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CONSULTOR TRIBUTRIO

Novo modelo de Cdigo Tributrio do CIAT

pode estimular reforma do CTN
29 de abril de 2015, 9h00
PorHeleno Taveira Torres
A reforma tributria do sistema brasileiro j
comeou. E os consensos, dantes carentes em tantas
propostas de emendas constitucionais, pouco a
pouco, comeam a descortinar os entraves do
passado, com coragem e empenho, para constituir
os fundamentos de um novo pacto do federalismo
fiscal do nosso ICMS. Deveras, muito h para ser
feito, mas as condies histricas esto postas e o
Ministrio da Fazenda assumiu seu papel de
protagonista do processo. Contudo, a reforma
tributria reclamar muito mais do que ajustes do
ICMS no mbito da federao. Urge que se opere
uma reforma do prprio Cdigo Tributrio, alm de
certos tributos, como o IRPJ e o PIS/COFINS, os modelos sancionatrio, de
garantias e o do lanamento tributrio, seguidos dos regimes do processo
tributrio, nas suas distintas hipteses.
Estamos dentre aqueles que sempre acreditaram que o nosso Cdigo
Tributrio Nacional (CTN) uma das obras mais belas e robustas que a
engenharia jurdica pde construir. Passados 50 anos da sua edio, nenhuma
das suas disposies foi acoimada de inconstitucional. Logicamente, pelo
tempo transcorrido e por toda a complexidade do Direito Tributrio
contemporneo, esta obra cobra reformas de atualizao e adaptao aos
novos regimes e aos modelos tericos que avanaram desde a sua edio.
Modificar um Cdigo exige prudncia e tato de muito esmero. Alterar um
Cdigo afeta estruturas e podem surgir rupturas de difceis reparos. Mas no
basta vontade poltica ou propsito reformista, por mais inspirador que possa
ser concebido. Impe-se tcnica e, nos dias que correm, integrao com a
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comunidade internacional, pelos tratados firmados e por todos os regimes

tributrios comuns que se entrelaam.
OCentro Interamericano de Administraciones Tributarias(CIAT) acaba de
oferecer uma importante contribuio aos pases membros, com a edio do
seu terceiro Modelo de Cdigo Tributrio, em substituio aos anteriores, de
1997 e de 2006, ora totalmente modificado e atualizado, o qual ser
apresentado na sua 49 Assembleia Geral,em Lima-Peru, nos dias 4 a 7 de
maio, sob a presidncia de Jorge Rachid, Secretrio da Receita Federal do
Brasil.
O CIAT um organismo internacional pblico, sem fins lucrativos, criado em
1967, com a misso de oferecer suporte tcnico e qualificado para os 38 pases
membro, atualmente presidido pelo brasileiro Mrcio Verdi.
O tema da 49 Assembleia do CIAT ser a gesto de risco como ferramenta
para a melhoria do cumprimento das obrigaes tributrias. A gesto do risco
utilizada para identificar, analisar, tratar eavaliar os riscos de cumprimento
dasobrigaes tributrias, para guiar as decises sobre as melhores
estratgias para atingir o mais alto nvel de cumprimento voluntriopelos
contribuintes.
Nesta oportunidade, o CIAT apresentar o seu novo Modelo de Cdigo
Tributrio, com o propsito de estimular reformas ou atualizao dos Cdigos
em vigor nos distintos pases membros, ao servir de subsdio s formulaes
legislativas internas.
Trata-se de labor ao qual foram dedicados mais de doisanos em esforo de
sntesepelo Grupo de Trabajo a cargo de la actualizacin del Modelo de Cdigo
Tributario. Este projeto foi fomentado pelo Banco Interamericano de
Desenvolvimento (BID) e pelo Governo Federal Alemo, atravs da agncia de
fomento GIZ GmbH Deutsche Gesellschaft fr Internationale
Zusammernarbeit.
Para a finalizaodo Modelo, tive a honra de integrar o Grupo de consultores
internacionais, ao lado dos professoresCarlos Mara Folco (Argentina) e de
Leonardo Costa (Uruguai), para revisar o texto e propor modificaes. Foi uma
experincia sobremodo enriquecedora.
Como a tarefa de criar um cdigo tributrio no algo fcil, os pases servemse de modelos de cdigos, como o caso do Modelo CIAT. No quadro atual de
internacionalizao das economias esta tendncia amplia-se sobremaneira,
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diante da trafegabilidade de pessoas e capitais, necessidade de mtua

assistncia entre os pases, como condio para reduzir as possibilidades de
fraudes, evases fiscais, mecanismos elisivos e at mesmo a corrupo.
Vale ressaltar quea maioria dos cdigos latino-americanos foram escritos com
[1]

base no Modelo de Cdigo Tributrio para a Amrica Latina , elaborado em

1967, a partir dos trabalhos de Ramn Valds Costa (Uruguai), Rubens Gomes
de Sousa (Brasil) e Giuliani Fonrouge (Argentina). Logicamente, tarefas desse
porte s podem ser levadas a cabo nos dias atuais por instituies
internacionais, e o fato de o CIAT ser uma entidade que congrega
representantes das administraes tributrias no pode ser visto, por si s,
como algo parcial, como se a proposta apresentada fosse um Modelo do
Fisco.
Como disse Aliomar Baleeiro: Os fatos para lembrar livro que faz poca
passam adiante dos Cdigos. Mas os Cdigos, mesmo condenados mutilao
ou ancilose do tempo, pem ordem, estimulam a elaborao do estudo
cientfico do Direito e facilitam a tarefa dos aplicadores e o conhecimento das
regras pelo povo, mormente em assunto impregnado de tecnicismo como o
[2]

tributo moderno . Ora, o modelo apenas contribui para a etapa inicial da

formulao da proposta legislativa interna. Caber ao legislador, no embate
democrtico e sob a gide do sistema constitucional de garantias, definir os
textos a serem acolhidos e aqueles que devem ser adaptados ou suprimidos.
O Modelo de Cdigo no constitui, por si s,o novo Cdigo Tributrio. Na
prtica, no passa de uma pauta a ser seguida pelos estados, sem implicar
[3]

qualquer vinculao para estes . Por isso, os estados no esto obrigados a

utilizarem, na ntegra, o contedo do modelo, prestando-se como orientao
prtica legislativa. Eis onde reside sua maior virtude, porquanto as
modificaes sugeridas aos pases propiciam abertura para reflexes e
aprimoramentos dos regimes vigentes, sem qualquer pretenso de
substituio legislativa, por transposio e na ntegra.
Como bem lembrou Ferreiro Lapatza, em seu Relatrio Geral apresentado nas
XX Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributrio (2000), esse esforo dos
Modelos de cdigo um tema transcendental porque, mais uma vez, pe a
descoberto a discusso sobre o esquema conceitual que deve nortear a
[4]

construo dos vrios institutos do Direito Tributrio.

De fato, trata-se de algo fundamental, a chegada do novo Modelo de Cdigo

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Tributrio do CIAT, como oportunidade para reascender dilogos acadmicos

sobre eventuais mutaes do Cdigo Tributrio vigente, desde que sob a
inspirao dos direitos fundamentais, alm de outros aspectospertinentes ao
aperfeioamento da legislao tributria. E ser particularmente relevante ao
atual quadro das demandas de reformas, para melhorar a qualidade de
arrecadao e as atividades do Fisco, propiciar maior segurana jurdica aos
contribuintes e estimular as atividades econmicas do Pas, com
transparncia, compliance e justia fiscal.

[1] Este modelo atingiu plenamente seus objetivos e atualmente, existem mais
de 16 cdigos ou leis gerais em vigor nos pases latino-americanos. Neste
processo, sete diferentes pases adotaram cdigos tributrios, sob suas
influncias diretas (como o Equador, Bolvia, Costa Rica, Uruguai, Chile) ou
indiretas (como o caso da Espanha). O Cdigo Tributrio brasileiro foi
publicado em 1965, antes, portanto, desse Modelo.
[2] BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio brasileiro. RJ: Forense, 11 ed., 1999,
p. 19;
[3] Dentro de este mbito restringido deben sealarse distintos aspectos.
Algunos de ellos intocables, como el ya referido concepto bsico de equilibrio de
intereses de ambas partes, protegido por una ley adecuada; mantenimiento de la
orientacin de que los modelos de cdigos de carcter internacional estn
limitados a los principios y conceptos generales y que adems se adecuen en
trminos generales a las caractersticas de los distintos sistemas
latinoamericanos. Esto implica que las soluciones propuestas por el Modelo
deben tener la suficiente flexibilidad para adaptarla a los sistemas nacionales.
VALDS COSTA, Ramn. El procedimiento administrativo y el Modelo de
Cdigo Tributario para a Amrica Latina Comentrios. Congreso
Internacional de Justicia Administrativa. Mxico, Agosto de 1966). In: Revista
Tributaria. Montevideo: IUET, 1996, T. XXIII, n 134, set.-oct., p. 19;
[4] FERREIRO LAPATZA, Jos Juan. La codificacin en Amrica Latina
Anlisis comparativo de los modelos OEA/BID (1967) y CIAT (1997). Anais das
XX Jornadas do ILADT. Salvador: ABDF, 2000, dez., p. 1182;
Heleno Taveira Torres professor titular do departamento de Direito
Econmico, Financeiro e Tributrio da Faculdade de Direito da USP e
advogado.
Revista Consultor Jurdico, 29 de abril de 2015, 9h00
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