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Albert Einstein.
.DO
FACULTAD DE CONTABILIDAD
Maestra Mencin: Auditora Integral
Alumna:
Contreras Flores Iraisa Rosana
INDICE
Introduccin
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 23
COSTOS POR PRSTAMOS
Objetivo de la Norma
Alcance
Definiciones Importantes
Reconocimiento
Costo por prstamos susceptibles de capitalizacin
Tratamiento aplicable a los costos por prstamos
Inicio de la capitalizacin
Suspensin de la capitalizacin
Cese de la capitalizacin
Informacin a revelar
Tratamiento Tributario de los costos por prstamos
Casos prcticos
El auditor y la NIC 23
4
5
5
5
5
6
8
8
8
8
8
9
9
13
INTRODUCCION
Una empresa o entidad como consecuencia de su habitual desenvolvimiento recurre
normalmente a financiamientos externos, por lo que se incurre en intereses y en gastos
originados por su constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas.
En el presente trabajo se trataran los criterios contables aplicables a los costos por prstamo,
considerando lo dispuesto en la NIC 23, versin 2009 que rige en el Per a partir del
01.01.2011; as como la dinmica contable dispuesta por el Plan Contable General Empresarial,
aplicable en forma obligatoria a partir del 01.01.2011.
La alumna
DEFINICIONES IMPORTANTES
Costos por Prstamos
Son los intereses y otros costos incurridos por una entidad que estn relacionados con
los fondos que ha tomado prestados.
Activo Calificado o Activo Apto
Bien que requiere de un tiempo considerable para estar listo para su venta o uso.
Ejemplos:
REALIZABLE
Vinos o licores
Queso
INMOVILIZADO
Inmuebles
Plantas industriales
Activos financieros
Inventarios producidos o manufacturados en periodos costos.
Activos que ya estn listos para su uso o su venta al momento de ser
adquiridos.
TRANSFIERE RECURSOS
ENTIDAD
FINANCIERA
ENTIDAD
DEVUELVE RECURSOS
MS INTERESES
En otras palabras, el concepto de Costos por Prstamos incorpora tanto los intereses
propiamente dichos, as como los costos directos que se generan por la constitucin,
renovacin o cancelacin de cualquier financiamiento para la empresa.
COMPRENDEN
INTERESES
COSTOS POR
PRSTAMOS
COSTO DIRECTOS:
CONSTITUCION, RENOVACION
O CANCELACION DEL
FINANCIAMIENTO
A estos efectos debe considerarse que este tipo de concepto se genera por operaciones
comerciales propiamente, resultando, tambin, de operaciones no comerciales, tales
como prstamos bancarios propiamente dichos u obligaciones (emprstitos) de terceros.
RECONOCIMIENTO
Solo aquellos costos por prstamos que cumplan las condiciones indicados
en los siguientes grficos podrn considerarse como costos de los activos a
los cuales estn destinados.
Asimismo la capitalizacin debe coincidir con el tiempo sustancial de
adquisicin, produccin o construccin del activo calificado o apto para
estar listo para su venta o su uso.
NO
COSTOS
POR
PRESTAMOS
SE PUEDEN ATRIBUIR
DIRECTAMENTE A
ACTIVOS APTOS
GASTO
SI
ORIGINARAN
BENEFICIOS
ECONOMICOS
FUTUROS
SI
SI
COSTO
INICIO
SUSPENSION
ACTIVO CALIFICADO
CESE
CESE DE LA CAPITALIZACION
de
INFORMACION A REVELAR
Enero
Febrero
DESEMBOLSOS
360,000.00
300,000.00
Valorizacin
Valorizacin
Valorizacin
Valorizacin
3
4
5
6
Marzo
Abril
Mayo
Junio
300,000.00
270,000.00
240,000.00
30,000.00
1,500,000.00
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Junio
TOTAL
DESEMBOLSOS DESEMBOLSOS %
MONTO
RECIBIDOS
ACUMULADOS
360,000.00
360,000
3.00
10,800
300,000.00
660,000
3.00
19,800
300,000.00
960,000
3.00
28,800
270,000.00
1,230,000
3.00
36,900
240,000.00
1,470,000
3.00
44,100
30,000.00
1,500.00
3.00
45,000
1,500,000.00
1,500.00
185,400
(30,000)
3.00
(900)
1,470,000
184,500
RESUMEN:
GASTOS QUE SE INCLUYEN EN EL
COSTO
INTERES QUE SE INCLUYEN AL COSTO
1,470,000
300,000
184,500
1,654,500
900
30,900
DEBE
1,654,500
_____________________ X________________________
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
631 Transporte, correos gastos de viaje.
67 GASTOS FINANCIEROS
670 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros.
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras
entidades
Por los gastos incurridos al finalizar la construccin de la
obra que no
modifica sustancialmente la obra.
_____________________ X________________________
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMPUTABLE ALA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Asiento por destino de los gastos varios.
HABER
1,654,500
30,000
900
30,900
30,000
30,000
Los costos de prstamos que se han cargado al costo del activo calificado
tributariamente no proceden por lo que se producir una diferencia
temporal que debe ser tratada de acuerdo a la Norma Internacional de
Contabilidad N 12 Impuesto a la Renta.
2. DEDUCCIN DE LOS COSTOS DE FINANCIAMIENTO
INGRESOS QUE GENERAN LOS PRSTAMOS
POR
UTILIZACIN PRSTAMO
75.000.00
120,000.00
135,000.00
Abril
Mayo
MESES
PRSTAMO
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
120,000.00
150,000.00
600,000.00
SALDOS PRSTAMOS
600,000.00
525,000.00
405,000.00
270,000.00
150,000.00
-
PRSTAMOS
75,000.00
195,000.00
330,000.00
450,000.00
600,000.00
%
2.50
2.50
2.50
2.50
2.50
INTERES PAGADOS
MONTOS
1,875.00
4,875.00
8,250.00
11,250.00
15,000.00
41,250.00
SALDOS
DEPOSITADOS
525,000.00
405,000.00
270,000.00
150,000.00
-
INTERES GANADOS
%
MONTOS
1.50
7,875.00
1.50
6,075.00
1.50
4,050.00
1.50
2,250.00
20,250.00
Una vez terminada la construccin y clculos los costos por prstamos que
deben ser cargados al costo del activo, los ingresos que se obtengan por las
inversiones temporales mientras se efectan los desembolsos para la
construccin del activo, estos montos se deben deducir de los costos por
prstamos incurridos.
Para el caso que venimos desarrollando los montos a deducir sern los
siguientes:
INTERESES PAGADOS
INTERESES RECIBIDOS
INTERESES A CAPITALIZAR
GASTOS POR CAPITALIZAR
600,000.00
INTERESES RECIBIDOS
41,250.00
(20,250.00)
--------------21,000.00
(21,000.00)
--------------621,000.00
CONTABILIZACIN
_____________________ X________________________
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construccin y obras de curso
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y
otras entidades.
Por los gastos e intereses realizados que se
cargan al costo.
Debe
621,000.00
Haber
621,000.00
EL AUDITOR Y LA NIC 23
El auditor al evaluar y examinar el rubro de los costos por prstamos tiene que verificar
la razonabilidad y la fiabilidad del tratamiento contable de estos costos, es decir
verificar la correcta contabilizacin.
Para el visualizar el trabajo del auditor tomaremos como base el segundo caso prctico,
para lo cual se detecta que los interese recibidos no se descontaron del costo total a
capitalizar, por lo que tendramos la cuenta 33 INMUEBLE MAQUINARIA Y
EQUIPO sobrevaluada en S/. 20,250.
Se recomienda proceder con el respecto ajuste.
ASIENTO DE AJUSTE
77 INGRESOS FINANCIEROS
20,250
772 Rendimientos ganados
33 INMUEBLE MAQUINARIA
E QUIPO
339 Construccin y Obras de
curso
Por el ajuste de los intereses recibidos
por los
20,250
20,250
764,228
751
20,250
10,960
31,210
S/.
HABER
S/.
BALANCE
FINAL
S/.
ACTIVO
Activo Corriente
Efectivo y Equivalente de Efectivo
2,503,608
2,503,608
1,086,664
1,086,664
542,906
542,906
Mercaderias
Servicios y otros contratados por
anticipado
118,229
118,229
150,679
150,679
4,402,086
4,402,086
Activo No Corriente
Inmueble, Maquinaria y Equipo
Total Activo
784,478
20,250
764,228
5,186,564
5,166,314
3,273,909
3,273,909
631,814
631,814
Obligaciones financieras
50,000
50,000
38,344
38,344
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo Corriente
Cuentas por pagar comerciales
Patrimonio
Capital social
Reservas
7,668
7,668
Resultados Acumulados
542,260
542,260
642,569
622,319
5,186,564
5,166,314
Ventas Netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
S/.
S/.
70,781,73
4
66,556,03
6
HABER
S/.
BALANCE
FINAL
S/.
70,781,73
4
66,556,03
6
4,225,698
4,225,698
-961,637
2,884,912
3,846,549
-961,637
-2,884,912
379,149
379,149
Gastos Operativos:
Gastos de Administracin
Gastos de Ventas
Utilidad (prdida) de
Operacin
-3,846,549
31,210
20,250
10,960
232,210
232,210
263,420
243,170
642,569
622,319