente e ajustado pelo mtodo da
equivalncia patrimonial, ou seja com base no patrimnio da coligada ou controlada.
9.1.4 Investimentos em forma de aes ou quotas que no sejam em Coligadas ou Controladas, ou
mesmo os feitos em tais empresas, porm Irrelevantes.
Sero avaliados pelo custo de aquisio, corrigido monetariamente, deduzido de proviso para
perda provvel na realizao de seu valor, quando esta perda estiver comprovada como permanente.
9.1.5 Demais Investimentos
Sero avaliados pelo custo de aquisio corrigido monetariamente, deduzido da proviso para
perdas provveis na realizao de seu valor, ou da proviso para reduo ao valor de mercado, quando
este for inferior.
9.1.6 Imobilizado
Os bens do imobilizado sero avaliados pelo custo de aquisio corrigido monetariamente,
deduzido da depreciao, amortizao ou exausto acumulada e acrescido eventualmente do valor de
reavaliao efetuada.

9.1.7 Ativo Diferido


O Ativo Diferido ser avaliado pelo valor das despesas ou preo de custo, corrigido
monetariamente, deduzido da amortizao acumulada.

a. Considera-se relevante o investimento:


1. em cada sociedade coligada ou controlada, se o valor contbil igual ou superior a 10%
(dez por cento) do valor do patrimnio lquido da companhia;
2. no conjunto das sociedades coligadas e controladas, se o valor contbil igual ou superior
a 15 % (quinze por cento) do valor do patrimnio lquido da companhia.
b. A depreciao somente ocorre para bens tangveis
c. A amortizao incide sobre bens intangveis, incide tambm sobre direitos com existncia ou
durao limitada
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d. A exausto incide sobre recursos minerais ou florestais


e. Via de regra o Ativo Diferido ser amortizado no prazo mximo de at dez anos, a partir do
incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles
decorrentes
f. Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser esses avaliados pelo
preo de mercado
g. Perda Permanente - de impossvel ou improvvel recuperao (empresas falidas, com projetos
abandonados, por sinistros ocorridos).
9.2

CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO

9.2.1 Exibilidades
As obrigaes, encargos e riscos, inclusive o imposto de renda, sero avaliados pelo valor
atualizado at a data do balano
9.2.2 Obrigaes em moeda estrangeira com clusula de paridade cambial
Os emprstimos e financiamentos em moeda estrangeira, sero convertidos em moeda nacional
taxa de cmbio em vigor na data do balano.
9.2.3 Obrigaes sujeitas a correo monetria
Sero atualizadas at a data do balano.
9.2.4 Resultados de Exerccios Futuros
Pelo seu valor lquido (receita menos despesas e custos

a ela correspondente).

9.2.5 Patrimnio Lquido


Pelo seu valor, corrigido monetariamente.

001. No balano, os elementos do ativo so avaliados segundo os seguintes critrios (art. 183 da Lei
no 6.404/76):
1. Os direitos e ttulos de crdito e quaisquer valores mobilirios no classificados como
investimentos
2. Os bens destinados venda, assim como matrias-primas e bens em almoxarifado

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3. O Imobilizado
4. O Diferido
( ) pelo valor da aquisio, mais a correo monetria e menos a depreciao, amortizao ou
exausto, tambm corrigidas
( ) custo da aquisio, mais a correo monetria e menos a depreciao, amortizao ou
exausto, tambm corrigidas
( ) custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao mercado, quando
este for inferior
( ) pelo valor do capital aplicado, mais a correo monetria e menos a amortizao, tambm
corrigida
( ) pelo custo de aquisio ou de mercado se este for menor, excludos os j prescritos e feitas
as provises adequadas para ajust-los ao valor provvel de realizao, e ser admitido o
aumento do custo de aquisio, at o limite do valor do mercado, para registro de correo
monetria, variao cambial ou juros acrescidos.
002. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios (art.
184 da Lei no 6.404/76):
1. As obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive imposto de renda a
pagar com base no resultado do exerccio .
2. As obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial.
3. As obrigaes sujeitas correo monetria.
( ) sero atualizadas at a data do balano
( ) sero computadas pelo valor atualizado at a data do balano
( ) sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano
003. As atualizaes, para mais, nas contas do Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Passivo
so feitas atravs de:
a.
b.
c.
d.

correo monetria do balano, cujo limite mximo a variao da UFIR


variaes monetrias, cujo limite mximo o valor de mercado
variaes monetrias, cujo limite mximo a variao da UFIR
nada disto

004. Marque a alternativa correta (art. 183 da Lei no 6.404/76):


a. os investimentos em participaes no capital social de outras sociedades, ressalvados os
investimentos avaliados pelo Custo de Equivalncia Patrimonial, so avaliados pelo custo de
aquisio, deduzidos de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor quando
esta perda estiver comprovada como permanente e que no ser modificada em razo do
recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas
b. os estoques de mercadorias fungveis destinados venda podero ser avaliados pelo valor de
mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil
c. a e b esto corretas
d. a e b esto incorretas

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005. Os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior
a 10 (dez) anos a partir:
a. do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios
deles decorrentes
b. do momento em que for comprovado que essas atividades no podero mais produzir
resultados suficientes para amortiza-los
c. do momento em que forem abandonados os empreendimentos ou atividades a que se
destinavam
d. nada disto
006. O critrio de avaliao dos estoques LIFO (UEPS):
a.
b.
c.
d.

pode ser adotado em todas as empresas, por fora da lei vigente no pas
no pode ser adotado em nenhuma empresa por fora da legislao ao Imposto de Renda
pode ser adotado pelas sociedades pro aes sem restrio da legislao fiscal
nada disto

10.1 CONCEITO
Provises representam estimativas de perda de ativos ou de obrigaes para com terceiros.
Esses eventos, embora j tenham seu fato gerador contbil ocorrido, no podem ser medidos com
exatido e tm portanto carter estimativo.
10.2 CLASSIFICAO
As provises podem ser classificadas em dois grupos a saber:
10.2.1 Provises Retificadoras do Ativo
Aparecem no ativo de forma subtrativa, reduzindo o valor contbil do bem ou direito sob o qual se
provisionaram custos ou despesas.
10.2.2 Provises Passivas
So classificadas no passivo exigvel indicando obrigaes.
10.3 QUANTO AO ASPECTO FISCAL

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As provises podem ser:


10.3.1 Dedutveis
So aquelas que a legislao do Imposto de Renda permite a sua dedutibilidade quando da
determinao do lucro real.
10.3.2 Indedutveis
So aquelas que a legislao do Imposto de Renda no permite a sua dedutibilidade quando da
determinao do lucro real.
10.4 ELENCO DE PROVISES
10.4.1 Provises Retificadoras do Ativo
a. Provises para Crditos de Liquidao Duvidosa (dedutvel at 31/12/96);
b. Proviso para Ajuste de Bens e Direitos ao Valor de Mercado (dedutvel at 31/12/95);
c. Proviso para Perdas Provveis na Alienao de Investimentos (dedutvel at 31/12/95).
10.4.2 Provises Passivas
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.

Proviso p/ Frias (dedutvel);


Proviso p/ 13 Salrio (dedutvel);
Proviso p/ Gratificao a Empregados (dedutvel at 31/12/95);
Proviso p/ Licena Prmio (dedutvel at 31/12/95);
Proviso p/ Gratificao a Administradores;
Proviso p/ Riscos Fiscais ou Eventuais;
Proviso p/ Contingncias;
Proviso p/ Resgate de Partes Beneficirias.

10.5 CONTABILIZAO
Como regra geral as provises tm como dbitos elementos de despesas e, como contrapartida,
crditos em conta patrimoniais que, como vimos podem ser contas redutoras de ativo ou contas de
passivo exigvel.
Exemplo:
Despesas Provisionadas
a Provises (ativas/passivos)
10.6 PROVISES ATIVAS
10.6.1 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
10.6.1.1 Introduo
A Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa ou, tambm denominada de Proviso para
Devedores Duvidosos (PDD), de constituio facultativa para empresas que realizam vendas a prazo e
que assumem o risco de eventuais perdas no recebimento de seus crditos, constantes no balano de
encerramento e que no possuam reserva de domnio, alienao fiduciria em garantia, ou garantia real
(hipoteca, penhor ou anticrese)*.
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a. Reserva de domnio nos contratos de compra e venda, quando o vendedor transfere a posse
do bem, mas reserva-se a propriedade da coisa at que se realize ou implemente determinada
condio *geralmente o pagamento integral da dvida);
b. Alienao Fiduciria em Garantia negcio jurdico pelo qual o devedor adquire a propriedade
de um bem com a intervenincia (financiamento) de uma instituio financeira, obrigando-se a
devolv-lo ao financiador caso ocorra falta ou insuficincia do pagamento do valor financiado;
c. Garantia Real
1. Penhor bem mvel que o devedor entrega ao credor como garantia da dvida;
2. Hipoteca bem imvel em posse do devedor, garantindo a dvida para o credor;
3. Anticrese cesso de um bem do devedor ao credor, para seu uso ou aluguel, at receber
os rendimentos para cobrir a dvida.
10.6.1.2 Percentual Admitido para Clculo da Proviso:
Para efeito contbil a PDD pode ser infinita, para efeito tributrio (legislao do Imposto de Renda)
PDD aplica-se os seguintes percentuais:
a. a partir de 01.01.95 at 31/12/96, a mdia percentual das perdas efetivamente apuradas nos trs
ltimos exerccios.
b. o tratamento dado as perdas a partir do ano de 1997 ser estudado no item 6.1.5.

Exemplo:
CLCULO DA MDIA
Data
31.12 ano 1
31.12 ano 2
31.12 ano 3
Totais
% mdio de perdas

Duplicatas a
Receber ($)
10.000
6.000
4.000
20.000

Ano
19X2
19X3
19X4

Perdas
($)
400
250
150
800

800 x 100
4%
20.000

10.6.1.3 Base de Clculo da PDD


10.6.1.3.1

Para os Exerccios Encerrados at 1994

A base de clculo da PDD ser o montante de crditos a receber oriundos da explorao da


atividade econmica da empresa, excludos os provenientes de vendas com reserva de domnio,
alienao fiduciria em garantia ou com garantia real, os crditos com pessoa jurdica de direito pblico
e os crditos habilitados em falncia e concordata.
O valor da proviso poder ser acrescido:

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da diferena entre o montante do crdito e a proposta de liquidao pelo concordatrio, nos


casos de concordata, desde o momento em que esta for requerida;
de valor correspondente a at 50% (cinqenta por cento) do crdito, nos casos de falncia do
devedor desde o momento de sua decretao pela Justia (habilitao do crdito).
10.6.1.3.2

Para os Exerccios de 1995 e 1996

Para os exerccios de 1995 e 1996, a base de clculo ser a mesma descrita acima, porm de
acordo com a lei 8.991/95, excluir-se-o, ainda, da base de clculo, os seguintes crditos:
os crditos com pessoa jurdica coligadas, interligadas, controladoras e controladas ou
associadas por qualquer forma;
os crditos com administrador, scio ou acionista, titular ou com seu cnjuge ou parente at o
terceiro grau, inclusive os afins;
a parcela dos crditos correspondentes s receitas que no tenham transitado por conta de
resultado (Resultados de Exerccios Futuros);
o valor dos crditos adquiridos com coobrigao;
o valor dos crditos cedidos sem coobrigao;
o valor correspondente ao bem arrendado, no caso de pessoas jurdicas que operam com
arrendamento mercantil;
o valor dos crditos e direitos junto a instituies financeiras, demais instituies autorizadas
a funcionar pelo Banco Central do Brasil e a sociedades e fundos de investimentos.

10.6.1.4 Contabilizao
O registro dos fatos contbeis relativos proviso para devedores duvidosos compreende:
a. Constituio da proviso a proviso deve ser constituda na data de encerramento do
Balano. Determinado o valor a ser provisionado, faz-se o seguinte lanamento:
D Despesas com Devedores Duvidosos
C Proviso p/Devedores Duvidosos
b. Pela baixa de ttulos incobrveis durante o exerccio social subseqente os ttulos
incobrveis so baixados do patrimnio da empresa atravs do seguinte lanamento:
D Proviso p/Devedores Duvidosos
C Clientes/Duplicatas a Receber
OBS.: 1. os ttulos incobrveis devero ser debitados na conta PDD at o limite de seu saldo.
2. para baixar um ttulo como incobrvel, preciso que se esgotem todos os recursos
necessrios cobrana dos crditos (apontamento, protesto e execuo)

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c. Valor da PDD a PDD sempre uma estimativa, por conseqncia, obviamente est sujeita a
erros. Assim, o valor provisionado pode ser maior ou menor do que as perdas com devedores
insolvveis.
1. Valor Insuficiente
Quando o valor da PDD for insuficiente, contabiliza-se o excesso das perdas como
despesas, debitando-se direto no Resultado do Exerccio.
D Perdas com Devedores Insolvveis ou Despesas de Vendas
C Clientes ou Duplicatas a Receber
2. Valor a Maior
O saldo no utilizado na proviso pode ter dois tratamentos:
2.1 Mtodo da Complementao
Embora menos recomendvel tecnicamente, de, ao constituir a nova proviso para o
perodo seguinte, fazer apenas a complementao do saldo j existente e no utilizado no
perodo corrente.
2.2 Mtodo da Reverso
O saldo, porventura remanescente na conta de proviso, dever ser revertido a crdito do
resultado do exerccio, efetuando-se a seguir a nova proviso para o perodo seguinte.
Lanamento:
D Proviso p/ Devedores Duvidosos
C Reverso de PDD
d. Recebimento de um Ttulo Considerado Anteriormente como Incobrvel
D Caixa
C Proviso p/ Devedores Duvidosos

OBS.: Quando houver o recebimento de um ttulo, emitido em exerccios anteriores, e considerado


anteriormente como incobrvel, o lanamento ser o seguinte:
D Caixa
C Recuperao de Crditos ou Despesas (Outras Receitas Operacionais)

10.6.1.5 Tratamento dado as Perdas no Recebimento de Crditos a Partir de 01/01/97 (Lei N o 9430/96).
As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica podero ser
deduzidas como despesas (perdas), nas seguintes situaes:
a. Crditos sem garantia de valor at R$ 5.000,00, por operao, vencidos a mais de seis meses,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para seu recebimento;

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CONTABILIZAO:
D Perda
C Clientes/Duplicatas a Receber
b. Crditos sem garantia de valor:
1. acima de R$ 5.000,00 at R$ 30.000,00, por operao, vencidos a mais de um ano,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm
mantida a cobrana administrativa;
2. superior a R$ 30.000,00, vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento.
c. crditos com garantia, vencidos a mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento ou arresto de garantias;
d. contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente
parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar.
Contabilizao:
D Perda
C Reduo Provisria de Crdito
10.1.5.1 Crditos Recuperados
Dever ser contabilizado o montante dos crditos que tenham sido recuperados, em qualquer
poca ou a qualquer ttulo.
a. Em relao ao crdito recuperado da letra a) do item anterior:
Contabilizao:
D Caixa
C Recuperao de Crditos
b. Em relao ao crdito recuperado das letras b, c, e d do item anterior:
Contabilizao:
1. Pelo estorno da conta retificadora do ativo
D Reduo Provisria de Crdito
C Clientes/Duplicatas a Receber
2. Pela recuperao do crdito
D Caixa
C Recuperao de Crditos
OBS.:
1. No balano levantado em 31/12/96, a pessoa jurdica poder optar pela constituio da PDD, ou pelos
critrios de perdas examinados no item acima citado;
2. A partir do ano-calendrio de 1997, a pessoa jurdica
98 no poder optar pela constituio da PDD.

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10.6.2 Proviso para o Ajuste de Bens ao Valor de Mercado


Segundo a Lei 6.404/76 as mercadorias e produtos de comrcio da companhia, bem como as
matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, para fins de levantamento do balano
patrimonial, devero ser avaliados pelo custo de aquisio ou produo deduzidos de proviso para
ajust-los ao valor de mercado, quando este for inferior, assim conclumos que a constituio dessa
Proviso de carter obrigatrio perante a legislao comercial.
O valor de mercado poder ser obtido pela aplicao das seguintes regras:
a. Para as matrias-primas e materiais de consumo, o valor de mercado corresponde ao custo de
reposio mediante compra no mercado fornecedor;
b. Para as mercadorias e produtos, o valor de mercado corresponde ao preo lquido de
realizao mediante venda, deduzidos os impostos, as despesas necessrias para a venda e a
margem de lucro.
Constituio da Proviso
D Despesa com Provises
C Proviso para ajuste de Bens ao Valor de Mercado
Para fatos geradores ocorridos at 31/12/95, a referida despesa era considerada dedutvel para
fins de apurao da base de clculo do Imposto de renda (Lucro Real), desde que a pessoa jurdica
comprovasse o valor de mercado dos bens provisionados.
Reverso da Proviso
D Proviso para Ajuste de Bens ao Valor de Mercado (AC)
C Reverso de Provises (Outras Receitas Operacionais)
Exemplo:
Estoque em 31-12-X2
Preo de Custo
(-) Preo de Mercado
(=) Provisionar

Valores $
950.000 (Estoque Final do ano 2)
900.000
50.000

Contabilizao:
D Despesa com Proviso
C Proviso para Ajuste de Estoque

50.000

Representao no Balano em 31 de dezembro do ano 2


Ativo Circulante
Estoque de Mercadorias
(-) Proviso para Ajuste de Estoque

950.000
19X3)
50.000
99

(Estoque Inicial de

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900.000
Reverso da Proviso no perodo seguinte:
D Proviso para Ajuste de Estoque
C Reverso de Provises*

50.000

onde: * - Outras Receitas Operacionais


10.6.3 Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado de Ttulos e Valores Mobilirios
No final do exerccio, os ttulos e valores mobilirios podero ter seus saldos majorados pelo
registro da correo monetria, da variao cambial ou dos juros acrescidos. Aps esse registro, se o
valor contbil for maior do que o de mercado, faz-se uma proviso. A norma custo ou mercado o
menor.
Os direitos e ttulos de crdito e quaisquer valores mobilirios no classificados como
investimentos devero ser avaliados pelo custo de aquisio ou pelo valor de mercado se este for
menor.
O valor de mercado para as aplicaes financeiras ser, o valor lquido de realizao, ou seja, o
valor de resgate ou de alienao, diminudo das despesas necessrias realizao como os impostos,
taxas, comisses, etc.
Os ttulos e valores mobilirios devero estar com seus valores ajustados at a data do balano.
Exemplo:
Compra de Ttulos e Valores Mobilirios por $ 10.000 (custo de aquisio), em julho de 19X5, juros
auferidos $ 1.000, correo monetria do perodo $ 2.000. Na poca do balano a cotao desses Ttulos
e Valores Mobilirios eram avaliados em $11.000.
Custo de Aquisio
Juros Auferidos
Correo Monetria do Perodo
(=) Valor total na poca do Balano
(-) Valor de Mercado (10.000,00 x 1,10)
(=) Valor a Provisionar

10.000
1.000
2.000
13.000
11.000
2.000

Contabilizao:
D Despesa com Proviso
C Proviso para Ajuste T/V.M ao Valor de Mercado

2.000

Representao no Balano Patrimonial em 31/12/X5


Ativo Circulante
Investimentos Temporrios
Ttulos e Valores Mobilirios
(-) Provises p/ Ajuste ao Valor de Mercado

13.000
(2.000)

10.6.4 PROVISO PARA PERDAS PROVVEIS NA ALIENAO DE INVESTIMENTOS

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De constituio facultativa, classificvel no Ativo Permanente (AP) como redutora das contas de
investimentos (aes ou quotas de capital) a que corresponder.
Esta proviso ser normalmente constituda para os investimentos avaliados pelo mtodo do
custo.
Contabilizao:
D Despesas no Operacionais
C Proviso para Perdas na Alienao de Investimentos
Condies de dedutibilidade da proviso para fins do IR para fatos geradores ocorridos at
31/12/95. A constituio da proviso deveria ser:
a. efetuada aps trs anos a contar da data da aquisio das aes ou quotas;
b. fundamentada na comprovao de que a perda ser permanente, assim entendida a de
impossvel ou improvvel recuperao (empresas falidas, com projetos abandonados, por
sinistros ocorridos, etc.).

OBS.:
esta proviso somente dever ser baixada por ocasio da alienao dos investimentos objetos
da proviso;
esta a nica proviso cuja contrapartida classificada como despesa no-operacional
Era a nica proviso passvel de correo monetria.

Exemplo:
A Cia XYZ, que tem participao permanente na Cia ABC h 6 anos, constatou que, aps enchente
ocorrida na investida, seu investimento no valor de $ 3.000.000 sofreria uma perda permanente (no
recupervel) de 30%.
Clculo da Perda:
30% x $ 3.000.000,00 = 900.000,00
Contabilizao:
D Despesas no Operacionais
C Proviso para Perdas Permanentes

900.000

10.7 PROVISES PASSIVAS


10.7.1 Proviso para Licena Prmio
De constituio facultativa, classificvel no Passivo Circulante. Podero ser provisionados
tambm, como despesas ou custos dedutveis, os encargos sociais (INSS, FGTS) cujo nus cabe ao
empregador.
As empresas que concederem licena-prmio a seus empregados podero, no encerramento do
exerccio social, constituir a respectiva proviso para o pagamento de licena prmio dos empregados.
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Contabilizao:
1. Pela constituio da proviso
Despesas com Licena-Prmio (Custo ou Despesa)
a Proviso para Licena-Prmio
2. Pelo pagamento da Licena-Prmio
Diversos
a Caixa ou Bancos
Proviso para Licena Prmio
Despesas com Licena Prmio (Custo ou Despesa)*
* Pelos acrscimos (aumentos) salariais.
3. Pela reverso do saldo no utilizado
Proviso para Licena-Prmio
a Reverso de Provises*
* Outras Receitas Operacionais.
10.7.2 Proviso para Gratificao a Empregados
De constituio facultativa, classificvel no Passivo Circulante.
Condies de dedutibilidade da despesa provisionada para fins do Imposto de Renda, para fatos
geradores ocorridos at 31/12/95:
a. a gratificao no dever exceder, no ano, a 788,26 UFIR por funcionrio, ou valor superior se
previsto em acordo coletivo ou individual de trabalho;
b. as gratificaes provisionadas devem ser pagas at a data prevista para a entrega da
Declarao de Imposto de Renda, que tiver por base o balano, mensal ou anual, em que
proviso foi contabilizada.

Contabilizao:
1. Pela constituio da Proviso
Despesas com Gratificao a Empregados
a Proviso para Gratificao a Empregados
2. Pelo Pagamento
Diversos
a Caixa ou Bancos
Proviso para Gratificao a Empregados
Variaes Monetrias Passivas
10.7.3 Proviso para Frias de Empregados
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A proviso de frias constituda com base na remunerao mensal do empregado mais os


encargos e tem a finalidade de evidenciar o montante real de despesas incorridas no perodo, de acordo
com o regime de competncia.
Classificvel no Passivo Circulante, o valor da proviso no encerramento do perodo (mensal ou
anual), ser determinado com base na remunerao mensal e no nmero de dias de frias a que j tiver
direito na poca do balano, podendo ser provisionado tambm:
a. Encargos Sociais (INSS, FGTS), cujo nus cabe ao empregador;
b. Adicional de frias, ou seja, 1/3 da remunerao normal;
c. Perodo correspondente a dez dias de frias (abono a ser pago em espcie).
10.7.3.1 Faltas Injustificadas
Caso o empregado tenha faltas injustificadas no perodo em que adquiriu o direito s frias, a
legislao trabalhista prev a reduo do nmero de dias a serem gozados como frias, fato que
acarretar mudanas no clculo da proviso, conforme tabela e exemplos a seguir:
Faltas Injustificadas
at 5 faltas por ano
de 6 a 14 faltas por ano
de 15 a 23 faltas por
ano
de 24 a 32 faltas por
ano

No de Dias de Frias a Provisionar


por ano
por ms
30 dias
2,5 dias
24 dias
2,0 dias
18 dias
1,5 dias
12 dias
1,0 dias

Exemplo 1:
O funcionrio Ivo Lima trabalha na Cia ABC h dez meses, tendo no perodo 7 faltas injustificadas.
Sabendo-se que seu salrio mensal de R$ 270, o valor mximo a provisionar em 31 de dezembro do
ano 5, com base nesses dados, ser de:
Clculos:
a. no de dias de frias que tem direito:
por ano de trabalho: 24 dias
por ms de trabalho: 2 dias
b. no total de dias de frias a provisionar em 31 de dezembro ao ano 5:
10 meses x 2 dias = 20 dias
c. Salrio do funcionrio por dia:
270 = R$ 9
30 dias
d. Valor total a provisionar:
20 dias a R$ 9,00 reais por dia
+ Adicional de frias (1/3 de 180,00)

180
60
103

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= Total a provisionar em 31 de dezembro do ano 5

por

Prof. Andr

240

Contabilizao:
D Despesas de Frias
C Proviso para Frias
C Proviso para Frias

240

10.7.4 Proviso para 13o Salrio


Classificvel no Passivo Circulante, poder ser constituda a razo de 1/12 do valor do salrio do
ms completo. Poder ser provisionada, tambm, a parcela dos encargos sociais (INSS, FGTS) incidente
sobre o 13o salrio cujo nus cabe ao empregador
Considera-se como ms completo (integral), para efeito do 13 o salrio, a frao igual ou superior a
15 dias de trabalho, de acordo com a legislao em vigor
Obs.: O valor da proviso dever ser reajustado sempre que ocorrerem alteraes salariais ou
pagamentos, nos casos de demisso.
Contabilizao:
1. Na constituio da proviso
Despesas com 13o Salrio
a Proviso para 13o Salrio
2. Pelo pagamento
Proviso para 13o Salrio
a Caixa ou Bancos

Em 31 de dezembro do ano 5 uma empresa possui direitos a receber, ou seja, crditos no valor de
$ 30.000,00. Esto inclusos neste valor :

$ 2.000 correspondentes a crditos que no fazem parte do objeto de explorao da empresa;


$ 1.000 corresponde vendas de mercadorias para a SEFAZ/PE;
$ 500 corresponde a vendas com reserva de domnio;
$ 500 de crditos habilitados em falncia;
$ 1.000 de crditos de concordatrios (proposta de pagamento de 80%)
$ 200 de crdito com acionistas;
$ 300 de crditos com controladas;
104

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$
$
$

por

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100 de crditos adquiridos com coobrigao;


200 de crditos cedidos sem coobrigao;
200 de crditos junto ao Bradesco S/A.

Sabe-se que o percentual mdio de perdas registrado nos trs ltimos exerccios foi de 4%. Sabese tambm que no ano de 19X6, foram realizadas as seguintes operaes:
A empresa Cano Ltda. havia falido, e portanto no pagaria seu dbito, que era uma duplicata
no valor de $ 200,00;

A empresa ABC S/A pagou 15.000,00, que foram creditados em sua conta, cujo saldo devedor
era de $16.000,00. Os seus negcios no iam bem e a cobrana do restante da dvida foi
considerada totalmente impraticvel, incobrvel;

Um dbito, no valor de $ 500,00, anteriormente baixado como incobrvel, foi recuperado.


Pede-se:
1. Constitua e contabilize a PDD para o ano 6;
2. Efetue os lanamentos das operaes acima descritas;
3. Se ao final do exerccio houver saldo remanescente na conta de PDD efetuar a sua reverso.

001. Todos os enunciados abaixo definem provises, exceto:


a. parcelas do patrimnio lquido correspondentes a valores recebidos dos scios ou de terceiros
que no representam aumento de capital
b. redues do ativo ou acrscimos de exigibilidades que reduzem o patrimnio liquido, cujos
valores no so ainda totalmente definidos
c. expectativas de perdas de ativos ou estimativas de valores a desembolsar derivados de fatos
geradores contbeis j ocorridos

105

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d. perdas economicamente incorridas, mas no obrigatoriamente liquidas e certas, que tenham


seus valores j aproximadamente definidos.
002. Marque a alternativa correta:
a. o valor de mercado, pare os estoques de mercadorias, corresponde ao preo liquido de
realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas
necessrias pare a venda e a margem de lucro
b. quando o preo de custo das mercadorias e major que o valor de mercado, a empresa devera
deduzir, do valor dos bens, uma proviso pare ajustar o custo ao valor de mercado
c. o Regulamento do Imposto de Renda admite como custo ou despesa operacional a proviso
pare ajuste de custo de bens do ativo (art. 2229. Podem, assim, ser dedutveis as despesas de
constituio da Proviso pare Ajuste de Estoques e de Ttulos
d. todas as afirmativas esto corretas
003. Para fins de avaliao do ativo, considera-se valor de mercado, para os bens em almoxarifado e
para as matrias-primas, o:
a. preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado
b. preo liquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais
despesas necessrias pare a comercializao e a margem de lucro
c. valor liquido pelo qual possam ser alienados a terceiros
d. preo pelo qual tenham sido adquiridos, corrigido monetariamente, e deduzida a proviso para
perda provvel na realizao
004. Verificou-se, no final do exerccio social, que as aes adquiridas no mercado de capitais, por uma
determinada entidade, no classificadas no balano como investimentos (permanente) caram de
preo a ponto de o custo de aquisio ser maior que o de mercado. O lanamento que retifica a
conta .
a. Ttulos e Valores Mobilirios Aes
a Proviso pare Ajuste de Preo de Aes
b. Despesas Operacionais Provisionadas
a Lucros do Exerccio
c. Despesas Operacionais Provisionadas
a Proviso pare Ajuste de Ttulos Mobilirios
d. Despesas Financeiras
a Ttulos e Valores Mobilirios Aes
e. Despesas Pagas Antecipadamente
a Proviso p/Ajuste de Ttulos Mobilirios
005. Os estoques, quanto ao valor estabelecido na legislao brasileira para mercadorias, produtos
destinados a venda e matrias-primas, devem ser avaliados:
a.
b.
c.
d.

UEPS
custo de aquisio mais despesas com transporte
custo de aquisio menos devolues e abatimentos
preo corrente de mercado ou custo de aquisio, o mais baixo
106

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006. Nossa empresa adquiriu 3.000 aes no total de $ 3.000. Sabe-se que, em 31.10.X6, data do
encerramento do exerccio social, cada ao vale, a preo de mercado, $ 0,90. Se a empresa
tenciona realizar tais ttulos no exerccio seguinte:
a. tais aes devem constar no Ativo Circulante por $ 300
b. tais aes devem constar no Ativo Permanente Investimento por $ 3.000, corrigidas monetriamente, porque, para aquisies de aes, presume-se a permanncia
c. tais aes devem constar no Ativo Circulante por $ 3.000 menos a proviso para ajust-la ao
valor de mercado
d. nada disto
007. A alternativa que contm o lanamento correto para registrar o fato acima :
a. Aes
a Resultado da Correo Monetria

$ 300

b. Despesas Operacionais Provisionadas


a Proviso p/Ajuste de Ttulos
$ 300
c. Perdas c/Aquisio de Aes
a Aes

$ 300

d. nada disto
008. O preo de reposio de determinada mercadoria $ 500; os impostos incidentes 15%; as
despesas variveis de venda 12% e a margem de lucro 13% (tudo sobre o preo de reposio).
Assim, o valor liquido de realizao :
a.
b.
c.
d.

$ 300
$ 365
$ 500
$ 200

009. O custo unitrio de determinada mercadoria, pelo critrio de avaliao FIFO (PEPS), $ 3,00. O
estoque final desta mercadoria 1.000 unidades. Se o preo de mercado for $ 2,80, na data do
encerramento do exerccio, a empresa deve fazer o seguinte lanamento:
a. Estoque Final-Mercadorias
a Custo das Mercadorias Vendidas

$ 2.800

b. Despesas Operacionais Provisionadas


a Estoque Final-Mercadorias

c. Despesas Operacionais Provisionadas


a Proviso p/Ajuste de Estoques

200
$

200

d. nada disto
010. A.J. & Cia. Ltda. interessou-se por constituir a proviso pare remunerao de ferias, segundo os
critrios estabelecidos pela legislao fiscal, ou seja, com base na remunerao mensal dos
107

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empregados e no numero de dias de ferias a que j tiver direito na poca do balano. Nesta data a
situao de seus empregados era a seguinte:
No de empregados
20
10
10
10

Calcule o valor da
Frias e faa o lanamento.

Meses de trabalho
15
12
6
3

Salrio mensal
$ 2.000
$ 1.500
$ 1.200
$ 1.000

Proviso

para

011. Ao encerrar o exerccio social, a empresa "X" constituiu a Proviso para Frias. Sabendo-se que
os encargos sociais importam em 40% e, com base nos dados abaixo, calcule o valor e faa o
lanamento contbil da constituio dessa proviso.
No de empregados

Meses de
trabalho
15
12
4

5
10
6

012. Assinale
a
contm provises retificadoras do ativo:
a.
b.
c.
d.

Salrio mensal
$ 3.000
$ 3.000
$ 3.000

alternativa

que

Proviso para Ferias e para 13o Salrio


Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa e Reduo ao Valor de Mercado
Comisses e Gratificaes a Empregados
Participaes de Partes Beneficiarias e Dividendos

013. Assinale a alternativa incorreta:


a. Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, Proviso para Ajuste de Bens ao Valor de
Mercado e Proviso para Perdas na Alienao de Investimentos so retificadoras do Ativo
b. Classificam-se no Passivo Circulante, como exigibilidades, as seguintes provises: para
Frias, para Licena-Prmio, pare o 13o Salrio e para Gratificaes a Empregados
c. As provises tem carter estimativo e se referem a perdas de Ativos ou a Passivos Exigveis
d. Provises representam expectativas de perdas de Ativos ou estimativas de valores a
desembolsar, derivadas de fatos geradores contbeis j ocorridos
e. A Proviso para Riscos Fiscais ou Trabalhistas dedutvel
014. A Cia CLELISA apresenta, no incio do perodo de 1994, um saldo na conta Proviso pare
Devedores Duvidosos de R$ 1.000,00. Durante o exerccio ocorrem os seguintes fatos:
1. O cliente H que devia R$ 150,00 encerrou as sues atividades, pagando apenas R$ 130,00 de sue
divide. O restante e considerado incobrvel;
2. O cliente Z faliu, devendo R$ 150,00 pare a empresa; no haver condies de receber qualquer
parcela do credito;
3. um cliente, que havia sido considerado incobrvel no perodo anterior, pagou sue dvida no
montante de R$ 200,00;
4. diversas dvidas de clientes foram consideradas incobrveis durante o perodo, no montante
de R$ 400,00.

108

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Sendo o saldo da conta Duplicatas a Receber no final do perodo do ano 4, de R$ 80.000,00 e a


proviso calculada a base de I,5% sobre esse montante, o valor a ser ajustado na conta Proviso
pare Devedores Duvidosos pelo mtodo da Complementao seria (em R$):
a. 2.400,00
b. 2.000,00
c.
870,00

d. 770,00
e. 970,00

015. Com base na questo anterior, caso o mtodo utilizado para a proviso fosse o da Reverso, o
valor a ser creditado na conta Reverso da Proviso pare Devedores Duvidosos, seria (em R$):
a. 1.430,00
b. 2.000,00
c. 1.630,00

d. 430,00
e. 2.400,00

016. O saldo da conta Duplicatas a Receber constante da escriturao comercial da Cia ANDRESSA,
por ocasio do encerramento do perodo-base, 31 de dezembro do ano 4, estava assim composto:
R$ 50.000,00 duplicatas sacadas contra o cliente A em concordata, com proposta de
liquidao de 70% do valor do credito;
R$ 30.000,00 duplicatas sacadas contra o cliente B, com falncia decretada;
R$ 100.000,00 diversas duplicatas provenientes de venda com reserva de domnio;
R$ 510.000,00 duplicatas dos demais clientes.
Sabendo-se que:
a. a empresa pretende adotar o percentual de 10% para calculo da proviso para crditos de
liquidao duvidosa;
b. os crditos perante os clientes em concordata ou falncia foram devidamente habilitados;
c. o percentual da relao, observada nos ltimos 3 anos, entre os crditos no liquidados e o
total dos crditos da empresa de 2%.
Assinale a alternativa que contenha a importncia mxima dedutvel como proviso para crditos
de liquidao duvidosa, na determinao do lucro real em 31 de dezembro do ano 4 (em R$):
a. 40.200,00
b. 20.700,00
c. 45.000,00

d. 69.000,00
e. 81.000,00

017. Caso a situao descrita na questo anterior ocorresse em 31 de dezembro do ano 5, o valor
mximo dedutvel da proviso seria (em R$):
a. 11.800,00
b. 50.200,00
c. 41.800,00

d. 40.200,00
e. 10.200,00

018. A Cia SNPV apresentava, na data do encerramento de seu balano (31 de dezembro do ano 1), o
seguinte inventario de sues mercadorias:
Mercadorias
A

Quantidade Custo Mdio


2.000
10,00
109

Total $
20.000,00
!

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B
C
D
E

1.000
400
2.000
20.000

20,00
10,00
15,00
12,00

por

Prof. Andr

20.000,00
4.000,00
30.000,00
240.000,00

As cotaes de mercado, no dia 31 de dezembro do ano 1, eram as seguintes:


Dados:
1. R$ 9,00 2. R$ 20,00 3. R$ 11,00 4. R$ 16,00 5. R$ 11,00
Com base nos elementos dados, a Cia. deve constituir uma Proviso pare Ajuste de Estoque no
valor de (em R$):
a. 2.400,00
b. 26.400,00
c. 22.000,00

d. 2.000,00
e. 20.000,00

Dados para a questo 19, a seguir:


a. A Cia. SNPV, que tem participao permanente na Cia. SILPA, constatou que, aps incndio
ocorrido na Cia. investida, o valor de seu investimento de R$ 2.000.000,00 sofreria uma perda
de 30%;
b. O investimento foi adquirido h 5 anos e a Cia. SILPA no possui aplice de seguros contra
incndio.
019. O valor da Despesa No-Operacional com a Constituio da Proviso pare Perdas Provveis na
Alienao de Investimentos, ser (em R$):
a. 180.000,00
b. 600.000,00
c. 2.000.000,00

d. 1.400.000,00
e. zero

020. Com base nos valores abaixo, determine, na data do encerramento do perodo-base (31-12-X1), o
valor da proviso para frias e para encargos sociais sobre frias, considerando que esses
encargos correspondem, hipoteticamente, a 20% do valor total das frias provisionadas (em R$):
Funcionrios
Paulo da Silva
Maria dos Santos
a. 200,00 e 40,00
b. 360,00 e 72,00
c. 480,00 e 96,00

No de meses Salrio Mensal


5
120,00
14
240,00

d. 330,00 e 33,00
e. 440,00 e 88,00

110

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11.1 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE


11.1.1 Conceito
So os preceitos resultantes do desenvolvimento da aplicao prtica dos princpios tcnicos
emanados da Contabilidade, de uso predominante no meio em que se aplicam, proporcionando
interpretao uniforme das demonstraes financeiras.
11.1.2 Objetivo
Os princpios contbeis permitem aos usurios fixar padres de comparao e de credibilidade
em funo do reconhecimento dos critrios adotados para a elaborao das demonstraes financeiras,
aumentam a utilidade dos dados fornecidos e facilitam a adequada interpretao entre empresas do
mesmo setor.
11.1.3 Enumerao
O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo n 750/93, determinou os seguintes
Princpios Fundamentais de Contabilidade:
a. Princpio da Entidade
o patrimnio da entidade no se confunde com o de seus scios ou acionistas ou
proprietrio individual.
a contabilidade mantida para a empresa como uma entidade identificada, registrando os
fatos que afetam o seu patrimnio e no o de seus titulares, scios ou acionistas.
este princpio afirma a autonomia patrimonial evidenciando que este no se confunde com
aqueles de seu scios ou proprietrios, no caso de sociedades ou instituies.
b. Princpio da Continuidade
a continuidade ou no da entidade, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser
consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas
e qualitativas.
pressupe a continuidade indefinida das atividades operacionais de uma entidade at que
hajam evidncias ou indcios muito fortes em contrrio. Por conseqncia, como as
demonstraes financeiras so estticas no podem e no devem ser desvinculadas de
perodos anteriores e subseqentes.
c. Princpio da Oportunidade
refere-se simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das
suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta,
independentemente das causas que as originaram.
reconhecimento imediato de ativos e passivos nos registros contbeis, considerando-se,
inclusive, para os casos em que no haja uma prova documental concreta, a possibilidade
de uma estimativa tcnica, razovel e objetiva, visando evitar o liberalismo por parte das
pessoas.
111

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d. Princpio do Registro pelo Valor Original


os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valore originais das transaes
com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na
avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem
agregaes ou decomposies no interior da entidade.
e. Princpio da Atualizao Monetria
os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos
registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos
componentes patrimoniais.
indica a necessidade de reconhecimento da perda do poder aquisitivo da moeda sobre o
valores que integram as demonstraes financeiras.
o objetivo do princpio da atualizao monetria , o de eliminar das demonstraes
financeiras da entidade as distores causadas pela desvalorizao da moeda.
f. Princpio da Competncia
as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que
ocorrerem, sempre simultaneamente quando se relacionarem, independentemente de
recebimento ou pagamento.
as receitas e as despesas so atribudos aos perodos de acordo com a real incorrncia dos
mesmos, isto , de acordo com a data do fato gerador e no quando so recebidos ou
pagos.
g. Princpio da Prudncia
determina a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do maior valor para os
componentes do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para
a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
visa a prudncia na preparao dos registros contbeis, com a adoo de menor valor par
os itens do ativo e da receita, e o de maior valor para os itens do passivo e de despesa.
11.2 CONVENES CONTBEIS
11.2.1 Conceito
So as normas e os procedimentos que, delimitam, restringem a aplicao dos princpios quando
existem vrias opes a serem seguidas.

11.2.2 As convenes so:

112

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a. Objetividade
os registros devem ter suporte, sempre que possvel, em documentos de transaes,
normas e procedimentos escritos e prticas geralmente aceitos no ramo da atividade
econmica.

para que no haja distores nas informaes contbeis, o contador dever escolher, entre
vrios procedimentos, o mais adequado para descrever um evento contbil.

b. Materialidade
a fim de se evitarem desperdcios de tempo e de recursos, devem ser aplicados com rigor
os princpios contbeis apenas para os eventos dignos de ateno pela sua materialidade,
isto , pelo seu valor envolvido, considerando-se assim o binmio custo-benefcio.
c. Consistncia
desde que se tenha adotado determinado critrio, dentre vrios igualmente vlidos a luz de
um certo princpio contbil, o critrio no deve ser alterado ao longo do tempo, caso
contrrio se estaria prejudicando a comparabilidade dos relatrios contbeis.
d. Conservadorismo
no antecipar receitas e apropriar todas as despesas e perdas possveis.
a posio conservadora ser evidenciada no sentido de antecipar prejuzo e nunca no
sentido de antecipar lucro.

113

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001. Representam a essncia das doutrinas e teorias relativas a Cincia da Contabilidade consoante o
entendimento predominante no universo cientfico-profissional de nosso pais.
a.
b.
c.
d.

Princpios Fundamentais da Contabilidade


Normas Brasileiras de Contabilidade
Regimes Contbeis
Gesto e Fatos Contbeis

002. O Principio do(a) ... reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia
patrimonial, a necessidade da diferenciao de um patrimnio particular no universo dos
patrimnios existentes.
a. competncia
b. entidade

c. prudncia
d. oportunidade

003. A menos que haja boa evidncia em contrrio, a Contabilidade supe que a empresa continuar a
operar por um perodo indefinidamente longo e futuro. o princpio da:
a. entidade
b. oportunidade

c. prudncia
d. continuidade

004. As receitas e as despesas devem ser reconhecidas na apurao do resultado do perodo a que
pertencem e, de forma simultnea, quando se co-relacionarem. As despesas devem ser
reconhecidas independentemente do seu pagamento e as receitas somente quando da sua
realizao. o princpio:
a.
b.
c.
d.

continuidade
entidade
do registro pelo valor original
da competncia

005. A Contabilidade mantida e executada para as entidades como pessoas distintas das pessoas
(fsicas ou jurdicas) dos scios. A empresa uma entidade que se distingue das pessoas que se
acham a ela associadas. o princpio da:
a.
b.
c.
d.

prudncia
entidade
continuidade
atualizao monetria

006. Srgio Alves paga aluguel de uma casa com rea til de 350 m 2, no valor de $ 7.000. Na sala da
frente, com uma rea de 150 m2, instalou sua firma individual. As demais dependncias continuam
sendo utilizadas para moradia. Em vista do principio da Entidade, a despesa de aluguel deve ser:
a.
b.
c.
d.

totalmente atribuda a pessoa jurdica


rateada entre a pessoa fsica e jurdica a razo de 50%
rateada entre a pessoa fsica e jurdica, proporcionalmente a rea utilizada por elas
obrigatoriamente atribuda a pessoa fsica
114

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007. Nas seguintes afirmaes:


I. O registro do patrimnio e de suas posteriores mutaes deve ser feito de imediato e de forma
integral.
II. Desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo
na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia.
a.
b.
c.
d.

ambas as afirmaes referem-se ao principio contbil da oportunidade


ambas as afirmaes referem-se ao principio contbil da continuidade
a primeira afirmao trata do principio da oportunidade e a segunda da continuidade
a primeira afirmao trata do principio da continuidade e a segunda, da oportunidade

008. Por motivos de precauo, sempre que o contador se defrontar com alternativas igualmente
validas de atribuir valores diferentes a um elemento do ativo (ou do passivo), dever optar pelo
mais baixo para o ativo e pelo mais alto para o passivo. o princpio da:
a. entidade
b. continuidade

c. prudncia
d. oportunidade

009. A vida da entidade continuada; por conseqncia como as demonstraes contbeis so


estticas, no podem ser desvinculadas dos perodos anteriores e subseqentes. Ocorrendo a
descontinuidade, o fato deve ser divulgado. o princpio da:
a. oportunidade
b. continuidade
c. prudncia

d. atualizao monetria
e. entidade

010. I. O registro deve ensejar o conhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da
entidade, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis
ao processo decisrio da gesto;
II. As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que
ocorrem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem;
III. Impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem
opes igualmente aceitveis diante dos demais princpios contbeis.
a.
b.
c.
d.

entidade competncia prudncia


prudncia oportunidade continuidade
entidade competncia oportunidade
oportunidade competncia prudncia

011. Analise as afirmaes e assinale a alternativa que satisfaz


I. O principio da prudncia somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se
ordenamento indispensvel correta aplicao do princpio da competncia;
II. A aplicao do principio da prudncia ganha nfase quando, para definio dos valores
relativos as variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incerteza de
grau varivel.
a. verdadeira verdadeira

c. falsa verdadeira
115

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b. falsa falsa

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d. verdadeira falsa

012. Refere-se, simultaneamente, a tempestividade a integridade do registro das mutaes


patrimoniais, determinando que este seja feito no tempo certo e com a extenso correta. o
Principio Fundamental do(a):
a. entidade
b. oportunidade

c. continuidade
d. competncia

013. A avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada,
considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos; uma vez
integrado no patrimnio, o bem, o direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores
intrnsecos; o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do
patrimnio, inclusive quando da sada deste. So afirmaes que se referem ao princpio do(a)
a. registro pelo valor original
b. prudncia

c. atualizao monetria
d. competncia

014. A moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante
em termos de poder aquisitivo; para que a avaliao do patrimnio posse manter os valores das
transaes originais necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional; atualizao
monetria no representa nova avaliao, mas, to somente, o ajustamento dos valores originais.
So afirmaes que se reportam ao princpio do(a):
a.
b.
c.
d.

registro pelo valor original


atualizao monetria
prudncia
competncia

015. Pelo regime de competncia, consagrado na Lei das Sociedades por Aes, pertencem ao
exerccio:
a. as despesas incorridas ou a incorrer, independentemente dos pagamentos a serem efetuados
nos respectivos prazos
b. as receitas recebidas ou a receber, independentemente dos vencimentos
c. as receitas ganhas ou a ganhar, independentemente dos recebimentos futuros
d. as despesas incorridas, independentemente dos pagamentos, e as receitas ganhas,
independentemente dos recebimentos.
016. As mudanas nos ativos, passivos e na expresso contbil do patrimnio lquido, devem
reconhecer-se formalmente nos registro contbeis logo que ocorrerem, ainda que os seus valores
sejam razoavelmente estimados e as provas documentais posteriormente complementadas,
denomina-se Princpio:
a.
b.
c.
d.

da Oportunidade
da Competncia
da Continuidade
da Prudncia

017. Os estoques devem ser avaliados pelo Custo ou Mercado, dos dois o menor. Esta regra est
ligada ao Princpio:

116

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a.
b.
c.
d.

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da Oportunidade
da Prudncia
da Entidade
da Continuidade

018. O Pargrafo Primeiro do art. 187 da Lei 6.404/76, estabelece que:


Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
a. as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao; e
b. Os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas
receitas e rendimentos.
Essa disposio Iegal consagra o princpio fundamental da contabilidade, aprovado pelo Conselho
Federal de Contabilidade, denominado Princpio da:
a. Competncia
b. Entidade
c. Oportunidade

d. Continuidade
e. Atualizao Monetria

019. (ESAF-AFTN-94) Assinale a opo com texto incorreto:


a. O uso da moeda do Pais na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui
imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos
b. O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia
natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao
c. O desaparecimento, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, e o
surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo, consideram-se, respectivamente,
despesa incorrida a receita realizada
d. A atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos
valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros
elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado
perodo
e. O principio da Prudncia impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido,
quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios
Fundamentais de Contabilidade
020. (ESAF-AFTN-96) Os efeitos no resultado do exerccio decorrentes da mudana de critrio de
avaliao dos estoques devem constar da notas explicativas. Este procedimento contbil est de
acordo com o princpio contbil da (do):
a.
b.
c.
d.
e.

Prudncia
Evidenciao
Custo Histrico como Base de Valor
Continuidade
Confrontao

117

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O Patrimnio Lquido ou Situao Lquida corresponde a diferena entre os valores que compem
o Ativo e o Passivo Exigvel.
Est subdividido em:

Capital Social;
Reservas de Capital;
Reservas de Reavaliao;
Reservas de Lucros;
Lucros ou Prejuzos Acumulados;
Aes em Tesouraria (S/A) ou Quotas Liberadas (Ltda.);
Dividendos ou Lucros Antecipados.

12.1 CAPITAL SOCIAL


Representa o investimento efetuado na empresa pelos proprietrios, acionista (S/A) ou quotistas
(Ltda.).
Atendendo ao disposto no cpt do art. 182 da Lei 6.404/76, devero estar discriminados na conta
Capital Social o montante subscrito pelos scios ou acionistas e, por deduo, a parcela ainda no
realizada.
Representao no Balano
Patrimnio Lquido (PL)
Capital Social Subscrito
100.000
(-)
a Realizar (a (20.000)
Integralizar)
(=)
Realizado
80.000
(Integralizado)
Definies:

12.1.1 Capital Subscrito


Compromisso assumido pelos scios ou acionistas.
12.1.2 Capital Social a Realizar

118

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Parcela do compromisso assumido pelos proprietrios ainda no paga.


12.1.3 Capital Social Realizado
Pagamento efetivo (total ou parcial) do compromisso assumido pelos proprietrios.
Outras denominaes:
12.1.4 Capital Social
Capital registrado no rgo competente em nome da sociedade.
12.1.5 Capital Nominal
Capital registrado por uma firma ou empresa individual. Pode, tambm, representar o capital
inicial realizado da pessoa jurdica
12.1.6 Capital Autorizado
Quando o Conselho de Administrao autorizado pelo estatuto da empresa a aumentar o Capital
Social, independentemente de alterao estatutria, bastando a reunio do Conselho e o registro da Ata
respectiva na Junta Comercial.
Contabilizao:
a. Pela subscrio
Capital Social a Realizar
a Capital Social Subscrito

100.000

b. Pela Integralizao (realizao)


Caixa ou Bancos
a Capital Social a Realizar

80.000

12.2 RESERVAS DE CAPITAL


So contribuies recebidas dos proprietrios e de terceiros que no representam receitas ou
ganhos que, portanto, no devem transitar por contas de resultado.
Classificam-se como Reservas de Capital:

Correo Monetria do Capital Realizado;


gio na Emisso de Aes;
Produto na Alienao de Partes Beneficirias;
Produto na Alienao de Bnus de Subscrio;
Prmios na Emisso de Debntures;
Doaes;
Subvenes para Investimentos;
Incentivos Fiscais.

12.2.1 Reserva de Correo Monetria do Capital Realizado:

119

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Representa o valor da correo monetria do Capital Social Realizado at o momento de sua


capitalizao (transformao da reserva em Capital Social efetivamente) por deciso dos scios ou
acionistas.
Contabilizao:
Resultado de Correo Monetria
a Reserva de Correo Monetria do Capital Social
12.2.2 Reserva de gio na Emisso de Aes:
gio o valor a maior, cobrado na venda de aes, pela prpria empresa.
Esta reserva representa, portanto, a contribuio do subscritor que ultrapassar o valor nominal da
ao e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia
destinada formao de capital.
Exemplo:
Valor pago pela ao
(-) Valor da Ao
(=) gio na Emisso

12
10
2

Contabilizao:
Caixa ou Bancos
12
a Diversos
a Capital Social
10
a Reserva de gio na Emisso de Aes 2
12.2.3 Reserva de Alienao de Partes Beneficirias
Partes Beneficirias so ttulos sem valor nominal, emitidos pela companhia e negociveis no
mercado de valores mobilirios. No fazem parte do Capital Social, portanto no se confundem com
aes.
As Partes Beneficirias no podem ultrapassar a 10% do Lucro, e elas podem ser:
a. atribudas gratuitamente a fundadores, acionistas ou terceiros (no so contabilizadas como
Reservas);
b. alienadas a terceiros (nesse caso, a Reserva deve ser constituda)
Contabilizao:
Caixa ou Bancos
a Reservas de Alienao de Partes Beneficirias
12.2.4 Reserva de Produto da Alienao de Bnus de Subscrio
Compreende o valor ganho pela sociedade, proveniente da venda de direitos de subscrio de
aes, dentro do limite do capital autorizado. Esses ttulos conferem aos adquirentes o direito de
subscrever aes no prximo aumento de capital, sendo uma espcie de gio pago antecipadamente.

120

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Contabilizao:
Caixa ou Bancos
a Reserva de Produto da Alienao de Bnus de Subscrio
12.2.5 Reserva de Prmio na Emisso de Debntures
Debntures so ttulos emitidos pela companhia, que representam obrigaes, de longo prazo,
dando a seus titulares, alm da participao no lucro, rendimento de juros e correo monetria. Podem
ou no ser conversveis em aes. Na emisso, podem ser vendidos a um preo superior ao seu valor
nominal; essa diferena representa um PRMIO e deve ser registrada como Reserva de Capital.
Exemplo:
Ttulo alienado por
Valor Nominal do Ttulo
Prmio na Emisso

550
500
50

Contabilizao:
Caixa ou Bancos
550
a Diversos
a Debntures a Pagar (PELP)
a Reservas de Prmio na Emisso de Debntures

500
50

12.2.6 Reserva de Doaes


As companhias podem receber doaes em dinheiro, crditos/direitos ou em bens. Os ativos
recebidos em doao devem ser contabilizados pelo valor de mercado. Por exemplo, se a empresa
receber um terreno, dever avali-lo, atravs de laudo, para saber quanto lhe custaria caso o tivesse
comprado. Esse dever ser ento o valor do imvel e o da reserva respectiva.
Exemplo: Terreno recebido em doao, avaliado no mercado por R$ 10.000
Contabilizao:
Terreno Recebido em Doao
a Reserva de Doaes

10.000

12.2.7 Reserva de Subveno para Investimentos


Subveno so os valores concedidos s empresas pelo Governo Federal, Estadual ou Municipal
como incentivo ou ajuda a setores econmicos, em cujo incremento tenha interesse. As subvenes,
quando concedidas s empresas, podem se destinar a financiar a implantao ou expanso de
empreendimentos (subvenes para investimentos) ou para cobrir dficits de empresas pblicas ou
sociedades de economia mista (subvenes para custeio).
As subvenes para investimento podem assumir a forma de iseno ou reduo de impostos e
devem ser contabilizadas a crdito de conta classificada como reserva de capital.
Contabilizao:
Caixa ou Bancos
a Reserva de Subvenes para Investimentos
121

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12.2.8 Reserva de Incentivos Fiscais


So os incentivos no includos nas subvenes para investimentos, tais como os relativos aos
fundos setoriais de desenvolvimento FINOR, FINAN e FUNRES, que correspondem reduo do valor
devido como imposto de renda pela pessoa jurdica para a aplicao nesses fundos.
Contabilizao:
Incentivos Fiscais a Aplicar (AP)
a Reserva de Incentivos Fiscais
12.2.9 Utilizao das Reservas de Capital
As Reservas de Capital somente podero ser utilizadas para:
a.
b.
c.
d.
e.

absoro dos prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros;


resgate, reembolso ou compra de aes;
resgate de parte beneficirias;
incorporao ao capital social;
pagamento de dividendos a aes preferenciais, quando esta vantagem lhe for assegurada.

OBS.:
OBS.:AAReserva
Reservade
deCorreo
CorreoMonetria
Monetriado
doCapital
Capitalsomente
somentepoder
poderser
serutilizada
utilizadapara
paraaumentar
aumentaroovalor
valordo
do
capital
capitalsocial.
social.
12.3 RESERVAS DE REAVALIAAO
Reavaliao representa a complementao, at o valor de mercado, pela diferena entre este valor
e o do custo contbil do bem, corrigido monetariamente.
Exemplo:
Equipamentos:
Valor de Mercado
(-) Custo Contbil Corrigido
(=) Reavaliao

500.000
360.000
140.000

Contabilizao:
Bem Reavaliado (Equipamentos)
a Reserva de Reavaliao
140.000
12.3.1 Baixa da Reserva de Reavaliao
A reserva de reavaliao constituda ser baixada contra a conta de lucros acumulados ou a
crdito de resultado no operacional medida que o ativo reavaliado for sendo realizado mediante
depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa por perecimento ou obsolescncia.
Tomando o exemplo acima, e sabendo que a taxa de depreciao de equipamentos de 10% a.a.,
teramos os seguintes lanamentos:
10% de 500.000,00 = 50.000
122

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Contabilizao:
Despesa de Depreciao
a Depreciao Acumulada Equipamentos
Pela depreciao do perodo

50.000

Reserva de Reavaliao
a Lucros Acumulados
Pela realizao parcial da reserva
em decorrncia de depreciao do
bem reavaliado

14.000

12.4 RESERVAS DE LUCROS


So as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. Representam lucros
reservados. So lucros contabilmente realizados que ainda no foram distribudos aos scios ou
acionistas.
Classificam-se como Reservas de Lucros:

Reserva Legal
Reservas Estatutrias
Reservas para Contingncias
Reservas de Reteno de Lucros
Reserva de Lucros a Realizar
Reserva Especial de Lucros para Dividendos Obrigatrios no Distribudos.

Contabilizao:
a. Constituio da Reserva
Lucros ou Prejuzos Acumulados
a Reservas de Lucros
b. Pela reverso da reserva - quando tais reservas deixarem de ter fundamento, por j terem sido
realizados os motivos para os quais foram constitudas.
Reservas de Lucros
a Lucros ou Prejuzos Acumulados
12.4.1 Reservas de Lucro
12.4.1.1 Reserva Legal
1. Finalidade assegurar a integridade do capital social, aumentando o capital social ou
absorvendo prejuzos;
2. De natureza obrigatria;
3. Limite 20% do capital social realizado;
4. Base de clculo o Lucro Lquido do Exerccio;
5. Percentual aplicado 5%;
6. No precisar ser constituda quando:
6.1 o seu saldo atingir a 20% do valor do Capital Social (corrigido); a Reserva Legal no
poder exceder este limite, cuja observncia, pela companhia obrigatria.
123

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6.2 o seu saldo, antes da constituio referente ao exerccio, somado ao montante das
reservas de capital (exceto a Reserva de Correo Monetria do Capital), atingir 30% do
Capital Social (corrigido); a companhia poder deixar de constituir a reserva caso este
limite seja atingido, cuja observncia , pois, facultativa.
Contabilizao:
Lucros ou Prejuzos Acumulados
a Reserva Legal
12.4.1.2 Reservas Estatutrias
1. De constituio facultativa;
2. Finalidade, base de clculo, valor e limite - de acordo com o estatuto;
3. Tipos de Reservas Estatutrias (previstas no Estatuto)

Reserva para Aumento do Capital;


Reserva para Resgate de Debntures;
Reserva para Resgate de Partes Beneficirias;
Reserva para a Amortizao de Aes.

Contabilizao:
Lucros ou Prejuzos Acumulados
a Reservas Estatutrias
12.4.1.3 Reservas Para Contingncias
1. De constituio facultativa;
2. Finalidade compensar prejuzos futuros, cujo valor possa ser estimado;
3. Valor de acordo com a assemblia, que dever indicar a causa da perda prevista e justificar,
quais as razes de prudncia que recomendem a sua constituio;
Contabilizao:
a. Pela constituio
Lucros ou Prejuzo a Acumulados
a Reservas para Contingncias
b. Pela reverso quando as causas que justificaram sua constituio no mais existirem, ou
no havendo perda total.
Reservas para Contingncias
a Lucros ou Prejuzos Acumulados
12.4.1.4 Reservas de Reteno de Lucros
1. De constituio facultativa;
2. Finalidade separar parte do lucro apurado, visando manter tais recursos na companhia
para aplicao em projetos de expanso;
3. Base de Clculo de acordo com oramento aprovado na assemblia
Contabilizao:
124

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a. Pela constituio
Lucros ou Prejuzos Acumulados
a Reserva de Reteno de Lucros
b. Pela reverso
Reserva de Reteno de Lucros
a Lucros ou Prejuzos Acumulados
12.4.1.5 Reserva de Lucros a Realizar
Significado de Lucros a Realizar: tendo em vista que a contabilidade adota o regime de
competncia, para registrar suas operaes, pode ocorre que a empresa venha a apurar um lucro
lquido sem o correspondente acrscimo em disponibilidades. Tais lucros apesar de econmica e
contabilmente realizados, esto financeiramente por realizar (Lucros a Realizar).
Lucros a Realizar:
I. Saldo Credor da Correo Monetria;
II. O aumento do valor do investimento em coligadas e controladas, ou seja, o Resultado Positivo
da Equivalncia Patrimonial;
III. O lucro em vendas a prazo realizvel aps o trmino do exerccio seguinte, ou seja, o lucro
proveniente das vendas classificadas no ARLP.
Esta reserva de constituio facultativa, porm s existir quando a soma dos Lucros a Realizar,
forem maiores que o somatrio das demais Reservas de Lucros constitudas no perodo.
Contabilizao:
a. Pela constituio.
Lucros ou Prejuzos Acumulados
a Reservas de Lucros a Realizar
b. Pela reverso em funo da realizao dos lucros a realizar.
Reserva de Lucros a Realizar
a Lucros ou Prejuzos Acumulados
12.4.1.6 Reserva Especial de Lucros para Dividendos Obrigatrios no Distribudos
Quando a sociedade tem dividendo obrigatrio a distribuir e no existem recursos financeiros
para seu pagamento, ela poder no efetuar a distribuio (art. 202. 4 o e 5o da Lei 6.404/76); os lucros
que deixarem de ser distribudos sero registrados como reserva especial e, se no absorvidos por
prejuzos subseqentes, devero ser pagos como dividendos assim que o permitir a situao financeira
da companhia.
Sendo tal reserva classificada no PL, seu saldo ser corrigido monetariamente e o pagamento dos
dividendos, quando for possvel, sero efetuados pelo seu valor atualizado.

125

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Contabilizao:
a. Pela constituio
Lucros ou Prejuzos Acumulados
a Reserva de Lucros para Dividendos Obrigatrios
b. Pela reverso
Reserva de Lucros para Dividendos Obrigatrios
a Lucros ou Prejuzos Acumulados
12.5 ATUALIZAO MONETRIA DE DIVIDENDOS
A pessoa jurdica que distribuir, no perodo, lucros ou dividendos declarados no perodo anterior,
pelo seu valor atualizado monetariamente at a data do pagamento ou do crdito, poder deduzir o valor
correspondente como Variao Monetria Passiva.
Contabilizao:
1. pela atualizao monetria
Variao Monetria Passiva
a Dividendos a Pagar
2. pelo pagamento
Dividendos a Pagar
a Disponvel (Caixa ou Bancos)
A companhia que receber os lucros ou dividendos mencionados anteriormente dever registrar a
sua correo monetria:
a. como variao monetria ativa se a participao societria for avaliada pelo mtodo da
equivalncia patrimonial.

Contabilizao:
1. pela atualizao monetria
Dividendos a Receber
a Variao Monetria Ativa
2. pelo recebimento
Disponvel
a Dividendos a Receber
b. como receita de lucros ou dividendos nos demais casos.
1. pela atualizao monetria
Dividendos a Receber
a Receita de Lucros ou Dividendos

126

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2. pelo recebimento
Disponvel
a Dividendos a Receber
12.6 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
O saldo existente na conta Lucro ou Prejuzos acumulados, representam por exemplo, os lucros
no distribudos, no capitalizados ou ainda no apropriados na formao de reservas de lucros.
Sero considerados, ainda, no saldo inicial de Lucros ou Prejuzos Acumulados os ajustes
(devedores ou credores) de perodos base anteriores decorrentes de mudana de critrio contbil ou
erro imputvel a perodos anteriores.
Compensao do Prejuzo Contbil: o prejuzo apurado no exerccio dever ser obrigatoriamente
absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. Se
aps esgotadas todas as reservas de lucros, ainda persistir saldo de prejuzos a compensar, o valor
correspondente poder ser compensado , subsidiariamente pelas reservas de capital (exceto a reserva
de correo monetria do capital social realizado, que somente pode ser utilizada para aumentar o
capital social).
12.7 CONTAS RETIFICADORAS DO PATRIMNIO LIQUIDO
12.7.1 Capital a Realizar
Conforme j definimos, Capital a Realizar , a parcela do compromisso assumido pelos scios,
ainda no paga, portanto, esta conta devedora, indicando a obrigao dos scios para com a empresa.
12.7.2 Aes em Tesouraria
A conta Aes em Tesouraria registrar o valor das aes da companhia que foram adquiridas por
ela prpria, para revend-las futuramente, e pode ser feito com o objetivo de participar no mercado de
suas prprias aes, visando influir na quotao delas.

OBS.:
OBS.:
1.1. Enquanto
Enquantomantidas
mantidasem
emtesouraria,
tesouraria,tais
taisaes
aesno
notero
terodireito
direitoaadividendos
dividendosnem
nemaavoto;
voto;
2.2.
Nas
Nasempresas
empresaslimitadas,
limitadas,aaaquisio
aquisiode
desuas
suasprprias
prpriasquotas
quotasclassificada
classificadanuma
numa
conta
contadenominada
denominadaQuotas
QuotasLiberadas,
Liberadas,redutora
redutorado
doPL;
PL;
3.3. Aes
Aesem
emTesouraria
Tesourariaser
serclassificada
classificadano
noBalano
Balanocomo
comoretificadora
retificadorada
daconta
contado
doPL
PL
que
quedeu
deuaaorigem
origemde
derecursos
recursospara
paraaaaquisio
aquisiodas
dasmesmas;
mesmas;
4.4. Lucro
Lucro ou
ou prejuzo
prejuzo na
na venda
venda de
de Aes
Aes em
em Tesouraria
Tesouraria - - tais
tais resultados
resultados devem
devem ser
ser
registrados
registradosdiretamente
diretamenteem
emcontas
contasde
deReservas
Reservasou
ouLucros
Lucrosque
queformam
formamooPL,
PL,sem
semtransitar
transitarpor
por
receitas
receitaseedespesas.
despesas.

Contabilizao:
Aes em Tesouraria
a Caixa ou Bancos
127

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12.7.3 Lucros ou Dividendos Antecipados


A companhia que distribuir lucros ou dividendos por conta de resultado de perodo-base no
encerrado dever registrar o valor distribudo em conta retificadora de Lucros ou Prejuzos Acumulado.
O saldo desta conta ser corrigido monetariamente a partir do ms do efetivo pagamento ou
crdito dos lucros e dividendos a que se refere. No final do ano, aps a apurao do resultado, encerrase a conta debitando seu saldo na conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Contabilizao:
Lucros ou Dividendos Antecipados (redutora de PL)
a Disponvel ou Dividendos a Pagar

001. Para as sociedades annimas, obrigatria a compensao do prejuzo contbil na seguinte


ordem:
a.
b.
c.
d.
e.

lucros acumulados, reservas de lucros e reserva legal


lucros acumulados, reservas de capital e reservas de lucros
reservas de lucros, reservas de capital e lucros acumulados
reservas de lucros, lucros acumulados e reserva de capital
reservas de capital, reservas de lucros e lucros acumulados

002. O patrimnio lquido de determinada empresa, cujo capital representa 1.000 de aes, est assim
composto:
Capital Social

$ 1.000
128

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Reservas de Reavaliaes
Reservas de Lucros
Lucros ou Prejuzos Acumulados

$ 200
$
50
$ 250
$ 1.500
O valor nominal e patrimonial da ao so, respectivamente:
a.
b.
c.
d.

$ 1,50 e $ 1,00
$ 1,00 e $ 1,50
$ 1,00 e $ 1,00
$ 1,50 e $ 1,50

003. Capital Social $ 1.000, Reserva para Aumento de Capital $ 80, Reserva de Correo Monetria do
Capital Social $ 160, Reserva Legal $ 120, Capital Social a Realizar $ 100, Prejuzos Acumulados $
40, Aes em Tesouraria $ 20. O valor do Patrimnio Lquido :
a.
b.
c.
d.

$ 1.220
$ 1.240
$ 1.200
$ 1.280

004. O prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido, com a utilizao de recursos, na


seguinte ordem:
a.
b.
c.
d.

pela reserva legal, lucros acumulados e capital social


pelos lucros acumulados, reservas de capital e reserva legal
pela reserva legal, reservas de capital e reservas de lucros
pelos lucros acumulados, reservas de lucros e reserva legal

005. Tem por finalidade assegurar a integridade do capital social:


a.
b.
c.
d.

a Reserva Legal
a Reserva de Correo Monetria do Capital Social
a Reserva para Contingncias
a Reserva de Lucros a Realizar

006. Sabendo-se que o Patrimnio Lquido da empresa :

Se

o Lucro
10.000,
a

Elementos
Capital Social
Reserva de Correo Monetria do Capital
Social
gio na Emisso de Aes
Reserva de Alienao de Partes Beneficirias
Prmios na Emisso de Debntures
Reserva de Reavaliaes
Reserva Legal
Reserva para Aumento de Capital
Reserva para Contingncias
Reserva para Plano de Investimentos
Reserva de Lucros a Realizar
Lucros Acumulados
Total do Patrimnio Lquido

$
5.000
2.000
900
600
300
1.500
500
350
120
200
980
450
12.900

Lquido do Exerccio
empresa:

a. est obrigada a constituir a Reserva Legal de $ 500


129

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b. est obrigada a constituir a Reserva Legal de $ 100


c. poder deixar de constituir a Reserva Legal
d. nenhuma resposta acima
007. No exerccio social encerrado em 31 de dezembro do ano 4, Anta Gorda S/A apurou um Lucro
Lquido de $ 30.000. Naquela data, o Capital Social apresentava um saldo de $ 40.000 e a Reserva
Legal, $ 7.500. Face a legislao comercial em vigor, o valor mximo da Reserva Legal a ser
constituda em 31 de dezembro do ano 4 :
a. $ 1.500
b. $ 2.500

c. $ 1.000
d. $ 500

008. Em 31 de dezembro do ano 3, foi constituda a Reserva para Contingncia no valor de $ 300. Se,
em 15 de outubro do ano 4, deixaram de existir as razoes que justificaro sua constituio, o
lanamento a ser efetuado:
a. Reserva para Contingncia
a Resultado do Exerccio

$ 300

b. Resultado do Exerccio
a Reserva para Contingncias

$ 300

c. Reserva para Contingncias


a Lucros ou Prejuzos Acumulados

$ 300

d. Reserva para Contingncias


a Perdas Futuras

$ 300

009. Na Constituio da Reserva para Contingncias, de acordo com os preceitos da Lei n o 6.404/76,
deve-se considerar:
a. que ela dever ser classificada no Passivo Circulante
b. que, na data em que ocorrer a perda extraordinria, esta ser reconhecida, contabilmente como
despesa, para atender o que determina o regime de competncia, e que a reserva ser revertida
no exerccio em que deixa de existir o motivo de sua constituio
c. que no pode dificultar o pagamento do dividendo obrigatrio
d. que ela no pode ultrapassar a 30% do Capital Social
010. Encantado S/A apurou, no exerccio do ano 4, um lucro lquido de $ 1.500. Neste resultado esto
includos lucros a realizar, conforme abaixo se discrimina:
Resultado da Correo Monetria (saldo
credor)
Receita de Participaes Societrias
Lucro na venda a longo prazo
= Lucros a Realizar

$ 320
$ 280
$ 100
$ 700

Parte do lucro lquido destinado a formao de reservas, conforme se demonstra:


Reserva Legal
Reserva para Aumento de Capital
Reserva para Plano de Investimento
Reserva para Contingncias
130

$ 75
$ 125
$ 250
$ 350
!

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Soma

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$ 800

Assim, o valor mximo a ser utilizado para a constituio da Reserva de Lucros a Realizar :
a. $ 775

b. $ 100

c. $ 700

d. $ 0

011. Marque a alternativa que contem reservas que podem ser constitudas independentemente do
resultado apurado:
a. Reserva de Reavaliaes, Reserva de Doaes e Subvenes e Reserva de Correo Monetria
do Capital Social
b. Reserva Legal e Reserva para Aumento do Capital Social
c. Reservas para Plano de Investimentos e Reserva para Contingncias
d. Reserva de Lucros a Realizar e Reserva Especial para Dividendos no Distribudos
012. Calcule o valor do patrimnio liquido de AJF Ltda., abaixo:
Elementos
Capital Social
Prejuzos Acumulados
Aes em Tesouraria
Correo
Monetria
do
Realizado
Capital a Realizar
a. $ 12.500

b. $ 8.200

Capital

$
10.000
1.800
1.300
2.500
2.500

c. $ 10.000

d. $ 6.900

013. Ao final do perodo do ano 1, antes da destinao do lucro lquido do exerccio, observaram-se os
seguintes saldos nas contas da Cia. PVSN:
Elementos
Capital Social
Reserva Legal
Reservas de Capital:
Correo Monetria do Capital

Doaes
e
Subvenes
p/Investimentos
Lucro Liquido do Perodo-base ano 1

$
20.000,00
5.000,00
10.000,00
5.000,00
4.000,00

Com base nos dados acima, o valor mximo que dever ser destinado para a constituio da
Reserva Legal, no ano 1, de:
a.
200
b. 1.000
c.
100

d. no existe obrigao de constituio de reserva


e. 50

014. So classificadas no Patrimnio Lquido, as seguintes somas:


a. Aes em Tesouraria e/ou Quotas Liberadas
131

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b. Capital Social a Realizar e Dividendos Distribudos Antecipadamente (por contado resultado do


perodo-base)
c. Prejuzos Acumulados e Reserva de Bnus para Subscrio
d. Reserva de Incentivos Fiscais, Reserva de Subvenes para Investimentos e Reserva de
Reavaliao
e. Todas as alternativas esto corretas
Elementos
Capital Social (valor corrigido)
gio na Emisso de Aes
Reserva Legal
Lucros Acumulados

$
20.000,00
400,00
3.960,00
600,00

015. O Patrimnio Liquido da Comercial PVSN S/A, em 31-12-X3, antes da destinao do resultado do
exerccio, estava assim constituda:
O lucro lquido do exerccio foi de $ 4.000,00, do qual deve se destinar a Reserva Legal a
importncia de:
a. $ 1.040,00
b. $ 400,00
c. $
40,00

d. $ 2.000,00
e. zero

016. Assinale a alternativa correta:


a. os Grupos de Reservas que compem o Patrimnio Lquido so: Reservas de Capital,
Reservas de Reavaliao e Reservas de Lucros
b. so consideradas como Reservas de Capital: Reserva de Correo Monetria do Capital,
Reserva de gio na Emisso de Aes, Reserva de Prmio na Emisso de Debntures,
Reserva de Alienao de Partes Beneficirias, Reserva de Doaes, Reserva de Subvenes
para Investimentos, Reserva de Incentivos Fiscais e Reserva de Bnus de Subscrio
c. so consideradas como Reservas de Lucros: Reserva Legal, Reservas Estatutrias, Reserva
para Contingncias, Reserva Especial de Lucros a Realizar, Reserva de Planos para
Investimentos e Reserva de Lucros para Dividendos
d. Aes em Tesouraria ou Quotas Liberadas so contas retificadoras (redutoras) do Patrimnio
Lquido
e. todas as alternativas esto corretas
017. A Cia. de Produtos Alimentares Paulo, Andr e Claudia reavaliou imvel de sua propriedade, cujo
valor de mercado foi avaliado, no laudo competente, em R$ 200.000,00. Sabendo-se que o valor
contbil, corrigido monetariamente, do referido imvel era de R$ 80.000,00, a companhia dever:
a. lanar a diferena de R$ 120.000,00 a dbito do imvel e a crdito da conta de Reserva de
Reavaliao
b. proceder correo monetria do imvel, lanando a contrapartida da reavaliao em conta de
resultado
132

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c. lanar a diferena de R$ 120.000,00 a crdito de conta de Reserva de Capital, uma vez que ela
no corresponde a resultado auferido pela empresa em suas operaes mercantis
d. lanar a contrapartida do aumento do valor do imvel em Reservas de Lucros a Realizar, j que
a valorizao do imvel s estar financeiramente disponvel para a empresa se ele for
alienado a terceiros
e. nada a fazer, pois a Lei das Sociedades Annimas dispe que os bens integrantes do Ativo
Permanente devem ser avaliados pelo seu custo de aquisio
018. Informaes (exerccio social do ano 3)
Elementos
Lucro Lquido do Exerccio

$
100.000.00
0
Capital Social (subscrito e integralizado)
800.000.00
0
Reserva de Correo Monetria do Capital Social
500.000.00
0
Reserva Legal ( saldo do Balano anterior, atualizado 120.000.000
Monetariamente)
A Cia
Reserva de Capital
Prmio recebido na emisso de debntures
140.000.00
0
Subvenes, do Poder pblico, para investimentos
150.000.00
0
Bandeirantes, a quem se referem as informaes retro, estava:
a.
b.
c.
d.
e.

Comercial

obrigada a constituir uma reserva legal de $ 5.000.000


obrigada a constituir uma reserva legal de $ 40.000.000
obrigada a constituir uma reserva legal de $ 65.000.000
desobrigada a pagar dividendos aos acionistas
desobrigada a constituir a reserva legal

019. O estatuto da Comercial Magela S.A omisso quanto ao pagamento de dividendos. No exerccio
social findo em 31 de janeiro do ano 3, o seu contador estabeleceu a base de clculo do dividendo
obrigatrio a pagar com base nos seguintes elementos:
Lucro Lquido do Exerccio
Quota destinada a constituio de Reserva Legal
Reverso de Reserva para Contingncia formada em
exerccio anterior
Lucro a Realizar transferido para a respectiva reserva

$ 80.000.000
$ 2.000.000
$ 18.000.000

$
4.000.000
decorrncia, os acionistas tiveram o direito de receber, naquele exerccio, a importncia de:
Em

a. 52.000.000
b. 40.000.000
c. 46.000.000

d. 26.000.000
e. 32.000.000

020. A Cia Industrial Santa Helena recebeu, em 31 de dezembro do ano 3, uma Subveno para
Investimentos feita por pessoa jurdica de direito pblico com a finalidade especfica de adquirir
equipamentos para expandir o seu empreendimento econmico. Segundo a Lei das Sociedades
por Aes, esse tipo de subveno deve ser classificado, na beneficiria, como:
a. reserva para contingncia

d. receita operacional
133

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b. reteno de lucro
c. reserva legal

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e. reserva de capital

13.1 INTRODUO
Regra geral, os bens e direitos de natureza permanente, cuja vida til (bens) ou prazo de exerccio
(direitos) seja superior a um ano, sujeitam-se a depreciao, amortizao ou exausto, conforme o caso.
Assim, podero ser debitados diretamente a resultado do exerccio, como custo ou despesa
operacional, o valor de aquisio dos elementos patrimoniais de vida til ou prazo de exerccio inferior a
um ano (Conveno da Materialidade).
Tambm podero deixar de ser imobilizados os bens e direitos cujo valor unitrio no supere o
limite fixado na legislao tributria, mesmo que o prazo de vida til seja superior a um ano (Conveno
da Materialidade).
A base de clculo da depreciao, amortizao ou exausto ser:
a. Custo corrigido, assim entendido o custo histrico ajustado pela correo monetria;
b. Valor de reavaliao decorrente de novas avaliaes efetuadas no ativo imobilizado.
13.2 DEPRECIAO
Representa a diminuio do valor dos bens corpreos que integram o ativo permanente, em
decorrncia de desgaste ou perda de utilidade pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia
tecnolgica.
Ser calculada pela aplicao da taxa de depreciao, fixada em funo da vida til do bem, sobre
o valor dos bens objeto de depreciao.
13.2.1

Taxas Usuais
Espcie de Bens
1- Edifcios, construes e benfeitorias
2- Equipamentos, ferramentas, mquinas, instalaes,
etc
3- Mveis e utenslios
3- Semoventes (animais de trao)
4- Computadores e perifricos
134

Taxa
Anual
4%
10%

Vida til
Estimada
25 anos
10 anos

10%
20%
20%

10 anos
5 anos
5 anos
!

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5- Veculos (passageiros ou carga)
6- Motociclos, tratores e caminhes fora-da-estrada
13.2.2

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20%
25%

5 anos
4 anos

Ativos de Natureza Permanente no Sujeitos Depreciao


No admitido o registro de quota de depreciao em relao aos seguintes bens:
a. Terrenos, salvo em relao aos melhoramentos, benfeitorias e construes;
b. Prdios ou construes no alugados e nem utilizados na produo de bens ou servios
destinados a manter a atividade da empresa;
c. Bens que aumentam de valor com o tempo como as antigidades e as obras de arte;
d. Bens para os quais sejam registradas quotas de amortizao ou exausto.

OBS.:
1. As empresas podero usar taxas superiores s fixadas desde que comprovem, mediante
laudo pericial de rgo tcnico, sua adequao ao tempo de vida til do bem;
2. Os imveis alugados, classificados no ativo permanente como investimentos, podem ser
depreciados normalmente;
3. A despesa de depreciao dos bens cedidos em comodato, desde que a cesso seja
necessria atividade da empresa cedente ser dedutvel na apurao do Lucro Real;
4. A depreciao pode ser contabilizada a partir do ms em que o bem foi instalado, colocado
(posto) em funcionamento ou em condies de produzir;
5. Caso a empresa adote taxas inferiores permitida, o valor no contabilizado em um perodo
no poder ser recuperado posteriormente atravs da utilizao de taxas superiores s
mximas, anualmente, permitidas para cada perodo. Nesse caso, haver uma dilatao no
prazo durante o qual se poderia depreciar o respectivo bem;
6. O valor total da Depreciao (normal ou acelerada) no poder passar o valor do bem
corrigido monetariamente.

13.2.3 Clculo da Depreciao


a. Depreciao Anual = Taxa Anual x Valor do bem no balano anterior ou no incio do perodo
b. Depreciao dos Acrscimos = Taxa Ajustada x Valor dos acrscimos (aquisies)
Taxa Ajustada = Taxa Anual x Numero de meses de uso do bem no perodo 12
c. Depreciao Mensal = Depreciao do perodo (anual ou acrscimos)
Nmero de meses do perodo
Exemplo: Calcule a depreciao a ser registrada na conta veculos em 31 de dezembro do ano 1,
que tinha saldo no balano de 31/12/X0 no valor de R$ 24.000,00.
Clculo:
Depreciao Anual = 20% x 24.000,00 = 4.800,00
Contabilizao

135

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Despesa de Depreciao
a Depreciao Acumulada

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4.800,00

13.2.4 Depreciao Acelerada em Razo dos Turnos de Operao


A depreciao acelerada consiste em atribuir coeficientes multiplicadores em funo do nmero
de horas dirias de operao do bem sujeito ao desgaste pelo uso. Pode ser adotada, somente, no caso
de bens mveis.
Coeficientes adotados:
a. 1,5 para 2 turnos dirios de operao (16 horas)
b. 2,0 para 3 turnos dirios de operao (24 horas)
Exemplo: Uma mquina registrada no balano de 19X0 por R$ 15.000,00, e que trabalhou 3 turnos
dirios durante o exerccio de 19X1. Calcular a depreciao a ser registrada no balano de 19X1.
Clculo:
Por trabalhar 3 turnos - implica usar o coeficiente 2,0 sobre a taxa anual de depreciao do bem,
assim:
Depreciao Acelerada = (2,0 x 10%) x 15.000,00 = 3.000,00
Despesa de Depreciao
a Depreciao Acumulada
13.2.5

3.000,00

Compra de Bem Usado

Nessa hiptese, o prazo de depreciao ser o maior dentre os seguintes:


a. metade do prazo de vida til do bem, quando adquirido novo;
b. restante do prazo de vida til do bem, considerado este em relao primeira instalao ou
utilizao desse bem.
Exemplo:

Mquina usada:

Adquirida em
Primeira instalao

28/06/X2
02/06/X0

Prazos:
a. Metade do prazo de vida til:
5 anos
b. Restante do prazo de vida til: 8 anos
Taxa = 100% = 12,5% a.a.
8 anos
Exerccio sobre o clculo da Taxa de Depreciao para Bem Adquirido Usado:
Exemplo 1:
Calcule a taxa de depreciao anual de um veculo adquirido usado com os dados abaixo:
Primeiro uso 01/01/X1
136

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Adquirido em 01/01/X3
a. Metade do prazo de vida til: 2,5 anos
b. Restante do prazo de vida til: 3 anos
Taxa = 100% = 33,33% a.a
3 anos
Exemplo 2:
Refaa os clculos do exemplo 1, considerando que o bem tenha sido adquirido em 01/01/X5.
a. Metade do prazo de vida til: 2,5 anos
b. Restante do prazo de vida til: 1 ano*
Taxa =

100% = 40% a.a


2,5 anos

Exemplo 3:
Refaa os clculos do exemplo 1 considerando que, o bem tenha sido adquirido em 01/01/X7, ou
seja, quando o bem j foi 100% depreciado.
a. Metade do prazo de vida til: 2,5 anos
b. Restante do prazo de vida til: vida til estimada do bem j esgotada*
Taxa =

100% = 40% a.a


2,5 anos

OBS.:
1. De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda o bem adquirido usado dever ser
depreciado considerando o maior dos seguintes prazos:
a. metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo;
b. restante da vida til, considerada esta em relao primeira instalao para utilizao
do bem.
2. O bem adquirido usado mesmo que j tenha sido 100% depreciado, ou seja, com sua
vida til estimada esgotada, de acordo com a Legislao Fiscal, deve ser depreciado
pelo adquirente tomando como base, as regras definidas no Regulamento do Imposto de
Renda acima descritas. Isto funciona como um reconhecimento do Fisco da necessidade do
adquirente de bens usados, tambm proceder a recuperao econmica do capital aplicado
nesses bens.

13.2.6 Valor ou Custo Contbil do Bem


Considera-se custo ou valor contbil do bem seu valor corrigido monetariamente, diminudo da
depreciao acumulada correspondente.

137

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Valor residual o valor que, a critrio da empresa, no deve ser depreciado.


Representa, portanto, o saldo da conta aps o prazo total de depreciao, ou seja, da vida til
estimada do bem.
Exemplo:
a. Dados:
Custo dos Bens (Veculos)
R$ 10.000,00
Valor Residual
R$ 2.000,00
Vida til para fins de depreciao
5 anos
b. Pede-se: clculo da depreciao anual com e sem valor residual.
Taxa de Depreciao = 100 = 20% a.a.
5
c. Clculo sem valor residual
20% x 10.000,00 = R$ 2.000,00 p/ ano
d. Clculo com valor residual
20% x 8.000,00 = R$ 1.600,00 p/ ano
e. Aps o 5o ano Representao
Balano Patrimonial
Ativo Permanente Imobilizado
sem
valor com
residual
residual
Veculos
10.000
(-) Depreciao Acumulada
(10.000)
(=) Custo Contbil ou Valor
0
Residual

13.3

valor
10.000
(8.000)
2.000

AMORTIZAO
Representa a diminuio do valor de bens intangveis, ou em outras palavras a recuperao
econmica do capital aplicado nesses bens.
13.3.1 Bens Intangveis Sujeitos Amortizao
So bens classificados no Ativo Permanente, no sub-grupo Imobilizado ou Diferido, tais como:

Marcas e Patentes;
Frmulas ou processos de fabricao, direitos autorais, autorizaes ou concesses;
Ponto Comercial, Fundo de Comrcio;
Benfeitorias em prdios de terceiros;
Pesquisa e desenvolvimento de produtos;
Custo de projetos tcnicos;
Despesas Pr-operacionais, pr-industriais, de organizao, reorganizao, reestruturao ou
remodelao de empresas.

OBS.: O montante acumulado da amortizao no poder ultrapassar o custo de aquisio do


bem ou direito, corrigido monetariamente.

138

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13.3.2 Prazos de Amortizao


1. De acordo com a Lei no 6.404/76 - prazo mximo de dez anos;
2. De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, a taxa anual de amortizao ser fixada
tendo em vista:
a. o nmero de anos restantes de existncia do direito;
b. o nmero de perodos-base em que devero ser usufrudos os benefcios decorrentes das
despesas registradas no Ativo Diferido;
c. o prazo de amortizao no poder ser inferior a 5 anos.

Exemplo:
Bem:Marcas e Patentes
Prazo de utilizao
Taxa Anual =

R$ 2.000.000,00
10 anos

100% = 10% a.a


10 anos

Amortizao Anual = 10% x 2.000.000,00 = 200.000,00


Contabilizao:
Despesa de Amortizao
a Amortizao Acumulada

100.000,00

13.3.3 Exausto
Corresponde perda de valor decorrente da explorao de recursos minerais ou florestais ou de
bens aplicados nessa explorao.
OBS.: os equipamentos de extrao mineral ou florestal podem, opcionalmente ser depreciados,
utilizando-se para tal os critrios e taxas de depreciao, vistos anteriormente.
13.3.3.1 Taxas Anuais
Sero determinadas em funo do:
a. Volume de produo no perodo e sua relao com a possana (reserva potencial de
explorao) conhecida;
b. prazo de concesso dado pela autoridade governamental.
Exemplo:
1. Dados:
a. Valor da Conta: Custo de Obteno dos Direitos de Lavra R$ 150.000,00
b. Reserva Potencial de Explorao (possana) conhecida 20.000.000 t
139

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c. Minrio extrado no 1o ano 2.400.000 t


2. Clculos da Quota Anual de Exausto
Taxa = 2.400.000 x 100 = 12%
20.000.000
12% x 150.000,00 = R$ 18.000,00
Contabilizao
Despesa de Exausto
a Exausto Acumulada

18.000,00

001. Assinale a alternativa incorreta:


a. Depreciao representa o desgaste ou a perda da capacidade de utilizao (vida til) de bens
fsicos registrados no Ativo Permanente
b. Amortizao Acumulada uma conta que registra a diminuio do valor dos bens intangveis
c. Exausto representa o esgotamento de recursos naturais no renovveis
d. O valor total da Depreciao, Amortizao ou Exausto Acumuladas, incluindo a normal e a
acelerada, no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem
e. terrenos so bens classificados no Ativo Permanente e, portanto, podem ser depreciados
002. Dados:
Bem: Caminho Mercedes-Bens (utilizado na produo)
Data de aquisio: 20.07.X0
Taxa anual permitida: 20% (1 turno)
Data de funcionamento: 30.07.X0
Valor de aquisio: $ 120.000,00
O encargo de depreciao dedutvel, corresponde ao perodo-base encerrado em 31.12.X0, :
a. $ 10.000,00
b. $ 24.000,00
c. $ 120.000,00

d. $ 12.000,00
e. $ 20.000,00

003. Dados:
Bem: Tear Jacquard
140

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Data de aquisio: 05.04.X0


Data de funcionamento: 17.04.X0
Valor da Nota Fiscal: $ 20.000,00
Despesas de frete e instalao, por conta da empresa adquirente: $ 4.000,00
Taxa anual permitida: 10%
Coeficiente de depreciao acelerada incentivada: 1,0 x taxa normal
O valor dedutvel relativo depreciao acelerada incentivada que poder ser lanado no LALUR
pela empresa no perodo-base encerrado em 31.12.X0 de:
a. $ 2.400,00
b. $ 1.800,00
c. $ 1.500,00

d. $ 2.000,00
e. $ 3.600,00

004. A Companhia de Minerao PVSN adquiriu, em maro de 19X0, rea de terra contendo jazida de
minrio, por $ 25.000.000,00. Teve gastos com pesquisa, prospeco e estudos geolgicos, no
mesmo ms de aquisio, no montante de $ 20.000.000,00.
Sabendo-se que a possana conhecida de 1.000.000 toneladas, a quota de exausto, por
tonelada de minrio de (em $):
a. 45,00
b. 25,00
c. 20,00

d. 62,50
e. 125,00

005. A Cia. Nevisil alugou terreno e nele realizou benfeitoria para uso em seus negcios sociais no
valor de $ 14.400,00. A operao foi realizada no ms de outubro de 19X0 e o contrato de locao
est previsto para 3 (trs) anos. O valor da amortizao a ser lanada em cada perodo-base anual,
a partir de 19X0, de, respectivamente, em $:
a.
b.
c.
d.
e.

4.800,00, 4.800,00 e 4.800,00


1.200,00, 4.800,00, 4.800,00 e 3.600,00
14.400,00
7.200,00 e 7.200,00
4.800,00 e 9.600,00

006. A Companhia PVSN efetuou gastos com conservao e reparos em bens do ativo imobilizado
(mquinas), que aumentaram a sua vida til em trs anos, no valor de $ 400.000,00. O valor da
mquina antes da reforma era de $ 2.000.000,00 e j estava depreciado em 70%.
Os valores que podero ser registrados em conta de resultado do perodo e na conta de mquinas
so, respectivamente (em $):
a.
b.
c.
d.
e.

120.000,00 e 280.000,00
350.000,00 e 50.000,00
200.000,00 e 200.000,00
280.000,00 e 120.000,00
400.000,00 e 400.000,00

007. Saldo da razo da Cia. Beta em 31.12.X0:


Mquina Y = $ 150.000,00
Depreciao Acumulada Mquina Y: $ 130.000,00
NO de turnos de utilizao em X1: 3 turnos de 8 horas
141

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Taxa anual permitida: 10% (1 turno)


O encargo anual de depreciao que poder ser lanado pela Cia. em 31.12.X1 ser de (em $):
a. 45.000,00
b. 30.000,00
c. 15.000,00

d. 20.000,00
e. 25.000,00

008. A Cia. Pasil adquiriu um veculo usado, que ser utilizado em suas atividades operacionais.
Considerando-se que o veculo foi posto em funcionamento pela primeira empresa que o adquiriu
h exatos 3 anos da data da compra pela Cia. Pasil, a taxa de depreciao que poder ser utilizada
por esta ltima ser de:
a.
b.
c.
d.
e.

50%
20%
40%
10%
nihil, porque veculo usado no pode ser depreciado

009. O fenmeno da perda de valor de um bem corpreo, em funo do desgaste fsico, pelo uso, ao
do tempo ou obsolescncia, denominado:
a.
b.
c.
d.

amortizao
depreciao
exausto
proviso

010. Marque a alternativa que preencha as lacunas corretamente:


I. A recuperao de gastos com a aquisio de bens tangveis classificados no Ativo Imobilizado
e que perdem o valor, faz-se atravs do mecanismo da .......... .
II. A recuperao de gastos com a aquisio de bens intangveis classificados no Ativo
Imobilizado e de despesas do Ativo Diferido, faz-se atravs .......... .
III. O registro da diminuio do valor de minas, florestas e recursos petrolferos, em funo da
efetiva extrao, faz-se atravs do mecanismo da .......... .
a. amortizao, depreciao e exausto c. depreciao, amortizao e exausto
b. exausto, depreciao e amortizao d. depreciao, exausto e amortizao
011. Na acepo tecnolgica, a palavra Depreciao aplicada no sentido de:
a. medir o valor de um bem instalado na empresa
b. avaliar a perda de eficincia funcional dos bens
c. calcular a diferena entre os valores objetivos (mercado) e subjetivos (atribudos pelos
proprietrios)
d. medir o valor de um bem e calcular a eficincia do mesmo
012. Os custos dos elementos que compem o Ativo Imobilizado devem ser rateados e distribudos:
a. pelos perodos de sua vida til estimada
b. pelos exerccios que apresentam lucro
c. pelas contas retificadoras do Ativo Permanente
142

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d. de acordo com a participao de cada um no total do ativo


013. A depreciao contabilizada mediante lanamento de:
a.
b.
c.
d.

dbito de conta do ativo e crdito em conta de resultado


dbito de conta de resultado e crdito em conta do passivo
dbito em conta de passivo e crdito em conta de resultado
dbito em conta de resultado e crdito em conta de retificao do ativo

014. O registro contbil da quota de depreciao de bens tangveis em uso ou operao na empresa,
faz-se assim:
a. Despesas de Depreciao
a Caixa

c. Despesas de Depreciao
a Maquinismo e Acessrios

b. Despesas de Depreciao
a Amortizao Acumulada

d. Despesas de Depreciao
a Depreciao Acumulada

015. Se o valor da depreciao de Mveis e Utenslios, do exerccio social que se encerra, $ 50, o
lanamento :
a. Despesas de Depreciaes
a Mveis e Utenslios

$ 50

c.

b. Mveis e Utenslios
a Despesas de Depreciaes

$ 50

Despesas de Depreciaes
a Depreciaes Acumuladas

d. Depreciaes Acumuladas
a Mveis e Utenslios

$ 50
$ 50

016. O lanamento correto da questo anterior registra uma variao:


a.
b.
c.
d.

patrimonial qualitativa
patrimonial quantitativa
patrimonial mista
patrimonial permutativa

017. Se no balano de abertura (1 o de janeiro do ano3) o Ativo Imobilizado da empresa estava assim
composto:
(-)
(-)

Mveis e Utenslios
Depreciaes Acumuladas
Veculos
Depreciaes Acumuladas

100
-10
500
-100

90
400

Sabendo-se, tambm, que durante o exerccio social no foi adquirido nem baixado nenhum bem
do grupo. Ento, o valor da depreciao do exerccio social do ano 3 e:
a. $ 89
b. $ 11

c. $ 60
d. $ 110

018. O lanamento que registra o fato acima :


a. Depreciaes
a Caixa

$ 110

b. Caixa
a Depreciaes Acumuladas

$ 110
143

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c. Depreciaes
a Depreciaes Acumuladas M & U
a Depreciao Acumuladas Veculos

$ 10
$ 100

$ 110

d. a Depreciaes
Depreciaes Acumuladas M & U
Depreciaes Acumuladas Veculos

$ 10
$ 100

$ 110

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019. O lanamento correto (questo anterior) registra:


a.
b.
c.
d.

uma variao patrimonial mista


uma variao patrimonial permutativa
uma variao patrimonial modificativa
um ato administrativo

020. A empresa Alfa encerra seu balano em 31 de dezembro de cada ano. No dia 10 de janeiro de 1985,
adquiriu da empresa Beta uma mquina industrial usada, cuja vida inicial foi estimada em 5 anos.
Sabe-se que a empresa Beta adquiriu este equipamento para instalao em seu parque industrial
em 1o de janeiro do ano 1. O valor pelo qual a empresa Alfa adquiriu este equipamento foi de $
750, cujo valor residual de $ 50. Ento, o valor da depreciao anual a ser contabilizado em 31 de
dezembro do ano 5, pelo mtodo da linha reta, ser de:
a.
b.
c.
d.

$ 150
$ 140
$ 700
$ 280

14.1 INTRODUO
O grupo de resultados no-operacionais limita-se a pequeno nmero de operaes.
A lei das S.A., na verdade, no fornece detalhes de seu contedo, somente mencionando, no seu
artigo 187, que aps o resultado operacional devem aparecer "as receitas e despesas no
operacionais".
O RNOp representa o resultado de atividades atpicas ou extraordinrias que geralmente
dependem de deciso administrativa, tais como:
a. Ganhos ou perdas de capital na venda de bens e direitos do Ativo Permanente;
b. Despesas com a constituio de proviso para perdas provveis na alienao de
investimentos;
c. Realizao da Reserva de Reavaliao.
14.2 DETERMINAO DOS GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL
144

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Como regra geral, os ganhos e perdas de capital so apurados tendo como base o valor contbil
dos respectivos bens e direitos, assim entendido o custo de aquisio corrigido monetariamente* at o
dia da baixa, diminuindo, se for o caso, da depreciao, amortizao ou exausto acumuladas ou da
proviso para perdas provveis na realizao de investimentos.
Exemplo 1:
Venda por $ 24.000,00, em 20/09/X5, de 1.500 aes preferenciais da Cia ABC. Estas aes
segundo controle analtico, foram adquiridas em 15/04/X4, por $ 700.000,00, e so avaliadas na empresa
investidora pelo custo de aquisio.

Dados relativos UFIR:


15/04/X4
31/12/X4
20/09/X5

$ 2,00
$ 7,00
$ 60,00

Com os dados acima determine:


a. o valor contbil do bem vendido;
b. a apurao do resultado na venda do bem;
c. a contabilizao da operao
Exemplo 2:
Com os dados do exemplo 1), apure o Resultado No-Operacional sabendo que o Investimento foi
alienado por $ 20.000.000.
Exemplo 3:
Apurar o ganho ou a perda de capital na baixa de um equipamento, conforme os dados a seguir.
a. Valor da Alienao do equipamento
R$ 10.000
b. Valor de Aquisio corrigido monetariamente at a data da venda
R$ 18.000
c. Depreciao Acumulada (CM at a data da venda)
R$ 13.000
14.3 GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NO ATIVO PERMANENTE DIFERIDO
A Lei no 6.404/76 prescreve em seu artigo 183, 3, que:
"Os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no
superior a dez anos a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser
usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser registrada a perda de capital aplicado quando
abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinam, ou comprovados que essas
atividades no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los."
Por exemplo, suponha que uma indstria automobilstica tenha trabalhado durante meses em um
projeto de desenvolvimento de um novo modelo a ser lanado, mas, devido a uma mudana na poltica
da empresa, esta decida cancelar o projeto.

145

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Nesse caso, todos os recursos aplicados no projeto e que at ento estavam sendo acumulados
em conta do diferido, que poderia ser denominada "Desenvolvimento de Novos Produtos", ho de ser
baixados a dbito de Resultado do Exerccio em uma conta que pode ser denominada "Perda de Capital
no Diferido".
O lanamento contbil correspondente ao reconhecimento da perda seria:
Perda de Capital no Diferido (RNOp)
a Projetos de Desenvolvimento de Novos Produtos
14.4 REALIZAO DA RESERVA DE REAVALIAO
14.4.1 Alienao de Bem Reavaliado
Quando a empresa alienar um bem que tenha sido anteriormente objeto de reavaliao, ela
proceder a baixa desse bem pelo valor reavaliado. A reserva relativa reavaliao desse bem ser
considerada realizada.
Na baixa de bem reavaliado podemos reverter a Reserva de Reavaliao ao resultado do exerccio
como elemento de receita, assim a reserva realizada passa a integrar o RNOp, anulando desta forma, a
reavaliao embutida no custo do bem alienado. O lanamento contbil ser:
Reserva de Reavaliao
a Reverso de Reserva de Reavaliao (RNOp)
Exemplo:
Uma mquina est registrada no ativo pelo custo de aquisio corrigido de $ 800.000,00. Segundo
laudo de avaliao, o valor contbil dessa mquina de $ 1.400.000,00. Admitindo que a mquina
reavaliada foi vendida por $ 1.200.000,00, determine o RNOp desta venda fazendo sua demonstrao e
contabilizando as operaes envolvidas.
14.4.2 Realizao da Reserva de Reavaliao Atravs da Depreciao do Bem Reavaliado
Para a depreciao, adota-se o critrio de que o bem reavaliado deve ser considerado como se
novo fosse.
Portanto, a base de clculo o valor reavaliado do bem sobre o qual se aplica a taxa obtida a
partir da vida til do remanescente indicada no laudo de avaliao. No sendo indicado, no laudo, o
prazo de vida til residual, tomar-se- o prazo normalmente aceito para o bem novo.

Pelo fato de considerar-se como novo o bem reavaliado, o saldo da depreciao acumulada at a
data da reavaliao dever ser baixado em contrapartida da conta em que o bem se encontra registrado,
obtendo-se, ento, o valor contbil do bem.
Exemplo:
A empresa possui no seu ativo permanente um equipamento que est registrado contabilmente
por $ 2.000.000,00, sendo que o saldo de depreciao acumulada desse mesmo equipamento de
$ 400.000,00. O laudo de avaliao elaborado nessa mesma data indica que o seu valor de mercado de
$ 3.500.000,00, com vida til remanescente de 8 anos.

146

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Pede-se calcular e contabilizar os fatos relativos reavaliao desse equipamento at o final do


primeiro ano aps a reavaliao.

Para responder as questes de nmeros 1 a 4, observe os dados abaixo:


Empresa:
Conta:
Bem:
Valor original do bem:
Data da aquisio
Data em que o bem foi posto em servio
Taxa anual de Depreciao
Valor da UFIR de 12.01.X3:
Valor da UFIR 1o semestre do ano de 19X6
Periodicidade do registro do encargo
depreciao :
Valor da venda vista do bem em 31.03.X7

Transportadora Mar do Norte Ltda.


Veculos
caminho
$ 475.640.400,00 (moeda da
poca)
12.01.X3
26.01.X3
20% (vinte por cento)
$ 7.927,34
$ 0,8287
de anual
$ 15.200,00

Outros Dados:
I. a empresa registrou o encargo de depreciao desde o ano 3 at o dia da baixa, inclusive;
II. ICMS incidente sobre a receita bruta de venda: 10% (dez por cento)
.
Com base nos dados fornecidos, assinale as alternativas corretas das questes adiante
formuladas:
001. Custo do bem baixado, tambm denominado de valor contbil do bem:
a. $ 9.944,40
b. $ 29.833,20
c. $ 49.722,00

d. $ 7.458,30
e. $ 42.263,70

002. Resultado no-operacional auferido com a venda do bem, sobre cuja receita bruta incidiu 10% (dez
por cento) de ICMS:
a. $ 7.741,70

d. $ 3.735,60
147

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b. $ 5.255,60
c. $ 6.221,70

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e. prejuzo operacional de $ 36.042,00

003. A despesa de depreciao do bem baixado, contabilizada no ano-calendrio de 19X7, foi de:
a. $ 2.486,10
b. $ 4.972,20
c. $ 7.458,30

d. $ 9.944,40
e. $ 6.221,70

004. A despesa de depreciao, relativa ao bem baixado e contabilizada no ano-calendrio de 1996, foi
de:
a.
b.
c.
d.
e.

$ 29.833,20
$ 9.944,40
$ 2.486,10
$ 7.458,30
$ 12.430,50

005. A Cia. SPVN alienou por $ 16.000,00 um bem de seu ativo permanente, cujo valor contbil,
corrigido monetariamente at 31-12-X5, era de $ 12.000,00. A venda foi realizada em 19X6 para
pagamento em 4 prestaes anuais de $ 4.000,00 a partir de 19X6. Se a Cia. PVSN reconhecer todo
o lucro na escriturao comercial, deve registrar, no perodo-base de 19X6, o ganho de capital de
(em $):
a.
b.
c.
d.
e.

1.000,00
1.500,00
2.000,00
4.000,00
4.500,00

006. Observando os dados da questo anterior, assinale a parcela que ser registrada em 31-12-X6, na
parte A do Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), caso a Cia. PVSN opte por diferir o lucro
obtido na venda do bem do ativo:
a.
b.
c.
d.
e.

uma excluso no valor de $ 1.500,00


uma adio no valor de $ 3.000,00
uma excluso no valor de $ 3.000,00
uma adio no valor de $ 4.000,00
uma adio no valor de $ 1.000,00

007. Empresa: Mariana, Camila e Cia. Ltda.

Bem do Ativo Permanente Vendido: Caminho FORD 19X9


Data da Venda: 30-04-19X6
Valor da Venda: $ 4.000,00
Valor corrigido at o Balano Patrimonial imediatamente anterior data da venda: $ 7.500,00
Taxa de Depreciao Acumulada at o Balano Patrimonial imediatamente anterior data da
venda: 100%
Impostos incidentes sobre a venda: $ 1.320,00
Com base nos dados acima, contata-se que foi apurado, nessa operao, um resultado nooperacional:
a. positivo de $ 9.490,50

d. negativo de $ 7.925,00
148

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b. negativo de $ 15.425,00
c. negativo de $ 4.820,00

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e. positivo de $ 2.680,00

008. Dados concernentes venda vista, em 31-12-X6, de um bem do Ativo


Custo Corrigido at 31-12-95
Depreciao Acumulada
Preo de Venda
ICMS

Permanente:

$
800,00
540,00
400,00
27,00

Dessa transao resultou:


a.
b.
c.
d.
e.

um Lucro Operacional de valor idntico ao da reduo do Ativo


um Lucro No-Operacional de $ 113,00 e uma reduo do Ativo Permanente de $ 260,00
um Prejuzo Operacional de $ 373,00 e uma reduo do Ativo Permanente de $ 400,00
um Lucro No-Operaconal de $ 113,00 e uma reduo do Ativo Permanente de $ 800,00
um Lucro Operacional de $ 140,00 e uma reduo do Ativo Permanente de $ 260,00

009. Assinale a alternativa incorreta:


a. os ganhos ou perdas de capital so resultados obtidos pela pessoa jurdica na alienao, baixa
ou liquidao de bens do Ativo Permanente
b. na venda de bens do Ativo Permanente para recebimento do preo, no todo ou em parte, aps
o trmino do exerccio social seguinte ao da contratao, o contribuinte poder, para fins de
apurao do lucro real, reconhecer o lucro na proporo da parcela do preo recebida em cada
perodo-base
c. as perdas na alienao de investimentos oriundos de incentivos fiscais so indedutveis na
determinao do lucro real
d. os ganhos e perdas de capital decorrentes de variao na porcentagem da participao da
pessoa jurdica no capital social de coligadas e controladas no sero computados na
determinao do lucro real
e. nos casos de alienao de participaes societrias, o valor do gio amortizado, controlado na
parte B do LALUR, ser adicionado ao lucro lquido, corrigido monetariamente at 31-12-X5,
para apurao do lucro real.

010. Em relao a perdas e ganhos de capital, pode-se afirmar que:


a. a perda de capital sofrida pelo vendedor em operaes de lease-back ser dedutvel na
determinao do lucro real
b. a pessoa jurdica que auferir ganho de capital na alienao de bens desapropriados poder
diferir sua tributao para o momento em que receber a importncia referente desapropriao
c. na alienao de investimentos, o desgio amortizado ser excludo na parte A do LALUR
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d. a reverso da Proviso para Perdas Provveis efetuada, por ocasio da alienao do


investimento que motivou a sua constituio, a dbito de conta de receita no-operacional
e. o ganho ou perda de capital decorrente de alienao de bens do Ativo Permanente sempre
computado na apurao do resultado do exerccio e na determinao do lucro real do perodobase em que ocorrer a venda, independentemente do prazo de recebimento

15.1 CONCEITOS INICIAIS


15.1.1 Investimento
Em sentido restrito, significa APLICAO DE CAPITAIS fora do objeto social da empresa, ou
seja, aplicao de capitais objetivando obteno de rendimentos ou receitas extra-operacionais (compra
de aes ou quotas de capital, ttulos, obras de arte, etc.)
15.1.2

Participaes Societrias

So aplicaes de recursos em investimentos efetuados por uma sociedade (denominada


investidora) na aquisio de aes ou quotas de capital de outra pessoa jurdica (denominada
investida).
15.2

CLASSIFICAO DOS INVESTIMENTOS QUANTO DURAO


a. Investimentos Temporrios - quando possuem prazo definido para resgate, ou quando da
aplicao j havia a inteno de seu resgate, revenda posterior. Esses investimentos
geralmente tm carter especulativo. Podem ser classificados no Ativo Circulante (AC) ou no
Ativo Realizvel a Longo Prazo (ARLP);
b. Investimentos Permanentes adquiridos com a inteno de permanncia. Devem ser
classificados no Ativo Permanente (AP), no subgrupo Investimentos.

15.3

CRITRIOS DE AVALIAO DOS INVESTIMENTOS


a. Os Investimentos Temporrios - sero avaliados pelo valor de realizao, ou seja, pelo custo
de aquisio atualizado monetariamente e reduzidos ao valor de mercado, quando este for
menor;
b. Os Investimentos Permanentes - sero avaliados:

150

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b.1 Pelo Mtodo do Custo Corrigido - que corresponde ao custo de aplicao acrescido da
correo monetria e deduzido da proviso para reconhecimento de perdas consideradas
permanentes;
b.2 Pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial* que corresponde ao preo de custo corrigido
monetariamente e ajustado pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial, ou seja, com base no
Patrimnio Lquido da investida e da quantidade de aes que compem o seu capital.
* Equivalncia Patrimonial - a alterao do valor contbil dos investimentos registrados no Ativo
Permanente (AP), pela investidora, conforme o aumento ou a diminuio do Patrimnio Lquido
(PL) da investida.
Este mtodo obrigatrio para os investimentos considerados relevantes e influentes, efetuados
em empresas coligadas e controladas.
15.4 OS INVESTIMENTOS PERMANENTES SEGUNDO A LEI 6.404/76
Dividem-se em:
Direitos de Qualquer Natureza no classificados no Ativo Circulante e nem no Ativo Realizvel
a Longo Prazo, que no se destinem manuteno da atividade da empresa (obras de arte,
imveis para revenda, etc.);
Participaes Permanentes em outras Empresas (aes ou quotas de capital)

As Participaes Permanentes, por sua vez, se classificam em: participaes em Controladas,


participaes em Coligadas e participaes em Associadas.
15.5 CONCEITUAO DAS PARTICIPAES PERMANENTES
15.5.1

Participaes em Controladas

Quando a investidora, denominada Controladora, detiver, direta ou indiretamente, a titularidade de


mais de 50% do capital votante de uma sociedade investida, que denominada Controlada.
Total do Capita l Votante em Pode da Investida
50% controle
Total do Capital Votante da Investida

O controle pode ser exercido direta ou indiretamente:


a. Controle Direto: quando a investidora possui em seu prprio nome mais de 50% do capital
votante da investida;
b. Controle Indireto: quando a investidora exerce o controle de uma sociedade atravs de outra,
que tambm controlada por ela.
Exemplo:
a. Participaes Societrias da Investidora "A"
Aes com direito a voto, da Cia "B"

42.000.000 aes x $ 1,00 = $ 42.000.000,00

151

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b. Capital da Cia "B" (investida)


Capital Votante 70.000.000 aes x $ 1,00 = $ 70.000.000,00
Capital no Votante 30.000.000 aes x $ 1,00 = $ 30.000.000,00
Capital Total 100.000.000 aes = $ 100.000.000,00
Participao de "A" no Capital votante da Cia "B"

42.000.000 x 100 = 60%


70.000.000

Admitamos que a Cia "B", por sua vez, participe da Cia "C":
c. Participaes Societrias da Investidora "B"
Aes com direito a voto, da Cia "C" 15.750.000 aes x $ 1,00 = $ 15.750.000,00
d. Capital da Cia "C" (investida)
Capital Votante 17.500.000 aes x $ 1,00 = $ 17.500.000,00
Capital no Votante 12.500.000 aes x $ 1,00 = $ 12.500.000,00
Capital Total 30.000.000 aes = $ 30.000.000,00
Participao de "B" no Capital Votante da Cia "C" 15.750.000 x 100 = 90%
17.500.000
Temos que:
a. a Cia "B" controla diretamente a Cia "C";
b. a Cia "A" controla diretamente a Cia "B" e, indiretamente a Cia "C", pois 60% de 90% = 54%.
15.5.2 Participaes em Coligadas
Quando a investidora participa com 10% ou mais, do capital total da investida, sem control-la.
TOTAL das aes ou quotas da investida possudas pela Investidora = 10% ou mais coligada
TOTAL do capital, votante ou no, da investida
Exemplo:
a. Participaes da Investidora "D", na Cia "E"
Aes com direito a voto 7.000.000 aes x $ 1,00 = $ 7.000.000,00
Aes sem direito a voto 4.000.000 aes x $ 1,00 = $ 4.000.000,00
Total da participao de "D" 11.000.000 aes x $ 1,00 = $ 11.000.000,00
b. Capital da Cia "E"
Capital Votante 70.000.000 aes
$ 70.000.000,00
Capital no Votante 30.000.000 aes $ 30.000.000,00
Total 100.000.000 aes
$ 100.000.000,00
Participao no Capital Votante = 7.000.000 x 100 = 10% (menos de 50%)
70.000.000
Participao no Capital Total =

11.000.000 x 100 = 11% (mais de 10%)


100.000.000

152

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Concluso: A Cia "D" no controla a Cia "E" porque a sua participao no capital votante da Cia
"E" de apenas 10%. Entretanto participa com 11% do capital total da investida. Logo, trata-se de
investimento em coligada.

OBS.:
OBS.:

a.a.
aa coligao
coligao sempre
sempre direta;
direta; no
no existe
existe coligao
coligao indireta,
indireta, como
como
pode
podeacontecer
acontecercom
comoocontrole;
controle;
b.b.
quando
quando aa investidora
investidora possui
possui mais
mais de
de 50%
50% do
do capital
capital votante
votante da
da
investida
investida surge
surge aa relao
relao de
de controle,
controle, que
que mais
mais forte
forte que
que aa de
de coligao,
coligao,
prevalecendo,
prevalecendo,assim,
assim,aaprimeira.
primeira.

15.5.3 Participaes em Associadas


Quando a participao da investidora for inferior a 10 % do capital total da investida que no ser
considerada controlada e nem coligada. Apenas ASSOCIADA.
15.6 CONCEITO DE RELEVNCIA
Ser Relevante:
a. Isoladamente o investimento em coligada ou controlada, quando o seu valor isoladamente for
igual ou superior a 10 % do PL da investidora;
b. No Conjunto dos Investimentos o total dos investimentos em coligadas e controladas quando
o seu montante for igual ou superior a 15% do PL da investidora.
Exemplo:
Uma determinada empresa investidora com PL de $ 100.000.000,00 possui os seguintes
investimentos:
a. numa empresa controlada
b. numa empresa coligada

$ 8.000.000,00
$ 9.000.000,00

$ 17.000.000,00

Isoladamente, nenhum dos investimentos considerado relevante porque cada um deles inferior
a 10% do PL da investidora. Entretanto, os dois investimentos somados representam mais de 15%.
Logo, cada um deles, passa a ser relevante, em razo do conjunto ser relevante.
15.7 REGRAS PARA A AVALIAO DE INVESTIMENTOS PELA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
S podero ser avaliados pelo mtodo da equivalncia Patrimonial os INVESTIMENTOS
RELEVANTES, efetuados:
a. em CONTROLADAS;
b. em COLIGADA quando o investimento for igual ou superior a 20% do capital total da
coligada;
c. em COLIGADA cuja a investidora tenha influncia, quando o investimento for igual ou
superior a 10% e inferior a 20% do capital da coligada;
OBS.:

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1. Para fins de determinao do clculo da RELEVNCIA; o investimento dever ser considerado


pelo seu valor contbil devidamente corrigido at a data do balano e:
a. acrescido do saldo no amortizado de seu gio;
b. diminudo de seu desgio no amortizado e da proviso para perdas provveis na sua
realizao, quando esta houver sido constituda;
c. acrescido dos crditos de qualquer natureza, perante a CONTROLADA ou COLIGADA, que
figurem no ATIVO CIRCULANTE ou ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO da investidora,
exceto quando a investidora for companhia aberta ou instituio financeira.
2. No caso de a INVESTIDORA ser companhia aberta ou instituio financeira, por determinao
da CVM e BACEN, respectivamente, devero ser avaliados pela Equivalncia Patrimonial:
a. todos os investimentos em controladas, independentemente de serem relevantes;
b. os investimentos em coligadas, mesmo que sua participao percentual no capital da
investida seja inferior a 20% e que no tenha influncia na sua administrao, desde que o
conjunto dos investimentos (em coligadas e/ou controladas) represente 15% ou mais do
patrimnio lquido da investidora. (IN CVM n o 01/78, inciso IX e Resolues n o 476 e 484/78
do BACEN).
15.8 FRMULAS PARA O CLCULO DO AJUSTE PELA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL DOS
INVESTIMENTOS
O valor do ajuste dos investimentos pelo mtodo da Equivalncia Patrimonial (VEP) ser sempre a
diferena, a maior ou a menor, entre o VALOR PATRIMONIAL DO INVESTIMENTO (VPI) e o VALOR
CORRIGIDO DO INVESTIMENTO (VCI). Ou seja:

VPI - VCI = +/- VEP ou ainda; VEP = VPI - VCI

O valor patrimonial do investimento (VPI) pode ser calculado por dois mtodos:
com base no valor patrimonial da ao ou quota de capital da investida;
com base no percentual de participao da investidora no capital total da investida.
a. Pelo Mtodo do Valor Patrimonial da Ao
O valor patrimonial do investimento (VPI) ser igual ao nmero de aes possudas pela
investidora (NAP) multiplicado pelo valor patrimonial da ao (VPA).
VPI = NAP x VPA

Donde o valor patrimonial da ao se obtm dividindo-se o PATRIMNIO LQUIDO DA INVESTIDA


pelo nmero de aes que compe o seu capital.
b. Pelo Mtodo do Percentual de Participao no Capital Total
154

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Neste caso o valor patrimonial do investimento se obtm aplicando-se sobre o PATRIMNIO


LQUIDO da investida o mesmo percentual com que a investidora participa no capital total da investida.
Se a investidora participa com 25% do capital total da investida, o valor patrimonial desse investimento
corresponder a 25% do PATRIMNIO LQUIDO DA INVESTIDA.
Exemplo:
a. VALOR CORRIGIDO DO INVESTIMENTO, NA INVESTIDORA:
30.000.000 aes contabilizadas por

$ 75.000.000,00

b. COMPOSIO DO PATRIMNIO LQUIDO DA INVESTIDA


Capital Votante 40.000.000 aes por
Capital no Votante 60.000.000 aes por
Total 100.000.000 aes por

$ 40.000.000,00
$ 60.000.000,00
$ 100.000.000,00

Reservas e Lucros Acumulados


PATRIMNIO LQUIDO

$ 200.000.000,00
$ 300.000.000,00

VALOR PATRIMONIAL DO INVESTIMENTO (VPI)


pelo valor patrimonial da ao VPA = $ 300.000.000,00 = $ 3,00
100.000.000 aes
VPI = 30.000.000 aes x 3,00 = $ 90.000.000,00
pelo percentual de participao
% de participao = 30.000.000 x 100 = 30% ou 0,30
100.000.000
VPI = 0,3 x 300.000.000,00 = $ 90.000.000,00
VEP = VPI - VCI = 90.000.000,00 - 75.000.000,00 = 15.000.000,00
O ajuste decorrente da avaliao pela Equivalncia Patrimonial deve ser debitado ou creditado
conta do investimento, conforme seja positivo ou negativo, em subconta distinta do valor corrigido, e a
dbito ou a crdito, respectivamente, do resultado do exerccio.
Exemplo:
DADOS SOBRE A INVESTIDORA "A"
PATRIMNIO LQUIDO $ 2.750.000,00
PARTICIPAES PERMANENTES:
Na Investida "B"

76.500 aes c/voto


9.900 aes s/voto
86.400 aes

$ 130.000,00
$ 20.000,00
$ 150.000,00

Na investida "C"

39.000 aes c/voto


39.000 aes s/voto

$ 87.750,00
$ 87.750,00
$ 175.500,00
$ 325.500,00

Subtotal

155

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CRDITOS JUNTO S INVESTIDAS:


Junto a investida "B"
Junto investida "C"

$ 50.000,00
$ 80.000,00
$ 130.000,00

SOMA DAS PARTICIPAES + CRDITOS

$ 455.500,00

COMPOSIO DO PATRIMNIO LQUIDO DAS INVESTIDAS


DETALHES

INVESTIDA "B"

INVESTIDA "C"

CAPITAL:
Aes c/voto (de $ 1,00 cada)
Aes s/voto (idem)
Subtotal

$ 150.000,00
$ 90.000,00
$ 240.000,00

210.000,00
180.000,00
390.000,00

RESERVAS E LUCROS ACUMULADOS

$ 144.000,00

468.000,00

PATRIMNIO LQUIDO

$ 384.000,00

858.000,00

156

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RESOLUO:
1.

CLASSIFICAO DO TIPO DE PARTICIPAO SOCIETRIA

1.1 Da participao na investida "B"


1.

Verificar se h controle: 76.500 aes c/voto x 100 = 51% (sim)


150.000

2.

Verificar se coligada: prejudicado (trata-se de uma controlada)

1.2 Da participao na investida "C"


1. Verificar se h controle:
2. Verificar se coligada:
2.

39.000 aes c/voto x 100 = 18,5% (no)


210.000
78.000 aes x 100 = 20,0% (sim)
390.000

VERIFICAR QUANTO A RELEVNCIA DOS INVESTIMENTOS

2.1 Do investimento da investidora "A" na investida "B" (isoladamente)


$ (150.000,00 + 50.000,00) x 100 = 7,27 % - no relevante (menos de 10%)
$ 2.750.000,00
2.2 Do investimento da investidora "A" na investida "C" (isoladamente)
$ (175.500,00 + 80.000,00) x 100 = 9,29 % - no relevante (menos de 10%)
$ 2.750.000,00
2.3 Do total dos investimentos da investidora "A" (no conjunto)
$ (200.000,00 + 255.500,00) x 100 = 16,56 % - relevante no conjunto por representar mais de 15 %.
$ 2.750.000,00
3.

VERIFICAO DO CABIMENTO OU NO DO AJUSTE PELA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL

3.1 Do investimento em "B"


Trata-se de INVESTIMENTO EM CONTROLDA, NO RELEVANTE.
No estaria sujeito equivalncia patrimonial, caso s existisse esse investimento.
3.2 Do investimento em "C"

157

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Trata-se de INVESTIMENTO EM COLIGADA (com coligao de 20 %), NO RELEVANTE.


Tambm no caberia a equivalncia patrimonial se esse fosse o nico.

3.3 Do conjunto dos investimentos


Como o conjunto dos investimentos RELEVANTE por representar mais de 15 % do PATRIMNIO
LQUIDO da investidora, cada um deles passa a ser considerado RELEVANTE. Temos, ento, um
conjunto de INVESTIMENTOS RELEVANTES em CONTROLADA e em COLIGADA (a 20 %), devendo
portanto cada um deles ser avaliado pela equivalncia patrimonial.

OBS.: Para o clculo da relevncia deve ser adicionado ao valor corrigido do investimento, o valor de
quaisquer crditos existentes junto investida, em favor da investidora. No caso, $ 50.000,00 e
80.000,00, em favor da investidora "A", junto s investidas "B" e "C", respectivamente.
4.

CLCULO DO AJUSTE PELA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL

4.1 Do investimento relevante na Controlada "B"


a. Valor Patrimonial da ao = $ 384.000,00 = $ 1,60
240.000
b. % de participao no Capital Total = 86.400 x 100
240.000 aes

= 36 %

VPI (1) = 86.400 aes x $ 1,60 = $ 138.240,00, ou


VPI (2) = 0,36 x 384.000,00 = $ 138.240,00
VEP = $ 138.240,00 - $ 150.000,00 = $ (11.760,00) negativo
Contabilizao:
D EQUIV. PAT. INVEST. (C/Resultado)
C INVESTIMENTOS

11.760,00

4.2 Do investimento relevante na Coligada "C"


a. Valor Patrimonial da ao = $ 858.000,00 = 2,20
390.000,00
b. % de participao no capital total = 78.000 x 100 = 20 %
390.000,00 aes
VPI (1) = 78.000 aes x 2,20 = $ 171.600,00 ou
VPI (2) = 0,20 x $ 858.000,00 = 171.600,00
VEP = $ 171.600,00 - $ 175.500,00 = $ (3.900,00) negativo
Contabilizao: Idntica a do caso anterior. Se o ajuste fosse positivo, o lanamento seria invertido.

158

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001. A Companhia Investidora Fbio adquire aes da investida Karina. O investimento relevante e
realizado em empresa controlada. Sabe-se que o Patrimnio Lquido na investida de
$ 800.000,00 e que a Investidora Fbio adquire 60% de suas aes, pagando vista $ 500.000,00. O
lanamento correto do fato acima na investidora ser:
a. Investimento em Controladas
a Caixa

500.000,00

b. Investimentos em Controladas
a Caixa

480.000,00

c. Diversos
a Caixa
Investimentos em Controladas
gio em Investimentos

480.000,00
20.000,00

d. Investimentos em Controladas
a Diversos
a Caixa
a Desgio em Investimentos

480.000,00
20.000,00

500.000,00

e. Caixa
a Investimentos em Controladas

520.000,00

002. A controladora Cia. Andressa possui 70% do Capital de uma empresa controlada. O investimento
est registrado na contabilidade da investidora por $ 3.000,00. Se o patrimnio da investida estiver
representado por:
Capital Social
Reservas
Lucros Acumulados
Total

$ 3.000,00
$ 500,00
$ 500,00
$ 4.000,00

O lanamento contbil da Equivalncia na investidora ser:


a. Investimentos em Coligadas e Controladas
a Ganhos de Investimentos
b. Resultado Negativo na Equivalncia Patrimonial
a Investimento em Coligadas e Controladas
c. Investimento em Coligadas e Controladas
a Perdas de Investimentos

200,00
200,00
200,00

159

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d. Despesas Financeiras
a Investimentos

400,00

e. Investimentos em Coligadas e Controladas


a Resultado Positivo na Equivalncia Patrimonial

400,00

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003. Assinale a alternativa incorreta:


a. Ser relevante o investimento em coligada e controlada quando o seu valor isoladamente for
igual ou superior a 10% do Patrimnio Lquido da investidora
b. Ser relevante o total dos investimentos em coligadas e controladas quando o seu montante
for igual ou superior a 15% do Patrimnio Lquido da investidora
c. A coligao somente pode ser determinada de forma direta
d. O controle sempre determinado de forma direta
e. As opes a, b e c esto corretas
004. Assinale a alternativa incorreta:
a. Sociedades coligadas so as sociedades em que, sem haver controle, a investidora participa
com 10% ou mais do Capital Social da investida
b. Sociedade Controladora a investidora que detiver, direta ou indiretamente, mais de 50% do
Capital votante de outra sociedade, chamada de investida
c. Devero ser excludos do Patrimnio Lquido da investida, para fins de determinao da
equival6encia patrimonial, os lucros no-realizados em negcios desta com a investidora
d. Na contabilizao do recebimento de lucros ou dividendos de investimentos avaliados pelo
patrimnio lquido, o crdito dever ser efetuado na prpria conta que registrar a participao
societria
e. Todas as alternativas acima esto incorretas
005. Na contabilizao do ganho em equivalncia patrimonial, debita-se a conta representativa deste
investimento e credita-se uma conta de receita. Na demonstrao do resultado do exerccio esta
receita ser classificada como:
a. receitas no-operacionais
b. variaes monetrias ativas
c. outras receitas financeiras

d. outras receitas operacionais


e. receitas brutas

006. Os dividendos recebidos de investimentos avaliados pelo patrimnio lquido so contabilizados


como:
a. receita no-operacional
b. dbito na conta de investimentos
c. receitas operacionais

d. crdito na conta de investimentos


e. receita de vendas

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007. Os dividendos recebidos, aps seis meses da data de aquisio das aes ou quotas, de
investimentos avaliados pelo custo corrigido, so contabilizados como:
a.
b.
c.
d.
e.

receita no-operacional
dbito na conta de investimentos
outras receitas operacionais
crdito na conta de investimentos
receita de vendas

008. Na aquisio de investimentos relevantes em sociedades coligadas ou controladas, poder


ocorrer:
1.
2.
3.
4.

gio
desgio
proviso para perda
correo monetria (at 31.12.95)

a. somente 1 e 3 so corretos
b. somente 1 e 2 so corretos
c. somente 1 e 4 so corretos

d. somente 3 e 4 so corretos
e. todos so corretos

009. O gio ou desgio na aquisio de investimentos sero amortizados (uma ou mais opes):
a.
b.
c.
d.
e.

medida que os bens da investida forem depreciados


quando deixar de subsistir a perspectiva de rentabilidade futura da investida
quando deixar de subsistir o fundo de comrcio ou outras razes econmicas
medida que os bens da investida forem vendidos
em todos os casos mencionados acima

010. Na Cia. Cllia, cujo exerccio social coincide com o ano-calendrio, o Balancete de Verificao em
31 de dezembro do ano 1, antes da avaliao dos investimentos relevantes e influentes,
apresentava, entre outros, os seguintes saldos:
Investimentos Relevantes em Controladas:

Companhia Isa
Companhia Cludia

180.000,00
120.000,00

Os Patrimnios Lquidos das empresas controladas, cujos exerccios sociais tambm coincidem
com o ano-calendrio, totalizavam, nos Balanos Patrimoniais levantados em 31 de dezembro do
ano 1, respectivamente $ 350.000,00 e $ 200.000,00, ambos positivos.
Informaes adicionais:
as empresas controladas no distriburam dividendos no ano-base de 19X1;
os saldos indicados no Balano de Verificao citado so idnticos ao do Balano Patrimonial
de 31.12.X0;
Participaes da investidora no Capital das Controladas em 31.12.X0 e 31.12.X1:
Companhia Isa
Companhia Cludia

60%
70%

A contabilizao correta, a ser efetuada em 31.12.X1, pela investidora :


a. Resultado Positivo na Equival6encia Patrimonial
161

50.000,00
!

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a Diversos
a Participao na Cia. Isa
a Participao na Cia. Cludia

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30.000,00
20.000,00

b. Diversos
a Resultado Negativo em Participaes Societrias
Participao na Cia. Isa
170.000,00
Participao na Cia. Cludia
80.000,00
c. Diversos
a Resultado Positivo em Participaes Societrias
Participao na Cia. Isa
30.000,00
Participao na Cia. Cludia
20.000,00
d. Diversos
a Resultado Negativo em Participaes Societrias
Participao na Cia. Isa
20.000,00
Participao na Cia. Cludia
30.000,00
e. Resultado Positivo em Participaes Societrias 50.000,00
a Diversos
a Participao na Cia. Isa
a Participao na Cia. Cludia

250.000,00

50.000,00

50.000,00

20.000,00
30.000,00

011. a Cia. Alfa detm, respectivamente, 20% e 30% do Capital Social das Cias. Beta e Gama. Estes
investimentos representam, em conjunto, 16% do Patrimnio Lquido da Cia. Alfa. Sabendo-se
que, no final do perodo-base, os Patrimnios Lquidos de Beta e Gama eram de, respectivamente,
$ 60.000,00 e $ 80.000,00 e que os investimentos registrados no Ativo Permanente de Alfa, antes
da equivalncia, somavam $ 30.000,00, assinale a alternativa correta:
a. a Cia. Alfa registrar uma excluso de $ 16.000,00 na parte A do LALUR correspondente a
resultados negativos em participaes societrias avaliadas pela equival6encia patrimonial
b. a Cia. Alfa registrar uma adio de $ 36.000,00 na parte A do LALUR correspondente a
resultados negativos em participaes societrias avaliadas pela equival6encia patrimonial
c. a Cia. Alfa registrar uma excluso de $ 36.000,00 na parte A Do LALUR correspondente a
resultados positivos em participaes societrias avaliadas pela equival6encia patrimonial
d. a Cia. Alfa registrar uma adio de $ 6.000,00 na parte A do LALUR correspondente e
resultados negativos em participaes societrias avaliadas pela equival6encia patrimonial
e. a Cia. Alfa registrar uma excluso de $ 6.000,00 na parte A do LALUR correspondente a
resultados positivos em participaes societrias avaliadas pela equival6encia patrimonial
012. No incio do exerccio, A Cia. Investidora adquiriu 30% do Patrimnio Lquido da Cia. Investida,
que era representado unicamente pela Conta Capital, no valor de $ 300 milhes. Sabendo-se que:
a. a aquisio foi realizada por $ 90 milhes
b. que a Cia. Investida coligada da Investidora e este investimento considerado relevante e
influente
c. que o Lucro Lquido do perodo da Investida foi de $ 100 milhes

162

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Pede-se indicar por quanto estar avaliado o investimento no Balano Patrimonial da Cia.
Investidora, no final do perodo (em $):
a. 150 milhes
b. 120 milhes
c. 90 milhes
d. 60 milhes
e. n.d.a.
013. Na Demonstrao do Resultado do Exerccio da Cia. Investidora da questo anterior, aparecer,
como Resultado de Equivalncia Patrimonial, uma receita de (considerados os dados da questo
anterior):
a.
b.
c.
d.
e.

$ 30 milhes
$ 60 milhes
$ 100 milhes
$ 200 milhes
$ n.d.a.

014. Se, aps os lanamentos contbeis de ajustes do Investimento na Cia, Investidora, a Cia. Investida
distribuir $ 50 milhes de dividendos, a Investidora far o seguinte lanamento contbil:
a. Dbito: Caixa
Crdito: Dividendos

$ 15.000.000,00

b. Dbito: Caixa
Crdito: Receita

$ 15.000.000,00

c. Dbito: Caixa
Crdito: Investimento

$ 15.000.000,00

d. Dbito: Caixa
Crdito: Lucro
e. n.d.a.

$ 15.000.000,00

015. Considerando-se os dados da pergunta no 12, se a investidora tivesse pago $ 100 milhes pelas
aes da Investida, o lanamento contbil seria (supondo-se pagamento vista em dinheiro):
a. Dbito: Caixa
Crdito: Investimentos

100.000.000,00

b. Dbito: Caixa
10.000.000,00
Dbito: Investimentos
90.000.000,00
Crdito: gio na aquisio de investimentos 100.000.000,00
c. Dbito: gio na aquisio de investimentos 90.000.000,00
Dbito: Investimentos
10.000.000,00
Crdito: Caixa
100.000.000,00
d. Dbito: Investimentos
90.000.000,00
Dbito: gio na aquisio de investimentos 10.000.000,00
Crdito: Caixa
100.000.000,00
e. n.d.a.

163

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16.1 INTRODUO
De acordo com o Artigo 176 da Lei n o 6.404/76, ao final de cada exerccio social, a empresa
levantar os seguintes demonstrativos:

Balano Patrimonial (BP);


Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA);
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE);
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR).

OBS.:
a. A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) poder ser includa na
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), quando esta ltima
demonstrao for elaborada e publicada pela empresa. A instruo CVM n 59/86,
tornou obrigatria a DMPL para as Companhias Abertas (S/A de Capital Aberto);
b. A Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) obrigatria para
todas as Companhias Abertas (S/A de Capital Aberto) e para as Companhias
Fechadas (S/A de Capital Fechado) com Patrimnio Lquido superior quantia de
138.400 UFIR na data do balano.

16.2 BALANO PATRIMONIAL (BP)


O Balano Patrimonial constitui a representao grfica da situao patrimonial de uma empresa,
em determinado momento. Representa, portanto, uma situao esttica, e no uma situao dinmica.
a demonstrao que tem por objetivo expressar os elementos financeiros e patrimoniais de uma
empresa, atravs da apresentao ordenada de suas aplicaes de recursos (ATIVO) e das origens
desses recursos (PASSIVO).
16.3 DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)
Essa demonstrao tem por objetivo fornecer o Lucro Lquido do Exerccio e os elementos que o
compuseram.
Segundo o art. 187 da Lei no 6.404/76, essa demonstrao discriminar, de forma comparativa:
a. A receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos
incidentes sobre vendas;
b. A receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro
bruto;
c. as despesas com vendas, as despesas financeiras deduzidas das receitas financeiras, as
despesas gerais e administrativas e outras despesas operacionais;
d. As outras receitas operacionais;

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e. O lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais e o saldo (devedor ou


credor) da Correo Monetria do Balano;
f. O resultado do exerccio antes da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido* e da Proviso
para o Imposto de Renda**;
g. As participaes de debenturistas, de empregados, de administradores,
beneficirias, e de fundos de assistncia ou previdncia aos empregados***;

de

partes

h. O lucro lquido ou prejuzo contbil do exerccio e o seu montante por ao do capital social.
Deve ser obedecido, ainda, o regime de competncia dos exerccios, para as receitas e despesas,
que sero reconhecidas quando auferidas ou incorridas, independentemente do efetivo recebimento ou
pagamento.
16.3.1

Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL)


A CSLL foi instituda pela Lei no 7689/88 com o objetivo de financiar a seguridade social.

16.3.1.1 Base de Clculo


A base de clculo da CSLL o valor do Resultado do Exerccio, antes da CSLL e da Proviso para
o Imposto de Renda, ajustada pelas adies e excluses disciplinadas na legislao de regncia. Assim:
Resultado do Exerccio antes da CSLL e da PIR.
(+) ADIES

Provises no dedutveis;
Reserva de Reavaliao Baixada e no computada no Resultado do Exerccio;
Resultado Negativo na Equivalncia Patrimonial;
Encargos de Depreciao, Amortizao, Exausto e Baixa de Bens - Diferena de correo
monetria IPC/BTNF;
Parcela recebida nos Lucros de Contratos de Construo por Empreitada ou
fornecimento,
celebrados com PJ de Direito Pblico;
Outras adies.
(-) EXCLUSES

Reverso dos Saldos das Provises no Dedutveis;


Lucros ou Dividendos de Investimentos avaliados pelo custo de aquisio;
Resultado Positivo na Equivalncia Patrimonial;
Parcela no recebida dos Lucros de Contratos de Construo por Empreitadas ou
Fornecimento, celebrados com PJ de Direito Pblico
Outras excluses
(=) SUBTOTAL
(-) Base de Clculo Negativa da Contribuio Social do Perodo-base anterior, corrigida
monetariamente at 31/12/95 (Limite 30% do Subtotal)
(=) Base de Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)
16.3.1.2 Alquotas
At 31/12/95 as alquotas eram:
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a. 10% para as empresas em geral;


b. 30% para as instituies financeiras e assemelhadas.
A partir de 01/01/96:
a. 8% para as empresas em geral;
b. 18% para as instituies financeiras e assemelhadas.
16.3.1.3 Frmula
Para os exerccios encerrados at 31/12/96, a CSLL calculada por dentro, ou seja, ela dedutvel
em sua prpria base de clculo, o que determina a seguinte frmula para o clculo.
CSLL = Base de Clculo x
alquota
16.3.1.4 A CSSL
A partir de 01/01/97, calculada de acordo com os artigos 28 a 30 da Lei n o 9.430/96,
multiplicando-se sua base de clculo pela alquota.
16.3.1.5 Contabilizao
CSLL
CSLL a Recolher
Exemplo:
O resultado da Cia ABC do ms de novembro/96 foi de $ 330.000,00, antes de deduzidos os
valores correspondentes prpria CSLL e a PIR. Considerando ainda que esse resultado encontra-se
devidamente ajustado segundo a legislao de regncia e a alquota a ser aplicada seja de 8%,
determine o montante de CSLL do perodo.
CSLL = 330.000,00 x 0,08 = 24.444,44
1 + 0,08

16.3.2

Proviso para o Imposto de Renda**

A proviso para o pagamento do Imposto de Renda obrigatria tanto pela Lei n 6404/76, como
pela Legislao do Imposto de Renda.
Constitui-se no valor que deve ser deduzido do perodo-base e registrado no Passivo Circulante
como obrigao na conta de Proviso para o Imposto de Renda.
16.3.2.1 Base de Clculo
A base de clculo do Imposto de Renda o Lucro Real. Lucro Real o resultado do Lucro Lquido
do Exerccio (resultado contbil apurado) ajustado pelas Adies, Excluses e Compensaes
disciplinadas na legislao pertinente. Assim:
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Lucro Lquido do Exerccio


(+) Adies
(-) Excluses
(=) Compensaes
Prejuzo Fiscal
(=) Lucro Real
16.3.2.2 Alquota
Apurado o Lucro Real, aplica-se sobre esse valor a alquota de 15% para determinar o Imposto de
Renda devido.
16.3.2.3 Contabilizao
Proviso para Imposto de Renda (Despesa)
a Proviso para Imposto de Renda (Passivo)
Exemplo:
No ms de 04/96, a Cia ABC auferiu um Lucro Lquido de $ 100.000,00, sabendo-se que pela
legislao de regncia deveria efetuar ajustes no valor de: Adies - $ 15.000,00, Excluses - $ 5.500,00.
Calcule o Lucro Real do Perodo, determine a devida e efetue seu lanamento.
Lucro Lquido
(+) Adies
(-) Excluses
(=) Lucro Real

100.000,00
15.000,00
5.500,00
109.500,00

PIR = 109.500,00 x 15% = 16.425,00


Contabilizao:
PIR
a PIR

16.425,00

16.3.3 Participaes nos Lucros e Distribuio de Lucros ou Dividendos


16.3.3.1 Participaes nos Lucros
So passivos que representam obrigaes da empresa com pessoas que, em decorrncia de
disposio contratual ou estatuto social da empresa, tm direito a participar dos lucros apurados
quando do encerramento do exerccio social.
As contas que representam essas obrigaes so, portanto, creditadas em contrapartida das
contas de resultado que representam parcelas redutoras do lucro do exerccio.

16.3.3.2 Base de Clculo

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Do resultado do exerccio, sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos


contbeis acumulados e a Proviso para o Imposto de Renda.
As participaes estatutrias de debntures, empregados, administradores, partes beneficirias, e
as contribuies para fundos de assistncia ou previdncia de empregados sero determinadas,
sucessivamente e nesta ordem, com base nos lucros que remanescerem, depois de deduzida a
participao calculada anteriormente.
16.3.3.3 Percentual de Participao
De acordo com o previsto no estatuto social da empresa.
16.3.3.4 Contabilizao
Apurao do Resultado do Exerccio (ARE)
a Participaes a Pagar
Exemplo:
Com base nos dados abaixo fornecidos, calcule o valor das participaes nos lucros.
a. Participao prevista no estatuto: Empregados 5%, Administradores 10%, Partes Beneficirias
10%, Debntures 10%, Fundos de Previdncia de Empregados 10%.
b. Situao no encerramento em 31/12/X2:
Lucro Lquido do Exerccio antes da PIR220.000,00
Prejuzos Contbeis Acumulados 2.222,23
Proviso p/ IR sobre o Lucro Real 40.000,00
Base de Clculo das Participaes:
Lucro Lquido do Perodo, antes da PIR
(-) Prejuzos Contbeis Acumulados
(-) PIR
(=) Base de Clculo Inicial
(-) Participao de Debntures (10%)
(=) Nova Base de Clculo
(-) Participao de Empregados (5%)
(=) Nova Base de Clculo
(-) Participao de Administradores (10%)
(=) Nova Base de Clculo
(-) Partic. de Partes Beneficirias (10%)
(=) Nova Base de Clculo
(-) Partic. de Fundos de Previdncia (10%)

220.000,00
(2.222,23)
40.000,00
177.777,77
(17.777,77)
160.000,00
(8.000,00)
152.000,00
(15.200,00)
136.800,00
(13.680,00)
123.120,00
(12.312,00)
110.808,00

16.4 DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (DLPA)

168

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Essa demonstrao tem por objetivo evidenciar as operaes que influenciaram na modificao
do saldo da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Essa demonstrao deve, tambm, revelar o
dividendo por ao do capital realizado.
ESTRUTURA DA DLPA
Saldo no Incio do Perodo (+/-)
(+/-)
(+/-)
(=)
(+)
(+/-)
(-)
(-)
(-)
(+/-)
(=)

Ajustes de Perodos-base Anteriores


Correo Monetria do Saldo Inicial
Saldo Inicial Ajustado e Corrigido
Reverso de Reservas de Lucros
Resultado Lquido do Exerccio (DRE)
Formao de Reservas de Lucros
Capitalizao de Lucros
Dividendos ou Lucros Distribudos ou Creditados*
Outras Movimentaes
Saldo no Final do Perodo (+/-)

* Dividendo por Ao do Capital Social Realizado (DACSR)


DACSR = Dividendos Creditados
NA (No de Aes)
OBS.: Ajustes de Perodos-base Anteriores so aqueles decorrentes de mudana de critrio
contbil, ou de retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no
possa ser atribudo a fatos subseqentes. Esses ajustes podem decorrer de erro
ocasionado por omisso de lanamentos de Receitas ou Despesas de perodos anteriores.
Segundo o Princpio de Competncia de Exerccios, tais valores no podero ser
contabilizados como receitas ou despesas do atual perodo-base, motivo pelo qual
devero ser lanados, positiva ou negativamente, como ajustes de perodos-base
anteriores, diretamente na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Exerccio
Com base nos dados a seguir, elabore a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, e
determine seu saldo ao final do perodo:
Contas
$
Saldo anterior de Lucros Acumulados
85.000,00
Ajuste Devedor de Exerccio imediatamente anterior
18.000,00
Reverso do Saldo da conta Reservas Estatutrias
89.000,00
Correo Monetria do Saldo Inicial de Lucros Ac.
180.000,00
Lucro Lquido do Exerccio
800.000,00
Parcela dos Lucros capitalizada
40.000,00
Parcela dos lucros destinada formao de Reservas
Dividendos creditados aos acionistas
16.4.1

50.000,00
250.000,00

Distribuio de Lucros ou Dividendos

Nas sociedades Limitadas, no existem regras legais quanto a distribuio de lucros ou


dividendos. Para as Sociedades Annimas (S/A), existem regras legais previstas na Lei 6.404/76, bem
como outras que podem constar no estatuto da companhia.
169

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Dividendo obrigatrio: poder ser estatutrio ou legal.


Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada perodo, a parcela dos
lucros estabelecida no estatuto, que poder ser uma porcentagem do lucro ou do capital social, ou
ainda, o estatuto fixar outros critrios com preciso e clareza.
16.4.1.1 Estatuto Omisso
Caso o estatuto seja omisso, o dividendo mnimo obrigatrio corresponder a 50% do Lucro
Lquido Ajustado (conforme abaixo determinado).
Lucro Lquido do Exerccio
(-) Prejuzo Acumulado
(-) Reservas de Lucros constitudas no perodo
Reserva Legal
Reserva para Contingncias
Reserva de Lucros a Realizar
(+) Reverso de Reservas de Lucros efetuadas no perodo
Reserva para Contingncias
Reserva de Lucros a Realizar
(=) Lucro Lquido Ajustado
Contabilizao
Lucros ou Prejuzos Acumulados
a Dividendos a Pagar (PC)
OBS.:
1. Quando o estatuto for omisso e a Assemblia deliberar modific-lo para introduzir norma sobre
a matria, o dividendo obrigatrio no poder ser inferior a 25% do lucro lquido ajustado;
2. O dividendo no ser obrigatrio no perodo em que os rgos da administrao informarem a
AGO ser ele incompatvel com a situao financeira da companhia.
3. As normas estabelecidas para o dividendo mnimo obrigatrio dizem respeito apenas s aes
ordinrias; no prejudicam, portanto, o direito dos acionistas preferenciais.

Exerccio:

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Calcule, de acordo com os dados abaixo, o dividendo mnimo obrigatrio a ser pago no perodo,
sabendo que o estatuto omisso quanto a sua distribuio.

16.4.2

Contas
Lucro Lquido do perodo-base
Prejuzo Acumulado
Valor das Reservas de Lucros (Legal, p/ Contingncias e de Lucros a
Realizar) constitudas no perodo

$
900.000
100.000

Valor de Reverso das Reservas de Lucros(p/ Contingncias e de Lucros


a Realizar)

250.000

Lucro Lquido do perodo-base


(-) Prejuzo Acumulado
(-) Reservas de Lucros constitudas
(+) Reverso das R. de Lucros
(=) Lucro Lquido Ajustado

900.000
100.000
350.000
250.000
700.000

Lucros ou Prejuzos Acumulados


a Dividendos a Pagar (50% de 700.000,00)
Atualizao Monetria de Dividendos

350.000

350.000

A pessoa jurdica que distribuir, no perodo, lucros ou dividendos declarados no perodo anterior,
pelo seu valor atualizado monetariamente at a data do pagamento ou do crdito, poder deduzir o valor
correspondente como Variao Monetria Passiva.
Contabilizao:
1. pela atualizao monetria
Variao Monetria Passiva
a Dividendos a Pagar
2. pelo pagamento
Dividendos a Pagar
a Disponvel (Caixa ou Bancos)
A companhia que receber os lucros ou dividendos mencionados anteriormente dever registrar a
sua correo monetria:
a. como variao monetria ativa se a participao societria for avaliada pelo mtodo da
equivalncia patrimonial.
Contabilizao:
1. pela atualizao monetria
Dividendos a Receber
a Variao Monetria Ativa

2. pelo recebimento
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Disponvel
a Dividendos a Receber
b. como receita de lucros ou dividendos nos demais casos.
1. pela atualizao monetria
Dividendos a Receber
a Receita de Lucros ou Dividendos
2. pelo recebimento
Disponvel
a Dividendos a Receber
16.5 DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO (DMPL)
A lei no 6.404/76 exige a apresentao da Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados,
que consiste em mostrar a movimentao desta conta, durante o exerccio. Todavia, essa pea contbil
pode ser substituda pela Demonstrao das Mutaes Patrimoniais que no apenas mostra a
movimentao ocorrida na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados mas, tambm, as movimentaes
nas demais contas integrantes do grupo do Patrimnio Lquido: Capital e Reservas.
As principais operaes registrveis em contas do Patrimnio Lquido so:
CONTA
Capital

Reservas

Lucros ou Prejuzos
Acumulados

A CRDITO
A DBITO
Aumentos por integralizao em:
Retirada de Capital:
Dinheiro ou bens
Capitalizao de reservas e
lucros
Incorporao de crditos
Constituio de Reservas
de capital
de lucros
de reavaliao de bens

Capitalizao de Reservas
de capital
de lucros
de reavaliao de bens

Lucro Lquido do exerccio


Ajustes Credores de Exerccios
Anteriores
Correo Monetria do Saldo Credor

Prejuzo do Exerccio
Ajustes Devedores de
Exerccios Anteriores
Correo Monetria do Saldo
Devedor
Constituio de Reservas
de
Lucros
Capitalizao de Lucros
Distribuio de Lucros
Compra das Prprias Aes

Exerccio:
De acordo com as movimentaes efetuadas nas contas do Patrimnio Lquido a seguir
especificadas, elabore a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.

172

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Conta
Capital

Reservas
de
Capital
Reservas
De
Lucros
Reservas
De
Reavaliao
Lucros
ou
Prejuzos
Acumulados

Histrico
Saldo Inicial
Elevao do Capital:
Subsc. em dinheiro
Incorp. em bens
Incorp. de Reservas
de Reservas de Capital
de Reservas de Lucros
de reservas de
Reavaliao
Incorp. de Lucros
Incorp. De Crditos
Saldo Inicial
Capitalizado
Correo
Monetria
do
Balano
Saldo Inicial
Capitalizado
Correo
Monetria
do
Balano
Reserva Constituda
Saldo Inicial
Capitalizado
Correo
Monetria
do
Balano
Saldo Inicial
Capitalizado
Ajustes
de
Exerccios
Anteriores
Correo
Monetria
do
Balano
Lucro Lquido do Exerccio
Constituio de Res. de Luc.
Distribuio
de
Lucros/Dividendos

Dbito

por

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Crdito

D/C
C

80
20

1.300

430
20
400

2.150

900

2.300
2.500
600
170
1.070

C
C
C
C
C

50

100
80
130

C
C
C

190
100
1000
250

C
C
C
C

600
450
480
730
1.430
1.370
1.220

C
C
C
C
C
C
C

150
200
430

20
60
400
150
150
40

Saldo
1.200

70
250
700

60
150

16.6 DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS (DOAR)


16.6.1 Introduo
A DOAR demonstra o resultado da movimentao de fundos/recursos, ou seja, as operaes que
provocam variaes no CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO, entendendo-se como tal, a diferena entre o
ATIVO CIRCULANTE e o PASSIVO CIRCULANTE, (CCL = AC - PC).
A DOAR difere da Demonstrao de Resultado de Exerccio, porque esta ltima demonstra o
resultado econmico do exerccio, constitudo das receitas auferidas e das despesas incorridas,
independentemente do efetivo recebimento ou pagamento.
16.6.2 Objetivo
Explicar a variao do Capital Circulante Lquido ocorrida de um ano para outro, tentando ajudarnos a compreender como e porque a Posio Financeira mudou de um exerccio para outro.
173

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16.6.3 Obrigatoriedade de Elaborao


A Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) obrigatria para todas as
Companhias Abertas (S/A de Capital Aberto) e para as Companhias Fechadas (S/A de Capital Fechado)
com Patrimnio Lquido superior quantia de 138.400 UFIR na data do balano.
16.6.4 Importncia da DOAR

fornece dados no constantes das outras demonstraes contbeis;


relaciona-se com o Balano Patrimonial e com a Demonstrao de Resultados do Exerccio;
fornece as modificaes na posio financeira da empresa, pelo fluxo de recursos;
constata os recursos gerados pelas operaes sociais;
verifica como foram aplicados os recursos obtidos com os novos emprstimos a Longo Prazo;
constata SE, e COMO, a empresa est MANTENDO, REDUZINDO ou AUMENTANDO o seu
CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO
verifica a compatibilidade entre os dividendos propostos e a posio financeira da empresa.
16.6.5 Alguns Conceitos Relacionados DOAR
a. Capital Circulante Lquido (CCL) ou Capital de Giro Lquido (CGL), igual a diferena entre o
Ativo Circulante e o Passivo Circulante (AC - PC);
b. Capital Circulante ou Capital de Giro, igual ao valor do Ativo Circulante (AC);
c. Capital em Circulao ou Capital em Giro, o valor total do ativo, ou seja, representa a soma
dos capitais prprios com os capitais de terceiros.
16.6.6 Descrio das Origens
Constituem ORIGENS DE RECURSOS as seguintes operaes:

O LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO;


as Despesas que no representam desembolso financeiro, tais como:
depreciao, amortizao e exausto
saldo devedor da Correo Monetria do Balano
ajuste negativo na Equivalncia Patrimonial dos Investimentos
etc.
obteno de emprstimos e financiamentos de Longo Prazo;
aumento do Capital Social mediante integralizao ou realizao em dinheiro;
contribuies para Reservas de Capital
alienao de valores e bens integrantes do Ativo Permanente;
extino de direitos realizveis a Longo Prazo;
valores do Ativo Realizvel a Longo Prazo transferidos para o Ativo Circulante.

16.6.7 Descrio das Aplicaes

Constituem APLICAES DE RECURSOS, as operaes:


prejuzo do exerccio;
receitas que no representam entrada de recursos financeiros, tais como:
saldo credor da Correo Monetria de Balano
ajuste positivo da Equivalncia Patrimonial dos Investimentos
etc.
amortizao de emprstimos e financiamentos de Longo Prazo;
distribuio de lucros ou dividendos;
174

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aquisio de valores e bens para integrar o Ativo Permanente;


aquisio de direitos para a realizao a Longo Prazo;
valores do Passivo Exigvel a Longo Prazo transferidos para o Passivo Circulante;
diminuio do Capital Social, com pagamento em dinheiro.
COMO VERIFICAR AS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS QUE AFETAM O CCL, E QUE
DEVEM CONSTAR DA DOAR.

O CCL s varia com operaes No Circulante x Circulante. Portanto a alterao do No


Circulante a causa da variao do circulante. Por isso a DOAR evidencia apenas o resultado das
variaes do No Circulante que provocam alteraes no Circulante.
OBS.:
a. Devero ser ajustadas ao Lucro do perodo as operaes que afetam este, porm no transitam
por contas de Ativo Circulante ou Passivo Circulante, ou seja, no causam variao no CCL.
Em outras palavras, se a operao no causa variao no CCL, o Lucro como origem de
recursos, conseqentemente, no deve sofrer variao por aquele evento, para fins de
determinao da DOAR, portanto deve ser ajustado;
b. Operaes que envolvam (Contas de Resultado) + (Conta de Ativo Circulante ou Passivo
Circulante) no entram na determinao da DOAR, pois j fazem parte da composio do
Lucro.
16.6.9

ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS QUE NO AFETAM O CAPITAL CIRCULANTE


LQUIDO, MAS CONSTAM DA DOAR

H operaes que representam, simultaneamente, uma ORIGEM e uma APLICAO de recursos.


Embora essas operaes no afetem o Capital Circulante Lquido da empresa, elas devem ser includas
na DOAR. So elas:

Aquisio de bens do Ativo Permanente para pagamento a longo prazo


Converso de Emprstimos de longo prazo em capital
Integralizao de Capital em bens do Ativo Permanente
Venda de bens do Ativo Permanente recebvel a longo prazo

16.6.10 DETERMINAO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO


O capital Circulante Lquido (CCL), antigo Capital de Giro Prprio, igual diferena entre o valor
do Ativo Circulante em relao ao Passivo Circulante (AC PC).
Quando: AC > PC - CCL Positivo ou AC < PC - CCL Negativo
ORIGENS = FUNDOS/RECURSOS GERADOS
APLICAES = FUNDOS/RECURSOS APLICADOS
Quando:
ORIGENS > APLICAES Variao Positiva no CCL
ORIGENS < APLICAES Variao Negativa no CCL

175

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16.6.11 DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS


1. ORIGENS DE RECURSOS
1.1 Lucro (prejuzo) lquido do exerccio
(+)
(+)
(-)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(-)
(+)
(-)
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
1.7
1.8
1.9

Encargos de depreciao, amortizao e exausto


Proviso para ajustes de ativos no circulantes
Reverso de proviso para ajustes de ativos no circulantes
ou (-) Variao do grupo resultados de exerccios futuros
ou (-) Resultado da correo monetria de balano
ou (-) Variao monetria e cambial ativa de ativos no circulantes
ou (-) Variao monetria e cambial passiva de passivos no circulantes
ou (-) Resultado na equivalncia patrimonial de investimentos
ou (-) Prejuzo (lucro) na baixa de elementos do ativo permanente*
amortizao de gios de investimentos relevantes
amortizao de desgios de investimentos relevantes
Proviso para obrigaes de passivos no-circulantes
Reverso de proviso para obrigaes de passivos no-circulantes

Valor da venda de elementos do ativo permanente**


Realizao do capital social
Contribuio para reservas de capital
Aumento do passivo exigvel a longo prazo
Reduo do ativo realizvel a longo prazo
Reduo do passivo circulante com aumento do passivo exigvel a longo prazo
Dividendos recebidos de investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial
TOTAL DAS ORIGENS DE RECURSOS

2. APLICAES DE RECURSOS
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5

Dividendos distribudos ou creditados aos a acionistas


Aquisio de bens e direitos do ativo permanente
Aquisio de bens e direitos do ativo realizvel a longo prazo
Reduo do passivo exigvel a longo prazo com aumento do passivo circulante
TOTAL DAS APLICAES DE RECURSOS

3. AUMENTO (REDUO) DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO (1.9 - 2.5)


4. DEMONSTRAO DA VARIAO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO

1. Ativo Circulante
2. (-) Passivo Circulante
3. (=) Capital Circulante Lquido
(*)

Final

Incio

Variao

(a)
(c)
(e)

(b)
(d)
(f)

(a) - (b)
(c) - (d)
(g)

Valor lquido contbil do elemento do ativo permanente baixado como ajuste ao lucro
(prejuzo) lquido do exerccio ou;

176

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(**) Valor do lucro ou do prejuzo na venda do elemento do ativo permanente como ajuste ao lucro
(prejuzo) do exerccio e considerar o valor da venda deste mesmo elemento como outras
origens.
Exerccio:
Da Cia ABC S/A., dentre outros, colhemos os seguintes informes, relativos ao exerccio de 19X5. A
partir destas informaes, se a variao do Capital Circulante Lquido da empresa no perodo foi
positiva ou negativa.
01
02
03
04
05
06

Contas
Compra de mercadorias a curto prazo

$
300

07
08
09

Vendas de mercadorias vista


Recebimento de clientes
Pagamentos a fornecedores
Depsitos bancrios
Recebimento de emprstimos anteriormente concedidos aos scios
da empresa
Emprstimos concedidos a empresa coligada
Pagamento de despesas administrativas
Venda de participaes societrias (custo = 60)

10
11
12

Compra vista de veculos para o ativo imobilizado


Compra de mveis para o escritrio a prazo (160 dias)
Pagamento de despesas com vendas

180
110
88

13
14
15

Compra de mquinas industriais a longo prazo


Pagamento de emprstimos a curto prazo
Venda de um veculo a curto prazo (valor contbil = 100)

100
10
90

16
17
18
19

Emprstimos tomados a curto prazo


Emprstimos tomados a longo prazo
Pagamento de emprstimos a longo prazo
Integralizao do capital social
em dinheiro
em mercadorias
em mveis e utenslios
Reverso de reservas para contingncias
Lucro Lquido do Exerccio
Despesas com depreciao e amortizao
Dividendos distribudos

20
21
22
23

177

5.000
200
280
60
30
20
60
80

95
80
60
10
80
40
12
300
20
30

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001. No se classifica no Ativo:


a. Depreciao Acumulada
b. Proviso para o Imposto de Renda
c. Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
d. Proviso para Perdas na Alienao de Investimentos
002. Assinale a alternativa incorreta:
a. No Balano, as contas do Passivo sero classificadas em ordem decrescente do grau de
exigibilidade
b. No Balano, as contas de Ativo sero dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez
c. No Balano, as contas do Ativo Permanente sero divididas em Investimentos, Imobilizado e
Diferido
d. No Balano, as contas que representam direitos que tm por objeto mercadorias e produtos do
comrcio da empresa, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em
almoxarifado, so avaliadas pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil
aceito pela tcnica contbil
e. No Balano, as contas do Ativo Circulante sero divididas em Disponvel, Crditos, Estoques e
Despesas do Exerccio Seguinte
003. Identifique a afirmativa falsa:
a. a conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no
realizada
b. na Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, a reduo do Ativo Realizvel a
Longo Prazo considerada uma aplicao
c. lanamento de transferncia aquele que promove a regularizao do saldo de conta
indevidamente debitada ou creditada sem necessidade de estorno
d. o valor das Aes em Tesouraria, adquiridas de acionista retirante, ser classificado como
parcela subtrativa do Patrimnio Lquido

178

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e. as sociedades por aes devem indicar, nas Notas Explicativas que complementam as
Demonstraes Financeiras, o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas
avaliaes
Com base no Balano abaixo, responda s questes n os 004 e 005, relacionadas com o Balano
Patrimonial:
Cia. Comercial SILPA
Balancete Final em 31.12.X4
Contas
Caixa
Bancos c/Movimento
Duplicatas a Receber (C.P)
Duplicatas Descontadas (C.P)
Estoque de Mercadorias (C.P)
Despesas Pr-operacionais
Amortizao
Acumulada
de
Despesas
Properacionais
Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios
Fornecedores (C.P)
Tributos a Recolher (C.P)
Encargos Sociais a Recolher (C.P)
Capital
Reserva de Correo Monetria do Capital
Lucros Acumulados
TOTAIS

$
100,00
900,00
8.000,00

3.000,00 (*)
4.000,00
800,00
200,00(*)

_________
15.200,00

800,00 (*)
2.500,00
1.300,00
700,00
3.200,00
1.000,00
2.500,00
15.200,00

(C.P) = Curto Prazo


(*) = Contas
004. O Ativo Circulante totalizou (em $):
a. 8.000,00
b. 1.000,00
c. 10.000,00

d. 13.000,00
e. 9.000,00

005. O Ativo Permanente importou (em $):


a. 2.200,00
b. 1.200,00
c. 1.400,00
006.

d. 2.000,00
e. 5.200,00

Contas
$
Capital Social
450.000,00
Reserva da Correo Monetria do Capital Social
1.350.000,00
Reserva de Prmio Recebido na Emisso de
280.000,00
Debntures
Reserva de Produto da Alienao de Partes
300.000,00
Beneficirias
Reserva Estatutria
400.000,00
Reserva para Contingncias
120.000,00
Reserva Legal
90.000,00
Resultados de Exerccios Futuros
10.000,00
179

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As contas classificadas como Reservas de Capital, entre as acima relacionadas, totalizam (em $):
a. 1.350.000,00
b. 1.720.000,00
c. 1.930.000,00

d. 1.570.000,00
e. 1.650.000,00

007. Com a finalidade de elaborao a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, do Balano


de 31.12.X7, o contador da Companhia SDN coletou os seguintes dados referentes ao exerccio de
19X7:
Itens
Valores ($)
Saldo da conta no incio do perodo-base
(ou saldo anterior de Lucros Acumulados)
70.000,00
Ajuste Devedor do exerccio imediatamente anterior
(insuficincia da proviso para o imposto de renda)
10.000,00
Reverso do saldo da conta Reservas para Contingncias
80.000,00
Lucro Lquido do perodo-base aps a proviso para o imposto de renda 750.000,00
Parcela dos lucros incorporada ao Capital Social
30.000,00
Transferncia para a Reserva Legal (com respaldo na Lei das Sociedades 30.000,00
Annimas)
Dividendos creditados aos acionistas
162.500,00
Informaes adicionais
a. A Cia SDN, fundada em 19X4, sempre apresentou resultado positivo (lucro) em suas operaes
b. Os dividendos so creditados na conta Dividendos a Pagar (Passivo Circulante).
A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) apresentou, em funo dos dados
coletados, ao fim do perodo (31.12.X7), um saldo credor de (em $):
a. 527.500,00
b. 687.500,00
c. 667.500,00

d. 727.500,00
e. 832.500,00

008. As notas Explicativas que completam as demonstraes financeiras das sociedades annimas,
devero indicar:
a.
b.
c.
d.
e.

os investimentos em outras sociedades quando no relevantes


os principais fornecedores de insumos e/ou mercadorias
os nus reais constitudos sobre elementos do Passivo e as garantias recebidas de terceiros
as opes de compra de aes, outorgadas e exercidas no perodo
a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a curto prazo

009. Na Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE), as despesas financeiras e as participaes


nos lucros so colocadas, respectivamente:
a.
b.
c.
d.
e.

antes do lucro operacional e aps a proviso para o importo de renda


aps os resultados no-operacionais e entre as contas de apurao do lucro no-operacional
antes do lucro operacional e antes dos resultados no-operacionais
antes do lucro operacional e entre as contas de resultados operacionais
antes do lucro operacional e aps os resultados no-operacionais

180

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010. As Demonstraes Contbeis, obrigatrias para as Companhias Abertas, so:


a. Balano Patrimonial, Demonstrao de Lucros e Perdas e Notas Explicativas
b. Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou
Prejuzos Acumulados e Notas Explicativas
c. Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstraes de Recursos e
Notas Explicativas
d. Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao das Mutaes
do Patrimnio Lquido, Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos e Notas
Explicativas
e. somente o Balano Patrimonial e Notas Explicativas
011. As despesas que contribuiro para a formao de resultados em mais de um exerccio social, os
direitos que tm por objeto bens destinados manuteno das atividades da empresa e o capital
a realizar classificam-se, no Balano Patrimonial, respectivamente, no:
a.
b.
c.
d.
e.

Ativo
Ativo
Ativo
Ativo
Ativo

Permanente, Ativo Imobilizado e Ativo Realizvel a Longo Prazo


Permanente/Diferido, Ativo Permanente/Imobilizado e Patrimnio Lquido
Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente/Investimentos e Patrimnio Lquido
Permanente/Imobilizado, Ativo Realizvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido
Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente/Imobilizado e Patrimnio Lquido

012. Ao elaborar o Balano Patrimonial, em 31 de dezembro do ano 6, a Empresa KAFA Ltda.,


classificou a conta Ttulos a Pagar no valor de $ 19.000,00 no Exigvel a Longo Prazo, pois ela
representava uma nota promissria com vencimento para 30 de junho do ano 8 e, ao elaborar o
Balano Semestral em 30 de junho do ano 7, essa mesma conta seria classificada no:
a.
b.
c.
d.
e.

Exigvel a Longo Prazo


Passivo Circulante
Resulta de Exerccios Futuros
Patrimnio Lquido/Reservas de Capital
Disponvel

013. A conta Duplicatas a Pagar:


a. sempre ser classifica como Passivo Circulante, independentemente dos prazos para
pagamento
b. sempre ser classificada como Exigvel a Longo Prazo
c. pode ser classificada parte no Passivo Circulante e parte em Resultados de Exerccios Futuros
d. pode ser classificada parte no Passivo Circulante e parte no Exigvel a Longo Prazo,
dependendo dos prazos de vencimento das duplicatas
e. ser classificada como redutora do saldo de Duplicatas a Receber
014. De acordo com a Lei no 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes), a classificao correta dos
grandes grupos do Balano Patrimonial :
a. Ativo Circulante, Disponvel, Estoques, Ativo Exigvel a Longo Prazo, Ativo Permanente,
Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido

181

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b. Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Passivo Circulante,
Passivo Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido
c. Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Ativo Imobilizado, Passivo
Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido
d. Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Passivo Circulante,
Passivo Exigvel a Longo Prazo, Resultado de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido
e. Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Despesa do Exerccio Seguinte, Ativo
Permanente, Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo, Resultado de Exerccios
Futuros e Patrimnio Lquido

015.
COMERCIAL CLELISA LTDA
BALANO PATRIMONIAL EM 31.12.19X4
ATIVO
PASSIVO
Circulante
Circulante
Caixa
20.000,00
Fornecedores
220.000,00
Bancos
Conta 270.000,00
ICMS a Recolher
40.000,00
Movimento
Clientes
300.000,00
Encargos Sociais a
120.000,00
Recolher
Capital a Integralizar 109.000,00
Proviso para Imposto
38.000,00
de Renda
Mercadorias
200.000,00
Proviso para Crd.
9.000,00
(Estoques)
Lq. Duvid.
Seguros a Vencer
8.000,0
907.000,00 Outros
Tributos
a
23.000,00
0
Recolher
Permanente
Duplicatas
100.000,00
550.000,00
Descontadas
Mveis e Utenslios
110.000,00
Patrimnio Lquido
Veculos
80.000,00
Capital Subscrito
460.000,00
Edificaes
210.000,00
Reserva da Correo
Terrenos
88.000,00
Monetria do Capital
180.000,00
Depreciao
(95.000,00)
393.000,00 Lucros Acumulados
110.000,00
750.000,00
Acumulada
TOTAL DO ATIVO
1.300.000,00 TOTAL DO PASSIVO
1.300.000,00
A demonstrao antecedente (Balano Patrimonial) contm, segundo a melhor tcnica contbil e
normas pertinentes, imperfeies no que tange classificao de algumas contas nos Grupos
que participam da sua composio. Feitas as corrigendas cabveis, os totais do Ativo (soma de
todas as contas) e do Passivo (soma de todas as contas) passaro de $ 1.300.000,00 para (em $):
a.
b.
c.
d.
e.

$ 1.082.000,00
$ 1.191.000,00
$ 1.200.000,00
$ 1.200.000,00
$ 1.177.000,00

016. O Balano Patrimonial de uma empresa estava assim constitudo:

182

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Grupos
$
Ativo Circulante
300.000,00
Ativo Realizvel a Longo Prazo
100.000,00
Ativo Permanente
900.000,00
Passivo Circulante (Impostos a Recolher)
200.000,00
Passivo
Exigvel
a
Longo
Prazo 150.000,00
(Financiamentos)
Patrimnio Lquido
950.000,00
pode-se, assim, afirmar que (em $):
a.
b.
c.
d.
e.

o seu capital prprio de 1.300.000,00


o capital de terceiros de 150.000,00
o conjunto de bens disponveis e direitos realizveis a curto prazo de 300.000,00
o capital total disposio da empresa de 950.000,00
o capital disposio da empresa de 950.000,00

017. Na Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos:


a.
b.
c.
d.
e.

a realizao do capital uma aplicao


o aumento do ativo diferido uma origem
o encargo de depreciao uma origem
o aumento do exigvel a longo prazo uma aplicao
a contribuio do subscritor que ultrapassar o valor nominal da ao uma aplicao

018. So origens de recursos, na DOAR:


a.
b.
c.
d.

aumento do exigvel a alongo prazo, do ativo permanente e da reserva de capital


aumento do capital do ativo permanente e aumento do passivo exigvel a longo prazo
lucro lquido do exerccio, reverso de depreciaes e aumento do ativo permanente
aumento do passivo exigvel a longo prazo, aumento do passivo circulante e do ativo realizvel
a longo prazo
e. diminuio do ativo realizvel a longo prazo, distribuio de lucros ou dividendos e aumento
de capital com integralizao em dinheiro
019. Dados preliminares:
Empresa Companhia PVSN
Capital Circulante Lquido em:
31.12.X1
31.12.X2

$ 7.000,00
$ 10.000,00

Aplicaes de Recursos no Ano


de 19X2 (em 31.12.X2)

$ 1.000,00

Os elementos acima permitem concluir que o montante das origens na Demonstrao de Origens
e Aplicaes de Recursos de 31.12.X2, foi de (em $):
a.
b.
c.
d.

4.000,00
2.000,00
9.000,00
6.000,00
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e. 5.000,00
020. Nas Demonstraes das Origens e Aplicaes de Recursos da Cia SILPA, em 31.12.X3 e 31.12.X4,
foram colhidos os seguintes elementos:
Elementos

Capital
Circulante
Positivo
Passivo Circulante

31.12.X3
Lquido 3.736,00

31.12.X4
8.012,00

2.715,00

2.570,00

Em decorrncia, correto afirmar que o aumento do ativo circulante da empresa, de 31.12.X3 para
31.12.X4, foi de (em $):
a.
b.
c.
d.
e.

5.442,00
6.463,00
4.275,00
4.131,00
145,00

184