2011

SISTEMA DE NORMALIZAO
CONTABILSTICA

Confederao Nacional
das Instituies de Solidariedade

!
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FICHA TCNICA

Ttulo: Sistema de Normalizao Contabilstica

Autores: Avelino Anto, Armando Tavares, Joo Marques
Propriedade: CNIS
Design capa: Fbio Castro
Diretor Edio e Coordenao: Eleutrio Alves!
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CNIS Confederao Nacional das

Instituies de Solidariedade

Regime da Normalizao Contabilstica para

Entidades do Sector No Lucrativo

AVELINO AZEVEDO ANTO

ARMANDO TAVARES
JOO PAULO MARQUES
!
!

Outubro 2011

"!

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!

Nota Prvia:

Este documento foi preparado para servir de apoio sesso

de informao promovida pela CNIS - Confederao Nacional
das Instituies de Solidariedade, sob o tema Regime da
Normalizao Contabilstica para as Entidades do Sector No
Lucrativo. No permitida a utilizao deste trabalho, para
qualquer outro fim que no o indicado.

#!

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!

SIGLAS E ABREVIATURAS
BADF - Bases para a apresentao de demonstraes financeiras
CC - Cdigo de contas
CIRC Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
CIS Cdigo do Imposto do Selo
CNC Comisso de Normalizao Contabilstica
DGAIEC Direco Geral das Alfandegas e dos Impostos Especiais sobre o
consumo
EBF Estatuto dos Benefcios Fiscais
IAS International Accounting Standards
IASB International Accounting Standards Board
IFRS International Financial Reporting Standards
IMI Imposto Municipal sobre Imveis
IMT Imposto Municipal sobre Transmisses Onerosas de Bens
IPSS Instituies Particulares de Solidariedade Social
IRC Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Colectivas
IRS - Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Singulares
IUC Imposto nico de Circulao
IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado
MDF Modelos de demonstraes financeiras
NCRF Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro
NCRF-ESNL Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para as Entidades
do Sector No Lucrativo

$!

!
!

NI Normas Interpretativas
OTOC Ordem dos Tcnicos Oficias de Contas
PCGA Princpios Contabilsticos Geralmente Aceites
POC Plano Oficial de Contabilidade
SNC Sistema de Normalizao Contabilstica
UE Unio Europeia

%!

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!

NDICE
1.

Contexto e enquadramento legal!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!(

1.1.

A normalizao contabilstica para as Entidades do Sector No Lucrativo!''''''''''''''''''''''''''''!(

1.2.

A Gesto de organizaes sem fins lucrativos!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!"&

2.

Instrumentos do Sistema de Normalizao Contabilstica para Entidades do Sector No

Lucrativo (SNC-ESNL)!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!#)
2.1.

Bases para a apresentao de demonstraes financeiras (BADF)!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!##

2.2.

Modelos de demonstraes financeiras (MDF)!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!#*

2.3.

Cdigo de Contas (CC)!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!$"

2.4.

Norma contabilstica e de relato financeiro para entidades do sector no lucrativo

(NCRF-ESNL)!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!$+
Normas interpretativas (NI)!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!%#

2.5.
3.

Demonstraes e mapas financeiros!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!%$

3.1.

Entidades que apliquem a normalizao contabilstica para entidades do sector no

lucrativo!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!%&
3.1.1.

Balano!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!%&

3.1.2.

Demonstrao dos resultados por naturezas!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!%+

3.1.3.

Demonstrao dos resultados por funes!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!&"

3.1.4.

Demonstrao das alteraes nos fundos patrimoniais!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!&#

3.1.5.

Demonstrao dos fluxos de caixa!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!&%

3.1.6.

Anexo!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!&,

3.2.

Entidades dispensadas e que no optem pela aplicao da normalizao contabilstica

para entidades do sector no lucrativo!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!&*

3.2.1.

Pagamentos e recebimentos!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!&+

3.2.2.

Patrimnio Fixo!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!,)

3.2.3.

Direitos e compromissos futuros!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!,"

4.
4.1.

Norma Contabilstica e de relato financeiro para as entidades do sector no lucrativo!''''''''!,#

Introduo!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!,#

&!

!
!

4.2.

Adopo pela primeira vez da NCRF-ESNL!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!,%

4.3.

Polticas Contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros!'''''''''''''''''''''''!,,

4.4.

Activos fixos tangveis!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!,+

4.5.

Activos intangveis!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!(&

4.6.

Locaes!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!*)

4.7.

Custos de Emprstimos obtidos!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!*$

4.8.

Inventrios!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!*&

4.9.

Rdito!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!**

4.10.

Provises, passivos contingentes e activos contingentes!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!+"

4.11.

Contabilizao dos subsdios e outros apoios!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!+(

4.12.

Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!++

4.13.

Impostos sobre o rendimento!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!")"

4.14.

Instrumentos financeiros!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!")$

4.15.

Benefcios dos empregados!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!"),

5.

Aspectos fiscais relacionados com as entidades do sector no lucrativo!'''''''''''''''''''''''''''''''''!")+

5.1.

Imposto sobre o rendimento de pessoas colectivas (IRC)!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!"""

5.2.

Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!""%

5.3.

Imposto municipal sobre as transmisses onerosas de imveis (IMT)!''''''''''''''''''''''''''''''''!""(

5.4.

Imposto municipal sobre imveis (IMI)!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!""(

5.5.

Imposto do selo (IS)!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!""*

5.6.

Imposto sobre veculos (ISV)!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!""+

5.7.

Imposto nico de circulao (IUC)!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!""+

5.8.

Estatuto do mecenato!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!"#)

5.9.

Consignao do IRS!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!"#(

ANEXO (Compilao)!''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!"#*
BIBLIOGRAFIA!'''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''''!"%(
!

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!

1. Contexto e enquadramento legal

1.1.
A normalizao contabilstica para as Entidades do
Sector No Lucrativo
O Decreto-Lei n. 36-A/2011 de 9 de Maro, veio aprovar o regime da
normalizao contabilstica para as Entidades do Sector No Lucrativo (ESNL),
que faz parte integrante do SNC, e que corresponde criao de regras
contabilsticas

prprias,

aplicveis

especificamente

entidades

que

prossigam, a ttulo principal, actividades sem fins lucrativos e que no possam

distribuir aos seus membros ou contribuintes qualquer ganho econmico ou
financeiro directo, designadamente associaes, pessoas colectivas pblicas
de tipo associativo, fundaes, clubes, federaes e confederaes.
Conforme referido naquele diploma legal a criao de regras contabilsticas
prprias aplicveis s ESNL justifica-se por duas razes essenciais. Desde
logo, em razo da disseminao que estas entidades tm vindo a conhecer e
do importante papel e peso que desempenham na economia, que justifica que
se reforcem as exigncias de transparncia relativamente s actividades que
realizam e aos recursos que utilizam, nomeadamente atravs da obrigao de
prestarem informao fidedigna sobre a gesto dos recursos que lhes so
confiados, bem como sobre os resultados alcanados no desenvolvimento das
suas actividades. Seguidamente, porque as entidades que integram o sector
no lucrativo respondem a finalidades de interesse geral que transcendem a
actividade produtiva e a venda de produtos ou prestao de servios.
O decreto-lei revoga os planos de contas sectoriais baseados no Plano Oficial
de Contabilidade (POC), entretanto substitudo pelo SNC, a saber:

(!

!
!

- o Plano de Contas das Instituies Particulares de Solidariedade

Social, aprovado pelo Decreto -Lei n. 78/89, de 3 de Maro;
- o Plano de Contas das Associaes Mutualistas, aprovado pelo
Decreto -Lei n. 295/95, de 17 de Novembro;
- o Plano Oficial de Contas para Federaes Desportivas, Associaes e
Agrupamentos de Clubes, aprovado pelo Decreto -Lei n. 74/98, de 27
de Maro.

A nvel temporal, a normalizao contabilstica estatuda para as ESNL aplicase a partir do exerccio que se inicie em 1 de Janeiro de 2012, ou em data
posterior, podendo estas entidades optar por aplic-la a partir de 1 de Janeiro
de 2011.
Importa ainda referir que estas entidades ficam sujeitas a certificao legal
das contas sempre que apresentem contas consolidadas ou ultrapassem os
limites referidos no artigo 262. do Cdigo das Sociedades Comerciais, nos
termos nele previstos."
Ao nvel das demonstraes financeiras as entidades abrangidas pelo ESNL
apresentam um balano, a demonstrao de resultados por natureza ou por
funes, a demonstrao dos fluxos de caixa e um anexo, podendo ainda
apresentar uma demonstrao de alteraes nos fundos patrimoniais, quer por
opo, quer por exigncia das entidades pblicas financiadoras.
Podemos identificar vrias caractersticas especficas das entidades do
sector no lucrativo. A disseminao de ESNL e o importante papel e peso que
desempenham na economia justifica que se reforcem as exigncias de
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
"!Actualmente dois dos seguintes: Total do balano: 1.500.000 euros; Total das vendas lquidas e outros
proveitos: 3.000.000 euros; Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 50.!

*!

!
!

transparncia relativamente s actividades que realizam e aos recursos que

utilizam, nomeadamente atravs da obrigao de prestarem informao
fidedigna sobre a gesto dos recursos que lhes so confiados, bem como
sobre os resultados alcanados no desenvolvimento das suas actividades.
As ESNL apresentam trs caractersticas bsicas distintivas relativamente s
entidades com finalidades lucrativas:
a) O seu financiamento pode resultar do seu prprio patrimnio ou de
recursos atribudos por pessoas singulares ou colectivas. Em caso
algum os recursos atribudos esto sujeitos ou condicionados a
contraprestaes derivadas da obteno de benefcios por parte da
entidade;
b) Respondem a finalidades de interesse geral que transcendem a
actividade produtiva e a venda de produtos ou prestao de servios, o
que se traduz numa interpretao no econmica do conceito
benefcio;
c) Ausncia de ttulos de propriedade que possam ser comprados,
cedidos, trocados ou de que se espere algum tipo de contraprestao
econmica no caso de a entidade cessar as suas actividades e ser
objecto de liquidao.

Acresce que estas entidades contam, com frequncia, com o trabalho de

voluntrios, sem que, por esse facto, surja qualquer relao laboral entre eles e
a entidade.
Nas ESNL, os utilizadores da informao financeira so as entidades que
entregam recursos (quotas, legados, donativos), os credores, as pessoas que

+!

!
!

realizam prestaes gratuitas (assistncia ou trabalhos de voluntariado), o

Governo e a Administrao Pblica entre outros.
Nesta conformidade:
a) Os doadores/financiadores/associados pretendem conhecer o grau
de cumprimento dos objectivos desenvolvidos;
b) Os credores pretendem obter informao acerca da capacidade da
entidade solver os seus compromissos;
c) Os membros das ESNL pretendem conhecer o modo como os
donativos e outros fundos so aplicados nas actividades;
d) Os voluntrios pretendem conhecer os resultados da sua dedicao,
bem como os programas realizados e as necessidades de recursos;
e) O Estado, na medida em que proporciona os recursos para a
actividade de diversas entidades do sector no lucrativo, tem
necessidade de controlar os fluxos/meios que permitam cumprir os fins
sem diminuir o patrimnio;
f) O pblico em geral, de entre os quais cumpre referir os contribuintes,
grupos de interesse ou presso, associaes de defesa do consumidor e
todos os interessados, directa ou indirectamente, no futuro da actividade
da ESNL. Este grupo deve ter a possibilidade de avaliar o contributo da
entidade no seu bem -estar ou no desenvolvimento econmico do sector
em que se insere.
O quadro normativo para as Entidades do Sector No Lucrativo constitudo
pelos seguintes diplomas:
! Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro;
! Portaria n. 105/2011, de 14 de Maro;
")!

!
!

! Portaria n. 106/2011, de 14 de Maro;

! Aviso n. 6726-B/2011, de 14 de Maro.

O Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro, aprova o regime da normalizao

contabilstica para as entidades do sector no lucrativo. Este documento
especifica, entre outros:
- a obrigatoriedade, dispensa ou excluso de elaborar contas
consolidadas (art. 7. e seguintes), seguindo de perto, neste aspecto, o
que j dispe o SNC. As entidades que apliquem a normalizao
contabilstica para as ESNL ficam obrigadas a elaborar contas
consolidadas nos termos do artigo 6. do Decreto Lei n. 158/2009, de
13 de Julho, com as necessrias adaptaes. A entidade me fica
dispensada de elaborar as demonstraes financeiras consolidadas
quando, na data do seu balano, o conjunto das entidades a consolidar,
com base nas suas ltimas contas anuais aprovadas, no ultrapasse
dois dos trs limites seguintes:
a) Total do balano: ! 5 000 000;
b) Total das vendas lquidas e outros rendimentos: ! 10 000 000;
c) Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o
exerccio: 250.
Esta dispensa s ocorre quando dois dos limites definidos no nmero
anterior se verifiquem durante dois exerccios consecutivos.

- condies de dispensa de aplicao do regime (art. 10.), dispondo

nomeadamente que ficam dispensadas da aplicao da normalizao
""!

!
!

contabilstica para as ESNL as entidades cujas vendas e outros

rendimentos no excedam ! 150 000 em nenhum dos dois exerccios
anteriores, salvo quando integrem o permetro de consolidao de uma
entidade que apresente demonstraes financeiras consolidadas. Essas
entidades ficam obrigadas prestao de contas em regime de caixa.

- identificao das demonstraes financeiras (art. 11.) a apresentar; e

- quais as entidades que ficam sujeitas anualmente a certificao legal
das contas (art. 12.), considerando que ficam sujeitas anualmente a
certificao legal das contas as demonstraes financeiras das
entidades que apresentem contas consolidadas e, bem assim, das que
ultrapassem os limites referidos no artigo 262. do Cdigo das
Sociedades Comerciais, nos termos nele previstos.
Importa ainda realar regime sancionatrio previsto no artigo 17. do DecretoLei n. 36-A/2011, que prev as seguintes contra-ordenaes no regime da
normalizao contabilstica para as ESNL:
- A entidade sujeita normalizao contabilstica para as ESNL que no
respeite qualquer das disposies constantes na norma contabilstica e
de relato financeiro que esteja obrigada a aplicar, distorcendo com tal
prtica as demonstraes financeiras individuais ou consolidadas que
seja, por lei, obrigada a apresentar punida com coima de ! 500 a !
10.000.
- A entidade sujeita normalizao contabilstica para as ESNL que
efectue a integrao de lacunas de modo diverso do previsto,
distorcendo com tal prtica as demonstraes financeiras individuais ou

"#!

!
!

consolidadas que seja, por lei, obrigada a apresentar punida com

coima de ! 500 a ! 15 000.
- A entidade sujeita normalizao contabilstica para as ESNL que no
apresente qualquer das demonstraes financeiras que seja, por lei,
obrigada a apresentar punida com coima de ! 500 a ! 15 000.

A Portaria n. 105/2011, de 14 de Maro, aprova os modelos para as seguintes

demonstraes e mapas financeiros:
Demonstraes financeiras:
a) Balano;
b) Demonstrao dos resultados por naturezas;
c) Demonstrao dos resultados por funes;
d) Demonstrao das alteraes nos fundos patrimoniais;
e) Demonstrao dos fluxos de caixa;
f) Anexo.

Mapas financeiros (para as entidades dispensadas e que no optem

pela aplicao da normalizao contabilstica para as entidades do
sector no lucrativo):
a) Pagamentos e recebimentos;
b) Patrimnio fixo;
c) Direitos e compromissos futuros.

"$!

!
!

A Portaria n. 106/2011, de 14 de Maro, aprova o Cdigo de Contas

Especfico para as Entidades do Sector No Lucrativo, integrando neste
documento:
a) O quadro sntese de contas;
b) O cdigo de contas relativo s especificidades inerentes s ESNL
(lista codificada de contas);
c) Notas de enquadramento s contas especficas das ESNL.

O Aviso n. 6726-B/2011, de 14 de Maro, publica a Norma Contabilstica e de

Relato Financeiro para as entidades do sector no lucrativo.

"%!

!
!

1.2.

A Gesto de organizaes sem fins lucrativos

A maior parte dos servios sociais so prestados por organizaes sem fins
lucrativos (OSFL) com natureza diversa. Este sector tem contribuies
econmicas, sociais e politicas muito importantes, e a sua crescente
interdependncia

com

outras

entidades

agentes

econmicos,

designadamente o Estado, aumentou a necessidade de informao sobre o

seu desempenho.#
A informao financeira constitui um elemento fundamental no processo de
tomada de deciso, constituindo em si um factor determinante para o eficaz
funcionamento das organizaes.
A Contabilidade pode ser vista como um sistema de informao que rene e
comunica informao econmica e financeira sobre uma entidade a um
conjunto diversificado de pessoas com interesses sobre a entidade. A maioria
da informao relacionada com uma determinada empresa resulta da prpria
organizao, nomeadamente do departamento de contabilidade.
A Contabilidade enquanto sistema de informao traduz-se num importante
factor de conhecimento e comunicao, disponibilizando informao financeira
sobre uma entidade. O desenvolvimento das tecnologias de informao e da
comunicao tm contribudo para o aperfeioamento do conceito de
oportunidade da informao atravs de uma mais clere disponibilizao da
mesma. Esta informao financeira normalizada e harmonizada permite aos
gestores/rgos de direco a definio e acompanhamento do processo de
deciso.
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
#!AZEVEDO, Carlos; FRANCO, Raquel; MENESES, Joo, Gesto de Organizaes sem fins
lucrativos O desafio da inovao social, Vida Econmica, 2010, p. 371!

"&!

!
!

Uma utilizao eficiente dos recursos, nomeadamente os financeiros, pode ter

um impacto considervel no desempenho das OSFL e, consequentemente, na
sua sustentabilidade econmica. Nesta perspectiva, a definio de estratgias
que permitam garantir a sustentabilidade a mdio e longo prazo destas
organizaes, ajudam a alcanar os propsitos sociais e econmicos a que
propem.
As principais motivaes para uma reflexo desta natureza esto baseadas no
seguinte!:
- os sistemas de proteco social enfrentam problemas financeiros cada
vez maiores fundamentalmente devido a uma reduo do nmero de
pessoas em idade activa e a um aumento da esperana de vida. Por
esta razo, tambm cada vez maior a presso para retirar da esfera do
financiamento pblico responsabilidades que ate agora tem cabido aos
sistemas de proteco social,
- cada vez maior a presso para que os financiamentos pblicos que
forem atribudos s OSFL fiquem sujeitos a uma avaliao cada vez
mais rigorosa, sendo o seu peso na receita total das OSFL em Portugal
de cerca de 40%;
Uma organizao sustentvel aquela que for capaz de produzir mais impacto
social e cumprir eficazmente a sua misso a um custo razovel. A sua
sustentabilidade implica encontrar a melhor combinao de recursos possvel
para que uma organizao cumpra as suas funes econmicas.

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
$!-./01!2'!$(#!

",!

!
!

Os

recursos

financeiros

so

cruciais

para

qualquer

organizao

independentemente da sua natureza ou funo. Os OSFL no tm como

funo principal gerar excedentes, no entanto, a sua produo fundamental
para que uma organizao desta natureza possa crescer e ser sustentvel, de
forma a criar valor econmico e valor social.
Assiste-se hoje a um conjunto de desafios comuns, nomeadamente a falta de
recursos financeiros para desenvolvimento da actividade das OSFL e a
consciencializao, por parte dos dirigentes de que necessrio introduzir no
seu dia a dia mecanismos e instrumentos que permitam uma actuao mais
consistente e profissional, pelo que cada vez mais importante falar de fluxos
financeiros e estabelecer mecanismos que permitam garantir, no curso, mdio
e longo prazo que uma organizao tem sempre fontes de receita que
permitam honrar os seus compromissos, que esses compromissos esto
alinhados com o seu objectivo social e que a utilidade social maximizada.
Traduzindo-se a Contabilidade no registo e relato sobre os processos e fluxos
financeiros, econmicos e monetrios gerados dentro da entidade, e entre
entidades, a elaborao de demonstraes financeiras reflectem o acto de
proporcionar informao sobre esses fluxos, nomeadamente sobre a posio
financeira,

desempenho

as

alteraes

na

posio

financeira.

Operacionalmente podemos identificar dois passos na preparao das

demonstraes financeiras: agregao, em contas, dos fluxos mencionados e
agrupamento dessas contas em rubricas das demonstraes financeiras
segundo formatos padronizados.
Nem todas as decises tm o mesmo alcance e nem todas so tomadas pelas
mesmas pessoas, sendo contudo todas necessrias sobrevivncia e ao
desenvolvimento das entidades. Normalmente estas decises tm por base
uma estratgia sem a qual ser muito difcil uma entidade sobreviver
realidade econmica cada vez mais adversa. a estratgia que conduz as

"(!

!
!

operaes de uma entidade e orienta os dirigentes em decises de curta ou

mdia e longa durao. Uma estratgia baseada em informao normalizada e
tempestiva.
necessrio que cada organizao conhea a sua estrutura de gastos e de
rendimentos, tentando perceber como so constitudas de forma a poder tomar
as melhores decises sobre as medidas adequadas para optimizar o seu
objectivo social.
Indicador
1.
Custos com o pessoal /
Custos totais

2.
Servio da dvida /
Meios libertos lquidos

3.
Custo por utilizador ou
cliente / por servio

4.
Custos administrativos /
custos totais

Objectivo
Tratando-se de custos relativamente fixos, se este valor
for muito relevante (> 30%) uma organizao dever
procurar que cada um dos recursos esteja 100% afecto
a tarefas de valor acrescentado, medindo durante um
ms a sua utilizao atravs de folhas de registo de
tempos. Para tal devero ser identificados as tarefas a
desempenhar por cada colaborador e solicitar aos
colaboradores que registem o tempo de cada dia,
dividindo-o pelas tarefas que desempenharam, Podero
ser identificados vrios constrangimentos, tarefas
redundantes ou colaboradores subaproveitados.
Este indicador permite saber o peso do pagamento dos
emprstimos no total das vendas geradas pela
organizao. Caso este valor seja muito elevado, uma
organizao devera ponderar a renegociao dos
emprstimos. Para averiguar se o valor razovel,
devero ser solicitados propostas a pelo menos trs
instituies
financeiras
no
sentido
de
renegociar/agregar emprstimos e comparar as
propostas recebidas (procurement).
Indicador fundamental para um grande leque de
organizaes, que permite uma medida simples de
comparao, e benchmarking. Caso os valores sejam
superiores aos registados no primeiro quartil a entidade
dever proceder a decomposio dos custos. A sua
anlise permitir identificar as rubricas onde ter de
intervir.
Os custos administrativos de uma entidade
representam uma parcela que no colocada ao
servio dos utilizadores/clientes. Devero ser
identificados os processos que mais tempos consomem
"*!

!
!

5.
Custos por utilizador ou
cliente / por nvel de
satisfao de servio
6.
Funcionrios por
utilizador ou cliente

7.
Custo por euro
angariado

8.
Taxa de utilizao dos
equipamentos
9.
Peso das receitas
estatais/custos totais
10.
% de custos fixos/
custos variveis

e ponderar a sua optimizao, nomeadamente pela

partilha de recursos ou pelo outsourcing do servio.
Neste caso em particular no existe um limite ideal, ate
porque a componente administrativa tambm pode ser
um foco de receitas para a OSFL caso preste outros
servios remunerados (organizao de eventos,
contabilidade para terceiros, etc.). Todavia, os OSFL
devem ter em conta que para potenciais financiadores,
um valor superior a 25% dos custos totais faz com que
as entidades sejam vistas como estando a desperdiar
recursos (dados NCSS 2004).
Trata-se de um exemplo de um indicador compsito
que pode ser utilizado para ligar variveis operacionais
(inputs) a variveis de resultado (outcomes ou
outputs).
O nmero de colaboradores por utilizador/cliente
poder variar muito entre organizaes semelhantes
caso as mesmas possuam ou no algumas valncias
(p.e. ter cozinha prpria), pelo que este factor dever
ser sempre considerado quando se efectuar uma
comparao entre organizaes.
Cada vez que as OSFL devem quantificar os custos de
obter financiamento, seja pelo nmero de horas
envolvidas na captao do financiamento seja pelos
meios envolvidos (realizao de eventos, publicao
de brochuras, campanhas na internet, etc.). Nos EUA,
a mdia para angariar 1 dlar de 20 cntimos, de
acordo com Greenfield (1999)
Os equipamentos tm custos fixos associados, como a
renda ou o servio da dvida, a manuteno, entre
outras, que sero to mais onerosas para a organizao
por cada utilizador/cliente servio ou servio prestado
quanto menor for a sua taxa de utilizao.
A dependncia muito elevada de receitas provenientes
de medidas de estmulo pblico pode ser prejudicial
uma vez que estas polticas podem mudar de forma
abrupta e os custos da organizao deixam de estar
adequadamente cobertos.
Uma estrutura demasiada rgida poder inviabilizar as
necessrias adaptaes das organizaes s alteraes
externas. Por outro lado, uma estrutura demasiado
flexvel (muita actividades externalizadas) pode ter
sobrecustos significativos de negociao.

Fonte: AZEVEDO, Carlos; FRANCO, Raquel; MENESES, Joo, Gesto de Organizaes sem fins
lucrativos O desafio da inovao social, Vida Econmica, 2010, p.389

"+!

!
!

2. Instrumentos
do
Sistema
de
Normalizao
Contabilstica para Entidades do Sector No Lucrativo
(SNC-ESNL)
!

Tal como referido no Anexo II ao Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro, a

normalizao contabilstica para as entidades do sector no lucrativo (ESNL),
insere-se na aplicao do Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC) que
sucede ao Plano Oficial de Contabilidade (POC).
O Sistema de Normalizao Contabilstica para Entidades do Sector no
Lucrativo (SNC -ESNL) composto pelos seguintes instrumentos:
! Bases para a apresentao de demonstraes financeiras (BADF);
! Modelos de demonstraes financeiras (MDF);
! Cdigo de Contas (CC);
! Norma contabilstica e de relato financeiro para entidades do sector no
lucrativo (NCRF -ESNL);
! Normas interpretativas (NI).

Sempre que o SNC-ESNL no responda a aspectos particulares de

transaces ou situaes que se coloquem a dada entidade em matria de
contabilizao ou relato financeiro ou a lacuna em causa seja de tal modo
relevante que a sua no integrao impea o objectivo de ser prestada
informao que, de forma verdadeira e apropriada, traduza a posio financeira
numa certa data e o desempenho para o perodo abrangido, fica desde j

#)!

!
!

estabelecido, tendo em vista somente a integrao dessa lacuna, o recurso,

supletivamente e pela ordem indicada:

a) Ao SNC, aprovado pelo Decreto -Lei n. 158/2009, de 13 de Julho, e

demais legislao complementar;
b) s normas internacionais de contabilidade, adoptadas ao abrigo do
Regulamento (CE) n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e do
Conselho, de 19 de Julho;
c) s normas internacionais de contabilidade (IAS) e normas
internacionais de relato financeiro (IFRS), emitidas pelo IASB, e
respectivas interpretaes SIC -IFRIC.

#"!

!
!

2.1.
Bases para a
financeiras (BADF)

apresentao

de

demonstraes

!
!

As BADF estabelecem os requisitos globais que permitem assegurar a

comparabilidade quer com as demonstraes financeiras de perodos
anteriores da mesma entidade, quer com as demonstraes financeiras de
outras entidades. O reconhecimento, a mensurao, a divulgao e os
aspectos particulares de apresentao de transaces especficas e outros
acontecimentos so tratados na NCRF-ESNL (Aviso 6726-B/2011, de 14 de
Maro).
As demonstraes financeiras so uma representao estruturada da posio
financeira e do desempenho financeiro de uma entidade. Para satisfazer este
objectivo, as demonstraes financeiras proporcionam informao acerca do
seguinte:
a) Activos;
b) Passivos;
c) Fundos patrimoniais;
d) Rendimentos (rditos e ganhos);
e) Gastos (gastos e perdas);
f) Outras alteraes nos fundos patrimoniais; e
g) Fluxos de caixa.
Um conjunto completo de demonstraes financeiras inclui:
a) Um balano;
b) Uma demonstrao dos resultados;
c) Uma demonstrao dos fluxos de caixa; e

##!

!
!

d) Um anexo em que se divulguem as bases de preparao e polticas

contabilsticas adoptadas e outras divulgaes exigidas pela NCRFESNL.
As demonstraes financeiras devem apresentar apropriadamente a posio
financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa de uma entidade. A
apresentao apropriada exige a representao fidedigna dos efeitos das
transaces, outros acontecimentos e condies de acordo com as definies
e critrios de reconhecimento estabelecidos pela NCRF-ESNL.
Com esse objectivo necessrio atender s seguintes bases de apresentao
das demonstraes financeiras, tal como definidas no Anexo II ao Decreto-Lei
n. 36-A/2011, de 9 de Maro (Regime da normalizao contabilstica para
entidades do sector no lucrativo):
! Continuidade;
! Regime do acrscimo (periodizao econmica);
! Consistncia de apresentao;
! Materialidade e agregao;
! Compensao;
! Informao comparativa.

CONTINUIDADE

Aquando da preparao de demonstraes financeiras, o rgo de gesto deve

fazer uma avaliao da capacidade da entidade de continuar a operar

#$!

!
!

encarando-a como uma entidade em continuidade. As demonstraes

financeiras

devem

ser

preparadas

no

pressuposto

da

entidade

em

continuidade, a menos que existam circunstncias anormais em que se deva

considerar um horizonte temporal para a entidade, caso em que no anexo se
indica tal facto, assim como os critrios utilizados na elaborao da informao
financeira.
No entanto, nas ESNL, este princpio no corresponde a um conceito
econmico ou financeiro puro, mas antes manuteno da actividade de
prestao de servios ou capacidade da entidade cumprir os fins propostos.
O rgo de gesto deve divulgar as incertezas materiais relacionadas com
acontecimentos ou condies que possam lanar dvidas significativas acerca
da capacidade da entidade em prosseguir em continuidade.

REGIME DE ACRSCIMO

Uma entidade deve preparar as suas demonstraes financeiras, excepto para

informao de fluxos de caixa, utilizando o regime contabilstico de acrscimo
(periodizao econmica).
Ao ser usado o regime contabilstico de acrscimo (periodizao econmica),
os itens so reconhecidos como activos, passivos, fundos patrimoniais,
rendimentos e gastos (os elementos das demonstraes financeiras) quando
satisfaam as definies e os critrios de reconhecimento para esses
elementos.

#%!

!
!

CONSISTNCIA

A apresentao e classificao de itens nas demonstraes financeiras deve

ser mantida de um perodo para outro, a menos que seja perceptvel, aps
uma alterao significativa na natureza das operaes da entidade ou uma
reviso das respectivas demonstraes financeiras, que outra apresentao ou
classificao seria mais apropriada, tendo em considerao os critrios para a
seleco e aplicao de polticas contabilsticas contidas na NCRF ESNL.
Uma entidade altera a apresentao das suas demonstraes financeiras
apenas se a apresentao alterada proporcionar informao fivel e mais
relevante para os utentes das demonstraes financeiras e se for provvel que
a estrutura revista continue, de modo que a comparabilidade no seja
prejudicada. Ao efectuar tais alteraes na apresentao, uma entidade
reclassifica a sua informao comparativa.

MATERIALIDADE E AGREGAO

Cada

classe

material

de

itens

semelhantes

deve

ser

apresentada

separadamente nas demonstraes financeiras. Os itens de natureza ou

funo dissemelhante devem ser apresentados separadamente, a menos que
sejam imateriais. Considera -se que as omisses ou declaraes incorrectas de
itens so materiais se puderem, individual ou colectivamente, influenciar as
decises econmicas dos utentes tomadas com base nas demonstraes

#&!

!
!

financeiras. A materialidade depende da dimenso e da natureza da omisso

ou erro, ajuizados nas circunstncias que os rodeiam. A dimenso ou a
natureza do item, ou uma combinao de ambas, pode ser o factor
determinante.
As demonstraes financeiras resultam do processamento de grandes
nmeros de transaces ou outros acontecimentos que so agregados em
classes de acordo com a sua natureza ou funo. A fase final do processo de
agregao e classificao a apresentao de dados condensados e
classificados que formam linhas de itens na face do balano, na demonstrao
dos resultados, na demonstrao de alteraes nos fundos patrimoniais e na
demonstrao de fluxos de caixa ou no anexo. Se uma linha de item no for
individualmente material, ela agregada a outros itens, seja na face dessas
demonstraes, seja nas notas do anexo. Um item que no seja
suficientemente material para justificar a sua apresentao separada na face
dessas demonstraes pode porm ser suficientemente material para que seja
apresentado separadamente nas notas do anexo.

COMPENSAO

Os activos e passivos, e os rendimentos e gastos, no devem ser

compensados.
importante que os activos e passivos e os rendimentos e gastos sejam
separadamente relatados. A compensao quer na demonstrao dos
resultados quer no balano, excepto quando a mesma reflicta a substncia da
transaco ou outro acontecimento, prejudica a capacidade dos utentes em

#,!

!
!

compreender as transaces, outros acontecimentos e condies que tenham

ocorrido e de avaliar os futuros fluxos de caixa da entidade. A mensurao de
activos lquidos de dedues de valorizao, por exemplo, dedues de
obsolescncia nos inventrios e dedues de dvidas duvidosas nas contas a
receber, no compensao.

INFORMAO COMPARATIVA

A informao comparativa deve ser divulgada com respeito ao perodo anterior

para todas as quantias relatadas nas demonstraes financeiras. A informao
comparativa deve ser includa para a informao descritiva quando for
relevante para compreenso das demonstraes financeiras do perodo
corrente.
Por alterao de polticas contabilsticas, as quantias comparativas afectadas
pela reclassificao devem ser divulgadas, tendo em conta:
a) A natureza da reclassificao;
b) A quantia de cada item ou classe de itens que tenha sido
reclassificada; e
c) Razo para a reclassificao.

#(!

!
!

2.2.

Modelos de demonstraes financeiras (MDF)

A portaria n. 105/2011, de 14 de Maro, aprovou os seguintes modelos de

demonstraes financeiras:
a) Balano;
b) Demonstrao dos resultados por naturezas;
c) Demonstrao dos resultados por funes;
d) Demonstrao das alteraes nos fundos patrimoniais;
e) Demonstrao dos fluxos de caixa;
f) Anexo.
So ainda aprovados no anexo II da referida portaria, dela fazendo parte
integrante, os modelos de mapas financeiros aplicveis s entidades
dispensadas da aplicao da normalizao contabilstica para as entidades do
sector no lucrativo e que no optem pela sua aplicao, nos termos do artigo
10. do Decreto -Lei n. 36 -A/2011, de 9 de Maro:
a) Pagamentos e recebimentos;
b) Patrimnio fixo;
c) Direitos e compromissos futuros.
Conforme referido na NCRF-ESNL, as demonstraes financeiras devem ser
claramente identificadas e distinguidas de outra informao publicada.
Cada componente das demonstraes financeiras deve ser identificado
claramente. Alm disso, a informao seguinte deve ser mostrada de forma

#*!

!
!

proeminente e repetida quando for necessrio para a devida compreenso da

informao apresentada:
a) O nome da entidade que relata ou outros meios de identificao, e
qualquer alterao nessa informao desde a data do balano anterior;
b) A data do balano ou o perodo abrangido pelas demonstraes
financeiras, conforme o que for apropriado para esse componente das
demonstraes financeiras;
c) A moeda de apresentao; e
d) O nvel de arredondamento usado na apresentao de quantias nas
demonstraes financeiras.
As

demonstraes

financeiras

devem

ser

apresentadas

pelo

menos

anualmente. Quando se altera a data do balano de uma entidade e as

demonstraes financeiras anuais sejam apresentadas para um perodo mais
longo ou mais curto do que um ano, uma entidade deve divulgar:
a) O perodo abrangido pelas demonstraes financeiras;
b) A razo para usar um perodo mais longo ou mais curto; e
c) A no inteira comparabilidade das quantias comparativas.

No que se refere ao Balano uma entidade deve apresentar activos correntes

e no correntes, e passivos correntes e no correntes, como classificaes
separadas na face do balano.

#+!

!
!

Quanto Demonstrao dos Resultados todos os itens de rendimentos e de

gastos reconhecidos num perodo devem ser includos nos resultados a menos
que um outro captulo o exija de outro modo. Os itens a apresentar na
demonstrao dos resultados devero basear-se numa classificao que
atenda sua natureza, no devendo apresentar itens de rendimento e de gasto
como itens extraordinrios, quer na face da demonstrao dos resultados quer
no anexo.
As notas do Anexo devem ser apresentadas de uma forma sistemtica. Cada
item na face do balano e da demonstrao dos resultados, que tenha
merecido uma nota no anexo, deve ter uma referncia cruzada.

$)!

!
!

2.3.

Cdigo de Contas (CC)

O Cdigo de Contas Especfico para as Entidades do Sector No Lucrativo foi

publicado pela portaria n. 106/2011, de 14 de Maro, compreendendo um
documento no exaustivo, contendo no essencial:
a) O quadro sntese de contas;
b) O cdigo de contas relativo apenas s especificidades inerentes s
ESNL (lista codificada de contas); e
c) Notas de enquadramento s contas especficas das ESNL.

O CC, com as especificidades relativas s ESNL, pode ser utilizado pelas

entidades que se encontrem obrigadas a aplicar as normas internacionais de
contabilidade adoptadas na UE, nos termos do Regulamento (CE) n.
1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho.
Seguidamente apresenta-se o quadro sntese de contas:

$"!

!
!

$#!

!
!

As notas de enquadramento tm como objectivo ajudar na interpretao e

ligao do cdigo de contas com a NCRF-ESNL, funcionando como mero
auxiliar aos preparadores da informao financeira.
No se trata de uma ligao exaustiva entre o cdigo de contas e a Norma,
mas apenas algumas referncias especficas para determinadas contas, tendo
como referncia o cdigo de contas constante do Sistema de Normalizao
Contabilstica, aprovado pela Portaria n. 1011/2009, de 9 de Setembro, e
introduziram -se, atravs da presente portaria, as contas especficas dirigidas
s entidades do sector no lucrativo (ESNL).
As contas constantes da Portaria n. 1011/2009, de 9 de Setembro, sero
utilizadas e movimentadas conforme a se encontra previsto, sempre que a
entidade exera actividades em que se revele necessria a sua utilizao, pelo
que as notas referentes ao contedo e movimentao constantes da portaria
n. 106/2011, de 14 de Maro referem-se apenas s contas especficas
relacionadas com as ESNL.

A Classe 2 (Contas a receber e a pagar) destina-se a registar as operaes

relacionadas com clientes e utentes, fornecedores, pessoal, Estado e outros
entes pblicos, financiadores, instituidores e benemritos, bem como outras
operaes com terceiros que no tenham cabimento nas contas anteriores ou
noutras classes especficas. Incluem -se, ainda, nesta classe, os diferimentos
(para permitir o registo dos gastos e dos rendimentos nos perodos a que
respeitam) e as provises. Dadas as especificidades e a misso das ESNL, so
introduzidas as seguintes alteraes:
Na conta 25 Financiamentos obtidos criada a conta 255 Instituidores e
benemritos. Nesta conta registam-se os financiamentos obtidos dos

$$!

!
!

instituidores da entidade (fundadores, benemritos, outros). A conta 258

Outros financiadores poder ser desdobrada de acordo com as entidades
financiadoras em Estado e outras entidades oficiais, entidades desportivas e
outras entidades.
A

conta

26

redenominada

para

26

Fundadores/

patrocinadores/doadores/associados/membros, uma vez que as ESNL no

tm accionistas nem scios, nem distribuem os excedentes lquidos obtidos no
exerccio. Trata-se de uma conta mista, isto , pode ser conta de activo, at
concretizao

da

doao,

ou

conta

de

passivo,

quando

os

fundadores/doadores/outros concederem emprstimos entidade. A conta 261

Fundadores/patrocinadores/ doadores /associados/membros Em curso
poder ser desdobrada consoante as necessidades especficas da entidade.
Ainda de realar a conta 298 Provises especficas do sector que poder
ser utilizada para registo das provises especficas do sector em que a
entidade se insere. Assim, no caso das mutualidades, registam -se nesta conta
as responsabilidades assumidas relativamente a perodos futuros com as
modalidades associativas das associaes mutualistas. As verbas a incluir
anualmente nesta conta resultam de estudos actuariais. As suas subcontas
devem ser utilizadas directamente pelos dispndios para que foram
reconhecidas, sem prejuzo das reverses a que haja lugar.

A Classe 4 (Investimentos) inclui os bens detidos com continuidade ou

permanncia e que no se destinem a ser vendidos ou transformados no
decurso normal das operaes da entidade, quer sejam de sua propriedade,
quer estejam em regime de locao financeira. Compreende os investimentos
financeiros, as propriedades de investimento, os activos fixos tangveis, os
activos intangveis, os investimentos em curso e os activos no correntes
detidos para venda.

$%!

!
!

Para atender s especificidades do patrimnio de algumas ESNL a conta 43

Activos fixos tangveis foi desdobrada do seguinte modo:
431 Bens do domnio pblico, a qual inclui os bens de domnio
pblico, definidos na legislao em vigor, de que a entidade
contabilstica administrante ou concessionria.

432 Bens do patrimnio histrico, artstico e cultural, onde se

incluem todos os bens do domnio privado que cumpram as condies
exigidas por lei para a classificao dos bens como patrimnio histrico,
de interesse artstico, histrico, arqueolgico, etnogrfico, cientfico ou
tcnico, assim como o patrimnio documental e bibliogrfico, arquivos
(conjuntos orgnicos de documentos reunidos pelas pessoas jurdicas,
pblicas ou privadas, no exerccio das suas actividades, ao servio da
sua utilizao para a investigao, a cultura, a informao e a gesto
administrativa) bibliotecas, museus (conjuntos ou coleces de valor
histrico, artstico, cientfico e tcnico ou de qualquer outra natureza
cultural).

A Classe 5 (Fundos Patrimoniais) evidencia os fundos patrimoniais da

entidade, donde se reala as seguintes contas dadas as particularidades que
enfermam:
51 Fundos, a qual inclui o fundo (dotao) inicial e os excedentes
destinados a aumentar o mesmo, sendo creditada por contrapartida de:
Dinheiro e depsitos;
Bens, tais como imveis, coleces e obras de arte;
Activos intangveis.

$&!

!
!

Caso ocorra a extino da ESNL ser movimentada a dbito.

52 Excedentes tcnicos, utilizada pelas mutualidades para registar

relativamente a cada modalidade complementar de segurana social
subscrita pelos associados das mutualistas o excesso de cobertura dos
fundos permanentes constitudos para lhes fazer face, relativamente ao
valor dos encargos com modalidades associativas efectuadas por
tcnicos actuariais e registados na conta 298 Provises especficas
do sector. Esta conta ser debitada por contrapartida da conta 2685
Beneficirios das mutualistas Melhorias de benefcios.

59 Outras variaes nos fundos patrimoniais, a qual regista os

subsdios de fundadores/associados/membros e do Estado, bem como
os donativos que estejam associados com activos fixos tangveis ou
intangveis so registados nesta conta. As subcontas 593 Subsdios e
594 Doaes incluem os subsdios e doaes associados com activos
fixos tangveis e intangveis que devero ser transferidos numa base
sistemtica para a conta 7883 Imputao de subsdios/doaes para
investimentos,

medida

que

forem

contabilizadas

as

depreciaes/amortizaes do investimento a que respeitam.

A Classe 6 (Gastos) inclui os gastos e as perdas respeitantes ao perodo,

sendo de realar a seguinte nota de enquadramento:
6781 Provises especficas do sector - no caso das entidades do
sector mutualista esta conta movimenta-se em contrapartida da conta
298 Provises especficas do sector, de acordo com o resultado dos

$,!

!
!

estudos actuariais mandados efectuar pela entidade. Foi criada a conta

689 Custos com apoios financeiros concedidos a associados/utentes
para registar os subsdios, donativos, bolsas de estudo, prestaes
associadas a modalidades complementares de segurana social
subscritas por associados das mutualidades.

A Classe 7 (Rendimentos) inclui os rendimentos e os ganhos respeitantes ao

perodo, sendo de realar as seguintes notas:

72 Prestaes de servios, onde so registadas as quotas dos

utilizadores, as quotizaes e jias dos associados, as promoes e os
patrocnios, de acordo com as respectivas subcontas. A subconta 722
Quotizaes e jias pode ser utilizada pelas associaes mutualistas
para registar os rendimentos resultantes da subscrio pelos associados
de qualquer das modalidades de benefcios postos sua disposio.

75 Subsdios, doaes e legados explorao, onde so

registados os subsdios do Estado e os subsdios, doaes e legados
dos instituidores/fundadores da entidade destinados explorao.

A Classe 8 (Resultados) destina-se a apurar o resultado lquido do perodo,

podendo ser conveniente obter um desdobramento deste resultado por
projectos, por valncias, por actividades, etc.

$(!

!
!

A classe 9, sendo uma classe livre, pode ser utilizada para proceder ao
apuramento de resultados sectorizados para que a entidade obtenha a
informao interna necessria gesto dos fundos colocados sua
disposio.

$*!

!
!

2.4.
Norma contabilstica e de relato financeiro para
entidades do sector no lucrativo (NCRF-ESNL)
!

A NCRF-ESNL, foi publicada pelo aviso n. 6726-B/2011 de 14 de Maro de

2011, e refere, no pargrafo 1, como seu objectivo estabelecer os principais
aspectos de reconhecimento, mensurao e divulgao, com as adaptaes
inerentes a este tipo de entidades, adiante designadas por ESNL.
Esta norma para as ESNL aborda, para alm das consideraes gerais de
reconhecimento, estrutura e contedo das demonstraes financeiras e da
adopo pela primeira vez da NCRF-ESNL, os seguintes aspectos,
desenvolvidos no captulo 4 deste manual:
! Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e
erros
! Activos fixos tangveis
! Activos intangveis
! Locaes
! Custos de emprstimos obtidos
! Inventrios
! Rdito

$+!

!
!

! Provises, passivos contingentes e activos contingentes

! Contabilizao dos subsdios e outros apoios
! Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio
! Impostos sobre o rendimento
! Instrumentos financeiros
! Benefcios dos empregados

O mbito da presente norma, tal como referido no pargrafo 2, aplica-se pelas

entidades que cumpram os requisitos sobre ESNL.
Importante referir que sempre que norma existam remisses para as Normas
Internacionais de Contabilidade, entende-se que estas se referem s
adoptadas pela Unio Europeia nos termos do Regulamento (CE) n.
1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho e em
conformidade com o texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da
Comisso, de 3 de Novembro.
Conforme referido anteriormente, caso a NCRF-ESNL no responda a
aspectos particulares que se coloquem a dada entidade em matria de
contabilizao ou relato financeiro de transaces ou situaes, ou a lacuna
em causa seja de tal modo relevante que o seu no preenchimento impea o
objectivo de ser prestada informao que, de forma verdadeira e apropriada,
traduza a posio financeira numa certa data e o desempenho para o perodo
abrangido, a entidade dever recorrer, tendo em vista to somente a superao
dessa lacuna, supletivamente e pela ordem indicada:

%)!

!
!

a) s NCRF e Normas Interpretativas (NI);

b) s Normas Internacionais de Contabilidade, adoptadas ao abrigo do
Regulamento n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de
19 de Julho;
c) s Normas Internacionais de Contabilidade (IAS) e Normas
Internacionais de Relato Financeiro (IFRS), emitidas pelo IASB, e
respectivas interpretaes (SIC e IFRIC).

%"!

!
!

2.5.

Normas interpretativas (NI)

Refere o 7.1 do Anexo II ao Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro, que

sempre que as circunstncias o justifiquem e para esclarecimento e ou para
orientao sobre o contedo dos restantes instrumentos que integram a
normalizao

contabilstica

para

as

ESNL,

sero

produzidas

normas

interpretativas (NI).
As NI so propostas pela CNC e publicadas atravs de aviso no Dirio da
Repblica, depois de homologadas pelo membro do Governo responsvel pela
rea das finanas, sendo de aplicao obrigatria a partir da data de eficcia
indicada em cada uma delas.
data de elaborao do presente manual no existem normas interpretativas
publicadas em Dirio da Repblica.

%#!

!
!

3. Demonstraes e mapas financeiros

!

Conforme referido no artigo 5. do Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro, a

normalizao contabilstica para as ESNL aplica-se s entidades que
prossigam a ttulo principal uma actividade sem fins lucrativos e que no
possam distribuir aos seus membros ou contribuintes qualquer ganho
econmico ou financeiro directo, designadamente associaes, fundaes e
pessoas

colectivas

pblicas

de

tipo

associativo

exceptuando-se

as

cooperativas e as entidades que apliquem as normas internacionais de

contabilidade.
Por outro lado, e conforme referido no artigo 10. do mesmo diploma legal,
Ficam dispensadas da aplicao da normalizao contabilstica para as ESNL
as entidades cujas vendas e outros rendimentos no excedam ! 150 000 em
nenhum dos dois exerccios anteriores, salvo quando integrem o permetro de
consolidao de uma entidade que apresente demonstraes financeiras
consolidadas ou estejam obrigadas apresentao de qualquer das
demonstraes financeiras referidas no n. 1 do artigo 11., por disposio legal
ou estatutria ou por exigncia das entidades pblicas financiadoras.
Neste caso as entidades dispensadas da aplicao da normalizao
contabilstica para as ESNL, e que no optem pela sua aplicao ficam
obrigadas prestao de contas em regime de caixa.
As entidades sujeitas normalizao contabilstica para as ESNL apresentam
as seguintes demonstraes financeiras:
a) Balano;
b) Demonstrao dos resultados por naturezas ou por funes;
c) Demonstrao dos fluxos de caixa;

%$!

!
!

d) Anexo.

As entidades sujeitas normalizao contabilstica para as ESNL apresentam

uma demonstrao das alteraes nos fundos patrimoniais por opo ou por
exigncia de entidades pblicas financiadoras.
As entidades obrigadas apresentao de contas em regime de caixa nos
termos do disposto no n. 3 do artigo 10. do Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9
de Maro, devero divulgar a seguinte informao:
a) Pagamentos e recebimentos;
b) Patrimnio fixo;
c) Direitos e compromissos futuros.

As

entidades

pblicas

financiadoras

podem

exigir

outros

mapas,

designadamente para efeitos de controlo oramental.

O conjunto de demonstraes ou mapas financeiros a apresentar sero assim
diferentes consoante o enquadramento da entidade no referido anteriormente.
Nestes termos, a portaria n. 105/2011, de 14 de Maro, separa claramente os
seguintes tipos de entidades:
!

- Entidades que apliquem a normalizao contabilstica para entidades

do sector no lucrativo;
- Entidades dispensadas e que no optem pela aplicao da
normalizao contabilstica para as entidades do sector no lucrativo.

%%!

!
!

3.1.
Entidades que apliquem a normalizao contabilstica
para entidades do sector no lucrativo
!
!

Para as entidades que apliquem a normalizao contabilstica para entidades

do sector no lucrativo, foram aprovados, no anexo I da Portaria n. 105/2011,
de 14 de Maro, os seguintes modelos de demonstraes financeiras:
a) Balano;
b) Demonstrao dos resultados por naturezas;
c) Demonstrao dos resultados por funes;
d) Demonstrao das alteraes nos fundos patrimoniais;
e) Demonstrao dos fluxos de caixa;
f) Anexo.
!

3.1.1.

Balano

O Balano, tal como foi referido anteriormente, deve apresentar activos

correntes e no correntes, e passivos correntes e no correntes, como
classificaes separadas na face do balano.
Um activo deve ser classificado como corrente quando satisfizer qualquer dos
seguintes critrios:
- Espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou
consumido, no decurso normal do ciclo operacional da entidade;
- Esteja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
- Espera-se que seja realizado num perodo at doze meses aps a data
do balano; ou
%&!

!
!

- caixa ou equivalente de caixa, a menos que lhe seja limitada a troca

ou uso para liquidar um passivo durante pelo menos doze meses aps a
data do balano.
Todos os restantes activos no enquadrveis nestas condies, devem ser
considerados como no correntes, tais como os activos tangveis, intangveis e
financeiros cuja natureza seja de longo prazo. No activo no corrente de
algumas ESNL existem bens do patrimnio histrico e cultural, onde se incluem
imveis, arquivos, bibliotecas, museus, bens mveis, adiantamentos sobre
bens do patrimnio histrico e cultural.

A norma define ainda o conceito de ciclo operacional, como sendo o tempo

entre a aquisio de activos para processamento e sua realizao em caixa ou
seus equivalentes, sendo que quando no for claramente identificvel,
pressupe-se que a sua durao seja at de doze meses. Conforme referido
no 4.8 da NCRF-ESNL, no caso especifico das ESNL poder ser conveniente
distinguir as seguintes categorias: activos com restries permanentes
(limitaes quanto ao destino ou ao investimento obrigatrio dos activos),
activos com restries temporrias (presentes e futuras), activos sem restries
de uso.

Um passivo deve ser classificado como corrente quando satisfizer qualquer um

dos seguintes critrios:
- Se espere que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da
entidade;
- Esteja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
- Deva ser liquidado num perodo at doze meses aps a data do
balano; ou
%,!

!
!

- A entidade no tenha um direito incondicional de diferir a liquidao do

passivo durante pelo menos doze meses aps a data do balano.
Todos os outros passivos devem ser classificados como no correntes.
Relativamente ao ciclo operacional normal aplica -se classificao dos
activos e passivos de uma entidade. Quando o ciclo operacional normal da
entidade no for claramente identificvel, pressupe -se que a sua durao
seja de doze meses.
Alguns passivos correntes, tais como dvidas a pagar comerciais e alguns
acrscimos de custos relativos a empregados e outros custos operacionais,
so parte do capital circulante usado no ciclo operacional normal da entidade.
Tais itens operacionais so classificados como passivos correntes mesmo que
estejam para ser liquidados mais de doze meses aps a data do balano.
Uma entidade deve reconhecer os seus passivos financeiros como correntes
quando a sua liquidao estiver prevista para um perodo at doze meses aps
a data do balano se:
- O prazo original tiver sido por um perodo superior a doze meses;
-

Um

acordo

de

refinanciamento,

ou

de

reescalonamento

de

pagamentos, numa base de longo prazo seja completado aps a data do

balano e antes das demonstraes financeiras serem autorizadas para
emisso;
A separao deste tipo de informao permite distinguir os activos que estejam
sempre em circulao, como o capital circulante, dos que so usados em
operaes de longo prazo, bem como reala os activos e os passivos que se
espera se realizem dentro do ciclo operacional corrente. Esta informao til
para a avaliao dos indicadores de liquidez e solvncia da entidade.

%(!

!
!

A informao a apresentar na face do balano consta do respectivo modelo

publicado na Portaria n. 105/2011, de 14 de Maro. Em termos de
apresentao grfica o modelo do balano apresenta-se da seguinte forma:

%*!

!
!

3.1.2.

Demonstrao dos resultados por naturezas

!
!

Quanto Demonstrao dos Resultados todos os itens de rendimentos e de

gastos reconhecidos num perodo devem ser includos nos resultados a menos
que um outro captulo o exija de outro modo.
Os itens a apresentar na demonstrao dos resultados devero basear-se
numa classificao que atenda sua natureza, no devendo apresentar itens
de rendimento e de gasto como itens extraordinrios, quer na face da
demonstrao dos resultados quer no anexo.
Tal como referido no balano, a informao mnima a apresentar na face da
demonstrao dos resultados consta do respectivo modelo publicado na
Portaria 105/2011, de 14 de Maro.
Em termos de apresentao grfica, a demonstrao dos resultados apresentase da seguinte forma:

%+!

!
!

&)!

!
!

3.1.3.

Demonstrao dos resultados por funes

!
!

&"!

!
!

3.1.4.
Demonstrao
patrimoniais

das

alteraes

nos

fundos

O objectivo desta nova demonstrao financeira o de reflectir todas as

alteraes nos fundos patrimoniais entre dois perodos contabilsticos.

Corresponde aos incrementos positivos ou negativos do fundo patrimonial da

entidade, sendo assim apresentadas todas as variaes ocorridas:

- As alteraes que so geradas pelas actividades da entidade mas que

no passam pela demonstrao dos resultados;

- O resultado lquido do perodo, que representa a diferena entre

rendimentos e gastos em cada perodo; e

- As que resultam das operaes com instituidores.

&#!

!
!

&$!

!
!

3.1.5.

Demonstrao dos fluxos de caixa

Esta demonstrao financeira surge no conjunto das demonstraes

financeiras no sentido de divulgar unicamente os fluxos monetrios que a
entidade incorreu durante um perodo histrico, proporcionando um efeito de
comparabilidade entre as entidades que no est dependente da adopo de
determinadas polticas contabilsticas, como a adopo do justo valor.

Apresenta um formato de apresentao com o apuramento dos fluxos gerados

nas

actividades

operacionais,

de

investimento

de

financiamento,

considerando uma coluna que possibilitar fazer a indexao com as Notas do

Anexo.

&%!

!
!

&&!

!
!

3.1.6.

Anexo

As notas do Anexo devem ser apresentadas de uma forma sistemtica. Cada

item na face do balano e da demonstrao dos resultados, que tenha
merecido uma nota no anexo, deve ter uma referncia cruzada.
As divulgaes a efectuar pelas ESNL correspondem s publicadas atravs do
anexo n. 10 da Portaria n. 986/2009, de 7 de Setembro, documento esse que
constitui uma compilao das divulgaes exigidas para as designadas
Pequenas Entidades, tal como definidas no Decreto-Lei n. 158/2009,
constando na Portaria n. 105/2011, de 14 de Maro apenas as alteraes que
decorrem das especificidades das ESNL.
Quer isto dizer que o modelo de anexo a utilizar pelas ESNL o modelo
utilizado pelas Pequenas Entidades com algumas alteraes, dada a
especificidade daquelas entidades.
O Anexo deve assim:
- Apresentar informao acerca das bases de preparao das
demonstraes financeiras e das polticas contabilsticas usadas;
- Divulgar a informao exigida pelos captulos da Norma que no seja
apresentada na face do balano, e da demonstrao dos resultados; e
- Proporcionar informao adicional que no seja apresentada na face
do balano e da demonstrao dos resultados, mas que seja relevante
para uma melhor compreenso de qualquer uma delas.

&,!

!
!

As notas do Anexo devem ser apresentadas pela seguinte ordem:

- Identificao da entidade, incluindo domiclio, natureza da actividade,
nome e sede da entidade -me, se aplicvel;
-

Referencial

contabilstico

de

preparao

das

demonstraes

financeiras;
- Resumo das principais polticas contabilsticas adoptadas;
- Informao desagregada dos itens apresentados na face do balano,
na demonstrao dos resultados por natureza;
- Passivos contingentes e compromissos contratuais no reconhecidos;
- Indicao do nmero de pessoal cooperante, nmero de voluntrios e
de beneficirios, rgos sociais ou qualquer outra informao que
aumente a qualidade da informao contida nas Demonstraes
financeiras;
- Divulgaes exigidas por diplomas legais.

&(!

!
!

3.2.
Entidades dispensadas e que no optem pela
aplicao da normalizao contabilstica para entidades do
sector no lucrativo

Conforme disposto no artigo 10. do Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro,

ficam dispensadas da aplicao da normalizao contabilstica para as ESNL
as entidades cujas vendas e outros rendimentos no excedam ! 150 000 em
nenhum dos dois exerccios anteriores, salvo quando integrem o permetro de
consolidao de uma entidade que apresente demonstraes financeiras
consolidadas ou estejam obrigadas apresentao de qualquer das
demonstraes financeiras referidas no n. 1 do artigo 11., por disposio legal
ou estatutria ou por exigncia das entidades pblicas financiadoras. As
entidades dispensadas, e que no optem pela sua aplicao ficam obrigadas
prestao de contas em regime de caixa.
No exerccio do incio de actividade, o limite referido no nmero anterior reporta
-se ao valor anualizado do total dos rendimentos estimados. Cessa a dispensa
a que se refere o n. 1 quando for ultrapassado o limite nele referido, ficando a
entidade obrigada a partir do exerccio seguinte, inclusive, a aplicar a
normalizao contabilstica para as ESNL.
Para as entidades dispensadas e que no optem pela aplicao da
normalizao contabilstica para as entidades do sector no lucrativo, foram
aprovados, no anexo II da Portaria n. 105/2011, de 14 de Maro, os seguintes
modelos de mapas financeiros:

a) Pagamentos e recebimentos;
b) Patrimnio fixo;
c) Direitos e compromissos futuros.

&*!

!
!

3.2.1.

Pagamentos e recebimentos

No que diz respeito ao mapa de Pagamentos e Recebimentos importante

realar que o legislador agregou os recebimentos nos seguintes grupos:
1. Recebimentos de Actividade
2. Recebimentos Comerciais
3. Recebimentos de Capitais
4. Recebimentos Prediais

Nesta ordenao, torna-se notria a preocupao de identificar os rendimentos

eventualmente sujeitos a IRC.

&+!

!
!

3.2.2.

Patrimnio Fixo

!
!
!

,)!

!
!

3.2.3.

Direitos e compromissos futuros

,"!

!
!

4. Norma Contabilstica e de relato financeiro para as

entidades do sector no lucrativo
4.1.

Introduo

!
A NCRF-ESNL, segue a mesma estrutura da NCRF-PE, podendo-se dizer que
uma transposio desta com as adaptaes necessrias tendo em vista as
entidades a que se destina, encontrando-se dividida em 18 captulos e aborda
os seguintes aspectos que constam das normas contabilsticas e de relato
financeiro:

!
! Adopo pela primeira vez da NCRF-ESNL
! Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e
erros
! Activos fixos tangveis
! Activos intangveis
! Locaes
! Custos de emprstimos obtidos
! Inventrios
! Rdito

,#!

!
!

! Provises, passivos contingentes e activos contingentes

! Contabilizao dos subsdios e outros apoios
! Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio
! Impostos sobre o rendimento
! Instrumentos financeiros
! Benefcios dos empregados

!
Estes pontos so desenvolvidos detalhadamente e de forma individualizada
seguidamente neste trabalho, tendo em conta os seus aspectos de
reconhecimento, de mensurao e de divulgao.

,$!

!
!

!
4.2.

Adopo pela primeira vez da NCRF-ESNL

!
Conforme referido no 5 as alteraes de polticas contabilsticas decorrentes
da adopo pela primeira vez da presente norma, devem ser aplicadas
prospectivamente. Consequentemente, no balano de abertura relativo
primeira aplicao a entidade deve:
a) Manter reconhecidos pela quantia escriturada todos os activos e
passivos cujo reconhecimento continue a ser exigido por esta norma;
b) Reconhecer todos os activos e passivos cujo reconhecimento passe a
ser exigido por esta norma, sendo a respectiva mensurao efectuada
nos termos nela previstos, no sendo contudo permitida, em caso algum,
a utilizao da base de mensurao do justo valor data da transio;
c) Desreconhecer itens como activos ou passivos se a presente norma o
no permitir; e
d) Efectuar as reclassificaes pertinentes. Quaisquer quantias relativas
a diferenas de transio devem ser reconhecidas no fundo patrimonial.

No que se refere s divulgaes no final do primeiro exerccio aps transio,

estas devem incluir:
a) Uma explicao acerca da forma como a transio dos anteriores
princpios contabilsticos geralmente aceites para a NCRF -ESNL,
afectou a sua posio financeira e o seu desempenho financeiro
relatados;

,%!

!
!

b) Uma explicao acerca da natureza das diferenas de transio que

foram reconhecidas como Fundos patrimoniais.

Caso uma entidade verifique a existncia de erros cometidos segundo os

PCGA anteriores, as reconciliaes exigidas nos pargrafos anteriores devem
distinguir entre a correco desses erros e as alteraes s polticas
contabilsticas.

As ESNL que, data da publicao Decreto -Lei n. 36 -A/2011, de 9 de Maro,

no disponham de contabilidade organizada ou que no estejam dispensadas
da aplicao do normativo criado por esse decreto-lei, nos termos do seu artigo
10. devero seguir os seguintes procedimentos para a elaborao do Balano
de abertura:
- A elaborao do Balano de Abertura implicar o reconhecimento e
mensurao, dos itens de activo, passivo e fundos patrimoniais, segundo
os critrios aplicveis a cada elemento patrimonial previstos na norma;
- Os procedimentos de reconhecimento e mensurao referem-se ao
registo e valorizao das rubricas de Balano por fora da aplicao da
NCRF -ESNL, seja por utilizao do includo no regime de caixa em
utilizao, seja por recurso evidncia fsica e ou documental existente
na entidade data;
A contrapartida de registo dos elementos acima referidos ser a dotao inicial
dos fundos patrimoniais.

,&!

!
!

!
4.3.
Polticas Contabilsticas, alteraes nas estimativas
contabilsticas e erros
!
No que respeita a polticas contabilsticas, a NCRF-ESNL estabelece os
critrios para a seleco e aplicao de polticas contabilsticas, referindo,
designadamente, que a poltica ou polticas contabilsticas a aplicar a
determinado item ser a que decorrer do captulo que especificamente tratar da
subjacente transaco, acontecimento ou condio. Esta afirmao de princpio
especialmente importante, pois vem permitir distinguir as situaes em que
se verifica uma lacuna quanto ao tratamento contabilstico daquelas situaes
em que foram tomadas opes por parte do legislador.
No caso de ausncia de disposio, e aps utilizadas as disposies
supletivas, referidas em captulo anterior, deve o rgo directivo fazer juzos de
valor no desenvolvimento e aplicao de uma poltica contabilstica que resulte
em informao que seja:
a) Relevante para a tomada de decises econmicas por parte dos
utentes;
b) Fivel, de tal modo que as demonstraes financeiras:
i) Representem com fidedignidade a posio financeira, o
desempenho financeiro e os fluxos de caixa da entidade;
ii) Reflictam a substncia das transaces, outros acontecimentos
e condies e no meramente a forma legal;
iii) Sejam neutras, isto , que estejam isentas de preconceitos;
iv) Sejam prudentes; e

,,!

!
!

v) Sejam completas em todos os aspectos materiais.

Tambm nesta norma se exige a consistncia na aplicao das polticas

contabilsticas. Por outro lado, quanto a alteraes nas polticas contabilsticas,
a NCRF-ESNL refere que uma entidade deve alterar uma poltica contabilstica
apenas se a alterao passar a ser exigida por uma Norma ou Interpretao,
ou se resultar no facto de as demonstraes financeiras proporcionarem
informao fivel e mais relevante sobre os efeitos das transaces, outros
acontecimentos ou condies, na posio financeira, desempenho financeiro
ou fluxos de caixa da entidade.
As alteraes nas estimativas contabilsticas e erros foram tambm
merecedoras de referncia na NCRF-ESNL.
Quanto a estas foi estabelecido o princpio geral da aplicao prospectiva
incluindo qualquer diferencial nos resultados do perodo de alterao, se a
alterao afectar apenas esse perodo; ou perodo de alterao e futuros
perodos, se a alterao afectar ambas as situaes.
No caso dos erros, a norma refere especificamente que a correco de um erro
material de um perodo anterior excluda dos resultados do perodo em que o
erro detectado, sendo efectuada directamente em resultados transitados
As divulgaes exigidas neste ponto, so essencialmente descritivas, desde
logo a natureza da alterao da poltica contabilstica, ou a natureza do erro
material de perodo anterior e o seu impacto nas demonstraes financeiras.

,(!

!
!

4 Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros:

4.1 Quando a aplicao de uma disposio desta Norma tiver efeitos no perodo corrente ou
em qualquer perodo anterior, salvo se for impraticvel determinar a futuros, uma entidade deve
divulgar apenas nas demonstraes financeiras do perodo corrente:
a) A natureza da alterao na poltica contabilstica;
b) A natureza do erro material de perodo anterior e seus impactos nas demonstraes
financeiras desses perodos;
c) A quantia de ajustamento relacionado com o perodo corrente ou perodos anteriores
aos apresentados, at ao ponto que seja praticvel; e
d) As razes pelas quais a aplicao da nova poltica contabilstica proporciona informao
fivel e mais relevante, no caso de aplicao voluntria.

Tendo em conta que a NCRF-ESNL, no exige a aplicao retrospectiva, a

divulgao destas alteraes, nomeadamente as quantias e o impacto nas
demonstraes financeiras assume uma importncia acrescida, devendo ser
expresso a informao at ao ponto em que seja praticvel.

,*!

!
!

!
4.4.

Activos fixos tangveis

!
No que toca aos activos fixos tangveis, estes encontram-se tratados no
captulo

da

NCRF-ESNL,

considerando

como

princpio

geral

do

reconhecimento do custo de um item de activo fixo tangvel, o cumprimento das

condies de reconhecimento definidas no captulo 3 da norma.
Considera ainda que, no caso dos sobressalentes e equipamentos de servio,
estes sero geralmente escriturados como inventrio e reconhecidos nos
resultados quando consumidos. No entanto, quanto aos sobressalentes
principais e equipamento de reserva, no caso de a entidade esperar us-los
durante mais do que um perodo, os mesmos sero classificados como activos
fixos tangveis.
Ainda no que concerne ao reconhecimento, dispe a norma que podero ser
considerados no activo fixo tangvel por uma s quantidade e quantia fixa, os
itens imobilizados que satisfaam as seguintes condies:
- Sejam renovados frequentemente;
- Representem, bem a bem, uma quantia imaterial para a entidade;
- Tenham uma vida til no superior a trs anos.

Em matria de mensurao, a regra geral que um item do activo fixo tangvel

deve ser mensurado pelo seu custo, compreendendo um conjunto de
elementos, tais como os custos de compra, os direitos e impostos no
reembolsveis, bem como quaisquer custos directamente atribuveis para

,+!

!
!

colocar o activo na localizao e condio necessria para o mesmo ser capaz

de funcionar de forma pretendida.
Nas ESNL existem bens do activo fixo tangvel atribudos a ttulo gratuito em
que o custo pode ser desconhecido. Neste caso, os bens so mensurados ao
justo valor, ao valor pelo qual se encontram segurados, ou ao valor pelo qual
figuravam na sua contabilidade. A quantia assim apurada corresponder ao
custo considerado para efeitos da mensurao no reconhecimento.
No entanto, caso existam diferenas significativas entre a quantia escriturada
segundo o modelo do custo e o justo valor dos activos, a norma refere que uma
entidade poder, alternativamente utilizar o modelo de revalorizao como
poltica contabilstica e deve aplicar essa poltica a uma classe inteira de
activos fixos tangveis.
No modelo do custo, um item do activo fixo tangvel deve ser escriturado pelo
seu custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por
imparidade acumuladas, enquanto que no modelo da revalorizao, aps o
reconhecimento como um activo, um item do activo fixo tangvel cujo justo valor
possa ser mensurado fiavelmente deve ser escriturado por uma quantia
revalorizada, que o seu justo valor data da revalorizao menos qualquer
depreciao acumulada subsequente e perdas por imparidade acumuladas
subsequentes.
As revalorizaes devem ser feitas com suficiente regularidade para assegurar
que a quantia escriturada no difira materialmente daquela que seria
determinada pelo uso do justo valor data do balano. A utilizao deste
mtodo implica que a entidade adopte integralmente a NCRF 25 Impostos
sobre o rendimento.
Se a quantia escriturada de um activo for aumentada como resultado de uma
revalorizao, o aumento deve ser creditado directamente ao fundo patrimonial
numa conta com o ttulo de excedente de revalorizao. No entanto, o aumento
()!

!
!

deve ser reconhecido nos resultados at ao ponto em que reverta um

decrscimo de revalorizao do mesmo activo previamente reconhecido nos
resultados.
Pelo contrrio, se a quantia escriturada de um activo for diminuda como
resultado de uma revalorizao, a diminuio deve ser reconhecida nos
resultados. Contudo, a diminuio deve ser debitada directamente ao fundo
patrimonial at ao ponto de qualquer saldo de crdito existente no excedente
de revalorizao com respeito a esse activo.
No que se refere depreciao a norma determina, que esta comea quando
o activo esteja disponvel para uso, cessando na data em que este seja
desreconhecido como tal. Dispe ainda a obrigatoriedade de considerar a
depreciao como um gasto, reconhecido nos resultados, exceptuando os
casos em que tal depreciao seja includa na quantia escriturada de um outro
activo.
Nas ESNL os eventuais bens do patrimnio histrico, artstico e cultural no
so objecto de depreciao.
O mtodo de depreciao usado deve reflectir o modelo por que se espera que
os bens do activo contribuam para o desenvolvimento das actividades
presentes e futuras da entidade, podendo ser utilizados diversos mtodos: o
mtodo da linha recta, o mtodo do saldo decrescente e o mtodo das
unidades de produo.
Embora a NCRF-ESNL, no regule de forma directa as imparidades, uma
entidade dever avaliar se um item do activo fixo tangvel est ou no com
imparidade usando para o efeito as disposies da NCRF 12 Imparidade de
Activos.
Quanto ao desreconhecimento da quantia escriturada de um item do activo fixo
tangvel o mesmo deve ocorrer no momento da alienao, ou quando no se

("!

!
!

espere a realizao de actividades presentes ou futuras resultantes do seu uso

ou alienao. O ganho ou a perda resultante do desreconhecimento de um item
do activo fixo tangvel deve ser includo nos resultados, no entanto, os ganhos
no devem ser considerados como rdito.
No que diz respeito a divulgaes o modelo de Anexo prev, um conjunto de
informaes que deve ser relatado, a seguir discriminadas:

5 Activos fixos tangveis:

5.1 As demonstraes financeiras devem divulgar:
a) Os critrios de mensurao usados para determinar a quantia escriturada bruta;
b) Os mtodos de depreciao usados;
c) As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas;
d) A quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com perdas por
imparidade acumuladas) no incio e no fim do perodo; e
e) Uma reconciliao da quantia escriturada no incio e no fim do perodo que mostre as
adies, as revalorizaes, as alienaes, as amortizaes, as perdas de imparidade e suas
reverses e outras alteraes.

Desde logo uma entidade deve divulgar de uma forma descritiva qual o modelo
de mensurao dos activos fixos tangveis, bem como os mtodos de
depreciao utilizados.
Para alm das descries referidas, deve igualmente divulgar as vidas teis e
as taxas utilizadas nas depreciaes, bem como as quantias brutas e as
depreciaes acumuladas no incio e no fim do perodo e ainda a informao
das alteraes de valor ocorridas no perodo, tais como as aquisies,
alienaes, revalorizaes, imparidades entre outras. No entanto, neste caso,
nossa opinio que, ser mais til e de mais fcil compreenso por parte dos
(#!

!
!

leitores das demonstraes financeiras que a informao divulgada se faa

atravs de quadros demonstrativos.
5.2 As demonstraes financeiras devem tambm divulgar:
a) A existncia e quantias de restries de titularidade e activos fixos tangveis que
sejam dados como garantia de passivos;
b) A quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos fixos tangveis;

A norma refere ainda que devem ser divulgadas as restries de titularidade

dos activos fixos tangveis que sejam dados como garantia de passivos, ainda
que contingentes, tais como hipotecas, penhores, reserva de propriedade, ou
qualquer outra. Esta informao extremamente til, especialmente para
efeitos de financiamento.
igualmente exigida a divulgao dos compromissos contratuais para a
aquisio de activos fixos tangveis, permitindo aos leitores das demonstraes
financeiras possuir o conhecimento dos nveis de compromisso assumido que
se traduziro no futuro no exfluxo de quantias financeiras.

5.3 Se os itens do activo fixo tangvel forem expressos por quantias revalorizadas, deve ser
divulgado o seguinte:
a) A data de eficcia da revalorizao;
b) Os mtodos e pressupostos aplicados nessa revalorizao.

Por fim a norma determina, que no caso da utilizao do modelo da

revalorizao, seja divulgado a data da eficcia da revalorizao, bem como os
mtodos e os pressupostos aplicados nessa revalorizao.

($!

!
!

A Portaria n. 105/2011, de 14 de Maro, dispe ainda que deve considerar-se

a seguinte divulgao adicional:
5.4 Montante e natureza dos bens do patrimnio histrico, artstico e cultural

(%!

!
!

!
4.5.

Activos intangveis

!
No que diz respeito aos activos intangveis, em termos essenciais, os critrios
utilizados so semelhantes aos activos fixos tangveis. Desta forma, para que
um activo intangvel seja reconhecido o mesmo deve ser identificvel e cumprir
as demais condies de reconhecimento.
Um activo satisfaz o critrio da identificabilidade na definio de um activo
intangvel quando:
- For separvel, i.e. capaz de ser separado ou dividido da entidade e
vendido,

transferido,

licenciado,

alugado

ou

trocado,

seja

individualmente ou em conjunto com um contrato, activo ou passivo

relacionado; ou
- Resultar de direitos contratuais ou de outros direitos legais, quer
esses direitos sejam transferveis quer sejam separveis da entidade
ou de outros direitos e obrigaes.

Os activos intangveis gerados internamente, em regra geral, no so

reconhecidos, exceptuam-se, contudo, os gastos de desenvolvimento, em que
o reconhecimento apenas deve ocorrer se, e apenas se, uma entidade puder
demonstrar todas as seguintes condies:
- a viabilidade tcnica de concluir o activo intangvel a fim de que
esteja disponvel para uso ou venda;
- a sua inteno de concluir o activo intangvel e us-lo ou vend-lo;
- a sua capacidade de usar ou vender o activo intangvel;

(&!

!
!

- a forma como o activo intangvel contribua para o desenvolvimento

das actividades presentes e futuras da entidade. Entre outras coisas,
a entidade pode demonstrar a existncia de um mercado para a
produo do activo intangvel ou para o prprio activo intangvel ou,
se for para ser usado internamente, a utilidade do activo intangvel;
- a disponibilidade de adequados recursos tcnicos, financeiros e
outros para concluir o desenvolvimento e usar ou vender o activo
intangvel;
- a sua capacidade para mensurar fiavelmente o dispndio atribuvel
ao activo intangvel durante a sua fase de desenvolvimento.

A norma muito restritiva em matria de reconhecimento como activo, deste

tipo de dispndios, estabelecendo que, como regra geral, os mesmos devam
ser reconhecidos como gastos quando incorridos.
Nesta linha nunca devero ser reconhecidos como activo:
- as marcas, cabealhos, ttulos de publicaes, listas de clientes e
itens substancialmente semelhantes gerados internamente;
- dispndio com actividades de arranque, a no ser que este
dispndio esteja includo no custo de um item de activo fixo tangvel.
- dispndios com actividades de formao;
- dispndios com actividades de publicidade e promocionais;
- dispndios com a mudana de local ou reorganizao de uma
entidade no seu todo ou em parte.

(,!

!
!

Para alm disso, a norma estabelece ainda que o dispndio com um item
intangvel que tenha sido inicialmente reconhecido como um gasto no deve
ser reconhecido como parte do custo de um activo intangvel em data posterior.
Em termos de mensurao, ao contrrio dos activos fixos tangveis, na NCRFESNL ( 8.11 e 8.12) um activo intangvel apenas pode ser contabilizado pelo
modelo do custo, no sendo permitida a adopo do modelo de revalorizao.
Devendo ser avaliada se a vida til de um activo intangvel finita ou indefinida
e, se for finita, a durao dessa vida til.
Um activo intangvel tem uma vida til indefinida quando, com base numa
anlise de todos os factores relevantes, no houver limite previsvel para o
perodo durante o qual se espera que o activo gere influxos de caixa lquidos
para a entidade.
No que concerne aos aspectos de divulgao, o modelo de Anexo inclui os
seguintes pontos:

6 Activos intangveis:
6.1 Uma entidade deve divulgar o seguinte para cada classe de activos intangveis,
distinguindo entre os activos intangveis gerados internamente e outros activos intangveis:
a) Se as vidas teis so indefinidas ou finitas e, se forem finitas, as vidas teis ou as
taxas de amortizao usadas;
b) Os mtodos de amortizao usados para activos intangveis com vidas teis finitas;
c) A quantia bruta escriturada e qualquer amortizao acumulada (agregada com as
perdas por imparidade acumuladas) no comeo e fim do perodo;
d) Uma reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo que mostre
separadamente as adies, as alienaes, as amortizaes, as perdas por imparidade e outras
alteraes.

((!

!
!

O primeiro aspecto que uma entidade dever divulgar a distino dos activos
intangveis gerados internamente dos restantes, das vidas teis distinguindo as
situaes em que a vida til indefinida das restantes, devendo nos caso de
vidas teis finitas indicar as taxas de amortizao.
Tal como no caso dos activos fixos tangveis, devero ser igualmente
divulgados os mtodos de amortizao, os montantes das quantias brutas e
amortizaes acumuladas no incio e fim de cada perodo bem como a
demonstrao das variaes de valor ocorridos no perodo.

6.2 Uma entidade deve tambm divulgar:

a) Para um activo intangvel avaliado como tendo uma vida til indefinida, a quantia
escriturada desse activo e as razes que apoiam a avaliao de uma vida til indefinida. Ao
apresentar estas razes, a entidade deve descrever o(s) factor(es) que desempenhou(aram) um
papel significativo na determinao de que o activo tem uma vida til indefinida;
b) Uma descrio, a quantia escriturada e o perodo de amortizao restante de qualquer
activo intangvel individual que seja materialmente relevante para as demonstraes financeiras
da entidade;
c) Para os activos intangveis adquiridos por meio de um subsdio do governo e
inicialmente reconhecidos pelo justo valor, a quantia inicialmente reconhecida e a sua quantia
escriturada actualmente;
d) A existncia e as quantias escrituradas de activos intangveis cuja titularidade esteja
restringida e as quantias escrituradas de activos intangveis dados como garantia de passivos;
e) A quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos intangveis.

A norma indica ainda a divulgao das quantias dos activos intangveis com
vida til indefinida, as razes que apoiam essa avaliao, descrevendo os
factores que determinaram essa condio. Deve ser ainda divulgada a quantia

(*!

!
!

escriturada e o perodo de amortizao restante de qualquer activo intangvel

individual que seja materialmente relevante para as demonstraes financeiras.
Para os activos intangveis adquiridos atravs de subsdio do governo e
inicialmente reconhecidos pelo seu justo valor, deve ser divulgado o montante
inicial e a sua actual quantia escriturada.
Tal como nos activos fixos tangveis, exigida a divulgao das restries da
propriedade dos activos intangveis para garantia de passivo bem como os
compromissos contratuais de aquisio futura.

6.3 Uma entidade deve divulgar a quantia agregada do dispndio de pesquisa e

desenvolvimento reconhecido como um gasto durante o perodo.

A norma dispe que uma entidade dever divulgar as quantias dos dispndios
de pesquisa e desenvolvimento reconhecido como gasto no exerccio do
perodo.

(+!

!
!

!
4.6.

Locaes

!
Os principais aspectos relacionados com a temtica das locaes no sofreram
grandes alteraes, em relao ao normativo anterior, assim, a NCRF-ESNL,
descreve as locaes como financeiras ou operacionais, conforme o locador
transferir substancialmente para o locatrio todas os riscos e vantagens
inerentes propriedade.
A classificao do tipo de locao no depende da forma do contrato, mas da
substncia da operao, descrevendo a norma alguns exemplos de situaes
que normalmente conduzem a que uma locao seja considerada como
locao financeira:
a)

a locao transfere a propriedade do activo para o locatrio no fim

do prazo da locao;

b)

o locatrio tem a opo de comprar o activo por um preo que se

espera que seja suficientemente mais baixo do que o justo valor
data em que a opo se torne exercvel tal que, no incio da
locao, seja razoavelmente certo que a opo ser exercida;

c)

o prazo da locao abrange a maior parte da vida econmica do

activo mesmo que o ttulo de propriedade no seja transferido;

d)

no incio da locao o valor presente dos pagamentos mnimos da

locao ascende a pelo menos, substancialmente, todo o justo
valor do activo locado; e,

e)

os activos locados so de uma tal natureza especializada que

apenas o locatrio os pode usar sem que sejam feitas grandes
modificaes.

*)!

!
!

Em termos de reconhecimento a norma estabelece que, no caso de uma

locao financeira, o locatrio deve reconhecer um activo e um passivo no seu
balano por quantias iguais ao justo valor da propriedade locada ou, se inferior,
ao valor dos pagamentos mnimos da locao, enquanto, no caso de uma
locao operacional o locatrio reconhece os pagamentos efectuados como
gasto numa base linear durante o perodo de locao.
No que concerne mensurao subsequente, o locatrio de uma locao
financeira considera os pagamentos repartindo o seu valor entre o encargo
financeiro e a reduo do passivo pendente. Uma locao financeira d origem
a um gasto de depreciao relativo ao activo deprecivel assim como a um
gasto financeiro em cada perodo contabilstico. A poltica de depreciao para
os activos locados depreciveis deve ser consistente com a dos activos
depreciveis que sejam possudos e a depreciao reconhecida deve ser
calculada nas bases estabelecidas para os respectivos activos. Se no houver
certeza razovel de que o locatrio obtenha a propriedade no fim do prazo da
locao, o activo deve ser totalmente depreciado durante o prazo da locao
ou da sua vida til, o que for mais curto.
No que diz respeito divulgao o modelo de Anexo estabelece:
7 Locaes:
7.1 Para locaes financeiras, os locatrios devem divulgar para cada categoria de activo, a
quantia escriturada lquida data do balano.
7.2 Para locaes financeiras e operacionais, os locatrios devem divulgar uma descrio
geral dos acordos de locao significativos incluindo, pelo menos, o seguinte:
i) A base pela qual determinada a renda contingente a pagar;
ii) A existncia e clusulas de renovao ou de opes de compra e clusulas de
escalonamento; e
iii) Restries impostas por acordos de locao, tais como as que respeitam a
dividendos, dvida adicional, e posterior locao.

*"!

!
!

A norma estipula que as entidades locatrias devem divulgar para cada

categoria de activo a quantia escriturada lquida das locaes financeiras. Para
alm disso igualmente exigido a divulgao da descrio geral dos acordos
de locao, operacional e financeira, nomeadamente a base pela qual
determinada a renda contingente, a existncia de clusulas de renovao ou
de opes de compra, e ainda a existncia de restries impostas por acordos
de locao.

!
!

*#!

!
!

!
4.7.

Custos de Emprstimos obtidos

!
Quanto aos custos de emprstimos obtidos, mantm-se o regime de referncia
do reconhecimento dos mesmos como um gasto no perodo em que sejam
incorridos, permitindo-se que, em circunstncias excepcionais os mesmos
possam ser capitalizados.
Esto neste caso, os custos de emprstimos obtidos que sejam directamente
atribuveis aquisio, construo ou produo de um activo que se qualifica
podem ser capitalizados como parte do custo desse activo, quando seja
provvel que deles resultaro benefcios para o desenvolvimento de
actividades futuras da entidade e tais custos possam ser fiavelmente
mensurados.
Anote-se que se considera que um activo se qualifica quando leva
necessariamente um perodo substancial de tempo para ficar pronto para o seu
uso pretendido ou para venda.
A capitalizao dos custos de emprstimos obtidos como parte do custo de um
activo que se qualifica deve comear quando:
a) Os dispndios com o activo estejam a ser incorridos;
b) Os custos de emprstimos obtidos estejam a ser incorridos; e
c) As actividades que sejam necessrias para preparar o activo para
o seu uso pretendido ou venda estejam em curso.
e deve cessar quando substancialmente todas as actividades necessrias para
preparar o activo elegvel para o seu uso pretendido ou para a sua venda
estejam concludas.

*$!

!
!

Relativamente s divulgaes exigidas, observamos o seguinte:

8 Custos de emprstimos obtidos:

8.1 As demonstraes financeiras devem divulgar:
a) A poltica contabilstica adoptada nos custos dos emprstimos obtidos;
b) A quantia de custos de emprstimos obtidos capitalizada durante o perodo; e
c) A taxa de capitalizao usada para determinar a quantia do custo dos emprstimos
obtidos elegveis para capitalizao.

A norma estipula, desde logo, a divulgao da poltica contabilstica adoptada,

bem como a quantia de custos de emprstimos obtidos capitalizada durante o
perodo. Para alm disso, requer igualmente a descrio da taxa de
capitalizao usada para determinar a quantia dos custos capitalizados.

*%!

!
!

!
4.8.

Inventrios

!
Os inventrios encontram-se tratados no captulo 11 da NCRF-ESNL,
indicando desde logo que os inventrios devem ser mensurados pelo seu custo
ou valor realizvel lquido, dos dois o mais baixo, considerando ainda que o
custo de inventrio deve incluir todos os custos de compra, custos de
converso e outros custos incorridos para colocar os inventrios no seu local e
na sua condio actuais.
Uma ESNL pode deter inventrios cujo contributo para o desenvolvimento das
actividades presentes e futuras da entidade ou os servios potenciais que lhes
esto associados no esto directamente relacionados com a capacidade da
entidade gerar fluxos de caixa.
Este tipo de inventrios pode existir, por exemplo, quando uma ESNL distribui
certas mercadorias sem contrapartida. Nestes casos, os contributos para o
desenvolvimento das actividades presentes e futuras da entidade ou os
servios potenciais dos inventrios so reflectidos atravs da quantia que a
entidade teria de pagar para comprar inventrios equivalentes. Nestes casos a
entidade deve mensurar esses inventrios pelo custo histrico ou custo
corrente, dos dois o mais baixo.
No que concerne aos custos de compra, no existe uma diferena substancial
em relao ao normativo anterior, j no que diz respeito aos custos de
converso a norma consagra a obrigatoriedade de a imputao de gastos
gerais de produo fixos aos custos de converso baseada na capacidade
normal das instalaes de produo.
Outros custos podero ser includos nos custos dos inventrios at ao ponto
em que sejam incorridos para os colocar no seu local e na sua condio
*&!

!
!

actuais. A norma refere que poder ser apropriado incluir no custo dos
inventrios gastos gerais que no sejam industriais ou os custos de concepo
de produtos para utentes especficos. Para alm disso, tal como referido no
ponto anterior, em determinadas circunstncias podem ser includos nos custos
dos inventrios os custos de emprstimos obtidos.
De referir que a norma exemplifica um conjunto de custos excludos dos
inventrios que devem ser reconhecidos como gastos do perodo em que
sejam incorridos, tais como:
a) quantias anormais de materiais desperdiados, de mo de obra ou
de outros custos de produo;
b) custos de armazenamento, a menos que esses custos sejam
necessrios ao processo de produo antes de uma nova fase de
produo;
c) gastos gerais administrativos que no contribuam para colocar os
inventrios no seu local e na sua condio actuais; e
d) custos de vender.

Em termos de frmulas de custeio a norma refere que deve ser utilizado o

custo especfico, sempre que os inventrios resultem de bens ou projectos
caractersticos e que no sejam geralmente intermutveis. Nos restantes casos
estabelecido a frmula primeira entrada, primeira sada (FIFO), ou a frmula
do custo mdio ponderado.
Relativamente s divulgaes exigidas, dispe o modelo de Anexo o seguinte:

*,!

!
!

9 Inventrios:
9.1 As demonstraes financeiras devem divulgar:
a) As polticas contabilsticas adoptadas na mensurao dos inventrios, incluindo a
frmula de custeio usada;
b) A quantia total escriturada de inventrios e a quantia escriturada em classificaes
apropriadas para a entidade;
c) A quantia de inventrios escriturada pelo justo valor menos os custos de vender;
d) A quantia dos inventrios escriturada pelo custo corrente.
e) A quantia de inventrios reconhecida como um gasto durante o perodo;
f) A quantia de qualquer ajustamento de inventrios reconhecida como um gasto do
perodo de acordo com o pargrafo 11.19 da NCRF-ESNL;
g) A quantia de qualquer reverso de ajustamento que tenha sido reconhecida como uma
reduo na quantia de inventrios reconhecida como gasto do perodo de acordo com o
pargrafo 11.19 da NCRF-ESNL;
h) As circunstncias ou acontecimentos que conduziram reverso de um ajustamento
de inventrios de acordo com o pargrafo 11.19 da NCRF-ESNL; e
i) A quantia escriturada de inventrios dados como penhor de garantia a passivos.

Desde logo estabelecida obrigatoriedade da divulgao das polticas

contabilsticas utilizadas na mensurao dos inventrios incluindo a frmula de
custeio usada.
Para alm das descries acima referidas, exigido um conjunto de
divulgaes que na nossa opinio devem ser apresentadas atravs de quadros
demonstrativos, j que ter de ser divulgado a quantia dos inventrios de
acordo com as classificaes apropriadas, as quantias de inventrios
reconhecidos como gastos no perodo, bem como as quantias de ajustamentos
nos inventrios e reverso dos ajustamentos dos inventrios ocorridos no
perodo.
*(!

!
!

!
4.9.

Rdito

!
O tratamento contabilstico do rdito no novo normativo apresenta uma forte
semelhana, com as que constavam nos PCGA anteriores.
O captulo 12 da norma respeita ao tratamento contabilstico do rdito
proveniente das vendas de bens, prestao de servios e uso por outros de
activos da entidade que produzam juros, royalties e dividendos.
O rdito deve ser mensurado pelo justo valor da retribuio recebida ou a
receber, a qual, em geral, determinada por acordo entre a entidade e o
comprador ou utente do activo, tomando em considerao a quantia de
quaisquer descontos comerciais e de quantidade concedidos pela entidade,
sendo que o rdito proveniente da venda de bens deve ser reconhecido
quando tiverem sido satisfeitas todas as condies seguintes:
a) a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e
vantagens significativos da propriedade dos bens;
b) a entidade no mantenha envolvimento continuado de gesto com
grau geralmente associado com a posse, nem o controlo efectivo dos
bens vendidos;
c) a quantia do rdito possa ser fiavelmente mensurada;
d) seja provvel que os contributos para o desenvolvimento das
actividades presentes e futuras da entidade e associados com a
transaco fluam para a entidade; e
e) os custos incorridos ou a serem incorridos referentes transaco
possam ser fiavelmente mensurados.
**!

!
!

Quando o desfecho de uma transaco que envolva a prestao de servios

possa ser fiavelmente estimado, o rdito associado com a transaco deve ser
reconhecido com referncia fase de acabamento da transaco data do
balano.
considerado que o desfecho de uma transaco pode ser fiavelmente
estimado quando todas as seguintes condies forem satisfeitas:
a) a quantia de rdito possa ser fiavelmente mensurada;
b) seja provvel que os contributos para o desenvolvimento das
actividades presentes e futuras da entidade e associados
transaco fluam para a entidade;
c) a fase de acabamento da transaco data do balano possa ser
fiavelmente mensurada; e
d) os custos incorridos com a transaco e os custos para concluir a
transaco possam ser fiavelmente mensurados.

Quando os servios sejam desempenhados por um nmero indeterminado de

actos durante um perodo especfico de tempo, o rdito reconhecido numa
base de linha recta durante o perodo especfico a menos que haja evidncia
de que um outro mtodo represente melhor a fase de acabamento. Quando um
acto especfico seja muito mais significativo do que quaisquer outros actos, o
reconhecimento do rdito adiado at que o acto significativo seja executado.
Quando o desfecho da transaco que envolva a prestao de servios no
possa ser estimado com fiabilidade, o rdito somente deve ser reconhecido na
medida em que sejam recuperveis os gastos reconhecidos.
No que respeita aos aspectos relacionados com divulgaes verificamos as
seguintes exigncias:

*+!

!
!

10 Rdito:
10.1 Uma entidade deve divulgar:
a) As polticas contabilsticas adoptadas para o reconhecimento do rdito incluindo os
mtodos adoptados para determinar a fase de acabamento de transaces que envolvam a
prestao de servios;
b) A quantia de cada categoria significativa de rdito reconhecida durante o perodo
incluindo o rdito proveniente de:
i) Venda de bens;
ii) Prestao de servios;
iii) Juros;
iv) Royalties; e
v) Dividendos.

O preparador das demonstraes financeiras dever assim divulgar no Anexo

quais as polticas contabilsticas adoptadas. Caso se entenda necessrio, para
uma melhor compreenso dos critrios utilizados, dever ser efectuada uma
explicao mais detalhada das condies de reconhecimento e mensurao.
Quando estejamos perante servios que sejam desempenhados por um
nmero indeterminado de actos durante um perodo especfico de tempo,
devero ser igualmente divulgados os mtodos adoptados para determinar a
fase de acabamento tal como previsto no 12.8.
Relativamente quantia de cada categoria significativa de rdito durante o
perodo poder optar-se pela construo de um pequeno quadro que
evidencie os rditos obtidos no exerccio individualizados pelas categorias
identificadas. Apesar de no ser referido na norma, e por uma questo de
comparabilidade, podero ser inscritos os valores referentes ao perodo
anterior.

+)!

!
!

!
4.10. Provises,
contingentes

passivos

contingentes

activos

Para uma correcta e eficaz compreenso do captulo 13 da NCRF-ESNL

deveremos numa primeira fase considerar as definies relacionadas com
provises, passivos contingentes e activos contingentes, consagradas no 13.3
da Norma,

Provises, so obrigaes sempre que se possa efectuar uma estimativa

fivel, so reconhecidas como passivos porque so obrigaes presentes e
provvel que um exfluxo de recursos que incorporem contributos para o
desenvolvimento das actividades presentes e futuras da entidade ser
necessrio para liquidar as obrigaes;

Passivos contingentes, que no so reconhecidos como passivos porque:

- So obrigaes possveis, uma vez que carecem de confirmao sobre

se a entidade tem ou no uma obrigao presente que possa conduzir a
um

exfluxo

de

recursos

que

incorporem

contributos

para

desenvolvimento das actividades presentes e futuras da entidade; ou

- So obrigaes presentes que no satisfazem os critrios de

reconhecimento deste captulo, seja porque no provvel que ser
necessrio um exfluxo de recursos que incorporem contributos para o

+"!

!
!

desenvolvimento das actividades presentes e futuras da entidade para

liquidar a obrigao, seja porque no pode ser feita uma estimativa
suficientemente fivel da quantia da obrigao.

Activos contingentes, que no so reconhecidos como activos pois so

possveis activos provenientes de acontecimentos passados e cuja existncia
somente ser confirmada pela ocorrncia ou no ocorrncia de um ou mais
acontecimentos futuros incertos no totalmente sob o controlo da entidade.

Neste captulo da NCRF-ESNL o termo contingente usado para passivos e

activos que no sejam reconhecidos porque a sua existncia somente ser
confirmada pela ocorrncia ou no ocorrncia de um ou mais eventos futuros
incertos no totalmente sob o controlo da entidade.

As provises s devem ser reconhecidas quando cumulativamente:

a) Uma entidade tenha uma obrigao presente (legal ou construtiva)

como resultado de um acontecimento passado;
b) Seja provvel que um exfluxo de recursos que incorporem contributos
para o desenvolvimento das actividades presentes e futuras da entidade
ser necessrio para liquidar a obrigao; e
c) Possa ser feita uma estimativa fivel da quantia da obrigao.

Quando no seja claro se existe ou no uma obrigao presente, presume-se

que um acontecimento passado d origem a uma obrigao presente se, tendo
em conta toda a evidncia disponvel, for mais provvel do que no que tal
obrigao presente exista data do balano.

+#!

!
!

Um acontecimento passado que conduza a uma obrigao presente

chamado um acontecimento que cria obrigaes. Para um evento ser
considerado um acontecimento que cria obrigaes, necessrio que a
entidade no tenha nenhuma alternativa realista seno liquidar a obrigao por
ele criada, o que apenas ocorre:
- Quando a liquidao da obrigao possa ser imposta legalmente, ou
- No caso de uma obrigao construtiva, quando o evento crie
expectativas vlidas em terceiros de que ela cumprir a obrigao.

Por outro lado os Activos e Passivos contingentes no so reconhecidos. Os

Passivos contingentes apenas so divulgados, a menos que seja remota a
possibilidade de um exfluxo de recursos que incorporem contributos para o
desenvolvimento das actividades presentes e futuras da entidade. Os Activos
contingentes podero ser divulgados quando for provvel um influxo para o
desenvolvimento das actividades presentes e futuras da entidade.

O quadro anexo ao captulo 13 da NCRF-ESNL resume os principais requisitos

de reconhecimento auxiliando o preparador das demonstraes financeiras na
distino de provises e passivos contingentes.

+$!

!
!

Relativamente s divulgaes exigidas no Anexo, observamos o seguinte:

+%!

!
!

11 Provises, passivos contingentes e activos contingentes:

11.1 Para cada classe de proviso, uma entidade deve divulgar:
a) A quantia escriturada no comeo e no fim do perodo;
b) As provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas provises
existentes;
c) As quantias usadas (isto , incorridas e debitadas proviso) durante o perodo;
d) Quantias no usadas revertidas durante o perodo;
e) O aumento durante o perodo na quantia descontada proveniente da passagem do
tempo e o efeito de qualquer alterao na taxa de desconto;
f) A quantia de qualquer reembolso esperado, declarando a quantia de qualquer activo
que tenha sido reconhecido para esse reembolso esperado;
11.2 Indicao do valor dos Fundos Permanentes por modalidade associativa das
Mutualidades e do patrimnio lquido que lhes est afecto, bem como do respectivo grau de
cobertura face s Provises matemticas necessrias.

Poder optar-se pela construo de um quadro que evidencie para cada classe
de proviso os saldos iniciais e finais com as respectivas variaes, tal como j
era preconizado no anterior normativo contabilstico no Anexo ao Balano e
Demonstrao dos Resultados.
No tratamento das provises tambm se enquadram as de carcter ambiental
pelo que caso ocorram situaes que se englobem no conceito de proviso
tambm devero, para alm do reconhecimento, ser divulgadas no Anexo de
uma forma pormenorizada.
A quantia reconhecida como uma proviso deve ser a melhor estimativa do
dispndio exigido para liquidar a obrigao presente data do balano, tendo
em considerao os riscos e incertezas que inevitavelmente rodeiam os
acontecimentos.

+&!

!
!

as provises devem ser revistas data de cada balano e ajustadas para

reflectir a melhor estimativa corrente. Se deixar de ser provvel que ser
necessrio um exfluxo de recursos para liquidar a obrigao, a proviso deve
ser revertida.

11.3 Para cada classe de passivo contingente data do balano, uma entidade deve divulgar
uma breve descrio da natureza do passivo contingente.

Tendo em considerao o conceito de passivo contingente, no sendo

reconhecido, deve ser divulgado no Anexo descrevendo a natureza do mesmo.

11.4 Quando um influxo de benefcios econmicos for provvel, uma entidade deve divulgar
uma breve descrio da natureza dos activos contingentes data do balano.

semelhana do passivo contingente tambm um activo contingente no

reconhecido devendo ser divulgado no Anexo uma descrio da sua natureza.

+,!

!
!

!
4.11.

Contabilizao dos subsdios e outros apoios

!
Os subsdios do Governo, incluindo os subsdios no monetrios, devem ser
inicialmente reconhecidos no balano como componente dos Fundos
Patrimoniais, e subsequentemente imputados numa base sistemtica como
rendimentos durante os perodos necessrios para balance-los com os custos
relacionados que se pretende que eles compensem, ou seja, na proporo das
amortizaes efectuadas em cada perodo, tal como referido no ponto 14.9 da
NCRF-ESNL.
Verificamos que os subsdios do Governo apenas sofreram modificao
naqueles que esto relacionados com activos, sendo apresentados no balano
como componente dos Fundos Patrimoniais e no como passivo (procedimento
adoptado no anterior normativo contabilstico). Relativamente s divulgaes
exigidas no Anexo dispe o normativo o seguinte:
12 Subsdios do Governo e apoios do Governo:
12.1 Devem ser divulgados os assuntos seguintes:
a) A poltica contabilstica adoptada para os subsdios do Governo, incluindo os
mtodos de apresentao adoptados nas demonstraes financeiras;
b) A natureza e extenso dos subsdios do Governo reconhecidos nas demonstraes
financeiras e indicao de outras formas de apoio do Governo de que a entidade tenha
directamente beneficiado; e
c) Condies no satisfeitas e outras contingncias ligadas ao apoio do Governo que
tenham sido reconhecidas.
d) Benefcios sem valor atribudo, materialmente relevantes, obtidos de terceiras
entidades; e
e) Principais doadores/fontes de fundos

+(!

!
!

Os subsdios do Governo, incluindo subsdios no monetrios, s devem ser

reconhecidos aps existir segurana de que:
a) A entidade cumprir as condies a eles associadas; e
b) Os subsdios sero recebidos.

A maneira pela qual um subsdio recebido no afecta o mtodo contabilstico

a ser adoptado com respeito ao subsdio, pelo que um subsdio contabilizado
da mesma maneira quer ele seja recebido em dinheiro quer como reduo de
um passivo para com o Governo. Dever a entidade divulgar qual o tipo de
subsdio

recebido

os

critrios

contabilsticos

utilizados

no

seu

reconhecimento.
Todos os subsdios recebidos devero ser divulgados indicando a linha de
apoio sobre o qual recebeu aprovao, bem como os valores de investimento e
subsdios atribudos, monetrios ou no monetrios bem como a fundo perdido
ou reembolsveis.
Caso ocorram contingncias relacionadas com o subsdio aprovado ou no
sejam cumpridas condies contratuais, devem ser clarificadas no Anexo. Se o
subsdio do Governo tiver sido reconhecido, qualquer contingncia relacionada
ser tratada de acordo com o captulo 13 Provises, Passivos Contingentes
e Activos Contingentes.

+*!

!
!

!
4.12.

Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio

!
Uma transaco em moeda estrangeira uma transaco que seja
denominada

ou

exija

liquidao

numa

moeda

estrangeira,

incluindo

transaces que resultem de:

- Quando uma entidade compra ou vende bens ou servios cujo preo
seja denominado numa moeda estrangeira;
- Quando uma entidade pede emprestado ou empresta fundos quando
as quantias a pagar ou a receber sejam estabelecidas numa moeda
estrangeira; ou
- Quando uma entidade por qualquer forma adquire ou aliena activos ou
incorre ou liquida passivos, denominados numa moeda estrangeira.
!

A NCRF-ESNL determina que uma transaco em moeda estrangeira deve ser

registada, no momento do reconhecimento inicial na moeda funcional, pela
aplicao quantia de moeda estrangeira da taxa de cmbio entre a moeda
funcional e a moeda estrangeira data da transaco. Posteriormente, data
de cada balano:
- Os itens monetrios em moeda estrangeira devem ser transpostos pelo
uso da taxa de fecho;
- Os itens no monetrios que sejam mensurados em termos de custo
histrico numa moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso da
taxa de cmbio data da transaco;

++!

!
!

- Os itens no monetrios que sejam mensurados pelo justo valor numa

moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso das taxas de cmbio
que existiam quando os valores foram determinados.
!

No que respeita aos aspectos relacionados com a divulgao verificamos a

seguinte exigncia:

13 Efeitos de alteraes em taxas de cmbio:

13.1 Uma entidade deve divulgar a quantia das diferenas de cmbio reconhecidas
nos resultados.

"))!

!
!

!
4.13.

Impostos sobre o rendimento

!
Prescreve o captulo 16 da NCRF-ESNL que o tratamento contabilstico dos
impostos sobre o rendimento , salvo disposio especfica, o mtodo do
imposto a pagar e mensurados pela quantia que se espera que seja paga
(recuperada de) s autoridades fiscais, usando as taxas fiscais (e leis fiscais)
aprovadas data do balano.
Os impostos correntes para perodos correntes e anteriores devem, na medida
em que no estejam pagos, ser reconhecidos como passivos. Se a quantia j
paga com respeito a perodos correntes e anteriores exceder a quantia devida
para esses perodos, o excesso deve ser reconhecido como um activo.
Tal como j era previsto no anterior normativo contabilstico a contabilizao
dos efeitos de impostos correntes de uma transaco ou de outro
acontecimento consistente com a contabilizao da transaco ou do prprio
acontecimento. Assim, relativamente, a transaces e outros acontecimentos
reconhecidos nos resultados, qualquer efeito fiscal relacionado tambm
reconhecido nos resultados. No que diz respeito a transaces e outros
acontecimentos reconhecidos directamente no Fundo Patrimonial, qualquer
efeito fiscal relacionado tambm reconhecido directamente no Fundo
Patrimonial, caso em que o imposto corrente deve ser debitado ou creditado
directamente nessa rubrica.
Relativamente aos aspectos relacionados com a compensao de saldos uma
entidade deve compensar activos por impostos correntes e passivos por
impostos correntes nas suas demonstraes financeiras se, e somente se, a
entidade:

")"!

!
!

- Tiver um direito legalmente executvel para compensar quantias

reconhecidas; e
- Pretender liquidar numa base lquida, ou realizar o activo e liquidar
simultaneamente o passivo.

No que se refere aos aspectos relacionados com a divulgao devero ser

divulgados separadamente:
- Gasto (rendimento) por impostos correntes;
- Quaisquer ajustamentos reconhecidos no perodo de impostos
correntes de perodos anteriores;
- A natureza e quantia do gasto (rendimento) de imposto reconhecido
directamente em fundos patrimoniais.

tal como previsto no modelo de Anexo:

14 Impostos sobre o rendimento:

14.1 Devem ser divulgados separadamente:
a) Gasto (rendimento) por impostos correntes;
b) Quaisquer ajustamentos reconhecidos no perodo de impostos correntes de perodos
anteriores;
c) A natureza e quantia do gasto (rendimento) de imposto reconhecido directamente em
fundos patrimoniais.

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!
!

!
4.14.

Instrumentos financeiros

!
O captulo 17 da NCRF-ESNL aplica-se aos instrumentos financeiros com
excepo de:
- Investimentos em subsidirias, associadas e empreendimentos
conjuntos;
- Direitos e obrigaes no mbito de um plano de benefcios a
empregados;
- Direitos no mbito de um contrato de seguro a no ser que o contrato
de seguro resulte numa perda para qualquer das partes em resultado
dos termos contratuais que se relacionem com:
- Alteraes no risco segurado;
- Alteraes na taxa de cmbio;
- Entrada em incumprimento de uma das partes;
- Locaes, a no ser que a locao resulte numa perda para o locador
ou locatrio como resultado dos termos do contrato que se relacionem
com:
- Alteraes no preo do bem locado;
- Alteraes na taxa de cmbio;
- Entrada em incumprimento de uma das contrapartes.

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!
!

A regra geral de reconhecimento que uma entidade deve reconhecer um

activo financeiro ou um passivo financeiro apenas quando se torne uma parte
das disposies contratuais do instrumento.

Uma entidade deve mensurar os seguintes instrumentos financeiros ao custo

menos perda por imparidade:
- Instrumentos tais como clientes, fornecedores, contas a receber,
contas a pagar ou emprstimos bancrios, incluindo os em moeda
estrangeira; e
- Contratos para conceder ou contrair emprstimos;

Os instrumentos financeiros negociados em mercado lquido e regulamentado,

devem ser mensurados ao justo valor, reconhecendo-se as variaes deste por
contrapartida de resultados do perodo. Os custos de transaco s podem ser
includos na mensurao inicial do activo financeiro ou passivo financeiro,
desde que este seja mensurado ao custo menos perda por imparidade.

data de cada perodo de relato financeiro, uma entidade deve avaliar todos
os activos financeiros que no sejam mensurados ao justo valor por
contrapartida de resultados. Se existir uma evidncia objectiva de imparidade,
a entidade deve reconhecer uma perda por imparidade na demonstrao dos
resultados.
!

Relativamente s divulgaes exigidas deveremos observar o seguinte:

")%!

!
!

15 Instrumentos financeiros:
15.1 Uma entidade deve divulgar as bases de mensurao, bem como as politicas
contabilsticas utilizadas para a contabilizao de instrumentos financeiros, que sejam relevantes
para a compreenso das demonstraes financeiras.
15.2 Para todos os instrumentos financeiros mensurados ao justo valor, a entidade deve
divulgar a respectiva cotao de mercado.
15.3 Se uma entidade tiver transferido activos financeiros para uma outra entidade numa
transaco que no se qualifique para desreconhecimento, a entidade deve divulgar, para cada
classe de tais activos financeiros:
a) A natureza dos activos;
b) A natureza dos riscos e benefcios de deteno a que a entidade continue exposta;
c) As quantias escrituradas dos activos e de quaisquer passivos associados que a
entidade continue a reconhecer.
15.4 Quando uma entidade tenha dado em garantia, penhor ou promessa de penhor activos
financeiros, dever divulgar:
a) A quantia escriturada de tais activos financeiros; e
b) Os termos e condies relativos garantia, penhor ou promessa de penhor.
15.5 Para emprstimos contrados reconhecidos data do balano, uma entidade deve
divulgar as situaes de incumprimento.

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!
!

4.15.

Benefcios dos empregados

!
O captulo 18 da Norma aplica-se aos benefcios dos empregados. Neste
mbito dispe que uma entidade deve reconhecer:
- Um passivo quando um empregado tiver prestado servios em troca de
benefcios a pagar no futuro; e
- Um gasto quando a entidade consumir o benefcio econmico
proveniente do servio proporcionado por um empregado em troca
desses benefcios.

Os benefcios dos empregados aos quais este captulo se aplica so os

seguintes:

- A benefcios de curto prazo, tais como salrios, ordenados e

contribuies para a segurana social, licena anual paga e licena por
doena paga, e benefcios no monetrios (tais como cuidados mdicos,
alojamento, automveis e bens ou servios gratuitos ou subsidiados)
relativos aos empregados correntes; e
- A benefcios de cessao de emprego.

Os benefcios dos empregados incluem os benefcios proporcionados quer a

empregados quer aos seus dependentes e podem ser liquidados por
pagamentos (ou o fornecimento de bens e servios) feitos quer directamente
aos empregados, aos seus cnjuges, filhos ou outros dependentes quer a
outros, tais como empresas de seguros.

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!
!

A contabilizao dos benefcios a curto prazo geralmente linear porque no

so necessrios pressupostos actuariais para mensurar a obrigao ou o custo
e no h possibilidade de qualquer ganho ou perda actuarial. As obrigaes
dos benefcios a curto prazo so mensuradas numa base no descontada.
Quando um empregado tenha prestado servio a uma entidade durante um
perodo contabilstico, a entidade deve reconhecer a quantia no descontada
de benefcios a curto prazo que espera ser paga em troca desse servio:
- Como um passivo (gasto acrescido), aps deduo de qualquer
quantia j paga. Se a quantia j paga exceder a quantia no descontada
dos benefcios, uma entidade deve reconhecer esse excesso como um
activo (gasto pr-pago) na extenso de que o pr-pagamento conduzir,
por exemplo, a uma reduo em futuros pagamentos ou a uma
restituio de dinheiro; e
- Como um gasto, salvo se outro captulo da presente Norma exigir ou
permitir a incluso dos benefcios no custo de um activo (ver, por
exemplo, o captulo 11 - Inventrios e o captulo 7 - Activos Fixos
Tangveis).

Relativamente aos benefcios de cessao de emprego ao no proporcionarem

a uma entidade benefcios econmicos futuros so reconhecidos como um
gasto imediatamente.
No que respeita aos aspectos relacionados com a divulgao verificamos as
seguintes exigncias:

16 Benefcios dos empregados:

16.1 As entidades devem divulgar o nmero mdio de empregados durante o ano.

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!

16.2 Nmero de membros dos rgos directivos e alteraes ocorridas no perodo de relato
financeiro.
16.3 Informao sobre as remuneraes dos rgos directivos.

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!

5. Aspectos fiscais relacionados com as entidades do

sector no lucrativo
Neste captulo sero abordados os principais aspectos fiscais das entidades do
sector no lucrativo, no apenas os directamente relacionados com os
aspectos contabilsticos, mas tendo como perspectiva uma viso geral sobre a
temtica fiscal deste sector.
Incluir um captulo sobre impostos numa apresentao sobre o sector no
lucrativo, pode parecer um pouco estranho, no entanto embora no prossigam
o lucro, este tipo de entidades so muitas vezes sujeitos passivos de vrios
impostos, conforme se ir tentar expor neste captulo, tendo posicionamentos
diferentes de forma a poder usufruir de isenes ou tratamento especfico nos
diversos impostos.
As entidades do sector no lucrativo durante a sua existncia interagem de
diversas formas com diversos impostos, designadamente%:
a) Quando so constitudas, no que diz respeito, fundamentalmente,
tributao do patrimnio com que so institudas;
b) Ao longo da sua existncia e enquanto desenvolvem a sua actividade,
quer com a tributao do seu rendimento que obtm e do patrimnio de
que so titulares quer com a sua participao na tributao do consumo;
c) Na qualidade de organizaes destinatrias de donativos a ttulo de
mecenato

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!
!

As diversas matrias fiscais relacionadas com as entidades do sector no

lucrativo em geral, e das IPSS em particular, encontram-se repartidos nos
diversos cdigos dos impostos e em legislao avulsa, no existindo um
regime fiscal ou um diploma especfico que concentre os diversos benefcios e
isenes fiscais
De referir igualmente que muitos dos benefcios e isenes fiscais que este tipo
de entidades usufrui, bem como benefcios que podem imputar a outras com
quem se relaciona, nomeadamente os mecenas que atribuem os donativos,
padecem de reconhecimento por parte do Estado atravs da obteno do
estatuto de utilidade pblica.
Uma questo prvia a merecer uma ateno especial prende-se com o facto da
determinao dos limites para a elaborao da contabilidade de acordo com a
NCRF ESNL poder, em algumas situaes, no ser coincidente entre o
Decreto lei 36-A/2011 e o art. 124. do cdigo de IRC.
Assim, enquanto no diploma que aprova a NCRF ESNL, considera no seu art.
10. que a dispensa deste normativo ocorre quando em nenhum dos dois
exerccios anteriores, as vendas e outros rendimentos excedam 150.000 !,
enquanto o cdigo do IRC estipula que a dispensa da contabilidade organizada
ocorra quando no exerccio anterior a entidade tenha auferido rendimentos das
actividades comerciais, industriais ou agrcolas de valor inferior a 75.000 !.
Seguidamente ser apresentado uma resenha dos diversos impostos e das
especificidades de cada um para as entidades do sector no lucrativo, em
especial para as IPSS.
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!
!

5.1.
Imposto sobre o rendimento de pessoas colectivas
(IRC)
!

O IRC, incide sobre a generalidade das pessoas colectivas independentemente

das suas finalidades lucrativas, qualificando como sujeitos passivos, de acordo
com o art. 2. do CIRC, para alm das sociedades comerciais, as cooperativas,
as empresas pblicas e as demais pessoas colectivas de direito pblico ou
privado com sede e direco efectiva em Portugal.
Assim, as consideradas entidades do sector no lucrativo e as IPSS em
particular, so igualmente sujeitos passivos de IRC, e nesta qualidade devem
apresentar uma declarao de incio de actividade, mesmo nos casos em que
estejam isentas deste imposto.
Em termos de base do imposto, o cdigo de IRC distingue dois tipos essenciais
de pessoas colectivas em funo da sua natureza, as que exercem a ttulo
principal actividades de carcter comercial, industrial ou agrcola, que so
tributadas pelo lucro e pelas variaes patrimoniais, e, as que no exercem
essas actividades a ttulo principal, que so tributadas pelo seu rendimento
global, ou seja pela soma algbrica dos rendimentos das categorias previstas
para efeitos de IRS, bem como dos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo
gratuito.
Este ltimo tipo, onde se incluem as IPSS e as entidades do sector no
lucrativo em geral, esto sujeitas a uma taxa de tributao de 21,5%, de acordo
com o art. 87. do CIRC, mais baixa que a taxa normal para as entidades
empresariais.
No entanto, as IPSS e as pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa
beneficiam de um regime fiscal privilegiado, que se traduz na prtica numa
iseno da tributao, de acordo com o disposto no art. 10. do CIRC.

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!
!

Este regime aplica-se automaticamente s IPSS e s pessoas colectivas de

utilidade pblica administrativa, carecendo para as pessoas colectivas de mera
utilidade pblica de reconhecimento do Ministro das Finanas, a requerimento
dos interessados, mediante despacho publicado no Dirio da Repblica, que
define a respectiva amplitude, de harmonia com os fins prosseguidos e as
actividades desenvolvidas para a sua realizao, pelas entidades em causa e
as informaes dos servios competentes da Direco-Geral dos Impostos e
outras julgadas necessrias.
Esta iseno no abrange os rendimentos empresariais derivados do exerccio
das actividades comerciais ou industriais desenvolvidas fora do mbito dos fins
estatutrios, bem como os rendimentos de ttulos ao portador e condicionada
observncia continuada dos seguintes requisitos:
a) Exerccio efectivo, a ttulo exclusivo ou predominante, de actividades
dirigidas prossecuo dos fins que justificaram o respectivo
reconhecimento da qualidade de utilidade pblica ou dos fins que
justificaram a iseno;
b) Afectao aos fins referidos na alnea anterior de, pelo menos, 50% do
rendimento global lquido que seria sujeito a tributao nos termos
gerais, at ao fim do 4. perodo de tributao posterior quele em que
tenha sido obtido, salvo em caso de justo impedimento no cumprimento
do prazo de afectao, notificado ao director -geral dos impostos,
acompanhado da respectiva fundamentao escrita, at ao ltimo dia til
do 1. ms subsequente ao termo do referido prazo;
c) Inexistncia de qualquer interesse directo ou indirecto dos membros dos
rgos estatutrios, por si mesmos ou por interposta pessoa, nos
resultados da explorao das actividades econmicas por elas
prosseguidas.

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!
!

Caso no cumpra os requisitos referidos nas alneas a) e c) as entidades

perdero a iseno, a partir do correspondente perodo de tributao, inclusive.
Em caso de incumprimento do requisito referido na alnea b), fica sujeita a
tributao, no 4. perodo de tributao posterior ao da obteno do rendimento
global lquido, a parte desse rendimento que deveria ter sido afecta aos
respectivos fins, o que se traduz numa verificao a cada 4 anos daquela
condio.
A iseno referida anteriormente considerada subjectiva, j que aplicada
em funo da entidade, da sua qualidade ou do seu estatuto, no entanto, para
alm deste tipo de iseno o CIRC prev uma iseno objectiva, determinada
em funo da origem dos rendimentos de parte destas organizaes. Assim, de
acordo com o disposto com o art. 11. esto isentos de IRC os rendimentos
directamente derivados do exerccio de actividades culturais, recreativas e
desportivas obtidos por associaes legalmente constitudas para o exerccio
dessas actividades e desde que se verifiquem cumulativamente as seguintes
condies:
a) Em caso algum distribuam resultados e os membros dos seus rgos
sociais no tenham, por si ou interposta pessoa, algum interesse directo
ou indirecto nos resultados de explorao das actividades prosseguidas;
b) Disponham de contabilidade ou escriturao que abranja todas as suas
actividades

ponham

disposio

dos

servios

fiscais,

designadamente para comprovao do referido na alnea anterior.

No se consideram, no entanto, rendimentos directamente derivados do
exerccio das actividades isentas, os provenientes de qualquer actividade
comercial, industrial ou agrcola exercida, ainda que a ttulo acessrio, em
ligao com essas actividades e, nomeadamente, os provenientes de
publicidade, direitos respeitantes a qualquer forma de transmisso, bens
imveis, aplicaes financeiras e jogo do bingo.
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!
!

No entanto, qualquer entidade que no exera a ttulo principal uma actividade

comercial, industrial ou agrcola, mesmo que no seja abrangida pelas
isenes atrs descritas e como tal lhe seja aplicado o mtodo geral do clculo
do imposto pela soma do rendimento global, no consideram como
rendimentos sujeitos a IRC, nos termos do art. 54. do CIRC, as quotas pagas
pelos associados em conformidade com os estatutos, bem como os subsdios
destinados a financiar a realizao dos fins estatutrios. De igual forma,
consideram-se isentos os incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito
destinados directa e imediata realizao dos fins estatutrios.

5.2.

Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)

O IVA um imposto sobre o consumo tendo como objectivo onerar os

consumidores finais, pelo que a base tributria corresponde ao valor
acrescentado nas diversas fases do circuito econmico. Decorre das
caractersticas deste imposto que os agentes econmicos vo repercutindo na
fase seguinte o imposto sobre as suas transaces deduzindo o imposto que
suportaram na fase anterior, tornando-o em termos prticos num imposto
neutro.
As IPSS e as restantes entidades sem finalidade lucrativa, enquanto
consumidores no tm qualquer iseno ou regime especial nessa qualidade.
No entanto, enquanto prestadores de servios estas instituies so
contempladas com uma iseno objectiva, relativamente aos servios
efectuados no mbito da sua actividade, e descritos no art. 9. do CIVA, tais
como: creches; jardim-de-infncia; lares de idosos.

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!
!

Para que possam beneficiar desta iseno o cdigo do IVA apresenta o

conceito de organismos sem finalidade lucrativa, apresentando um conjunto de
4 requisitos:
a) Em caso algum distribuam lucros e os seus corpos gerentes no tenham
por si ou entreposta pessoa, algum interesse directo ou indirecto nos
resultados da explorao;
b) Disponham de escriturao que abranja todas as suas actividades e
ponham disposio dos servios fiscais, designadamente para
comprovao destes requisitos;
c) Pratiquem preos homologados pelas autoridades pblicas ou, para as
operaes no susceptveis de homologao, preos inferiores aos
exigidos para anlogas operaes pelas empresas comerciais sujeitas a
imposto;
d) No entrem em concorrncia directa com sujeitos passivos do imposto
No entanto, este regime de iseno, no de pode considerar completo j que o
Iva suportado nas operaes a montante, de aquisio de bens e servios, no
pode ser repercutido a jusante nos servios prestados, ao contrrio das
empresas comerciais. Mesmo quando enquadradas num regime misto, ou seja,
um regime normal e regime de iseno. de acordo com o art. 23 do CIVA, a
entidade dever definir o mtodo a utilizar para a deduo do imposto
suportado: o "pr-rata" ou a "afectao real".
No caso das IPSS estas, de acordo com o disposto no Decreto-Lei 20/90, de
13 de Janeiro, podem em algumas situaes solicitar o reembolso de IVA de
certas operaes em que suportaram o Iva, tratando-se assim de isenes
completas, pois traduzem-se na neutralidade completa do imposto em relao
operao. Com efeito, de acordo com ao art. 2. deste diploma, pode ser
restitudo s IPSS o IVA suportado das seguintes operaes:

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!
!

a) Aquisies de bens ou servios relacionados com a construo,

manuteno e conservao de imveis utilizados total ou principalmente
na prossecuo dos respectivos fins estatutrios, desde que constantes
de facturas de valor no inferior a 997,60 !, com excluso do IVA;
b) Aquisio de bens ou servios relativos a elementos do activo
imobilizado corpreo sujeitos a deperecimento utilizados nica e
exclusivamente na prossecuo dos respectivos fins estatutrios, com
excepo de veculos e respectivas reparaes, desde que constantes
de facturas de valor unitrio no inferior a 99,76 !, com excluso do IVA,
e cujo valor global, durante o exerccio, no seja superior a 9.975,96 !,
com excluso do IVA;
c) Aquisies de veculos automveis novos, ligeiros de passageiros ou de
mercadorias, para utilizao nica e exclusiva na prossecuo dos
respectivos fins estatutrios, desde que registados em seu nome, no
podendo o reembolso exceder 2.493,99 !;
d) Aquisies de veculos automveis pesados novos utilizados nica e
exclusivamente na prossecuo dos respectivos fins estatutrios, desde
que registados em seu nome, no podendo o seu nome exceder
7.481,97 !;
e) Reparaes

de

veculos

utilizados

nica

exclusivamente

na

prossecuo dos respectivos fins estatutrios, desde que registados em

seu nome e constantes de facturas de valor global no superior, durante
o exerccio, a 498,80 !, com excluso do IVA.
!

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!
!

5.3.
Imposto municipal sobre as transmisses onerosas de
imveis (IMT)
!

O IMT incide sobre as transmisses, a ttulo oneroso, do direito de propriedade

ou de figuras parcelares desse direito, sobre bens imveis, sendo devido por
pessoas singulares ou colectivas a quem se transmitam esses bens. A base
tributvel corresponde ao valor constante do acto ou contrato ou o valor
patrimonial tributrio dos imveis, consoante o que for mais elevado.
No caso das IPSS e das restantes entidades de utilidade pblica administrativa
ou de mera utilidade pblica, a lei consagra uma iseno nos casos em que a
aquisio a ttulo oneroso dos prdios se destina, directa ou indirectamente,
aos seus fins estatutrios.
A iseno reconhecida por despacho do Director-Geral dos Impostos,
mediante requerimento prvio, que deve conter, para alm da identificao e
descrio do imvel, o fim a que se destina. Este tipo de iseno apenas se
verifica enquanto se mantiver o destino dos imveis, assim, no caso de venda
ou de ser alterao do destino, caduca a iseno de IMT excepto se houver a
autorizao prvia do Ministro das Finanas.
!

5.4.

Imposto municipal sobre imveis (IMI)

O IMI, incide sobre o valor patrimonial tributrio dos prdios rsticos e urbanos
situados no territrio portugus, sendo o seu sujeito passivo, o proprietrio do
prdio no dia 31 de Dezembro do ano a que o mesmo respeita ou nos casos de
usufruto ou de direito de superfcie, o usufruturio ou o superficirio.
As IPSS, bem como as restantes entidades de utilidade pblica administrativa e
de mera utilidade pblica, esto isentas deste imposto, nos termos do art. 44.
""(!

!
!

do EBF, para os prdios ou partes dos prdios que se destinem directamente

realizao dos seus fins. No caso especfico das misericrdias, esta iseno
aplica-se a todos os prdios.
Esta iseno inicia-se desde que se constitua o direito de propriedade, sendo
reconhecidas oficiosamente, no carecendo de pedido prvio e respectivo
reconhecimento formal, no entanto, ser necessrio fazer prova junto do
servio de finanas que o prdio inscrito na matriz a favor da instituio se
destina directamente realizao dos seus fins estatutrios.
!

5.5.

Imposto do selo (IS)

O Imposto do Selo incide sobre todos os actos, contratos, documentos, ttulos,

papis e outros factos previstos na Tabela Geral do Cdigo, incluindo as
transmisses gratuitas de bens. No entanto, no esto sujeitas a este imposto
as transmisses gratuitas a favor de entidades sujeitas a IRC, mesmo que dele
isento, como o caso das IPSS.
Nos restantes casos, as IPSS, as pessoas colectivas de utilidade pblica
administrativa e as pessoas colectivas de mera utilidade pblica, gozam de
iseno subjectiva, nos termos do art. 6. do CIS, quando este imposto
constitua o seu encargo. Esta iseno automtica em funo da sua
qualidade, no dependendo de qualquer pedido ou autorizao.
!

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!
!

5.6.

Imposto sobre veculos (ISV)

Em termos do Imposto sobre Veculos, de acordo com o disposto no art. 52.

do respectivo cdigo, as IPSS esto isentas deste imposto nas aquisies, em
estado novo, de viaturas de transporte de passageiros com lotao de 9
lugares, incluindo o condutor, desde que se destinem ao transporte em
actividades de interesse pblico e que se mostrem adequados sua natureza e
finalidades.
O reconhecimento desta iseno depende de pedido dirigido DGAIEC,
devendo as viaturas objecto desta iseno ostentar dizeres identificadores da
entidade beneficiria, inscritos de forma permanente nas partes laterais e
posterior, em dimenso no inferior da matrcula.
!

5.7.

Imposto nico de circulao (IUC)

O IUC incide sobre a maioria dos veculos que se encontrem registados em

territrio portugus, sendo os seus sujeitos passivos os respectivos
proprietrios e equiparados, tais como os locatrios financeiros, os adquirentes
com reserva de propriedade e outros titulares de direitos de opo de compra
por fora de contrato de locao.
As IPSS gozam da iseno devida ao facto do seu reconhecimento como
pessoas colectivas de utilidade pblica enquanto instituies particulares de
solidariedade social, conforme o disposto no art. 5 do Cdigo do Imposto
nico de Circulao.
!

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!
!

5.8.

Estatuto do mecenato

Para alm das isenes fiscais consagradas na legislao relativamente s

IPSS e outras entidades do sector no lucrativo, importa ainda referir outros
mecanismos constantes do sistema fiscal portugus que, no sendo isenes,
so instrumentos atravs dos quais o Estado promove e incentiva a meritria
actividade exercida por estas entidades, destacando-se a figura do mecenato.
O mecenato consiste essencialmente em donativos, em dinheiro ou em
espcie, sem contrapartidas, concedidos por pessoas singulares ou colectivas
a outras entidades, no sentido da prossecuo dos seus fins estatutrios,
atendendo aos objectivos de interesse geral, em que o Estado concede um
determinado benefcio fiscal.
O estatuto do mecenato, aprovado pelo Decreto-Lei 74/99, de 16 de Maro,
actualmente encontra-se inserido no EBF, vem possibilitar a considerao
como custo fiscal para os sujeitos passivos de IRC/IRS dos donativos
atribudos a diversas entidades, nomeadamente as IPSS. Para alm da
considerao como custo, este poder ser ainda considerado em diferentes
percentagens, tendo em conta o superior interesse atribudo s actividades
desenvolvidas.
Assim, os benefcios fiscais que so atribudos a estes donativos traduzem-se
em vantagens, no directamente nas entidades beneficirias, mas sim nos
doadores ou mecenas, considerando o valor desses donativos para efeitos
fiscais em sede do respectivo imposto sobre o rendimento, como custo
podendo inclusivamente ser majorados nesses efeitos.
De acordo com o actual estatuto do mecenato, existem diversos tipos de
mecenato, em funo da entidade beneficiria ou da finalidade do donativo,
desde logo podem dividir-se as entidades beneficirias em dois tipos as

"#)!

!
!

entidades publicas e as entidades privadas, cabendo nestas as IPSS e o sector

no lucrativo em geral.
Nesse mbito, para alm do mecenato pblico, o estatuto do mecenato
considera ainda o Mecenato Social e o Mecenato Cultural, Ambiental,
Desportivo ou Educacional, para alm desses h a salientar o mecenato
cientfico, que se encontra regulamentado em diploma autnomo.
Outra distino clara que feita est relacionada com o tipo de mecenas,
pessoa singular e pessoa colectiva. No caso das pessoas singulares, o art. 63.
do EBF apenas contempla os donativos em dinheiro, considerando uma
deduo de 25% colecta de IRS, com um limite de 15%, nos casos
aplicveis. No caso das pessoas singulares so ainda considerados como
deduo colecta os donativos concedidos a igrejas, instituies religiosas,
pessoas colectivas de fins no lucrativos pertencentes a confisses religiosas
ou por elas institudas, sendo a sua importncia considerada em 130% do seu
quantitativo.
No que concerne s pessoas colectivas, a regulamentao dos aspectos
relacionados com a deduo para efeitos da determinao do lucro tributvel
encontram-se descritos no art. 62. do EBF.
Assim, correspondem ao Mecenato Social os donativos concedidos at ao
limite 8/1000 do volume de vendas, s seguintes entidades:
a) Instituies particulares de solidariedade social, bem como pessoas
colectivas legalmente equiparadas;
b) Pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa e de mera
utilidade

pblica

que

prossigam

fins

de

caridade,

assistncia,

beneficncia e solidariedade social e cooperativas de solidariedade

social;

"#"!

!
!

c) Centros de cultura e desporto organizados nos termos dos Estatutos do

Instituto

Nacional

de

Aproveitamento

dos

Tempos

Livres

dos

Trabalhadores (INATEL), desde que destinados ao desenvolvimento de

actividades de natureza social no mbito daquelas entidades;
d) Organizaes no governamentais cujo objecto estatutrio se destine
essencialmente promoo dos valores da cidadania, da defesa dos
direitos humanos, dos direitos das mulheres e da igualdade de gnero,
nos termos legais aplicveis;
e) Organizaes no governamentais para o desenvolvimento;
f) Outras entidades promotoras de iniciativas de auxlio a populaes
carecidas de ajuda humanitria, em consequncia de catstrofes
naturais

ou

de

outras

situaes

de

calamidade

internacional,

reconhecidas pelo Estado Portugus, mediante despacho conjunto do

Ministro das Finanas e do Ministro dos Negcios Estrangeiros
Estes donativos so considerados como custos em valor correspondente a
130% do respectivo total ou a 140% no caso de se destinarem a custear as
seguintes medidas:
a) Apoio infncia ou terceira idade;
b) Apoio e tratamento de toxicodependentes ou de doentes com sida, com
cancro ou diabticos;
c) Promoo de iniciativas dirigidas criao de oportunidades de trabalho
e de reinsero social de pessoas, famlias ou grupos em situaes de
excluso ou risco de excluso social, designadamente no mbito do
rendimento social de insero, de programas de luta contra a pobreza
ou de programas e medidas adoptadas no contexto do mercado social
de emprego.

"##!

!
!

Com o mesmo limite de 8/1000 do volume de vendas ou de servios prestados

podero ser considerados como custos ou perdas do exerccio em valor
correspondente a 150% os donativos concedidos s entidades referidas
anteriormente, que se destinem a custear as seguintes medidas:
a) Apoio pr-natal a adolescentes e a mulheres em situao de risco e
promoo de iniciativas com esse fim;
b) Apoio a meios de informao, de aconselhamento, de encaminhamento
e de ajuda a mulheres grvidas em situao social, psicolgica ou
economicamente difcil;
c) Apoio, acolhimento e ajuda humana e social a mes solteiras;
d) Apoio, acolhimento, ajuda social e encaminhamento de crianas
nascidas em situaes de risco ou vtimas de abandono;
e) Ajuda instalao de centros de apoio vida para adolescentes e
mulheres grvidas cuja situao scio-econmica ou familiar as impea
de assegurar as condies de nascimento e educao da criana;
f) Apoio criao de infra-estruturas e servios destinados a facilitar a
conciliao da maternidade com a actividade profissional dos pais.
No caso do Mecenato Cultural, Ambiental, Desportivo ou Educacional, so
considerados como custo at ao limite de 6/1000 os donativos entregues s
seguintes entidades:
a) Cooperativas

culturais,

institutos,

fundaes

associaes

que

prossigam actividades de investigao, excepto as de natureza

cientfica, de cultura e de defesa do patrimnio histrico-cultural e do
ambiente e, bem assim, outras entidades sem fins lucrativos que
desenvolvam aces no mbito do teatro, do bailado, da msica, da

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!

organizao de festivais e outras manifestaes artsticas e da produo

cinematogrfica, udio-visual e literria;
b) Museus, bibliotecas e arquivos histricos e documentais;
c) Organizaes no governamentais de ambiente (ONGA);
d) Comit Olmpico de Portugal, Confederao do Desporto de Portugal e
pessoas colectivas titulares do estatuto de utilidade pblica desportiva;
e) Associaes promotoras do desporto e associaes dotadas do estatuto
de utilidade pblica, que tenham como objecto o fomento e a prtica de
actividades desportivas, com excepo das seces participantes em
competies desportivas de natureza profissional;
f) Estabelecimentos de ensino, escolas profissionais, escolas artsticas,
creches, lactrios e jardins-de-infncia legalmente reconhecidos pelo
ministrio competente;
g) Instituies responsveis pela organizao de feiras universais ou
mundiais, nos termos a definir por resoluo do Conselho de Ministros;
h) Organismos pblicos de produo artstica responsveis pela promoo
de projectos relevantes de servio pblico nas reas do teatro, msica,
pera e bailado.
Estes donativos so levados a custos, em valor correspondente a 120% do
respectivo total, a 130 %, quando atribudos ao abrigo de contratos plurianuais
celebrados para fins especficos que fixem os objectivos a prosseguir pelas
entidades beneficirias e os montantes a atribuir pelos sujeitos passivos; ou
140%, quando atribudos s creches, lactrios e jardins-de-infncia.
A atribuio de donativos a entidades isentas de IRC ao abrigo do art. 10. do
Cdigo do IRC, onde se enquadram a generalidade das IPSS, no carece de

"#%!

!
!

qualquer reconhecimento prvio, o que no acontece nos restantes casos e m

que as entidades devem obter junto do ministro da respectiva tutela,
previamente obteno dos donativos, a declarao do seu enquadramento no
presente captulo e do interesse cultural, ambiental, desportivo ou educacional
das actividades prosseguidas ou das aces a desenvolver.
Em termos globais a deduo a efectuar nos termos do estatuto do mecenato
no pode ultrapassar na sua globalidade 8/1000 do volume de vendas ou dos
servios prestados realizados pela empresa no exerccio.
As IPSS e as entidades do sector no lucrativo em geral, que sejam
beneficirias de donativos ao abrigo do regime do mecenato, so obrigadas a
cumprir um conjunto de obrigaes acessrias, previstas no art. 66. do EBF,
tais como a emisso de documento comprovativo dos montantes dos donativos
recebidos dos seus mecenas, com a indicao do seu enquadramento no
mbito do presente captulo e, bem assim, com a meno de que o donativo
concedido sem contrapartidas,
O referido documento dever conter a qualidade jurdica da entidade
beneficiria, o normativo legal onde se enquadra, bem como, se for caso disso,
a identificao do despacho necessrio ao reconhecimento, o montante do
donativo em dinheiro, quando este seja de natureza monetria e a identificao
dos bens, no caso de donativos em espcie.
Para alm disso e entidade beneficiria deve possuir registo actualizado das
entidades mecenas, do qual constem, nomeadamente, o nome, o nmero de
identificao fiscal, bem como a data e o valor de cada donativo que lhes tenha
sido atribudo, entregar Direco-Geral dos Impostos, at ao final do ms de
Fevereiro de cada ano, uma declarao de modelo oficial referente aos
donativos recebidos no ano anterior, (Modelo 25).
De referir ainda como medida de anti-abuso que os donativos em dinheiro de
valor superior a 200! devem ser efectuados atravs de meio de pagamento
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que permita a identificao do mecenas, designadamente transferncia

bancria, cheque nominativo ou dbito directo.
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5.9.

Consignao do IRS

Com a aprovao da Lei da Liberdade Religiosa, atravs da lei 16/2001,

consagrou-se uma nova fonte de financiamento das IPSS. Assim, foi criado o
processo de consignao de 0,5% do IRS liquidado em favor da Igreja ou
IPSS.
Este processo consiste na consignao de uma quota equivalente a 0,5% do
imposto sobre o rendimento das pessoas singulares, liquidado com base nas
declaraes anuais de rendimentos, que ser destinada pelo contribuinte para
fins religiosos ou de beneficncia, a uma igreja, comunidade religiosa, pessoa
colectiva de utilidade pblica de fins de beneficncia, de assistncia,
humanitrios ou de uma instituio particular de solidariedade social, que
indicar na sua declarao de rendimentos.
Contudo, para que este mecanismo funcione, necessrio que as IPSS
requeiram este benefcio fiscal ao abrigo do disposto na portaria n. 80/2003,
de 22 de Janeiro.
A obteno deste benefcio, numa primeira fase tinha como condio a
renncia possibilidade da restituio do Iva nos termos do Decreto Lei 20/90,
nas condies j descritas, no entanto desde da alterao da lei da liberdade
religiosa, atravs da lei 91/2009, passou a poder acumular esses dois
benefcios.

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ANEXO (Compilao)
!

Anexo s Demonstraes Financeiras Individuais

para o exerccio findo em 31 de Dezembro de N
(valores expressos em euros)

1 Identificao da entidade:
1.1 Designao da entidade:
1.2 Sede:
1.3 Natureza da actividade:
1.4 Designao da empresa-me:
1.5 Sede da empresa-me:

2 Referencial contabilstico de preparao das demonstraes financeiras:

2.1 __________________________________________________________

2.2 Indicao e justificao das disposies do ESNL que, em casos excepcionais,

tenham sido derrogadas e dos respectivos efeitos nas demonstraes financeiras,
tendo em vista a necessidade de estas darem uma imagem verdadeira e apropriada
do activo, do passivo e dos resultados da entidade.

2.3 Indicao e comentrio das contas do balano e da demonstrao dos

resultados cujos contedos no sejam comparveis com os do exerccio anterior.

2.4 Adopo pela primeira vez da NCRF-ESNL divulgao transitria:

a) Uma explicao acerca da forma como a transio dos anteriores princpios
contabilsticos geralmente aceites para a NCRF-ESNL, afectou a sua posio
financeira e o seu desempenho financeiro relatados;

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Balano em 31 de Dezem bro de N-1 reexpresso de acordo com as NCRF-ESNL

RUBRICAS

31/12/N-1
POC

Ajustam entos

NCRF-ESNL

ACTIVO
Activo no corrente
Activos fixos tangveis
Bens do patrimnio histrico e cultural
Propriedades de investimento
Activos intangveis
Investimentos financeiros
Fundadores/benemritos/patrocinadores/doadores/associados/membros
Activo corrente
Inventrios
Clientes
Adiantamentos a fornecedores
Estado e outros entes pblicos
Fundadores/benemritos/patrocinadores/doadores/associados/membros
Outras contas a receber
Diferimentos
Outros activos financeiros
Caixa e depsitos bancrios
Total do activo
FUNDOS PATRIMONIAIS E PASSIVO
Fundos Patrim oniais
Fundos
Excedentes tcnicos
Reservas
Resultados transitados
Excedentes de revalorizao
Outras variaes nos fundos patrimoniais
Resultado lquido do periodo
Total do fundo de capital
Passivo
Passivo no corrente
Provises
Financiamentos obtidos
Outras contas a pagar
Passivos por Imposto Diferido
Passivo corrente
Fornecedores
Adiantamentos de clientes
Estado e outros entes pblicos
Fundadores/benemritos/patrocinadores/doadores/associados/membros
Financiamentos obtidos
Diferimentos
Outras contas a pagar
Outros passivos financeiros
Total do passivo
Total dos fundos patrim oniais e do passivo

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Ajustam entos na dem onstrao dos resultados

Perodo Findo em 31 de Dezem bro de N-1
RENDIMENTOS E GASTOS

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31/12/N-1
POC

Ajustam entos

NCRF-ESNL

Trabalhos para a prpria entidade

Outros rendimentos e ganhos
Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas
Fornecimentos e servios externos
Gastos com o pessoal
Ajustamentos de inventrios (perdas/reverses)
Imparidade de dvidas a receber (perdas/reverses)
Provises (aumentos/redues)
Provises especficas (aumentos/redues)
Outras imparidades (perdas/reverses)
Aumentos/redues de justo valor
Gastos/reverses de depreciao e amortizao
Outros gastos e perdas
Resultado operacional
Juros e rendimentos similares obtidos
Juros e gastos similares suportados
Ganhos extraordinrios
Gastos extraordinrios
Resultado antes de im postos
Imposto sobre o rendimento do periodo
Resultado lquido do periodo

b) Uma explicao acerca da natureza das diferenas de transio que

foram reconhecidas como fundos prprios.
Fundos Prprios - POC (31/12/N-1)

0,00

Ajustamentos de transio:
Activos Intangveis
Amortizao Ac. de Activos Intangiveis
Activos por Impostos Diferidos
(!)
Fundos Prprios - SNC (01/01/N)

0,00

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!
!

2.5 Caso uma entidade d conta de erros cometidos segundo os PCGA anteriores,
as reconciliaes exigidas nos pargrafos anteriores, devem distinguir entre a
correco desses erros e as alteraes s polticas contabilsticas.

3 Principais polticas contabilsticas:

3.1 Bases de mensurao usadas na preparao das demonstraes financeiras:

3.2 Outras polticas contabilsticas:
3.3 Principais pressupostos relativos ao futuro:
3.4 Principais fontes de incerteza das estimativas:

4 Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros:

4.1 Quando a aplicao de uma disposio desta Norma tiver efeitos no perodo
corrente ou em qualquer perodo anterior, salvo se for impraticvel determinar a
quantia do ajustamento, ou puder ter efeitos em perodos futuros, uma entidade deve
divulgar apenas nas demonstraes financeiras do perodo corrente:
a) A natureza da alterao na poltica contabilstica;

b) A natureza do erro material de perodo anterior e seus impactos nas

demonstraes financeiras desses perodos;

c) A quantia de ajustamento relacionado com o perodo corrente ou perodos

anteriores aos apresentados, at ao ponto que seja praticvel; e

d) As razes pelas quais a aplicao da nova poltica contabilstica proporciona

informao fivel e mais relevante, no caso de aplicao voluntria.

"$"!

!
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5 Activos fixos tangveis:

5.1 As demonstraes financeiras devem divulgar:

a) Os critrios de mensurao usados para determinar a quantia escriturada
bruta;

b) Os mtodos de depreciao usados;

c) As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas;

Anos de
vida til
Edifcios e outras contrues
Equipamento bsico
Equipamento transporte
Equipamento administrativo
Outros activos fixos tangveis

d) A quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com

perdas por imparidade acumuladas) no incio e no fim do perodo; e

Quantia
Bruta

Situao inicial

Situao final

Depreciaes
e
imparidades
acumuladas

Depreciaes
e
imparidades
acumuladas

Quantia
escriturada

Quantia
Bruta

Quantia
escriturada

Bens do domnio pblico

Bens do patrimnio HAC
Outros activos fixos tangveis
Total

e) Uma reconciliao da quantia escriturada no incio e no fim do perodo que

mostre as adies, as revalorizaes, as alienaes, as amortizaes, as
perdas de imparidade e suas reverses e outras alteraes.

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Bens do
dom nio
pblico

Bens do
Patim nio

Outros
activos fixos
tangveis

Total

Activos
Saldo inicial
Aquisies
Alienaes
Transferncias e abates
Revalorizaes
Outras variaes
Saldo final
Depreciaes acum uladas e
perdas por im paridade
Saldo inicial
Depreciaes do exerccio
Perdas por imparidade do exerccio
Reverses de perdas por imparidade
Alienaes
Transferncias e abates
Outras variaes
Saldo final
Activos lquidos

5.2 As demonstraes financeiras devem tambm divulgar:

a) A existncia e quantias de restries de titularidade e activos fixos tangveis
que sejam dados como garantia de passivos;

b) A quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos fixos

tangveis; e

5.3 Se os itens do activo fixo tangvel forem expressos por quantias revalorizadas,
deve ser divulgado o seguinte:

a) A data de eficcia da revalorizao;

b) Os mtodos e pressupostos aplicados nessa revalorizao.

5.4 Montante e natureza dos bens do patrimnio histrico, artstico e cultural.

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6 Activos intangveis:

6.1 Uma entidade deve divulgar o seguinte para cada classe de activos intangveis,
distinguindo entre os activos intangveis gerados internamente e outros activos
intangveis:
a) Se as vidas teis so indefinidas ou finitas e, se forem finitas, as vidas teis
ou as taxas de amortizao usadas;

b) Os mtodos de amortizao usados para activos intangveis com vidas teis

finitas;

c) A quantia bruta escriturada e qualquer amortizao acumulada (agregada

com as perdas por imparidade acumuladas) no comeo e fim do perodo;

Situao inicial
Quantia
Bruta

Amortizaes
e
imparidades
acumuladas

Situao final
Quantia
escriturada

Quantia
Bruta

Amortizaes
e
imparidades
acumuladas

Quantia
escriturada

Bens do domnio pblico

GoodWill
Projectos de desenvolvimento
Programas de computador
Propriedade industrial
Outros activos intangveis
Total

d) Uma reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo que

mostre separadamente as adies, as alienaes, as amortizaes, as perdas
por imparidade e outras alteraes.

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!
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GoodWill

Proje ctos de
de s e nvolvim
e nto

Program as
de
com putador

Proprie dade
indus trial

Outros
activos
intangve is

Total

Activos
Saldo inicial
Aquisies
Alienaes
Transf erncias e abates
Revalorizaes
Outras variaes
Saldo f inal
De pre ciae s acum uladas e
pe rdas por im paridade
Saldo inicial
Depreciaes do exerccio
Perdas por imparidade do exerccio
Reverses de perdas por imparidade
Alienaes
Transf erncias e abates
Outras variaes
Saldo f inal
Activos lquidos

6.2 Uma entidade deve tambm divulgar:

a) Para um activo intangvel avaliado como tendo uma vida til indefinida, a
quantia escriturada desse activo e as razes que apoiam a avaliao de uma
vida til indefinida. Ao apresentar estas razes, a entidade deve descrever o(s)
factor(es) que desempenhou(aram) um papel significativo na determinao de
que o activo tem uma vida til indefinida;

b) Uma descrio, a quantia escriturada e o perodo de amortizao restante

de qualquer activo intangvel individual que seja materialmente relevante para
as demonstraes financeiras da entidade;

c) Para os activos intangveis adquiridos por meio de um subsdio do governo e

inicialmente reconhecidos pelo justo valor, a quantia inicialmente reconhecida e
a sua quantia escriturada actualmente;

d) A existncia e as quantias escrituradas de activos intangveis cuja

titularidade esteja restringida e as quantias escrituradas de activos intangveis
dados como garantia de passivos;

e) A quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos

intangveis.

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6.3 Uma entidade deve divulgar a quantia agregada do dispndio de pesquisa e

desenvolvimento reconhecido como um gasto durante o perodo.

7 Locaes:

7.1 Para locaes financeiras, os locatrios devem divulgar para cada categoria de
activo, a quantia escriturada lquida data do balano.

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7.2 Para locaes financeiras e operacionais, os locatrios devem divulgar uma

descrio geral dos acordos de locao significativos incluindo, pelo menos, o
seguinte:
i) A base pela qual determinada a renda contingente a pagar;
ii) A existncia e clusulas de renovao ou de opes de compra e clusulas

"$,!

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de escalonamento; e

iii) Restries impostas por acordos de locao, tais como as que respeitam a
dividendos, dvida adicional, e posterior locao.

8 Custos de emprstimos obtidos:

8.1 As demonstraes financeiras devem divulgar:

a) A poltica contabilstica adoptada nos custos dos emprstimos obtidos;

b) A quantia de custos de emprstimos obtidos capitalizada durante o perodo;

Montante
Capitalizado
Ano N

Montante
Capitalizado
Ano N-1

Activos Fixos Tangveis

Propriedades de Investimento
Activos Intangveis
Inventrios

c) A taxa de capitalizao usada para determinar a quantia do custo dos

emprstimos obtidos elegveis para capitalizao.

9 Inventrios:

9.1 As demonstraes financeiras devem divulgar:

a) As polticas contabilsticas adoptadas na mensurao dos inventrios,
incluindo a frmula de custeio usada;

"$(!

!
!

b) A quantia total escriturada de inventrios e a quantia escriturada em

classificaes apropriadas para a entidade;
N
Quantias escrituradas de inventrios

Quantias
brutas

N-1

Perdas por
Quantias
imparidade
(lquidas)
acumuladas escrituradas

Quantias
brutas

Perdas por
Quantias
imparidade
(lquidas)
acumuladas escrituradas

Mercadorias
Matrias-primas, subsidirias e de
consumo
Produtos acabados e intermdios
Subprodutos, desperdcios, resduos e
refugos
Produtos e trabalhos em curso
Totais

c) A quantia de inventrios escriturada pelo justo valor menos os custos de

vender;

d) A quantia dos inventrios escriturada pelo custo corrente.

N

Demonstrao do
custo das mercadorias
vendidas e das
matrias consumidas

Quantias de inventrios reconhecidas como

gastos durante o perodo

Inventrios no comeo do
perodo
Compras
Reclassificaes e
regularizaes
Inventrios no fim do perodo

Custo das mercadorias vendidas e das

matrias consumidas

Mercadorias

Matriasprimas,
subsidirias
e de
consumo

N-1

Totais

Mercadorias

Matriasprimas,
subsidirias
e de
consumo

+
+
=

!
N
Demonstrao das variaes nos inventrios da
produo

Inventrios no comeo do perodo

Inventrios no fim do perodo

Variaes nos inventrios da produo

Produtos
acabados e
intermdios

Subprodutos,
desperdcios,
resduos e
refugos

Produtos e
trabalhos em
curso

Totais

"$*!

Totais

!
!

e) A quantia de qualquer ajustamento de inventrios reconhecida como um

gasto do perodo;

f) A quantia de qualquer reverso de ajustamento que tenha sido reconhecida

como uma reduo na quantia de inventrios reconhecida como gasto do
perodo de acordo com o pargrafo 11.19 da NCRF-ESNL;

g)!A quantia de qualquer reverso de ajustamento que tenha sido reconhecida

como uma reduo na quantia de inventrios reconhecida como gasto do
perodo de acordo com o pargrafo 11.19 da NCRF-ESNL;

h) As circunstncias ou acontecimentos que conduziram reverso de um

ajustamento de inventrios de acordo com o pargrafo 11.19 da NCRF-ESNL;

i) A quantia escriturada de inventrios dados como penhor de garantia a

passivos.

10 Rdito:

10.1 Uma entidade deve divulgar:

a) As polticas contabilsticas adoptadas para o reconhecimento do rdito
incluindo os mtodos adoptados para determinar a fase de acabamento de
transaces que envolvam a prestao de servios;

b) A quantia de cada categoria significativa de rdito reconhecida durante o

perodo incluindo o rdito proveniente de:

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!
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Rbricas
Vendas de bens
Prestao de servios
Juros
Royalties
Dividendos

N-1

0,00

0,00

11 Provises, passivos contingentes e activos contingentes:

11.1 Para cada classe de proviso, uma entidade deve divulgar:

a) A quantia escriturada no comeo e no fim do perodo;

b) As provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas provises

existentes;

c) As quantias usadas (isto , incorridas e debitadas proviso) durante o

perodo;

d) Quantias no usadas revertidas durante o perodo;

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e) O aumento durante o perodo na quantia descontada proveniente da

passagem do tempo e o efeito de qualquer alterao na taxa de desconto;

Provises

Saldo Diminuio
Aumento Reverso
Inicial (Utilizao)

Saldo
Final

Impostos
Garantias a clientes
Processos judiciais em curso
Acidentes de trabalho e doenas
profissionais
Matrias ambientais
Contratos onerosos
Reestruturao
Outras provises
Total

f) A quantia de qualquer reembolso esperado, declarando a quantia de

qualquer activo que tenha sido reconhecido para esse reembolso esperado;

11.2 Indicao do valor dos Fundos Permanentes por modalidade associativa das
Mutualidades e do patrimnio lquido que lhes est afecto, bem como do respectivo
grau de cobertura face s Provises matemticas necessrias.

11.3 Para cada classe de passivo contingente data do balano, uma entidade
deve divulgar uma breve descrio da natureza do passivo contingente.

11.4 Quando um influxo de benefcios econmicos for provvel, uma entidade deve
divulgar uma breve descrio da natureza dos activos contingentes data do balano.

"%"!

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12 Subsdios do Governo e apoios do Governo:

12.1 Devem ser divulgados os assuntos seguintes:

a) A poltica contabilstica adoptada para os subsdios do Governo, incluindo os
mtodos de apresentao adoptados nas demonstraes financeiras;

b) A natureza e extenso dos subsdios do Governo reconhecidos nas

demonstraes financeiras e indicao de outras formas de apoio do Governo
de que a entidade tenha directamente beneficiado;

c) Condies no satisfeitas e outras contingncias ligadas ao apoio do

Governo que tenham sido reconhecidas.

d) Benefcios sem valor atribudo, materialmente relevantes, obtidos de

terceiras entidades; e

e) Principais doadores/fontes de fundos

13 Efeitos de alteraes em taxas de cmbio:

13.1 Uma entidade deve divulgar a quantia das diferenas de cmbio reconhecidas
nos resultados.
Diferenas de cmbio
Favorveis
Desfavorveis

Valor (!)

"%#!

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14 Impostos sobre o rendimento:

14.1 Devem ser divulgados separadamente:

a) Gasto (rendimento) por impostos correntes;
1
2
3
4
5
6

Descrio
Resultado contabilstico do perodo (antes de impostos )
Imposto corrente
Imposto diferido
Imposto sobre o rendimento do perodo (4 = 2 + 3)
Tributaes autnomas
Taxa efectiva de imposto sobre o rendimento [6 = (4 + 5) / 1 x 100]

Valor

b) Quaisquer ajustamentos reconhecidos no perodo de impostos correntes de

perodos anteriores;

c) A natureza e quantia do gasto (rendimento) de imposto reconhecido

directamente em fundos patrimoniais.

15 Instrumentos financeiros:

15.1 Uma entidade deve divulgar as bases de mensurao, bem como as politicas
contabilsticas utilizadas para a contabilizao de instrumentos financeiros, que sejam
relevantes para a compreenso das demonstraes financeiras.

15.2 Para todos os instrumentos financeiros mensurados ao justo valor, a entidade

deve divulgar a respectiva cotao de mercado.

15.3 Se uma entidade tiver transferido activos financeiros para uma outra entidade
numa transaco que no se qualifique para desreconhecimento, a entidade deve
divulgar, para cada classe de tais activos financeiros:
a) A natureza dos activos;
b) A natureza dos riscos e benefcios de deteno a que a entidade continue
exposta;
c) As quantias escrituradas dos activos e de quaisquer passivos associados
"%$!

!
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que a entidade continue a reconhecer.

15.4 Quando uma entidade tenha dado em garantia, penhor ou promessa de

penhor activos financeiros, dever divulgar:
a) A quantia escriturada de tais activos financeiros; e
b) Os termos e condies relativos garantia, penhor ou promessa de penhor.

15.5 Para emprstimos contrados reconhecidos data do balano, uma entidade

deve divulgar as situaes de incumprimento.

16 Benefcios dos empregados:

16.1 As entidades devem divulgar o nmero mdio de empregados durante o ano.

Pessoas ao servio e horas trabalhadas

Descrio

Nmero mdio
de pessoas

Nmero de
horas
trabalhadas

Pessoas ao servio da empresa, remuneradas e no remuneradas:

Pessoas REMUNERADAS ao servio da empresa
Pessoas NO REMUNERADAS ao servio da empresa
Pessoas ao servio da empresa, por tipo de horrio:
Pessoas ao servio da empresa a TEMPO COMPLETO
Das quais : Pessoas remuneradas ao servio da empresa a tempo completo
Pessoas ao servio da empresa a TEMPO PARCIAL
Das quais : Pessoas remuneradas ao servio da empresa a tempo parcial
Pessoas ao servio da empresa, por sexo:
Homens
Mulheres
Pessoas ao servio da empresa, das quais:
Pessoas ao servio da empresa, afectas Investigao e Desenvolvimento
Prestadores de servios
Pessoas colocadas atravs de agncias de trabalho temporrio

16.2 Nmero de membros dos rgos directivos e alteraes ocorridas no perodo

de relato financeiro.

16.3 Informao sobre as remuneraes dos rgos directivos.

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17 Divulgaes exigidas por outros diplomas legais:

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18 Outras informaes:

Fornecimentos e servios externos

Fornecimentos e servios externos
Subcontratos
Servios especializados
Trabalhos especializados
Publicidade e propaganda
Vigilncia e segurana
Honorrios
Comisses
Conservao e reparao
Outros
Materiais
Ferramentas e utenslio de desgaste rpido
Livros e documentao tcnica
Material de escritrio
Artigos para oferta
Outros
Energia e fluidos
Electricidade
Combustveis
gua
Outros
Deslocaes, estadas e transportes
Deslocaes e estadas
Transportes de pessoal
Transportes de mercadorias
Outros
Servios diversos
Rendas e alugueres
Comunicao
Seguros
Royalties
Contencioso e notariado
Despesas de representao
Limpeza, higiene e conforto
Outros servios

N-1

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Outros rendimentos e ganhos

Outros rendimentos e ganhos
Rendimentos suplementares
Descontos de pronto pagamento obtidos
Recuperao de dvidas a receber
Ganhos em inventrios
Rendimentos e ganhos nos restantes activos financeiros
Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros
Outros
Correces relativas a perodos anteriores
Excesso da estimativa para impostos
Imputao de subsdios para investimentos
Ganhos em outros instrumentos financeiros
Restituio de impostos
Deiferenas de cmbio favorveis
Outros no especificados
Juros obtidos
De depsitos
De outras aplicaes de meios financeiros lquidos
De financiamentos concedidos a associadas e empreendimentos conjuntos
De financiamentos concedidos a subsidirias
De outros financiamentos obtidos
Dividendos obtidos
Outros rendimentos similares

N-1

Outros gastos e perdas

Outros gastos e perdas
Impostos
Descontos de pronto pagamento concedidos
Dvidas incobrveis
Perdas em inventrios
Gastos e perdas nos restantes investimentos financeiros
Gastos e perdas em investimentos no financeiros
Outros
Correces relativas a perodos anteriores
Donativos
Quotizaes
Ofertas e amostras de inventrios
Insuficincia da estimativa para impostos
Perdas em instrumentos financeiros
Diferenas de cmbio desfavorveis
Outros no especificados

N-1

Juros suportados
Outros juros
Diferenas de cmbio desfavorveis
Outras
Outros gastos e perdas de financiamento
Outros

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!

BIBLIOGRAFIA
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Normalizao Contabilstica para Microentidades, OTOC, Abril 2011
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ARAJO, Duarte Nuno; CARDOSO, Patrcia e NOVAIS, Jos, Manual de prestao
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Econmica, 2011
AZEVEDO, Carlos; FRANCO, Raquel; MENESES, Joo, Gesto de Organizaes
sem fins lucrativos O desafio da inovao social, Vida Econmica, 2010
BORGES, Antnio; RODRIGUES, Jos Azevedo; RODRIGUES, Jos Miguel e
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Normas Internacionais de Contabilidade, reas Editora, 2. Edio., 2007;
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OTOC, 2010
FERREIRA, Rogrio F. (2006), As Instituies do Terceiro Sector, Revista TOC n.
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FRANCO, Paula, POC vs SNC explicado OTOC, 2010
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RODRIGUES, Ana Maria, CARVALHO, Carla, CRAVO, Domingos, AZEVEDO, Graa,
SNC Contabilidade Financeira: sua aplicao, Almedina, Julho de 2010

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QUESTIONRIO DE AVALIAO
Sesso de Informao SISTEMA DE NORMALIZAO CONTABILSTICA
15 de Outubro 2011 Verbo Divino Ftima

Muito Obrigado pela sua Colaborao!

Nvel de satisfao Avalie, de acordo com a escala apresentada, o nvel de satisfao resultante da
participao na sesso de informao.
1 Mau

2 Razovel

Aspectos Avaliados

Satisfao
1

Nvel de conhecimentos com que

iniciou
Objectivos atingidos
Contedos abordados
Durao das intervenes
Utilidade e pertinncia da sesso de
esclarecimento
Relaes interpessoais / contactos
Coordenao e Organizao do
Encontro
Instalaes e condies ambientais

Sugestes de melhoria e comentrios

3 Bom

4 Muito Bom
Sem Opinio