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Especial Gratificaciones

Inafectacin de las gratificaciones y pago

de la bonificacin del 9%
solo a las gratificaciones que se generen y se paguen
despus de su entrada en vigencia.

Voces: Gratificaciones Bonificacin extraordinaria Aguinaldos

Remuneracin integral anual Planilla electrnica Descuentos por mandato judicial Remuneracin mnima vital.

Aplicacin temporal de la inafectacin de las gratificaciones

y pago de la bonificacin del 9%

1. Inafectacin temporal
1.1. Norma
A travs de la Ley N 29714, publicada el 19 de junio
2011, se prorroga hasta el 31 de diciembre 2014, la Ley
N 29351 (1) (01.05.2009), por la cual se aprob la inafectacin de las gratificaciones y aguinaldos por Fiestas
Patrias y Navidad.
Sobre el particular, cabe mencionar que la Ley N 29351
(01.05.2009) nicamente tuvo vigencia hasta el 31 de
diciembre de 2010.

En consecuencia, los pagos que se hayan efectuado despus
del 31.12.2010 y hasta el 19 de junio 2011 se encuentran
afectos a todos los tributos y aportaciones correspondientes
y, por tanto, no se generar el derecho al pago de la bonificacin extraordinaria del 9% (correspondiente al aporte
a EsSalud).
Ello implica que la Ley N 29714 que ampla los efectos
de la Ley N 29351, no se aplicar retroactivamente, sino

Entre el
02.05.2009
y el 31.12.2010
A partir del
01.01.2011 hasta
el 19.06.2011
A partir de la
vigencia de la
Ley N 29714
(20.06.2011)

Inafectacin
Bonificacin
9%
Inafectacin
Bonificacin
9%
Inafectacin
Bonificacin
9%

Se aplica sobre las gratificaciones ordinarias y truncas generadas durante

dicho perodo.
No se aplica a las gratificaciones
pagadas durante este perodo, an
cuando luego se haya aprobado la
norma.
Se aplica a las gratificaciones generadas a partir de la vigencia de la
nueva norma.
No se aplica retroactivamente.

1.2. Inafectacin de las gratificaciones y aguinaldos

1.2.1. Gratificaciones de la Ley N 27735

La Ley N 29351 establece que se debe incorporar a la Ley
N 27735 (29.05.2002) Ley que regula el otorgamiento
de las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad a los
trabajadores del rgimen laboral de la actividad privada
el artculo 8-A cuyo texto es el siguiente:

APLICACIN TEMPORAL DE LA INAFECTACIN DE LAS GRATIFICACIONES POR FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD

02.05.2009
Ley N
27735

Vigencia
Ley N 29351

Gratificacin
Fiestas Patrias
y Navidad
2009

31.12.2010

Gratificacin
Fiestas Patrias
y Navidad
2010

Vigencia Ley N 29351

20.06.2011

01.01.2011

Gratificacin
Fiestas Patrias
y Navidad
2011

Gratificacin
Fiestas Patrias
y Navidad
2012

Gratificacin
Fiestas Patrias
y Navidad
2013

31.12.2014
Gratificacin
Fiestas Patrias
y Navidad
2014

Ley N 27735
Ley N
29351
01.05.2009
Gratificaciones
afectas

Gratificaciones inafectas y otorgamiento

de bonificacin extraordinaria
(tanto para gratificaciones ordinarias
como truncas)

01.01.2015

Ley N
29714
19.06.2011
Gratificaciones
afectas

Ley N
27735

Gratificaciones inafectas y otorgamiento

de bonificacin extraordinaria
(tanto para gratificaciones ordinarias como truncas)

Gratificaciones
afectas

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Artculo 8-A.- Inafectacin de las gratificaciones

Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se
encuentran afectas a aportaciones, contribuciones ni
descuentos de ndole alguna; excepto aquellos otros
descuentos establecidos por ley o autorizados por el
trabajador.

1.2.2. Aguinaldos y gratificaciones en el sector pblico

Los aguinaldos o gratificaciones a que se refiere el numeral 2 de la quinta disposicin transitoria de la Ley N
28411 (08.12.2004), Ley General del Sistema Nacional
del Presupuesto, es decir a las gratificaciones o aguinaldos
que perciben los trabajadores del sector pblico; tambin
contarn con esta inafectacin.

1.2.3. Aplicacin de la inafectacin

La aplicacin prctica de esta inafectacin nos plantea la
necesidad de precisar sobre qu conceptos se aplica la
inafectacin y respecto de qu tributos.
a. Conceptos sobre los que se aplica
La inafectacin de las gratificaciones y aguinaldos se
aplica sobre:

MBITO DE APLICACIN DE LA LEY N 29351

Se aplica la
inafectacin y
Rgimen Laboral
se goza de la
bonificacin
Funcionarios y servidores nombrados y contratados, obreros permanentes y eventuales
del Sector Pblico, el personal de las Fuerzas
Armadas y de la Polica Nacional del Per.
Pensionistas a cargo del Estado, comprendidos
en los regmenes de la Ley N 15117, los
Sector
D. Leyes N 19846 y 20530, el D.S. N 051S
Pblico
88-PCM y la Ley N 28091.
Magisterio nacional e internos de medicina
humana y odontologa.
Pensionistas regulados por la Caja de Pensiones
Militar-Policial.
Trabajadores de reparticiones sujetas al rgimen laboral de la actividad privada.
Trabajadores del rgimen de la actividad
S
privada.
Construccin civil.
S
Trabajadores artistas.
S
Trabajadores portuarios.
S
Sector
Trabajadores pesqueros.
S
Trabajadores
Privado
Trabajadores pequea
de regmenes
S
empresa.
especiales
Trabajadores del hogar.
S
Trabajadores del rgimen
de promocin agrario y
NO (*)
acucola.
(*) Informe N 456-2009-MTPE/9.110 (15.07.2009)

Gratificaciones de la Ley N 27735:

Ordinarias (ntegra y proporcional).
Truncas.

Gratificaciones y aguinaldos del sector pblico:

Pago ntegro.
Pago proporcional.
b. Respecto de qu tributos opera la inafectacin
b.1. Las gratificaciones y aguinaldos mencionados no
estarn afectos a:
Aportaciones a ESSALUD (con excepcin del aporte
del 25% del 9% que como crdito se abona en favor
de las Entidades Prestadoras de Salud).
Aportaciones al Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo (SCTR), tanto la parte de la cobertura
pensionaria como la de prestaciones de salud.
Al respecto, el Ministerio de Trabajo, a travs del
Informe N 505-2009-MTPE/9.110 (22.07.2009), ha
reafirmado que los aportes al SCTR, sea para la cobertura asistencial o para la pensionaria, no afectan
las gratificaciones (2).
Aportaciones a los sistemas pensionarios, tanto las
que corresponden al Sistema Nacional de Pensiones, como las del Sistema Privado de Pensiones, y
los que se hacen para el fondo de pensiones del
D. Ley N 20530.
Contribucin al Senati.
b.2. Las gratificaciones y aguinaldos s estn afectos a:
Impuesto a la Renta de quinta categora.

2. Bonificacin extraordinaria
Otra novedad que plantea este dispositivo es respecto al
monto que abonan los empleadores por concepto de aportacin a Essalud, los que, con respecto a las gratificaciones de
julio y diciembre, les ser abonado a los trabajadores como
bonificacin extraordinaria, pago que se har en la misma
oportunidad en que se paga la gratificacin ordinaria o trunca.
En caso de trabajadores cubiertos por una Entidad Prestadora
de Salud - EPS, la bonificacin extraordinaria equivaldr al
6.75% del aporte a Essalud que hubiese correspondido efectuar
al empleador.
Esto quiere decir que el porcentaje de aporte a Essalud
no significar un ahorro para el empleador, sino que por el
contrario ser un beneficio para el trabajador. Cabe sealar,
sin embargo, que este monto no tendr carcter remunerativo
ni pensionable y adems se otorgar de manera temporal,
por lo cual, que se perciba durante dos aos consecutivos no
significa de ninguna manera que se habr desnaturalizado la
extraordinariedad y por ello no se convertir en un derecho
para el trabajador, puesto que se trata de un beneficio que se
ha otorgado por ley con un tiempo definido al cabo del cual
se dejar de percibir.
Debemos resaltar las caractersticas de esta bonificacin:
Es una bonificacin extraordinaria.
No tiene carcter remunerativo ni pensionable, por lo
tanto:

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No est afecta a ningn tributo ni aportacin que grave

remuneraciones, salvo renta de quinta categora.
No se tomar en cuenta para definir derechos pensionarios.
No servir de base de clculo para el pago de ningn
beneficio social.

La bonificacin extraordinaria que se genera por la

inafectacin deber ser igualmente abonada y expresada en forma separada para que goce tambin
de la inafectacin.
Se aplicar respecto de la remuneracin integral mensual que se abone a partir del 2 de mayo de 2009.

2.1. Precisiones
La inafectacin de las gratificaciones opera tanto para
la ordinaria, como para la trunca.
La inafectacin se aplica a todos los pagos que se hagan
desde el da 2 de mayo de 2009.
En el caso de remuneracin integral anual en la que
se haya incorporado el pago de la gratificacin:
Se deber distinguir la alcuota mensual para dejarla
de afectar con las aportaciones.

Respecto del registro en la planilla electrnica:

Las nuevas versiones del PDT 601 as como la
PLAME, dispositivo que reemplaza al PDT 601
cuya utilizacin est vigente a partir del perodo
de noviembre de 2011, permiten la declaracin de
las disposiciones establecidas por la Ley N 29351
(01.05.2009), que inafecta las gratificaciones y aguinaldos de Fiestas Patrias y Navidad.

INAFECTACIN DE LAS GRATIFICACIONES Y LOS AGUINALDOS

Tributos

A cargo del empleador

Senati

Beneficios

A cargo del trabajador

Essalud

SCTR

Essalud

EPS

Pensiones

Salud

Descuentos

SNP

SPP

Impuesto a la
renta

judiciales

Sindicales

Gratificacin

Ordinaria

NO

NO

NO (*)

NO

NO

NO

Ley N 27735

Trunca

NO

NO

NO

(*)

NO

NO

NO

Gratificaciones y
aguinaldos del
sector pblico

Pago ntegro

NO

NO

NO

(*)

NO

NO

NO

Pago
proporcional

NO

NO

NO

(*)

NO

NO

NO

(*) Informe N 505-2009-MTPE/9.110 (22.07.2009).

Permite la declaracin de la bonificacin extraordinaria, equivalente al 9% que correspondera a la aportacin a Essalud sobre las gratificaciones y aguinaldos.
Asimismo, slo se afectar las gratificaciones y
aguinaldos de Fiestas Patrias y Navidad y la referida
Bonificacin Extraordinaria a la renta de quinta categora y a los descuentos autorizados por el trabajador
o dispuestos por mandato judicial.
De igual manera, permite el registro, declaracin e
inafectacin de las gratificaciones proporcionales o
truncas de los trabajadores cesados a partir del 2 de
mayo de 2009.
La inafectacin operara no solo respecto de las gratificaciones reguladas en la Ley N 27735 y las previstas
para el sector pblico en la Ley N 28411, sino tambin
para las gratificaciones de regmenes especiales, tanto
de origen legal como colectivo:
Construccin civil.
Trabajadores del hogar (Ley N 27986).
Trabajadores artistas (Ley N 28131).
Trabajadores portuarios (Ley N 27866).
Trabajadores pesqueros (D.S. N 014-2004-TR).
Trabajadores de pequea empresa (D.S. N 0072008-TR).
Respecto del rgimen agrario se tiene que tener en
cuenta que la Ley N 27360 (31.10.2000) establece

que los trabajadores de este rgimen tienen una remuneracin mnima especial que incluye la CTS y las
gratificaciones. Dicha remuneracin mnima especial
contendra la remuneracin mnima vital ms la proporcin de CTS y gratificacin, que dara como resultado una RMV menor a la establecida para el resto de
trabajadores, por lo que resultaba discutible considerar
que efectivamente habra un pago de gratificacin y de
CTS en este rgimen.
Pero en todo caso, an cuando no hay una precisin
en el Reglamento (que debi haberse hecho, y que
es necesario que el MTPE precise), el Ministerio de
Trabajo, a travs del Informe N 456-2009-MTPE/9.110
(15.07.2009) (3) ha asumido que la remuneracin especial para el sector agrario en estricto no otorga gratificaciones ni compensacin por tiempo de servicios,
sino que se encuentra obligado al pago de un concepto
con existencia diferente a aquellos, que los sustituye
totalmente. Por ello, concluye el Ministerio que la
Ley N 29351 no es de aplicacin al rgimen agrario
y acucola, no por una dificultad prctica, ni por una
exclusin legal o reglamentaria, sino por la naturaleza
especial del aspecto remunerativo de aquellas.
Los trabajadores de las pequeas empresas acogidas al
Rgimen Laboral Especial de las MYPE, tienen derecho
a una gratificacin equivalente a media remuneracin.

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Respecto de estas gratificaciones tambin operara la

inafectacin y el pago de la bonificacin extraordinaria,
en la medida en que, el TUO de la Ley MYPE, D.S.
N 007-2008-TR, hace remisin a la Ley N 27735 para
determinar el derecho a las gratificaciones.
En cuanto a la remuneracin mnima asegurable para
la aportacin del Essalud del trabajador a tiempo
parcial que percibe ingresos menores a la remuneracin mnima vital, se presenta una paradoja. Es el
caso de un trabajador que por ganar menos de la
remuneracin mnima vital, la suma de la remuneracin ordinaria ms la gratificacin, podra ser menor
a la remuneracin mnima asegurable, con lo cual
el empleador debe aportar necesariamente sobre la
remuneracin mnima vital, segn lo dispuesto por
el artculo 6 de la Ley N 26790 (17.05.97), de tal
manera que no se verificar en trminos efectivos la
inafectacin de la gratificacin.
AFECTACIN TRIBUTARIA DE LA BONIFICACIN EXTRAORDINARIA
A cargo del empleador
Beneficio

Tributo

Bonificacin
Extraordinaria

Senati
NO

Essalud
Essalud

EPS

NO

NO

A cargo del trabajador

SCTR
PensioSalud
nes
NO

NO

SNP

SPP

Impuesto
a la
renta

NO

NO

CMPUTO DE LA BONIFICACIN EXTRAORDINARIA PARA

BENEFICIOS SOCIALES

Concepto

Beneficio

Bonificacin
extraordinaria
Ley N 29351

CTS

Vacaciones

Gratificaciones

Horas
extras

Descanso
semanal

NO

NO

NO

NO

NO

Feria- Utilidos dades

NO

NO

Indemnizaciones
NO

De ah que no habra bonificacin temporal extraordinaria para el trabajador a tiempo parcial, que por
ganar menos del mnimo, la suma de su remuneracin
mensual y la gratificacin sea menor a la remuneracin
mnima asegurable.
NUEVOS CONCEPTOS CREADOS EN LA VERSIN 1.4. DEL PDT-601 Y
EN EL PDT-PLAME BAJO LA APLICACIN DE LA LEY N 29351
Cdigo

Conceptos

0406

GRATIFICACIN FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD LEY N 29351

0407

GRATIFICACIN PROPORCIONAL LEY N 29351

0312

BONIFICACIN EXTRAORDINARIA TEMPORAL - LEY N 29351

0313

BONIFICACIN EXTRAORDINARIA PROPORCIONAL - LEY

N 29351

2041

AGUINALDOS POR FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD - LEY N

29351

NOTAS
(1) Esta norma tiene efectos tanto para los trabajadores del sector pblico
como para los del sector privado, est vigente desde el 2 de mayo
2009 y fue reglamentada a travs del D.S. N 007-2009-TR, publicado
el 20.06.2009.
(2) INFORME N 505-2009-MTPE/9.110

La inafectacin de la Ley N 29351 comprende al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.

Con relacin a las primas del seguro complementario de trabajo de
riesgo, la mencionada ley ha establecido que las gratificaciones por
fiestas patrias y navidad no se encuentran afectas a aportaciones, contribuciones ni descuentos de ndole alguna, excepto aquellos establecidos
por ley o autorizados por el trabajador; en tanto que el reglamento ha
precisado que dicha excepcin incluye a las retenciones por concepto
de impuesto a la renta y a los descuentos autorizados por el trabajador,
sin perjuicio de los descuentos dispuestos por mandato judicial.

Del anlisis sistemtico de ambas disposiciones, puede inferirse, ms
all de su literalidad, que su sentido ha sido liberar a las gratificaciones de toda carga que hubiese pesado sobre ellas, con las nicas
excepciones expresamente sealadas. En esta medida, se desprende
que el trmino "contribucin" no ha sido empleado en su connotacin tributaria, sino con un alcance amplio, que lo asume como toda
cantidad o cuota pagada para un fin determinado, y no slo para las
cargas del Estado.

Siendo as, la inafectacin dispuesta por la Ley N 29351 comprende
dentro de su mbito a los pagos correspondientes al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. Esta posicin ha sido asumida en el diseo
de la versin 1.4 de la planilla electrnica (aprobada por Resolucin de
Superintendencia N 159-2009/SUNAT), la que considera que los conceptos 406 y 407, "gratificaciones de fiestas patrias y navidad - Ley N
29351" y "gratificacin proporcional - Ley N 29351", slo se encuentran
afectos al impuesto a la renta de quinta categora.

Oficina de Asesora Jurdica

Lima, 30 de julio de 2009
(3) INFORME N 456-2009-MTPE/9.110

La Ley N 29351 no es de aplicacin a los trabajadores del rgimen
de promocin de la agricultura.
1. La Ley N 27360 dispone en el literal a), de su artculo 7.1 que
los trabajadores de la actividad agraria comprendidos en de su
mbito, se sujetan a un rgimen que tiene como caracterstica el
derecho a percibir una remuneracin diaria, siempre y cuando
laboren ms de 4 (cuatro) horas diarias en promedio, que incluye
a la compensacin por tiempo de servicios y las gratificaciones de
fiestas patrias y navidad, que se actualiza en el mismo porcentaje
que los incrementos de la remuneracin mnima vital.
2. Por su parte, la Ley N 27460, de Promocin y Desarrollo de la
Acuicultura, establece en su artculo 28 que los beneficios laborales establecidos en los artculos 7 y 10 de la norma anterior,
son aplicables a los productores acucolas.
3. El haberse previsto en dichos regmenes el pago de una remuneracin diaria que incluye a la Compensacin por Tiempo de
Servicios y las Gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad; implica
que en ellos el empleador, en estricto, no otorga gratificaciones
ni compensacin por tiempo de servicios, sino que se encuentra
obligado al pago un concepto con existencia diferente a aquellos,
que los sustituye totalmente.
4. Conviene precisar que dicha remuneracin es distinta a la remuneracin integral a que alude el cuarto prrafo del artculo
8 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral. La
configuracin de sta supone que las partes, convencionalmente,
han decidido agrupar en un solo concepto los beneficios legales
y convencionales que corresponden al trabajador (todos o algunos
de ellos, con excepcin de la participacin en las utilidades) sin
que los mismos pierdan individualidad. La remuneracin diaria
de los regmenes mencionados, en cambio, existe por un mandato legal, que dispone adems que ella incluye las gratificaciones y la CTS.
5. Siendo as, puede concluirse que la Ley N 29351 no es de aplicacin a los citados regmenes, no por una dificultad prctica, ni
por una exclusin legal o reglamentaria; sino por la naturaleza
especial del aspecto remunerativo de aquellos.

Oficina de Asesora Jurdica

Lima, 15 de julio de 2009 n

CABALLERO BUSTAMANTE
ASESORA LABORAL