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CONTABILIDADE GERAL
Atividade
Prtica
Supervisionada
da
disciplina
Polo Unieducao18920
Anpolis 2014
UNIVERSIDADE ANHANGUERA-UNIDERP
SUMRIO
Introduo ..................................................................................................................................3
ETAPA 1 PATRIMNIO.....................................................................................................4
Tabela 1 Relao de Contas Patrimoniais ...............................................................................4
Definio de valores de bens .....................................................................................................4
Valor do Patrimnio Lquido .....................................................................................................6
Balano Patrimonial da empresa Abril Educa ...........................................................................7
Relao de Contas Patrimoniais ................................................................................................8
ETAPA 2 BALANO PATRIMONIAL..............................................................................9
Valor do Capital Social ..............................................................................................................9
Verificao do Balano Patrimonial ..........................................................................................9
Resenha Pronunciamento Conceitual Bsico ..........................................................................10
ETAPA 3 Demonstraes do Resultado do Exerccio.......................................................12
Tabela 2 Relao de Contas Patrimoniais .............................................................................12
Conceito de DRE .....................................................................................................................14
Conceito de Receitas ................................................................................................................14
Conceito de Lucro Bruto ..........................................................................................................15
Conceito de Lucro Operacional ...............................................................................................16
Conceito de Lucro Lquido ......................................................................................................17
ETAPA 4 PLANO DE CONTAS........................................................................................17
Resumo sobre Balancete de Verificao ..................................................................................20
Apurao de Demonstrao do Resultado do Exerccio ..........................................................21
Concluso .................................................................................................................................23
Bibliografia ..............................................................................................................................24
Introduo
Este trabalho visa aproximar a base terica da disciplina Contabilidade com a
base altamente prtica dos conceitos ensinados em aula. O estudo um dos melhores
caminhos para se desenvolver um projeto de anlise de uma empresa sob os aspectos
econmicos e financeiros, usando como ferramenta basicamente as demonstraes
financeiras.
As demonstraes utilizadas como ferramenta so:
#Balano Patrimonial;
#Demonstrao de Resultados;
O Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar,
quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da
entidade, constitudo pelo ativo, passivo e patrimnio lquido. O Ativo da empresa refere-se
parte positiva e tambm conhecido como aplicaes de recursos, isto , demonstra
como a empresa aplicou os recursos originados no passivo. O passivo e patrimnio lquido
referem-se parte negativa; o passivo tambm conhecido como origem de recursos,
isto , ele demonstra como a empresa conseguiu os recursos que possui.
Conforme Coelho e Lins (2010) A Lei
556,
de
25/06/1850 -
Cdigo
Comercial Brasileiro, foi a primeira norma legal que exerceu alguma regulamentao
sobre a contabilidade. O Decreto-lei 2.627/1940 surgiu para determinar algumas regras para
as Sociedades Annimas e a Lei 6.404/1976 veio substituir o decreto-lei com algumas
mudanas e modificada ainda em alguns dispositivos pelas leis 11.638/2007 e 11.941/2009
que segundo Coelho e Lins (2010, p. 14), essa com certeza uma das principais
mudanas em toda a Legislao societria no Brasil.
Com estas demonstraes possvel se analisar alguns parmetros bastante
pertinentes de uma empresa, pois por meio desses relatrios que se tm as informaes
necessrias para a tomada de deciso. Portanto, este o objetivo deste trabalho, analisar e tirar
concluses da empresa estudada.
ETAPA 1 PATRIMNIO
Passo 1
Reorganizar corretamente as contas da empresa INOVAO & DESAFIO COM
Ltda. em Bens, Direitos e Obrigaes, considerando que na Tabela 1 Relao de Contas
Patrimoniais, a maioria das contas encontra-se classificada incorretamente.
Tabela 1 Relao de Contas Patrimoniais
Inovao & Desafio Com. Ltda
BENS
R$
DIREITOS
R$
OBRIGAES
R$
Instalaes
40.000,00
Adiantamento
Funcionrios
60.000,00
Fornecedores
480.000,00
Veculos
75.000,00
Duplicatas a
Receber
Mercadorias
280.000,00
Despesas pagas
antecipadamente
300,00
Impostos e
taxas
101.00,00
Moveis
43.000,00
Aplicaes de
curto prazo
24.000,00
Contas a pagar
55.000,00
Material de
embalagem
7.000,00
Adiantamento
fornecedor
800,00
Estoque
material de
limpeza
1.200,00
Impostos a
recuperar
4.000,00
Caixa
6.000,00
Terrenos
50.000,00
Imveis
185.000,00
25.000,00
3.000,00
Emprstimo a
pagar
150.000,00
Gasto de
Constituio
145.500,00
Estoque e
materiais de
escritrio
8.500,00
Computadores
25.000,00
e perifricos
Marcas e
patentes
15.600,00
Banco conta
movimento
250.000,00
Total
986.300,00
Total: R$2.627,40
Total
701.800,00
Total
939.300,00
Passo 2
Entende-se por Bens as coisas teis, capazes de satisfazer s necessidades das
pessoas e das empresas.
* Bens de consumo: so bens no durveis que so usados no processo produtivo,
que ao seu final, geram despesas para a empresa. So exemplos de bens de consumo: produtos
de limpeza, combustvel, material de escritrio, etc.
* Bens intangveis: como o prprio nome j indica, so todos os bens que no tm
forma fsica, mas que tm participao social na empresa. Marcas e patentes, direitos autorais,
benfeitorias em prdios de terceiros, so somente alguns exemplos de bens intangveis.
* Bens de troca: so bens que se usa para trocar por outros. Por exemplo:
dinheiro, cheques,etc.
* Bens de uso: tambm chamados de bens de capital, so todos aqueles que tm
durabilidade maior que um ano e que fazem parte da rotina operacional da empresa. Temos
como exemplos: imveis, maquinrio, veculos, entre outros.
Classificao dos bens em: Bens de Uso, Bens de Consumo, Bens de Troca e
Bens Intangveis.
Definir seus valores totais e seus valores especficos.
Bens de consumo
Bens intangveis
Bens de Troca
Caixa
Banco conta movimento
Estoque Mercadorias
Total
15.600
25.000
40.600
Bens de uso
6.000
250.000
280.000
536.000
Imveis
Veculos
Mveis e utenslios
Instalaes
Mveis e utenslios
Instalaes
Total
Total: R$1.011.300,00
185.000
75.000
43.000
40.000
43.000
40.000
418.000
Passo 3
Determinar o valor do Patrimnio Lquido da empresa e descrever em qual
situao patrimonial a empresa se encontra.
Ativo
Bens = 986.300
Direitos = 701.800
Total = 1.688.100
Passivo
Obrigaes = 939.300
PL = 748.800
Total = 1.688.100
1.688.100
1.688.100
Equao patrimonial: PL = A - P
PL= 748.800
A empresa Inovao e Desafio Com. Ltda. encontra-se em situao liquida positiva, pois
possui patrimnio lquido R$: 748.800,00.
Situao Liquida Positiva.
O patrimnio representa a parte diferencial entre o ativo e o passivo exigvel e
representa as obrigaes da entidade para com os scios ou acionistas (proprietrios) e indica
a diferena entre o valor dos bens e direitos (ativo) e o valor das obrigaes com terceiros
(passivo exigvel).
Esta parte (PL/SL) que vai medir ou avaliar a situao ou condio da empresa,
sendo, portanto, considerado passivo no exigvel.
Passo 4
Encontrar nos jornais de grande circulao, balanos publicados com a mesma
situao lquida da empresa INOVAO & DESAFIO COM Ltda.
Nome de Prego
CNPJ
Atividade Principal
ABRIL EDUCA
02.541.982/0001-54
Edio impresso publicao divulgao
e comercializao no atacado ou varejo de livros.
Apostilas e publicaes de qualquer natureza
voltadas principalmente para a educao.
30/09/2011
31/12/2010
955.587
730.454
1.676.995
912.913
912.255
1.340.720
548.707
457.707
Atribudo Controladora
Demonstrao do Resultado -
01/01/2011 a 30/09/2011
01/01/2010 a 30/09/2010
Consolidado
Receita de Venda
Resultado Bruto
Resultado de equivalncia
Patrimonial
Resultado Financeiro
Resultado Lquido das
Operaes Continuadas
Lucro (prejuzo) do Perodo
Lucro (prejuzo) do Perodo
407.948
261.892
0,00
407.948
96.736
0,00
49.101
9.460
10.127
28.113
9.460
9.302
28.113
28.113
atribudo a Controladora
Demonstrao do Fluxo de
01/01/2011 a 30/09/2011
01/01/2010 a 30/09/2010
Caixa - Consolidado
7
Atividades Operacionais
Atividades de Investimentos
Atividades de Financiamento
Variao Cambial sobre Caixa e
75.989
228.997
262.516
0,00
21.106
368.362
591.180
0,00
Equivalentes
Aumento (Reduo) de Caixa e
109.508
201.612
Equivalentes
Posio Acionria
Nome
Abrilpar Participaes S.A
Roberto Civita
Giancarlo Francesco Civita
Victor Civita
Roberta Ana Maria Civita
Br Educacional Fundo de Investimento em Participaes
Fip Brasil de Governana Corporativa
Manoel Luiz Ferro de Amorim
OUTROS
Aes Tesouraria
Total
%ON
60,00
7,43
2,03
2,03
2,03
5,28
5,96
0,30
14,94
0,00
100,00
%PN
2,86
18,04
4,92
4,92
4,92
12,83
14,49
0,73
36,29
0,00
100,00
% Total
34,22
12,22
3,33
3,33
3,33
8,69
9,81
0,49
24,58
0,00
100,00
124.204.274
102.266.778
226.471.052
Passivo
6.000
250.000
24.000
70.000
Passivo Circulante
Fornecedores
Contas a pagar
Aluguis a pagar
Impostos e taxas recolher
480.000
55.000
3.000
101.000
8
Ttulos a receber
Duplicatas a receber
Adiantamentos
4.000
800
150.000
funcionrios
Adiantamentos
145.500
fornecedores
Despesas pagas
antecipadamente
Materiais de embalagem
No Circulante
7.000 Total
Computadores e
25.000
perifricos
Mveis e Utenslios
43.000
Veculos
75.000
Instalaes
40.000
Terrenos
50.000
Imveis
185.000
748.800
1.688,100
Intangvel
Marcas e patentes
15.600
Diferido
25.000
Total
1.688.100,00
Passo 2
Ficara dividido assim:
Patrimnio Lquido
Capital social
Reserva de lucros
748.200,00
659.300,00
89.500,00
Passo 3
Conforme o Balano ficou determinado sobre a existncia do DIFERIDO assim:
O ativo diferido foi extinto pela MP n 449/08, a qual, todavia, admite que seu
saldo existente em 31 de dezembro de 2008 que, pela sua natureza, no possa ser alocado a
outro grupo de contas, possa permanecer no ativo sob essa classificao at sua completa
amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao.
9
futuro para entidade. J o passivo uma obrigao atual da empresa ou entidade que foram
resultantes de eventos ocorridos cujo sua liquidez resulte em sada de recursos capazes de
gerar
arrendado pela parte de sua vida til como contraprestao de aceitar a obrigao de pagar por
esse direito do valor mais apropriado e perto do valor realmente justo do ativo e encargo
financeiro. Sendo assim o arrendamento financeiro dar origem a itens que satisfazem a
definio de um ativo e um passivo e sendo reconhecidos no balano patrimonial.
Conforme item 52, balanos patrimoniais devem ser elaborados de acordo com essas regras
dos pronunciamentos tcnicos e devem incluir como ativo ou passivo item
que
satisfaam as definies.
Agora em benefcio econmico futuro embutido em um ativo contribuir sendo
isso direta ou indiretamente no fluxo de caixa ou sendo equivalentes de caixa para
esta entidade
ou empresa.
servio capazes de satisfazer os desejos e necessidades dos cliente. Tendo em vista que
clientes se dispem a pagar por eles e contribuir assim para o fluxo de caixa da entidade.
ETAPA 3 Demonstraes do Resultado do Exerccio
Passo 1
Inovao & Desafio Com. Ltda
Outras receitas
Outras despesas
Devolues de vendas
Fornecedores
Tabela 2 em 20/08/2009
350.250
90.750
5.670
480.000
11
X
X
X
80.400
600.000
280.000
300
45.800
15.950
55.000
23.000
5.900
72.000
Compras de mercadorias
12.500
35.000
800
Emprstimos a pagar
Despesas de juros
Despesa de aluguel
Estoque final de mercadorias
150.000
47.090
5.500
210.600
Passo 2
DRE do exerccio
RECEITA BRUTA DE VENDAS
Venda de produtos (VENDAS DE MERCADORIAS)
(-) Impostos incidentes s/ vendas (ICMS SOBRE VENDAS)
(-) Devolues s/ as vendas
(-) Abatimentos s/ vendas
RECEITA LIQUIDA DAS VENDAS
(-) Custo das mercadorias vendidas
LUCRO BRUTO
(-) Despesas operacionais
(-) Despesas Administrativas
(-) Despesas com Vendas
(-) Despesas Financeiras
(-) Outras despesas
(+) Outras Receitas
Receita bruta
Dedues
Custos
Despesas
Outras receitas
Despesas n/dedutveis
Dedues provises
600.00
(-72000)
(-5470)
(-5900)
516.430
(-189.900)
326.530
(-15.950)
(-52.100)
(-35.000)
(-70.090)
(-90.750)
350.250
600.000
(-83.750)
(-189.900)
(-263.890)
350.250
80.400
(-80.400)
12
412.890
412.890
189.900
326.530
412.890
Passo 3
Conceito da DRE
Demonstrao do resultado do exerccio um relatrio contbil elaborado em
conjunto com o balano patrimonial, que descreve as operaes realizadas pela empresa em
um determinado perodo.
No Brasil a DRE deve ser elaborada obedecendo ao princpio do Regime de
Competncia. Segundo o Manual de Contabilidade Empresarial Por este princpio, as receitas
e as despesas devem ser includas na operao do resultado do perodo em que ocorreram,
sempre simultaneamente quando se correlacionam, independente de recebimento ou
pagamento.
Nota-se, assim, que a DRE elaborada ao mesmo tempo em que se define o
balano patrimonial e que no possvel conceber este relatrio dissociado deste outro
instrumento contbil.
Conceito de receitas
Considera-se como receita de uma empresa o dinheiro que a mesma recebe ou tem
direito a receber, proveniente das operaes da mesma.
Observe
diferena
entre
recebido
"com
direito
receber".
"a
receber"
posteriormente,
esse
"direito"
originou-se
de
uma
receita.
e compras.
do problema.
14
Embora bastante til, a anlise das variaes no lucro bruto sobre as vendas deve
ser interpretada com certo cuidado, pois no pretende mostrar o efeito da mudana de preos
sobre o volume de produtos vendidos.
O controle do efeito de volume, preo unitrio e custo unitrio
esto
baseado na premissa de que cada um deles aja independentemente. Ora, essa premissa no
inteiramente exata, pois existe inter-relao entre vendas, custo e volume, na medida em que
afetam o lucro bruto sobre vendas.
Conceito de lucro operacional
a diferena entre a Receita Lquida (Receita Bruta menos as Dedues) menos
os Custos das Mercadorias Vendidas ou dos Servios Prestados, sem considerar as despesas
operacionais.
cadeira, o Custo ser, evidentemente, R$ 60,00, de apenas uma cadeira. Mas se ela vendesse
10 cadeiras, teria uma venda de R$ 1.000,00, mas o Custo tambm subiria para R$ 600,00.
Por isso que um gasto varivel. As Despesas so gastos fixos porque no dependem das
vendas para aumentarem ou diminurem.
Tanto faz a
empresa vender ou no vender, este desembolso ela ter de arcar todo o ms. Por isso que as
Despesas
so
gastos
fixos,
no
variam
com
as
vendas.
acumulados, com observncia das disposies da lei comercial (RIR/1999, art. 274).
Como dever ser apurado o lucro lquido do perodo de apurao pelas
pessoas jurdicas sujeitas tributao com base no lucro real?
O lucro lquido do perodo de apurao de qualquer pessoa jurdica, ainda que no
constituda sob a forma de sociedade por aes, dever ser apurado com observncia das
disposies da Lei n 6.404, de 1976, conforme o disposto no RIR/1999, art. 274, 1.
Assim, a escriturao dever ser mantida em registro permanente, em obedincia
aos preceitos da legislao comercial, bem como aos Princpios Fundamentais de
Contabilidade, devendo observar mtodos e critrios contbeis uniformes no tempo e registrar
as mutaes patrimoniais, segundo o regime de competncia (Vide arts. 191, 187, 189 e 190
da
1 ATIVO
2 PASSIVO
2.1 CIRCULANTE
1.1.1 Caixa
2.1.1.02 INSS
2.1.1.03 FGTS
2.1.2.01 Fornecedores
1.1.3.01 Clientes
1.1.4 Estoques
1.1.4.01 Mercadorias
2.2 NO CIRCULANTE
1.1.4.03 Insumos
1.1.4.04 Outros
2.3 PATRIMNIO LQUIDO
16
1.2 NO CIRCULANTE
1.2.1.01 Clientes
2.3.2. Reservas|
1.2.2 INVESTIMENTOS
1.2.3 IMOBILIZADO
1.2.3.01 Terrenos
Anteriores
1.2.3.04 Veculos
1.2.3.05 Mveis
1.2.3.98 (-) Depreciao Acumulada
1.2.3.99 (-) Amortizao Acumulada
1.2.4 INTANGVEL
1.2.4.01 Marcas
1.2.4.02 Softwares
1.2.4.99 (-) Amortizao Acumulada
3 CUSTOS E DESPESAS
3.1 Custos dos Produtos Vendidos
3.1.1 Custos dos Materiais
3.1.1.01 Custos dos Materiais Aplicados
3.1.2 Custos da Mo-de-Obra
3.1.2.01 Salrios
3.1.2.02 Encargos Sociais
3.2 Custo das Mercadorias Vendidas
3.2.1 Custo das Mercadorias
3.2.1.01 Custo das Mercadorias
Vendidas
3.3 Custo dos Servios Prestados
17
Passo 2
Balancete de verificao
O balancete de verificao um demonstrativo auxiliar de carter no obrigatrio,
que relaciona os saldos das contas remanescentes no dirio. Imprescindvel para verificar se o
mtodo de partidas dobradas est sendo observado pela escriturao da empresa. Por este
mtodo cada dbito dever corresponder a um crdito de mesmo valor, cabendo ao balancete
verificar se a soma dos saldos devedores igual a soma dos saldos credores.
Este demonstrativo deve ser levantado mensalmente segundo a NBC T 2.7,
unicamente para fins operacionais, no tendo obrigatoriedade fiscal, com suas informaes
extradas dos registros contbeis mais atualizados. O grau de detalhamento do balancete de
verificao dever estar adequado a finalidade do mesmo. Caso o demonstrativo seja
destinado a usurios externos o documento dever ser assinado por contador habilitado pelo
conselho regional de contabilidade (CRC).
Geralmente o balancete levantado antes do incio de um novo exerccio,
servindo tambm como suporte aos gestores para visualizar a situao da empresa diante
dos
relevncia.
Primeiro passo para elaborar o balancete de verificao dispor de todos os
razonetes com todas as operaes contabilizadas. O segundo passo acharmos o saldo de
cada conta, e indicar se ela credora ou devedora. Achar o saldo da conta no momento,
no mais mistrios nenhum basta somarmos os lanamentos de cada lado do razonetes e
diminuir o maior saldo do menor. O saldo ser devedor ou credor, se o resultado encontrado
estiver no lado do dbito ou do crdito.
Entendido isso podemos apurar o saldo de todas as contas, utilizar as siglas CR
para indicar um saldo credor e a sigla DV para indicar um saldo devedor.
Apurao e demonstrao do resultado do exerccio
19
contas
especficas. A maioria das empresas constituda para gerar lucros, com exceo de algumas
tais como associaes, sindicatos, cooperativas e etc.
Apurar o resultado de uma empresa saber se ela gerou lucro ou prejuzo que
outra funo da contabilidade.
Por exemplo, se uma cadeira, custou R$ 100,00 e voc a vendeu por R$ 200,00,
voc teve um lucro de R$ 100,00 (200,00 100,00 = 100,00).
Mas nem sempre simples assim, uma empresa tem vrias outras despesas, tais
como aluguel, telefone, luz, gua, IPTU, impostos, salrios e etc.
Considerando que as vendas e despesas no valor de R$ 250,00, teremos:
Preo de Venda R$ 200,00
(-) Custo da Mercadoria R$ 100,00
Lucro Bruto R$ 100,00
(- ) Despesas R$ 250,00
Prejuzo R$ 150,00
Mesmo uma empresa dando prejuzo no quer dizer que ela perdeu dinheiro.
extremamente importante apurar o lucro de forma correta! Havendo erro na
apurao do lucro, haver erro no pagamento do imposto, se por algum motivo o lucro errado
ficou a menor, o imposto foi pago a menor a empresa fica sujeita multa da RECEITA
FEDERAL (FISCO, para designar qualquer fiscal, seja ele do estado no caso do ICMS, ou do
municpio no caso do ISS). Receitas, Despesas e Custos so as contas transitrias ou
temporrias.
Desta forma, elas no aparecem no balano - possuem saldo at o momento em
que iremos apurar o resultado.
Quando realizamos a apurao essas contas tm o seu saldo transferido para outra
conta (APURAO DO RESULTADO DO EXERCICIO) nesse momento essas contas sero
zeradas.
A apurao do Resultado do Exerccio, deveremos trabalhar apenas as contas de
Resultado j que as contas do ATIVO e do PASSIVO j foram processadas.
20
Concluso:
Contabilidade um setor das cincias de administrao que cuida da classificao,
registro e anlise de todas as transaes realizadas por uma empresa ou rgo pblico,
permitindo dessa forma uma constante avaliao da situao econmico-financeira.
Tem por objeto o patrimnio econmico das pessoas fsicas ou jurdicas, comerciais ou
civis, bem como o patrimnio pblico e as questes financeiras do Estado.
21
os
usurios externos organizao, e regulada por leis na defesa dos interesses sociais.
Com as mudanas ocorridas nas atividades contbeis nas ltimas dcadas do sculo
XX pela introduo dos softwares de gesto, tanto a Contabilidade Gerencial, a Contabilidade
Financeira e a Contabilidade Administrativa, passaram a fazer parte daquilo que podemos
chamar de um Sistema de Informao Contbil.
Bibliografia
Links pesquisados:
http://www.valdecicontabilidade.cnt.br/meus_servicos/contabilidade/conceitos.htm
http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/
22
http://www.fluxo-de-caixa.com/fluxo_de_caixa/contabilidade.htm
http://www.valdecicontabilidade.cnt.br/meus_servicos/contabilidade/conceitos.htm
http://www.bmfbovespa.com.br/cias-listadas/empresaslistadas/ResumoEmpresaPrincipal.aspx?codigoCvm=22551&idioma=pt-br
http://www.econtal.com.br/2006/11/24/controle-sobre-o-lucro-bruto
http://www.cpc.org.br/pdf/CPC00_R1.pdf
http://www.juliobattisti.com.br/tutoriais/rodrigosfreitas/conhecendocontabilidade
http://www.contabeis.com.br/artigos/801/conceito-objetivos-e-estrutura-da-dre/
23