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Auditora interna:
El eslabn del buen gobierno

Las empresas son cada vez ms conscientes del valor aadido que
supone la auditora interna y su contribucin en la mejora de las
operaciones de una organizacin. En esta lnea, el Cdigo Unificado
de Buen Gobierno califica al auditor interno como alto directivo,
otorgndole una importancia sin precedentes

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Javier Faleato
Director general
Instituto de Auditores Internos de Espaa

1. INTRODUCCIN

travs de estas lneas, pretendemos trasladar al lector

una visin global de lo que en
los ltimos tiempos se ha
convertido en una profesin
de primer nivel para la direccin y gestin de las organizaciones: la Auditora
Interna.
Desde el Instituto de Auditores Internos de Espaa, contamos con un
observatorio privilegiado de la Auditora Interna. Por ello, casi 1.600 profesionales (115.000 en todo el mundo a
travs del Institute of Internal Auditors,
con sede en Estados Unidos) de las
organizaciones ms importantes de
nuestro pas utilizan el Instituto como
apoyo fundamental para el desarrollo
de la profesin.
De esta forma, contactos con las
principales instituciones econmicas
nacionales e internacionales nos permiten trasladar las ltimas tendencias de
la profesin al colectivo de auditores internos de Espaa.
Hoy en da, prcticamente ninguna
empresa de primera lnea prescinde de
una direccin de auditora interna moderna y eficiente que le ayude a alcanzar sus objetivos.

FICHA RESUMEN
Autor:
Javier Faleato
Ttulo:
Auditora interna: El eslabn del buen gobierno
Fuente:
Partida Doble, nm. 180, pginas 78 a 85,
septiembre 2006
Localizacin: PD 06.09.05
Resumen:
En este artculo se analiza la situacin actual de
la auditora interna, una profesin que ha
evolucionado con rapidez, hasta convertirse en
una funcin de primer nivel para la direccin y
gestin de las de las organizaciones.
Para ello, se estudian las fases que ha
atravesado esta profesin, as como el marco
para su prctica. Aspectos que nos llevan a
entender el concepto actual de auditora
interna y su relacin con conceptos
fundamentales como control interno, gestin
de riesgos y gobierno corporativo. Respecto a
este ltimo, destaca la importancia sin
precedentes que el Cdigo Unificado de Buen
Gobierno otorga a la figura del auditor interno.
Descriptores ICALI:
Auditora interna. Control interno.
Responsabilidad social corporativa.

Para llegar a su actual concepcin,

como una profesin dinmica, proactiva
y clave en el gobierno de las organizaciones, la auditora interna ha experimentado una evolucin continua en sus
responsabilidades y en las actividades
que desarrolla, avanzando a la par que
los fenmenos econmicos, la cultura
empresarial, los sistemas de gestin, la
tecnologa, etc.
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poner nfasis en la utilizacin eficiente de los recursos y el establecimiento de controles al respecto. Los
auditores internos participan de este
nuevo reto. La auditora operativa
analiza el desarrollo de las distintas
funciones y reas de la empresa, a
fin de evaluar si analizan sus riesgos y si cumplen con los objetivos
de todo tipo marcados por la direccin. Durante esta poca (aos 70 y
80), el Instituto de Auditores Internos emite las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna, con objeto de autorregular la
profesin. El estatus de auditora
interna asciende cada vez ms como consecuencia de sus nuevas actividades, que abarcan a toda la empresa.

La evolucin

de la profesin
ha sido
vertiginosa,
en una rpida
adaptacin al
vida econmica

desarrollo de la

2. FASES DE LA AUDITORA
INTERNA
En estos ltimos aos, la profesin ha
atravesado varias fases, hasta encontrarse en el lugar de excepcin que hoy
ocupa en los organigramas.

Al principio, la auditora interna aparece ligada al rea financiero-contable, dependiendo de las direcciones
administrativas o de los departamentos de Contabilidad. Tena un
enfoque ms inspector.
Posteriormente, ligado al crecimiento de la actividad econmica, a la
par que la dimensin de las empresas, y la aparicin cada vez ms frecuente de sociedades transnacionales, surge la necesidad de mejorar y
formalizar los procedimientos operacionales (internos y externos) y asegurarse de que se cumplan.
La competitividad, nacional e internacional, obliga a las empresas a

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La revolucin que supuso la utilizacin masiva de la informtica cre

una nueva necesidad a las direcciones de las empresas: la necesidad
de disponer de informacin fiable y
oportuna de todas las reas operativas. Adems, las tradicionales normas escritas se sustituyen por sistemas de gestin e informacin automatizados que eliminan, en gran
medida, el factor humano delegndose en los sistemas responsabilidades que obligan a asegurar su fiabilidad y seguridad. Esto obliga a
que el auditor interno sea un profesional cada vez mejor formado y altamente especializado. Este aumento de responsabilidades ayuda a delimitar sus funciones con relacin a
los auditores externos, con tareas
comunes en algunos casos, pero
con una razn de existir fundamental diferente. El auditor interno pasa
a depender de la alta direccin, del
Comit de Auditora, convirtindose
en un asesor de ambos y del consejo de administracin.
En los ltimos tiempos la auditora
interna ha cobrado un papel trascendental en el buen gobierno de
las organizaciones, con una
orientacin a los riesgos, alineada con los objetivos estratgicos
de la empresa (el Informe COSO,
del que hablaremos ms adelante,

jug un papel fundamental en esto),

y actuando como consultor de primer nivel para la alta direccin y el
Consejo de Administracin.
As mismo, la asuncin por parte de
los auditores de nuevas funciones no
ha sido en detrimento de las anteriores,
sino como un aadido ms. Es cierto
que algunas de las antiguas funciones
se abordan mas superficialmente, pero
siempre asegurndose de que hay controles que se ocupan de ellas.
En consecuencia, la evolucin de la
profesin en algo ms de medio siglo, ha
sido vertiginosa, en una rpida adaptacin al desarrollo de la vida econmica.

3. MARCO PARA LA PRCTICA

PROFESIONAL DE LA
AUDITORA INTERNA
Como hemos comentado anteriormente, la emisin por parte del Instituto de
Auditores Internos de las Normas de
Auditora Interna supone un paso fundamental para el desarrollo de la profesin. Divididas fundamentalmente en
dos grupos, de atributos y de desempeo, establecen un conjunto de pautas
bsicas para, por un lado, definir las caractersticas de los profesionales que
desarrollan la profesin (independencia,
objetividad, cualificacin, compromiso
con la calidad) y por otro, los aspectos
relacionados con el trabajo del auditor
interno (naturaleza, planificacin, papeles de trabajo, informes, etc.).
Con posterioridad a la aparicin de
las Normas, el Instituto de Auditores Internos consider que, a pesar de ser un
primer paso, hacia falta profundizar un
poco ms a la hora de proporcionar la
mejor gua posible para que los auditores internos desempeasen su trabajo
profesionalmente en todo el mundo, por
lo que decidieron integrar las Normas
en lo que se denomin el Marco para
la Prctica Profesional de la Auditora Interna, y completar esta gua con
el Cdigo de tica y los Consejos para la Prctica profesional, as como
dejar una puerta abierta para otras iniciativas que puedan ser interesantes
para la profesin.

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Auditora interna:
El eslabn del buen gobierno

Como datos relevantes, podemos

sealar que en la actualidad ms de
115.000 auditores internos de todo el
mundo trabajan de acuerdo a las normas; que hay pases como Sudfrica
en los que las autoridades han determinado que estas Normas sean de
obligado cumplimiento y han sido traspuestas a la legislacin; u otros en los
que las Normas constituyen una referencia de buen gobierno, como es el
caso del Cdigo Combinado en el Reino Unido, en el que se menciona expresamente que los departamentos de
auditora interna deben cumplir con
las mismas.
De igual forma que la profesin ha
ido evolucionando activamente en los
ltimos cincuenta aos, tambin las
Normas se han ido actualizando con el
tiempo. Las Normas son de obligado
cumplimiento para todos los auditores
internos CIAs, certificacin que explicaremos ms adelante, y socios del Instituto de Auditores Internos, independientemente del pas o el sector en el que
ejerzan la profesin.
De esta forma, las Normas proporcionan un marco genrico, sin entrar
en especificidades muy concretas, ya
que para ello existen los Consejos para la Prctica Profesional, que amplan
el contenido de las Normas y ayudan a
adaptarlo a diferentes entornos econmicos.

pd

La auditora interna es una

profesin autorregulada por

normas no impuestas, pero

aceptadas internacionalmente

Las actividades de auditora interna son ejercidas en ambientes legales

y culturales diversos, dentro de organizaciones que varan en propsitos,
tamao y estructura, y por personas
de dentro o fuera de la organizacin.
Estas diferencias pueden afectar la
prctica de la auditora interna en cada ambiente. Sin embargo, el cumplimiento de las Normas para el Ejercicio
Profesional de la Auditora Interna es
esencial para el ejercicio de las responsabilidades de los auditores internos. Conviene destacar la importancia
de que esta profesin est autorregulada y funcione segn unas normas no
impuestas, y sin embargo aceptadas
internacionalmente.

El propsito de las Normas es:

1. Definir principios bsicos que representen el ejercicio de la auditora interna tal como debera ser
2. Proveer un marco para ejercer y
promover un amplio rango de actividades de auditora interna de valor aadido
3. Establecer las bases para medir el
desempeo de la profesin
4. Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organizacin
Cualquier profesional que analice
las normas se dar cuenta de que se
trata de una regulacin desarrollada por
los mismos profesionales que ejercen la
profesin.
Otra de las piedras angulares del
Marco para la Prctica Profesional, tal
como se ha comentado con anterioridad, es el Cdigo de tica, creado por
el Instituto para promover una cultura
tica en la auditora interna. Es crucial
que una profesin, que tiene acceso a
toda la informacin de la empresa y
que, pese a no poseer poder ejecutivo,
reporta directamente al consejo de administracin, desempee su trabajo de
acuerdo a los ms altos estndares ticos. De esta forma, los cuatro principios
del Cdigo (Integridad, Confidencialidad
y Competencia) son respetados al mximo por los auditores internos.
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interna,
actividad
independiente
y objetiva,
concebida para
agregar valor y

operaciones

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La auditora interna es una actividad

independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de
una organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de
los procesos de gestin de riesgos,
control y gobierno.
Vamos a analizar por encima las
distintas partes de la definicin para
delimitar el cometido real de la funcin:

4. QU ES LA AUDITORA
INTERNA?
Hemos hablado de las Normas, de los
Consejos, del Cdigo de tica, pero
quizs no hemos tratado an el tema
ms importante: Qu es la auditora
interna? Como punto de partida, consideramos importante dar un matiz sobre
el desarrollo de la auditora interna, para a continuacin definir lo que realmente es esta profesin en la actualidad.
Nuestra profesin es a da de hoy
una gran desconocida dentro de las organizaciones. Afortunadamente, cada
vez ms la alta direccin y los consejos
de administracin tienen claro el papel
que debe desempear la Auditora Interna y cmo sacarle el mximo partido.
Sin embargo, en el resto de la organizacin todava nos siguen viendo con un
carcter ms inspector que el que realmente tenemos.
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En el Marco para la prctica se incluye la definicin oficial de la profesin,

emitida por primera vez en 1978 y que
se ha ido puliendo en estos casi treinta
aos, para llegar a un producto de bastante exactitud, que nos ayudar a entender mejor el cometido de la funcin
de auditora interna.

Auditora

mejorar las

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Se trata de una actividad que, a pesar de pertenecer a la organizacin, est capacitada para realizar
su trabajo de forma independiente
y objetiva. Para que esto sea posible, es necesario que la situacin
dentro del organigrama de la empresa sea la adecuada, dependiendo de forma ideal del Comit de
Auditora (funcionalmente) y del
Primer Ejecutivo de la organizacin
(jerrquicamente).

Los trabajos del auditor interno se

dividen fundamentalmente en dos
tipos: Aseguramiento, que son los
trabajos clsicos de auditora de
verificacin, y Consultora, ya que
una de las funciones claves en la
actualidad del auditor interno es
ejercer el papel de consultor altamente cualificado para la alta direccin.

La auditora interna esta concebida

para agregar valor, mejorar las operaciones de la organizacin y ayudarla as a cumplir sus objetivos.
Resulta muy importante que, dentro
de su independencia, la Auditora
Interna est alineada con sus objetivos, y que este enfoque se transmita a toda la organizacin para evitar

una percepcin equivocada de la

funcin.

Riesgos, control y gobierno son las

tres tareas clave de una Auditora Interna moderna y proactiva, que debe
asegurarse de que estos sistemas
funcionan adecuadamente. Conviene
destacar que el papel del auditor interno nunca debe ser ejecutivo, sino
supervisor, ya que esto pondra en
tela de juicio su objetividad.

Esta profesin, desempeada tal y

como la hemos definido, requiere de
profesionales altamente cualificados,
permanentemente actualizados con las
ltimas tendencias. Esto a motivado
que el perfil de la profesin cambie, que
deje de ser un cementerio de elefantes
para convertirse en una escuela de directivos.
En pocos lugares de la empresa se
adquiere la formacin y visin organizacional que se obtiene en auditora interna, por lo que sta se ha convertido en
la cantera de la alta direccin. Las necesidades formativas de los auditores
internos no slo cubren materias tcnicas, sino tambin habilidades directivas
de comunicacin, negociacin, liderazgo, etc.
El Instituto de Auditores Internos
promueve una certificacin global, CIA
(Certified Internal Auditors), que asegura la cualificacin de los auditores
internos. Para ser CIA hay que cumplir
varios requisitos como ser titulado universitario, respetar el Cdigo de tica
del Instituto de Auditores Internos, tener dos aos de experiencia como auditor y superar un extenso y complicado examen de catorce horas de duracin, que cubre todos los conocimientos bsicos que ha de tener un auditor
interno ejemplar.
En el mundo, ms de 55.000 profesionales han obtenido la certificacin, y
en Espaa, a pesar de haberse iniciado
hace pocos aos, su desarrollo esta
siendo exponencial. Las organizaciones
cada vez buscan ms esta garanta de
los profesionales que contratan para
ejercer la auditora interna.

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Auditora interna:
El eslabn del buen gobierno

4.1. Auditora Interna y

control interno
A travs de estas lneas queremos
clarificar, en primer lugar, que la auditora interna y el control interno son cosas
distintas, a pesar de que en ocasiones
existe cierta confusin al respecto.

pd

consecucin de objetivos dentro de las

siguientes categoras:

Eficacia y eficiencia de las operaciones

Fiabilidad de la informacin financiera

Cumplimiento de las leyes y normas

aplicables.

Una vez definido el control interno,

el COSO precisa que consta de cinco
componentes relacionados entre s, derivados del estilo de las direcciones de
las organizaciones, y que estn integrados en la gestin de las mismas.

CU
MP
LIM
IEN
TO

FIGURA 1

Supervisin
Informacin y
Comunicacin
Actividades de
Control
Evaluacin de
los Riesgos

UNIDAD B

El COSO define el control interno de

la siguiente forma: El control interno es
un proceso efectuado por el consejo de
administracin, la direccin y el resto
del personal de una entidad, diseado
con el objeto de proporcionar un grado
de seguridad razonable en cuanto a la

de la auditora interna

UNIDAD A

Un objetivo prioritario del Informe

COSO es ayudar a las organizaciones a
mejorar el control de sus actividades y,
como el concepto de control interno no
tiene el mismo significado para todas
las personas (legisladores, empresarios, profesionales, etc.), otro de los objetivos del Informe es integrar estos diversos conceptos de control interno en
un marco que permita establecer una
comn definicin e identificar sus componentes. En definitiva, se trataba de
ayudar a la direccin a mejorar los sistemas de control interno de sus organizaciones y ofrecer a las partes interesadas una interpretacin estndar de dicho control.

funcin y responsabilidad prioritaria

OP
ER
AC
IO
NE
S
IN
FO
R
FIN MA
AN CI
CIE N
RA

El COSO responde a una iniciativa

del sector privado, dirigida y patrocinada por cinco organizaciones (entre ellas
el Institute of Internal Auditors). Su ttulo
original en ingls es Internal ControlIntegrated Framework y su traduccin al
castellano, realizada por el Instituto de
Auditores Internos y Coopers&Lybrand,
fue publicada con el nombre de Los
nuevos conceptos del control interno (El
Informe COSO).

control interno de la organizacin,

En materia de control interno, y paralelamente en lo que se refiere a auditora interna, el Informe COSO marc
un antes y un despus. En el ao 1992
vio la luz un informe patrocinado por el
Committee of Sponsoring Organizations,
de la National Commission on Fraudulent Financial Reporting, ms conocida
como Comisin Treadway (as llamada
por su presidente John Treadway).

Revisin y evaluacin del sistema de

E n t o rn o d e
Contro l

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Cdigo de buen gobierno: auditor

interno como alto directivo, otorga a

la auditora interna una importancia

sin precedentes

consejo de administracin, la alta direccin y dems personal de una entidad, aplicado a la definicin de estrategia y en toda la organizacin. Est
diseada para identificar los eventos
potenciales que pueden afectar a la
entidad, y gestionar el riesgo dentro
del lmite aceptado por la organizacin, para facilitar la seguridad razonable respecto al logro de los objetivos de la misma.
De nuevo el papel de la auditora
interna y la gestin de riesgos estn
claramente interrelacionados desde
dos puntos de vista:

4.2. Auditora interna y

gestin de riesgos

La auditora interna debe utilizar

mapas de riesgos a la hora de realizar una planificacin adecuada de
su trabajo. Delimitar un universo
auditable y definir prioridades a la
hora de realizar sus labores de auditora son aspectos clave de trabajo del auditor.

Al igual que ocurre con los sistemas de control interno de la organizacin, la auditora interna debe
supervisar y evaluar el sistema de
gestin de riesgos.

Tras el xito obtenido por el informe

COSO, en los ltimos aos ha ido cobrando cada vez ms relevancia el
concepto de gestin del riesgo, como
pieza clave en la creacin de valor para los grupos de inters de las organizaciones.

Dichos componentes son:

Entorno de control

Evaluacin de riesgos

Actividades de control

Informacin y comunicacin

Supervisin

La revisin y evaluacin del sistema

de control interno de la organizacin a la
que sirve constituye funcin y responsabilidad prioritaria de la Auditora Interna.
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Debido a esta tendencia, en el ao

2001, COSO percibe la necesidad de
crear un marco integrado de gestin
de riesgos corporativos que defina las
pautas y conceptos fundamentales,
as como una terminologa comn en
este rea. En septiembre de 2004
emite el informe definitivo Gestin de
Riesgos Corporativos. Marco Integrado. De nuevo, este Informe COSO
sobre Gestin de Riesgos Corporativos se traduce al espaol con la colaboracin de Pricewaterhouse Coopers
y el Instituto de Auditores Internos de
Espaa.
Todas las entidades se enfrentan a
la incertidumbre, y el reto para la direccin de las mismas es determinar
cunta incertidumbre pueden aceptar
mientras se esfuerzan en hacer crecer
el valor para los grupos de inters. La
gestin de riesgos corporativos capacita a la direccin para identificar, evaluar y gestionar los riesgos cuando haya incertidumbre, y es esencial para la
creacin y conservacin del valor.
La gestin de riesgos corporativos es un proceso, realizado por el

4.3. Auditora interna y

Gobierno Corporativo
En los ltimos tiempos, la auditora
interna de ha convertido en un eslabn fundamental de la cadena de
buen gobierno de las organizaciones.
Citando palabras del Presidente del
Instituto de Auditores Internos de Espaa, Luis Aranaz, No existe buen
gobierno en una compaa si no existe
un Comit de Auditora potente, y no
puede existir un Comit de Auditora
Interna potente sin una buena funcin
de auditora interna. Desde el Instituto, consideramos que la funcin de
Auditora Interna debe constituirse en
apoyo o herramienta fundamental del
Comit de Auditora en el desempeo
de sus responsabilidades.
La corriente de buen gobierno en
el mbito internacional lleva muchos
aos de recorrido. Desde el informe

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Auditora interna:
El eslabn del buen gobierno

En Espaa, tras varias iniciativas

como fueron los Informes Olivencia o
Aldama, o las Leyes Financiera o de
Transparencia, cabe destacar la emisin por parte de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, hace dos
meses escasos, del Cdigo Unificado
de Buen Gobierno. Este informe, elaborado por un grupo especial de trabajo encabezado por Manuel Conthe,
presidente de la CNMV, presenta una
serie de recomendaciones de buen
gobierno, bajo el principio de cumplir
o explicar. El Cdigo est dirigido en
principio slo a las sociedades cotizadas, pero estamos seguros de que en
breve trascender a todo tipo de organizaciones, con las debidas matizaciones.
Entre otras cosas, estas son algunas de las recomendaciones del cdigo que afectan a nuestra funcin:

Recomienda la importancia de la
propia funcin, lo que implica que
las sociedades que no cuenten con
una direccin de auditora interna,
tendrn que explicar por qu.
Encuadra la funcin de auditora
interna como un elemento que forma parte del gobierno de las sociedades, al recomendar que sea supervisada por el Comit de Auditora, que adems velar por su eficacia e independencia.

Considera al responsable de la
funcin como alto directivo, lo que
lleva implcita la dependencia directa del Consejo.

Considera como una de las funciones prioritarias de la auditora interna velar por el buen funciona-

pd

Las compaas son cada vez ms

conscientes del valor aadido que

supone la auditora interna para sus

organizaciones

Cadbury en el Reino Unido, pasando

por Winter, Hampel, King o la Ley
Sarbanes Oxley en Estados Unidos,
son innumerables los cdigos de buen
gobierno que han ido surgiendo en
multitud de pases para defender los
intereses de los pequeos accionistas,
y asegurarse de que las organizaciones funcionan cumpliendo las reglas
bsicas de gobierno corporativo.

miento de los sistemas de informacin y control interno. Este cometido forma parte de las polticas y
estrategias que el Consejo debe
aprobar segn el Cdigo.
La importancia que da este documento a la funcin de auditoria interna
no tiene precedentes en Espaa. Al
calificar al auditor interno como alto directivo, ratifica su perfil, cada vez mejor formado, con mayor credibilidad
dentro de sus organizaciones, aportando valor y ayudando a la consecucin de sus objetivos; lo que a su vez
aumenta su responsabilidad y se configura como el mayor reto para la profesin.

5. CONCLUSIONES
Cada vez ms organizaciones
cuentan con direcciones de auditora
interna, y no slo empresas cotizadas
sino tambin universidades, empresas
familiares, organismos y empresas del
sector pblico, lo que demuestra que
se trata de una funcin que agrega valor a las compaas, y que stas son
cada vez ms conscientes de ello.
El nivel, y por tanto las responsabilidades de la auditora interna, continan evolucionando dentro de las organizaciones a un paso muy rpido.
Responsabilidad social corporativa, informes de buen gobierno, cumplimiento de cdigos ticos, sistemas de informacin, son algunos de los nuevos
retos a los que se enfrenta el auditor
interno.
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