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Actualidad y Aplicacin Prctica

Los premios otorgados en dinero o especie:

Anlisis del gasto para el Impuesto a la Renta
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Los premios otorgados en dinero o especie:
Anlisis del gasto para el Impuesto a la
Renta
Fuente : Actualidad Empresarial N 291 - Segunda
Quincena de Noviembre 2013

1. Introduccin
Como parte de una estrategia de captacin de clientes o de fidelizacin de los
ya existentes dentro de la cartera en los
negocios, las empresas realizan sorteos o
entrega de premios a nivel pblico y con
campaas de informacin que buscan
generar un eco comercial y de propaganda, lo cual genera una expectativa de
ganancia en los potenciales clientes para
poder realizar los hechos econmicos que
se solicitan para poder tener opciones en
la premiacin.
De este modo, procuran seguir las reglas
determinadas por las empresas, como
acumular ingresos en las cuentas bancarias, adquirir un determinado producto,
enviar un sobre con etiquetas del producto ya consumido, ingresar cdigos a
una pgina web, entre otras situaciones.
Sin embargo, existen reglas tributarias que se
deben cumplir ya que son exigencia para la
deduccin posterior del gasto en la determinacin de la renta neta de tercera categora.
Lamentablemente, muchas empresas realizan sorteos y entregan bienes a sus clientes
y no se someten a las reglas tributarias que
para tal efecto se aplican, con lo cual tendrn
dificultades en la deduccin respectiva y el
consiguiente reparo tributario.
El motivo del presente informe es realizar
el anlisis de los requisitos sealados en
la legislacin del IR, para conocer cundo
s es deducible este tipo de gastos por
la entrega de premios y cundo existen
reparos al respecto.

2. Los trminos sorteo y premio

Antes de dar paso al anlisis de la normatividad que regula la deduccin del
gasto de los premios otorgados en sorteos,
resulta de vital importancia definir ambos
trminos. Para ello recurrimos al Diccionario de la Real Academia Espaola.
2.1. El significado del trmino sorteo
All se define al trmino SORTEO1
como la accin de sortear.
1 RAE. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
<http://lema.rae.es/drae/?val=sorteo>.

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Instituto Pacfico

Siguiendo al diccionario, al buscar el

verbo sortear, se define el mismo de
la siguiente manera:
SORTEAR: (Del lat. sors, sortis, suerte).
1. tr. Someter a alguien o algo al resultado de los medios fortuitos o casuales
que se emplean para fiar a la suerte una
resolucin. 2. tr. Lidiar a pie y hacer
suertes a los toros. 3. tr. Evitar con maa
o eludir un compromiso, conflicto, riesgo
o dificultad.
De los tres significados posibles nos quedamos con el primero, ya que describe
con mayor exactitud al tema materia del
presente anlisis.
Para el portal DEFINICIN ABC, se designa con el trmino de Sorteo a la accin
y resultado de sortear, es decir, cuando se
somete a cosas o personas al arbitrio de la
suerte, del azar. Los sorteos resultan ser actividades que se llevan a cabo en la mayora
de las culturas y que tienen por objetivo,
adems de proponer un entretenimiento a
la gente que participa en ellas, la posibilidad
de obtener a travs de su participacin importantsimos premios2.
A ttulo personal recuerdo haber acompaado a mi madre junto con mis hermanos
al local del Banco de la Nacin, que est
ubicado en el cruce de las avenidas 28 de
Julio con Petit Thouars para dejar sobres
para participar en el sorteo de comprobantes de pago.
En casa ayudbamos a mi madre a llenar
los sobres con los comprobantes que ella
nos entregaba. En los aos setenta solo
vea papelitos de colores3 y tickets de las
mquinas registradoras que eran introducidos en un sobre donde se consignaba
el nombre de mi madre, la direccin y el
nmero de su libreta electoral.
Semanas despus regresbamos a ver
la lista de los ganadores, que luego fue
incorporada en los diarios de la poca
como La Prensa. Si bien mi madre nunca
obtuvo un premio en ese sorteo, para
mis hermanos y yo si haba un premio
por haberla acompaado y era disfrutar
su compaa y unos dulces que nos regalaba. Esa fue mi primera experiencia
con un sorteo.

2 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:

<http://www.definicionabc.com/general/sorteo.php>.
3 Ms de cuarenta aos despus puedo entender que esos papelitos de
colores eran comprobantes de pago y que gracias a la recoleccin de
los mismos por esta va, la Administracin Tributaria puede identificar
informaciones, realizar cruces de datos, apreciar documentos que son
emitidos sin reunir los requisitos, verificar incumplimientos formales,
entre otras situaciones.

2.2. El significado del trmino premio

Al consultar el trmino premio en el
Diccionario de la RAE, observamos que
tiene el siguiente significado:
Proviene del lat. Praemum. Significa:
1. m. Recompensa, galardn o remuneracin que se da por algn mrito o
servicio. 2. m. Vuelta, demasa, cantidad
que se aade al precio o valor por va de
compensacin o de incentivo. 3. m. Aumento de valor dado a algunas monedas
o por el curso del cambio internacional.
4. m. Cada uno de los lotes sorteados en
la lotera nacional. 5. m. Recompensa que
se otorga en rifas, sorteos o concursos.
De los cinco significados que se sealan
en el prrafo anterior, el que ms se ajusta
al tema materia de anlisis es el quinto.
Si se observa, aqu en la obtencin del
premio interviene el alea, el azar o el
albur, porque previamente no se puede
determinar quin es el ganador.

3. Qu dice la Ley del Impuesto

a la Renta?
Al realizar una revisin del texto del literal
u) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, se precisa que califican como gastos para la determinacin de la renta neta
de tercera categora, los gastos por premios,
en dinero o en especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar
o colocar en el mercado sus productos
o servicios, siempre que se cumplan las
siguientes condiciones all sealadas:
1. Que dichos premios se ofrezcan con
carcter general a los consumidores
reales.
2. El sorteo de los premios se debe efectuar ante notario pblico.
3. Se cumplan con las normas legales
vigentes sobre la materia.

4. Qu riquisitos exige la Ley

del Impuesto a la Renta?
Al respecto, es de vital importancia
realizar un anlisis de los requisitos mencionados anteriormente, a efectos de
poder apreciar si realmente corresponde
aceptarlos como gasto o no y no exista
contingencia con el fisco.
4.1. Primer requisito: Los premios deben
ser entregados con carcter general
Un elemento al cual debe prestarse especial inters es que los premios que el contribuyente entregue deben ser otorgados con
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rea Tributaria
carcter general a todas aquellas personas
que cumplan una determinada condicin,
la cual puede estar representada por:
El hecho de adquirir un bien sujeto a
promocin.
El mantener una cantidad de dinero
en una cuenta bancaria (como es el
caso de contar con una cuenta con
saldo positivo, ya sea de ahorros o
de compensacin por tiempo de
servicios).
El estar al da en el pago de algn
cronograma de prstamo de dinero.
Ser usuario de un servicio sujeto a
promocin.
Entre otras situaciones.
Cabe indicar que aqu es necesario indicar que las promociones deben tener
un tiempo especfico de duracin4 y es
justamente en ese tiempo donde se debe
cumplir la condicin que habilitara la
entrega del premio.
No sera correcto hacer una diferenciacin
entre aquellos que cumplan las condiciones, excluyendo a algunos y a otros
no5. Se deber verificar la generalidad
en este caso.

aprobada mediante Decreto Legislativo

N 1049 (publicada en el diario oficial
El Peruano el 26 de junio de 2008), el
notario es el profesional del derecho que
est autorizado para dar fe de los actos
y contratos que ante l se celebran. Para
ello formaliza la voluntad de los otorgantes, redactando los instrumentos a
los que confiere autenticidad, conserva
los originales y expide los traslados correspondientes.
Su funcin tambin corresponde la comprobacin de hechos y la tramitacin de
asuntos no contenciosos previstos en la
ley de la materia.
Al efectuar una revisin del texto del
artculo 98 de la Ley del Notariado,
aprobada por el Decreto Legislativo
N 1049, observamos que el notario
pblico extender las actas en las que se
consigne actos, hechos o circunstancias
que presencie o le conste y que no sean
de competencia de otra funcin.
En concordancia con lo sealado en el
prrafo anterior, apreciamos que en el
literal g) del artculo 94 de dicha norma
se precisa que son actas extraprotocolares
las que se emitan por sorteos y de entrega
de premios.
Es por este motivo que si se realiza
un sorteo, se requiere la presencia del
notario pblico, con la finalidad de que
dicha persona, en cumplimiento de
las facultades otorgadas por la Ley del
Notariado, otorgue el acta respectiva a
travs de la cual se certifica la entrega
de los premios.

4.2. Segundo requisito: El sorteo se

debe realizar ante un notario
pblico
El notario es un funcionario pblico que
recibe facultades a travs de la Ley del
Notariado:
Para poder dar fe de los contratos y
dems actos de tipo extrajudicial.
Se encuentra dedicado a asesorar,
redactar, custodiar y poder dar fe en
acuerdos, documentos, testamentos y
una serie de otros actos de naturaleza
civil y mercantil.
Se encuentra obligado a poder controlar y buscar preservar la ley, a la vez
de poder mantener la neutralidad en
sus actos.
De conformidad con lo dispuesto en
el artculo 2 de la Ley del Notariado6,
4 Por ello en algunas publicidades, ya sea televisiva, radial o por escrito,
se precisa que la promocin es vlida por un lapso de tiempo o hasta
agotar stock de los bienes que son entregados.
5 Basta que se presente un caso de diferenciacin o de exclusin
para que el gasto sea considerado como reparable y por ende no
deducible.
6 Si se desea consultar el texto completo de la Ley del Notariado se puede
ingresar a la siguiente pgina web: <http://www.agn.gob.pe/portal/
pdf/legislacion/LC/ley_notariado_decreto_legislativo_1049.pdf>.

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Lamentablemente este requisito es el que

generalmente los contribuyentes incumplen7, por lo que el gasto incurrido es
reparable a efectos de la determinacin
del gasto y es materia de revisin por
parte del fisco.

4.3. Tercer requisito: Cumplir con las

normas del Ministerio del Interior
Se debe establecer que el procedimiento
aplicable en el caso de las autorizaciones
para la realizacin de sorteos est con7 A veces los contribuyentes optan por realizar el sorteo sin la presencia
del notario pblico, ello por un tema de costos, pero el ahorro que
les otorg esta no presencia del notario ms adelante los perjudica
ya que existe el reparo del gasto, adems del pago de las multas
por omisin de tributos, de ser el caso.

signado en el Decreto Supremo N 0062000-IN8, el cual aprob el Reglamento

de Promociones Comerciales y Rifas con
Fines Sociales, el cual fue modificado
mediante el Decreto Supremo N 0112002-IN.
El artculo 1 de dicho Reglamento precisa
que es objeto del presente Reglamento
establecer las disposiciones que regulen los
procedimientos para la autorizacin, supervisin y control de Promociones Comerciales
y Rifas con Fines Sociales y la aplicacin de
las sanciones por su contravencin.
El artculo 2 considera que su finalidad
es velar por derechos de las personas que
participan en actividades de Promociones
Comerciales y Rifas con Fines Sociales,
garantizando que las entidades organizadoras cumplan con desarrollar los eventos
conforme a lo autorizado y en el marco de
las normas sobre el particular.
Lo interesante se observa en el texto
del artculo 3, que determina un
monto sobre el cual se aplican las disposiciones para las autorizaciones del
Ministerio del Interior. All se menciona
que el presente reglamento alcanza a
todas las personas jurdicas legalmente
constituidas que realicen, bajo cualquier
modalidad, Promociones Comerciales y
Rifas con Fines Sociales, a las que para
efectos del presente Reglamento se denominan ENTIDADES, siempre y cuando el
valor total del o de los premios o artculos
ofrecidos, segn corresponda, exceda el
15 % de la UIT9.
Son sujetos de autorizacin para efectuar
Promociones Comerciales las empresas
legalmente constituidas.
Son sujetos de autorizacin para llevar a
cabo Rifas con Fines Sociales las asociaciones,
fundaciones y comits.
En dicho reglamento se precisa en su artculo 15 lo siguiente: En los sorteos, concursos o cualquier otra modalidad similar de
Promociones Comerciales donde intervenga
el azar, participar un representante de la
Direccin General de Gobierno Interior, a
fin de supervisar el cumplimiento de lo autorizado y de las dems disposiciones sobre
el particular. La misma disposicin regir
para los sorteos de Rifas con Fines Sociales.
Esta norma debe concordarse necesariamente con la Ley N 29571, norma
que aprob el Cdigo de Proteccin y
Defensa del Consumidor10, el cual seala en el texto del artculo 15 que en
8 Fue publicado en el diario oficial El Peruano el 1 de junio de 2000.
Se puede consultar el texto completo de la norma en la siguiente
<pgina web: http://dggi.mininter.gob.pe/dggi/documentos/
doc_normatividad/13_normativa.pdf>.
9 Para el ejercicio gravable 2013, las 15 UIT corresponden a un monto
de S/.55,500.
10 Si se desea consultar el texto completo del Cdigo de Proteccin y
Defensa del Consumidor, se puede ingresar a la siguiente pgina
web: <http://portal.andina.com.pe/EDPEspeciales/especiales/2010/
setiembre/codigo_consumidor.pdf>.

Actualidad Empresarial

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Actualidad y Aplicacin Prctica

el caso de sorteos, canjes o concursos se

procede de acuerdo con el Reglamento de
Promociones Comerciales y Rifas con Fines
Sociales, aprobado mediante Decreto Supremo N 006-2000-IN, o con las normas
que lo sustituyan.

5. Informes emitidos por la Sunat

5.1. Informe N 165-2010-SUNAT/
2B000011
Sobre el tema es pertinente revisar el Informe N 165-2010-SUNAT/2B0000,
de fecha 16 de noviembre de 2010, el
cual trata sobre el tema de los premios
otorgados, el cual determina como conclusin lo siguiente:
Los gastos por premios entregados con motivo de sorteos realizados por las empresas
explotadoras de Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas con fines promocionales,
sern deducibles en tanto dichos premios se
ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, los sorteos se efecten ante
Notario Pblico y se cumpla con las normas
legales sobre la materia12.
5.2. Informe N 167-2009-SUNAT/
2B000013
En este punto el Informe N
167-2009-SUNAT/2B0000, de fecha
17 de agosto de 2009, concluye que a
efectos de la deduccin del gasto a que se
refiere el inciso u) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, no es requisito
la presencia de un notario pblico cuando la
promocin no suponga un sorteo.
En este sentido, solo cuando exista la
entrega de premios o exista un sorteo de
por medio es que se necesita la presencia
obligatoria de un notario pblico, quien
dar fe de este hecho.

11 Si se desea consultar el texto completo del informe emitido por la Sunat

se puede ingresar a la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.
pe/legislacion/oficios/2010/informe-oficios/i165-2010.pdf>.
12 Si se desea consultar el texto completo del Informe
N 165-2010-SUNAT/2B0000, se puede consultar la siguiente
pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2010/
informe-oficios/i165-2010.pdf>.
13 Si se desea revisar el texto completo del informe se puede ingresar
en la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2009/oficios/i167-2009.htm#_ftn2>.

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Instituto Pacfico

6. Jurisprudencia emitida por el

Tribunal Fiscal, sobre la entrega de premios y su deduccin
de gasto
6.1. La RTF N 00398-1-2006
Resulta interesante revisar el criterio asumido por el Tribunal Fiscal al analizar el
tema de la entrega de los premios. Ello
se aprecia en los considerandos de la
RTF N 00398-1-2006 de fecha 24 de
enero de 2005, los cuales se trascriben
a continuacin:
Que la Administracin repar el crdito
fiscal y la deduccin de las compras de llantas para automviles, una copa y camisetas
contenidas en las facturas N 097-370,
002-330, 01-184 y 001-183, al constituir
gastos ajenos al giro del negocio siendo que
segn la recurrente fueron otorgados a sus
clientes como premios a fin de promocionar
sus ventas;
Que al respecto, cabe indicar que el inciso u)
del citado artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, dispone que son deducibles a
fin de establecer la renta neta de tercera
categora, los gastos por premios, en dinero
o en especie, que realicen los contribuyentes
con el fin de promocionar o colocar en el
mercado su productos o servicios, siempre
que dichos premios se ofrezcan con carcter
general a los consumidores reales, el sorteo
de los mismos se efecte ante Notario Pblico y se cumplan con las normas legales
vigentes sobre la materia.
Que en el presente caso, la recurrente no ha
demostrado que se hubiese realizado algn
sorteo a favor de sus clientes y tampoco la
entrega de los bienes a los ganadores de tal
acto, por lo que corresponde confirmar los
reparos relacionados con dichas facturas,
debiendo indicarse que en aplicacin de
los artculos 141 y 148 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, no corresponde merituar las copias certificadas
de actas de sorteos, ni las constancias de
entrega de los premios, ni las cartas del Club
Deportivo Financieros recin presentados en
la etapa de apelacin, habida cuenta que la
recurrente no acredita haber cancelado la
deuda correspondiente, ni que la omisin a
su presentacin se debi a causa que no le
era imputable14.
6.2. La RTF N 01804-1-2006
Sobre el mismo tema de reparo en la deduccin de gastos por entrega de premios
se pronuncia la RTF N 01804-1-2006
de fecha 4 de abril de 2006, de la cual
transcribimos algunos considerandos.
Que expone que los bienes adquiridos para
promociones y/o sorteos fueron destinados a
tal fin, conforme se acredita con los tickets
14 Si se desea revisar el contenido completo de la RTF N 00398-1-2006
se puede consultar la siguiente pgina web: <http://www.mef.gob.pe/
contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2006/1/2006_1_00398.
pdf>.

y la relacin de ganadores exhibidos, no

siendo requisito para su deduccin que haya
intervenido un notario pblico en los sorteos
efectuados.
Que la Administracin sostiene que repar
el crdito fiscal de adquisiciones destinadas
a operaciones gravadas por diferencias entre
lo anotado en el Registro de Compras y lo
consignado en las declaraciones juradas,
siendo dicha diferencia positiva en los meses
de enero y mayo, lo que implica el uso de
un crdito fiscal mayor;
Que manifiesta que repar el crdito fiscal
de adquisiciones destinadas a operaciones
gravadas as como la deduccin por gastos
ajenos al giro del negocio referidos a palcos
en el estadio monumental, una piscina,
flete, una parrilla y artefactos elctricos, al
no haberse acreditado que cumplan con
el principio de causalidad y porque si bien
la recurrente alega que tales beneficios se
destinaron a sorteos entre sus clientes para
que fuesen deducibles en virtud del inciso
u) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta deba realizarse el sorteo ante
Notario Pblico, lo que no sucedi en el
caso de autos.

7. Si el premio es un bien mueble

se afecta con el IGV?
Es pertinente mencionar que la entrega de
un premio que califica como bien mueble
se encuentra gravada con el IGV, toda vez
que se configura el denominado retiro
de bienes. Esto no resultara aplicable si
se produce la entrega de una cantidad de
dinero, ya que en este ltimo supuesto no
se genera propiamente el retiro de bienes.
En este tema resulta interesante la opinin
de RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN
y de ROBLES MORENO, cuando sealan
lo siguiente:
Veamos el caso de sorteo de bienes
entre clientes: Una empresa que se
dedica a la comercializacin de licores adquiere un TV para sortearlo
entre sus clientes. El cliente AA sale
premiado.
La entrega del TV al cliente AA se encuentra inafecta al IGV, asumiendo que
este caso se encuentra entre los lmites
del 1% del promedio de ingresos y 20
UIT establecidos por el RIGV?
Un sector de la doctrina considera
que este caso se encuentra inafecto
por encontrarse comprendido en la
figura de promocin. Consideramos
que se trata de un premio, no de una
promocin. Ver el artculo 37 literal
u de la LIR. En este sentido, s se debe
aplicar el IGV 15.
15 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier y ROBLES
MORENO, Carmen del Pilar. El retiro de bienes en el IGV (Parte II).
Artculo publicado en la revista Actualidad Empresarial N 198,
correspondiente a la primera quincena de enero de 2010. Pgina I-6.

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