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Caballero Bustamante
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NOVEDADES
1. Introduccin
Debido a los crecientes cambios en las
relaciones comerciales entre los Estados, y
al incremento en la cantidad de operaciones comerciales, de servicios e inversiones,
todo ello acompaado del desarrollo en las
telecomunicaciones ha hecho posible que,
desde hace aproximadamente una dcada,
nos hallemos en un claro proceso de globalizacin econmica, en donde las fronteras
deben abrirse con la finalidad de facilitar el
comercio y el flujo de riqueza.
Esta situacin ha generado, que se establezcan nuevos vnculos entre las empresas,
crendose mayores relaciones entre partes
vinculadas, las que desarrollan sus actividades a nivel de grupos econmicos, hecho
para que puedan producirse sus efectos jurdicos. En otras palabras, responde a la pregunta dnde?, determinando el lugar para
la ocurrencia del objeto gravado, es decir, se
generar el hecho siempre que el mismo se
produzca en el rea geogrfica (en general,
en el territorio), irradiando sus efectos jurdicos. Una vez determinado el aspecto espacial de la hiptesis de incidencia en el caso
del Impuesto a la Renta, resulta necesaria la
existencia de determinados nexos o vnculos entre el sujeto pasivo del impuesto y
el Estado a efectos que ste ltimo en su
calidad de acreedor tributario pueda ejercer
la potestad tributaria que le es inherente.
Dichos nexos o vnculos son denominados
criterios de vinculacin los que resultan
necesarios para que el Estado se atribuya la
jurisdiccin (en el sentido de potestad tributaria), para hacer tributar ese fenmeno (la
renta) en sus arcas.
De tal forma, podemos definir a los criterios de vinculacin como aquellos aspectos
o caractersticas plasmadas en la hiptesis de
incidencia del Impuesto a la Renta que grava un supuesto de hecho, que determinan la
vinculacin entre el hecho generador de la
obligacin tributaria y la potestad tributaria
del Estado; igualmente se puede decir, que
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Para GARCA MULLN (1) los criterios antes examinados son claros respecto de
las personas naturales, pero advierte
que respecto de las personas jurdicas
se hace necesario identificar criterios de
vinculacin especficos para determinar
concretamente la aplicacin del gravamen, siendo esta la razn por la cual se
establece como criterio de vinculacin
subjetivo el lugar de constitucin de
las personas jurdicas.
Una de las principales crticas que se
hace a este criterio, obedece al hecho
que se estaran dejando de lado a las
agrupaciones de hecho y otras entidades que no generen personera jurdica, crtica que es rebatida con el argumento que en dichos casos resultar de
aplicacin el criterio de vinculacin del
domicilio o de la nacionalidad de las
personas naturales que componen o
integran dichas entidades.
Una variante de este criterio es el del
domicilio de constitucin que se asigna
en el propio acto de constitucin de la
empresa; otro criterio es el de la sede
de administracin efectiva, que si bien
tiene como ventaja atender a la realidad de las cosas, tiene como problema
el ofrecer menos nitidez y generar mayores dudas en ciertos casos o cuando
se produce una alteracin de las circunstancias de hecho.
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En tal sentido, los contribuyentes no domiciliados se encuentran obligados a aceptar las cargas tributarias aplicables a sus rentas de fuente peruana comprendidas dentro
del mbito de aplicacin del Impuesto a la
Renta, en la gran mayora de casos, a travs
de retenciones, las cuales se gravan con alcuotas diferenciadas en funcin a los tipos
de renta que generen. Sin perjuicio de ello,
es pertinente considerar que los sujetos no
domiciliados, cumpliendo determinados requisitos pueden ser considerados dentro de
la categora de domiciliados, independientemente de su nacionalidad, en cuyo caso
la potestad tributaria ser la misma que se
aplica a los nacionales domiciliados.
Sobre el particular, la Ley del Impuesto
a la Renta considera en su artculo 7 como
domiciliado en el pas entre otros supuestos, a las siguientes personas naturales:
Las de nacionalidad peruana que tengan
domicilio en el pas, de acuerdo a las normas del Derecho Comn.
Los extranjeros que hayan residido o permanecido en el pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un
perodo cualquiera de doce (12) meses.
no domiciliadas que ingresen al pas temporalmente con el fin de actividades vinculadas con actos previos a la realizacin
de inversiones extranjeras. En tal supuesto,
el criterio de conexin est dado por el
lugar de realizacin del servicio.
Las rentas vitalicias y pensiones que tienen su origen en el trabajo personal (inciso g), estn orientadas bajo el criterio
de conexin del domicilio del pagador
de la renta.
Las producidas por las ganancias de capital de valores mobiliarios (enajenacin
redencin o rescate) contemplado en el
inciso h). La vinculacin est dada por
el domicilio de la entidad emisora.
Los servicios digitales a travs de Internet en tres supuestos: cuando el servicio
sea utilizado econmicamente en el pas,
cuando el servicio sea usado o cuando el
servicio sea consumido (inciso i). Adems del criterio de utilizacin econmica (comprendido en el criterio de
territorialidad) tenemos el criterio de
uso del mercado entendiendo que ste
se dar en la medida que dicho servicio
digital tenga repercusin en el mercado.
En la asistencia tcnica (inciso j), el criterio
de vinculacin est dado por la utilizacin econmica del servicio en el pas.
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7. Agentes de retencin
Sobre el particular conviene recoger lo
sealado en el artculo 10 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF que dispone lo siguiente: En defecto de la ley, mediante Decreto
Supremo, pueden ser designados agentes
de retencin o percepcin los sujetos que,
por razn de su actividad, funcin o posicin
contractual estn en posibilidad de retener
o percibir tributos y entregarlos al acreedor
tributario. Adicionalmente la Administracin
Tributaria podr designar como agente de
retencin [] a los sujetos que considere que
se encuentran en disposicin para efectuar
la retencin [] de tributos. Es decir, en principio y conforme al artculo mencionado, es
por Ley que se designan agentes de retencin y en su defecto, por Decreto Supremo o
por la Administracin Tributaria.
En concordancia con ello, el artculo 71
del TUO de la LIR regula en su inciso c) que
son agentes de retencin la persona o entidades que paguen o acrediten rentas de
cualquier naturaleza o beneficiarios no domiciliados.
Cabe sealar que en el caso de los contribuyentes no domiciliados en el pas, el numeral
3 del artculo 45 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, establece que el agente
de retencin que pague rentas de cualquier
categora a contribuyentes no domiciliados,
deber entregar el certificado de rentas y retenciones, cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite para efectos distintos a los que
se refiere el artculo 13 de la Ley del Impuesto
8. Oportunidad de la retencin
Surge la obligatoriedad del pago del
Impuesto a la Renta que deber efectuar
(va retencin, se entiende) el sujeto no domiciliado cuando la renta generada por los
referidos sujetos (no domiciliados) les ha
sido abonada o acreditada (primer prrafo
del artculo 76 de la Ley del impuesto a la
Renta). As pues, la retencin se efectuar
en el caso que se pague o acredite rentas
de fuente peruana de cualquier naturaleza
a beneficiarios del exterior; en este supuesto, el impuesto se precipita en la fecha de
pago o abono de la renta. Por ello, la empresa deber abonar la retencin en el periodo
correspondiente al pago de la renta de fuente peruana al no domiciliado (de acuerdo a
los plazos establecidos en el cronograma de
obligaciones de periodicidad mensual).
Sin perjuicio de ello, ell segundo prrafo del precitado artculo 76 regula que los
contribuyentes que contabilicen como costo
o gasto las regalas y retribuciones entre
otros, de servicios prestados por no domiciliados, debern abonar al fisco un monto
equivalente a la retencin, independientemente de si se paga o no la retribucin al
sujeto no domiciliado, en el mes en que se
produce su registro contable.
NOTAS
(1) GARCA MULLN, Juan Roque. Manual de
Impuesto a la Renta. Pgs. 31 y 32.
(2) As, cuando dos Estados intentan gravar
a un mismo contribuyente al aplicar criterios de vinculacin que inciden sobre una
misma renta, stos recurren a mecanismos
unilaterales (sealados en su propia legislacin) o bilaterales como es el caso de los
Convenios para Evitar la Doble Imposicin
Internacional. n