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Actividades (ABC)
Usted es un consultor de una organizacin, y se le ha solicitado modernizar el sistema de costeo
tradicional de la organizacin, que funciona desde que la compaa se fund hace ms de treinta
aos.
El Gerente General, ha escuchado hablar del costeo ABC, por ello le pide que implemente dicho
sistema a partir del prximo ao.
El grupo que usted dirige ha obtenido los siguientes datos, luego de haber efectuado las entrevistas
pertinentes, as como las visitas a la planta y las reas gerenciales.
La empresa frabrica tres tipos de envases de plstico para una organizacin transnacional dedicada
a la fabricacin de gaseosas, en sus productos pequeo, mediano y grande.
Las unidades fabricadas y vendidas este ao han sido de 4 000 unidades de pequeo, 10 000
unidades de mediano y 15 000 unidades de grande.
Los Costos Indirectos de Fabricacin (CIF) han ascendido a $ 922 500 y la organizacin, aplicando
el sistema tradicional de costeo, los asigna tomando como base las Hora Mquina que han sido de
37 500.
El Costo de los Materiales Directos Consumidos, han sido de $ 619 000, habindose consumido $ 44
000 para el envase pequeo, $ 200 000 para el envase mediano y de $ 375 000 para el envase
grande.
El costo de la mano de obra directa (MOD), ha sido de $ 24 000 para el envase pequeo, $ 170 000
para el envase mediano y $ 135 000 para el envase grande.
Una investigacin ms profunda dentro de las actividades operativas de la organizacin ha podido
suministrar los siguientes datos que se muestra en los cuadros a continuacin:
CUADRO 1
CONCEPTO
PEQUEO
MEDIANO
GRANDE
1.5
1.3
ACTIVIDADES
CUADRO 2
INDUCTORES
Maquinar
Horas maquinado
Cambiar Moldes
Lotes de fabricacin
Recibir Materiales
COSTO $
INDUCTORES
378 750
37 500
15 000
30
Recepciones
217 350
270
Entregar productos
Entregas
124 800
32
Planificar produccin
Ordenes de produccin
186 600
50
TOTAL CIF
922 500
CUADRO 3
CONCEPTO
PEQUEO
MEDIANO
GRANDE
200 unidades
2 000 unidades
3 000 unidades
Recibir Materiales
220 veces
35 veces
15 veces
Entregar productos
20 veces
3 veces
9 veces
Ordenes de Produccin
25 ordenes
10 ordenes
15 rdenes
TASA CIF =
TOTAL CIF $
HORAS DE MAQUINADO
$ 922 500
37 500 Horas de maquinado
1.2 Calcular el CIF Unitario para cada producto con el Sistema tradicional del costeo:
CONCEPTO
Tasa CIF
Horas de Maquinado
CIF Unitario
PEQUEO
MEDIANO
GRANDE
$24.60
$24.60
$24.60
1.3
$49.20
$24.60
$31.98
2. Calcular el costo unitario para cada producto, utilizando el sistema tradicional de costeo.
2.1 Determinar el Costo de Materiales Directos por Unidad.
PRODUCTOS
PEQUEO
MEDIANO
GRANDE
COSTO TOTAL DE
MATERIALES
NUMERO DE UNIDADES
DIRECTOS
$44,000.00
4000
$200,000.00
10000
$375,000.00
15000
COSTO DE MATERIALES
DIRECTOS POR UNIDAD
$11.00
$20.00
$25.00
PEQUEO
MEDIANO
GRANDE
$ 24,000.00
$ 170,000.00
$ 135,000.00
NUMERO DE
UNIDAD
4000
10000
15000
PEQUEO
MEDIANO
GRANDE
$11.00
$20.00
$25.00
$ 6.00
$ 17.00
$ 9.00
$49.20
$24.60
$31.98
$66.20
$61.60
$65.98
INDUCTORES
Horas Maquina
Lotes
Recepciones
Entregas
Ordenes de
Produccin
COSTO TOTAL
ACTIVIDAD $
378750
15000
217350
124800
37500
30
270
32
COSTO DE LA
ACTIVIDAD $
10.1
500
805
3900
50
3732
N INDUCTORES
186600
922500
FACTOR
Materiales Directos
MOD
TOTAL $
11
6
Maquinar
COSTO UNITARIO
COSTO POR VOLUMEN
10.1
4000
37.2
37.2
148 800
COSTO DE LA
ACTIVIDAD $
INDUCTORES
SUB-TOTAL $
20(=4000/200)
500
10 000
220
805
177 100
Entregar Productos
20
3900
78 000
Planificar Produccin
25
3732
93 300
Recibir Materiales
TOTAL $
358 400
507 200
4 000
126.8
COSTO TOTAL
Unidades Producidas
COSTO UNITARIO
Los costos Unitarios, se obtienen de la misma forma para el producto mediano y grande.
Para terminar, los resultados se muestran de la siguiente manera:
PRODUCTO
PEQUEO
MEDIANO
GRANDE
COSTEO
TRADICIONAL
66.2
61.6
65.98
COSTEO
ABC
126.80
72.07
58.67
BENEFICIO O PRDIDA
OCULTO UNITARIO
-60.60
-10.47
7.31
BENEFICIO O
PRDIDA OCULTO
TOTAL
-242400
-104695
109595
UNIDADES
Grande
10.000
Mediana
15.000
Pequea
20.000
Los Costos Directos de Fabricacin por concepto de Materiales Directos y Mano de Obra son:
CONCEPTOS
GRANDE
MEDIANA
PEQUEA
16
24
17
Los CIF del ao ascendieron a $2.470.000 y ya se han imputado a las respectivas Actividades,
en funcin de los diversos inductores de Recursos y segn la siguiente relacin:
ACTIVIDADES
COSTOS ($)
650 000
Reparar Maquinarias
900 000
Controlar Calidad
50 000
550 000
320 000
Respecto a las medidas de actividad o Inductores de Actividad, de cada tipo de cartera, se tiene los
siguientes datos:
CONCEPTOS
GRANDE
MEDIANA
PEQUEA
25
60
250
30
40
25
10
25
15
25
N de Ordenes de Produccin
N de Pruebas de Calidad
N de Entregas de Carteras terminadas
GRANDE
10000
2000
0
12000
MEDIANA
15000
3000
0
18000
PEQUEA
20000
4000
0
24000
UNIDADES A
PRODUCIR
GRANDE
MEDIANA
PEQUEA
12000
18000
24000
TOTAL
HORAS HOMBRE
POR UNIDAD
2
3
2
TOTAL DE HORAS
HOMBRE (MOD)
24000
54000
48000
126000
1.3 Calcular la Tasa CIF, segn el Sistema Tradicional de Costeo utilizando como base de asignacin
la Horas Hombre (HORAS MOD):
TASA CIF =
TOTAL CIF $
HORAS HOMBRE
2470000
126000
TASA CIF =
= 19.60
1.4 Determinar los CIF Unitario para cada producto, con el Sistema Tradicional de Costeo:
CONCEPTOS
Tasa CIF
GRANDE
19.60
MEDIANA
19.60
PEQUEA
19.60
2
39.21
3
58.81
2
39.21
2. Calcular el Costo Unitario para cada producto, utilizando el Sistema Tradicional de Costeo.
CONCEPTOS
Materiales Directos
MOD
CIF
Costo Unitario
GRANDE
MEDIANA
64
18
39.21
121.21
PEQUEA
48
27
58.81
133.81
34
12
39.21
85.21
ACTIVIDADES
INDUCTORES
COSTO TOTAL DE
LA ACTIVIDAD
N DE
COSTO DE LA
INDUCTORES ACTIVIDAD
650000
335
1940.30
Reparar Maquinarias
900000
100000.00
Controlar Calidad
N de Pruebas de Calidad
N de Ordenes de Produccin
N de Entregas de Carteras
terminadas
TOTAL
50000
40
1250.00
550000
95
5789.47
320000
45
7111.11
2470000
N DE INDUCTORES
COSTO POR
INDUCTOR
TOTAL
25
1940.30
48507.46
Reparar Maquinarias
100000.00
300000.00
Controlar Calidad
1250.00
6250.00
30
5789.47
173684.21
15
7111.11
106666.67
635108.34
N UNIDADES
12000.00
CIF UNITARIO
52.93
COSTO POR
INDUCTOR
N DE INDUCTORES
TOTAL
60
1940.30
116417.91
Reparar Maquinarias
100000.00
400000.00
Controlar Calidad
10
1250.00
12500.00
40
5789.47
231578.95
7111.11
35555.56
TOTAL CIF
796052.41
N UNIDADES
18000.00
CIF UNITARIO
44.23
COSTO POR
INDUCTOR
N DE INDUCTORES
Recepcionar Materiales(Cuero)
TOTAL
250
1940.30
485074.63
Reparar Maquinarias
100000.00
200000.00
Controlar Calidad
25
1250.00
31250.00
25
5789.47
144736.84
25
7111.11
177777.78
1038839.25
N UNIDADES
24000.00
CIF UNITARIO
43.28
CONCEPTO
CARTERA GRANDE
$
CARTERA
MEDIANA $
CARTERA
PEQUEA $
MATERIALES
64
48
34
18
27
12
52.93
44.23
43.28
134.93
119.23
89.28
4. Realizar una comparacin entre las dos modalidades anteriores, informando cual es el
beneficio o prdida ocultos.
PRODUCTO
CARTERA GRANDE
CARTERA MEDIANA
CARTERA PEQUEA
SISTEMA
COSTEO
TRADICIONAL
121.21
133.81
85.21
SISTEMA
COSTEO ABC
134.93
119.23
89.28
BENEFICIO O
PRDIDAS OCULTOS
UNITARIOS
-13.72
14.58
-4.08
BENEFICIOS O
PERDIDAS OCULTOS
TOTALES
-164632.15
262519.02
-97886.87
1. MATERIAS PRIMAS
En la elaboracin de pasteles surtidos se utilizan las siguientes materias primas:
(Para efectos del clculo se determina que 1 docena de pasteles pesa aproximadamente 1 Kg.)
Unidad
Precio por
Unidad ($)
Cantidad por
Docena de
pasteles
Costo por
Docena ($)
Harina
Kg.
0,50
0,490 Kg.
0,24
Leche entera
Litro
0,50
0,230 Lt.
0,12
Manteca
Kg.
3,00
0,200 Kg.
0,45
Azcar
Kg.
0,50
0,050 Kg.
0,02
Huevo
Docena
0,90
0,08
Levadura
Kg.
2,40
0,015 Kg.
0,04
Kg.
0,80
0,015 Kg.
0,02
Materia Prima
TOTAL
$ 0,97
2. MANO DE OBRA
Los pasteles son elaboradas por 2 (dos) personas que cobran a razn de $ 0,15 cada una, por docena
producida. Dicho costo incluye impuestos y pagos sociales.
3. GASTOS MENSUALES DE LA EMPRESA
Arriendo del local
300,00
Servicios pblicos
100,00
Transporte
100,00
Publicidad
300,00
Papelera
100,00
Mantenimiento
200,00
Otros gastos
200,00
Remuneracin socios
Impuestos
TOTAL
1.200,00
145,20
$2.595,20
Valor
($)
Vida til
(aos)
Depreciacin
(anual)
Depreciacin
(mensual)
15.000,00
10
1.500,00
125,00
1.000,00
250,00
20,83
Escritorio / sillas
600,00
10
60,00
5,00
Otros muebles
400,00
10
40,00
3,33
TOTAL:
$ 154,16
Computadora
5. VENTAS
El promedio mensual de ventas de esta empresa es de 4.000 docenas de pasteles surtidos y el precio de
venta por docena es de $ 2,40.
2. COSTOS FIJOS
2.1. COSTO FIJO MENSUAL
El costo fijo total es la sumatoria de todos los costos fijos mensuales.
$ 2.749,36
COSTO FIJO UNITARIO =
= $ 0,69
4000
4. MARGEN DE CONTRIBUCIN
Margen de Contribucin = Precio de venta unitario - Costo variable unitario
MC = $ 2,40 - $ 1,27 = $ 1,13
En este caso el margen de contribucin unitario de $ 1,13 es el que nos permite cubrir el costo fijo unitario
de $ 0,69 y nos queda una ganancia por unidad (docena de pasteles) de $ 0,44.
5. PUNTO DE EQUILIBRIO
El clculo del punto de equilibrio se realiza aplicando la siguiente frmula:
Costo Fijo Total
Punto de Equilibrio =
Margen de Contribucin
El resultado expresa las cantidades de unidades mnimas a vender para que la empresa no tenga
prdidas ni ganancias.
2.749,36
Punto de Equilibrio =
= 2.433 docenas
1,13
Esto quiere decir que la empresa debe vender un mnimo de 2.433 docenas de pasteles en el mes para
no perder dinero. Por lo tanto, si se quiere expresar el punto de equilibrio en pesos para saber cunto
tiene que facturar para no perder ni ganar, tenemos:
Punto de Equilibrio en pesos = 2.433 docenas x $ 2,40 = $ 5.839,20
Que es el Punto de equilibrio expresado en trminos del monto de dinero facturado en el mes.
1.770,64
x 100 =
Costo total
7.829,36
Utilidad
1.770,64
x 100 =
Venta total
x 100 =
22,62 %
x 100 =
18,44 %
9.600,00
Es decir que a la empresa le queda una utilidad bruta (antes de impuesto a las ganancias) sobre costos
del 22,62 % y sobre ventas de 18,44 %, despus de retribuir a los dueos de la misma.