Libro ESFA NIIF PYMES Actualicese

Estado
de Situacin Financiera de
Apertura NIIF PYMES: Qu hacer y cmo
hacerlo?

Caso prctico (incluye Modelo de Manual
de Polticas Contables)

Grupo No. 2 NIIF para las PYMES

Autor: Carlos Arturo Rodrguez Vera

ESFA - NIIF PYMES: Qu hacer y cmo hacerlo?


CONTENIDO

INTRODUCCIN.

CAPTULO I - NORMATIVIDAD.

1. LEY 1314 DE 2009.
2. DECRETO 3022 DE 2013.
3. CIRCULAR EXTERNA 115-000002 DE 2014 DE LA SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES.

CAPTULO II - MBITO DE APLICACIN DE LA NIIF PARA LAS PYMES EN COLOMBIA.

1. MBITO DE APLICACIN.
2. CRONOGRAMA DE APLICACIN.
3. DOCTRINA OFICIAL DEL CONSEJO TCNICO DE LA CONTADURA PBLICA.

CAPTULO III - RESUMEN TCNICO DE LA NIIF PARA LAS PYMES.

1. ORIGEN DE LA NIIF PARA LAS PYMES.
2. ESTRUCTURA DE LA NIIF PARA LAS PYMES.
3. PRINCIPALES ASPECTOS TCNICOS DE LA NIIF PARA LAS PYMES.
4. CONCLUSIONES.

CAPTULO IV TRANSICIN HACIA LA NIIF PARA LAS PYMES.

1. FACTORES CLAVE PARA UNA CONVERSIN EXITOSA.
2. CONSIDERACIONES AL PROYECTO DE CONVERSIN.
3. ADMINISTRACIN DEL PROYECTO DE CONVERSIN.
4. PRINCIPALES ACTIVIDADES DEL PROYECTO DE CONVERSIN.
5. POLTICAS CONTABLES BAJO LA NIIF PARA LAS PYMES.
6. ELABORACIN DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA BAJO LA NIIF
PARA LAS PYMES.



CAPTULO V. PLANTEAMIENTO Y DESARROLLO DEL CASO PRCTICO.

I. ACTIVO.

1. EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO.
2. INVERSIONES EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO.
3. INVERSIONES EN INSTRUMENTOS DE DEUDA.
4. OTRAS INVERSIONES.
5. DEUDORES.
6. INVENTARIOS.
7. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.
8. ARRENDAMIENTOS.
9. ACTIVOS INTANGIBLES.
10. ACTIVOS DIFERIDOS.
11. OTROS ACTIVOS.

II. PASIVO

1. OBLIGACIONES FINANCIERAS.
2. PROVEEDORES.
3. CUENTAS POR PAGAR.
4. IMPUESTOS, GRAVMENES Y TASAS.
5. OBLIGACIONES LABORALES.
6. PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES.
7. PASIVOS DIFERIDOS.

III. PATRIMONIO.

IV. RESUMEN HOJA DE TRABAJO DE CONVERSIN.

V. IMPUESTO DIFERIDO.

VI. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA.

VII. CONCILIACIONES.

1. CONCILIACIN DEL PATRIMONIO.
2. CONCILIACIN DEL RESULTADO.

CAPTULO VI. MODELO DE MANUAL DE POLTICAS CONTABLES.



INTRODUCCIN.

1. ASPECTOS GENERALES.
2. MARCO CONCEPTUAL.
3. POLTICAS CONTABLES GENERALES.
4. POLTICAS DE PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
5. POLTICAS DE PREPARACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
6. POLTICA DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (EJEMPLO).

INTRODUCCIN

A partir de la promulgacin de la Ley 1314 del 13 de julio de 2009, Colombia se insert
formalmente en el proceso de convergencia a estndares internacionales de contabilidad
e informacin financiera y de aseguramiento de la informacin, con el propsito de
mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armnico de la actividad
empresarial de las personas naturales y jurdicas, nacionales o extranjeras..

El Decreto 3022 de 2013 por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009, sobre el Marco
Tcnico Normativo para los preparadores de informacin financiera que conforman el
Grupo 2, defini el tipo de entidades que lo integran (bsicamente entidades grandes que
no cumplen requisitos para perrenecer al Grupo 1, y entidades medianas y pequeas) y,
las normas a aplicar por este grupo, las cuales corresponden a las Normas de Informacin
Financiera NIF, conformadas por la Norma Internacional de Informacin Financiera para
Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) emitida en espaol en el ao 2009,
por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por su sigla en ingls).
Tambin defini el cronograma de aplicacin del nuevo marco normativo.

En este contexto se presenta esta publicacin titulada Estado de Situacin Financiera de
Apertura NIIF PYMES: Qu hacer y cmo hacerlo?, la cual incluye un Caso Prctico y un
Modelo de Manual de Polticas Contables. Este documento tiene como antecedente
inmediato la Gua Prctica para elaborar el Estado de Situacin Financiera de Apertura
bajo NIIF PYMES de autora del propio C.P. Carlos Arturo Rodrguez Vera y publicada por
la Superintendencia de Sociedades.

El propsito de esta obra es ayudar a los preparadores y usuarios de la informacin
financiera pertenecientes al Grupo 2 de entidades que deben llevar a cabo el proceso de
convergencia hacia estndares internacionales, a planificar, elaborar, entender y
presentar el Estado de Situacin Financiera de Apertura bajo la NIIF para las PYMES.

La obra est elaborada de una forma sencilla y prctica. Su estructura es la siguiente: Se
empieza citando la base normativa sobre la cual se soporta el proceso de convergencia
hacia la NIIF para las PYMES del Grupo 2 (Captulo I); contina con la definicin del mbito
de aplicacin del Marco Tcnico Normativo de las entidades del Grupo 2 (Captulo II);
despus se presenta un resumen tcnico de la NIIF para las PYMES, con el objetivo de que
el lector, antes de introducirse en el caso prctico, conozca los mnimos tcnicos que le
permitan seguirlo (Captulo III); adems, se sugieren las etapas, fases y actividades que
deberan ejecutarse para que el proyecto de convergencia hacia la NIIF para las PYMES sea
exitoso (Captulo IV).



La obra contiene el planteamiento y desarrollo de un caso prctico, por medio del cual se
explica la transicin hacia la NIIF para las PYMES, es decir, la elaboracin del Estado de
Situacin Financiera de Apertura bajo la NIIF para las PYMES (Captulo V).

Por ltimo, se presenta un Modelo de Manual de Polticas Contables bajo la NIIF para las
PYMES (Captulo VI).

El caso tiene como punto de partida el Balance General (estado financiero separado) de la
Entidad MCRD a 31 de diciembre de 2014, preparado bajo los PCGA locales (Decretos
Reglamentarios 2649 y 2650 de 1993), y tiene como punto de llegada el Estado de
Situacin Financiera de Apertura bajo la NIIF para las PYMES del 1 de enero de 2015, con
sus respectivas Conciliaciones del Patrimonio y el Resultado, y el clculo del Impuesto
Diferido.

Para efectos de hacer posible la presentacin de varios escenarios, distintas operaciones,
dismiles situaciones, mltiples alternativas, y de abarcar la mayor cantidad posible de
Secciones de la NIIF para las PYMES, el caso contempla los siguientes supuestos:

i.
La Entidad MCRD pertenece al sector real de la economa.

ii.
La Entidad MCRD tiene objeto social indeterminado, es decir, desarrolla a la vez
actividades comerciales, industriales, agrcolas, de servicios, etc.

iii.
La Entidad MCRD para efectos del Marco Tcnico Normativo aplicable, pertenece
al Grupo 2, por tanto debe implementar la NIIF para las PYMES.

iv.
Toda la informacin financiera presentada en el desarrollo del caso, incluido el
Balance General y el Estado de Situacin Financiera de Apertura, est expresada en
miles de pesos colombianos (a menos que expresamente se indique otra cosa).

v.
La moneda funcional y la moneda de presentacin es el peso colombiano.

En la conversin de cada una de las partidas del Balance General, se desarrollaron los
siguientes aspectos:

1. Tratamiento bajo PCGA locales.
2. Valor en libros bajo PCGA locales.
3. Tratamiento bajo la NIIF para las PYMES (incluye impuesto diferido).
4. Comprobante contable de conversin.
5. Comparacin NIIF plenas vs. NIIF para las PYMES.



1. LEY 1314 DE 2009.

CAPTULO I - NORMATIVIDAD.
LEY 1314 DE 2009

(julio 13)

Diario Oficial No. 47.409 de 13 de julio de 2009

CONGRESO DE LA REPBLICA

Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e informacin financiera y de
aseguramiento de informacin aceptados en Colombia, se sealan las autoridades
competentes, el procedimiento para su expedicin y se determinan las entidades
responsables de vigilar su cumplimiento.

EL CONGRESO DE COLOMBIA

DECRETA:

ARTCULO 1o. OBJETIVOS DE ESTA LEY. Por mandato de esta ley, el Estado, bajo la
direccin del Presidente la Repblica y por intermedio de las entidades a que hace
referencia la presente ley, intervendr la economa, limitando la libertad econmica, para
expedir normas contables, de informacin financiera y de aseguramiento de la
informacin, que conformen un sistema nico y homogneo de alta calidad, comprensible
y de forzosa observancia, por cuya virtud los informes contables y, en particular, los
estados financieros, brinden informacin financiera comprensible, transparente y
comparable, pertinente y confiable, til para la toma de decisiones econmicas por parte
del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, los inversionistas
actuales o potenciales y otras partes interesadas, para mejorar la productividad, la
competitividad y el desarrollo armnico de la actividad empresarial de las personas
naturales y jurdicas, nacionales o extranjeras. Con tal finalidad, en atencin al inters
pblico, expedir normas de contabilidad, de informacin financiera y de aseguramiento
de informacin, en los trminos establecidos en la presente ley.

Con observancia de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional, con el
propsito de apoyar la internacionalizacin de las relaciones econmicas, la accin del
Estado se dirigir hacia la convergencia de tales normas de contabilidad, de informacin
financiera y de aseguramiento de la informacin, con estndares internacionales de
aceptacin mundial, con las mejores prcticas y con la rpida evolucin de los negocios.



Mediante normas de intervencin se podr permitir u ordenar que tanto el sistema
documental contable, que incluye los soportes, los comprobantes y los libros, como los
informes de gestin y la informacin contable, en especial los estados financieros con sus
notas, sean preparados, conservados y difundidos electrnicamente. A tal efecto dichas
normas podrn determinar las reglas aplicables al registro electrnico de los libros de
comercio y al depsito electrnico de la informacin, que seran aplicables por todos los
registros pblicos, como el registro mercantil. Dichas normas garantizarn la autenticidad
e integridad documental y podrn regular el registro de libros una vez diligenciados.

PARGRAFO. Las facultades de intervencin establecidas en esta ley no se extienden a las
cuentas nacionales, como tampoco a la contabilidad presupuestaria, a la contabilidad
financiera gubernamental, de competencia del Contador General de la Nacin, o la
contabilidad de costos.

ARTCULO 2o. AMBITO DE APLICACIN. La presente ley aplica a todas las personas
naturales y jurdicas que, de acuerdo con la normatividad vigente, estn obligadas a llevar
contabilidad, as como a los contadores pblicos, funcionarios y dems personas
encargadas de la preparacin de estados financieros y otra informacin financiera, de su
promulgacin y aseguramiento.

En desarrollo de esta ley y en atencin al volumen de sus activos, de sus ingresos, al
nmero de sus empleados, a su forma de organizacin jurdica o de sus circunstancias
socioeconmicas, el Gobierno autorizar de manera general que ciertos obligados lleven
contabilidad simplificada, emitan estados financieros y revelaciones abreviados o que
estos sean objeto de aseguramiento de informacin de nivel moderado.

En desarrollo de programas de formalizacin empresarial o por razones de poltica de
desarrollo empresarial, el Gobierno establecer normas de contabilidad y de informacin
financiera para las microempresas, sean personas jurdicas o naturales, que cumplan los
requisitos establecidos en los numerales del artculo 499 del Estatuto Tributario.

PARGRAFO. Debern sujetarse a esta ley y a las normas que se expidan con base en ella,
quienes sin estar obligados a observarla pretendan hacer valer su informacin como
prueba.

ARTCULO 3o. DE LAS NORMAS DE CONTABILIDAD Y DE INFORMACIN FINANCIERA. Para
los propsitos de esta ley, se entiende por normas de contabilidad y de informacin
financiera el sistema compuesto por postulados, principios, limitaciones, conceptos,
normas tcnicas generales, normas tcnicas especficas, normas tcnicas especiales,
normas tcnicas sobre revelaciones, normas tcnicas sobre registros y libros,
interpretaciones y guas, que permiten identificar, medir, clasificar, reconocer, interpretar,


analizar, evaluar e informar, las operaciones econmicas de un ente, de forma clara y
completa, relevante, digna de crdito y comparable.

PARGRAFO. Los recursos y hechos econmicos deben ser reconocidos y revelados de
acuerdo con su esencia o realidad econmica y no nicamente con su forma legal.

ARTCULO 4o. INDEPENDENCIA Y AUTONOMA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS FRENTE A
LAS DE CONTABILIDAD Y DE INFORMACIN FINANCIERA. Las normas expedidas en
desarrollo de esta ley, nicamente tendrn efecto impositivo cuando las leyes tributarias
remitan expresamente a ellas o cuando estas no regulen la materia.

A su vez, las disposiciones tributarias nicamente producen efectos fiscales. Las
declaraciones tributarias y sus soportes debern ser preparados segn lo determina la
legislacin fiscal.

nicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las normas
contables y de informacin financiera y las de carcter tributario, prevalecern estas
ltimas.

En su contabilidad y en sus estados financieros, los entes econmicos harn los
reconocimientos, las revelaciones y conciliaciones previstas en las normas de contabilidad
y de informacin financiera.

ARTCULO 5o. DE LAS NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE INFORMACIN. Para los
propsitos de esta ley, se entiende por normas de aseguramiento de informacin el
sistema compuesto por principios, conceptos, tcnicas, interpretaciones y guas, que
regulan las calidades personales, el comportamiento, la ejecucin del trabajo y los
informes de un trabajo de aseguramiento de informacin. Tales normas se componen de
normas ticas, normas de control de calidad de los trabajos, normas de auditora de
informacin financiera histrica, normas de revisin de informacin financiera histrica y
normas de aseguramiento de informacin distinta de la anterior.

PARGRAFO 1o. El Gobierno Nacional podr expedir normas de auditora integral
aplicables a los casos en que hubiere que practicar sobre las operaciones de un mismo
ente diferentes auditoras.

PARGRAFO 2o. Los servicios de aseguramiento de la informacin financiera de que trata
este artculo, sean contratados con personas jurdicas o naturales, debern ser prestados
bajo la direccin y responsabilidad de contadores pblicos.

ARTCULO 6o. AUTORIDADES DE REGULACIN Y NORMALIZACIN TCNICA. Bajo la
direccin del Presidente de la Repblica y con respeto de las facultades regulatorias en
materia de contabilidad pblica a cargo de la Contadura General de la Nacin, los



Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo, obrando
conjuntamente, expedirn principios, normas, interpretaciones y guas de contabilidad e
informacin financiera y de aseguramiento de informacin, con el fundamento en las
propuestas que deber presentarles el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, como
organismo de normalizacin tcnica de normas contables, de informacin financiera y de
aseguramiento de la informacin.

PARGRAFO. En adelante las entidades estatales que ejerzan funciones de supervisin,
ejercern sus facultades en los trminos sealados en el artculo 10 de la presente ley.

ARTCULO 7o. CRITERIOS A LOS CUALES DEBE SUJETARSE LA REGULACIN AUTORIZADA
POR ESTA LEY. Para la expedicin de normas de contabilidad y de informacin financiera y
de aseguramiento de informacin, los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de
Comercio, Industria y Turismo, observarn los siguientes criterios:

1. Verificarn que el proceso de elaboracin de los proyectos por parte del Consejo
Tcnico de la Contadura Pblica sea abierto, transparente y de pblico conocimiento.

2. Considerarn las recomendaciones y observaciones que, como consecuencia del anlisis
del impacto de los proyectos, sean formuladas por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, por los organismos responsables del diseo y manejo de la poltica econmica
y por las entidades estatales que ejercen funciones de inspeccin, vigilancia o control.

3. Para elaborar un texto definitivo, analizarn y acogern, cuando resulte pertinente, las
observaciones realizadas durante la etapa de exposicin pblica de los proyectos, que le
sern trasladadas por el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, con el anlisis
correspondiente, indicando las razones tcnicas por las cuales recomienda acoger o no las
mismas.

4. Dispondrn la publicacin, en medios que garanticen su amplia divulgacin, de las
normas, junto con los fundamentos de sus conclusiones.

5. Revisarn que las reglamentaciones sobre contabilidad e informacin financiera y
aseguramiento de informacin sean consistentes, para lo cual velarn porque las normas
a expedir por otras autoridades de la rama ejecutiva en materia de contabilidad y de
informacin financiera y aseguramiento de informacin resulten acordes con las
disposiciones contenidas en la presente ley y en las normas que la desarrollen. Para ello
emitirn conjuntamente opiniones no vinculantes. Igualmente, salvo en casos de urgencia,
velarn porque los procesos de desarrollo de esta ley por el Gobierno, los Ministerios y
dems autoridades, se realicen de manera abierta y transparente.

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6. Los dems que determine el Gobierno Nacional para garantizar buenas prcticas y un
debido proceso en la regulacin de la contabilidad y de la informacin financiera y del
aseguramiento de informacin.

ARTCULO 8o. CRITERIOS A LOS CUALES DEBE SUJETARSE EL CONSEJO TCNICO DE LA
CONTADURA PBLICA. En la elaboracin de los proyectos de normas que someter a
consideracin de los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y
Turismo, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica aplicar los siguientes criterios y
procedimientos:

1. Enviar a los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y
Turismo, al menos una vez cada seis (6) meses, para su difusin, un programa de trabajo
que describa los proyectos que considere emprender o que se encuentren en curso. Se
entiende que un proyecto est en proceso de preparacin desde el momento en que se
adopte la decisin de elaborarlo, hasta que se expida.

2. Se asegurar que sus propuestas se ajusten a las mejores prcticas internacionales,
utilizando procedimientos que sean giles, flexibles, transparentes y de pblico
conocimiento, y tendr en cuenta, en la medida de lo posible, la comparacin entre el
beneficio y el costo que produciran sus proyectos en caso de ser convertidos en normas.

3. En busca de la convergencia prevista en el artculo 1o de esta ley, tomar como
referencia para la elaboracin de sus propuestas, los estndares ms recientes y de mayor
aceptacin que hayan sido expedidos o estn prximos a ser expedidos por los
organismos internacionales reconocidos a nivel mundial como emisores de estndares
internacionales en el tema correspondiente, sus elementos y los fundamentos de sus
conclusiones. Si, luego de haber efectuado el anlisis respectivo, concluye que, en el
marco de los principios y objetivos de la presente ley, los referidos estndares
internacionales, sus elementos o fundamentos, no resultaran eficaces o apropiados para
los entes en Colombia, comunicar las razones tcnicas de su apreciacin a los Ministerios
de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo, para que estos decidan
sobre su conveniencia e implicaciones de acuerdo con el inters pblico y el bien comn.

4. Tendr en cuenta las diferencias entre los entes econmicos, en razn a su tamao,
forma de organizacin jurdica, el sector al que pertenecen, su nmero de empleados y el
inters pblico involucrado en su actividad, para que los requisitos y obligaciones que se
establezcan resulten razonables y acordes a tales circunstancias.

5. Propender por la participacin voluntaria de reconocidos expertos en la materia.

6. Establecer Comits Tcnicos ad honrem conformados por autoridades, preparadores,
aseguradores y usuarios de la informacin financiera.

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7. Considerar las recomendaciones que, fruto del anlisis del impacto de los proyectos
sean formuladas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, por los organismos
responsables del diseo y manejo de la poltica econmica, por las entidades estatales que
ejercen funciones de inspeccin, vigilancia o control y por quienes participen en los
procesos de discusin pblica.

8. Dispondr la publicacin, para su discusin pblica, en medios que garanticen su amplia
divulgacin, de los borradores de sus proyectos. Una vez finalizado su anlisis y en forma
concomitante con su remisin a los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de
Comercio, Industria y Turismo, publicar los proyectos definitivos.

9. Velar porque sus decisiones sean adoptadas en tiempos razonables y con las menores
cargas posibles para sus destinatarios.

10. Participar en los procesos de elaboracin de normas internacionales de contabilidad
y de informacin financiera y de aseguramiento de informacin, que adelanten
instituciones internacionales, dentro de los lmites de sus recursos y de conformidad con
las directrices establecidas por el Gobierno. Para el efecto, la presente ley autoriza los
pagos por concepto de afiliacin o membresa, por derechos de autor y los de las cuotas
para apoyar el funcionamiento de las instituciones internacionales correspondientes.

11. Evitar la duplicacin o repeticin del trabajo realizado por otras instituciones con
actividades de normalizacin internacional en estas materias y promover un consenso
nacional en torno a sus proyectos.

12. En coordinacin con los Ministerios de Educacin, Hacienda y Crdito Pblico y
Comercio, Industria y Turismo, as como con los representantes de las facultades y
Programas de Contadura Pblica del pas, promover un proceso de divulgacin,
conocimiento y comprensin que busque desarrollar actividades tendientes a sensibilizar
y socializar los procesos de convergencia de las normas de contabilidad, de informacin
financiera y de aseguramiento de informacin establecidas en la presente ley, con
estndares internacionales, en las empresas del pas y otros interesados durante todas las
etapas de su implementacin.

ARTCULO 9o. AUTORIDAD DISCIPLINARIA. La Junta Central de Contadores, Unidad
Administrativa Especial con personera jurdica, creada por el Decreto Legislativo 2373 de
1956, actualmente adscrita al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, en desarrollo
de las facultades asignadas en el artculo 20 de la Ley 43 de 1990, continuar actuando
como tribunal disciplinario y rgano de registro de la profesin contable, incluyendo
dentro del mbito de su competencia a los Contadores Pblicos y a las dems entidades
que presten servicios al pblico en general propios de la ciencia contable como profesin
liberal. Para el cumplimiento de sus funciones podr solicitar documentos, practicar
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inspecciones, obtener declaraciones y testimonios, as como aplicar sanciones personales
o institucionales a quienes hayan violado las normas aplicables.

ARTCULO 10. AUTORIDADES DE SUPERVISIN. Sin perjuicio de las facultades conferidas
en otras disposiciones, relacionadas con la materia objeto de esta ley, en desarrollo de las
funciones de inspeccin, control o vigilancia, corresponde a las autoridades de
supervisin:

1. Vigilar que los entes econmicos bajo inspeccin, vigilancia o control, as como sus
administradores, funcionarios y profesionales de aseguramiento de informacin, cumplan
con las normas en materia de contabilidad y de informacin financiera y aseguramiento
de informacin, y aplicar las sanciones a que haya lugar por infracciones a las mismas.

2. Expedir normas tcnicas especiales, interpretaciones y guas en materia de contabilidad
y de informacin financiera y de aseguramiento de informacin. Estas actuaciones
administrativas, debern producirse dentro de los lmites fijados en la Constitucin, en la
presente ley y en las normas que la reglamenten y desarrollen.

PARGRAFO. Las facultades sealadas en el presente artculo no podrn ser ejercidas por
la Superintendencia Financiera de Colombia respecto de emisores de valores que por ley,
en virtud de su objeto social especial, se encuentren sometidos a la vigilancia de otra
superintendencia, salvo en lo relacionado con las normas en materia de divulgacin de
informacin aplicable a quienes participen en el mercado de valores.

ARTCULO 11. AJUSTES INSTITUCIONALES. Conforme a lo previsto en el artculo 189 de la
Constitucin Poltica y dems normas concordantes, el Gobierno Nacional modificar la
conformacin, estructura y funcionamiento de la Junta Central de Contadores y del
Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, para garantizar que puedan cumplir
adecuadamente sus funciones.

Desde la entrada en vigencia de la presente ley, a los funcionarios y asesores de las
entidades a que hace referencia el artculo 6o, as como a los integrantes, empleados y
contratistas de la Junta Central de Contadores y del Consejo Tcnico de la Contadura
Pblica, se les aplicar en su totalidad las inhabilidades, impedimentos,
incompatibilidades, reglas para manejo de conflictos de inters y dems normas
consagradas en la Ley 734 de 2002 o dems normas que la adicionen, modifiquen o
sustituyan.

La Junta Central de Contadores y el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica contarn con
los recursos necesarios para el ejercicio de sus funciones.

La Junta Central de Contadores podr destinar las sumas que se cobren por concepto de
inscripcin profesional de los contadores pblicos y de las entidades que presten servicios

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al pblico en general propios de la ciencia contable como profesin liberal, por la
expedicin de tarjetas y registros profesionales, certificados de antecedentes, de las
publicaciones y dictmenes periciales de estos organismos.
Los recursos del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, que provendrn del
presupuesto nacional, se administrarn y ejecutarn por el Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo, a partir del 1o de enero del ao 2010.

PARGRAFO. En la reorganizacin a que hace referencia este artculo, por lo menos tres
cuartas partes de los miembros del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica debern ser
contadores pblicos que hayan ejercido con buen crdito su profesin. Todos los
miembros del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica debern demostrar conocimiento
y experiencia de ms de diez (10) aos, en dos (2) o ms de las siguientes reas o
especialidades: revisora fiscal, investigacin contable, docencia contable, contabilidad,
regulacin contable, aseguramiento, derecho tributario, finanzas, formulacin y
evaluacin de proyectos de inversin o negocios nacionales e internacionales.

El Gobierno determinar la conformacin del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica.
Para ello, garantizar que el grupo se componga de la mejor combinacin posible de
habilidades tcnicas y de experiencia en las materias a las que hace referencia este
artculo, as como en las realidades y perspectivas de los mercados, con el fin de obtener
proyectos de normas de alta calidad y pertinencia. Por lo menos una cuarta parte de los
miembros sern designados por el Presidente de la Repblica, de ternas enviadas por
diferentes entidades tales como Asociaciones de Contadores Pblicos, Facultades de
Contadura, Colegios de Contadores Pblicos y Federaciones de Contadores. El Gobierno
Nacional reglamentar la materia.

Las ternas sern elaboradas por las anteriores organizaciones, a partir de una lista de
elegibles conformada mediante concurso pblico de mritos que incluyan examen de
antecedentes laborales, examen de conocimientos y experiencia de que trata este
artculo.

ARTCULO 12. COORDINACIN ENTRE ENTIDADES PBLICAS. En ejercicio de sus funciones
y competencias constitucionales y legales, las diferentes autoridades con competencia
sobre entes privados o pblicos debern garantizar que las normas de contabilidad, de
informacin financiera y aseguramiento de la informacin de quienes participen en un
mismo sector econmico sean homogneas, consistentes y comparables.

Para el logro de este objetivo, las autoridades de regulacin y de supervisin
obligatoriamente coordinarn el ejercicio de sus funciones.

ARTCULO 13. PRIMERA REVISIN. A partir del 1o de enero del ao 2010 y dentro de los
seis (6) meses siguientes a esta fecha, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica har

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una primera revisin de las normas de contabilidad, de informacin financiera y de
aseguramiento de informacin, al cabo de los cuales presentar, para su divulgacin, un
primer plan de trabajo al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. Dicho plan deber
ejecutarse dentro de los veinticuatro (24) meses siguientes a la entrega de dicho plan de
trabajo, trmino durante el cual el Consejo presentar a consideracin de los Ministerios
de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo los proyectos a que haya
lugar.

PARGRAFO. Las normas legales sobre contabilidad, informacin financiera o
aseguramiento de la informacin expedidas con anterioridad conservarn su vigor hasta
que entre en vigencia una nueva disposicin expedida en desarrollo de esta Ley que las
modifique, reemplace o elimine.

ARTCULO 14. ENTRADA EN VIGENCIA DE LAS NORMAS DE INTERVENCIN EN MATERIA DE
CONTABILIDAD Y DE INFORMACIN FINANCIERA Y DE ASEGURAMIENTO DE
INFORMACIN. Las normas expedidas conjuntamente por el Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico y el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo entrarn en vigencia el 1o
de enero del segundo ao gravable siguiente al de su promulgacin, a menos que en
virtud de su complejidad, consideren necesario establecer un plazo diferente.

Cuando el plazo sea menor y la norma promulgada corresponda a aquellas materias
objeto de remisin expresa o no reguladas por las leyes tributarias, para efectos fiscales se
continuar aplicando, hasta el 31 de diciembre del ao gravable siguiente, la norma
contable vigente antes de dicha promulgacin.

ARTCULO 15. APLICACIN EXTENSIVA. Cuando al aplicar el rgimen legal propio de una
persona jurdica no comerciante se advierta que l no contempla normas en materia de
contabilidad, estados financieros, control interno, administradores, rendicin de cuentas,
informes a los mximos rganos sociales, revisora fiscal, auditora, o cuando como
consecuencia de una normatividad incompleta se adviertan vacos legales en dicho
rgimen, se aplicarn en forma supletiva las disposiciones para las sociedades comerciales
previstas en el Cdigo de Comercio y en las dems normas que modifican y adicionan a
este.

ARTCULO 16. TRANSITORIO. Las entidades que estn adelantando procesos de
convergencia con normas internacionales de contabilidad y de informacin financiera y
aseguramiento de informacin, podrn continuar hacindolo, inclusive si no existe todava
una decisin conjunta de los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio,
Industria y Turismo, pero respetando el marco normativo vigente.

Las normas as promulgadas sern revisadas por el Consejo Tcnico de la Contadura
Pblica para asegurar su concordancia, una vez sean expedidas por los Ministerios de
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Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo, con las normas a que hace
referencia esta ley.

ARTCULO 17. VIGENCIA Y DEROGATORIAS. La presente ley rige a partir de la fecha de su
publicacin y deroga todas las normas que le sean contrarias.

2. DECRETO 3022 DE 2013.

Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
Decreto 3022
(27 de diciembre de 2013)

Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los
preparadores de informacin financiera que conforman el Grupo 2.

El Presidente de la Repblica de Colombia,

En ejercicio de sus facultades constitucionales y legales y, en particular, las previstas en el
numeral 11 del artculo 189 de la Constitucin Poltica y en el artculo 6 de la Ley 1314 de
2009, y

Considerando:

Que mediante la Ley 1314 de 2009, se regulan los principios y las normas de contabilidad
e informacin financiera y de aseguramiento de la informacin, aceptadas en Colombia, se
sealan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedicin y se
determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento.

Que la Ley 1314 de 2009 tiene como objetivo la conformacin de un sistema nico y
homogneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia de normas de
contabilidad, de informacin financiera y de aseguramiento de la informacin.

Que con observancia de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional,
con el propsito de apoyar la internacionalizacin de las relaciones econmicas, la accin
del Estado se dirigir hacia la convergencia de las normas de contabilidad, de informacin
financiera y de aseguramiento de informacin, con estndares internacionales de
aceptacin mundial, con las mejores prcticas y con la rpida evolucin de los negocios.

Que el 22 de junio de 2011 el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica (CTCP), en
cumplimiento de su funcin, present al Gobierno Nacional el Direccionamiento
Estratgico del proceso de convergencia de las normas de contabilidad, e informacin
financiera y de aseguramiento de la informacin, con estndares internacionales, el cual

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fue ajustado el 6 de julio de 2012 y posteriormente, el 5 de diciembre de 2012.

Que en dicho Direccionamiento Estratgico el CTCP le recomend al Gobierno Nacional
que el proceso de convergencia hacia estndares internacionales de contabilidad e
informacin financiera para las entidades pertenecientes al Grupo 2 se lleve a cabo
tomando como referentes la Norma Internacional de Informacin Financiera para
Pequeas y Medianas Entidades (Pymes), emitida por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad International Accounting Standards Board (IASB, por sus
siglas en ingls).

Que con base en lo dispuesto en el artculo 6 de la Ley 1314 de 2009, bajo la Direccin del
Presidente de la Repblica y con respecto a las facultades regulatorias en materia de
contabilidad pblica a cargo de la Contadura General de la Nacin, los Ministerios de
Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo, obrando conjuntamente,
deben expedir los principios, las normas, las interpretaciones y las guas de contabilidad e
informacin financiera y aseguramiento de la informacin, con fundamento en las
propuestas que deben ser presentadas por el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica;
como organismo de normalizacin tcnica de normas contables, de informacin financiera
y de aseguramiento de la informacin.

Que el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, en el documento de Direccionamiento
Estratgico ha propuesto, en su prrafo 48, que las normas de contabilidad e informacin
financiera y de Aseguramiento de la Informacin deben aplicarse de manera diferencial a
tres grupos de preparadores de estados financieros: Grupo 1, Grupo 2 y Grupo 3.

Que el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, en cumplimiento del debido proceso
establecido en el artculo 8 de la Ley 1314 de 2009, puso en discusin pblica la
propuesta sobre la aplicacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF)
para Pequeas y Medianas Entidades (Pymes) en Colombia NIIF para las Pymes, segn
documento de fecha 23 de octubre de 2012.

Que el 1 de octubre de 2013, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, en
cumplimiento del procedimiento establecido en la Ley 1314 de 2009, mediante Oficio
nmero 1-2013-022562 present a los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de
Comercio, Industria y Turismo la sustentacin de la propuesta sobre la aplicacin de la
Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades
(Pymes) en Colombia NIIF para las Pymes.

Que en dicha propuesta normativa, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica
recomend a los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y
Turismo expedir el Decreto Reglamentario que ponga en vigencia la Norma Internacional
de Informacin Financiera para las Pymes en su versin ao 2009, autorizada por el IASB
en espaol, correspondiente al Grupo 2 de acuerdo con la clasificacin contenida en el

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Direccionamiento Estratgico del CTCP.

Que en mrito de lo expuesto,

Decreta:

Artculo 1. mbito de Aplicacin. El presente decreto ser aplicable a los preparadores de
informacin financiera que conforman el Grupo 2, detallados a continuacin:

1. Entidades que no cumplan con los requisitos del artculo 1 del Decreto 2784 de
2012 y sus modificaciones o adiciones, ni con los requisitos del Captulo 1 del
marco tcnico normativo de informacin financiera anexo al Decreto 2706 de
2012;

2. Los portafolios de terceros administrados por las sociedades comisionistas de
bolsa de valores, los negocios fiduciarios y cualquier otro vehculo de propsito
especial, administrados por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera
de Colombia, que no establezcan contractualmente aplicar el marco tcnico
normativo establecido en el Anexo del Decreto 2784 de 2012 ni sean de inters
pblico.

Cuando sea necesario, el clculo del nmero de trabajadores y de los activos totales
para establecer la pertenencia al Grupo 2, se har con base en el promedio de doce
(12) meses correspondiente al ao anterior al periodo de preparacin obligatoria
definido en el cronograma establecido en el artculo 3 de este decreto, o al ao
inmediatamente anterior al periodo en el cual se determine la obligacin de aplicar el
Marco Tcnico Normativo de que trata este decreto, en periodos posteriores al
periodo de preparacin obligatoria aludido.

Para efectos del clculo de nmero de trabajadores, se considerarn como tales aquellas
personas que presten de manera personal y directa servicios a la entidad a cambio de una
remuneracin, independientemente de la naturaleza jurdica del contrato.

Artculo 2. Marco tcnico normativo para los preparadores de informacin financiera que
conforman el Grupo 2. Se establece un rgimen normativo para los preparadores de
informacin financiera que conforman el Grupo 2, quienes debern aplicar el marco
regulatorio dispuesto en el anexo que hace parte integral de este decreto, para sus
estados financieros individuales, separados, consolidados y combinados.

Pargrafo. Se consideran estados financieros individuales, aquellos que cumplen con los
requerimientos de las Secciones 3 a 7 de la NIIF para las Pymes, normas anexas al
presente decreto, y presentados por una entidad que no tiene inversiones en las cuales
tenga la condicin de asociada, negocio conjunto o controladora.

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Artculo 3. Cronograma de aplicacin del marco tcnico normativo para los preparadores
de informacin financiera del Grupo 2. Los primeros estados financieros a los que los
preparadores de la informacin financiera que califiquen dentro del Grupo 2, aplicarn el
marco tcnico normativo contenido en el anexo del presente decreto, son aquellos que se
preparen con corte al 31 de diciembre del 2016. Esto, sin perjuicio de que con
posterioridad nuevos preparadores de informacin financiera califiquen dentro de este
Grupo.

Para efectos de la aplicacin del marco tcnico normativo de informacin financiera, los
preparadores del Grupo 2 debern observar las siguientes condiciones:

1. Periodo de preparacin obligatoria. Se refiere al tiempo durante el cual las
entidades debern realizar actividades relacionadas con el proyecto de
convergencia y en el que los supervisores podrn solicitar informacin a los
supervisados sobre el desarrollo del proceso. Tratndose de preparacin
obligatoria, la informacin solicitada debe ser suministrada para todos los efectos
legales que esto implica, de acuerdo con las facultades de los rganos de
inspeccin, control y vigilancia. El periodo de preparacin obligatoria comprende
desde el 1 de enero de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2014. Las entidades
debern presentar a los supervisores un plan de implementacin de las nuevas
normas, de acuerdo con el modelo que para estos efectos acuerden los
supervisores. Este plan debe incluir entre sus componentes esenciales la
capacitacin, la identificacin de un responsable del proceso, el cual debe ser
aprobado por la Junta Directiva u rgano equivalente y, en general, cumplir con las
condiciones necesarias para alcanzar el objetivo fijado y debe establecer las
herramientas de control y monitoreo para su adecuado cumplimiento.

2. Fecha de transicin. Es el inicio del ejercicio anterior a la aplicacin por primera vez
del nuevo marco tcnico normativo de informacin financiera, momento a partir
del cual deber iniciarse la construccin del primer ao de informacin financiera
de acuerdo con el nuevo marco tcnico normativo que servir como base para la
presentacin de estados financieros comparativos. En el caso de la aplicacin del
nuevo marco tcnico normativo en el corte al 31 de diciembre de 2016, esta fecha
ser el 1 de enero de 2015.

3. Estado de situacin financiera de apertura. Es el estado en el que por primera vez
se medirn de acuerdo con el nuevo marco normativo los activos, pasivos y
patrimonio de las entidades que apliquen este decreto. Su fecha de corte es la
fecha de transicin. El estado de situacin financiera de apertura no ser puesto en
conocimiento del pblico ni tendr efectos legales en dicho momento.

4. Periodo de transicin. Es el ao anterior a la aplicacin del nuevo marco tcnico

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normativo durante el cual deber llevarse la contabilidad para todos los efectos
legales de acuerdo a la normatividad vigente al momento de la expedicin del
presente decreto y, simultneamente, obtener informacin de acuerdo con el
nuevo marco normativo de informacin financiera, con el fin de permitir la
construccin de informacin financiera que pueda ser utilizada para fines
comparativos en los estados financieros en los que se aplique por primera vez el
nuevo marco tcnico normativo. En el caso de la aplicacin del nuevo marco
tcnico normativo con corte al 31 de diciembre de 2016, este periodo iniciar el 1
de enero de 2015 y terminar el 31 de diciembre de 2015. Esta informacin
financiera no ser puesta en conocimiento pblico ni tendr efectos legales en
dicho momento.
5. ltimos estados financieros conforme a los Decretos 2649 y 2650 de 1993 y dems
normatividad vigente. Se refiere a los estados financieros preparados con corte al
31 de diciembre del ao inmediatamente anterior a la fecha de aplicacin. Para
todos los efectos legales, esta preparacin se har de acuerdo con los Decretos
2649 y 2650 de 1993 y las normas que las modifiquen o adicionen y la dems
normatividad contable vigente sobre la materia para ese entonces. En el caso de la
aplicacin del nuevo marco tcnico normativo con corte al 31 de diciembre de
2016, esta fecha ser el 31 de diciembre de 2015.
6. Fecha de aplicacin. Es aquella a partir de la cual cesar la utilizacin de la
normatividad contable vigente al momento de expedicin del presente decreto y
comenzar la aplicacin del nuevo marco tcnico normativo para todos los efectos,
incluyendo la contabilidad oficial, libros de comercio y presentacin de estados
financieros. En el caso de la aplicacin del nuevo marco tcnico normativo con
corte al 31 de diciembre del 2016, esta fecha ser el 1 de enero de 2016.
7. Primer periodo de aplicacin. Es aquel durante el cual, por primera vez, la
contabilidad se llevar, para todos los efectos, de acuerdo con el nuevo marco
tcnico normativo. En el caso de la aplicacin del nuevo marco tcnico normativo,
este periodo est comprendido entre el 1 de enero de 2016 y el 31 de diciembre
de 2016.
8. Fecha de reporte. Es aquella en la que se presentarn los primeros estados
financieros de acuerdo con el nuevo marco tcnico normativo.
En el caso de la aplicacin del nuevo marco tcnico normativo ser el 31 de diciembre
de 2016.
Los primeros estados financieros elaborados de conformidad con el nuevo marco
tcnico normativo, contenido en el anexo del presente decreto, debern presentarse
con corte al 31 de diciembre de 2016.
20


Pargrafo 1. Los rganos que ejercen inspeccin, vigilancia y control debern tomar las
medidas necesarias para adecuar sus recursos en orden a observar lo dispuesto en este
decreto.

Pargrafo 2. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica resolver las inquietudes que se
formulen en desarrollo de la adecuada aplicacin del marco tcnico normativo de
informacin financiera para los preparadores de informacin financiera del Grupo 2.

Pargrafo 3. Las entidades que se clasifiquen en el Grupo 3, conforme a lo dispuesto en el
Decreto 2706 de 2012, o la norma que lo modifique o sustituya, podrn voluntariamente
aplicar el marco regulatorio dispuesto en el anexo del presente decreto. En este caso:

a. Debern cumplir con todas las obligaciones que de dicha decisin se derivarn. En
consecuencia, para efectos del cronograma sealado en el artculo 3 de este
decreto, se utilizarn los mismos conceptos indicados en el citado artculo,
adaptndolos a las fechas que corresponda;

b. Se ceirn al procedimiento dispuesto en el artculo 4 de este decreto;

c. Debern informar al ente de control y vigilancia correspondiente o dejarn la
evidencia pertinente para ser exhibida ante las autoridades facultadas para
solicitar informacin, si no se encuentran vigiladas o controladas directamente por
ningn organismo.

Pargrafo 4. Las entidades sealadas en el artculo 1 de este decreto, podrn
voluntariamente aplicar el marco tcnico normativo correspondiente al Grupo 1 y para el
efecto podrn sujetarse al cronograma establecido para el Grupo 2. De tal decisin
debern informar a la superintendencia correspondiente dentro de los dos meses
siguientes a la entrada en vigencia de este decreto.

Artculo 4. Permanencia. Los preparadores de informacin financiera que hagan parte del
Grupo 2 en funcin del cumplimiento de las condiciones establecidas por el presente
decreto, debern permanecer en dicho grupo durante un trmino no inferior a tres (3)
aos, contados a partir de su estado de situacin financiera de apertura,
independientemente de si en ese trmino dejan de cumplir las condiciones para
pertenecer a dicho grupo. Lo anterior implica que presentarn por lo menos dos periodos
de estados financieros comparativos de acuerdo con el marco normativo anexo al
presente decreto. Cumplido este trmino evaluarn si deben pertenecer al Grupo 3 o
continuar en el grupo seleccionado sin perjuicio de que puedan ir al Grupo 1.

No obstante, las entidades que vencido el trmino sealado y cumpliendo los requisitos
para pertenecer al Grupo 3, decidan permanecer en el Grupo 2, podrn hacerlo,

21


informando de ello al organismo que ejerza control y vigilancia, o dejando la evidencia
pertinente para ser exhibida ante las autoridades facultadas para solicitar informacin, si
no se encuentran vigiladas o controladas directamente por ningn organismo.

Artculo 5. Aplicacin obligatoria para entidades provenientes del Grupo 3. Las entidades
que pertenezcan al Grupo y 3 y luego cumplan los requisitos para pertenecer al Grupo 2,
debern ceirse a los procedimientos establecidos en este decreto para la aplicacin por
primera vez de este marco tcnico normativo. En estas circunstancias, debern preparar
su estado de situacin financiera de apertura al inicio del periodo siguiente al cual se
decida o sea obligatorio el cambio, con base en la evaluacin de las condiciones para
pertenecer al Grupo 2, efectuadas con referencia a la informacin correspondiente al
periodo anterior a aquel en el que se tome la decisin o se genere la obligatoriedad de
cambio de grupo. Posteriormente, debern permanecer mnimo durante tres (3) aos en
el Grupo 2, debiendo presentar por lo menos dos periodos de estados financieros
comparativos.

Artculo 6. Requisitos para las nuevas entidades y para aquellas que no cuenten con la
informacin mnima requerida. En relacin con las entidades que se constituyan a partir
de la fecha de vigencia del presente decreto o de aquellas entidades que se hayan
constituido antes de esta fecha y no cuenten con informacin mnima del ao anterior al
periodo de preparacin obligatoria, para efectos de establecer el grupo al cual
pertenecern se proceder de la siguiente manera:

1. Si la entidad se constituye antes de la fecha de vigencia del presente decreto,
efectuar el clculo con base en el tiempo sobre el cual cuente con informacin
disponible.

2. Si la entidad se constituye despus de la fecha de vigencia del presente decreto,
los requisitos de trabajadores y activos totales se determinarn con base en la
informacin existente al momento de la inscripcin en el registro que le
corresponda de acuerdo con su naturaleza.

Artculo 7. Vigencia. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicacin.
Respecto de los destinatarios y los efectos aqu previstos, a partir de la fecha de aplicacin
establecida en el numeral 6 del artculo 3 del presente decreto, no les ser aplicable lo
dispuesto en los Decretos 2649 y 2650 de 1993, as como las normas que los modifiquen o
adicionen y dems normatividad contable vigente sobre la materia para ese entonces.

22


3. CIRCULAR EXTERNA 115-000002 DE 2014 DE LA SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES.

SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES
Circular Externa No. 115-000002
(5 de marzo de 2014)

Seores

ADMINSTRADORES, REVISORES FISCALES Y PROFESIONALES DE LA CONTADURA PBLICA
DE LAS ENTIDADES SOMETIDAS A INSPECCIN, VIGILANCIA Y/O CONTROL DE LA
SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES.

Referencia: Proceso de convergencia a Normas de Informacin Financiera para los
preparadores que conforman el Grupo 2.

De conformidad con las facultades de inspeccin, vigilancia y control otorgadas por la Ley,
en especial, las previsto en la Ley 1314 de 2009, la cual regula la convergencia hacia
normas internacionales de contabilidad, de informacin financiera y de aseguramiento de
la informacin, esta Superintendencia ha considerado necesario impartir instrucciones
que faciliten la aplicacin del Decreto 3022 del 27 de diciembre de 2013.

1. Clasificacin de las Sociedades en el Grupo 2

De conformidad con el articulo 1 del Decreto 3022 de 2013, las sociedades que
conforman el Grupo 2, bajo la supervisin de esta Superintendencia son aquellas que no
cumplan con los requisitos del articulo 1 del Decreto 2784 de 2012 (modificado por el
Decreto 3024 de 2013), ni con los requisitos del capitulo 1 del marco tcnico normativo
de informacin financiera anexo al Decreto 2706 de 2012 (modificado por el Decreto 3019
de 2013).

2. Cronograma de aplicacin

De conformidad con lo establecido en el artculo 3 del Decreto 3022 de 2013, el
cronograma de aplicacin es el siguiente:

1
2
3
4
5
Concepto
Periodo de preparacin obligatoria.
Periodo
Desde el 1 de enero de 2014 hasta el 31 de
diciembre de 2014.
Fecha de transicin.
1 de enero de 2015.
Estado de situacin financiera de apertura.
La fecha de transicin (1 de enero de 2015).
Perodo de transicin.
Desde el 1 de enero de 2015 hasta el 31 de
diciembre de 2015.
ltimos estados financieros conforme a los 31 de diciembre de 2015.
23


6
7
8
Decretos nmero 2649 y 2650 de 1993 y

dems normatividad vigente.
Fecha de aplicacin.
1 de enero de 2016.
Primer perodo de aplicacin.
Entre el 1 de enero de 2016 y el 31 de
diciembre de 2016.
Fecha de reporte.
31 de diciembre de 2016.

3. Perodo de preparacin obligatoria

Dentro de la etapa de preparacin obligatoria que comprende el perodo del 1 de enero
de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2014, las sociedades clasificadas en el Grupo 2,
debern atender una serie de actividades que les permitan asumir de manera adecuada y
oportuna la convergencia al nuevo marco normativo. Para el efecto y como parte de las
actividades debern iniciar con el diseo, determinacin y aprobacin del plan de
implementacin.

4. Plan de implementacin

El primer paso en el proceso de convergencia para las sociedades de Grupo 2 debe ser la
determinacin y planeacin del proyecto corporativo que permita la transicin e
implementacin, Acorde con su estructura financiera y administrativa, cada sociedad
deber entonces elaborar un plan aprobado por la Junta Directiva u rgano equivalente,
que contenga entre otros componentes, los siguientes:

i.
Designar los responsables del proceso.
ii.
Conformar el equipo de trabajo.
iii.
Definir un cronograma de actividades.
iv.
Dar a conocer al mximo rgano social de manera oportuna la expedicin del
nuevo marco normativo, las implicaciones que ello conlleva y explicacin del
cronograma establecido al interior de la sociedad para atender el proceso.
v.
Adoptar un plan de capacitacin que involucre las diferentes reas de la sociedad.
vi.
Evaluar los impactos a nivel operativo, tecnolgico, administrativo y financiero.
vii. Analizar el nuevo marco normativo para determinar las normas que le son
aplicables a la compaa.
viii. Establecer las polticas contables aplicables a la sociedad.
ix.
Adecuar los recursos humanos y tecnolgicos a las nuevas necesidades.
x.
Implementar mecanismos de monitoreo y control sobre el adecuado cumplimiento
de las actividades.

Dicho plan debe estar preparado, contar con el conocimiento del mximo rgano social y
puesto a disposicin en caso de ser requerido por esta Superintendencia en virtud de la
facultad otorgada en el numeral 1 del articulo 3 del Decreto 3022 de 2013.

24


5. Elaboracin del Estado de situacin financiera de apertura

Para efectos de facilitar la preparacin del Estado de Situacin Financiera de Apertura,
que segn el cronograma debe hacerse al 1 de enero de 2015, esta Superintendencia
considera pertinente sealar las siguientes pautas generales que se deben observar para
el adecuado desarrollo el proceso:

i.
Analizar el Marco Tcnico Normativo contenido en el Decreto 3022 de 2013.
ii.
Analizar la seccin 35-Transicin a la NIIF para las Pymes contenida en el anexo
del mencionado decreto.
iii.
Establecer las normas que le son aplicables (anexo del Decreto 3022 de 2013 y
dems documentos complementarios).
iv.
Definir y ajustar las polticas contables al nuevo marco normativo elaborado para
el efecto el respectivo manual.
v.
Revisar saldos y procedimientos contables actuales.
vi.
Identificar y realizar los ajustes y reclasificaciones que surjan del proceso.
vii. Elaborar el estado de situacin financiera de apertura.

6. Responsabilidad de la administracin

La administracin de la sociedad ser responsable de dirigir el proceso de convergencia y
por tanto de verificar de manera permanente su avance y adecuado desarrollo. Adems,
velar por que dicho proceso quede adecuadamente documentado de manera que
conserve evidencia del cumplimiento de cada una de las actividades.

7. Presentacin de informacin sobre el proceso de convergencia

En el mes de abril del presente ao esta Superintendencia notificar a la muestra de
sociedades que deben enviar informacin del plan de implementacin, sealado la forma
y trminos de su presentacin, acorde con el modelo de supervisin que para estos
efectos se establezca (numeral 1 artculo 3 Decreto 3022 de 2013).

8. Vigencia

La presente circular rige a partir de la fecha de su publicacin.

25

CAPTULO II - MBITO DE APLICACIN DE LA NIIF PARA LAS PYMES1 EN COLOMBIA.

1. MBITO DE APLICACIN.

De conformidad con el articulo 1 del Decreto 3022 de 2013, las sociedades que
conforman el Grupo 2, bajo la supervisin de la Superintendencia de Sociedades son
aquellas que no cumplan con los requisitos del articulo 1 del Decreto 2784 de 2012
(modificado por el Decreto 3024 de 2013), ni con los requisitos del capitulo 1 del marco
tcnico normativo de informacin financiera anexo al Decreto 2706 de 2012 (modificado
por el Decreto 3019 de 2013).

En este sentido, se infiere que las entidades pertenecientes al Grupo 2 para la
convergencia hacia la NIIF para las PYMES son las siguientes:

Entidades que no cumplan con los requisitos del artculo 1 del Decreto 2784 de 2012 y
sus modificaciones o adiciones, ni con los requisitos del Captulo 1 del marco tcnico
normativo de informacin financiera anexo al Decreto 2706 de 2012.

En primer lugar, entidades grandes 2 que no cumplen ninguna de las siguientes
condiciones:

i.
Ser subordinada o sucursal de una compaa extranjera que aplique NIIF plenas;

ii.
Ser subordinada o matriz de una compaa nacional que deba aplicar NIIF plenas;

iii.
Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o ms entidades extranjeras que
apliquen NIIF plenas.

1
Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades, emitida por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standard Board) en 2009.
2
Con base en lo sealado en el artculo 1 del Decreto Reglamentario 2784 de 2012, modificado por el
artculo 1 del Decreto Reglamentario 3024 de 2013, una entidad grande es aquella que cuenta con una
planta de personal mayor a 200 trabajadores o con activos totales superiores a 30.000 salarios mnimos
mensuales legales vigentes. Cuando sea necesario, el clculo del nmero de trabajadores y de los activos
totales para establecer la pertenencia al Grupo 2, se har con base en el promedio de doce (12) meses
correspondiente al ao anterior al periodo de preparacin obligatoria definido en el cronograma establecido
en el artculo 3 de del Decreto Reglamentario 3022 de 2013, o al ao inmediatamente anterior al periodo
en el cual se determine la obligacin de aplicar el Marco Tcnico Normativo de que trata este decreto, en
periodos posteriores al periodo de preparacin obligatoria aludido. Para efectos del clculo de nmero de
trabajadores, se considerarn como tales aquellas personas que presten de manera personal y directa
servicios a la entidad a cambio de una remuneracin, independientemente de la naturaleza jurdica del
contrato.
26


iv.

Realizar importaciones o exportaciones que representen ms del cincuenta por
ciento (50%) de las compras o de las ventas, respectivamente.

En segundo lugar, entidades medianas y pequeas.

En tercer lugar, microempresas que incumplan alguno de los siguientes requisitos:

a. Contar con una planta de personal no superior a diez (10) trabajadores3;

b. Poseer activos totales, excluida la vivienda, por valor inferior a quinientos (500)
Salarios Mnimos Mensuales Legales Vigentes (SMMLV).

c. Tener ingresos brutos anuales inferiores a 6.000 SMMLV.

Adems, los portafolios de terceros administrados por las sociedades comisionistas de
bolsa de valores, los negocios fiduciarios y cualquier otro vehculo de propsito especial,
administrados por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia,
que no establezcan contractualmente aplicar el marco tcnico normativo establecido en el
Anexo del Decreto 2784 de 2012 ni sean de inters pblico.

Por ltimo, de acuerdo con lo establecido en el artculo 2 de la Ley 1314 de 2009, la
convergencia hacia las Normas Internacionales de Informacin Financiera, ser aplicable a
todas las personas naturales4 y entidades obligadas a llevar contabilidad que cumplan los
parmetros de los anteriores literales, independientemente de si tienen o no nimo de
lucro5.

2. CRONOGRAMA DE APLICACIN.

De conformidad con lo establecido en el artculo 3 del Decreto 3022 de 2013, el
cronograma de aplicacin es el siguiente:

3
Para efectos del clculo de, nmero de trabajadores, se consideran como tales aquellas personas que
presten de manera personal y directa servicios a la entidad a cambio de una remuneracin,
independientemente de la naturaleza jurdica del contrato; se excluyen de esta consideracin las personas
que presten servidos de consultora y asesora externa. El clculo del nmero de trabajadores y de los
activos totales, a que aluden los literales (a) y (b), se har con base en el promedio de doce (12) meses,
correspondiente al ao anterior aI periodo de preparacin obligatoria.
4
Ver Conceptos No. 307-2013 y 412-2013 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica.
5
Ver: i) Prrafos 51-53 del Direccionamiento Estratgico del proceso de convergencia de las normas de
contabilidad e informacin financiera y de aseguramiento de la informacin, con estndares internacionales.
Publicado por el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica el 5 de diciembre de 2012; y ii) Conceptos No.
124-2013, 151-2013, 178-2013, 185-2013, 210-2013, 053-2104, 065-2014 del Consejo Tcnico de la
Contadura Pblica.
27

Proceso de implementacin de NIIF en Colombia

Grupo 2
Cronograma
Los primeros estados financieros de la Compaa que

conforman el Grupo 2 son aquellos que se preparen con
corte al 31 de diciembre del 2016
Lnea de tiempo
Preparacin obligatoria
2014
Fecha de
Transicin
Fecha de
aplicacin
2015
2016
Periodo de
Transicin
Periodo de
Aplicacin
Fecha del
reporte
31/12/16
i.
Periodo de preparacin obligatoria. Se refiere al tiempo durante el cual las

entidades debern realizar actividades relacionadas con el proyecto de
convergencia y en el que los supervisores podrn solicitar informacin a los
supervisados sobre el desarrollo del proceso. Tratndose de preparacin
obligatoria, la informacin solicitada debe ser suministrada para todos los efectos
legales que esto implica, de acuerdo con las facultades de los rganos de
inspeccin, control y vigilancia. El periodo de preparacin obligatoria comprende
desde el 1 de enero de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2014. Las entidades
debern presentar a los supervisores un plan de implementacin de las nuevas
normas, de acuerdo con el modelo que para estos efectos acuerden los
supervisores. Este plan debe incluir entre sus componentes esenciales la
capacitacin, la identificacin de un responsable del proceso, el cual debe ser
aprobado por la Junta Directiva u rgano equivalente y, en general, cumplir con las
condiciones necesarias para alcanzar el objetivo fijado y debe establecer las
herramientas de control y monitoreo para su adecuado cumplimiento.
ii.
Fecha de transicin. Es el inicio del ejercicio anterior a la aplicacin por primera

vez del nuevo marco tcnico normativo de informacin financiera, momento a
partir del cual deber iniciarse la construccin del primer ao de informacin
financiera de acuerdo con el nuevo marco tcnico normativo que servir como
base para la presentacin de estados financieros comparativos. En el caso de la
aplicacin del nuevo marco tcnico normativo en el corte al 31 de diciembre de
2016, esta fecha ser el 1 de enero de 2015.
28

iii.
Estado de situacin financiera de apertura. Es el estado en el que por primera vez

se medirn de acuerdo con el nuevo marco normativo los activos, pasivos y
patrimonio de las entidades que apliquen este decreto. Su fecha de corte es la
fecha de transicin. El estado de situacin financiera de apertura no ser puesto en
conocimiento del pblico ni tendr efectos legales en dicho momento.
iv.
Periodo de transicin. Es el ao anterior a la aplicacin del nuevo marco tcnico

normativo durante el cual deber llevarse la contabilidad para todos los efectos
legales de acuerdo a la normatividad vigente al momento de la expedicin del
presente decreto y, simultneamente, obtener informacin de acuerdo con el
nuevo marco normativo de informacin financiera, con el fin de permitir la
construccin de informacin financiera que pueda ser utilizada para fines
comparativos en los estados financieros en los que se aplique por primera vez el
nuevo marco tcnico normativo. En el caso de la aplicacin del nuevo marco
tcnico normativo con corte al 31 de diciembre de 2016, este periodo iniciar el 1
de enero de 2015 y terminar el 31 de diciembre de 2015. Esta informacin
financiera no ser puesta en conocimiento pblico ni tendr efectos legales en
dicho momento.
v.
ltimos estados financieros conforme a los Decretos 2649 y 2650 de 1993 y

dems normatividad vigente. Se refiere a los estados financieros preparados con
corte al 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior a la fecha de aplicacin.
Para todos los efectos legales, esta preparacin se har de acuerdo con los
Decretos 2649 y 2650 de 1993 y las normas que las modifiquen o adicionen y la
dems normatividad contable vigente sobre la materia para ese entonces. En el
caso de la aplicacin del nuevo marco tcnico normativo con corte al 31 de
diciembre de 2016, esta fecha ser el 31 de diciembre de 2015.
vi.
Fecha de aplicacin. Es aquella a partir de la cual cesar la utilizacin de la

normatividad contable vigente al momento de expedicin del presente decreto y
comenzar la aplicacin del nuevo marco tcnico normativo para todos los efectos,
incluyendo la contabilidad oficial, libros de comercio y presentacin de estados
financieros. En el caso de la aplicacin del nuevo marco tcnico normativo con
corte al 31 de diciembre del 2016, esta fecha ser el 1 de enero de 2016.
vii.
Primer periodo de aplicacin. Es aquel durante el cual, por primera vez, la

contabilidad se llevar, para todos los efectos, de acuerdo con el nuevo marco
tcnico normativo. En el caso de la aplicacin del nuevo marco tcnico normativo,
este periodo est comprendido entre el 1 de enero de 2016 y el 31 de diciembre
de 2016.

viii.

Fecha de reporte. Es aquella en la que se presentarn los primeros estados

29


financieros de acuerdo con el nuevo marco tcnico normativo.

3. DOCTRINA OFICIAL DEL CONSEJO TCNICO DE LA CONTADURA PBLICA.

A continuacin se citan varios Conceptos emitidos por el Consejo Tcnico de la Contadura
Pblica (CTCP) que ayudan a aclarar algunos aspectos relevantes relacionados con el
mbito de aplicacin del Marco Tcnico Normativo del Grupo 2 (NIIF para las PYMES).

No.
Concepto
302
Fecha

21-may-2014
190
12-may-2014
171
12-may-2014
133
23-abr-2014
119
10-abr-2014
196
15-ago-2013
166
21-ago-2013
151
10-jul-2013
032
27-jun-2013
236
24-abr-2013
Tema/Conclusin
La aplicacin anticipada de la NIIF para las PYMES no tiene efectos legales,
en todo caso, la entidad debe cumplir con las fechas previstas por el D.R.
3022 de 2013.
Las entidades del Grupo 2 que voluntariamente desean aplicar Marco
Tcnico Normativo del Grupo 1 (NIIF plenas) y sujetarse al cronograma del
Grupo 2, slo lo pueden hacer si cumplieron el requisito de informar esta
decisin a la respectiva Superintendencia, a ms tardar el 27 de febrero de
2014.
Las entidades en proceso de reorganizacin empresarial, si cumplen los
requisitos para pertenecer al Grupo 2, deben aplicar la NIIF para las
PYMES.
Al no existir una disposicin legal que obligue a los consorcios y uniones
temporales a llevar contabilidad, no estn obligados a aplicar la NIIF para
las PYMES, sin embargo, si pretenden hacer valer su contabilidad como
medio de prueba, s debern hacerlo.
Las sucursales de sociedades extranjeras, si cumplen los requisitos para
pertenecer al Grupo 2, deben aplicar la NIIF para las PYMES.
Para efectos de la clasificacin de una entidad que exporte a travs de una
Comercializadora Internacional, el cmputo de las importaciones o
exportaciones slo afecta a la C.I.
Para efectos de la clasificacin de una entidad que compra y/o vende
bienes y/o servicios a otra entidad ubicada en Zona Franca, estas
transacciones no se computarn como importaciones o exportaciones,
siempre y cuando estos bienes y/o servicios no sean transportados desde o
hacia otro pas diferente de Colombia.
Las entidades sin nimo de lucro, si cumplen con los requisitos para
pertenecer al Grupo 2, deben implementar la NIIF para las PYMES.
Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad que cumplan con los
requisitos para pertenecer al Grupo 2, deben implementar la NIIF para las
PYMES.
Las entidades que pertenecen al Grupo 2 son aquellas que no cumplen los
requisitos para pertenecer a los Grupos 1 y 3; es decir, la clasificacin se
hace por inferencia, ms que por cumplimiento directo de requisitos
especficos.
30

CAPTULO III - RESUMEN TCNICO DE LA NIIF PARA LAS PYMES.

1. ORIGEN DE LA NIIF PARA LAS PYMES6.

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) se estableci en 2001 como
parte de la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (Fundacin
IASC), hoy en da Fundacin IFRS.

El IASB es el organismo emisor de normas de la Fundacin IFRS. Desde el 1 de julio de
2009 el IASB es responsable de la aprobacin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF, incluyendo las Interpretaciones) y documentos relacionados,
tales como el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados
Financieros, proyectos de norma y documentos de discusin.

El IASB tambin desarrolla y publica una norma separada que pretende que se aplique a
los estados financieros con propsito de informacin general y otros tipos de informacin
financiera de entidades que en muchos pases son conocidas por diferentes nombres
como pequeas y medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin
obligacin pblica de rendir cuentas. Esa norma es la Norma Internacional de Informacin
Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).

El trmino pequeas y medianas entidades, tal y como lo usa el IASB, se define y explica
en la Seccin 1 - Pequeas y Medianas Entidades. Muchas jurisdicciones en todas partes
del mundo han desarrollado sus propias definiciones de PYMES para un amplio rango de
propsitos, incluyendo el establecimiento de obligaciones de informacin financiera. A
menudo esas definiciones nacionales o regionales incluyen criterios cuantificados basados
en los ingresos de actividades ordinarias, los activos, los empleados u otros factores7.

Frecuentemente, el trmino PYMES se usa para indicar o incluir entidades muy pequeas
sin considerar si publican estados financieros con propsito de informacin general para
usuarios externos.

A menudo, las PYMES producen estados financieros para el uso exclusivo de los
propietarios-gerentes, o para las autoridades fiscales u otros organismos
gubernamentales. Los estados financieros producidos nicamente para los citados

6
Prlogo a la NIIF para las PYMES.

En este sentido, en Colombia se han expedido los Decretos Reglamentarios 2784 de 2012 y 3024 de 2013
(Grupo 1); 3022 de 2013 (Grupo 2); 2706 de 2012 y 3019 de 2013 (Grupo 3).
31


propsitos no son necesariamente estados financieros con propsito de informacin
general.

Las leyes fiscales son especficas de cada jurisdiccin, y los objetivos de la informacin
financiera con propsito de informacin general difieren de los objetivos de informacin
sobre ganancias fiscales. As, es improbable que los estados financieros preparados en
conformidad con la NIIF para las PYMES cumplan completamente con todas las
mediciones requeridas por las leyes fiscales y regulaciones de una jurisdiccin. Una
jurisdiccin puede ser capaz de reducir la doble carga de informacin para las PYMES
mediante la estructuracin de los informes fiscales como conciliaciones con los resultados
determinados segn la NIIF para las PYMES y por otros medios8.

Las decisiones sobre a qu entidades se les requiere o permite utilizar las Normas del IASB
recaen en las autoridades legislativas y reguladoras y en los emisores de normas en cada
jurisdiccin9. Esto se cumple para las NIIF completas y para la NIIF para las PYMES. Sin
embargo, es esencial una clara definicin de la clase de entidades a las que se dirige la NIIF
para las PYMES,tal como se establece en la seccin 1 de la NIIF, de forma que (a) el
IASB pueda decidir sobre los requerimientos contables y de informacin a revelar que son
apropiados para esa clase de entidades y (b) las autoridades legislativas y reguladoras, los
emisores de normas, as como las entidades que informan y sus auditores estn
informados del alcance pretendido de aplicabilidad de la NIIF para las PYMES. Una
definicin clara es tambin esencial para que las entidades que no son pequeas y
medianas entidades, y, por tanto, no cumplen los requisitos para utilizar la NIIF para las
PYMES, no afirmen que estn cumpliendo con ella (vase el prrafo 1.5 de la NIIF para las
PYMES).

2. ESTRUCTURA DE LA NIIF PARA LAS PYMES.

La NIIF para las PYMES se organiza por temas, presentndose cada tema en una Seccin
numerada por separado. Las referencias a prrafos se identifican por el nmero de
seccin seguido por el nmero de prrafo. Los nmeros de prrafo tienen el formato
xx.yy, donde xx es el nmero de seccin e yy es el nmero de prrafo secuencial dentro de
dicha seccin. En los ejemplos que incluyen importes monetarios, la unidad de medida es
la Unidad Monetaria (cuya abreviatura es u.m.).

8
Para mayor ilustracin consultar: i) Artculo 4 de la Ley 1314 de 2009; ii) Artculo 165 de la Ley 1607 de
2012; iii) Artculo 7 del Decreto 3022 de 2013; y iv) Concepto 275 del 9 de octubre de 2013 emitido por el
CTCP.
9
En este sentido, en Colombia se expidi la Ley 1314 de 2009 y los Decretos Reglamentarios 2784 de 2012 y
3024 de 2013 (Grupo 1); 3022 de 2013 (Grupo 2); 2706 de 2012 y 3019 de 2013 (Grupo 3). Ver tambin el
Direccionamiento Estratgico del proceso de convergencia de las normas de contabilidad e informacin
financiera y de aseguramiento de la informacin, con estndares internacionales. Publicado por el Consejo
Tcnico de la Contadura Pblica el 5 de diciembre de 2012.
32


Todos los prrafos de la NIIF tienen la misma autoridad. Algunas secciones incluyen
apndices de gua de implementacin que no forman parte de la Norma y son, ms bien,
guas para su aplicacin.

NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009
NDICE
paginas
INTRODUCCIN
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA

PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PARA LAS
PYMES)
PRLOGO
10
Seccin
1
PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES
14
CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
16
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
26
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
31
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS
35
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y

GANANCIAS ACUMULADAS
38
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
40
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
46
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
48
10
POLTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES
54
11
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BSICOS
59
12
OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
74
13
INVENTARIOS
81
14
INVERSIONES EN ASOCIADAS
86
15
INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
90
16
PROPIEDADES DE INVERSIN
94
17
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
18
ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALA
103
19
COMBINACIONES DE NEGOCIO Y PLUSVALA
109
20
ARRENDAMIENTOS
115
21
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
124
97
Apndice Gua para el reconocimiento y la medicin de provisiones

22
PASIVOS Y PATRIMONIO
133
Apndice Ejemplo de la contabilizacin de deuda convertible por parte del

emisor
23
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
141
Apndice Ejemplos de reconocimiento de ingresos de actividades

ordinarias segn los principios de la Seccin 23
24
SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
25
COSTOS POR PRSTAMOS
156
158
26
PAGOS BASADOS EN ACCIONES
159
27
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
166
IASCF
33

NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009
28
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
174
29
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
186
30
CONVERSIN DE LA MONEDA EXTRANJERA
194
31
HIPERINFLACIN
200
32
HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE

INFORMA
203
33
INFORMACIONES A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS
207
34
ACTIVIDADES ESPECIALES
210
35
TRANSICIN A LA NIIF PARA LAS PYMES
215
GLOSARIO DE TRMINOS
221
TABLA DE FUENTES
243
APROBACIN DE LA NIIF PARA LAS PYMES POR PARTE DEL CONSEJO
245
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES vase el folleto independiente

ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS Y LISTA DE COMPROBACIN DE
INFORMACIN A REVELAR Y PRESENTAR vase el folleto independiente

3. PRINCIPALES ASPECTOS TCNICOS DE LA NIIF PARA LAS PYMES.

3.1. Elementos del estado de situacin financiera10.

La situacin financiera de una entidad es la relacin entre los activos, los pasivos y el
patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de situacin
financiera. Estos se definen como sigue:

a. Un activo es un recurso controlado11 por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.

b. Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos.

c. Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos.

3.2. Elementos del estado de resultados integrales12.

10
Prrafo 2.15 de la NIIF para las PYMES.

8
IASCF
Al determinar
la existencia de un activo, el derecho
de propiedad no es esencial. As, por ejemplo, una
propiedad mantenida en arrendamiento es un activo si la entidad controla los beneficios que se espera que
fluyan de la propiedad (Prrafo 2.19 de la NIIF para las PYMES).
11
12
34


Rendimiento es la relacin entre los ingresos y los gastos de una entidad durante un
periodo sobre el que se informa. Esta NIIF permite a las entidades presentar el
rendimiento en un nico estado financiero (un estado del resultado integral) o en dos
estados financieros (un estado de resultados y un estado del resultado integral). El
resultado integral total y el resultado se usan a menudo como medidas de rendimiento, o
como la base de otras medidas, tales como el retorno de la inversin o las ganancias por
accin. Los ingresos y los gastos se definen como sigue:

a. Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo
del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor
de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como
resultado aumentos del patrimonio, distintas de las relacionadas con las
aportaciones de inversores de patrimonio.

b. Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo
del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor
de los activos, o bien por la generacin o aumento de los pasivos, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las
distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio.

3.3. Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos.

Reconocimiento es el proceso de incorporacin en los estados financieros de una partida
que cumple la definicin de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes
criterios:

a. es probable que cualquier beneficio econmico futuro asociado con la partida
llegue a, o salga de la entidad; y

b. la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad13.

La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se rectifica
mediante la revelacin de las polticas contables seguidas, ni tampoco a travs de notas u
otro material explicativo14.

3.4. Medicin de activos, pasivos, ingresos y gastos.

Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios en los que una
entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La

13

14
35


medicin involucra la seleccin de una base de medicin. Esta NIIF especifica las bases de
medicin que una entidad utilizar para muchos tipos de activos, pasivos, ingresos y
gastos15.

Dos bases de medicin habituales son el costo histrico y el valor razonable.

a. Para los activos, el costo histrico es el importe de efectivo o equivalentes al
efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestacin entregada para
adquirir el activo en el momento de su adquisicin. Para los pasivos, el costo
histrico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el
valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligacin en
el momento en que se incurre en ella, o en algunas circunstancias (por ejemplo,
impuestos a las ganancias), los importes de efectivo o equivalentes al efectivo que
se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios. El costo
histrico amortizado es el costo histrico de un activo o pasivo ms o menos la
parte de su costo histrico reconocido anteriormente como gasto o ingreso.

b. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y
debidamente informado, que realizan una transaccin en condiciones de
independencia mutua16.

3.5. Cumplimiento con la NIIF para las PYMES.

Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES efectuar en las
notas una declaracin, explcita y sin reservas de dicho cumplimiento. Los estados
financieros no debern sealar que cumplen la NIIF para las PYMES a menos que cumplan
con todos los requerimientos de esta NIIF17.

3.6. Hiptesis de negocio en marcha.

Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que use la NIIF para las
PYMES evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. Una
entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia tenga la intencin de liquidarla o
de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista otra alternativa ms realista que
proceder de una de estas formas. Al evaluar si la hiptesis de negocio en marcha resulta
apropiada, la gerencia tendr en cuenta toda la informacin disponible sobre el futuro,
que deber cubrir al menos los doce meses siguientes a partir de la fecha sobre la que se

15

17
Prrafo 3.3. de la NIIF para las PYMES.
16
36


informa, sin limitarse a dicho periodo . Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin,
sea consciente de la existencia de incertidumbres significativas relativas a sucesos o
condiciones que puedan aportar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de
continuar como negocio en marca, revelar estas incertidumbres. Cuando una entidad no
prepare los estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, revelar este
hecho, junto con las hiptesis sobre las que han sido elaborados, as como las razones por
las que la entidad no se considera como un negocio en marcha19.

3.7. Base contable de acumulacin (o devengo).

Una entidad elaborar sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la
informacin sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulacin (o
devengo). De acuerdo con la base contable de acumulacin (o devengo), las partidas se
reconocern como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando satisfagan las
definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas.

3.8. Caractersticas cualitativas de la informacin de los estados financieros.

En la NIIF para las PYMES, las caractersticas cualitativas ms importantes son la relevancia
y la fiabilidad (representacin fiel). Las dems caractersticas cualitativas son menos
importantes pero siguen siendo altamente recomendables. Por consiguiente, aquellas
caractersticas cualitativas menos importantes (por ejemplo, comparabilidad,
verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad) suelen denominarse caractersticas
cualitativas de mejora.

3.9. Conjunto completo de estados financieros.

Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluir todo lo siguiente:

a. Un estado de situacin financiera a la fecha sobre la que se informa.

b. Una u otra de las siguientes informaciones:

i.
Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el que se informa
que muestre todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante el
periodo incluyendo aquellas partidas reconocidas al determinar el resultado
(que es un subtotal en el estado del resultado integral) y las partidas de otro
resultado integral, o

18

18

19
37

ii.

Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado.
Si una entidad elige presentar un estado de resultados y un estado del
resultado integral, el estado del resultado integral comenzar con el resultado
y, a continuacin, mostrar las partidas de otro resultado integral.
c. Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa.

d. Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa.
e. Notas, que comprenden un resumen de las polticas contables significativas y otra
informacin explicativa20.

Si los nicos cambios en el patrimonio durante los periodos para los que se presentan los
estados financieros surgen de ganancias o prdidas, pago de dividendos, correcciones de
errores de periodos anteriores, y cambios de polticas contables, la entidad puede
presentar un nico estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar del estado del
resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio (vase el prrafo 6.4 de la NIIF
para las PYMES)21.

Si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno de los periodos
para los que se presentan estados financieros, puede presentar solo un estado de
resultados o un estado del resultado integral en el que la ltima lnea se denomine
resultado22.

4. CONCLUSIONES.

i.
La NIIF para las PYMES, comparada con las NIIF plenas, es un estndar
internacional de informacin financiera simplificado en funcin de las necesidades
de los usuarios y la relacin de costo-beneficio de la obtencin de la informacin
financiera.

ii.
Los conceptos de la Seccin 2 (Conceptos y principios generales) de la NIIF para las
PYMES fueron extrados del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin
de los Estados Financieros del IASB que, en 2010, se re denomin Marco
Conceptual para la Informacin Financiera cuando se actualizaron algunas de sus
partes. Los conceptos del Marco Conceptual 23 se derivan del objetivo de la

20

22
23
En septiembre de 2010, el IASB public el Marco Conceptual para la Informacin Financiera. En ese Marco
Conceptual, el IASB remplaz el trmino fiabilidad por el de representacin fiel. La representacin fiel
del Marco Conceptual difiere del concepto utilizado en el Marco de 1989 en dos aspectos importantes.
21
38


informacin financiera, a saber, proporcionar informacin financiera sobre la
entidad que informa que sea til a los inversores, prestamistas y otros acreedores
actuales y potenciales a la hora de tomar decisiones sobre el suministro de
recursos a la entidad.
iii.
En la NIIF para las PYMES, el objetivo de los estados financieros es proporcionar

informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de
la entidad que sea til para la toma de decisiones econmicas de una amplia gama
de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades especficas de informacin.
iv.
Bajo la NIIF para las PYMES, las transacciones y dems sucesos y condiciones
deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia econmica cuando
la realidad econmica y la forma legal son diferentes. En las siguientes secciones,
se incluyen ejemplos de la aplicacin de este concepto:
o Seccin 20 Arrendamientos, para contratos que otorgan derechos sobre

capacidad pero que no adquieren la forma legal de un arrendamiento;
o Seccin 22 Pasivos y Patrimonio, que requiere que determinadas acciones

ordinarias con opcin de venta se clasifiquen como pasivos del emisor, y
o Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, para identificar la

transaccin de ingresos de actividades ordinarias en ventas de mltiples
elementos y para segmentar y combinar contratos de construccin. La
aplicacin de los principios desarrollados a partir del concepto de esencia
sobre la forma puede requerir el uso de juicios profesionales significativos.
v.
De acuerdo con la NIIF para las PYMES, la base contable de acumulacin o devengo
describe los efectos de las transacciones y dems sucesos y circunstancias en los
recursos econmicos (activos) y en las reclamaciones (pasivos) de una entidad que
informa durante los periodos en que dichos efectos tienen lugar, aunque los
cobros y pagos en efectivo resultantes se produzcan en un periodo diferente. Esto
es importante porque la informacin sobre los recursos econmicos de una

Primero, utiliza el trmino representacin fiel en lugar del trmino fiabilidad porque este ltimo fue objeto
de gran confusin (en particular, las descripciones de fiabilidad que hicieron muchos de los que
respondieron se acercaban ms a la nocin de verificabilidad del IASB).Segundo, la esencia sobre la forma, la
prudencia (conservadurismo) y la verificabilidad, que eran aspectos del Marco de 1989, no se consideran
aspectos de la representacin fiel. La esencia sobre la forma y la prudencia se eliminaron por los motivos
que se exponen en los prrafos FC3.26 a FC3.29. La verificabilidad se describe ahora como una caracterstica
cualitativa de mejora y no como parte de esta caracterstica cualitativa fundamental.
39


entidad que informa, y sobre los cambios en estos recursos ocurridos durante un
periodo, ofrece una mejor base para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la
entidad, que la mera informacin sobre los cobros y pagos en efectivo durante
dicho periodo.
vi.
Bajo la NIIF para las PYMES, se mantiene como una caracterstica cualitativa de la
informacin en los estados financieros la prudencia24. As, las incertidumbres que
inevitablemente rodean muchos sucesos y circunstancias se reconocen mediante
la revelacin de informacin acerca de su naturaleza y extensin, as como por el
ejercicio de prudencia en la preparacin de los estados financieros.
vii.
En las definiciones de activo, pasivo, patrimonio, ingreso y gasto de la NIIF para las
PYMES, subyace la caracterstica cualitativa de la informacin en los estados
financieros de la esencia sobre la forma.

viii.
Los principales elementos de los estados financieros (activos y pasivos) son los
pilares de la informacin financiera que cumple con la NIIF para las PYMES.
Todos los dems elementos (patrimonio, ingresos y gastos) se definen en relacin
con los activos y pasivos, lo que otorga solidez al concepto de base contable de la
acumulacin o devengo que subyace a la NIIF para las PYMES.
ix.
En la NIIF para las PYMES, adems de cumplir con la definicin de activo, pasivo,
patrimonio, ingreso o gasto, para efectos de su reconocimiento en los estados
financieros, una partida debe satisfacer los siguientes criterios: i) es probable que
cualquier beneficio econmico futuro asociado con la partida llegue a, o salga de la
entidad; y ii) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
x.
En la NIIF para las PYMES, se especifican muchas mediciones diferentes. Dos bases
de medicin habituales son el costo histrico y el valor razonable. El costo histrico
es el importe de efectivo o equivalente al efectivo pagado, o el valor razonable de
la contraprestacin entregada para adquirir el activo en el momento de su
adquisicin. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y
debidamente informado, que realizan una transaccin en condiciones de
independencia mutua.
xi.
Segn la NIIF para las PYMES, la medicin se determina a nivel del requerimiento, y

24
Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin al realizar los juicios necesarios para efectuar
las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se
expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la
prudencia no permite la infravaloracin deliberada de activos o ingresos, o la sobrevaloracin deliberada de
pasivos o gastos. En sntesis, la prudencia no permite el sesgo (Prrafo 2.9 de la NIIF para las PYMES).
40


se pueden especificar diferentes mediciones para una partida en particular al
momento del reconocimiento inicial y posteriormente. Adems, la medicin
requerida puede variar en funcin del propsito para el que se destina un activo
(por ejemplo, la medicin de terrenos despus del reconocimiento es diferente a la
medicin de inventarios, propiedades, planta y equipo, o propiedades de
inversin). La medicin requerida tambin podr depender de la capacidad de la
gerencia para determinar su valor razonable (por ejemplo, las propiedades de
inversin se miden al valor razonable, pero si este valor no se puede medir con
fiabilidad en un contexto de negocio en marcha sin un costo o esfuerzo
desproporcionado, se mide usando el modelo de costo-depreciacin-deterioro del
valor).
xii.

xiii.

En la NIIF para PYMES, la medicin posterior de las Propiedades, planta y equipo, y

de los Activos intangibles se debe hacer bajo el modelo del costo, no se admite el
modelo de revaluacin. Esto ms que a una razn tcnico-contable, obedece a la
consideracin de las necesidades de los usuarios y la relacin de costo-beneficio de
la obtencin de la informacin financiera.
Las revelaciones requeridas en la NIIF para las PYMES son menos exhaustivas y
complejas que las definidas en las NIIF plenas, pero son ms exigentes (en cuanto a
calidad y cantidad de la informacin) que las requeridas por los PCGA locales.

41

CAPTULO IV TRANSICIN HACIA LA NIIF PARA LAS PYMES.

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), se estableci en 2001, como
parte de la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (Fundacin
IASC), hoy en da Fundacin IFRS.

1. FACTORES CLAVE PARA UNA CONVERSIN EXITOSA25.

Las experiencias de las entidades han mostrado que hay varios factores que son crticos
para el xito de un proyecto de conversin contable. Con el fin de que el proyecto tenga
xito, los siguientes asuntos necesitan ser direccionados por la Administracin de la
entidad en la etapa de planeacin de la conversin:

Compromiso de liderazgo: El factor ms importante para asegurar el xito de un proyecto
de conversin hacia la NIIF para las PYMES, es el compromiso y activa participacin basada
en el liderazgo. El cambio que conlleva la conversin hacia la NIIF para las PYMES tiene
que iniciarse desde los ms altos niveles a travs de la entidad, pues es all donde se
suscitan las principales decisiones relacionadas con polticas contables y financieras
basadas en la estrategia establecida.

Delegacin de autoridad: La autoridad y responsabilidad deben ser delegadas a individuos
y a personal idneo de la Administracin para ser dirigidas a travs del proyecto. Muchos
cambios en la conversin hacia la NIIF para las PYMES llegan a ser difciles de implementar
debido a que la conversin es manejada por los gerentes del proyecto que les falta
liderazgo, autoridad y presupuesto.

Relaciones con los interesados: La resistencia cultural a la conversin no puede
subestimarse. Es por lo tanto crtico que la Administracin consulte con los interesados
clave en la organizacin y obtenga su compromiso. Adicionalmente la consulta con los
interesados es esencial para asegurar que el equipo de conversin cuente con los recursos
necesarios y produzca los resultados esperados.

Entender el costo de la conversin hacia la NIIF para las PYMES: La conversin exitosa
hacia la NIIF para las PYMES es un compromiso a largo plazo, a menudo basado en
cambios en el negocio, sistemas, procesos contables y controles. La conversin va ms all
de la creacin de un nuevo formato de estados financieros e involucrar a la

25
Tomado del documento Convergencia hacia las Normas Internacionales de Informacin Financiera y
Aseguramiento de la Informacin (NIIF), publicado por el Ministerio de Comercio, Industria y Comercio.
42


Administracin, quien dirigir la comunicacin, educacin y entrenamiento. Las
afectaciones al negocio y los costos resultantes no deben subestimarse.

Cambio selectivo: La conversin exitosa hacia la NIIF para las PYMES no implica
necesariamente un rediseo amplio de la entidad. Una labor clave para la Administracin
en la preparacin para la conversin es identificar aquellas funciones que podran
beneficiarse mejor del proyecto.

Administracin del riesgo del proyecto: Un buen punto de inicio para la Administracin es
llevar a cabo un anlisis gerencial de alto nivel de los riesgos inherentes del proyecto NIIF
para las PYMES, aplicando procedimientos como mapear controles u otras iniciativas para
mitigar estos riesgos. Adicionalmente, es necesario asignar administradores de riesgo para
monitorear, reportar y tomar accin oportuna para cualesquier reas de riesgo alto.

2. CONSIDERACIONES AL PROYECTO DE CONVERSIN26.

La convergencia hacia la NIIF para las PYMES resultar en el cambio ms importante para
las entidades en Colombia. Los cambios derivados por la convergencia hacia la NIIF para
las PYMES no estarn restringidos exclusivamente a la funcin financiera de la entidades.
La convergencia hacia la NIIF para las PYMES no solamente es un ejercicio contable
tcnico sino un cambio amplio que impactar muchas reas de negocios. Cualquier
funcin del negocio necesaria para preparar informacin financiera o impactada por
informacin financiera, tiene el potencial para ser afectada por el cambio. Las entidades
deben esperar cambios en las utilidades y en la situacin financiera. Las posibles
implicaciones para las reas claves del negocio, podran presentarse as:

2.1. Sistemas de Tecnologa de la Informacin (TI).

Capacidad del sistema para producir estados financieros doblemente (normas
contables colombianas y NIIF para las PYMES) durante los aos de transicin,
manteniendo la seguridad y la confiabilidad.

Revelaciones amplias exigidas por la NIIF para las PYMES y cambios en la
presentacin de los estados financieros generando una nueva presentacin de la
informacin.

Oportunidades para la automatizacin de la medicin y evaluacin de las
transacciones y el tiempo de su reconocimiento/des-reconocimiento.

26
Tomado parcialmente del documento Convergencia hacia las Normas Internacionales de Informacin
Financiera y Aseguramiento de la Informacin (NIIF), publicado por el Ministerio de Comercio, Industria y
Comercio.
43


2.2.

2.3.

2.4.

2.5.

Actividades en moneda extranjera (Tesorera).

Revisin del contexto y de las operaciones ms significativas de la entidad para
definir cul es la moneda funcional.
Reconsideracin del uso de tasas de cambio administrativas por tasas de cambio
de las fechas en las cuales se transfieren o reciben los riesgos y ventajas derivados
de la venta o compra de inventarios.
Impuestos.
Nueva base contable de activos y pasivos y sus impactos resultantes en los futuros
saldos de impuestos diferidos.
Tasas impositivas para calcular los impuestos diferidos y la forma esperada para
realizar dichas diferencias.
Contratos en ejecucin y futuros contratos.
Impactos sobre los contratos en ejecucin y la consecucin de futuros contratos
debido a los cambios en los estados financieros y en las razones financieras.
Controles internos y procesos (Finanzas).
Cambios y re documentacin de controles internos vinculados con el reporte
financiero especialmente relacionados con los siguientes procesos: cierre de
estados financieros, impuestos, instrumentos financieros, propiedades, planta y
equipo, y propiedades para inversin y sus correspondientes valuaciones.
Cambios en las polticas contables y en los manuales de procesos y procedimientos

basados en la seleccin entre las opciones de polticas establecidas por la NIIF para
las PYMES.
Revisiones sobre controles y procedimientos de certificacin debido a mejores y

ms amplias revelaciones segn la NIIF para las PYMES.

3. ADMINISTRACIN DEL PROYECTO DE CONVERSIN.

La conversin hacia la NIIF para las PYMES conllevar un ejercicio de cambio gerencial en
toda la organizacin y debe abordarse utilizando una metodologa estructurada que cubra
44


las mejores prcticas en la administracin de proyectos. Como en el caso de cualquier
proyecto importante transformacin financiera, ser indispensable el apoyo total de la
junta directiva (o quien haga sus veces) y de la alta gerencia para el xito de la gestin de
conversin. Entidades ms grandes y complejas posiblemente requerirn una mayor
cantidad de trabajo que las ms pequeas y menos complejas, pero el esfuerzo relativo
posiblemente ser el mismo debido a la diferencia en el nmero de funcionarios dentro
de cada organizacin.

Cualquier proyecto de conversin hacia la NIIF para las PYMES debe comenzar por la
evaluacin del impacto del proyecto, actividades de diagnstico o ejercicios econmicos.
Esto permitir a la gerencia y a las juntas directivas (o quien haga sus veces) visualizar el
alcance y complejidad de la conversin y les permitir tomar mejores decisiones acerca de
cmo planear, estructurar y proveer los recursos al proyecto y determinar los pasos
siguientes.

Los resultados principales que se esperan del Diagnstico son los siguientes:

Determinacin, a un alto nivel, de las diferencias de reporte financiero (incluyendo
las principales diferencias con las normas contables locales) entre la NIIF para las
PYMES y las polticas contables actuales de la entidad, incluidos los aspectos
especficos de la industria.

Identificacin de los principales impactos en el negocio esperados de la
convergencia hacia la NIIF para las PYMES.

Una evaluacin, a un alto nivel, de los impactos en los sistemas TI, y la
identificacin de las modificaciones necesarias para facilitar la recopilacin de la
informacin requerida para satisfacer todos los requisitos de revelacin de la NIIF
para las PYMES.

La identificacin de los principales cambios en los asuntos gerenciales
provenientes de la conversin.

La identificacin de cualquier obstculo para la conversin, presentado por la
estructura organizacional financiera existente.

La identificacin de cualquier asunto significativo especfico de la industria a la cual
pertenece la empresa.

La identificacin de la interdependencia potencial entre el proyecto de conversin
hacia la NIIF para las PYMES y las iniciativas actuales o planeadas para toda la
organizacin (por ejemplo, nuevas implementaciones de sistemas contables y
45


transformaciones financieras).
La provisin de la base de infraestructura para facilitar la estructuracin del

proyecto de conversin hacia la NIIF para las PYMES.

4. PRINCIPALES ACTIVIDADES DEL PROYECTO DE CONVERSIN.

Un ejemplo de la metodologa para la conversin es la siguiente. Este es un ejemplo de un
enfoque por fases que la gerencia puede considerar. Incorporada dentro de cada fase hay
corrientes de trabajo basadas funcionalmente27.
D I R E C C I N
D E
R E G U L A C I N

Fases 2 - 5
- Estas fases ocurrirn en todas las conversiones
- Fases no necesariamente reparadas, secuenciales de diferente tamao o
importancia
FASE 2
DISEO Y
PLANEACIN
a alto nivel
del estado actual
de los resultados
requeridos
Recomendaciones
LANZAMIENTO DEL PROYECTO
Fase 1
FASE 3
DESARROLLO
DE SOLUCIONES
FASE 5
IMPLEMENTACIN
POSTERIOR
Corrientes
de trabajo
Centro
del da a da
para el trabajo
del proyecto
Contabilidad
Impuestos
FASE 1
DIAGNSTICO
FASE 4
IMPLEMENTACIN
Procesos y Sistemas del negocio

Contabilidad Especial
TI
los resultados
se pueden lograr
Representan los
principales grupos
de trabajo
encargados de
realizar los objetivos
de cada una
de las fases
Industria

4.1. Lanzamiento del proyecto y planeacin de las actividades: Las decisiones iniciales
tomadas durante la fase de estructuracin del proyecto tienden a ser cruciales frente al
Corriente+de+trabajo+de+Contabilidad++Comprende+todas+las+actividades+contables+rutina9
xito
eventual del proyecto. Estas incluyen:
rias,+tales+como+el+desarrollo+de+las+polticas+contables+de+IFRS,+disear+la+presentacin+de+
Crear una funcin de administracin del proyecto para coordinar la actividad del
gerencial,+otros+requerimientos+de+reportes+locales,+y+actualizar+el+manual+de+reporte+de+
proyecto, monitoreo y reporte de progreso.
la+empresa.

Estructurar el equipo del proyecto con base en los resultados de la evaluacin de la
Corriente+de+trabajo+de+Impuestos++Apoya+a+la+corriente+de+trabajo+de+contabilidad+ge9
fase de impactos, esto ayuda a asegurar que todos los asuntos potenciales se han
neral+en+las+consecuencias+impositivas+de+los+cambios+a+IFRS.+Adicionalmente+administra+
el+cumplimiento+de+asuntos+impositivos+y+de+planeacin+de+impuestos+generado+por+la+

27
Para mayor ilustracin consultar documento Convergencia hacia las Normas Internacionales de
conversin+a+IFRS+y+maneja+todas+las+comunicaciones+externas+con+las+autoridades+de+
Informacin Financiera y Aseguramiento de la Informacin (NIIF), publicado por el Ministerio de Comercio,
impuestos.
Industria
y Comercio.

Corriente+de+trabajo+de+los+Procesos+y+Sistemas+del+Negocio++Trabaja+con+la+corriente+
46
de+trabajo+de+Contabilidad+para+implementar+cambios+a+los+procesos+de+negocios+y+a+TI+
derivados+de+los+cambios+contables+establecidos+por+las+IFRS+a+travs+de+las+varias+reas+
del+negocio+afectadas.


tenido en cuenta.
Asignar suficientes recursos al proyecto y asegurar que el equipo comprende

personas con las destrezas apropiadas y los antecedentes para cumplir con sus
responsabilidades.

4.2. Revisin de polticas contables: El anlisis de las polticas contables bajo la NIIF para
las PYMES ser uno de los elementos ms importantes del proyecto porque las decisiones
tomadas en esta rea impulsarn muchos de los cambios requeridos a travs de los
negocios y tendrn implicaciones directas en los resultados futuros del negocio. Por
ejemplo, las decisiones sobre polticas contables afectarn los requisitos para la
compilacin de datos, los cuales a su vez, afectarn los requisitos de TI, los procesos de
negocios para compilar y registrar los datos, los sistemas de control interno que cubren la
validez de los datos y los requisitos de recursos funcionales.

4.3. Aplicacin de la Seccin 35 de la NIIF para las PYMES: Otra actividad clave que la
gerencia requerir abordar en relacin con las polticas contables es cmo aplicar la
Seccin 35 de la NIIF para las PYMES Transicin hacia la NIIF para las PYMES. Esta
Seccin provee orientacin a las entidades sobre cmo deben aplicar la NIF para las
PYMES por primera vez, la utilizacin de exenciones voluntarias y excepciones
obligatorias. Las decisiones tomadas al aplicar la NIIF para las PYMES podran tener un
impacto significativo sobre los estados financieros en muchos aos futuros .

4.4. Desarrollo de un formato de estados financieros que cumpla con la NIIF para las
PYMES: Las entidades tendrn que estructurar de nuevo sus estados financieros para
cumplir con los requisitos de revelacin de la NIIF para las PYMES. Preparar un formato de
estados financieros durante las fases preliminares del proyecto tiene muchos beneficios
ya que enfoca la atencin sobre los requisitos de revelacin actuales de la entidad y, por
tanto, es crucial en el proceso de identificar datos faltantes que requieren ser subsanados.
Tambin es til poner en perspectiva el reto del manejo del cambio en general y les da a
los equipos del proyecto una meta concreta.

4.5. Preparacin / re expresin de informacin financiera de la normas contables locales
a la NIIF para las PYMES para todos los perodos contables comparativos: La necesidad
de recopilar informacin financiera comparativa para su inclusin en los primeros estados
financieros bajo la NIIF para las PYMES, es posible que sea una de las actividades ms
retadoras del proyecto. La junta directiva (o quien haga sus veces) necesita satisfacerse de
que se tome cuidadosa consideracin en el enfoque adoptado por la gerencia para
recopilar esta informacin.

4.6. Enfoque de transicin: Aunque algunas entidades convierten sus estados financieros
a la NIIF para las PYMES solamente a nivel consolidado, este enfoque, tipo hoja de
clculo, no es el ideal. Los tratamientos y controles contables deben ser llevados a nivel

47


de transaccin.

4.7. Identificar y resolver asuntos de captura de datos: El creciente nivel y complejidad
de las revelaciones financieras esperadas bajo la NIIF para las PYMES pueden requerir
recursos significativos para identificar o estructurar procesos que cotejen esta
informacin. Obtener los datos relacionados con las nuevas revelaciones puede ser muy
dispendioso de extraer o puede necesitar anlisis significativos antes de que estn listos
para propsitos de revelacin.

4.8. Capacitacin del personal: La Administracin y las juntas directivas (o quien haga sus
veces) necesitan asegurarse que se est haciendo una inversin adecuada en la
capacitacin de los empleados en toda la organizacin con el fin de cumplir con las
necesidades de cambio en el conocimiento tcnico, as como facilitar los cambios en las
polticas contables y de los procesos y procedimientos revisados asociados con el negocio.

4.9. Comunicacin con interesados: Administrar las expectativas de los inversionistas y
acreedores, dueos, revisores fiscales, el Estado, y de otros interesados respecto de los
impactos de la NIIF para las PYMES, y el progreso de la entidad hacia la conversin ser
una actividad importante para monitorear por parte de la Administracin. Claramente, la
comunicacin continua y consistente con los interesados reducir el riesgo de malos
entendidos y una ayuda para una transicin sin contratiempos.

5. POLTICAS CONTABLES BAJO LA NIIF PARA LAS PYMES.

De acuerdo con la NIIF para las PYMES, son polticas contables los principios, bases,
convenciones, reglas y procedimientos especficos adoptados por una entidad al preparar
y presentar estados financieros28.

Previo a la elaboracin del Estado de Situacin Financiera de Apertura (ESFA), la entidad
debe definir las polticas contables que utilizar (de acuerdo con la NIIF para las PYMES)
para su preparacin. Es decir, con base en los principios que establece la NIIF para las
PYMES, se deben establecer las polticas contables especficas a usar por parte de la
entidad para cada uno de sus hechos econmicos. Por ejemplo, definir la moneda
funcional, la moneda de presentacin, las vidas tiles de activos, los mtodos de
depreciacin, el modelo de medicin posterior de activos y pasivos, el mtodo de
determinacin del deterioro del valor de los activos, la forma de determinacin de valores
razonables, entre otros, todos basados en los principios generales establecidos en cada
una de las Secciones de la NIIF para las PYMES.

28
48


Estas polticas contables son el punto de partida para la aplicacin de la NIIF para las
PYMES y la preparacin del ESFA, adems prescriben los criterios que la entidad adoptar
para realizar el reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de su informacin
financiera. Debern aplicarse de manera retroactiva al preparar el ESFA y de manera
uniforme para los perodos siguientes al de transicin.

6. ELABORACIN DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA BAJO LA NIIF
PARA LAS PYMES.

Para la elaboracin del Estado de Situacin Financiera de Apertura, se requiere una
adecuada planificacin y la recopilacin de informacin pertinente. El preparador del ESFA
debe tener un conocimiento completo de la entidad y determinar previamente cules
Secciones de la NIIF para las PYMES le sern aplicables.

En todo caso, los preparadores de informacin financiera que elaboren el Estado de
Situacin Financiera de Apertura debern iniciar revisando detalladamente cmo impacta
cada una de las Normas Tcnicas sealadas en el Decreto Reglamentario 3022 de 2013 y
eligiendo las polticas que usar de acuerdo con el mismo Decreto, aplicndolas de forma
retroactiva, salvo lo contemplado en las excepciones obligatorias y exenciones voluntarias
que se tratan de manera especfica en la Seccin 35 de la NIIF para las PYMES. Se advierte
que todos los anlisis y decisiones adoptados por los preparadores deben quedar
adecuadamente documentados.

!
!
!
!
!
!
!
!
!
Definicin%Moneda%
!
Funcional%
!
!
DOCUMENTAR%TODAS%%
LAS%DECISIONES%
Polticas%Contables%
para%perodos%
posteriores%
Polticas%Contables%para%
Apertura%H%Retroactivas%
Exenciones%
Voluntarias%
!
!
!
!
!
!
!
!
!
Excepciones%
Obligatorias%
1%DE%ENERO%DE%
2015%
NIIF%para%las%PYMES%
PCGA%locales%
49


Las actividades, en su orden, para elaborar el Estado de Situacin Financiera de Apertura
bajo la NIIF para las PYMES, pueden ser las siguientes:

1. Obtener el Balance General bajo PCGA locales a 31 de
diciembre de 2014.
2. Conocer y disponer de la NIIF para las PYMES.
3. Idenpcar las polpcas contables aplicadas bajo PCGA

locales.
4. Idenpcar las parpdas y operaciones en las cuales hay
diferencias en polpcas contables.
5. Denir y disear las polpcas contables que se usarn
bajo la NIIF para las PYMES (incluye exenciones y
excepciones).

6. Denir la aplicacin de reglas especcas para la

aplicacin de excepciones obligatorias.
7. Realizar el anlisis de la informacin nanciera.
Preparar Hoja de Trabajo para acumular ajustes y
determinar saldos NIIF para las PYMES.
8. Para cada cuenta o subcuenta, preparar planillas de
conversin de acuerdo con el anlisis de cada una de ellas.
9. Reconocer operaciones o hechos econmicos que deben
ser acpvos o pasivos bajo la NIIF para las PYMES, pero que
localmente no estn incluidos.
10. Eliminar las parpdas que no cumplen los requisitos de
ser acpvo o pasivo bajo la NIIF para las PYMES.

50


11. Efectuar las reclasicaciones de parpdas para ubicarlas
segn corresponda bajo la NIIF para las PYMES.
12. Si la enpdad va uplizar alguna de las exenciones
voluntarias, aplicar las polpcas denidas para ello.
13. Realizar las valoraciones de todas las parpdas de
acuerdo con lo establecido en la NIIF para las PYMES,
especialmente en la Seccin 35.
14. Preparar cada ajuste en parpda doble afectando
Ganancias Acumuladas.
15. Trasladar cada ajuste a la Hoja de Trabajo del Estado
de Situacin Financiera de Apertura.

16. Realizar el clculo y registro del impuesto diferido.
17. Elaborar el Estado de Situacin Fnanciera de Apertura

detallado a mximo nivel de desagregacin.
18. Elaborar la conciliacin del patrimonio entre el saldo
bajo PCGA locales y el saldo bajo la NIIF para las PYMES.
19. Elaborar la conciliacin del resultado entre el saldo
bajo PCGA locales y el saldo bajo la NIIF para las PYMES.
20. Elaborar el Informe de Conversin.

En especial, se debe considerar lo siguiente:

Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una nica
ocasin. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla durante uno o ms
periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente con
51


posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos de la
Seccin 35 de la NIIF para las PYMES no sern aplicables a nueva adopcin29.

Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES aplicar la Seccin 35 de la
NIIF para las PYMES en sus primeros estados financieros preparados conforme a esta
NIIF30.

6.1. Principio fundamental de la elaboracin del Estado de Situacin Financiera de
Apertura bajo la NIIF para las PYMES.

El principio fundamental de la Seccin 35 de la NIIF para las PYMES
establece que la adopcin de la NIIF para las PYMES debe ser
realizada en forma integral y aplicada de manera retrospectiva en su
totalidad (considerando los hechos econmicos de la entidad) a los
primeros estados financieros que una entidad va a presentar
conforme a este estndar, salvo por las exepciones y exenciones
aplicables.

Una aplicacin retrospectiva, se refiere a que la transicin hacia la NIIF para las PYMES
debe ser realizada de tal manera que los primeros estados financieros se preparen como
si la entidad siempre hubiese aplicado la NIIF para las PYMES.

Para este propsito la entidad en su Estado de Situacin Financiera de Apertura debe:

a. Reconocer todos los activos y pasivos que cumplen las
condiciones exigidas por la NIIF para las PYMES, pero que
no haban sido reconocidos previamente bajo PCGA
locales, tales como: Activos adquiridos mediante leasing
financiero (que en su momento fueron tratados como
leasing operativo), ciertos pasivos a largo plazo a favor de
empleados (primas de antigedad) y ciertas provisiones,

entre otros.

b. Eliminar activos y pasivos previamente reconocidos bajo
PCGA locales, si estos no califican como tales bajo la NIIF
para las PYMES. Ejemplos de estas eliminaciones son los
gastos de investigacin capitalizados, gastos pre
operativos activados, propaganda diferida, gastos de
relocalizacin de plantas, entre otros. Se deben eliminar

29

30
52


provisiones generales o provisiones para prdidas futuras establecidas
previamente, pero que no cumplen las condiciones de la Seccin 21. Se deben
eliminar activos contingentes que previamente hubiesen sido registrados.
c. Reclasificar activos, pasivos y partidas de patrimonio

siguiendo las categoras establecidas en la NIIF para las
PYMES. Por ejemplo, semovientes en calidad de
inventarios y propiedades, planta y equipo, deben ser
reclasificados como activos biolgicos; anticipos de
impuesto de renta se deben compensar con impuestos de
renta por pagar.
d. Medir los activos y pasivos reconocidos de acuerdo con lo

establecido en cada una de las Secciones de la NIIF para las
PYMES.

6.2. Excepciones y exenciones en la elaboracin del Estado de Situacin Financiera de
Apertura bajo la NIIF para las PYMES.

Excepto por lo previsto en los prrafos 35.9 a 35.11 (excepciones y exenciones), una
entidad deber, en su ESFA31:

a. reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la
NIIF para las PYMES;
b. no reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no permite dicho
reconocimiento;
c. reclasificar las partidas que reconoci, segn su marco de informacin financiera
anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que
son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF; y
d. aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

Dado que los ajustes que surgen de reconocer, no reconocer y medir los activos, pasivos y
partidas del patrimonio en el ESFA, se derivan de transacciones, otros sucesos o
condiciones anteriores a la fecha de transicin hacia la NIIF para las PYMES, la entidad
debe reconocer tales ajustes directamente en las Ganancias Acumuladas (o, si fuera
apropiado, en otra categora dentro del patrimonio)32.

Es decir, una entidad que sea adoptante por primera vez de la NIIF para las PYMES debe
asumir que siempre aplic la NIIF para las PYMES, esto es, debe reconocer, no reconocer,

31

32
53


reclasificar y medir retroactivamente sus activos, pasivos y partidas del patrimonio, salvo
lo dispuesto en los prrafos 35.9 a 35.11.

Los prrafos 35.9 a 35.11 de la NIIF para las PYMES contienen excepciones y exenciones
que liberan a la entidad de hacer retroactividad, y en su lugar, utilizar las alternativas
propuestas por el estndar.

En conclusin, una entidad debe reconocer, no reconocer, reclasificar y medir
retroactivamente sus activos, pasivos y partidas del patrimonio en el ESFA, salvo por las
excepciones (obligatorias) y por las exenciones (voluntarias) que deben o se pueden
utilizar respectivamente.

6.2.1. Excepciones33 (son de aplicacin obligatoria):

En la adopcin por primera vez de la NIIF para las PYMES, una entidad no cambiar
retroactivamente la contabilidad llevada a cabo segn su marco de informacin financiera
anterior (PCGA locales) para ninguna de las siguientes transacciones:

a. Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros. Los activos y pasivos
financieros dados de baja segn el marco de contabilidad aplicado por la entidad
con anterioridad antes de la fecha de transicin no deben reconocerse tras la
adopcin de la NIIF para las PYMES. Por el contrario, para los activos y pasivos
financieros que hubieran sido dados de baja conforme a la NIIF para las PYMES en
una transaccin anterior a la fecha de transicin, pero que no hubieran sido dados
de baja segn el marco de contabilidad anterior de la entidad, una entidad tendr
la opcin de elegir entre (a) darlos de baja en el momento de la adopcin de la NIIF
para las PYMES; o (b) seguir reconocindolos hasta que se proceda a su disposicin
o hasta que se liquiden.

b. Contabilidad de coberturas. Una entidad no cambiar su contabilidad de
coberturas, realizada con anterioridad a la fecha de transicin a la NIIF para las
PYMES, para las relaciones de cobertura que hayan dejado de existir en la fecha de
transicin. Con respecto a las relaciones de cobertura que todava existan en la
fecha de transicin, la entidad seguir los requerimientos de contabilidad de
coberturas de la Seccin 12 - Otros Temas relacionados con los Instrumentos
Financieros, incluidos los requerimientos de discontinuar la contabilidad de
cobertura para relaciones de cobertura que no cumplan las condiciones de la
Seccin 12.

c. Estimaciones contables.

33
54


d. Operaciones discontinuadas.
e. Medicin de participaciones no controladoras. Los requerimientos del prrafo 5.6

de distribuir los resultados y el resultado integral total entre las participaciones no
controladoras y los propietarios de la controladora se aplicarn, de forma
prospectiva, a partir de la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES (o a partir de
la primera fecha en que se aplique esta NIIF para re expresar las combinaciones de
negociosvase el prrafo 35.10).

6.2.2. Exenciones34 (son de aplicacin voluntaria):

Una entidad podr utilizar una o ms de las siguientes exenciones al preparar sus
primeros estados financieros conforme a esta NIIF:

a. Combinaciones de negocios. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF
puede optar por no aplicar la Seccin 19 - Combinaciones de Negocios y Plusvala a
las combinaciones realizadas antes de la fecha de transicin a esta NIIF. Sin
embargo, si la entidad que adopta por primera vez la NIIF re expresa una de las
combinaciones de negocios para cumplir con la Seccin 19, deber re expresar
todas las combinaciones de negocios posteriores.

b. Transacciones con pagos basados en acciones. Una entidad que adopta por
primera vez la NIIF no est obligada a aplicar la Seccin 26 - Pagos Basados en
Acciones a los instrumentos de patrimonio concedidos con anterioridad a la fecha
de transicin a esta NIIF, ni a los pasivos surgidos de transacciones con pagos
basados en acciones que se liquiden antes de la fecha de transicin a esta NIIF.

c. Valor razonable como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la
NIIF puede optar por medir una partida de propiedades, planta y equipo, una
propiedad de inversin o un activo intangible en la fecha de transicin a esta NIIF
por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en
esa fecha.

d. Revaluacin como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la
NIIF puede optar por utilizar una revaluacin segn los PCGA anteriores, de una
partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversin o un activo
intangible en la fecha de transicin a esta NIIF o en una fecha anterior, como el
costo atribuido en la fecha de revaluacin.

e. Diferencias de conversin acumuladas. La Seccin 30 - Conversin de Moneda
Extranjera requiere que una entidad clasifique algunas diferencias de conversin

34
55


como un componente separado del patrimonio. Una entidad que adopta por
primera vez la NIIF puede optar por considerar nulas las diferencias de conversin
acumuladas de todos los negocios en el extranjero en la fecha de transicin a la
NIIF para las PYMES (es decir, aplicar el mtodo de nuevo comienzo).
f. Estados financieros separados. Cuando una entidad prepara estados financieros
separados, el prrafo 9.26 requiere que contabilice sus inversiones en subsidiarias,
asociadas y entidades controladas de forma conjunta de alguna de las formas
siguientes:
al costo menos el deterioro del valor, o
ii.
al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en

resultados.
Si una entidad que adopta por primera vez la NIIF mide esta inversin al costo,
medir esa inversin en su estado de situacin financiera separado de apertura,
preparado conforme a esta NIIF, mediante uno de los siguientes importes:
i.
i.
el costo determinado de acuerdo con la Seccin 9 - Estados Financieros

Consolidados y Separados, o
ii.
el costo atribuido, que ser el valor razonable en la fecha de transicin a la

NIIF para las PYMES o el importe en libros de los PCGA anteriores en esa
fecha.
g. Instrumentos financieros compuestos. El prrafo 22.13 requiere que una entidad

separe un instrumento financiero compuesto en sus componentes de pasivo y
patrimonio en la fecha de la emisin. Una entidad que adopta por primera vez la
NIIF no necesitar separar estos dos componentes si el componente de pasivo ha
dejado de existir en la fecha de transicin a esta NIIF.
h. Impuestos diferidos. No se requiere que una entidad que adopta por primera vez
la NIIF reconozca, en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, activos por
impuestos diferidos ni pasivos por impuestos diferidos relacionados con
diferencias entre la base fiscal y el importe en libros de cualesquiera activos o
pasivos cuyo reconocimiento por impuestos diferidos conlleve un costo o esfuerzo
desproporcionado.
i.
Acuerdos de concesin de servicios. No se requiere que una entidad que adopta

por primera vez la NIIF aplique los prrafos 34.12 a 34.16 a los acuerdos de
concesin de servicios realizados antes de la fecha de transicin a esta NIIF.
56

j.

Actividades de extraccin. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF, y
utiliza la contabilidad de costo completo conforme a PCGA anteriores, puede optar
medir los activos de petrleo y gas (activos empleados en la exploracin,
evaluacin, desarrollo o produccin de petrleo y gas) en la fecha de transicin a la
NIIF para las PYMES, por el importe determinado segn sus PCGA anteriores. La
entidad comprobar el deterioro del valor de esos activos en la fecha de transicin
a esta NIIF, de acuerdo con la Seccin 27 - Deterioro del Valor de los Activos.
k. Acuerdos que contienen un arrendamiento. Una entidad que adopta por primera
vez la NIIF puede optar por determinar si un acuerdo, vigente en la fecha de
transicin a la NIIF para las PYMES, contiene un arrendamiento (vase el prrafo
20.3) sobre la base de los hechos y las circunstancias existentes en esa fecha, en
lugar de considerar la fecha en que dicho acuerdo entr en vigor.
l. Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedades, planta y

equipo. El prrafo 17.10(c) seala que el costo de una partida de propiedades,
planta y equipo incluir la estimacin inicial de los costos de retiro del servicio y
retirada del elemento y la restauracin del lugar donde est situado, obligaciones
en las que incurre la entidad, ya sea cuando adquiere el elemento o a
consecuencia de haberlo utilizado durante un determinado periodo, con
propsitos distintos de la produccin de inventarios. Una entidad que adopta por
primera vez la NIIF puede optar por medir este componente del costo de una
partida de propiedades, planta y equipo en la fecha de transicin a la NIIF para las
PYMES, en lugar de en la fecha o las fechas en que surgi inicialmente la
obligacin.

Cuando sea impracticable para una entidad la re expresin del estado de situacin
financiera de apertura, en la fecha de transicin, con relacin a uno o varios de los ajustes
requeridos por el prrafo 35.7, la entidad aplicar los prrafos 35.7 a 35.10 para dichos
ajustes en el primer periodo para el que resulte practicable hacerlo, e identificar los
datos presentados en periodos anteriores que no sean comparables con datos del periodo
anterior en que prepara sus estados financieros conforme a esta NIIF. Si es impracticable
para una entidad proporcionar cualquier informacin a revelar requerida por esta NIIF
para cualquiera de los periodos anteriores al periodo en el que prepara sus primeros
estados financieros conforme a esta NIIF, revelar dicha omisin35.

6.3. Informacin a revelar.

6.3.1. Explicacin de la transicin a la NIIF para las PYMES.

35
57


Una entidad explicar cmo ha afectado la transicin desde el marco de informacin
financiera anterior (PCGA locales) a esta NIIF a su situacin financiera, al rendimiento
financiero y a los flujos de efectivo presentados con anterioridad36.

6.3.2. Conciliaciones.

Para cumplir con el prrafo 35.12, los primeros estados financieros preparados conforme
a esta NIIF de una entidad incluirn37:

a. Una descripcin de la naturaleza de cada cambio en la poltica contable.

b. Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de
informacin financiera anterior (PCGA locales), con su patrimonio determinado de
acuerdo con esta NIIF, para cada una de las siguientes fechas:

i.
la fecha de transicin a esta NIIF; y

ii.
el final del ltimo periodo presentado en los estados financieros anuales
ms recientes de la entidad determinado de acuerdo con su marco de
informacin financiera anterior (PCGA locales).

c. Una conciliacin del resultado, determinado de acuerdo con su marco de
informacin financiera anterior (PCGA locales), para el ltimo periodo incluido en
los estados financieros anuales ms recientes de la entidad, con su resultado
determinado de acuerdo con esta NIIF para ese mismo periodo.

Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la informacin elaborada
conforme al marco de informacin financiera anterior (PCGA locales), las conciliaciones
requeridas por el prrafo 35.13(b) y (c) distinguirn, en la medida en que resulte
practicable, las correcciones de esos errores de los cambios en las polticas contables38.

36

38
37
58

CAPTULO V. PLANTEAMIENTO Y DESARROLLO DEL CASO PRCTICO.

Estado de Situacin Financiera de Apertura NIIF PYMES: Qu hacer y cmo hacerlo?
contiene el planteamiento y desarrollo de un caso prctico, por medio del cual se explica
la transicin hacia la NIIF para las PYMES, es decir, la elaboracin del Estado de Situacin
Financiera de Apertura bajo la NIIF para las PYMES.

El caso tiene como punto de partida el Balance General (estado financiero separado) de la
Entidad MCRD a 31 de diciembre de 2014, preparado bajo los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA) locales (Decretos Reglamentarios 2649 y 2650 de 1993),
y tiene como punto de llegada el Estado de Situacin Financiera de Apertura bajo la NIIF
para las PYMES del 1 de enero de 2015, con sus respectivas Conciliaciones del Patrimonio
y el Resultado, y el clculo del Impuesto Diferido.

Para efectos de hacer posible la presentacin de varios escenarios, distintas operaciones,
dismiles situaciones, mltiples alternativas, y de abarcar la mayor cantidad de Secciones
de la NIIF para las PYMES, el caso contempla los siguientes supuestos:

i.
La Entidad MCRD pertenece al sector real de la economa.

ii.
La Entidad MCRD tiene objeto social indeterminado, es decir, desarrolla a la
vez actividades comerciales, industriales, agrcolas, de servicios, etc.

iii.
La Entidad MCRD para efectos del Marco Tcnico Normativo aplicable,
pertenece al Grupo 2, por tanto debe implementar la NIIF para las PYMES.

iv.
Toda la informacin financiera presentada en el desarrollo del caso,
incluido el Balance General y el Estado de Situacin Financiera de Apertura,
est expresada en miles de pesos colombianos (a menos que expresamente
se indique otra cosa).

v.
La moneda funcional y la moneda de presentacin es el peso colombiano.

En la conversin de cada una de las partidas del Balance General, se desarrollaron los
siguientes aspectos:

1. Tratamiento bajo PCGA locales.
2. Valor en libros bajo PCGA locales.
3. Tratamiento bajo la NIIF para las PYMES (incluye impuesto diferido).
4. Comprobante contable de conversin.
5. Comparacin NIIF plenas vs. NIIF para las PYMES.

59


Los saldos contables bajo PCGA locales estn clasificados de acuerdo con el catlogo de
cuentas para comerciantes contenido en el Decreto 2650 de 1993. Los saldos contables
bajo la NIIF para las PYMES se presentan a nivel de concepto, no se propone una
estructura de catlogo de cuentas bajo la NIIF para las PYMES39.

I. ACTIVO.

ENTIDADBMCRD
BALANCEBGENERAL
AB31BdeBdiciembreBdeB2014
ACTIVO
Disponible
Caja
Bancos
Inversiones
Acciones
Deudores
Clientes
Cuentas8corrientes8comerciales
Cuentas8por8cobrar8vinculados8econmicos
Anticipos8y8avances
Anticipo8de8impuestos8y8contribuciones8o8saldos8a8favor
Reclamaciones
Cuentas8por8cobrar8a8trabajadores
Provisiones
Inventarios
Materias8primas
Productos8en8proceso
Obras8de8construccin8en8curso
Contratos8en8ejecucin
Cultivos8en8desarrollo
Plantaciones8agrcolas
Productos8terminados
Mercancas8no8fabricadas8por8la8empresa
Bienes8races8para8la8venta
Semovientes
Materiales,8repuestos8y8accesorios
Envases8y8empaques
Inventarios8en8trnsito
Provisiones
Diferidos
Gastos8pagados8por8anticipado
Cargos8diferidos
ACTIVOBCORRIENTE
785.163
30.000
755.163
55.000
55.000
15.786.823
10.185.456
986.500
2.984.000
1.098.700
420.000
47.800
195.319
F130.952
37.056.093
1.540.350
4.789.600
3.089.765
2.345.620
1.876.200
2.456.809
6.748.436
5.987.033
1.000.000
4.321.000
2.367.499
456.783
1.234.591
F1.157.593
2.345.394
1.258.240
1.087.154
56.028.473

39
Ver Oficio No. 115-084507 del 4 de julio de 2013 de la Superintendencia de Sociedades.
60


Inversiones
Acciones
Certificados
Otras8inversiones
Provisiones
Deudores
Clientes
Provisiones
Propiedades,9planta9y9equipo
Terrenos
Construcciones8en8curso
Maquinaria8y8equipos8en8montaje
Construcciones8y8edificaciones
Maquinaria8y8equipo
Equipo8de8oficina
Equipo8de8computacin8y8comunicacin
Equipo8mdico8<8cientfico
Flota8y8equipo8de8transporte
Flota8y8equipo8fluvial8y/o8martimo
Flota8y8equipo8areo
Acueductos,8plantas8y8redes
Plantaciones8agrcolas8y8forestales
Vas8de8comunicacin
Minas8y8canteras
Semovientes
Depreciacin8acumulada
Amortizacin8acumulada
Agotamiento8acumulado
Provisiones
Intangibles
Crdito8mercantil
Marcas
Patentes
Concesiones8y8franquicias
Derechos
Depreciacin8y/o8amortizacin8acumulada
Diferidos
Cargos8diferidos
Otros9activos
Bienes8de8arte8y8cultura
Valorizaciones
De8inversiones
De8propiedades,8planta8y8equipo
De8otros8activos
691.413
479.613
151.500
80.000
<19.700
2.803.831
2.546.364
781.275
<523.808
51.852.374
13.500.000
1.430.400
87.654
41.319.180
765.432
345.678
965.423
78.906
319.600
569.000
2.400.000
704.000
1.400.800
432.158
5.600.600
814.899
<16.057.072
<523.886
<1.765.000
<535.398
5.855.600
524.000
1.400.000
900.000
1.850.000
2.870.000
<1.688.400
4.348.616
4.348.616
850.000
850.000
7.662.600
70.400
7.442.200
150.000
ACTIVO9NO9CORRIENTE
74.064.434
TOTAL9ACTIVO
130.092.907
61


1. EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO.

1.1. Tratamiento bajo PCGA locales:

Bajo PCGA locales el Disponible comprende las cuentas que registran los recursos de
liquidez inmediata, total o parcial con que cuenta el ente econmico y puede utilizar para
fines generales o especficos, dentro de los cuales se pueden mencionar la caja, los
depsitos en bancos y otras entidades financieras, las remesas en trnsito y los fondos.

1.2. Valor en libros bajo PCGA locales:

Cdigo
11
1105
110505
110510
1110
111005
111010
16
1625
162525
Cuenta
Disponible
Caja
Caja'general
Cajas'menores
Bancos
Moneda'nacional
Moneda'extranjera
Intangibles
Derechos
En'fidecomisos'de'administracin
Saldos
PCGA
785.163
30.000
10.000
20.000
755.163
648.320
106.843
870.000
870.000
870.000

El Disponible est conformado por la caja general y las cajas menores, as como por los
saldos en bancos en moneda nacional y extranjera. Como parte integrante del saldo de los
bancos en moneda nacional, existe un importe de $300.000 que corresponde a los
recursos consignados (en una cuenta bancaria exclusiva para este fin) por una entidad
pblica para la ejecucin de un contrato de construccin; se pact que estos recursos
tienen destinacin especfica, es decir, slo pueden ser utilizados en el desarrollo de este
contrato.

Adicionalmente, existe un fideicomiso de administracin, cuyo saldo a 31 de diciembre de
2014 es de $870.000; el propsito de estos recursos es cumplir con los compromisos de
pago a corto plazo (administracin de liquidez) ms que para propsitos de inversin.

1.3. Tratamiento bajo la NIIF para las PYMES:

Bajo la NIIF para las PYMES el Efectivo40 se define como efectivo en caja y depsitos a la
vista. Dado que el tratamiento de estas partidas en la NIIF para las PYMES es similar que
en los PCGA locales, se realizar una reclasificacin desde el Disponible hacia el Efectivo y
equivalentes al efectivo. Adems, el importe de $300.000 que corresponde a los recursos

Glosario de trminos de la NIIF para las PYMES.
40
62


consignados por una entidad pblica para la ejecucin de un contrato de construccin, se
reclasificar a una cuenta de efectivo restringido, debido a que estos recursos tienen
destinacin especfica.

En el proceso de elaboracin del ESFA se advirti que en la contabilidad local, dentro de
las cajas menores, est reconocida una caja menor por $1.000 que se suprimi en abril de
2014 como consecuencia del cierre de una sucursal de la Entidad MCRD. Entonces, se
realiza un ajuste por $1.000, acreditando este importe del Efectivo y equivalentes al
efectivo, y debitando las Ganancias acumuladas (Ajustes Errores PGCA locales).

El prrafo 35.14 de la NIIF para las PYMES establece que si una entidad tuviese
conocimiento de errores contenidos en la informacin elaborada conforme al marco de
informacin financiera anterior, las conciliaciones requeridas por el prrafo 35.13(b) y (c)
distinguirn, en la medida en que resulte practicable, las correcciones de esos errores de
los cambios en las polticas contables. Por esta razn, se habilita una subcuenta contable
denominada Ganancias acumuladas (Ajustes Errores PGCA locales), en la cual se
reconocern los ajustes que resulten de la correccin de errores de la informacin
preparada bajo los PCGA locales.

La NIIF para las PYMES establece que los Equivalentes al efectivo41 son inversiones a corto
plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a
corto plazo ms que para propsitos de inversin u otros. Por tanto, una inversin
cumplir las condiciones de equivalente al efectivo slo cuando tenga vencimiento
prximo, por ejemplo de tres meses o menos desde la fecha de adquisicin. Con base en
esto, el fideicomiso de administracin (cuyo propsito es cumplir con los compromisos de
pago a corto plazo ms que para propsitos de inversin) se reclasificar a la cuenta de
equivalentes al efectivo.

En estos casos no se genera impuesto diferido puesto que la base fiscal de los activos no
difiere del importe en libros42.

1.4. Comprobantes contables de convergencia:

41

Prrafo 29.12 (a) de la NIIF para las PYMES.
42
63


Cdigo
1105
110505
110510
1110
111005
111010
1105
110505
110510
1110
111005
111010
1150
115050
1190
119025
1625
162525
Cuenta
Caja
Caja'general
Cajas'menores
Bancos
Moneda'nacional
Moneda'extranjera
Caja
Caja'general
Cajas'menores
Bancos
Moneda'nacional
Moneda'extranjera
Efectivo@restringido
De'contratos'en'ejecucin
Equivalentes@al@efectivo
Derechos
Sumas'Iguales

Cdigo
1105
110510
3705
370505
Cuenta
Caja
Cajas(menores
Ganancias1acumuladas
Ajustes(4(Errores(PCGA(locales
Sumas(Iguales
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
30.000
0
10.000
0
20.000
0
755.163
0
648.320
0
106.843
30.000
0
10.000
0
20.000
0
755.163
300.000
648.320
300.000
106.843
0
300.000
0
300.000
0
870.000
0
870.000
0
0
870.000
0
870.000
1.955.163
1.955.163
Ajustes1por1Errores1PCGA
Dbito
Crdito
0
1.000
0
1.000
1.000
0
1.000
0
1.000
1.000

1.5. Comparacin NIIF plenas vs. NIIF para las PYMES:

La NIIF para las PYMES y las NIIF plenas establecen principios similares para
reconocimiento y medicin del Efectivo y equivalentes de efectivo.

2. INVERSIONES EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO.


Las Inversiones comprenden las cuentas que registran las inversiones en acciones, ttulos
valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido por el ente
econmico con carcter temporal o permanente, con la finalidad de mantener una
reserva secundaria de liquidez, establecer relaciones econmicas con otras entidades o
para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias.

Las inversiones representadas en acciones se registran por su costo histrico. Las dems
inversiones se contabilizan por su valor nominal. Cuando se posean inversiones en
subordinadas, respecto de las cuales el ente econmico tenga el poder de disponer en el
64


periodo siguiente le transfieran sus utilidades, deben contabilizarse bajo el mtodo de
participacin, de conformidad con las disposiciones legales vigentes.

Las provisiones registran los valores provisionados con cargo a las cuentas de resultado,
con el fin de cubrir la diferencia resultante entre el costo de las inversiones y el valor de
mercado o intrnseco, segn sea el caso.

Las valorizaciones registran la diferencia favorable entre el valor de realizacin y el valor
en libros de las inversiones de propiedad del ente econmico. Para el registro de las
valorizaciones de las acciones se aplicar el valor de mercado y a falta de ste su valor
intrnseco. Se entiende por valor de mercado el precio promedio de cotizacin
representativa en las bolsas de valores en el ltimo mes. El valor intrnseco se aplicar
cuando no se coticen en ninguna bolsa de valores, o no se hayan negociado durante el
mes correspondiente al corte de cuentas.


Costo
12
1205
120520
120530
120535
120550
120555
Inversiones
Acciones
Industria.manufacturera
Construccin
Comercio.al.por.mayor.y.al.por.menor
Actividad.financiera
Actividades.inmobiliarias,.empresariales.y.de.alquiler
Totales
100.000
80.000
120.000
55.000
43.000
398.000
Ajuste'por
Inflacin
26.574
12.389
0
0
0
38.963
Ajuste
MPP
97.650
0
0
0
0
97.650
Provisin Valorizacin
0
14.200
0
0
5.500
19.700
0
0
48.000
22.400
0
70.400
Total
224.224
78.189
168.000
77.400
37.500
585.313
Valor
Intrnseco
224.224
78.189
168.000
63.000
37.500

2.2.1. 120520 - Industria manufacturera: 10.000 acciones posedas en la compaa
Manufacturamos S.A. en la cual se ejerce control. Se tiene el 80% del poder de voto
directamente. El valor de esta inversin se ha actualizado mediante el mtodo de la
participacin patrimonial.

2.2.2. 120530 Construccin: 100 acciones posedas en la compaa Construimos S.A. en
la cual se ejerce influencia significativa. Se tiene el 40% del poder de voto directamente. El
valor de esta inversin se ha actualizado mediante el valor intrnseco. A 31 de diciembre
de 2014 se ha reconocido una provisin por $14.200.

2.2.3. 120535 Comercio al por mayor y al por menor: 20.000 acciones posedas en la
compaa Comerciamos S.A. en la cual se ejerce control conjunto. Se tiene el 50% del
poder de voto directamente. El valor de esta inversin se ha actualizado mediante el valor
intrnseco. A 31 de diciembre de 2014 se ha reconocido una valorizacin por $48.000.

2.2.4. 120550 Actividad financiera: 1.000 acciones posedas en una entidad financiera
cotizada en Bolsa en la cual no se ejerce control, ni influencia significativa, ni control
conjunto, toda vez que la participacin en el capital de esta entidad no alcanza siquiera el

65


1%. El valor de esta inversin se ha actualizado mediante el valor de mercado. A 31 de
diciembre de 2014 se ha reconocido una valorizacin por $22.400.

2.2.5. 120555 Actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler: 1.000 acciones
posedas en la compaa Inmobiliaria S.A. (que no cotiza en Bolsa) en la cual no se ejerce
control, ni influencia significativa, ni control conjunto, toda vez que la participacin en el
capital de esta entidad no alcanza el 20%. El valor de esta inversin se ha actualizado
mediante el valor intrnseco. A 31 de diciembre de 2014 se ha reconocido una provisin
por $5.500.


2.3.1. Inversiones en subsidiarias: Una subsidiaria es una entidad controlada por la
controladora43. Control es el poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de
una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Se presume que existe
control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a travs de subsidiarias,
ms de la mitad del poder de voto de una entidad44.

A excepcin de lo permitido en el prrafo 9.3 de la NIIF para las PYMES, una entidad
controladora presentar estados financieros consolidados en los que consolide sus
inversiones en subsidiarias de acuerdo con los procedimientos de consolidacin (prrafos
9.13 a 9.22)45.

2.3.2. Inversiones en asociadas: Una asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin
forma jurdica definida tal como una frmula asociativa con fines empresariales, sobre la
que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una
participacin en un negocio conjunto46. Influencia significativa es el poder de participar en
las decisiones de poltica financiera y de operacin de la asociada, sin llegar a tener
control o el control conjunto sobre tales polticas. (a) Si un inversor mantiene, directa o
indirectamente (por ejemplo, a travs de subsidiarias), el 20 por ciento o ms del poder de
voto en la asociada, se supone que tiene influencia significativa, a menos que pueda
demostrarse claramente que tal influencia no existe; (b) A la inversa, si un inversor
mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a travs de subsidiarias), menos del 20
por ciento del poder de voto en la asociada, se supone que no tiene influencia
significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe; (c) La
existencia de otro inversor que posea una participacin mayoritaria o sustancial no impide
que un inversor tenga influencia significativa47.

43

45
46
47
44
66


Un inversor contabilizar todas sus inversiones en asociadas utilizando una de las
siguientes opciones: (a) El modelo de costo del prrafo 14.5; (b) El mtodo de la
participacin del prrafo 14.8; (c) El modelo del valor razonable del prrafo 14.948.

2.3.3. Inversiones en negocios conjuntos: Un negocio conjunto es un acuerdo contractual
mediante el cual dos o ms partes emprenden una actividad econmica que se somete a
control conjunto. Los negocios conjuntos pueden tomar la forma de operaciones
controladas de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta, o entidades
controladas de forma conjunta 49 . Control conjunto es el acuerdo contractual para
compartir el control sobre una actividad econmica, y se da nicamente cuando las
decisiones estratgicas, tanto financieras como operativas, de dicha actividad requieren el
consentimiento unnime de las partes que estn compartiendo el control (los
participantes)50.

Un participante contabilizar todas sus participaciones en entidades controladas de forma
conjunta utilizando una de las siguientes opciones: (a) El modelo de costo del prrafo
15.10; (b) El mtodo de la participacin del prrafo 15.13; (c) El modelo del valor
razonable del prrafo 15.14.

Segn la NIIF para las PYMES51 los estados financieros separados son aquellos presentados
por una controladora, una asociada o un participante en una entidad controlada
conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las
cantidades directamente invertidas, y no en funcin de los resultados obtenidos y de los
activos netos posedos por la entidad participada.

Cuando una controladora, una inversora en una asociada, o un participante con una
participacin en una entidad controlada de forma conjunta prepare estados financieros
separados y los describe como de conformidad con la NIIF para las PYMES, esos estados
cumplirn con todos los requerimientos de esta NIIF. La entidad adoptar una poltica de
contabilizar sus inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de forma
conjunta: (a) al costo menos el deterioro del valor, o (b) al valor razonable con los
cambios en el valor razonable reconocidos en resultados. La entidad aplicar la misma
poltica contable a todas las inversiones de una categora (subsidiarias, asociadas o
entidades controladas de forma conjunta), pero puede elegir polticas diferentes para las
distintas categoras52.

48

50
51
52
49
67


En los procedimientos para preparar el ESFA se establece que una entidad podr utilizar
una o ms de las exenciones descritas en el prrafo 35.10, entre ellas, la relativa a las
inversiones en subsidiaras, asociadas y entidades controladas en forma conjunta
(reconocidas en los estados financieros separados), as:

Estados financieros separados 53 . Cuando una entidad prepara estados financieros
separados, el prrafo 9.26 requiere que contabilice sus inversiones en subsidiarias,
asociadas y entidades controladas de forma conjunta de alguna de las formas
siguientes: (i) al costo menos el deterioro del valor, o (ii) al valor razonable con los
cambios en el valor razonable reconocidos en resultados.

Si una entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES, mide esta inversin al
costo, medir esa inversin en su estado de situacin financiera separado de apertura,
preparado conforme a esta NIIF, mediante uno de los siguientes importes: (i) el costo
determinado de acuerdo con la Seccin 9 Estados Financieros Consolidados y
Separados, o (ii) el costo atribuido, que ser el valor razonable en la fecha de transicin
a la NIIF para las PYMES o el importe en libros de los PCGA anteriores en esa fecha.

Entonces, para las inversiones en subsidiaras, asociadas y entidades controladas en forma
conjunta, la entidad va a hacer uso de la exencin contenida en el prrafo 35.10 (f) (i), es
decir, va a utilizar como costo atribuido el importe en libros a 31 de diciembre de 2014
bajo PCGA locales, esto es, el valor intrnseco de las inversiones.

Dado que la entidad no es capaz de controlar el momento de la reversin de las
diferencias temporarias (que se originan en la comparacin de la base fiscal y los saldos
contables de las inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas
conjuntamente) y que es probable que estas diferencias no se reviertan en un futuro
previsible, la entidad no reconoce pasivos por impuestos diferidos54.

2.3.4. Inversiones en acciones medidas al valor razonable o al costo menos el deterioro
del valor. Las inversiones en entidades en las cuales no se ejerce control, ni influencia
significativa, ni control conjunto, se deben tratar segn lo indica la Seccin 11 de la NIIF
para las PYMES (Instrumentos Financieros Bsicos)55.

Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una entidad lo
medir al precio de la transaccin (incluyendo los costos de transaccin excepto en la
medicin inicial de los activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con
cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una transaccin de

53
Prrafo 35.10 (f) de la NIIF para las PYMES.

Prrafo 29.17J - Proyecto de Norma ED/2013/9 - NIIF para las PYMES.
55
Prrafo 11.8 (d) de la NIIF para las PYMES.
54
68

56
financiacin .

Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medir los instrumentos
financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de transaccin en que pudiera
incurrir en la venta u otro tipo de disposicin:

Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones ordinarias o
preferentes sin opcin de venta que cumplan las condiciones del prrafo 11.8 (d) se
medirn de la siguiente forma:

(i) Si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable se puede medir de otra
forma con fiabilidad, la inversin se medir al valor razonable con cambios en el
valor razonable reconocidos en el resultado.

(ii) Todas las dems inversiones se medirn al costo menos el deterioro del valor.
En este caso, debe evaluarse el deterioro del valor o la incobrabilidad.

Con base en lo anterior, en el ESFA, la inversin poseda en la entidad financiera cotizada
en Bolsa en la cual la participacin en el capital no alcanza el 1%, se medir al valor
razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado.

En el ESFA la inversin poseda en la compaa Inmobiliaria S.A. (que no cotiza en Bolsa)
en la cual la participacin en el capital no alcanza el 20%, se medir al costo menos
deterioro del valor. Dado que esta inversin bajo PCGA locales se actualiz mediante el
valor intrnseco y que a 31 de diciembre de 2014 se haba reconocido una provisin, el
valor en libros bajo PCGA locales ser el valor de entrada en el ESFA.

Puesto que la Entidad MCRD no es capaz de controlar el momento de la reversin de la
diferencia temporaria (que se origina en la comparacin de la base fiscal y el saldo
contable de esta inversin que no cotiza en Bolsa) y que es probable que esta diferencia
no se revierta en un futuro previsible, la Entidad MCRD no reconoce pasivo por impuesto
diferido57.


56
57 Prrafo 29.17J - Proyecto de Norma ED/2013/9 - NIIF para las PYMES.
69


Cdigo
1205
120520
120530
120535
120550
120555
1299
129905
1270
127050
127090
1275
127550
1280
128005
1281
128130
1282
128235
1905
190505
Reclasificaciones
Cuenta
Dbito
Crdito
Acciones
0
534.613
0
224.224
Construccin
0
92.389
0
120.000
0
55.000
0
43.000
Provisiones
19.700
0
Acciones
19.700
0
ActivosBfinancierosBmedidosBalBCostoBmenosBDeterioro
43.000
5.500
43.000
0
Deterioro
0
5.500
ActivosBfinancierosBmedidosBalBVRBconBcambiosBenBresultados
77.400
0
77.400
0
InversionesBenBsubsidiarias
224.224
0
224.224
0
InversionesBenBasociadas
92.389
14.200
Construccin
92.389
14.200
InversionesBenBnegociosBconjuntos
168.000
0
168.000
0
DeBinversiones
0
70.400
Acciones
0
70.400
Sumas.Iguales
624.713
624.713
Cdigo
3705
370512
3805
380505
Cuenta
Instrumentos0financieros
De1inversiones
Acciones
Sumas0Iguales
Ajustes1por1Convergencia
Dbito
Crdito
0
70.400
0
70.400
70.400
0
70.400
0
70.400
70.400

2.5. Comparacin NIIF plenas vs. NIIF para las PYMES58:

Las NIIF plenas y la NIIF para las PYMES comparten algunos principios similares para el
reconocimiento, la medicin y la informacin a revelar de los instrumentos financieros. Sin
embargo, existe una serie de diferencias significativas.

En la NIIF para las PYMES, la contabilizacin de los instrumentos financieros bsicos se
trata separadamente de la contabilizacin de transacciones con instrumentos financieros
ms complejos y los requerimientos estn redactados en un lenguaje simplificado.
Adems, se presentan ciertos cambios en el detalle (que se enumeran a continuacin).

Segn la NIIF para las PYMES, una entidad debe decidir contabilizar todos los instrumentos
financieros:

(a) aplicando las disposiciones de ambas secciones 11 y 12 en su totalidad, o

58
Mdulo 11: Instrumentos Financieros Bsicos. Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para
las PYMES. Versin 2010-5.
70


(b) aplicando las disposiciones de reconocimiento y medicin de la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin y los requerimientos de
informacin a revelar de las Secciones 11 y 12.

Si una entidad decide aplicar la opcin (b)

La principal diferencia entre aplicar la opcin (b) y aplicar las NIIF completas radica en los
requerimientos de informacin a revelar. La Seccin 11 incluye gran parte de la
informacin a revelar sobre relevancia que est en la NIIF 7. Sin embargo, la NIIF para
las PYMES slo incluye parte de la informacin a revelar sobre riesgos que se
encuentran en la NIIF 7. La informacin a revelar sobre riesgos que no se detalla
explcitamente en la NIIF para las PYMES incluye:

la informacin a revelar adecuada para las instituciones financieras (quienes no
renen los requisitos para emplear la NIIF para las PYMES);

la informacin a revelar adecuada para las compaas cuyos ttulos cotizan en
mercados pblicos de capitales (nuevamente, no renen los requisitos para
emplear la NIIF para las PYMES); o

en el caso de la informacin a revelar sobre los valores razonables de todos los
instrumentos financieros medidos al costo amortizado, la necesidad de dicha
informacin a revelar sera gravosa para las entidades pequeas y medianas e ira
en contra del objetivo de la Seccin 11, que es una seccin de costo amortizado
para los instrumentos financieros bsicos.

Si una entidad decide aplicar la opcin (a)

Existen varias diferencias entre la Seccin 11 y las NIIF completas, incluidas las diferencias
entre la informacin a revelar mencionada para la opcin (b) anterior. Otras diferencias
principales incluyen:

Clasificacin de instrumentos financieros: En la Seccin 11, los instrumentos
financieros que cumplen con los criterios especificados se miden al costo o al costo
amortizado, con la excepcin de unos pocos instrumentos cuya medicin se realiza
al valor razonable con cambios en resultados. La opcin del valor razonable y las
clasificaciones disponibles para la venta y mantenidos hasta el vencimiento
incluidas en la NIC 39 no estn disponibles. Por lo tanto, este hecho elimina el
requerimiento de evaluar las intenciones de la gerencia respecto de los
instrumentos financieros y reduce la necesidad de contabilizar las penalizaciones
de la Seccin 11 (por ejemplo, las condiciones de contaminacin para los activos
71


mantenidos hasta el vencimiento).
Reconocimiento inicial: La Seccin 11 requiere que los instrumentos se midan al

precio de transaccin, salvo que el acuerdo constituya una transaccin de
financiacin, en cuyo caso se descuentan los flujos de efectivo del instrumento. En
la NIC 39, los instrumentos financieros inicialmente se miden al valor razonable. En
la prctica, es poco probable que la terminologa diferente derive en alguna
diferencia significativa de valor en el reconocimiento inicial.
Baja en cuentas: La Seccin 11 establece un principio simple de baja en cuentas.

Este principio no se basa en lo previsto por los acuerdos de traspaso e
implicacin continuada que se aplican a la baja en cuentas segn la NIC 39. Las
disposiciones de baja de la NIIF para las PYMES no suelen derivar en la baja de
algunas transacciones de factoraje que pueda realizar una entidad pequea o
mediana, mientras que la NIC 39 suele derivar en la baja.

3. INVERSIONES EN INSTRUMENTOS DE DEUDA.


Las Inversiones comprenden las cuentas que registran las inversiones en ttulos valores,
papeles comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido por el ente
econmico con carcter temporal o permanente, con la finalidad de mantener una
reserva secundaria de liquidez o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias.

Las inversiones en certificados registran el monto de las inversiones realizadas por el ente
econmico en certificados emitidos por entidades legalmente autorizadas.


La Entidad MCRD tiene constituido un Certificado de Depsito a Trmino (CDT) en una
institucin financiera reconocida (Calificacin AAA) con el propsito de que al momento
de su redencin estos recursos sean utilizados en un programa de renovacin tecnolgica
de la maquinaria.

Las caractersticas del CDT son las siguientes: Fecha de emisin 1 de julio de 2013; Valor
nominal $150.000; Fecha de vencimiento 30 de junio del 2016, Tasa de inters 8% EA AV.
El CDT se adquiri el 1 de julio de 2014 por $151.500, y se incurri en $758 en costos de
transaccin (comisin de intermediario).


72


La Seccin 11 de la NIIF para las PYMES requiere un modelo de costo amortizado para
todos los instrumentos financieros bsicos excepto para las inversiones en acciones
preferentes no convertibles y acciones preferentes sin opcin de venta y en acciones
ordinarias sin opcin de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se puede medir
de otra forma con fiabilidad59.

Son ejemplos de instrumentos financieros que normalmente cumplen dichas
condiciones60:

a) Efectivo.
b) Depsitos a la vista y depsitos a plazo fijo cuando la entidad es la depositante, por
ejemplo, cuentas bancarias.
c) Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas.
d) Cuentas, pagars y prstamos por cobrar y por pagar.
e) Bonos e instrumentos de deuda similares.
f) Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes y
ordinarias sin opcin de venta.
g) Compromisos de recibir un prstamo si el compromiso no se puede liquidar por el
importe neto en efectivo.

Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una entidad lo
medir al precio de la transaccin (incluyendo los costos de transaccin excepto en la
medicin inicial de los activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con
cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una transaccin de
financiacin61.

Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medir los instrumentos
financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de transaccin en que pudiera
incurrir en la venta u otro tipo de disposicin: Los instrumentos de deuda que cumplan las
condiciones del prrafo 11.8 (b) se medirn al costo amortizado utilizando el mtodo del
inters efectivo62.

El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada fecha sobre la
que se informa es el neto de los siguientes importes63:

a. el importe al que se mide en el reconocimiento inicial el activo financiero o el
pasivo financiero,

59

61
62
63
60
73


b. menos los reembolsos del principal,
c. ms o menos la amortizacin acumulada, utilizando el mtodo del inters efectivo,
de cualquier diferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el
importe al vencimiento,
d. menos, en el caso de un activo financiero, cualquier reduccin (reconocida
directamente o mediante el uso de una cuenta correctora) por deterioro del valor
o incobrabilidad.

Con base en lo anterior, se concluye que el CDT que posee la Entidad MCRD es un
instrumento financiero bsico comprendido dentro del alcance de la Seccin 11 de la NIIF
para las PYMES que se clasificar y medir al costo amortizado en el ESFA.

En aplicacin del principio bsico de la transicin hacia la NIIF para las PYMES, la Entidad
MCRD debe valorar el CDT al costo amortizado as:

i) Establecer el costo inicial del activo (costo de compra ms costos de transaccin
incurridos en la compra).

Instrumento*Financiero*Bsico:*CDT
Valoracin*del*CDT*al*costo*amortizado:
Fecha&de&&compra
Fecha&de&emisin
Fecha&de&vencimiento
Tasa&de&inters
1/07/14
1/07/13
30/06/16
8,000%
0,643%
Valor&nominal
Inters&anual
&&&&&&&&150.000
&&&&&&&&&&12.000
Medicin*incial*en*fecha*de*compra*bajo*NIIF:
Valor&de&compra
Costos&de&compra&(Costos&de&transaccin)
Valoracion*en*la*fecha*de*compra*NIIF
&&&&&&&&151.500
&&&&&&&&&&&&&&&758
EA&AV
MV
********* 152.258

ii) Determinar los flujos de efectivo del instrumento durante su vida.

Flujos'del'CDT'hasta'el'vencimiento:
El#anlisis#se#realizar#en#periodos#mensuales
Periodo
1/07/14
30/06/15
30/06/16
Flujo
;''''''''' 152.258
''''''''''''''''''''''''''''''''' 12.000
''''''''''''''''''''''''''''''' 162.000

iii) Determinar la tasa de inters efectiva del CDT. La tasa de inters efectiva es la tasa de
descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados
74


a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o cuando sea adecuado, en un
periodo ms corto, con el importe en libros del activo financiero o pasivo financiero. La
tasa de inters efectiva se determina sobre la base del importe en libros del activo
financiero o pasivo financiero en el momento del reconocimiento inicial64.

Flujos'del'CDT'hasta'el'vencimiento:
El#anlisis#se#realizar#en#periodos#mensuales
Periodo
1/07/14
30/06/15
30/06/16
Tasa'de'inters'efectiva'del'instrumento:
TIR
Flujo
;''''''''' 152.258
''''''''''''''''''''''''''''''''' 12.000
''''''''''''''''''''''''''''''' 162.000
7,165685%
EA

iv) Calcular el valor presente de los flujos de efectivo por cobrar futuros (pagos)
descontados a la tasa de inters efectiva en la fecha del ESFA.

64
75


Valoracin*del*CDT*en*la*fecha*del*ESFA:
Periodos
1/07/14
31/07/14
31/08/14
30/09/14
31/10/14
30/11/14
31/12/14
31/01/15
28/02/15
31/03/15
30/04/15
31/05/15
30/06/15
31/07/15
31/08/15
30/09/15
31/10/15
30/11/15
31/12/15
31/01/16
29/02/16
31/03/16
30/04/16
31/05/16
30/06/16
Saldo*incial
Causa*los*
rendimientos
*********152.258
(((((((((153.138
(((((((((154.024
(((((((((154.915
(((((((((155.811
*********156.712
(((((((((157.618
(((((((((158.530
(((((((((159.447
(((((((((160.369
(((((((((161.297
(((((((((162.229
(((((((((151.168
(((((((((152.042
(((((((((152.922
(((((((((153.806
(((((((((154.696
(((((((((155.590
(((((((((156.490
(((((((((157.395
(((((((((158.306
(((((((((159.221
(((((((((160.142
(((((((((161.068
((((((((((((((( 881 (((((((((((((((((((( ) (((((((((153.138

((((((((((((((( 886 (((((((((((((((((((( ) (((((((((154.024
((((((((((((((( 891 (((((((((((((((((((( ) (((((((((154.915
((((((((((((((( 896 (((((((((((((((((((( ) (((((((((155.811
((((((((((((((( 901 ******************** < (((((((((156.712
*************** 906 ******************** < *********157.618
((((((((((((((( 912 (((((((((((((((((((( ) (((((((((158.530
((((((((((((((( 917 (((((((((((((((((((( ) (((((((((159.447
((((((((((((((( 922 (((((((((((((((((((( ) (((((((((160.369
((((((((((((((( 928 (((((((((((((((((((( ) (((((((((161.297
((((((((((((((( 933 (((((((((((((((((((( ) (((((((((162.229
((((((((((((((( 938 <***********12.000 (((((((((151.168
((((((((((((((( 874 (((((((((((((((((((( ) (((((((((152.042
((((((((((((((( 879 (((((((((((((((((((( ) (((((((((152.922
((((((((((((((( 884 (((((((((((((((((((( ) (((((((((153.806
((((((((((((((( 890 (((((((((((((((((((( ) (((((((((154.696
((((((((((((((( 895 ******************** < (((((((((155.590
((((((((((((((( 900 (((((((((((((((((((( ) (((((((((156.490
((((((((((((((( 905 (((((((((((((((((((( ) (((((((((157.395
((((((((((((((( 910 (((((((((((((((((((( ) (((((((((158.306
((((((((((((((( 916 (((((((((((((((((((( ) (((((((((159.221
((((((((((((((( 921 (((((((((((((((((((( ) (((((((((160.142
((((((((((((((( 926 (((((((((((((((((((( ) (((((((((161.068
((((((((((((((( 932 <*********162.000 )((((((((((((((((((( 0
*Pagos*
Saldo*final
Tasa*de*interes*
mensual
0,578382%
0,578382%
0,578382%
0,578382%
0,578382%
0,578382%
0,578382%
0,578382%
0,578382%
0,578382%
0,578382%
0,578382%
0,578382%
0,578382%
0,578382%
0,578382%
0,578382%
0,578382%
0,578382%
0,578382%
0,578382%
0,578382%
0,578382%
0,578382%

Dado que el importe del CDT en el ESFA es de $157.618, se presenta una diferencia de
medicin respecto del importe reconocido bajo PGCA locales ($151.500) de $6.118. Este
valor ser ajustado contra las Ganancias acumuladas. Adems, se genera impuesto
diferido por pagar de $2.080 dada la diferencia entre la base contable y la base fiscal. Ver
Referencia No. 2 de la Hoja de Trabajo del Clculo del Impuesto Diferido.


Cdigo
1225
122505
1273
127350
Cuenta
Certificados
Certificados0de0depsito0a0trmino0(CDT)
Activos>financieros>medidos>al>Costo>amortizado
Sumas0Iguales
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
151.500
0
151.500
151.500
0
151.500
0
151.500
151.500
76


Cdigo
1273
127350
2725
272512
3705
370512
370592
Cuenta
Activos1financieros1medidos1al1Costo1amortizado
Impuestos1diferidos
Pasivos2por2impuestos2diferidos
Sumas2Iguales
Dbito
Crdito
6.118
0
6.118
0
0
2.080
0
2.080
2.080
6.118
0
6.118
2.080
0
8.198
8.198


Las diferencias que se presentan en los Instrumentos financieros entre las NIIF plenas y la
NIIF para las PYMES se presentaron en el apartado INVERSIONES EN INSTRUMENTOS DE
PATRIMONIO.

4. OTRAS INVERSIONES.


Las Otras inversiones registran el costo de las inversiones que el ente econmico ha
realizado en valores diferentes a los dems comprendidos dentro del grupo 12
(Inversiones).


La Entidad MCRD posee derechos en un Club Social por un valor de $80.000, los cuales no
se pueden vender por disposiciones estatutarias del Club.


De acuerdo con la NIIF para las PYMES65 un activo es un recurso controlado por la entidad
como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios econmicos. Los derechos que la Entidad MCRD posee en el Club Social son un
recurso controlado como resultado de sucesos pasados, pero de stos no se espera
obtener beneficios econmicos futuros, por esta razn, en el ESFA este importe se dar de
baja en cuentas contra las Ganancias acumuladas. Este ajuste no genera impuesto
diferido.

4.4. Comprobante contable de convergencia:

65
77


Cdigo
1295
129510
3705
370512
Cuenta
Otras3inversiones
Derechos-en-clubes-sociales
Instrumentos-financieros
Sumas-Iguales
Dbito
Crdito
0
80.000
0
80.000
80.000
0
80.000
0
80.000
80.000


PATRIMONIO.

5. DEUDORES.


Los Deudores comprenden el valor de las deudas a cargo de terceros y a favor de la
entidad, incluidas las comerciales y no comerciales. En este grupo tambin se incluye el
valor de la provisin pertinente, de naturaleza crdito, constituida para cubrir las
contingencias de prdida la cual debe ser justificada, cuantificable y confiable. Los valores
representados en moneda extranjera se debern ajustar a la tasa de cambio
representativa del mercado.


78


Costo
13
1305
130505
130510
1310
131010
131015
1320
132010
1330
133005
133010
1355
135505
135510
135515
135517
135520
1360
136005
136010
1365
136505
136510
136515
136525
Deudores
Clientes
12.731.820
Nacionales
8.860.600
Del5exterior
3.871.220
986.500
Compaas5vinculadas
500.000
Accionistas5o5socios
486.500
2.984.000
Subsidiarias
2.984.000
Anticipos8y8avances
1.098.700
A5proveedores
789.560
A5contratistas
309.140
Anticipo8de8impuestos8y8contribuciones8o8saldos8a8favor 420.000
Anticipo5de5impuestos5de5renta5y5complementarios
120.000
Anticipo5de5industria5y5comercio
85.000
Retencin5en5la5fuente
105.000
Impuesto5a5las5ventas5retenido
30.000
Sobrantes5de5liquidacin5privada5de5impuestos
80.000
Reclamaciones
47.800
A5compaas5aseguradoras
31.200
A5transportadores
16.600
976.594
Vivienda
405.000
Vehculos
218.094
Educacin
351.700
Calamidad5domstica
1.800
Totales
19.245.414
Provisin
Valor8en8
Libros
654.760 12.077.060
654.760 8.205.840
0 3.871.220
0
986.500
0
500.000
0
486.500
0 2.984.000
0 2.984.000
0 1.098.700
0
789.560
0
309.140
0
420.000
0
120.000
0
85.000
0
105.000
0
30.000
0
80.000
0
47.800
0
31.200
0
16.600
0
976.594
0
405.000
0
218.094
0
351.700
0
1.800
654.760 18.590.654

5.2.1. 1305 Clientes: Se reconocen los valores a favor de la Entidad MCRD y a cargo de
clientes nacionales y/o del exterior de cualquier naturaleza, por concepto de ventas de
mercancas, productos terminados, servicios y contratos realizados en desarrollo del
objeto social, as como la financiacin de los mismos. Las partidas que conforman la
cuenta son:

5.2.1.1. 130505 Nacionales:

Clientes(
Nacionales
(Saldo(PCGA(
locales
31/12/2014(
(Caractersticas(de(la(transaccin(
Cliente'A
''''''''''''3.700.000 'Venta'de'bienes'con'descuentos'por'pronto'pago.'
Cliente'B
'''''''''''''''100.000
Cliente'C
Cliente'D
Cliente'F
Totales
'Venta'de'bienes'con'facturacin'sin'transferencia'
de'riesgos'y'ventajas.'
'Venta'de'bienes'con'transaccin'de'financiacin'?'
''''''''''''1.100.000
conociendo'la'tasa.'
'Venta'de'bienes'a'corto'plazo,'se'reconoce'una'
''''''''''''3.200.600
cuenta'por'cobrar'al'importe'sin'descontar.''
'Venta'de'bienes'con'transaccin'de'financiacin'?'
'''''''''''''''760.000
desconociendo'la'tasa.'
8.860.600
79


Al cliente A, la Entidad MCRD le vendi bienes el 29 de diciembre de 2014, concedindole
un descuento por pronto pago, por efectuar el pago de contado antes de 20 das despus
de entregarle la mercanca. El porcentaje ofrecido fue el 3%. El cliente a 31 de diciembre
de 2014 no se haba tomado el descuento; que normalmente es reconocido por la Entidad
MCRD como un gasto financiero en la cuenta contable 530535 - Descuentos comerciales
condicionados.

Los dems clientes que conforman el saldo total de la cuenta 130505 Nacionales, en su
mayora, se espera paguen dentro de los plazos normales pactados. Sin embargo, la
Entidad MCRD ha reconocido una provisin de $654.760 con propsitos fiscales bajo el
mtodo general66.

Al cliente B, la Entidad MCRD le vendi bienes el 26 de diciembre de 2014, para esta fecha
slo le entreg la factura correspondiente a la transaccin. Los elementos vendidos fueron
despachados al cliente, pero no haban sido realmente entregados al 31 de diciembre de
2014, por tanto, se afirma que la Entidad MCRD no le haba transferido riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad de los bienes. La venta se efectu sobre mercanca no fabricada
por la Entidad MCRD, cuyo costo en libros era de $65.000 y el margen de rentabilidad que
se obtena de estos productos era del 35% sobre el precio de venta, por lo tanto, el valor
facturado fue $100.000.

Al cliente C, la Entidad MCRD le vendi el 31 de agosto de 2014, algunos productos
terminados, sta le otorg un plazo de pago de 14 meses. El valor de venta (incluida esta
financiacin) fue de $1.100.000. Este plazo es superior a los trminos comerciales
normales de pago en el sector. El precio de contado de la mercanca era de $973.473,2.

Al cliente D, la Entidad MCRD le vendi bienes el 20 de noviembre de 2014, y le otorg
para el pago 60 das, entendiendo que es una transaccin que se lleva a cabo en trminos
comerciales normales del sector.

Al cliente E, la Entidad MCRD le vendi bienes el 30 de diciembre de 2014, se los despach
ese da y le transfiri los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de los bienes. La
venta no fue facturada y no qued en contabilidad la cuenta por cobrar correspondiente
ni el ingreso relacionado, dado que el cliente ya haba cerrado la recepcin de facturas
para el ao 2014. Se descarg de las cuentas del inventario la mercanca entregada. La
venta se efectu sobre mercanca cuyo costo en libros era de $310.000 y el margen de
rentabilidad que se obtena de estos productos era del 20% sobre el costo de la
mercanca.

Al cliente F, la Entidad MCRD le vendi bienes el 31 de marzo de 2014 (mercanca no
fabricada por sta), le otorg un plazo de pago de 16 meses, y la venta se realiz por un

66
Decreto 187 de 1975.
80


valor de $760.000. Este plazo es superior a los trminos comerciales normales de pago en
el sector, pero como no ha financiado en el pasado la venta de mercancas no fabricadas,
no acord con el cliente cobrarle intereses.

5.2.1.2. 130510 Del exterior:

Al cliente Y, la Entidad MCRD le vendi bienes el 12 de diciembre de 2014, por un monto
de USD 2.000.000 y le otorg para el pago un plazo de 60 das, entendiendo que es una
transaccin que se lleva a cabo en trminos comerciales normales del sector. La Entidad
MCRD para esa fecha, transfiri riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de los bienes.
Para reconocer este ingreso la Entidad MCRD tom la tasa de cambio del 12 de diciembre,
$1.935,61, para un valor total en miles de pesos colombianos de $3.871.220. No se
actualiz por diferencia en cambio este saldo a 31 de diciembre de 2014, y la tasa de
cambio del 31 de diciembre, era de $1.926,83.

5.2.2. 1310 Cuentas corrientes comerciales: Se reconoce en esta cuenta el valor de las
operaciones comerciales celebradas entre dos entes econmicos, reguladas por las
normas legales vigentes. Esta modalidad consiste en un negocio jurdico que tiene por
caractersticas ser bilateral, oneroso, conmutativo y de ejecucin sucesiva, para el cual se
acuerdan anotar y compensar en cuenta abierta por debe y haber sus eventuales crditos
recprocos y se establecen condiciones de exigibilidad y disponibilidad del saldo resultante
de la compensacin progresiva operada.

5.2.3. 1320 Cuentas por cobrar a vinculadas econmicas: Se registran en esta cuenta el
valor a cargo de otros entes vinculados econmicamente por prstamos o transacciones
en dinero o en especie, as como los pagos que se realizan por cuenta de stos.

Se considera que hay vinculacin cuando entre dos o ms entes econmicos existen
intereses econmicos, financieros o administrativos, comunes o recprocos, as como
cualquier situacin de control o dependencia.

5.2.4. 1330 Anticipos y avances: Se reconocen en esta cuenta contable los adelantos
efectuados en dinero o en especie por la Entidad MCRD a personas naturales o jurdicas,
con el fin de recibir beneficios o contraprestacin futura de acuerdo con las condiciones
pactadas, incluye conceptos tales como anticipos a proveedores, a contratistas, a
trabajadores, a agentes de aduana y a concesionarios.

81


Cuenta
Descripcin
Tercero
Concepto0del0pago0anticipado
133005
133005
133005
133010
133010
133010
A&proveedores
A&proveedores
A&proveedores
A&contratistas
A&contratistas
A&contratistas
1
2
3
4
5
6
Adquisicin&de&propiedad,&planta&y&equipo
Adquisicin&de&software
Adquisicin&de&inventarios
Servicio&de&mantenimiento&equipos
Servicios&de&asesora&jurdica
Servicios&de&asesora&tributaria
TOTALES
Fecha0de0
transaccin0
econmica
0Valor0del0
anticipo0segn0
PCGA0locales
31/12/20140
25/11/14
2/12/14
16/10/14
27/09/14
28/08/14
19/12/14
&&&&&&&&&&240.000
&&&&&&&&&&120.000
&&&&&&&&&&429.560
&&&&&&&&&&149.000
&&&&&&&&&&&&87.000
&&&&&&&&&&&&73.140
0000001.098.700

5.2.5. 1355 Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor: Se reconocen en
esta cuenta los saldos a cargo de entidades gubernamentales y a favor de la Entidad
MCRD, por concepto de anticipos de impuestos y los originados en liquidaciones de
declaraciones tributarias, contribuciones y tasas para ser solicitados en devolucin o
compensacin con liquidaciones futuras.

5.2.6. 1360 Reclamaciones: Se reconocen en esta cuenta las indemnizaciones por recibir
de las compaas aseguradoras a favor de la Entidad MCRD y reclamos por cobrar a
transportadores.

5.2.7. 1365 Cuentas por cobrar a trabajadores: Registra los derechos a favor de la
Entidad MCRD, originados en crditos otorgados al personal con vnculo laboral, algunos
de corto plazo y otros de largo plazo. El detalle de los saldos de este rubro son:

Cuenta'
contable
136505
136510
136515
136525
Descripcin
Saldo'PCGA'locales'
31/12/2014
Vivienda
Vehculos
Educacin
Calamidad/domstica
Totales
/////////////////405.000
/////////////////218.094
/////////////////351.700
///////////////////// 1.800
'''''''''''''''''976.594
Caractersticas
/Plazo:/5/aos/sin/tasa/de/inters./
/Plazo:/3/aos/con/tasa/de/inters/por/debajo/de/mercado./
/Plazo:/6/meses/sin/tasa/de/inters./
/Plazo:/Inferior/a/1/mes/sin/tasa/de/inters./


5.3.1. Reconocimiento y medicin de activos financieros:

Las cuentas por cobrar debern cumplir con la definicin de Activos financieros67. Por esta
razn las cuentas por cobrar se contabilizarn de acuerdo con lo establecido en la Seccin
11 68 . Son ejemplos de instrumentos financieros que normalmente satisfacen las
condiciones establecidas en el prrafo 11.9: a) Cuentas de origen comercial y pagars por
cobrar y pagar y prstamos de bancos o terceros.

67

Prrafos 11.8 a 11.10 de la NIIF para las PYMES.
68
82


Como principio general una entidad reconocer un activo financiero cuenta por cobrar,
solo cuando se convierta en una parte, segn las clusulas contractuales del
instrumento69, esto es, que tenga el derecho contractual a recibir efectivo en el futuro,
como se mencion en la definicin.

El trmino contractual hace referencia a un acuerdo entre dos o ms partes, que les
produce claras consecuencias econmicas, que ellas tienen poca o ninguna capacidad de
evitar, por ser el cumplimiento del acuerdo legalmente exigible. Los contratos, y por tanto
los instrumentos financieros asociados, pueden adoptar una gran variedad de formas y no
precisan ser fijados por escrito. Para que un contrato tenga validez, ambas partes deben
dar su aprobacin70.

Al reconocer inicialmente un activo financiero, una entidad lo medir al precio de la
transaccin, excepto si el acuerdo constituye, una transaccin de financiacin. Una
transaccin de financiacin es aquella que por acuerdo previo de las partes el pago se
aplaza ms all de los trminos comerciales normales o se financia a una tasa de inters
que no es una tasa de mercado.

Si el acuerdo constituye una transaccin de financiacin, la entidad medir el activo
financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de inters de
mercado para un instrumento de deuda similar. No ser necesario que una entidad calcule
el valor presente de los pagos futuros cuando las transacciones de compra o venta se
lleven a cabo en trminos comerciales normales y se reconocern stas empleando el
precio de transaccin (valor pactado entre las partes) como una simplificacin prctica, ya
que es poco probable que el efecto del descuento sea significativo.

Adicionalmente, la Seccin 11 tambin permite emplear el precio de transaccin para
reconocer las cuentas comerciales por cobrar a corto plazo, debido a que es poco
probable que el efecto del descuento al valor presente sea significativo71.

Segn lo establecido en la Seccin 11, las cuentas por cobrar se ajustan a los criterios
detallados en el prrafo 11.9, se miden, tras el reconocimiento inicial, empleando un
modelo de costo amortizado (vase el prrafo 11.14 (a) de la NIIF para las PYMES).

5.3.2. Reconocimiento y medicin de ingresos:


las PYMES (versin 2010-5).
71
69
70
83


Una entidad reconocer sus ingresos producto de la venta de bienes, tal y como se expone
en la Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias. Segn la NIIF para PYMES72, el ingreso
por venta de bienes se reconocer cuando se cumplan todos los siguientes requisitos:

a. La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad de los bienes.
b. La entidad no conserve ninguna participacin en la gestin de forma continua en el
grado usualmente asociado con la propiedad, ni retenga el control efectivo sobre
los bienes vendidos.
c. El valor de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
d. Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos asociados de la
transaccin.
e. Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin puedan ser
medidos con fiabilidad.

Las cuentas por cobrar relacionadas con estos ingresos, se reconocern como se
mencion anteriormente, cuando la entidad tenga el derecho contractual a recibir
efectivo y cuando cumpla todos los requisitos mencionados en el prrafo anterior.

Una entidad medir los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la
contraprestacin recibida o por recibir. El valor razonable de la contraprestacin, recibida
o por recibir, se reducir por cualquiera de los descuentos que la entidad le practique al
tercero: descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de
ventas73.

Cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo y el acuerdo
constituye efectivamente una transaccin financiera, como se mencion en el
reconocimiento y medicin de activos financieros, el valor razonable de la
contraprestacin es el valor presente de todos los cobros futuros determinados utilizando
una tasa de inters imputada. La tasa de inters que la entidad emplear ser de las
siguientes, la que mejor se pueda estimar74:

a. la tasa vigente para un instrumento similar de un emisor con una calificacin
crediticia similar, o
b. la tasa de inters que iguala el valor nominal del instrumento con el precio de
venta en efectivo actual de los bienes o servicios. Esto es, la tasa interna de
retorno (TIR) que surge de comparar el valor de la transaccin financiada (cobro
futuro) y el valor de contado o el precio de venta en efectivo actual.

Prrafo 23.10 de la NIIF para PYMES.

74
72
73
84


Una entidad reconocer la diferencia entre el valor presente de todos los cobros futuros y
el valor nominal de la contraprestacin como ingreso de actividades ordinarias por
concepto de intereses, aplicando para su clculo la tasa de inters estimada.

5.3.3. Anlisis de los saldos de clientes nacionales y del exterior:

Cliente A: Dado que es probable que el cliente (como siempre lo ha hecho) se haga
acreedor al descuento, se disminuir el saldo de la cuenta por cobrar por el valor
correspondiente al descuento por pronto pago concedido. Esta disminucin se deber
presentar neta de la cuenta por cobrar y del correspondiente ingreso desde su
reconocimiento inicial. Lo anterior, en relacin con lo expuesto en el prrafo 23.3 de la
NIIF para las PYMES. Para la preparacin del ESFA, se disminuye el saldo de la cuenta por
cobrar contra las Ganancias acumuladas75.

Descuento por pronto pago:
Valor del descuento por pronto pago:
3%
$ 111,000

Este ajuste genera impuesto diferido, toda vez que de la comparacin de la base contable
y la base fiscal surge una diferencia temporaria deducible76. Ver Referencia No. 5 de la
Hoja de Trabajo del Clculo del Impuesto Diferido.

Despus del anlisis para la elaboracin del ESFA, se estableci que los dems clientes que
conforman el saldo total de la cuenta 130505 Nacionales ($5.160.600), en su mayora,
pagarn dentro de los plazos normales pactados. Por esta razn, en el ESFA estas cuentas
por cobrar se medirn por el importe de la factura (Ver prrafo 11.13 de la NIIF para las
PYMES).

De acuerdo con la NIIF para las PYMES, al final de cada periodo sobre el que se informa,
una entidad evaluar si existe evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos
financieros que se midan al costo o al costo amortizado. Cuando exista evidencia objetiva
de deterioro del valor, la entidad reconocer inmediatamente una prdida por deterioro
del valor en resultados77.

La evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de activos est deteriorado
incluye informacin observable que requiera la atencin del tenedor del activo respecto a
los siguientes sucesos que causan la prdida78:

a. Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado.

75

Prrafo 29.3 (e) de la NIIF para las PYMES.
77
78
76
85

b. Infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en el pago de los

intereses o del principal.
c. El acreedor, por razones econmicas o legales relacionadas con dificultades

financieras del deudor, otorga a ste concesiones que no le habra otorgado en
otras circunstancias.
d. Pase a ser probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma de

reorganizacin financiera.
e. Los datos observables que indican que ha habido una disminucin medible en los
flujos futuros estimados de efectivo de un grupo de activos financieros desde su
reconocimiento inicial, aunque la disminucin no pueda todava identificarse con
activos financieros individuales incluidos en el grupo, tales como condiciones
econmicas adversas nacionales o locales o cambios adversos en las condiciones
del sector industrial.

Otros factores que tambin pueden ser evidencia de deterioro del valor incluyen los
cambios significativos con un efecto adverso que hayan tenido lugar en el entorno
tecnolgico, de mercado, econmico o legal en el que opera el emisor79.

Dado que la provisin de $654.760 se constituy con propsitos fiscales, no cumple con
las condiciones para ser reconocida bajo la NIIF para las PYMES. En su lugar, para
propsitos del ESFA, se realiz un anlisis individual y comercial de estos saldos y, con
base en la evidencia objetiva recolectada, se lleg a la conclusin que presentan un
deterioro del valor de $873.542. En el ESFA se dar de baja en cuentas la provisin fiscal
($654.760) bajo el entendido de que se trata de un error en la aplicacin de los PCGA
locales (no se aplic el Decreto Reglamentario 2649 de 199380, en su lugar se aplic el
Decreto 187 de 1975 Norma Fiscal-). Entonces, se reconocer un deterioro del valor de la
cartera de clientes por un valor de $873.542 como consecuencia de la estimacin del
impago bajo el enfoque de prdida incurrida que subyace en la NIIF para las PYMES.

Estos ajustes generan impuestos diferidos, toda vez que de la comparacin de la base
contable y la base fiscal surgen diferencias temporarias imponible y deducible
respectivamente 81 . Ver Referencias No. 4 y 6 de la Hoja de Trabajo del Clculo del
Impuesto Diferido.

79
80 El inciso 3 del artculo 62 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993 consagra que al menos al cierre del
periodo, debe evaluarse tcnicamente la recuperabilidad de las Cuentas y documentos por cobrar y
reconocer las contingencias de prdidas de su valor.
81
86


Cliente B: Se eliminar la cuenta por cobrar y el ingreso por venta de bienes reconocido en
los PCGA locales. Lo anterior, porque la Entidad MCRD no ha transferido al comprador los
riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de los bienes, a 31 de diciembre de 2014,
condicin fundamental para reconocer un ingreso bajo la NIIF para las PYMES82. Se realiza
el siguiente ajuste en la fecha de transicin: Se reversa la cuenta por cobrar y el ingreso
reconocido y se incorpora nuevamente el saldo del inventario de mercanca no fabricada
por la Entidad MCRD, dado que todava sta retiene los riesgos y ventajas. Esto por cuanto
se evidencia que la modalidad de negociacin pactada con el cliente era entregar la
mercanca en las bodegas de ste.

Valor del ingreso reconocido:
Costo del inventario 31/12/2014:
Margen de rentabilidad
$ 100,000
$ 65,000
35%

contable y la base fiscal surgen diferencias temporarias deducible e imponible
respectivamente 83 . Ver Referencias No. 7 y 8 de la Hoja de Trabajo del Clculo del
Impuesto Diferido.

Cliente C: Dado que el plazo de pago es superior a los trminos comerciales normales, se
medir esta cuenta por cobrar por el valor presente de los pagos futuros que efectuar el
cliente. La tasa de inters para la valoracin de esta transaccin de financiacin ser la
TIR, determinada comparando el precio financiado de los bienes y el precio de contado.
Esta tasa de inters ser empleada para la medir inicialmente la cuenta por cobrar y los
ingresos de actividades ordinarias84. En la medicin posterior al ESFA, la diferencia entre
estos dos valores se reconocer mensualmente como ingreso de actividades ordinarias
por intereses.

Fecha inicial:
Fecha final:
Forma de pago:
Precio de contado:
Precio financiado:
Plazo de pago (meses):
31/08/2014
31/10/2015
Pago al vencimiento
$ 973,473
$ 1,100,000
14

Con estas condiciones se determina la TIR del flujo inicial (precio de contado) y el flujo
final (valor financiado) en la fecha de la entrega de las mercancas a este cliente:

82

84
Prrafo 23.5 (b) de la NIIF para las PYMES.
83
87


Precio de contado
Precio financiado
TIR para 14 meses:
Tasa mensual:
Mes
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
$ 973,473
$ (1,100,000)
13.00%
0.88%
Saldo inicial
Intereses con
TIR
Pagos
Saldo final
973,473
982,007
990,616
999,300
1,008,060
1,016,897
1,025,812
1,034,805
1,043,876
1,053,027
1,062,258
1,071,571
1,080,965
1,090,441
8,534
8,609
8,684
8,760
8,837
8,915
8,993
9,072
9,151
9,231
9,312
9,394
9,476
9,559
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
(1,100,000)
982,007
990,616
999,300
1,008,060
1,016,897
1,025,812
1,034,805
1,043,876
1,053,027
1,062,258
1,071,571
1,080,965
1,090,441
-
Totales
126,527
Fecha
30/09/2014
31/10/2014
30/11/2014
31/12/2014
31/01/2015
28/02/2015
31/03/2015
30/04/2015
31/05/2015
30/06/2015
31/07/2015
31/08/2015
30/09/2015
31/10/2015

Se valora la cuenta por cobrar y el ingreso por el valor de contado, esto porque el
reconocimiento inicial del ingreso bajo la NIIF para las PYMES se realiza por el valor
presente de todos los cobros futuros determinados utilizando una tasa de inters
imputada, lo anterior considerando que el pago se difiere en el tiempo, por ser una
transaccin de financiacin85.

respectivamente86. Ver Referencias No. 9 y 10 de la Hoja de Trabajo del Clculo del
Impuesto Diferido.

Cliente D: Dado que la transaccin se llev a cabo en trminos comerciales normales del
sector y que sta no constituye una transaccin de financiacin, en el ESFA se medir por
el importe de la factura (Ver prrafo 11.13 de la NIIF para las PYMES)87. En este caso no se
genera impuesto diferido.

85

87
En los casos en que los pagos correspondientes a las transacciones de compra y venta se lleven a cabo en
trminos comerciales normales (que podran, por ejemplo, ser trminos de crdito a 30 60 das segn la
jurisdiccin o el sector), la Seccin 11 permite emplear el precio de transaccin (generalmente, el importe
original de la factura) como una simplificacin prctica, ya que es poco probable que el efecto del descuento
sea significativo. Este mtodo suele ser el adecuado para las cuentas comerciales por cobrar y por pagar a
86
88


Cliente E: Se reconoce la cuenta por cobrar y el ingreso correspondiente, pese a que la
Entidad MCRD no hubiera facturado y, por tanto, bajo PCGA locales no haba reconocido
este hecho econmico. Se evidencia que para el reconocimiento del ingreso se cumplen
las condiciones expuestas en el prrafo 23.10 de la NIIF para las PYMES, igualmente la
Entidad MCRD transfiri a 31 de diciembre de 2014 los riesgos y ventajas de la mercanca
a su cliente. Entonces, se reconoce en el ESFA un derecho a favor de la Entidad MCRD
cuenta por cobrar (activo financiero), contra Ganancias acumuladas, por valor de
$372.000.

Valor del ingreso no reconocido por venta de bienes:
Costo del inventario 31/12/2014
Margen de rentabilidad
$ 372,000
$ 310,000
20%


Cliente F: Dado que el plazo de pago es superior a los trminos comerciales normales, se
medir esta cuenta por cobrar por el valor presente de los pagos futuros que efectuar el
cliente. La tasa de inters que ser empleada para la valoracin de esta transaccin
financiera, corresponder a la tasa vigente en la fecha del reconocimiento inicial, para un
instrumento similar de un emisor con una calificacin crediticia similar.

La Entidad MCRD consider que el instrumento de deuda similar debe ser semejante en lo
que respecta a la moneda de transaccin, plazo de financiacin, calificacin crediticia del
prestatario, tasa de inters que el cliente F, en circunstancias normales, pagara sobre
dicho tipo de transaccin de financiacin y otros factores89. Se determin que la tasa
vigente para este activo financiero, segn el literal a) del prrafo 23.5 de la NIIF para las
PYMES es el 14% efectiva anual.

corto plazo. Mdulo 11: Instrumentos Financieros Bsicos. Fundacin IASC: Material de formacin sobre la
NIIF para las PYMES (versin 2010-5).
88

89
89


Fecha de reconocimiento del ingreso:
Fecha final:
Forma de pago:
Precio de la transaccin financiada:
Tasa de mercado en la fecha del reconocimiento (EA):
Tasa mensual
Valor presente de cobros futuros
31/03/2014
30/06/2015
16
Pago al vencimiento
$ 760,000
14%
1.0979%
$ 638,176

A continuacin, se presenta la tabla de amortizacin, en donde se evidencia que el valor
inicial a reconocer por concepto de ingresos, corresponde al valor presente de los cobros
futuros, descontados con la tasa de mercado determinada. Igualmente, se ilustra el valor
que mensualmente se reconocer por concepto de ingresos por intereses en la
transaccin con financiacin.

Mes
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
Saldo inicial
Intereses con
TIR
Pagos
Saldo final
638,176
645,182
652,266
659,427
666,667
673,986
681,385
688,866
696,429
704,075
711,805
719,620
727,521
735,508
743,583
751,747
7,006
7,083
7,161
7,240
7,319
7,400
7,481
7,563
7,646
7,730
7,815
7,901
7,987
8,075
8,164
8,253
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
(760,000)
645,182
652,266
659,427
666,667
673,986
681,385
688,866
696,429
704,075
711,805
719,620
727,521
735,508
743,583
751,747
-
Fecha
31/03/2014
30/04/2014
31/05/2014
30/06/2014
31/07/2014
31/08/2014
30/09/2014
31/10/2014
30/11/2014
31/12/2014
31/01/2015
28/02/2015
31/03/2015
30/04/2015
31/05/2015
30/06/2015
Totales
121,824

Impuesto Diferido.

Cliente Y: Se evidencia que por omisin, no se actualiz al cierre contable anual esta
cuenta por cobrar reconocida en moneda extranjera. Al final de cada periodo sobre el que
se informa la Entidad MCRD: a) convertir las partidas monetarias en moneda extranjera

90
90


utilizando la tasa de cambio de cierre . Por lo anterior, se actualiza en la fecha de
transicin a la NIIF para las PYMES la cuenta por cobrar en dlares americanos por la tasa
de cambio del cierre; cualquier diferencia se reconocer contra Ganancias acumuladas.

91
TRM 31/12/2014:
Monto en dlares americanos
Monto en pesos colombianos 31/12/2014 - en miles:
$ 1,926.83
USD 2,000,000
3,853,660


5.3.4. Informacin a revelar sobre Partes Relacionadas (1310 Cuentas corrientes
comerciales):

Segn la Seccin 33 de la NIIF para PYMES, una entidad deber revelar informacin sobre
partes relacionadas, incluyendo las transacciones y los saldos pendientes con estas partes,
en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES. En resumen, se deber revelar la
siguiente informacin:

Relaciones controladora - subsidiaria.
Remuneraciones del personal clave de la gerencia.
Transacciones entre partes relacionadas, tales como: transferencia de recursos,
servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una parte relacionada. Se
deber revelar, como mnimo93: a) el valor de las transacciones; b) el valor de los
saldos pendientes y: i) sus plazos y condiciones de pago, ii) detalles de cualquier
garanta otorgada o recibida; c) deterioro de valor por deudas incobrables
relacionadas con el valor de los saldos pendientes y; d) el gasto reconocido
durante el periodo con respecto a las deudas incobrables y de dudoso cobro,
procedentes de partes relacionadas.

Una Parte Relacionada94 es una persona o entidad que est relacionada con la entidad
que prepara sus estados financieros.

5.3.5. Anlisis de los saldos de los saldos con Partes Relacionadas:

91

93
94
92
91


Se crea un nuevo grupo de cuentas para identificar los saldos con Partes Relacionadas, por
tanto, en la fecha de transicin, se reclasificarn estos saldos. Se valida el saldo
presentado en las siguientes cuentas, bajo los PCGA locales:

5.3.5.1. 131010 - Compaas vinculadas: Corresponde a un saldo por cobrar por venta de
mercancas a una subsidiaria de la Entidad MCRD, por valor de $500.000. La venta se
efectu el 22 de diciembre de 2014, y se otorg para el pago 60 das, entendiendo que es
una transaccin que se lleva a cabo en trminos comerciales normales del sector. En este
caso no se genera impuesto diferido.

5.3.5.2. 131015 - Accionistas o socios: Corresponde a prstamo realizado a uno de los
socios por valor de $486.500. La transaccin tiene un plazo de 2 meses y la fecha en la
cual se efectu el prstamo fue el 5 de diciembre de 2014. Esta cuenta por cobrar bajo la
NIIF para las PYMES se mide por su valor nominal, dado que no constituye una transaccin
de financiacin a largo plazo. Es importante aclarar, que en caso de existir cuentas por
cobrar con socios o accionistas o con partes relacionadas, que constituyan una transaccin
de financiacin a largo plazo, en la cual no se devengue tasa de inters o se devengue una
tasa de inters por debajo de las establecidas por el mercado, se medirn por el valor
presente de los cobros futuros descontados a una tasa de inters de mercado para un
instrumento de deuda similar95. En este caso no se genera impuesto diferido.

5.3.5.3. 132010 - Compaas vinculadas: Corresponde a un saldo por cobrar por un
prstamo a una subsidiaria de la Entidad MCRD, por valor de $2.984.000. La transaccin
tiene un plazo de 3 meses y la fecha en la cual se efectu el prstamo fue el 8 de
noviembre de 2014. Esta cuenta por cobrar bajo la NIIF para las PYMES se mide por su
valor nominal, dado que no constituye una transaccin de financiacin a largo plazo. En
este caso no se genera impuesto diferido.

5.3.6. Anlisis de los saldos de Anticipos y avances entregados a terceros:

La Seccin 18 - Activos Intangibles Distintos de la Plusvala de la NIIF para las PYMES, no
impide reconocer los anticipos como activos, cuando el pago por los bienes o servicios se
haya realizado con anterioridad a la entrega de los bienes o prestacin de los servicios96.

Un anticipo no cumple con la definicin de activo financiero97 y deber presentarse como
otro activo en el estado de situacin financiera de la entidad, de acuerdo a la naturaleza
de la transaccin y validando previamente que la entidad como se mencion en el prrafo

95

Mdulo 18: Activos Intangibles Distintos de la Plusvala. Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la
97
96
92


anterior, posea el derecho acceder en el futuro a un bien o a un servicio, por el pago
efectuado de forma anticipada.

Por lo anterior, los ajustes a realizar sobre el saldo de anticipos, sern:

Tercero
En/caso/de/
/Valor/del/
prestacin/de/
anticipo/
un/servicio/N/%/
segn/PCGA/
de/avance/del/
locales
servicio/a/
31/12/2014/
31/12/2014/
1
2
3
4
5
6
Totales
&&&&&&&&240.000
&&&&&&&&120.000
&&&&&&&&429.560
&&&&&&&&149.000
&&&&&&&&&&87.000
&&&&&&&&&&73.140
////1.098.700
N/A
N/A
N/A
40%
70%
0%
Inventario
Propiedades,/
Activo/
planta/y/
intangible
equipo
Dbito
Dbito
Dbito
&&&&&&&&&&&&&&*
&&&&&&&&&&&&&&*
&&&&&&429.560
&&&&&&&&&&&&&&*
&&&&&&&&&&&&&&*
&&&&&&&&&&&&&&*
//////429.560
&&&&&&240.000
&&&&&&&&&&&&&&*
&&&&&&&&&&&&&&*
&&&&&&&&&&&&&&*
&&&&&&&&&&&&&&*
&&&&&&&&&&&&&&*
//////240.000
&&&&&&&&&&&&&&*
&&&&&&120.000
&&&&&&&&&&&&&&*
&&&&&&&&&&&&&&*
&&&&&&&&&&&&&&*
&&&&&&&&&&&&&&*
//////120.000
Gastos/
Anticipos/
Ganancias/
pagados/por/
entregados/a/
acumuladas
anticipado
terceros
Dbito
&&&&&&&&89.400
&&&&&&&&26.100
&&&&&&&&73.140
//////188.640
Dbito
Crdito
&&&&&&&&59.600
&&&&&&&&60.900
&&&&&&&&&&&&&&*
//////120.500
&&&&&&240.000
&&&&&&120.000
&&&&&&429.560
&&&&&&149.000
&&&&&&&&87.000
&&&&&&&&73.140
//1.098.700


5.3.7. Anlisis de los saldos de Reclamaciones:

Se valid si los saldos presentados en este rubro corresponden efectivamente a activos
financieros bajo la NIIF para las PYMES. Se evidencia que las reclamaciones realizadas a
aseguradoras, fueron aceptados por stas y corresponden a un derecho contractual a
recibir efectivo en el futuro.

Sobre las reclamaciones realizadas a las compaas transportadoras de las mercancas que
la Entidad MCRD vende (stas son las responsables de la entrega a los clientes de la
Entidad MCRD), todava existe incertidumbre en la recuperacin de estos valores; las
transportadoras no han aceptado devolver o asumir los valores reconocidos
contablemente bajo los PCGA locales. Estos valores cumplen con la definicin de activos
contingentes, segn la Seccin 21 - Provisiones y Contingencias de la NIIF para las PYMES.

Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo porque ocurra, o en su caso porque
deje de ocurrir, uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo
el control de la entidad99.

98

99
93


Una entidad no reconocer bajo la NIIF para las PYMES un activo contingente como un
activo. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios econmicos futuros hacia la entidad sea
prcticamente cierto, el activo relacionado no es un activo contingente, y es apropiado su
reconocimiento100. Cuando el flujo de beneficios econmicos futuros sea prcticamente
cierto, el activo correspondiente no es un activo contingente y, por tanto, es apropiado
proceder a reconocerlo101.

En la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, se concluye que de las reclamaciones
realizadas a las compaas transportadoras no es prcticamente cierta la entrada de
beneficios econmicos futuros, razn por la cual este saldo es eliminado contra Ganancias
acumuladas. En este caso no se genera impuesto diferido.

5.3.8. Anlisis de los saldos de Cuentas por cobrar a trabajadores:

Estos activos financieros sern medidos conforme a lo descrito en la valoracin de
acuerdos que constituyen una transaccin de financiacin102, por el valor presente de los
pagos futuros descontados a una tasa de inters de mercado para un instrumento de
deuda similar.

Las cuentas por cobrar de corto plazo no se descuentan a valor presente, dado que la
Entidad MCRD considera que el efecto de su descuento no es significativo y su saldo bajo
PCGA locales ser igual bajo la NIIF para las PYMES en la fecha de transicin. Las cuentas
por cobrar largo plazo, se valorarn por el valor presente de los cobros futuros que se
efectuarn a los empleados, utilizando una tasa de mercado para crditos de vivienda y de
vehculos. La tasa de inters corresponder a la tasa para la fecha en la cual se realiz el
reconocimiento inicial de la cuenta por cobrar al empleado. Para realizar la medicin a 31
de diciembre de 2014 se requiere el siguiente detalle cualitativo y cuantitativo de cada
cuenta por cobrar:

5.3.8.1. Prstamos de vivienda plazo 120 meses:

Fecha&
inicial
Empleados
Saldo&PCGA&
Cuotas&
Tasa&de&inters&
Valor&
Valor&del&
prstamo
Tasa&de&
Cuotas&
Cuotas&
en&la&fecha&del&
transcurridas&
locales
presente&a& Ajuste&NIIF
inters quincenales a&31/12/2014 pendientes 31/12/2014 reconocimiento& 31/12/2014
.....190.714
.....178.065
.....180.000
.....131.650
&&&&&680.429
.............4...
.............4...
.............4...
.............4...
inicial
15/05/12
30/07/12
31/01/13
15/04/14
Empleado.A
Empleado.B
Empleado.C
Empleado.D
Totales
...........1.589
...........1.484
...........1.500
...........1.097
64
58
46
17
...............56
...............62
...............74
.............103
........89.000.
........92.000.
......111.000.
......113.000.
&&&&&405.000
8,00%
7,80%
7,50%
7,60%
........62.146
........62.411
........71.062
........60.259
&&&&&&255.877
........26.854
........29.590
........39.938
........52.741
&&&&&&149.122

100

102
Prrafos 11.13 de la NIIF para las PYMES.
101
94



5.3.8.2. Prstamos de vehculos plazo 72 meses:

Fecha&
inicial
15/05/12
30/06/12
31/03/13
31/03/13
31/08/13
30/09/14
Empleados
Empleado.E
Empleado.F
Empleado.G
Empleado.H
Empleado.I
Empleado.J
Totales
Valor&del&
prstamo
........80.000
........70.000
........75.000
........80.000
........79.000
........83.000
&&&&&317.000
Cuotas&
Tasa&de&
Cuotas&
Cuotas&
transcurridas&
pendientes
inters quincenales
a&31/12/2014
..0,00170.
..0,00170.
..0,00170.
..0,00170.
..0,00170.
..0,00170.
...........1.181
...........1.034
...........1.108
...........1.181
...........1.167
...........1.226
64
60
42
42
32
6
Tasa&de&inters&
Saldo&PCGA&
Valor&
en&la&fecha&del&
locales
presente&a&
reconocimiento&
31/12/2014
31/12/2014
Ajuste&NIIF
..........9.452
........12.405
........33.228
........35.443
........46.667
........80.899
&&&&&218.094
.............473
.............930
..........5.496
..........5.931
........10.448
........27.376
&&&&&&&&50.653
inicial
.................8
...............12
...............30
...............30
...............40
...............66
8,00%
8,10%
7,50%
7,60%
7,90%
7,80%
..........8.979
........11.476
........27.732
........29.512
........36.219
........53.523
&&&&&&167.441



Cliente A:

Cdigo
1305
130505
1399
139905
1391
139105
Cuenta
Clientes
Nacionales
Provisiones
Clientes
Clientes
Nacionales
Sumas8Iguales

Cdigo
1391
139105
2725
272513
3705
370505
370592
Cuenta
Clientes
Nacionales
Impuestos1diferidos
Deudores8comerciales8y8otras8cuentas8por8cobrar
Ajustes8A8Errores8PCGA8locales
Sumas8Iguales
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
3.700.000
0
3.700.000
654.760
0
654.760
0
3.700.000
654.760
3.700.000
654.760
4.354.760
4.354.760
Dbito
Crdito
654.760
0
654.760
0
0
222.618
0
222.618
222.618
654.760
0
654.760
222.618
0
877.378
877.378

103

104
95


Cdigo
1391
139105
139190
1950
195013
3705
370513
370591
Cuenta
Dbito
Clientes
Nacionales
Deterioro3del3valor
Impuestos>diferidos
Ganancias>acumuladas
Activos3por3impuestos3diferidos
Sumas3Iguales

Cliente B:

Cdigo
1305
130505
1391
139105
Cuenta
Clientes
Nacionales
Clientes
Nacionales
Sumas3Iguales

Cdigo
1391
139105
1478
147810
1950
195013
2725
272514
3705
370513
370514
370591
370592
Cuenta
Clientes
Nacionales
Impuestos1diferidos
Impuestos1diferidos
Inventarios
Inventarios
Sumas6Iguales
Cliente C:
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
100.000
0
100.000
100.000
0
100.000
0
100.000
100.000
Dbito
Crdito
0
100.000
0
100.000
65.000
0
65.000
0
34.000
0
34.000
0
0
22.100
0
22.100
122.100
99.000
100.000
0
0
65.000
0
34.000
22.100
0
221.100
221.100

Cdigo
1305
130505
1391
139105
Cuenta
Clientes
Nacionales
Clientes
Nacionales
Sumas3Iguales
0
0
0
334.744
334.744
984.542
984.542
0
1.319.286
Crdito
984.542
111.000
873.542
0
0
334.744
0
334.744
1.319.286
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
1.100.000
0
1.100.000
1.100.000
0
1.100.000
0
1.100.000
1.100.000
96


Cdigo
1391
139105
139106
1950
195013
2725
272513
3705
370513
370591
370592
Cuenta
Clientes
Nacionales
Intereses6por6financiacin6:6clientes6nacionales
Impuestos1diferidos
Impuestos1diferidos
Sumas6Iguales
Cliente D:

Cdigo
1305
130505
1391
139105
Cuenta
Clientes
Nacionales
Clientes
Nacionales
Sumas5Iguales
Cliente E:

Cdigo
1391
139105
2725
272513
3705
370513
370592
Cuenta
Clientes
Nacionales
Impuestos1diferidos
Sumas6Iguales
Cliente F:

Cdigo
13
1305
130505
13
1391
139105
Cuenta
Deudores
Clientes
Nacionales
Clientes
Nacionales
Sumas5Iguales
Dbito
Crdito
34.587
126.527
0
126.527
34.587
0
43.019
0
43.019
0
0
11.760
0
11.760
138.286
77.606
126.527
34.587
0
43.019
11.760
0
215.893
215.893
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
3.200.600
0
3.200.600
3.200.600
0
3.200.600
0
3.200.600
3.200.600
Dbito
Crdito
372.000
0
372.000
0
0
126.480
0
126.480
126.480
372.000
0
372.000
126.480
0
498.480
498.480
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
760.000
0
760.000
0
760.000
760.000
0
760.000
0
760.000
0
760.000
760.000
97


Cdigo
1391
139105
139106
1950
195013
2725
272513
3705
370513
370591
370592
Cuenta
Clientes
Nacionales
Intereses7por7financiacin7;7clientes7nacionales
Impuestos3diferidos
Impuestos3diferidos
Sumas7Iguales
Cliente Y:

Cdigo
1305
130505
1391
139105
Cuenta
Clientes
Nacionales
Clientes
Nacionales
Sumas6Iguales

Cdigo
1391
139110
1950
195013
3705
370505
370591
Cuenta
Clientes
Del(exterior
Impuestos1diferidos
Deudores(comerciales(y(otras(cuentas(por(cobrar
Ajustes(>(Errores(PCGA(locales
Activos(por(impuestos(diferidos
Sumas(Iguales
Partes relacionadas:

Cdigo
1310
131010
131015
1320
132010
1392
139210
139215
139320
Reclamaciones:

Cuenta
Compaas,vinculadas
Accionistas,o,socios
Subsidiarias
Partes8relacionadas
Compaas,vinculadas
Accionistas,o,socios
Subsidiarias
Sumas,Iguales
Dbito
Crdito
73.629
121.824
0
121.824
73.629
0
41.420
0
41.420
0
0
25.034
0
25.034
146.858
115.049
121.824
73.629
0
41.420
25.034
0
261.907
261.907
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
3.871.220
0
3.871.220
3.871.220
0
3.871.220
0
3.871.220
3.871.220
Dbito
Crdito
0
17.560
0
17.560
5.970
0
5.970
0
17.560
5.970
17.560
0
0
5.970
23.530
23.530
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
986.500
0
500.000
0
486.500
0
2.984.000
0
2.984.000
3.970.500
0
500.000
0
486.500
0
2.984.000
0
3.970.500
3.970.500
98


Cdigo
1360
136005
136010
1393
139310
139310
Cuenta
Reclamaciones
A'compaas'aseguradoras
A'transportadores
Reclamaciones
A'compaas'aseguradoras
A'transportadores
Sumas'Iguales

Cdigo
1393
139310
3705
370505
Cuenta
Reclamaciones
A&transportadores
Ajustes&6&Errores&PCGA&locales
Sumas&Iguales
Anticipos y avances:

Cdigo
1330
133005
133010
1490
149010
1590
159010
1690
169010
1905
190540
Cuenta
Anticipos:y:avances
A&proveedores
A&contratistas
Anticipos:para:adquisicin:de:inventarios
Anticipos&para&adquisicin&de&inventarios
Anticipos:para:adquisicin:de:PPyE
Anticipos&para&adquisicin&de&PPyE
Anticipos:para:adquisicin:de:intangibles
Anticipos&para&adquisicin&de&intangibles
Gastos:pagados:por:anticipado
Servicios
Sumas&Iguales

Cdigo
1905
190540
1950
195013
3705
370519
370591
Cuenta
Servicios
Impuestos1diferidos
Gastos4pagados4por4anticipado4y4otros4activos
Sumas4Iguales

Anticipos de impuestos y contribuciones o saldos a favor:

Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
47.800
0
31.200
0
16.600
47.800
0
31.200
0
16.600
0
47.800
47.800
Dbito
Crdito
0
16.600
0
16.600
16.600
0
16.600
0
16.600
16.600
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
1.098.700
0
789.560
0
309.140
120.000
0
120.000
0
240.000
0
240.000
0
429.560
0
429.560
0
309.140
0
309.140
0
1.098.700
1.098.700
Dbito
Crdito
0
120.500
0
120.500
40.970
0
40.970
0
120.500
40.970
120.500
0
0
40.970
161.470
161.470
99


Cdigo
1355
135505
135510
135515
135517
135520
1394
139405
139410
139415
139417
139420
Reclasificaciones
Cuenta
Dbito
Crdito
Anticipo:de:impuestos:y:contribuciones:o:saldos:a:favor
0
420.000
Anticipo,de,impuestos,de,renta,y,complementarios
0
120.000
Anticipo,de,industria,y,comercio
0
85.000
Retencin,en,la,fuente
0
105.000
Impuesto,a,las,ventas,retenido
0
30.000
Sobrantes,de,liquidacin,privada,de,impuestos
0
80.000
Anticipo:de:impuestos:y:contribuciones:o:saldos:a:favor 420.000
0
120.000
0
85.000
0
105.000
0
30.000
0
80.000
0
Sumas,Iguales
420.000
420.000
Cuentas por cobrar a trabajadores:

Cdigo
1365
136505
136510
136515
136525
1395
139505
139510
139515
139525
Cuenta
Vivienda
Vehculos
Educacin
Calamidad>domstica
Vivienda
Vehculos
Educacin
Calamidad>domstica
Sumas>Iguales

Cdigo
1395
139505
139510
1950
195013
3705
370513
370591
Cuenta
Vivienda
Vehculos
Impuestos1diferidos
Deudores:comerciales:y:otras:cuentas:por:cobrar
Deudores:comerciales:y:otras:cuentas:por:cobrar
Activos:por:impuestos:diferidos
Sumas:Iguales
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
976.594
0
405.000
0
218.094
0
351.700
0
1.800
976.594
0
405.000
0
218.094
0
351.700
0
1.800
0
976.594
976.594
Dbito
Crdito
0
199.775
0
149.122
0
50.653
67.924
0
67.924
0
199.775
67.924
199.775
0
0
67.924
267.699
267.699


PATRIMONIO.

6. INVENTARIOS.
100



Los Inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de
los negocios, as como aquellos que se hallen en proceso de produccin o que se utilizarn
o consumirn en la produccin de otros que van a ser vendidos. Comprende todos
aquellos artculos, materiales, suministros, productos y recursos renovables y no
renovables, para ser utilizados en procesos de transformacin, consumo, alquiler o venta
dentro de actividades propias del giro ordinario de los negocios del ente econmico.

El valor de los inventarios, el cual incluye todas las erogaciones y los cargos directos e
indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilizacin o venta, se debe
determinar utilizando el mtodo PEPS, UEPS, el de identificacin especfica o el promedio
ponderado. Normas especiales pueden autorizar la utilizacin de otros mtodos de
reconocido valor tcnico.

Al cierre del perodo deben reconocerse las contingencias de prdida del valor expresado
de los inventarios, mediante las provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de
realizacin.


Costo
14
1405
140510
1410
141010
1415
141510
1420
142010
1425
142510
1428
142810
1430
143005
143015
1435
143510
1440
144010
1445
144510
1455
145510
1460
146010
1465
146510
Inventarios
Materias0primas
Materias,primas
Productos,en,proceso
Obras,de,construccin,en,curso
Contratos,en,ejecucin
Cultivos,en,desarrollo
Plantaciones,agrcolas
Productos,manufacturados
Productos,agrcolas,y,forestales
Mercancas,no,fabricadas,por,la,empresa
Bienes,races,para,la,venta
Semovientes
Ganado,vacuno
Materiales,,repuestos,y,accesorios
Envases0y0empaques
Envases,y,empaques
Inventarios,en,trnsito
Totales
Provisin
1.540.350
45.442
1.540.350
45.442
4.789.600
0
4.789.600
0
3.089.765
0
3.089.765
0
2.345.620
0
2.345.620
0
1.876.200
0
1.876.200
0
2.456.809
0
2.456.809
0
6.748.436
567.400
3.987.980
567.400
2.760.456
5.987.033
421.300
5.987.033
421.300
1.000.000
0
1.000.000
0
4.321.000
0
4.321.000
0
2.367.499
123.451
2.367.499
123.451
456.783
0
456.783
0
1.234.591
0
1.234.591
0
38.213.686 1.157.593
Valor0en0
Libros
1.494.908
1.494.908
4.789.600
4.789.600
3.089.765
3.089.765
2.345.620
2.345.620
1.876.200
1.876.200
2.456.809
2.456.809
6.181.036
3.420.580
2.760.456
5.565.733
5.565.733
1.000.000
1.000.000
4.321.000
4.321.000
2.244.048
2.244.048
456.783
456.783
1.234.591
1.234.591
37.056.093
Dif.0Cambio0 Costos0de0
Precio0
Costo0de0
incorporada0 terminacin0 Estimado0de0
Reposicin
en0Vr.0Libros y/o0venta
Venta
68.500
68.500
214.780
214.780
0
0
0
0
0
0
0
0
211.115
211.115
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
75.785
75.785
570.180
6.456.291
6.456.291
2.345.100
2.345.100
0
0
0
0
120.000
120.000
115.000
115.000
321.935
132.890
189.045
437.690
437.690
25.000
25.000
124.000
124.000
0
0
0
0
0
0
8.900.000
8.900.000
7.800.345
7.800.345
0
0
0
0
0
0
0
0
6.164.000
2.945.000
3.219.000
7.321.600
7.321.600
1.230.000
1.230.000
0
0
0
0
0
0
0
0
1.800.345
1.800.345
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
2.600.450
2.600.450
550.000
550.000
0
0
Valor0Neto0
Valor0
Realizable Razonable
2.443.709
2.443.709
5.455.245
5.455.245
0
0
0
0
0
0
0
0
5.842.065
2.812.110
3.029.955
6.883.910
6.883.910
1.205.000
1.205.000
0
0
2.600.450
2.600.450
550.000
550.000
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
2.120.000
2.120.000
2.650.000
2.650.000
3.198.003
0
3.198.003
0
0
1.200.000
1.200.000
4.600.000
4.600.000
0
0
0
0
0
0

6.2.1. 140510 Materias primas: Durante el ao 2014 la Entidad MCRD capitaliz como
mayor valor de las materias primas (importadas) diferencia en cambio por $68.500.
Adems, se reconoci una provisin por $45.442 para obsolescencia.

101


6.2.2. 141010 Productos en proceso: El saldo a 31 de diciembre de 2014 tiene
incorporado un valor de $214.780 correspondiente a diferencia en cambio de las materias
primas consumidas en el proceso de produccin.

6.2.3. 141510 Obras de construccin en curso: Registra componentes del costo tales
como: materiales, mano de obra y dems costos de construccin incurridos para el
desarrollo de las obras de construccin en curso.

6.2.4. 142010 Contratos en ejecucin: Registra diferentes componentes del costo tales
como: materiales, mano de obra y dems costos de produccin o manufactura, incurridos
por la Entidad MCRD en trabajos que est ejecutando, as como de construcciones
diferentes a bienes races para la venta.

6.2.5. 142510 Cultivos en desarrollo: Registra los costos en que incurre la Entidad MCRD
en los procesos de siembra, desarrollo y recoleccin de productos agropecuarios, los
cuales sern absorbidos en su totalidad, toda vez que su perodo productivo termina con
la primer cosecha. En esta cuenta la Entidad MCRD acumula los costos de un cultivo de
Palma de Aceite en su primer ao (germinacin, pre-vivero, vivero).

6.2.6. 142810 Plantaciones agrcolas: Registra los costos amortizables en que incurre la
Entidad MCRD en los procesos de adecuacin, preparacin, siembra y cultivo, toda vez
que su produccin se efecta en varias cosechas y cuyo levantamiento o perodo
productivo tiene una duracin de 1 a 2 aos. En esta cuenta la Entidad MCRD acumula los
costos de un cultivo de Maracuy en su segundo ao (etapa de produccin).

6.2.7. 143005 Productos terminados (manufacturados): Registra el valor de las
existencias fabricadas totalmente por la Entidad MCRD y que se encuentran disponibles
para la comercializacin. Durante el ao 2014 la Entidad MCRD capitaliz como mayor
valor de los productos terminados diferencia en cambio por $211.115. Se reconoci una
provisin por $567.400 para obsolescencia.

6.2.8. 143015 - Productos terminados (agrcolas): Registra el valor de las existencias de
los bienes cosechados por la Entidad MCRD y que se encuentran disponibles para la
comercializacin. En esta cuenta la Entidad MCRD registra el valor de la ltima cosecha de
Maracuy.

6.2.9. 143510 Mercancas no fabricadas por la empresa: Registra el valor de los bienes
adquiridos para la venta por la Entidad MCRD que no sufren ningn proceso de
transformacin o adicin y se encuentran disponibles para su enajenacin. Se reconoci
una provisin por $421.300 para prdidas de inventarios.

102


6.2.10. 144010 Bienes races para la venta: Registra el valor de las construcciones que
tiene la Entidad MCRD totalmente adecuadas y terminadas y se encuentran disponibles
para la venta.

6.2.11. 144510 Semovientes (ganado vacuno): Registra los costos y dems cargos
capitalizables en que incurre la Entidad MCRD para la adquisicin de animales que estn
destinados para la venta, cra, levante o ceba.

6.2.12. 145510 Materiales, repuestos y accesorios: Registra el valor de los elementos
que han sido adquiridos por la Entidad MCRD para consumir en la produccin de bienes
fabricados para la venta o en la prestacin de servicios en todas y cada una de las
operaciones realizadas en su normal funcionamiento. Comprende conceptos tales como
elementos necesarios para mantenimiento y reparaciones, herramientas e implementos
de trabajo, repuestos para maquinaria y equipo de produccin. Se reconoci una provisin
por $123.451 para obsolescencia.

6.2.13. 146010 Envases y empaques: Registra los elementos y materiales adquiridos
para ser usados en el empaque o envase de productos tales como cartones, papeles,
materiales para tapas, frascos y jarros.

6.2.14. 146510 Inventarios en trnsito: Registra el valor de las erogaciones efectuadas
por la Entidad MCRD tanto para las importaciones, como para las compras realizadas en el
pas, desde el momento en que se inicia el trmite hasta cuando ingresan a la bodega
como adquisiciones del perodo, tales como materias primas, suministros y repuestos,
materiales, mercancas y subproductos.


De acuerdo con la NIIF para las PYMES, los Inventarios son activos105:

a. mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;
b. en proceso de produccin con vistas a esa venta; o
c. en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
produccin, o en la prestacin de servicios.

Una entidad incluir en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de
transformacin y otros costos incurridos para darles su condicin y ubicacin actuales106.

Los prrafos 27.2 a 27.4 de la NIIF para las PYMES requieren que una entidad evale al
final de cada periodo sobre el que se informa si los inventarios estn deteriorados, es

105

106
103


decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable (por ejemplo, por daos,
obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si una partida (o grupos de partidas) de
inventario est deteriorada esos prrafos requieren que la entidad mida el inventario a su
precio de venta menos los costos de terminacin y venta y que reconozca una prdida por
deterioro de valor. Los mencionados prrafos requieren tambin, en algunas
circunstancias, la reversin del deterioro anterior107.

6.3.1. Materias primas: La diferencia en cambio que la Entidad MCRD capitaliz como
mayor valor de las materias primas (importadas) de $68.500 se debe dar de baja en
cuentas.

Las partidas no monetarias son todas las partidas distintas a las partidas monetarias.
Algunos ejemplos de partidas no monetarias son: importes pre pagados por bienes y
servicios (por ejemplo, renta pre pagada), plusvalas, activos intangibles, inventarios,
propiedades, planta y equipo, inversiones en instrumentos de patrimonio (por ejemplo,
inversiones en asociadas), patrimonio de accionistas y provisiones que se liquidarn
mediante la entrega de un activo no monetario108.

El importe en libros de algunas partidas se determina comparando dos o ms importes
distintos. Por ejemplo, la Seccin 13 Inventarios y la Seccin 27 Deterioro del Valor de los
Activos exigen que los inventarios se midan al importe que sea menor entre el costo y el
precio de venta estimado menos los costos de terminacin y venta. El efecto de comparar
estos dos importes puede dar lugar al reconocimiento de una prdida por deterioro en la
moneda funcional, que podra no ser objeto de reconocimiento en la moneda extranjera,
o viceversa109.

La Entidad MCRD debe medir los inventarios al importe menor entre el costo y el precio
de venta estimado menos los costos de terminacin y venta110, por tanto se debe dar de
baja en cuentas la provisin de $45.442 para obsolescencia, puesto que sta se constituy
con propsitos fiscales. En todo caso, tanto el Costo de reposicin as como el Valor neto
realizable son superiores al Costo de las materias primas.

contable y la base fiscal surgen diferencias temporarias imponible y deducible
Impuesto Diferido.

107

Mdulo 13: Inventarios. Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES. Versin
2011-9.
109
Para mayor ilustracin ver el ejemplo No. 9 y la pregunta No. 5 del Mdulo 13: Inventarios. Fundacin
IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES. Versin 2011-9.
110
111
108
104


6.3.2. Productos en proceso: La diferencia en cambio que la Entidad MCRD capitaliz
como mayor valor de las materias primas consumidas en el proceso de produccin por
$214.780 se debe dar de baja en cuentas. El Valor neto realizable de los Productos en
proceso es mayor que su Costo. Este ajuste genera impuesto diferido, toda vez que de la
comparacin de la base contable y la base fiscal surge una diferencia temporaria
deducible 112 . Ver Referencia No. 21 de la Hoja de Trabajo del Clculo del Impuesto
Diferido.

6.3.3. Productos terminados (manufacturados): La Entidad MCRD debe medir los
inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los
costos de terminacin y venta, por tanto se debe dar de baja en cuentas la provisin de
$567.400 para obsolescencia, puesto que sta no fue estimada de forma confiable. La
diferencia en cambio que la Entidad MCRD capitaliz como mayor valor de los productos
terminados por $211.115 se debe dar de baja en cuentas. Dado que el Valor neto
realizable es inferior al Costo (debido a sobre oferta por parte de los competidores de la
Entidad MCRD), sobre el importe de los Productos terminados (manufacturados) se debe
realizar un ajuste negativo de $964.755.

contable y la base fiscal surgen diferencias temporarias deducibles e imponibles113. Ver
Referencias No. 22, 23 y 36 de la Hoja de Trabajo del Clculo del Impuesto Diferido.

6.3.4. Mercancas no fabricadas por la empresa: Se debe dar de baja en cuentas la
provisin de $421.300 para obsolescencia, puesto que sta no fue estimada de forma
confiable. El Valor neto realizable de los Productos en proceso es mayor que su Costo.
y la base fiscal surge una diferencia temporaria imponible114. Ver Referencia No. 24 de la

6.3.5. Materiales, repuestos y accesorios: Se debe dar de baja en cuentas la provisin de
$123.451 para prdidas de inventarios, puesto que sta no fue estimada de forma
confiable. Tanto el Costo de reposicin as como el Valor neto realizable son superiores al
Costo de los materiales, repuestos y accesorios.

Dentro de esta cuenta existen repuestos mayores por valor de $500.000 que cumplen los
requerimientos de la NIIF para las PYMES para ser reconocidos como Propiedades, planta
y equipo. Estos repuestos tienen una vida til de cinco aos y para que estn listos para su
uso se requiere de una configuracin previa por parte de un ingeniero experto. De igual

112

114
113
105


forma, en esta cuenta est registrado un equipo de mantenimiento permanente por
$280.000, afecto a una mquina especializada. Al 31 de diciembre de 2014 a este equipo
de mantenimiento permanente le quedan dos aos de vida til y dentro del inventario se
le clasificaba como elemento devolutivo.

De acuerdo con la NIIF para las PYMES, las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se
registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo
cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de
mantenimiento permanente son propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera
utilizarlas durante ms de un periodo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el
equipo auxiliar solo pueden ser utilizados con relacin a un elemento de propiedades,
planta y equipo, se considerarn tambin propiedades, planta y equipo115. Estos repuestos
tienen una vida til de cinco aos y para que estn listos para su uso se requiere de una
configuracin previa por parte de un ingeniero experto.

Con base en lo anterior, los repuestos mayores y el equipo de mantenimiento permanente
se reclasificarn al grupo Propiedades, planta y equipo, en el caso de este ltimo se
reconocern dos aos de depreciacin de los cuatro de vida til total.

Este ajuste genera impuestos diferidos, toda vez que de la comparacin de la base
contable y la base fiscal surgen diferencias temporarias imponibles y deducibles
Impuesto Diferido.

6.3.6. Envases y empaques: En el proceso de elaboracin del ESFA se identific un
faltante en el inventario por $35.000 que no se reconoci bajo PCGA locales. En todo caso,
tanto el Costo de reposicin as como el Valor neto realizable son superiores al Costo de
los envases y empaques. Este ajuste genera impuesto diferido, toda vez que de la
Diferido.

6.3.7. Inventarios en trnsito: La Entidad MCRD capitaliz como parte de esta cuenta: i)
Costos por prstamos (gastos financieros por intereses asociados a un prstamo bancario
para la adquisicin de estos inventarios) por $54.320; y ii) Diferencia en cambio por
$21.465. La diferencia en cambio debe darse de baja en cuentas, lo mismo sucede con los
costos por prstamos118. Estos ajustes generan impuestos diferidos, toda vez que de la
comparacin de la base contable y la base fiscal surgen diferencias temporarias

115

117
118
116
106

119

. Ver Referencias No. 27 y 28 de la Hoja de Trabajo del Clculo del Impuesto
deducibles
Diferido.

6.3.8. Obras de construccin en curso: En la elaboracin del ESFA se identific que los
costos totales de uno de los contratos de construccin van a exceder los ingresos de
actividades ordinarias totales del contrato. Las prdidas esperadas ascienden a $350.000 y
se deben reconocer como una provisin derivada de un contrato oneroso contra las
Ganancias acumuladas 120 . Este ajuste genera impuesto diferido, toda vez que de la
Diferido.

6.3.9. Contratos en ejecucin: En la elaboracin del ESFA se identific que la depreciacin
de cierta maquinaria infrautilizada en uno de los contratos en ejecucin para el
ensamblaje de equipos especializados, se acumul como mayor valor de ese contrato en
ejecucin. Por tanto, el importe de esta depreciacin ($214.560) debe ser dado de baja en
cuentas contra las Ganancias acumuladas. Este ajuste genera impuestos diferidos, toda
vez que de la comparacin de la base contable y la base fiscal surgen diferencias
temporarias deducibles122. Ver Referencias No. 29 y 30 de la Hoja de Trabajo del Clculo
del Impuesto Diferido.

6.3.10. Bienes races para la venta: El saldo de la cuenta bajo PGCA locales coincide con el
importe que se hubiera reconocido bajo la NIIF para la PYMES, por tanto no se presenta
ajuste en esta partida. En este caso no se genera impuesto diferido.

6.3.11. Productos terminados (agrcolas): Bajo la NIIF para las PYMES la cosecha de
Maracuy se reconoce como Inventarios dado que son activos mantenidos para la venta
en el curso normal de las operaciones de la Entidad MCRD123. Sin embargo, no se miden
como el comn de los inventarios, en su lugar se miden por su valor razonable menos los
costos estimados de venta en el punto de su cosecha o recoleccin124. Por lo anterior, se
debe realizar un ajuste por $248.502 para medir la cosecha al valor razonable menos los
costos estimados de venta ($3.198.003 menos $189.045).


119

121
122
123
124
125
120
107


6.3.12. Cultivos en desarrollo: Bajo la NIIF para las PYMES el cultivo de Palma de Aceite en
su primer ao (germinacin, pre-vivero, vivero) se considera un Activo Biolgico126. La
Entidad MCRD elije usar el modelo del valor razonable dado que este es fcilmente
determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado127 puesto que las referencias del
sector estn disponibles de forma permanente y confiable128. El valor razonable menos los
costos de venta de este cultivo es de $2.000.000. Por tanto, se debe realizar un ajuste por
$123.800.


6.3.13. Plantaciones agrcolas: Bajo la NIIF para las PYMES el cultivo de Maracuy en su
segundo ao (etapa de produccin) se considera un Activo Biolgico130. La Entidad MCRD
elije usar el modelo del valor razonable dado que este es fcilmente determinable sin un
costo o esfuerzo desproporcionado131 puesto que puede calcular de forma fiable el valor
presente de los flujos de efectivo netos esperados procedentes del cultivo descontados a
una tasa corriente de mercado132. En estas condiciones el valor razonable menos costos
de venta de este cultivo es de $2.650.000. Por tanto, se debe realizar un ajuste por
$78.191.


6.3.14. Semovientes (ganado vacuno): Bajo la NIIF para las PYMES los animales que estn
destinados para la venta, cra, levante o ceba se consideran Activos Biolgicos 134. La
Entidad MCRD elije usar el modelo del valor razonable dado que este es fcilmente
determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado135 puesto que existe mercado
activo para el ganado vacuno en su ubicacin y condicin136. El valor razonable menos

126

128
Prrafo 34.6. (b) (iii) de la NIIF para las PYMES.
129
130
131
132
Prrafo 34.6. (d) de la NIIF para las PYMES.
133
134
135
136
Prrafo 34.6. (a) de la NIIF para las PYMES.
127
108


costos de venta del ganado vacuno es de $4.476.000. Por tanto, se debe realizar un ajuste
por $155.000.



Materias primas:

Cdigo
1405
140510
1499
149905
1475
147510
Cuenta
Materias:primas
Materias,primas
Provisiones
Para,obslolescencia
Materias:primas
Materias,primas
Sumas,Iguales

Cdigo
1475
147510
2725
272514
3705
370505
370592
Cuenta
Materias1primas
Materias-primas
Impuestos1diferidos
Inventarios
Ajustes-:-Errores-PCGA-locales
Pasivos-por-impuestos-diferidos
Sumas-Iguales

Cdigo
1475
147510
1950
195014
3705
370514
370591
Cuenta
Materias1primas
Materias-primas
Impuestos1diferidos
Inventarios
Inventarios
Activos-por-impuestos-diferidos
Sumas-Iguales
Productos en proceso:
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
1.540.350
0
1.540.350
45.442
0
45.442
0
1.540.350
45.442
1.540.350
45.442
1.585.792
1.585.792
Dbito
Crdito
45.442
0
45.442
0
0
15.450
0
15.450
15.450
45.442
0
45.442
15.450
0
60.892
60.892
Dbito
Crdito
0
68.500
0
68.500
23.290
0
23.290
0
68.500
23.290
68.500
0
0
23.290
91.790
91.790

137
109


Cdigo
1410
141010
1476
147610
Cuenta
Sumas,Iguales

Cdigo
1476
147610
1950
195014
3705
370514
370591
Cuenta
Productos.en.proceso
Impuestos1diferidos
Inventarios
Inventarios
Activos.por.impuestos.diferidos
Sumas.Iguales
Productos terminados (Manufacturados):

Cdigo
1430
143005
1499
149905
1477
147705
Cuenta
Productos:terminados
Productos.manufacturados
Provisiones
Para.obslolescencia
Sumas.Iguales

Cdigo
1477
147705
2725
272514
3705
370505
370592
Cuenta
Impuestos1diferidos
Inventarios
Ajustes.>.Errores.PCGA.locales
Pasivos.por.impuestos.diferidos
Sumas.Iguales
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
4.789.600
0
4.789.600
4.789.600
0
4.789.600
0
4.789.600
4.789.600
Dbito
Crdito
0
214.780
0
214.780
73.025
0
73.025
0
214.780
73.025
214.780
0
0
73.025
287.805
287.805
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
3.987.980
0
3.987.980
567.400
0
567.400
0
3.987.980
567.400
3.987.980
567.400
4.555.380
4.555.380
Dbito
Crdito
567.400
0
567.400
0
0
192.916
0
192.916
192.916
567.400
0
567.400
192.916
0
760.316
760.316
110


Cdigo
1477
147705
147780
1950
195014
3705
370514
370591
Cuenta
Dbito
Crdito
0
1.175.870
0
211.115
Deterioro.del.valor.de.los.Productos.manufacturados0
964.755
Impuestos1diferidos
399.796
0
Inventarios
399.796
0
1.175.870
399.796
Inventarios
1.175.870
0
0
399.796
Sumas.Iguales
1.575.666
1.575.666
Mercancas no fabricadas por la empresa:

Cdigo
1435
143510
1499
149905
1478
147810
Cuenta
Mercancas;no;fabricadas;por;la;empresa
Mercancas.no.fabricadas.por.la.empresa
Provisiones
Para.obslolescencia
Mercancas;no;fabricadas;por;la;empresa
Sumas.Iguales
Cdigo
1478
147810
2725
272514
3705
370505
370592
Cuenta
Dbito
Crdito
Mercancas1no1fabricadas1por1la1empresa 421.300
0
421.300
0
Impuestos1diferidos
0
143.242
Inventarios
0
143.242
143.242
421.300
Ajustes.A.Errores.PCGA.locales
0
421.300
143.242
0
Sumas.Iguales
564.542
564.542
Materiales, repuestos y accesorios:
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
5.987.033
0
5.987.033
421.300
0
421.300
0
5.987.033
421.300
5.987.033
421.300
6.408.333
6.408.333
111


Cdigo
1455
145510
1499
149915
1479
147910
1518
151810
1522
152210
Cuenta
Materiales,:repuestos:y:accesorios
Materiales,.repuestos.y.accesorios
Provisiones
Para.prdidas.de.inventarios
Materiales,:repuestos:y:accesorios
Materiales,.repuestos.y.accesorios
Repuestos
Repuestos.mayores
Maquinaria:y:equipo
Equipos.de.mantenimiento
Sumas.Iguales

Cdigo
1479
147910
2725
272514
3705
370505
370592
Cuenta
Materiales,/repuestos/y/accesorios
Impuestos1diferidos
Inventarios
Ajustes/>/Errores/PCGA/locales
Pasivos/por/impuestos/diferidos
Sumas/Iguales

Cdigo
1522
152291
1950
195015
3705
370515
370591
Cuenta
Maquinaria1y1equipo
Depreciacin./.Maquinaria.y.equipo
Impuestos1diferidos
Propiedades,.planta.y.equipo
Sumas.Iguales
Envases y empaques:
Cdigo
1460
146010
1480
148010
Dbito
Crdito
123.451
0
123.451
0
0
41.973
0
41.973
41.973
123.451
0
123.451
41.973
0
165.424
165.424
Dbito
Crdito
0
140.000
0
140.000
47.600
0
47.600
0
140.000
47.600
140.000
0
0
47.600
187.600
187.600
Cuenta
Envases;y;empaques
Envases+y+empaques
Envases;y;empaques
Envases+y+empaques
Sumas+Iguales
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
2.367.499
0
2.367.499
123.451
0
123.451
0
2.367.499
903.451
2.367.499
903.451
500.000
0
500.000
0
280.000
0
280.000
0
3.270.950
3.270.950
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
456.783
0
456.783
456.783
0
456.783
0
456.783
456.783
112


Cdigo
1480
148010
1950
195014
3705
370505
370591
Cuenta
Envases1y1empaques
Envases+y+empaques
Impuestos1diferidos
Inventarios
Ajustes+=+Errores+PCGA+locales
Activos+por+impuestos+diferidos
Sumas+Iguales
Inventarios en trnsito:
Cdigo
1465
146510
1484
148410
Cuenta
Inventarios;en;trnsito
Inventarios;en;trnsito
Sumas0Iguales

Cdigo
1484
148410
1950
195014
3705
370514
370591
Cuenta
Inventarios/en/trnsito
Impuestos1diferidos
Inventarios
Inventarios
Activos/por/impuestos/diferidos
Sumas/Iguales
Obras de construccin en curso:

Cdigo
1415
141510
1481
148110
Cuenta
Obras*de*construccin*en*curso
Obras*de*construccin*en*curso
Sumas*Iguales
Dbito
Crdito
0
35.000
0
35.000
11.900
0
11.900
0
35.000
11.900
35.000
0
0
11.900
46.900
46.900
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
1.234.591
0
1.234.591
1.234.591
0
1.234.591
0
1.234.591
1.234.591
Dbito
Crdito
0
75.785
0
75.785
25.767
0
25.767
0
75.785
25.767
75.785
0
0
25.767
101.552
101.552
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
3.089.765
0
3.089.765
3.089.765
0
3.089.765
0
3.089.765
3.089.765
113


Cdigo
1950
195026
2650
265010
3705
370526
370591
Cuenta
Dbito
Crdito
Impuestos1diferidos
119.000
0
Provisiones
119.000
0
Provisiones1para1contratos1de1construccin
0
350.000
Contratos3onerosos
0
350.000
350.000
119.000
Provisiones
350.000
0
0
119.000
Sumas3Iguales
469.000
469.000
Contratos en ejecucin:
Cdigo
1420
142010
1483
148310
Cuenta
Sumas,Iguales

Cdigo
1483
148310
1950
195014
3705
370505
370591
Cuenta
Contratos-en-ejecucin
Impuestos3diferidos
Inventarios
Ajustes-=-Errores-PCGA-locales
Sumas-Iguales
Bienes races para la venta:

Cdigo
1440
144010
1482
148210
Cuenta
Bienes)races)para)la)venta
Bienes)races)para)la)venta
Sumas)Iguales
Productos terminados (Agrcolas):
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
2.345.620
0
2.345.620
2.345.620
0
2.345.620
0
2.345.620
2.345.620
Dbito
Crdito
0
214.560
0
214.560
72.950
0
72.950
0
214.560
72.950
214.560
0
0
72.950
287.510
287.510
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
1.000.000
0
1.000.000
1.000.000
0
1.000.000
0
1.000.000
1.000.000
114


Cdigo
1430
143015
1485
148505
Cuenta
Productos.agrcolas.y.forestales
Productos:agrcolas:y:forestales
Sumas.Iguales

Cdigo
1485
148505
2725
272514
3705
370514
370592
Cuenta
Productos1agrcolas1y1forestales
Impuestos1diferidos
Inventarios
Inventarios
Sumas.Iguales
Cultivos en desarrollo:
Cdigo
1425
142510
1825
182510
Cuenta
Cultivos:en:desarrollo
Cultivos.en.desarrollo
Cultivos:en:desarrollo
Sumas.Iguales
Cuenta
Impuestos1diferidos
Activos.biolgicos
Activos.biolgicos
Sumas.Iguales
Plantaciones agrcolas:
Dbito
Crdito
248.502
0
248.502
0
0
84.491
0
84.491
84.491
248.502
0
248.502
84.491
0
332.993
332.993

Cdigo
1825
182510
2725
272518
3705
370518
370592
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
2.760.456
0
2.760.456
2.760.456
0
2.760.456
0
2.760.456
2.760.456
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
1.876.200
0
1.876.200
1.876.200
0
1.876.200
0
1.876.200
1.876.200
Dbito
Crdito
123.800
0
123.800
0
0
42.092
0
42.092
42.092
123.800
0
123.800
42.092
0
165.892
165.892
115


Cdigo
1428
142810
1828
182810
Cuenta
Plantaciones:agrcolas
Sumas0Iguales

Cdigo
1828
182810
2725
272518
3705
370518
370592
Cuenta
Plantaciones/agrcolas
Impuestos1diferidos
Activos/biolgicos
Activos/biolgicos
Sumas/Iguales
Semovientes (Ganado vacuno):

Cdigo
1445
144510
1845
184510

Cuenta
Semovientes
Ganado*vacuno
Semovientes
Ganado*vacuno
Sumas*Iguales

Cdigo
1845
184510
2725
272518
3705
370518
370592
Cuenta
Semovientes
Ganado+vacuno
Impuestos1diferidos
Activos+biolgicos
Activos+biolgicos
Pasivos+por+impuestos+diferidos
Sumas+Iguales
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
2.456.809
0
2.456.809
2.456.809
0
2.456.809
0
2.456.809
2.456.809
Dbito
Crdito
78.191
0
78.191
0
0
26.585
0
26.585
26.585
78.191
0
78.191
26.585
0
104.776
104.776
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
4.321.000
0
4.321.000
4.321.000
0
4.321.000
0
4.321.000
4.321.000
Dbito
Crdito
155.000
0
155.000
0
0
52.700
0
52.700
52.700
155.000
0
155.000
52.700
0
207.700
207.700


En la NIC 23 Costos por prstamos, se requiere que los costos por prstamos, que sean
directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto
(incluidos algunos inventarios), se capitalicen como parte del costo del activo. Por razones
de costo-beneficio, en la Seccin 25 Costos por prstamos de la NIIF para las PYMES se
requiere que estos costos se carguen a gastos.
116


La NIC 41 especifica que una entidad solo puede utilizar el modelo del costo al momento
del reconocimiento inicial, en el caso de los activos biolgicos para los que no estn
disponibles precios o valores fijados por el mercado, y para los cuales se haya
determinado claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor
razonable (vase el prrafo 30 de la NIC 41). La NIIF para las PYMES permite un uso ms
amplio del modelo del costo para activos biolgicos en la actividad agrcola (es decir,
cuando el valor razonable no es fcilmente determinable sin un costo o esfuerzo
desproporcionado).

7. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.


Las propiedades, planta y equipo, representan los activos tangibles adquiridos,
construidos, o en proceso de construccin, con la intencin de emplearlos en forma
permanente, para la produccin o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos,
o para usarlos en la administracin del ente econmico, que no estn destinados para la
venta en el curso normal de los negocios y cuya vida til excede de un ao.

El valor histrico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios hasta
colocarlos en condiciones de utilizacin, tales como los de ingeniera, supervisin,
impuestos, intereses y ajustes por diferencia en cambio. El valor histrico de las
propiedades, planta y equipo, recibidas en cambio, permuta, donacin, dacin en pago o
aporte de los propietarios, se determina por el valor convenido por las partes,
debidamente aprobado por las autoridades cuando fuere el caso o, cuando no se hubiere
determinado su precio, mediante avalo. El valor histrico se debe incrementar con el de
las adiciones, mejoras y reparaciones, que aumenten significativamente la cantidad o
calidad de la produccin o la vida til del activo.

Se entiende por vida til el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta o
equipo, contribuir a la generacin de ingresos. Para su determinacin es necesario
considerar, entre otros factores, las especificaciones de fbrica, el deterioro por el uso, la
accin de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnolgicos y los cambios en la
demanda de los bienes o servicios a cuya produccin o suministro contribuyen. La
contribucin de estos activos a la generacin del ingreso debe reconocerse en los
resultados del ejercicio mediante la depreciacin de su valor histrico ajustado. Cuando
sea significativo, de este monto se debe restar el valor residual tcnicamente
determinado. Las depreciaciones de los inmuebles deben calcularse excluyendo el costo
del terreno respectivo. La depreciacin se debe determinar sistemticamente mediante
mtodos de reconocido valor tcnico, tales como lnea recta, suma de los dgitos de los
aos, unidades de produccin u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel mtodo que mejor

117


cumpla la norma bsica de asociacin.

Al cierre del perodo, el valor neto de estos activos debe ajustarse a su valor de realizacin
o a su valor actual o a su valor presente, el ms apropiado en las circunstancias,
registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. Pueden exceptuarse de
esta disposicin aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a veinte (20) salarios
mnimos mensuales.

El valor de realizacin, actual o presente de estos activos debe determinarse al cierre del
perodo en el cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada tres aos, mediante
avalos practicados por personas naturales, vinculadas o no laboralmente al ente
econmico, o por personas jurdicas, de comprobada idoneidad profesional, solvencia
moral, experiencia e independencia. Siempre y cuando no existan factores que indiquen
que ello sera inapropiado, entre uno y otro avalo estos se ajustan al cierre del perodo
utilizando indicadores especficos de precios segn publicaciones oficiales o, a falta de
stos, por el ndice de precios al consumidor para ingresos medios, establecido por el
Departamento Administrativo Nacional de Estadstica, registrado entre el 1 de enero y el
31 de diciembre del respectivo ao.

El avalo debe prepararse de manera neutral y por escrito, de acuerdo con las siguientes
reglas:

1. Presentar su monto discriminado por unidades o por grupos homogneos.
2. Tratar de manera coherente los bienes de una misma clase y caractersticas.
3. Tendr en cuenta los criterios utilizados por el ente econmico para registrar
adiciones, mejoras y reparaciones.
4. Indicar la vida til remanente que se espera tenga el activo en condiciones
normales de operacin.
5. Segregar los bienes muebles reputados como inmuebles, mostrando su valor por
separado.


118


Costo
15
1504
150405
150410
1508
150810
1512
151205
1516
151605
151610
151650
1520
152005
1524
152405
1528
152805
1532
153215
1540
154005
154008
154020
1544
154420
1548
154805
1556
155655
1564
156405
1568
156810
1572
157205
1584
158405
Propiedades,-planta-y-equipo
Terrenos
Urbanos,
Rurales
Construcciones-en-curso
Construcciones,y,edificaciones
Maquinaria-y-equipos-en-montaje
Maquinaria,y,equipo
Construcciones-y-edificaciones
Edificios
Oficinas
Instalaciones,agropecuarias
Maquinaria-y-equipo
Maquinaria,industrial
Equipo-de-oficina
Muebles,y,enseres
Equipo-de-computacin-y-comunicacin
Equipos,de,procesamiento,de,datos
Equipo-mdico-G-cientfico
Laboratorio
Flota-y-equipo-de-transporte
Autos,,camionetas,y,camperos
Camiones,,volquetas,y,furgones
Montacargas
Flota-y-equipo-fluvial-y/o-martimo
Botes
Flota-y-equipo-areo
Aviones
Acueductos,-plantas-y-redes
Plantas,de,tratamiento
Plantaciones-agrcolas-y-forestales
Cultivos,en,desarrollo
Vas-de-comunicacin
Vas
Minas-y-canteras
Minas
Semovientes
Ganado,vacuno
Totales
DepreciacinAmortizacinAgotamiento
13.500.000
0
9.000.000
0
4.500.000
0
1.430.400
0
1.430.400
0
87.654
0
87.654
0
41.319.180 13.256.570
38.678.930 12.786.340
1.760.800
345.670
879.450
124.560
765.432
543.808
765.432
543.808
345.678
245.210
345.678
245.210
965.423
543.680
965.423
543.680
78.906
76.908
78.906
76.908
319.600
152.840
156.700
45.680
99.670
65.400
63.230
41.760
569.000
124.550
569.000
124.550
2.400.000
879.000
2.400.000
879.000
704.000
234.506
704.000
234.506
1.400.800
0
1.400.800
0
432.158
134.232
432.158
134.232
5.600.600
1.765.000
5.600.600
1.765.000
814.899
389.654
814.899
389.654
70.733.730 18.345.958
Provisin
0
0
0
0
0
0
0
106.000
0
0
106.000
14.568
14.568
0
0
0
0
0
0
28.430
23.870
4.560
0
57.500
57.500
328.900
328.900
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
535.398
Valorizacin
3.400.000
2.500.000
900.000
0
0
0
0
3.584.800
3.450.800
134.000
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
457.400
457.400
0
0
7.442.200
Valor-enLibros-PCGALocales
16.900.000
11.500.000
5.400.000
1.430.400
1.430.400
87.654
87.654
31.541.410
29.343.390
1.549.130
648.890
207.056
207.056
100.468
100.468
421.743
421.743
1.998
1.998
138.330
87.150
29.710
21.470
386.950
386.950
1.192.100
1.192.100
469.494
469.494
1.400.800
1.400.800
297.926
297.926
4.293.000
4.293.000
425.245
425.245
59.294.574

7.2.1. 150405 Urbanos: Como parte integrante del saldo de esta cuenta, existe un
terreno que no es usado por la Entidad MCRD, y sobre el cual no se tiene ni la intencin de
venderlo ni de arrendarlo, se espera que su valor se aprecie con el simple paso del tiempo.
El costo histrico de este terrero es de $500.000 y tiene una valorizacin asociada de
$60.000. El valor razonable de este activo es fcilmente determinable, es decir, la Entidad
MCRD no tiene que hacer un esfuerzo desproporcionado para obtenerlo, toda vez que el
valor del metro cuadrado del sector en el cual est ubicado el terreno, es bien conocido en
el mercado inmobiliario.

7.2.2. 150410: Rurales: Como parte integrante del saldo de esta cuenta, existe un terreno
que est arrendado a un tercero. El plazo del contrato es de cinco aos, de los cuales han
pasado dos. El costo histrico de este terrero es de $300.000 y tiene una valorizacin

119


asociada de $36.000 (el ltimo avalo realizado sobre este terrero data del 31 de
diciembre de 2013). El valor razonable de este activo no es fcilmente determinable, es
decir, la Entidad MCRD tiene que hacer un esfuerzo desproporcionado para obtenerlo,
toda vez que ante la ausencia de valores de mercado confiables, sta debera contratar los
servicios profesionales de un valuador (perito) cuyos honorarios son elevados si se
considera la relacin costo-beneficio.

7.2.3. 150810 Construcciones en curso: En esta cuenta la Entidad MCRD ha registrado
los desembolsos incurridos para la construccin de una bodega, correspondientes a
materiales, mano de obra, licencias, costos financieros ($78.390), y honorarios
profesionales. Se espera que la construccin culmine promediando el segundo semestre
de 2015.

7.2.4. 151205 Maquinaria y equipo en montaje: En esta cuenta la Entidad MCRD ha
registrado los desembolsos incurridos para el montaje de una mquina especializada,
correspondientes al precio de adquisicin, modificaciones (mano de obra, materiales,
depreciacin), fase de pruebas (mano de obra, materiales, depreciacin), honorarios
profesionales. Durante la fase de pruebas (diciembre de 2014) la Entidad MCRD logr
vender los productos imperfectos manufacturados por un importe de $4.210. Se espera
que la mquina est lista para ser usada en las condiciones que requiere la gerencia el 1
de abril de 2015.

7.2.5. 151605 Edificios: En esta cuenta la Entidad MCRD ha registrado los desembolsos
incurridos para la adquisicin o construccin de un edificio de su propiedad destinado
para el desarrollo del objeto social. La depreciacin acumulada al 31 de diciembre de 2014
se ha determinado con base en el Decreto 3019 de 1989, es decir, bajo criterios fiscales,
los cuales establecen que la vida til de los inmuebles es de veinte aos. Este inmueble
tiene una valorizacin asociada de $3.450.800. El ltimo avalo tcnico se realiz el 31 de
diciembre de 2010.

7.2.6. 151610 Oficinas: En esta cuenta la Entidad MCRD ha registrado los desembolsos
incurridos para la adquisicin o construccin de tres oficinas de su propiedad as: La
primera oficina, destinada para el desarrollo del objeto social; la segunda oficina,
destinada para arrendar; y la tercera oficina, cuya intencin es ser vendida en el primer
semestre de 2015 (hay tres potenciales compradores que han manifestado su firme
inters de adquirirla). Las tres oficinas se han depreciado bajo los parmetros del Decreto
3019 de 1989, es decir, con base en criterios fiscales, los cuales establecen que la vida til
de los inmuebles es de veinte aos. El ltimo avalo tcnico se realiz el 31 de diciembre
de 2010. El valor razonable de estas oficinas es fcilmente determinable, es decir, la
Entidad MCRD no tiene que hacer un esfuerzo desproporcionado para obtenerlo, toda vez
que el valor del metro cuadrado del sector en el cual estn ubicadas las oficinas, es bien
conocido en el mercado inmobiliario. El detalle de las oficinas es el siguiente:

120


Costo
Oficina'1')'Para'el'desarrollo'del'objeto'social''
Oficina'2')'Para'ser'arrendado
Oficina'3')'Disponible'para'ser'vendido
Total&Oficinas
810.800
500.000
450.000
1.760.800
Depreciacin&
Amortizacin&
Agotamiento
105.670
150.000
90.000
345.670
Provisin
Valorizacin
0
0
0
0
97.000
22.000
15.000
134.000
Valor&en&
Libros&PCGA&
Locales
802.130
372.000
375.000
1.549.130

7.2.7. 151650 Instalaciones agropecuarias: En esta cuenta la Entidad MCRD ha
registrado los desembolsos incurridos para la adquisicin o construccin de instalaciones
agropecuarias de su propiedad. Estos activos se han depreciado bajo los parmetros del
Decreto 3019 de 1989, es decir, con base en criterios fiscales, los cuales establecen que la
vida til de los inmuebles es de veinte aos. El ltimo avalo tcnico se realiz el 31 de
diciembre de 2010.

7.2.8. 152005 Maquinaria industrial: En esta cuenta la Entidad MCRD ha registrado los
desembolsos incurridos para la adquisicin y puesta en produccin de una mquina
industrial especializada. La mquina se ha depreciado de acuerdo con las normas fiscales
utilizando como vida til diez aos. Un ingeniero experto (empleado de la Entidad MCRD)
determin en diciembre de 2014 que la mquina, debido al avance tecnolgico del sector,
se ha empezado a tornar obsoleta, por tanto la Entidad MCRD reconoci una provisin por
$14.568, que corresponde a la estimacin de la prdida de potencial de uso de la
mquina. Por regulacin del sector, la Entidad MCRD, al final de la vida til de la mquina
debe desmantelarla y asumir los costos de su disposicin final en las condiciones
medioambientales sealadas en la ley. Si la mquina se hubiera desmantelado el 31 de
diciembre de 2014, los costos de desmantelamiento hubieran ascendido a $53.000 (la
mejor estimacin realizada con la mejor informacin disponible en esa fecha).

7.2.9. 152405 Muebles y enseres: En esta cuenta la Entidad MCRD ha registrado los
desembolsos incurridos para la adquisicin de muebles y enseres. Estos activos se han
depreciado de acuerdo con las normas fiscales utilizando como vida til diez aos. Dentro
de esta cuenta existen elementos tales como cosedoras, perforadoras, papeleras,
protectores de pantalla, etc., cuyo saldo neto a 31 de diciembre es de $15.670 (Costo
histrico $36.870 menos depreciacin acumulada $21.200).

7.2.10. 152805 Equipos de procesamiento de datos: En esta cuenta la Entidad MCRD ha
registrado los desembolsos incurridos para la adquisicin de equipos de computacin.
Estos activos se han depreciado de acuerdo con las normas fiscales utilizando como vida
til cinco aos. De acuerdo con la informacin suministrada por el proveedor de los
equipos de cmputo, estos activos tienen una vida til tcnica de cinco aos.

7.2.11. 153215 Laboratorio: En esta cuenta la Entidad MCRD ha registrado los
desembolsos incurridos para la adquisicin de equipos de laboratorio. Estos activos se han
depreciado de acuerdo con las normas fiscales utilizando como vida til diez aos. De
121


acuerdo con la informacin suministrada por el fabricante de los equipos, la vida til de
estos activos no se determina por un nmero determinado de aos (mtodo lnea recta),
sino por nmero de veces que se utilizan (nmero de unidades). De acuerdo con este
criterio, la vida til de los equipos tcnicamente corresponde a 5.000 unidades, de las
cuales a 31 de diciembre de 2014 se han consumido 3.500 unidades.

7.2.12. 154005 Autos, camionetas y camperos: En esta cuenta la Entidad MCRD ha
registrado los desembolsos incurridos para la adquisicin de los vehculos de uso
administrativo. Estos activos se han depreciado de acuerdo con las normas fiscales
utilizando como vida til cinco aos, por tanto existen vehculos cuyo valor en libros es de
cero (totalmente depreciados), sin embargo, se espera que sigan contribuyendo a la
generacin de beneficios econmicos futuros, dado que la vida til real (tcnica) de estos
vehculos es de quince aos. Bajo PCGA locales se registr una provisin de $23.870 cuyo
propsito fue ajustar el valor de algunos vehculos al importe publicado en la Revista
Motor.

7.2.13. 154008 Camiones, volquetas y furgones: En esta cuenta la Entidad MCRD ha
registrado los desembolsos incurridos para la adquisicin de los vehculos de uso
productivo. Estos activos se han depreciado de acuerdo con las normas fiscales utilizando
como vida til cinco aos, por tanto existen vehculos cuyo valor en libros es de cero
(totalmente depreciados), sin embargo, se espera que sigan contribuyendo a la
generacin de beneficios econmicos futuros, dado que la vida til real (tcnica) de estos
vehculos es de diez aos. Bajo PCGA locales se registr una provisin de $4.560 cuyo
propsito fue ajustar el valor de algunos vehculos al importe determinado por
FASECOLDA.

7.2.14. 154020 Montacargas: En esta cuenta la Entidad MCRD ha registrado los
desembolsos incurridos para la adquisicin de montacargas. Estos activos se han
depreciado de acuerdo con las normas fiscales utilizando como vida til cinco aos.
Adems, existe un conjunto de montacargas que desde el 1 de octubre de 2014 estn
listos para ser usados en las condiciones en las cuales lo requiere la gerencia, pero no se
han usado, su costo es de $12.000.

7.2.15. 154420 Botes: En esta cuenta la Entidad MCRD ha registrado los desembolsos
incurridos para la adquisicin de botes. Estos activos se han depreciado de acuerdo con
las normas fiscales utilizando como vida til diez aos. Con base en el ltimo avalo
tcnico (realizado el 31 de diciembre de 2010) la Entidad MCRD registr una provisin de
$57.500. La Entidad MCRD arrienda estos botes, no los tiene para su uso.

7.2.16. 154805 Aviones: En esta cuenta la Entidad MCRD ha registrado los desembolsos
incurridos para la adquisicin de aviones. Estos activos se han depreciado de acuerdo con
las normas fiscales utilizando como vida til diez aos. Con base en el ltimo avalo
tcnico (realizado el 31 de diciembre de 2010) la Entidad MCRD registr una provisin de

122


$328.900. Durante junio de 2014 la Entidad MCRD llev a cabo una inspeccin (revisin)
mayor (overhaul) por $400.000 cuya vida til es de dos aos. Bajo PCGA locales este
desembolso se registr como gastos de mantenimiento en 2014.

7.2.17. 155655 Plantas de tratamiento: En esta cuenta la Entidad MCRD ha registrado
los desembolsos incurridos para la construccin de una planta de tratamiento de aguas
residuales (PTAR). Esta PTAR se han depreciado de acuerdo con las normas fiscales
utilizando como vida til veinte aos. En la contabilidad de la Entidad MCRD la PTAR
aparece como un solo activo por $704.000. No obstante lo anterior, los tcnicos de la
Entidad MCRD saben que esta PTAR est conformada por varios componentes de costo
significativo respecto del total valor del activo, tales como: toma de agua, decantadores,
digestores, etc. La vida til de los diferentes componentes de la PTAR no es la misma, no
obstante, bajo PCGA la PTAR se ha depreciado como un nico activo.

7.2.18. 156405 Cultivos en desarrollo: En esta cuenta la Entidad MCRD ha registrado los
costos amortizables en que incurri la Entidad MCRD en los procesos de preparacin de
terrenos, siembra y desarrollo que corresponden a los perodos pre productivo y
productivo de una plantacin de especies conferas cuya vida til es superior a dos aos,
de la cual se generarn varias talas.

7.2.19. 156810 Vas de comunicacin: En esta cuenta la Entidad MCRD ha registrado los
costos incurridos en el diseo y construccin de vas en sus propios predios. Las vas se
han amortizado de acuerdo con las normas fiscales utilizando como vida til veinte aos.

7.2.20. 157205 Minas: En esta cuenta la Entidad MCRD ha registrado los costos
incurridos en la adquisicin de los terrenos, instalaciones y montaje necesarios para la
explotacin de una mina de la cual se obtiene silicato de magnesio (antigorita). Los cargos
por agotamiento de la mina se han calculado y registrado de forma razonable. Sin
embargo, a 31 de diciembre de 2014 la Entidad MCRD tuvo conocimiento (derivado de
fuentes externas de informacin) de que podra haberse deteriorado el valor de la mina.

7.2.21. 158405 Semovientes (ganado vacuno): Registra los costos y dems cargos
capitalizables en que incurre la Entidad MCRD para la adquisicin de animales que estn
destinados al mejoramiento de razas, as como los destinados a las diferentes actividades
productoras. Entre ellos hay ganado para mejoramiento de la raza, ganado lechero, y
bueyes de arrastre para transportar el alimento al ganado. El valor neto de estos ltimos
es de $30.000 (costo $45.000 menos depreciacin $15.000).


De acuerdo con la NIIF para las PYMES, las Propiedades, planta y equipo son activos
tangibles que: i) se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes o
123


servicios, para arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y ii) se esperan
usar durante ms de un periodo138.

Para establecer el tratamiento de las propiedades, planta y equipo en el ESFA, es preciso
considerar los parmetros contenidos en la Seccin 35 de la NIIF para las PYMES, as:

Excepto por lo previsto en los prrafos 35.9 a 35.11 (excepciones y exenciones), una
entidad deber, en su ESFA139:

a. reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la
NIIF para las PYMES;
b. no reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no permite dicho
reconocimiento;
c. reclasificar las partidas que reconoci, segn su marco de informacin financiera
anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que
son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF; y
d. aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

Dado que los ajustes que surgen de reconocer, no reconocer y medir los activos, pasivos y
partidas del patrimonio en el ESFA, se derivan de transacciones, otros sucesos o
condiciones anteriores a la fecha de transicin hacia la NIIF para las PYMES, la Entidad
MCRD debe reconocer tales ajustes directamente en las Ganancias Acumuladas (o, si
fuera apropiado, en otra categora dentro del patrimonio)140.

Es decir, una entidad que sea adoptante por primera vez de la NIIF para las PYMES debe
asumir que siempre aplic la NIIF para las PYMES, esto es, debe reconocer, no reconocer,
reclasificar y medir retroactivamente sus activos, pasivos y partidas del patrimonio, salvo
lo dispuesto en los prrafos 35.9 a 35.11.

Los prrafos 35.9 a 35.11 de la NIIF para las PYMES contienen excepciones y exenciones
que liberan a la entidad de hacer retroactividad, y en su lugar, utilizar las alternativas
propuestas por el estndar.

En conclusin, una entidad debe reconocer, no reconocer, reclasificar y medir
retroactivamente sus activos, pasivos y partidas del patrimonio en el ESFA, salvo por las
excepciones (obligatorias) y por las exenciones (voluntarias) que deben o se pueden
utilizar respectivamente.

138

140
139
124


En concreto, para el caso de las propiedades, planta y equipo existen dos excepciones que
la entidad puede utilizar voluntariamente, as:

1. Valor razonable como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la
NIIF para las PYMES puede optar por medir una partida de propiedades, planta y
equipo, una propiedad de inversin o un activo intangible en la fecha de transicin
a esta NIIF por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo
atribuido en esa fecha141.

2. Revaluacin como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la
NIIF para las PYMES puede optar por utilizar una revaluacin segn los PCGA
anteriores, de una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de
inversin o un activo intangible en la fecha de transicin a esta NIIF o en una fecha
anterior, como el costo atribuido en la fecha de revaluacin142.

Si la entidad decidiera no utilizar alguna de estas excepciones en el ESFA, debe hacer
retroactividad asumiendo que siempre aplic la NIIF para las PYMES.

En todo caso, la entidad no puede cambiar retroactivamente la contabilidad llevada a
cabo segn los PCGA locales tratndose de las estimaciones contables (excepcin
obligatoria)143, salvo que tenga evidencia objetiva de que las estimaciones contables bajo
los PCGA locales contenan errores. Es decir, no hay ninguna razn tcnica que justifique
realizar de nuevo (en la fecha de elaboracin del ESFA) las estimaciones que se hicieron
bajo los PCGA locales (bajo el entendido de que stas se realizaron de forma fiable).

7.3.1. Urbanos: En la fecha de elaboracin del ESFA la Entidad MCRD decide hacer uso de
la exencin de tomar el valor razonable144 como costo atribuido. Para este propsito,
contrat un avalo tcnico que fij el valor razonable de todos los terrenos urbanos en
$12.000.000. Por tanto, la Entidad MCRD dar de baja en cuentas las valorizaciones
reconocidas bajo PCGA locales y, reconocer como mayor valor neto de los terrenos
$500.000 (ajuste al valor razonable).

El terreno que no es usado por la Entidad MCRD, y sobre el cual no se tiene ni la intencin
de venderlo ni de arrendarlo, se espera que su valor se aprecie con el simple paso del
tiempo (Costo histrico $500.000; Valorizacin $60.000), se debe reclasificar a la categora

141
Prrafo 35.10 (c) de la NIIF para las PYMES.

Prrafo 35.10 (d) de la NIIF para las PYMES.
143
144
De acuerdo con el Glosario de Trminos de la NIIF para las PYMES, el Valor Razonable es el importe por el
cual puede intercambiarse un activo, cancelarse un pasivo o intercambiarse un instrumento de patrimonio
concedido, entre partes interesadas y debidamente informadas que realizan una transaccin en condiciones
de independencia mutua.
142
125


de Propiedades de inversin dado que su propsito es obtener plusvalas, en lugar de
usarlo en la produccin o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos, o,
venderlo en el curso ordinario de las operaciones145.

Puesto que el valor razonable de este terreno ($600.000) en la fecha del ESFA es
fcilmente determinable, toda vez que el valor del metro cuadrado del sector en el cual
est ubicado el terreno, es bien conocido en el mercado inmobiliario (el cual coincide con
el importe determinado en el avalo tcnico), la Entidad MCRD decide medir este activo al
modelo del valor razonable en la medicin posterior al ESFA.

Esto ajustes generan impuestos diferidos, toda vez que de la comparacin de la base
contable y la base fiscal surgen diferencias temporarias imponibles146. Ver Referencias No.
37 y 38 de la Hoja de Trabajo del Clculo del Impuesto Diferido.

7.3.2. Rurales: En la fecha de elaboracin del ESFA la Entidad MCRD decide hacer uso de
la exencin de tomar la revaluacin bajo PCGA locales como costo atribuido (el ltimo
avalo realizado sobre este terrero data del 31 de diciembre de 2013).

El terreno que est arrendado a un tercero (Costo histrico $300.000; Valorizacin
$36.000), se debe reclasificar a la categora de Propiedades de inversin dado que su
propsito es obtener rentas, en lugar de usarlo en la produccin o suministro de bienes o
servicios, o para fines administrativos, o, venderlo en el curso ordinario de las
operaciones147.

El valor razonable de este activo no es fcilmente determinable, es decir, la Entidad MCRD
tiene que hacer un esfuerzo desproporcionado para obtenerlo, toda vez que ante la
ausencia de valores de mercado confiables, sta debera contratar los servicios
profesionales de un valuador (cuyos honorarios son elevados si se considera la relacin
costo-beneficio). Por tanto, la Entidad MCRD decide medir este activo al modelo del costo
en la medicin posterior al ESFA.

Este ajuste no genera impuesto diferido, toda vez que de la comparacin de la base
contable y la base fiscal surge una diferencia temporaria imponible148. Ver Referencia No.
39 de la Hoja de Trabajo del Clculo del Impuesto Diferido.

7.3.3. Construcciones en curso: Segn la NIIF para las PYMES, son costos por prstamos
los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que estn relacionados con los
fondos que ha tomado prestados. Los costos por prstamos incluyen:

145

147
148
146
126

a. Los gastos por intereses calculados utilizando el mtodo del inters efectivo como
se describe en la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos.
b. Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros reconocidos
de acuerdo con la Seccin 20 Arrendamientos.
c. Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda extranjera en la
medida en que se consideren ajustes de los costos por intereses149.

Bajo la NIIF para las PYMES, por expresa disposicin, todos los costos por prstamos se
deben reconocer como un gasto en resultados en el periodo en el que se incurre en
ellos150. Por esta razn, los costos financieros ($78.390) incurridos en la construccin de
una bodega, deben darse de baja en cuentas en el ESFA.


7.3.4. Maquinaria y equipo en montaje: Bajo la NIIF para las PYMES, la venta por $4.210
de los productos imperfectos manufacturados en la fase de pruebas (diciembre de 2014),
durante el montaje de la mquina (antes de que est lista para ser usada en las
condiciones que la Entidad MCRD la requiere), se reconoce como un menor valor de esta
fase de pruebas, es decir, como un menor valor de la maquina en montaje (bajo PCGA
locales se reconoci como un ingreso). Por tanto, hay que dar de baja en cuentas este
importe.


7.3.5. Edificios: En la fecha de elaboracin del ESFA la Entidad MCRD decide hacer uso de
la exencin de tomar el valor razonable como costo atribuido. Para este propsito,
contrat un avalo tcnico que fij el valor razonable del edificio en $30.000.000. Por
tanto, la Entidad MCRD dar de baja en cuentas la depreciacin y las valorizaciones
reconocidas bajo PCGA locales y, reconocer como mayor valor neto del edificio $656.610
(ajuste al valor razonable).

En el evento de que la Entidad MCRD hubiera decidido hacer retroactividad, no hubiera
podido aplicar la excepcin de las estimaciones contables, dado que la depreciacin

149
Prrafo 25.1. de la NIIF para las PYMES.

151
152
150
127


acumulada al 31 de diciembre de 2014 se haba determinado con base en criterios
fiscales, los cuales establecan que la vida til de los inmuebles era de veinte aos.
Tampoco hubiera podido utilizar la exencin de la revaluacin bajo PCGA locales como
costo atribuido, puesto que el ltimo avalo tcnico se realiz el 31 de diciembre de 2010.


7.3.6. Oficinas: En la fecha de elaboracin del ESFA la Entidad MCRD decide hacer uso de
contrat un avalo tcnico que fij el valor razonable de las oficinas como se muestra en
la siguiente tabla. Por tanto, la Entidad MCRD dar de baja en cuentas la depreciacin y las
valorizaciones reconocidas bajo PCGA locales y, reconocer como mayor valor neto de las
oficinas $140.870 (ajuste al valor razonable). No hay que perder de vista que la oficina
cuyo propsito es obtener rentas mediante su arrendamiento, debe ser reclasificada a la
categora de Propiedades de inversin. Adicionalmente, la oficina cuya intencin es ser
vendida en el primer semestre de 2015 (hay tres potenciales compradores que han
manifestado su firme inters de adquirirla), se debe clasificar (presentar y revelar) como
Propiedades, planta y equipo mantenidas para la venta154.

Costo
Oficina'1')'Para'el'desarrollo'del'objeto'social''
Oficina'2')'Para'ser'arrendado
Oficina'3')'Disponible'para'ser'vendido
Total&Oficinas
810.800
500.000
450.000
1.760.800
Depreciacin&
Amortizacin&
Agotamiento
105.670
150.000
90.000
345.670
Provisin
Valorizacin
0
0
0
0
97.000
22.000
15.000
134.000
Valor&en&
Libros&PCGA&
Locales
802.130
372.000
375.000
1.549.130
Valor&
Razonable
900.000
400.000
390.000
1.690.000
Ajuste&al&
Valor&
Razonable
97.870
28.000
15.000
140.870

43, 44 y 45 de la Hoja de Trabajo del Clculo del Impuesto Diferido.

7.3.7. Instalaciones agropecuarias: En la fecha de elaboracin del ESFA la Entidad MCRD
decide hacer uso de la exencin de tomar el valor razonable como costo atribuido. Para
este propsito, contrat un avalo tcnico que fij el valor razonable de las instalaciones
agropecuarias en $550.000. Por tanto, la Entidad MCRD dar de baja en cuentas la
depreciacin y la provisin reconocidas bajo PCGA locales y, reconocer como menor
valor neto de las instalaciones agropecuarias $98.890 (ajuste al valor razonable).

153

155
154
128



7.3.8. Maquinaria industrial: En la fecha de elaboracin del ESFA la Entidad MCRD decide
hacer uso de la exencin de tomar el valor razonable como costo atribuido. Para este
propsito, contrat un avalo tcnico que fij el valor razonable de la mquina industrial
en $300.000 (este importe incluye los costos de desmantelamiento y disposicin final de
la mquina, estimados al valor presente del momento en el cual sta estaba lista para
operar, menos la depreciacin causada desde esa fecha inicial hasta la fecha del ESFA)157.
En este sentido, la Entidad MCRD dar de baja en cuentas la depreciacin y la provisin
reconocidas bajo PCGA locales y, reconocer como mayor valor neto de la mquina
industrial $92.944 (ajuste al valor razonable).

De otra parte, la Entidad MCRD debe reconocer una provisin para desmantelamiento158
de la mquina industrial por $53.000, que corresponde a la mejor estimacin realizada por
el valuador con la mejor informacin disponible159.


7.3.9. Muebles y enseres: En la fecha de elaboracin del ESFA la Entidad MCRD decide
hacer retroactividad. En esencia, el tratamiento dado bajo PCGA locales (costo histrico,
vida til, mtodo de depreciacin, etc.) coincide con la NIIF para las PYMES, salvo los
elementos tales como cosedoras, perforadoras, papeleras, protectores de pantalla, etc.,
cuyo saldo neto a 31 de diciembre es de $15.670 (Costo histrico $36.870 menos
depreciacin acumulada $21.200), que bajo la NIIF para las PYMES no cumplen con la
definicin de activo, por tanto este importe ser dado de baja en cuentas.

156

158
159
No obstante, la entidad puede optar por usar la exencin contenida en el prrafo 35.10 (l) que permite lo
siguiente: Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo. El prrafo
17.10(c) seala que el costo de una partida de propiedades, planta y equipo incluir la estimacin inicial de
los costos de retiro del servicio y retirada del elemento y la restauracin del lugar donde est situado,
obligaciones en las que incurre la entidad, ya sea cuando adquiere el elemento o a consecuencia de haberlo
utilizado durante un determinado periodo, con propsitos distintos de la produccin de inventarios. Una
entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por medir este componente del costo de una
partida de propiedades, planta y equipo en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, en lugar de en la
fecha o las fechas en que surgi inicialmente la obligacin.
160
157
129



7.3.10. Equipos de procesamiento de datos: En la fecha de elaboracin del ESFA la
Entidad MCRD decide hacer retroactividad. En esencia, el tratamiento dado bajo PCGA
locales (costo histrico, vida til, mtodo de depreciacin, etc.) coincide con la NIIF para
las PYMES. En este caso no se genera impuesto diferido.

7.3.11. Laboratorio: En la fecha de elaboracin del ESFA la Entidad MCRD decide hacer
retroactividad. En esencia, el tratamiento dado bajo PCGA locales (costo histrico, vida
til, etc.) coincide con la NIIF para las PYMES, excepto lo relacionado con el mtodo de
depreciacin. De acuerdo con la informacin suministrada por el fabricante de los
equipos, la vida til de estos activos no se determina por un nmero especificado de aos
(mtodo lnea recta), sino por nmero de veces que se utilizan (nmero de unidades).

Con base en lo anterior, la vida til de los equipos tcnicamente162 corresponde a 5.000
unidades, de las cuales a 31 de diciembre de 2014 se han consumido 3.500 unidades. De
acuerdo con esta informacin, la Entidad MCRD en el ESFA debe ajustar el valor de los
equipos de laboratorio por $47.318, es decir, se debe hacer una reversin de la
depreciacin causada hasta el 31 de diciembre de 2014.


7.3.12. Autos, camionetas y camperos: En la fecha de elaboracin del ESFA la Entidad
MCRD decide hacer retroactividad. Estos activos se han depreciado de acuerdo con las
normas fiscales utilizando como vida til cinco aos, por tanto existen vehculos cuyo valor
en libros es de cero (totalmente depreciados), sin embargo, se espera que sigan
contribuyendo con la generacin de beneficios econmicos futuros, dado que la vida til
real (tcnica) de estos vehculos es de quince aos.

Bajo la NIIF para las PYMES, la Entidad MCRD debe distribuir el importe depreciable de
forma sistemtica a lo largo de la vida til de los vehculos164. Para determinar la vida til
de un activo, la Entidad MCRD debe considerar todos los factores sealados en el prrafo
17.21 de la NIIF para las PYMES. Por tanto, en el ESFA se debe hacer un ajuste al valor de
los vehculos por $25.000, es decir, se debe hacer una reversin de la depreciacin

161

163
164
162
130


causada hasta el 31 de diciembre de 2014 para reflejar que durante la vida til remanente
de los vehculos, stos generarn beneficios econmicos futuros.

Bajo PCGA locales se registr una provisin de $23.870 cuyo propsito fue ajustar el valor
de algunos vehculos al importe publicado en la Revista Motor. Bajo la NIIF para las
PYMES, esta provisin se dar de baja en cuentas, dado que no cumple con los criterios
para ser reconocida como tal. En su lugar, si la Entidad MCRD identificara indicadores de
deterioro del valor de los vehculos, debera aplicar lo dispuesto en la Seccin 27 de la NIIF
para las PYMES.


7.3.13. Camiones, volquetas y furgones: En la fecha de elaboracin del ESFA la Entidad
MCRD decide hacer retroactividad. Estos activos se han depreciado de acuerdo con las
normas fiscales utilizando como vida til cinco aos, por tanto existen vehculos cuyo valor
en libros es de cero (totalmente depreciados), sin embargo, se espera que sigan
contribuyendo con la generacin de beneficios econmicos futuros, dado que la vida til
real (tcnica) de estos vehculos es de diez aos.

Bajo la NIIF para las PYMES, la Entidad MCRD debe distribuir el importe depreciable de
forma sistemtica a lo largo de la vida til de los vehculos166. Para determinar la vida til
de un activo, la Entidad MCRD debe considerar todos los factores sealados en el prrafo
17.21 de la NIIF para las PYMES. Por tanto, en el ESFA se debe hacer un ajuste al valor de
los vehculos por $35.000, es decir, se debe hacer una reversin de la depreciacin
causada hasta el 31 de diciembre de 2014 para reflejar que durante la vida til remanente
de los vehculos, stos generarn beneficios econmicos futuros.

Bajo PCGA locales se registr una provisin de $4.560 cuyo propsito fue ajustar el valor
de algunos vehculos al importe determinado por FASECOLDA. Bajo la NIIF para las PYMES,
esta provisin se dar de baja en cuentas, dado que no cumple con los criterios para ser
reconocida como tal. En su lugar, si la Entidad MCRD identificara indicadores de deterioro
del valor de los vehculos, debera aplicar lo dispuesto en la Seccin 27 de la NIIF para las
PYMES.


165

167
166
131


7.3.14. Montacargas: En la fecha de elaboracin del ESFA la Entidad MCRD decide hacer
til, mtodo de depreciacin, etc.) coincide con la NIIF para las PYMES.

El conjunto de montacargas que desde el 1 de octubre de 2014 estaban listos para ser
usados en las condiciones en las cuales lo requera la gerencia, pero que no se haban
usado (costo: $12.000), bajo la NIIF para las PYMES debieron haberse depreciado desde
cuando estuvieron disponibles para su uso. Por tanto, en el ESFA se debe reconocer una
depreciacin por $300.


7.3.15. Botes: En la fecha de elaboracin del ESFA la Entidad MCRD decide hacer
til, mtodo de depreciacin, etc.) coincide con la NIIF para las PYMES.

No obstante, la Entidad MCRD arrienda estos botes (no los tiene para su uso), los seguir
clasificando como Propiedades, planta y equipo, debido a que bajo la NIIF para las PYMES
las define como activos tangibles que: i) se mantienen para su uso en la produccin o
suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propsitos
administrativos, y ii) se esperan usar durante ms de un periodo169. En este caso no se

7.3.16. Aviones: En la fecha de elaboracin del ESFA la Entidad MCRD decide hacer uso de
contrat un avalo tcnico que fij el valor razonable del avin en $1.250.000. En este
sentido, la Entidad MCRD dar de baja en cuentas la depreciacin y la provisin
reconocidas bajo PCGA locales y, reconocer como mayor valor neto del avin $57.900
(ajuste al valor razonable).

Durante junio de 2014 la Entidad MCRD llev a cabo una inspeccin (revisin) mayor
(overhaul) por $400.000 cuya vida til es de dos aos. Bajo PCGA locales este desembolso
se registr como gastos de mantenimiento en 2014. Bajo la NIIF para las PYMES este
desembolso se debe reconocer como mayor valor de las Propiedades, planta y equipo170,
por tanto, en el ESFA se incluir como un mayor valor de la cuenta Aviones un monto de

168

170
169
132


$300.000 (Costo: $400.000; menos Depreciacin: $100.000, correspondiente al segundo
semestre de 2014).

contable y la base fiscal surgen diferencias temporarias deducibles e imponibles
Impuesto Diferido.

7.3.17. Plantas de tratamiento: En la fecha de elaboracin del ESFA la Entidad MCRD
decide hacer uso de la exencin de tomar el valor razonable como costo atribuido. Para
este propsito, contrat un avalo tcnico que fij el valor razonable de la planta de
tratamiento en $600.000. En este sentido, la Entidad MCRD dar de baja en cuentas la
depreciacin y la provisin reconocidas bajo PCGA locales y, reconocer como mayor valor
neto de la planta de tratamiento $130.506 (ajuste al valor razonable).

En la contabilidad de la Entidad MCRD la PTAR aparece como un solo activo. No obstante
lo anterior, los tcnicos de la Entidad MCRD saben que esta PTAR est conformada por
varios componentes de costo significativo respecto del total valor del activo, tales como:
toma de agua, decantadores, digestores, etc. La vida til de los diferentes componentes
de la PTAR no es la misma, no obstante, bajo PCGA la PTAR se ha depreciado como un
activo nico.

Bajo la NIIF para las PYMES, si los principales componentes de un elemento de
propiedades, planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes de consumo
de beneficios econmicos, una entidad distribuir el costo inicial del activo entre sus
componentes principales y depreciar cada uno de estos componentes por separado a lo
largo de su vida til 172 . Es decir, la Entidad MCRD debe aplicar el enfoque por
componentes a efectos de depreciar la planta de tratamiento a partir de la fecha de
elaboracin del ESFA.


7.3.18. Cultivos en desarrollo: Bajo la NIIF para las PYMES la plantacin de especies
conferas se considera un Activo Biolgico174. La Entidad MCRD elije usar el modelo del
valor razonable dado que este es fcilmente determinable sin un costo o esfuerzo

171

173
174
172
133


desproporcionado puesto que las referencias del sector estn disponibles de forma
permanente y confiable176. El valor razonable menos los costos de venta de la plantacin
es de $1.500.000. Por tanto, se debe realizar un ajuste por $99.200.


7.3.19. Vas de comunicacin: En la fecha de elaboracin del ESFA la Entidad MCRD
decide hacer retroactividad. En esencia, el tratamiento dado bajo PCGA locales (costo
histrico, vida til, mtodo de amortizacin, etc.) coincide con la NIIF para las PYMES. En

7.3.20. Minas: En esta cuenta la Entidad MCRD ha registrado los costos incurridos en la
adquisicin de los terrenos, instalaciones y montaje necesarios para la explotacin de una
mina de la cual se obtiene silicato de magnesio (antigorita). Los cargos por agotamiento de
la mina se han calculado y registrado de forma razonable. Por tanto, bajo la NIIF para las
PYMES no se realizar ningn ajuste.

Sin embargo, a 31 de diciembre de 2014 la Entidad MCRD tuvo conocimiento (derivado de
fuentes externas de informacin) de que podra haberse deteriorado el valor de la mina.
Bajo la NIIF para la PYMES, en la fecha de elaboracin del ESFA la Entidad MCRD
determin de forma confiable un deterioro del valor de la mina (Unidad Generadora de
Efectivo) de $293.000, por tanto, debe ajustar este importe teniendo en cuenta que bajo
PCGA locales exista una valorizacin de $457.400.


7.3.21. Semovientes (ganado vacuno): Bajo la NIIF para las PYMES los animales que estn
destinados al mejoramiento de razas, as como los destinados a las diferentes actividades
productoras se consideran Activos Biolgicos179. La Entidad MCRD elije usar el modelo del
valor razonable dado que este es fcilmente determinable sin un costo o esfuerzo
desproporcionado 180 puesto que existe mercado activo para el ganado vacuno en su
175

175

Prrafo 34.6. (b) (iii) de la NIIF para las PYMES.
177
178
179
180
176
134


ubicacin y condicin . El valor razonable menos costos de venta del ganado vacuno es
de $500.000. Por tanto, se debe realizar un ajuste por $104.755.

Los bueyes de arrastre para transportar el alimento al ganado, cuyo valor neto es de
$30.000 (costo $45.000 menos depreciacin $15.000), no cumplen con las condiciones
para ser tratados segn la Seccin 34 (Actividades especiales Activos biolgicos), por
tanto, se mantendrn dentro de las Propiedades, planta y equipo (Semovientes).



Terrenos:

181
Cdigo
1504
150405
150410
1505
150505
150510
1705
170505
170510
Cuenta
Terrenos
Urbanos,
Rurales
Terrenos
Urbanos,
Rurales
Terrenos
Urbanos,
Rurales
Sumas,Iguales

Cdigo
1505
150505
1705
170505
1910
191004
2725
272515
272517
3705
370515
370517
370592
3810
381004
Cuenta
Terrenos
Urbanos+
Terrenos
Urbanos+
Terrenos
Impuestos1diferidos
Propiedades,+planta+y+equipo
Propiedades+de+inversin
Propiedades+de+inversin
Terrenos
Sumas+Iguales
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0 13.500.000
0
9.000.000
0
4.500.000
13.500.000
800.000
9.000.000
500.000
4.500.000
300.000
800.000
0
500.000
0
300.000
0
14.300.000 14.300.000
Dbito
Crdito
2.900.000
0
2.900.000
0
100.000
0
100.000
0
0
3.400.000
0
3.400.000
0
300.000
0
290.000
0
10.000
300.000
3.000.000
0
2.900.000
0
100.000
300.000
0
3.400.000
0
3.400.000
0
6.700.000
6.700.000

181
Prrafo 34.6. (a) de la NIIF para las PYMES.

182
135


Construcciones en curso:
Cdigo
1508
150810
1510
151010
Cuenta
Construcciones/y/edificaciones
Sumas/Iguales

Cdigo
1510
151010
1950
195015
3705
370515
370591
Cuenta
Construcciones.y.edificaciones
Impuestos1diferidos
Sumas.Iguales
Maquinaria y equipos en montaje:
Cdigo
1512
151205
1514
151405
Cuenta
Maquinaria:y:equipos:en:montaje
Maquinaria,y,equipo
Maquinaria:y:equipos:en:montaje
Maquinaria,y,equipo
Sumas,Iguales

Cdigo
1514
151405
1950
195015
3705
370515
370591
Edificios:
Cuenta
Maquinaria1y1equipos1en1montaje
Maquinaria,y,equipo
Impuestos1diferidos
Propiedades,,planta,y,equipo
Activos,por,impuestos,diferidos
Sumas,Iguales
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
1.430.400
0
1.430.400
1.430.400
0
1.430.400
0
1.430.400
1.430.400
Dbito
Crdito
0
78.390
0
78.390
7.839
0
7.839
0
78.390
7.839
78.390
0
0
7.839
86.229
86.229
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
87.654
0
87.654
87.654
0
87.654
0
87.654
87.654
Dbito
Crdito
0
4.210
0
4.210
421
0
421
0
4.210
421
4.210
0
0
421
4.631
4.631
136


Cdigo
1516
151605
1592
159205
1519
151905
Cuenta
Edificios
Edificios
Sumas8Iguales

Cdigo
1519
151905
1910
191008
2725
272515
3705
370515
370592
3810
381008
Dbito
Crdito
4.107.410
0
4.107.410
0
0
3.450.800
0
3.450.800
0
410.741
0
410.741
410.741
4.107.410
0
4.107.410
410.741
0
3.450.800
0
3.450.800
0
7.968.951
7.968.951
Cuenta
Edificios
Impuestos1diferidos
Sumas6Iguales
Oficinas:

Cdigo
1516
151610
1592
159205
1519
151910
1719
171910
Cuenta
Oficinas
Oficinas
Oficinas
Sumas7Iguales
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0 38.678.930
0 38.678.930
12.786.340
0
12.786.340
0
38.678.930 12.786.340
38.678.930 12.786.340
51.465.270 51.465.270
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
1.760.800
0
1.760.800
345.670
0
345.670
0
1.260.800
195.670
1.260.800
195.670
500.000
150.000
500.000
150.000
2.106.470
2.106.470
137


Cdigo
1519
151910
1719
171910
1910
191008
2725
272515
272517
3705
370515
370517
370592
3810
381008
Cuenta
Oficinas
Oficinas
Impuestos1diferidos
Propiedades7de7inversin
Propiedades7de7inversin
Sumas7Iguales
Instalaciones agropecuarias:
Cdigo
1516
151650
1592
159205
1599
159916
1519
151950
Cuenta
Instalaciones/agropecuarias
Provisiones
Sumas/Iguales

Cdigo
1519
151950
1950
195015
3705
370515
370591
Cuenta
Impuestos1diferidos
Propiedades,/planta/y/equipo
Sumas/Iguales
Maquinaria industrial:
Dbito
Crdito
224.870
0
224.870
0
50.000
0
50.000
0
0
134.000
0
134.000
0
27.487
0
22.487
0
5.000
27.487
274.870
0
224.870
0
50.000
27.487
0
134.000
0
134.000
0
436.357
436.357
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
879.450
0
879.450
124.560
0
124.560
0
106.000
0
106.000
0
879.450
230.560
879.450
230.560
1.110.010
1.110.010
Dbito
Crdito
0
98.890
0
98.890
45.401
0
45.401
0
98.890
45.401
98.890
0
0
45.401
144.291
144.291
138


Cdigo
1520
152005
1592
159210
1599
159920
1522
152005
Cuenta
Maquinaria;y;equipo
Depreciacin;acumulada
Maquinaria,y,equipo
Provisiones
Maquinaria,y,equipo
Maquinaria;y;equipo
Sumas,Iguales

Cdigo
1522
152205
2655
265522
2725
272515
3705
370515
370526
370592
Cdigo
1524
152405
1592
159215
1526
152615
152691
Dbito
Crdito
92.944
0
92.944
0
0
53.000
0
53.000
0
7.838
0
7.838
60.838
92.944
0
92.944
53.000
0
7.838
0
153.782
153.782
Cuenta
Maquinaria1y1equipo
Para1desmantelamiento
Impuestos1diferidos
Provisiones
Pasivos,por,impuestos,diferidos
Sumas,Iguales
Muebles y enseres:
Cuenta
Equipo<de<oficina
Muebles,y,enseres
Depreciacin<acumulada
Equipo,de,oficina
Equipo<de<oficina
Muebles,y,enseres
Depreciacin,A,Equipo,de,oficina
Sumas,Iguales
Cuenta
Equipo3de3oficina
Muebles+y+enseres
Depreciacin+;+Equipo+de+oficina
Impuestos3diferidos
Activos+por+impuestos+diferidos
Sumas+Iguales

Equipo de procesamiento de datos:

Cdigo
1526
152615
152691
1950
195015
3705
370515
370591
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
765.432
0
765.432
543.808
0
543.808
0
14.568
0
14.568
0
765.432
558.376
765.432
558.376
1.323.808
1.323.808
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
345.678
0
345.678
245.210
0
245.210
0
345.678
245.210
345.678
0
245.210
590.888
590.888
Dbito
Crdito
21.200
36.870
0
36.870
21.200
0
1.567
0
1.567
0
36.870
22.767
36.870
21.200
0
1.567
59.637
59.637
139


Cdigo
1528
152805
1592
159220
1530
153005
Cuenta
Equipo<de<computacin<y<comunicacin
Equipos-de-procesamiento-de-datos
Equipo-de-computacin-y-comunicacin
Equipo<de<computacin<y<comunicacin
Equipos-de-procesamiento-de-datos
Sumas-Iguales
Equipo mdico cientfico (Laboratorio):

Cdigo
1532
153215
1592
159225
1534
153415
153491
Cuenta
Equipo<mdico<><cientfico
Laboratorio
Equipo6mdico6;6cientfico
Equipo<mdico<><cientfico
Laboratorio
Depreciacin6;6Equipo6mdico6;6cientfico
Sumas6Iguales

Cdigo
1534
153491
2725
272515
3705
370505
370592
Cuenta
Equipo1mdico1?1cientfico
Depreciacin/0/Equipo/mdico/0/cientfico
Impuestos1diferidos
Ajustes/0/Errores/PCGA/locales
Sumas/Iguales
Autos, camionetas y camperos:

Cdigo
1540
154005
1592
159235
1599
159940
1542
154205
154291
154292
Cuenta
Flota:y:equipo:de:transporte
Autos,+camionetas+y+camperos
Depreciacin:acumulada
Flota+y+equipo+de+transporte
Provisiones
Flota+y+equipo+de+transporte
Autos,+camionetas+y+camperos
Depreciacin+B+Flota+y+equipo+de+transporte
Deterioro+B+Flota+y+equipo+de+transporte
Sumas+Iguales
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
965.423
0
965.423
543.680
0
543.680
0
965.423
543.680
965.423
543.680
1.509.103
1.509.103
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
78.906
0
78.906
76.908
0
76.908
0
78.906
76.908
78.906
0
0
76.908
155.814
155.814
Dbito
Crdito
47.318
0
47.318
0
0
4.732
0
4.732
4.732
47.318
0
47.318
4.732
0
52.050
52.050
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
156.700
0
156.700
45.680
0
45.680
0
23.870
0
23.870
0
156.700
69.550
156.700
0
0
45.680
0
23.870
226.250
226.250
140


Cdigo
1542
154291
2725
272515
3705
370505
370592
Cuenta
Depreciacin/0/Flota/y/equipo/de/transporte
Impuestos3diferidos
Sumas/Iguales

Cdigo
1542
154292
2725
272515
3705
370515
370592
Cuenta
Deterioro,-,Flota,y,equipo,de,transporte
Impuestos1diferidos
Sumas,Iguales
Camiones, volquetas y furgones:

Cdigo
1540
154008
1592
159235
1599
159940
1542
154208
154291
154292
Cuenta
Camiones,/volquetas/y/furgones
Flota/y/equipo/de/transporte
Provisiones
Flota/y/equipo/de/transporte
Camiones,/volquetas/y/furgones
Depreciacin/E/Flota/y/equipo/de/transporte
Deterioro/E/Flota/y/equipo/de/transporte
Sumas/Iguales

Cdigo
1542
154291
2725
272515
3705
370505
370592
Cuenta
Impuestos1diferidos
Sumas/Iguales
Dbito
Crdito
25.000
0
25.000
0
0
2.500
0
2.500
2.500
25.000
0
25.000
2.500
0
27.500
27.500
Dbito
Crdito
23.870
0
23.870
0
0
2.387
0
2.387
2.387
23.870
0
23.870
2.387
0
26.257
26.257
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
99.670
0
99.670
65.400
0
65.400
0
4.560
0
4.560
0
99.670
69.960
99.670
0
0
65.400
0
4.560
169.630
169.630
Dbito
Crdito
35.000
0
35.000
0
0
3.500
0
3.500
3.500
35.000
0
35.000
3.500
0
38.500
38.500
141


Cdigo
1542
154292
2725
272515
3705
370515
370592

Montacargas:
Cdigo
1540
154020
1592
159235
1542
154220
154291
Cuenta
Deterioro,-,Flota,y,equipo,de,transporte
Impuestos1diferidos
Sumas,Iguales

Cuenta
Montacargas
Montacargas
Depreciacin5@5Flota5y5equipo5de5transporte
Sumas5Iguales

Cdigo
1542
154291
1950
195015
3705
370515
370591
Botes:

Cdigo
1544
154420
1592
159240
1599
159944
1546
154620
154691
154692
Aviones:
Cuenta
Impuestos1diferidos
Sumas/Iguales
Cuenta
Botes
Provisiones
Botes
Depreciacin1B1Flota1y1equipo1fluvial1y/o1martimo
Deterioro1B1Flota1y1equipo1fluvial1y/o1martimo
Sumas1Iguales
Dbito
Crdito
4.560
0
4.560
0
0
456
0
456
456
4.560
0
4.560
456
0
5.016
5.016
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
63.230
0
63.230
41.760
0
41.760
0
63.230
41.760
63.230
0
0
41.760
104.990
104.990
Dbito
Crdito
0
300
0
300
30
0
30
0
300
30
300
0
0
30
330
330
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
569.000
0
569.000
124.550
0
124.550
0
57.500
0
57.500
0
569.000
182.050
569.000
0
0
124.550
0
57.500
751.050
751.050

142


Cdigo
1548
154805
1592
159245
1599
159948
1550
155005
Cuenta
Flota:y:equipo:areo
Aviones
Flota4y4equipo4areo
Provisiones
Flota4y4equipo4areo
Flota:y:equipo:areo
Aviones
Sumas4Iguales

Cdigo
1550
155005
155007
155091
1950
195015
2725
272515
3705
370515
370591
370592
Cuenta
Flota1y1equipo1areo
Aviones
Inspecciones1mayores161Aviones
Depreciacin161Flota1y1equipo1areo
Impuestos1diferidos
Impuestos1diferidos
Sumas1Iguales
Planta de tratamiento:
Cdigo
1556
155655
1592
159255
1558
155855
Cuenta
Acueductos,:plantas:y:redes
Plantas*de*tratamiento
Acueductos,*plantas*y*redes
Acueductos,:plantas:y:redes
Sumas*Iguales

Cdigo
1558
155855
2725
272515
3705
370515
370592
Cuenta
Acueductos,1plantas1y1redes
Impuestos1diferidos
Propiedades,*planta*y*equipo
Pasivos*por*impuestos*diferidos
Sumas*Iguales

Cultivos en desarrollo:
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
2.400.000
0
2.400.000
879.000
0
879.000
0
328.900
0
328.900
0
2.400.000
1.207.900
2.400.000
1.207.900
3.607.900
3.607.900
Dbito
Crdito
457.900
100.000
57.900
0
400.000
0
0
100.000
27.100
0
27.100
0
0
30.000
0
30.000
130.000
485.000
100.000
457.900
0
27.100
30.000
0
615.000
615.000
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
704.000
0
704.000
234.506
0
234.506
0
704.000
234.506
704.000
234.506
938.506
938.506
Dbito
Crdito
130.506
0
130.506
0
0
13.051
0
13.051
13.051
130.506
0
130.506
13.051
0
143.557
143.557
143


Cdigo
1564
156405
1828
182810
Cuenta
Plantaciones:agrcolas:y:forestales
Plantaciones.agrcolas
Sumas.Iguales

Cdigo
1828
182810
2725
272518
3705
370518
370592
Cuenta
Plantaciones/agrcolas
Impuestos1diferidos
Activos/biolgicos
Activos/biolgicos
Sumas/Iguales
Vas de comunicacin:
Cdigo
1568
156810
1597
159710
1570
157010
157093

Cuenta
Vas;de;comunicacin
Vas
Amortizacin;acumulada
Vas0de0comunicacin
Vas;de;comunicacin
Vas
Amortizacin0>0Vas0de0comunicacin
Sumas0Iguales
Minas:

Cdigo
1572
157205
1598
159805
1574
157410
157494
Cuenta
Minas:y:canteras
Minas
Agotamiento:acumulado
Minas/y/canteras
Minas:y:canteras
Minas
Agotamiento/:/Minas/y/canteras
Sumas/Iguales
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
1.400.800
0
1.400.800
1.400.800
0
1.400.800
0
1.400.800
1.400.800
Dbito
Crdito
99.200
0
99.200
0
0
33.728
0
33.728
33.728
99.200
0
99.200
33.728
0
132.928
132.928
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
432.158
0
432.158
134.232
0
134.232
0
432.158
134.232
432.158
0
0
134.232
566.390
566.390
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
5.600.600
0
5.600.600
1.765.000
0
1.765.000
0
5.600.600
1.765.000
5.600.600
0
0
1.765.000
7.365.600
7.365.600
144


Cdigo
1574
157410
1910
191068
2725
272515
3705
370515
370592
3810
381068
Cuenta
Minas1y1canteras
Minas
Minas/y/canteras
Impuestos1diferidos
Minas/y/canteras
Sumas/Iguales
Semovientes (Ganado vacuno):

Cdigo
1584
158405
1597
159715
1584
158410
158491
1845
184510
184593

Cuenta
Semovientes
Ganado+vacuno
AmortizacinBacumulada
Semovientes
Semovientes
Ganado+vacuno
Amortizacin+>+Semovientes
Semovientes
Ganado+vacuno
Amortizacin+>+Semovientes
Sumas+Iguales

Cdigo
1845
184510
2725
272518
3705
370518
370592
Cuenta
Semovientes
Ganado+vacuno
Impuestos1diferidos
Activos+biolgicos
Activos+biolgicos
Sumas+Iguales
Dbito
Crdito
164.400
0
164.400
0
0
457.400
0
457.400
0
16.440
0
16.440
16.440
164.400
0
164.400
16.440
0
457.400
0
457.400
0
638.240
638.240
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
814.899
0
814.899
389.654
0
389.654
0
45.000
15.000
45.000
0
0
15.000
769.899
374.654
769.899
0
0
374.654
1.204.553
1.204.553
Dbito
Crdito
104.755
0
104.755
0
0
15.217
0
15.217
15.217
104.755
0
104.755
15.217
0
119.972
119.972

7.5. Comparacin NIIF plenas vs. NIIF para las PYMES183.

Las NIIF completas permiten usar el modelo de revaluacin para medir propiedades,
planta y equipo tras el reconocimiento inicial. La NIIF para las PYMES no.

Las NIIF completas requieren una revisin anual del valor residual, la vida til y el mtodo
de depreciacin de las propiedades, planta y equipo. La NIIF para las PYMES requiere una

183
Mdulo 17: Propiedades, planta y equipo. Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las
PYMES. Versin 2010-1.
145


revisin slo si hay algn indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la
ltima fecha anual sobre la que se haya informado.

Para conocer las diferencias relacionadas con las pruebas de deterioro del valor, vase el
Mdulo 27 Deterioro del Valor de los Activos.

8. ARRENDAMIENTOS.


De acuerdo con el Decreto Reglamentario 2650 de 1993, los Arrendamientos son
reconocidos como derechos, en la cuenta 1625, as:

1625 Derechos: Registra el valor apreciable en dinero que confiere el ente econmico,
derechos tales como la exclusividad de producir y vender material de lectura, grabaciones
y obras de arte al amparo de la propiedad intelectual, al igual que aquellos importes
incurridos en su adquisicin cuando son comprados.

Registra tambin el valor pagado al adquirir puestos en las bolsas de valores o
agropecuarias, los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil, que dan
al fideicomitente o beneficiario la posibilidad de ejercerlos de acuerdo con el acto
constitutivo o la ley, as como los que originan aquellos bienes recibidos en arrendamiento
financiero. (Subrayado fuera de texto).

162535 - En bienes recibidos en arrendamiento financiero (leasing): Registra los derechos
derivados de bienes recibidos en arrendamiento financiero con opcin de compra, en los
trminos previstos en las normas legales vigentes, tales como inmuebles, maquinaria y
equipo, vehculos y equipo de computacin, as como aquellos activos recibidos bajo la
figura "lease-back " o retro arriendo. (Subrayado fuera de texto).

El costo de los derechos sobre estos bienes, lo constituye el valor del contrato, es decir, el
valor presente de los cnones de arrendamiento y de la opcin de compra pactados,
calculados a la fecha del respectivo contrato y a la tasa pactada en el mismo.

Lo anterior debe armonizarse con lo prescrito por el artculo 127-1 del Estatuto Tributario
Nacional, por cuanto en esta disposicin se evidenciaba una clara intromisin de la ley
tributaria sobre la norma contable (que en su momento se ampar en el principio de
legalidad), y que ante la ausencia de regulacin contable especial o especfica, deba
aplicarse por jerarqua normativa del ordenamiento jurdico colombiano. A continuacin
se citan los apartes pertinentes de la norma, as:

146


Artculo 127-1. Adicionado. L.223/95, art. 88. Contratos de leasing. Los contratos de
arrendamiento financiero o leasing con opcin de compra, que se celebren a partir del 1
de enero de 1996, se regirn para efectos contables y tributarios por las siguientes reglas:

1. Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, cuyo plazo sea igual o
superior a 60 meses; de maquinaria, equipo, muebles y enseres, cuyo plazo sea igual o
superior a 36 meses; de vehculos de uso productivo y de equipo de computacin, cuyo
plazo sea igual o superior a 24 meses; sern considerados como un arrendamiento
operativo. Lo anterior significa, que el arrendatario registrar como un gasto deducible la
totalidad del canon de arrendamiento causado, sin que deba registrar en su activo o su
pasivo, suma alguna por concepto del bien objeto de arriendo. Cuando los inmuebles
objeto de arrendamiento financiero incluyan terreno, la parte del contrato
correspondiente al terreno se regir por lo previsto en el siguiente numeral.

2. Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, en la parte que correspondan
a terreno, cualquiera que sea su plazo; los contratos de "lease back" o retro arriendo,
cualquiera que sea el activo fijo objeto de arrendamiento y el plazo de los mismos; y los
contratos de arrendamiento financiero que versen sobre los bienes mencionados en el
numeral anterior, pero cuyos plazos sean inferiores a los all establecidos; tendrn para
efectos contables y tributarios, el siguiente tratamiento:

a. Al inicio del contrato, el arrendatario deber registrar un activo y un pasivo por
el valor total del bien objeto de arrendamiento. Esto es, por una suma igual al valor
presente de los cnones y opciones de compra pactados, calculado a la fecha de
iniciacin del contrato, y a la tasa pactada en el mismo. La suma registrada como
pasivo por el arrendatario, debe coincidir con la registrada por el arrendador como
activo monetario, en la cuenta de bienes dados en leasing.

b. En el caso de que el bien objeto de arrendamiento financiero sea un activo
depreciable o amortizable, se depreciar o amortizar, utilizando las mismas reglas
y normas que se aplicaran si el bien arrendado fuera de su propiedad, es decir,
teniendo en cuenta la vida til del bien arrendado. En el caso de que el bien
arrendado sea un activo no depreciable o no amortizable, el arrendatario no podr
depreciar el activo registrado en su contabilidad.

c. Los cnones de arrendamiento causados a cargo del arrendatario, debern
descomponerse en la parte que corresponda a abono a capital y la parte que
corresponda a intereses o costo financiero. La parte correspondiente a abonos de
capital, se cargar directamente contra el pasivo registrado por el arrendatario,
como un menor valor de ste. La parte de cada canon correspondiente a intereses
o costo financiero, ser un gasto deducible para arrendatario. Para los efectos de
este literal, el contrato debe estipular, tanto el valor del bien en el momento de su
celebracin, incluyendo el impuesto sobre las ventas, como la parte del valor de los

147


cnones peridicos pactados que corresponde a cada uno de los conceptos de
financiacin y amortizacin de capital.

d. Al momento de ejercer la opcin de compra, el valor pactado para tal fin se
cargar contra el pasivo del arrendatario, debiendo quedar ste en ceros.
Cualquier diferencia se ajustar contra los resultados del ejercicio. En el evento de
que el arrendatario no ejerza la opcin de compra, se efectuarn los ajustes en su
renta y patrimonio, deduciendo en la declaracin de renta del ao en que haya
finalizado el contrato, la totalidad del saldo por depreciar del activo no monetario
registrado por el arrendatario. Por su parte, el arrendador har los ajustes del caso.

e. Los valores determinados de acuerdo con los literales anteriores, sern
utilizados por el arrendatario para: declarar el valor patrimonial del activo; realizar
el clculo de la depreciacin, cuando ella sea procedente; determinar el saldo del
pasivo y su amortizacin; y, calcular el monto de los costos financieros deducibles.

5. Los registros contables y fiscales a que se refiere el presente artculo, en nada afectan la
propiedad jurdica y econmica de los bienes arrendados, la cual, hasta tanto no se ejerza
la opcin de compra pactada, seguir siendo del arrendador.

Pargrafo 3. nicamente tendrn derecho al tratamiento previsto en el numeral 1 del
presente artculo, los arrendatarios que presenten a 31 de diciembre del ao
inmediatamente anterior al gravable, activos totales hasta por el lmite definido para la
mediana empresa en el artculo 2 de la Ley 905 de 2004. Quienes no cumplan con estos
requisitos, debern someter los contratos de leasing al tratamiento previsto en el numeral
2 del presente artculo.

Pargrafo 4. Todos los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opcin de
compra, que se celebran a partir del 1 de enero del ao 2012, debern someterse al
tratamiento previsto en el numeral 2 del presente artculo, independientemente de la
naturaleza del arrendatario184.

184
El pargrafo 4 del artculo 127-1 del Estatuto Tributario Nacional haba sido derogado por el artculo 15
de la Ley 1527 del 27 de abril de 2012 (Ley de la Libranza), promulgada en el Diario Oficial 48414 de la
misma fecha. La DIAN con el Concepto 41663 del 28 de junio de 2012 expres que por efectos de la
derogatoria, poda utilizarse el leasing operativo.

Posteriormente, la Sala Plena de la Corte Constitucional, mediante Sentencia C-015 del 23 de enero de 2013,
expediente D-9182, M.P. Mauricio Gonzlez Cuervo, declara inexequible por vulneracin de la regla de
unidad de materia el siguiente aparte indicado en negrilla y entre parntesis del artculo 15 de la Ley 1527
del 2012 (referido a vigencias y derogatorias): ART. 15. Vigencia y derogatorias. La presente ley tiene
vigencia a partir de su publicacin y deroga las disposiciones que le sean contrarias, (el artculo 8 numeral
2 del Decreto-Ley 1172 de 1980, el pargrafo 4 del artculo 127-1 del estatuto tributario, el pargrafo del
artculo 89 de la Ley 223 de 1995) y el artculo 173 de la Ley 1450 de 2011.

148



El 1 de noviembre de 2012 la Entidad MCRD suscribi un contrato de arrendamiento
financiero, con el propsito de adquirir un vehculo productivo especializado, bajo las
siguientes condiciones:

Detalles'del'Contrato'de'Leasing'Financiero
contabilizado'como'Operativo'(bajo'PCGA'locales):
Tipo%de%activo
Valor%razonble
Plazo%del%contrato%(meses)
Fecha%de%inicio%del%contrato
Cuota%mensual
Tasa%de%inters
Opcin%de%compra
Vida%econmica%del%activo%(meses)
Vehculo'
$75.000,000
36
1LnovL12
$2.750,000
1,20%
1%
36

Para efectos del reconocimiento y medicin contable de este arrendamiento financiero
(1 de noviembre de 2012) la Entidad MCRD aplic el artculo 127-1 del Estatuto Tributario
Nacional (vigente en ese momento), y por tanto, le dio tratamiento de arrendamiento
operativo, es decir, contabiliz todos los cnones causados hasta el 31 de diciembre de
2014 (26 cuotas) como gasto (no reconoci activo ni pasivo).


De acuerdo con la NIIF para las PYMES, un arrendamiento se clasificar como
arrendamiento financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificar como arrendamiento operativo
si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad185.
Si un arrendamiento es un arrendamiento financiero u operativo depende de la esencia de
la transaccin y no de la forma del contrato186.

Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario reconocer sus
derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos
en su estado de situacin financiera por el importe igual al valor razonable del bien
arrendado, o al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera
menor, determinados al inicio del arrendamiento. Cualquier costo directo inicial del

Por lo anterior se reincorpora al ordenamiento jurdico al pargrafo 4 del artculo 127-1 del estatuto
tributario como fue modificado por el artculo 65 de la Ley 1111 de 2006.
185
186
149


arrendatario (costos incrementales que se atribuyen directamente a la negociacin y
acuerdo del arrendamiento) se aadir al importe reconocido como activo187.

El valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento debe calcularse utilizando la
tasa de inters implcita en el arrendamiento. Si no se puede determinar, se usar la tasa
de inters incremental de los prstamos del arrendatario188.

El arrendatario repartir los pagos mnimos del arrendamiento entre las cargas financieras
y la reduccin de la deuda pendiente utilizando el mtodo del inters efectivo. El
arrendatario distribuir la carga financiera a cada periodo a lo largo del plazo del
arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de inters constante en cada periodo,
sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Un arrendatario cargar las cuotas
contingentes como gastos en los periodos en los que se incurran189.

Un arrendatario depreciar un activo arrendado bajo un arrendamiento financiero de
acuerdo con la seccin correspondiente de esta NIIF para ese tipo de activo, es decir, la
Seccin 17 - Propiedades, Planta y Equipo190.

Con base en lo anterior, para la elaboracin del ESFA, bajo la NIIF para las PYMES no se
considerar lo consagrado en el artculo 127-1 del Estatuto Tributario Nacional; en su
lugar, y bajo el entendido de que el arrendamiento se clasifica como financiero toda vez
que al final del plazo del contrato se transfiere la propiedad del activo al arrendatario (se
transfiere - al arrendatario - sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad).

En este sentido, la Entidad MCRD aplica de forma retroactiva los requerimientos de la
Seccin 20 Arrendamientos, de la NIIF para las PYMES, as:

187

189
190
188
150


1.#Clculo#del#valor#presente#del#contrato:
No.
Cuota
1
2
3
10
20
30
34
35
36
Valor
Futuro
(((((2.750,000
(((((2.750,000
(((((2.750,000
(((((2.750,000
(((((2.750,000
(((((2.750,000
(((((2.750,000
(((((2.750,000
(((((3.500,000
VPN
Valor
Actual
(((((2.717,391
(((((2.685,169
(((((2.653,329
(((((2.440,774
(((((2.166,319
(((((1.922,726
(((((1.833,138
(((((1.811,402
(((((2.278,083
###80.494,613
Frmula
Excel
(((((2.717,391
(((((2.685,169
(((((2.653,329
(((((2.440,774
(((((2.166,319
(((((1.922,726
(((((1.833,138
(((((1.811,402
(((((2.278,083
###80.494,613
2.#Determinacin#de#una#tasa#de#inters#constante#para#el
arrendatario#para#causar#los#intereses#sobre#la#deuda:
Periodo
0
1
2
3
10
20
30
34
35
36
TIR
Flujos
&&&75.000,000
&&&&(2.750,000)
&&&&(2.750,000)
&&&&(2.750,000)
&&&&(2.750,000)
&&&&(2.750,000)
&&&&(2.750,000)
&&&&(2.750,000)
&&&&(2.750,000)
&&&&(3.500,000)
1,619%
3.#Clculo#de#los#intereses#y#saldo#del#pasivo#financiero#en#el#arrendatario:
Meses
1
2
3
14
26
34
35
36
nov%12
dic%12
ene%13
dic%13
dic%14
ago%15
sep%15
oct%15
Saldo
Inicial
$75.000,000
$73.464,338
$71.903,812
$52.977,051
$28.134,884
$8.704,602
$6.095,540
$3.444,234
Intereses
$1.214,338
$1.189,474
$1.164,207
$857,761
$455,537
$140,938
$98,694
$55,766
Pagos
222(2.750,000)
222(2.750,000)
222(2.750,000)
222(2.750,000)
222(2.750,000)
222(2.750,000)
222(2.750,000)
222(3.500,000)
Saldo
Final
$73.464,338
$71.903,812
$70.318,019
$51.084,811
$25.840,421
$6.095,540
$3.444,234
%$0,000
151


4.#Clculo#del#importe#de#la#Depreciacin#Acumulada#a#31#de#diciembre#de#2014.
Meses
1
2
3
14
26
nov%12
dic%12
ene%13
dic%13
dic%14
Importe
Depreciacin# Depreciacin#
Depreciable
Mensual
Acumulada
$75.000,000
$2.083,333 ////2.083,333
$75.000,000
$2.083,333 ////4.166,667
$75.000,000
$2.083,333 ////6.250,000
$75.000,000
$2.083,333 //29.166,667
$75.000,000
$2.083,333 //54.166,667
Valor#en#
Libros
///72.916,667
///70.833,333
///68.750,000
///45.833,333
///20.833,333

En conclusin, en el ESFA la Entidad MCRD har los siguientes reconocimientos:

Propiedades, planta y equipo Vehculos: $75.000,000
Depreciacin acumulada PPyE Vehculos: $54.166,667
Pasivo financiero: $25.840,421
Ganancias acumuladas: $5.007,088.



Cdigo
1542
154208
154291
1950
195015
2120
212020
3705
370515
370591
Cuenta
Camiones,0volquetas0y0furgones
Depreciacin0A0Flota0y0equipo0de0transporte
Impuestos3diferidos
Compaas3de3financiamiento
Contratos0de0arrendamiento0financiero0(leasing)
Sumas0Iguales
Dbito
Crdito
75.000
54.167
75.000
0
0
54.167
501
0
501
0
0
25.840
0
25.840
5.007
501
5.007
0
0
501
80.508
80.508


La NIIF para las PYMES no requiere que un arrendador o arrendatario reconozcan los
pagos de un arrendamiento operativo de forma lineal si los pagos al arrendador estn
estructurados de forma que se incrementen en lnea con la inflacin general esperada (en
funcin de ndices o estadsticas publicados) para compensar los incrementos de costo por

191

Mdulo 20: Arrendamientos. Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES.
Versin 2010-7.
192
152


inflacin esperados del arrendador. Esta excepcin a la base lineal no est incluida en la
NIC 17 Arrendamientos.

9. ACTIVOS INTANGIBLES.


Son activos intangibles los recursos obtenidos por la entidad que, careciendo de
naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los
derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse
beneficios econmicos en varios perodos determinables, tales como patentes, marcas,
derechos de autor, crdito mercantil, franquicias, as como los derechos derivados de
bienes entregados en fiducia mercantil. El valor histrico de estos activos debe
corresponder al monto de las erogaciones claramente identificables en que efectivamente
se incurra o se deba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos.

Para reconocer la contribucin de los activos intangibles a la generacin del ingreso, se
deben amortizar de manera sistemtica durante su vida til. Esta se debe determinar
tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su explotacin y la
duracin de su amparo legal o contractual. Son mtodos admisibles para amortizarlos,
lnea recta, unidades de produccin y otros de reconocido valor tcnico, que sean
adecuados segn la naturaleza del activo correspondiente. Tambin en este caso se debe
escoger aquel que de mejor manera cumpla la norma bsica de asociacin. Al cierre del
ejercicio se deben reconocer las contingencias de prdida, ajustando y acelerando su
amortizacin.


Valor4en4
Costo
Amortizacin Libros4PCGA4
Locales
16
1605
160510
1610
161010
1615
161505
1620
162005
1625
162515
Intangibles
Crdito4mercantil
Adquirido,o,comprado
Marcas
Formadas
Patentes
Adquiridas
Concesiones
Derechos
En,fidecomisos,inmobiliarios
Totales
524.000
524.000
1.400.000
1.400.000
900.000
900.000
1.850.000
1.850.000
2.000.000
2.000.000
6.674.000
183.400
183.400
770.000
770.000
180.000
180.000
555.000
555.000
0
0
1.688.400
340.600
340.600
630.000
630.000
720.000
720.000
1.295.000
1.295.000
2.000.000
2.000.000
4.985.600
153


9.2.1. 160510 Crdito mercantil (Adquirido): Corresponde al valor adicional pagado por
la Entidad MCRD para adquirir la compaa Manufacturamos S.A. (Fecha de compra: 1 de
enero de 2008), sobre el valor convenido de todos los activos netos comprados, por
reconocimiento de atributos especiales tales como el buen nombre, personal idneo,
reputacin de crdito privilegiado, prestigio por vender mejores productos y servicios y
localizacin favorable. La Entidad MCRD ha venido amortizando este crdito mercantil de
forma lineal con base en una vida til de veinte aos.

9.2.2. 161010 Marcas (Formadas): En esta cuenta la Entidad MCRD registr el costo de
produccin (interno) para la formacin de una marca que se encuentra debidamente
registrada. La Entidad MCRD ha venido amortizando esta marca de forma lineal con base
en una vida til de veinte aos a partir del 1 de enero de 2004.

9.2.3. 161505 Patentes (Adquiridas): En esta cuenta la Entidad MCRD registr el costo
de adquisicin de una patente que se encuentra debidamente registrada. La Entidad
MCRD ha venido amortizando esta patente de forma lineal con base en una vida til de
diez aos a partir del 1 de enero de 2013.

9.2.4. 162005 Concesiones: Corresponde al privilegio (derecho) concedido a la Entidad
MCRD por una Empresa del Estado para operar un servicio pblico domiciliario por un
lapso de veinte aos a partir del 1 de enero de 2009. La Entidad MCRD ha venido
amortizando esta concesin de forma lineal.

9.2.5. 162515 Derechos (En fideicomisos inmobiliarios): En esta cuenta la Entidad
MCRD registr un contrato fiduciario mediante el cual le transfiri un bien inmueble a una
entidad fiduciaria para que lo administre y desarrolle un proyecto inmobiliario de acuerdo
con las instrucciones sealadas en el contrato. La Entidad MCRD es fideicomitente y
beneficiario a la vez. El contrato fiduciario se perfeccion el 30 de diciembre de 2014. El
valor del inmueble se determin mediante avalo tcnico en la fecha del contrato.


Segn la NIIF para las PYMES, un activo intangible es un activo identificable, de carcter no
monetario y sin apariencia fsica. Un activo es identificable cuando193:

a. es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y
vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente
junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado, o

193
154


b. surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos
derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y
obligaciones.

9.3.1. Crdito mercantil (Adquirido): Bajo la NIIF para las PYMES, una combinacin de
negocios es la unin de entidades o negocios separados en una nica entidad que
informa. El resultado de casi todas las combinaciones de negocios es que una entidad, la
adquirente, obtiene el control de uno o ms negocios distintos, la adquirida. La fecha de
adquisicin es aqulla en la que la adquirente obtiene el control efectivo sobre la
adquirida194.

De acuerdo con la NIIF para las PYMES, la plusvala (goodwill) 195 se define como los
beneficios econmicos futuros procedentes de activos que no han podido ser
identificados individualmente y reconocidos por separado.

La adquirente, en la fecha de adquisicin196:

a. reconocer como un activo la plusvala adquirida en una combinacin de negocios,
y

b. medir inicialmente esa plusvala a su costo, siendo ste el exceso del costo de la
combinacin de negocios sobre la participacin de la adquirente en el valor
razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables
reconocidos de acuerdo con el prrafo 19.14.

Para la elaboracin del ESFA, la Entidad MCRD ha decidido hacer uso de la exencin
contenida en el literal a) del prrafo 35.10 de la NIIF para las PYMES, que indica lo
siguiente:

Combinaciones de negocios. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar
por no aplicar la Seccin 19 - Combinaciones de Negocios y Plusvala, a las combinaciones
realizadas antes de la fecha de transicin a esta NIIF. Sin embargo, si la entidad que
adopta por primera vez la NIIF re expresa una de las combinaciones de negocios para

194

La plusvala o goodwill no debe confundirse con el trmino crdito mercantil, ya que este se establece a
partir de la diferencia entre el valor razonable de las contraprestaciones transferidas y el valor razonable de
los activos identificables y pasivos asumidos adquiridos (patrimonio). El crdito mercantil es la diferencia
entre la suma del efectivo entregado y el valor asignado a otras partidas no monetarias transferidas en la
adquisicin, y el valor en libros de los activos y pasivos adquiridos (valor intrnseco del patrimonio). Pg. 49,
Aplicacin por primera vez de las NIIF NIIF plenas y NIIF pymes Gua prctica. Vsquez Bernal, Ricardo;
Franco Franco, Wilmar. LEGIS. 2014.
196
195
155


cumplir con la Seccin 19, deber re expresar todas las combinaciones de negocios
posteriores.

Con base en esta decisin, la Entidad MCRD reconocer en el ESFA la plusvala por el valor
en libros determinado bajo los PCGA locales, por tanto, no realizar ningn ajuste a este
importe. En este caso no se genera impuesto diferido.

9.3.2. Marcas (Formadas): Bajo la NIIF para las PYMES, una entidad reconocer el
desembolso incurrido internamente en una partida intangible como un gasto, incluyendo
todos los desembolsos para actividades de investigacin y desarrollo, cuando incurra en
l, a menos que forme parte del costo de otro activo que cumpla los criterios de
reconocimiento de esta NIIF197.

Como ejemplo de la aplicacin del prrafo anterior, una entidad reconocer los
desembolsos en las siguientes partidas como un gasto, y no como un activo intangible:

a. Generacin interna de marcas, logotipos, sellos o denominaciones editoriales,
listas de clientes u otras partidas que en esencia sean similares198. (Subrayado
fuera de texto).

Por lo anterior, en el ESFA se dar de baja en cuentas el costo y la amortizacin acumulada
de esta marca (formada), dado que no cumple con las condiciones para ser reconocida
como un activo intangible.


9.3.3. Patentes (Adquiridas): En la fecha de elaboracin del ESFA la Entidad MCRD decide
hacer retroactividad. En esencia, el tratamiento dado bajo PCGA locales (costo histrico,
vida til, mtodo de amortizacin, etc.) coincide con la NIIF para las PYMES. Debido a esta
razn en el ESFA no se realizar ningn ajuste. En este caso no se genera impuesto
diferido.

9.3.4. Concesiones: Bajo la NIIF para las PYMES, el operador reconocer un activo
intangible en la medida en que reciba un derecho (una licencia) de cobrar a los usuarios
del servicio pblico. El operador medir inicialmente el activo intangible a su valor

197

199
198
156


razonable. Posteriormente, para contabilizar el activo intangible, seguir lo dispuesto en la
Seccin 18200.

Sin embargo, la Entidad MCRD decide hacer uso de la exencin sealada en el literal (i) del
prrafo 35.10 de la NIIF para las PYMES, que establece lo siguiente: No se requiere que
una entidad que adopta por primera vez la NIIF aplique los prrafos 34.12 a 34.16 a los
acuerdos de concesin de servicios realizados antes de la fecha de transicin a esta NIIF.

De acuerdo con lo anterior, en el ESFA la Entidad MCRD reconocer la concesin por el
valor en libros bajo PCGA locales. En este caso no se genera impuesto diferido.

9.3.5. Derechos (En fideicomisos inmobiliarios): En la fecha de elaboracin del ESFA la
Entidad MCRD decide hacer uso de la exencin de tomar la revaluacin bajo PCGA locales
como costo atribuido (el ltimo avalo realizado sobre este bien inmueble data del 30 de
diciembre de 2014). En este caso no se genera impuesto diferido.


200
157


Cdigo
1605
160510
1610
161010
1615
161505
1620
162005
1625
162515
1698
169805
169810
169815
169820
1650
165010
165093
1655
165510
165593
1660
166010
166093
1665
166510
166593
1670
167010
Cuenta
Crdito9mercantil
Adquirido,o,comprado
Marcas
Formadas
Patentes
Adquiridas
Concesiones
Derechos
Depreciacin9y/o9amortizacin9acumulada
Crdito,mercantil
Marcas
Patentes
Concesiones
Plusvala
Actividades,inmobiliarias,,empresariales,y,de,alquiler
Amortizacin,acumulada,J,Plusvala
Marcas
Formadas
Amortizacin,acumulada,J,Marcas
Patentes
Adquiridas
Amortizacin,acumulada,J,Patentes
Concesiones
Amortizacin,acumulada,J,Concesiones
Derechos
Sumas,Iguales

Cdigo
1655
165510
165593
1950
195016
3705
370516
370591
Cuenta
Marcas
Formadas
Amortizacin7acumulada7:7Marcas
Impuestos1diferidos
Activos7intangibles
Activos7intangibles
Sumas7Iguales
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
524.000
0
524.000
0
1.400.000
0
1.400.000
0
900.000
0
900.000
0
1.850.000
0
1.850.000
0
2.000.000
0
2.000.000
1.688.400
0
183.400
0
770.000
0
180.000
0
555.000
0
707.400
366.800
524.000
183.400
183.400
183.400
1.400.000
770.000
1.400.000
0
0
770.000
900.000
180.000
900.000
0
0
180.000
1.850.000
555.000
1.850.000
0
0
555.000
2.000.000
0
2.000.000
0
8.545.800
8.545.800
Dbito
Crdito
770.000
1.400.000
0
1.400.000
770.000
0
63.000
0
63.000
0
1.400.000
833.000
1.400.000
770.000
0
63.000
2.233.000
2.233.000


Las NIIF completas requieren que todos los costos de investigacin sean considerados
como gasto cuando se producen, pero los costos de desarrollo incurridos despus de que
el proyecto ha sido considerado comercialmente viable, deben ser capitalizados. La NIIF

201
Mdulo 19: Activos intangibles diferentes de la plusvala. Fundacin IASC: Material de formacin sobre la
NIIF para las PYMES. Versin 2010-9.
158


para las PYMES requiere que todos los costos de investigacin y desarrollo se reconozcan
como gastos.

Las NIIF completas suponen que el criterio fiable de reconocimiento de la medicin
siempre se cumple para los activos intangibles adquiridos en una combinacin de
negocios. La NIIF para las PYMES proporciona una excepcin para un activo intangible
adquirido en una combinacin de negocios que surge de derechos legales u otros
derechos contractuales cuando su valor razonable no se puede medir de forma fiable, ya
sea porque no es separable de la plusvala o porque es separable de la plusvala pero no
existe ningn historial ni evidencia de transacciones de intercambio para el mismo activo
u otros similares, y estimar el valor razonable de otra manera dependera de variables que
no se pueden medir.

Las NIIF completas requieren que los activos intangibles de vida til indefinida se
contabilicen al costo histrico menos las prdidas por deterioro del valor, si las hubiere. La
NIIF para las PYMES considera que todos los activos intangibles (incluidos los activos
intangibles de vida til indefinida) tienen una vida til finita. Requiere que se amorticen
todos los activos intangibles (incluidos los activos intangibles de vida til indefinida).

Las NIIF completas permiten usar el modelo de revaluacin para medir activos intangibles
tras el reconocimiento inicial. La NIIF para las PYMES no.

Las NIIF completas requieren una revisin anual del valor residual, la vida til y el mtodo
de amortizacin de los activos intangibles. La NIIF para las PYMES requiere una revisin
slo si hay algn indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la ltima
fecha anual sobre la que se haya informado.

Las NIIF completas (vase la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e
Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales) permiten elegir los mtodos para
la contabilizacin de activos intangibles adquiridos mediante subvenciones del gobierno.
La NIIF para las PYMES (vase la Seccin 24 Subvenciones del Gobierno) establece un nico
mtodo para contabilizar las subvenciones del gobierno.

10. ACTIVOS DIFERIDOS.


En este grupo deben reconocerse como activos diferidos los recursos que correspondan a:

1. Gastos anticipados, tales como intereses, seguros, arrendamientos y otros y
incurridos para recibir en el futuro servicios, y

159


2. Cargos diferidos, que representan bienes o servicios recibidos de los cuales se
espera obtener beneficios econmicos en otros perodos. Se deben registrar como
cargos diferidos los costos incurridos durante las etapas de organizacin,
construccin, instalacin, montaje y puesta en marcha. Las sumas incurridas en
investigacin y desarrollo pueden registrarse como cargos diferidos nicamente
cuando el producto o proceso objeto del proyecto cumple los siguientes requisitos:
a.
b.
c.
d.
Los costos y gastos atribuibles se pueden identificar separadamente;

Su factibilidad tcnica esta demostrada;
Existen planes definidos para su produccin y venta, y
Su mercado futuro est razonablemente definido.

Tales sumas pueden diferirse con relacin a los varios productos o procesos en que tengan
uso alternativo, siempre que cada uno de ellos cumpla dichas condiciones.

Se debe contabilizar como impuesto diferido dbito el efecto de las diferencias
temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el ao corriente, calculado a
tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se generar
suficiente renta gravable en los perodos en los cuales tales diferencias se revertirn.

El valor histrico de estos activos se debe amortizar en forma sistemtica durante el lapso
estimado de su recuperacin. As, la amortizacin de los gastos anticipados se debe
efectuar durante el perodo en el cual se reciban los servicios.

La amortizacin de los cargos diferidos se debe reconocer desde la fecha en que originen
ingresos, teniendo en cuenta que los correspondientes a organizacin, pre operativos y
puesta en marcha se deben amortizar en el menor tiempo entre el estimado en el estudio
de factibilidad para su recuperacin y la duracin del proyecto especfico que los origin y,
que las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, cuando su costo no sea
reembolsable, se deben amortizar en el perodo menor entre la duracin del respectivo
contrato y su vida til.

El impuesto diferido se debe amortizar en los perodos en los cuales se reviertan las
diferencias temporales que lo originaron.


160


Nivel
2
4
6
6
6
6
4
6
6
6
6
6
6
Cdigo
17
1705
170510
170520
170545
170595
1710
171004
171016
171020
171024
171032
171044
Cuenta
Diferidos
Gastos@pagados@por@anticipado
Honorarios
Seguros3y3fianzas
Suscripciones
Otros
Cargos@diferidos
Organizacin3y3preoperativos
Programas3para3computador3(software)
tiles3y3papelera
Mejoras3a3propiedades3ajenas
Entrenamiento3de3personal
Publicidad,3propaganda3y3promocin
Saldos
PCGA
6.694.010
1.258.240
660.000
315.000
28.500
254.740
5.435.770
1.456.000
1.011.500
224.890
896.540
621.970
1.224.870

10.2.1. 170510 Gastos pagados por anticipado (Honorarios): Corresponde al anticipo
otorgado a una firma de abogados el 1 de diciembre de 2014 con el propsito de que
represente a la Entidad MCRD en un proceso de responsabilidad civil extracontractual. Al
31 de diciembre de 2014 la firma de abogados no haba desplegado ninguna actividad
sustancial dentro del proceso jurdico.

10.2.2. 170520 Gastos pagados por anticipado (Seguros y fianzas): Corresponde al valor
neto de las plizas de seguros tomadas por la Entidad MCRD. En cualquier evento la
Entidad MCRD puede solicitar la devolucin del importe no causado (por terminacin
anticipada) o la imputacin del saldo neto en determinada fecha a una nueva pliza, es
decir, la Entidad MCRD puede recuperar el valor de las plizas de seguro.

10.2.3. 170545 Gastos pagados por anticipado (Suscripciones): Corresponde al valor
pagado por anticipado sobre las suscripciones que tiene la Entidad MCRD tales como
peridicos, revistas, magazines, publicaciones jurdicas, contables, tributarias, etc.

10.2.4. 170595 Gastos pagados por anticipado (Otros): Corresponde a anticipos de
gastos de viaje202 que a 31 de diciembre de 2014 no se haban legalizado. Dentro del saldo
de esta cuenta existe un importe de $100.000 que est a cargo del gerente general, quien
manifest haber incurrido en los gastos pero no contar con los soportes pertinentes. Ante
este tipo de eventos la Entidad MCRD asume el gasto y el efecto tributario derivado de la
no deducibilidad de estas erogaciones.

10.2.5. 171004 Cargos diferidos (Organizacin y pre operativos): Corresponde a los
desembolsos incurridos por la Entidad MCRD en la etapa de organizacin y preparacin de
un proyecto cuya factibilidad an es incierta. Los desembolsos incluyen salarios,

202
Bajo PCGA locales la entidad debi reconocer estos desembolsos en la cuenta 133015 Anticipos a
trabajadores.
161


honorarios, gastos de representacin, gastos de viaje, papelera, etc. La Entidad MCRD los
amortiza a cinco aos.

10.2.6. 171016 Cargos diferidos (Programas para computador - Software): Corresponde
al saldo neto de los programas para computador de uso administrativo y misional. La
Entidad MCRD los amortiza a tres aos.

10.2.7. 171020 Cargos diferidos (tiles y papelera): Corresponde al saldo neto de los
tiles de papelera. La Entidad MCRD amortiza estos cargos diferidos en la medida en la
que se consume la papelera.

10.2.8. 171024 Cargos diferidos (Mejoras a propiedades ajenas): Corresponde al saldo
neto de las mejoras realizadas sobre propiedades ajenas. Este valor refleja
razonablemente el importe de las mejoras.

10.2.9. 171032 Cargos diferidos (Entrenamiento de personal): Corresponde al saldo
neto de los desembolsos incurridos por la entidad para dar cumplimiento al programa de
capacitacin de la Entidad MCRD. La Entidad MCRD los amortiza en tres aos.

10.2.10. 171032 Cargos diferidos (Publicidad, propaganda y promocin): Corresponde
al saldo neto de los desembolsos incurridos por la Entidad MCRD para promocionar sus
productos. La Entidad MCRD los amortiza en cuatro aos.


Segn la NIIF para las PYMES, un activo es un recurso controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
econmicos203.

As mismo, la NIIF para las PYMES indica que el reconocimiento es el proceso de
incorporacin en los estados financieros de una partida que cumple la definicin de un
activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios:



Lo anterior implica que bajo la NIIF para las PYMES los desembolsos reconocidos en el
grupo 17 Diferidos (bajo PCGA locales), deben ser analizados exhaustivamente con el

203

204
162


propsito de establecer si cumplen con la definicin de activo y con las condiciones para
su reconocimiento.

10.3.1. Gastos pagados por anticipado (Honorarios): La NIIF para las PYMES no impide
reconocer los anticipos como activos, cuando el pago por los bienes o servicios se haya
realizado con anterioridad a la entrega de los bienes o prestacin de los servicios205,
siempre y cuando el anticipo cumpla con la definicin de activo y con las condiciones para
su reconocimiento.

Bajo la NIIF para las PYMES ciertos activos (como los gastos pagados por anticipado) cuyo
beneficio econmico futuro consiste en la recepcin de bienes o servicios no dan el
derecho a recibir efectivo u otro activo financiero, de modo que tampoco son activos
financieros206.

Por tanto, el anticipo otorgado a la firma de abogados (dado que no se ha desplegado
ninguna actividad sustancial dentro del proceso jurdico a 31 de diciembre de 2014) no
implica ningn ajuste en el ESFA, se sigue considerando un activo bajo la categora de
gasto pagado por anticipado. En este caso no se genera impuesto diferido.

10.3.2. Gastos pagados por anticipado (Seguros y fianzas): Por las mismas razones
expuestas en el numeral anterior, el valor neto de las plizas de seguros tomadas por la
Entidad MCRD, no se afectar por ningn ajuste en el ESFA, se sigue considerando un
activo bajo la categora de gasto pagado por anticipado. En este caso no se genera
impuesto diferido.

10.3.3. Gastos pagados por anticipado (Suscripciones): Bajo la NIIF para las PYMES, el
valor pagado por anticipado sobre las suscripciones que tiene la Entidad MCRD tales como
peridicos, revistas, magazines, publicaciones jurdicas, contables, tributarias, etc., no
cumple con la definicin de activo (la entidad no espera obtener, en el futuro, beneficios
econmicos); en lugar de ello, estas transacciones en su momento debieron dar lugar al
reconocimiento de gastos en el estado del resultado integral207, por tanto, en el ESFA este
importe ser dado de baja en cuentas.


205

Ver ejemplo No. 10 del Mdulo 11: instrumentos Financieros Bsicos. Fundacin IASC: Material de
formacin sobre la NIIF para las PYMES. Versin 2010-5.
207
208
206
163


10.3.4. Gastos pagados por anticipado (Otros): Bajo la NIIF para las PYMES, el valor de los
anticipos para gastos de viaje incurridos pero no legalizados a 31 de diciembre de 2014
por $100.000, no cumple con la definicin de activo (la entidad no espera obtener, en el
futuro, beneficios econmicos); en lugar de ello, estas transacciones en su momento
debieron dar lugar al reconocimiento de gastos en el estado del resultado integral, por
tanto, en el ESFA este importe ser dado de baja en cuentas.


10.3.5. 171004 Cargos diferidos (Organizacin y pre operativos): Bajo la NIIF para las
PYMES, el valor de los desembolsos incurridos por la Entidad MCRD en la etapa de
organizacin y preparacin de un proyecto cuya factibilidad an es incierta, no cumple
con la definicin de activo (la entidad no espera obtener, en el futuro, beneficios
reconocimiento de gastos en el estado del resultado integral, por tanto, en el ESFA este

De hecho, la NIIF para las PYMES seala de forma expresa que sern tratados como gastos
los desembolsos correspondientes a actividades de establecimiento (por ejemplo, gastos
de establecimiento), que incluyen costos de inicio de actividades, tales como costos
legales y administrativos incurridos en la creacin de una entidad con personalidad
jurdica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalacin o negocio (es decir
costos de preapertura) y desembolsos de lanzamiento de nuevos productos o procesos (es
decir costos previos a la operacin)210.


10.3.6. Cargos diferidos (Programas para computador - Software): En la fecha de
elaboracin del ESFA la Entidad MCRD decide hacer retroactividad. En esencia, el
tratamiento dado bajo PCGA locales (costo histrico, vida til, mtodo de amortizacin,
etc.) coincide con la NIIF para las PYMES. Debido a esta razn en el ESFA no se realizar
ningn ajuste. En este caso no se genera impuesto diferido.

El importe neto de los programas de computador (software) se reclasificar al grupo de
Activos Intangibles.

209
210 Prrafo 18.15 (b) de la NIIF para las PYMES.

211
164


10.3.7. Cargos diferidos (tiles y papelera): Bajo la NIIF para las PYMES, el valor de los
tiles de papelera, no cumple con la definicin de activo (la entidad no espera obtener,
en el futuro, beneficios econmicos); en lugar de ello, estas transacciones en su momento
debieron dar lugar al reconocimiento de gastos en el estado del resultado integral, por
tanto, en el ESFA este importe ser dado de baja en cuentas.


10.3.8. Cargos diferidos (Mejoras a propiedades ajenas): Bajo la NIIF para las PYMES, el
saldo neto de las mejoras realizadas sobre propiedades ajenas cumple con la definicin de
activo y con las condiciones para su reconocimiento, por tanto, simplemente se
reclasificar a la categora de Propiedades, planta y equipo.

En la fecha de elaboracin del ESFA la Entidad MCRD decide hacer retroactividad. En
esencia, el tratamiento dado bajo PCGA locales (costo histrico, vida til, mtodo de
amortizacin/depreciacin, etc.) coincide con la NIIF para las PYMES. En este caso no se

10.3.9. 171032 Cargos diferidos (Entrenamiento de personal): Bajo la NIIF para las
PYMES, el valor de los desembolsos incurridos por la Entidad MCRD para dar
cumplimiento al programa de capacitacin de la Entidad MCRD, no cumple con la
definicin de activo (la entidad no espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos);
en lugar de ello, estas transacciones en su momento debieron dar lugar al reconocimiento
de gastos en el estado del resultado integral, por tanto, en el ESFA este importe ser dado
de baja en cuentas.


10.3.10. 171032 Cargos diferidos (Publicidad, propaganda y promocin): Corresponde
al saldo neto de los desembolsos incurridos por la Entidad MCRD para promocionar sus
productos. La Entidad MCRD los amortiza en cuatro aos.


212

213
165


Cdigo
1519
151955
1675
167510
1705
170510
170520
170545
170595
1710
171004
171016
171020
171024
171032
171044
1905
190510
190520
190545
190595
1910
191004
191016
191020
191024
191032
191044
Cuenta
Bodegas+,+Mejoras+en+propiedades+ajenas
Programas8para8computador
Software
Honorarios
Seguros+y+fianzas
Suscripciones
Otros
Cargos8diferidos
Organizacin+y+preoperativos
Programas+para+computador+(software)
tiles+y+papelera
Mejoras+a+propiedades+ajenas
Entrenamiento+de+personal
Publicidad,+propaganda+y+promocin
Honorarios
Seguros+y+fianzas
Suscripciones
Otros
Cargos8diferidos
Organizacin+y+preoperativos
Programas+para+computador+(software)
tiles+y+papelera
Mejoras+a+propiedades+ajenas
Entrenamiento+de+personal
Publicidad,+propaganda+y+promocin
Sumas+Iguales

Cdigo
1905
190545
190595
1910
191004
191020
191032
191044
1950
190519
3705
370519
370591
Cuenta
Suscripciones
Otros
Cargos1diferidos
Organizacin9y9preoperativos
tiles9y9papelera
Entrenamiento9de9personal
Publicidad,9propaganda9y9promocin
Impuestos1diferidos
Sumas9Iguales
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
896.540
0
896.540
0
1.011.500
0
1.011.500
0
0
1.258.240
0
660.000
0
315.000
0
28.500
0
254.740
0
5.435.770
0
1.456.000
0
1.011.500
0
224.890
0
896.540
0
621.970
0
1.224.870
1.258.240
0
660.000
0
315.000
0
28.500
0
254.740
0
5.435.770
1.908.040
1.456.000
0
1.011.500
1.011.500
224.890
0
896.540
896.540
621.970
0
1.224.870
0
8.602.050
8.602.050
Dbito
Crdito
0
128.500
0
28.500
0
100.000
0
3.527.730
0
1.456.000
0
224.890
0
621.970
0
1.224.870
1.243.118
0
1.243.118
0
3.656.230
1.243.118
3.656.230
0
0
1.243.118
4.899.348
4.899.348

10.5. Comparacin NIIF plenas vs. NIIF para las PYMES.

reconocimiento y medicin de los Gastos pagados por anticipado.

166


11. OTROS ACTIVOS.


En grupo comprende aquellos bienes para los cuales no se mantiene una cuenta individual
y no es posible clasificarlos dentro de las cuentas de activo claramente definidas en el
catlogo de cuentas, tales como: antigedades, pinturas, objetos de arte.


11.2.1. 180505 Bienes de arte y cultura: Corresponde al costo de adquisicin de un
grupo de pinturas posedo por la Entidad MCRD con propsitos decorativos, es decir, de
stas no se espera percibir beneficios econmicos futuros (la entidad no tiene la intencin
de venderlas). Con base en el avalo de un perito se registr una valorizacin de
$150.000.


Segn la NIIF para las PYMES, un activo es un recurso controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
econmicos214.

As mismo, la NIIF para las PYMES indica que el reconocimiento es el proceso de
incorporacin en los estados financieros de una partida que cumple la definicin de un
activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios:



Lo anterior implica que bajo la NIIF para las PYMES los desembolsos reconocidos en la
cuenta 1805 Bienes de arte y cultura (bajo PCGA locales), deben ser analizados
exhaustivamente con el propsito de establecer si cumplen con la definicin de activo y
con las condiciones para su reconocimiento.

11.3.1. Bienes de arte y cultura: Bajo la NIIF para las PYMES, el valor del grupo de pinturas
posedo por la Entidad MCRD con propsitos decorativos (incluida la valorizacin), no
cumple con la definicin de activo (la entidad no espera obtener, en el futuro, beneficios

214

215
167


reconocimiento de gastos en el estado del resultado integral, por tanto, en el ESFA este

Segn la NIIF para las PYMES, la base fiscal de un activo iguala al importe que habra sido
deducible por obtener ganancias fiscales si el importe en libros del activo hubiera sido
recuperado mediante su venta al final del periodo sobre el que se informa. Si la
recuperacin del activo mediante la venta no incrementa las ganancias fiscales, la base
fiscal se considerar igual al importe en libros216. Puesto que la Entidad MCRD no tiene la
intencin de vender las pinturas, en la fecha de elaboracin del ESFA, la base fiscal de la
partida se considera igual a su importe en libros.


Cdigo
1805
180505
1995
199505
3705
370519
3895
389505
Cuenta
Bienes3de3arte3y3cultura
Obras*de*arte
De3otros3activos
Bienes*de*arte*y*cultura
Gastos*pagados*por*anticipado*y*otros*activos
De3otros3activos
Bienes*de*arte*y*cultura
Sumas*Iguales
Dbito
Crdito
0
850.000
0
850.000
0
150.000
0
150.000
850.000
0
850.000
0
150.000
0
150.000
0
1.000.000
1.000.000

11.5. Comparacin NIIF plenas vs. NIIF para las PYMES.

reconocimiento y medicin de los Otros activos.

216
168


II. PASIVO
ENTIDAD1MCRD
BALANCE1GENERAL
A1311de1diciembre1de12014
PASIVO
Obligaciones1financieras
Bancos'nacionales
Proveedores
Nacionales
Del'exterior
Cuentas1por1pagar
Costos'y'gastos'por'pagar
Dividendos'o'participaciones'por'pagar
Retencin'en'la'fuente
Impuesto'a'las'ventas'retenido
Acreedores'varios
Impuestos,1gravmemes1y1tasas
De'renta'y'complementarios
Impuesto'sobre'las'ventas'por'pagar
De'industria'y'comercio
De'renta'para'la'equidad'J'CREE
Obligaciones1laborales
Cesantas'consolidadas
Intereses'sobre'cesantas
Vacaciones'consolidadas
Pasivos1estimados1y1provisiones
Para'costos'y'gastos
Para'mantenimiento'y'reparaciones
Diferidos
Ingresos'recibidos'por'anticipado
2.000.000
2.000.000
17.101.040
13.229.820
3.871.220
10.889.090
4.349.460
2.245.000
1.174.850
824.100
2.295.680
4.605.805
2.300.430
686.685
963.800
654.890
6.492.370
2.890.450
456.320
3.145.600
1.142.780
710.000
432.780
1.360.000
1.360.000
PASIVO1CORRIENTE
43.591.085
169


Obligaciones,financieras
Bancos'nacionales
Cuentas,por,pagar
Deudas'con'accionistas'o'socios
Pasivos,estimados,y,provisiones
Para'contingencias
Diferidos
8.000.000
8.000.000
9.000.000
9.000.000
8.500.000
8.500.000
2.040.000
2.040.000
PASIVO,NO,CORRIENTE
27.540.000
TOTAL,PASIVO
71.131.085

1. OBLIGACIONES FINANCIERAS.


Las Obligaciones Financieras corresponden a las cantidades de efectivo recibidas a ttulo
de mutuo y se deben registrar por el monto de su principal. Los intereses y otros gastos
financieros que no incrementen el principal se deben registrar por separado.


1.2.1. 210505 Bancos nacionales (Pagars): El 1 de enero de 2014, un banco nacional le
otorg a la Entidad MCRD un prstamo bajo las siguientes condiciones: i) Capital:
$10.000.000; ii) Plazo: Cinco aos; ii) Tasa de inters: 8% fija, se paga anualmente por
periodo vencido. La tasa de mercado para prstamos similares a cinco aos es del 8%
anual. El banco le cobr a la Entidad MCRD $35.000 por concepto de costos de
administracin.


Segn la NIIF para las PYMES, un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un
activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de
patrimonio de otra217.

Como se evidencia, el prstamo bancario contrado el 1 de enero de 2014 es un
instrumento financiero bsico que est dentro del alcance de la Seccin 11 de la NIIF para
las PYMES218. Esta misma Seccin prev que se aplique el modelo de costo amortizado a
todos los instrumentos financieros bsicos219.

217

219
218
170


Bajo la NIIF para las PYMES, al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo
financiero220, una entidad lo medir al precio de la transaccin (incluyendo los costos de
transaccin excepto en la medicin inicial de los activos y pasivos financieros que se
miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, en
efecto, una transaccin de financiacin221. Por tanto, en el reconocimiento inicial del
prstamo bancario debe tenerse en cuenta el importe de $35.000 por concepto de costos
de administracin.

Segn la NIIF para las PYMES, al final de cada periodo sobre el que se informa222, una
entidad medir los instrumentos financieros (sin deducir los costos de transaccin en que
pudiera incurrir en la venta u otro tipo de disposicin) al costo amortizado223 utilizando el
mtodo del inters efectivo224.

Con base en lo anterior, los pasos para reconocer y medir bajo la NIIF para las PYMES el
prstamo bancario es el siguiente:

a) Establecer los flujos de efectivo asociados al prstamo bancario:

Periodo
0
1
2
3
4
5
Ao
1#ene#14
2014
2015
2016
2017
2018
Flujo
$,,,,,,,,,,,,,,9.965.000
$,,,,,,,,,,,,(1.200.000)
$,,,,,,,,,,,,(1.200.000)
$,,,,,,,,,,,,(1.200.000)
$,,,,,,,,,,,,(1.200.000)
$,,,,,,,,,,(11.200.000)

En el reconocimiento inicial del prstamo bancario, la Entidad MCRD debe considerar el
importe de $35.000 por concepto de costos de administracin, por tanto, el importe del
prstamo al inicio de ste debi contabilizarse por $9.965.000.

b) Hallar la tasa de inters efectiva (TIR):

220

Segn el prrafo 11.13 de la NIIF para las PYMES, una transaccin de financiacin puede tener lugar en
relacin a la venta de bienes o servicios, por ejemplo, si el pago se aplaza ms all de los trminos
comerciales normales o se financia a una tasa de inters que no es una tasa de mercado. Si el acuerdo
constituye una transaccin de financiacin, la entidad medir el activo financiero o pasivo financiero al valor
presente de los pagos futuros descontados a una tasa de inters de mercado para un instrumento de deuda
similar.
222
223
224
221
171


Periodo
0
1
2
3
4
5
Ao
1#ene#14
2014
2015
2016
2017
2018
Flujo
$,,,,,,,,,,,,,,9.965.000
$,,,,,,,,,,,,(1.200.000)
$,,,,,,,,,,,,(1.200.000)
$,,,,,,,,,,,,(1.200.000)
$,,,,,,,,,,,,(1.200.000)
$,,,,,,,,,,(11.200.000)
b)//Determinacin/de/la/TIR
c) Calcular el costo amortizado:
12,097%
Periodo
Ao
Saldo,Inicial
Intereses,con,tasa,del,
12,097%
Pagos
1
2
3
4
5
2014
2015
2016
2017
2018
$++++++9.965.000,000
$++++++9.970.498,697
$++++++9.976.662,590
$++++++9.983.572,148
$++++++9.991.317,579
$++++++1.205.498,697
$++++++1.206.163,893
$++++++1.206.909,559
$++++++1.207.745,431
$++++++1.208.682,421
$+++++(1.200.000,000)
$+++++(1.200.000,000)
$+++++(1.200.000,000)
$+++++(1.200.000,000)
$++(11.200.000,000)
Saldo,Final
$++++++9.970.498,697
$++++++9.976.662,590
$++++++9.983.572,148
$++++++9.991.317,579
$+++++++++++++++++++++++++1

La tasa de inters efectiva de 12,097% (redondeada) es la tasa que descuenta los flujos de
efectivo esperados del prstamo por pagar al importe en libros inicial de $9.965.000.

Entonces, el costo amortizado del prstamo bancario a 31 de diciembre de 2014 debe
reconocerse en el ESFA por $9.970.499. Esto implica un ajuste de $30.000, que
corresponde precisamente a la medicin al costo amortizado (bajo PCGA locales el
importe del prstamo en la misma fecha era de $10.000.000).



Cdigo
2105
210510
2107
210710
Cuenta
Bancos:nacionales
Pagars
Bancos:nacionales
Pagars
Sumas0Iguales
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
10.000.000
0
10.000.000
0
0 10.000.000
0 10.000.000
10.000.000 10.000.000

225
172


Cdigo
2107
210710
2725
272521
3705
370521
370592
Cuenta
Bancos1nacionales
Pagars
Impuestos1diferidos
Pasivos1financieros
Pasivos1financieros
Sumas1Iguales
Dbito
Crdito
29.501
0
29.501
0
0
10.030
0
10.030
10.030
29.501
0
29.501
10.030
0
39.532
39.532


Las diferencias que se presentan en los Pasivos financieros entre las NIIF plenas y la NIIF
para las PYMES se presentaron en el apartado INVERSIONES EN INSTRUMENTOS DE
PATRIMONIO.

2. PROVEEDORES.


Comprende el valor de las obligaciones a cargo de la entidad, por concepto de la
adquisicin de bienes y/o servicios para la fabricacin o comercializacin de los productos
para la venta, en desarrollo de las operaciones relacionadas directamente con la
explotacin del objeto social, tales como, materias primas, materiales, combustibles,
suministros, contratos de obra y compra de energa.

Las obligaciones con proveedores representadas en moneda extranjera o con pacto de
reajuste se deben ajustar de acuerdo con las disposiciones legales vigentes.


Valor6en6Libros696
PCGA6Locales6a6
31/dic/2014
22
2205
2205
130510
Proveedores
Clientes
Nacionales
Del3exterior
17.101.040
13.229.820
3.871.220

2.2.1. 2205 Proveedores: Se reconocen las obligaciones contradas, en moneda nacional
o extranjera por la Entidad MCRD como proveedores para la adquisicin de bienes y
servicios tales como materiales, materias primas, equipos, suministro de servicios y
contratacin de obras:

2.2.1.1. 220505 Nacionales:

173

Proveedores(Nacionales
(Saldo(PCGA(locales
31/12/2014(
Proveedor'L
'''''''''''''''''''4.800.000
Proveedor'M
Proveedor'N
Proveedor'P
Totales
(Caractersticas(de(la(transaccin(
'Compra'de'bienes'con'descuentos'por'
pronto'pago.'
'Compra'de'bienes'con'transaccin'de'
'''''''''''''''''''1.100.000
financiacin'='conociendo'la'tasa.'
'Compra'de'bienes'a'corto'plazo,'se'
'''''''''''''''''''6.569.820 reconoce'una'cuenta'por'cobrar'al'importe'
sin'descontar.''
'Compra'de'bienes'con'transaccin'de'
'''''''''''''''''''''' 760.000
financiacin'='desconociendo'la'tasa.'
13.229.820

Al proveedor L, la Entidad MCRD le compr mercancas el 30 de diciembre de 2014,
aquella le ofreci un descuento por pronto pago, por efectuar el pago de contado antes
de 29 das despus de recibir la mercanca. El porcentaje ofrecido fue el 5%. Al 31 de
diciembre de 2014 la Entidad MCRD no se haba tomado el descuento; que normalmente
es reconocido por la Entidad MCRD como un ingreso financiero en la cuenta contable
421040 - Descuentos comerciales condicionados.

Los dems proveedores que conforman el saldo total de la cuenta 220505 Nacionales,
en su mayora, se esperan pagar dentro de los plazos normales pactados.

Al proveedor M, la Entidad MCRD compr el 31 de agosto de 2014 productos terminados,
el proveedor le concedi un plazo de pago de 14 meses. El valor de compra (incluida la
financiacin) fue de $1.100.000. Este plazo es superior a los trminos comerciales
normales de pago en el sector. El precio de contado de la mercanca era de $973.473,2.

Al proveedor N, la Entidad MCRD le compr bienes el 1 de diciembre de 2014, ste le
concedi para el pago 60 das, entendiendo que es una transaccin que se lleva a cabo en
trminos comerciales normales del sector.

Al proveedor P, la Entidad MCRD le compr bienes el 31 de marzo de 2014, ste le
concedi un plazo de pago de 16 meses, y la compra se realiz por un valor de $760.000.
Este plazo es superior a los trminos comerciales normales de pago en el sector, pero
como no ha financiado en el pasado la compra de mercancas no fabricadas, no acord
con el proveedor pagarle intereses.

2.2.1.2. 225010 Del exterior:

Fecha&de&reconocimiento:
TRM&12/12/2014:
Monto&en&dlares&americanos
Monto&en&pesos&colombianos&12/12/2014&F&en&miles:
12/12/14
$&&&&&&&&&&&&&&&&&&&1.935,61
USD&&&&&&&&&&&&2.000.000
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&3.871.220
174


Al proveedor Z, la Entidad MCRD le compr bienes el 12 de diciembre de 2014, por un
monto de USD 2.000.000 y ste le concedi para el pago un plazo de 60 das, entendiendo
que es una transaccin que se lleva a cabo en trminos comerciales normales del sector.
La Entidad MCRD en esa fecha, recibi los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de
los bienes. Para reconocer los inventarios la Entidad MCRD tom la tasa de cambio del 12
de diciembre, $1.935,61, para un valor total en miles de pesos colombianos de
$3.871.220. No se actualiz por diferencia en cambio este saldo a 31 de diciembre de
2014, y la tasa de cambio del 31 de diciembre, era de $1.926,83. Al 31 de diciembre de
2014 la Entidad MCRD ya haba realizado los bienes comprados al proveedor Z.


2.3.1. Reconocimiento y medicin de proveedores: En esencia, se deben reconocer de la
misma forma como se indic en el numeral 5.3.1 del apartado de los Activos.

2.3.2. Anlisis de los saldos de proveedores nacionales y del exterior:

Proveedor L: Dado que es probable que la Entidad MCRD (como siempre lo ha hecho) se
haga acreedora al descuento, en el ESFA se disminuir el saldo de la cuenta por pagar por
el valor correspondiente al descuento por pronto pago obtenido. Esta disminucin se
deber presentar neta de la cuenta por pagar y del correspondiente costo de ventas
(Ganancias acumuladas, dado que la mercanca ya fue realizada). Lo anterior, en sintona
con lo expuesto en el prrafo 13.6 de la NIIF para las PYMES226.

Descuento)por)pronto)pago:
5%
Valor)del)descuento)por)pronto)pago:
$)))))))))))))))))240.000


En el anlisis para la elaboracin del ESFA, se estableci que los dems proveedores que
conforman el saldo total de la cuenta 220505 Nacionales, en su mayora, se pagarn
dentro de los plazos normales pactados. Por esta razn, en el ESFA estas cuentas por
pagar se medirn por el importe de la factura (Ver prrafo 11.13 de la NIIF para las
PYMES).

226
Los costos de adquisicin de los inventarios comprendern el precio de compra, los aranceles de
importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el
transporte, la manipulacin y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas,
materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para
determinar el costo de adquisicin. (Subrayado fuera de texto).
227
175


Proveedor M: Dado que el plazo de pago es superior a los trminos comerciales normales,
se medir esta cuenta por pagar por el valor presente de los pagos futuros que efectuar
la Entidad MCRD. La tasa de inters para la valoracin de esta transaccin de financiacin
ser la TIR, determinada comparando el precio financiado de los bienes y el precio de
contado. Esta tasa de inters ser empleada para medir inicialmente la cuenta por pagar y
los inventarios228. En la medicin posterior al ESFA, la diferencia entre estos dos valores se
reconocer mensualmente como gasto.

Fecha inicial:
Fecha final:
Forma de pago:
Precio de contado:
Precio financiado:
31/08/2014
31/10/2015
Pago al vencimiento
$ 973,473
$ 1,100,000
14

Con estas condiciones se determina la TIR del flujo inicial (precio de contado) y el flujo
final (valor financiado) en la fecha de recepcin de las mercancas de este proveedor:

Precio de contado
Precio financiado
TIR para 14 meses:
Tasa mensual:
Mes
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
$ 973,473
$ (1,100,000)
13.00%
0.88%
Saldo inicial
Intereses con
TIR
Pagos
Saldo final
973,473
982,007
990,616
999,300
1,008,060
1,016,897
1,025,812
1,034,805
1,043,876
1,053,027
1,062,258
1,071,571
1,080,965
1,090,441
8,534
8,609
8,684
8,760
8,837
8,915
8,993
9,072
9,151
9,231
9,312
9,394
9,476
9,559
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
(1,100,000)
982,007
990,616
999,300
1,008,060
1,016,897
1,025,812
1,034,805
1,043,876
1,053,027
1,062,258
1,071,571
1,080,965
1,090,441
-
Totales
126,527
Fecha
30/09/2014
31/10/2014
30/11/2014
31/12/2014
31/01/2015
28/02/2015
31/03/2015
30/04/2015
31/05/2015
30/06/2015
31/07/2015
31/08/2015
30/09/2015
31/10/2015

Se valora la cuenta por pagar y el inventario (costos de ventas) por el valor de contado, lo
anterior porque el reconocimiento inicial del inventario bajo la NIIF para las PYMES se

228
176


realiza por el valor presente de todos los cobros futuros determinados utilizando una tasa
de inters imputada, lo anterior considerando que el pago se difiere en el tiempo, por ser
una transaccin financiera229.

Impuesto Diferido.

Proveedor N: Dado que la transaccin se llev a cabo en trminos comerciales normales
del sector y que sta no constituye una transaccin de financiacin, en el ESFA se medir
por el importe de la factura (Ver prrafo 11.13 de la NIIF para las PYMES)231. En este caso
no se genera impuesto diferido.

Proveedor P: Dado que el plazo de pago es superior a los trminos comerciales normales,
se medir esta cuenta por pagar por el valor presente de los pagos futuros que efectuar
la Entidad MCRD. La tasa de inters que ser empleada para la valoracin de esta
transaccin financiera, corresponder a la tasa vigente en la fecha del reconocimiento
inicial, para un instrumento similar de un emisor con una calificacin crediticia similar.

La Entidad MCRD consider que el instrumento de deuda similar debe ser semejante en lo
que respecta a la moneda de transaccin, plazo de financiacin, calificacin crediticia del
prestatario, tasa de inters que el proveedor P, en circunstancias normales, pagara sobre
dicho tipo de transaccin de financiacin y otros factores232. Se determin que la tasa
vigente para este pasivo financiero, segn el literal a) del prrafo 23.5 de la NIIF para las
PYMES es el 14% efectiva anual.

229

231
En los casos en que los pagos correspondientes a las transacciones de compra y venta se lleven a cabo en
trminos comerciales normales (que podran, por ejemplo, ser trminos de crdito a 30 60 das segn la
jurisdiccin o el sector), la Seccin 11 permite emplear el precio de transaccin (generalmente, el importe
original de la factura) como una simplificacin prctica, ya que es poco probable que el efecto del descuento
sea significativo. Este mtodo suele ser el adecuado para las cuentas comerciales por cobrar y por pagar a
corto plazo. Mdulo 11: Instrumentos Financieros Bsicos. Fundacin IASC: Material de formacin sobre la
230
232
177


Fecha&de&reconocimiento&de&la&transaccin:
Fecha&final:
Plazo&de&pago&(meses):
Forma&de&pago:
Precio&de&la&transaccin&financiada:
Tasa&de&mercado&en&la&fecha&del&reconocimiento&(EA):
Tasa&mensual
Valor&presente&de&cobros&futuros
31/03/14
30/06/15
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 16
Pago&al&vencimiento
$&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 760.000
14%
1,0979%
$&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 638.176

A continuacin, se presenta la tabla de amortizacin, en donde se evidencia que el valor
inicial a reconocer, corresponde al valor presente de los pagos futuros, descontados con la
tasa de mercado determinada. Igualmente, se ilustra el valor que mensualmente se
reconocer por concepto de gastos en la transaccin con financiacin.

Mes
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
Saldo inicial
Intereses con
TIR
Pagos
Saldo final
638,176
645,182
652,266
659,427
666,667
673,986
681,385
688,866
696,429
704,075
711,805
719,620
727,521
735,508
743,583
751,747
7,006
7,083
7,161
7,240
7,319
7,400
7,481
7,563
7,646
7,730
7,815
7,901
7,987
8,075
8,164
8,253
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
(760,000)
645,182
652,266
659,427
666,667
673,986
681,385
688,866
696,429
704,075
711,805
719,620
727,521
735,508
743,583
751,747
-
Totales
121,824
Fecha
31/03/2014
30/04/2014
31/05/2014
30/06/2014
31/07/2014
31/08/2014
30/09/2014
31/10/2014
30/11/2014
31/12/2014
31/01/2015
28/02/2015
31/03/2015
30/04/2015
31/05/2015
30/06/2015

Impuesto Diferido.

Proveedor Z: Se evidencia que por omisin, no se actualiz al cierre contable anual esta
cuenta por pagar reconocida en moneda extranjera. Al final de cada periodo sobre el que
se informa, la entidad: a) convertir las partidas monetarias en moneda extranjera
utilizando la tasa de cambio de cierre234. Por lo anterior, se actualiza en la fecha de
transicin a las NIIF, la cuenta por pagar en dlares americanos por la tasa de cambio del
cierre; cualquier diferencia se reconocer contra Ganancias acumuladas.

233

234
178


TRM 31/12/2014:
Monto en dlares americanos
Monto en pesos colombianos 31/12/2014 - en miles:
$ 1,926.83
USD 2,000,000
3,853,660



Proveedor L:

Cdigo
2205
220505
2250
225005
Cuenta
Nacionales
Nacionales
Proveedores
Nacionales
Sumas3Iguales

Cdigo
2250
225005
2725
272522
3705
370522
370592
Dbito
Crdito
Proveedores
240.000
0
Nacionales
240.000
0
Impuestos1diferidos
0
81.600
Cuentas3por3pagar3comerciales3y3otras3cuentas3por3pagar
0
81.600
81.600
240.000
0
240.000
81.600
0
Sumas3Iguales
321.600
321.600
Cuenta
Proveedor M:
Cdigo
2205
220505
2250
225005
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
4.800.000
0
4.800.000
0
0
4.800.000
0
4.800.000
4.800.000
4.800.000

Cuenta
Nacionales
Nacionales
Proveedores
Nacionales
Sumas2Iguales
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
1.100.000
0
1.100.000
0
0
1.100.000
0
1.100.000
1.100.000
1.100.000

235
179


Cdigo
1950
190522
2250
225005
225045
2725
272522
3705
370522
370591
370592
Cuenta
Dbito
Crdito
Impuestos1diferidos
11.760
0
Cuentas-por-pagar-comerciales-y-otras-cuentas-por-pagar 11.760
0
Proveedores
126.527
34.587
Nacionales
126.527
0
Intereses-por-financiacin-?-clientes-nacionales
0
34.587
Impuestos1diferidos
0
43.019
Cuentas-por-pagar-comerciales-y-otras-cuentas-por-pagar
0
43.019
77.606
138.286
126.527
0
11.760
43.019
0
Sumas-Iguales
215.893
215.893
Proveedor N:
Cdigo
2205
220505
2250
225005

Cuenta
Nacionales
Nacionales
Proveedores
Nacionales
Sumas4Iguales
Proveedor P:
Cdigo
2205
220505
2250
225005

Cuenta
Nacionales
Nacionales
Proveedores
Nacionales
Sumas3Iguales
Cdigo
1950
195022
2250
225005
225045
2725
272522
3705
370522
370591
370592
Proveedor Z:
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
6.569.820
0
6.569.820
0
0
6.569.820
0
6.569.820
6.569.820
6.569.820
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
760.000
0
760.000
0
0
760.000
0
760.000
760.000
760.000
Dbito
Crdito
Impuestos1diferidos
25.034
0
0
Proveedores
121.824
73.629
Nacionales
121.824
0
Intereses-por-financiacin-?-clientes-nacionales
0
73.629
Impuestos1diferidos
0
41.420
Cuentas-por-pagar-comerciales-y-otras-cuentas-por-pagar
0
41.420
115.049
146.858
121.824
0
25.034
41.420
0
Sumas-Iguales
261.907
261.907
Cuenta
180


Cdigo
2210
221005
2250
225010
Cuenta
Del8exterior
Del(exterior
Proveedores
Del(exterior
Sumas(Iguales
Cdigo
2250
225010
2725
272522
3705
370505
370592
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
3.871.220
0
3.871.220
0
0
3.871.220
0
3.871.220
3.871.220
3.871.220
Dbito
Crdito
Proveedores
17.560
0
Del(exterior
17.560
0
Impuestos1diferidos
0
5.970
Cuentas(por(pagar(comerciales(y(otras(cuentas(por(pagar
0
5.970
5.970
17.560
Ajustes(?(Errores(PCGA(locales
0
17.560
Pasivos(por(impuestos(diferidos
5.970
0
Sumas(Iguales
23.530
23.530
Cuenta


Las diferencias que se presentan en los Proveedores entre las NIIF plenas y la NIIF para las
PYMES se presentaron, en esencia, en el apartado INVERSIONES EN INSTRUMENTOS DE
PATRIMONIO.

3. CUENTAS POR PAGAR.


Comprende las obligaciones contradas por la entidad a favor de terceros por conceptos
diferentes a los proveedores y obligaciones financieras tales como cuentas corrientes
comerciales, a casa matriz, a compaas vinculadas, a contratistas, rdenes de compra por
utilizar, costos y gastos por pagar, instalamentos por pagar, acreedores oficiales, regalas
por pagar, deudas con accionistas o socios, dividendos o participaciones por pagar,
retencin en la fuente, retenciones y aportes de nmina, cuotas por devolver y
acreedores varios.


181


Valor*en*Libros*H*
PCGA*Locales*a*
31/dic/2014
23
2335
233515
233525
233540
233555
233570
2355
235505
2360
236005
2365
236505
236510
236515
236525
236530
236540
2367
236710
236720
2380
238030
238095
Cuentas*por*pagar
Costos*y*gastos*por*pagar
Libros,,suscripciones,,peridicos,y,revistas,
Honorarios
Arrendamientos
Seguros
Servicios,aduaneros
Deudas*con*accionistas*o*socios
Accionistas
Dividendos*o*participaciones*por*pagar
Dividendos
Retencin*en*la*fuente
Salarios,y,pagos,laborales
Dividendos,y/o,participaciones
Honorarios
Servicios
Arrendamientos
Compras
Impuesto*a*las*ventas*retenido
Al,rgimen,cmun
Al,rgimen,simplificado
Acreedores*varios
Fondos,de,cesantas,y/o,pensiones
Otros
19.889.090
4.349.460
23.000
3.450.000
625.900
189.000
61.560
9.000.000
9.000.000
2.245.000
2.245.000
1.174.850
146.670
156.700
389.780
145.900
112.300
223.500
824.100
645.600
178.500
2.295.680
1.445.680
850.000

3.2.1. 2335 - Costos y gastos por pagar: En esta cuenta la Entidad MCRD registra aquellos
pasivos originados por la prestacin de servicios, honorarios y gastos financieros entre
otros. Todos los pasivos de este cuenta se consideran de corto plazo y se esperan pagar
dentro de los plazos normales pactados.

3.2.2. 2355 Deudas con accionistas: El accionista mayoritario de la Entidad MCRD le
efectu a sta un prstamo por $9.000.000 el 31 de marzo de 2012, sin inters. Se pact
que el prstamo se pagara al accionista el 30 de junio de 2017. Bajo ninguna circunstancia
el accionista renunciar a cobrar este importe, es decir, es seguro que para liquidar esta
obligacin la Entidad MCRD, en el futuro, tendr que consumir beneficios econmicos.

3.2.3. 2360 Dividendos por pagar: En esta cuenta la Entidad MCRD registra el valor de
los dividendos decretados por la asamblea general de accionistas y que debern ser
pagados dentro del trmino legal establecido, que para este caso es el 31 de mayo de
2015.

182


3.2.4. 2365 Retencin en la fuente: En esta cuenta la Entidad MCRD registra los
importes recaudados de los contribuyentes o sujetos pasivos del tributo a ttulo de
retencin en la fuente a favor de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN),
en virtud al carcter de recaudador que las disposiciones legales vigentes le han impuesto
a los entes econmicos, como consecuencia del desenvolvimiento del giro normal del
negocio, cuyas actividades y operaciones son objeto de gravamen.

3.2.5. 2367 Impuesto a las ventas retenido: En esta cuenta la Entidad MCRD registra el
valor de las retenciones en la fuente recaudadas por el concepto del impuesto sobre las
ventas, que efecta a los responsables de dicho impuesto, cuando se adquieran bienes
corporales muebles o servicios gravados.

3.2.6. 2380 Acreedores varios: En esta cuenta la Entidad MCRD registra los importes por
pagar a los Fondos de Pensiones y a los Fondos de Cesantas. En esta cuenta tambin se
tiene registrada una cuenta por pagar a un acreedor, que supera los tres aos de
antigedad.


3.3.1. Reconocimiento y medicin de las cuentas por pagar: En esencia, se deben
reconocer de la misma forma como se indic en el numeral 5.3.1 del apartado de los
Activos., toda vez que cumplen con la definicin de pasivo financiero. El Glosario de
Trminos de la NIIF para las PYMES define un pasivo financiero como un pasivo que es:

(a) una obligacin contractual:

(i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o

(ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en
condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o (Subrayado
fuera de texto).

3.3.2. Costos y gastos por pagar: De cuerdo con la NIIF para las PYMES, al reconocer
inicialmente un pasivo financiero, la entidad lo medir al precio de la transaccin
(incluyendo los costos de transaccin excepto en la medicin inicial de los activos y
pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si
el acuerdo constituye, en efecto, una transaccin de financiacin236.

236
Una transaccin de financiacin puede tener lugar en relacin a la venta de bienes o servicios, por
ejemplo, si el pago se aplaza ms all de los trminos comerciales normales o se financia a una tasa de
inters que no es una tasa de mercado. Si el acuerdo constituye una transaccin de financiacin, la entidad
medir el activo financiero o pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa
de inters de mercado para un instrumento de deuda similar.
183


Dado que estas transacciones se llevaron a cabo en trminos comerciales normales del
sector y que stas no constituyen transacciones de financiacin, en el ESFA se medirn por
el importe de la factura (Ver prrafo 11.13 de la NIIF para las PYMES). En este caso no se

3.3.3. Deudas con accionistas: De cuerdo con la NIIF para las PYMES, el acuerdo entre el
accionista mayoritario y la Entidad MCRD, constituye una transaccin de financiacin, por
cuanto no se pact el pago de intereses. En el ESFA, la Entidad MCRD medir el pasivo al
valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de inters de mercado para un
instrumento de deuda similar, que para este caso se determin en 11,50% EA. AV, es
decir, lo medir al costo amortizado. Las condiciones son las siguientes:

Fecha&de&reconocimiento&de&la&transaccin:
Fecha&final:
Plazo&de&pago&(meses):
Forma&de&pago:
Precio&de&la&transaccin&financiada:
Tasa&de&mercado&en&la&fecha&del&reconocimiento&(EA):
Tasa&mensual
Valor&presente&de&cobros&futuros
31/03/12
30/06/17
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 63
Pago&al&vencimiento
$&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&9.000.000
11,50%
0,9112%
$&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&5.082.173

Clculo del costo amortizado del prstamo por pagar al accionista mayoritario:

Periodo
Fecha
Saldo-inicial
Intereses-contasa-11,50%-E.A.A.V.
Pagos
Saldo-final
1
2
3
10
22
34
46
58
61
62
63
31/03/12
30/04/12
31/05/12
31/12/12
31/12/13
31/12/14
31/12/15
31/12/16
31/03/17
30/04/17
30/05/17
*********5.082.173
*********5.128.484
*********5.175.217
*********5.514.493
*********6.148.660
*********6.855.756
*********7.644.168
*********8.523.247
*********8.758.380
*********8.838.191
*********8.918.728
**************46.311
**************46.733
**************47.159
**************50.251
**************56.029
**************62.473
**************69.657
**************77.668
**************79.810
**************80.538
**************81.272
***************************************************************************************************************************************************************************************************************(9.000.000)
*********5.128.484
*********5.175.217
*********5.222.376
*********5.564.744
*********6.204.689
*********6.918.229
*********7.713.825
*********8.600.915
*********8.838.191
*********8.918.728
**********************(0)


237
184


3.3.4. Dividendos por pagar: Bajo la NIIF para las PYMES, esta partida no presenta
diferencias con el tratamiento bajo los PCGA locales, dado que se pagar en el corto plazo,
es decir, se medir por el valor de la transaccin. En este caso no se genera impuesto
diferido.

3.3.5. Retencin en la fuente: Bajo la NIIF para las PYMES, esta partida no presenta
diferencias con el tratamiento bajo los PCGA locales. En este caso no se genera impuesto
diferido.

3.3.6. Impuesto a las ventas retenido: Bajo la NIIF para las PYMES, esta partida no
presenta diferencias con el tratamiento bajo los PCGA locales. En este caso no se genera
impuesto diferido.

3.3.7. Acreedores varios: Bajo la NIIF para las PYMES, los importes por pagar a los Fondos
de Pensiones y a los Fondos de Cesantas tienen el mismo tratamiento que bajo los PCGA
locales.

En la elaboracin del ESFA, se identific que la cuenta por pagar al acreedor, adems de
superar los tres aos de antigedad, no est soportada por documentos idneos. De
acuerdo con el concepto del abogado de la Entidad MCRD, sobre esta deuda ya oper el
fenmeno jurdico de la prescripcin de la accin de cobro. Por estas razones este importe
se dar de baja en cuentas como un error bajo PCGA locales. En este caso no se genera
impuesto diferido.


185


Cdigo
2260
226015
226025
226040
226055
226070
2261
226105
2262
226205
2263
226305
226310
226315
226325
226330
226340
2264
226410
226420
2280
228030
228095
2335
233515
233525
233540
233555
233570
2355
235505
2360
236005
2365
236505
236510
236515
236525
236530
236540
2367
236710
236720
2380
238030
238095
Cuenta
Costos8y8gastos8por8pagar
Libros,-suscripciones,-peridicos-y-revistasHonorarios
Arrendamientos
Seguros
Servicios-aduaneros
Deudas8con8accionistas8o8socios
Accionistas
Dividendos8o8participaciones8por8pagar
Dividendos
Salarios-y-pagos-laborales
Dividendos-y/o-participaciones
Honorarios
Servicios
Arrendamientos
Compras
Al-rgimen-cmun
Al-rgimen-simplificado
Acreedores8varios
Fondos-de-cesantas-y/o-pensiones
Otros
Libros,-suscripciones,-peridicos-y-revistasHonorarios
Arrendamientos
Seguros
Servicios-aduaneros
Accionistas
Dividendos8o8participaciones8por8pagar
Dividendos
Salarios-y-pagos-laborales
Dividendos-y/o-participaciones
Honorarios
Servicios
Arrendamientos
Compras
Al-rgimen-cmun
Al-rgimen-simplificado
Acreedores8varios
Fondos-de-cesantas-y/o-pensiones
Otros
Sumas-Iguales

Cdigo
2280
228095
3705
370505
Cuenta
Acreedores1varios
Otros
Ajustes232Errores2PCGA2locales
Sumas2Iguales
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
4.349.460
0
23.000
0
3.450.000
0
625.900
0
189.000
0
61.560
0
9.000.000
0
9.000.000
0
2.245.000
0
2.245.000
0
1.174.850
0
146.670
0
156.700
0
389.780
0
145.900
0
112.300
0
223.500
0
824.100
0
645.600
0
178.500
0
2.295.680
0
1.445.680
0
850.000
4.349.460
0
23.000
0
3.450.000
0
625.900
0
189.000
0
61.560
0
9.000.000
0
9.000.000
0
2.245.000
0
2.245.000
0
1.174.850
0
146.670
0
156.700
0
389.780
0
145.900
0
112.300
0
223.500
0
824.100
0
645.600
0
178.500
0
2.295.680
0
1.445.680
0
850.000
0
19.889.090 19.889.090
Dbito
Crdito
850.000
0
850.000
0
0
850.000
0
850.000
850.000
850.000
186

Cdigo
2261
226105
2725
272522
3705
370522
370592
Cuenta
Dbito
Crdito
2.081.771
0
Accionistas
2.081.771
0
Impuestos1diferidos
0
707.802
0
707.802
707.802
2.081.771
0
2.081.771
707.802
0
Sumas4Iguales
2.789.574
2.789.574


Las diferencias que se presentan en las Cuentas por pagar entre las NIIF plenas y la NIIF
para las PYMES se presentaron, en esencia, en el apartado INVERSIONES EN
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO.

4. IMPUESTOS, GRAVMENES Y TASAS.


Comprende el valor de los gravmenes de carcter general y obligatorios a favor del
Estado y a cargo de la entidad por concepto de los clculos con base en las liquidaciones
privadas sobre las respectivas bases impositivas generadas en el perodo fiscal.

Comprende entre otros los impuestos de renta y complementarios, impuesto sobre la
renta para la equidad CREE, impuesto sobre las ventas, impuesto de industria y comercio.


Pasivos,por,impuestos,corrientes
24
2404
240405
2408
240805
240810
2412
241205
2495
249510
Impuestos,,gravmemes,y,tasas
De,renta,y,complementarios
Vigencia,fiscal,corriente
Impuesto,sobre,las,ventas,por,pagar
IVA,generado
IVA,descontable
De,industria,y,comercio
De,renta,para,la,equidad,C,CREE

Valor,en,Libros,C,
PCGA,Locales,a,
31/dic/2014
4.605.805
2.300.430
2.300.430
686.685
1.667.450
980.765
963.800
963.800
654.890
654.890
187


Bajo la NIIF para las PYMES, la entidad reconocer un pasivo por impuestos corrientes por
el impuesto a pagar por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores.
Si el importe pagado, correspondiente al periodo actual y a los anteriores, excede el
importe por pagar de esos periodos, la entidad reconocer el exceso como un activo por
impuestos corrientes238.

De acurdo con la NIIF para las PYMES, la entidad compensar los activos por impuestos
corrientes y pasivos por impuestos corrientes, o los activos por impuestos diferidos y
pasivos por impuestos diferidos solo cuando tenga el derecho, exigible legalmente, de
compensar los importes y tenga intencin de liquidarlos en trminos netos o de realizar el
activo y liquidar el pasivo simultneamente239.

En este sentido, la Entidad MCRD (respecto de cada impuesto considerado
individualmente) tiene el derecho exigible legalmente de compensar los activos por
impuestos corrientes (Cuenta 1355 Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a
favor) con los pasivos por impuestos corrientes (Grupo 24 Impuestos, gravmenes y
tasas), adems, tiene la intencin de liquidarlos en trminos netos o de realizar el activo y
liquidar el pasivo simultneamente, as:

238

239
188


24
2404
240405
2408
240805
240810
2412
241205
2495
249510
IVA,generado
IVA,descontable
Activos,por,impuestos,corrientes
1355
135505
135510
135515
135517
135520
Valor,en,Libros,C,
PCGA,Locales,a,
31/dic/2014
4.605.805
2.300.430
2.300.430
686.685
1.667.450
980.765
963.800
963.800
654.890
654.890
Valor,en,Libros,C,
PCGA,Locales,a,
31/dic/2014
Anticipo,de,impuestos,y,contribuciones,o,saldos,a,favor
420.000
120.000
85.000
105.000
30.000
80.000
Compensacin,de,Activos,y,Pasivos,por,impuestos,corrientes
Valor,en,Libros,C,
PCGA,Locales,a,
31/dic/2014
24
2404
240405
2408
240805
240810
2412
241205
2495
249510
IVA,generado
IVA,descontable
4.185.805
1.995.430
1.995.430
656.685
1.637.450
980.765
878.800
878.800
654.890
654.890

Estas reclasificaciones por efecto de la compensacin de activos corrientes y pasivos
corriente por impuestos no genera impuesto diferido.


189


Cdigo
1394
139405
139410
139415
139417
139420
2404
240405
2408
240805
240810
2412
241205
2495
249510
2466
246605
2468
246805
246810
2472
247205
2496
249610
Reclasificaciones
Cuenta
Dbito
Crdito
Anticipo;de;impuestos;y;contribuciones;o;saldos;a;favor
0
420.000
Anticipo.de.impuestos.de.renta.y.complementarios
0
120.000
Anticipo.de.industria.y.comercio
0
85.000
Retencin.en.la.fuente
0
105.000
Impuesto.a.las.ventas.retenido
0
30.000
Sobrantes.de.liquidacin.privada.de.impuestos
0
80.000
De;renta;y;complementarios
2.300.430
0
Vigencia.fiscal.corriente
2.300.430
0
Impuesto;sobre;las;ventas;por;pagar
1.667.450
980.765
IVA.generado
1.667.450
0
IVA.descontable
0
980.765
De;industria;y;comercio
963.800
0
963.800
0
De;renta;para;la;equidad;H;CREE
654.890
0
654.890
0
De;renta;y;complementarios
305.000
2.300.430
305.000
2.300.430
Impuesto;sobre;las;ventas;por;pagar
1.010.765
1.667.450
IVA.generado
30.000
1.667.450
IVA.descontable
980.765
0
De;industria;y;comercio
85.000
963.800
85.000
963.800
De;renta;para;la;equidad;H;CREE
0
654.890
0
654.890
Sumas.Iguales
6.987.335
6.987.335


reconocimiento y medicin de los Pasivos por impuestos corrientes.

5. OBLIGACIONES LABORALES.


Son obligaciones laborales aquellas que se originan en un contrato de trabajo.

Se deben reconocer los pasivos a favor de los trabajadores siempre que:

1. Su pago sea exigible o probable, y
2. Su importe se pueda estimar razonablemente.

Para propsitos de estados financieros de perodos intermedios se pueden registrar
estimaciones globales de las prestaciones sociales a favor de los trabajadores, calculadas
sobre bases estadsticas. Las cantidades as estimadas se deben ajustar al cierre del
perodo, determinando el monto a favor de cada empleado de conformidad con las
190


disposiciones legales y los acuerdos laborales vigentes.

El efecto en el importe de las prestaciones sociales originado en la antigedad y en el
cambio de la base salarial forma parte de los resultados del perodo corriente.


Valor.en.Libros.@.
PCGA.Locales.a.
31/dic/2014
25
2510
251010
2515
251510
2525
252510
Obligaciones.laborales
Cesantas.consolidadas
Ley(50(de(1990(y(normas(posteriores
Intereses.sobre.cesantas
Vacaciones.consolidadas
Vigencia(corriente
6.492.370
2.890.450
2.890.450
456.320
456.320
3.145.600
3.145.600


Bajo la NIIF para las PYMES, los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de
contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo
administradores y gerentes, a cambio de sus servicios. Los cuatro tipos de beneficios a los
empleados a los que se hace referencia la Seccin 28240, son:

a. Beneficios a corto plazo a los empleados, que son los beneficios a los empleados
(distintos de los beneficios por terminacin) cuyo pago ser totalmente atendido
en el trmino de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los
empleados han prestado sus servicios.

b. Beneficios post-empleo, que son los beneficios a los empleados (distintos de los
beneficios por terminacin) que se pagan despus de completar su periodo de
empleo en la entidad.

c. Otros beneficios a largo plazo para los empleados, que son los beneficios a los
empleados (distintos de los beneficios post-empleo y de los beneficios por
terminacin) cuyo pago no vence dentro de los doce meses siguientes al cierre del
periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.

d. Beneficios por terminacin, que son los beneficios por pagar a los empleados como
consecuencia de:

i.
la decisin de una entidad de rescindir el contrato de un empleado antes

240
191


de la edad normal de retiro; o
ii.
una decisin de un empleado de aceptar voluntariamente la conclusin de

la relacin de trabajo a cambio de esos beneficios.

El principio general de reconocimiento de los Beneficios a los empleados bajo la NIIF para
las PYMES241, seala que una entidad reconocer el costo de todos los beneficios a los
empleados a los que stos tengan derecho como resultado de servicios prestados a la
entidad durante el periodo sobre el que se informa:

a. Como un pasivo, despus de deducir los importes que hayan sido pagados
directamente a los empleados o como una contribucin a un fondo de beneficios
para los empleados. Si el importe pagado excede a las aportaciones que se deben
realizar segn los servicios prestados hasta la fecha sobre la que se informa, una
entidad reconocer ese exceso como un activo en la medida en que el pago
anticipado vaya a dar lugar a una reduccin en los pagos a efectuar en el futuro o a
un reembolso en efectivo.

b. Como un gasto, a menos que otra seccin de esta NIIF requiera que el costo se
reconozca como parte del costo de un activo, tal como inventarios o propiedades,
planta y equipo.

Bajo estos preceptos, los importes reconocidos bajo PCGA locales a 31 de diciembre de
2014 como Obligaciones laborales cumplen con la definicin de Beneficios a los
empleados, y con las condiciones para su reconocimiento, por tanto, en el ESFA se
realizar la reclasificacin correspondiente. En este caso no se genera impuesto diferido.

En el proceso de elaboracin del ESFA se identific que la Entidad MCRD le paga a sus
empleados una prima de antigedad por cada cinco aos de servicio (quinquenio). Bajo
los PCGA locales la Entidad MCRD reconoce el pasivo y el gasto correspondiente en el
momento en que cada empleado obtiene el derecho, en la prctica, el da que paga la
prima de antigedad.

Bajo la NIIF para las PYMES, los otros beneficios a largo plazo para los empleados incluyen
los beneficios por largos periodos de servicio242. En este sentido, una entidad reconocer
un pasivo por otros beneficios a largo plazo y los medir por el total neto de los siguientes
importes:

a. el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos en la fecha sobre la
que se informa, menos

241

242
192

b. el valor razonable, en la fecha sobre la que se informa, de los activos del plan (si los
hubiere) que se emplearn para la cancelacin directa de las obligaciones243.

Con base en la informacin suministrada por el proceso de Administracin de Personal de
la Entidad MCRD, se calcula el valor del pasivo correspondiente a la prima de antigedad
(Otros beneficios a los empleados) en la fecha de elaboracin del ESFA, as:

Medicin.de.laprima.de.antigedad.al.valor.presente.en.la.fecha.del.ESFA
2019
2018
2017
2016
2015
N#de#empleados
44
48
54
69
75
Salario#base#en#cada#ao
$######534.290 $######654.398 $######876.231 $#####987.650 $##1.243.690
Tasa#proyectada#de#crecimiento#de#salarios
3,20%
3,50%
3,80%
4,20%
4,50%
N#aos##para#prima
5
4
3
2
1
Valor.futuro.de.la.prima.de.antigedad
$......625.425 $......750.937 $......979.965 $.1.072.355 $..1.299.656
Ao
Valor.prima
Tasa.
descuento
Valor.actual
Valor.anual
2015
2016
2017
2018
2019
####1.299.656
####1.072.355
########979.965
########750.937
########625.425
7,20%
7,50%
7,80%
8,10%
8,40%
$#1.212.366
$#927.944
$#782.266
$#549.921
$#417.858
$#242.473
$#185.589
$#156.453
$#109.984
$#83.572
Valor.
pendiente.
por.causar
$#242.473
$#371.177
$#469.360
$#439.937
$#417.858
Valor.del.
pasivo
$#969.893
$#556.766
$#312.906
$#109.984
$#0
$.1.949.549



243

244
193


Cdigo
2510
251010
2515
251510
2525
252510
2560
256010
2565
256510
2575
257510
Cuenta
Cesantas:consolidadas
Intereses:sobre:cesantas
Vacaciones:consolidadas
Vigencia(corriente
Cesantas:consolidadas
Intereses:sobre:cesantas
Vacaciones:consolidadas
Vigencia(corriente

Cdigo
1950
195025
2580
258010
3705
370525
370591
Cuenta
Impuestos1diferidos
Beneficios.a.los.empleados
Otros1beneficios1a1largo1plazo
Prima.de.antigedad
Beneficios.a.los.empleados
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
2.890.450
0
2.890.450
0
456.320
0
456.320
0
3.145.600
0
3.145.600
0
0
2.890.450
0
2.890.450
0
456.320
0
456.320
0
3.145.600
0
3.145.600
6.492.370
6.492.370
Dbito
Crdito
662.847
0
662.847
0
0
1.949.549
0
1.949.549
1.949.549
662.847
1.949.549
0
0
662.847
2.612.396
2.612.396


Una visin general, de alto nivel, de las diferencias entre los requerimientos publicados al
9 de julio de 2009 para la contabilizacin e informacin financiera de los beneficios a los
empleados, de acuerdo con la NIIF para las PYMES (vase la Seccin 28 Beneficios a los
Empleados) y las NIIF completas (vase la NIC 19 Beneficios a los Empleados) se incluye a
continuacin por separado para cada tipo importante de beneficio a los empleados.

Beneficios a corto plazo a los empleados

Las NIIF completas (vase la NIC 19 Beneficios a los Empleados, prrafos 8 a 16) y la NIIF
para las PYMES (vase la Seccin 28 Beneficios a los Empleados, prrafos 28.3 a 28.8)
comparten los mismos principios sobre el reconocimiento y la medicin de los beneficios a
corto plazo a los empleados. No obstante, la NIIF para las PYMES est redactada en un
lenguaje simple e incluye menos orientacin sobre cmo aplicar los principios.

Beneficios post-empleo

Planes de aportaciones definidas

245
Mdulo 28: Beneficios a los empleados. Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las
PYMES (versin 2010-3).
194


para las PYMES (vase la Seccin 28 Beneficios a los Empleados, prrafo 28.13), como se
publican al 9 de julio de 2009, comparten los mismos principios sobre el reconocimiento y
la medicin de los beneficios de los planes de aportaciones definidas. No obstante, la NIIF
para las PYMES est redactada en un lenguaje simple e incluye bastante menos
orientacin sobre cmo aplicar los principios.

Planes de beneficios definidos

para las PYMES (vase la Seccin 28 Beneficios a los Empleados, prrafos 28.3, y 28.14 a
28.28), como se publican al 9 de julio de 2009, comparten los mismos principios sobre el
reconocimiento y la medicin de los planes de beneficios definidos. Las principales
diferencias entre los requerimientos de contabilizacin e informacin financiera de los
planes de beneficios definidos segn las NIIF completas y la NIIF para las PYMES incluyen:

La NIIF para las PYMES est redactada en un lenguaje simple.

La NIC 19 exige a la entidad reconocer el costo del servicio pasado no consolidado como
un gasto, repartindolo linealmente durante el periodo medio que reste hasta la
consolidacin definitiva del derecho a recibir los beneficios de forma irrevocable. De
acuerdo con la NIIF para las PYMES, una entidad debe reconocer los costos de servicios
pasados como un gasto al medir los resultados del periodo en que se produce el cambio
(es decir, de inmediato).

La NIC 19 requiere que una obligacin por beneficios definidos debe siempre medirse
utilizando el mtodo de la unidad de crdito proyectada. Por razones de costo-beneficio,
la NIIF para las PYMES mantiene algunas simplificaciones de medicin que, si bien
conservan los principios bsicos de la NIC 19, reducen la necesidad para las PYMES de
contratar a especialistas externos. Por consiguiente, si la informacin basada en el mtodo
de la unidad de crdito proyectada no est disponible, y no se puede obtener sin costo o
esfuerzo desproporcionado, las PYMES deben aplicar un enfoque basado en la NIC 19 pero
que no tenga en cuenta la evolucin futura de los salarios, los servicios futuros o la posible
mortalidad durante el periodo de servicio de un empleado. Este enfoque an tiene en
cuenta la esperanza de vida de los empleados tras cumplir la edad de retiro. La obligacin
de pensin por beneficios definidos resultante refleja los beneficios consolidados y no
consolidados.

La NIIF para las PYMES aclara que normalmente no seran necesarias valoraciones
integrales anuales. En los periodos intermedios, las valoraciones se proyectaran hacia
adelante para los ajustes agregados relativos a la composicin y salarios de los empleados,
pero sin cambiar los supuestos de rotacin o mortalidad.

195


Las NIIF completas permiten a la entidad elegir entre diversos mtodos de
reconocimiento de las ganancias y prdidas actuariales. Las NIIF para las PYMES exigen el
ms simple de los mtodos permitidos por la NIC 19 (es decir, reconocimiento inmediato
de las ganancias y prdidas actuariales tan pronto ocurran).

Las NIIF completas exigen que la entidad que decide reconocer las ganancias y prdidas
actuariales como otro resultado integral tambin reconozca como otro resultado integral
cualquier ajuste que surja de los lmites de reconocimiento de activos por los supervits
del plan establecidos en el prrafo 58(b) de la NIC 19. Si bien la NIIF para las PYMES
determina lmites de reconocimiento de activos para los supervits del plan (vase el
prrafo 28.22), no especifica que una entidad que decida reconocer las ganancias y
prdidas actuariales como otro resultado integral tambin deba reconocer cualquier
ajuste que surja de los lmites de reconocimiento de activos como otro resultado integral.

Las NIIF completas definen las ganancias y prdidas actuariales y especifican su
composicin. En lo que se refiere a la medicin del valor presente de la obligacin por
beneficios definidos de una entidad, la NIIF para las PYMES describe las suposiciones
actuariales como estimaciones sobre variables demogrficas (como tasa de rotacin entre
empleados y tasa de mortalidad) y financieras (como aumentos futuros en los salarios y
gastos mdicos) que influyen sobre el costo del beneficio.

Las exigencias informativas para los planes de beneficios definidos de la Seccin 28 son
menos especficos que los de la NIC 19. Otros beneficios a largo plazo a favor de los
empleados Las NIIF completas (vase la NIC 19 Beneficios a los Empleados, prrafos 128 a
130) y la NIIF para las PYMES (vase la Seccin 28 Beneficios a los Empleados, prrafo
reconocimiento y la medicin de otros beneficios a largo plazo a los empleados. No
obstante, la NIIF para las PYMES est redactada en un lenguaje simple e incluye menos
orientacin sobre cmo aplicar los principios. Beneficios por terminacin del contrato
Las NIIF completas (vase la NIC 19 Beneficios a los Empleados, prrafos 133 a 140) y la
NIIF para las PYMES (vase la Seccin 28 Beneficios a los Empleados, prrafos 28.31 a
reconocimiento y la medicin de los beneficios por terminacin. No obstante, la NIIF para
las PYMES est redactada en un lenguaje simple e incluye menos orientacin sobre cmo
aplicar los principios.

6. PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES.


196


Con sujecin a la norma bsica de la prudencia, se deben reconocer las contingencias de
prdidas en la fecha en la cual se conozca informacin conforme a la cual su ocurrencia
sea probable y puedan estimarse razonablemente. Tratndose de procesos judiciales o
administrativos deben reconocerse las contingencias probables en la fecha de notificacin
del primer acto del proceso.

Como complemento, el artculo 110 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993 establece
que en el registro de las cuentas de orden se deben observar las siguientes normas:

1. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por derechos contingentes" los
compromisos o contratos de los cuales se pueden derivar derechos.
2. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por responsabilidades contingentes" los
compromisos o contratos que se relacionen con posibles obligaciones.
3. Los diferentes conceptos deben agruparse en cuentas especificas segn la
naturaleza de la transaccin o evento y utilizar como contrapartida la cuenta
deudora o acreedora por contra respectiva.
4. Las cuentas de orden no pueden emplearse como un sustituto para omitir el
registro de prdidas contingentes que de acuerdo con las normas tcnicas
pertinentes exigen la creacin de provisiones.
5. Tratndose de cuentas de orden fiduciarias deben observarse los principios de
contabilidad generalmente aceptados y lo dispuesto en normas especiales.
(Subrayado fuera de texto).


Valor)en)Libros)A)
PCGA)Locales)a)
31/dic/2014
26
2605
260515
2630
263040
2635
263540
Pasivos)estimados)y)provisiones
Para)costos)y)gastos
Honorarios
Para)mantenimiento)y)reparaciones
Para)contingencias
Comerciales
9.642.780
710.000
710.000
432.780
432.780
8.500.000
8.500.000

6.2.1. 260515 Para costos y gastos (Honorarios): En esta cuenta la Entidad MCRD caus
el importe de los servicios profesionales que le prestaron en los meses de noviembre y
diciembre de 2014, pero sobre los cuales el prestador del servicio no present la
respectiva factura de venta a la fecha de cierre.

6.2.2. 263040 Para mantenimiento y reparaciones (Flota y equipo de transporte): En
esta cuenta la Entidad MCRD registra el valor de las apropiaciones mensuales para
atender obligaciones por concepto de mantenimiento y reparaciones de instalaciones,
maquinarias, equipos, etc., cuyo monto exacto se desconoce pero que para efectos

197


contables y financieros debe causarse oportunamente. En concreto, el importe de
$432.780 corresponde a la mejor estimacin hecha por el Gerente de Operaciones sobre
el valor en que incurrir la Entidad MCRD en el ao 2015 para realizar el mantenimiento
de la flota de equipo y transporte.

6.2.3. 263540 Para contingencias (Comerciales): En esta cuenta la Entidad MCRD
registra el valor estimado para cubrir el importe a su cargo y a favor de terceros por
indemnizaciones, por responsabilidad civil, demandas laborales, demandas por
incumplimiento de contratos y otras provisiones cuya contingencia de prdida sea
probable y su valor razonablemente cuantificable. Tratndose de procesos judiciales o
administrativos, deben reconocerse las contingencias en la fecha de notificacin del
primer acto del proceso.

La Entidad MCRD ha reconocido una provisin para contingencias por $8.500.000, con
base en la condena hecha en primera instancia por el juez de conocimiento, dentro de un
proceso jurdico en el cual se discute el uso indebido de una marca por parte de la
entidad. La evaluacin realizada por la firma de abogados que representa a la Entidad
MCRD ha conceptuado que es probable que el juez de segunda instancia confirme el fallo
en contra de la Entidad MCRD.


La NIIF para las PYMES, seala que una provisin es un pasivo cuya cuanta o vencimiento
es incierto246.

Una entidad solo reconocer una provisin cuando247:

a. la entidad tenga una obligacin en la fecha sobre la que se informa como resultado
de un suceso pasado;

b. sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario)
que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios
econmicos, para liquidar la obligacin; y

c. el importe de la obligacin pueda ser estimado de forma fiable.

Una entidad medir una provisin como la mejor estimacin del importe requerido para
cancelar la obligacin, en la fecha sobre la que se informa.. La mejor estimacin es el
importe que una entidad pagara racionalmente para liquidar la obligacin al final del

246
Glosario de Trminos de la NIIF para las PYMES.

247
198

248
periodo sobre el que se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha .

De acuerdo con la NIIF para las PYMES, un pasivo contingente es una obligacin posible
pero incierta o una obligacin presente que no est reconocida porque no cumple una o
las dos condiciones de los apartados (b) y (c) del prrafo 21.4. Una entidad no reconocer
un pasivo contingente como un pasivo, excepto en el caso de las provisiones para pasivos
contingentes de una adquirida en una combinacin de negocios (vanse los prrafos 19.20
y 19.21). El prrafo 21.15 requiere revelar un pasivo contingente a menos que la
posibilidad de tener una salida de recursos sea remota. Cuando una entidad sea
responsable de forma conjunta y solidaria, de una obligacin, la parte de la deuda que se
espera que cubran las otras partes se tratar como un pasivo contingente.

Con base en lo anterior, bajo la NIIF para las PYMES, el tratamiento de las provisiones
reconocidas bajo PCGA locales ser el siguiente:

6.3.1. Para costos y gastos (Honorarios): El importe reconocido en esta partida, cumple
con la definicin de pasivo, ms no con la definicin de provisin, dado que ni su cuanta
ni su vencimiento es incierto. En es ESFA el importe de $710.000 se reclasificar a las
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar (Honorarios). En este caso no se

6.3.2. Para mantenimiento y reparaciones (Flota y equipo de transporte): El importe
reconocido en esta partida, no cumple con la definicin de pasivo, debido a que no existe
una obligacin presente como consecuencia de un suceso del pasado, el importe de
$432.780 corresponde a la mejor estimacin para realizar el mantenimiento de la flota de
equipo y transporte en el ao 2015. En es ESFA este valor se dar de baja en cuentas. En

6.3.3. Para contingencias (Comerciales): El importe reconocido en esta partida, cumple
con la definicin de pasivo, y adems con la definicin de provisin. La evaluacin
realizada por la firma de abogados que representa a la Entidad MCRD indic que es
probable que el juez de segunda instancia falle en contra de la Entidad MCRD.



248

249
199


Cdigo
2260
226025
2605
260515
2630
263040
2635
263540
2665
266515
2670
267040
2675
267540
Cuenta
Honorarios
Para8costos8y8gastos
Honorarios
Para8mantenimiento8y8reparaciones
Para8contingencias
Comerciales
Para8costos8y8gastos
Honorarios
Para8contingencias
Comerciales
Sumas4Iguales

Cdigo
1950
195026
2670
267040
3705
370526
370591
Cuenta
Impuestos1diferidos
Provisiones
Provisiones
Sumas7Iguales
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
0
710.000
0
710.000
710.000
0
710.000
0
432.780
0
432.780
0
8.500.000
0
8.500.000
0
710.000
710.000
710.000
710.000
0
432.780
0
432.780
0
8.500.000
0
8.500.000
10.352.780 10.352.780
Dbito
Crdito
2.890.000
0
2.890.000
0
432.780
0
432.780
0
0
3.322.780
0
432.780
0
2.890.000
3.322.780
3.322.780


Las NIIF completas (vase la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes) y la NIIF para las PYMES (vase la Seccin 21 Provisiones y Contingencias),
segn su publicacin al 9 de julio de 2009, comparten los mismos principios para la
contabilizacin e informacin de provisiones y para revelar pasivos contingentes y activos
contingentes. No obstante, la NIIF para las PYMES est redactada en un lenguaje simple e
incluye bastante menos orientacin sobre cmo aplicar los principios.

7. PASIVOS DIFERIDOS.


Comprende el valor de los ingresos no causados recibidos de clientes, los cuales tienen el
carcter de pasivo, que debido a su origen y naturaleza han de influir econmicamente en
varios ejercicios, en los que deben ser aplicados o distribuidos.

250
Mdulo 21: Provisiones y contingencias. Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las
200


Igualmente registra el impuesto de renta diferido por pagar, establecido de conformidad
con las normas fiscales vigentes.


7.2.1. 270520 Ingresos recibidos por anticipado (Honorarios): Corresponde al valor de
las sumas que la Entidad MCRD ha recibido por anticipado a buena cuenta por la
prestacin de servicios profesionales (honorarios).


Bajo la NIIF para las PYMES, un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a
raz de sucesos pasados, a cuyo vencimiento, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que conllevan beneficios econmicos. En este sentido, los
Ingresos recibidos por anticipado (Honorarios) cumplen la definicin y las condiciones para
ser reconocidos como un pasivo diferido en el ESFA.

Bajo los PCGA locales la Entidad MCRD no reconoci impuesto de renta diferido por pagar,
como efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto
en el ao corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa
razonable de que tales diferencias se revertirn (mtodo del diferido), a pesar de que el
artculo 78 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993 lo consagra. Si la Entidad MCRD
hubiera calculado el impuesto de renta diferido por pagar bajo PCGA locales, ste hubiera
ascendido a $876.400. En es ESFA este importe se reconocer como un ajuste por
correccin de errores.

Segn la NIIF para las PYMES, una entidad reconocer un activo o pasivo por impuestos
diferidos por el impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de
transacciones o sucesos pasados. Este impuesto surge de la diferencia entre los importes
reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de situacin financiera y el
reconocimiento de los mismos por parte de las autoridades fiscales, y la compensacin de
prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes de periodos
anteriores (mtodo del pasivo).

En el ESFA se reconocen los activos y pasivos por impuestos diferidos (Ver Hoja de Trabajo
del Clculo del Impuesto Diferido).


201


Cdigo
2705
270520
2707
270720
Cuenta
Ingresos:recibidos:por:anticipado
Honorarios
Ingresos:recibidos:por:anticipado
Honorarios
Sumas2Iguales

Cdigo
2725
272527
3705
370505
Cuenta
Impuestos1diferidos
Pasivos*diferidos
Ajustes*8*Errores*PCGA*locales
Sumas*Iguales

Cdigo
2725
272527
3705
370592
Cuenta
Impuestos1diferidos
Pasivos*diferidos
Pasivos*por*impuestos*diferidos
Sumas*Iguales
Reclasificaciones
Dbito
Crdito
3.400.000
0
3.400.000
0
0
3.400.000
0
3.400.000
3.400.000
3.400.000
Dbito
Crdito
0
876.000
0
876.000
876.000
0
876.000
0
876.000
876.000
Dbito
Crdito
876.000
0
876.000
0
0
876.000
0
876.000
876.000
876.000


Existe una serie de diferencias entre los requerimientos de contabilizacin del impuesto a
las ganancias conforme a las NIIF completas (vase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias) y
la Seccin 29. Esto tiene dos razones. En primer lugar, la NIIF para las PYMES est
redactada en un lenguaje simple con menos orientacin sobre la aplicacin de la que se
ofrece en las NIIF completas, y en segundo lugar, la Seccin 29 sigue en gran parte el
enfoque establecido en el proyecto de norma ED/2009/2 Impuesto a las Ganancias del
IASB, publicado en marzo de 2009, en cual propone una versin de la NIC 12.

Principales diferencias entre la NIIF para las PYMES y el ED/2009/2

La principal diferencia de medicin en la NIIF para las PYMES con respecto al proyecto de
norma ED/2009/2 se da en el caso en que se aplique una tasa impositiva diferente a los
ingresos distribuidos y no distribuidos. La NIIF para las PYMES requiere que los impuestos
corrientes y diferidos se midan inicialmente a la tasa aplicable para las ganancias no
distribuidas, con un ajuste en los periodos siguientes si se distribuyen las ganancias. El
ED/2009/2 mide inicialmente los impuestos corrientes y diferidos a la tasa que se espera
que se aplique cuando se distribuyan las ganancias.

Otras tres diferencias entre el ED/2009/2 y la Seccin 29 son las siguientes:

251
Mdulo 29: Impuesto a las ganancias. Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las
202

La Seccin 29 est redactada en un lenguaje simple con menos orientacin sobre la

aplicacin.
El ED/2009/2 exige que los activos y pasivos por impuestos diferidos se clasifiquen
como corrientes y no corrientes para reflejar el activo o pasivo relacionado. La NIIF
para las PYMES exige que todos los activos y pasivos por impuestos diferidos se
clasifiquen como no corrientes.
Medicin inicial de activos y pasivos cuya base fiscal es diferente de sus importes
en libros iniciales. El ED/2009/2 presenta propuestas para desagregar dichos
activos y pasivos en (i) activos o pasivos sin incluir los efectos fiscales especficos
de la entidad, y (ii) cualquier ventaja o desventaja fiscal especfica de la entidad (un
tipo de contabilizacin desagregada). La Seccin 29 no se pronuncia sobre la
medicin inicial de activos y pasivos cuya base fiscal sea diferente de sus importes
en libros iniciales.

Principales diferencias entre la NIIF para las PYMES y la NIC 12

Las diferencias clave entre las NIIF completas (NIC 12 publicada al 9 de julio de 2009) y la
Seccin 29 son las siguientes:

La Seccin 29 est redactada en un lenguaje simple con menos orientacin sobre la
aplicacin.

Definicin diferente de base fiscal.

La Seccin 29 exige que la base fiscal de un activo se determine en funcin de las
deducciones fiscales que estaran disponibles si la entidad recuperara el importe
en libros del activo a travs de la venta. La NIC 12 exige que la base fiscal se
determine en funcin de la manera en que la entidad espera recuperar el importe
en libros del activo. No obstante, la NIIF para las PYMES tiene en cuenta las
expectativas de cmo se utilizar el activo en la contabilizacin del impuesto
diferido (vase el siguiente punto).

La Seccin 29 incluye un paso inicial para determinar los activos y pasivos por
impuestos diferidos. No surge ningn impuesto diferido con respecto a un activo o
pasivo si no se espera que haya un efecto en la ganancia fiscal cuando la entidad
recupere o liquide su importe en libros. Este paso tiene en cuenta la forma prevista
de recuperacin del activo o de liquidacin del pasivo. La NIC 12 no incluye este
paso inicial en la contabilizacin del impuesto diferido.

203


La Seccin 29 no incluye la excepcin del reconocimiento inicial que contiene la
NIC 12. La excepcin del reconocimiento inicial prohbe a la entidad reconocer
activos y pasivos por impuestos diferidos que surgen cuando el activo o pasivo
tiene una base fiscal diferente de su importe en libros inicial, excepto en una
combinacin de negocios o en una transaccin que afecte a la ganancia fiscal o
contable. La Seccin 29 no se pronuncia sobre este punto.
La Seccin 29 y la NIC 12 contienen excepciones diferentes en el enfoque para

diferencias temporarias relacionadas con activos o pasivos por impuestos diferidos
que surgen de inversiones en subsidiarias, sucursales, asociadas y negocios
conjuntos. La NIIF para las PYMES limita la excepcin a las inversiones en
subsidiarias, asociadas, sucursales o negocios conjuntos extranjeros que sean de
duracin bsicamente permanente. La NIC 12 limita la excepcin al caso en que el
inversor sea capaz de ejercer control sobre el momento en que se producir la
reversin de la diferencia temporaria, siempre que sea probable que dicha
diferencia no se revierta en un futuro previsible.
De acuerdo con la Seccin 29, los activos por impuestos diferidos se reconocen en
su totalidad menos una correccin valorativa, si corresponde, para reducir el
importe en libros neto hasta el importe mximo con mayor probabilidad de que se
realice contra la ganancia fiscal. La NIC 12 incluye un requerimiento de
reconocimiento de un solo paso para la parte del activo por impuestos diferidos
cuya realizacin es probable.
De acuerdo con la Seccin 29, los activos y pasivos por impuestos corrientes y
diferidos se miden utilizando los importes medios ponderados por la probabilidad
de los resultados posibles, suponiendo que las autoridades fiscales revisarn los
importes presentados por la entidad y tendrn pleno conocimiento de toda la
informacin relevante. La NIC 12 no se pronuncia sobre el tratamiento de esta
incertidumbre en los importes fiscales.

La Seccin 29 incluye la aclaracin adicional de que el proceso de aprobacin
prcticamente terminado implica que los sucesos futuros requeridos para el proceso de
aprobacin no hayan afectado histricamente al resultado ni sea probable que lo hagan.

204


III. PATRIMONIO.
PATRIMONIO
Capital/social
Capital'suscrito'y'pagado
Supervit/de/capital
Prima'en'colocacin'de'acciones
Supervit'mtodo'de'participacin
Reservas
Reservas'obligatorias
Reservas'estatutarias
Reservas'ocasionales
Revalorizacin/del/patrimonio
Ajustes'por'inflacin
Resultados/del/ejercicio
Utilidad'del'ejercicio
Resultados/de/ejercicios/anteriores
Utilidades'acumuladas
Supervit/por/valorizaciones
De'inversiones
De'propiedades,'planta'y'equipo
De'otros'activos
8.000.000
8.000.000
2.797.650
2.700.000
97.650
3.932.700
2.432.700
1.000.000
500.000
6.500.000
6.500.000
21.303.872
21.303.872
8.765.000
8.765.000
7.662.600
70.400
7.442.200
150.000
TOTAL/PATRIMONIO
58.961.822
1. Tratamiento bajo PCGA locales:

Capital. El capital representa los aportes efectuados al ente econmico, en dinero, en
industria o en especie, con el animo de proveer recursos para la actividad empresarial
que, adems, sirvan de garanta para los acreedores.

Prima en la colocacin de aportes. La prima en la colocacin de aportes representa el
mayor valor cancelado sobre el valor nominal o sobre el costo de los aportes, el cual se
debe contabilizar por separado dentro del patrimonio.

Valorizaciones. Las valorizaciones representan el mayor valor de los activos, con relacin a
su costo neto ajustado, establecido con sujecin a las normas tcnicas. Dichas
valorizaciones se deben registrar por separado dentro del patrimonio.

Reservas o fondos patrimoniales. Las reservas o fondos patrimoniales representan
recursos retenidos por el ente econmico, tomados de sus utilidades o excedentes, con el
fin de satisfacer requerimientos legales, estatutarios u ocasionales.

Las reservas o fondos patrimoniales destinados a enjugar prdidas generales o especficas

205


slo se pueden afectar con dichas prdidas, una vez estas hayan sido presentadas en el
estado de resultados.

Revalorizacin del patrimonio. La revalorizacin del patrimonio refleja el efecto sobre el
patrimonio originado por la prdida del poder adquisitivo de la moneda. Su saldo solo
puede distribuirse como utilidad cuando el ente se liquide o se capitalice su valor de
conformidad con las normas legales.

2. Valor en libros bajo PCGA locales:

Cdigo
3
31
3105
310505
310510
310505
32
3205
320505
3225
322505
33
3305
330505
3310
331015
3315
331520
34
3405
340599
36
3605
360510
37
3705
370501
38
3805
380505
3810
381004
381008
381068
3895
389505
Saldos
PCGA
Patrimonio
58.960.322
Capital:social
8.000.000
Capital:suscrito:y:pagado
8.000.000
Capital+autorizado
9.000.000
Capital+por+suscribir+(DB)
1.000.000
Capital+suscrito+por+cobrar+(DB)
0
Supervit:de:capital
2.797.650
Prima:en:colocacin:de:acciones
2.700.000
Prima+en+colocacin+de+acciones
2.700.000
Supervit:mtodo:de:participacin
97.650
De+acciones
97.650
Reservas
3.932.700
Reservas:obligatorias
2.432.700
Reserva+legal
2.432.700
Reservas:estatutarias
1.000.000
Para+futuros+ensanches
1.000.000
Reservas:ocasionales
500.000
Para+adquisicin+o+reposicin+de+propiedades,+planta+y+equipo
500.000
Revalorizacin:del:patrimonio
21.500.000
Ajustes:por:inflacin
21.500.000
Ajustes+por+inflacin
21.500.000
Resultados:del:ejercicio
6.302.372
Utilidad:del:ejercicio
6.302.372
Utilidad+del+ejercicio
6.302.372
Resultados:de:ejercicios:anteriores
8.765.000
Utilidades:acumuladas
8.765.000
Utilidades+acumuladas
8.765.000
Supervit:por:valorizaciones
7.662.600
De:inversiones
70.400
Acciones
70.400
De:propiedades,:planta:y:equipo
7.442.200
Terrenos
3.400.000
Construcciones+y+edificaciones
3.584.800
Minas+y+canteras
457.400
De:otros:activos
150.000
Bienes+de+arte+y+cultura
150.000
Cuenta

206


3. Tratamiento bajo la NIIF para las PYMES:

Bajo la NIIF para las PYMES, el Patrimonio es la participacin residual en los activos de una
entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Un pasivo es una obligacin presente de la
entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. El
patrimonio incluye las inversiones hechas por los propietarios de la entidad, ms los
incrementos de esas inversiones, ganados a travs de operaciones rentables y
conservados para el uso en las operaciones de la entidad, menos las reducciones de las
inversiones de los propietarios como resultado de operaciones no rentables y las
distribuciones a los propietarios252.

Con base en esta definicin, en el ESFA se realizarn las reclasificaciones pertinentes como
se muestra en el comprobante de convergencia. El nico ajuste que se realizar es el
relacionado con la baja en cuentas de la Revalorizacin del patrimonio reconocido bajo
PCGA locales, debido a que bajo la NIIF para las PYMES253 no se reconocen ajustes por
inflacin (salvo en una economa hiperinflacionaria254).

Estas reclasificaciones y ajuste no generan impuesto diferido.

4. Comprobantes contables de convergencia:

252

Ver Seccin 31 (Hiperinflacin) de la NIIF para las PYMES.
254
En el lapso 1992 2006, periodo en el cual se aplic en Colombia el Sistema Integral de Ajustes por
Inflacin, no se considera un periodo de hiperinflacin.
253
207


Cdigo
3105
310505
310510
310505
3105
310505
310510
310505
3205
320505
3225
322505
3205
320505
3225
322505
3305
330505
3310
331015
3315
331520
3305
330505
3310
331015
3315
331520
3405
340599
3405
340599
3605
360510
3605
360510
3705
370501
3702
370201
Reclasificaciones
Cuenta
Dbito
Crdito
9.000.000
1.000.000
Capital+autorizado
9.000.000
0
0
1.000.000
0
0
1.000.000
9.000.000
Capital+autorizado
0
9.000.000
1.000.000
0
0
0
2.700.000
0
2.700.000
0
97.650
0
De+acciones
97.650
0
0
2.700.000
0
2.700.000
0
97.650
De+acciones
0
97.650
2.432.700
0
Reserva+legal
2.432.700
0
1.000.000
0
1.000.000
0
500.000
0
Para+adquisicin+o+reposicin+de+propiedades,+planta+y+equipo
500.000
0
0
2.432.700
Reserva+legal
0
2.432.700
0
1.000.000
0
1.000.000
0
500.000
Para+adquisicin+o+reposicin+de+propiedades,+planta+y+equipo 0
500.000
6.500.000
0
6.500.000
0
0
6.500.000
0
6.500.000
21.303.872
0
21.303.872
0
0 21.303.872
0 21.303.872
Utilidades:acumuladas
8.765.000
0
Utilidades+acumuladas
8.765.000
0
Utilidades:acumuladas:bajo:PCGA:locales
0
8.765.000
Utilidades+acumuladas+bajo+PCGA+locales
0
8.765.000
Sumas+Iguales
53.299.222 53.299.222
Cdigo
3405
340599
3705
370530
Cuenta
Ajustes1por1inflacin
Ajustes,por,inflacin
Patrimonio
Sumas,Iguales
Dbito
Crdito
6.500.000
0
6.500.000
0
0
6.500.000
0
6.500.000
6.500.000
6.500.000
208

255
5. Comparacin NIIF plenas vs. NIIF para las PYMES :

Los requerimientos para clasificar instrumentos financieros como pasivos o como
patrimonio, y para contabilizar los instrumentos de patrimonio emitidos para los
inversores como se establece en las NIIF completas (vase la NIC 32 Instrumentos
financieros: Presentacin), difieren de los requerimientos de la NIIF para las PYMES (vase
la Seccin 22 Patrimonio), publicada el 9 de julio de 2009, en los siguientes aspectos:

La NIIF para las PYMES est redactada en lenguaje simple.

La NIIF para las PYMES incluye requerimientos adicionales a la NIC 32 para el
reconocimiento de la emisin de acciones u otros instrumentos de patrimonio. No
obstante, dicha gua se condice con la prctica de conformidad con las NIIF
completas.

La NIIF para las PYMES contiene requerimientos menos detallados que la NIC 32
acerca de la clasificacin de instrumentos financieros con opcin de venta y
obligaciones que surgen en la liquidacin, que cumplen la definicin de pasivo
pero que pueden representar la participacin residual en los activos netos de la
entidad. En la prctica, pueden surgir diferencias debido a los requerimientos de
clasificacin simplificados de la Seccin 22.

IV. RESUMEN HOJA DE TRABAJO DE CONVERSIN.

ENTIDAD8MCRD
ESTADO8DE8SITUACIN8FINANCIERA8DE8APERTURA
18de8enero8de82015
HOJA8DE8TRABAJO8DE8CONVERSIN
Nivel
1
1
1
1
1
1
Cdigo
1
1
2
2
3
3
Cuenta
Activo
Activo
Pasivo
Pasivo
Patrimonio
Patrimonio
Saldos
Reclasificaciones
Ajustes8por8Errores8PCGA Ajustes8por8Convergencia
Saldos
PCGA
Dbito
Crdito
Dbito
Crdito
Dbito
Crdito
NIIF8PYMES
130.092.907 22.401.809 143.972.516
0
0
0
8.522.200
0
0 147.760.556 26.609.849
2.010.492
284.720 16.679.014
8.757.160 130.798.333
71.131.085 72.111.850
980.765
0
0
0
0
0
0
2.110.765 72.821.850
867.560
1.508.902
3.908.403
4.621.142 72.065.166
58.961.822 52.299.222
1.000.000
0
0
7.662.600
0
0
0
1.000.000 52.299.222
1.793.622
2.878.052 20.733.302 27.082.817 58.733.167

V. IMPUESTO DIFERIDO.

VI. ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA.

255
Mdulo 22: Pasivos y patrimonio. Fundacin IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES
(versin 2012-3).
209

ESTADO/DE/SITUACIN/FINANCIERA/DE/APERTURA
1/de/enero/de/2015
ACTIVO
Efectivo/y/equivalentes/al/efectivo
Caja
Bancos
Efectivo8restringido
Equivalentes8al8efectivo
Activos/financieros
Activos8financieros8medidos8al8VR8con8cambios8en8resultados
Activos/biolgicos/medidos/al/valor/razonable
Semovientes
Cuentas/por/cobrar/comerciales/y/otras/cuentas/por/cobrar
Clientes
Partes8relacionadas
Reclamaciones
Inventarios
Materias8primas
Envases8y8empaques
Productos8agrcolas8y8forestales
Anticipos8para8adquisicin8de8inventarios
Gastos/pagados/por/anticipado/y/otros/activos
ACTIVO/CORRIENTE
1.654.163
29.000
455.163
300.000
870.000
77.400
77.400
4.976.000
4.976.000
14.417.062
10.259.998
3.970.500
31.200
155.364
27.738.244
1.471.850
4.574.820
2.812.110
6.052.033
1.587.499
421.783
3.089.765
1.000.000
2.131.060
1.158.806
3.008.958
429.560
1.318.380
1.318.380
50.181.249
210


Activos(financieros
Activos(financieros(medidos(al(Costo(menos(Deterioro
Activos(financieros(medidos(al(Costo(amortizado
Activos(por(impuestos(diferidos
Impuestos(diferidos
Cuentas(por(cobrar(comerciales(y(otras(cuentas(por(cobrar
Clientes
Cuentas(por(cobrar(a(trabajadores
Activos(biolgicos(medidos(al(valor(razonable
Cultivos(en(desarrollo
Plantaciones(agrcolas
Inversiones(en(subsidiarias
Industria(manufacturera
Inversiones(en(asociadas
Construccin
Inversiones(en(negocios(conjuntos
Comercio(al(por(mayor(y(al(por(menor
Plusvala
Actividades(inmobiliarias,(empresariales(y(de(alquiler
Intangibles
Patentes
Concesiones(y(franquicias
Derechos
Programas(para(computador
Anticipos(para(adquisicin(de(intangibles
Propiedades(de(inversin
Terrenos
Construcciones(y(edificaciones
Propiedades,(planta(y(equipo
Terrenos
Construcciones(en(curso
Maquinaria(y(equipos(en(montaje
Repuestos
Construcciones(y(edificaciones
Maquinaria(y(equipo
Equipo(de(oficina
Equipo(de(computacin(y(comunicacin
Equipo(mdico(Q(cientfico
Flota(y(equipo(de(transporte
Flota(y(equipo(fluvial(y/o(martimo
Flota(y(equipo(areo
Acueductos,(plantas(y(redes
Vas(de(comunicacin
Minas(y(canteras
Semovientes
Anticipos(para(adquisicin(de(PPyE
195.118
37.500
157.618
6.286.393
6.286.393
2.223.040
1.601.585
621.455
6.035.000
2.000.000
4.035.000
224.224
224.224
78.189
78.189
168.000
168.000
340.600
340.600
5.146.500
720.000
1.295.000
2.000.000
1.011.500
120.000
1.300.000
900.000
400.000
58.620.020
15.600.000
1.352.010
83.444
500.000
32.736.540
440.000
84.798
421.743
49.316
247.293
386.950
1.550.000
600.000
297.926
4.000.000
30.000
240.000
ACTIVO(NO(CORRIENTE
80.617.084
TOTAL(ACTIVO
130.798.333
211

ESTADO,DE,SITUACIN,FINANCIERA,DE,APERTURA
1,de,enero,de,2015
PASIVO
Pasivos,financieros
Bancos'nacionales
Compaas'de'financiamiento
De'renta'y'complementarios
Impuesto'sobre'las'ventas'por'pagar
De'industria'y'comercio
De'renta'para'la'equidad'F'CREE
Cuentas,por,pagar,comerciales,y,otras,cuentas,por,pagar
Proveedores
Costos'y'gastos'por'pagar
Dividendos'o'participaciones'por'pagar
Retencin'en'la'fuente
Impuesto'a'las'ventas'retenido
Acreedores'varios
Beneficios,a,los,empleados
Cesantas'consolidadas
Intereses'sobre'cesantas
Vacaciones'consolidadas
Otros'beneficios'a'largo'plazo
Diferidos
1.999.268
1.994.100
5.168
4.185.805
1.995.430
656.685
878.800
654.890
27.452.435
16.703.345
5.059.460
2.245.000
1.174.850
824.100
1.445.680
6.882.280
2.890.450
456.320
3.145.600
389.910
340.000
340.000
PASIVO,CORRIENTE
40.859.788
Pasivos'financieros
Bancos'nacionales
Compaas'de'financiamiento
Pasivos'por'impuestos'diferidos
Impuestos'diferidos
Cuentas'por'pagar'comerciales'y'otras'cuentas'por'pagar
Deudas'con'accionistas'o'socios
Beneficios'a'los'empleados
Otros'beneficios'a'largo'plazo
Provisiones
Provisiones'para'contratos'de'construccin
Para'desmantelamiento
Para'contingencias
Diferidos
2.767.439
2.767.439
6.918.229
6.918.229
1.559.639
1.559.639
8.903.000
350.000
53.000
8.500.000
3.060.000
3.060.000
PASIVO'NO'CORRIENTE
31.205.379
TOTAL'PASIVO
72.065.166
7.997.071
7.976.399
20.672
212


PATRIMONIO
Capital/social
Capital'suscrito'y'pagado
Supervit/de/capital
Prima'en'colocacin'de'acciones
Supervit'mtodo'de'participacin
Reservas
Reservas'obligatorias
Reservas'estatutarias
Reservas'ocasionales
Resultados/del/ejercicio
Utilidad'del'ejercicio
Ganancias/acumuladas
Utilidades'acumuladas'bajo'PCGA'locales
Ganancias'acumuladas
8.000.000
8.000.000
2.797.650
2.700.000
97.650
3.932.700
2.432.700
1.000.000
500.000
21.302.372
21.302.372
22.329.619
8.765.000
13.564.619
TOTAL/PATRIMONIO
58.362.341
TOTAL/PASIVO/+/PATRIMONIO
130.428.018
213


VII. CONCILIACIONES.

1. CONCILIACIN DEL PATRIMONIO.
Patrimonio)bajo)PCGA)locales)a)31/dic/2014
Patrimonio)bajo)la)NIIF)para)las)PYMES)a)1/ene/2015
Diferencia)a)explicar
58.961.822
58.733.167
K228.655
Ajustes:)Activos)menos)Pasivos
K228.655
Ajustes)en)los)Activos
Correccin)de)errores)contables)bajo)PCGA)locales
Partidas)que)suman
Deudores)comerciales)y)otras)cuentas)por)cobrar
Inventarios
Propiedades,)planta)y)equipo
Impuestos)diferidos
Partidas)que)restan
Efectivo)y)equivalentes)al)efectivo
Inventarios
1.125.426
1.725.772
2.010.492
654.760
1.157.593
107.318
90.821
284.720
1.000
34.160
249.560
Convergencia)hacia)la)NIIF)para)las)PYMES
Partidas)que)suman
Instrumentos)financieros
Inventarios
Propiedades)de)inversin
Activos)biolgicos
Gastos)pagados)por)anticipado)y)otros)activos
K600.346
6.118
20.865
313.502
7.835.159
150.000
560.946
6.195.572
Partidas)que)restan
Inversiones
Inventarios
Intangibles
Otros)activos
Gastos)pagados)por)anticipado)y)otros)activos
Valorizaciones
80.000
1.073.317
1.534.935
145.326
630.000
850.000
3.776.730
7.592.200
15.082.162
15.682.508
Ajustes)en)los)Pasivos
Correccin)de)errores)contables)bajo)PCGA)locales
Partidas)que)suman
Diferidos
Partidas)que)restan
Cuentas)por)pagar)comerciales)y)otras)cuentas)por)pagar
1.354.081
641.342
1.508.902
1.508.902
867.560
867.560
Convergencia)hacia)la)NIIF)para)las)PYMES
Partidas)que)suman
Beneficios)a)los)empleados
Provisiones
Diferidos
712.739
3.611.086
1.949.549
403.000
1.258.537
Partidas)que)restan
Pasivos)financieros
Cuentas)por)pagar)comerciales)y)otras)cuentas)por)pagar
Provisiones
2.898.347
3.661
2.461.906
432.780
214


2. CONCILIACIN DEL RESULTADO.
Resultados*Acumulados*bajo*PCGA*locales*a*31/dic/2014
Ganancias*Acumuladas*bajo*la*NIIF*para*las*PYMES*a*1/ene/2015
Diferencia*a*explicar
8.765.000
22.698.945
13.933.945
Ajustes:*Activos*menos*(Pasivos*ms*Patrimonio)
13.933.945
Ajustes*en*los*Activos
Correccin*de*errores*contables*bajo*PCGA*locales
Partidas*que*suman
Deudores*comerciales*y*otras*cuentas*por*cobrar
Inventarios
Impuestos*diferidos
Partidas*que*restan
Efectivo*y*equivalentes*al*efectivo
Inventarios
8.717.626
1.725.772
2.010.492
654.760
1.157.593
107.318
90.821
284.720
1.000
34.160
249.560
Convergencia*hacia*la*NIIF*para*las*PYMES
Partidas*que*suman
Instrumentos*financieros
Inventarios
Propiedades*de*inversin
Activos*biolgicos
6.991.854
6.118
20.865
313.502
7.835.159
150.000
560.946
6.195.572
Partidas*que*restan
Inversiones
Inventarios
Intangibles
Otros*activos
80.000
1.073.317
1.534.935
145.326
630.000
850.000
3.776.730
15.082.162
8.090.308
Ajustes*en*los*Pasivos
Correccin*de*errores*contables*bajo*PCGA*locales
Partidas*que*suman
Diferidos
Partidas*que*restan
Cuentas*por*pagar*comerciales*y*otras*cuentas*por*pagar
1.354.081
641.342
1.508.902
1.508.902
867.560
867.560
Convergencia*hacia*la*NIIF*para*las*PYMES
Partidas*que*suman
Beneficios*a*los*empleados
Provisiones
Diferidos
712.739
3.611.086
1.949.549
403.000
1.258.537
Partidas*que*restan
Pasivos*financieros
Cuentas*por*pagar*comerciales*y*otras*cuentas*por*pagar
Provisiones
2.898.347
3.661
2.461.906
432.780
Ajustes*en*el*Patrimonio
Partidas*que*suman
Revalorizacin*del*patrimonio
Supervit*por*valorizaciones
6.570.400
6.570.400
6.500.000
70.400
215


CAPTULO VI MODELO DE MANUAL DE POLTICAS CONTABLES.
MODELO DE MANUAL DE POLTICAS CONTABLES BAJO LA NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIN FINANCIERA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES

INTRODUCCIN.

Como parte integrante de la obra titulada Estado de Situacin Financiera de Apertura
NIIF PYMES: Qu hacer y cmo hacerlo?, se ha elaborado el presente Modelo de
Manual de Polticas Contables bajo la Norma Internacional de Informacin Financiera para
las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), con la finalidad de orientar a los
preparadores y usuarios de la informacin financiera pertenecientes al Grupo 2 de
entidades que deben llevar a cabo el proceso de convergencia hacia estndares
internacionales, sobre la naturaleza, alcance y contenido del Manual de Polticas
Contables bajo la NIIF paras las PYMES.

Este Modelo de Manual de Polticas Contables se ajusta al Marco Tcnico Normativo para
los preparadores de informacin financiera que conforman el Grupo 2, esto es, la Ley
1314 de 2009; Direccionamiento Estratgico del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica;
y Decreto 3022 de 2013 (por medio del cual se adopt la NIIF para las PYMES).

El Modelo de Manual de Polticas Contables est conformado por tres secciones:

Aspectos generales: Presenta los aspectos relevantes que sustentan la elaboracin
del Manual de Polticas Contables.

Marco Conceptual: Establece los criterios generales contables relacionados con la
preparacin y presentacin de los Estados Financieros bajo la NIIF para las PYMES
de la ENTIDAD MCRD.

Polticas Contables: Define las Polticas Contables bajo la NIIF para las PYMES de la
ENTIDAD MCRD para el reconocimiento, medicin, revelacin y presentacin de
hechos econmicos especficos incluyendo en cada seccin el objetivo de la
poltica, el alcance de la misma, la poltica contable especfica, las polticas para la
revelacin y presentacin de la informacin, y los controles contables que se
deben asociar al proceso contable.

Uno de los aspectos fundamentales del Manual de Polticas Contables es su constante
revisin y actualizacin, con el propsito de mantenerlo vigente en relacin con la
216


evolucin de los negocios y las actividades de la ENTIDAD MCRD, as como con los cambios
normativos que se susciten.

1. ASPECTOS GENERALES.

Presenta los aspectos relevantes que sustentan la elaboracin del Manual de Polticas
Contables.

1.1. OBJETIVO.

Lograr que el Manual de Polticas Contables bajo la NIIF para las PYMES se constituya en
un referente normativo interno obligatorio, de fcil consulta y comprensin, dirigido a
todos los colaboradores de la ENTIDAD MCRD, para el reconocimiento, medicin,
revelacin y presentacin de sus hechos econmicos.

1.2. PROPSITOS.

Orientar al personal involucrado en la elaboracin y presentacin de los Estados
Financieros, en el entendimiento y aplicacin de los principios, las normas y las polticas
contables que rigen a la ENTIDAD MCRD. Este Manual de Polticas Contables debe cumplir
los siguientes propsitos:

Servir para que los hechos econmicos (que surgen en el desarrollo de las
actividades de la ENTIDAD MCRD) con caractersticas similares, tengan el mismo
tratamiento contable.
Servir como elemento de consulta al tomar decisiones sobre el tratamiento

contable de los hechos econmicos de la ENTIDAD MCRD.
Servir como herramienta de entrenamiento para el personal nuevo relacionado

con el proceso contable.
Servir de soporte acerca de la forma en que la ENTIDAD MCRD reconoce, mide,

revela y presenta los hechos econmicos en los Estados Financieros, de acuerdo
con la NIIF para las PYMES.

1.3. ALCANCE.

Indica qu personas deben hacer uso del Manual de Polticas Contables y los aspectos
contables que cubre. Este Manual de Polticas Contables debe ser utilizado bajo los
siguientes parmetros:
217

El Manual de Polticas Contables es de uso obligatorio para la ENTIDAD MCRD.
El Manual de Polticas Contables es de uso permanente por parte de todas las

reas que tengan relacin con el proceso contable.
El Manual de Polticas Contables debe ser utilizado para el reconocimiento,

medicin, revelacin y presentacin de los hechos econmicos generados por la
ENTIDAD MCRD.

1.4. RESPONSABLES.

Determina los compromisos en materia contable de parte de cada una de las personas
relacionadas con los hechos econmicos generados por la ENTIDAD MCRD.

Con el fin de asegurar que el Manual de Polticas Contables cumpla los objetivos para los
que fue creado y se mantenga actualizado, se establecen las siguientes responsabilidades:

Responsables de informar hechos econmicos que impliquen cambios o adiciones a la
poltica contable: La Administracin y los lderes de procesos o dependencias de la
ENTIDAD MCRD son responsables de informar a la Direccin Contable y/o Financiera (o
quien haga sus veces), cualquier hecho econmico que se presente en los negocios y
actividades que requiera la adopcin de una poltica contable.

Responsables de analizar la informacin recibida: Los responsables del anlisis de la
informacin son, en primera instancia, la Direccin Contable y/o Financiera (o quien haga
sus veces), y en segunda instancia, el Comit NIIF (o quien haga sus veces). Estas
instancias, en su orden, deben analizar todas las inquietudes formuladas y procedern a
establecer una nueva poltica, modificar, eliminar, o complementar una poltica existente
siguiendo el procedimiento definido.

Responsable de aprobar cambios en el Manual de Polticas Contables: La Administracin
es la responsable de aprobar los cambios en el Manual de Polticas Contables.

Responsable de divulgar y actualizar el Manual de Polticas Contables: Es responsabilidad
de la Direccin Contable y/o Financiera (o quien haga sus veces) de la ENTIDAD MCRD
divulgar las modificaciones a las polticas existentes o las nuevas polticas; parte de su
compromiso es la transmisin de la situacin de cambio que afecta o exige actualizacin
de las polticas contables.

Responsable de la creacin y los cambios del Catlogo de Cuentas Contables: La
Direccin Contable y/o Financiera (o quien haga sus veces) es la responsable de realizar la
218


homologacin, creacin, adecuacin y divulgacin del Catlogo de Cuentas Contables
utilizado por la ENTIDAD MCRD.

1.5. ACTUALIZACIN.

Segn las responsabilidades definidas en este Manual de Polticas Contable, el
procedimiento para mantener actualizado el Manual de Polticas Contables bajo la NIIF
para las PYMES es el siguiente:

Recepcin de informacin de nuevos hechos econmicos: La recepcin de informacin
acerca de nuevos hechos econmicos debe ser realizada de la siguiente manera:

El responsable del nuevo hecho econmico deber reportarlo a la Direccin Contable y/o
Financiera (o quien haga sus veces), para efectos de que sea estudiado y se normalice el
procedimiento contable respectivo. Las solicitudes se canalizarn, a travs de la Direccin
Contable y/o Financiera (o quien haga sus veces), quien designar la persona indicada a fin
de preparar un borrador inicial, que ser discutido posteriormente por el Comit NIIF, con
el propsito de producir un pronunciamiento oficial.
Un nuevo hecho econmico es un acontecimiento, actividad u operacin observable, que
realiza la ENTIDAD MCRD relacionado con su actividad econmica, por ejemplo,
actividades de compra y venta de bienes y servicios, nuevas formas de financiacin,
nuevos convenios o contratos para la operacin, entre otros.
La Direccin Contable y/o Financiera (o quien haga sus veces) ser responsable de la
identificacin permanente de nuevas normas legales y de nuevas polticas contables.

Estudio de hechos econmicos actuales: El Comit NIIF debe estar permanentemente
analizando los Estados Financieros de la ENTIDAD MCRD y sus hechos econmicos, a fin de
determinar, a la luz de las nuevas circunstancias, qu parte del Manual de Polticas
Contables debe ser modificada, ampliada, complementada o anulada.

Anlisis de la informacin recibida: La persona asignada por la Direccin Contable y/o
Financiera (o quien haga sus veces) para el anlisis del nuevo hecho econmico tendr la
labor de recopilar toda la informacin indicada, a su vez debe preparar un documento
resumen de las inquietudes planteadas.

El Comit NIIF debe estudiar cada una de las nuevas situaciones y, de acuerdo con ello,
debe decidir si amerita expedir una nueva poltica, un cambio a las existentes, una
complementacin o la eliminacin de alguna de ellas.

Todas las decisiones que se tomen en el Comit NIIF quedarn soportadas en actas
escritas.

219


Preparacin del borrador de una nueva poltica contable o de modificacin de una
existente: El responsable de preparar el borrador de la poltica contable, deber tener en
cuenta (para su preparacin) la estructura planteada en este Manual de Polticas
Contables. Adems, deber preparar la poltica indicando su justificacin, anlisis
sustentado de los hechos que conllevan a la nueva poltica, efectos de la aplicacin y fecha
esperada de entrada en vigencia.

Aprobacin del borrador para socializacin: El encargado de preparar el borrador de la
poltica, debe presentarla debidamente justificada. En primera instancia, la Direccin
Contable y/o Financiera (o quien haga sus veces), y en segunda instancia, el Comit NIIF (o
quien haga sus veces) son responsables de estudiarla, debatirla, complementarla, ajustarla
y darle su aprobacin en la misma reunin en la que sea discutida, para ponerla a
consideracin de la Administracin. En ese mismo momento se deber redactar el
borrador de la nueva poltica en la cual se indicar claramente las partes del actual
Manual de Polticas Contables bajo la NIIF para las PYMES que sern modificadas.

Aprobacin final y socializacin dentro de la ENTIDAD MCRD: Una vez aprobado por el
Comit NIIF, el borrador de la poltica se debe remitir formalmente a la Administracin
para su aprobacin. Una vez aprobada la poltica o la modificacin de una poltica
existente, se debe socializar internamente por medio de (indicar el medio), para que todo
el personal de la ENTIDAD MCRD la conozca y aplique.

Capacitacin: La Direccin Contable y/o Financiera (o quien haga sus veces) en forma
conjunta con el Director del proceso o dependencia afn a la poltica relacionada con el
hecho econmico, prepararn sesiones de actualizacin al personal involucrado
asegurando el entendimiento de las nuevas polticas.

1.6. USUARIOS.

El Manual de Polticas Contables bajo la NIIF para las PYMES debe ser utilizado por todo el
personal de la ENTIDAD MCRD y en particular por las siguientes personas:

Personal del proceso o departamento contable y/o financiero: Se debe asegurar que las
polticas se cumplan y sigan apropiadamente y que se actualicen las parametrizaciones en
los sistemas de informacin.

Personal de control y aseguramiento (Revisora Fiscal y/o Auditora Externa y/o
Auditora Interna): Deben verificar como parte de sus trabajos de auditora y
aseguramiento de la informacin el cumplimiento de las normas contables establecidas.

220


Personal administrativo y financiero: Son responsables de cumplir las polticas
establecidas en este Manual de Polticas Contables segn los hechos econmicos que
generan.

1.7. FECHA DE VIGENCIA.

Para efectos del cumplimiento de este Manual de Polticas Contables la vigencia para la
preparacin y presentacin de informacin financiera es a partir del 1 de enero de 2015
con la elaboracin del Estado de Situacin Financiera de Apertura bajo la NIIF para las
PYMES.

2. MARCO CONCEPTUAL.

Este Marco Conceptual ha sido elaborado con el fin de establecer los criterios generales
contables relacionados con la preparacin y presentacin de los Estados Financieros de la
ENTIDAD MCRD el cual tiene como objeto:

Ayudar a la Administracin, al Comit NIIF (o quien haga sus veces), a la Direccin
Contable y/o Financiera (o quien haga sus veces) de la ENTIDAD MCRD en el
desarrollo de futuras polticas contables.
Ayudar a los usuarios del Manual de Polticas Contables bajo la NIIF para las PYMES
en su entendimiento y aplicacin.

El Marco Conceptual comprende las siguientes partes:

2.1. MARCO LEGAL CONTABLE.

Ley 1314 de 2009 y sus Decretos Reglamentarios, en especial del Decreto 3022 y las
normas que lo modifiquen o sustituyan le dan el sustento normativo al Manual de
Polticas Contables de la ENTIDAD MCRD.

2.2. OBJETIVOS DE LA INFORMACIN CONTABLE Y ESTADOS FINANCIEROS.

Objetivo: Preparar y presentar Estados Financieros confiables, relevantes, oportunos y de
alta calidad que reflejen razonablemente la situacin financiera de la ENTIDAD MCRD, de
tal manera que sirvan para la toma de decisiones a los diferentes usuarios.

Alcance: Cubre los Estados Financieros indicados en los prrafos 3.17 a 3.24 de la NIIF
para las PYMES que la ENTIDAD MCRD prepara y divulga a los diversos usuarios.

221


Poltica Contable: Se establece como poltica contable, la presentacin de Estados
Financieros que reflejen en forma razonable la realidad econmica y la totalidad de los
hechos econmicos de la ENTIDAD MCRD. El estudio y anlisis de esta informacin por
parte de los distintos usuarios, les permitir tomar decisiones, acordes con la
razonabilidad de los mismos. Por lo tanto, se espera que los Estados Financieros de la
ENTIDAD MCRD sirvan fundamentalmente para:

Evaluar la gestin de la Administracin.
Dar a conocer la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la
Administracin y su uso en forma transparente, eficiente y eficaz.
Predecir los flujos futuros de efectivo y la capacidad de la ENTIDAD MCRD de
generarlos y utilizarlos con eficacia.
Determinar la capacidad que tiene la ENTIDAD MCRD para la generacin de
efectivo y para el cumplimiento de sus obligaciones.
Apoyar a la Administracin en sus procesos de planeacin, organizacin y direccin
de sus negocios.

2.3. USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Objetivo: Determinar los usuarios de los Estados Financieros de la ENTIDAD MCRD,
estableciendo polticas sobre la divulgacin de la informacin y su periodicidad.

Alcance: Esta poltica cubre a los potenciales usuarios de los Estados Financieros de tipo
general. No incluye necesidades de informacin solicitada por terceros para propsitos
especficos diferentes de los Estados Financieros de propsito general.

Poltica Contable: Los Estados Financieros de la ENTIDAD MCRD a partir del ao 2016, se
deben preparar para satisfacer las necesidades de los diferentes usuarios, teniendo en
cuenta:

Acreedores y proveedores: Los acreedores financieros estn interesados en conocer la
informacin financiera de la ENTIDAD MCRD que les permita determinar la capacidad de
pago de las deudas y los intereses asociados a las mismas.

Clientes: Estn interesados en los resultados de la ENTIDAD MCRD a fin de determinar si la
misma tiene la capacidad de seguir operando y por lo tanto la capacidad de seguir
suministrando bienes o prestando servicios ininterrumpidamente.

La Comunidad: Est interesada en conocer la situacin econmica de la ENTIDAD MCRD,
su proyeccin financiera y ubicacin a nivel local y nacional identificando con ello el
impacto que el desarrollo de sus operaciones y sus resultados tienen en la sociedad.

222


Entidades del sector: Estn interesadas en conocer la situacin financiera de la ENTIDAD
MCRD para realizar alianzas estratgicas y canalizar recursos.

El Estado: Est interesado en conocer la estructura y resultados financieros de la ENTIDAD
MCRD de tal forma que permita evaluar la capacidad de continuidad en la produccin de
bienes o en la prestacin de servicios. El Estado obtiene informacin de entidades como
esta, para regular su actividad, fijar polticas fiscales y utilizarla como base para la
construccin de las estadsticas de la renta nacional y otras similares.

Administracin de Impuestos: La Administracin de Impuestos est interesada en conocer
los resultados de la ENTIDAD MCRD como base para el pago de los impuestos. Para ello se
deben presentar las declaraciones tributarias dentro de los plazos legales establecidos
para tal fin por cada gobierno.

Entidades de control y vigilancia: Deben presentar informacin y remitir reportes
especiales requeridos peridicamente por las Superintendencias, entre otras, la cual debe
ser preparada de acuerdo con sus lineamientos.

2.4. RESPONSABILIDAD DE LOS PREPARADORES DE ESTADOS FINANCIEROS.

Objetivo: Establecer la responsabilidad que tiene el personal, las reas y los procesos
relacionados con la preparacin, presentacin y divulgacin de los Estados Financieros.

Alcance: Esta poltica abarca a todo el personal que interviene en forma directa e indirecta
en el proceso de registro de las transacciones econmicas, la depuracin de la
informacin contable y la preparacin, presentacin y divulgacin de los Estados
Financieros de propsito general de la ENTIDAD MCRD (bajo la NIIF para las PYMES).

Poltica Contable: Las siguientes son las polticas aplicables a las diferentes reas y
responsables de los Estados Financieros:

Gerencia (o quien haga sus veces): Es responsable de analizar los resultados y presentarlos
a consideracin de la Junta Directiva (o quien haga sus veces). Legalmente el
Representante Legal y el Contador Pblico de la ENTIDAD MCRD deben certificar los
estados financieros. Esta certificacin tiene implcito el cumplimiento de las afirmaciones
de los estados financieros tal como se indica en la seccin afirmaciones, caractersticas
cualitativas y cualidades y principios de los estados financieros.

Junta Directiva (o quien haga sus veces): Es responsable de analizar los Estados
Financieros de la ENTIDAD MCRD y darles la respectiva aprobacin para su publicacin
oficial.

223


Todos los procesos y/o reas: El personal de todos los procesos y/o las reas de la
ENTIDAD MCRD, son responsables de registrar en el Sistema de Informacin, los hechos
econmicos de su competencia, de acuerdo con el Manual de Polticas Contables bajo la
NIIF para las PYMES. Lo deben hacer bajo los criterios de comparabilidad, verificabilidad,
oportunidad y comprensibilidad. Cada rea y empleado de la ENTIDAD MCRD es
responsable de reportar en forma oportuna, usando el medio dispuesto para tal fin, en
forma comparable, verificable y comprensible, todo hecho econmico o situacin que
afecte los recursos de la ENTIDAD MCRD.

Cuando existan dudas frente a la comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y
comprensibilidad del reporte de estos hechos econmicos, el rea o empleado afectado
deber comunicarse con la Direccin de Contabilidad de la ENTIDAD MCRD, quienes les
debern dar la respectiva explicacin y el apoyo requerido.

Direccin de Contabilidad: Esta dependencia es responsable de brindar apoyo y soporte
tcnico contable a todas las dems reas de la ENTIDAD MCRD y en particular, es
responsable de las siguientes actividades:

Reportar en forma oportuna cualquier cambio en las normas contables aplicables
y/o en las polticas definidas en el Manual de Polticas Contables, a las reas
afectadas.

Capacitar al personal de la ENTIDAD MCRD., en la aplicacin de las normas y
polticas contables contenidas en el Manual de Polticas Contables bajo la NIIF para
las PYMES.

Atender consultas tcnicas del personal de las diferentes reas y brindarles la
mejor orientacin posible a fin de lograr oportunidad, veracidad, razonabilidad e
integridad de los hechos econmicos.

2.5. CARACTERSTICAS, REQUISITOS E HIPTESIS FUNDAMENTALES DE LA INFORMACIN
FINANCIERA

Objetivo: El objetivo de esta poltica es establecer los fundamentos bsicos sobre los
cuales se sustenta la informacin contable y las cualidades y caractersticas que debe
reunir en el proceso de reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de la
informacin contenida en los Estados Financieros.

Alcance: Cubre el proceso de reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de la
informacin contenida en los Estados Financieros de la ENTIDAD MCRD.

224


Poltica contable: A continuacin se describen las polticas que se deben cumplir en el
proceso de elaboracin, presentacin y divulgacin de los Estados Financieros de la
ENTIDAD MCRD. Los responsables de prepararlos deben asegurarse de que se cumpla esta
poltica.

Caractersticas cualitativas fundamentales de la informacin financiera: Las caractersticas
cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin suministrada
en los Estados Financieros. Las dos caractersticas fundamentales son relevancia y
representacin fiel:

Relevancia: La informacin posee la cualidad de relevancia cuando ejerce
influencia sobre las decisiones econmicas de los usuarios, ayudndoles a evaluar
sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones
realizadas anteriormente. La informacin financiera es capaz de influir en las
decisiones si tiene valor predictivo, valor confirmatorio o ambos.
La informacin es material o tiene importancia relativa si su omisin o expresin
inadecuada puede influir en decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base
de la informacin financiera presentada por la ENTIDAD MCRD.
Representacin fiel: Para ser fiable, la informacin debe representar fielmente las
transacciones y dems sucesos que pretende representar, o que se puede esperar
razonablemente que represente. Para ser fiable la informacin debe ser: i)
Completa: Incluye toda la informacin necesaria para que un usuario comprenda el
fenmeno que est siendo representado, incluyendo todas las descripciones y
explicaciones necesarias; ii) Neutral: Libre de sesgo en la seleccin o presentacin
de la informacin financiera; iii) Libre de error: No tiene errores u omisiones en la
descripcin del fenmeno, y que el proceso utilizado para preparar la informacin
presentada se ha seleccionado y aplicado sin errores.

Caractersticas cualitativas de mejora de la informacin financiera: Mientras las
caractersticas cualitativas fundamentales son los atributos que hacen til, para los
usuarios, la informacin suministrada en los Estados Financieros, las caractersticas
cualitativas de mejora, coadyuvan a un mejor y mayor entendimiento de los Estados
Financieros, las cuatro caractersticas cualitativas de mejora son comparabilidad,
verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad:

Comparabilidad: Debe permitir a los usuarios identificar y comprender similitudes
y diferencias de la informacin financiera de la ENTIDAD MCRD, correspondiente a
periodos anteriores, o incluso debe permitir la comparacin con informacin
financiera de entidades similares.
225


Verificabilidad: La informacin financiera de la ENTIDAD MCRD debe ser
susceptible de comprobacin y conciliaciones exhaustivas o aleatorias, internas o
externas, que acrediten y confirmen su procedencia y magnitud, observando
siempre la aplicabilidad estricta de las normas contenidas en el Manual de Polticas
Contables bajo la NIIF para las PYMES para el registro de los hechos econmicos.
Oportunidad: La informacin financiera de la ENTIDAD MCRD debe estar

disponible en el momento que sea requerida por cualquiera de sus usuarios y tener
la posibilidad de influir en la toma de decisiones.
Comprensibilidad: La informacin contable debe ser clasificada, caracterizada y

presentada de forma clara y concisa para que permita a los usuarios formarse un
juicio sobre su contenido.

Hiptesis fundamentales de la informacin contable:

Base de acumulacin o devengo: Con el fin de cumplir sus objetivos, los Estados
Financieros se prepararn sobre la base de la acumulacin o del devengo contable. Segn
esta base, los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren
(y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), as mismo se
registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los Estados Financieros de los
perodos con los cuales se relacionan. Los Estados Financieros elaborados sobre la base de
acumulacin o del devengo contable informan a los usuarios, no slo de las transacciones
pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago
en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo
anterior, tales estados suministran el tipo de informacin, acerca de las transacciones y
otros sucesos pasados, que resulta ms til a los usuarios al tomar decisiones econmicas.
Negocio en marcha: Los Estados Financieros se preparan normalmente bajo el supuesto
de que una entidad est en funcionamiento, y continuar su actividad dentro del futuro
previsible. Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intencin ni la necesidad de
liquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si tal intencin o
necesidad existiera, los Estados Financieros pueden tener que prepararse sobre una base
diferente, en cuyo caso debera revelrsela.

2.6. RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Objetivo: Precisar los criterios que se deben tener en cuenta al preparar y presentar
informacin financiera, de acuerdo con lo establecido en el Manual de Polticas Contables
bajo la NIIF para las PYMES.

Alcance: Esta poltica cubre todos los hechos econmicos realizados por la ENTIDAD
MCRD, susceptibles de ser reconocidos, medidos, presentados y revelados.

226


Poltica Contable: El reconocimiento est relacionado con el proceso de incorporar los
hechos econmicos a la contabilidad de la ENTIDAD MCRD, que luego se reflejar en el
Estado de Situacin Financiera o en el Estado de Resultado Integral, a travs, de una
partida que cumple la definicin del elemento correspondiente.

Requisitos para el reconocimiento de un hecho econmico: Debe ser objeto de
reconocimiento todo hecho econmico que cumpla las siguientes caractersticas, a saber:

i.
Que sea probable que cualquier beneficio econmico (o ahorro en costos)
asociado con la partida llegue o salga de la ENTIDAD MCRD.

ii.
Que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido confiablemente
(cuantificado).

El trmino probable significa que hay incertidumbre acerca de la ocurrencia de un hecho
econmico, o lo que es lo mismo, un riesgo mayor del xx% (se sugiere el 75%) de que
suceda o de que no suceda el hecho. El beneficio hace referencia a la retribucin
econmica (o ingreso), en dinero o en especie, que percibir la ENTIDAD MCRD. El
sacrificio hace referencia al desembolso de dinero o pago en especie que la ENTIDAD
MCRD debe efectuar por la compra de un bien o servicio

Reconocimiento de los elementos de los Estados Financieros: Los Estados Financieros
reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en
grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas econmicas. Estas grandes
categoras son los elementos de los Estados Financieros. Los elementos relacionados
directamente con la medida de la situacin financiera en el Estado de Situacin Financiera
son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados
con la medida del desempeo en el Estado de Resultado Integral son los ingresos y los
gastos. A continuacin se establecen las polticas a considerar para el reconocimiento de
cada uno de los elementos de los Estados Financieros:

a. Activos: Se reconoce un activo en el Estado de Situacin Financiera cuando: i) Es
probable que se obtenga del mismo, beneficios econmicos futuros para la
ENTIDAD MCRD, y, ii) Que dicho activo tenga un costo o valor que pueda ser
medido razonablemente. Si el hecho econmico no cumple este requisito, debe ser
tratado como un gasto del perodo.
b. Pasivos: Se reconoce un pasivo en el Estado de Situacin Financiera cuando: i) Es
probable que del pago de la obligacin en el momento presente se derive la salida
de recursos que tienen incorporados beneficios econmicos, y, adems ii) Que la
cuanta del desembolso pueda ser determinada razonablemente.
227


c. Ingresos: Se reconoce un ingreso en el Estado de Resultado Integral, cuando: i) Se
ha percibido, un incremento en los beneficios econmicos futuros, que tienen
relacin con un incremento en los activos o una disminucin de los pasivos, y,
adems; ii) El valor del ingreso es cuantificable y puede ser valorado
razonablemente.
d. Costos y gastos: Se reconoce un costo o un gasto en el Estado de Resultado

Integral cuando: i) Surge una disminucin de los beneficios econmicos futuros
relacionados con la disminucin en los activos o el incremento en los pasivos, y,
adems; ii) El costo o gasto es cuantificable y puede ser valorado razonablemente.

2.7. MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Objetivo: Establecer las bases contables para la medicin y valoracin de los hechos
econmicos que se reconocern en los Estados Financieros de la ENTIDAD MCRD.

Alcance: Esta poltica cubre todos los hechos econmicos que realiza la ENTIDAD MCRD.

Poltica contable: La medicin se refiere al proceso de determinacin de los valores
monetarios por los que se reconocen y registran contablemente las transacciones
financieras que efecta la ENTIDAD MCRD. Para realizar la valoracin es necesaria la
seleccin de una base o mtodo particular de medicin.

La cuantificacin de los hechos financieros y econmicos, debe hacerse utilizando como
unidad de medida el peso colombiano, que a su vez es su moneda funcional. Para efectos
de valuacin se aplicar, como regla general el costo histrico (dependiendo de lo
establecido en las polticas especificas), el cual ser objeto de actualizacin, utilizando
para ello criterios tcnicos acordes con cada circunstancia.

En los Estados Financieros se emplean diferentes bases de medicin, con diferentes
grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos son los siguientes:

Costo histrico: Est constituido por el precio de adquisicin, o importe original,
adicionado con todos los costos y gastos en que ha incurrido la ENTIDAD MCRD, para la
prestacin de servicios, en la formacin y colocacin de los bienes en condiciones de
utilizacin o enajenacin. Adems harn parte del costo histrico las adiciones y mejoras
objeto de capitalizacin efectuadas a los bienes.

Costo corriente: Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras
partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el
mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin
descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisara para
liquidar el pasivo en el momento presente.

228


Valor realizable (o de liquidacin): Es el precio que se obtendra por la venta no forzada
de los activos en el momento actual, o el precio que se estara dispuesto a pagar, para
liquidar el pasivo en condiciones normales.

Valor presente: Corresponde al valor que resulta de descontar la totalidad de los flujos
futuros generados por un activo o pasivo, empleando para el efecto una tasa de
descuento.

3. POLTICAS CONTABLES GENERALES.

A continuacin se presentarn las polticas contables que debe seguir la ENTIDAD MCRD
para el reconocimiento, medicin, revelacin y presentacin de hechos econmicos
especficos.

Contenido de cada poltica contable: Cada seccin incluye los siguientes temas con el
significado que a continuacin se indica:

Objetivo: Indica lo que se pretende con la poltica contable establecida.
Alcance: Indica en espacio y tiempo el cubrimiento de la poltica contable.
Poltica contable especfica: Incluye la poltica contable aplicable al hecho econmico en
particular y se realiza una referencia a las normas contables aplicables, con el nimo de
que el usuario (si as lo desea) profundice en lo que indica la norma contable.
Reconocimiento y medicin: Esta parte establece las polticas contables que la ENTIDAD
MCRD debe seguir para la incorporacin en la contabilidad (reconocimiento) y para la
determinacin (medicin) de los valores de los hechos econmicos.
Presentacin y Revelacin de la informacin: En esta parte se establecen las polticas
contables que aseguren que los hechos econmicos se evidencien en los Estados
Financieros correctamente, dndose las respectivas explicaciones necesarias para
garantizar un mejor entendimiento por parte de los usuarios.
Controles contables: Uno de los aspectos relevantes para asegurar el cumplimiento de los
objetivos de los Estados Financieros y garantizar ante terceros que se cumplan las normas
contables en su reconocimiento, medicin, valuacin, presentacin y revelacin es la
existencia de un adecuado sistema de control interno.
Entre los aspectos relevantes del sistema de control interno se encuentra el autocontrol,
el cual establece como uno de sus aspectos relevantes, que cada individuo dentro de la

229


organizacin, debe asegurar que los procesos en los cuales est comprometido, se lleven a
cabo atenindose a las polticas contables definidas por la ENTIDAD MCRD y dentro de las
normas legales, asegurando con ello, la calidad de su actividad.

Por lo tanto, en el Manual de Polticas Contables bajo la NIIF para las PYMES, se
establecen actividades de control contable que deben ser realizadas, en primera instancia,
por los responsables de cada proceso, en forma permanente y cada vez que ocurra un
hecho econmico. Este control debe enfocarse a asegurar la comparabilidad,
verificabilidad y comprensibilidad de los hechos econmicos que estn siendo reconocidos
contablemente. Por otra parte, Auditora Interna y las dependencias de la ENTIDAD MCRD,
deben desarrollar simultneamente las actividades de control, como un proceso de
verificacin o de monitoreo en el cual se aseguren que las polticas contables indicadas en
el Manual de Polticas Contables, se estn cumpliendo efectivamente.
Referencia normativa: Se realiza una referencia a las Secciones de la NIIF para las PYMES
aplicables.

4. POLTICAS DE PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Objetivo: Establecer las bases para la presentacin de los Estados Financieros.

Alcance: Esta poltica ser aplicada por la ENTIDAD MCRD para reportar los Estados
Financieros del periodo contable.

Poltica Contable: La ENTIDAD MCRD debe preparar los Estados Financieros de acuerdo
con las normas legales vigentes, y divulgarlos en forma oportuna, de tal manera que
reflejen fielmente su situacin financiera, econmica y satisfagan por tanto, las
necesidades de los usuarios.

Se preparan al cierre de un perodo para ser conocidos por los usuarios, con el nimo
principal de satisfacer el inters comn del pblico en evaluar la capacidad de la ENTIDAD
MCRD, para generar flujos de efectivo.

Un conjunto completo de estados financieros de la ENTIDAD MCRD incluir todo lo
siguiente:

a. Un estado de situacin financiera a la fecha sobre la que se informa.

b. Una u otra de las siguientes informaciones:

i. Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el que se informa
que muestre todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante el

230


periodo incluyendo aquellas partidas reconocidas al determinar el resultado
(que es un subtotal en el estado del resultado integral) y las partidas de otro
resultado integral, o
ii. Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral
separado. Si una entidad elige presentar un estado de resultados y un estado
del resultado integral, el estado del resultado integral comenzar con el
resultado y, a continuacin, mostrar las partidas de otro resultado integral.

c. Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa.

d. Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa.

e. Notas, que comprenden un resumen de las polticas contables significativas y otra
informacin explicativa.

5. POLTICAS DE PREPARACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Se establece que los Estados Financieros de la ENTIDAD MCRD, deben ser preparados y
presentados de acuerdo con las polticas contables indicadas en el Manual de Polticas
contables bajo la NIIF para las PYMES de tal forma que reflejen fielmente la situacin
financiera de la ENTIDAD MCRD. Concretamente para su preparacin se debe tener en
cuenta que:

a. Debe cumplir en forma rigurosa con las polticas relacionadas con los objetivos de
la informacin contable y de los Estados Financieros; caractersticas, requisitos y
principios de la informacin financiera; del reconocimiento de los elementos de los
Estados Financieros y con la poltica de medicin y valoracin de los elementos de
los Estados Financieros.
b. Deben ser preparados mediante la aplicacin de polticas contables uniformes con
respecto al ao anterior para permitir su comparabilidad
c. Los Estados Financieros se deben presentar en forma comparativa con los del ao
anterior. En la presentacin se debe utilizar el mismo orden, clasificacin, nombre
de las cuentas y los mismos criterios en su estructura.
d. Cualquier reclasificacin o modificacin que se efecte en el ao corriente

implicar una modificacin en la presentacin del estado financiero del ao
anterior para efectos comparativos. Este deber ser revelado en notas a los
Estados Financieros indicando los elementos que han sido reclasificados.
231


e. Las cifras deben coincidir y estar tomadas fielmente de los libros de contabilidad.
f. Las cifras se deben presentar siempre en miles de pesos colombianos, hecho que
se debe revelar en los encabezados de los Estados Financieros.
g. Cada estado financiero debe indicar claramente lo siguiente en sus encabezados:

razn social de la ENTIDAD MCRD, nombre del estado financiero, fecha de corte o
perodo que cubre, unidad monetaria en que estn expresados los Estados
Financieros (segn lo indicado en el literal anterior), los dos aos comparativos (al
lado derecho siempre se presentar el ao corriente y al lado izquierdo las cifras
de los aos anteriores).
h. Se deber hacer referencia en el cuerpo del Estado de Situacin Financiera y del

Estado del Resultado Integral a las Notas a los Estados Financieros que contengan
explicaciones, detalles o informacin adicional sobre las cuentas de estos Estados
Financieros.
i.
Se debe indicar en todos y cada uno de los Estados Financieros en su parte inferior
la siguiente frase: Vanse las notas que se acompaan a los Estados Financieros.
j.
Se debe revelar en notas a los Estados Financieros la informacin adicional

necesaria de los hechos econmicos y sociales relevantes que ayuden a la
comprensin de los mismos, por parte de los diferentes usuarios. Las revelaciones
se indican en cada poltica especfica.

6. POLTICA DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (EJEMPLO).

6.1. INTRODUCCIN.

Esta poltica ilustra las mejores prcticas contables para la partida de Propiedades, planta
y equipo, que implementar la ENTIDAD MCRD, tomando como referencia la NIIF para las
PYMES.

6.2. OBJETIVO.

Establecer las pautas para el reconocimiento, medicin y presentacin de los activos que
en la ENTIDAD MCRD clasifican como Propiedades, planta y equipo.

6.3. ALCANCE.

Esta poltica aplica para las siguientes clases de Propiedades, planta y equipo:

232

Terrenos
Edificaciones
Equipo de transporte
Equipos de cmputo
Equipo de telecomunicaciones
Muebles y enseres
Equipo mdico cientfico
(Indicar)

Esta poltica contable no aplicar a los activos biolgicos relacionados con la actividad
agrcola.

6.4. POLTICA CONTABLE GENERAL.

6.4.1. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN.

6.4.1.1. RECONOCIMIENTO.

La ENTIDAD MCRD reconocer una partida como elemento de Propiedades, planta y
equipo cuando cumpla con las siguientes condiciones:

es probable que la ENTIDAD MCRD obtenga los beneficios econmicos futuros
asociados con el elemento, y
el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, para
arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y
se esperan usar durante ms de un periodo (1 ao).

Los elementos que cumplan con los anteriores requisitos tambin debern cumplir con los
siguientes criterios de materialidad:

Todo terreno y edificacin se activa independiente de cual sea su valor.
Los equipos de telecomunicaciones cuyo valor sea superior a (indicar).
Los equipos de cmputo que superen un valor de (indicar).
Maquinaria y equipo cuando superen (indicar).
Los elementos tales como piezas de repuestos, equipo de mantenimiento permanente
y equipo auxiliar se reconocer como un activo cuando exceda un valor de (indicar).
Muebles y Equipos de oficina cuando superen (indicar).
Todos los vehculos y equipos de transporte se activarn.
Indicar otros casos.

233


Los activos que no cumplan con los montos de materialidad estipulados, debern ser
contabilizados como gastos, aunque podrn controlarse mediante inventarios
administrativos. Entre ellos estn: muebles modulares, cuadros con categora de arte,
cafeteras, hornos microondas, neveras, bibliotecas, televisores, mquinas de escribir,
cajas fuertes (segn el precio pueden ser activos mayores), papeleras, mejoras en
divisiones y techos falsos, cuadros y plantas, repisas, calculadoras, chequeadora de
billetes, persianas, vidrios, percheros, cajas metlicas, ventiladores, sillas plsticas, sillas o
butacas para la cocinera u otra rea, sillas ergonmicas, estticas, validadoras, lectoras,
DVD.

Las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente son
Propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas durante ms de un
periodo (1 ao); o cuando solo pueden ser utilizados con relacin a un elemento de
propiedades, planta y equipo.

Los terrenos y edificios se contabilizarn por separado, as se hayan adquirido de forma
conjunta.

6.4.1.2. MEDICIN INICIAL.

Los elementos de Propiedades, planta y equipo inicialmente deben ser reconocidos al
costo, el cual deber incluir todas las erogaciones necesarias para poner el activo en
condiciones de uso.

El costo de un elemento de Propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente en
efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los trminos
normales de crdito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros.

Entre los componentes del costo, se incluye:

a. El precio de adquisicin, que incluye los honorarios legales y de intermediacin, los
aranceles de importacin y los impuestos no recuperables, despus de deducir los
descuentos comerciales y las rebajas.

b. Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en
las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de preparacin del emplazamiento,
los costos de entrega y manipulacin inicial, los de instalacin y montaje y los de
comprobacin de que el activo funciona adecuadamente.

c. La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as
como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta.

234


Un activo est listo para su uso cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones
necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la Gerencia o dependencia
responsable.

Los siguientes conceptos, no forman parte del costo de los elementos de propiedad,
planta y equipo:

a. Los costos de apertura de una nueva instalacin productiva.

b. Los costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos
de publicidad y actividades promocionales).

c. Los costos de apertura del negocio en una nueva localizacin, o los de redirigirlo a
un nuevo tipo de clientela (incluyendo los costos de formacin del personal).

d. Los costos de administracin y otros costos indirectos generales.

e. Los costos por prstamos.

6.4.1.3. PERMUTA DE ACTIVOS.

El costo de este elemento de Propiedades, planta y equipo se medir por su valor
razonable, a menos que la transaccin de intercambio no tenga carcter comercial, o no
pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo
entregado. El elemento adquirido se medir de esta forma incluso cuando la ENTIDAD
MCRD no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si la partida adquirida
no se mide por su valor razonable, su costo se medir por el importe en libros del activo
entregado.

Una transaccin de intercambio tiene naturaleza comercial si:

a. Los flujos de efectivo del activo recibido y el entregado son distintos.

b. Si el intercambio afecta el valor especifico de la actividad de la permuta.

c. Si la diferencia entre los flujos de efectivo y la actividad afectada por la permuta es
significativa con respecto al valor razonable de los activos intercambiados.

6.4.1.4. MEDICIN POSTERIOR.

La ENTIDAD MCRD medir todos los elementos de Propiedades, planta y equipo tras su
reconocimiento inicial al costo menos la depreciacin acumulada y cualesquiera prdidas
por deterioro del valor acumuladas.

235


Los costos del mantenimiento diario de un elemento de Propiedades, planta y equipo, se
reconocern en los resultados del periodo en el que se incurra en dichos costos.

6.4.2. DEPRECIACIN.

La ENTIDAD MCRD reconocer en el resultado el cargo por depreciacin para cada
periodo, a menos que otra poltica o seccin de las NIIF para las PYMES, requiera que el
costo se reconozca como parte del costo de un activo.

Depreciacin por componentes:

La ENTIDAD MCRD depreciar por componentes los activos cuyos principales
componentes tengan un un costo importante y patrones significativamente diferentes de
consumo de beneficios econmicos y distribuir el costo inicial del activo entre sus
componentes principales y depreciar cada uno de estos componentes por separado a lo
largo de su vida til.

Otros activos se depreciarn a lo largo de sus vidas tiles como activos individuales.

Los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian.

Periodo de depreciacin:

La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es,
cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la
forma prevista por la gerencia.

La depreciacin de un activo cesa cuando se da de baja en cuentas. La depreciacin no
cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se
encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin
en funcin del uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar
ninguna actividad de produccin.

Vida til:

Para determinar la vida til de un activo, la ENTIDAD MCRD deber considerar todos los
factores siguientes:

a. La utilizacin prevista del activo. El uso se evala por referencia a la capacidad o al
producto fsico que se espere del mismo.

236


b. El desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos tales como el
nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservacin mientras el
activo no est siendo utilizado.
c. La obsolescencia tcnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la
produccin, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o
servicios que se obtienen con el activo.
d. Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las
fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.

Mtodo de depreciacin:

La ENTIDAD MCRD, seleccionar un mtodo de depreciacin que refleje el patrn con
arreglo al cual espera consumir los beneficios econmicos futuros del activo, as:

Mtodo lineal: indicar activos.
Mtodo de depreciacin decreciente: indicar.
Mtodos basados en el uso: indicar.

Valores residuales:

Factores tales como un cambio en el uso del activo, un desgaste significativo inesperado,
avances tecnolgicos y cambios en los precios de mercado podran indicar que ha
cambiado el valor residual o la vida til de un activo desde la fecha sobre la que se
informa anual ms reciente. Si estos indicadores estn presentes, la ENTIDAD MCRD
revisar sus estimaciones anteriores y, si las expectativas actuales son diferentes,
modificar el valor residual, el mtodo de depreciacin o la vida til. Estos cambios, se
contabilizarn como un cambio de estimacin contable (ver poltica de cambio en
polticas, estimaciones y errores).

6.4.3. DETERIORO DE VALOR.

Al final del periodo contable, la ENTIDAD MCRD determinar si un elemento o grupo de
elementos de Propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor y, en tal caso,
reconocer y medir la prdida por deterioro de valor de acuerdo a la poltica contable de
Deterioro de valor de los activos.

6.4.4. RETIROS Y BAJA EN CUENTAS.

La ENTIDAD MCRD dar de baja en cuentas un elemento de Propiedades, planta y equipo:
237

a. cuando disponga de l; o

b. cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o
disposicin.

La ENTIDAD MCRD reconocer la ganancia o prdida por la baja en cuentas de un
elemento de Propiedades, planta y equipo en el resultado del periodo en que el elemento
sea dado de baja en cuentas.

La ENTIDAD MCRD determinar la ganancia o prdida procedente de la baja en cuentas de
un elemento de Propiedades, planta y equipo, como la diferencia entre el producto neto
de la disposicin, si lo hubiera, y el importe en libros del elemento.

6.4.5. PRESENTACIN Y REVELACIN.

Una entidad revelar para cada categora de elementos de Propiedades, planta y equipo
que se considere apropiada, la siguiente informacin:

a. Las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros bruto.

b. Los mtodos de depreciacin utilizados.

c. Las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas.

d. El importe bruto en libros y la depreciacin acumulada (agregada con prdidas por
deterioro del valor acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que se
informa.

e. Una conciliacin entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre
el que se informa, que muestre por separado:

i.
Las adiciones realizadas.
ii.
Las disposiciones.
iii.
Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.
iv.
Las transferencias a propiedades de inversin, si una medicin fiable del valor
razonablepasa a estar disponible.
v.
Las prdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de
acuerdo con la Seccin 27.
vi.
La depreciacin.
vii. Otros cambios.

No es necesario presentar esta conciliacin para periodos anteriores.

238


La entidad revelar tambin:

a. La existencia e importes en libros de las Propiedades, planta y equipo a cuya
titularidad la entidad tiene alguna restriccin o que est pignorada como garanta
de deudas.

b. El importe de los compromisos contractuales para la adquisicin de Propiedades,
planta y equipo.

6.5. CONTROLES CONTABLES.

Los controles contables de los saldos de Propiedades, planta y equipo deben estar
encaminados a asegurar:

La existencia e integridad de los bienes clasificados como Propiedad, planta y equipo.
La correcta determinacin del costo de los elementos de Propiedad, planta y equipo.
Revisin de vidas tiles, valor residual y deterioro por lo menos una vez al ao.
Que los clculos de depreciacin y los ajustes que se generen como efecto de deterioro
de valor, cambios en las estimaciones contables o clasificacin de los activos se realicen
con exactitud.
Que se realicen todas las revelaciones necesarias sobre la Propiedad planta y equipo.

6.6. REFERENCIA TCNICA.

Seccin 17 Propiedades. Planta y equipos.

6.7. DEFINICIONES.

Propiedades, planta y equipo: Son activos tangibles que posee la ENTIDAD MCRD para su
uso en la prestacin de servicios o para propsitos administrativos: y que espera usar
durante ms de un (1) ao.

Vida til: Corresponde al perodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
ENTIDAD MCRD.

Valor razonable: Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o liquidado
un pasivo entre comprador y vendedor debidamente informados en una transaccin libre.

Valor residual: Es el importe estimado que la ENTIDAD MCRD podra obtener actualmente
por la disposicin del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal
239


disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones
esperadas al trmino de su vida til.

Importe en libros: Es el valor por el cual se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.

Prdida por deterioro del valor: Es el valor que excede el importe en libros de un activo o
unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.

Importe recuperable: Es el importe mayor entre el valor razonable menos los costos de
disposicin y el valor en uso de un activo.

Valor en uso: Valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera
obtener de un activo.

240

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