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Impuestos especiales
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IMPUESTOS ESPECIALES
SUMARIO
2. Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos
Especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
71
III
IMPUESTOS ESPECIALES
NDICE SISTEMTICO
Prembulo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TTULO PRELIMINAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TTULO I. Impuestos especiales de fabricacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO I. Disposiciones comunes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO II. Disposiciones comunes a todos los impuestos especiales sobre el alcohol y bebidas alcohlicas
CAPTULO III. Impuesto sobre la Cerveza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO IV. Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO V. Impuesto sobre Productos Intermedios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO VI. Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO VII. Impuesto sobre Hidrocarburos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO VIII. Impuesto sobre las Labores del Tabaco. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO IX. Impuesto sobre la Electricidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TTULO II. Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TTULO III. Impuestos Especiales sobre el Carbn y sobre la Electricidad
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO I. Impuesto Especial sobre el Carbn
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO II. Impuesto Especial sobre la Electricidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disposiciones adicionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disposiciones transitorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disposiciones derogatorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disposiciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1
6
7
7
22
25
26
27
28
32
43
46
47
58
58
62
66
67
70
70
2. Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos
Especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Prembulo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Artculos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
DISPOSICIONES ADICIONALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
DISPOSICIONES TRANSITORIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
DISPOSICION DEROGATORIA
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
DISPOSICIONES FINALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ANEXO. REGLAMENTO DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TITULO I. Impuestos especiales de fabricacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPITULO I. Disposiciones comunes a los impuestos especiales de fabricacin
. . . . . . . . . . . . .
Seccin 1. Conceptos y definiciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 2. Elementos estructurales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 3. Exenciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 4. Devoluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 5. Depsitos y almacenes
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 6. Rgimen suspensivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 7. Repercusin
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 8. Circulacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 9. Normas generales de gestin
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 10. Control de actividades y locales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPITULO II. Disposiciones comunes a los impuestos sobre el alcohol y las bebidas alcohlicas. .
CAPITULO III. Impuesto sobre la cerveza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPITULO IV. Impuesto sobre el vino y bebidas fermentadas
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPITULO V. Impuesto sobre productos intermedios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPITULO VI. Impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 1. Exenciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 2. Devoluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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117
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139
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144
145
145
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IMPUESTOS ESPECIALES
NDICE SISTEMTICO
Seccin 3. Fabricacin de alcohol. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 4. Fabricacin de bebidas derivadas y de extractos y concentrados alcohlicos
. .
Seccin 5. Deber de colaboracin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 6. Porcentajes de prdidas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 7. Normas especiales de circulacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 8. Regmenes de destilaciones artesanales y de cosecheros. . . . . . . . . . . . .
CAPITULO VII. Impuesto sobre hidrocarburos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 1. Exenciones y tipos reducidos y especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 2. Devoluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 3. Fabricacin de hidrocarburos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 4. Normas de gestin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 5. Prohibiciones de uso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPITULO VIII. Impuesto sobre las labores del tabaco. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 1. Supuestos de no sujecin, exenciones y devoluciones. . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 2. Fabricacin de labores del tabaco. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seccin 3. Normas de gestin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO IX. Impuesto sobre la Electricidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TITULO II. Impuesto especial sobre determinados medios de transporte. . . . . . . . . . . . . . .
TTULO III. Impuesto Especial sobre el Carbn. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TITULO IV. Impuesto Especial sobre la Electricidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Disposiciones adicionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VI
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182
183
185
185
185
186
189
192
IMPUESTOS ESPECIALES
1
Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales
JUAN CARLOS I
REY DE ESPAA
A todos los que la presente vieren y entendieren,
Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la siguiente
Ley:
EXPOSICIN DE MOTIVOS
1
Necesidad de la norma
La configuracin de la Comunidad Econmica Europea como un mercado interior,
establecida en el Acta Unica Europea, implica la libertad, entre otras, de la circulacin de
mercancas sin que se sometan a controles como consecuencia del cruce de las fronteras
interiores, haciendo necesaria una profunda modificacin de la imposicin indirecta que
vena respondiendo, en lo que a la circulacin intracomunitaria se refiere, a un modelo
basado precisamente en la realizacin de ajustes fiscales en las fronteras.
Esta modificacin afecta a los impuestos especiales de fabricacin que constituyen, junto
con el Impuesto sobre el Valor Aadido, las figuras bsicas de la imposicin indirecta y se
configuran como impuestos sobre consumos especficos, gravando el consumo de unos
determinados bienes, adems de lo que lo hace el IVA en su condicin de impuesto general.
Este doble gravamen se justifica en razn a que el consumo de los bienes que son objeto de
estos impuestos genera unos costes sociales, no tenidos en cuenta a la hora de fijar sus
precios privados, que deben ser sufragados por los consumidores, mediante una imposicin
especfica que grave selectivamente estos consumos, cumpliendo, adems de su funcin
recaudatoria, una finalidad extrafiscal como instrumento de las polticas sanitarias,
energticas, de transportes, de medio ambiente, etc.
Esta adaptacin de la imposicin indirecta a la nueva configuracin de la Comunidad
como un espacio sin fronteras debe producirse de una forma armonizada para todos los
Estados miembros, con el fin de que no se produzcan distorsiones a la competencia, se
IMPUESTOS ESPECIALES
IMPUESTOS ESPECIALES
IMPUESTOS ESPECIALES
IMPUESTOS ESPECIALES
IMPUESTOS ESPECIALES
IMPUESTOS ESPECIALES
TTULO I
Impuestos especiales de fabricacin
CAPTULO I
Disposiciones comunes
Artculo 2. Los impuestos especiales de fabricacin.
Tienen la consideracin de impuestos especiales de fabricacin:
1. Los siguientes impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas alcohlicas:
a) El Impuesto sobre la Cerveza.
b) El Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas.
c) El Impuesto sobre Productos Intermedios.
d) El Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas.
2. El Impuesto sobre Hidrocarburos
3. El Impuesto sobre las Labores del Tabaco y
4. (Derogado).
Artculo 3. Ambito territorial interno.
1. Los impuestos especiales de fabricacin se exigirn en todo el territorio espaol, a
excepcin de las islas Canarias, Ceuta y Melilla. No obstante, en las condiciones
establecidas en la presente Ley, los Impuestos sobre la Cerveza, sobre Productos
Intermedios y sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas sern exigibles en las islas Canarias.
2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entender sin perjuicio de lo establecido en
Convenios y Tratados Internacionales y de los regmenes tributarios especiales por razn del
territorio.
Artculo 4. Conceptos y definiciones.
A efectos de este ttulo, se entender por:
1. mbito territorial interno: El territorio en el que se exigirn los impuestos especiales
de fabricacin conforme a lo dispuesto en el artculo 3 de esta Ley.
2. mbito territorial comunitario no interno: El territorio de la Comunidad excluido el
mbito territorial interno.
3. Autoconsumo: El consumo o utilizacin de los productos objeto de los impuestos
especiales de fabricacin efectuado en el interior de los establecimientos donde permanecen
dichos productos en rgimen suspensivo.
4. Aviacin privada de recreo: La realizada mediante la utilizacin de una aeronave,
que no sea de titularidad pblica, por su propietario o por la persona que pueda utilizarla,
mediante arrendamiento o por cualquier otro ttulo, para fines no comerciales y, en particular,
para fines distintos del transporte de pasajeros o mercancas o de la prestacin de servicios
a ttulo oneroso.
5. Cdigo Administrativo de Referencia: Nmero de referencia asignado por las
autoridades competentes del Estado miembro de expedicin al documento administrativo
electrnico, una vez que los datos del borrador han sido validados. Las referencias a este
cdigo se harn mediante las siglas ARC.
6. Cdigos NC: Los cdigos de la nomenclatura combinada establecida por el
Reglamento (CEE) nmero 2658/87, de 23 de julio de 1987. Para la determinacin del
mbito objetivo de aplicacin de los impuestos especiales de fabricacin, sern de
aplicacin, con carcter general, los criterios establecidos para la clasificacin de
mercancas en la nomenclatura combinada y, en particular, las reglas generales para la
interpretacin de la nomenclatura combinada, las notas de seccin y de captulo de dicha
IMPUESTOS ESPECIALES
IMPUESTOS ESPECIALES
IMPUESTOS ESPECIALES
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IMPUESTOS ESPECIALES
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IMPUESTOS ESPECIALES
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IMPUESTOS ESPECIALES
14
IMPUESTOS ESPECIALES
IMPUESTOS ESPECIALES
IMPUESTOS ESPECIALES
17
IMPUESTOS ESPECIALES
18
IMPUESTOS ESPECIALES
IMPUESTOS ESPECIALES
20
IMPUESTOS ESPECIALES
21
IMPUESTOS ESPECIALES
fines
cada
fines
cada
IMPUESTOS ESPECIALES
IMPUESTOS ESPECIALES
24
IMPUESTOS ESPECIALES
25
IMPUESTOS ESPECIALES
26
IMPUESTOS ESPECIALES
27
IMPUESTOS ESPECIALES
28
IMPUESTOS ESPECIALES
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IMPUESTOS ESPECIALES
IMPUESTOS ESPECIALES
IMPUESTOS ESPECIALES
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IMPUESTOS ESPECIALES
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IMPUESTOS ESPECIALES
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IMPUESTOS ESPECIALES
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IMPUESTOS ESPECIALES
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IMPUESTOS ESPECIALES
IMPUESTOS ESPECIALES
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IMPUESTOS ESPECIALES
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IMPUESTOS ESPECIALES
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IMPUESTOS ESPECIALES
IMPUESTOS ESPECIALES
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IMPUESTOS ESPECIALES
IMPUESTOS ESPECIALES
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IMPUESTOS ESPECIALES
IMPUESTOS ESPECIALES
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IMPUESTOS ESPECIALES
TTULO II
Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte
Artculo 65. Hecho imponible.
1. Estarn sujetas al impuesto:
a) La primera matriculacin definitiva en Espaa de vehculos, nuevos o usados,
provistos de motor para su propulsin, excepto la de los que se citan a continuacin:
1. Los vehculos comprendidos en las categoras N1, N2 y N3 establecidas en el texto
vigente al da 30 de junio de 2007 del anexo II de la Directiva 70/156/CEE, del Consejo, de 6
de febrero de 1970, relativa a la aproximacin de las legislaciones de los Estados miembros
sobre la homologacin de vehculos a motor y de sus remolques, que no estn incluidos en
otros supuestos de no sujecin y siempre que, cuando se trate de los comprendidos en la
categora N1, se afecten significativamente al ejercicio de una actividad econmica. La
afectacin a una actividad econmica se presumir significativa cuando, conforme a lo
previsto en el artculo 95 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor
Aadido, el sujeto pasivo tuviera derecho a deducirse al menos el 50 por ciento de las cuotas
del Impuesto sobre el Valor Aadido soportadas o satisfechas con ocasin de la adquisicin
o importacin del vehculo, sin que a estos efectos sea relevante la aplicacin de cualquier
otra restriccin en el derecho a la deduccin derivada de las normas contenidas en dicha
Ley.
Cuando la matriculacin se produzca en Canarias, se presumir la afectacin
significativa a una actividad econmica cuando no resulten aplicables a las cuotas
soportadas del Impuesto General Indirecto Canario en la adquisicin o importacin del
vehculo las exclusiones y restricciones del derecho a deducir previstas en el artculo 30 de
la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen
Econmico Fiscal de Canarias, sin que a estos efectos sea relevante la aplicacin de
cualquier otra restriccin en el derecho a la deduccin derivada de las normas contenidas en
dicha Ley.
No obstante, estar sujeta al impuesto la primera matriculacin definitiva en Espaa de
estos vehculos cuando se acondicionen para ser utilizados como vivienda.
2. Los vehculos comprendidos en las categoras M2 y M3 establecidas en el mismo
texto al que se refiere el nmero 1. anterior y los tranvas.
3. Los que, objetivamente considerados, sean de exclusiva aplicacin industrial,
comercial, agraria, clnica o cientfica, siempre que sus modelos de serie o los vehculos
individualmente hubieran sido debidamente homologados por la Administracin tributaria. A
estos efectos, se considerar que tienen exclusivamente alguna de estas aplicaciones los
vehculos que dispongan nicamente de dos asientos (para el conductor y el ayudante), en
ningn caso posean asientos adicionales ni anclajes que permitan su instalacin y el espacio
destinado a la carga no goce de visibilidad lateral y sea superior al 50 por ciento del volumen
interior.
4. Los ciclomotores de dos o tres ruedas y los cuadriciclos ligeros.
5. Las motocicletas y los vehculos de tres ruedas que no sean cuatriciclos siempre que,
en ambos casos, su cilindrada no exceda de 250 centmetros cbicos, si se trata de motores
de combustin interna, o su potencia mxima neta no exceda de 16 kw, en el resto de
motores.
6. Los vehculos para personas con movilidad reducida.
7. Los vehculos especiales, siempre que no se trate de los vehculos tipo quad
definidos en el epgrafe 4. del artculo 70.1.
8. Los vehculos mixtos adaptables cuya altura total desde la parte estructural del techo
de la carrocera hasta el suelo sea superior a 1.800 milmetros, siempre que no sean
vehculos todo terreno y siempre que se afecten significativamente al ejercicio de una
actividad econmica. La afectacin a una actividad econmica se presumir significativa
cuando, conforme a lo previsto en el artculo 95 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del
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Canarias
1. y 6.
2. y 7.
3. y 8.
4. y 9.
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1. y 6.
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4. y 9.
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Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, por el que se aprueba el
Reglamento de los Impuestos Especiales
IMPUESTOS ESPECIALES
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IMPUESTOS ESPECIALES
Segunda.
A efectos de lo establecido en la disposicin transitoria primera, los titulares de
establecimientos afectados por lo dispuesto en el Reglamento que se aprueba como anexo
dispondrn de un plazo de tres meses a contar desde la entrada en vigor del presente Real
Decreto para prestar las nuevas garantas que, en su caso, hayan de constituirse, as como,
en general, para cumplimentar los nuevos requisitos y condiciones que les sean exigibles.
Tercera.
La obligacin de incorporar marcadores al queroseno de acuerdo con lo dispuesto en los
artculos 108 y 114 del Reglamento que se aprueba como anexo ser exigible a partir de la
fecha que determine la Orden por la que se aprueben los referidos marcadores para dicho
producto.
DISPOSICION DEROGATORIA
nica.
1. A partir de la entrada en vigor del presente Real Decreto quedarn derogadas las
siguientes disposiciones:
a) Las normas del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real
Decreto 2442/1985, de 27 de diciembre, cuya vigencia se hubiera mantenido como
consecuencia de lo dispuesto en el apartado 2 de la disposicin derogatoria primera de la
Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 3 del Real
Decreto 258/1993, de 19 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento provisional de los
Impuestos Especiales de Fabricacin.
b) Las normas del Reglamento provisional para la aplicacin del Impuesto sobre el
Alcohol y Bebidas Derivadas a las mistelas y vinos especiales, aprobado por el Real Decreto
154/1987, de 23 de enero, cuya vigencia se hubiera mantenido como consecuencia de lo
dispuesto en el apartado 2 de la disposicin derogatoria primera de la Ley 38/1992, de 28 de
diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 54 del Reglamento provisional de los
Impuestos Especiales de Fabricacin, aprobado por el Real Decreto 258/1993, de 19 de
febrero.
c) El Real Decreto 1623/1992, de 29 de diciembre, por el que se desarrollan
determinados preceptos de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y
se atribuyen competencias en materia de gestin, recaudacin, comprobacin e
investigacin, en relacin con el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de
Transporte. No obstante, hasta tanto no se efecte una nueva distribucin de las
competencias entre los departamentos de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, se
mantendr la vigencia de lo dispuesto en el artculo 5 del referido Real Decreto 1623/1992.
d) El Reglamento provisional de los Impuestos Especiales de Fabricacin, aprobado por
el Real Decreto 258/1993, de 19 de febrero.
e) Cuantas otras normas de igual o inferior rango se opongan a lo dispuesto en el
presente Real Decreto y en su anexo.
2. Salvo en aquellos aspectos en que se oponga a lo dispuesto en el presente Real
Decreto y en su anexo, mantendr su vigencia la Orden de 28 de noviembre de 1988, por la
que se regula el procedimiento y requisitos para obtener la homologacin de los vehculos de
exclusiva aplicacin industrial, comercial, agraria, clnica o cientfica, en la que las
referencias al Impuesto sobre el Valor Aadido debern entenderse hechas al Impuesto
Especial sobre Determinados Medios de Transporte.
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IMPUESTOS ESPECIALES
DISPOSICIONES FINALES
Primera.
Se autoriza al Ministro de Economa y Hacienda para dictar las disposiciones necesarias
para el desarrollo y cumplimiento de lo establecido en el presente Real Decreto y en su
anexo.
Segunda.
El presente Real Decreto entrar en vigor el da 1 de octubre de 1995.
ANEXO
REGLAMENTO DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES
TITULO I
Impuestos especiales de fabricacin
CAPITULO I
Disposiciones comunes a los impuestos especiales de fabricacin
Seccin 1. Conceptos y definiciones
Artculo 1. Conceptos y definiciones.
A efectos del ttulo I de este Reglamento, se entender por:
1. Albaranes de circulacin. Los documentos que amparan la circulacin de productos
objeto de los impuestos especiales de fabricacin, distintos del documento administrativo
electrnico, del documento de acompaamiento de emergencia, del documento simplificado
de acompaamiento, de las marcas fiscales y de los documentos aduaneros.
2. Almacn fiscal. El establecimiento autorizado para recibir, almacenar y distribuir, con
las condiciones que se establecen en este Reglamento, productos objeto de los impuestos
especiales de fabricacin, con el impuesto devengado en el mbito territorial interno, si bien
con aplicacin de un tipo reducido o de un supuesto de exencin. En un establecimiento
autorizado como almacn fiscal tambin se podr recibir, almacenar y distribuir productos
objeto de los impuestos especiales de fabricacin con el impuesto devengado con aplicacin
de un tipo impositivo general.
3. Cdigo Administrativo de Referencia. Nmero de referencia asignado por las
autoridades competentes del Estado miembro de expedicin al documento administrativo
electrnico, una vez que los datos del borrador han sido validados. Las referencias a este
cdigo se harn mediante las siglas ARC.
4. Documento administrativo electrnico. El documento electrnico establecido por la
Directiva 2008/118/CE, del Consejo, de 16 de diciembre de 2008, relativa al rgimen general
de los impuestos especiales, y por la que se deroga la Directiva 92/12/CEE y por el
Reglamento (CE) n. 684/2009, de la Comisin, de 24 de julio de 2009, para amparar la
circulacin intracomunitaria, en rgimen suspensivo, de productos objeto de los impuestos
especiales de fabricacin.
El documento administrativo electrnico, con las adaptaciones y excepciones previstas
en este Reglamento y en la normativa de desarrollo, se utilizar tambin para amparar la
circulacin de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin en rgimen
suspensivo o con aplicacin de una exencin o a tipo reducido, con origen y destino en el
mbito territorial interno.
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CAPITULO V
Impuesto sobre productos intermedios
Artculo 69. Supuestos de no sujecin.
1. Para la aplicacin del supuesto de no sujecin establecido en el artculo 32 de la Ley,
el elaborador de los productos intermedios a que se refiere este supuesto, presentar en la
oficina gestora correspondiente al establecimiento donde se va a efectuar la elaboracin, un
escrito descriptivo del programa de elaboracin, indicando la cantidad y grado alcohlico
volumtrico adquirido del vino y del alcohol que se van a emplear en la elaboracin.
2. El escrito, a que se refiere el apartado anterior, deber presentarse, al menos, quince
das antes de aquel en que se proceda a la adicin del alcohol al vino base y deber ir
acompaado de una certificacin acreditativa de que el vino empleado en la elaboracin
rene las condiciones exigidas para que el producto intermedio elaborado goce de alguna de
las denominaciones de origen Moriles-Montilla, Tarragona, Priorato y Terra Alta.
3. Dentro del perodo de quince das a que se refiere el apartado 2 anterior, los servicios
de intervencin podrn tomar muestras del vino base que se va a emplear. La diligencia se
firmar por el elaborador, conjuntamente con los servicios de intervencin, expresando la
conformidad con la representatividad de la muestra extrada, en relacin con el conjunto del
vino que se va a utilizar. Si llegada la fecha anunciada para la adicin del alcohol, no se
hubiesen personado los servicios de intervencin, el elaborador podr proceder a la citada
adicin.
4. La elaboracin, almacenamiento y salida del establecimiento, de los productos
intermedios a que se refiere este artculo, ser contabilizada independientemente del resto
de las operaciones efectuadas en el establecimiento. La salida del establecimiento de estos
productos intermedios con destino al mbito territorial interno no podr efectuarse en
rgimen suspensivo.
Artculo 70. Instalacin de las fbricas.
1. Los almacenes auxiliares de una fbrica de productos intermedios podrn
considerarse como formando parte de sta a efectos de la inscripcin en el registro territorial,
siempre que se encuentren situados dentro de la misma provincia y no se realicen en ellos
operaciones de fabricacin.
2. En los supuestos a que se refiere el apartado anterior la documentacin relativa a los
almacenes auxiliares deber presentarse con ocasin de la solicitud de inscripcin de la
fbrica en el registro territorial.
3. En la tarjeta que se expida con ocasin de la inscripcin en el registro territorial la
oficina gestora har constar los almacenes auxiliares que se consideran integrados en la
fbrica.
4. La circulacin entre la fbrica y sus almacenes auxiliares se efectuar al amparo de un
documento interno de la empresa, de acuerdo con las instrucciones que se dicten al efecto
por la oficina gestora.
Artculo 71. Contabilidad reglamentaria.
1. Con carcter general los elaboradores de productos intermedios llevarn los
siguientes libros:
a) De primeras materias. En el cargo se anotarn el alcohol, el vino, el mosto, los
extractos y los productos en proceso de elaboracin entrados u obtenidos con expresin de
la fecha, nmero del documento de circulacin, proveedor, volumen real, grado alcohlico
volumtrico adquirido y contenido total de alcohol puro. En la data se anotarn diariamente
las cantidades de primeras materias pasadas a proceso de elaboracin con el mismo detalle
que en el cargo.
b) De productos en proceso de elaboracin. En el cargo de esta cuenta se anotarn
diariamente, por clases, los productos obtenidos a partir de las primeras materias empleadas
con indicacin del grado alcohlico volumtrico adquirido. En la data se anotarn los
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Artculo 108 ter. Productos a los que se refieren los apartados f) y g) del artculo 46. 1 de la
Ley.
(Derogado).
Artculo 108 quter. Depsito fiscal logstico.
(Derogado).
Seccin 2. Devoluciones
Artculo 109. Uso distinto a combustible y carburante.
La aplicacin del beneficio de devolucin, establecido en el prrafo a) del artculo 52 de
la Ley, en relacin con los combustibles y carburantes comprendidos en la tarifa 1.del
Impuesto sobre Hidrocarburos que van a utilizarse en usos distintos a los de combustible y
carburante, se efectuar de acuerdo con el procedimiento siguiente:
1. La aplicacin deber ser solicitada, previamente a la adquisicin de los productos, al
centro gestor, por el titular de la explotacin industrial donde vayan a utilizarse. A la solicitud
deber acompaarse una memoria descriptiva del proceso industrial en la que se detalle la
forma en que intervienen los productos en el mismo, as como los productos resultantes de
dicho proceso. Igualmente se incluir en la memoria una previsin del consumo anual de los
productos objeto del impuesto.
2. El centro gestor resolver la solicitud presentada concediendo, en su caso, la
autorizacin correspondiente por un plazo mximo de cinco aos. Cuando se modifique el
proceso industrial descrito en la memoria, as como los productos que intervienen o se
obtienen en el mismo, la autorizacin concedida perder su validez, debiendo efectuarse una
nueva solicitud, acompaada de una memoria descriptiva que recoja las modificaciones
habidas.
3. Una vez concedida la autorizacin a que se refiere el apartado anterior, el industrial
deber proceder a la inscripcin en el registro territorial de la oficina gestora correspondiente
al establecimiento donde se va a realizar el proceso.
4. Dentro de los veinte primeros das naturales siguientes al vencimiento de cada
trimestre natural, los titulares de explotaciones industriales, que dispongan de la autorizacin
a que se refiere el nmero 2 anterior, presentarn en la oficina gestora correspondiente al
establecimiento donde se han utilizado los productos una solicitud de devolucin de las
cuotas soportadas por el Impuesto sobre Hidrocarburos, correspondientes a los productos
consumidos durante el trimestre en el proceso descrito en la memoria. En dicha solicitud,
que se ajustar al modelo que se establezca por el Ministro de Hacienda y Administraciones
Pblicas, se consignar el nmero de la autorizacin a que se refiere el nmero 2 anterior.
5. La oficina gestora correspondiente al establecimiento donde se han utilizado los
productos tramitar las solicitudes presentadas y dispondr, si procede, el pago de las
cuotas a devolver. El resultado de estas actuaciones lo comunicar a la oficina gestora
correspondiente al domicilio fiscal del solicitante.
Artculo 110. Avituallamiento de gasleo a embarcaciones.
1. La devolucin del impuesto establecida en el prrafo b) del artculo 52 de la Ley est
limitada al avituallamiento de gasleo que lleve incorporados, de acuerdo con lo expuesto en
el artculo 114, los marcadores exigibles para la aplicacin del tipo reducido establecido en el
epgrafe 1.4 del apartado 1 del artculo 50 de la Ley y haya sido recibido por el suministrador
con repercusin del impuesto de acuerdo con el tipo establecido para dicho epgrafe. El
punto de suministro deber estar inscrito en el registro territorial de la oficina gestora
correspondiente a su emplazamiento.
2. Se considerar cumplida la condicin necesaria para la aplicacin del tipo reducido,
por lo que respecta al suministrador del gasleo, mediante los recibos de entrega a que se
refiere el apartado 3 de este artculo.
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CAPITULO VIII
Impuesto sobre las labores del tabaco
Seccin 1. Supuestos de no sujecin, exenciones y devoluciones
Artculo 122. Destruccin y desnaturalizacin de labores del tabaco.
1. La destruccin y desnaturalizacin de labores del tabaco, para que surta los efectos
previstos en el artculo 57 y en el apartado 1.a) del artculo 61, ambos de la Ley, se solicitar
de las oficinas gestoras correspondientes a las fbricas o depsitos fiscales.
2. En la solicitud se harn constar las causas que hacen aconsejable la destruccin o
desnaturalizacin, las clases y cantidades de labores que se pretende destruir o
desnaturalizar, as como el procedimiento que se propone para la prctica de tales
operaciones. Cuando se trate de desnaturalizaciones se indicar el desnaturalizante a
utilizar y los fines industriales o agrcolas en que se piensa utilizar las labores
desnaturalizadas.
3. La oficina gestora autorizar, en su caso, la destruccin o desnaturalizacin,
comunicndolo al solicitante y al servicio de intervencin, a fin de que por este ltimo se
presencien las operaciones y se instruyan las correspondientes diligencias que justificarn
los oportunos asientos en la contabilidad reglamentaria.
4. Las oficinas gestoras podrn autorizar la destruccin o desnaturalizacin de labores
del tabaco, en existencia en fbricas o depsitos fiscales, fuera de estas instalaciones,
cuando existan razones que no hagan posible su realizacin dentro de las mismas, surtiendo
los efectos previstos en el apartado 1 anterior. En estos supuestos, la destruccin o
desnaturalizacin se efectuar, igualmente, bajo control de los servicios de intervencin.
5. No ser necesario el cumplimiento de lo establecido en los apartados anteriores
cuando las cantidades que se pretenden destruir o desnaturalizar, junto con las prdidas
habidas en la fbrica o depsito fiscal, no excedan de los porcentajes reglamentarios de
prdidas.
Artculo 123. Anlisis cientficos o de calidad.
1. La aplicacin de la exencin establecida en el prrafo b) del apartado 1 del artculo 61
de la Ley, se solicitar del servicio de intervencin de la fbrica o depsito fiscal, indicando
en la solicitud el centro donde se van a realizar los anlisis, la naturaleza de stos y la clase
y cantidad de labores que es necesario enviar para la prctica del anlisis.
2. El interventor del establecimiento autorizar, en su caso, el envo de las labores
necesarias que circularn amparadas por un albarn de circulacin en el que se haga
referencia a la autorizacin concedida.
3. No ser necesario el cumplimiento de lo establecido en los apartados anteriores,
cuando las cantidades necesarias para el anlisis, junto con las prdidas habidas en la
fbrica o depsito fiscal, no excedan de los porcentajes reglamentarios de prdidas.
Artculo 123 bis. Exencin para tiendas libres de impuestos.
La aplicacin de la exencin a que se refiere el apartado 3 del artculo 61 de la Ley, se
llevar a cabo conforme a las normas siguientes:
1. Las tiendas libres de impuestos, que debern estar inscritas en los registros
territoriales de las oficinas gestoras correspondientes como depsitos fiscales de los
previstos en el artculo 11. 2. 10. 2 de este Reglamento, exigirn a los adquirentes de
labores del tabaco que exhiban el ttulo de transporte, por va area o martima, en el que
figure como destino final un aeropuerto o puerto situado en un tercer pas o territorio tercero.
2. Las mencionadas tiendas debern conservar los justificantes de las ventas de labores
del tabaco a las que se ha aplicado la exencin, en los que debern constar la fecha de la
venta, el nmero del vuelo o de la travesa martima a realizar, el puerto o aeropuerto de
destino final y la cantidad de labores de tabaco vendidas.
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IMPUESTOS ESPECIALES
b) Picado
2. Cigarrillos rubios:
a) Batido
b) Preparacin de ligas
c) Picado
3. Cigarros puros o
cigarritos:
a) Elaboracin de la tripa
(batido)
30
b) Obtencin de capas o
subcapas de tabaco natural
30
c) Obtencin de capas o de
subcapas a partir de tabaco
homogeneizado
30
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INFORMACIN RELACIONADA:
- Las referencias a la Ley 38/1985, de 22 de noviembre, del Monopolio Fiscal de Tabacos y a la
Ley 34/1992, de 22 de diciembre, de Ordenacin del Sector Petrolero deben entenderse hechas
a la Ley 13/1998, de 4 de mayo, de Ordenacin del Mercado de Tabacos y Normativa Tributaria,
y a la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidrocarburos por la disposicin adicional 2
del Real Decreto 1965/1999, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24787
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