ORDENAMIENTO FISCAL.

Es el conjunto de leyes que regulan el mbito fiscal, entendiendo la rama del derecho que
tiene el estudio de un conjunto de normas jurdicas que con determinados principios
comunes a todas ellas, regulan el establecimiento, recaudacin y control de los ingresos
de derecho pblico del estado del ejercicio de su potestad tributaria, as como las
relaciones entre el propio estado y los particulares considerados en su calidad de
contribuyente.
PARA QUE SIRVE.
Sirve para crear garantas a los contribuyentes, y entendido como la proteccin de los
ciudadanos contra los abusos o arbitrariedades de la eventual Direccin Nacional de
Tributacin.
COMO FUNCIONA.
Las normas son dictadas por los rganos a los que la constitucin atribuye potestad
normativa y cada tipo de norma en funcin de su fuente de produccin va ser igual a las
que siguen su misma forma aunque el contenido sea distinto.
INSTITUCION ENCARGADA.
Es la Contralora General de la Repblica, Sistema Nacional de Control Fiscal, la
Contralora General de Cuentas de la Repblica de Guatemala, SAT, es una institucin
tcnica descentralizada, con funciones fiscalizadoras de los ingresos, egresos y todo
inters hacendario de los Organismos del Estado, los municipios y autnomas, as como
de cualquier persona que reciba fondos del estado o que haga colectas pblicas.
CDIGO TRIBUTARIO
DECRETO NMERO 6-91
CAPITULO I
NORMAS TRIBUTARIAS
ARTICULO 1. Carcter y campo de aplicacin. Las normas de este Cdigo son de
derecho pblico y regirn las relaciones jurdicas que se originen de los tributos
establecidos por el Estado, con excepcin de las relaciones tributarias aduaneras y
municipales, a las que se aplicarn en forma supletoria.
Tambin se aplicarn supletoriamente a toda relacin jurdica tributaria, incluyendo las
que provengan de obligaciones establecidas a favor de entidades descentralizadas o
autnomas y de personas de derecho pblico no estatales.
ARTICULO 2. Fuentes. Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en orden de
jerarqua:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley.
3. Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.
ARTICULO 3. Materia privativa. Se requiere la emisin de una ley para:

Decretar tributos ordinarios y extraordinarios, reformarlos y suprimirlos, definir el

hecho generador de la obligacin tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo
como contribuyente o responsable y la responsabilidad solidaria, la base imponible
y la tarifa o tipo impositivo.

Otorgar exenciones, condonaciones, exoneraciones, deducciones, descuentos,

reducciones y dems beneficios fiscales, salvo lo dispuesto en el inciso r) del
artculo 183 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.

Fijar la obligacin de pagar intereses tributarios.

Tipificar infracciones y establecer sanciones, incluyendo recargos y multas.

Establecer los procedimientos administrativos y jurisdiccionales, en materia

tributaria.

Fijar las formas de extincin de los crditos tributarios por medios distintos a los
establecidos en este Cdigo o en las leyes tributarias especiales.
Modificar las normas relativas a la prescripcin del derecho del contribuyente para
solicitar la devolucin de los pagos en exceso y la de los derechos del fisco para
determinar y exigir los tributos, intereses, recargos y multas.

Establecer preferencias y garantas para el cumplimiento de las obligaciones

tributarias.

ARTICULO 6. Conflicto de leyes. En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de

cualquiera otra ndole, predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o las leyes
tributarias relativas a la materia especfica de que se trate.
ARTICULO 7. Vigencia en el tiempo. La aplicacin de leyes tributarias dictadas en
diferentes pocas, se decidir conforme a las disposiciones siguientes:
1

Las normas tributarias regirn desde la fecha en ellas establecidas, siempre que
sta sea posterior a la emisin de la norma. Si no la establecieren, empezarn a
regir despus de ocho das de su publicacin en el Diario Oficial.

Cuando por reforma de una norma tributaria se estableciere diferente cuanta o

tarifa para uno o ms impuestos, stas se aplicarn a partir del primer da hbil del
siguiente perodo impositivo, con el objeto de evitar duplicidad de declaraciones
del contribuyente.

En cuanto a infracciones y sanciones, se estar a lo dispuesto en el artculo 66 de

este Cdigo.
La posicin jurdica constituida bajo una ley anterior, se conserva bajo el imperio
de otra posterior. Las normas tributarias que modifiquen cualquier situacin
respecto a los supuestos contemplados en leyes anteriores, no afectarn los
derechos adquiridos de los contribuyentes.

Las leyes concernientes a la sustanciacin y ritualidad de las actuaciones ante la

administracin tributaria, prevalecen sobre las anteriores, desde el momento en

que deben empezar a regir; pero los plazos que hubieren principiado a correr y las
diligencias que ya estuvieren iniciadas, se regirn por la ley vigente al tiempo de
su iniciacin. Las situaciones no previstas, se regirn por lo dispuesto en la Ley del
Organismo Judicial, en lo que sean aplicables.
CAPITULO III
TRIBUTOS
ARTICULO 9. Concepto. Tributos son las prestaciones comnmente en dinero que el
Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines.
ARTICULO 10. Clases de tributos. Son tributos los impuestos, arbitrios,
contribuciones especiales y contribuciones por mejoras.
ARTICULO 11. Impuesto. Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador,
una actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.
ARTICULO 12. Arbitrio. Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o
varias municipalidades.
ARTICULO 13. Contribucin especial y contribucin por mejoras. Contribucin
especial es el tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios
directos para el contribuyente, derivados de la realizacin de obras pblicas o de servicios
estatales.
TITULO II
OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 14. Concepto de la obligacin tributaria. La obligacin tributaria
constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y
otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto
la prestacin de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador
previsto en la ley y conserva su carcter personal a menos que su cumplimiento se
asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios
especiales.
La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible coactivamente.
ARTICULO 15. Preeminencia de la obligacin legal sobre la contractual.
Privilegios y garanta del crdito tributario. Los convenios referentes a materia tributaria
celebrados entre particulares no son oponibles al fisco ni tendrn eficacia para alterar la
calidad del sujeto pasivo, salvo en los casos en que la ley expresamente los autorice o les
reconozca efectos y sin perjuicio de la validez que pudiera tener entre las partes.
Los tributos, cualquiera que sea su naturaleza, los recargos, los intereses y las multas,
en materia tributaria, gozan del derecho general de privilegio sobre todos los bienes del

deudor y tendrn, an en caso de quiebra o liquidacin, prelacin para el pago sobre los
dems crditos. Constituyen una excepcin a esta norma los crditos hipotecarios y
prendarios inscritos en el Registro General de la Propiedad, con anterioridad a la fecha en
que se le haya notificado al contribuyente la accin del sujeto activo de la obligacin
tributaria, y los indicados en los numerales 1o. y 2o. del Artculo 392 del Cdigo Procesal
Civil y Mercantil.
ARTICULO 16. Ocurrencia del hecho generador condicionado. La existencia de
las obligaciones tributarias, no ser afectada por circunstancias relativas a la validez
jurdica de los hechos o actos realizados constitutivos del hecho generador; o a la
naturaleza del objeto perseguido por las partes al celebrar stos, ni por los efectos que a
ellos se les reconozca en otras normas legales, siempre que se produzcan efectivamente
los resultados propios del presupuesto de hecho legal y no se trate de tributos
documentarios.
CAPITULO II
SUJETO DE LA OBLIGACION JURIDICO TRIBUTARIA
SECCION PRIMERA
DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 17. Sujeto activo: Sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado o
el ente pblico acreedor del tributo.
ARTICULO 18. Sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Sujeto pasivo es el
obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyentes
o de responsable.
ARTICULO 19. Funciones de la administracin tributaria. Son funciones de la
administracin tributaria: Planificar, programar, organizar, dirigir, ejecutar, supervisar y
controlar todas las actividades que tengan vinculacin con las relaciones jurdico
tributarias, que surjan como consecuencia de la aplicacin, recaudacin y fiscalizacin de
tos tributos.
ARTICULO 20. Solidaridad. Los obligados respecto de los cuales se verifique un
mismo hecho generador de la obligacin tributaria, son responsables en forma solidaria
del cumplimiento de dicha obligacin.
En los dems casos, la solidaridad debe ser establecida expresamente por la ley.
En materia tributaria, se aplicarn las normas que sobre la solidaridad establece el
derecho comn y adems las disposiciones especiales.
SECCION SEGUNDA
CONTRIBUYENTES
ARTICULO 21. Obligado por deuda propia. Son contribuyentes las personas
individuales, prescindiendo de su capacidad legal, segn el derecho privado y las
personas jurdicas, que realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho generador
de la obligacin tributaria.

ARTICULO 23. Obligaciones de los sujetos pasivos. Los contribuyentes o

responsables, estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes
formales impuestos por este cdigo o por normas legales especiales; asimismo, al pago
de intereses y sanciones pecuniarias, en su caso.
ARTICULO 24. Transmisin por sucesin. Los derechos y obligaciones del
contribuyente fallecido, sern ejercitados o en su caso cumplidos, por el administrador o
albacea de la mortual, herederos o legatarios, sin perjuicio del beneficio de inventario y de
lo dispuesto en los artculos 25 y 26 de este cdigo
ARTICULO 35. Medios de extincin. La obligacin tributaria se extingue por los
siguientes medios:
1. Pago.
2. Compensacin.
3. Confusin.
4. Condonacin o remisin.
5. Prescripcin.
SECCION SEGUNDA
PAGO
ARTICULO 36. Efecto del pago y medios de garantizarlo. El pago de los tributos por
los contribuyentes o responsables, extingue la obligacin, sin perjuicio de las
responsabilidades penales si las hubiere.
La Administracin Tributaria puede exigir que se garantice el pago de adeudos tributarios
firmes, multas o recargos, por medio de cualquiera de las garantas siguientes:
1.
Depsito en efectivo;
2.
Fianza o seguro de caucin;
3.
Cualquier otro medio establecido en las leyes.
ARTICULO 37. Pago por terceros. El pago de la deuda tributaria puede ser realizado
por un tercero, tenga o no relacin directa con el mismo, ya sea consintindolo expresa o
tcitamente el contribuyente o responsable. El tercero se subrogar slo en cuanto al
resarcimiento de lo pagado y a las garantas, preferencias y privilegios sustantivos.
ARTICULO 38. Forma de pago bajo protesta y consignacin. El pago debe
efectuarse en el lugar, fecha, plazo y forma que la ley indique.
El importe de la deuda tributaria puede ser consignado judicialmente por los
contribuyentes o responsables, en los siguientes casos:
Negativa a recibir el pago o subordinacin de ste al pago de otro tributo o sancin
pecuniaria, o al cumplimiento de una obligacin accesoria; o adicional, no ordenado en
una norma tributaria.
Subordinacin del pago al cumplimiento de exigencias administrativas sin fundamento en
una norma tributaria.
ARTICULO 39. Pagos a cuenta. En los casos en que el perodo de imposicin sea
anual, para los efectos de la determinacin y pago del impuesto, la ley especfica podr
disponer que se establezca una base imponible correspondiente a un perodo menor. En
este caso el contribuyente, en vez de hacer la determinacin y pago del impuesto sobre la
base de un corte parcial de sus operaciones de ese perodo menor, podr efectuar pagos
anticipados a cuenta del tributo, tomando como referencia el impuesto pagado en el
perodo menor del ao impositivo que corresponda proyectada a un ao.

ARTICULO 40. Facilidades de pago. La Superintendencia de Administracin

Tributaria podr otorgar a los contribuyentes facilidades en el pago del impuesto, hasta
por un mximo de dieciocho meses, siempre que as lo soliciten, antes del vencimiento
del plazo para el pago respectivo y se justifiquen las causas que impidan el cumplimiento
normal de la obligacin, facilidad que no podr otorgarse a los casos establecidos en el
artculo 91 de este Cdigo.
Se faculta a la Administracin Tributaria para conceder las facilidades de pago a las que
se refiere este artculo, aun cuando se trate de adeudos tributarios que se cobren por la
va Econmico Coactivo. En materia penal nicamente proceder con autorizacin de juez
competente. En estos casos no proceder rebaja alguna.
En todos los casos procede el pago de intereses resarcitorios generados por el impuesto
adeudado, los cuales al existir convenio de pago se computarn conforme el artculo 59
de este Cdigo, hasta la fecha de la suscripcin del convenio; adems, deber pagarse la
sancin por mora o multa por omisin del impuesto.
ARTICULO 41. Retenciones. Las personas individuales o jurdicas propietarios de
empresas y entidades obligadas a inscribirse en los Registros Mercantiles o Civil,
dedicadas a la produccin, distribucin o comercializacin de mercancas, o la prestacin
de servicios, debern retener las cantidades o porcentajes que en cada caso disponga la
ley tributaria respectiva y enterarlos en las cajas fiscales, o en los bancos del sistema
cuando as est autorizado, en los plazos y condiciones que dicha ley especifique.
No obstante lo anterior, el contribuyente podr solicitar a la Administracin Tributaria
que no se efecte la retencin. En este caso, pagar el impuesto total a su vencimiento,
en las condiciones que la ley establezca. La Administracin Tributaria deber resolver
dentro del plazo de quince das; en caso contrario, la peticin se tendr por resuelta
favorablemente.
ARTICULO 42. Aplicacin del pago de las cuotas y extincin de la prrroga y
facilidades de pago. Concedida la prrroga o facilidades de pago, las cuotas acordadas
se aplicarn en primer lugar al pago de los intereses causados y luego, al pago del tributo.
En caso de que el deudor incumpla el pago de dos cuotas consecutivas, la prrroga
concedida terminar y la Administracin Tributaria exigir el cobro del saldo adeudado,
por la va econmico coactiva.
SECCION TERCERA
COMPENSACION
ARTICULO 43. Compensacin. Se compensarn de oficio o a peticin del
contribuyente o responsable, los crditos tributarios lquidos y exigibles de la
Administracin Tributaria, con los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o
responsable, referentes a perodos no prescritos, empezando por los ms antiguos y
aunque provenga de distinto tributo, siempre que su recaudacin est a cargo del mismo
rgano de la Administracin Tributaria. La compensacin entre saldos deudores y
acreedores de carcter tributario, tendr efectos en la cuenta corriente hasta el lmite del
saldo menor. Para el efecto, se aplicarn las normas establecidas en el artculo 99 de este
Cdigo sobre cuenta corriente tributaria.

ARTICULO 44. Compensacin especial. El contribuyente o responsable podr pedir

la compensacin total o parcial de sus deudas tributarias con otros crditos tributarios
lquidos y exigibles que tenga a su favor, aun cuando sean administrados por distinto
rgano de la Administracin Tributaria. La peticin se har ante el Ministerio de Finanzas
Pblicas.
SECCION QUINTA
CONDONACION O REMISION
ARTICULO 46. Condonacin. La obligacin de pago de los tributos causados, slo
puede ser condonada o remitida por ley.
Las multas y los recargos pueden ser condonados o remitidos por el Presidente de la
Repblica, de conformidad con lo establecido por el artculo 183, inciso r), de la
Constitucin Poltica, sin perjuicio de las atribuciones propias del Congreso de la
Repblica y lo establecido en el artculo 97 de este cdigo.
SECCION SEXTA
PRESCRIPCION
ARTICULO 47. Prescripcin. El derecho de la Administracin Tributaria para hacer
verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias,
liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o los
responsables, deber ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4) aos.
El derecho a solicitar la devolucin de crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado en
efectivo o para acreditar a otros impuestos, tambin prescribe en cuatro aos, plazo que
se inicia a contar desde la fecha en que el contribuyente, conforme a la ley tributaria
especfica, puede solicitar por primera vez la devolucin de dicho crdito fiscal.
ARTICULO 48. Prescripcin especial. No obstante lo establecido en el artculo
anterior, el plazo de la prescripcin se ampliar a ocho aos, cuando el contribuyente o
responsable no se haya registrado en la Administracin Tributaria.
ARTICULO 49. Computo de los plazos de la prescripcin. Los plazos establecidos en
los artculos 47 y 48 de este cdigo, se contarn a partir de la fecha en que se produjo el
vencimiento de la obligacin para pagar el tributo.
ARTICULO 50. Interrupcin de la prescripcin. La prescripcin se interrumpe por:
1

La determinacin de la obligacin tributaria, ya sea que sta se efecte por el

sujeto pasivo o por la Administracin Tributaria, tomndose como fecha del acto
interactivo de la prescripcin, la de la presentacin de la declaracin respectiva, o
la fecha de la notificacin de la determinacin efectuada por la Administracin
Tributaria. En este ltimo caso, la misma se efectuar conforme lo que establecen
los artculos 103 y 107 de este Cdigo. La notificacin de concebimiento de
audiencia por ajustes del tributo, intereses, recargos y multas, no interrumpe la
prescripcin.

ARTICULO 51. Renuncia a la prescripcin. Se entiende renunciada la prescripcin,

si el deudor acepta deber sin alegar prescripcin o si paga total o parcialmente la deuda
prescrita. Este pago no ser devuelto en ningn caso.

ARTICULO 52. Prescripcin de obligaciones accesorias. La prescripcin de la

obligacin principal extingue las obligaciones accesorias.
ARTICULO 53. Accin o excepcin de prescripcin. La prescripcin podr
interponerse como accin o como excepcin ante la Administracin Tributaria y deber ser
resuelta en la forma y plazos que establece este Cdigo. La resolucin debe ser aprobada
por la autoridad correspondiente de la Superintendencia de la Administracin Tributaria o
quien desarrolle sus funciones conforme a la ley.
SECCION SEPTIMA
INCOBRABILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
ARTICULO 54. Importe mnimo a cobrar. Por su incompatibilidad con el costo de
administracin y de cobranza, la Administracin Tributaria podr autorizar que no se inicie
el procedimiento administrativo por ajustes de auditora a los tributos determinados
mediante declaracin del contribuyente o responsable, cuando no superen la suma de un
mil quetzales (Q. 1,000.00) en cada perodo impositivo anual.
ARTICULO 55. Declaracin de incobrabilidad. La Administracin Tributaria podr, en
casos de excepcin y por razones de economa procesal, declarar incobrables las
obligaciones tributarias, en los casos siguientes:
1

Cuando el monto de la deuda sea hasta de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00),

siempre que se hubieren realizado diligencias para localizar al deudor, sus bienes o
derechos, que puedan ser perseguidos para el pago de la deuda, sin haber obtenido
ningn efecto positivo. El monto referido comprende tributos, intereses, multas y
recargos, y debe referirse a un mismo caso y a un mismo periodo impositivo. En la
circunstancia de una declaratoria de incobrabilidad improcedente, se deducirn las
responsabilidades conforme lo dispuesto en el artculo 96 de este Cdigo.

ARTICULO 56. Efectos de la declaracin de incobrabilidad. La resolucin que

declare la incobrabilidad de una obligacin tributaria, por una o ms de las causales a las
que se refiere el artculo 55 de este Cdigo, dejar en suspenso la iniciacin o en su caso,
la prosecucin del procedimiento de cobro y deber ser comunicada a la direccin
Normativa de adquisiciones del Ministerio de Finanzas Pblicas, la cual deber llevar un
registro de las mismas e informar a los otros registros de proveedores o consultores del
Estado, para el cumplimiento de lo dispuesto en el prrafo siguiente.
ARTICULO 57. Reiniciacin del procedimiento de cobro. Mientras no transcurra el
plazo de prescripcin, podr continuarse el procedimiento de cobro, si desaparecen las
causas que dieron lugar a la declaracin de incobrabilidad.
CAPITULO V
INTERESES:
ARTICULO 58. Intereses resarcitorios a favor del fisco. El contribuyente o
responsable que no pague el importe de la obligacin tributaria, dentro de los plazos
legales establecidos, deber pagar intereses resarcitorios, para compensar al fisco por la
no disponibilidad del importe del tributo en la oportunidad debida. Dicho inters se
calcular sobre el importe del tributo adeudado y ser equivalente a la suma que resulte

de aplicar a dicho tributo, la tasa de inters simple mxima anual que determine la Junta
Monetaria para efectos tributarios, dentro de los primeros quince das de los meses de
enero y julio de cada ao, para el respectivo semestre, tomando como base la tasa
ponderada bancaria para operaciones activas del semestre anterior.
ARTICULO 59. Cmputo de los intereses resarcitorios. Los intereses resarcitorios
a favor del fisco se computarn desde el da fijado por la ley para pagar el tributo, hasta el
da en que efectivamente se realice el pago del mismo.
ARTICULO 60. Intereses punitivos aplicables y su cmputo. En cuanto a los
intereses punitivos que se deriven de la interposicin del recurso contencioso
administrativo tributario, se estar a lo dispuesto en el artculo 221 de la Constitucin
Poltica.
El clculo de esos intereses punitivos, se har conforme lo determine la Junta Monetaria,
segn el artculo 58 de este cdigo.
ARTICULO 61. Intereses a favor del contribuyente. El contribuyente o el responsable que
hubiere efectuado pagos indebidos o en exceso por concepto de tributos, multas e
intereses, devengar intereses hasta que se efecte el pago sobre el total o el saldo que
resulte a su favor, segn el saldo de la cuenta corriente tributaria integral establecida en el
artculo 99 de este Cdigo.
En los casos de una devolucin o pago indebido o en exceso, realizado por la
Administracin Tributaria, el inters se computar desde la fecha de pago hasta que se
efecte el reintegro, compensacin o acredita miento, aplicando la tasa de inters anual
conforme el artculo 58 de este Cdigo.
CAPITULO VI
EXENCIONES
ARTICULO 62. Exencin. Exencin es la dispensa total o parcial del cumplimiento de
la obligacin tributaria, que la ley concede a los sujetos pasivos de sta, cuando se
verifican los supuestos establecidos en dicha ley.
Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligacin tributaria
se cumplir nicamente en proporcin a la parte o partes que no gozan de exencin.
ARTICULO 63.Requisitos. La ley que establezca exenciones, especificar las
condiciones y requisitos exigidos para su otorgamiento, los tributos que comprende, si es
total o parcial y en su caso, el plazo de su duracin.
Para las leyes que contengan beneficios fiscales para el fomento de actividades
econmicas o para el desarrollo de ciertas reas geogrficas, el plazo mximo de su
duracin ser de diez (10) aos.
ARTICULO 64. Aplicacin a tributos posteriores. Salvo disposicin en contrario de
la ley tributaria, la exencin no se extiende a los tributos que se instituyan con
posterioridad a su otorgamiento.
ARTICULO 65. Alcance de las exenciones tributarias. Las exenciones y beneficios
tributarios que se otorguen sern aplicables, exclusivamente, a los contribuyentes que
realicen en forma efectiva y directa, actividades, actos o contratos que sean materia u
objeto especfico de tal exencin o beneficio y mientras cumplan con los requisitos legales
previstos en las leyes que los concedan. En ningn caso los beneficios obtenidos podrn
transferirse a terceros por ningn ttulo.

TITULO III
INFRACCIONES Y SANCIONES
CAPITULO I
PARTE GENERAL
SECCION PRIMERA
DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 66. Irretroactividad. Las normas tributarias sancionatorias regirn para
el futuro. No obstante, tendrn efecto retroactivo las que supriman infracciones y
establezcan sanciones ms benignas, siempre que favorezcan al infractor y que no
afecten, resoluciones o sentencias firme.
ARTICULO 67.Aplicacin. El presente cdigo ser aplicable a las infracciones y
sanciones, estrictamente en materia tributaria, salvo lo que dispongan las normas
especiales que establezcan las leyes que regulan cada tributo.
ARTICULO 68. Responsabilidad. Los sujetos tributarios o sus representantes que
deban presentar declaracin, lo harn de conformidad con las normas de este cdigo y
sern responsables, de conformidad con la ley.
SECCION SEGUNDA
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
ARTICULO 69. Concepto. Toda accin u omisin que implique violacin de normas
tributarias de ndole sustancial o formal, constituye infraccin que sancionar la
Administracin Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a la
legislacin penal.
ARTICULO 70. Competencia. Cuando se presuma la existencia de un delito, la
Administracin Tributaria deber denunciar inmediatamente el hecho a la autoridad
judicial penal competente, sin perjuicio del cobro de los tributos adeudados al fisco. El
pago del Impuesto defraudado por el imputado no lo libera de su responsabilidad penal.
ARTICULO 71. Infracciones tributarias. Son infracciones tributarias las siguientes:
1 Pago extemporneo de las retenciones.
2 La mora.
3 La omisin del pago de tributos.
4 La resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria.
5 El incumplimiento de las obligaciones formales.
6 Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las leyes
tributarias especficas.
ARTICULO 73. Concurrencia de las infracciones. Cuando un hecho constituya ms
de una infraccin, se sancionar cada una de ellas.
ARTICULO 74. Reincidencia. Para los efectos de este Cdigo, incurre en
reincidencia el sancionado por resolucin de la Administracin Tributaria, debidamente
notificada, que comete otra infraccin dentro del plazo de cuatro aos.
Si la reincidencia se produce en infraccin a los supuestos contemplados en el artculo 85
de este Cdigo, dentro de los cuatro (4) aos siguientes a la fecha en que se aplic la
primera sancin, se aplicar el cierre definitivo de la empresa, establecimiento o negocio,
y el Registro Mercantil deber cancelar la inscripcin y la patente de comercio.

ARTICULO 75.Extincin de la responsabilidad. Las infracciones y sanciones

tributarias se extinguen por los motivos siguientes:
1 Muerte del infractor.
2 Exoneracin o condonacin.
3 Prescripcin.
4 En los dems casos contemplados en el Artculo 55 de este cdigo.
ARTICULO 76. Prescripcin. Las infracciones y sanciones tributarias prescriben por
el transcurso de cinco aos, contados a partir de la fecha en que se cometi la infraccin
o qued firme la sancin, respectivamente.
SECCION TERCERA
RESPONSABILIDAD
ARTICULO 79. Responsabilidad por infracciones tributarias. Los autores son
responsables de las infracciones tributarias en que incurran.
ARTICULO 80. Autores. Se consideran autores:
1 Los que toman parte directa en la ejecucin del hecho u omisin:
2 Los que induzcan directamente a otro a ejecutar la infraccin.
3 Los que participen en la ejecucin de hechos, sin los cuales no se hubiera
efectuado la infraccin.
ARTICULO 81. Responsabilidad en casos de representacin. Los sujetos pasivos
de la obligacin tributaria, sern responsables ante la Administracin Tributaria, por los
actos u omisiones de sus representantes, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria que
corresponda.
ARTICULO 82. Responsabilidad de los profesionales o tcnicos. Los
profesionales o tcnicos emitirn sus dictmenes, certificaciones u otras constancias
similares, vinculadas con la materia tributaria, de conformidad con las normas y principios
legales, cientficos o tcnicas aplicables.
ARTICULO 83. Responsabilidad del personal dependiente. Los sujetos pasivos de
la obligacin tributaria sern responsables ante la Administracin Tributaria por los actos u
omisiones de su personal dependiente, en ejercicio de su cargo.
CAPITULO II
PARTE ESPECIAL
SECCION PRIMERA:
INFRACCIONES ESPECFICAS
ARTICULO 84.El Organismo Ejecutivo, mediante acuerdo gubernativo, podr
establecer sanciones administrativas, cuando considere que se estn infringiendo las
leyes relativas a las actividades de comercio, de industria, de agricultura o de servicios.
Independientemente de requerir a los tribunales competentes las acciones penales y/o las
sanciones de suspensin de la apertura de los negocios que incurran en infracciones al
Cdigo Tributario, en omisin, evasin o defraudacin de tributos y contribuciones, o
incumplan en el pago de los mismos.

ARTICULO 85. Infracciones sancionadas con el cierre temporal. Se aplicar la

sancin de cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios, cuando se incurra
en la comisin de cualquiera de las infracciones siguientes:
1

No emitir o no entregar facturas, notas de dbito, notas de crdito o documentos

exigidos por las leyes tributarias especficas, en la forma y plazo establecidos en las
mismas.

Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas no autorizados

por la Administracin Tributaria, para emitir facturas u otros documentos.

No haber autorizado los libros contables u otros registros obligatorios establecidos

en el Cdigo de Comercio y las leyes tributarias especficas.

ARTICULO 86. Cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios. El cierre

temporal de las empresas, establecimientos o negocios es la sancin que se impone a las
personas individuales o jurdicas propietarias de dichas empresas, establecimientos o
negocios, que incurran en la comisin de las infracciones tipificadas en el artculo 85 de
este Cdigo.
Cuando el infractor sea propietario de varias empresas, establecimientos o negocios, pero
cometa la infraccin slo en uno de ellos, la sancin se aplicar nicamente en aquel o
aquellos en que haya cometido la infraccin.
ARTICULO 87. Computo de recargos. Los recargos se aplicarn desde el da
inmediato siguiente a la fecha del vencimiento del plazo establecido para pagar el tributo,
hasta el da anterior al en que se efecte el pago del mismo.
ARTICULO 88. Omisin de pago de tributos. La omisin de pago de tributos se
constituye por la falta de determinacin o determinacin incorrecta de la obligacin
tributaria por parte del sujeto pasivo, detectada por la administracin tributaria siempre y
cuando la falta de determinacin no constituya delito.
ARTICULO 89. Sancin. La omisin de pago de tributos ser sancionada con una multa
equivalente al ciento por ciento (100%) del importe del tributo omitido, por la falta de
determinacin o la determinacin incorrecta presentada por parte del sujeto pasivo,
detectada por la accin fiscalizadora.
Si el contribuyente o responsable, una vez presentada su declaracin rectifica y paga
antes de ser requerido o fiscalizado por la Administracin Tributaria, la sancin se reducir
al veinticinco por ciento (25%) del importe del tributo omitido.
ARTICULO 90. Prohibicin de doble pena. Si de la investigacin que se realice,
aparecen indicios de la comisin de un delito o de una falta contemplados en la legislacin
penal, la Administracin Tributaria se abstendr de imponer sancin alguna y proceder a
hacerlo del conocimiento de la autoridad competente, sin perjuicio de recibir el pago del
adeudo tributario y ello no libera al contribuyente de la responsabilidad penal. La
Administracin Tributaria en ningn caso sancionar dos veces la misma infraccin.

SECCION SEGUNDA
RETENCION
ARTICULO 91. Pago extemporneo de tributos retenidos, percibidos y del
Impuesto al Valor Agregado. Quienes actuando en calidad de agente de retencin o de
percepcin o contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado no enteren en las cajas
fiscales correspondientes, dentro del plazo establecido por las leyes tributarias, los
impuestos percibidos o retenidos o el Impuesto al Valor Agregado, sern sancionados con
multa equivalente al ciento por ciento (100%) del impuesto retenido o percibido o el pago
resultante del Impuesto al Valor Agregado.
Transcurridos treinta (30) das hbiles contados a partir de la notificacin del
requerimiento, sin que el agente de retencin o de percepcin cumpla con la obligacin de
enterar los impuestos, se proceder conforme a lo que disponen los artculos 70 y 90 de
este Cdigo.
SECCION TERCERA
MORA
ARTICULO 92. Mora. Incurre en mora el contribuyente que paga la obligacin
tributaria despus del plazo fijado por la Ley para hacerlo. La mora opera de pleno
derecho.
SECCION CUARTA
RESISTENCIA A LA ACCION FISCALIZADORA DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
ARTICULO 93. Resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin
Tributaria. Constituye resistencia cualquier accin u omisin que obstaculice o impida la
accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria, despus de vencido el plazo
improrrogable de tres (3) das, contados a partir del da siguiente de la notificacin del
requerimiento hecho llegar al contribuyente para presentar la documentacin o
informacin de carcter tributario, contable o financiero.
Se consideran acciones de resistencia:
1

Impedir u obstaculizar las actuaciones o diligencias necesarias, para que la

Administracin Tributaria pueda determinar, fiscalizar y recaudar los tributos.

Negarse a proporcionar informacin e impedir el acceso inmediato a los libros,

documentos y archivos, o al sistema informtico del contribuyente que se
relacionan con el pago de impuestos, necesarios para establecer la base
imponible de los tributos y comprobar la cancelacin de la obligacin tributaria.

Negarse el contribuyente a proporcionar la informacin referente a actos, contratos

u otros hechos o relaciones mercantiles con terceros, generadores de tributos.

SECCION QUINTA
INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES
ARTICULO 94. Infracciones a los deberes formales. Constituye infraccin a los
deberes formales la accin u omisin del contribuyente o responsable que implique
incumplimiento de los previstos en este Cdigo y en otras leyes tributarias.
SECCION SEXTA:
INFRACCIONES COMETIDAS POR PROFESIONALES O TCNICOS
ARTICULO 95. Responsabilidad. Los profesionales o tcnicos que por disposicin
legal presten servicios en materia de su competencia para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los sujetos pasivos de stas, son responsables, si por dolo se
produce incumplimiento de sus obligaciones.
El presente artculo se aplicar en congruencia con lo que establecen los artculos 70, 82
y 90 de ste Cdigo. En consecuencia, esta infraccin ser sometida siempre al
conocimiento de juez competente del ramo penal.
SECCION SEPTIMA
INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES POR LOS FUNCIONARIOS O EMPLEADOS DE
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
ARTICULO 96. Incumplimiento de deberes. Existe incumplimiento de deberes,
cuando el funcionario o empleado de la Administracin Tributaria, abusando de su cargo o
funcin, ordene o cometa cualquier acto arbitrario o ilegal, en perjuicio del fisco, de los
contribuyentes y responsables o de terceros; cuando omita, rehse hacer o retarde
cualquier acto propio de su funcin o cargo y asimismo, cuando revele o facilite la
revelacin de hechos, actuaciones o documentos de los que tenga conocimiento por
razn de su cargo y que por disposicin de la ley, deban permanecer en secreto o
confidencia.
SECCION OCTAVA
EXONERACIONES
ARTICULO 97. Exoneracin de multas, recargos, e intereses. La exoneracin de
recargos y multas corresponde al Presidente de la Repblica, quien puede autorizar a la
Administracin Tributaria para ejercitar esta facultad, los intereses constituyen recargos.
TITULO IV
PROCEDIMIENTO ANTE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
FACULTADES Y ATRIBUCIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
ARTICULO 98. Atribuciones de la Administracin Tributaria. La Administracin
Tributaria est obligada a verificar el correcto cumplimiento de las leyes tributarias. Para
los efectos de este Cdigo se entender por Administracin Tributaria a la
Superintendencia de Administracin Tributaria u otra dependencia o entidad del Estado a
la que por ley se le asignen funciones de administracin, recaudacin, control y
fiscalizacin de tributos. En el ejercicio de sus funciones la Administracin Tributaria
actuar conforme a las normas de este Cdigo, las de su Ley Orgnica, y las leyes
especficas de cada impuesto y las de sus reglamentos respectivos, en cuanto a la
aplicacin, fiscalizacin, recaudacin y el control de los tributos.

ARTICULO 99. Sistema de cuenta corriente tributaria. La Administracin Tributaria

instrumentar el sistema integral de cuenta corriente tributaria, el cual comprender la
relacin cuantitativa de la deuda o crdito tributario entre el fisco y el contribuyente o el
responsable. Uno de los componentes de tal sistema estar configurado por los dbitos,
sus intereses resarcitorios, recargos, multas e intereses punitivos que correspondan.
De excederse dicho plazo la Administracin Tributada deber reconocer y pagar
intereses tributarios resarcitorios, de conformidad con lo establecido en el artculo 61 de
este cdigo.
No generarn intereses los importes a favor de los contribuyentes por concepto de
crditos del Impuesto al Valor Agregado -IVA- por tratarse de tributos ya cobrados al
consumidor final.
ARTICULO 100. Elementos de la fiscalizacin. La Administracin Tributaria tendr
facultades de fiscalizacin e investigacin. Para el efecto tomare como base entre otros:
Libros, documentos y archivos, o sistemas de contabilidad del contribuyente que
se relacionan con sus actividades econmicas y financieras para establecer la
base imponible de los tributos y comprobar la cancelacin de la obligacin
tributaria. Podr revisar la documentacin y archivos almacenados en papel o
medios magnticos, pticos u otros dispositivos de almacenamiento digital del
contribuyente, y requerir y obtener de ste toda la informacin necesaria, incluso
por los mismos medios, para establecer su verdadera situacin tributaria.

CAPITULO II
PROCEDIMIENTO DE LA CONSULTA
ARTICULO 102. Consulta, requisitos y efectos. La Administracin Tributaria
atender las consultas que se le formulen por quien tenga un inters personal y directo
sobre una situacin tributaria concreta, con relacin a la aplicacin de este cdigo y de las
leyes tributarias.
El consultante deber exponer con claridad y precisin, todos los elementos constitutivos
del caso, para que se pueda responder la consulta y consignar su opinin.
La respuesta deber emitirse dentro del plazo de sesenta (60) das hbiles contado a
partir de la presentacin de la consulta.
CAPITULO III
DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
ARTICULO 103. Determinacin. La determinacin de la obligacin tributaria es al acto
mediante el cual el sujeto pasivo o la Administracin Tributaria, segn corresponda
conforme a la ley, o ambos coordinadamente, declaran la existencia de la obligacin
tributaria, calculan la base imponible y su cuanta, o bien declaran la inexistencia,
exencin inexigibilidad de la misma.

ARTICULO 104. Cumplimiento. Determinada la obligacin tributaria, el contribuyente o

responsable, deber cumplirla sin necesidad de requerimiento por parte de la
administracin.
El contribuyente o responsable podr, bajo su absoluta responsabilidad, presentar
formularios electrnicos o por cualquier otro medio establecido en este Cdigo, para lo
cual podr contratar los servicios de un Contador Pblico y Auditor o un Perito Contador.
La Administracin Tributaria establecer los procedimientos y condiciones para que el
contribuyente o responsable autorice al Contador Pblico y Auditor o al Perito Contador.
ARTICULO 105. Determinacin por el contribuyente o responsable. La
determinacin se efectuar de acuerdo con las declaraciones que debern presentar los
contribuyentes o los responsables, en su caso, en las condiciones que establezca la ley.
La Administracin Tributaria podr autorizar a los sujetos pasivos para que presenten las
declaraciones, estados financieros, sus anexos o cualquier informacin que estn
obligados a proporcionar conforme a la ley, por va electrnica o en medios distintos al
papel, cuya lectura pueda efectuarse utilizando dispositivos electrnicos.
ARTICULO 106. Omisin o rectificacin de declaraciones. El contribuyente o
responsable que hubiere omitido su declaracin o quisiere corregirla, podr presentarla o
rectificarla, siempre que sta se presente antes de ser notificado de la audiencia. Una vez
se haya notificado al contribuyente de la audiencia, no podr presentar declaracin o
rectificarla de los perodos e impuestos a los que se refiera la audiencia, y si lo hiciere, no
tendr validez legal.
ARTICULO 107. Determinacin de oficio. En los casos en que el contribuyente o el
responsable omitan la presentacin de la declaracin o no proporcione la informacin
necesaria para establecer la obligacin tributaria, la Administracin Tributaria determinar
de oficio los tributos que por ley le corresponde administrar.
ARTICULO 108. Determinacin de oficio sobre base cierta. Vencido el plazo a que
se refiere el artculo anterior, sin que el contribuyente o responsable cumpla con la
presentacin de las declaraciones o no proporcione la informacin requerida, la
Administracin efectuar de oficio la determinacin de la obligacin, tomando como base
los libros, registros y documentacin contable del contribuyente, as como cualquier
informacin pertinente recabada de terceros. Contra esta determinacin se admite prueba
en contrario y procedern todos los recursos previstos en este cdigo.
ARTICULO 109. Determinacin de oficio sobre base presunta. En los casos de
negativa de los contribuyentes o responsables a proporcionar la informacin,
documentacin, libros y registros contables, la Administracin Tributaria determinar la
obligacin sobre base presunta.
Para tal objeto podr tomar como indicios los promedios de perodos anteriores,
declarados por el mismo contribuyente y que se relacionen con el impuesto que
corresponde, as como la informacin pertinente que obtenga de terceros relacionados
con su actividad.
La determinacin que en esta forma se haga, debe ser consecuencia directa, precisa,
lgica y debidamente razonada de los indicios tomados en cuenta.
Se admite prueba en contrario y procedern los recursos previstos en este cdigo.

ARTICULO 111. Error de clculo. Cuando el sujeto pasivo de la obligacin tributaria

hubiere cometido error de clculo y no de concepto, del que resultare diferencia a favor de
la Administracin Tributaria, sta le requerir el pago de lo adeudado, corrindole
audiencia por cinco (5) das hbiles. Transcurrido el plazo de audiencia, el pago deber
efectuarse inmediatamente y sin ms trmite dentro del plazo improrrogable de cinco (5)
das.
Si la diferencia fuera a favor del contribuyente, la Administracin Tributaria lo notificar a
quien corresponda y proceder a acreditar en cuenta o a solicitar al Ministerio de
Finanzas Pblicas que haga efectiva la devolucin de tal diferencia, si la resolucin
respectiva no fuere impugnada.
La devolucin se har de oficio y en su defecto a solicitud del sujeto pasivo, dentro del
plazo de treinta (30) das.
CAPITULO IV
DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES
SECCION PRIMERA:
DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 112. Obligaciones de los contribuyentes y responsables. Los
contribuyentes y responsables estn obligados a facilitar las tareas de determinacin,
recaudacin, fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria y en
especial debern:
1

Cuando las leyes lo establezcan:

a

Llevar los libros y registros referentes a las actividades y operaciones que

se vinculen con la tributacin.

Inscribirse en los registros respectivos, aportando los datos y documentos

necesarios y comunicar las modificaciones de los mismos.
Presentar las declaraciones que correspondan y formular las ampliaciones
o aclaraciones que les fueren solicitadas.

c
d

Cumplir con cualquier otro deber formal que establezcan las disposiciones
legales respectivas.

ARTICULO 113. Cumplimiento de deberes por los entes colectivos. Estn

obligados al cumplimiento de los deberes formales de los entes colectivos:
1

En el caso de las personas jurdicas, los representantes legales con facultades

para ello.

En el caso de los contribuyentes a que se refiere el artculo 22, de este cdigo, los
responsables enumerados en el mismo.

SECCION SEGUNDA:
DOMICILIO FISCAL
ARTICULO 114. Concepto. Se considera domicilio fiscal, el lugar que al contribuyente
o responsable designe, para recibir las citaciones, notificaciones y dems
correspondencia que se remita, para que los obligados ejerzan los derechos derivados de
sus relaciones con el fisco y para que ste pueda exigirles el cumplimiento de las leyes
tributarias. En su efecto, se estar a lo dispuesto por los artculos 115 y 116 de este
Cdigo.
ARTICULO 115. Domicilio fiscal de las personas individuales. Para las personas
individuales se tendr como domicilio fiscal en la Repblica de Guatemala, en el orden
siguiente:
1

El que el contribuyente o responsable designe corno tal expresamente y por

escrito, ente le Administracin Tributaria.

El que el contribuyente o responsable indique en el escrito o actuacin de que se

trate, o al que conste en la ltima declaracin del impuesto respectivo.

El lugar de su residencia, presumindose sta, cuando su ltima permanencia en

dicho lugar, sea mayor de un ao.

El lugar donde desarrolla sus principales actividades civiles o comerciales, si se

desconoce su residencia o hay dificultad para determinarla.

Si el contribuyente o responsable reside alternativamente o tiene ocupaciones

habituales en varios lugares, dentro o fuera del pas, el que seale a requerimiento
de la Administracin Tributaria. Si no lo seala dentro del plazo de diez (10) das
hbiles, el que elija la Administracin Tributaria.

ARTICULO 116. Domicilio fiscal de las personas jurdicas. Se tendr como

domicilio de las personas jurdicas para los efectos tributarios, el que se indica en el orden
siguiente:

El que el representante legal de la entidad seale expresamente y por escrito, para

efectos de registro ante la Administracin Tributaria.

El que el representante legal seale, en el escrito o actuacin de que se trate, o el

que conste en la ltima declaracin del impuesto respectivo.

El que se designe en la escritura constitutiva o en los estatutos.

El lugar en que tenga su administracin o sus oficinas centrales.

El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de que no se

conozca el de su administracin y oficinas centrales.

ARTICULO 117. Domicilio fiscal de personas que desempean cargos oficiales en el

extranjero. Las personas que desempean cargos oficiales en el extranjero y que reciban
retribuciones por servicios personales del Estado, sus organismos, entidades
descentralizadas u autnomas, se considerarn para los efectos tributarios, domiciliadas
en el pas, y se tendr como su domicilio, el que se indica en el siguiente orden:
1

El indicado en el inciso 1 del artculo 115 de este cdigo.

El de su representante legal, debidamente facultado y acreditado ante la

Administracin Tributaria.

El lugar donde desempee cargo Oficial.

ARTICULO 118. Contribuyente y responsables domiciliados en el extranjero. Los

contribuyentes y responsables domiciliados en el extranjero, debern fijar domicilio fiscal
en Guatemala, y les sern aplicables las siguientes normas:
1

Si tienen establecimiento permanente en Guatemala, las disposiciones de los

artculos 115 y 116 de este cdigo, en lo que sean aplicables.

En los dems casos, tendrn el domicilio de su representante. A falta de

representante, tendrn como domicilio, el lugar donde celebren las operaciones,
se realicen las actividades o se encuentre el bien objeto del tributo u ocurra el
hecho generador de la obligacin tributaria.

ARTICULO 119. Cambio de domicilio. Los contribuyentes o responsables debern

avisar por escrito a la Administracin Tributaria el cambio de su domicilio fiscal,
personalmente o por medio de tercero, debidamente autorizado. El duplicado de este
aviso, en que conste el sello de recepcin, har fe de tal informacin.
La comunicacin del cambio de domicilio deber efectuarse dentro del plazo de treinta
(30) das, contados a partir de la fecha en que se produzca el mismo. En tanto no se
comunica el cambio, la Administracin Tributaria seguir notificando en el domicilio
indicado por el contribuyente o responsable. Si esto no fuere posible la Administracin
Tributaria de oficio proceder conforme a lo establecido en los artculos 115 y 116 de este
Cdigo.
SECCION TERCERA:
INSCRIPCION DE CONTRIBUYENTE Y RESPONSABLE
ARTICULO 120. Inscripcin de contribuyentes y responsables. Todos los
contribuyentes y responsables estn obligados a inscribirse en la Administracin
Tributaria, antes de iniciar actividades afectas.
Para el efecto, deben presentar solicitud a travs de formulario en papel, electrnico o por
otros medios idneos que se establezcan, que contendrn como mnimo lo siguiente:
a

Nombres y apellidos completos del representante legal de la persona jurdica

o de los contribuyentes citados en el artculo 22 de este Cdigo y de las
personas que, de acuerdo con el documento de constitucin o sus reformas,

tengan la calidad de administradores, gerentes o mandatarios de dichas

personas y, copia del documento que acredita la representacin, debidamente
inscrito ante los registros correspondientes, cuando proceda;
Actividad econmica principal;

Fecha de iniciacin de actividades afectas;

Inscripcin en cada uno de los impuestos a los que se encuentre afecto;
La Administracin Tributaria asignar al contribuyente un Nmero de Identificacin
Tributaria -NIT-, el cual deber consignarse en toda actuacin que se realice ante la
misma y en las facturas o cualquier otro documento que emitan de conformidad con las
leyes tributarias.
Dicha Administracin, en coordinacin con los entes encargados del registro de personas
individuales, debe establecer los procedimientos administrativos para que la asignacin
del Nmero de Identificacin Tributaria -NIT-, y la extensin de la constancia respectiva a
personas individuales, se efecte en forma simultnea a la entrega de la Cdula de
Vecindad o el Documento Personal de Identificacin y el Cdigo nico de Identificacin.
.CAPITULO V
PROCESO ADMINISTRATIVO
SECCION PRIMERA
DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 121. Naturaleza. El proceso ante la Administracin Tributaria ser
impulsado de oficio.
Las resoluciones finales dictadas en este proceso, son impugnables ante los tribunales
competentes.
ARTICULO 123. Personera. Se puede gestionar ante la Administracin Tributaria,
personalmente o mediante representante legal o mandatario.
Los documentos que acrediten la representacin, se podrn presentar en copia
legalizada.
ARTICULO 124. Exencin del impuesto en las actuaciones. Todas las actuaciones
ante la Administracin Tributaria, estn exentas del impuesto de papel sellado y timbres
fiscales.
ARTICULO 125. Documentos emitidos por la administracin tributaria. Se
reputarn legtimos los actos de la Administracin Tributaria realizados mediante la
emisin de documentos por sistemas informticos, electrnicos, mecnicos u otros
similares; siempre que estos documentos, sin necesidad de llevar las firmas originales,
contengan los datos, bases legales e informaciones necesarias para la acertada
comprensin de su origen y contenido. Tambin podr utilizarse en los mismos firmas en
formas facsimilares o impresas por otros medios.
En todos los casos, los registros de claves electrnicas de identificacin y de los avisos de
recepcin correspondientes, debern ser conservados por la Administracin Tributaria,
durante un perodo no menor a diez (10) aos.

ARTICULO 126. Acceso a las actuaciones. En congruencia con lo que establece el

artculo 101 de este Cdigo, los contribuyentes, los responsables o sus representantes
legales debidamente acreditados arte la Administracin Tributaria, tendrn acceso a las
actuaciones y podrn consultarlas sin ms exigencia que la justificacin de su identidad.
Tambin tendrn dicho acceso, los profesionales universitarios que asesoren a los
contribuyentes o los responsables, siempre y cuando estos ltimos autoricen por escrito y
con firma Notarial legalizada la consulta de las actuaciones de que se trate.
SECCION SEGUNDA
NOTIFICACIONES
ARTICULO 127. Obligaciones de notificar. Toda audiencia, opinin, dictamen o
resolucin, debe hacerse saber a los interesados en la forma legal y sin ello no quedan
obligados, ni se les puede afectar en sus derechos.
ARTICULO 128. Lugar para notificar. Las notificaciones a los solicitantes contribuyentes
o responsables, se harn en el lugar sealado por ellos en su primera solicitud, mientras
no fijen para tal efecto y por escrito, otro lugar diferente.
ARTICULO 129.Clases de notificaciones. Las notificaciones se harn segn el caso:
a Personalmente.
b Por otro procedimiento idneo.
En la notificacin no se admitirn razonamientos ni interposicin de recursos, a menos
que en la ley o en la resolucin se disponga otra cosa.
ARTICULO 130.Notificaciones personales. Se notificarn personalmente las
resoluciones que:
Determinen tributos.
Determinen intereses.
Impongan sanciones.
Confieran o denieguen audiencias.
Decreten o denieguen la apertura a prueba.
Denieguen una prueba ofrecida.
ARTICULO 131. Entrega de copias. Al hacer cualquiera de las notificaciones a que
se refiere el artculo anterior, se entregar copia de la resolucin dictada y de los
documentos que la fundamenten y se identificar el expediente.
ARTICULO 132.Plazo para notificar. Toda notificacin personal se practicar dentro
del plazo de diez (10) das hbiles, contados a partir del da siguiente de dictada la
resolucin de que se trate, bajo pena para el notificador en caso de incumplimiento, de
diez quetzales (Q. 10.00) de multa la primera vez; de veinticinco quetzales (Q.25.00) la
segunda vez y de destitucin la tercera vez.
ARTICULO 133. Forma de hacer las notificaciones. Para practicar las notificaciones, el
notificador o un notario designado por la Administracin Tributaria, ir al domicilio fiscal del
contribuyente o en su defecto, a la residencia, oficina, establecimiento comercial de su
propiedad o al lugar donde habitualmente se encuentre o concurra quien deba ser
notificado y si no lo hallare, har la notificacin por cdula que entregar a sus familiares,
empleados domsticos o de otra naturaleza, o a la persona idnea y mayor de edad que
se encuentre en cualquiera de los lugares indicados. Si no encontrare persona idnea

para recibir la cdula o si habindola se negare a recibirla, el notificador la fijar en la

puerta, expresando al pie de la cdula la fecha y hora de la actuacin; tambin pondr
razn en el expediente de haber notificado en esa forma, especificando que no encontr
persona idnea, o que habindola encontrado, sta se neg a recibir la cdula.
Cuando al notificador le conste personalmente o por informes que le den en el lugar en el
que el contribuyente deba ser notificado, que ste ha muerto, se abstendr de entregar o
fijar la cdula y pondr razn en autos haciendo constar cmo se enter y quines le
dieron la informacin, para que la Administracin Tributaria proceda a confirmar la muerte.
ARTICULO 134.Notificacin notarial. Cuando la notificacin se haga por notario, se
entregar a ste, original y copia de la resolucin respectiva, debiendo el notario firmar en
un libro que para el efecto se autorice, la constancia de recibo. Los notarios, entregarn la
copia al interesado y asentarn la notificacin a continuacin de la resolucin.
Los abogados que dirijan a las partes, no podrn actuar como notarios notificadores en el
expediente de que se trate.
ARTICULO 135. Cdula de notificacin. La Cdula debe contener: nombres y
apellidos de la persona a quien se notifica, lugar, fecha y hora en que se le hace la
notificacin, nombres y apellidos de la persona a quien se entregue la copia de la
resolucin, en su caso, la advertencia de haberse entregado o fijado en la puerta, firma
del notificador y sello de la Administracin Tributaria o del notario, en su caso.
ARTICULO 136. Lugar para notificar. El promotor de un expediente administrativo,
tiene obligacin de sealar casa o lugar para recibir notificaciones y all se le harn las
que procedan, aunque lo cambie, mientras no exprese por escrito, otro lugar donde deban
hacrsele las notificaciones. Cuando en las primeras solicitudes no se fije por el
interesado lugar para recibir notificaciones, se conceder el plazo a que alude el artculo
122 de este cdigo, para que lo haga y mientras tanto, se suspender el trmite de las
mismas. Las otras personas a las que la resolucin se refiera, sern notificadas la primera
vez, en su domicilio fiscal, en el lugar que indique el interesado o en aquel que conste en
el expediente. Las notificaciones as efectuadas, tendrn plena validez pero admiten
prueba en contrario.
ARTICULO 137. Notificaciones por otro procedimiento. La Administracin
Tributaria podr establecer pera las notificaciones no personales, otro procedimiento
idneo pasa estos efectos, siempre que se garantice adecuadamente el derecho de
defensa del contribuyente.
ARTICULO 138. Copia de las resoluciones. De toda resolucin se dejar copia
ntegra y legible, la cual firmar y sellar el Secretario de la respectiva dependencia, o
quien haga sus veces, consignando la fecha y hora en que la suscriba y agregue a los
legajos, de lo que pondr razn en el expediente identificado el mismo. Dichas copias se
coleccionarn debidamente ordenadas y foliadas, atendiendo a las distintas clases de
asuntos que se tramiten.
Las copias de las resoluciones servirn, asimismo, para la reposicin de cualquier
expediente que se extrave.

ARTICULO 139. Facultad de darse por notificado. No obstante lo previsto en los

artculos que preceden, si el interesado se hubiere manifestado en el expediente sabedor

de la resolucin, la notificacin surtir desde entonces sus efectos, como si estuviera

legtimamente hecha; pero el notificador no quedar relevado de la responsabilidad que
pudiere corresponderle, por el incumplimiento de las obligaciones que le impone su cargo.
ARTICULO 141.Nulidad de las notificaciones. Las notificaciones que se hicieren en
forma distinta de la prescrita en este Captulo, son nulas. El notificador o el notario que
las autorice incurre en multa de diez a veinticinco quetzales y responder de los daos y
perjuicios irrogados.
SECCION TERCERA
PRUEBA
ARTICULO 142 A. Medios de Prueba. En las actuaciones ante la Administracin
Tributaria, podrn utilizarse todos los medios de prueba admitidos en derecho. Los
documentos que se aporten a ttulo de prueba, podrn presentarse en original o fotocopia
simple, para tal efecto, se proceder de la siguiente manera:
a) En el caso de la presentacin de los documentos originales, el contribuyente
adems, deber acompaar fotocopia simple del documento, a efecto que la
misma pueda ser cotejada con el original, para que posteriormente sea
incorporada al expediente, certificando el auditor tributario el haber tenido a la
vista el original.
Fotocopias legalizadas por notario, la Administracin Tributaria se reserva el derecho de
solicitar la exhibicin del documento original para cotejarlo con la copia.
ARTICULO 143. Perodo de prueba. Cuando se discutan cuestiones de hecho, el
perodo de prueba ser de treinta (30) das hbiles, el cual no podr prorrogarse.
El perodo de prueba podr declararse vencido antes de su finalizacin, cuando las
pruebas se hubiesen aportado y los interesados as lo soliciten.
No se admitirn las pruebas presentadas fuera del perodo de prueba, salvo las que
se recaben para mejor resolver, aunque no hubiesen sido ofrecidas.
ARTICULO 144.Diligencias para mejor resolver. La Administracin Tributaria, antes
de dictar resolucin final podr de oficio o a peticin de parte, acordar, para mejor
resolver:
a

Que se tenga a la vista cualquier documento que se crea conveniente.

Que se practique cualquier diligencia que se considere necesaria o se amplen las

que ya se hubiesen hecho.

Que se tenga a la vista cualquier actuacin que sea pertinente.

SECCION CUARTA
PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA POR LA ADMINISTRACIN
ARTICULO 145. Determinacin de oficio. Cuando la Administracin Tributaria deba
requerir el cumplimiento de la obligacin tributaria y el contribuyente o el responsable no
cumpla, se proceder a realizar la determinacin de oficio, de conformidad con lo
establecido en el artculo 107 de este Cdigo.
ARTICULO 145 A. Mecanismo previo para solucionar el conflicto tributario. La
Administracin Tributaria, luego de verificar las declaraciones, determinaciones,
documentacin de soporte y documentos de pago de impuestos, si se establecen
inconsistencias, errores, acciones u omisiones en cuanto a la determinacin de su
obligacin tributaria que no constituyan delitos o faltas penales, despus de haberse
presentado el informe por parte de los auditores que efectuaron la revisin donde se
establecen las inconsistencias que correspondan y previo a conceder audiencia, podr
citar al contribuyente o responsable para subsanar las mismas.
ARTICULO 146. Verificacin y audiencias. La Administracin Tributaria verificar las
declaraciones, determinaciones y documentos de pago de impuestos; si procediere,
formular los ajustes que correspondan, precisar los fundamentos de hecho y de
derecho, y notificar al contribuyente o al responsable.
ARTICULO 147.No evacuacin de audiencias. Si el contribuyente o el responsable
no evacuaren la audiencia, se dictar la resolucin correspondiente que determine el
tributo, intereses, recargos y multas. Al estar firme la resolucin se proceder a exigir el
pago.
ARTICULO 148.
Medidas para mejor resolver. Se haya o no evacuado la
audiencia, de oficio o a peticin de parte, la Administracin Tributaria podr dictar
resolucin para mejor resolver conforme lo dispuesto en el artculo 144 de este cdigo.
ARTICULO 149. Plazo para dictar resolucin. Concluido el procedimiento, se
dictar resolucin dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes:
Transcurrido el plazo anterior, si la Administracin Tributaria no resuelve y notifica al
contribuyente la resolucin, dentro de los ciento quince (115) das hbiles siguientes a la
notificacin de concebimiento de audiencia por ajustes en los casos en que se haya
producido perodo de prueba o dentro de los ochenta y cinco (85) das hbiles siguientes
a dicha notificacin, en los casos en que no se haya producido perodo de prueba, el
funcionario o empleado pblico responsable del atraso ser sancionado de conformidad
con los artculos 74 y 76 de la Ley de Servicio Civil, as: La primera vez, con suspensin
en el trabajo sin goce de sueldo por quince (15) das; la segunda vez, con suspensin en
el trabajo sin goce de sueldo por treinta (30) das y la tercera vez, con destitucin
justificada de su puesto.

ARTICULO 150.Requisitos de la resolucin. La resolucin deber contener como

mnimo los siguientes requisitos:
1
2
3

4
5
6
7
8

Nmero de la resolucin e identificacin del expediente.

Lugar y fecha.
Apellidos y nombres completos, razn social o denominacin legal del
contribuyente o responsable y en su caso, del representante legal y su nmero de
identificacin tributaria (NIT), domicilio fiscal del contribuyente o responsable, si
estos extremos constaren en el expediente.
Indicacin del tributo y del perodo de imposicin correspondiente, si fuere el caso.
Consideracin de los hechos expuestos y pruebas aportadas.
Los elementos de juicio utilizados para determinar la obligacin tributaria.
La especificacin de las sumas exigibles por tributos, intereses, multas y recargos,
segn el caso.
En su caso, determinacin del crdito que resulte a favor del contribuyente o
responsable, ordenando que se acredite o devuelva conforme a lo dispuesto por el
artculo 111 de este cdigo.

SECCION QUINTA:
INFRACCIONES QUE SE ESTABLEZCAN CON OCASION DE INSPECCIONES O
ACTOS SIMILARES
ARTICULO 151. Actas. De los hechos que pueden constituir incumplimiento de
obligaciones o infracciones en materia tributaria, deber dejarse constancia documentada
y se ordenar la instruccin del procedimiento que corresponda.
El contribuyente presunto infractor, deber estar presente y podr pedir que se haga
constar lo que estime pertinente. En su ausencia, dicho derecho podr ejercerlo su
representante legal o el empleado a cuyo cargo se encuentre la empresa, local o
establecimiento correspondiente, a quin se advertir que deber informar al
contribuyente de manera inmediata.
ARTICULO 152. Autorizacin. Todo procedimiento deber iniciarse por funcionario o
empleado, debidamente autorizado para el efecto por la Administracin Tributaria. Esta
calidad deber acreditarse ante el contribuyente o responsable.
CAPITULO VI
PROCEDIMIENTO DE RESTITUCION
ARTICULO 153. Objeto y procedimiento. Los contribuyentes o los responsables,
podrn reclamar ante la Administracin Tributaria, la restitucin de lo pagado en exceso o
indebidamente por tributos, intereses, multas y recargos.
De no existir controversia, la Administracin Tributaria, sin procedimiento previo, resolver
la reclamacin y devolver o acreditar lo pagado en exceso o indebidamente, o en la
forma establecida en el artculo 99 de este cdigo.
Si la reclamacin diera lugar a controversia, sta se tramitar de conformidad con el
procedimiento especial de la Seccin Cuarta del Captulo V del Ttulo IV de este cdigo.
Queda prohibida y es ilcita toda forma de doble o mltiple tributacin.

CAPITULO VII
IMPUGNACION DE LAS RESOLUCIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
SECCION UNICA
RECURSOS DE REVOCATORIA Y REPOSICION
ARTICULO 154. Revocatoria. Las resoluciones de la Administracin Tributaria pueden
ser revocadas de oficio, siempre que no estn consentidas por los interesados, o a
instancia de parte.
En este ltimo caso, el recurso se interpondr por escrito por el contribuyente o el
responsable, o por su representante legal, ante el funcionario que dict la resolucin o
practic la rectificacin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 150 de este Cdigo,
dentro del plazo de diez (10) das hbiles, contados a partir del da siguiente al de la
ltima notificacin. Si no se interpone el recurso dentro del plazo antes citado, la
resolucin quedar firme.
ARTICULO 155. Ocurso. Cuando la Administracin Tributaria deniegue el trmite del
recurso de revocatoria, la parte que se tenga por agraviada podr ocurrir ante el Directorio
de la Superintendencia de Administracin Tributaria, dentro del plazo de los tres (3) das
hbiles siguientes al de la notificacin de la denegatoria, pidiendo se le conceda el trmite
de! recurso de revocatoria.
Si la Administracin no resuelve concediendo o denegando el recurso de revocatoria
dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a su interposicin, se tendr por
concedido ste y debern elevarse las actuaciones al Directorio de la Superintendencia
de Administracin Tributaria. El funcionario o empleado pblico responsable del atraso
ser sancionado de conformidad con la normativa interna que para el efecto emita la
Administracin Tributaria.
ARTICULO 156. Trmite y resolucin. El Directorio de la Superintendencia de
Administracin Tributaria remitir el ocurso a la dependencia que deneg el trmite del
recurso de revocatoria, para que informe dentro del perentorio plazo de cinco (5) das
hbiles. Sin embargo, cuando el Directorio de la Superintendencia de Administracin
Tributaria lo estime necesario, se pedir el expediente original.
El Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria resolver con lugar el
ocurso, si encuentra improcedente la denegatoria del trmite del recurso de revocatoria y
entrar a conocer de ste. De igual manera proceder, cuando establezca que transcurri
el plazo de quince (15) das hbiles sin que la Administracin Tributaria resolviera el
ocurso, concediendo o denegando el trmite del recurso de revocatoria.
ARTICULO 157. Silencio administrativo. Transcurrido el plazo de treinta (30) das
hbiles contados a partir de la fecha en que las actuaciones se encuentren en estado de
resolver, sin que se dicte la resolucin que corresponda, se tendr por agotada la
instancia administrativa y por resuelto desfavorablemente el recurso de revocatoria o de
reposicin, en su caso, para el solo efecto que el interesado pueda interponer el recurso
de lo contencioso administrativo.
ARTICULO 158. Recurso de reposicin. Contra las resoluciones originarias del
Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria o del Ministro de Finanzas

Pblicas, puede interponerse recurso de reposicin, el que se tramitar dentro de los

plazos y en la forma establecida para el recurso de revocatoria, en lo que fuere aplicable.
ARTICULO 159. Trmite de los recursos. La Secretara del Directorio de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, al recibir las actuaciones que motivaron el
recurso de revocatoria o despus de la presentacin del recurso de reposicin, deber
recabar dictamen de la Asesora Tcnica de dicho rgano. Este dictamen deber rendirse
dentro del plazo de treinta (30) das.
La resolucin del Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria debe
emitirse dentro de los treinta das (30) das siguientes a la fecha en que el expediente se
encuentre en estado de resolver, conforme el artculo 157 de este Cdigo.
ARTICULO 160. Enmienda y nulidad. La Administracin Tributaria o la autoridad
superior jerrquica, de oficio o peticin de parte, podr:
1

Enmendar el trmite, dejando sin efecto lo actuado, cuando se hubiere incurrido en

defectos u omisiones de procedimiento.

2 Declarar la nulidad de actuaciones cuando se advierta vicio sustancial en ellas.

En cualquiera de ambos casos, podr resolverse la enmienda o la nulidad de la
totalidad o de parte de una resolucin o actuacin.
Para los efectos de este Cdigo, se entender que existe vicio sustancial, cuando se
violen garantas constitucionales, disposiciones legales o formalidades esenciales del
expediente o cuando se cometa error en la determinacin de la obligacin tributaria,
multas, recargos o intereses.
TITULO V
DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
CAPITULO I
RECURSO DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
ARTICULO 161. Procedencia del recurso y plazo de interposicin. Contra las
resoluciones de los recursos de revocatoria y de reposicin dictadas por la Administracin
Tributaria y el Ministerio de Finanzas Pblicas, proceder el recurso Contencioso
Administrativo, el cual se interpondr ante la Sala que corresponda del Tribunal de lo
Contencioso Administrativo integrada con Magistrados especializados en materia tributaria
preferentemente. El plazo para interponer el recurso Contencioso Administrativo ser de
treinta das (30) hbiles, contados a partir del da hbil siguiente a la fecha en que se hizo
la ltima notificacin de la resolucin del recurso de revocatoria o de reposicin, en su
caso. El memorial de demanda deber contener todos los requisitos mnimos establecidos
en el artculo 28 de la Ley de lo Contencioso Administrativo.
ARTICULO 163. Medidas cautelares dentro del recurso contencioso administrativo.
La Administracin Tributaria podr solicitar ante la Sala de lo Contencioso Administrativo
que conozca del recurso, que se dicten las medidas cautelares que estime necesarias
para asegurar los intereses del fisco, en la oportuna percepcin de los tributos, intereses y

multas que le corresponden, as como en la debida verificacin y fiscalizacin que le

manda la ley, cuando exista resistencia, defraudacin o riesgo para la percepcin de los
tributos, intereses y multas y sta deber decretarlas para este propsito.
ARTICULO 164. Acumulacin. Cuando se hubieren interpuesto contra una misma
resolucin varios recursos de lo Contencioso Administrativo, la Sala respectiva los
acumular de oficio o a solicitud de parte, a efecto de resolverlos en una misma
sentencia.
ARTICULO 165 Contenido de la sentencia. La sentencia que ponga fin a este
recurso, determinar si la resolucin recurrida se apeg a la ley y a los principios jurdicos
aplicables a las actuaciones de la Administracin Tributaria y har un anlisis sobre cada
una de las mismas en su parte considerativa.
Seguidamente proceder a declarar la confirmacin, modificacin, revocacin o
anulacin de la resolucin recurrida y a imponer el pago de costas a la parte vencida en el
proceso, con excepcin de aquellos casos en que el tribunal encuentre razones
suficientes para eximirlas parcial o totalmente.
ARTICULO 166. No pago previo o caucin. Para impugnar las resoluciones
administrativas en materia tributaria no se exigir al contribuyente pago previo, ni garanta
alguna.
ARTICULO 168.
Normas aplicables. En todo lo no previsto en esta Ley para
resolver el recurso contencioso administrativo se aplicarn las normas contenidas en la
Ley de lo Contencioso Administrativo, Decreto Nmero 119-96 del Congreso de la
Repblica, y supletoriamente el Cdigo Procesal Civil y Mercantil, Decreto Ley 107 del
Jefe de Estado, y la Ley del Organismo Judicial, Decreto Nmero 2-89 del Congreso de la
Repblica, y sus reformas.
CAPITULO II
CASACION
ARTICULO 169. Casacin. Contra las resoluciones y autos que pongan fin al
proceso, cabe el recurso de casacin. Dicho recurso se interpondr, admitir y
sustanciar, de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Procesal Civil y Mercantil.
CAPITULO III
MEDIDAS DE GARANTIA Y PRECAUTORIAS
ARTICULO 170. Procedencia. La administracin Tributaria podr solicitar ante los
juzgados de lo econmico-coactivo o del orden comn, que se dicten las medidas
cautelares que estime necesarias para asegurar los intereses del fisco en la oportuna
percepcin de los tributos, intereses y multas que le corresponden, asimismo, que
permitan la debida verificacin y fiscalizacin que le manda la ley, cuando exista
resistencia, defraudacin o riesgo en la percepcin de los tributos, intereses y multas.
En casos excepcionales, por razones de horario o en das inhbiles podr solicitarlas
ante el Juzgado de Paz del Ramo Penal de turno, el cual las calificar y otorgar,
trasladando oportunamente las actuaciones al Tribunal que normalmente debe conocer.

En todos los casos la Administracin Tributaria sustentar el riesgo que justifica la

solicitud.

CAPITULO IV
PROCEDIMIENTO ECONOMICO COACTIVO
SECCION PRIMERA
DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 171. Concepto y caractersticas. El procedimiento econmico coactivo
es un medio por el cual se cobran en forma ejecutiva los adeudos tributarios.
Tiene como caractersticas propias: brevedad, oficiosidad y especialidad.
ARTICULO 172. Procedencia. Solamente en virtud de ttulo ejecutivo sobre deudas
tributarias firmes, lquidas y exigibles, proceder la ejecucin Econmico Coactiva.
Podr tambin iniciarse el procedimiento Econmico Coactivo para reclamar el pago de
fianzas con las que se hubiere garantizado el pago de adeudos tributarios o derechos
arancelarios constituidos a favor de la Administracin Tributaria. Como nico requisito
previo al cobro de la fianza por esta va, debe la Administracin Tributaria requerir el pago
de la fianza por escrito en forma fundamentada, y la afianzadora incurrir en mora, si no
paga dentro del plazo de diez das. En ningn caso ser necesario recurrir al arbitraje.

.
ARTICULO 173.Requisitos del ttulo ejecutivo administrativo. Para que los
documentos administrativos constituyan ttulo ejecutivo de cobranza, debern reunir los
siguientes requisitos:
1

Lugar y fecha de la emisin.

Nombres y apellidos completos del obligado, razn social o denominacin del

deudor tributario y su nmero de identificacin tributaria.

Importe del crdito lquido, exigible y de plazo vencido.

Domicilio fiscal.

Indicacin precisa del concepto del crdito con especificacin, en su caso, el

tributo, intereses, recargos o multas y del ejercicio de imposicin a que
corresponde.

Nombres, apellidos y firma del funcionario que emiti el documento y la indicacin

del cargo que ejerce aun cuando sea emitido en la forma que establece el artculo
125 de este Cdigo.

Sello de la oficina administrativa.

SECCION SEGUNDA
PROCEDIMIENTO
ARTICULO 174. Iniciacin del procedimiento y audiencia. Promovido el juicio
ejecutivo, el juez calificar el ttulo en que se funde y si lo considerare suficiente y la
cantidad que se reclama fuere lquida y exigible, despachar el mandamiento de
ejecucin y ordenar el requerimiento de pago al obligado y el embargo de bienes en su
caso.
En la misma resolucin dar audiencia al ejecutado por el plazo de cinco (5) das hbiles,
para que se oponga o haga valer sus excepciones.
Si se trata de ejecucin de sentencia, slo se admitirn las excepciones nacidas con
posterioridad a la misma.
ARTICULO 175.Incomparecencia el ejecutado. Si el ejecutado no compareciere a
deducir o interponer excepciones, el juez dictar sentencia en la que declarar, segn
proceda, si ha lugar o no a la ejecucin y ordenar el remate de bienes o el pago, en su
caso.
ARTICULO 176. Oposicin del ejecutado. Si el ejecutado se opusiere, deber
razonar su oposicin y si fuere necesario, ofrecer la prueba pertinente. Sin estos
requisitos, el juez no le dar trmite a la oposicin.
Si el demandado tuviere excepciones que interponer, deber deducirlas todas, en el
escrito de oposicin.
El juez oir por cinco (5) das hbiles a la Administracin Tributaria y, con su
contestacin o sin ella, mandar recibir las pruebas por el plazo de diez (10) das hbiles
comunes a ambas partes, si lo pidiere alguna de ellas o el juez lo estimare necesario.
En ningn caso se otorgar plazo extraordinario de prueba.
ARTICULO 177.Excepciones en cualquier estado del proceso. Se admitirn en
cualquier estado del proceso, nicamente las siguientes excepciones:
Pago.
Transaccin autorizada mediante Acuerdo Gubernativo.
Finiquito debidamente otorgado.
Prescripcin.
Caducidad.
Las nacidas con posterioridad a la contestacin de le demanda y que destruyan la
eficacia del ttulo.
ARTICULO 178.Resolucin. Vencido el plazo para oponerse o el de prueba, en su
caso, el juez se pronunciar sobre la oposicin y las excepciones deducidas.
Adems, el juez declarar si hay o no lugar a hacer trance y remate de los bienes
embargados, o pago en su caso, de la deuda tributaria y de las costas judiciales.

SECCION TERCERA
TERCERIAS Y COSTAS
ARTICULO 179. Clases y trmite. nicamente pueden interponerse terceras
excluyentes de dominio o preferentes de pago, las que se tramitarn como incidentes ante
el mismo juez que conoce el juicio econmico - coactivo.
ARTICULO 180.Oportunidad. Las terceras excluyentes de dominio debern
interponerse antes de que se otorgue la escritura traslativa de dominio y las preferentes
de pago antes de haberse efectuado ste.
ARTICULO 181. Suspensin del trmite. Interpuesta una tercera excluyente de
dominio, se suspender el procedimiento hasta que se decida la tercera.
ARTICULO 182. Costas. Las costas declaradas a favor de la Administracin Tributaria
formarn parte de sus ingresos privativos, para cubrir costos y gastos incurridos.
SECCION CUARTA
RECURSOS
ARTICULO 183. Recursos. En el procedimiento Econmico Coactivo, en contra del
auto que deniegue el trmite de la demanda, los autos que resuelvan las terceras, la
resolucin final, la sentencia y el auto que apruebe la liquidacin, proceden los recursos
siguientes:
1

Aclaracin y ampliacin, que deben interponerse dentro de los dos (2) das
siguientes a aquel en que se efectu la notificacin de la resolucin impugnada.

Apelacin, que debe interponerse dentro de tres (3) das siguientes al de la fecha de
notificacin de la resolucin.

En contra de las dems resoluciones emitidas dentro del procedimiento Econmico

Coactivo, podrn interponerse los recursos y acciones establecidos en el Cdigo Procesal
Civil y Mercantil y la Ley del Organismo Judicial.
ARTICULO 184.Segunda instancia. De las apelaciones conocer el Tribunal de
Segunda Instancia de Cuentas.
Interpuesto el recurso de apelacin, el tribunal de primer grado lo conceder, si fuere
procedente y, elevar los autos al Tribunal superior, el que sealar da para la vista
dentro de un plazo que no exceda de cinco (5) das, pasado el cual, resolver dentro de
los diez (10) das hbiles siguientes, bajo pena de responsabilidad.

ARTICULO 185. Supletoriedad. En lo que no contraren las disposiciones de este

cdigo y en todo lo no previsto en esta seccin, se aplicarn las normas del Cdigo
Procesal Civil y Mercantil y la Ley del Organismo Judicial.

TITULO FINAL
DISPOSICIONES FINALES
.
ARTICULO 187. Disposiciones derogatorias. Quedan derogadas todas las
disposiciones legales o reglamentarias que en la legislacin especfica de cada impuesto
se refieran a las materias que norma este Cdigo. As como todas las disposiciones que
se opongan al mismo.
ARTICULO 188.Texto ordenado de leyes tributarias. Dentro del plazo de un ao de
vigencia de este cdigo, el Organismo Ejecutivo deber publicar un texto nico, ordenado
y actualizado de las leyes tributarias.
ARTICULO 189. Vigencia. El presente Cdigo entrar en vigencia, el 2 de octubre de
1991.
ARTICULO 74. (Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica).
Reglamentos. El Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas,
debe emitir los reglamentos o reformar los que correspondan, dentro del plazo de noventa
(90) das contados a partir de la fecha de publicacin en el Diario de Centroamrica.
ARTICULO 75. (Decreto
Derogatorias. Se derogan:

Nmero

4-2012

del

Congreso

de

la

Repblica).

El artculo 51 del Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del
Impuesto al Valor Agregado y sus reformas.
El segundo prrafo del artculo 89 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la
Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas.
El artculo 498 del Decreto Nmero 17-73 del Congreso de la Repblica, Cdigo
Penal y sus reformas.
El artculo 24 de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado
Especial para Protocolos, Decreto Nmero 37-92 del Congreso de la Repblica y
sus reformas.
Se derogan todas las disposiciones legales que se opongan a lo establecido en
esta ley.
ARTICULO 76. (Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica). Aplicacin
de las reformas. Las reformas contenidas en el presente decreto se aplicarn de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 7 del Cdigo Tributario, Decreto Nmero 6-91
del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 77. (Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica). Vigencia. El
presente Decreto entrara en vigencia ocho das despus de su publicacin en el Diario
Oficial.

PASE AL ORGANISMO EJECUTIVO PARA SU PUBLICACION Y CUMPLIMIENTO.

DADO EN EL PALACIO DEL ORGANISMO LEGISLATIVO, EN LA CIUDAD DE
GUATEMALA, A LOS NUEVE DIAS DEL MES DE ENERO DE MIL NOVECIENTOS
NOVENTA Y UNO.