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CURSO FORUM

PS- GRADUAO EM DIREITO TRIBUTRIO


ALUNA: FABIANA DE BRITO QUIRINO
PROFESSOR: GABRIEL QUINTANILHA

Planejamento Tributrio
Evaso e Eliso

O planejamento tributrio empregado para designar a ao de organizar aes futuras


com o objetivo de atingir fim determinado, que no caso ensejar economia para o
contribuinte, sendo um mtodo para se alcanar a menor carga tributria que envolva a
atividade empresarial, modelando fatos ou negcios de modo que fique menos oneroso. Tudo
dentro de condutas lcitas, no tendo a finalidade de promover a evaso fiscal.
Quando se trabalha o planejamento tributrio, busca-se, de acordo com o ordenamento
jurdico, a economia de tributos de forma legal, levando-se em conta as possveis mudanas
rpidas e eficazes, nas hipteses do fisco alterar as regras fiscais.
Objetivos do planejamento tributrio:
I. Evitar a incidncia do tributo;
II. Reduzir o montante do tributo;
III. Retardar o pagamento do tributo.
A doutrina apresenta conceitos claros de evaso e eliso fiscal; elementos distintivos
do planejamento tributrio em sentido amplo e o planejamento tributrio realizado com
carter abusivo.
Pode-se considerar evaso fiscal toda e qualquer ao ou omisso do contribuinte
tendente a elidir, reduzir ou retardar o cumprimento de uma obrigao tributria, utilizando-se
de meios lcitos ou ilcitos. A evaso lcita abrigaria as condutas de fuga ao dever de tributar
sem que se verifique violao da lei.
A evaso fiscal, como manobra ardilosa de fuga ao cumprimento da obrigao
tributria, pode ser considerada sob diferentes perspectivas. A conduta evasiva pode
configurar-se por meios formal e materialmente ilcitos, passando pela simulao, que se
caracteriza pelo uso de processo legtimos de aparncia, mas ilcitos na essncia. A fraude
muitas vezes pactuada entre duas ou mais pessoas o que se verifica o conluio fiscal.
Por sua vez, a eliso fiscal designada como sendo a maneira legtima de evitar,
retardar ou reduzir o pagamento de um tributo, antes da ocorrncia de seu fato gerador. Na
eliso, o agente visa atuar sem violao da lei, no sentido de impedir o nascimento da
obrigao tributria. Busca evitar modo legtimo a ocorrncia da situao definida em lei
como necessria para o surgimento da obrigao tributria. O contribuinte procura sempre,
por meios, lcitos, outras formas de atingir os resultados econmicos pretendidos, de acordo
com as opes que o sistema jurdico lhe apresenta.
A partir destes conceitos a doutrina apresenta distines entre as condutas de modo a
suprimir o pagamento do imposto devido. certo que ambas as condutas possuem o mesmo
fim, qual seja, reduzir o montante do tributo a pagar, evitar ou postergar.

A primeira distino diz respeito aos meios empregados. Na eliso os meios e


instrumentos jurdicos so caracterizados por sua legalidade, enquanto que na evaso, esto
contidos meios sinuosos, ilcitos e fraudulentos punvel por lei, conforme dispe o art. 72 da
lei 4.502/1964.
Outra distino que se faz quanto ao aspecto cronolgico do ato, ou seja, na
ocorrncia do fato gerador. Na eliso, o contribuinte, esquiva-se do pagamento, agindo antes
da hiptese de incidncia do tributo, determinando se o caso de evaso ou fraude fiscal.
Em sntese temos:
Eliso fiscal: atos lcitos que reduzem a carga tributria antes da ocorrncia do fato
gerador.
Evaso fiscal: atos ilcitos que visam ocultar a ocorrncia do fato gerador.

NORMA GERAL ANTI ELISO


Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio,
considera-se ocorrido o fato gerador se existentes
os seus efeitos:
(...)
Pargrafo nico.

A autoridade administrativa

poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos


praticados com a finalidade de dissimular a
ocorrncia do fato gerador do tributo ou a
natureza

dos

obrigao

elementos constitutivos

tributria,

observados

da
os

procedimentos a serem estabelecidos em lei


ordinria. (Pargrafo includo pela Lcp n. 104,
de 10.1.2001)
No basta que as forma jurdicas utilizadas pelos sujeitos passivos sejam
individualmente lcitas. Os atos e negcios individualmente praticados e o conjunto da
operao devem ter motivo, estrutura e finalidade economicamente consistentes, devem ter
sentido negocial.
Concluindo, correto afirmar que existem limites ao planejamento tributrio, de modo
que no so todos os planejamentos considerados lcitos. Existem os planejamentos tributrios
que transpem estes limites e adentram o campo da ilicitude.

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Bibliografia:
Curso de Direito Tributrio, Planejamento Tributrio, Quintanilha Gabriel;
Jurisprudncia STJ;
Legislao pertinente.