Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
J. E. DEVESA-CARPIO y C. VIDAL-MELIA
TEMA 5
MUTUALIDADES DE PREVISIN SOCIAL
SUMARIO
(03 de abril de 2006) 1
5.1.- INTRODUCCIN.
5.2.- MUTUALIDADES DE PREVISIN SOCIAL, MUTUAS DE ACCIDENTES
DE TRABAJO, MUTUAS DE SEGUROS Y COMPAAS DE SEGUROS.
5.3.- CLASES DE MUTUALIDADES DE PREVISIN SOCIAL
5.4.- CARACTERSTICAS DE LAS MUTUALIDADES DE PREVISIN SOCIAL.
5.5.- ASPECTOS FISCALES DE LAS MUTUALIDADES DE PREVISIN
SOCIAL.
A) APORTACIONES/CONTRIBUCIONES
B) PRESTACIONES.
C) RGIMEN FISCAL DE LA MUTUALIDAD.
5.6.- LAS MUTUALIDADES DE PREVISIN SOCIAL COMO VEHCULO DE
EXTERIORIZACIN
DE
COMPROMISOS
EMPRESARIALES
POR
PENSIONES.
5.7.- BIBLIOGRAFA.
5.8.-APENDICE: CUADRO RESUMEN DE LOS INTRUMENTOS VLIDOS
PARA EXTERIORIZAR.
Relacin de Tablas:
Tabla 1: Cuadro de las 25 primeras mutualidades de previsin social por volumen
de provisiones tcnicas a 31-12-04 (Euros)
Tabla 2: Serie Histrica 1993-2004 del Patrimonio de Mutualidades (de todo tipo) y
Planes de Pensiones. (Millones de euros).
Tabla 3: Cuadro resumen de la tributacin de las prestaciones derivadas de MPS.
Tabla 4: Cuadro resumen de los instrumentos vlidos para exteriorizar
Versin provisional sujeta a correcciones. Prohibida la reproduccin total o parcial de este material, as como su cita. Slo
est permitida la utilizacin a los alumnos matriculados en el mdulo Planes de Previsin y de Pensiones, ao acadmico
2005-2006. Los autores desean agradecer los valiosos comentarios y sugerencias realizados por la Dra. Ana Lejrraga Garca
(ASEVAL).
J. E. DEVESA-CARPIO y C. VIDAL-MELIA
5.1.- INTRODUCCIN.
Como ya se dijo en el tema 1, los contratos de SC sobre la vida se pueden
establecer con:
1) Una entidad aseguradora privada. Se formaliza el contrato mediante una pliza de SC
sobre la vida.
2) Una Mutualidad de Previsin Social (MPS) que instrumente sistemas de previsin social
empresarial. En este caso, podr tambin formalizarse el contrato de seguro mediante el
correspondiente reglamento de prestaciones, sujeto a las mismas exigencias que para la
pliza de seguro colectivo sobre la vida.
Por tanto, la MPS se puede utilizar como vehculo para instrumentar la Previsin Social
empresarial complementaria. Aunque en la actualidad constituye un sistema voluntario y
complementario de la Seguridad Social (SS), por su origen y antigedad se les puede considerar,
segn Sanz Arnal (1996), como el antecedente de la misma2. Hasta la promulgacin de la
LOSSP, existan MPS de carcter obligatorio ya que stas gestionaban sistemas de previsin
social que tenan carcter sustitutivo de la SS. Hoy en da, estas mutualidades siguen
funcionando, estando vinculadas a colegios profesionales que no solicitaron la afiliacin de
sus colegiados al rgimen especial de la SS y han preferido mantener sus sistema de
previsin alternativo.
Las Mutualidades de Previsin Social fueron reguladas por la Ley de 6 de Diciembre de
1941 y su reglamento de 26 de Mayo de 1943 donde, por primera vez, se distingua entre
Montepos, que otorgan una proteccin complementaria, y Mutualidades, que sustituan a la
SS. Debido a la falta de solvencia, la Ley de Ordenacin del seguro privado de 1984 las incluy
en el mbito asegurador, sometindolas casi a idnticos controles de solvencia que al resto de
entidades aseguradoras, aunque mantuvieron algunas peculiaridades debido a la restriccin en
las prestaciones a otorgar. Esta ley supuso una importante reestructuracin del sector y la
liquidacin de un gran nmero de entidades al no poder adaptarse a los requisitos de solvencia
exigidos por la mencionada ley.
Las Mutualidades existentes antes de la entrada en vigor de la LOSSP dispusieron de
un plazo de cinco aos (del 10 de noviembre de 1995 hasta el 10 de noviembre del 2000) para
adaptar sus estatutos a los preceptos de dicha ley.
En la actualidad, las principales caractersticas de las MPS vienen recogidas en los
artculos 64 y 65 de la LOSSP3. Las MPS son entidades aseguradoras que ejercen una
Durante los siglos XVI y XVII se realizaban en Espaa, aunque con mltiples deficiencias, actividades de Previsin Social a travs de las
Cofradas y de las Hermandades de socorros mutuos, teniendo ambas carcter religioso. A finales del siglo XVIII aparecieron los
montepos, que no eran ms que las hermanas laicas, vigiladas y controladas por el Estado, cuya finalidad era la constitucin de unos
fondos, mediante las aportaciones peridicas de las personas a ellos adscritos en virtud de su pertenencia a un determinado cuerpo o
profesin, para su posterior aplicacin en el caso de que acaeciera alguna de las contingencias cubiertas. Estos Montepos o Mutualidades
se convirtieron despus en el origen de nuestro sistema pblico de pensiones.
3 La regulacin bsica de las mutualidades de previsin social se concreta en dos normas principales: el RDL 6/2004 que recoge el texto
refundido de la Ley de Ordenacin y Supervisin de los Seguros Privados y el RD 1430/2002, de 27 de Diciembre de 2002, BOE de 17
de enero de 2003, de entidades de previsin social, si bien el RD 2486/1998 ser de aplicacin a las MPS en todo lo que no se oponga a
su reglamento especfico (RD 2486/1998 disposicin adicional sexta). Esta regulacin se completa por normas dictadas por algunas
Comunidades Autnomas, las cuales ostentan competencia exclusiva en la materia, siempre que la MPS tenga su domicilio social, mbito
de operacin y asuncin de compromisos, en el caso de seguros de vida, o localizacin de riesgos, respecto de seguros distintos del de la
vida, dentro del mbito espacial de la Comunidad Autnoma. Respecto a las competencias normativas, a las CCAA les corresponde el
desarrollo legislativo de las bases de ordenacin y supervisin de los seguros privados y disposiciones reglamentarias bsicas que las
complementen. Tienen, adems, competencia exclusiva en lo relativo a su organizacin y funcionamiento, y les corresponde conceder la
autorizacin administrativa y su revocacin, previo informe de la Administracin General del Estado.
Varias han sido las CCAA que han legislado en materia de mutualismo: Ley del Parlamento Vasco de 27-10-83, sobre entidades de
previsin social voluntaria. Ley del Parlamento Cataln de 23-12-91, de mutualidades de previsin social. Ley del Parlamento Valenciano
2
J. E. DEVESA-CARPIO y C. VIDAL-MELIA
2)
de 17-5-00, de mutualidades de previsin social de la Comunidad Valenciana. Ley de la Asamblea de Madrid de 20-6-00, de mutualidades
de previsin social.
J. E. DEVESA-CARPIO y C. VIDAL-MELIA
Por ltimo, las MPS presentan una serie de problemas, principalmente el escaso inters
poltico para incentivar esta figura pese a sus posibles ventajas y virtudes y, adems, se las ve
como figuras obsoletas que pertenecen al pasado y no han conseguido superar la imagen
negativa de antao.
5.2.- MUTUALIDADES DE PREVISIN SOCIAL, MUTUAS DE ACCIDENTES
DE TRABAJO, MUTUAS DE SEGUROS Y COMPAAS DE SEGUROS4.
Las mutualidades de previsin social comparten diferencias y similitudes con otras dos
figuras afines: Mutuas de Accidentes de Trabajo y Mutuas de Seguros.
Segn Muoz (2002), las Mutuas de Accidentes de Trabajo son asociaciones de
empresarios constituidas con el nico objeto de colaborar en la gestin de las contingencias de
accidentes de trabajo y enfermedades profesionales. Los aspectos que comparten con las
Mutualidades de previsin Social son:
1) Ausencia de nimo de lucro.
2) Estructura personalista y no capitalista, en la que todos los asociados tienen los mismos
derechos y obligaciones.
3) Responsabilidad mancomunada de los socios respecto de los resultados econmicos
negativos de cada ejercicio.
Los elementos que diferencian ambas instituciones son ms numerosos:
1) Las primas de accidentes de trabajo estn fijadas por el Ministerio y las Mutuas de
Accidentes no las pueden modificar, mientras que en las Mutualidades de Previsin
Social las primas tienen la consideracin de ingresos de derecho privado y corresponde
la totalidad del patrimonio de las mutualidades a los propios mutualistas.
2) Las Mutuas de Accidentes de Trabajo son entidades colaboradoras en la gestin de la
Seguridad Social, mientras que las Mutualidades tienen naturaleza legal de Entidades
Aseguradoras.
3) Las Mutuas de Accidentes de Trabajo se regulan por la Ley General de Seguridad
Social y por el Reglamento de Colaboracin de las Mutuas, mientras que las
Mutualidades de Previsin Social se rigen por la Ley de Ordenacin y Supervisin de
los Seguros Privados y el RD 1430/2002 de entidades de previsin social, si bien el RD
2486/1998 ser de aplicacin a las MPS en todo lo que no se oponga a su reglamento
especfico.
4) Las Mutuas de Accidentes de Trabajo dependen del Ministerio de Trabajo y Asuntos
Sociales, el cual ejerce sus funciones de control y tutela a travs de la Direccin
General de Ordenacin de la Seguridad Social, mientras que las Mutualidades de
Previsin Social dependen del Ministerio de Economa, siendo su rgano de control y
tutela la Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones.
La relacin de las Mutualidades y Mutuas de Seguros con otras figuras de la Economa Social como son las Cooperativas puede
encontrarse muy desarrollada en el trabajo de Moreno (2000).
J. E. DEVESA-CARPIO y C. VIDAL-MELIA
En cuanto a las Mutuas de Seguros, stas son entidades aseguradoras privadas que
tienen por objeto la cobertura a sus socios, ya sean personas fsicas o jurdicas, de los riesgos
asegurados mediante una prima fija o variable.
Los elementos comunes con las Mutualidades de Previsin Social son:
1) Ausencia de nimo de lucro.
2) Estructura personalista.
3) Condicin de mutualista inseparable a la del tomador del seguro.
Los aspectos diferenciadores son los siguientes:
1) Las Mutualidades suelen agrupar a colectivos con un vnculo comn distinto del
propsito de asegurarse, mientras que en las Mutuas de Seguros la inscripcin es
totalmente abierta.
2) En las Mutualidades se da la particularidad de la actividad benfico-social
complementaria a la actividad aseguradora y en las Mutuas no ocurre as.
3) Para las Mutuas de Seguros no existe competencia exclusiva por parte de las
Comunidades Autnomas, como sucede con las Mutualidades de Previsin Social, sino
simplemente se contemplan competencias de desarrollo legislativo o de ejecucin.
4) Las Mutualidades instrumentan su cobertura frecuentemente mediante reglamentos de
prestaciones, mientras que las Mutuas de Seguros utilizan exclusivamente la pliza de
seguro.
Por ltimo, de acuerdo con Gonzalo (1995) y Gallego (2001), aunque las mutualidades
estn sometidas a la legislacin del Seguro Privado, es conveniente hacer notar los factores ms
destacables que diferencian las Mutualidades de Previsin Social del resto de los Seguros
Privados:
1) La accin mutualista se subordina a la satisfaccin de intereses paralelos y comunes de
sus asociados, en tanto que los que atienden los seguros privados generales son de
carcter contrastante y contrapuesto. As, el principio mutualista se basa en el
"fenmeno por el cual varios sujetos voluntariamente llevan a cabo la recproca
subordinacin de sus intereses individuales en vista de la satisfaccin de un inters
comn", mientras que en los seguros privados slo se aprecia "una relacin bilateral de
cambio", es decir, la agrupacin de intereses de los asegurados tiene lugar "slo desde
un punto de vista econmico, en el sentido de que permite al asegurador obtener un
lucro en su actividad".
2) Las acusadas diferencias entre el objeto social de las mutualidades y el de los seguros
privados influyen en la relacin jurdica que vincula a unas y otros con sus respectivos
asegurados. La de los seguros privados se fundamenta en el contrato de seguro bilateral
entre cliente y aseguradora, en tanto que en las mutualidades no existen obligaciones y
derechos bilaterales; hay aqu un contrato plurilateral. En las mutualidades no existe
propiamente un contrato de seguro, no es contractual, sino que el contenido de la
relacin jurdica entre el socio y la entidad, se fija en Reglamentos o Estatutos, que no
son sino las normas que regulan las relaciones entre los socios dentro de la misma, los
J. E. DEVESA-CARPIO y C. VIDAL-MELIA
J. E. DEVESA-CARPIO y C. VIDAL-MELIA
6 Segn el Memento de Previsin Social (2002), los motivos por los cuales existen determinados colectivos de trabajadores profesionales
que han acordado su adscripcin colectiva a una MPS son varios:
a)
Necesidad de un sistema complementario de carcter privado que alcance a todo el grupo y que sea uniforme en su nivel de
prestaciones, con ello se evita que slo dispongan de un sistema de previsin los trabajadores con ingresos ms altos, con lo
que quedara desvirtuada la caracterstica social de las MPS.
b) Determinados colectivos de profesionales que no han decidido su integracin en el rgimen de autnomos y para los que la
MPS constituye su nico sistema de previsin. Por ello, para evitar criterios de seleccin es preciso un sistema obligatorio.
La incorporacin de determinados colectivos al sistema de Seguridad Social se ha ido produciendo en el tiempo de forma gradual.
En sus primeras etapas, para dar virtualidad al sistema, no alcanzaba a los trabajadores autnomos. Ahora, la Ley 30/1995 posibilita que
los profesionales puedan afiliarse directamente al Rgimen Especial de Trabajadores Autnomos de la Seguridad Social (RETA) sin
contar con el colegio profesional, si bien esa alternativa se complementa con la posibilidad opcional de incorporarse a la mutualidad que
tenga establecida el colegio. Queda fuera de esta regulacin la situacin de los profesionales que ejercen su actividad por cuenta ajena y la
de los profesionales que no necesitan colegiacin para poder ejercer la profesin.
7 El campo de aplicacin del RETA, en relacin con los profesionales colegiados, debe delimitarse en funcin de la fecha de comienzo de
la actividad, de la siguiente manera:
a) Profesionales que hayan iniciado su actividad antes del 10-11-1995:
1) Profesionales pertenecientes a un colegio profesional sin mutualidad alternativa: No estn obligados a solicitar su alta en el
RETA. Durante todo el ao 1999 pudieron solicitar su alta por una sola vez en el RETA.
2) Profesionales pertenecientes a un colegio profesional con mutualidad alternativa: la Ley 30/1995 prev la adaptacin
obligatoria de estatutos y cuando se produzca dicha adaptacin se conceder un plazo para que los profesionales puedan
solicitar el alta en el RETA.
b) Profesionales cuyo inicio de la actividad profesional se haya producido entre el 10-11-95 y el 31-12-1998:
1) Profesionales pertenecientes a un colegio profesional sin mutualidad alternativa: el alta en el RETA es obligatoria desde el
mismo inicio de la actividad (si el alta no era exigible y el profesional no lo haba solicitado, el profesional tuvo que solicitar el
alta obligatoriamente durante los tres primeros meses de 1999).
2) Profesionales pertenecientes a un colegio profesional con mutualidad alternativa: exentos del alta en el RETA aunque tuvieron
que ejercitar voluntariamente dicha opcin.
c) Profesionales que hayan iniciado su actividad con posterioridad al 31-12-1998:
1) Profesionales pertenecientes a un colegio profesional sin mutualidad alternativa: el alta en el RETA es obligatoria.
2) Profesionales pertenecientes a un colegio profesional con mutualidad alternativa: el profesional podr optar por la cobertura a
travs de su mutualidad durante un plazo de 30 das, si no ejercita dicha opcin vendr obligado a comunicar su alta en el
RETA.
J. E. DEVESA-CARPIO y C. VIDAL-MELIA
J. E. DEVESA-CARPIO y C. VIDAL-MELIA
Entidad
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
2.994.919.000,00
1.625.717.135,28
1.319.120.826,00
1.232.315.296,40
1.028.683.155,50
908.830.803,84
712.347.800,68
708.448.348,00
653.000.000,00
593.736.425,00
512.856.450,00
468.297.314,87
450.569.997,00
431.877.240,08
398.508.525,00
394.244.262,76
390.916.411,16
365.158.000,00
234.933.679,61
211.839.677,00
185.160.889,00
166.332.356,00
127.383.118,82
123.981.796,65
116.859.572,00
PV
D
PV
D
PV
D
D (*)
PV
D
PV
PV
PV
PV
PV
PV
PV
D
PV
PV
PV
D
PV
D
PV
PV
(*) Datos Estimados, R.C. = Registro competencial, P.V. = Comunidad Autnoma del Pas
Vasco, D. = Direccin General de Seguros
Tabla 1: Cuadro de las 25 primeras mutualidades de previsin social por volumen de
provisiones tcnicas a 31-12-04 (Importes en euros) www.cneps.es
A o
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
Individual
3.786,02
4.740,50
6.306,31
9.091,43
12.292,15
16.310,22
18.925,29
21.494,22
24.214,32
26.216,40
31.329,67
36.977,18
Empleo
4.570,38
5.362,52
6.135,73
7.842,97
8.983,27
10.083,84
11.834,36
15.553,27
18.837,40
21.213,03
23.567,35
25.066,29
A sociado Mutualidades
252,55
6.941,96
304,48
7.946,76
380,24
9.035,46
506,91
8.669,02
634,75
10.279,77
766,98
12.593,16
840,18
14.445,64
812,29
16.816,91
777,44
17.011,27
732,65
18.243,00
837,74
20.089,19
838,15
21.743,12
TOTA L
15.550,92
18.354,27
21.857,74
26.110,33
32.189,94
39.754,20
46.045,47
54.676,69
60.840,43
66.405,08
75.823,95
84.624,74
Tabla 2: Serie Histrica 1993-2004 del Patrimonio de Mutualidades (de todo tipo) y
Planes de Pensiones. (Importes en millones de euros). www.cneps.es
5.4.- CARACTERSTICAS DE LAS MUTUALIDADES DE PREVISIN SOCIAL.
Las principales caractersticas8 son:
8
J. E. DEVESA-CARPIO y C. VIDAL-MELIA
10
J. E. DEVESA-CARPIO y C. VIDAL-MELIA
riesgos sobre las cosas (viviendas de proteccin oficial, mquinas, cosechas, etc.) Todo
ello en los trminos determinados en el artculo 65 de la LOSSP. De acuerdo con el
artculo 66, estos lmites cuantitativos y cualitativos pueden no respetarse si se obtiene
la autorizacin administrativa pertinente y se cumplen determinados requisitos12.
7) Las mutualidades se caracterizan por una gestin propia realizada por los mismos
beneficiarios de la previsin, a diferencia de SC y PP. La autogestin no impide que las
mutualidades cuenten con estructuras profesionalizadas y con tcnicos que ejecuten las
directrices polticas marcadas por los propios mutualistas. Esto posibilita que el coste
real de la previsin social no se vea incrementado por la intervencin de otras entidades
de carcter mercantil.
8) El funcionamiento de las mutualidades de previsin social est sometido a unos
controles y a una supervisin. Con carcter inicial deben cumplir una serie de
requisitos:
a) Debern constituir un fondo mutual mnimo de 30.050,61 euros.
b) Formarn con su patrimonio un fondo de maniobra que les permita pagar los
siniestros y gastos sin esperar al cobro de las derramas.
c) Debern constituir las provisiones tcnicas suficientes para el conjunto de sus
actividades, del mismo modo que cualquier compaa de seguros.
d) La cuanta de las provisiones se determinar con arreglo a hiptesis prudentes y
razonables.
e) Debern disponer de un margen de solvencia suficiente, que estar constituido por
el patrimonio de la entidad libre de todo compromiso previsible y con deduccin de
los elementos inmateriales.
f) Debern constituir un fondo de garanta cuya cuanta mnima ser, en todo caso, la
parte de la cuanta mnima del margen de solvencia.
9) Los mutualistas que hayan realizado aportaciones para constituir el capital o fondo
mutual pueden percibir intereses no superiores al inters legal del dinero, y nicamente
pueden obtener el reintegro de las cantidades aportadas cuando causen baja en la
Entidad o cuando as lo acuerde la junta o Asamblea general por ser sustituidas por
excedentes de los ejercicios.
10) La responsabilidad de los mutualistas se limita a una cifra inferior a la media aritmtica
simple de las primas o cuotas satisfechas en los tres ltimos ejercicios, con
independencia de la cuota del propio perodo.
11) La prima se calcula tcnicamente, siendo de aplicacin los principios generales de
indivisibilidad e invariabilidad, independientemente del resultado econmico obtenido
por la entidad en los diferentes ejercicios econmicos.
que, en la actualidad, estn obligadas al igual que el resto de las entidades aseguradoras a calcular y contabilizar las mismas provisiones
matemticas. La solucin para el ahorrador mutualista, que de cara a la percepcin de prestaciones futuras desee superar estos lmites
cuantitativos, sera incorporarse a ms de una mutualidad, ya que cada entidad podr otorgar la totalidad o parte de las prestaciones
mencionadas.
12 Si por cualquier motivo, las Mutualidades de Previsin Social ampliasen prestaciones, la ley exige, al objeto de poder mantener las
mismas, no slo tener la autorizacin administrativa pertinente para poder ampliar la cuanta de la prestacin, sino tambin los mismos
requisitos de margen de solvencia, fondo de garanta, fondo mutual (de hasta 9.015.181 euros), que los establecidos para las mutuas a
prima fija. De hecho, se puede afirmar que se convierten en una suerte de Mutuas a prima fija, con la diferencia respecto a stas de que
pueden seguir asumiendo ciertas coberturas que venan otorgando antes de la ampliacin.
11
J. E. DEVESA-CARPIO y C. VIDAL-MELIA
12) Los resultados econmicos de cada ejercicio dan lugar a la correspondiente derrama
activa o retorno y, en su caso, pasiva, que debe ser individualizada y hecha efectiva en el
ejercicio siguiente. Los beneficios, una vez constituidas las garantas financieras exigidas
legalmente, se destinan en primer trmino a la restitucin de las aportaciones realizadas
para constituir el fondo mutual, y el sobrante puede distribuirse entre los socios o
incrementar reservas patrimoniales. Si hubiese prdidas, sern absorbidas por derramas
pasivas o aportaciones obligatorias, por reservas patrimoniales y, en ltimo trmino,
por el fondo mutual o capital social. Todas estas operaciones quedarn totalmente
ultimadas en el ejercicio siguiente al que haya producido los resultados.
13) La falta de pago de las derramas pasivas o aportaciones obligatorias ser causa de baja
del socio, una vez transcurridos 60 das para el pago. No obstante, el contrato de
seguro continuar vigente hasta el prximo vencimiento del perodo del seguro en
curso, en cuyo momento quedar extinguido, pero subsistiendo la responsabilidad del
socio por sus deudas pendientes.
14) Cuando un mutualista cause baja en la entidad, tendr derecho al cobro de las derramas
activas y obligacin del pago de las derramas pasivas acordadas y no satisfechas;
tambin tendr derecho a que, una vez aprobadas las cuentas del ejercicio en que se
produzca la baja, le sean devueltas las cantidades que hubiere aportado al fondo mutual,
salvo que hubieran sido consumidas en cumplimiento de la funcin especfica del
mismo y siempre con deduccin de las cantidades que adeudase la entidad. No
proceder ninguna otra liquidacin con cargo al patrimonio social a favor del socio que
cause baja.
15) En caso de disolucin de la entidad, participarn en la distribucin del patrimonio los
mutualistas que la integren en el momento en que se acuerde la disolucin y quienes no
perteneciendo a ella en dicho momento lo hubiesen sido durante los tres ltimos
ejercicios, o en el plazo ms amplio marcado en los estatutos, todo ello sin perjuicio del
derecho que les asiste a los partcipes en el fondo mutual.
5.5.- ASPECTOS FISCALES DE LAS MUTUALIDADES DE PREVISIN
SOCIAL.
A) APORTACIONES/CONTRIBUCIONES (en vigor)
1) Las aportaciones o primas satisfechas por contratos suscritos con MPS siguen un doble
tratamiento fiscal, segn tengan o no derecho a reduccin en la base imponible del IRPF o
constituyan o no gasto deducible de la actividad econmica.
2) Las aportaciones que no pueden ser objeto de reduccin o gasto deducible de la
actividad siguen el tratamiento general previsto para el seguro en la LIRPF, por lo que no
dan derecho a reduccin o deduccin alguna.
3) Las aportaciones a las MPS que pueden ser objeto de reduccin en la base imponible
del IRPF han de ser realizadas por :
a) Profesionales, integrados o no en la Seguridad Social.
b) Empresarios individuales integrados en la Seguridad Social.
c) Trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores, incluidas las contribuciones
empresariales que les hayan sido imputadas como rendimientos del trabajo.
12
J. E. DEVESA-CARPIO y C. VIDAL-MELIA
13 Segn Memento Fiscal (2003), los deportistas profesionales ( RD 1006/1985) y los deportistas de alto nivel ( RD 1467/1997) pueden
realizar aportaciones, con derecho a reduccin en la base imponible del IRPF, a la MPS de deportistas profesionales, mutualidad a prima
fija, con los siguientes requisitos :
a) Las aportaciones no pueden rebasar la cantidad de 24.250 euros anuales, incluyendo las aportaciones del promotor que le hubiesen
sido imputadas como rendimientos del trabajo. Este rgimen especial, junto con el de minusvlidos, mantiene el cmputo conjunto de los
lmites para las aportaciones del partcipe y para las contribuciones empresariales. No se admiten aportaciones, bajo este rgimen especial,
una vez que el mutualista-deportista finalice su vida laboral como deportista profesional o pierda la condicin de deportista de alto nivel.
Con posterioridad a ese momento pueden realizar aportaciones a la mutualidad, pero bajo el rgimen general de las MPS.
b) En cuanto a las contingencias , stas se vinculan a las de los planes de pensiones.
c) Los derechos consolidados de los mutualistas slo pueden hacerse efectivos en los supuestos previstos para los planes de pensiones de
enfermedad grave o desempleo de larga duracin y, adicionalmente, una vez transcurrido un ao desde que el mutualista-deportista
finalice su vida laboral como deportista profesional o pierda la condicin de deportista de alto nivel. Las cantidades dispuestas tributan
como rendimientos del trabajo, con el mismo rgimen otorgado a las prestaciones. La disposicin de los derechos consolidados en
supuestos distintos de los mencionados determina la prdida de las reducciones practicadas, debiendo efectuar las declaracionesliquidaciones complementarias que procedan con inclusin de los intereses de demora.
d) La reduccin de las aportaciones realizadas tiene como lmite el importe resultante de la suma de los rendimientos netos del trabajo y
de actividades econmicas percibidos individualmente en el ejercicio y hasta un importe mximo de 24.250 euros anuales desde 1-1-2003.
e) Los mutualistas-deportistas mencionados, incluidos aquellos que hayan finalizado su vida laboral como deportistas profesionales o
hayan perdido la condicin de deportistas de alto nivel, pueden realizar aportaciones con derecho a reduccin en la base imponible del
IRPF a la MPS de deportistas profesionales conforme al rgimen general de aportaciones a MPS con derecho a reduccin.
13
J. E. DEVESA-CARPIO y C. VIDAL-MELIA
1) Estn exentas las prestaciones por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez
percibidas por profesionales no integrados en el rgimen especial de autnomos de la
SS, que deriven de contratos de seguro suscritos con MPS que acten como sistema
alternativo. Los excesos sobre la prestacin mxima de la SS sern RT (LIR 7.f)
2) Tributan como rendimiento del trabajo las prestaciones percibidas por los beneficiarios
de los seguros concertados con MPS, siempre que hayan podido ser deducidas, total o
parcialmente, en la BI (LIR 16.2.a.4), cualquiera que sea la contingencia cubierta (las
prestaciones por fallecimiento tributan en el ISD nicamente cuando no hayan dado
derecho a aplicar deducciones en la BI del mutualista) y cualquiera que sea el
beneficiario.
3) El rendimiento en las prestaciones de jubilacin e invalidez ser el resultado de deducir
de la cuanta percibida las aportaciones que no hayan reducido o minorado la BI (por
incumplimiento de los requisitos de LIR 46.1.1, 2 y 3 distintos de los lmites
cuantitativos) (LIR 16.2.a.4). Tratndose de aportaciones anteriores a 1-1-1999, si no
puede acreditarse el importe de las aportaciones no deducidas de la BI, el rendimiento
ser el 75% (LIR DT 3).
4) Para las restantes prestaciones (incluyendo las prestaciones por fallecimiento), el
rendimiento ser la cuanta total (LIR 46.3.c).
5) En caso de disposicin de los derechos consolidados14, el mutualista debe tributar por
las cantidades percibidas en concepto de:
a) RT, en caso de Mutualidades de trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores.
b) Rendimiento de Capital Mobiliario, en caso de Mutualidades de empresarios o
profesionales.
c) Adems, est obligado a regularizar las reducciones en la BI indebidamente practicadas,
presentando declaraciones-liquidaciones complementarias, incluyendo intereses de
demora.
d) Las mismas reglas se aplican en caso de disposicin de fondos de MPS a favor de
personas con minusvala (LIR DA 17.8).
Por otra parte, se aplicar una reduccin del 40% a las prestaciones percibidas en
forma de capital (RIR 11.1), siempre que hayan transcurrido ms de 2 aos desde la
primera aportacin. Ese plazo no se exige en caso de invalidez (LIR 17.2.b).
Las prestaciones de MPS a favor de minusvlidos, presentan rgimen idntico al de
los Planes de Pensiones.
14 La normativa de los PP prev la movilizacin de los derechos consolidados de los partcipes a otros planes, tal posibilidad no existe con
respecto a las MPS. Por tanto, si se rescatan los derechos consolidados de una MPS con la intencin de traspasarlos a un PP, las
cantidades percibidas tributarn como RT (DGT 5-12-00).
14
J. E. DEVESA-CARPIO y C. VIDAL-MELIA
Prestaciones
Jubilacin
Invalidez
Fallecimiento
Si el mutualista ha
deducido totalmente
la aportacin como
gasto o ha reducido la
base del IRPF.
Rdto. de Trabajo.
Capital:
Aplicacin
reduccin 40% de la
prestacin.
Renta:
Tributacin
plena de la anualidad.
Rdto. de Trabajo.
Capital:
Aplicacin
reduccin 40% de la
prestacin. No se exige
plazo desde la primera
aportacin
Renta:
Tributacin
plena de la anualidad.
Existen exenciones para
la
incapacidad
permanente o gran
invalidez (profesionales
no integrados en el
RETA)
Rdto. de Trabajo.
Capital:
Aplicacin
reduccin 40% de la
prestacin.
Renta:
Tributacin
plena de la anualidad.
Si el mutualista ha deducido
parcialmente la aportacin como
gasto o ha reducido parcialmente
la base del IRPF.
Rdto. de Trabajo.
Capital: Aplicacin reduccin 40%
de la prestacin.
Renta: Tributacin plena de la
anualidad.
Existen particularidades en relacin
al exceso de aportaciones.
Rdto. de Trabajo.
Capital: Aplicacin reduccin 40%
de la prestacin. No se exige plazo
desde la primera aportacin
Renta: Tributacin plena de la
anualidad.
Existen
exenciones
para
la
incapacidad permanente o gran
invalidez
(profesionales
no
integrados en el RETA). Existen
particularidades en relacin al
exceso de aportaciones.
Si el mutualista no
ha deducido o no
ha reducido en
ningn caso la
aportacin.
Rdto. de Capital
Mobiliario.
Capital: Aplicacin de
reducciones 40 y
75%.
Renta: Aplicacin de
porcentajes
en
funcin de la edad del
rentista.
Rdto. de Capital
Mobiliario.
Capital: Aplicacin de
reducciones: 40% y
75%.
Renta: Aplicacin de
porcentajes
en
funcin de la edad del
rentista.
Impuesto
Rdto. de Trabajo.
Capital: Aplicacin reduccin 40% Sucesiones
Donaciones.
de la prestacin.
Renta: Tributacin plena de la
anualidad.
sobre
y
15
J. E. DEVESA-CARPIO y C. VIDAL-MELIA
4)
Como rendimientos de capital mobiliario que son, los resultados repartidos por
MPS estn sujetos a retencin.
Estn exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido las operaciones de seguro,
incluyendo las modalidades de previsin.
Las MPS estn obligadas a suministrar a la AEAT una declaracin anual de
mutualistas y cantidades abonadas que sean objeto de reduccin de la BI del IRPF, en los
mismos trminos, plazos y condiciones sealadas para los PP, ya se trate de aportaciones
directas o imputadas como RT en especie, en caso de contribuciones del promotor a los
mutualistas trabajadores por cuenta ajena y los socios trabajadores. Asimismo, se
especificarn de forma independiente las aportaciones realizadas a favor de personas con
minusvala.
5.6.- LAS MUTUALIDADES DE PREVISIN SOCIAL COMO VEHCULO DE
EXTERIORIZACIN
DE
COMPROMISOS
EMPRESARIALES
POR
PENSIONES.
El artculo 37 del RD 1588/99 establece que las MPS que acten como instrumento
de previsin social empresarial podrn incorporar derechos por servicios pasados
reconocidos por las empresas para el personal activo y obligaciones ante los jubilados y
beneficiarios, llevndose a cabo su cuantificacin en los mismos trminos y con los lmites
que se recogen para los PP en el reglamento, con alguna excepcin como la relativa al tipo
de inters tcnico que se regula en la LOSSP.
Los derechos por servicios pasados y las obligaciones ante jubilados y beneficiarios
podrn ser objeto tambin de un Plan de Financiacin, similar al de los contratos de Seguro
Colectivo.
Por ltimo, las contribuciones realizadas por los promotores de Mutualidades de
Previsin Social para cumplir la obligacin de exteriorizacin de sus compromisos por
pensiones, pueden ser objeto de deduccin en el impuesto personal del promotor y gozan
del mismo rgimen fiscal que resulta de aplicacin en los PP comentado en el tema 3. Los
criterios son:
1) Las cantidades deducidas en cada ejercicio no pueden superar el 10% del total de
las contribuciones.
2) No pueden ser objeto de deduccin importes que no hayan sido traspasados con
anterioridad a una MPS.
3) Tampoco pueden ser objeto de deduccin las contribuciones a MPS realizadas con
cargo a fondos internos por compromisos de pensiones cuya dotacin hubiera
resultado, en su momento, fiscalmente deducible.
16
J. E. DEVESA-CARPIO y C. VIDAL-MELIA
5.7.- BIBLIOGRAFA.
[1]
[2]
[3]
[4]
[5]
[6]
[7]
[8]
[9]
[10] MALDONADO MOLINA, F.J. (2001): Las Mutualidades de Previsin Social como
Entidades Aseguradoras. Comares, Granada.
[11] MEMENTO FISCAL (2001): Ediciones Francis Lefebvre.
[12] MEMENTO FISCAL (2002): Ediciones Francis Lefebvre.
[13] MEMENTO FISCAL (2003): Ediciones Francis Lefebvre.
[14] MEMENTO FISCAL (2004): Ediciones Francis Lefebvre.
[15] MEMENTO FISCAL (2005): Ediciones Francis Lefebvre.
[16] MEMENTO PREVISIN SOCIAL (2002): Ediciones Francis Lefebvre.
[17] MORENO RUIZ R. (2000): Mutualidades, Cooperativas, Seguro y e Previsin Social. Consejo
Econmico y Social. Madrid.
[18] MUOZ, F. (2002): Apuntes de Teora General del Riesgo y del Seguro. Mmeo,
Universidad de Valencia.
[19] SANZ ARNAL, E. (1996): "Sistemas de Previsin Social Complementaria". Perspectivas
del Sistema Financiero, Nm. 56.
17
J. E. DEVESA-CARPIO y C. VIDAL-MELIA
Promotor = empresa
Partcipe = trabajador
Beneficiario = perceptor
prestacin
Tomador = empresa
Asegurado = trabajador
Beneficiario = Perceptor
prestacin
Elegibilidad
Sin restricciones
Consolidacin
Inmediata
Inmediata si hay
imputacin (no siempre
suele haber imputacin)
Discriminacin
en las
contribuciones
Regulacin
Estatutos MPS
Registro de prestaciones
rganos rectores,
control y gestin
Control de las
Inversiones
Contingencias
Liquidez
Movilidad
Fiscalidad
Fiscalidad de la
exteriorizacin de
los servicios
pasados de
activos y pasivos
Ventajas fiscales
en rendimientos
Gastos
Administracin
Comisin de control
(Promotor, partcipes y
beneficiarios)
- Entidad gestora
- Entidad depositaria
Asamblea General de la
MPS
- Junta Directiva
Pliza de seguros
-
Junta General
Consejo de
Administracin
- DGS
La compaa aseguradora,
la empresa puede elegir las
inversiones en lugar del
asegurador.
y desempleo (socios
trabajadores)
Lmites anuales en euros
(mximo):
Renta: 21.636, 44
Capital: 90.151,82
Pueden ser ampliadas
que PP
Enfermedad y desempleo, si lo
contempla el plan.
EET
ETT
Representantes de los
empleados
Jubilacin, prejubilacin,
invalidez y fallecimiento
18