Aula 03

Aula 03
Noes de Contabilidade p/ PF - Agente - 2014

Professores: Gabriel Rabelo, Luciano Rosa
Noes de Contabilidade para Agente de Polcia Federal/2014

Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03
AULA 03:
11 LEI N 6.404/1976: ALTERAES POSTERIORES,
LEGISLAO COMPLEMENTAR E PRONUNCIAMENTOS DO COMIT DE
PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS (CPC). 9 BALANO PATRIMONIAL:
CONCEITOS, OBJETIVO, COMPOSIO.
SUMRIO
APRESENTAO . ........................................................................................................................... 1
CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO E DO PASSIVO . ........................................................................ 2
CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO ............................................................................................... 3
DISPONIBILIDADES ........................................................................................................................ 4
CONTAS A RECEBER/ DUPLICATAS A RECEBER/CLIENTES . .................................................................. 4
ATIVOS DECORRENTES DE APLICAES FINANCEIRAS . ...................................................................... 5
ESTOQUES . .................................................................................................................................. 8
ATIVO NO CIRCULANTE - INVESTIMENTOS . ................................................................................... 10
MTODO DE CUSTO ...................................................................................................................... 10
MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL . ..................................................................................... 11
ATIVO IMOBILIZADO .................................................................................................................... 18
CRITRIO DE AVALIAO DO ATIVO IMOBILIZADO . ......................................................................... 23
DEPRECIAO . ............................................................................................................................ 23
MTODOS DE DEPRECIAO. ........................................................................................................ 23
MTODO DA LINHA RETA OU LINEAR OU MTODO DAS QUOTAS CONSTANTES . ................................... 23
MTODO DA SOMA DOS DGITOS OU MTODO DE COLE: . ................................................................. 23
MTODO DE UNIDADES PRODUZIDAS ............................................................................................. 24
MTODO DAS HORAS DE TRABALHO ............................................................................................... 24
REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS (TESTE DE RECUPERABILIDADE) . ............................... 24
AMORTIZAO . ........................................................................................................................... 28
EXAUSTO . ................................................................................................................................. 30
INTANGVEL . .............................................................................................................................. 30
ATIVO NO CIRCULANTE ............................................................................................................... 32
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO. ............................................................................................. 32
AJUSTE A VALOR PRESENTE .......................................................................................................... 33
CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO ......................................................................................... 36
QUESTES COMENTADAS .............................................................................................................. 38
QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ........................................................................................... 59
GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA . ................................................................... 63
APRESENTAO
Ol, meus amigos. Como esto?!
com um imenso prazer que estamos aqui, no Estratgia Concursos, para
mais uma aula de Noes de Contabilidade para o concurso de Agente de
Polcia Federal, do quadro integrante do Departamento de Polcia Federal.
Das aulas anteriores j vimos os seguintes tpicos (acompanhem conosco o
controle):
Noes de Contabilidade: 1 Conceitos, objetivos e finalidades da
contabilidade. 2 Patrimnio: componentes, equao fundamental do
patrimnio, situao lquida, representao grfica. 3 Atos e fatos
administrativos: conceitos, fatos permutativos, modificativos e mistos. 4
Contas: conceitos, contas de dbitos, contas de crditos e saldos. 5
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
www.estrategiaconcursos.com.br
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Plano de contas: conceitos, elenco de contas, funo e funcionamento
das contas. 6 Escriturao: conceitos, lanamentos contbeis, elementos
essenciais, frmulas de lanamentos, livros de escriturao, mtodos e
processos, regime de competncia e regime de caixa. 7 Contabilizao de
operaes contbeis diversas: juros, descontos, tributos, aluguis, variao
monetria/ cambial, folha de pagamento, compras, vendas e provises,
depreciaes e baixa de bens. 8 Balancete de verificao: conceitos, modelos e
tcnicas de elaborao. 9 Balano patrimonial: conceitos, objetivo,
composio. 10 Demonstrao de resultado de exerccio: conceito, objetivo,
composio. 11 Lei n 6.404/1976: alteraes posteriores, legislao
complementar e pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos
Contbeis (CPC). 12 Princpios fundamentais de contabilidade
(aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade, por meio das
Resolues do CFC n 750/1993 e n 774/1994).
A aula de hoje (e a seguinte) versar sobre os seguintes tpicos:
CRONOGRAMA
Aula 03. 01.05.2014. 11 Lei n 6.404/1976: alteraes posteriores, legislao
complementar e pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos Contbeis
(CPC). 9 Balano patrimonial: conceitos, objetivo, composio.
Nossos e-mails, para dvidas, so:
gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br
lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br
Quaisquer dvidas, por favor, enviem aos dois e-mails, para que ambos
possamos ter cincia do que est se passando no curso.
isso! Vamos comear a nossa batalha?!
Forte abrao!
Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.

CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO E DO PASSIVO
Prezados alunos, nas aulas passadas vimos que a conta caixa deve ser
classificada no ativo circulante. Aprendemos que um veculo utilizado pela
sociedade deve ser classificado no ativo imobilizado. Aprendemos tambm que
uma dvida com fornecedor dever ser registrada no passivo. E assim por diante.
Tomemos o exemplo do veculo. Imagine-se que a entidade KLS adquira um
automvel, em 31.12.2013, pelo valor de R$ 50.000,00.
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Pergunto a vocs: este carro, em 31.12.2015, ter o mesmo valor que possua
no momento em que foi adquirido? Ou ser que perder valor por conta do uso,
desgaste, obsolescncia? Obviamente estar desgastado! Assim, como a
contabilidade deve registrar o valor dos ativos e passivos o mais prximo
possvel dos valores reais, deveremos fazer um ajuste.
Este ajuste, no caso do veculo do ativo imobilizado, ser chamado de
depreciao. A cada ano perdemos um valor com este veculo. A conta que
registrar a reduo no imobilizado ser chamada de depreciao acumulada
(acumulada, pois vai se acumulando aos anos). E a contrapartida? Ser uma
conta de despesa. Vejam que estamos perdendo valores anualmente com
este bem.
E assim prosseguiremos, com diversas contas do ativo e do passivo, cada qual
com o seu critrio de avaliao estabelecido pela Lei 6.404/76 e muitas vezes
regulamentado pelos Pronunciamentos Contbeis.
Estudemos, assim, o critrio de avaliao de cada item patrimonial (ativo e
passivo).
CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO
Vejamos, inicialmente, como a lei traz o assunto tona. Depois, expliquemos
rapidamente cada um dos temas. Faam o possvel para decorar os itens legais.
Critrios de avaliao do ativo
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:
I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em
direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a
longo prazo: (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao
ou disponveis para venda; e (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme
disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao,
quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de
crdito; (Includa pela Lei n 11.638,de 2007)
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da
companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em
almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para
ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;
III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades,
ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido
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de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa
perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em
razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas
bonificadas;
IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso
para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do
custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior;
V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do
saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto;
VI (revogado); (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio
deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao; (Includo pela Lei n
11.638,de 2007)
VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero
ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito
relevante. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
DISPONIBILIDADES
Principais contas: caixa e bancos conta movimento. Estas contas ficam
registradas pelo valor original.
CONTAS A RECEBER/ DUPLICATAS A RECEBER/CLIENTES
Ficam registrados pelo valor original, menos estimativas de perdas para reduzilas ao valor provvel de realizao. Normalmente, as estimativas de perdas
nessas contas so chamadas de proviso para devedores duvidosos ou perdas
estimadas com devedores duvidosos.
As contas registradas no ativo no circulante devem ser ajustadas a valor
presente. As contas do ativo circulante apenas so ajustadas a valor presente se
os efeitos forem relevantes.
Confira o texto da Lei 6404/76:
Art. 183. VIII Os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo
sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver
efeito relevante. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
Assim, devemos adotar os conceitos da matemtica financeira, neste caso. Se
temos um valor a receber de R$ 200.000,00, no longo prazo, e hoje este direito
vale R$ 150.000,00, faremos um ajuste, chamado ajuste a valor presente,
demonstrando este ativo do seguinte modo:
Duplicatas a receber
(-) Ajuste a valor presente
200.000,00
(50.000,00)
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No h nenhum nmero ou percentual indicando quando um ajuste passa a ser
relevante ou no. Todavia, as informaes so relevantes quando podem
influenciar as decises econmicas dos usurios, ajudando-os a avaliar o
impacto de eventos passados, presentes ou futuros ou confirmando ou
corrigindo as suas avaliaes anteriores.
Portanto, os elementos do ativo circulante devem ser ajustados quando puderem
influenciar as decises econmicas dos usurios, ou seja, quando forem
relevantes.
Veremos o ajuste a valor presente quando estudarmos o ativo realizvel a longo
prazo, adiante.
ATIVOS DECORRENTES DE APLICAES FINANCEIRAS
De acordo com o artigo 183 da Lei das S/A:
seguintes critrios:
I As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em
direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a
longo prazo:
a) Pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao
ou disponveis para a venda; e
b) Pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme
quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de
crdito.
Os instrumentos financeiros so classificados em quatro grandes grupos:
1. Emprstimos e recebveis normais de transaes comuns, como contas
a receber de clientes, fornecedores, contas e impostos a pagar etc., ficam
registrados pelos seus valores originais conforme regras anteriores, sujeitos s
provises para perdas e ajuste a valor presente (no caso de esse efeito ser
relevante). No esto destinados negociao e a entidade fica com eles at
seu vencimento. A apropriao de receita ou despesa para esses instrumentos
se d pela taxa efetiva de juros. No se assustem! O assunto ficar mais claro
frente.
2. Investimentos mantidos at o vencimento, aqueles para os quais a
entidade demonstre essa inteno e mostre, objetivamente, que tem condies
de manter essa condio, ficam registrados pelo valor original mais os encargos
ou rendimentos financeiros (chamado de custo amortizado, pela curva). A
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apropriao de receita ou despesa para esses instrumentos se d pela taxa
efetiva de juros.
3. Ativo financeiro ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por
meio do resultado, composto pelos ativos e passivos financeiros
destinados a serem negociados e j colocados nessa condio de negociao,
a serem avaliados ao seu valor justo (normalmente valor de mercado), com
todas as contrapartidas das variaes nesse valor contabilizadas diretamente no
resultado.
4. Ativos financeiros disponveis para venda, constitudo pelos ativos
serem negociados no futuro, a serem registrados pelo custo amortizado e,
aps isso, ajustados ao valor justo. As contrapartidas do ajuste pela curva
(encargos e rendimentos financeiros) vo ao resultado e, aps isso, os ajustes
ao valor justo ficam na conta de patrimnio lquido ajustes de avaliao
patrimonial at que os ativos e passivos sejam reclassificados para o item
anterior ou efetivamente negociados, o que ocorrer primeiro.
Como a denominao dos tipos de instrumentos financeiros uma traduo do
original em ingls, fica difcil entender a diferena entre destinados
negociao e disponveis para venda a que a lei se refere.
O FIPECAFI, atravs do Suplemento do Manual de Contabilidade das Sociedades
por Aes, 1a. Edio, sugere que tais instrumentos sejam chamados de
destinados negociao imediata e disponveis para venda futura, o que
destaca bem a diferena entre eles.
Vamos examinar a avaliao e a contabilizao, atravs do seguinte exemplo:
Suponha que uma determinada empresa adquiriu 3 ttulos do Governo, ao valor
unitrio de 10.000 cada um, com a seguinte finalidade:
Ttulo 1 - ser mantido at o vencimento.
Ttulo 2 classificado como destinado negociao imediata
Ttulo 3 classificado como disponvel para venda futura.
Contabilizao no momento da compra:
D Instrumentos financeiros mantidos at o vencimento
D Instrumentos financeiros destinados negociao imediata
D Instrumentos financeiros disponveis para venda futura
C Caixa
10.000
10.000
10.000
30.000
No final do ano, tais ttulos apresentam um rendimento de juros de 600 reais, os

quais sero pagos no vencimento do ttulo, e o seu valor justo (valor de
mercado) de 11.000 reais.
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Contabilizao:
1 Mantido at o vencimento:
D Instrumentos financeiros mantidos at o vencimento
C Receita de juros (resultado)
600
600
Neste caso, no h avaliao a valor justo. O ttulo fica registrado pela curva,
ou pelo custo amortizado, ou seja, pelo valor pago mais os rendimentos
apropriados por competncia.
2 Destinado negociao imediata:
Pelo rendimento:
600
600
Com este lanamento, o ttulo fica registrado pelo valor de 10.600. Mas, como o
valor justo (entenda como valor de mercado) de 11.000, precisamos
reconhecer uma receita de 400 reais, tambm no resultado:
Pela avaliao a valor justo:
C Ajuste a valor justo (receita - resultado)
400
400
3 - Disponvel para venda futura

Pelo rendimento:
600
600

C Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL)
400
400
O valor justo pode ser menor que o valor do ttulo. Por exemplo, vamos supor
que o valor justo do exemplo anterior seja 10.500.
Ttulo 1 Mantido at o vencimento no h alterao, pois esta
categoria no avaliada pelo valor justo.
Titulo 2 - Destinado negociao imediata:
Pelo rendimento:
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600
600
Com este lanamento, o ttulo fica registrado pelo valor de 10.600. Mas, como o
valor justo de 10.500, precisamos reconhecer uma despesa de 100 reais,
tambm no resultado:
D Despesa de ajuste a valor justo (resultado)
C Instrumentos financeiros destinados negociao imediata
100
100
Ttulo 3 Disponvel para venda futura:

Pelo rendimento:
600
600

D Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL)
C Instrumentos financeiros disponveis para venda futura
100
100
ESTOQUES
De acordo com a LSA:
seguintes critrios:
Conforme o Pronunciamento CPC 16 (R1) Estoques:
Mensurao de estoque
9. Os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor
de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor.
J estudamos o critrio de avaliao do estoque na aula 00. Esta a regra
bsica de mensurao dos estoques, que anteriormente era chamada de:
custo ou mercado, dos dois o menor.
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Segundo o CPC 16 Estoques:
Custos do estoque
10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisio
e de transformao, bem como outros custos incorridos para trazer os
estoques sua condio e localizao atuais.
Custos de aquisio
11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os
impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis junto ao
fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros
diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios.
Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser
deduzidos na determinao do custo de aquisio. (NR) (Nova Redao dada
pela Reviso CPC n. 1, de 8/01/2010)
Assim, o custo de aquisio dos estoques compreende:
1) Preo de compra
2) Impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis). Os
tributos recuperveis so:
a) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e COFINS (os dois ltimos na modalidade
no cumulativa)
b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e COFINS (os dois ltimos na
modalidade no cumulativa)
3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis
aquisio.
Os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos do custo de
aquisio.
Descontos comerciais ou incondicionais so aqueles que so negociados no
momento da compra, sem nenhuma condio. Exemplo: determinada
mercadoria custa 100 reais a unidade, mas, na negociao, acaba saindo por 95
reais. O vendedor concede um desconto de 5 reais, para realizar a venda. Esse
tipo de desconto deve ser deduzido do custo do produto.
J que falamos em descontos, vamos mencionar tambm o desconto
financeiro ou condicional. Ocorre quando o vendedor oferece um desconto
para antecipar o pagamento. Por exemplo, numa determinada venda, com
vencimento em 30 dias, o vendedor pode oferecer um desconto de 2% para
pagamento em 15 dias.
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Esse tipo de desconto contabilizado como receita financeira, para o comprador,
e no afeta o custo do estoque.
Por seu turno, o abatimento ocorre num momento posterior compra. Por
exemplo, uma loja fecha um pedido de cadeiras por 100 reais a unidade e,
quando recebe a mercadoria, a cor est diferente do que foi pedido. Nesse caso,
o vendedor pode conceder um abatimento para que a mercadoria no seja
devolvida. Digamos, um abatimento de 3 reais por unidade. Nesse caso, a nota
fiscal emitida por 100 reais a unidade, mas dever entrar para o estoque
apenas 97 reais (sem considerar impostos ou outros custos).
ATIVO NO CIRCULANTE - INVESTIMENTOS
H duas formas de avaliar os investimentos permanentes: pelo mtodo de
custo ou pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
Os investimentos em coligadas e controladas so avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial. Os outros investimentos, que no sejam em coligadas
e controladas, sero avaliados pelo mtodo de custo.
MTODO DE CUSTO
Conforme a Lei 6404/76:
seguintes critrios:
III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades,
ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido
de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa
perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em
razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas
bonificadas;
IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso
para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do
custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior;
Os artigos 248 a 250 referem-se aos investimentos em coligadas e controladas,
que estudaremos a seguir.
Os investimentos que no sejam em coligadas ou controladas so avaliados pelo
custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis.
Os dividendos distribudos aos scios so contabilizados como receita, quando
da distribuio.
Entretanto, os dividendos distribudos no prazo de at seis meses aps a
aquisio do investimento so considerados como uma recuperao de parte do
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investimento. A justificativa para esse procedimento que o valor da compra j
inclua o lucro, que seria posteriormente distribudo.
Segundo o Manual de Contabilidade Societria, de Srgio de Iudcibus e outros,
1 edio, 2010, as normas internacionais de contabilidade no aceitam esse
procedimento.
Vamos exemplificar. A sociedade KLS adquire, em 01.02.2013, participao na
sociedade XYZ no valor de R$ 10.000,00, avaliada pelo mtodo de custo.
Lanamento na aquisio:
D Investimentos (ativo no circulante)
C Caixa (ativo circulante)
10.000,00
10.000,00
Posteriormente, em 31.12.2013, a XYZ distribui dividendos no montante de R$

8.000,00 para os scios (entre os quais figura a KLS). Deste valor, R$ 500,00
iro para a KLS.
Lanamento na distribuio dos dividendos:
D Dividendos a receber (ativo circulante)
C Receita de dividendos (resultado)
500,00
500,00
MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL

Os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que
faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero
avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial. A Lei 6.404/76 estabelece o
seguinte:
Art. 243 2. Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora,
diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio
que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas
deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores.
1. So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia
significativa.
4 Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm ou
exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou operacional
da investida, sem control-la.
5 presumida influncia significativa quando a investidora for titular de 20%
(vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem control-la.
Para definir se uma empresa ou no coligada precisamos verificar a existncia
da influncia significativa.
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H influncia significativa: trata-se de coligada e deve ser usado o mtodo da
equivalncia patrimonial. No h influncia significativa e se trata de
investimento permanente: deve ser avaliado pelo mtodo de custo.
Devemos notar que o 5 apresenta uma presuno relativa, que admite
prova em contrrio.
Vejamos agora como deve ser feito o clculo do mtodo da equivalncia
patrimonial.
Uma empresa controlada quando a controladora, diretamente ou por meio de
outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo
permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a
maioria dos administradores.
O mtodo da equivalncia patrimonial (MEP) consiste em reconhecer o resultado
auferido pela investida na medida em que ocorre, e no apenas quando h
distribuio de dividendos.
Para isso, multiplicamos o percentual de participao da investidora pelo PL da
investida, e comparamos com o valor do investimento da investidora.
Exemplifiquemos.
1 - A Cia ABC foi constituda em 31.12.X1, com capital social de R$ 100.000.
2 A empresa KLS adquiriu 90% do capital da Cia ABC. Trata-se de uma
controlada. A aquisio foi, pois, de R$ 90.000.
3 Portanto, esse investimento da empresa KLS ser avaliado pelo MEP.
4 - A CIA ABC apresentou os seguintes resultados em:
4.1 - 31.12.X2 Prejuzo de 40.000 (lanado integralmente em prejuzos
acumulados)
4.2 - 31.12.X3 Lucro de 10.000 (usado para abater parte dos prejuzos
acumulados).
4.3 - 31.12.X4 Lucro de 50.000, sem distribuio de dividendos. Usado para
abater o restante dos prejuzos e para constituio de reservas.
4.4 - 31.12.X5 Lucro de 30.000, com distribuio de dividendos no valor
de $20.000 e constituio de reservas no valor restante.
Faamos as contabilizaes.
Na empresa KLS, a contabilizao, nos diversos anos, seria a seguinte:
Pela aquisio, em 31.12.X1:
D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC
C Caixa/bancos
90.000
90.000
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Como a Cia ABC acabou de ser constituda, seu balano patrimonial tem a
seguinte configurao:
Balano patrimonial CIA ABC
Ativo
PL
100.000
100.000
A empresa KLS possui 90% do Capital Social da Cia ABC. Desse modo, o valor
do seu investimento de:
PL Cia ABC 100.000 x 90% = 90.000.
Em 31.12.X2 a Cia ABC apurou prejuzos de R$ 40.000. Seu balano patrimonial
o seguinte:
Companhia ABC
Ativo
Total Ativo
60.000
60.000
Passivo
Patrimnio lquido
Capital Social
Prejuzos acumulados
Total Passivo + PL
100.000
(40.000)
60.000
Valor da participao da Empresa KLS:

R$ 60.000 x 90% = R$ 54.000
Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da
empresa KLS:
Valor contabilizado do investimento na aquisio:
Valor calculado pelo mtodo da equivalncia patrimonial:
Resultado do MEP:
90.000
54.000
36.000 (prejuzo)
Contabilizao na empresa KLS:

D Perdas com MEP (resultado)
C - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC
36.000
36.000
Com a contabilizao acima, o investimento fica registrado, na empresa KLS,

pelo valor de $54.000, que corresponde a 90% do PL da CIA ABC.
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31.12.X3 Lucro de 10.000 (usado para abater parte dos prejuzos
acumulados).
O Balano Patrimonial da Cia ABC fica assim:
Companhia ABC
Ativo
Total do ativo
70.000
70.000
Passivo
Patrimnio lquido
Capital Social
Prejuzos acumulados
Total Passivo + PL
100.000
(30.000)
70.000

R$ 70.000 x 90% = R$ 63.000
empresa KLS:
Valor contabilizado do investimento:
Valor calculado pelo MEP:
Resultado do MEP:
54.000
63.000
9.000 (lucro)

C Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC
9.000
9.000
Chamamos a ateno para o fato de que o MEP reflete, na investidora, o que

est ocorrendo com o resultado da investida. Assim, quando a investida apura
prejuzo ou lucro, isso se reflete no resultado da investira, independentemente
da distribuio dos dividendos.
31.12.X4 Lucro de 50.000, sem distribuio de dividendos. Usado para
abater o restante dos prejuzos e para constituio de reservas.
Contabilizao na Cia ABC:
D Resultado do Exerccio
C Prejuzos acumulados (PL)
C Reservas de Lucro (PL)
50.000
30.000
20.000
14 de 63

Companhia ABC
Ativo
Total ativo
120.000
120.000
Passivo
Patrimnio lquido
Capital Social
Reservas de lucro
Total Passivo + PL
100.000
20.000
120.000

R$ 120.000 x 90% = R$ 108.000
empresa KLS:
Resultado do MEP: Lucro de $108.000 $63.000 =
63.000
108.000
45.000

45.000
45.000
31.12.X5 Lucro de 30.000, com distribuio de dividendos no valor

de $20.000 e constituio de reservas no valor restante.
A partir da conta Lucros Acumulados, feita a destinao dos lucros.
Lembramos que a conta Lucros Acumulados no pode constar com saldo no
Balano Patrimonial. Ou seja, todo o lucro apurado deve ser atribudo como
reservas de lucro ou como dividendos.
Contabilizao na Cia ABC:
D Lucros Acumulados (PL)
C Reservas de Lucro (PL)
C Dividendos a Pagar (Passivo)
30.000
10.000
20.000

Companhia ABC
15 de 63

Ativo
Total do ativo
150.000
150.000
Passivo
Dividendos a pagar
20.000
Patrimnio lquido
Capital Social
Reservas de lucro
Total Passivo + PL
100.000
30.000
150.000

Neste caso, precisamos considerar o PL da Cia ABC antes da distribuio dos
dividendos, para a correta apurao do resultado da Equivalncia Patrimonial.
PL anterior: $120.000 + Lucros acumulados 30.000 = $ 150.000
PL Cia ABC
X participao KLS
Valor do investimento Cia KLS
150.000
x 90%
135.000

empresa KLS:
Resultado do MEP: Lucro de $135.000 $108.000 =
108.000
135.000
27.000

27.000
27.000
Contabilizao dos dividendos

Os dividendos diminuram o valor do PL da Cia ABC, de $ 150.000 para $
130.000. Uma vez que a KLS detentora de 90% das aes da companhia, ter
direito a receber 90% dos dividendos (90% x 20.000 = 18.000).
Portanto, a empresa KLS dever contabilizar os dividendos a receber e diminuir
o valor do seu investimento. Assim:
Empresa KLS - contabilizao
D Dividendos a receber CIA ABC (20.000 x 90%)
C - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC
18.000
18.000
16 de 63

Com isso, o valor do Investimento na Cia ABC fica contabilizado por $ 135.000 $18.000 = $ 117.000.
Este total bate com a participao da empresa KLS no PL da CIA ABC, aps a
distribuio dos dividendos:
PL Cia ABC
x participao KLS
Valor do investimento da KLS
130.000
x 90%
117.000
Contabilizao Cia KLS:

D Dividendos a Receber
D - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC
C - Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC
18.000
9.000
27.000
A contabilizao acima idntica que apresentamos anteriormente. Apenas

no est desmembrada, como a anterior.
Importante
No mtodo de custo, o valor do investimento no se altera em funo dos
lucros ou prejuzos da investida. S ir se alterar em funo do teste de
recuperabilidade. Os dividendos so contabilizados como receita.
Mtodo de custo contabilizao dos dividendos:
C Receita de dividendos
J no mtodo da equivalncia patrimonial, o resultado da investida (lucro ou
prejuzo) reflete-se no balano e no resultado da Investidora.
E os dividendos diminuem o valor do investimento.
Contabilizao MEP:
Pelo MEP:
D Investimento MEP
C Resultado com Equivalncia Patrimonial
Contabilizao dos dividendos:
C - Investimento MEP
17 de 63

Veremos questes sobre este assunto, para que o tema fique mais bem
elucidado.
ATIVO IMOBILIZADO
Sobre o imobilizado, vamos tecer alguns comentrios mais extensos:
Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do
patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a
anlise da situao financeira da companhia.
1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de
liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo,
investimentos, imobilizado e intangvel. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
Ainda, continua...
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos
destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que
transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens;
(Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
Assim, classificam-se no imobilizado direitos que tenham por objeto bens
corpreos destinados manuteno das atividades da companhia como, por
exemplo, os terrenos, edificaes, mquinas e equipamentos, mveis e
utenslios, veculos. Os bens incorpreos passam a ficar no intangvel.
A regra a classificao de bens de propriedade da companhia. Bens locados
no satisfazem, em regra, o critrio para serem classificados como ativo.
Todavia, faz-se necessria somente mais uma explicao, sobre o trecho
destacado da lei: inclusive os decorrentes de operaes que transfiram
companhia os benefcios, riscos e controle desses bens. Trata-se esta
ltima parte de bens que no so de propriedade da empresa juridicamente,
como os bens objetos de leasing.
O leasing, basicamente, pode ser de dois tipos: operacional e financeiro. A
diferena entre um e outro reside principalmente no seguinte critrio: O leasing
transfere ou no os riscos e benefcios inerentes propriedade.
Se transferir, ser classificado como leasing financeiro. Se no, como leasing
operacional. E como saberemos se h ou no transferncia dos riscos e
18 de 63

benefcios? O tema est prescrito no CPC 06, que dispe sobre o arrendamento
mercantil.
- Riscos e benefcios ficam com o arrendatrio Arrendamento financeiro.
- Riscos e benefcios ficam com o arrendador Arrendamento operacional.
Para se caracterizar um arrendamento
caractersticas podem aparecer:
financeiro,
basicamente
cinco
Principais caractersticas de um arrendamento financeiro

1) Transfere-se a propriedade ao final do contrato;
2) Valor residual (valor que resta do ativo ao final da sua vida til) mais baixo
que o valor justo (valor de mercado);
3) O prazo do arrendamento refere-se maior parte da vida til do ativo
4) O valor presente dos pagamentos totaliza substancialmente o todo o valor
justo do ativo;
5) O ativo arrendado de tal forma especializado, que apenas o arrendatrio
pode us-lo sem grandes modificaes.
Memorize os 5 itens acima. No so difceis, e uma questo pode no mencionar
se o arrendamento operacional ou financeiro, mas indicar uma ou mais das
caractersticas acima.
Vamos exemplificar?
A Cia ABC contratou o arrendamento de uma mquina construda especialmente
para ser usada nas suas operaes. Classificao: Arrendamento financeiro
item 5 acima.
Um veculo foi arrendado por dois anos, com valor residual segundo a tabela da
Revista 4 Rodas do final do contrato. Classificao: Supondo que a tabela da
Revista 4 Rodas represente o valor justo do veculo, ser arrendamento
operacional, j que no atende o item 2.
Um veculo foi arrendado por dois anos, com valor residual de 500 reais.
Classificao: Nesse caso, teremos arrendamento financeiro, pois o valor
residual mais baixo que o valor justo (nenhum veculo com dois anos de uso
custa apenas 500 reais).
E qual a importncia de saber isso? A est a questo. A depender do tipo de
arrendamento, teremos tratamentos contbeis distintos.
O bem objeto de leasing financeiro deve ser reconhecido no balano
patrimonial do arrendatrio como ativo.
19 de 63

Exemplo: Arrendamento mercantil de um veculo, com valor justo de 20.000, o
qual ser pago em 4 prestaes anuais de 6.000, sem valor residual.
Assim, o valor de mercado do veculo de R$ 20.000,00. Contudo, sero pagas
quatro prestaes de R$ 6.000,00 cada, o que totaliza R$ 24.000,00. H R$
4.000,00 de juros.
Nesse caso, a contabilizao inicial seria:
D Veculos (Ativo)
D Juros a transcorrer (Redutora do passivo)
C Arrendamento mercantil a pagar (Passivo)
20.000
4.000
24.000
Veja que a classificao do veculo no ativo pelo valor justo. A conta

arrendamento mercantil a pagar, por sua vez, pelo valor total, reduzindo-se o
montante pelo valor dos juros a transcorrer. Cumpre lembrar que os juros
somente sero devidos com o transcurso do tempo, em homenagem ao princpio
da competncia, por isso o registro em conta retificadora.
O bem objeto de leasing operacional no deve ser reconhecido no
balano patrimonial do arrendatrio como ativo. Os valores sero
lanados como despesa, no resultado.
Exemplo: Vamos supor que uma empresa faa um arrendamento operacional de
um veculo pelo prazo de dois anos, pagando o valor de 500 reais por ms.
Nesse caso, a contabilizao fica assim:
D Despesa de arrendamento
C Bancos
500
500
Continuando...
Conforme a lei 6404/76:
seguintes critrios:
V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido
do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto;
2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel
ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n
11.941, de 2009)
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por
objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da
natureza ou obsolescncia;
20 de 63

b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na
aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros
com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua
explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou
bens aplicados nessa explorao.
3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao
dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de
interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao
desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638, de 2007)
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til
econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
(Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
Os itens do ativo imobilizado so mensurados inicialmente pelo seu
custo, o qual inclui todos os custos necessrios para coloc-lo em condies de
uso.
O reconhecimento dos custos no valor contbil de um item do ativo imobilizado
cessa quando o item est no local e nas condies operacionais pretendidas pela
administrao.
Portanto, os custos incorridos no uso ou na transferncia ou reinstalao de um
item no so includos no seu valor contbil, como, por exemplo, os seguintes
custos:
(a) custos incorridos durante o perodo em que o ativo capaz de operar nas
condies operacionais pretendidas pela administrao no utilizado ou est
sendo operado a uma capacidade inferior sua capacidade total;
(b) prejuzos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto a demanda
pelos produtos do ativo estabelecida; e
(c) custos de realocao ou reorganizao de parte ou de todas as operaes da
entidade.
Algumas operaes realizadas em conexo com a construo ou o
desenvolvimento de um item do ativo imobilizado no so necessrias para
deix-lo no local e nas condies operacionais pretendidas pela administrao.
21 de 63

Essas atividades eventuais podem ocorrer antes ou durante as atividades de
construo ou desenvolvimento. Por exemplo, o local de construo pode ser
usado como estacionamento e gerar receitas, at que a construo se inicie.
Como essas atividades no so necessrias para que o ativo fique em condies
de funcionar no local e nas condies operacionais pretendidas pela
administrao, as receitas e as despesas relacionadas devem ser reconhecidas
no resultado e includas nas respectivas classificaes de receita e despesa.
O custo de ativo construdo pela prpria empresa determina-se utilizando os
mesmos princpios de ativo adquirido. Se a entidade produz ativos idnticos para
venda no curso normal de suas operaes, o custo do ativo geralmente o
mesmo que o custo de construir o ativo para venda. Por isso, quaisquer lucros
gerados internamente, so eliminados para determinar tais custos.
De forma semelhante, o custo de valores anormais de materiais, de mo-deobra ou de outros recursos desperdiados incorridos na construo de um ativo
no includo no custo do ativo.
O Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos estabelece critrios
para o reconhecimento dos juros como componente do valor contbil de um item
do ativo imobilizado construdo pela prpria empresa. Os juros de emprstimos
contratados para a construo ou aquisio de ativo qualificado (ativo que
demanda um tempo substancial para ficar pronto para o seu uso ou venda
pretendidos) devem ser capitalizados, ou seja, so contabilizados como custo do
ativo qualificado.
O custo de um item de ativo imobilizado equivalente ao preo vista na data
do reconhecimento. Se o prazo de pagamento excede os prazos normais de
crdito, a diferena entre o preo equivalente vista e o total dos pagamentos
deve ser reconhecida como despesa com juros durante o perodo, a menos que
seja passvel de capitalizao de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 20
Custos de Emprstimos.
Ainda sobre o ativo imobilizado, dispe o CPC 27 que:
7. O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se,
e apenas se:
(a) for provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item fluiro
para a entidade; e
(b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente.
22 de 63

CRITRIO DE AVALIAO DO ATIVO IMOBILIZADO
Dissemos que o ativo imobilizado classificado pelo custo de aquisio,
subtrado da depreciao, amortizao, exausto, e/ou, ainda, ajuste por
reduo ao valor recupervel.
DEPRECIAO
A depreciao assim est prevista na Lei 6.404/76:
Art. 183. 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e
intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei
n 11.941, de 2009)
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por
objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da
natureza ou obsolescncia;
MTODOS DE DEPRECIAO.
H vrios mtodos para se calcular a depreciao. Apresentaremos, a seguir, os
principais abordados em prova. Os mais usados so:
MTODO DA LINHA RETA OU LINEAR OU MTODO DAS QUOTAS
CONSTANTES
Este o mtodo tradicional e o mais recorrente em provas. Dividimos o valor
deprecivel pelo tempo de vida til estimada. Se nada disser a questo sobre
um mtodo especfico, devemos utilizar o da linha reta.
Exemplo.
Mquina com vida til de 10 anos e valor deprecivel de 100.000.
Depreciao anual = $ 100.000 / 10 anos = $ 10.000/ano.
MTODO DA SOMA DOS DGITOS OU MTODO DE COLE:
Atravs deste mtodo, somamos os dgitos da vida til e dividimos cada
algarismo pela soma.
Por exemplo: Se temos em nossa empresa uma mquina cuja vida til de 5
anos, tomaremos os seguintes procedimentos:
Somamos: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.
23 de 63

Depreciao: Ano 1 = 5 / 15; ano 2 = 4/15; ano 3 = 3/15; ano 4 = 2/15 e ano
5 = 1/15.
Mas por que, professor?! Pra que isso? H uma justificativa tcnica para tal
mtodo: a de que a despesa de depreciao menor nos ltimos anos
compensada pelo aumento das despesas de manuteno.
Apenas a ttulo de curiosidade, a ESAF j elaborou uma questo em que a
depreciao era calculada de acordo com o mtodo de Cole crescente, neste
caso a depreciao do ano 1 1/15, do ano 2 2/15, e assim por diante.
MTODO DE UNIDADES PRODUZIDAS
Por este mtodo, estima-se a quantidade total de unidades que ser produzida.
A depreciao feita dividindo-se o total efetivamente produzido pela
capacidade total de produo.
Por exemplo, uma mquina custou 100.000 e com capacidade de produo total,
ao longo de toda a sua vida til, de 1.000.000 de unidades. No ano de X1, foram
produzidas 80.000 unidades. Portanto, a depreciao em X1 ser:
(80.000 / 1.000.000) = 0,08 ou 8%.
Valor da depreciao em X1: $100.000 x 8% = $ 8.000,00.
Por ltimo, resta o mtodo das horas trabalhadas.
MTODO DAS HORAS DE TRABALHO
feito de forma semelhante ao mtodo explicado anteriormente. Inicialmente,
estima-se o total de horas que determinado ativo vai trabalhar, ao longo de sua
vida til.
E a depreciao calculada dividindo-se as horas efetivamente trabalhadas pelo
total de horas.
Ex. Mquina com vida til de 50.000 horas. Trabalhou 4.500 horas em X1.
Depreciao anual: 4.500 / 50.000 = 0,09 ou 9%.
REDUO
AO
VALOR
RECUPERABILIDADE)
RECUPERVEL
DE
ATIVOS
(TESTE
DE
Conforme a lei 6404/76:

Art. 183, 3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a
recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que
sejam: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
24 de 63

desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
O Teste de Recuperabilidade ou Impairment Test uma das alteraes na
contabilidade, para harmonizao com as normas internacionais. Este assunto
tratado no Pronunciamento CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.
Vamos estud-lo rapidamente:
OBJETIVO
1. O objetivo deste Pronunciamento Tcnico estabelecer procedimentos que a
entidade deve aplicar para assegurar que seus ativos estejam registrados
contabilmente por valor que no exceda seus valores de recuperao. Um ativo
est registrado contabilmente por valor que excede seu valor de recuperao se
o seu valor contbil exceder o montante a ser recuperado pelo uso ou pela
venda do ativo. Se esse for o caso, o ativo caracterizado como sujeito ao
reconhecimento de perdas, e o Pronunciamento Tcnico requer que a entidade
reconhea um ajuste para perdas por desvalorizao.
Nenhum ativo pode ficar registrado na contabilidade por valor superior
aos seus futuros benefcios econmicos, que o pronunciamento chama de
valores de recuperao. Se isso ocorrer, a entidade deve contabilizar um
ajuste para perda.
No Pronunciamento CPC 01, constam as seguintes definies:
Valor contbil o montante pelo qual o ativo est reconhecido no balano
depois da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto
acumulada e ajuste para perdas.
Valor justo lquido de despesa de venda o montante a ser obtido pela
venda de um ativo ou de unidade geradora de caixa em transaes em bases
comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas
estimadas de venda.
Perda por desvalorizao o montante pelo qual o valor contbil de um ativo
ou de unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel.
Valor recupervel de um ativo ou de unidade geradora de caixa o maior
montante entre o seu valor justo lquido de despesa de venda e o seu valor em
uso.
25 de 63

Vida til :
(a) o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar um ativo; ou
(b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a
entidade espera obter do ativo.
Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que
devem advir de um ativo ou de unidade geradora de caixa.
Valor residual o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo,
aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e
a condio esperadas para o fim de sua vida til.
Uma entidade pode obter benefcios econmicos de um ativo de duas maneiras
diferentes:
1) atravs da venda do ativo; e
2) atravs do seu uso, para produzir e vender outros ativos.
As duas formas so chamadas de valor justo lquido de despesa de venda
e valor de uso.
O teste de recuperabilidade consiste em apurar o maior entre os dois valores
acima e compar-lo com o valor contbil. Se o valor recupervel do ativo for
maior que o valor contbil, no necessrio nenhuma contabilizao.
Mas, se ocorre o contrrio, ou seja, o valor contbil maior que o valor
recupervel, a devemos reconhecer (contabilizar) uma perda.
Assim, se compro uma mquina por R$ 1 milho, mas fica evidenciado que o
mximo que posso obter com esta mquina R$ 500.000,00 se continuar
vendendo os produtos dela obtidos ou R$ 700.000,00, com a venda desta
mquina para terceiros, deverei proceder a um ajuste contbil para adequar este
valor (de R$ 1 milho) realidade.
Vejamos um exemplo:
A Cia. Delfim Verde, em obedincia s normas brasileiras de contabilidade, fez,
em 31/12/2009, o teste de recuperabilidade (impairment test) do valor de uma
mquina utilizada na fabricao de seus produtos. Os dados abaixo foram
levantados pelo departamento de contabilidade da empresa (em R$):
Valor em uso da mquina
Valor lquido de venda
Custo de aquisio
Depreciao Acumulada
620.000,00
610.000,00
710.000,00
70.000,00
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Qual o valor a registrar como perda deste ativo?
O teste de recuperabilidade (tambm conhecido por impairment test) tem
como finalidade principal apresentar o valor real pelo qual um ativo ser
realizado.
Essa realizao poder ser feita tanto pela venda do bem, quanto pela sua
utilizao nas atividades empresariais.
A norma fala que a finalidade do teste de recuperabilidade assegurar que
seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que no exceda
seus valores de recuperao.
A norma define como valor recupervel de um ativo ou de uma unidade
geradora de caixa o maior valor entre o valor justo lquido de despesas de
venda de um ativo e seu valor em uso.
Desta forma, temos de comparar o valor contbil lquido (isto , subtrado de
depreciao, amortizao, exausto) com o valor recupervel (que o maior
valor entre o valor de venda do ativo ou o valor de uso deste bem/direito).
A nossa questo trouxe os seguintes dados:
Valor em uso da mquina
Custo de aquisio
Depreciao Acumulada
620.000,00
610.000,00
710.000,00
70.000,00
1) Clculo do valor contbil lquido:

Valor de aquisio 710.000,00 Depreciao 70.000,00
Valor contbil lquido
640.000,00
2) Valor recupervel (maior entre)

Valor em uso
620.000,00
610.000,00
Portanto, o valor recupervel R$ 620.000,00.

3) Comparar o valor contbil com o valor recupervel. Qual maior? Se
for o valor contbil, por que o meu ativo est superavaliado na
contabilidade. Devemos ento proceder a um ajuste. Caso contrrio, ou
seja, se o valor contbil for menor do que o recupervel, nenhum ajuste
h que ser feito.
27 de 63

No nosso exemplo, o valor contbil maior do que o recupervel, logo, devemos
reconhecer uma perda no valor de R$ 20.000,00 (640.000 620.000).
Em sntese, este o procedimento a ser apurado para se calcular o teste de
recuperabilidade.
AMORTIZAO
Segundo a Lei das S.A.s (Lei 6404/76)
11.941, de 2009)
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na
aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros
com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
A amortizao refere-se geralmente aos itens classificados no Intangvel.
Mas pode ocorrer tambm com itens do Imobilizado, como no caso de
benfeitoria em propriedades de terceiros, que pode ser depreciada ou
amortizada.
A amortizao baseia-se na vida til do Intangvel.
O Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel - define vida til como o perodo de
tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou o nmero de unidades de
produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela
utilizao do ativo.
Se o item a ser amortizado tiver um valor residual, o mesmo deve ser abatido
do valor que ser amortizado.
Como dito, a contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um
ativo intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de um
ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado.
Conforme o Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel:
97. O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida deve ser
apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada. A
amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver
disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies
necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela administrao.
28 de 63

A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido
para venda ou includo em um grupo de ativos classificado como mantido para
venda, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante
Mantido para Venda e Operao Descontinuada, ou, ainda, na data em que ele
baixado, o que ocorrer primeiro.
O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade
dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro
com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear. A despesa de
amortizao para cada perodo deve ser reconhecida no resultado, a no ser que
outra norma ou pronunciamento contbil permita ou exija a sua incluso no
valor contbil de outro ativo.
98. Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de forma
sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til. Tais
mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de linha
reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades produzidas. A
seleo do mtodo deve obedecer ao padro de consumo dos benefcios
econmicos
futuros
esperados,
incorporados
ao
ativo,
e
aplicado
consistentemente entre perodos, a no ser que exista alterao nesse padro.
99. A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado. No entanto,
por vezes os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo so absorvidos
para a produo de outros ativos. Nesses casos, a amortizao faz parte do
custo de outro ativo, devendo ser includa no seu valor contbil. Por exemplo, a
amortizao de ativos intangveis utilizados em processo de produo faz parte
do valor contbil dos estoques (ver Pronunciamento Tcnico CPC 16
Estoques).
Resumo geral:
1) Vida til :
a) o perodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou
b) o nmero de unidades de produo.
2) Intangvel com vida til definida: deve ser amortizado.
Com vida til indefinida: no deve ser amortizado.
3) A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver
disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies
necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela administrao.
4) A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como
mantido para venda ou na data em que ele baixado, o que ocorrer primeiro.
29 de 63

5) O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade
dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro
com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear.
6) Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de forma
sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til. Tais
mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de linha
reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades
produzidas.
7) A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado, mas pode
tambm ser includa no custo de outros ativos.
Exemplo: A empresa KLS adquiriu um ativo intangvel, no valor de $
120.000,00, com valor residual de $30.000,00 e vida til de 5 anos.
Calcule o valor da amortizao mensal.
Valor amortizvel: $ 120.000 - $ 30.000 = $ 90.000
Prazo: 5 anos = 60 meses
Amortizao mensal: $90.000 / 60 meses = $ 1.500 por ms.
EXAUSTO
De acordo com a Lei 6404/76:
11.941, de 2009)
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua
explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou
bens aplicados nessa explorao.
A exausto utilizada para recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados
nessa explorao.
Normalmente, a exausto calculada com base na possana do recurso mineral
ou florestal. Mas, se o prazo de explorao for insuficiente para esgotar os
recursos, a exausto deve ser calculada em funo do prazo de concesso.
INTANGVEL
Vamos relembrar o que diz a lei 6404/76 sobre a avaliao do Intangvel:
Critrios de Avaliao do Ativo
30 de 63

seguintes critrios:
deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao; (Includo pela Lei n
11.638,de 2007)
3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao
dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638, de 2007)
At aqui, sem novidades: os direitos classificados no intangvel so
avaliados pelo custo de aquisio, deduzido da amortizao acumulada,
e devem ser submetidos ao teste de recuperabilidade.
O ativo intangvel reconhecido inicialmente ao custo (por reconhecido
entenda-se contabilizado, reconhecer um item significa registr-lo na
contabilidade).
Seu custo inclui todos os gastos necessrios para deix-lo nas condies
pretendidas pela administrao, e cessa quando isso ocorre.
Deve ser reconhecido pelo equivalente ao preo vista. A diferena entre o
preo vista e o preo a prazo deve ser reconhecida como despesa de juros.
A exceo fica por conta dos ativos qualificveis, que so aqueles que levam um
tempo substancial para ficar pronto. Nesse caso, os juros de emprstimos
usados exclusivamente para o desenvolvimento do ativo qualificvel so
capitalizados, ou sejam, so includos no custo do ativo.
As fases de pesquisa e desenvolvimento de um ativo intangvel, anteriormente,
eram tratados como uma coisa s.
Mas o Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel estabelece tratamentos
distintos para a pesquisa e para o desenvolvimento de produtos.
Vejamos sua definio, conforme o Pronunciamento CPC 04:
31 de 63

Pesquisa a investigao original e planejada realizada com a expectativa de
adquirir novo conhecimento e entendimento cientfico ou tcnico.
Desenvolvimento a aplicao dos resultados da pesquisa ou de outros
conhecimentos em um plano ou projeto visando produo de materiais,
dispositivos,
produtos,
processos,
sistemas
ou
servios
novos
ou
substancialmente aprimorados, antes do incio da sua produo comercial ou do
seu uso.
A diferena de contabilizao a seguinte:
Pesquisa: nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa deve ser
reconhecido. Os gastos com pesquisa devem ser reconhecidos como despesa
quando incorridos.
Desenvolvimentos: com relao aos projetos de desenvolvimento, a empresa
deve atender s seguintes condies:
(a) viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja
disponibilizado para uso ou venda;
(b) inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo;
(c) capacidade para usar ou vender o ativo intangvel;
(d) forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos futuros.
Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de mercado
para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso
este se destine ao uso interno, a sua utilidade;
(e) disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos adequados
para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel; e
(f) capacidade de mensurar com confiabilidade os gastos atribuveis ao ativo
intangvel durante seu desenvolvimento.
Se a empresa demonstrar que atende a estas condies, os gastos com o
projeto de desenvolvimento so reconhecidos (contabilizados) no Intangvel. Do
contrrio, vo para despesa quando incorridos.
Os critrios acima se aplicam a pesquisa e desenvolvimento internos. Se a
empresa adquirir um projeto de pesquisa de outra empresa, dever classific-lo
como intangvel.
ATIVO NO CIRCULANTE
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO.
seguintes critrios:
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VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero
ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito
relevante. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
J vimos quais os critrios para classificar um ativo como circulante ou realizvel
a longo prazo.
Basicamente, os ativos realizveis a longo prazo so iguais aos ativos
circulantes, exceto pelo prazo de realizao. Podemos ter, por exemplo,
estoques, duplicatas a receber, adiantamento a fornecedores, e outra contas,
registradas tanto no ativo circulante quanto no ativo realizvel a longo prazo, a
depender do prazo de realizao.
Assim, os critrios de avaliao para esses itens so os mesmos.
Vamos examinar o ajuste a valor presente.
AJUSTE A VALOR PRESENTE
Ajustar algo a valor presente significa trazer um valor que est previsto para se
realizar em data futura a termos monetrios de hoje.
As vendas e as compras, quando feitas a prazo, inserem no valor da operao,
juros e encargos financeiros referentes remunerao de um capital no futuro.
Assim, a contabilizao pelo valor nominal faz com que essas operaes sejam
demonstradas de forma superavaliada no Balano Patrimonial. Fica difcil,
tambm, diferenciar o resultado financeiro do resultado realmente apurado com
operaes da atividade empresarial. O ajuste a valor presente (AVP) veio para
que possamos dirimir esse problema.
Vamos a um exemplo. Uma empresa pode adquirir um equipamento pelo preo
vista de 100.000 ou em 12 prestaes de 10.000, no total de 120.000.
Sem o ajuste a valor presente (ou seja, segundo a contabilizao anterior),
teramos a seguinte contabilizao:
Compra vista:
D Imobilizado (equipamento)
C Caixa/bancos
100.000
100.000
Compra a prazo:
D - Imobilizado (equipamento)
C fornecedores (passivo)
120.000
120.000
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No segundo caso, a contabilizao inclui uma parcela financeira, devido ao
pagamento parcelado. Com isso, o preo do equipamento ficou inflado por
despesas financeiras.
Em diversos pronunciamentos do CPC (estoque, imobilizado, intangvel),
encontramos a seguinte determinao:
No caso de venda a prazo, os juros e despesas financeiras no devem integrar o
custo do estoque (ou imobilizado, ou intangvel). Devem ser apropriados como
despesas financeiras proporcionalmente ao prazo, exceto no caso de
financiamento de ativos qualificveis.
isso o que conseguimos com o ajuste a valor presente. No exemplo acima,
supondo que o ajuste seja relevante, a contabilizao seria a seguinte:
Compra a prazo (com ajuste a valor presente)
D - Imobilizado (equipamento)
D Encargos a transcorrer (Retificadora do Passivo)
C Fornecedores (passivo)
100.000
20.000
120.000
Compare essa contabilizao com a realizada para a compra a vista. O ativo fica
registrado pelo mesmo valor, nos dois casos, e a diferena apropriada como
despesa financeira, ms a ms:
D Despesa financeira
C - Encargos a transcorrer (Retificadora do Passivo)
A mensurao contbil a valor presente deve ser aplicada no reconhecimento
inicial de ativos e passivos. Depois disso, no mais se altera, a no ser que haja
alguma renegociao, modificando as condies iniciais.
Faz-se necessrio observar que a aplicao do conceito de ajuste a valor
presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo. Por isso,
valor presente e valor justo no so sinnimos.
Por exemplo, a compra financiada de um veculo por um cliente especial que,
por causa dessa situao, obtenha taxa no de mercado para esse
financiamento, faz com que a aplicao do conceito de valor presente com a
taxa caracterstica da transao e do risco desse cliente leve o ativo, no
comprador, a um valor inferior ao seu valor justo; nesse caso prevalece
contabilmente o valor calculado a valor presente, inferior ao valor justo, por
representar melhor o efetivo custo de aquisio para o comprador. Em
contrapartida o vendedor reconhece a contrapartida do ajuste a valor presente
do seu recebvel como reduo da receita, evidenciando que, nesse caso, ter
obtido um valor de venda inferior ao praticado no mercado.
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Lembramos que Valor justo valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre
partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com
ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que
caracterizem uma transao compulsria. (definio usada nos pronunciamentos
do CPC)
Exemplo de contabilizao: Vamos supor uma venda, no valor de 10.000, com
vencimento daqui a 15 meses, e que a taxa de juros na operao seja de 2% ao
ms, e que o ajuste a valor presente seja relevante. A contabilizao fica assim
(omitimos os centavos):
Pela venda:
D Contas a receber a longo prazo (no circulante)
C - Receita bruta de vendas
10.000
10.000
Pelo registro a valor presente no momento em que realizada a venda:

D Receita bruta de vendas
C A.V.P. receita financeira a apropriar (retificadora ativo)
2.570
2.570
O clculo do ajuste deve ser feito pelo mtodo exponencial.

10000 / (1,02)^15 = 7.430
Leia-se: 10.000 dividido por 1,02 elevado a 15.
O valor da receita financeira do primeiro ms calculada assim:
7.430 x 0,02 = 149
A contabilizao da receita financeira:
D A.V.P. receita financeira a apropriar (retificadora ativo)
C Receita financeira comercial
149
149
Apresentamos, abaixo, o quadro completo de controle dos juros:

Ms
1
2
3
4
5
6
7
8
Valor inicial
7.430
7.579
7.730
7.885
8.043
8.203
8.368
8.535
Taxa juros Valor juros

0,02
149
0,02
152
0,02
155
0,02
158
0,02
161
0,02
164
0,02
167
0,02
171
Total
7.579
7.730
7.885
8.043
8.203
8.368
8.535
8.706
35 de 63

9
10
11
12
13
14
15
Total
8.706
8.880
9.057
9.238
9.423
9.612
9.804
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
174
178
181
185
188
192
196
2.570
8.880
9.057
9.238
9.423
9.612
9.804
10.000
Na prova, a questo dever fornecer o quadro acima, ou cobrar um valor fcil de

calcular, como os juros do primeiro ou do segundo ms.
Algumas bancas podem, para facilitar, cobrar juros simples, embora o mais
correto seja o mtodo exponencial, que usa juros compostos.
CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO
A lei 6404/76 estabelece os seguintes critrios para a avaliao do Passivo:
Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os
seguintes critrios:
I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive
Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero
computados pelo valor atualizado at a data do balano;
II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial,
sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do
balano;
III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no
circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados
quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
As obrigaes do passivo no circulante tambm devem ser ajustadas a valor
presente.
Vamos supor que a empresa A compre uma mquina a prazo, no valor de
$60.000, com pagamento em 5 parcelas anuais de $12.000. A taxa de juros
nessa operao de 10% ao ano. A empresa A deve contabilizar tal operao
como segue:
D Mquinas (pelo valor presente, no imobilizado)
D Encargos financeiros a transcorrer (retificadora do passivo)
C Financiamentos (Passivo)
45.489
14.511
60.000
(Os valores do Passivo e de Encargos a transcorrer devem ser divididos em

circulante e no circulante, conforme o prazo de vencimento. Contabilizamos
sem essa diviso para fins didticos).
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Repare que a mquina foi registrado no ativo pelo valor presente, sem a
incluso dos encargos financeiros.
A conta Encargos a Transcorrer deve ser apropriada ao resultado, como despesa
financeira, por competncia.
A planilha de controle fica assim:
Ano
1
2
3
4
5
Valor
45.489
38.038
29.842
20.826
10.908
Juros 10%
4.549
3.804
2.984
2.083
1.091
Pagamento
12.000
12.000
12.000
12.000
12.000
Total
38.038
29.842
20.826
10.908
-
O valor final, de -1, refere-se a arredondamento de centavos.
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QUESTES COMENTADAS
1. (CESPE/Analista/rea 2/ANP/2013) Os ativos com valor residual maior

que zero esto sujeitos reduo do seu valor deprecivel. Isso faz que o valor
contbil desses ativos, ao final de sua vida til, represente os benefcios
econmicos futuros que a venda desses bens ainda ser capaz de proporcionar
empresa que detm o seu controle.
Comentrios
Nos termos do CPC 27:
50. O valor deprecivel de um ativo deve ser apropriado de forma sistemtica ao
longo da sua vida til estimada.
51. O valor residual e a vida til de um ativo so revisados pelo menos
ao final de cada exerccio e, se as expectativas diferirem das estimativas
anteriores, a mudana deve ser contabilizada como mudana de
estimativa contbil, segundo o Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas
Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro.
Esta outra novidade importante.
Antes da edio do CPC 27, o valor residual e a vida til eram definidos
(geralmente, as empresas usavam o critrio fiscal) e no mais se alteravam,
durante a vida til do ativo.
Todavia, com as mudanas, o valor residual e a vida til de um ativo devem ser
revisados pelo menos ao final de cada ano. Se houver diferena, deve ser
realizada e tratada como mudana de estimativa contbil, como reza o artigo
51 do CPC 27.
A mudana na depreciao deve ser considerada mudana de estimativa
contbil, isto implica produzir efeitos prospectivos no ano corrente e nos
anos futuros. No deve ser feita nenhuma alterao nos valores j
contabilizados como depreciao.
Gabarito Correto.
2. (CESPE/Analista/rea 2/ANP/2013) Comparativamente aos mtodos dos

saldos decrescentes e das unidades produzidas, o mtodo linear resulta em
despesas de depreciao inconstantes ao longo da vida til do ativo, refletindo
um padro instvel do consumo dos benefcios econmicos futuros esperados
incorporados no ativo.
38 de 63

Comentrios
A depreciao linear, como o prprio nome sugere, resulta em despesa
constante ao longo da vida til do ativo.
Veja o que diz o CPC 27:
62. Vrios mtodos de depreciao podem ser utilizados para apropriar de forma
sistemtica o valor deprecivel de um ativo ao longo da sua vida til. Tais
mtodos incluem o mtodo da linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o
mtodo de unidades produzidas. A depreciao pelo mtodo linear resulta
em despesa constante durante a vida til do ativo, caso o seu valor
residual no se altere. O mtodo dos saldos decrescentes resulta em despesa
decrescente durante a vida til. O mtodo de unidades produzidas resulta em
despesa baseada no uso ou produo esperados. A entidade seleciona o mtodo
que melhor reflita o padro do consumo dos benefcios econmicos futuros
esperados incorporados no ativo. Esse mtodo aplicado consistentemente
entre perodos, a no ser que exista alterao nesse padro.
Gabarito Errado.
3. (CESPE/Analista/rea 2/ANP/2013) Os ativos intangveis esto sujeitos

amortizao com base na sua vida til, que pode sofrer influncia tanto de
fatores econmicos quanto de fatores legais. Ativos intangveis com vida til
indefinida, no entanto, devem ser amortizados no prazo mximo de dez anos.
Comentrios
Como dito, a contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um

ativo intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de um
ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado, sujeitando-se,
todavia, ao teste de recuperabilidade.
Gabarito Errado.
4. (CESPE/Analista/rea 2/ANP/2013) Os itens de estoques que,

normalmente, no so intercambiveis so avaliados pelos seus custos
individuais, os quais devem ser ajustados aos seus valores realizveis lquidos
sempre que eles se revelarem superiores ou inferiores a esses custos.
Comentrios
39 de 63

A CESPE costuma elaborar questes com duas afirmaes. Vamos examin-las
separadamente:
Os itens de estoques que, normalmente, no so intercambiveis so avaliados
pelos seus custos individuais, ...
Essa parte cpia do CPC 16 Estoques, e est correta:
23. O custo dos estoques de itens que no so normalmente intercambiveis e
de bens ou servios produzidos e segregados para projetos especficos deve ser
atribudo pelo uso da identificao especfica dos seus custos individuais.
Continuando...
...os quais devem ser ajustados aos seus valores realizveis lquidos sempre
que eles se revelarem superiores ou inferiores a esses custos.
Essa assertiva est errada. Estaria correta se a questo mencionasse apenas
inferiores.
Dissemos durante a aula que:
Portanto, o ajuste ao valor realizvel lquido somente se dar quando este for
menor que o valor de custo.
Reforando, diz o CPC 16 Estoques:
28. O custo dos estoques pode no ser recupervel se esses estoques estiverem
danificados, se se tornarem total ou parcialmente obsoletos ou se os seus preos
de venda tiverem diminudo. O custo dos estoques pode tambm no ser
recupervel se os custos estimados de acabamento ou os custos estimados a
serem incorridos para realizar a venda tiverem aumentado. A prtica de reduzir
o valor de custo dos estoques (write down) para o valor realizvel lquido
consistente com o ponto de vista de que os ativos no devem ser escriturados
por quantias superiores quelas que se espera que sejam realizadas com a sua
venda ou uso.
Gabarito Errado.
5. (CESPE/Analista/rea 2/ANP/2013) A baixa de uma duplicata cujo valor

est totalmente provisionado no impactar o resultado contbil da empresa,
que dever lanar um dbito na conta retificadora de ativo em que est
registrado o valor acumulado da proviso.
40 de 63

Comentrios
Imagine-se que a sociedade KLS realize venda de R$ 100,00, em 01.08.2013,
para recebimento em 15.01.2014.
Em 31.12.2013 faz uma estimativa de que destes valores teremos uma perda
por conta de possveis calotes no montante de R$ 5,00. Faz, ento, para se
precaver, um registro, em homenagem ao princpio da prudncia, antevendo a
possvel perda.
Os lanamentos so os seguintes:
Quando da venda
D Clientes (ativo)
C Receita de vendas (receita)
100,00
100,00
Quando do lanamento da proviso, em 31.12.2013

D Despesa com proviso para devedores duvidosos (despesa) 5,00
C Proviso para devedores duvidosos (retificadora ativo)
5,00
Imagine-se, agora, que, chegado 15.01.2014 a empresa
realmente, no recebeu os R$ 5,00. O que devemos fazer?
constate
que,
Vamos l! Quanto entrou no caixa? R$ 95,00. A obrigao de R$ 100,00 do

cliente continuar a existir? No! Devemos, ento, baixa-la. Mas, ora, se
recebemos somente R$ 95,00 dos R$ 100,00, devemos deixar os outros R$ 5,00
l? No! Por qu? Pois havamos feito uma previso de que esse valor seria
perdido.
Ento, faremos:
D Caixa (ativo)
D Proviso para dev. duvidosos (zerando o valor provisionado)
C Clientes (ativo)
95,00
5,00
100,00
V-se, ento, que a baixa de uma duplicata cujo valor est totalmente
provisionado no impactar o resultado contbil da empresa, que dever lanar
um dbito na conta retificadora de ativo em que est registrado o valor
acumulado da proviso.
Gabarito Correto.
41 de 63

6. (CESPE/Analista/rea 2/ANP/2013) Os impostos recuperveis no
compem o custo de aquisio de estoques e no so reconhecidos como ativos
na contabilidade.
Comentrios
A primeira parte da questo est correta: os impostos recuperveis no
compem o custo de aquisio de estoques.
Contudo, so reconhecidos, sim, como ativos na contabilidade.
Os impostos recuperveis, como o ICMS, so aqueles em que a entidade ter o
direito de compensar a carga tributria que veio junto com a mercadoria
quando da compra, com o montante do valor incidente sobre a venda.
Assim, imagine-se que uma empresa compre uma mercadoria por R$ 100,00,
em que neste valor, temos embutido R$ 10,00 de ICMS. Ela ir revender esta
mercadoria por R$ 150,00, pagando R$ 15,00 de imposto.
Assim, uma vez que o imposto recupervel, isto , incide somente sobre o
valor agregado, ela dever arcar com o nus de R$ 5,00, que a exata
diferena entre R$ 15,00 R$ 10,00.
Portanto, quando realizar a compra de um estoque que possui tributo
recupervel, dever segregar este montante, classificando-o como um direito no
ativo, para compens-lo posteriormente, quando da sada da mercadoria.
Lembre-se, porm, que a companhia pode compensar os saldos devedores e
credores a que tiver direito. Portanto, se houver R$ 100,00 de ICMS a recolher
(passivo) e R$ 70,00 de ICMS a recuperar (ativo), far a compensao, restando
somente a conta ICMS a recolher (passivo) no valor de R$ 30,00.
Gabarito Errado.
7. (CESPE/Analista/rea 2/ANP/2013) A legislao societria estabelece

que as obrigaes classificadas no passivo no circulante devem ser
apresentadas no balano patrimonial pelo seu valor presente, desde que o efeito
desse ajuste seja relevante.
Comentrios
Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os
seguintes critrios:
42 de 63

III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no
circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados
quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
O item est incorreto. Os elementos do passivo no circulante devem ser
ajustados. Os do passivo circulante, somente se houver efeito relevante.
Gabarito Errado.
8. (CESPE/Analista Contbil/CNJ/2013) Uma entidade no deve reconhecer

os custos da manuteno peridica de um item do ativo imobilizado no valor
contbil desse item. Pelo contrrio, quando incorridos, esses custos so
reconhecidos no resultado.
Comentrios
Segundo o FIPECAFI, gastos com limpeza, manuteno e converso so
considerados, em regra, como despesa operacional no exerccio em que
ocorrerem.
Ainda, nos termos do CPC 27 ativo imobilizado:
12. Segundo o princpio de reconhecimento do item 7, a entidade no reconhece
no valor contbil de um item do ativo imobilizado os custos da manuteno
peridica do item. Pelo contrrio, esses custos so reconhecidos no resultado
quando incorridos.
Gabarito Correto.
9. (CESPE/Analista Contbil/CNJ/2013) Os pronunciamentos do CPC

determinam que, na fase em que o ativo intangvel ainda no est disponvel
para uso, sua capacidade de gerar benefcios econmicos futuros para recuperar
seu valor contbil , usualmente, sujeita a maior incerteza que na fase em que
ele j est disponvel para ser utilizado. Portanto, necessrio que a entidade
proceda, no mnimo anualmente, ao teste por desvalorizao de ativo intangvel
que ainda no esteja disponvel para uso.
Comentrios
Questo que trata a um s tempo do CPC 01 (teste de recuperabilidade) e do
CPC 04 (ativo intangvel).
A entidade deve avaliar ao fim de cada perodo de reporte se h alguma
indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. Se houver alguma
indicao, a entidade deve estimar o valor recupervel do ativo.
43 de 63

Em sntese, funciona assim:
Para os ativos em geral (como os imobilizados), a empresa deve verificar se h
indcios de desvalorizao no final do perodo de reporte (exerccio social).
Havendo indcios, a empresa faz uma estimativa formal da recuperabilidade. No
havendo, esta estimativa formal est dispensada.
Todavia, existem trs ativos que devem ser avaliados formalmente, ainda que
no haja indcios de perda. So eles:
- Goodwill
- Intangvel com vida indefinida
- Intangvel que ainda no est em uso.
Mas, professores, por que essas excees regra? A explicao simples.
Os ativos em geral, como os imobilizados, por exemplo, tm redues em seus
valores ao longo do tempo. Ento, mesmo que um ativo imobilizado esteja
avaliado contabilmente por um valor superior ao seu valor recupervel, a
reduo em seu valor com o decurso de sua vida til, gerada, por exemplo, pela
depreciao, vai acabar por diminuir o seu valor contbil, o que atenua esse
registro contbil por valor superior ao recupervel.
Ao revs, o goodwill, o intangvel com vida til indefinida e o ativo intangvel que
ainda no est em uso so ativos que tm a caracterstica comum de no sofrer
amortizao. Isto , o seus valores no diminuem com o curso do tempo, como
ocorre com os outros ativos que tm amortizao, depreciao, exausto, etc.
Com efeito, caso o registro destes trs tipos de ativos estejam por valores
superiores aos seus valores recuperveis, permaneceriam assim caso nenhuma
providncia fosse tomada.
Gabarito Correto.
10. (CESPE/Analista Contbil/CNJ/2013) Como na fase de pesquisa a

entidade no est apta a demonstrar a existncia de ativo intangvel, os gastos,
quando incorridos, devem ser reconhecidos em contas de resultado.
Comentrios
As fases de pesquisa e desenvolvimento de um ativo intangvel, anteriormente,
eram tratados como uma coisa s.
44 de 63

Mas o Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel estabelece tratamentos
distintos para a pesquisa e para o desenvolvimento de produtos.
Vejamos sua definio, conforme o Pronunciamento CPC 04:
Pesquisa a investigao original e planejada realizada com a expectativa de
adquirir novo conhecimento e entendimento cientfico ou tcnico.
Desenvolvimento a aplicao dos resultados da pesquisa ou de outros
conhecimentos em um plano ou projeto visando produo de materiais,
dispositivos,
produtos,
processos,
sistemas
ou
servios
novos
ou
substancialmente aprimorados, antes do incio da sua produo comercial ou do
seu uso.
A diferena de contabilizao a seguinte:
Pesquisa: nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa deve ser
reconhecido. Os gastos com pesquisa devem ser reconhecidos como despesa
quando incorridos.
Desenvolvimentos: com relao aos projetos de desenvolvimento, a empresa
deve atender s seguintes condies:
(a) viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja
disponibilizado para uso ou venda;
(b) inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo;
(c) capacidade para usar ou vender o ativo intangvel;
(d) forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos futuros.
Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de mercado
para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso
este se destine ao uso interno, a sua utilidade;
(e) disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos adequados
para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel; e
(f) capacidade de mensurar com confiabilidade os gastos atribuveis ao ativo
intangvel durante seu desenvolvimento.
Se a empresa demonstrar que atende a estas condies, os gastos com o
projeto de desenvolvimento so reconhecidos (contabilizados) no Intangvel. Do
contrrio, vo para despesa quando incorridos.
Os critrios acima se aplicam a pesquisa e desenvolvimento internos. Se a
empresa adquirir um projeto de pesquisa de outra empresa, dever classific-lo
como intangvel.
Gabarito Correto.
45 de 63

11.
(CESPE/Analista/Contabilidade/TJ/AC/2012)
O
arrendamento
mercantil ser classificado como financeiro se houver transferncia integral dos
riscos e benefcios inerentes propriedade do bem objeto do negcio.
Comentrios
operacional.
Gabarito Correto.
12. (CESPE/Analista/Contabilidade/TJ/RO/2012) Uma companhia adquiriu

80% das aes ordinrias de certa empresa, desembolsando, nesse
investimento, uma quantia equivalente ao patrimnio lquido registrado na
contabilidade da investida, composto apenas pela conta capital social. Aps o
referido investimento e por ocasio da elaborao das demonstraes contbeis,
a empresa investida apurou lucro lquido de R$ 2.000,00 e sua diretoria props a
distribuio de dividendos no valor total de R$ 1.000,00, ainda pendente de
deliberao pela assembleia geral. Considerando que o capital social da investida
de R$ 3.000,00, o lanamento contbil correto do reconhecimento da
equivalncia patrimonial na investidora o seguinte:
Investimentos em coligadas e controladas
a Receita de equivalncia patrimonial
R$ 1.600,00
Comentrios
Vamos l! O lanamento por conta da aquisio o seguinte:
D Investimento em coligadas e controladas
C Caixa (ativo)
(ativo)
R$ 3.000,00
R$ 3.000,00
Quando do fechamento do exerccio e transferncia do lucro para o PL na

investida, devemos reconhecer esta variao tambm na investidora, j que o
valor de seu investimento tambm aumentar. Como o lucro foi de R$ 2.000,00,
o aumento da conta investimentos ser de R$ 1.600,00 (80%).
D Investimentos em coligadas e controladas
C Receita de equivalncia patrimonial
R$ 1.600,00
R$ 1.600,00
Por fim, posteriormente, na distribuio do dividendo, faremos:
46 de 63

D Dividendos a receber (ativo)
C Investimentos em coligadas e controladas
R$ 800,00
R$ 800,00
Gabarito Correto.
13. (CESPE/Analista/Contabilidade/TRE/RJ/2012) Os investimentos em

coligadas sobre cuja administrao determinada empresa tenha influncia
significativa somente devem ser obrigatoriamente avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial quando a empresa controladora participar com pelo
menos 20% do capital votante da controlada.
Comentrios
Os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que
faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero
avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
Art. 243.
1. So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia
significativa.
4 Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm ou
exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou operacional
da investida, sem control-la.
5 presumida influncia significativa quando a investidora for titular de 20%
(vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem control-la.
Para definir se uma empresa ou no coligada precisamos verificar a existncia
da influncia significativa.
H influncia significativa: trata-se de coligada e deve ser usado o mtodo da
equivalncia patrimonial. No h influncia significativa e se trata de
investimento permanente: deve ser avaliado pelo mtodo de custo.
A influncia significativa no depende apenas de percentual do capital. Segundo
o artigo 243, 4 da LSA: Considera-se que h influncia significativa quando a
investidora detm ou exerce o poder de participar nas decises das polticas
financeira ou operacional da investida, sem control-la.
Vejam, ainda, que a questo tentou confundir o conceito de controle e coligao,
operaes que so distintas conforme a Lei 6.404/76.
Gabarito Errado.
47 de 63

14. (CESPE/Contador/TRE/RJ/2012) O valor recupervel definido como o
maior nmero absoluto entre o valor justo lquido de despesas de venda de um
ativo ou de unidade geradora de caixa e o seu valor de uso.
Comentrios
Segundo o CPC 01: valor recupervel de um ativo ou de unidade geradora de
caixa o maior montante entre o seu valor justo lquido de despesa de venda e
o seu valor em uso.
Uma entidade pode obter benefcios econmicos de um ativo de duas maneiras
diferentes:
1) atravs da venda do ativo; e
2) atravs do seu uso, para produzir e vender outros ativos.
As duas formas so chamadas de VALOR JUSTO LQUIDO DE DESPESA DE
VENDA E VALOR DE USO.
O teste de recuperabilidade consiste em apurar o maior entre os dois valores
acima e compar-lo com o valor contbil. Se o valor recupervel do ativo for
maior que o valor contbil, no necessria nenhuma contabilizao.
Mas, se ocorre o contrrio, ou seja, o valor contbil maior que o valor
recupervel, a devemos reconhecer (contabilizar) uma perda.
Assim, se compro uma mquina por R$ 1 milho, mas fica evidenciado que o
mximo que posso obter com esta mquina R$ 500.000,00 se continuar
vendendo os produtos dela obtidos ou R$ 700.000,00, com a venda desta
mquina para terceiros, deverei proceder a um ajuste contbil para adequar este
valor (de R$ 1 milho) realidade.
Gabarito Correto.
15.
(CESPE/Contador/Eletrobrs/2013)
Os
estoques
devem
ser
mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizvel lquido, devendo-se
escolher aquele que for menor.
Comentrios
Segundo o CPC 16:
Mensurao de estoque
48 de 63

Gabarito Correto.
16. (CESPE/Contador/Eletrobrs/2013) O valor contbil corresponde ao

valor histrico pelo qual um ativo reconhecido no balano, antes da deduo
de toda depreciao, amortizao, exausto acumulada, proviso para perdas ou
teste de impairment.
Comentrios
O valor contbil corresponde ao valor pelo qual um ativo reconhecido no
balano aps a deduo da depreciao, amortizao, exausto acumulada e/ou
proviso para perdas, alm do teste de impairment (teste de recuperabilidade).
O valor anterior subtrao destas redues chamado de custo histrico ou
valor de aquisio ou valor original.
Gabarito Errado.
17. (CESPE/Contador/Eletrobrs/2013) O custo de um bem deve ser

reconhecido como ativo imobilizado se houver previso de que os futuros
benefcios econmicos associados ao bem retornaro entidade e de que o
custo do bem ser mensurado confiavelmente.
Comentrios
Como dissemos aula:
e apenas se:
para a entidade; e
Gabarito Correto.
18. (CESPE/Contador/Eletrobrs/2013) Os objetivos da anlise de

recuperabilidade dos valores registrados nas contas do ativo imobilizado e do
ativo intangvel incluem a reviso e o ajuste dos critrios contbeis adotados
para determinar a vida til econmica estimada dos referidos ativos e para
calcular os valores de depreciao, exausto e amortizao a que eles estariam
sujeitos.
49 de 63

Comentrios
O item est correto. So exatamente estes os objetivos do teste de
recuperabilidade: revisar e ajustar os critrios contbeis adotados para
determinar a vida til econmica estimada dos ativos, e calcular valores de
depreciao, amortizao e exausto a que se sujeitam.
Gabarito Correto.
19. (CESPE/Contador/Eletrobrs/2013) Os investimentos de longo prazo

mantidos para fins de negociao devem ser classificados no ativo no
circulante.
Comentrios
O item est incorreto. Neste caso, deve prevalecer a primazia da essncia sobre
a forma. Embora os investimentos sejam de longo prazo, sero colocados
negociao, classificando-se, pois, no ativo circulante.
Gabarito Errado.
20. (CESPE/Contador/Eletrobrs/2013) A possibilidade de o custo de

determinado item do ativo imobilizado ser mensurado com confiabilidade est
entre as condies para que esse item seja reconhecido como ativo.
Comentrios
Como dissemos aula:
e apenas se:
para a entidade; e
Gabarito Correto.
21. (CESPE/Contador/Ministrio da Sade/2013) Com o objetivo de

evidenciar fielmente as operaes de leasing nos demonstrativos contbeis, as
operaes de leasing operacional passaram a ser classificadas como operao de
compra e venda financiada e no mais como mero arrendamento, o que obrigou
o reconhecimento do passivo integral e o registro do bem na arrendatria.
50 de 63

Comentrios
O item est incorreto.
O bem objeto de leasing financeiro deve ser reconhecido no balano patrimonial
do arrendatrio como ativo.
O bem objeto de leasing operacional no deve ser reconhecido no balano
patrimonial do arrendatrio como ativo. Os valores sero lanados como
despesa, no resultado.
Gabarito Errado.
22. (CESPE/Contador/Ministrio da Sade/2013) A prevalncia da

essncia sobre a forma, introduzida pelas modificaes Lei n. 6.404/1976,
no era totalmente desconhecida pela contabilidade brasileira, mas ganhou
maior fora na nova legislao.
Comentrios
A Resoluo de n. 750/93, que trata dos princpios contbeis, j previa a
prevalncia da essncia sobre a forma. Contudo, com as modificaes contbeis
recentes a prevalncia ganhou mais fora. Por exemplo, o leasing financeiro,
embora o bem no seja de propriedade jurdica do arrendatrio, dever ser
contabilizado.
Gabarito Correto.
23. (CESPE/Contador/Ministrio da Sade/2013) Com as alteraes legais

e a publicao dos pronunciamentos do CPC, houve a substituio do critrio de
investimento relevante para a avaliao da influncia significativa, com vistas
avaliao da participao de uma empresa em outra.
Comentrios
O item est correto. Os investimentos permanentes, antes das alteraes da Lei
das Sociedades por Aes, eram avaliados conforme a relevncia.
Hoje, conforme dissemos na aula, deve ser levada em conta a influncia
significativa.
51 de 63

Gabarito Correto.
24. (CESPE/Analista Judicirio/TRE/ES/2011) Quando o preo corrente

dos bens destinados alienao ou dos produtos e artigos da indstria e do
comrcio da empresa estiver acima do valor do custo de aquisio, a diferena
constituir receita no operacional, mas somente poder ser usada para a
constituio de reservas de contingncia.
Comentrios:
Ou seja, os estoques ficam registrados pelo custo de aquisio, deduzidos de
proviso para ajuste ao valor do mercado, quando este for inferior. Se o valor de
mercado for superior ao custo de aquisio, a empresa ir apurar lucro apenas
quando realizar a venda.
Portanto, est incorreta a frase a diferena constituir receita no operacional,
mas somente poder ser usada para a constituio de reservas de
contingncia..
Gabarito Errado
25. (CESPE/Contador/FUB/2011) O mtodo do custo foi abolido como forma

de avaliao de investimentos societrios.
Comentrios
Dissemos que os investimentos permanentes podem ser avaliados tanto pelo
mtodo de custo, como pelo mtodo de equivalncia patrimonial.
Gabarito Errado.
26. (CESPE/Contador/FUB/2011)
Avaliam-se os ativos intangveis pelo
custo incorrido na aquisio, vedada qualquer deduo.
Comentrios
52 de 63

Pelo que dissemos aula:
seguintes critrios:
deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao;
Gabarito Errado.
27. (CESPE/Contador/FUB/2011) Os estoques devem ser avaliados pelo

custo de aquisio ou de fabricao, reduzido por estimativas de perdas para
ajuste ao preo de mercado, quando este for inferior, vedado qualquer outro
critrio.
Comentrios
Segundo a Lei 6.404/76:
seguintes critrios:
Ainda, de acordo com o mesmo artigo: 4 Os estoques de mercadorias
fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de
mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica
contbil.
As mercadorias fungveis so as commodities, ou seja, soja, suco de laranja,
caf, etc.
As commodities possuem cotao na bolsa de mercadoria. Portanto,
normalmente ficam registradas na contabilidade pela cotao da bolsa. Se uma
empresa possui um estoque de, digamos, cem toneladas de soja, ela conseguir
vender esse estoque pela cotao atual da soja na bolsa de mercadorias.
Repare que isso tira a necessidade de negociao. E esta a diferena entre as
mercadorias fungveis e as outras mercadorias.
Vamos examinar os outros produtos. Uma determinada empresa pode usar ao,
53 de 63

borracha, tinta e outras matrias primas que custaram 10.000 e construir um
carro que ser vendido por 20.000.
Depois de construdo, o carro continua avaliado na contabilidade ao preo de
custo de 10.000.
E porque no podemos avaliar o carro em estoque pelo seu preo de venda, no
caso, de 20.000? Afinal, a empresa j finalizou o esforo de fabricao do
produto.
Mas falta uma parte essencial, que a validao do mercado. Se a empresa
conseguir vender o carro por 20.000, ir reconhecer uma receita de venda e um
lucro, pois o mercado aceitou esse preo.
Mas se ningum quiser comprar o carro por 20.000, ser necessrio negociar e
eventualmente diminuir o preo.
Assim, por prudncia, o carro, apesar de j construdo, fica registrado pelo
custo, at que o mercado aceite o preo estabelecido pela empresa.
Com as commodities, no h necessidade de negociao. O preo j est
estabelecido pela cotao em bolsa.
Gabarito Errado.
28. (CESPE/Contador/FUB/2011) As contas a receber devem ser avaliadas

pelo valor dos ttulos que as compe menos as devidas estimativas de perdas
provveis na realizao.
Comentrios
O item est correto. Segundo a Lei 6.404:
seguintes critrios:
I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em
direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel
a longo prazo: (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme
quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e
ttulos de crdito; (Includa pela Lei n 11.638,de 2007)
Gabarito Correto.
54 de 63

29. (CESPE/Contador/TJ/RR/2012) Todas as contas de ativo intangvel

sero amortizadas a cada perodo, levando-se a contrapartida a dbito de uma
conta de resultado.
Comentrios
A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um ativo
intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de um ativo
intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado, sujeitando-se,
porm, ao teste de recuperabilidade.
Gabarito Errado.
30. (CESPE/Contador/TJ/AC/2012) Um ativo imobilizado foi submetido ao

teste de recuperabilidade e o resultado mostrou perda no valor de R$ 80.000,00.
Nessa situao, a contabilizao a ser feita aumentar a conta do ativo em R$
80.000,00 e a conta de despesa no mesmo valor.
Comentrios
Uma perda registrada pelo teste de recuperabilidade diminui o resultado do
exerccio. Uma vez que a empresa no conseguir recuperar todo o valor
investido no imobilizado, h o lanamento de uma despesa. A contrapartida
uma conta redutora do valor contbil do ativo imobilizado, como se segue:
D Despesa com ajuste ao valor recupervel de ativos (resultado)
C Ajuste ao valor recupervel de ativos (redutora do ativo).
Gabarito Errado.
31. (CESPE/Contador/TRE/RR/2012) O arrendamento mercantil

classificado como financeiro ou operacional. No arrendamento operacional, h
transferncia substancial de todos os riscos e benefcios inerentes propriedade,
ao passo que, no financeiro, no h transferncia substancial de riscos e
benefcios inerentes propriedade.
Comentrios
O item est incorreto. Os conceitos foram invertidos. No arrendamento
financeiro, h transferncia substancial de todos os riscos e benefcios inerentes
propriedade, ao passo que, no operacional, no h transferncia substancial de
riscos e benefcios inerentes propriedade.
55 de 63

Repetimos. O leasing, basicamente, pode ser de dois tipos: operacional e
financeiro. A diferena entre um e outro reside principalmente no seguinte
critrio: o leasing transfere ou no os riscos e benefcios inerentes
propriedade.
operacional. E como saberemos se h ou no transferncia dos riscos e
benefcios? O tema est prescrito no CPC 06, que dispe sobre o arrendamento
mercantil.
SE OS RISCOS E BENEFCIOS FICAM COM O ARRENDATRIO
ARRENDAMENTO FINANCEIRO.
SE OS RISCOS E BENEFCIOS FICAM COM O ARRENDADOR
ARRENDAMENTO OPERACIONAL.
Para se caracterizar um arrendamento
caractersticas podem aparecer:
financeiro,
basicamente
cinco
PRINCIPAIS CARACTERSTICAS DE UM ARRENDAMENTO FINANCEIRO

1) Transfere-se a propriedade ao final do contrato;
2) Valor residual mais baixo que o valor justo;
3) O prazo do arrendamento refere-se maior parte da vida til do ativo
4) O valor presente dos pagamentos totaliza substancialmente o todo o valor
justo do ativo;
5) O ativo arrendado de tal forma especializado, que apenas o arrendatrio
pode us-lo sem grandes modificaes.
Gabarito Errado.
32. (CESPE/Agente/Polcia Federal/2012) O valor amortizvel de ativo

intangvel com vida til indefinida dever ser amortizado de modo a refletir o
padro de consumo, pela entidade, dos benefcios econmicos futuros.
Comentrios
O item est incorreto.
A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um ativo
intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de um ativo
intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado, sujeitando-se,
porm, ao teste de recuperabilidade.
Gabarito Errado.
56 de 63

33. (CESPE/Agente/Polcia Federal/2009) Suponha que uma empresa
mineradora tenha adquirido os direitos de explorao de uma mina por R$ 5
milhes, por meio de um contrato com cinco anos de vigncia. Nesse caso, aps
dois anos de explorao, se tiverem sido extrados 30% da possana da mina, o
referido ativo, classificado no imobilizado, dever estar avaliado no balano da
empresa por R$ 3 milhes.
Comentrios
Vamos l. Devemos nos utilizar de dois critrios:
1) Em funo do tempo:
A explorao para 5 anos, no valor de R$ 5 milhes, ou seja, 1 milho por
ano.
Assim, passados dois anos teramos R$ 2 milhes em amortizao e valor
contbil de R$ 3 milhes (5 -2).
2) Em funo da possana:
A explorao de 30%, em dois anos, o que resulta em R$ 1,5 milhes, dando
um valor contbil de R$ 3,5 milhes (5 1,5).
Agora voc vai se perguntar: qual dos dois utilizaremos? A resposta, em lio
simples, : aquele que resultar no maior valor amortizado (e menor valor
contbil, conseqentemente)!
Ento, amigos, utilizaremos, neste caso o valor da amortizao em funo do
tempo, e o ativo estar realmente avaliado por R$ 3 milhes.
Todavia, o item est incorreto. Mas, por qu? A resposta se encontra na
classificao que a questo trouxe. Como se trata de explorao de mina,
deveria constar ativo intangvel, onde se l ativo imobilizado.
Gabarito Errado.
34. (CESPE/Contador/STF/2008) O montante pago a ttulo de seguros e

transportes sobre compras de mercadorias ser incorporado ao valor do
estoque de mercadorias disponveis para revenda.
Comentrios
O custo de aquisio dos estoques compreende:
1) Preo de compra
57 de 63

a) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade
no cumulativa)
b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na
aquisio.
4) Os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos do custo
de aquisio.
Gabarito Correto.
35. (CESPE/Contador/STF/2008) O montante pago ao fornecedor a

ttulo de tributos recuperveis ser incorporado ao valor do estoque de
mercadorias adquiridas para revenda.
Comentrios
O custo de aquisio dos estoques compreende:
1) Preo de compra
a) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade
no cumulativa)
b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na
aquisio.
4) Os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos do custo
de aquisio.
Gabarito Errado.
58 de 63

QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
1. (CESPE/Analista/rea 2/ANP/2013) Os ativos com valor residual maior

que zero esto sujeitos reduo do seu valor deprecivel. Isso faz que o valor
contbil desses ativos, ao final de sua vida til, represente os benefcios
econmicos futuros que a venda desses bens ainda ser capaz de proporcionar
empresa que detm o seu controle.
2. (CESPE/Analista/rea 2/ANP/2013) Comparativamente aos mtodos dos
saldos decrescentes e das unidades produzidas, o mtodo linear resulta em
despesas de depreciao inconstantes ao longo da vida til do ativo, refletindo
um padro instvel do consumo dos benefcios econmicos futuros esperados
incorporados no ativo.
3. (CESPE/Analista/rea 2/ANP/2013) Os ativos intangveis esto sujeitos
amortizao com base na sua vida til, que pode sofrer influncia tanto de
fatores econmicos quanto de fatores legais. Ativos intangveis com vida til
indefinida, no entanto, devem ser amortizados no prazo mximo de dez anos.
4. (CESPE/Analista/rea 2/ANP/2013) Os itens de estoques que,
normalmente, no so intercambiveis so avaliados pelos seus custos
individuais, os quais devem ser ajustados aos seus valores realizveis lquidos
sempre que eles se revelarem superiores ou inferiores a esses custos.
5. (CESPE/Analista/rea 2/ANP/2013) A baixa de uma duplicata cujo valor
est totalmente provisionado no impactar o resultado contbil da empresa,
que dever lanar um dbito na conta retificadora de ativo em que est
registrado o valor acumulado da proviso.
6. (CESPE/Analista/rea 2/ANP/2013) Os impostos recuperveis no
compem o custo de aquisio de estoques e no so reconhecidos como ativos
na contabilidade.
7. (CESPE/Analista/rea 2/ANP/2013) A legislao societria estabelece
que as obrigaes classificadas no passivo no circulante devem ser
apresentadas no balano patrimonial pelo seu valor presente, desde que o efeito
desse ajuste seja relevante.
8. (CESPE/Analista Contbil/CNJ/2013) Uma entidade no deve reconhecer
os custos da manuteno peridica de um item do ativo imobilizado no valor
contbil desse item. Pelo contrrio, quando incorridos, esses custos so
reconhecidos no resultado.
9. (CESPE/Analista Contbil/CNJ/2013) Os pronunciamentos do CPC
determinam que, na fase em que o ativo intangvel ainda no est disponvel
59 de 63

para uso, sua capacidade de gerar benefcios econmicos futuros para recuperar
seu valor contbil , usualmente, sujeita a maior incerteza que na fase em que
ele j est disponvel para ser utilizado. Portanto, necessrio que a entidade
proceda, no mnimo anualmente, ao teste por desvalorizao de ativo intangvel
que ainda no esteja disponvel para uso.
10. (CESPE/Analista Contbil/CNJ/2013) Como na fase de pesquisa a
entidade no est apta a demonstrar a existncia de ativo intangvel, os gastos,
quando incorridos, devem ser reconhecidos em contas de resultado.
11.
(CESPE/Analista/Contabilidade/TJ/AC/2012)
O
arrendamento
mercantil ser classificado como financeiro se houver transferncia integral dos
riscos e benefcios inerentes propriedade do bem objeto do negcio.
12. (CESPE/Analista/Contabilidade/TJ/RO/2012) Uma companhia adquiriu
80% das aes ordinrias de certa empresa, desembolsando, nesse
investimento, uma quantia equivalente ao patrimnio lquido registrado na
contabilidade da investida, composto apenas pela conta capital social. Aps o
referido investimento e por ocasio da elaborao das demonstraes contbeis,
a empresa investida apurou lucro lquido de R$ 2.000,00 e sua diretoria props a
distribuio de dividendos no valor total de R$ 1.000,00, ainda pendente de
deliberao pela assembleia geral. Considerando que o capital social da investida
de R$ 3.000,00, o lanamento contbil correto do reconhecimento da
equivalncia patrimonial na investidora o seguinte:
Investimentos em coligadas e controladas
a Receita de equivalncia patrimonial
R$ 1.600,00
13. (CESPE/Analista/Contabilidade/TRE/RJ/2012) Os investimentos em

coligadas sobre cuja administrao determinada empresa tenha influncia
significativa somente devem ser obrigatoriamente avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial quando a empresa controladora participar com pelo
menos 20% do capital votante da controlada.
14. (CESPE/Contador/TRE/RJ/2012) O valor recupervel definido como o
maior nmero absoluto entre o valor justo lquido de despesas de venda de um
ativo ou de unidade geradora de caixa e o seu valor de uso.
15.
(CESPE/Contador/Eletrobrs/2013)
Os
estoques
devem
ser
mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizvel lquido, devendo-se
escolher aquele que for menor.
16. (CESPE/Contador/Eletrobrs/2013) O valor contbil corresponde ao
valor histrico pelo qual um ativo reconhecido no balano, antes da deduo
de toda depreciao, amortizao, exausto acumulada, proviso para perdas ou
teste de impairment.
60 de 63

17. (CESPE/Contador/Eletrobrs/2013) O custo de um bem deve ser
reconhecido como ativo imobilizado se houver previso de que os futuros
benefcios econmicos associados ao bem retornaro entidade e de que o
custo do bem ser mensurado confiavelmente.
18. (CESPE/Contador/Eletrobrs/2013) Os objetivos da anlise de
recuperabilidade dos valores registrados nas contas do ativo imobilizado e do
ativo intangvel incluem a reviso e o ajuste dos critrios contbeis adotados
para determinar a vida til econmica estimada dos referidos ativos e para
calcular os valores de depreciao, exausto e amortizao a que eles estariam
sujeitos.
19. (CESPE/Contador/Eletrobrs/2013) Os investimentos de longo prazo
mantidos para fins de negociao devem ser classificados no ativo no
circulante.
20. (CESPE/Contador/Eletrobrs/2013) A possibilidade de o custo de
determinado item do ativo imobilizado ser mensurado com confiabilidade est
entre as condies para que esse item seja reconhecido como ativo.
21. (CESPE/Contador/Ministrio da Sada/2013) Com o objetivo de
evidenciar fielmente as operaes de leasing nos demonstrativos contbeis, as
operaes de leasing operacional passaram a ser classificadas como operao de
compra e venda financiada e no mais como mero arrendamento, o que obrigou
o reconhecimento do passivo integral e o registro do bem na arrendatria.
22. (CESPE/Contador/Ministrio da Sade/2013) A prevalncia da
essncia sobre a forma, introduzida pelas modificaes Lei n. 6.404/1976,
no era totalmente desconhecida pela contabilidade brasileira, mas ganhou
maior fora na nova legislao.
23. (CESPE/Contador/Ministrio da Sade/2013) Com as alteraes legais
e a publicao dos pronunciamentos do CPC, houve a substituio do critrio de
investimento relevante para a avaliao da influncia significativa, com vistas
avaliao da participao de uma empresa em outra.
24. (CESPE/Analista Judicirio/TRE/ES/2011) Quando o preo corrente
dos bens destinados alienao ou dos produtos e artigos da indstria e do
comrcio da empresa estiver acima do valor do custo de aquisio, a diferena
constituir receita no operacional, mas somente poder ser usada para a
constituio de reservas de contingncia.
25. (CESPE/Contador/FUB/2011) O mtodo do custo foi abolido como forma
de avaliao de investimentos societrios.
26. (CESPE/Contador/FUB/2011)
Avaliam-se os ativos intangveis pelo
custo incorrido na aquisio, vedada qualquer deduo.
61 de 63

27. (CESPE/Contador/FUB/2011) Os estoques devem ser avaliados pelo

custo de aquisio ou de fabricao, reduzido por estimativas de perdas para
ajuste ao preo de mercado, quando este for inferior, vedado qualquer outro
critrio.
28. (CESPE/Contador/FUB/2011) As contas a receber devem ser avaliadas
pelo valor dos ttulos que as compe menos as devidas estimativas de perdas
provveis na realizao.
29. (CESPE/Contador/TJ/RR/2012) Todas as contas de ativo intangvel
sero amortizadas a cada perodo, levando-se a contrapartida a dbito de uma
conta de resultado.
30. (CESPE/Contador/TJ/AC/2012) Um ativo imobilizado foi submetido ao
teste de recuperabilidade e o resultado mostrou perda no valor de R$ 80.000,00.
Nessa situao, a contabilizao a ser feita aumentar a conta do ativo em R$
80.000,00 e a conta de despesa no mesmo valor.
31. (CESPE/Contador/TRE/RR/2012) O arrendamento mercantil
classificado como financeiro ou operacional. No arrendamento operacional, h
transferncia substancial de todos os riscos e benefcios inerentes propriedade,
ao passo que, no financeiro, no h transferncia substancial de riscos e
benefcios inerentes propriedade.
32. (CESPE/Agente/Polcia Federal/2012) O valor amortizvel de ativo
intangvel com vida til indefinida dever ser amortizado de modo a refletir o
padro de consumo, pela entidade, dos benefcios econmicos futuros.
33. (CESPE/Agente/Polcia Federal/2009) Suponha que uma empresa
mineradora tenha adquirido os direitos de explorao de uma mina por R$ 5
milhes, por meio de um contrato com cinco anos de vigncia. Nesse caso, aps
dois anos de explorao, se tiverem sido extrados 30% da possana da mina, o
referido ativo, classificado no imobilizado, dever estar avaliado no balano da
empresa por R$ 3 milhes.
34. (CESPE/Contador/STF/2008) O montante pago a ttulo de seguros e
transportes sobre compras de mercadorias ser incorporado ao valor do
estoque de mercadorias disponveis para revenda.
35. (CESPE/Contador/STF/2008) O montante pago ao fornecedor a
ttulo de tributos recuperveis ser incorporado ao valor do estoque de
mercadorias adquiridas para revenda.
62 de 63

GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
QUESTO GABARITO
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Noes de Contabilidade p/ PF - Agente - 2014

Noes de Contabilidade para Agente de Polcia Federal/2014

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Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.

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No final do ano, tais ttulos apresentam um rendimento de juros de 600 reais, os

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3 - Disponvel para venda futura

Pela avaliao a valor justo:

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Ttulo 3 Disponvel para venda futura:

Pela avaliao a valor justo:

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Posteriormente, em 31.12.2013, a XYZ distribui dividendos no montante de R$

MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL

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Valor da participao da Empresa KLS:

Contabilizao na empresa KLS:

Com a contabilizao acima, o investimento fica registrado, na empresa KLS,

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Valor da participao da Empresa KLS:

Contabilizao na empresa KLS:

Chamamos a ateno para o fato de que o MEP reflete, na investidora, o que

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Valor da participao da Empresa KLS:

Contabilizao na empresa KLS:

31.12.X5 Lucro de 30.000, com distribuio de dividendos no valor

O Balano Patrimonial da Cia ABC fica assim:

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Valor da participao da Empresa KLS:

Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da

Contabilizao na empresa KLS:

Contabilizao dos dividendos

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Contabilizao Cia KLS:

A contabilizao acima idntica que apresentamos anteriormente. Apenas

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Veja que a classificao do veculo no ativo pelo valor justo. A conta

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Conforme a lei 6404/76: