Informativo

Caballero Bustamante

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
www.alaboral.com.pe
Derechos Reservados

NOVEDADES WEB
Determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de Tercera Categora a partir del mes de enero
Voces: Impuesto a la Renta Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta Pagos a cuenta Suspensin de pagos a cuenta
de tercera categora Modifi catoria de pagos de tercera categora
Renta neta imponible Ingresos netos.
Mediante el Decreto Legislativo N 1120 se modific la forma de determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora establecido en el artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta en adelante TUO de la LIR, en concordancia con ello se emite el Decreto Supremo N 155-2012-EF (23.08.2012) con la finalidad de
adecuar el artculo 54 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, a la modificacin del mencionado artculo 85.
Posteriormente, mediante la Ley N 29999 se modifica el referido artculo 85 de la Ley y el artculo 54 del Reglamento, este ltimo fue
modificado mediante el Decreto Supremo N 050-2013-EF.
En ese sentido, en el presente apunte se van a desarrollar los principales
aspectos relacionados con la determinacin de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de tercera categora al inicio del ejercicio 2014.

1. Formas de determinacin de los pagos a cuenta

A partir del perodo agosto 2012 el artculo 85 del TUO de la LIR
modifi cado, dispone que aquellos contribuyentes que obtienen rentas
de tercera categora se encuentran obligados a abonar con carcter de
pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en defi nitiva les corresponda por el ejercicio gravable () el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales calculadas en funcin al procedimiento
que se describe a continuacin:
a. Cuota segn coeficiente
Se determina en funcin al Impuesto calculado del ejercicio anterior entre el total de ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso
de los pagos a cuenta del mes de enero y febrero se utilizar el
coefi ciente determinado sobre la base del impuesto calculado e
ingresos netos del ejercicio precedente al anterior.
DETERMINACIN DEL COEFICIENTE
OBTUVO RENTA NETA IMPONIBLE
ENERO Y FEBRERO

MARZO A DICIEMBRE

COEFICIENTE:
EN FUNCION AL RESULTADO
DEL EJERCICIO PRECEDENTE AL
ANTERIOR

COEFICIENTE:
EN FUNCION AL RESULTADO
DEL
EJERCICIO ANTERIOR

b. Cuota segn 1.5%

Se fi jar la cuota en funcin al 1.5% a los ingresos netos obtenidos
en el mismo mes.

2. Comparacin de cuotas
Teniendo en cuenta que el importe de los pagos a cuenta que les
corresponda abonar ser en funcin a la cuota que resulte mayor de

comparar la cuota determinada de acuerdo al coefi ciente con la cuota

calculada aplicando el 1.5%, de ser el caso, el procedimiento a seguir
ser el siguiente:
Cuota segn
coefi ciente

VS

Cuota segn
1.5%

Si

Cuota segn
coefi ciente

>

Cuota segn
1.5%

aplica = coefi ciente

Si

Cuota segn
coefi ciente

<

Cuota segn
1.5%

aplica = 1.5%

La comparacin se efectuar a partir de los pagos a cuenta a realizar

desde el mes de enero. De otro lado, en virtud al artculo 85 TUO LIR
y el segundo prrafo del numeral 2 del artculo 54 del Reglamento del
TUO de la LIR se establece que no se efectuar dicha comparacin de
no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o en su caso en el
ejercicio precedente al anterior. En tal supuesto los contribuyentes abonarn como pagos a cuenta del impuesto la cuota que resulte de aplicar
el 1,5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
APLICACIN PRCTICA
Determinacin de los pagos a cuenta
1. Determinacin de pagos a cuenta segn comparacin de coeficiente y 1.5%
A. Cuota= Ingresos netos x coeficiente
VS
B. Cuota= Ingresos netos x 1.5%

Se aplica el monto mayor

Ejemplo: 0.0218 vs 1.5% = continua aplicando 0.0218
Ejemplo: 0.0019 vs 1.5% = aplica 1.5%

2. Determinacin de los pagos a cuenta segn comparacin de

cuotas

Enunciado
Una empresa al cierre del ejercicio 2013 cuenta con los siguientes datos:
Datos
Ejercicio 2012
Impuesto calculado
Ingresos netos del ejercicio
Ejercicio 2013
Impuesto calculado
Ingresos netos del ejercicio
Ingresos Netos mensuales del ejercicio 2014
Ingresos netos mes de enero
Ingresos netos mes de febrero

S/. 74,248
S/. 2610,240
S/. 81,460
S/. 3040,100
S/. 375,412
S/. 401,100

Informativo
Caballero Bustamante

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
www.alaboral.com.pe
Derechos Reservados

Ingresos netos mes de marzo

Ingresos netos mes de abril

S/. 292,050
S/. 315,630

Solucin
Pagos a cuenta enero y febrero 2014

A. Determinacin del coeficiente:

Coeficiente

Coeficiente

Impuesto calculado
Ingresos netos del ejercicio 2012

A. Presentar ante la SUNAT una solicitud, adjuntando los registros de los ltimos cuatro ejercicios vencidos, de acuerdo con lo sealado en el artculo 35 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, segn corresponda. Vale decir, el
Registro de Costos, el Registro de Inventario Permanente Valorizado y el Registro de Inventarios Remanente Fsico, segn
corresponda. Sin embargo, en caso de no estar obligado a
llevar dichos registros, deber presentar los inventarios fsicos. Esto ltimo, de acuerdo con lo establecido en el artculo
4 de la Resolucin de Superintendencia N 201-2013/SUNAT
(vigente a partir del 22.03.2013), as, esta informacin se presentar en archivos con formato DBF o Excel, utilizando para
tal efecto un disco compacto o una memoria USB.

74,248
2610,240

Coeficiente = 0.0284

B. Determinacin de los pagos a cuenta

Enero = Ingresos netos S/. 375,412 x 0.0284 = 10,661.70
Febrero = Ingresos netos S/. 401,100 x 0.0284 = 11,391.24
Pagos a cuenta del mes de marzo y abril -2014
A. Determinacin del coeficiente:
Coeficiente

Coeficiente

Impuesto calculado
Ingresos netos del ejercicio 2013
81,460
3040,100

Coeficiente = 0.0268

B. Determinacin de los pagos a cuenta

Marzo = Ingresos netos S/. 292,050 x 0.0268= 7,826.94
Abril = Ingresos netos S/. 315,630 x 0.0268= 8,458.88
Meses
Monto de in- CoefiEjercicio gresos netos ciente
mensuales
2014

Cuotas de los
pagos a cuenta
segn coeficiente

1.5%

Cuotas de
los pagos
a cuenta
segn 1.5%

Monto
mayor

Enero

375,412.00

0.0284

10,661.70

1.5%

5,631.00

10,661.70

Febrero

401,100.00

0.0284

11,391.24

1.5%

6,016.50

11,391.24

Marzo

292,050.00

0.0268

7,826.94

1.5%

4,380.75

7,826.94

Abril

315,630.00

0.0268

8,458.88

1.5%

4,734.45

8,458.88

Cabe sealar que para efecto de aplicar lo sealado en el prrafo

anterior, los contribuyentes no debern tener deuda pendiente
por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio,
segn corresponda, cuyo vencimiento se produzca en el mes en
el que se presente la solicitud de suspensin de pagos a cuenta.
En ese sentido, los contribuyentes que opten por suspender los
pagos a cuenta debern cumplir con los requisitos CONCURRENTES sealados a continuacin, los cuales estarn sujetos a evaluacin por parte de la SUNAT:

B. El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios

vencidos, de corresponder, obtenidos de dividir el costo de
ventas entre las ventas netas de cada ejercicio, debe ser mayor o igual a 95%.
Cabe precisar que este requisito no ser exigible a las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en
el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen
las actividades y determinen sus rentas netas de acuerdo con lo
establecido en el artculo 48 de la Ley del Impuesto a la Renta.
C. Presentar el Estado de Ganancias y Prdidas correspondiente al perodo sealado en la Tabla I, segn el perodo del
pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensin:
Suspensin a partir de:
Febrero
Marzo
Abril
Mayo

Los pagos a cuenta hasta el mes de julio lo realizarn de acuerdo al coeficiente 0.0268, a partir del pago a cuenta del mes de agosto podrn modificarlo con el EG y P al 31.07.2013 ya no se realiza comparacin.

Al 28 o 29 de febrero
Al 31 de marzo
Al 30 de abril

El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado

entre los ingresos netos que resulten del estado financiero
que corresponda, no deber exceder el lmite sealado en la
Tabla II y deber ser redondeado considerando 4 decimales:

3. Suspensin de los pagos a cuenta

3.1. Suspensin de febrero a mayo

Con fecha 13 de marzo del 2013 se public la Ley N 29999, mediante la cual se modifica el artculo 85 del TUO de la LIR. Posteriormente, el 15 de marzo de 2013 se public el Decreto Supremo
N 050-2013-EF, vigente desde el 16 de marzo de 2013, el cual modifica el artculo 54 del Reglamento del TUO de la LIR, ello con la finalidad de reglamentar la modificacin del artculo 85 antes citado.
En ese sentido, esta modificacin se aplicar a partir del 16.03.2013.

La modificacin efectuada en el artculo 85 del TUO de la LIR
incluye un nuevo supuesto de suspensin y modificacin de
los pagos a cuenta para aquellos contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta aplicando el 1.5%, el cual permite
suspender los pagos a cuenta a partir del pago a cuenta del mes
de febrero, marzo, abril o mayo, segn corresponda; y modificarlos o suspenderlos a partir del pago a cuenta del mes de agosto.

TABLA I
Estado de ganancias y prdidas
Al 31 de enero

TABLA II
Suspensin a partir de:
Febrero

Coeficiente
Hasta 0.0013

Marzo
Abril
Mayo

Hasta 0.0025
Hasta 0.0038
Hasta 0.0050

Es pertinente precisar que de no existir impuesto calculado,

se entender cumplido este requisito con la presentacin del
estado financiero.
Por otro lado, de acuerdo con lo establecido en el numeral 1.3
del inciso c) del artculo 54 del Reglamento del TUO de la LIR,
estos estados de ganancias y prdidas debern ser presentados
ante la SUNAT mediante una declaracin jurada. Para lo cual,
en atencin a lo establecido en el artculo 5 de la Resolucin

Informativo
Caballero Bustamante

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
www.alaboral.com.pe
Derechos Reservados

de Superintendencia N 101-2013/SUNAT, los contribuyentes

utilizarn el aplicativo en formato Excel que est disponible en
SUNAT Virtual a partir del 22 de marzo 2013.
As, el archivo que genere dicho aplicativo contendr la declaracin, la que impresa y debidamente fi rmada por el representante legal se presentar en los lugares referidos en el
artculo 6 de la Resolucin precitada.

D. Prdidas tributarias
En atencin a lo regulado en el numeral 1.4 del inciso c) del
artculo 54 del Reglamento del TUO de la LIR, para efecto del
clculo del coeficiente (impuesto resultante/ingresos netos)
que resulte del estado de ganancias y prdidas, segn el periodo a partir del cual se desee solicitar la suspensin (Tabla
I), se considerar lo siguiente:
El monto del impuesto calculado se determina aplicando la tasa
del Impuesto que corresponda a la renta imponible obtenida en
el estado de ganancias y prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de
febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, segn corresponda.
IMPUESTO = 30% x Renta Imponible

Ahora bien, para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior, podrn deducir de la renta neta
resultante de los estados de ganancias y prdidas al 31 de
enero, al 28 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril,
segn corresponda, los siguientes montos:
(i) Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres dozavos (3/12)
o cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdidas, segn corresponda, si hubieran optado por su compensacin, de
acuerdo con el sistema previsto en el inciso a) del artculo 50 del TUO de la LIR.
(ii) Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres dozavos (3/12)
o cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdidas, segn corresponda, pero solo hasta el lmite del cincuenta por ciento
(50%) de la renta neta que resulte del estado de ganancias y
prdidas correspondiente, si hubieran optado por su compensacin, de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.

E. Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto

calculado entre los ingresos netos correspondientes a
cada uno de los dos ltimos ejercicios vencidos no debern exceder el lmite sealado en la Tabla II
Cabe precisar que de no existir impuesto calculado en alguno o
en ambos de los referidos ejercicios, se entender cumplido este
requisito cuando el contribuyente haya presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente.
F. El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al
pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensin deber ser mayor o igual al Impuesto a la Renta anual determinado
en los dos ltimos ejercicios vencidos, de corresponder.
3.2. Suspensin o modificacin a partir de los pagos a cuenta de
agosto a diciembre
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrn
suspenderse o modifi carse sobre la base del estado de ganancias
y prdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo siguiente:
1. Suspenderse:
Cuando no exista impuesto calculado en el estado fi nanciero, o
De existir impuesto calculado, el coefi ciente que se obtenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos que

resulten del estado fi nanciero no debe exceder el lmite

previsto en la Tabla II (sealado en el literal c) del artculo
85 de la LIR), correspondiente al mes en que se efectu la
suspensin (as por ejemplo, si se obtuvo la suspensin a
partir de abril, el lmite es 0.0038).
2. Modifi carse:
Cuando el coefi ciente que resulte del estado fi nanciero
exceda el lmite previsto en la Tabla II (sealado en el literal c) del artculo 85 de la LIR), correspondiente al mes en
que se efectu la suspensin.
Finalmente, cabe precisar que de no cumplir con presentar el referido estado fi nanciero al 31 de julio, los contribuyentes debern
efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer
prrafo del artculo 85 de la LIR hasta que presenten dicho estado
fi nanciero, es decir, debern realizar el pago a cuenta considerando
el monto que resulte mayor entre el coefi ciente en funcin a los
resultados del ejercicio anterior y el 1.5%.

4. Modificacin de los pagos a cuenta

4.1. Modificacin de los pagos a cuenta de mayo a julio
a. Sujetos que pueden optar por la modificatoria
Los contribuyentes que realicen sus pagos a cuenta aplicando
el 1.5% por encontrarse en alguno de los supuestos que se
grafi can a continuacin:
Contribuyentes
OBTUVO RENTA
NETA IMPONIBLE

SI NO OBTUVO RENTA NETA IMPONIBLE

Cuyo coefi ciente en

funcin al resultado del
ejercicio anterior es:

Aplican el 1.5%

<
0.015
b. Procedimiento de Clculo del Coeficiente
A partir de los pagos a cuenta del mes del mes de mayo y
sobre la base de los resultados que arroje el Estado de
Ganancias y Prdidas al 30 de abril, determinarn un nuevo
coefi ciente, considerando el procedimiento siguiente:
b.1. Determinar la renta imponible
Para tal efecto los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn
deducir de la renta neta resultante del Estado de G y P al 30
de abril, los siguientes montos:
(1) Cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdidas, si hubieran
optado por su compensacin de acuerdo con el sistema
previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley.
(2) Cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdidas, pero solo hasta el lmite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta
que resulte del estado de ganancias y prdidas al 30 de abril,
si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el
sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la LIR.
Renta Neta
Imponible =

Renta Neta

4/12 Prdidas Tributarias

(segn sistema de compensacin)

Informativo
Caballero Bustamante

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
www.alaboral.com.pe
Derechos Reservados

b.2. Calcular el monto del impuesto aplicando la tasa del

impuesto a la renta neta imponible
IR = (Renta Neta Imponible x 30%)

b.3. Calcular el nuevo coeficiente

IMPUESTO CALCULADO
COEFICIENTE = x 100
INGRESOS NETOS
(Segn EGyP al mes de abril)

El referido coeficiente (coeficiente resultante) se aplicar a

los pagos a cuenta de los meses de mayo a julio que no hubieren vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada
que contenga el Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de abril,
ajustado por inacin, de ser el caso, siempre y cuando:
(i) El contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto que
contenga el estado de ganancias y prdidas al cierre del
ejercicio gravable anterior, salvo que aquel hubiera iniciado
actividades en el ejercicio; y,
(ii) Dicho coefi ciente fuese superior al determinado en el estado de ganancias y prdidas al cierre del ejercicio gravable
anterior. No ser exigible este requisito de haberse iniciado
actividades en el ejercicio.
Para modifi car la cuota pagada segn el 1.5%, por los perodos de mayo a julio los contribuyentes no debern tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses de enero y
abril del ejercicio a la fecha que establezca el reglamento.

c. Comparacin

c.1. Excepcin de aplicar el coeficiente resultante

Si el coefi ciente (coefi ciente resultante) fuese inferior al coefi ciente determinado considerando el impuesto calculado y los
ingresos netos del ejercicio anterior se aplicar ste ltimo.
Coeficiente resultante

Coeficiente determinado

Impuesto calculado
(EGyP al mes de abril)

INGRESOS NETOS
(EGyP al mes de abril)

<

VS

Si

Impuesto calculado
del ejercicio anterior

Ingresos netos del

ejercicio anterior

aplica

c.2. Suspensin de los pagos a cuenta

De no existir impuesto calculado en el referido estado fi nanciero (a abril) se suspendern los pagos a cuenta:
IMPUESTO CALCULADO
COEFICIENTE = x 100
INGRESOS NETOS
(Segn EGyP al mes de abril)
0
COEFICIENTE = x 100
INGRESOS NETOS
(Segn EGyP al mes de abril)

COEFICIENTE = 0,00

Salvedad:
Si habiendo determinado el coefi ciente 0.00, exista impuesto
calculado en el ejercicio anterior, aplicarn el coefi ciente
determinado en funcin al Impuesto calculado de dicho ejercicio entre el total de ingresos netos del mismo ejercicio.

d. Presentacin obligatoria del Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio

Present E G y P
al 30.04
Obligatoriamente
Presentan

E G Y P al 31.07
Si
cumplen

A partir del pago a cuenta del mes

de agosto hasta diciembre: aplican
el nuevo coefi ciente o suspenden

No
cumplen

A partir del pago a cuenta del mes

de agosto: se paga en funcin a la
cuota que resulta mayor, entre el
coefi ciente calculado de acuerdo
al ejercicio anterior y el 1.5%.
No podr utilizar el coefi ciente
que utiliz a partir de mayo.

4.2. Modificacin de los pagos a cuenta a partir del perodo agosto

Los contribuyentes que no hubieran modifi cado su coefi ciente a partir del pago a cuenta del mes de mayo, podrn optar por determinar
sus pagos a cuenta a partir del mes de agosto, en funcin a los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio.
a. Clculo del coeficiente al 31 de julio
A efectos de determinar la renta imponible, los contribuyentes
que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de la renta neta resultante del Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de abril, los siguientes montos:
(1) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, si hubieran
optado por su compensacin de acuerdo con el sistema
previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley.
(2) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, pero solo hasta
el lmite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta que
resulte del estado de ganancias y prdidas al 30 de abril,
si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con
el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la LIR
a.1. Determinacin de la Renta Neta imponible
Renta Neta
Imponible =

Renta Neta

7/12 Prdidas Tributarias

(segn sistema de compensacin)

a.2. Calcular el monto del impuesto aplicando la tasa del

impuesto a la renta neta imponible
IR = (Renta Neta Imponible x 30%)

a.3. Calcular el nuevo coeficiente

IMPUESTO CALCULADO
COEFICIENTE = x 100
INGRESOS NETOS
(Segn EGyP al mes de abril)

El coefi ciente resultante es el que se aplica para los pagos a cuenta de

agosto a diciembre.

b. Requisitos
Debern haber presentado la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, de corresponder, as como los Estados
de Ganancias y Prdidas respectivos en el plazo, forma y condiciones que establezca el Reglamento.