LAPORAN KEUANGAN-MATA UANG ASING

Mata uang fungsional adalah mata uang utama yang dicerminkan dalam
kegiatan operasi entitas perusahaan. Suatu mata uang bisa dikatakan sebagai mata uang
fungsional apabila memenuhi kriteria sebagai berikut :
Indikator Arus Kas: arus kas yang berhubungan dengan kegiatan utama perusahaan
didominasi oleh mata uang tertentu. Disini berarti apabila suatu perusahaan penerimaan
dan pengeluaran kasnya didominasi oleh mata uang tertentu maka mata uang tersebut
boleh dikatakan sebagai mata uang fungsional bagi perusahaan tersebut. Contoh: sebuah
hotel penerimaan kas dari pendapatan kamar diterima dalam mata uang USD,
pengeluaran-pengeluaran sebagian besar juga dalam mata uang USD maka hotel tersebut
apabila sebelumnya menggunakan mata uang rupiah dapat menggunakan mata uang USD
sebagai mata uang fungsionalnya
Indikator Harga Jual: harga jual produk perusahaan dalam periode jangka pendek
sangat dipengaruhi oleh pergerakan nilai tukar mata uang tertentu, atau produk
perusahaan secara dominan dipasarkan untuk ekspor. Dalam hal ini apabila PT "A"
sebagian besar produknya diekspor ke Jepang dan penjualannya dinyatakan dalam mata
uang Yen Jepang maka PT "A" tersebut dapat menggunakan mata uang Yen Jepang
sebagai mata uang fungsionalnya
Indikator Biaya: biaya-biaya perusahaan secara dominan sangat dipengaruhi oleh
pergerakan mata uang tertentu.
Beberapa definisi untuk memahami konsep mata uang
fungsional :

Foreign Currency ( mata uang asing) adalah semua mata uang

selain mata uang fungsional suatu entitas
Local Currency ( mata uang lokal) adalah mata uang negara dimana
suatu entitas beroperasi , digunakan untuk pembukuan dan laporan
keuangan
Reporting Currency (mata uang pelaporan) adalah mata uang
yang digunakan entitas induk/kantor pusat untuk menyusun laporan
keuangan konsolidasi (gabungan)
Foreign Currency Statement ( laporan mata uang asing) adalah
laporan yang dibuat perusahaan anak/cabang di luar negeri dalam
mata uang yang bukan mata uang laporan dari perusahaan
induk/kantor pusat

PENERAPAN KONSEP MATA UANG ASING

1. Translation Method ( Current Rate Method)

Apabila pembukuan entitas luar negeri menggunakan mata uang

fungsionalnya , adalah mata uang lokal entitas luar negeri, laporan
keuangan tersebut ditranslasikan ke dalam mata uang entitas yang
melaporkan ( entitas induk/kantor pusat)

FASB Statement No 52 , bahwa seluruh elemen dari laporan keuangan

(aset, liabilitas, pendapatn dan beban) harus ditranslasi dengan
menggunakan kurs sekarang (current rate/C) dan pengaruh
perubahan kurs dilaporkan sebagai penyesuaian ekuitas pemegang
saham pada penghasilan komprehensif lain ( Other Comprehensive
Income) merupakan sebutan bagi keuntungan /kerugian yang belum
direalisasi atas kurs ataupun surat berharga. Penyesuian ekuitas dr
translasi diakumulasi sampai dilakukan penjualan atau likuidasi
investasi entitas luar negeri tersebut, pada saat itu penyesuaian
ekuitas tersebut dilaporkan sbg keuntungan/kerugian atas penjualan

2. Remeasurement Method/Temporal Method (metode

pengukuran kembali)

Entitas luar negeri menggunakan mata uang fungsionalnya adalah

mata uang entitas perusahaan induk. Tidak diperlukan translasi,
melainkan laporan keuangan entitas luar negeri diukur ulang ke dalam
mata uang fungsionalnya.
Tujuan pengukuran kembali adalah untu mendapatkan hasil yang sama
seakaun-akan pembukuannya dilakukan dg mata uang fungsionalnya.
Untuk mencapai tujuan ini digunakan kurs historis maupun kurs
sekarang digunakan dlm dlm proses pengukuran kembali. Dengan
metode ini aset moneter dan kewajiban moneter diukur dg kur
sekarang, sedangkan aktiva lainnya dan ekuitas diukur dg kurs historis
(historical Rate/H). Aset moneter an kewjiban moneter nilainya tetap
dalam unit mata uang , sedangkan yg non moneter nilainya berubah
seiring dg perubahan harga pasar.
Pengukuran kembali menghasil penyesuaian kurs yang tercakup dalam
pendapatan krn diharapkan berpengaruh langsung kpd arus kas
perusahaan

Translasi dan Pengukuran Kembali-Laporan Keuangan dlm

Mata Uang Asing
PT Perkasa (Indonesia) memiliki perusahaan anak Giant Corp
yang beroperasi di Amerika Serikat. Kemungkinan transalasi dan
pengukuran kembali akun akun Giant Corp adalah sbb :

Kasus
1

Mata Uang
Fungsional

Mata Uang
Pembukuan

USD

USD

Prosedur yg
diperlukan
untuk
Konsolidasi atau
Kombinasi
Translasi

Kasus
2
Kasus
3

IDR

USD

Euro

USD

Pengkuran
Kembali
Pengukuran
Kembali dan
Translasi

Transaksi Mata Uang Asing Antar Perusahaan

Transaksi antar perusahaan afiliasi merupakan transasksi mata

uang asing jika transaksi tersebut didenominasi dalam mata uang
selain mata uang fungsional entitas (perusahaan induk atau
perusahaan anak). Transaksi mata uang asing menghasilkan
keuntungan/kerugian kurs yang dimasukkan ke pendapatan).

Contoh : PT Perkasa meminjam Rp 9.000.000.000,- ( $ 1,000,000) dari

anak perusahaannya di Amerika Serikat.

Kasus
1
Kasus
2
Kasus
3
Kasus
4

Mata Uang
Pinjaman
Di
Denominas
i
USD

Mata Uang
Fungsional
Perusahaan
Anak

Transaksi Mata Uang

Asing
Perusahaa Perusahaa
n Anak ?
n Induk ?

USD

Tidak

Ya

USD

IDR

Ya

Ya

IDR

USD

Ya

Tidak

IDR

IDR

Tidak

Tidak

Kurs yang Digunakan untuk Translasi dan

Pengukuran Kembali
Aset Moneter
Aset Non Moneter
Liabilitas Moneter
Liabilitas Non
Moneter
Ekuitas selain RE

Translasi
C (Current Rate/Kurs
Berjalan)
C
C
C

Pengukuran Kembali
C
H(Historical rate/Kurs
historis)
C
H

Ekuitas Laba
Ditahan
Pendapatan dan
Beban:
Moneter
Non Moneter
(Depr&Amor)

Computed

Computed

A(Kurs rata-rata)

ILUSTRASI TRANSLASI DAN KONSOLIDASI DARI

PERUSAHAAN ANAK LUAR NEGERI
Diketahui data sebagai berikut :
1 Januari 2001 P Co (USA) membeli 100% saham beredar saham
biasa S Co (German) dg harga $ 66,000 ,($6,000 di atas nilai
buku) ditetapkan sebagai paten dan diamortisasi selama 10 th
Mata uang fungsional S Co adalah mata uang lokal , yaitu
euro ( )
1 Oktober S Co mengumumkan dan membayar dividen 6,250
Perusahaan anak menerima $ 4,200 dari transaksi penjualan dg
perusahaan induk, ketika nilai tukar $ 1.20 = 1. S Co masih
memiliki mata uang ini s/d 31 Desember 2001
Nilai tukar terhadap $ adalah sbb : Nilai Tukar menguat
terhadap $,
Tanggal
1 Januari
1 Oktober
31 Desember
Rata-rata

Kurs
$ 1.20
1.36
1.40
1.30

Mata uang Euro menguat, ini menguntukan bagi perusahaan

induk

Neraca ke dua perusahaan sebelum akuisisi

Cash
Receivables
Inventory
Land
Plant & Equipment
Total Debits
Accumulated Depreciation
Account Payable

P Co
($)
350,000
75,000
100,000
175,000
800,000
1,500,000
400,000
100,000

S Co
()
2,500
10,000
7,500
0
50,000
70,000
5,000
2,500

Bonds Payable
Common Stock
Retained Earning, Dec 31,
2000
Total Credits

200,000
500,000
300,000

12,500
40,000
10,000

1,500,000

70,000

Ayat jurnal pada buku perusahaan induk P Co, pd saat akuisisi

Jan 1, 2001
Investment in S Co Stock
Cash

$ 66,000
$ 66,000

Kertas Kerja Translasi Saat Akuisisi

Cash
Receivables
Inventory
Plant & Equipment
Total Debits
Accumulated Depreciation
Account Payable
Bonds Payable
Common Stock
Retained Earning, Dec 31, 2000
Total Credits

Trial Balance
()
2,500
10,000
7,500
50,000
70,000
5,000
2,500
12,500
40,000
10,000
70,000

Rate
1.20
1.20
1.20
1.20
1.20
1.20
1.20
1.20
1.20

Trial Balance ( $
)
3,000
12,000
9,000
60,000
84,000
6,000
3,000
15,000
48,000
12,000
84,000

Difrensial
$
Biaya Investasi
Klaim Ekuitas :
Common Stock
Retained Earning
Diffrential

66,000

48,000
12,000
60,000

55,000
40,000
10,000
50,000

6,000

5,000

Kertas Kerja Neraca Konsolidasi Saat Akuisisi

P Co and Subsidiary Co
Working Paper for Consolidated Balance Sheet
Januari 1,2001
(in $)
P Co
S Co
Adjustment &
Elimination
Cash
Receivables
Inventory
Land
Plant & Equipment
Investment in S Stock
Diffrential
Patent
Total Debits
Accumulated Depreciation
Account Payable
Bonds Payable
Common Stock
Retained Earning, Dec 31,
2000
Total Credits
Ayat Jurnal pd K3

284,000
75,000
100,000
175,000
800,000
66,000

287,000
87,000
109,000
175,000
860,000

3,000
12,000
9,000
0
60,000
a.6,000
b.6,000

1,500,000
400,000
100,000
200,000
500,000
300,000

84,000

1,500,000

84,000

6,000
3,000
15,000
48,000
12,000

Consolidat
ed

a.48,000
a.12,000

a.66,000
b. 6,000
6,000
1,524,000
406,000
103,000
215,000
500,000
300,000
1,524,000

a. Mengeliminasi akun resiprokal utama dan mencatat difrensial

Common Stock- S Co
$ 48,000
Retained Earning
12,000
Differential
6,000
Investment in S Co Stock
$ 66,000
b. Mengalokasikan difrensial
Patent
Diffrential

$ 6,000
$ 6,000

Kertas Kerja Translasi Setelah Akuisisi

(31 Desember 2001)
Debit
Cash
Foreign Currency Units/ Cash (fc)
Receivables
Inventory
Plant & Equipment
Cost of Good Sold
Operating Expense
Foreign Currency Transaction
Loss
Dividend Paid
Total Debits
Credit
Accumulated Depreciation
Account Payable
Bonds Payable
Common Stock
Retained Earning, Jan 1, 2001
Sales
Total

Trial Balance (
)

Rate

Trial Balance ( $ )

10,750
3,000
10,500
5,000
50,000
22,500
14,500
500

1.40 C
1.40 C
1.40 C
1.40 C
1.40 C
1.30 A
1.30 A
1.30 A

15,050
4,200
14,700
7,000
70,000
29,250
18,850
650

6,250
123,000

1.36 R

8,500
168,200

7,500
3,000
12,500
40,000
10,000
50,000
123,000

1.40 C
1.40 C
1.40 C
1.20 H
*
1.30 A

10,500
4,200
17,500
48,000
12,000
65,000
157,200

Accumulated Other Comprehensive

Income-Translation Adjustment
Total Credit

11,000
168,200

Ayat Jurnal Pada Perusahaan Anak S Co

1. Mencatat transaksi afiliasi penjualan Anak ke Induk
Foreign Currency Units ($)/Cash (fc)
3,500
Sales
3,500
2. Adj, Cash (fc)
Foreign Currency Loss
Foreign Currency Unit ($)

500
500

Laba Bersih Perusahaan Anak S Co

Sales
Cost of Goods Sold
Operating Expense
Foreign Currency Loss
Net Income
Rate A
Net Income in $

50,000
( 22,500)
( 14,500)
(
500)
12,500
1.30
$ 16,250

Retained Earning per 31 Desember 2001 :

10,000
12,500
(6,250)
16,250

RE, Jan 1
(+) Net Income
(-) Dividend
RE, Dec 31

rate
1.20
1.30
1.36

$
12,000
16,250
(8,500)
19,750

Ayat jurnal pada buku perusahaan induk S Co, selama tahun 2001
a. 1 Oktober ; penerimaan dividen
Cash

$ 8,500
Investment in S Co Stock

8,500

b. 31 Desember ; pendapatan investasi/ekuitas

Investment in S Co Stock

$ 16,250

Income from Subsidiary

$ 6,250

c. 31 Desember ; adj perubahan nilai tukar, (jika nilai tukar mata uang
anak perusahaan menguat)
Investment in S Co Stock
$ 11,000
Other Comprehensive-Translation adjustement
$ 11,000
Jika ayat b dan c digabung
Investment in S Co Stock
$ 27,250
Income from Subsidiary
$ 16,250
Other Comprehensive-Translation adjustement
11,000
d. 31 Desember , adj beban amortisasi
Investment in S Co Stock
$ 300
Income from Subsidiary (exp)
650
Oher Comprehensive Income-Translation Adjustment
$ 950
European
Euros

Rate

US Dollar

1.20
1.30 A

$ 6,000
650
5,350

Patent, Jan 1
( - )Amortization ( 10 th)

5,000
500
4,500

Other Comprehensive
Income-Translation
adjustment
Patent, Dec 31

950
4,500

1.40 C

6,300

Saldo akun Investment in S Co Stock per 31 Desember 2001

$ 85,050
Saldo akun Income from Subs per 31 des 2001

$ 15,600

Ayat Jurnal pd K3 ( dalam $) per 31 Desember 2001

a. Income from Subsdiary
Dividend Declared
Investment in S Co Stock

15,600
8,500
7,100

b. Other Comprehensi Income-Translation Adjustment

11,000

Investment in S Co Stock
11,000
c. Common Stock
Retained Earning, Jan 1
Accumulated Other Comprehensive Income, Jan 1
Diffrential
Investment in S Co Stock
66,000

48,000
12,000
0
6,000

d. Diffrential
Investment in S Co Stock

950

e. Patent

6,950

950

Diffrential

6,950

f. Operating expenses
Patent

600
600

5,000 : 10 th= 500/th x Rate H $ 1.20/= $ 600-salah

Peerless Co and Subsidiary

Working Paper Consolidated
December 31 ; 2001- ( in $)

, Prepared after

TRANSLATION of Foreign Statement

Figure 12-7
Peerless
Co

Specials
Co

Adjustment &
Elimination
Debit
Credit

Consolida
ted

Income Statement :
Sales
Income from subsidiary
Credits
Cost of Goods sold
Operating Expense
Foreign Currency Transaction Loss
Debits
Net Income

400,000

65,000
a.15,600

15,600
415,600
170,000
90,000

465,000

(260,000)
155,600

65,000
29,250
18,850
650
(48,750)
16,250

300,000
155,600
(60,000)

12,000
16,250
(8,500)

465,000
199,250
109,500
650
(309,400)
155,600

f.650

Retained Earning
Retained earning, Jan 1
Net Income
Less: Dividend Declared

c.15,000
a.8,500

300,000
155,600
(60,000)

Retained earning, Dec 31

395,600

19,750

395,600

422,500

15,050
4,200
14,700
7,000

437,500
4,200
89,700
107,000
175,000
870,000

Balance Sheet
Cash
Dollars Held by Subsidiary
Account Receivable
Inventory
Land
Plant and Equipment
Investment in S

75,000
100,000
175,000
800,000

70,000

85,050

Diffrential

c.6,000
d.950
e.6,950

Patent
Debits
Accumulated Depreciation
Account Payable
Bonds Payable
Common Stock
Retained Earning
Acc Other Comprehensive
Income,Dec 31
Credits
Acc Other Comprehensive Income,
Jan 1
Other Comprehensive Income, Adj
(current year)

Acc Other Comprehensive Income,

Dec 31

a.7,100
b.11,000
c.66,000
d.950
e.6,950

1,657,55
0
450,000
100,000
200,000
500,000
395,600
11,950

110,950

6,300
1,689,750

10,500
4,200
17,500
48,000
19,750
11,000

460,500
104,200
217,500
500,000
395,600
11,950

1,657,55
0
0

110,950

1,689,750

11,950

11,000

11,950

11,000

f.650

e.0
b.11,000

ILUSTRASI REMEASUREMENT DAN KONSOLIDASI DARI

PERUSAHAAN ANAK LUAR NEGERI
Diketahui data sebagai berikut :
1 Januari 2001 P Co (USA) membeli 100% saham beredar saham
biasa S Co (German) dg harga $ 66,000 ,($6,000 di atas nilai
buku) ditetapkan sebagai paten dan ditetapkan sebagai paten
diamortisasi selama 10 th
Mata uang fungsional S Co adalah mata UANG INDUK ,
yaitu Dollars ($)
1 Oktober S Co mengumumksn dan membayar dividen 6,250

0
11,950
11,950

Perusahaan anak menerima $ 4,200 dari transaksi penjualan dg

perusahaan induk, ketika nilai tukar $ 1.20 = 1. S Co masih
memiliki mata uang ini s/d 31 Desember 2001
Nilai tukar terhadap $ adalah sbb :
Tanggal
1 Januari
1 Oktober
31 Desember
Rata-rata
Pembelian
Persediaan
Terakhir

Kurs
$ 1.20
1.36
1.40
1.30
1.38

Kertas Kerja Translasi Setelah Akuisisi

(31 Desember 2001)
Cash
Foreign Currency Units/ Cash (fc)
Receivables
Inventory (FIFO)
Plant & Equipment
Cost of Good Sold
Operating Expense
Foreign Currency Transaction
Loss
Dividend Paid
Total Debits
Accumulated Depreciation
Account Payable
Bonds Payable
Common Stock
Retained Earning, Jan 1, 2001
Sales
Total
Remeasurement Gain

Trial Balance (
)
10,750
3,000
10,500
5,000
50,000
22,500
14,500
500
6,250
123,000
7,500
3,000
12,500
40,000
10,000
50,000
123,000

Rate

Trial Balance ( $ )

1.40
1.40
1.40
1.38
1.20
a
b
1.30

15,050
4,200
14,700
6,900
60,000
28,100
18,600
650

1.36

8,500
156,700
10,200
4,200
17,500
48,000
12,000
65,000
155,700

1.20
1.40
1.40
1.20
c
1.30

1,000
156,700

Total Credit

In Euros

Exchan
ge
Rate

In
Dollars

a) Cost of goods solds :

Beginning Inventory
(+) Purchases
Good avaible
(-) Ending Inventory
Cost of goods sold
b) Operating Expense
Cash Expense
Depreciation expense

7,500
20,000
27,500
(5,000)
22,500

1.20
1.30

12,000
2,500
14,500

1.30
1.20

9,000
26,000
35,000
(6,900)
28,100

1.38

15,600
3,000
18,600

jurnal pada buku perusahaan induk S Co, selama tahun 2001

a. 1 Oktober ; penerimaan dividen
Cash

$ 8,500
Investment in S Co Stock

8,500

b. 31 Desember ; pendapatan investasi/ekuitas

Investment in S Co Stock
Income from Subsidiary
$ 18,650

$ 18,650

c. 31 Desember , adj beban amortisasi

Investment in S Co Stock
Income from Subsidiary
650

$ 650

Ayat Jurnal pd K3 ( dalm $):

a. Income from Subsdiary
Dividend Declared
Investment in S Co Stock
b. Common Stock
Retained Earning, Jan 1
Diffrential
Investment in S Co Stock
66,000

18,050
8,500
9,550
48,000
12,000
6,000

c. Patent
Diffrential

6,000

d. Operating expenses
Patent

600

6,000
600

Peerless Co and Subsidiary

Working Paper Consolidated
December 31 ; 2001- ( in $)

, Prepared after REMEASUREMENT of Foreign Statement

Figure 12-7
Peerless
Co

Specials
Co

Adjustment &
Elimination
Debit
Credit

Consolida
ted

Income Statement :
Sales
Reameasurement
Income from subsidiary
Credits
Cost of Goods sold
Operating Expense
Foreign Currency Transaction Loss
Debits
Consolidated Net Income
Net Income

400,000
18,050
418,050
170,000
90,000

65,000
1,000

465,000
1,000
a.18,050

(260,000)

65,000
28,100
18,600
650
(47,350)

466,000
198,100
109,200
650
(307,950)

158,050

18,650

Retained earning, Jan 1

Net Income
Less: Dividend Declared

300,000
158,050
(60,000)

12,000
18,650
(8,500)

Retained earning, Dec 31

398,050

22,150

398,050

422,500

15,050
4,200
14,700
6,900

437,500
4,200
89,700
106,9000
175,000
860,000

d.600

158,050

Retained Earning
b.12,000
a.8,500

300,000
158,050
(60,000)

Balance Sheet
Cash
Dollars Held by Subsidiary
Account Receivable
Inventory
Land
Plant and Equipment
Investment in S

75,000
100,000
175,000
800,000
75,550

60,000

Diffrential
Patent

b.6,000
c.6,000
Debits

Accumulated Depreciation
Account Payable
Bonds Payable
Common Stock
Retained Earning
Credits

1,648,05
0
450,000
100,000
200,000
500,000
398,050
1,657,55
0

a.9,550
b.66,000
c.6,000
d.600

100,850

5,400
1,678,750

9,000
4,200
17,500
48,000
22,150
100,850

459,000
104,200
217,500
500,000
398,050
1,678,750

b.48,000

Latihan : Laporan Keuangan Mata Uang Asing

PWA Corp ( USA) membayar $ 1,710,000 atas 100% saham SAA Corp
(France) pada tanggal 1 Januari 2005, ketika ekuitas SAA Corp terdiri dari FFr
5,000,000 modal saham dan FFr 3,000,000 laba ditahan. Mata uang
fungsional SAA Corp adalah frank Perancis, dan perbedaan harga perolehan
terhadap nilai buku (kalim ekuitas merupakan patent dan diamortisasi 10
tahun.
Tanggal 1 Juli 2005 ,PWA membayar dimuka kepada SAA Corp $
333,000 (FFR 1,800,000) dan didenominasi dalam USD
Kurs
Kurs
Kurs
Kurs
Kurs

relevan untuk frank tahun 2005 :

pada saat akuisisi 1 Januari
saat pembayaran dimuka, 1 Juli
saat dividen 1 Sept
sekarang 31 Desember

$ 0.190
0.185
0.185
0.180

Berikut ini adalh neraca saldo PWA Corp dan SAA Corp pada tanggal 31
Desember 2005

Debit
Cash
Account receivable
Advance receivable to SAA
Inventory
Land
Equipment-netto
Building-netto
Investment in SAA stock
Expenses
Foreign currency loss
Dividend
Credit
Account Payable
Others Payable
Advance payable from PWA
Common stock
Retained earning, Jan 1
Sales
Income from SAA

PWA Corp
(USD)

SAA Corp
(FFr)

90,720
128,500
333,000
120,000
100,000
600,000
300,000
?
400,000

550,000
500,000

300,000

162,720
308,500
2,000,000
856,500
569,500
?

1,500,000
1,600,000
3,000,000
5,000,000
4,000,000
50,000
1,000,000

750,000
600,000
1,850,000
5,000,000
3,000,000
6,000,000

Diminta :
1. Jurnal yang diperlukan pada buku PWA Corp selama tahun 2005
terhadap investasinya di SAA Corp
2. Kertas kerja transalasi untuk neraca saldo SAA Corp per 31 Desember
2005
3. Kertas kerja laporan keuangan konsolidasi untuk PWA dan anak
perusahaannya untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2005

BAB 12
AKUNTANSI MULTINASIONAL :
TRANSLASI LAPORAN KEUANGAN ENTITAS ASING
Translasi/penjabaran/penyajian kembali laporan keuangan entitas usaha asing ke
dolar AS diperlukan sebelum laporan keuangan tsb digabungkan/dikonsolidasikan dg
laporan keuangan induk persh yg sdh dinyatakan dlm dolar AS.
Langkah-langkah dlm translasi & konsolidasi, misalnya anak periusahaan Inggris dr
persh AS, adalah :
1. Menerima laporan keuangan anak persh Inggris yg dilaporkan dlm pound sterling.
2. Menyatakan kembali laporan keuangan tsb agar sesuai dg prinsip akuntansi yg
berlaku umum di AS
3. Mentranslasikan laporan keuangan yg dilaporkan dlm pound sterling menjadi dlm
dolar AS, dmn tiap saldo akun perusahaan Inggris hrs ditranslasikan mjd dolar AS :
Akun dlm mata uang asing x Nilai tukar yg sesuai

= Akun dlm dolar AS

4. Mengonsolidasi akun anak periusahaan yg sdh ditranslasikan mjd dolar AS dg akunakun induk periusahaan

PENENTUAN MATA UANG FUNGSIONAL

Misalnya pd 31 Des 20X1 perusahaan menerima 100 pounds sterling Inggris dr
penagihan piutang dr anak perusahaan di London, dan mendepositokan di bank London.
Asumsikan pd akhir 20X1 nilai tukarnya $ 1.80. Mk perusahaan melaporkan deposito tsb
di Neraca 20X1 yg dinyatakan dlm dollar, akan ditranslasikan dg nilai tukar sekarang dan
melaporkannya sbg aktiva $ 180. Asumsikan pd akhir 20X2 nilai tukarnya $ 1.70,
perusahaan melaporkan deposito tsb sbg aktiva $ 170, dan selisihnya diakui sbg
Translation Adjustment $ 10.
Ada 2 isu utama ketika laporan keuangan ditranslasikan dr mata uang asing ke US
dollar :
1. Manakah nilai tukar yg digunakan unt mentranslasikan saldo dlm mata uang asing ke
mata uang domestik?
2. Berapakah keuntungan (kerugian) translasi akan diakui? Akankah dimasukkan dlm
laba?
Tdpt 3 kemungkinan nilai tukar (exchange rate) yg dpt digunakan :
1. Nilai tukar sekarang (cuurent rate) adalah nilai tukar pada tanggal neraca
2. Nilai tukar historis (historical rate) adalah nilai tukar pada saat terjadi transaksi
semula.
3. Nilai tukar rata-rata (average rate) adalah nilai tukar rata-rata periode berjalan.
FASB No. 52 memberi pedoman, bhw proses translasi dimulai dg menentukan
apakah mata uang fungsional tiap afiliasi asing = mata uang pelaporan. Mata uang
fungsional didefinisikan sbg mata uang dr lingkungan ekonomi primer dmn entitas
beroperasi, umumnya, adalah mata uang dr lingkungan dmn entitas tsb menghasilkan dan
mengeluarkan kas.
Umumnya afiliasi asing menggunakan mata uang lokal sbg mata uang fungsional,
yaitu mata uang negara dmn entitas beroperasi. Ada 6 indikator yg hrs dinilai unt
menentukan mata uang fungsional suatu entitas :
INDIKATOR
Arus kas
Harga jual

Pasar penjualan

FAKTOR INDIKASI MATA UANG FUNGSIONAL ADALAH

MATA UANG ASING
MATA UANG INDUK
NEGARA YBS (LOKAL)
PERUSAHAAN (DOLAR AS)
Dlm mata uang asing dan tidak Langsung mempengaruhi arus kas
mempengaruhi arus kas induk induk perusahaan dan tersedia unt
perusahaan
induk perusahaan
Ditentukan persaingan lokal Mudah berubah karena perubahan
/peraturan pemerintah lokal, dan nilai tukar jangka pendek dan krn
tidak berubah karena perubahan persaingan global
nilai tukar
Tdpt pasar penjualan lokal yg Pasar penjualan sebagian besar di
aktif unt produk perusahaan, negara induk perusahaan/kontrak
mungkin produk yg diekspor.
penjualan dinyatakan dlm mata
uang induk perusahaan

Beban

Tenaga kerja, bahan baku dan

biaya lain sebagian besar mrpk
biaya lokal
Pendanaan
Diperoleh dr dan dinyatakan
dlm mata uang lokal, operasi
entitas menghasilkan dana yg
memadai unt menyediakan
kebutuhan pendanaan
Transaksi
Hanya tdpt sedikit transaksi
antarperusahaan antarperusahaan
dg
induk
perusahaan

Komponen produksi umumnya

diperoleh
dr
negara
induk
perusahaan
Terutama
dr
induk
perusahaan/pendanaan
lain
yg
dinyatakan dlm mata uang induk
perusahaan
Sering
terjadi
transaksi
antarperusahaan
dg
induk
perusahaan, atau entitas asing mrpk
alat investasi/pendanaan dr induk
perusahaan

Tujuan proses translasi adalah :

1. Memberi informasi ttg pengaruh ekonomi yg diekspektasi dr perubahan nilai tukar
atas arus kas dan ekuitas perusahaan.
2. Mencerminkan dlm laporan keuangan konsolidasi ttg hasil keuangan dan hubungan
antara entitas konsolidasi dlm mata uang fungsional yg sesuai dg prinsip akuntansi yg
berlaku umum.

TRANSLATION Vs REMEASUREMENT
LAPORAN KEUANGAN ASING
Ada 2 metode unt menyatakan kembali laporan keuangan entitas asing ke dlm
dolar AS (mata uang induk perusahaan) :
1. Translasi (translation) adalah metode yg umum digunakan jk mata uang lokal mrpk
mata uang fungsional entitas asing, misalnya anak perusahaan Perancis dr
perusahaan AS menggunakan euro unt pencatatan dan mata uang fungsionalnya.
Laporan keuangan anak perusahaan hrs ditranslasikan dr euro ke dolar AS.
2. Pengukuran kembali (remeasurement) adalah pengukuran kembali laporan
keuangan entitas asing dr mata uang lokal yg digunakan ke mata uang fungsional
entitas asing. Metode ini diharuskan jk mata uang fungsional berbeda dg mata uang
yg digunakan unt pembukuan entitas asing. Misalnya perusahaan AS memiliki
cabang di Kanada yg dpt menggunakan dolar AS sbg mata uang fungsionalnya tp
memilih menggunakan dolar Kanada sbg mata uang pembukuan dan pelaporannya.
Jk cabang Kanada tsb menggunakan dolar AS unt mata uang fungsional & pelaporan,
mk tidak perlu translasi/pengukuran kembali & siap digabungkan dg laporan
keuangan induk perusahaan AS. Metode ini sering digunakan unt afiliasi yg berlokasi
di nagara hiperinflasi, misalnya anak perusahaan Argentina dr induk perusahaan
AS, yg mengalami inflasi >100% slm 3 tahun, menggunakan dolar AS sbg mata uang
fungsional & pelaporan.

Metode yg dpt digunakan oleh perusahaan AS unt menyatakan kembali

laporan keuangan afiliasi asing menjadi dolar AS :
MATA UANG PEMBUKUAN
& PENCATATAN AFILIASI
MATA UANG
ASING
FUNGSIONAL
Mata uang lokal, yaitu mata Mata uang lokal
uang negara tempat afiliasi
berlokasi
Mata uang lokal
Dolar AS, spt yg diharuskan di
negara
dg
perekonomian
hiperinflasi
Mata uang lokal
Mata uang negara ketiga
(bukan mata uang lokal atau
dolar AS)
Dolar AS

Dolar AS

METODE PERNYATAAN
KEMBALI
Translasi
ke
dolar
AS
menggunakan
nilai
tukar
sekarang
Diukur kembali dari mata
uang lokal ke dolar AS
Pertama diukur kembali dari
mata uang lokal ke mata uang
fungsional,
kmdn
ditranslasikan ke dolar AS
Tidak
perlu
pernyataan
kembali

Secara singkat : translasi laporan keuangan entitas asing dr mata uang fungsional ke
mata uang pelaporan perusahaan AS adalah :
Akun laporan laba rugi
nilai tukar rata-rata tertimbang (average
exchange rate) unt periode laporan
Akun neraca
Nilai tukar sekarang (current exchange rate) pd
tanggal neraca
Akun ekuitas pemegang Nilai tukar historis (historical exchange rate) pd
saham
saat akuisisi anak perusahaan/cabang asing

ILUSTRASI TRANSLASI DAN

KONSOLIDASI ANAK PERUSAHAAN LUAR NEGERI
1. 1 Jan. 20X1, PEERLESS, perusahaan AS, membeli 100% saham beredar dr
GERMAN Co., yg berlokasi di Berlin, Jerman, seharga di atas nilai bukunya sebesar
$ 66,000, dmn selisihnya dialokasikan ke paten yg diamortisasi slm 10 tahun. Akun
neraca saldo kedua perusahaan sesaat sebelum akuisisi adalah :
PEERLESS
PRODUCT
Cash
Receivable
Inventory
Land
Plant and Equipment
Total Debits
Accumulated Depreciation

350,000
75,000
100,000
175,000
800,000
$ 1,500,000
$ 400,000

GERMAN
2.500
10.000
7.500
0
50.000
70.000
5.000

Accounts Payable
Bonds Payable
Common Stock
Retained Earnings, 31/12/X0
Total Credits

100,000
200,000
500,000
300,000
$ 1,500,000

2.500
12.500
40.000
10.000
70.000

2. Mata uang lokal GERMAN Co. adalah euro () yg mrpk mata uang fungsionalnya
3. 1 Okt. 20X1 anak perusahaan mengumumkan dan membayar dividen 6.250
4. Anak persh menerima $ 4,200 dr transaksi penjualan dg perusahaan AS pd saat kurs
$1.20 = 1. Anak perusahaan msh memiliki mata uang asing tsb pd 31 Des. 20X1
5. Kurs tunai yg relevan ($/1) :
Tanggal
1 Januari 20X1
1 Oktober 20X1
31 Desember 20X1
Rata-rata 20X1

Kurs
$ 1.20
1.36
1.40
1.30

Kertas Kerja Translasi pada Tanggal Akuisi :

Translasi neraca saldo GERMAN Co. pd 1 Januari 20X1, dmn kurs US$/1 = $ 1.20,
menggunakan metode kurs saat ini (current rate method) :
Cash
Receivable
Inventory
Plant and Equipment
Total Debits
Accumulated Depreciation
Accounts Payable
Bonds Payable
Common Stock
Retained Earnings, 31/12/X0
Total Credits

Trial Balance Exchange Rate $/1

2.500
1.20
10.000
1.20
7.500
1.20
50.000
1.20
70.000
5.000
1.20
2.500
1.20
12.500
1.20
40.000
1.20
10.000
1.20
70.000

Trial Balance
$ 3,000
12,000
9,000
60,000
$ 84,000
$ 6,000
3,000
15,000
48,000
12,000
$ 84,000

Ayat Jurnal PEERLESS Saat Pembelian 100% Saham GERMAN Co. :

20 X1
Jan 1
(1)

Investment in GERMAN Co.Stock

Cash

66,000
-

Diferensial pd 1 Jan. 20X1 dihitung :

Cost investasi

$ 66,000

66,000

Nilai buku : Saham biasa

$ 48,000
Laba ditahan
12,000
Total
$ 60,000
Persentase kepemilikan
x 100%
Diferensial (dialokasikan ke Patent)

60,000
6,000

Ayat Jurnal Eliminasi Kertas Kerja Tanggal Akuisi :

(E2)

Common Stock GERMAN Co.Stock

Retained Earnings
Differential
Investment In GERMAN Co.Stock
(Mengeliminasi saldo investasi)

(E3)

Patent
Differential
(Mengalokasikan diferensial)

48,000
12,000
6,000
-

66,000

6,000
-

6,000

Kertas Kerja Pada Tanggal Akuisi - 1 Januari 20X1 :

January 1, 20X1, Workpaper for Consolidated Balance Sheet,
Date of Acquisition, 100% Purchase at More than Book Value
(In Thousands US Dolar)
PEERLESS GERMAN
Elimination
PRODUCT
Debit
Credit
Co.
Cash (350 66)
284
3
Accounts Receivable
75
12
Inventory
100
9
Land
175
Plant and Equipment
800
60
Investment in GERMAN Co.
66
- (2) 66
Stock
Differential
(2) 6 (3) 6
Patent
(3) 6
Total Debit
1,500
84
Accumulated Depreciation
400
6
Accounts Payable
100
3
Bonds Payable
200
15
Common Stock
500
48
(2) 48
Retained Earnings
300
12
(2) 12
Total Credit
1,500
84
72
72

Kertas Kerja Translasi Setelah Tanggal Akuisi 31 desember 20X1 :

Consolidated
287
87
109
175
860
6
1,524
406
103
215
500
300
1,524

Cash
Foreign Currency Units
Receivable
Inventory
Plant and Equipment
Cost of goods sold
Operating Expenses
Foreign Currency Transaction Loss
Dividend Declared/Paid
Total Debits
Accumulated Depreciation
Accounts Payable
Bonds Payable
Common Stock
Retained Earnings, Januari 1
Sales
Total
Accumulated Other Comprehensive
Income Translation Adjustment
Total Credits
* Kurs saat dibayarkan 1 Oktober 20X1,

Trial Balance
10,750
3,000
10,500
5,000
50,000
22,500
14,500
500
6,250
123.000
7,500
3,000
12,500
40,000
10,000
50,000
123.000

Exchange Rate $/1

1.40
1.40
1.40
1.40
1.40
1.30
1.30
1.30
1.36*
1.40
1.40
1.40
1.20
1.20
1.30

Trial Balance
$ 15,050
4,200
14,700
7,000
70,000
29,250
18,850
650
8,500
$ 168,200
$ 10,500
4,200
17,500
48,000
12,000
65,000
$ 157,200
11,000
$ 168,200

Selisih Translasi dlm neraca saldo 31 Des 20X1 timbul krn aktiva dan kewajiban
investee, ekuitas pemegang saham serta saldo akun laba rugi ditranslasikan dg kurs yg
berbeda. Walau Selisih Translasi digunakan sbg penyeimbang unt membuat debit =
kredit neraca saldo, pengaruh perubahan kurs slm periode berjalan hrs dihitung unt
membuktikan akurasi proses translasi unt 20X1 sbb :
PEERLESS PRODUCT dan Anak Perusahaan (GERMAN Co.)
Pembuktian Selisih Translasi
Tahun Berakhir 31 Desember 20X1

Aktiva bersih awal tahun (Total Aktiva Total Hutang)

50,000
Penyesuaian perubahan posisi aktiva bersih selama tahun berjalan :
o Laba bersih tahun berjalan
12,500
(6,250)
o Dividen dibayarkan
Aktiva bersih yg ditranslasikan dg :
o Kurs selama tahun berjalan
56,250
o Kurs akhir tahun
Perubahan dlm pendapatan komprehensif lainnya selisih
translasi selama tahun berjalan (peningkatan bersih)
Akumulasi pendapatan komprehensif lainnya selisih translasi, 1 Jan
Akumulasi pendapatan komprehensif lainnya selisih translasi,
31 Desember 20X1 (kredit)

Kurs
1.20

$
60,000

1.30
1.36

16,250
(8,500)

1.40

67,750
78,750
11,000
0
11,000

Cara lain menentukan apakah akumulasi selisih translasi bersaldo debit/kredit adalah:

Neraca Translasi, 1/1/20X1

$ 60,000 Saham Biasa

Aktiva bersih

Aktiva bersih

a)

$ 60,000

Neraca Translasi, 31/12/20X1

$ 78,750 Saham Biasa
Laba Ditahanb)
Akumulasi pendapatan
komprehensif lainnya
selisih translasi
$ 78,750
======

$ 60,000
7,750
11,000
$ 78,750
======

Ket :
a) Total aktiva $ 110,950 Akum depr $ 10,500 Total kewajiban $ 21,700 = $ 78,750
b) Laba bersih = Penj $ 65,000 COGS $ 29,250 Beban operasi $ 18,850 Kerugian
transaksi mata uang asing $ 650 = $ 16,250 Dividen $ 8,500 = $ 7,750

Catatan : Akun Unit Mata Uang Asing dlm neraca saldo anak perusahaan GERMAN Co
adalah US $ 4,200 dr penjualan yg msh dimiliki smp 31 Des 20X1. Oki anak perusahaan
membuat ayat jurnal pd saat menerima dolar AS :
(4)

Foreign Currency Units ($)

Sales
(Mencatat penjualan & penerimaan $ 4,200 pd
kurs pd tgl penerimaan = $4,200/kurs $1.20 = 3,500)

3,500
-

3,500

Pada 31 Des 20X1, anak perusahaan menyesuaikan $ 4,200 ke kurs saat ini ($1.40 = 1)
= ($4,200 / $1.40) ($4,200 / $1.20) = 500 dg ayat jurnal :
(5)

Foreign Currency Transaction Loss

Foreign Currency Units ($)

500
-

500

Laba bersih anak perusahaan tahun 20X1 :

Penjualan
Harga pokok penjualan
Beban operasi
Kerugian transaksi mata uang asing
Laba bersih

50,000
(-) 22,500
(-) 14,500
(-)
500
12,500

Ayat Jurnal Induk Perusahaan (PEERLESS PRODUCT) :

Yaitu mengakui nilai setara US$ dr bagian induk perusahaan atas laba anak
perusahaan, amortisasi selisih cost dg BV, selisih translasi kumulatif dr diferensial induk

perusahaan dan dividen dr anak perusahaan serta bagian induk perusahaan atas selisih
translasi yg timbul dr translasi laporan keuangan anak perusahaan, sebagai berikut :
20X1
Oct 1
(6)

Cash
Investment in GERMAN Co. Stock
(Dividen diterima & langsung dikonversi ke dolar AS
= 100% x 6,250 x 1,36)

$ 8,500
- $ 8,500

Dec 31
(7)

Investment in GERMAN Co. Stock

Income from Subsidiary
(Bagian laba bersih & langsung dikonversi ke dolar AS
= 100%x 12,500x 1,30)

16,250
-

16,250

(8)

Investment in GERMAN Co. Stock

Other Comprehensive Income Translation
Adjustment
(Bagian induk perusahaan atas perubahan dlm selisih
translasi = 100% x $ 11,000)

11,000

11,000

Jk ada tenggang waktu antara tgl pengumuman dan pembayaran dividen, mk induk
perusahaan mencatat piutang dividen dr anak perusahaan luar negeri pd tgl pengumuman,
yg didenominasi dlm mata uang asing dan akan disesuaikan dg kurs saat ini pd tgl neraca
dan tgl pembayaran.
Diferensial tidak muncul dlm pembukuan anak perusahaan luar negeri, tp bagian dr akun
investasi induk perusahaan. FASB 52 mengharuskan alokasi dan amortisasi diferensial
dilakukan dlm konteks mata uang fungsional anak perusahaan dan kmdn ditranslasikan
dg kurs pd tanggal neraca. PEERLESS mengamortisasi paten slm 10 tahun sbb :
Euro Eropa
Laporan Laba Rugi
Diferensial awal tahun (patent)
5,000 a)
Amortisasi tahun berjalan ( 5,000/10 th)
(-) 500
Saldo patent per 31/12/20X1
4,500
Neraca
Saldo patent ditranslasikan dg kurs akhir tahun
4,500
Selisih sbg pendapatan komprehensif lainnya
(other comprehensive income)
a) $ 6,000/$1.20 = 5,000 b) 500 x $ 1.30 = $ 650

Kurs
Translasi

Dolar AS

1.20
1.30

$ 6,000
(-) 650 b)
$ 5,350

1.40

$ 6,300
$

950

Jk tidak dilakukan penyesuaian thd diferensial, mk patent dlm neraca konsolidasi menjadi
tidak tepat $ 5,350, pdhl hrs melaporkan patent pd kurs akhir tahun $ 6,300, mk
diperlukan penyesuaian dg mendebit $ 950 ke akun Investment in GERMAN Co. Stock
dan mengkredit akun Other Comprehensive Income Translation Adjustment :

(9)

Income from Subsidiary

Investment in GERMAN Co.Stock
(Amortisasi patent = 500 x $ 1,30 kurs rata-rata = $ 650)

(10)

Investment in GERMAN Co. Stock

Other Comprehensive Income Translation
Adjustment
(Mengakui selisih translasi atas peningkatan diferensial)

650
- $

650

950

950

Saldo akun Investment in GERMAN Co. Stock pd 31 Desember 20X1 :

Investment In GERMAN Co. Stock
1) Cost
66,000 6) Dividen
7) Ekuitas dlm laba
16,250 9) Amrtss diferensial
8) Bagian atas selisih translasi anak
11,000
perusahaan
950
10) Selisih translasi dr diferensial
94,200
Saldo, 31/12/X1
85,050

8,500
650

9,150

Ayat Jurnal Penutup Induk Perusahaan (PEERLESS PRODUCT) :

(11)

Income from Subsidiary

Retained Earnings
(Menutup laba bersih dr anak perusahaan
= $ 16,250 Amrt Paten $ 650 = $ 15,600)

(12)

Other Comprehensive Income Translation Adjust.

Accumulated Other Comprehensive Income
Translation Adjustment
(Menutup pendapatan komprehensif lainnya
= $11,000 + $ 950 = $11,950)

Ayat Jurnal Eliminasi Kertas Kerja 31 Desember 20X1 :

(E13) Income from Subsidiary
Dividend Declared
Investment in GERMAN Co. Stock
(Mengeliminasi pendapatan dr anak perusahaan
= $16,250 - $650 = $ 15,600)
(E14)

Other Comprehensive Income Translation

Adjustment
Investment in GERMAN Co. Stock
(Mengeliminasi pendapatan komprehensif lainnya dr

$ 15,600
- $ 15,600

11,950

11,950

15,600
-

8,500
7,100

11,000

11,000

anak perusahaan yg dicatat induk persh)

(E15)

Common Stock GERMAN Co.

Retained Earnings, 1 January 20X1
Accumulated Other Comprehensive Income, January 1
Differential
Investment in GERMAN Co. Stock
(Mengeliminasi saldo investasi awal)

(E16)

Differential
Investment in GERMAN Co. Stock
(Mengeliminasi penyesuaian diferensial akhir tahun
yg dicatat dlm akun investasi)

(E17)

Patent
Differential
(Mengalokasikan diferensial, tmsk penyesuaian
periodik sebesar $ 950, ke patent = $ 6,000 + $ 950)

(E18)

Operating Expense Amortization of Patent

Patent
(Amortisasi paten = 500 x kurs $ 1,30 = $ 650)
Kertas Kerja 31 Desember 20X1 :

48,000
12,000
0
6,000
-

66,000

950
-

950

6,950
-

6,950

650
-

650

December 31, 20X1, Consolidated Workpaper,

Prepared after Translation of Foreign Statemnts , 100% Purchase at More than Book Value
Item
PEERLESS GERMAN
Elimination
Consolidated
PRODUCT
Debit
Credit
Co.
Sales
400,000
65,000
465,000
Income from Subsidiary
15,600
- 13) 15,600
Credit
415,600
65,000
465,000
Cost of Goods sold
170,000
29,250
199,250
Operating Expense
90,000
18,850 18) 650
109,500
Foreign Currency Transaction Loss
650
650
Debit
(-) 260,000 (-) 48,750
(-) 309,400
Net Income
155,600
16,250
16,250
155,600
Retained Earnings, Jan 1
300,000
12,000 15) 12,000
300,000
Net Income (from above)
155,600
16,250
16,250
155,600
455,600
28,250
455,600
Dividend Declared
(-) 60,000 (-) 8,500
- 13) 8,500
(-) 60,000
Retained Earnings, Dec 31
395,600
19,750
28,250
8,500
395,600
Cash
422,500
15,050
437,550
Dollars held by Subsidiary
4,200
4,200
Receivables
75,000
14,700
89,700
Inventory
100,000
7,000
107,000
Land
175,000
175,000
Plant and Equipment
800,000
70,000
870,000
85,050
- 13) 7,100
Investment in GERMAN Co.

Stock
Differential
Patent
Debit
Accumulated Depreciation
Accounts Payable
Bonds Payable
Common Stock
Retained Earnings (from above)
Accumulated Other Comprehensive
Income (from below)
Credit
Accumulated Other Comprehensive
Income, Jan 1
Other Comprehensive Income
Translation Adjustment
Accumulated Other
Comprehensive Income, Dec 31

1,657,550
450,000
100,000
200,000
500,000
395,600

110,950
10,500
4,200
17,500
48,000
19,750

11,950
1,657,550

15) 6,000
16)
950
17) 6,950

14) 11,000
15) 66,000
16)
950
17) 6,950
18)

650

15) 48,000
29,250

8,500

6,300
1,689,750
460,500
104,200
217,500
500,000
395,600

11,000
110,950

11,000
101,150

101,150

11,950
1,689,750

11,950

11,000

11,000

11,950

11,950

11,000

11,000

11,950