SISTEMA DE ACUMULACIN DE COSTOS POR RDENES

ESPECFICAS
De acuerdo a las caractersticas y naturaleza del proceso de produccin, las empresas
establecen el sistema para acumular y asociar los costos con la unidad del producto, con el
objeto de satisfacer las necesidades de informacin oportuna, confiable y vlida que permita a la
gerencia la toma de decisiones apropiadas.
1. DEFINICIN, OBJETIVOS Y CARACTERSTICAS DEL SISTEMA DE
COSTOS POR RDENES ESPECFICAS.
La acumulacin y clasificacin de las cifras relativas a los costos de produccin es tarea
de fundamental relevancia, debido a que permite la consecucin de uno de los objetivos de la
contabilidad de costos: el costeo del producto terminado, de igual manera constituye una
herramienta de apoyo valiosa a la gerencia, porque suministra la informacin necesaria para
predecir las consecuencias econmicas de sus decisiones.
Los sistemas de acumulacin y clasificacin de los costos de produccin deben seguir el
ciclo de produccin y el flujo fsico de los materiales a medida que se reciben, almacenan,
gastan y se convierten en artculos terminados.
El ciclo de produccin suele dividirse en tres fases principales:

Almacenamiento de materiales
Proceso de transformacin de materiales en artculos terminados
Almacenamiento de productos terminados.

Definicin: El sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, conocido tambin

como sistema de costos por rdenes de produccin, por lotes, por pedido u rdenes de trabajo,
es un sistema de acumulacin de costos de acuerdo a las especificaciones de los clientes o en
algunos casos para ser llevados al almacn de productos terminados, en el cual los costos que
intervienen en el proceso de produccin de una cantidad especfica o definida de productos se
acumulan o recopilan sucesivamente por sus elementos (materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricacin), los cuales se cargan a una orden de trabajo,
fabricacin o produccin, sin importar los periodos de tiempo que implica. Por ejemplo, algunos
trabajos se pueden completar en un periodo corto, mientras que otros se pueden extender por
varios meses.
Objetivos: Sus objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados:

Acumular costos totales y calcular el costo unitario.

Presentar informacin relevante a la gerencia de manera oportuna, para contribuir a las
decisiones de planeacin y control.

Caractersticas: Entre las caractersticas del sistema por rdenes especficas, extradas de los
diferentes textos de contabilidad de costos, se pueden mencionar las siguientes:

Acumula y asigna costos a: Trabajos especficos, conjunto o lote de productos, un

pedido, un contrato, una unidad de produccin.

Cada trabajo tiene distintas especificaciones de produccin, por lo tanto los costos
son distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo
para cada orden de trabajo terminado o en proceso.
Es apropiado cuando la produccin consiste en trabajos o procesos especiales, ms que
cuando los productos son uniformes.
Posibilita notificar y subdividir la produccin, de acuerdo a las necesidades de
produccin, control de inventario o la direccin de la empresa.
Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global.
Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y la
carga fabril se asigna sobre alguna base de prorrateo.
No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden.
La produccin no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una
planificacin cuidadosa de la produccin.
Los costos se acumulan en un formulario u hoja de costo, denominada Orden de
Produccin.
Proporciona mayor exactitud en la determinacin de los costos unitarios.

VENTAJAS:
Proporciona a detalle el costo de produccin de cada orden.
Se conoce fcilmente el valor de la produccin en proceso, representada por aquellas
ordenes abiertas al final de un periodo determinado.
Se conoce la utilidad bruta en cada producto fabricado.
DESVENTAJAS:
Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los costos.
Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de produccin y se tienen
que hacer entregas parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene hasta el final
del periodo de produccin.
2. DIAGRAMA DE UN SISTEMA DE COSTO POR RDENES ESPECFICAS.
Para iniciar su actividad productiva, las empresas que utilizan el sistema de costos por
rdenes especficas, requieren emitir una orden de produccin para cada trabajo o lote, cada
orden de produccin debe llevar una Hoja de Costos, en la cual se registran los costos de
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin requeridos en el
proceso de elaboracin de determinada orden o lote conforme se desarrolla el trabajo.
2.1. Modelos y procedimientos usados para el control de los costos
El flujo es la forma de explicar los costos desde el punto en que se incurren, hasta el
punto en que se reconocen como gasto en el estado de resultado, conocer este flujo en rdenes
es de sumo inters, por lo cual se dar una breve explicacin de la acumulacin de los tres
elementos del costo, en un sistema de costeo por rdenes de produccin.
a) Control de materiales:

La orden de produccin representa el documento fuente en un sistema de costos por

rdenes especficas, pero la informacin que

se acumula en las rdenes

proviene de

documentos fuentes que permiten costear cada partida en forma individual (materiales, mano de
obra y costos indirectos). El primer elemento del costo lo constituyen los materiales directos, los
cuales de acuerdo a las especificaciones y los procedimientos de la empresa es solicitado al
almacn o bodega para iniciar el proceso de produccin. Esta solicitud se realiza mediante un
documento fuente, denominado requisicin de materiales, que constituye el documento que
proporciona la informacin sobre la cantidad, tipo y costo de material a utilizar en produccin.
A continuacin se presentan en forma sistemtica, lgica y secuencial parte de las
actividades, funciones y posibles departamentos que en una empresa manufacturera deben
existir para garantizar un adecuado control del uso de los materiales en un sistema por rdenes
especficas.
a.1) Produccin
1.- Cuando se inicia el proceso productivo, en produccin se elabora el formulario Solicitud o
Requisicin de Materiales en por lo menos original y dos copias.
2.- Enva el formulario al Almacn de Materiales.
a.2) Almacn:
1.- Recibe el formulario, lo completa en los tems de costo unitario y costo total
2.- Da salida a los materia1es en el submayor (Kardex) de acuerdo al mtodo de valuacin.
3.- Enva a produccin los materiales, junto con el original del formulario de solicitud.
4.- Enva a Contabilidad copia del formulario Solicitud de Materiales
a.3) Contabilidad
1.- Recibe copia de la Solicitud
2.- Realiza el asiento contable, el cual se explica en el siguiente punto.
3.- Afecta la orden de produccin en la columna de materiales , ya que su encabezado se llen
cuando se contrat con el cliente

Control de la mano de obra

El ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describi para los materiales
directos, constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente bsico para la asignacin de
los costos de mano de obra directa, de acuerdo al tiempo productivo invertido en las ordenes
de produccin.
Control de los costos indirectos
En un sistema por rdenes especficas es de fundamental importancia la utilizacin de la
tcnica del costeo normal, debido a que la misma permite normalizar el costo de carga fabril en
las diferentes unidades de produccin, adems contribuye a solventar los problemas que se
presentan con este elemento del costo, como lo son, entre otros:
o

A veces se termina y hasta se vende el producto y todava no se conoce el

monto total de la carga fabril, porque por ejemplo no han llegado los recibos a
la fbrica correspondientes a los servicios como agua, electricidad, telfono,
mantenimiento, entre otros.

o
o

Existen partidas de carga fabril que tienen diverso comportamiento frente a los
volmenes de produccin, como lo son la carga fabril variable, fija y mixta.
Hay meses de alta produccin y meses de baja produccin, donde los productos
tendran costos unitarios distintos y distorsionados por efecto de la carga fabril
fija.

Para una ilustracin resumida de la utilizacin del costeo normal, a continuacin se

presentan los procedimientos llevados a cabo antes, durante y al cierre del perodo contable,
cuando se emplea esta tcnica de predeterminacin del costo de carga fabril.
Procedimiento antes del periodo contable
1.- Establecer la base de aplicacin de la carga fabril, o en otras palabras, determinar en que
unidad de medida se va a expresar el volumen de produccin, si van a ser horas mquina,
horas hombre, costo mano de obra, costo de material, unidades de producto, etc.
2.- Establecer el presupuesto de capacidad ( a qu volumen va a operar la fbrica, es decir
cuntas horas o cuntos productos se van a fabricar, etc., todo depende de la unidad de
medida escogida en el punto anterior).
3.- Establecer el presupuesto de carga fabril (fija, variable).
4.- Calcular la tasa predeterminada de carga fabril, dividiendo el presupuesto de carga fabril por
el presupuesto de capacidad o volumen de produccin.
Procedimientos durante el periodo contable
1.- Aplicar los costos indirectos a cada orden de produccin, multiplicando la tasa
predeterminada, por el volumen real obtenido en cada orden.
2.- Registrar la costos indirectos realmente incurridos, en la cuenta control, y en sus respectivos
auxiliares.
3.- Registrar los costos indirectos aplicados.
Procedimientos al cierre del ejercicio
1.- Determinacin de la sobre o sub-aplicacin de la carga fabril ( comparando los costos
indirectos reales, con los costos indirectos aplicados
2.- Determinacin de las variaciones ( favorables y desfavorables), considerando si las mismas
se deben a una variacin en el presupuesto de costos indirectos, con respecto a la costos
indirectos realmente incurridos, o una variacin en la capacidad o volumen de produccin
real, en relacin al volumen presupuestado.
3.- Anlisis de las variaciones, otorgando mritos por las variaciones favorables, cuando sea el
caso y tratando de corregir fallas e ineficiencias para el prximo perodo, en el caso de las
variaciones desfavorables.
4.- Cierre de las variaciones contra el costo de venta, por considerar dicha variacin
insignificante. En caso, que la variacin sea significativa, su monto debe ser distribuido entre
toda la produccin (productos en proceso, productos terminados y productos vendidos).

Cierre o liquidacin de la orden de produccin:

Terminada una orden de produccin, se procede a totalizar cada una de las columnas,
obteniendo de esta forma el costo de materiales directos invertidos en dicha orden, de igual
forma el costo de mano de obra y costos indirectos.
3. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTA NORMAL Y REAL
En el sistema de costo por rdenes especficas, se elaboran los mismos informes y
estados que se llevaran con otros sistemas de acumulacin, estos son: Estado de costos de
Produccin, y Estado de costo de produccin y venta.

4. PRODUCTOS DAADOS
Los productos daados son aquellos artculos o unidades manufacturadas que salen del
proceso de fabricacin con algn desperfecto o imperfeccin y, que por lo tanto, no cumplen
con los estndares de calidad establecidos por la empresa. Los productos daados se extraen de
la produccin y no se efectan trabajos adicionales en ellos, en virtud que no son factibles de
corregir econmicamente; por consiguiente, tienen que descartarse completamente o venderse
por su valor residual como artculos de segunda calidad.
4.4. Productos daados normales
Los productos daados normales son aquellos que se generan en condiciones eficientes
de las operaciones de produccin; es un resultado inherente al proceso productivo y como tal,
inevitable en el curso regular de las operaciones. Los costos de los productos daados normales
se consideran como un costo de la produccin buena, debido a que para obtener unidades
buenas es inevitable que se produzcan unidades daadas, las cuales suponen que la empresa est
dispuesta a aceptar.
Los costos de los productos daados normales pueden contabilizarse mediante
cualquiera de los dos mtodos siguientes:
a)

Incluidos en la tasa predeterminada o Asignados a todas las rdenes especficas de

produccin
Cuando la fabricacin se realiza en forma masiva y el deterioro de los productos

es normal pero irregular en importe en las diferentes rdenes de produccin, los costos de los
productos daados deben tratarse como costos indirectos de fabricacin, para lo cual se efecta
un estimado del costo neto normal de los productos daados (costo del deterioro normal menos
cualquier valor residual estimado) y se incluye en la tasa predeterminada de los costos
indirectos de fabricacin que se aplicar a todas las rdenes de produccin.
b)

No Incluidos en la tasa predeterminada o Asignados a la orden especfica de

produccin respectiva
Cuando el deterioro de los productos puede identificarse con la orden especfica que lo

produjo, los costos de los productos daados deben tratarse como una parte del costo de la orden
de produccin en la cual ocurri, y por lo tanto, no se consideran en el clculo de la tasa
predeterminada de los costos indirectos de fabricacin que va a aplicarse a las diferentes
rdenes de produccin.
4.2. Productos daados anormales

Los productos daados anormales son aquellos que no se esperan que se generen en
condiciones eficientes de las operaciones de produccin; contrariamente, es el resultado de
operaciones ineficientes. El deterioro anormal de los productos se considera controlable por el
personal de lnea o de produccin que ejercen influencia sobre la ineficiencia. Los costos de los
productos daados anormales no se consideran como un costo de la produccin.
5. PRODUCTOS DEFECTUOSOS
Los productos defectuosos son aquellos artculos o unidades manufacturadas que en el
proceso de fabricacin resultan con algn desperfecto o imperfeccin y, que a diferencia de los
productos daados, pueden reelaborarse adicionndoles algunos costos y convertirse en
productos terminados con el fin de venderse como productos buenos (de primera calidad) o
como productos defectuosos (de segunda calidad).
5.1. Productos defectuosos normales
La cantidad de productos defectuosos que se esperan puedan generarse, a pesar de las
condiciones eficientes de las operaciones de produccin, se denomina productos defectuosos
normales. Los costos de reelaborar los productos defectuosos normales pueden contabilizarse
mediante cualquiera de los dos mtodos siguientes:
a)

Incluidos en la tasa predeterminada o Asignados a todas las rdenes especficas de

produccin
Cuando el producto defectuoso se genera en las rdenes regulares de produccin, los
costos adicionales incurridos en la reelaboracin de estos productos se deben tratar como costos
indirectos de fabricacin; en estos casos, se realiza un estimado del costo normal del trabajo
reelaborado y se incluye en la tasa predeterminada de los costos indirectos de fabricacin que se
aplicar a todas las rdenes de produccin.
b. No Incluidos en la tasa predeterminada o Asignados a una orden especfica de
produccin
Las unidades defectuosas no se incluyen en la tasa de aplicacin, cuando estas unidades
son normales pero irregulares en los procesos productivos, es decir no todos los procesos
generan unidades defectuosas. Cuando se obtienen las unidades defectuosas se identifican con
una orden de produccin, en este caso los costos adicionales que se generan se cargan o
adicionan a la orden de produccin que gener las unidades defectuosas.
5.2. Productos defectuosos Anormales
Los productos defectuosos anormales estn representados por aquellas unidades que
fueron rechazadas por control de calidad y que se encuentran fuera de los parmetros
establecidos por la empresa.