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ICT

SEMINRIO VI
ISS
RELATRIO GERAL
PROFESSORES LUCIANO E CLIA
RELATORA GERAL: CARMEN REGINA CARDOSO RIBEIRO

Questes
1. Todo e qualquer servio pode ser tributado por meio de ISS? A lista de
servios anexa Lei Complementar n 116/2003 taxativa, exemplificativa
ou extensiva? Pode o Municpio tributar servios que no constam na
lista? Justifique (vide anexo I).
Paulo de Barros Carvalho1 diz que expresso servios de qualquer natureza,
empregada pelo constituinte para fins de incidncia desse gravame, percebe-se,
desde logo, que sua definio no coincide com o sentido comum, estando
excludos do conceito a) o servio pblico; b) o trabalho realizado para si prprio e
c) trabalho realizado com vnculo empregatcio. Portanto, diante dessa explanao
dada pelo professor, todos os grupos entenderam que no pode qualquer servio
ser tributado por meio de ISS. Houve divergncia com relao a lista de servios
que compe a Lei Complementar 116/2003. Grupo I Entendeu que a lista
taxativa, interpretativa podendo servios que se assemelham aos elencados ser
passveis de tributao pelo ISS. Grupo II A maioria entendeu ser taxativa e
apenas um membro entendeu ser taxativa e extensiva; Grupo III Entendeu que a
lista taxativa, porm extensiva no que tange aos servios congneres e, Grupo IV
Entendeu ser puramente taxativa, sendo vedada a cobrana por similaridade ou
analogia.
Com relao a ultima parte da questo, houve divergncias entre os grupos, parte
entendeu que o Municpio no pode tributar servios que no consta da lista
(Grupos I, III, IV), pois haveria ofensa a CF/88 por no haver previso em Lei
1

CARVALHO, Paulo de Barros, Derivao e Positivao no Direito Tributrio, Volume II, 2013,
Editora Noeses, pag. 315.
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desvinculadas de suas atividades institucionais sem a devida, expressa e prvia autorizao.

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Complementar. No Grupo II divergiu dos demais dizendo que o
Municpio pode sim tributar servios que no constam da lista, at por entenderem
que a lista extensiva.

2. Que prestao de servio? Identifique (justificando) as situaes abaixo


que se subsomem a tal conceito: (i) software sob encomenda e de prateleira;
(ii) servios notariais (vide ADI n 3089); (iii) restaurantes; (iv)
estabelecimentos que colocam disposio jogos da internet (cyber caf e
lan-house); (v) emisso, concesso, alterao ou contratao de aval ou
fiana (item 15.08 da lista anexa Lei Complementar n 116/03); (vi)
franquia ou franchising e (vii) locao de bem mvel com operador.

Os grupos foram unnimes e afirmaram que prestao de servio envolve conceitos


do Direito Civil como sendo uma Obrigao de Fazer, que envolve duas pessoas bilateralidade (prestador e tomador), com contedo econmico e que no envolve
relao empregatcias, servios pblicos e as imunidades previstas em lei.

Com relao s demais perguntas:


(i)

software sob encomenda e de prateleira: Houve divergncias: Grupo I


um membro entendeu que trata-se de trabalho intelectual e no pode
ser tributado por ISS (atividade de meio). Os demais grupos foram
unnimes ao dizer que Software sob encomenda deve incidir ISS por se
tratar de prestao efetiva de servio e atende demanda especifica de um
determinado tomador. Software de prateleira para parte dos grupos no
incide ISS por no caracterizar prestao de servio, para os demais
incide ISS, pois h previso legal (subitem 1.05), h a incidncia do
imposto no licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de
computao.

(ii)

servios notariais: Houve divergncias: A maioria dos grupos entende


que os servios notariais so passveis de tributao pelo ISS inclusive
por ser matria pacificada no STF. Os servios notarias exercem
atividade remunerada e lucrativa e no se enquadram nas imunidades

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previstas em lei. Ainda que os servios notariais e de registro
sejam prestados, na forma do artigo 236 da Constituio, por delegao;
do poder pblico, essa condio no suficiente para resguard-los da
possibilidade de sofrer tributao. Houve apenas um posicionamento
contrario do aluno Paulo (Grupo I) que entende no ser passvel de
tributao pelo ISS por se caracterizar servio pblico e que a deciso da
ADI 3089 foi meramente econmica e no jurdica.
(iii)

Restaurantes: Houve divergncia nos grupos: Grupo I a finalidade


do restaurante vender comida alimentao, portanto incidiria ICMS.
Na atividade meio (servio), incidiria ISS. Grupo II Foi levantada a
questo de servios de Hotelaria onde o restaurante (no aberto ao
pblico) incorpora a prestao de servio sendo passvel de tributao
por ISS, se o restaurante aberto ao pblico, incidir outro tipo de
tributo, no caso ICMS. Grupo III Trouxe a baila servios
especializados como contratao de Buffet e nestes casos haveria a
incidncia de ISS. Grupo IV A lista taxativa, no consta do rol e,
portanto, no incide.

(iv)

Estabelecimentos que colocam disposio jogos da internet (cyber


caf e lan-house): A maioria dos grupos entenderam que incide ISS por
enquadrar-se no item 12.09 da lista (entretenimento bilhar, boliche,
diverses). Houve entendimento de que no h prestao de servio e
sim locao de bem mvel (Grupo III) e, que no h uma obrigao de
fazer e muito menos se enquadra nos moldes da prestao de servio, h
uma disponibilidade de algo pronto. (Grupo I).

(v)

Emisso, concesso, alterao ou contratao de aval ou fiana (item


15.08 da lista anexa Lei Complementar n 116/03): Houve
divergncia, a maioria maante entende que no prestao de servio e
que se trata de obrigao de dar e no de fazer que um dos elementos
da prestao. A minoria entende que nem todos os produtos oferecidos
pelo banco so prestao de servio, mas, o que consta na lista anexa da
Lei Complementar incide ISS.

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(vi)

franquia ou franchising: Todos os grupos foram unnimes. Trata-se de


um contrato complexo e que envolve diversos aspectos e no apenas
uma obrigao de fazer. Mas por estar no rol da LC 116/2003, o
Municpio pode tributar.

3. Prev o art. 2 da LC 116/03: O imposto no incide sobre exortaes de


servios para o exterior do Pas. Pargrafo nico. No se enquadram no
disposto do incido I os servios desenvolvidos no Brasil, cujo o resultado
aqui se verifique ainda que o pagamento seja feito por residente no
exterior. Pergunta-se: (i) qual o conceito de resultado de servio? (ii) Uma
empresa domiciliada em Jundia que contratada por uma Companhia de
navegao, sediada no Uruguai, para reparar os motores de seus navios,
exporta servio? Justifique.

Os grupos foram unnimes ao dizer que resultado do servio o


aproveitamento deste, quando este se encontra completo, acabado, quando gera
os efeitos praticados, no sendo necessariamente o local da prestao de
servio.

Todos entenderam que no caso em comento houve a exportao de servio,


embora o problema no tenha a informao do local da prestao do servio, o
navio Uruguaio considerado extenso de seu territrio independente de onde
estiver atracado. No h a incidncia do ISS.

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