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ADMINISTRAO
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Sumrio
Introduo
..6
..6
1.11 Tabela10: Apurao de Custo dos Produtos sugeridos da Indstria Showdog Ltda.
Etapa 2 Custos da produo
..9
..10
..11
Introduo
A Contabilidade de Custos nasceu da Contabilidade Financeira, quando da necessidade de
avaliar estoques na indstria, tarefa essa que era fcil na empresa tpica da era do
mercantilismo. Seu princpio deriva dessa finalidade primeira e, por isso, nem sempre
consegue atender completamente a suas outras duas mais recentes e provavelmente mais
importantes tarefas: controle e deciso. Esses novos campos deram nova vida a essa area que,
que por sua vez, apesar de j ter criado tcnicas e mtodos especficos para tal misso, no
conseguiu ainda explorar todo o seu potencial, no conseguiu, talvez mostrar a seus
profissionais e usurios que possui trs facetas distintas que precisam ser trabalhadas
diferentemente, apesar de no serem incompatveis entre si.
A histria, a evoluo e algumas das principais particularidades da Contabilidade de Custos
preparam informaes diferentes para atender a necessidades gerenciais diferentes. Concebida
como um sistema de informaes para gesto, a Contabilidade de Custos uma ferramenta
que ajuda a encontrar respostas a um grande nmero de questes que se apresentam no dia a
dia de qualquer empresa. Assim o contexto desse trabalho ser os critrios de custeio, que faz
a apropriao de custos dos insumos de produo aos produtos, custos fixos e variveis,
despesas fixas e variveis, margem de contribuio, ponto de equilbrio contbil e econmico.
O presente relatrio da Atividade Prtica Supervisionada da disciplina de Contabilidade de
Custos mostra de modo claro que este um ramo da contabilidade que mede, registra e relata
informaes sobre custos.
Para o desenvolvimento da mesma analisado a produo dos sanduches hot-dog e
hot-chicken da empresa fictcia Showdog Ltda. Ao longo do trabalho, sero apresentadas
diversas tabelas que explicitam os custos com matrias-primas, mo de obra, materiais
indiretos de fabricao e rateios de custos. Por fim, ser calculada a margem e contribuio do
grupo Po de Acar, que servir de base para mostrar a importncia da anlise gerencial de
custos, parmetros de lucratividade e equilbrio.
Em quatro etapas, ao final das trs primeiras acontece a atualizao do mapa de custos da
empresa Showdog Ltda, que em seu ltimo clculo expe o valor do custo unitrio dos
produtos elaborados. E a ltima etapa, fecha o raciocnio sobre a importncia da contabilidade
de custos para a tomada de deciso como ferramenta que possibilita calcular o ponto de
equilbrio contbil e econmico.
Etapa 01 Fichas de controle de estoque e apurao do custo dos produtos.
3
1.1.
Material
Po de hot-dog
Saco plstico
Salsicha de carne bovina
Salsicha de carne de frango
Po francs
Molho de tomate vermelha
Molho rose
Po de hot-dog
Caixinha de papelo
Molho rose
Po francs
Molho de tomate vermelho
Salsicha de carne bovina
Po de hot-dog
Salsicha de carne bovina
Salsicha de carne de frango
Molho de tomate vermelho
Saco plstico
Caixinha de papelo
Quantidade
1.000 um
2.000 um
1.500 um
800 um
500 um
50 kg
30 kg
1.200 um
1.800 um
15 kg
500 um
30 kg
500 um
300 um
450 un
190 um
20 kg
1.500 um
350 um
Valor da NF
R$
500,00
R$
400,00
R$
450,00
R$
280,00
R$
225,00
R$
170,00
R$
120,00
R$
780,00
R$
270,00
R$
65,00
R$
275,00
R$
110,00
R$
180,00
R$
210,00
R$
180,00
R$
76,00
R$
75,00
R$
360,00
R$
65,00
4
30
Molho rose
5 kg
R$
24,00
Nos lanamentos efetuados nas tabelas abaixo, utilizamos o mtodo (Mdia Ponderada Fixa),
com tal mtodo apuramos o custo mdio das compras efetuadas no perodo, ou seja, os
materiais consumidos so baixados ao final de cada ms (sada nica).
1.4.
Entradas
Sadas
$
$
Data Histrico Qtde Unit $ Total Qtde Unit $ Total
1.00
0,
500
1
Compra
0 50
,00
1.20
0,
780
14 Compra
0 65
,00
0,
210
21 Compra
300 70
,00
Requisi
0,
1.400,
31 o
- 2.350
60
60
Totais
2.50
0
1.490
,00 2.350
Saldo
Qtde
$ Total
50
1.000
0,00
1.28
2.200
0,00
2.500 1.490,00
8
150
9,40
C
Mdio
0,
50
0,
58
0,
60
0,
60
1.400,6
0
1.5.
1.6.
Entradas
Sadas
Saldo
$
$
C
Data Histrico Qtde Unit $ Total Qtde Unit $ Total Qtde $ Total Mdio
5
Compra
1.50
0,3
1.500
45
0,
0
0
450,0
0,00
30
5
0
20
Compra
500
23
Compra
450
31
Requisi
o
Totais
0,3
6
0,4
0
180,00
2.000
180,00
2.450
63
0,00
81
0,00
90
2
9,76
2.360
2.45
0
0,
33
810
,00 2.360
780,2
4
0,
32
0,
33
0,
33
780,24
Totais
990
356
,00
850
305
,66
Entradas
Data
Histrico
15
Compra
28
Compra
Requisio
HD
Requisio
HC
31
31
Totais
Sadas
0,
15
0,
19
270
,00
65
,00
1.800
2.150
1.500
500
2.150
Saldo
0,
16
0,
16
335
,00 2.000
233,7
2
77,9
1
311,6
3
650
150
C
$ Total Mdio
270
,00
335
,00
101
,28
23
,37
0
,15
0
,16
0
,16
0
,16
Data
Histrico
Compra
17
Compra
31
Entradas
Sadas
Saldo
$
$
C
Qtde Unit $ Total Qtde Unit $ Total Qtde $ Total Mdio
0,
225
22
0,
500
45
,00
500
5,00
45
0,
275
50
0,
500
55
,00
1.000
0,00
50
Requisio
Totais
850
1.000
500
,00
0,
50
850
425,0
0
425
,00
150
7
5,00
0,
50
Data
Histrico
Compra
26
Compra
31
Requisio
Totais
Entradas
Sadas
Saldo
$
$
$
C
Qtde Unit $ Total Qtde Unit Total Qtde $ Total Mdio
0,
400
400
0,
2.000
20
,00
2.000
,00
20
0,
360
760
0,
1.500
24
,00
3.500
,00
22
0, 692,6
67
0,
3.190
22
9
310
,31
22
3.500
760
,00 3.190
692,6
9
Com a elaborao das fichas de controle de estoques possvel utilizar os dados apresentados
para a apurao do custo de produo atual dos produtos Hot-dog e Hot-chicken. Nesse passo,
podemos entender a distino a cerca de materiais diretos e materiais indiretos.
Os materiais diretos so aqueles que compem o produto, representando relevncia
quanto ao seu custo e podem ser adequadamente quantificveis. importante frisarmos que
embora seja a mesma quantidade utilizada no produto nem sempre temos as mesmas perdas,
pois essas so dificilmente iguais para todas as produes. Assim, esses materiais acabam
sendo variveis. Com isso, em busca da preciso acontece uma maior possibilidade de prever
as quantidades e suas avaliaes. Dividem-se em dois grupos: matria-prima e materiais
Secundrios.
Os materiais indiretos no compem o produto, mas so aplicados no processo. So
empregados nas atividades auxiliares de produo. Dividem-se em dois grupos: materiais que,
embora presentes no produto so de difcil quantificao e materiais que podem ser
quantificados, mas possuem valor irrelevante em relao ao custo total do produto.
1.11 Tabela10: Apurao de Custo dos Produtos sugeridos da Indstria Showdog Ltda.
Produtos
Custos com materiais diretos:
Po para hot-dog
Po francs
Salsicha de carne bovina
Salsicha de carne de frango
Molho de tomate vermelho
Molho rose
Saco plstico
Caixinha de papelo decorativa
Total dos custos com materiais diretos
Custos com materiais indiretos:
Lubrificante de mquinas
Hot-dog
Hot-chicken
R$
R$
1.40
0,60
42
5,00
78
0,24
30
5,66
31
9,50
17
9,74
69
69
2,69
2,69
31
31
1,63
1,63
3.50
1.91
4,66
4,72
R$
14
0,00
R$
28
0,00
8
Toca capilar
Mscara facial
Total dos custos com materiais indiretos
Total dos custos com materiais
Quantidade produzida no ms
Custo unitrio de produo
3
6,00
2
9,00
20
5,00
2
1,00
2
5,00
32
6,00
3.70
9,66
2
.340
1,585
2.24
0,72
850
2,636
Analisando a tabela vemos que a empresa fictcia Showdog Ltda gasta com materiais
diretos a quantia de R$ 3.504,66 e R$ 1.914,72, com a elaborao do hot-dog e do hotchicken, respectivamente. Enquanto com os materiais indiretos esses valores caem para R$
205,00 e 326,00, seguindo a mesma ordem.
10
Quando se faz a apropriao dos custos dos departamentos aos produtos, necessrio
verificar quais so as bases mais adequadas para essa distribuio.
No caso da empresa fictcia Showdog Ltda, ser utilizada como forma de rateio a
departamentalizao, usando como critrio o fator horas trabalhadas, conforme mostra a
tabela abaixo.
2.1. Tabela 11 Custos de Departamentos Alocados ao Custo de Produo
Custos
Departamentos de Apoio
Servios
Gerais
Manuteno Superviso
840,00
50,00
24,00
35,00
100,00
18,00
1.067,00
650,00
1.200,00
12,00
30,00
48,00
17,00
757,00
5,00
42,00
43,00
28,00
1.318,00
Departamentos
de Produo
Hot-dog
Dog-chicken
770,61
1.527,61
296,39
1.614,39
179,72
853,67
1.794,11
Rateio do departamento
Superviso:
90 hs para Hot-dog
80 hs para Dog-chicken
Total dos custos de departamentos alocados ao custo de produo
Fonte: Elaborado pelo grupo
853,67
494,23
494,23
949,82
1.803,49
844,29
1.338,51
Ou seja, fazendo o rateio dos custos dos departamentos para o custo de produo, temos um
total de R$ 1.803,49 para o hot-dog e R$ 1.338,51 para o hot-chicken. Quanto a distribuio
dos custos indiretos para a produo destes sanduches, temos os seguintes valores:
2.2. Tabela 12 Distribuio Dos Custos Indiretos De Fabricao
10
11
Tipo de custo
Gasto
Critrio de Apontamento/medio
Total - R$
rateio
Hot-dog Hot-chicken
Energia eltrica
Aluguel
Depreciao
Seguro
empresarial
Total
460,00
Kwh
1.500,00
M2
340,00
Horas
120,00
2.420,00
M2
60
2
80
165,0
2
80
Distribuio R$
Hot-dog
Hot-chicken
45
262,86
197,14
120
1.050,00
450,00
55,0
255,00
85,00
120
84,00
1.651,86
36,00
768,14
A tabela apresenta como custo indireto de fabricao a energia eltrica, aluguel, depreciao e
seguro empresarial que juntos somam R$ 2.420,00, sendo R$ 1.651,00 para o hot-dog e
R$768,14 para o hot-chicken.
2.3. Tabela 13 Atualizao do Mapa de Custos
Produtos
Custos com materiais diretos:
Hot-dog
R$
Po para hot-dog
1.400,60
Po francs
Salsicha de carne bovina
425,00
780,24
Hot-chicken
R$
305,66
319,50
Molho ros
179,74
Saco plstico
692,69
692,69
311,63
311,63
3.504,66
1.914,72
R$
R$
Lubrificante de mquinas
140,00
280,00
Toca capilar
36,00
21,00
Mscara facial
29,00
25,00
205,00
326,00
11
12
R$
R$
1.803,49
1.338,51
1.651,86
768,14
3.455,35
2.106,65
7.165,01
4.347,37
Quantidade produzida no ms
2.340
850
3,062
5,115
Na tabela acima adicionado ao mapa de custos os totais das duas tabelas anteriores, ou seja,
os valores dos custos dos departamentos alocados ao de produo e dos Custos Indiretos de
Fabricao.
Etapa 3: Custos salariais.
Nesta etapa abordaremos os custos com mo de obra. A mo de obra direta considerada um
custo varivel, pois s se caracteriza como direto o que foi utilizado efetivamente na
produo. De modo que no se deve confundir custo de ma de obra direta com valor total
pago produo. Devem-se incluir no clculo desse custo os encargos sociais (repousos
semanais remunerados, as frias, 13 salrio, contribuio ao INSS, remunerao dos feriados,
faltas abonadas por gala, etc).
O artigo da Associao Comercial e Empresarial de Guarulhos-SP, intitulado
Quanto Custa um Funcionrio no Brasil mostra que quando uma empresa contrata
um trabalhador, qualquer que seja seu salrio mensal, sem considerar benefcios como vale
transporte, assistncia mdica ou cesta bsica, o valor dos encargos sociais superior ao
dobro da remunerao fixada.
Ou seja, para cada 100 reais de salrio, o empregador brasileiro arca com mais 102 reais de
encargos sociais. Segundo especialistas, os encargos sociais chegam a 102,06% e uma das
consequncias que j comea a ser percebida a preferncia de muitas empresas pela
contratao dos servios de pessoas jurdicas. Mas essa preferncia se deve a vrios fatores e
12
13
Salrio
Horas
Distribuio de horas
InsaluNome
do funcionrio
Horas
Cargo
74.00
Custo
Hotchicken Custo
45.00 769.00
66
R$ 230,70
782.00
40
R$ 142,19
Jos Arruda
Embalador 550.00
106.00
656.00
14
R$ 57,40
Repositor
90.00
790.00
87
R$ 361,74
81
R$ 267,30
288
1.059,3
Andria Silva
700.00
102.00
Total
14
A tabela acima mostra que a empresa Showdog Ltda possui cinco funcionrios, que gera um
pagamento no valor de R$ 3.723,00, dos quais R$ 2.663,67 so utilizados para a produo do
hot-dog e R$ 1.059,30 para o hot-chicken.
3.2. Tabela15 Atualizao do Mapa de Custo.
Produtos
Custos com materiais diretos:
Po para hot-dog
Po francs
Salsicha de carne bovina
Salsicha de carne de frango
Molho de tomate vermelho
Molho ros
Saco plstico
Caixinha de papelo decorativa
Total dos custos com materiais diretos
Custos com materiais indiretos:
Lubrificante de mquinas
Toca capilar
Mscara facial
Total dos custos com materiais indiretos
Custos dos departamentos alocados ao de produo
Custos Indiretos de Fabricao
Hot-dog
Hot-chicken
R$
R$
1.400,60
425,00
780,24
305,66
319,50
179,74
692,69
692,69
311,63
311,63
3.504,66
1.914,72
R$
140,00
36,00
29,00
R$
280,00
21,00
25,00
205,00
1.803,49
1.651,86
326,00
1.338,51
768,14
3.455,35
2.106,65
R$ 2.663,67 R$ 1.059,30
R$ 2.663,67 R$ 1.059,30
9.828,68
2.340
4,200
5.406,67
850
6,361
Como mostra a tabela, aps incluirmos os custos salariais no mapa de custos da Showdog
Ltda passamos a ter um custo unitrio para o hot-dog de R$ 4,20 e para o hot-chicken de R$
6,36.
Etapa 4: Margem de contribuio e ponto de equilbrio.
14
15
A margem de contribuio o valor, ou percentual, que sobra das vendas, menos o custo
direto varivel e as despesas variveis. A margem de contribuio representa o quanto a
empresa tem para pagar as despesas fixas e gerar o lucro lquido.
Nesta etapa analisaremos a variao da margem de contribuio do grupo Po de Aucar entre
os anos 2007 a 2009.
4.1. Tabela 16 Margem de Contribuio do Grupo Po de Acar
PREO DE VENDA
Hot-dog
Impostos
Frete
Comisso
CUSTOS
6,40
PORCENTAGEM
MAR. DE CONTRIBUIAO
100%
7,80%
2,00%
1,20%
0,5
0,13
0,08
0,71
Fonte: Elaborado pelo grupo
5,61
PREO DE VENDA
CUSTOS
5,40
PORCENTAGEM
MAR. DE CONTRIBUIO
100%
0,28
7,50%
15
16
Frete
Comisso
0,11
0,13
2,00%
2,50%
0,52
Fonte: Elaborado pelo grupo
0,52
4,88
As tabelas mostram que aps subtrairmos os valores dos custos das mercadorias vendidas e
das despesas variveis do preo da mercadoria vendida, temos uma margem de contribuio
de R$ 5,61 e R$ 4,88 para o hot-dog e o hot-chicken, respectivamente.
4.4. Clculo do Ponto de Equilbrio Contbil e Econmico
Lucro = Receita Custo
2.500 = R 2.000
2.500 + 2.000 = R
R = 4.500,00
PEC = Ponto de Equilbrio Contbil
PEC = Custo Fixo/Margem de contribuio
PEC = 2000 / 5,71
PEC= 350 unid./ms ou R$ 2.240,00 mensal.
PEE = Ponto de Equilbrio Econmico
PEE = Custo fixo + Margem de lucro / Margem de contribuio
PEE = 2.000 + 2.500 / 5,71
PEE = 4.500 / 5,71
PEE = 788,09 unid./ ms ou R$ 4.500,00 mensal.
Fonte: Elaborado pelo grupo
17
produto. Com isso, problemas com os custos podem ser detectados com preciso. Porm o
custo do produto ir aumentar, pois todos os gastos da empresa iro ser absorvidos como
custo. Em outras palavras, nesse mtodo h a departamentalizao dos custos da empresa.
Consideraes finais:
Os clculos efetuados ao longo deste relatrio possibilitaram identificar o custo de
cada produto e entender como os diversos fatores de produo influenciam nesse processo.
Permitiu-nos a de uma forma prtica entender as diferenas entre custos diretos e indiretos,
fixos e variveis, a entender os critrios de rateio, saber como preencher uma ficha de controle
de estoque, entre outros.
E principalmente nos mostrou que identificar os custos de produo essencial para
criar controles operacionais em nveis diversos, determinar a lucratividade e rentabilidade de
um negcio, minimizar custos, facilitar a alocao eficiente de recursos e utilizar os dados
gerados para a tomada de decises de forma efetiva e eficaz.
Assim, podemos concluir, concordando com Leone (apud MARTINS, 2010) que disse
que a contabilidade de custos o ramo da contabilidade que se destina a produzir
informaes para diversos nveis gerenciais de uma empresa, como auxlio s funes de
determinao de desempenho, planejamento, controle e tomada de decises.
17
18
Contabilidade
de
Custos
e
seus
conceitos
bsicos.
Disponvel
em:
http://concursospublicos.uol.com.br/aprovaconcursos/demo_aprova_concursos/sistemas_de_c
usteio_01.pdf. Acesso em: 30 maio 2014.
Custos Diretos. Disponvel em: http://www.reginaldo.cnt.br/gustavo/custosdiretos.htm.
Acesso em: 20 Maio 2014.
DF's 2009 - Grupo Po de Acar.pdf. Disponvel em: <http://docs.google.com/fileview?
id=0B9r14r4nyLDpODM4ZjYzZmQtZTJkZi00MzQ3LThjMDctMjI0Y2Y1YWQ5ZGQ1&hl
=pt_PT. Acesso em: 30 Maio 2014.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 10 ed. So Paulo: Atlas, 2010.
MEIRELES, Gustavo.
Mtodos de Avaliao dos Estoques. Disponvel em:
http://professor.ucg.br/SiteDocente/admin/arquivosUpload/10107/material/Aula%203%20%20M%C3%A9todo%20de%20avalia%C3%A7%C3%A3o%20dos%20estoques.pdf. Acesso
em: 20 Maio 2014.
Quanto Custa um Funcionrio no Brasil, divulgado no site da Associao Comercial e
Empresarial de Guarulhos-SP, disponvel no link <https://docs.google.com/open?
id=0B9lr9AyNKXpDNTYtaUxBN2t3ZkE. Acesso em: 29 Maio 2014.
18