15/04/2015

Universit Sidi Mohamed Ben Abdellah

Facult des Sciences juridiques conomiques et sociales (FSJES)
Dpartement des sciences conomiques

Comptabilit des socits

M A S T E R I : F I N A N C E C O N T R L E E T AU D I T
MAKHTARI MOHAMMED

Anne universitaire 2014/2015

PROGRAMME DU COURS
Introduction:
La constitution des socits;
II. La rpartition des bnfices;
III. Lvaluation des socits;
IV. Laugmentation du capital;
V. La dissolution des socits;
VI. (La rmunration des dirigeants) en cas ou le temps le
permet.
I.

Rappel:
La comptabilit gnrale a pour objet lenregistrements des oprations
comptables effectues par lentreprise.
Elle a un caractre juridique, fiscal et comptable;
Elle est obligatoire;
Elle soccupe des oprations comptables ex-poste ; de la gestion des socits
Lide de base est de produire des documents officiels refltant la situation
financire et conomique de lentreprise pendant une dure dtermine (un an);
Elle a pour principe celui du partie double.
La comptabilit des socits soccupe des enregistrements comptables et
juridiques des oprations effectues par les socits.
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Introduction: objets et dfinitions

Dfinition 1: une socit est dfinie comme un contrat par
lequel deux ou plusieurs personnes mettent en commun leurs biens ou
leurs travaux (ou les deux la fois) afin de partager le bnfice qui
pourrait en rsulter .
Dfinition 2: la socit est constitue par une ou plusieurs
personnes qui conviennent par un contrat daffecter une
entreprise commune des biens ou leur industrie en vue de partager le
bnfice ou de profiter de lconomie qui pourra en rsulter.

Introduction: objets et dfinitions

Personnes:
Physique ou morale?
La capacit physique et mentale?

Contrat:
Quelles conditions?
Quelles rgles?

Bnfice:
Quen ai-t-on de la perte?
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Introduction: objets et dfinitions

a. les conditions du contrat:
objet (s)

cause (s)

Consentemen La capacit
t

Le
contrat
doit
indiquer clairement
son objet; celui ne
doit pas faire lobjet
dune
interdiction
lgale
(implicite
et/ou explicite ).

Pour quel fin(s)?

Il faut que la finalit
du
contrat
soit
clairement autorise
et lgalement non
prohib.

La volont dlibre
des partie du contrat;
Laccord sign des
deux parties.

Elle dsigne laptitude

(physique et mentale)
des parties exercer
leur devoir et assumer
leur responsabilit.

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Introduction: objets et dfinitions

b. les rgles particulires:
Laccord des volonts
Les apports: (tous les associs sont tenus de faire un apport
la socit) il existe trois types dapports:
Apports en numraire;
Apports en nature;
Apports industriel et/ou commercial.

La participation aux bnfices comme aux pertes

Introduction: objets et dfinitions

c. la socit en tant que personne
morale:
On entent par socit une personne morale qui a ses
propres droits et obligations;
Elle dispose dun patrimoine propre (finance, immeubles,
droits dauteurs, etc.) le grant ne doit pas confondre la
socit avec son patrimoine personnel;
Toute socit jouie dun pouvoir rel;
La socit doit avoir une adresse (un domicile);
L affectio societatis

Introduction: objets et dfinitions

c. la socit en tant que personne morale:
(suite)
Naissance et disparition de la personnalit morale
La socit constitue un tre juridique distinct de la personnalit des associs ds son
immatriculation au RC et des socits.
La socit peut, par lintermdiaire des personnes agissant en son nom:
Reprsenter en justice
Passer toutes les oprations juridiques ncessaire la ralisation de son objet

Formalits de publicit des actes

Dpt des actes aux greffes du TC
Affichage des actes dans les locaux du TC
Insertion dextraits des actes dans un JAL de la circonscription
Inscription au RC de la socit
Publication au BO

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Introduction: objets et dfinitions

d. formalits et dmarches administratives:
Attestation de domiciliation
Le certificat ngatif
Formulaire unique
Contrat de bail
Dclaration de conformit
Le registre des impts
Le registre du commerce
CNSS
Bulletin officiel
Dpt de dossier; banque, poste et inspection du travail.
10

Introduction: objets et dfinitions

e. les diffrents types de socits
Formes de socits
Socits de personnes
SNC
SCS
SP

Socits de capitaux
SA
SARL
SCA

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e. Les diffrents types de socits

Caractristiques des
diffrentes socits

SARL

Socit Anonyme (SA)

Nombre dassocis

1 50

Minimum 5

Capital min et/ou max

Sans minimum: 1dh

symbolique

Responsabilit des
associs

300.000 dh pour SA ferme ou

3.000.000 dh pour SA ouvertes
Limite

Limite

Publication des comptes Non

Oui si lentreprise fait appel public

lpargne

Socit en
Commandite
par Action
(SCA)
Minimum 3
commanditaires et un
commandit
Pas de capital minimum
Limite pour les
commanditaires et
illimite pour
commandits
Non

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Caractristiques des
diffrentes socits

Socit en nom
collectif (SNC)

Socit en
commandit simple
(SCS)

Nombre dassocis

2 minimum

2 minimum

Capital min et/ou

max

Pas de capital minimum

Pas de capital minimum

Responsabilit des
associs

Limite

Limite pour les

commanditaires et illimite
pour les autres

Publication des
comptes

Non

Non

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Comptabilit des socit :

Chapitre 1. la constitution des socits
MAKHTARI Mohammed

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Programme du cours (sance II):

Chapitre I:
La
constitution
des socits

Rgles
gnrales
comptabilisation des socits
II. Les types dapports
III. Constitution des SA
IV. Frais de constitution
I.

de

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I. Rgles gnrales de comptabilisation

des apports
Exemple:
Une socit se constitue avec un capital de 500000 dhs entirement
souscrit en numraire.

Bilan lors de la souscription:

Actif

Passif

Crances sur associs 500000

Capital social

500000

Total

Total

500000

500000

16

I. Rgles gnrales de comptabilisation

des apports
Bilan quand les apports sont librs
(effectivement verss)
Actif

Passif

Banque

500000

Capital social

500000

Total

500000

Total

500000

Supposons que le capital de 500000 dhs corresponde un apport en nature de

200.000 et des apports en numraire de 300000 dhs dont la moiti est
immdiatement libre.
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I. Rgles gnrales de comptabilisation

des apports
Bilan en cas de libration partielles

Actif
Matriel

Passif
200000

Capital social

500000

Crances sur associs 150000

Banque

150000

Total

500000

Total

500000

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I. Rgles gnrales de comptabilisation

des apports
En rgle gnrale, la constitution dune socit se fait dabord par le
calcul des apports. On distingue ainsi entre plusieurs tapes:
1. Promesses dapport: appele aussi la phase de souscription, il sagit de
ltape caractrise par lengagement des associs inscrire, en non de
la socit, la nature, la valeur, et la date libration de lapport promis.
3461
1111

Associs compte dapport en socit

capital social

Xxxx
Xxxx

2. la phase de libration des apports (phase de ralisation): comme son

lindique, cette tape est la mise disposition de la socit lapport
promis. Ainsi, on solde le compte 3461 au profit de celui qui vient
dEtre dbit (exemple btiments).
2321
19 3461

Btiment (exemple)
Associs compte dapport en socit

Xxxx
Xxxx

II. Les types dapports en socit

1. les apports en nature et en numraire
Les apports en nature comportent les bien corporels (terrains, construction, matriel.) et
incorporels crances, brevets, fonds de commerce).

20

Cas de libration partielle:

Le 01/04/2004, une SA constitue au capital de 2.000.000
devis en 2.000 actions de 100 dh.
Un apport en nature dun immeuble de 1.600.000 dh
comprenant un terrain crdit de 400.000 dh.
Les apports en numraire de 800.000 libre de la
souscription.

Travail faire: passez les critures comptables sachant que des

frais de constitution ont t pays par CB de 6.000 dh.

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2. les apports en commerce et/ou

industrie
Connaissance, savoir-faire, porte feuille clientle.
Ils ne contribuent pas la formation du capital social
mais donnent lieu lattribution de parts, ce qui
permet, par consquent, davoir des droits au partage
des bnfices et de lactif net, en contrepartie dune
contribution la perte ventuelle.
Aucune criture comptable nest faire.
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II. Les types dapports en socit

3. la prise en charge du passif
Les apports des associs peuvent tre grevs de dettes. Dans ce cas, les
promesses dapports sont calcules et comptabilises en valeurs nettes. Lors
de la ralisation des apports (la libration), on doit faire apparatre les biens
apports ainsi que les dettes.
Exemple:
Deux associs Ahmed et Ali, font la promesse de deux apports: du matriel
dune valeur de 200.000 dhs grev dune dette de 50.000 dhs pour Ahmed,
et du numraire dune somme de 300.000 dhs.
23

II. Les types dapports en socit

Lapport net de lassoci Ahmed : 200.000 50.000= 150.000
Lapport net de lassoci Ali: = 300.000
Capital social est de 450.000 dhs
Lcriture de la promesse dapport est:

3461
1111

Associs compte dapport en socit

capital social

450000
450000

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II. Les types dapports en socit

Lcriture de la ralisation des apports (au moment de la libration):

233
5141
3461
148

Matriel
Banque

200000
300000
Associs compte dapport
Dettes

450000
50000

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II. Les types dapports en socit

4. Apports de crances
Dans ce cas, les associs mettent la disposition de la socit des
engagements des tiers (des crances).
Elles peuvent tre: des crances clients, des crances marchandises, des
crances fournisseurs (fournisseurs dbiteurs), etc.)
Exemple: un associ apporte une crance de 150.000 dhs
Comptabilisation de la crance

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Programme du cours (sance II):

Chapitre I:
La
constitution
des socits

Rgles
gnrales
comptabilisation des socits
II. Les types dapports
III. Constitution des SA
IV. Frais de constitution
I.

de

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Chapitre I:La constitution des

socits
III. La constitution des SA
La constitution de la socit est conditionne par la libration
effective des apports. Dans le cas contraire, la socit procde
lappel de la fraction du capital qui nest pas appel dans un
dlai pour librer cette fraction.
Ainsi, on distingue entre trois cas majeurs:
1. Versement avec retard;
2. Versement anticip;
3. Cas de dfaillance des actionnaires.
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1. Cas de versement avec retard:

Par rapport la date fixe, il arrive quun actionnaire ne libre
pas lapport promis. Lactionnaire, qui ne rpond pas
lappel, devra payer des charges de retard.
Les intrts du retard seront considrs comme des produits
financiers enregistrs au crdit du compte 7381. Ils seront
calculs de la date de promesse jusquau versement.

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2. Cas de versement anticip:

Pour les SA, les actionnaires peuvent librer une fraction du
capital non encore appele par anticipation. Dans ce cas, sil
le statut de la SA le prvoit, les fractions anticipes gnrent
un produit financier.
Au niveau de lenregistrement comptable, le ou les versements
anticips, seront enregistrs dans un compte de trsorerie
(banque ou caisse), et en contrepartie du crdit du compte
4468 autres comptes dassocis crditeurs (ACAC). Ce
compte sera sold lors de la libration des prochains apports.

30

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3. Cas de dfaillance dactionnaire:

En principe tout actionnaire doit honorer son engagement la
date indique prcdemment. Cependant, il arrive que
certains actionnaires ne rpondent pas lappel pour des
raisons diverses.
Aprs mise en demeure, les autres associs peuvent prononcer
son exclusion ou le contraindre excuter ses risques et
prils. Cest le statut de la SA qui fixe les modalits
dexcution force en ordonnant la vente des titres possds
par lactionnaire dfaillant. La vente est effectue en bourse
pour les titres cots et aux enchres publiques.

31

3. Cas de dfaillance dun actionnaire

(suite):
Au niveau de la comptabilisation, il y a lieu de procder 5 oprations
diffrentes:
La constatation de la dfaillance de la fraction du capital appele et non
verse en plus de la fraction non appele. (dbit du compte: 3468: autres
comptes dassocis dbiteurs);

1.

3468
1119
3462

Autres comptes dassocis dbiteurs

ACSNA
ACSANV

xxxx
xxxx
xxxx

Constatation de la vente des titres pour la fraction appele (appele et

non verse);

2.

5141
3468

Banques

xxxx
Autres comptes dassocis dbiteurs

Xxxx

32

3. Cas de dfaillance dun actionnaire

(suite):
3. La substitution de lactionnaire par la partie non appele;
1119
3468

ACSNA

xxxx
Autres comptes dassocis dbiteurs

Xxxx

4. limputation des intrts du retard et des autres charges

respectivement dans les comptes 7381 et 7597;
3468
7381
7197

Autres comptes dassocis dbiteurs

Intrt et produits assimils
Transfert de charges dexploitation

xxxx

5. Versement ventuel de la somme due lactionnaire dfaillant.

3468
5141

Autres comptes dassocis dbiteurs

Banques

xxxx
xxxx

xxxx
Xxxx

33

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Exercice N2
La SA DCG sest constitue dun capital 400.000 dh (2000
actions au prix de 200 dhs). Un mois plutard, elle procde au
appel du 2me quart. Un actionnaire ayant en sa proprit 200
actions ne rpond pas lappel. Ses titres sont alors vendus
par un notaire au prix de 18.000 dhs. Taux dintrt 12% et
frais divers 4000 dhs.
Procder aux enregistrements comptables ncessaires relatives
lactionnaire dfaillant.

Chapitre I:La constitution des

socits
IV. Les frais de constitution:
On distingue entre:
1. Les droits denregistrement et timbres;
2. Les frais et taxes du notaire;
3. Les frais de diverses natures.
35

1. Les droits denregistrement et

timbres;
Sont concernes par les frais de droits denregistrement, les
oprations titre onreux comme :
Constitution de socit;
Fusion et liquidation de socit;
Mutations de biens meubles et immeubles.

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1. Les frais des droits denregistrement

et timbres (suite):
Les apports (quelque soit la nature) : 0,5% pour un
minimum de 1000 dh ;
Les apports grevs de passif (dettes) sont soumis hauteur de
la valeur de ce passif;
Les Marchandises neuves (dsigns sparment): 1%;
Les crances: 1%;
Les meubles: 3,5%;
Les immeubles: 5%;
Fonds de commerce: 5%;
Htel, restaurant, dbits de boissons, (): 10%
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1. Les frais des droits denregistrement

et timbres (suite):
Le champ dapplication slargit aux:
Apports faits aux socits de holding;
Les fusions de socits et augmentations de capital des socits dinvestissement;
Mutations de biens et immeubles.

La base imposable correspond, gnralement, aux:

Montant du capital pour les oprations de constitutions de socits et
augmentation du capital;
Valeur des apports pour les fusions;
Valeur des biens transfrs pour les mutations.

Le paiement des droits denregistrement et timbres est par :

Les nouveaux possesseurs en cas de translation de proprit ou dusufruit de
biens meubles et immeubles;
Les parties auxquelles les actes profitent;
Pour actes de mutations toutes les parties contractantes (solidairement
responsables).

38

2. Frais et taxes du notaire:

Lors de la constitution de la socit, elle doit tre rgle par
les associs hauteur de 0,5% du capital de lentreprise.
Le minimum est 100 dh/acte de constitution.

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3. Les autres frais:

Peuvent tre considres comme des frais prliminaires, les
oprations suivantes:
Frais dimmatriculation au RC;
Frais de publicit lgale (JO par exemple);
Honoraires d notaires;
().

40

4. La comptabilisation des frais

gnraux de constitution :
Les frais de constitution peuvent tre enregistrs en frais
prliminaires (actif immobilis):
2211
51

Frais de constitution

Xxx
caisse ou banques

Xxx

ou en charges:
6136
6144
6167
51

Rmunrations dintermdiaires et honoraires

Publicit, publications et relations publiques
Impts, taxes et droits assimils
caisses ou banques

X
X
X
X

41

4. La comptabilisation des frais

gnraux de constitution :
Les frais de constitution, enregistrs en charges, peuvent, la fin de lexercice de
constitution, tre transfrs lactif immobilis par lcriture suivante:
2211
7141

Frais de constitution
Xx
Immobilisation en non valeurs produite

xx

On applique alors un systme damortissement linaire pour une dure maximal de 5

ans, par lcriture annuelle suivante:
6191
28111

D.E.A des immobilisation en non valeurs

Xxx
Amortissement des frais de constitution
Dotation de lexercice N
Une fois compltement amortis, les frais de constitution doivent tre annuls:

42

28111
2111

Amortissement des frais de constitution

Frais de constitution

Xxx

Xxx
Xxx

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Comptabilit des socit :

Chapitre II. la rpartition des bnfices
MAKHTARI Mohammed

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