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explcita
ou
no.
Estas
informaes
esto
incorporadas
nas
DF.
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PROVA DE AUDITORIA
MAIS CREDVEL
EXEMPLOS DE
PROVA DE AUDITORIA
Respostas aos pedidos de
confirmao
PROVA DE AUDITORIA
MENOS CREDVEL
IFAC
OROC
(3. Norma de
(ISA 500)
(DRA 510)
Inspeco (Registos ou
Documentos
Inspeco
Auditoria)
Inspeco Observao
Indagao Confirmao
Observao
e Activos Tangveis)
Indagao
Observao
Confirmao
Indagao
Clculo
Confirmao
Procedimentos
Analticos
Reclculo
Reexecuo
Procedimentos Analticos
a) INSPECO
De determinados bens do activo (v.g. numerrio, existncias,
imobilizado
corpreo);
De documentao de suporte das operaes (v.g. facturas, recibos, notas de
dbito e de crdito);
Por vezes necessrio recorrer a peritos para acompanharem as verificaes
fsicas de elementos especiais (v.g. obras em curso).
b) OBSERVAO
c) INDAGAO
e) CLCULO
O Clculo consiste na verificao da exactido dos clculos aritmticos efectuados
pela empresa, assim como da adequao das bases em que os mesmos foram
efectuados.
f) REEXECUO
Tal como o prprio nome indica, este procedimento consiste na execuo
independente de procedimentos ou controlos do auditor que foram originariamente
executados como parte do controlo interno da entidade.
g) PROCEDIMENTOS ANALTICOS
c:: Anlise de rcios e de tendncias significativas, incluindo a investigao
resultante de flutuaes e relaes que sejam inconsistentes com outras
informaes relevantes, ou que se desviem das quantias previstas;
c:: Estes procedimentos referem-se a todo o tipo de comparaes que possam ser
realizadas com base nas informaes contabilstico-financeiras e de gesto
c:: Exemplos:
- Valores reais relativos a perodos homlogos
- Valores reais vs Valores oramentados
- Valores reais vs Valores empresas similares (sector)
auditoria, de forma construir uma base razovel para a emisso do seu parecer sobre
as DF. Porm, as auditorias no abarcam, em princpio, todas as transaces
efectuadas durante um exerccio. Alis o 16 das NTRA da OROC menciona que a
complexidade e o volume das operaes levam, em regra, o revisor/auditor a fazer
incidir os seus procedimentos de reviso/auditoria sobre amostras, as quais devem ser
criteriosamente seleccionadas.
Cumpre, no entanto, referir que as tcnicas de amostragem, embora rigorosas,
conduzem a uma prova selectiva e no a uma prova absoluta.
subjectivo,
baseado
na
apreciao,
juzo,
capacidade,
experincia
AMOSTRAGEM NO ESTATSTICA
Em termos genricos, as tcnicas de amostragem no estatstica contemplam
os seguintes passos:
1. Determinar o tamanho da amostra;
2. Seleccionar a amostra;
3. Aplicar procedimentos de auditoria apropriados aos itens seleccionados;
4. Avaliar os resultados da amostra.
Passos a seguir:
1. Determinar a populao (N);
2. Determinar o tamanho da amostra (n);
3. Seleccionar o item de comeo;
4. Determinar os itens da amostra adicionando o intervalo ao item de comeo e assim
sucessivamente.
Exemplo:
O n. de facturas emitidas no ano Z foi de 1.000, numeradas de 1 a 1.000, e pretendese seleccionar uma amostra de 200 para a realizao do teste.
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Resoluo:
i = 1.000 / 200 = 5 (i.e., seleccionar 1 factura de 5 em 5)
Se a 1. factura seleccionada (obrigatoriamente entre 1 e i) for a 4.
A 2. factura a seleccionar ser a 9. = 4. + i = 4. + 5
A 3. factura a seleccionar ser a 14. (9. + i) ...
A ltima ser a 999. (1. seleccionada + (n-1) * i) = 4 + (200 1)*5
Exemplo:
No exemplo anterior de admitir que as facturas contabilizadas durante o ano Z tm
valores grandes, mdios e pequenos. Assim, cada bloco dever incluir facturas com
valores grandes, mdios e pequenos.
Resoluo:
Ex.: Seleccionar 4 blocos de 50 facturas/cada sequenciais e representativas, como
por exemplo:
N. do Bloco
1.
25 a 74
2.
289 a 338
3.
660 a 709
4.
909 a 958
AMOSTRAGEM ESTATSTICA
Passos a seguir:
1. Determinar o LPM;
2. Classificar o Controlo Interno;
3. Determinar o Limite de Preciso Monetria Corrigido LPMC = LPM / CI;
4. Seleccionar um n. aleatrio (Tabela de n. Aleatrios) entre 0 e LPMC;
5. O n. aleatrio seleccionado dever ser considerado com o sinal negativo;
6. Somar o valor do 1. documento ao n. aleatrio seleccionado, e assim
sucessivamente, at que da soma resulte um valor positivo.
6.1. Se o resultado for positivo:
- O documento ser objecto de teste;
- Adicionar o LPMC ao resultado da soma, tantas vezes quantas as necessrias
at que a soma fique negativa.
6.2. Se o resultado for negativo:
- Somar o valor do documento que se segue at que da soma resulte num valor
positivo;
- Adicionar o LPMC ao resultado da soma, tantas vezes quantas as necessrias
at que a soma fique negativa.
7. Repetir o ponto 6 at que tenham sido considerados todos os documentos da
populao.
Exemplo
O auditor pretende efectuar o teste de controlo s vendas, tendo classificado o CI da
Empresa ABC, Lda., como sendo BOM. A Empresa prev obter um RL de 16.000.
Passos a seguir:
1. Determinar a populao em quantidade (n);
2. Determinar a populao em valor (m);
3. Determinar o LPM;
4. Obter a Classificao do Controlo Interno (CI);
5. Calcular o intervalo de seleco (i) = [n*(LPM / m)] / CI;
6. Escolher um n. aleatrio entre 1 e i (1. Factura seleccionada);
Procedimentos
adoptar
pelo
Auditor
relativamente
estimativas
contabilsticas:
a) Rever e testar o processo utilizado pelo rgo de Gesto para determinar a
estimativa contabilstica. Para o efeito, deve:
Avaliar os dados e considerar os pressupostos em que se baseia a estimativa;
Testar os clculos aritmticos envolvidos na estimativa;
Comparar, quando possvel, as estimativas realizadas em perodos anteriores
com os resultados reais desses mesmos perodos;
- Obter prova de auditoria acerca da fiabilidade geral dos procedimentos e
mtodos da estimativa da entidade
- Considerar se so necessrios ajustamentos s frmulas de estimativas; e
- Verificar se tm sido quantificadas as diferenas entre resultados reais e
estimativas anteriores.
Considerao dos procedimentos de aprovao da gerncia.
b) Utilizar uma estimativa independente e compar-la com a que foi preparada pelo
rgo de Gesto;
c) Rever os acontecimentos subsequentes que confirmem ou no a estimativa
efectuada.
Assembleia- geral.
A DOG deve:
Ser dirigia ao auditor;
Ser reduzida a escrito;
Conter informao especfica;
Ser apropriadamente datada e assinada.
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Caso considere o Outro Auditor idneo, o auditor principal deve ter em conta
concluses do outro auditor. No entanto, se por qualquer razo, o trabalho do outro
auditor no puder ser usado e o auditor principal no for capaz de executar
procedimentos suficientes, relativamente informao financeira do componente,
ento deve emitir uma opinio com reservas ou uma escusa de opinio.
Quando se depara com partes relacionadas, o auditor deve estar ciente de que:
(a) A estrutura conceptual de relato financeiro pode exigir a divulgao, nas DF, de
relacionamentos e transaces entre as partes relacionadas;
(b) A existncia de partes relacionadas e de transaces entre elas pode afectar as
DF;
(c)
Uma transaco entre partes relacionadas pode ser motivada por outras
Transaces no registadas.
Indagar
outras
entidades
relativamente aos
responsveis
pelas
partes
relacionadas;
(d) Rever os registos de accionistas;
(e) Rever as actas das reunies de accionistas;
(f) Indagar outros auditores;
(g) Rever as declaraes fiscais da entidade e outra informao fornecida s agncias
reguladoras;
(h) Confirmar os termos e a quantia da transaco com a parte relacionada;
(i) Inspeccionar as provas que esto na posse da parte relacionada;
(j) Confirmar informaes com as pessoas associadas transaces.
mbito.
auditorias presentes
e futuras;
Dossier corrente Engloba toda a documentao relativa a cada auditoria especfica.
Este dossier composto por dois grandes grupos: os
programas de trabalho e os
mapas de trabalho.
Relatrios e oramentos;
contas).
AJUSTAMENTOS E RECLASSIFICAES
Saldos auditados Resultam dos saldos do Razo e dos respectivos ajustamentos e
reclassificaes da Auditoria.
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