Estudio Costes Salariales

ANLISIS
DE LOS EFECTOS
DE LAS COTIZACIONES
SOCIALES SOBRE
LA CREACIN
DE EMPLEO EN MADRID:
PROPUESTAS DE REFORMAS
JUAN FRANCISCO CORONA RAMN
Catedrtico de Economa Aplicada
FERNANDO LVAREZ GMEZ

Profesor de Economa Aplicada
INSTITUTO DE ESTUDIOS ECONMICOS

1
LA CONSEJERA DE EMPLEO Y MUJER DE LA COMUNIDAD DE MADRID

ha patrocinado la elaboracin y edicin de este Informe
2005 JUAN FRANCISCO CORONA RAMN y FERNANDO LVAREZ GMEZ

2005 INSTITUTO DE ESTUDIOS ECONMICOS
C/ Castell, 128 - 6. planta 28006 Madrid
Depsito legal: M. 47.598-2005
Impreso por GRFICAS MURIEL, S.A.
C/ Buhigas, s/n Getafe (Madrid)
Printed in Spain Impreso en Espaa
NDICE
INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
CAPTULO I: LAS REFORMAS DEL MERCADO DE TRABAJO EN ESPAA . . . . 7
1. La reforma de 1984 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
2. La reforma de 1994 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
3. La reforma de 1997 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
4. La reforma de 2001 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
CAPTULO II: SITUACIN ACTUAL DEL MERCADO DE TRABAJO
EN ESPAA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
1. Caractersticas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
2. Coste laboral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
3. Estructura salarial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
CAPTULO III: EL PESO DE LAS COTIZACIONES SOCIALES SOBRE EL PIB
DE LOS PASES DE LA UNIN EUROPEA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
1. Presin fiscal econmica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
2. El peso de las cotizaciones sociales en la estructura fiscal . . . . . . . . . . . . . . . 33
CAPTULO IV: ANLISIS COMPARADO DE LOS SISTEMAS
DE LA SEGURIDAD SOCIAL EN LA UE-15 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
1. Principales prestaciones sociales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
a) Prestacin por jubilacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
b) Prestacin por invalidez . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
c) Prestacin por supervivencia (viudedad) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
d) Prestacin por desempleo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
e) Prestacin sanitaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
2. Estructura de las cotizaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
CAPTULO V: LAS COTIZACIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

Y EL DESEMPLEO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
1. Fiscalidad laboral y desempleo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
2. La brecha fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
3. Alternativas de financiacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
CONCLUSIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
BIBLIOGRAFA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
INTRODUCCIN
Es indudable que una de las principales distorsiones que afectan al mercado

laboral en Espaa est producida por la fiscalidad existente sobre el trabajo. Este hecho
puede apreciarse de forma clara a partir de un anlisis de sistemas comparados,
especialmente en el mbito de la OCDE y de la Unin Europea. Desde este punto de
vista, es evidente que la fiscalidad sobre el trabajo recae en las cotizaciones sociales y en
el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
En sentido estricto, la influencia de la fiscalidad sobre el empleo se manifiesta
como resultado de la interaccin de diversas figuras tributarias: el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas, el Impuesto sobre Sociedades y las cotizaciones a la
Seguridad Social.
El objetivo del presente estudio consiste en analizar la relacin existente entre las
cotizaciones sociales y la tasa de desempleo, de acuerdo con la evidencia emprica
existente en Espaa.
Por ello se realiza una revisin de las principales reformas del mercado laboral en
Espaa en los ltimos veinte aos, que sirven como marco para el anlisis de la
situacin actual del mercado laboral en Espaa.
Al objeto de poner en contexto la situacin de nuestro pas, se acude al sistema
comparado con el fin de valorar el peso de las cotizaciones sociales en la estructura
fiscal. Dicho anlisis se complementa con el estudio de las prestaciones sociales y de la
estructura de las cotizaciones en el entorno europeo.
Por ltimo, se investiga el impacto de las cotizaciones sobre el empleo,
considerando la importancia de la brecha fiscal y planteando alternativas eficientes
para sustituir la recaudacin derivada de las cotizaciones sociales.
CAPTULO I
LAS REFORMAS DEL MERCADO DE TRABAJO EN ESPAA
El objetivo del siguiente apartado es revisar, a grandes rasgos, las principales

reformas acometidas en el mercado de trabajo espaol desde la transicin y sus
limitaciones, y en l se pone de manifiesto cmo, a pesar de las tres reformas bsicas
(1984, 1994 y 1997), el elevado desempleo en Espaa, comparado con la media de los
pases de la UE, ha sido una constante en los ltimos 30 aos.
1. La reforma de 1984
En 1984 Espaa presentaba una tasa de paro del 20,6%, frente al 10,6% de la
Unin Europea (UE), y el crecimiento real del PIB era del 1,5%, frente al 2,5% de la UE,
con una inflacin que duplicaba la media de la UE. En este contexto, la primera
reforma relevante del mercado de trabajo espaol, producida en 1984, pretenda
facilitar la contratacin y fomentar el acceso al primer empleo de los jvenes. Aunque,
al no plantearse objetivos de carcter ms general en trminos de flexibilizacin del
mercado ni de la organizacin del trabajo en las empresas, debe considerarse una
reforma muy limitada.
En todo caso, la idea central de la reforma era que la existencia de un contrato
bsico de trabajo de duracin indefinida, con altos costes de despido, retraa la
contratacin de nuevos trabajadores por parte de las empresas, y, dado que los costes
polticos de la reduccin de los costes de despido debieron considerarse excesivos, el
nico instrumento utilizado fue abrir el abanico de contrataciones.
De esta forma, el contrato fundamental fue el contrato temporal de fomento del

empleo (CTFE), acompaado de los contratos para la formacin y de prcticas. El CTFE
tuvo un xito que sorprendi incluso a sus defensores, alcanzando la tasa de
temporalidad el 30% del total de asalariados. Sin duda, su crecimiento explosivo debe
explicarse en el menor coste que para la empresa representaba el CTFE frente al
contrato indefinido; as, dicho contrato ahorraba 33 das de indemnizacin por ao
trabajado y eliminaba prcticamente los costes de tramitacin y la incertidumbre sobre
la calificacin final del despido.
El frecuente uso de los CTFE permiti un crecimiento rpido del empleo pero
gener una aguda dualizacin entre los ocupados, con dos efectos nocivos. Primero, se
consolid un ncleo duro de temporalidad; segundo, se produjo un efecto perverso en
la negociacin colectiva en virtud del cual los trabajadores con contrato indefinido
(insiders) negociaban los convenios, y los temporales (outsiders) sufran los eventuales
ajustes en el empleo.
De todas formas, tras la reforma, el problema principal segua siendo que la tasa
de paro espaola no rompa la barrera del 15%, duplicando la media de la UE, sin duda
como consecuencia, por un lado, de la elevada brecha salarial, y por otro, del hecho de
que la combinacin de una alta tasa de rotacin, derivada de la temporalidad, y una
generosa proteccin al desempleado, permitiera a los trabajadores temporales que
transcurriesen largos periodos durante los cuales alternaban la situacin de contratado
temporal con la de desempleado, sin que por ello sufrieran significativamente sus
ingresos medios.
A lo largo del periodo 1984-1993 apenas se producen cambios en las instituciones
laborales espaolas, a excepcin de algunos recortes en la prestacin contributiva
llevados a cabo en 1992, consecuencia del fuerte crecimiento del gasto en proteccin del
desempleo, iniciado en 1988 y acelerado en 1990 y 1991. Pero ser en el ao 1994
cuando se plantean, por primera vez, los problemas del mercado de trabajo de forma
integral, alumbrndose una reforma que persigue como uno de sus objetivos
principales reducir la tasa de temporalidad, pudiendo considerarse una contrarreforma
de la de 1984. Una breve descripcin de la reforma debe destacar la eliminacin del
CTFE como va general para la contratacin y la aparicin de un contrato de
aprendizaje para trabajadores entre 16 y 25 aos con costes de despido bajos y
predeterminados; el fomento de la contratacin a tiempo parcial; la introduccin de
elementos importantes de flexibilizacin en la organizacin del trabajo dentro de las
empresas, como son:
la desaparicin de la obligacin legal del sobrepago de las horas

extraordinarias, que pasa a ser competencia de la negociacin colectiva, y
los pasos que se dieron en la cuestin de la movilidad, tanto funcional como
geogrfica.
Por ltimo, en cuanto a la organizacin del mercado de trabajo, se autoriz y
regul la existencia de nuevos intermediarios en el mercado laboral, empresas privadas
de colocacin, no lucrativas, y de cesin de trabajadores, y se introducen cambios
funcionales en el Instituto Nacional de Empleo, al finalizar su papel monopolista en la
colocacin en el mercado de trabajo, pasando a concentrarse en tareas de formacin y
control del desempleo.
Como seala Argandoa (1999), a pesar de que las medidas estaban bien
orientadas y apuntaban en la direccin correcta al buscar la reduccin de los costes de
ajuste y el aumento de la flexibilidad interna y externa, los resultados se quedaron
cortos: no se redujo sustancialmente el papel de los insiders, se mantuvieron todava
demasiadas rigideces tanto en la entrada como en la salida de la relacin laboral y se
redujeron poco los costes de despido.
En esta reforma el objetivo declarado era la disminucin de la tasa de
temporalidad, y su instrumento principal fue el Nuevo Contrato de Fomento (NCF): un
contrato indefinido para trabajadores entre 18 y 29 aos o de ms de 45 que inclua una
indemnizacin por despido improcedente de 33 das por ao trabajado, con un mximo
de 24 mensualidades. Adems, un nuevo contrato de formacin sustituy al existente y
se introdujeron algunas modificaciones en la contratacin a tiempo parcial.
Junto a estas aportaciones, se clarificaron los supuestos del despido objetivo,
incluyendo la superacin de situaciones competitivas en el mercado o las exigencias de
la demanda. Con ello se pretenda contribuir a la reduccin de los costes del despido,
orientando a las empresas hacia el despido por causas objetivas, ms barato. Se
introdujeron bonificaciones en las cuotas empresariales de la Seguridad Social, as
como beneficios fiscales a las empresas, como incentivo a la contratacin indefinida, o a
la transformacin de contratos temporales en indefinidos, durante dos aos.
Con todo ello podemos decir que si el xito de la reforma se mide en trminos de
la reduccin de la tasa de temporalidad, parece que la reforma de 1997 tuvo mayor
xito que la de 1994. No obstante, la tasa de temporalidad, que alcanz un mximo del
33,8% en 1996, slo ha flexionado hasta el 30,6% en 2003. Argandoa (1999) considera
que la reforma de 1997, a pesar de ir orientada en la direccin correcta, distaba mucho
de ser suficiente, sobre todo a la hora de reducir el poder de los insiders1, romper la
segmentacin del mercado, introducir ms flexibilidad en los salarios y poner las bases
para una reduccin del desempleo de larga duracin.
La Ley 12/2001, de 9 de julio, de medidas urgentes de reforma del mercado de
trabajo para el incremento del empleo y la mejora de su calidad, introduce
modificaciones en el rgimen jurdico del contrato a tiempo parcial y del contrato de
relevo, con objeto de lograr un mayor impulso y dinamismo de estas modalidades
contractuales, que permitan un crecimiento del empleo estable y se adapten mejor a las
necesidades de empresas y trabajadores. La reforma tambin ampla los colectivos que
pueden beneficiarse de los contratos formativos, y concreta y formaliza, a travs de un
nuevo contrato temporal de insercin, los programas de contratacin de trabajadores
desempleados para la realizacin de obras y servicios de inters general y social.
Se mantiene el contrato para el fomento de la contratacin indefinida y se
desarrolla el Programa del Fomento de Empleo, conforme al cual se trata de activar la
contratacin de aquellos colectivos ms desfavorecidos a la hora de encontrar empleo
(mujeres desempleadas entre 16 y 45 aos, desempleados de larga duracin y
desempleados de ms de 45 aos), mediante la subvencin de un porcentaje sobre las
cuotas empresariales por contingencias comunes por parte del Estado. Asimismo, con
el objeto de evitar la utilizacin abusiva de la contratacin temporal de corta duracin,
se incrementa en un 36% la cuota empresarial a la Seguridad Social por contingencias
comunes en los contratos temporales cuya duracin efectiva sea inferior a siete das.
Apoyndose en realidades demogrficas y del mercado de trabajo cambiantes, se
deroga la Disposicin adicional dcima del Estatuto de los Trabajadores, que
estimulaba la adopcin de medidas dirigidas a lograr la jubilacin forzosa de los
trabajadores de mayor edad y su retirada del mercado de trabajo, y se tiende a suavizar
la obligacin de jubilarse para ir hacia un abandono prolongado del puesto de trabajo.
Estamos, por tanto, ante una reforma continuista con la filosofa de la reforma
laboral anterior, que busca una mayor flexibilidad del mercado laboral, as como una
1
Como afirman IRANZO e IZQUIERDO (1999), los altos costes de despido provocan una indeseable
segmentacin del mercado de trabajo, en el que coexisten, por un lado, los trabajadores con contratos indefinidos
(insiders) y fuertemente protegidos frente a la posibilidad de ser despedidos lo que aumenta su capacidad de
presin en la negociacin salarial y reduce el efecto disciplinador de los excesos de oferta sobre la formacin de los
salarios, y, por otro, los parados y los trabajadores con contrato temporal (outsiders), con un nivel de seguridad y
motivacin relativamente bajo, y que, como colectivo, son los que soportan los mayores costes de ajuste en trminos
de ocupacin y retribucin relativa, por la insensibilidad de los insiders, con lo que stos, con su estructura de
actuaciones e incentivos, reducen la flexibilidad de las empresas ante las variaciones cclicas de la demanda.
10
mayor estabilidad que reduzca la elevada temporalidad que sigue padeciendo el

mercado laboral espaol, pudiendo ser acusada del mismo mal que han padecido el
resto de reformas, esto es, el quedarse corta.
GRFICO 1
TASA DE DESEMPLEO (1983-2004)
% total de poblacin activa
Suecia
Espaa
Irlanda
OCDE total
UE-15
20
15
10
5
0
1983 1985 1987 1989 1991 1993 1995 1997 1999 2001 2003
Fuente: OCDE y elaboracin propia.
Como pone de manifiesto el Grfico 1, Espaa presenta a lo largo del periodo

analizado tasas de desempleo superiores tanto a la media de la UE-15 como de la
OCDE, y muestra cmo la reforma laboral de 1984, tras el incremento inicial del
desempleo que dej la tasa en el nivel ms alto de la serie (21,1%), logr ir reduciendo
la tasa de paro, alcanzndose el nivel ms bajo de desempleo en 1990 (13,1%). Como
consecuencia de la crisis econmica de principios de los aos noventa, se produce un
incremento del desempleo que sita la tasa mxima en 1994 (19,8%), demostrando la
necesidad de la reforma laboral. La reforma de 1994 gener una tmida reduccin de la
tasa de desempleo, ms acentuada tras la reforma de 1997, alcanzando en 2001 el
menor porcentaje de desempleo (10,6%), a tan slo 3 puntos de la media de la UE-15. A
partir de esta situacin, la reforma laboral de 2001 ha permitido mantener los niveles
de desempleo en mnimos histricos, a pesar de seguir generando tasas de
temporalidad demasiado elevadas en comparacin con la media de la UE-15.
11
CAPTULO II
SITUACIN ACTUAL DEL MERCADO DE TRABAJO EN ESPAA
Por lo que se refiere a la situacin actual, como ha quedado reflejado en el

captulo anterior, en los ltimos aos la economa espaola ha sido capaz de crear
empleo neto, en parte debido a la mejora de la deteccin del empleo (y del paro),
derivada de los cambios metodolgicos de la EPA, y en parte debido a la mejora de las
condiciones de estabilidad macroeconmica y a la mejor combinacin de polticas
econmicas desde el punto de vista del empleo. En el siguiente apartado repasamos en
el mbito regional el mercado laboral espaol, prestando especial atencin a los datos
que aporta el INE sobre coste laboral y estructura salarial.
1. Caractersticas generales
El nmero total de activos en Espaa se sita, en el segundo trimestre de 2005, en
20.839.600, con un aumento de 248.000 personas respecto al primer trimestre de 2005,
alcanzando una tasa de actividad del 57,35%. Distinguiendo por sexos, el nmero de
mujeres activas se sita en 8.631.700, con una tasa de actividad del 46,49%, frente a una
tasa de actividad de los varones del 68,71%. Las Comunidades Autnomas que
presentan mayor tasa de actividad son las Islas Baleares (con el 64,49%), Madrid
(62,88%), Catalua (61,28%) y La Rioja (59,97%), presentando las ms bajas Asturias
(47,83%), Extremadura (51,47%), Castilla y Len (52,25%) y Galicia (52,97%).
Por su parte, la ocupacin se sita en el segundo trimestre de 2005 en 18.894.900
personas, 402.300 ms que en el trimestre anterior. Por sectores, el nmero de personas
ocupadas aumenta en servicios (con un incremento de 358.900), en la construccin
(68.800) y en la industria (5.200); en cambio, en la agricultura se produce un descenso
en el nmero de los ocupados de 30.700. Si observamos la situacin por Comunidades
Autnomas, en variacin interanual, los incrementos ms notables de la ocupacin se
13
producen en Andaluca (214.900), Madrid (158.000), Catalua (116.200) y la Comunidad

Valenciana (96.800).
El nmero de asalariados se sita en 15.440.100 en el segundo trimestre de 2005,
con un incremento de 463.200 respecto al trimestre anterior. El nmero de asalariados
con contrato indefinido crece en 102.500 y se sita en 10.305.300. Los asalariados con
contrato temporal aumentan en 360.600 personas, alcanzando un total de 5.134.800; con
ello, la tasa de temporalidad crece hasta el 33,26% de los asalariados.
Por su parte, el desempleo se reduce en el segundo trimestre de 2005 en 154.300
personas, siendo el nmero total de parados en Espaa de 1.944.700, con una tasa de
paro del 9,33%, que en el caso de las mujeres asciende hasta el 12,22% y en el caso de
los varones queda en el 7,29%. En el anlisis por Comunidades Autnomas, las bajadas
ms acusadas del paro se producen en Madrid (39.300), Catalua (24.800) e Islas
Baleares (19.800), de forma que Navarra, Islas Baleares, Aragn, La Rioja y Madrid son
las Comunidades Autnomas que tienen las tasas de paro ms bajas, todas ellas por
debajo del 7%, mientras que las tasas de paro ms elevadas las encontramos en
Extremadura (15,15%) y en Andaluca (13,78%).
Navarra, Madrid, Islas Baleares, Catalua y Aragn presentan tasas de paro
femeninas por debajo del 10%; los porcentajes de paro por sexo ms parecidos se dan
en Madrid, donde las tasas de paro femenina y masculina son prcticamente iguales
este trimestre. Las diferencias ms elevadas se encuentran en Extremadura (casi 12
puntos) y Castila-La Mancha (ms de 10 puntos).
14
CUADRO 1
PRINCIPALES RESULTADOS DEL MERCADO LABORAL ESPAOL
Resultados por Comunidades Autnomas

(valores absolutos en miles y tasas en porcentaje)
Ambos sexos
TOTAL
Andaluca
Aragn
Asturias
Baleares (Islas)
Canarias
Cantabria
Castilla y Len
Castilla-La Mancha
Catalua
C.Valenciana
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
Navarra
Pas Vasco
Rioja (La)
Ceuta
Melilla
Varones
Ocupados
Parados
18.894,9
2.944,8
567,8
399,9
485,6
820,1
235,6
1.018,9
758,4
3.276,6
2.030,5
387,3
1.113,4
2.873,3
568,6
271,7
954,7
141,3
24,3
22,1
1.944,7
470,8
38,0
48,5
31,2
115,8
23,6
96,3
78,2
251,3
206,8
69,1
139,2
211,9
49,8
14,7
78,2
9,7
7,6
3,9
Tasa
actividad
57,35
54,13
56,85
47,83
64,49
58,87
54,33
52,25
53,91
61,28
58,48
51,47
52,97
62,88
57,97
58,77
56,88
59,97
57,38
51,84
Tasa paro
9,33
13,78
6,28
10,82
6,03
12,38
9,09
8,64
9,35
7,12
9,24
15,15
11,11
6,87
8,05
5,12
7,57
6,45
23,76
15,03
Tasa
actividad
68,71
67,23
68,17
59,48
73,61
69,50
65,98
64,08
68,01
71,65
70,04
63,66
62,48
73,12
71,04
69,12
67,37
71,26
72,58
66,06
Mujeres
Tasa paro
7,29
10,56
4,04
8,76
4,16
10,46
6,03
5,39
5,45
5,99
7,31
10,51
7,91
6,84
5,70
3,89
5,47
3,34
16,98
11,06
Tasa
actividad
46,49
41,56
45,78
37,27
55,46
48,35
43,35
40,78
39,90
51,33
47,28
39,60
44,29
53,44
44,91
48,58
46,96
48,66
41,95
38,79
Tasa paro
12,22
18,79
9,54
13,80
8,49
15,11
13,47
13,58
15,96
8,64
12,03
22,41
15,23
6,91
11,77
6,84
10,43
11,01
35,66
21,23
Fuente: Instituto Nacional de Estadstica.
A pesar de las mejoras indicadas, sobre todo en lo relativo a la tasa de desempleo,

el profesor Termes propone la necesidad de acometer las siguientes reformas:
1. Flexibilizar la economa, progresando en la privatizacin, liberalizacin y
desregulacin de aquellos sectores en los que todava existen restricciones a la
competencia.
2. Racionalizar las condiciones de contratacin laboral, dejando la mxima
flexibilidad para establecer las modalidades de remuneracin y horario de acuerdo con
las necesidades de la empresa, las aptitudes del aspirante al puesto de trabajo y sus
particulares deseos.
3. Revisar las condiciones de rescisin del contrato de trabajo, simplificando y
objetivando las caractersticas del despido procedente y rebajando las indemnizaciones
del despido.
4. Reducir los subsidios de desempleo de forma que la tasa de reposicin no
rebase el 65% y el periodo de percepcin sea, como mximo, de 1 ao.
15
5. Reformar el sistema de la Seguridad Social, privatizando la prestacin de todas

las modalidades de cobertura de contingencias, de forma que, al aliviar la financiacin
del Presupuesto de la Seguridad Social, deberan reducirse las cotizaciones sociales a
cargo de las empresas.
6. Modificar el sistema de negociacin colectiva de las condiciones de trabajo, de
forma que lo dispuesto en el convenio no sea de aplicacin a los que no han estado
representados en su negociacin.
2. Coste laboral
Segn los resultados de la Encuesta Anual de Coste Laboral 2004, el coste laboral
por trabajador fue de 25.059,63 euros en trminos brutos. Si se deducen los 221,54 euros
que fueron recibidos de las Administraciones Pblicas en concepto de subvenciones y
deducciones, el coste neto anual alcanz los 24.838,09 euros, lo que supone un
crecimiento del 3,1% respecto al ao anterior. Por sectores de actividad, el mayor coste
laboral fue el de la industria, con un coste total neto por trabajador y ao de 28.645,14
euros (un 3,5% ms que en 2003), seguida de los servicios (con 23.869,9 euros y un
crecimiento del 2,8%) y de la construccin (con 23.696,28 euros y un 5,0% ms).
Por Comunidades Autnomas, los costes laborales ms elevados correspondieron
a Madrid (con 29.736,96 euros por trabajador y ao), Pas Vasco (con 28.504,6 euros) y
la Comunidad Foral de Navarra (27.921,79). Por su parte, Extremadura (con 20.240,47
euros), Canarias (20.824,63) y la Regin de Murcia (20.988,41) presentaron los costes
laborales ms bajos. El crecimiento de los costes laborales ha sido desigual en las
distintas Comunidades. Islas Baleares (6,0%), Cantabria (4,6%) y Canarias (4,5%)
registraron los mayores incrementos, mientras que Galicia (1,7%) y Aragn (1,8%)
presentaron los aumentos ms moderados.
Respecto a la estructura del coste laboral bruto, destacan, entre las partidas que lo
componen, los sueldos y salarios (18.280,17 euros) y las cotizaciones obligatorias a la
Seguridad Social (5.716,41), que constituyeron, conjuntamente, el 95,76% del coste.
Junto a ellos, los costes por prestaciones sociales directas, pagos que la empresa abona
directamente al trabajador o a su familia para asistirle en determinadas circunstancias y
como complemento de determinadas prestaciones sociales, representaron el 1,06% del
coste total; las cotizaciones voluntarias, que recogen las aportaciones del empleador a
circuitos privados de seguros sociales, supusieron el 0,71% del coste bruto; las
indemnizaciones por despido representaron el 0,67% del coste laboral, y la partida
relativa a la formacin profesional supuso el 0,34% del coste.
16
GRFICO 2
COSTE BRUTO POR TRABAJADOR
Coste bruto por trabajador 25.059,63
22,80%
4,24%
72,95%
Sueldos y salarios
Cotizaciones obligatorias
Otros costes
En el anlisis sectorial podemos observar cmo la construccin tuvo en 2004 el

nivel ms bajo de sueldos y salarios (16.897,2 euros brutos por trabajador y ao) y,
proporcionalmente, el menor peso en el coste bruto (70,82%); la industria, por su parte,
tuvo los sueldos y salarios ms elevados (20.923,19 euros), mientras que en el sector
servicios el coste salarial de cada trabajador fue de 17.721,39 euros, lo que representa
un 73,56% del coste bruto. En lo que se refiere a las cotizaciones obligatorias a la
Seguridad Social, la industria fue el sector con mayores cotizaciones en media por
trabajador (6.618,27 euros), cifra que supone el 22,89% del coste. En el sector servicios
se cotizaron 5.357,28 euros, lo que significa el nivel ms bajo en los tres sectores, tanto
en cifras absolutas como en peso sobre el coste (22,24%); por ltimo, el sector de la
construccin presenta unas cotizaciones obligatorias por valor de 6.079,77 euros por
trabajador, que suponen el 25,48% del coste laboral.
Del anlisis territorial destacamos que los costes salariales ms elevados se dieron
en Madrid (22.129,51 euros por trabajador al ao), Pas Vasco (21.111,29 euros) y
Navarra (20.620,48), mientras que los niveles ms bajos se registran en Extremadura
(14.715,46 euros), Canarias (15.095,98) y la Regin de Murcia (15.335,4). Adems, por
los trabajadores del Pas Vasco y de Navarra se cotiz a la Seguridad Social ms que
por ningn otro trabajador de otra Comunidad (6.699,09 y 6.671,58 euros de media al
ao, respectivamente). Este hecho es consecuencia de que en la estructura productiva
17
de estas Comunidades predominan las actividades industriales, que tienen unos

niveles de cotizacin ms altos.
En trminos de estructura, las cotizaciones obligatorias a la Seguridad Social
tuvieron un mayor peso dentro del coste bruto en Cantabria (24,33%), La Rioja (24,22%)
y el Principado de Asturias (24,09%), dndose los niveles ms reducidos en las
Comunidades con menor coste bruto y salarios ms bajos: Extremadura, Canarias y la
Regin de Murcia. Por su parte, las cotizaciones voluntarias alcanzan los niveles ms
altos en Madrid, Pas Vasco y Principado de Asturias, y los niveles ms bajos en
Canarias, Regin de Murcia y Extremadura. En cuanto al resto de componentes del
coste laboral, Madrid, Andaluca y la Comunidad Valenciana fueron las Comunidades
con este tipo de costes ms altos, destacando a Madrid como la Comunidad con las
indemnizaciones por despido y los gastos de formacin profesional ms elevados.
Por ltimo, hay que sealar que en concepto de subvenciones y deducciones
fiscales vinculadas al empleo, las empresas del Pas Vasco recibieron la mayor cantidad
(314,82 euros en promedio por trabajador), seguidas de las de la Comunidad Foral de
Navarra y las de Catalua, mientras que las empresas menos subvencionadas se
encuentran en Canarias (con 132,82 euros), Extremadura y Andaluca.
18
CUADRO 2
COSTE LABORAL POR TRABAJADOR Y AO POR COMUNIDADES AUTNOMAS
COSTE
BRUTO
Sueldos y
salarios
Cotizaciones Cotizaciones Prestaciones

obligatorias voluntarias
sociales
directas
Otros (1)
Subvenciones
y
deducciones
COSTE
NETO
TOTAL
25.059,63
18.280,17
5.716,41
178,33
266,18
618,54
221,54
24.838,09
Andaluca
22.749,41
16.396,25
5.369,46
124,70
214,85
644,15
172,74
22.576,67
Aragn
24.484,08
17.737,50
5.696,04
149,66
305,93
594,95
246,04
24.238,04
Asturias
25.031,68
18.071,18
6.029,82
232,22
269,36
429,10
223,45
24.808,23
Baleares
23.359,99
16.920,00
5.427,93
177,26
240,97
593,83
190,55
23.169,44
Canarias
20.957,45
15.095,98
4.924,38
100,73
274,17
562,19
132,82
20.824,63
Cantabria
23.650,03
16.989,44
5.754,63
209,29
317,87
378,80
191,01
23.459,02
Castilla-La Mancha
21.616,46
15.599,66
5.180,73
144,11
225,97
465,99
181,14
21.435,32
Castilla y Len
23.215,31
16.766,76
5.498,58
157,69
245,90
546,38
199,95
23.015,36
Catalua
Comunidad
Valenciana
26.740,50
19.725,05
6.031,02
157,40
264,83
562,20
260,73
26.479,77
22.464,13
16.219,48
5.325,24
134,72
180,99
603,70
222,25
22.241,88
Extremadura
20.379,92
14.715,46
4.762,65
118,03
198,97
584,81
139,45
20.240,47
Galicia
Madrid (Comunidad
de)
21.438,51
15.497,64
5.044,38
162,68
236,21
497,60
205,22
21.233,29
29.966,49
22.129,51
6.234,60
297,13
371,18
934,07
229,53
29.736,96
Murcia
21.214,53
15.335,40
5.081,85
117,55
204,18
475,55
226,12
20.988,41
Navarra
28.213,69
20.620,48
6..671,58
189,53
305,00
427,10
291,90
27.921,79
Pas Vasco
28.819,42
21.111,29
6.699,09
253,97
320,52
434,55
314,82
28.504,60
Rioja (La)
22.906,34
16.579,02
5.547,87
143,05
174,58
461,82
219,02
22.687,32
(1) Otros: incluye indemnizaciones por despido, gastos en formacin profesional, en transporte, gastos de carcter social, indemnizaciones
por fin de contrato, pagos compensatorios, herramientas, ropa de trabajo y otros.
3. Estructura salarial
El salario bruto anual medio en Espaa en 2002, segn los datos publicados por la
Encuesta de Estructura Salarial, fue de 19.802,45 euros, correspondiendo 22.169,16
euros a los varones y 15.767,56 euros a las mujeres, destacando que la diferencia entre
dicho salario medio (19.802,45) y el salario ms frecuente (12.503,29) es de ms de 7.000
euros, diferencia que explica la percepcin que los usuarios y la opinin pblica tiene
de que los resultados de las encuestas tradicionales son altos, ya que slo se ofrecen
valores medios del salario.
19
GRFICO 2
COMPOSICIN DEL SALARIO BRUTO MENSUAL. AMBOS SEXOS
Composicin del salario bruto mensual.

Ambos sexos
5,90%
33,20%
0,70%
60,10%
Salario base
Pagos extraordinarios
Complementos salariales
Pagos por horas extraordinarias
Al observar la ganancia media anual por Comunidades Autnomas, los salarios

ms elevados corresponden a Madrid (23.183,37 euros anuales por trabajador), Pas
Vasco (22.840,34), Navarra (20.960,69) y Catalua (20.728,6), presentando los salarios
ms bajos Extremadura (16.401,13 euros), Murcia (16.528,17) y Castilla-La Mancha
(16.688,32).
En general, los trabajadores con un contrato de duracin determinada tienen un
salario medio anual inferior en un 40% al de los contratos indefinidos. Adems, un
14,3% de los contratos de los trabajadores tienen algn tipo de ayuda por parte de la
Administracin, siendo la ms significativa la reduccin total o parcial de las cuotas del
empleador a la Seguridad Social, con un 13,4% del total de contratos. En todo caso, es
preciso sealar que los contratos acogidos a alguna medida de fomento del empleo
tienen unos salarios inferiores al salario medio anual. Corresponden los menores
salarios a los trabajadores con contrato subvencionado, seguidos de los que tienen
bonificaciones o reducciones en las cuotas de la Seguridad Social.
20
GRFICO 3
DESCOMPOSICIN DEL SALARIO EN BRUTO Y EN NETO.
AMBOS SEXOS
Descomposicin del salario en bruto y en neto.

Ambos sexos
6,10%
15,40%
78,60%
Salario neto
Cotizaciones sociales
Retenciones IRPF
Por lo que se refiere a la relacin entre los salarios y el nivel de estudios, queda
claro que existe una relacin directa entre ambas variables; as, los trabajadores sin
estudios o que no han completado la Educacin Primaria tienen una remuneracin
inferior en un 35% al salario medio, mientras que los licenciados universitarios
perciben un salario anual casi un 67% superior.
21
CUADRO 3
GANANCIA MEDIA ANUAL POR TRABAJADOR EN LAS DIFERENTES
COMUNIDADES AUTNOMAS
Contrato con
duracin
Todas las
edades
De 20 a 29
aos
De 30 a 39
aos
De 40 a 49
aos
De 50 a 59
aos
Con
educacin
primaria
Con
titulacin
superior
Indefinida
Determinada
20.496,86
12.908,55
13.595,41
12.078,63
18.983,19
13.661,97
23.440,99
13.906,58
25.804,81
13.861,01
17.498,69
12.566,53
34.737,03
17.873,48
Indefinida
Determinada
21.028,00
14.385,99
14.765,92
14.483,67
19.469,99
14.860,74
23.810,82
14.050,99
26.087,56
13.850,94
17.773,77
13.312,33
32.762,66
18.534,12
Indefinida
Determinada
21.952,32
14.968,19
14.542,90
13.677,49
20.218,28
15.754,28
24.170,42
16.000,02
25.495,75
16.465,83
18.392,50
15.004,29
32.980,70
21.589,24
Indefinida
Determinada
20.612,45
13.084,47
15.267,81
12.590,78
20.885,25
14.206,01
23.426,75
13.429,07
23.600,35
13.232,03
15.813,77
12.630,72
37.281,36
20.078,70
Indefinida
Determinada
19.375,59
13.327,67
13.233,09
12.899,98
18.880,28
14.682,71
22.679,65
13.012,57
24.591,94
13.056,73
15.028,29
11.969,26
35.565,99
22.826,36
Indefinida
Determinada
20.636,01
13.618,44
14.356,79
13.049,49
18.320,39
14.387,51
22.431,35
14.164,07
24.797,96
13.376,62
17.388,23
13.045,71
33.039,98
18.350,60
Indefinida
Determinada
18.427,61
12.687,81
13.197,97
12.060,50
17.364,42
13.837,13
21.494,68
13.221,36
23.021,20
12.445,03
15.122,40
11.162,50
31.514,39
21.610,24
Indefinida
Determinada
20.063,71
11.985,50
14.266,15
12.201,24
18.346,51
12.363,73
22.119,29
11.761,38
25.306,72
10.973,18
17.845,39
11.623,34
27.692,64
14.238,81
Indefinida
Determinada
22.341,86
13.499,53
16.099,34
13.036,46
21.931,14
14.593,52
25.258,59
13.787,09
27.225,90
13.907,33
17.475,22
12.680,17
35.274,43
18.149,68
Indefinida
Determinada
19.648,09
13.243,79
14.354,20
12.297,81
19.327,55
13.812,25
22.152,53
15.075,18
24.682,55
13.299,25
16.665,83
12.504,29
31.591,10
20.983,32
Indefinida
Determinada
18.581,98
11.498,30
12.523,44
11.411,09
17.342,89
11.940,81
21.123,42
11.192,74
23.678,45
11.942,21
14.440,03
11.012,59
31.269,92
16.624,56
Indefinida
Determinada
19.679,29
12.567,05
13.406,76
12.015,54
18.367,29
13.347,09
21.299,38
12.943,48
24.487,23
12.451,20
15.531,83
11.257,23
33.656,61
19.131,43
Indefinida
Determinada
25.985,56
13.379,96
17.095,07
12.926,29
26.117,06
14.251,01
30.978,65
13.267,69
31.160,71
14.552,78
17.142,53
12.303,08
41.748,99
17.048,78
Indefinida
Determinada
18.182,77
12.944,60
12.957,09
12.508,90
17.417,90
13.640,48
20.972,28
13.464,32
23.197,13
13.743,98
15.006,85
12.026,36
32.666,46
19.389,98
Indefinida
Determinada
22.525,5
16.053,99
17.569,76
15.492,77
21.916,81
17.576,38
24.084,95
15.682,69
25.972,36
14.859,86
19.951,70
13.930,29
34.025,36
20.305,42
Indefinida
Determinada
25.118,57
16.247,10
18.297,36
15.532,77
22.852,22
17326,00
27.175,39
16.460,80
30.148,18
17.082,25
21.479,88
14.749,54
36.997,69
21.001,67
Indefinida
Determinada
18.904,67
13.576,23
14.483,48
12.594,74
17.536,69
14.712,74
21.044,52
14.160,09
22.934,94
14.019,14
15.206,24
12.744,20
29.737,62
20.861,84
Andaluca
Aragn
Asturias
Baleares
Canarias
Cantabria
Castilla-La Mancha
Castilla y Len
Catalua
Comunidad
Valenciana
Extremadura
Galicia
Madrid
Murcia
Navarra
Pas Vasco
Rioja (La)
22
CAPTULO III
EL PESO DE LAS COTIZACIONES SOCIALES SOBRE EL PIB
DE LOS PASES DE LA UNIN EUROPEA
1. Presin fiscal econmica

La presin fiscal econmica expresa el porcentaje de renta que los contribuyentes
de un pas destinan a cubrir los ingresos fiscales. Es un cociente cuyo numerador est
constituido por la cuanta de las exacciones forzosas y cuyo denominador lo constituye
la cuanta de las rentas de los contribuyentes, viniendo expresado normalmente como
porcentaje.
Presin Fiscal Econmica =
Ingresos Tributarios
100
Producto Interior Bruto
Para determinar el numerador debemos tomar los ingresos fiscales del Estado,
teniendo este carcter todos los que suponen una detraccin coactiva de la renta de los
contribuyentes. Entre otros, podemos considerar los ingresos fiscales de las
corporaciones locales, comprendidos los ingresos tributarios, los procedentes de tasas y
las contribuciones especiales, as como los ingresos parafiscales que no sean una pura
tasa de servicios privados prestados, y entre ellos los ms importantes que
encontramos son las cuotas empresariales y obreras de la Seguridad Social. Esto nos
lleva a la generalizacin de dos posibles cocientes alternativos para determinar la
presin fiscal: uno que incorpore la totalidad de ingresos fiscales y otro que deje fuera
las cotizaciones que financian la Seguridad Social, que, al tener un destino concreto,
quedan fuera del concepto genrico de impuesto:
23
Presin Fiscal (PF1) =
Ingresos Tributarios excluidas las cotizaciones a la SS

100
Presin Fiscal (PF2) =
Ingresos Tributarios totales, incluidas las cotizaciones SS

100
En todo caso, si con el numerador queremos observar el efecto de la imposicin

sobre el contribuyente, es evidente que no podemos conformarnos simplemente con
cuantificar el volumen alcanzado por la recaudacin impositiva; as, desde el punto de
vista microeconmico, es sabido que, en virtud del fenmeno de traslacin, no todos
los impuestos de los que es sujeto pasivo una persona son soportados por ella, y que,
en cambio, es posible que soporte realmente impuestos que, desde el punto de vista de
la relacin jurdico-tributaria, no le afecten2. En el anlisis de dicha repercusin
impositiva, Pantaleoni distingua cuatro situaciones3:
La percusin del impuesto que hace referencia al contribuyente de iure del
impuesto, es decir, aquel que por disposicin legal debe pagar el impuesto.
La traslacin del impuesto, que es la propiamente llamada repercusin y se
refiere a quien de facto paga el impuesto, esto es, aquel que, como efecto del
fenmeno econmico de la traslacin, termina pagando el impuesto. Esta traslacin
puede tener dos direcciones distintas: es posible que quien intenta repercutir, lo
haga en direccin a aquellos que compran el producto, y a esto se llama traslacin
hacia delante; en otros casos, es posible que el productor no consiga, atendiendo a
la naturaleza del bien o a las condiciones del mercado, trasladar el impuesto hacia el
consumidor, en cuyo caso puede intentar trasladarlo a los propietarios de los
factores de produccin, y en este caso se trata de una traslacin hacia atrs.
Un estudio de RECKTENWALD (citado en SCHMLDERS, 1962, pp. 116-117) sobre los mtodos empleados hasta
ahora para el anlisis de la incidencia (traslacin), atribuye la misma importancia a dos enfoques opuestos: el
macroeconmico y el microeconmico. Este ltimo se funda estrictamente en las teoras del mercado y del precio.
Considera la traslacin como un episodio de la formacin de precios, pero la complejidad y el progresivo
refinamiento de las formas de mercado y de la teora del comportamiento de mercado han complicado y oscurecido
la teora microeconmica de los efectos del impuesto. Sus conclusiones son tanto ms inservibles para la poltica
fiscal prctica cuanto las premisas de los modelos tericos empleados son menos verificables en la realidad. Por su
parte, la teora macroeconmica de la circulacin ha permitido incluir en el anlisis de la incidencia los efectos del
gasto de las cuotas impositivas; sin embargo, su aportacin pierde en valor cognoscitivo por utilizar agregados
excesivamente amplios, cuya misma magnitud constituye un obstculo para seguir los efectos del impuesto hasta las
ltimas ramificaciones del proceso econmico.
3
Citado en GARCA VILLAREJO (1995, pp. 429-430).
24
La incidencia del impuesto se refiere a aquella situacin en la que, tras

sucesivas repercusiones, un contribuyente ya no puede trasladar ms el impuesto.
La difusin del impuesto, que se refiere a los efectos que el impuesto tiene
en la economa del contribuyente y en la de aquellos con los que dicho
contribuyente se relaciona.
Por su parte, en el denominador figura el Producto Interior Bruto valorado a
precios de mercado, como expresin de la cuanta de las rentas de los contribuyentes. A
pesar de los significativos avances alcanzados en el intento de homogeneizar los
clculos de este indicador, de tal forma que establecer comparaciones de crecimiento
entre pases resulte ms sencillo, todos los problemas de tipo terico y cuantitativo que
plantea la elaboracin del dicho macroagregado incidirn sobre el clculo del ndice de
presin fiscal. Como seala Kuznets4: La inclusin, exclusin y evaluacin de los
bienes y servicios que han de computarse en el total nacional ofrece un campo muy
vasto de problemas tericos... Estos problemas caen dentro de dos grandes divisiones:
Los relativos a bienes y servicios a los que no les corresponde corriente
monetaria alguna del mercado hacia los particulares;
Los que se refieren a la exclusin de pagos monetarios, a los que no
corresponde bien o servicio alguno, o al ajuste de la corriente monetaria con el fin
de reflejar ms exactamente el volumen de bienes econmicos que implica.
Y se refieren bsicamente a tres aspectos:
Las dificultades para valorar la llamada economa sumergida,
entendida como una parte de la economa que los individuos ocultan a las
autoridades, bien porque est generada por actividades ilegales, bien porque se
desea eludir el pago de impuestos.
Los bienes y servicios producidos y consumidos dentro de la unidad
econmica individual el llamado autoconsumo, al no corresponderles
ninguna corriente monetaria, son excluidos del clculo del PIB, con la
consiguiente subestimacin.
KUZNETS, S. (1961), La renta nacional, en Teora de la distribucin de la renta, de FELLNER y HALEY (ed.),
Aguilar, Madrid, pp. 7-8.
25
La utilizacin de imputaciones en aquellos bienes y servicios en los que la

imposibilidad de conocer su valor lleva a la necesidad de realizar estimaciones
del mismo. Este hecho es habitual en los bienes y servicios que el sector pblico,
as como las instituciones privadas sin fines de lucro, ofrecen a los ciudadanos
en rgimen gratuito o semigratuito. Al no existir un precio de venta o ser ste
muy inferior al que correspondera, se valoran al coste de produccin, es decir,
en muchos casos se utilizan las rentas salariales recibidas por los funcionarios
como medida del valor de su produccin.
A pesar de las dificultades sealadas, pasamos a detallar la cuanta de la presin
fiscal en los pases de la UE-15 y de la media de la OCDE partiendo de los indicadores
comentados, esto es, considerando la presin fiscal como el cociente entre los ingresos
va impuestos, excluidas las cotizaciones a la Seguridad Social y el PIB (PF1) y tomando
el cociente entre el total de ingresos impositivos, incluidas las cotizaciones a la
Seguridad Social y el PIB (PF2).
Como muestra el Grfico 4, la presin fiscal que contabiliza la participacin de los
ingresos fiscales sobre el PIB, sin incluir las cotizaciones a la Seguridad Social (PF1),
ascenda, como media para los pases de la OCDE, al 25,4% en 1983, y se situaba en el
27,3% en 2003, lo que supone un incremento del 7,5%.
GRFICO 4
INGRESOS VA IMPUESTOS, EXCLUIDAS LAS COTIZACIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL,
EN PORCENTAJE DEL PIB (1983-2003)
Espaa
OCDE total
UE-15
32
% del PIB
28
24
20
16
12
1983
1985
1987
1989
1991
1993
26
1995
1997
1999
2001
2003
Por su parte, la presin fiscal media para los 15 pases de la UE muestra, para
todo el periodo observado, valores superiores a los de la OCDE, pasando de
representar un 27,3% en 1983 al 29,8% de 2003, con un incremento del 9,0%. Por lo que
respecta en particular a Espaa, se puede observar cmo, a pesar del constante
aumento de su presin fiscal, el diferencial con la media de pases de la OCDE y de la
UE-15 sigue siendo considerable, y de los ms de 10 puntos porcentuales existentes en
1983, con un valor de la presin fiscal del 14,6%, hemos pasado a poco ms de 4 puntos
porcentuales con respecto a la OCDE y a poco ms de 6 puntos respecto a la media de
la UE-15, con un valor del 23,2%, lo cual supone un incremento de la presin fiscal de
casi el 60% en el periodo sealado.
Para entender la magnitud del esfuerzo que ha supuesto para Espaa acercarse a
los valores medios, podemos observar (Cuadros 4 y 5) cmo Espaa siempre ha
figurado entre los pases de la UE con menor presin fiscal pero, al mismo tiempo, es
de los pases que mayor incremento en puntos porcentuales ha experimentado, siempre
situada entre los tres pases con mayor variacin. Especialmente destacable es lo
sucedido a lo largo del periodo 1985-1995, bajo el cual Espaa se sita como el segundo
pas que ms incrementa su presin fiscal, slo superada por Italia, en contraste con los
siete pases que no slo no incrementan los ingresos fiscales en proporcin del PIB, sino
que los reducen.
27
CUADRO 4
INGRESOS FISCALES, EXCLUIDAS LAS COTIZACIONES
A LA SEGURIDAD SOCIAL, EN PORCENTAJE DEL PIB. PASES ORDENADOS
DE MAYOR A MENOR PRESIN FISCAL
1983
1993
2003
Dinamarca
43,1
Dinamarca
47,2
Dinamarca
47,3
Suecia
35,2
Suecia
34,1
Suecia
36,1
Luxemburgo
33,7
Finlandia
30,6
Finlandia
32,9
Blgica
31,5
Luxemburgo
30,5
Blgica
31,3
Reino Unido
30,7
Italia
29,7
Italia
30,5
Irlanda
30,0
Blgica
29,2
Luxemburgo
30,1
Finlandia
29,3
Irlanda
29,1
Reino Unido
28,9
Austria
27,0
Austria
28,2
Austria
28,4
Holanda
24,4
Holanda
27,9
Francia
27,5
Francia
24,2
Reino Unido
27,3
Irlanda
25,5
Alemania
23,5
Francia
24,2
Holanda
24,7
Italia
23,3
Alemania
23,4
Grecia
24,5
Portugal
20,6
Portugal
22,6
Portugal
24,4
Grecia
17,8
Grecia
21,3
Espaa
23,2
Espaa
14,6
Espaa
20,8
Alemania
21,5
A la vista de los datos que muestra el Cuadro 4, cabe destacar el elevado

porcentaje que representan los ingresos fiscales en los pases nrdicos (Dinamarca,
Suecia y Finlandia) a lo largo de todo el periodo estudiado, en contraste con Espaa,
Grecia y Portugal, que presentan unos porcentajes relativamente reducidos.
Por pases, el Cuadro 5 muestra cmo los ingresos fiscales han crecido en mayor
medida en el periodo 1975-2003 en Italia (16,4 puntos de aumento), Espaa (13,3) y
Portugal (10,8 puntos), hacindolo en menor medida, e incluso descendiendo, en
Alemania (-1,8 puntos), Holanda (-0,7) y el Reino Unido (-0,2).
28
CUADRO 5
VARIACIN DE LOS INGRESOS FISCALES, EXCLUIDAS LAS COTIZACIONES
A LA SEGURIDAD SOCIAL. PASES ORDENADOS DE MAYOR A MENOR
VARIACIN EN PUNTOS PORCENTUALES
1975-85
1985-95
1995-03
Italia
8,4 Italia
5,7 Italia
2,3
Luxemburgo
6,8 Espaa
4,6 Espaa
2,3
Espaa
6,4 Portugal
3,8 Francia
2,2
Dinamarca
6,2 Grecia
3,5 Blgica
2,2
Portugal
6,1 Dinamarca
2,2 Grecia
2,2
Irlanda
4,8 Francia
0,5 Austria
1,9
Francia
3,5 Holanda
0,4 Portugal
1,2
Grecia
3,0 Finlandia
0,4 Finlandia
1,1
Blgica
2,9 Alemania
-0,3 Suecia
1,0
Suecia
2,4 Blgica
-1,1 Reino Unido
0,1
Finlandia
1,9 Suecia
-1,1 Holanda
0,4
Reino Unido
1,9 Irlanda
-1,8 Dinamarca
-0,6
Austria
1,4 Austria
-2,1 Luxemburgo
-1,0
Alemania
0,3 Reino Unido
-2,2 Alemania
-1,8
Holanda
-1,5 Luxemburgo
-2,2 Irlanda
-2,6
Si analizamos la presin fiscal incluyendo las cotizaciones sociales en los ingresos

impositivos (PF2) vase el Cuadro 6, observaremos un comportamiento bastante
similar al de la presin fiscal comentada anteriormente. As, en 1983 el porcentaje como
media no ponderada para los pases de la OCDE era del 33,4%, ascendiendo al 36,6%
en 2003, lo cual representa un incremento de casi el 10,0%, muy similar a lo observado
con el indicador PF1.
29
GRFICO 5
INGRESOS VA IMPUESTOS, INCLUIDAS LAS COTIZACIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL,
EN PORCENTAJE DEL PIB (1983-2003)
Espaa
OCDE total
UE-15
45
% del PIB
40
35
30
25
1983
1985
1987
1989
1991
1993
1995
1997
1999
2001
2003
Por su parte, la media para los 15 pases de la UE vuelve a ser superior a la de la

OCDE en todo el periodo estudiado, pasando del 38,3% en 1983 al 41,4% en 2003, con
un incremento del 8,0%. Adems, segn el indicador PF2, el diferencial entre la presin
fiscal medida para el conjunto de pases de la OCDE y de la UE es mayor que el
obtenido a travs de PF1 prcticamente en 5 puntos porcentuales, frente a los poco ms
de 2 puntos observados en la PF1, mostrando el importante peso que tienen las
cotizaciones sociales en los sistemas fiscales de los pases de la UE.
En el caso de Espaa, seguimos observando la existencia de un diferencial
considerable respecto a la media de la OCDE y de la UE, aunque menor que el
comentado con PF1, debido al elevado peso que presentan las contribuciones a la
Seguridad Social en la estructura del sistema fiscal espaol, como muestra el Cuadro 6.
30
CUADRO 6
IMPORTANCIA CUANTITATIVA DE LAS COTIZACIONES
A LA SEGURIDAD SOCIAL EN LA UE-15,
EN % SOBRE EL PIB
Pases
Alemania
Austria
Blgica
Dinamarca
Espaa
Finlandia
Francia
Grecia
Holanda
Irlanda
Italia
Luxemburgo
Portugal
Reino Unido
Suecia
OCDE
UE-15
Cotizaciones a la Seguridad Social

1983
1993
2003
13,1
12,5
13,2
1,7
12,0
7,7
18,4
10,1
20,0
5,3
12,5
11,9
7,1
6,7
13,0
8,0
11,0
14,5
14,5
15,3
1,6
12,7
14,3
18,9
9,6
17,5
5,3
13,7
11,4
8,3
6,1
12,8
9,4
11,8
14,7
14,6
14,5
1,7
12,6
12,0
16,7
11,8
14,1
4,5
12,9
11,5
9,2
6,4
14,7
9,3
11,6
El Cuadro 6 muestra cmo Espaa se encuentra entre los pases con mayor
participacin de las cotizaciones sociales sobre el PIB, a pesar de que el incremento que
se produce a lo largo del periodo es de tan slo 0,6 puntos porcentuales, idntico al que
se produce de media en los 15 pases de la UE y muy inferior al incremento observado
en la media de pases de la OCDE de 1,3 puntos, lo cual viene a ratificar el hecho de
que en Espaa el recurso a la recaudacin fiscal a travs de las cotizaciones viene de
lejos.
Volviendo a centrar nuestro inters en el indicador de presin fiscal PF2 relativo a
Espaa, hay que decir que los casi 7 puntos porcentuales de diferencia existentes en
1983 con la OCDE y los ms de 11 con la UE-15, con una presin fiscal del 26,6%, han
pasado a ser poco menos de 1 punto respecto a la OCDE y menos de 6 puntos respecto
a la UE-15, con un valor del 35,8%. Adems, el Cuadro 7 sigue mostrando el elevado
porcentaje que representan los ingresos fiscales en los pases nrdicos a lo largo de todo
el periodo de anlisis, con valores cercanos al 50%, mientras Espaa y Portugal siguen
presentando unos porcentajes comparativamente reducidos, en torno al 25%-35%.
31
CUADRO 7
INGRESOS FISCALES TOTALES EN % DEL PIB. PASES ORDENADOS
DE MAYOR A MENOR PRESIN FISCAL
1983
1993
2003
Suecia
48,2
Dinamarca
48,8
Suecia
50,8
Luxemburgo
45,6
Suecia
46,9
Dinamarca
49,0
Dinamarca
44,8
Holanda
45,4
Blgica
45,8
Blgica
44,7
Finlandia
44,9
Finlandia
44,9
Holanda
44,4
Blgica
44,5
Francia
44,2
Francia
42,6
Italia
43,4
Italia
43,4
Austria
39,5
Francia
43,1
Austria
43,0
Reino Unido
37,4
Austria
42,7
Luxemburgo
41,6
Finlandia
37,0
Luxemburgo
41,9
Holanda
38,8
Alemania
36,6
Alemania
37,9
Alemania
36,2
Italia
35,8
Irlanda
34,4
Grecia
35,9
Irlanda
35,3
Espaa
33,5
Espaa
35,8
Grecia
27,9
Reino Unido
33,4
Reino Unido
35,3
Portugal
27,7
Portugal
30,9
Portugal
33,9
Espaa
26,6
Grecia
30,9
Irlanda
30,0
Por pases, podemos observar en el Cuadro 8 que donde ms han crecido los
ingresos fiscales en porcentaje sobre el PIB, en el periodo 1975-2003, ha sido en Italia
(17,3 puntos porcentuales), Espaa (17) y Grecia (14,1 puntos), hacindolo en menor
medida y, en algn caso, incluso descendiendo, en Holanda (-2,5), Irlanda (0,9 puntos)
y el Reino Unido (que presenta una variacin nula). Sin duda, llama la atencin el caso
de Irlanda, que en los aos setenta presentaba niveles de renta per cpita similares a los
de Espaa y 30 aos despus, con una variacin prcticamente insignificante de la
presin fiscal, alcanza niveles de renta per cpita superiores a la media de la UE-15 y
bastante superiores, por tanto, a los de Espaa.
32
CUADRO 8
VARIACIN DE LOS INGRESOS FISCALES TOTALES. PASES ORDENADOS
DE MAYOR A MENOR. VARIACIN EN PUNTOS PORCENTUALES
1975-85
1985-95
1995-03
Espaa
9,0 Portugal
7,0 Grecia
3,5
Italia
8,3 Italia
6,8 Espaa
3,0
Francia
7,9 Finlandia
5,8 Suecia
2,3
Luxemburgo
7,6 Espaa
5,0 Italia
2,2
Dinamarca
7,4 Grecia
3,8 Austria
1,4
Grecia
6,8 Dinamarca
2,0 Blgica
1,0
Suecia
6,0 Alemania
1,0 Reino Unido
0,3
Irlanda
6,0 Suecia
0,3 Portugal
0,3
Portugal
5,8 Francia
0,1 Francia
0,3
Blgica
5,0 Austria
-0,3 Dinamarca
-0,4
Austria
4,4 Blgica
-0,8 Luxemburgo
-0,7
Finlandia
3,4 Holanda
-1,1 Finlandia
-1,1
Reino Unido
2,4 Irlanda
-2,3 Alemania
-2,0
Alemania
1,9 Reino Unido
-2,7 Irlanda
-2,8
Holanda
1,5 Luxemburgo
-2,8 Holanda
-3,1
2. El peso de las cotizaciones sociales en la estructura fiscal

Tal y como hemos ido comentando en el apartado anterior, las cotizaciones
sociales son el ingreso fiscal ms importante para Espaa y el nico que presenta
valores superiores a la media tanto de la OCDE como de la UE-15 (vase el Cuadro 7), a
pesar de haber reducido su participacin en la recaudacin total en ms de 9 puntos
porcentuales, a diferencia del incremento de 0,7 puntos en la OCDE y a la nula
variacin en la UE-15. A pesar de ello, al final del periodo la aportacin de las
cotizaciones a los ingresos fiscales totales sigue mostrando ms de 10 puntos de
diferencia entre Espaa (35,4%) y la media de la OCDE (24,9%), y ms de 7 puntos
porcentuales entre Espaa y la media de los pases que configuran la UE-15 (28,2%). Si
analizamos de forma diferenciada el componente de las cotizaciones sociales que corre
a cargo de la empresa y el que soporta el trabajador, obtenemos resultados an ms
significativos, como muestran los Grficos 7 y 8.
33
GRFICO 6
COTIZACIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL, EN PORCENTAJE
SOBRE EL TOTAL DE RECURSOS FISCALES (1983-2002)
% total de recursos fiscales
Irlanda
Espaa
Alemania
OCDE total
UE-15
50
45
40
35
30
25
20
15
10
1983
1985 1987 1989 1991 1993
1995 1997 1999 2001
Por ejemplo, en el caso de las cotizaciones empresariales a la Seguridad Social, a

pesar de que a lo largo del periodo estudiado la participacin de dichas cotizaciones
sobre el total de recursos fiscales se ha reducido en 8,5 puntos porcentuales, pasando
de representar el 33,4% en 1983 a suponer en 2002 un 24,9%, sigue estando ms de 9
puntos por encima de la media de pases de la OCDE y ms de 8 puntos por encima de
la media de la UE-15.
Las diferencias son todava ms llamativas si realizamos la comparacin respecto
a Irlanda, ya que el comentado descenso del peso de las cotizaciones empresariales en
la recaudacin fiscal ha supuesto que la diferencia de ms de 24 puntos porcentuales
haya sido reducida a poco ms de 15 puntos, mientras que el diferencial respecto a
Alemania pas que, junto a Francia, se pueden considerar los principales clientes y, al
mismo tiempo, proveedores de Espaa ha pasado de representar ms de 14 puntos a
suponer poco ms de 5 puntos.
34
GRFICO 7
COTIZACIONES EMPRESARIALES A LA SEGURIDAD SOCIAL,
EN PORCENTAJE SOBRE EL TOTAL DE RECURSOS FISCALES (1983-2002)
Irlanda
Espaa
Alemania
OCDE total
UE-15
35
30
25
20
15
10
5
1983
1985 1987 1989 1991 1993
1995 1997 1999 2001
Por su parte, la participacin de las cotizaciones pagadas por el trabajador en

Espaa ha disminuido a lo largo del periodo 3,3 puntos porcentuales, pasando de
representar el 8,9% en 1983 a situarse en el 5,6% en 2002, quedando 2 puntos por debajo
de la media de la OCDE y 3,5 puntos por debajo de la media de la UE-15. Esta
disminucin ha supuesto que Espaa alcance valores muy similares de participacin de
las cotizaciones obreras sobre la recaudacin fiscal a los que presenta Irlanda, y que, al
mismo tiempo, se ample el diferencial con Alemania a ms de 10 puntos porcentuales.
35
GRFICO 8
COTIZACIONES DE LOS TRABAJADORES A LA SEGURIDAD SOCIAL,
EN PORCENTAJE SOBRE EL TOTAL DE RECURSOS FISCALES (1983-2002)
Irlanda
Espaa
Alemania
OCDE total
UE-15
20
15
10
5
0
1983 1985 1987 1989 1991 1993 1995 1997 1999 2001
36
CAPTULO IV
ANLISIS COMPARADO DE LOS SISTEMAS
DE LA SEGURIDAD SOCIAL EN LA UE-15
Los sistemas de Seguridad Social constituyen en los pases desarrollados, y muy

especialmente en los pases europeos, el eje central de las polticas de bienestar social
dirigidas a mantener y mejorar el nivel de vida de los ciudadanos, y que contribuyen
de forma esencial a evitar la aparicin de situaciones de necesidad y marginacin.
Los sistemas de Seguridad Social, en su origen, se configuran en torno a dos
modelos tericamente distintos. Los modelos de corte continental, basados en la
profesionalidad y en el carcter contributivo, tienden fundamentalmente a procurar el
mantenimiento del nivel de vida de los trabajadores ante las contingencias protegidas
(enfermedad, incapacidad, vejez, muerte, etc.). Los modelos de corte universal, por su
parte, se dirigen ms especficamente a la cobertura de necesidades bsicas de todos los
ciudadanos para mitigar las consecuencias ms severas de tales contingencias.
Sin embargo, la evolucin histrica de la mayora de los sistemas de proteccin ha
conducido, inexorablemente, a la confluencia de ambos criterios en sistemas de corte
mixto que persiguen, en definitiva, la cobertura de ambos objetivos en aras de un
mayor bienestar y vertebracin sociales. As ha ocurrido en la prctica totalidad de los
pases de la Unin Europea, en los que, si bien las frmulas protectoras adoptadas
difieren en sus aspectos instrumentales, como consecuencia de sus diferentes
trayectorias polticas, sociales y econmicas, puede decirse que, en lo esencial, existe
una coincidencia fundamental en cuanto a los parmetros bsicos de la accin
protectora que se va a dispensar, de la financiacin a travs de sistemas de reparto y de
la gestin pblica de tales sistemas.
As, como seala Utrilla (2001), a pesar de que los sistemas de proteccin social
que aplican los pases miembros de la UE comparten la voluntad de proveer de
cobertura extensa tanto a la poblacin protegida como las prestaciones ofrecidas,
tambin es cierto que los Estados se enfrentan a una serie de problemas comunes que
37
presionan sobre los gastos sociales y sobre la sostenibilidad de los esquemas de

proteccin diseados hasta la fecha, a saber:
La necesidad de contar con unas finanzas pblicas saneadas, siguiendo las
directrices del Pacto de Estabilidad y Crecimiento (PEC), que apuesta por la
consolidacin fiscal y que supone un importante ajuste fiscal que permita reducir los
desequilibrios presupuestarios.
Los cambios demogrficos, entre los que destaca el aumento considerable en la
poblacin mayor de 65 aos en relacin con el nmero de personas en edad de trabajar,
pronosticando que en 2020 habr alrededor de 3 personas en edad laboral por cada
persona mayor de 65 aos, as como un aumento progresivo en la esperanza de vida de
la poblacin que supone un mayor coste en determinadas prestaciones, como la
asistencia sanitaria.
La consolidacin del desempleo como un componente estructural del mercado
de trabajo, alcanzando tasas superiores de forma constante al 8%, lo cual provoca tanto
un aumento en el coste de las prestaciones por desempleo como una disminucin en las
contribuciones destinadas a financiar este y otro tipo de contingencias.
La progresiva y continua incorporacin de la mujer al mercado laboral, que
provoca un aumento de la demanda de ayudas sociales para el cuidado de los hijos y
de los familiares de edad avanzada, teniendo en cuenta que alrededor de un tercio de
las mujeres se incorporan al mercado laboral mediante contratos a tiempo parcial,
exentos, en ocasiones, del pago de cotizaciones sociales y que no generan derecho a
percibir prestaciones.
El constante incremento en el nmero de jubilaciones anticipadas, que, con el
comentado cambio en la estructura demogrfica, provoca una fuerte preocupacin por
la viabilidad de los sistemas pblicos de prestaciones por jubilacin.
Y las mayores exigencias de los ciudadanos, que dificultan el recorte en las
prestaciones.
En el contexto sealado, parece necesario analizar tanto las caractersticas de las
principales prestaciones sociales, cuestin que abordamos en el siguiente apartado,
como el coste de financiarlas mediante las aportaciones del empresario y del trabajador
a travs de cotizaciones, cuestin que abordaremos ms adelante.
38
1. Principales prestaciones sociales

Con objeto de poder establecer comparaciones homogneas, centraremos nuestra
atencin en las prestaciones sociales ms importantes y, por tanto, ms generalizadas
en los pases miembros de la UE, como son las prestaciones por jubilacin, invalidez y
supervivencia, haciendo hincapi en la viudedad, contingencias todas ellas agrupadas
en Espaa bajo el concepto de contingencias comunes. Adems, repasaremos los rasgos
fundamentales de las prestaciones por desempleo y por asistencia sanitaria, a pesar de
que en Espaa esa contingencia, desde 1999, no se financia mediante las cotizaciones a
la Seguridad Social sino a travs de aportaciones directas del Estado.
a) Prestacin por jubilacin

En la prestacin por jubilacin, la gran mayora de los sistemas vigentes son de
tipo contributivo, con la excepcin de Holanda, que presenta un sistema de prestacin
de carcter completamente universal, y los pases nrdicos (Dinamarca, Finlandia y
Suecia), cuyas prestaciones incorporan componentes tanto contributivos como
universales, es decir, que no dependen de las cotizaciones satisfechas a lo largo de la
vida laboral. En todo caso, la definicin del colectivo de beneficiarios est directamente
relacionada con el tipo de prestacin: cuando sta es de carcter universal, el criterio
que se aplica es el de residencia.
En cuanto a la edad de jubilacin, en la mayora de los pases est fijada en los 65
aos, salvo en Dinamarca, que es de 67 aos, y en Francia, donde est fijada en los 60
aos, permitindose en la mayora de los pases la jubilacin anticipada (con la
excepcin de Francia, Irlanda, Holanda y el Reino Unido), exigindose en estos casos
ciertos requisitos adicionales en trminos de aos cotizados y limitndose el importe de
las prestaciones pagadas.
Entre los pases con prestaciones de tipo contributivo, el periodo mnimo de
cotizacin oscila entre los 3 aos para Irlanda y Suecia y los 20 de Italia. Como casos
excepcionales encontramos a Blgica y Dinamarca, en los que no existe periodo mnimo
de cotizacin; Francia, donde se exigen nicamente 200 horas de trabajo al salario
mnimo, y Finlandia, donde se requiere tan slo un mes de empleo con salario superior
a cierto lmite. Por otro lado, el periodo de cotizacin para la obtencin de la pensin
completa oscila entre los 30 (Suecia) y los 45 aos (Blgica).
Por su parte, los sistemas de carcter universal exigen bsicamente condiciones de
residencia; as, en Dinamarca, Finlandia y Suecia se exigen 3 aos de residencia para
acceder a la pensin mnima, obtenindose la pensin plena a los 40 aos de residencia,
39
mientras que en Holanda no se exige ms que ser residente, logrndose la pensin

plena a los 50 aos de pertenencia al seguro.
Por ltimo, las frmulas de clculo de la prestacin hacen depender las
cantidades que se han de cobrar de los ingresos sujetos a cotizacin durante un periodo
de la vida laboral, variando segn el pas, pero estableciendo todos, salvo Alemania e
Italia, lmites mnimos y mximos a las cantidades que se pueden percibir. Como nota
diferenciadora, hay que sealar que Espaa es el nico pas que no permite obtener un
salario paralelamente a la percepcin de la pensin.
b) Prestacin por invalidez

El colectivo de beneficiarios est restringido en la mayora de los pases a los
asalariados y a otros colectivos asimilados, si bien en ciertos casos se extiende a
tambin a trabajadores independientes, parados, estudiantes o incluso asegurados
voluntarios (Austria, Luxemburgo, Holanda y el Reino Unido). Por su parte, los pases
nrdicos (Finlandia, Dinamarca y Suecia) ofrecen este conjunto de prestaciones a toda
la poblacin residente. En cuanto a la tasa mnima de incapacidad exigida para el cobro
de la prestacin, Irlanda y Luxemburgo son los nicos pases que no establecen ningn
lmite, siendo la pauta normal exigir como porcentaje mnimo entre un 50% y un 66,6%,
aunque Suecia, Holanda y Espaa fijan lmites inferiores.
Con la excepcin de los pases nrdicos, que exigen, en general, requisitos de
residencia para el pago de la prestacin, y Holanda, cuya ley no establece un periodo
de afiliacin mnimo, el resto de los pases fijan unos requisitos de cotizacin mnimos,
que oscilan entre los 6 meses de Blgica y los 5 aos de Alemania, Irlanda, Italia y
Portugal, si bien es cierto que, en general, los periodos de cotizacin o afiliacin
mnima no se exigen cuando la invalidez es consecuencia de un accidente laboral.
Por ltimo, el clculo de la prestacin suele venir determinado en funcin de un
porcentaje de las remuneraciones anteriores a la invalidez, salvo en ciertos casos, como
Dinamarca, Irlanda, el Reino Unido, Suecia y Finlandia, donde se establecen cantidades
fijas, o el caso de Luxemburgo, que combina pagos fijos con pagos proporcionales.
c) Prestacin por supervivencia (viudedad)

En este caso, los pagos suelen condicionarse en la mayor parte de los pases al
cumplimiento de unos requisitos de cotizacin o pertenencia al seguro, salvo en
Finlandia, que aplica criterios de residencia en el componente de pensin universal.
Adems, los pagos se calculan como un porcentaje de las pensiones que habran
40
correspondido a los cotizantes y que oscila entre el 25% aplicable en Alemania y el 80%
de Blgica. Asimismo, se fijan normalmente para los suprstites requisitos variables de
edad, cargas familiares o ingresos, como en el caso de Portugal, Dinamarca y Finlandia,
que establecen una duracin mnima del matrimonio como requisito para el pago de la
prestacin.
d) Prestacin por desempleo

Algo ms de la mitad de los 15 pases miembros ofrece prestaciones integradas en
el rgimen asistencial (Alemania, Austria, Espaa, Finlandia, Francia, Irlanda, Holanda,
Portugal y el Reino Unido), mientras en el resto de los pases la proteccin por
desempleo se limita al rgimen de seguro. En la prctica totalidad de los casos se
requiere un periodo de cotizacin mnimo para tener derecho a la prestacin, oscilando
entre los 4-6 meses de Francia, Grecia, Irlanda, Luxemburgo y Holanda, y periodos
cercanos al ao para el resto de los pases.
La duracin de los pagos suele depender de la edad del beneficiario y del periodo
previo de cotizacin, salvo en Irlanda (390 das), Italia (180 das) y Finlandia (500 das),
oscilando la duracin mnima entre los 4 meses de Espaa y Francia y los 2 aos de
Dinamarca, aunque la tendencia generalizada es a situarse en 1 ao o menos. La
duracin mxima oscila entre los 6 meses del Reino Unido y los 5 aos de Dinamarca,
Francia y Holanda.
e) Prestacin sanitaria
Por lo que se refiere al seguro sanitario pblico, observamos la prctica
universalidad del mismo. As, Dinamarca, Finlandia, Italia, Portugal, el Reino Unido y
Suecia definen la poblacin protegida a partir del criterio de residencia, mientras en el
resto de los pases, incluido Espaa, aunque se establecen criterios ms restrictivos, la
cobertura puede considerarse universal en la prctica. Como casos particulares destaca
Holanda, donde los residentes slo estn protegidos por la llamada Ley sobre gastos
mdicos excepcionales, siendo el seguro de enfermedad aplicable a los trabajadores y
pensionistas, incluyendo los familiares a su cargo; e Irlanda, donde el criterio de
residencia se restringe al de residencia habitual para garantizar la cobertura plena.
Respecto a las prestaciones de Atencin Primaria, la libre eleccin de mdico est
prcticamente generalizada, siendo Grecia el nico pas que no permite la eleccin por
parte de los asegurados, asignando el mdico la aseguradora. La asistencia es gratuita
en Alemania, Dinamarca, Espaa, Grecia, Holanda, Irlanda, Italia y el Reino Unido. Por
41
su parte, Austria, Finlandia, Portugal y Suecia establecen copagos en forma de

cantidades fijas, abonadas por visita realizada y/o por episodio de enfermedad,
aunque existen limitaciones al copago para ciertos grupos de individuos en funcin de
criterios econmicos o de edad. Por ltimo, en Blgica, Francia y Luxemburgo el
copago consiste en un porcentaje del coste total que el paciente paga por anticipado; los
porcentajes de participacin oscilan entre un 20% y un 30%, difiriendo en funcin de
que se trate de la primera o sucesivas visitas, excluyndose del pago a determinados
colectivos.
En el caso de las prestaciones de asistencia especializada, Dinamarca, Espaa,
Grecia, Holanda, Irlanda, el Reino Unido, Italia y Portugal ofrecen los servicios de
forma gratuita, aunque en los dos ltimos slo es gratuita la asistencia hospitalaria. El
resto de los pases han establecido pagos por da de hospitalizacin con el fin de aliviar
el coste en tratamientos de larga duracin. Por lo que se refiere a los medicamentos, la
participacin en el coste de los frmacos est generalizada, a excepcin de Irlanda, que
provee gratuitamente los medicamentos a los individuos con proteccin total. La
participacin en el coste se materializa bien en una cantidad por frmaco prescrito o
bien en un porcentaje del coste total, variando los porcentajes de participacin en el
precio en funcin de un conjunto de variables como son: la utilidad terapetica del
frmaco, la gravedad y/o cronicidad de las enfermedades, la edad o la capacidad
econmica de los individuos.
2. Estructura de las cotizaciones

En este apartado realizamos un anlisis de las cotizaciones a la Seguridad Social
que soportan tanto el empresario como el trabajador en los pases de la UE para
financiar las polticas de proteccin social. Para ello, centraremos nuestra atencin en
las cotizaciones al Rgimen General espaol y a las aportaciones que con similar
concepto se pagan en los dems pases de la Unin Europea. En el Cuadro 9 se muestra
una comparativa para los pases de la UE-15 en la que diferenciamos las siguientes
contingencias:
a)
Contingencias comunes. En ellas se incluyen aquellos riesgos no profesionales, es

decir, no derivados de accidentes o de enfermedades laborales y que no tengan
una cotizacin propia y autnoma. As, en Espaa los riesgos incluidos bajo esta
denominacin son la jubilacin y la incapacidad temporal o permanente por
accidente o enfermedad no laboral, junto con la viudedad y la orfandad. Como se
observa en el Cuadro, Espaa es el nico pas en el que la cotizacin por los
mencionados riesgos se efecta de forma agregada, existiendo un porcentaje
42
nico, tanto para el empresario como para el trabajador, que se aplica sobre la
base de cotizacin normalmente integrada por el salario bruto del empleado.
b)
Contingencias profesionales. En este grupo se recogen las derivadas de los riesgos

de accidentes y enfermedades laborales. En el caso de Espaa, la cotizacin se
efecta en funcin del riesgo derivado del puesto de trabajo desempeado y se
concreta a travs de una tarifa de primas en la que se distingue entre el porcentaje
de cotizacin por Incapacidad Temporal (IT) y por Incapacidad Permanente,
Muerte y Supervivencia (IMS), siempre derivadas de accidentes o enfermedades
laborales. A efectos comparativos, como hemos aplicado en todos los casos en los
que existe una horquilla de tipos, calculamos la media aritmtica de las primas
segn tarifa, obteniendo un tipo nico.
c)
Contingencias conjuntas. En algunos pases de la UE (Grecia, Italia, Portugal y el

Reino Unido) no existe una cotizacin diferenciada e independiente para cada
uno de los riesgos agrupados, siendo la cotizacin nica tanto para las
contingencias comunes como para los riesgos laborales y existiendo un tipo nico
que corresponde a todos los riesgos mencionados. Por ello, en el Cuadro, adems
de reflejar los tipos aplicables en estos pases, mostramos para el resto de los
pases el tipo que resulta de agregar las cotizaciones correspondientes a las
contingencias comunes y profesionales.
d)
Por seguro de desempleo. En 8 pases de la UE (Alemania, Austria, Blgica,

Espaa, Finlandia, Francia, Holanda y Suecia) se paga una cotizacin para cubrir
futuras situaciones de desempleo. En Espaa dicha cotizacin est en funcin del
tipo de contrato, siendo la base para el clculo de esta contingencia la misma que
se utiliza para el clculo de la cotizacin por contingencias profesionales.
e)
Por asistencia sanitaria. A pesar de que en Espaa desde 1999 la financiacin de la

asistencia sanitaria se cubre con las aportaciones del Estado, y, por tanto, sin la
participacin de las cotizaciones sociales, para poder realizar comparaciones
reflejamos en el Cuadro los tipos que aplican los 7 pases de la UE (Alemania,
Austria, Blgica, Francia, Holanda, Irlanda y Luxemburgo) que s recurren a
dichas cotizaciones para la financiacin de la salud.
f)
Otras contingencias. Para finalizar el anlisis de las cotizaciones a la Seguridad

Social existentes en los pases de la Unin Europea, incorporamos contingencias
especficas que cubren algunos pases de forma casi exclusiva. As, en Espaa en
este bloque encontramos tres conceptos : una cotizacin por horas extraordinarias,
43
distinguiendo si son por fuerza mayor o no; una cotizacin al Fondo de Garanta
Salarial (FOGASA), que tiene como finalidad abonar a los trabajadores los
importes pendientes de pago como consecuencia de insolvencia, suspensin de
pagos, quiebra o concurso de acreedores por parte del empresario, y una
cotizacin por formacin profesional. Respecto al resto de pases, destaca la
cotizacin que se paga para el cuidado de discapacitados y ancianos en Alemania,
la cotizacin para la promocin de viviendas que se paga en Austria y Francia, y
la aportacin destinada al beneficio por hijos que aplican Blgica, Francia y
Suecia.
44
otras
0,50
2,60
7,40
6,00
0,04
7,00
3,80
1,46
3,55
0,87
7,04
7,35
2,33
6,40
42,60
7,80
33,02
4,71
28,31
Total
1,50
1,35
24,42 7,55
2,37
22,05 6,20
5,25d
16,80 4,70
31,97
3,72
28,25
28,25
Total
Finlandia
0,10
6,55
4,81
0,10
13,55
10,00
29,25
29,25
Total
46,00 12,31 58,31
5,40
12,80 0,75
5,20
22,60 6,65
12,80
9,80
Francia
g La cotizacin es del 15,9% para trabajadores de oficina y del 19,35% para trabajadores manuales.
f El tipo es del 3,01% sobre el salario hasta una remuneracin a partir de la cual se incrementa un 3,6% sobre el exceso salarial hasta alcanzar un tope
e La aportacin es, en general, del 3,85% y del 0,9% cuando el salario supera cierto lmite.
7,7% (E) y 1,6% (T) para contratos de duracin determinada a tiempo parcial y, 7,7% (E) y 1,6% (T) para contratos de duracin determinada con E.T.T.
d el tipo de cotizacin va del 4 al 6,5%.
Total
27,96 17,62 45,62
27,96 17,62g 45,62
Grecia
c La cotizacin depende del tipo de contrato siendo el 6% (E) y 1,55% (T)para el tipo general; el 6,7% (E) y 1,6% (T) para el contrato de duracin determinada a tiempo completo;
b El tipo es del 3,4% para empleados de oficina y de 3,95% para el resto.
E: Empresario; T: Trabajador
a La cotizacin es del 3,5% para empleados de oficina y del 3,95% para el resto de trabajadores.
Fuente: Martnez (2002) y elaboracin propia.
0,10
2/4,7
1,58
4,70
4,70
Espaa
12/23,6
0,40
6,8
28,31
4,71
23,60
0,60
25,47 18,12 43,60 24,91 13,07 37,98
2,10
3,67
3,72
3,00
3,00
21,26
1,40
19,86
Total
36,20
41,00
1,70
13,50
6,50
1,10
1,15
7,50
TOTAL
20,50 20,50
0,85
6,75
3,25
4,80
0,30
2,35
8,86
Formacin profesional
Por horas extraordinarias
Ayudas educativas
Beneficio por hijos
Promocin de vivienda
0,85
Atencin sanitaria
Garanta de pago salarial
6,75
Desempleo
Cuidado discapacitados y ancianos
3,25
Conjuntas
0,70
22,80
Total
Blgica
16,65 10,95 27,60 12,61 8,65
0,70
Meteorologa adversa
Enfermedades profesionales
Austria
12,55 10,25
2,00
19,30
19,30
1,40
9,65
9,65
Total
Trabajadores de especial dificultad
9,65
Seguro de accidentes
Viudedad
Incapacidad temporal o permanente
Pensiones
Alemania
9,65
profesionales
comunes
Contingencias
CUADRO 9
TIPOS DE COTIZACIN A LA SEGURIDAD SOCIAL APLICABLES EN LOS PASES DE LA UE-15
otras
Atencin sanitaria
Desempleo
Conjuntas
profesionales
comunes
12,00 5,75
1,25
12,00 4,50
Italia
3,3j
8,00
E
8,00
5,85
4,95
5,55
6,10
11,40
11,05
Total
Total
23,75 11,00 33,75
23,75 11,00 33,75
Portugal
l La cotizacin del empresario se determina segn una escala de tipos progresivos que va del 3% al 10,2%. La del trabajador va del 2% al 12%.
k El tipo es para oficinistas del 2,69% (E) y del 2,72% (T). Para los trabajadores manuales los tipos son del 4,76% (E) y 4,95% (T).
j El tipo se encuentra entre el 0,6% y el 6% segn el sector.
7,56
19,30
3,30
16,00
Total
Pases Bajos
50,69 15,02 11,83 26,85 10,80 11,65 22,45
3,72k 3,83k
50,69 11,30 8,00
Total
Luxemburgo
i El tipo es del 9,19% sobre el salario incrementado en un punto a partir de determinado salario.
E: Empresario; T: Trabajador
h La cuota de cotizacin est comprendida entre el 35 y el 47%.
17,75 41,00 9,69
1,25
16,50 41,0h 9,69i
16,50
Total
Irlanda
12,00 4,50
Fuente: Martnez (2002) y elaboracin propia.
TOTAL
Formacin profesional
Por horas extraordinarias
Ayudas educativas
Beneficio por hijos
Promocin de vivienda
Garanta de pago salarial
Cuidado discapacitados y ancianos
Enfermedades profesionales
Meteorologa adversa
Trabajadores de especial dificultad
Seguro de accidentes
Viudedad
Incapacidad temporal o permanente
Pensiones
Contingencias
6,60
6,6l
7,00
7,0l
1,38
1,70
10,21 7,00
13,60 21,34 7,00
2,20
5,84
28,34
2,20
5,84
20,29
1,38
18,91
Total
Suecia
13,60 13,29 7,00
Total
Reino Unido
CUADRO 9
TIPOS DE COTIZACIN A LA SEGURIDAD SOCIAL APLICABLES EN LOS PASES DE LA UE-15 (continuacin)
Del Cuadro 9 podemos obtener los siguientes resultados: de los nueve pases que
tienen prestaciones similares a las recogidas en Espaa bajo la denominacin de
contingencias comunes, el mayor porcentaje total de cotizacin corresponde a Francia
(29,25%), seguido de Espaa (28,31%), siendo Luxemburgo el pas que presenta el
menor porcentaje (16%). Si se observa la distribucin de la carga soportada por el
empresario y el trabajador, el pas con mayor porcentaje de cotizacin empresarial es
Espaa, con un 23,6%, lo que supone un 83,37% del total, siendo Luxemburgo el pas
con menor aportacin empresarial (8%). En cuanto a la cotizacin del trabajador, la
mayor aportacin la encontramos en Austria (10,25%) y el menor porcentaje en Irlanda
(4,5%), seguido de Espaa (4,7%), valor que, en trminos relativos, supone tan slo el
16,6% del total, mientras que en Irlanda representa el 27,3%.
En cuanto a los 5 pases que admiten comparacin al presentar prestaciones
similares a las recogidas en Espaa en las contingencias profesionales, el mayor porcentaje
total corresponde a Austria (4,8%), seguida de Espaa (4,71%) y lejos del 1,38% que
aplica Grecia. Hay que destacar como caracterstica comn a los 5 pases que la
5
aportacin a estas contingencias corresponde exclusivamente al empresario .

Si comparamos de forma conjunta los porcentajes de cotizaciones que aplican los
pases que muestran cotizaciones diferenciadas para las contingencias comunes y las
profesionales, y los pases que aplican una nica cotizacin, que en el Cuadro hemos
recogido bajo el nombre de contingencia conjunta, obtenemos los siguientes resultados:
los mayores porcentajes de cotizacin total son los aplicados en Italia (50,69%), Grecia
(45,62%), Portugal (33,75%) y Espaa (33,02%), mientras que el menor porcentaje de los
13 pases estudiados lo aplica el Reino Unido (13,6%).
Existen grandes diferencias cuando analizamos de forma separada la cotizacin
empresarial y la cotizacin del trabajador; as, las mayores cotizaciones empresariales
se encuentran en Italia (41%), Espaa (28,31%) y Grecia (27,96%), lejos, por tanto, de las
que aplican el Reino Unido (6,6%) y Alemania (9,65%), que representan los menores
porcentajes, mientras que la aportacin del trabajador alcanza el mayor porcentaje en
Grecia (17,62%) y Portugal (11%), encontrndose el menor tipo en Irlanda (4,5%) y en
Espaa (4,7%).
Por ltimo, si agregamos todas las cotizaciones pagadas en cada uno de los
pases, ya sea por contingencias comunes, profesionales, por desempleo, por asistencia
sanitaria o por cualquier otra, obtenemos el total aportado para cubrir la financiacin
de la Seguridad Social y llegamos a los siguientes resultados: el mayor porcentaje de
cotizacin total se encuentra en Francia (58,31%), Italia (50,69%), Grecia (45,62%) y
5
Tan slo en Austria el trabajador aporta un 0,7% como contribucin por condiciones meteorolgicas
adversas.
47
Austria (43,6%), ocupando Espaa la quinta posicin, con un 42,6%, aunque dos de los
pases que la preceden, Francia y Austria, aplican unos tipos del 13,55% y del 7,4%,
respectivamente, para financiar la asistencia sanitaria, prestacin que, como hemos
venido sealando, en Espaa, desde 1999, no se financia por la va de las cotizaciones.
Si, como hemos ido haciendo con el resto de las contingencias, diferenciamos las
aportaciones empresariales y las del trabajador, llegamos a los siguientes resultados:
los pases donde la cotizacin del empresario es mayor son Francia (46%), Italia (41%) y
Espaa (36,2%)6, mientras que el Reino Unido (13,6%) e Irlanda (17,75%) presentan los
menores porcentajes. Por lo que se refiere a la aportacin del trabajador, sta alcanza
los mayores porcentajes absolutos en Alemania (20,5%) y Austria (18,12%) y los
menores porcentajes en Irlanda (5,75%) y Espaa (6,4%), aunque en trminos relativos
esa participacin supone en Irlanda el 32,4% del total y en Espaa tan slo el 15%.
Adems, conviene sealar que nicamente en Alemania el empresario y el
trabajador se reparten al 50% la aportacin total a la Seguridad Social; en el resto de
pases, salvo en Holanda y en el Reino Unido, la aportacin del empresario es superior
a la del trabajador, con diferencias que van desde los 30 puntos porcentuales existentes
en Francia, Italia y Espaa, hasta los poco ms de 3 puntos en Luxemburgo y los 6
puntos porcentuales de Irlanda.
En el caso de Espaa, faltara por aadir la cotizacin por horas extraordinarias.
48
CAPTULO V
LAS COTIZACIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
Y EL DESEMPLEO
1. Fiscalidad laboral y desempleo

Como seala Corona (1996), es evidente que las cotizaciones sociales actan de
hecho como un impuesto sobre el trabajo y, en consecuencia, presentan una incidencia
sobre los costes y sobre el mercado de trabajo que puede sintetizarse en seis aspectos
concretos:
a)
La incidencia ser mayor cuanto mayor sea la participacin de las cotizaciones en

el coste laboral total.
b)
Cuanto mayor sea el peso del coste laboral sobre la estructura de costes de la
empresa, mayor incidencia tendr la aplicacin de las cotizaciones sociales.
c)
Las diferencias de cotizaciones sociales entre distintos pases tendrn un impacto

superior en la medida en que las relaciones comerciales entre los mismos se
desarrollen en un entorno competitivo.
d)
En trminos generales, la incidencia de las cotizaciones no ser neutral con

respecto a la distribucin de la carga impositiva entre empresa y trabajador.
e)
Los efectos ms importantes dependern del grado de traslacin del impuesto y

afectarn fundamentalmente a los salarios netos, al nivel de empleo y a los precios
de los productos.
49
f)
Las cotizaciones sociales pueden provocar un efecto de traslacin hacia atrs, en

forma de menores salarios netos o menor nivel de empleo, o una traslacin hacia
adelante, en forma de un mayor nivel de precios.
En todo caso, el sentido y la intensidad de la traslacin impositiva dependern de

las caractersticas de los mercados en los que se desarrollen las relaciones laborales y
productivas. As, puede decirse que, en mercados competitivos, los efectos se
manifestarn primordialmente en los salarios netos y en los beneficios de las empresas.
Por el contrario, en mercados poco competitivos, la existencia de cotizaciones sociales
elevadas afectar, sobre todo, a la disminucin del nivel de empelo. En cualquier caso,
es indudable la importancia de analizar la repercusin de la carga fiscal sobre el factor
trabajo, cuestin a la que dedicaremos el siguiente apartado.
Zabalza (1988) relaciona el coste del factor trabajo y las cotizaciones sociales
sealando que, para unas condiciones de produccin y de mercado dadas, el coste
laboral real viene definido por el salario nominal ms las cotizaciones empresariales
asociadas al mismo, todo ello en relacin con el precio que el empresario pueda obtener
por su produccin. De esta forma, llamando al salario real SAL, y al tipo efectivo del
conjunto de cotizaciones empresariales s, el coste laboral real, CL, viene dado por la
expresin:
CL = SAL(1 + s )
De dicha expresin resulta evidente que las cotizaciones sociales empresariales
influyen directamente sobre el coste laboral a travs del tipo efectivo, con lo que una
disminucin del tipo efectivo de s a s* reduce el coste laboral a la siguiente
expresin:
CL* = SAL(1 + s*)
Pero slo podramos asegurar que, ante este cambio en las cotizaciones, disminuye el
coste laboral si el salario real se mantuviera constante, y, en general, sabemos que el salario
es una variable endgena que se ve afectada por todos aquellos factores que determinan la
demanda y la oferta de trabajo, entre ellos el tipo de cotizacin a la Seguridad Social. Por
ello, existe la posibilidad de que, como consecuencia de la disminucin en el tipo efectivo
de cotizacin, tambin se produzca un cambio en el salario real, expresndose el coste
laboral de la siguiente manera:
CL* = SAL * (1 + s*)
50
Con lo que se observa que una disminucin en las cotizaciones empresariales

altera de forma directa el coste laboral va tipo efectivo y de forma indirecta va salario
real. Este planteamiento nos lleva a la necesidad de analizar los factores que influyen
en la determinacin del salario real y, por tanto, del coste laboral.
As, como ya sabemos, las cotizaciones empresariales recaen legalmente sobre el
empresario, aunque su incidencia real dependa, como en todos los impuestos, de las
condiciones de oferta y demanda. Por ello, lo normal sera que parte del impuesto fuera
trasladado al trabajador en la forma de un menor salario real y otra parte la soportara
el empresario va mayor coste laboral, dndose una relacin inversa entre cotizaciones
y salario, as como una relacin directa entre cotizaciones y coste laboral.
Pero de la misma forma que el empresario traslada al trabajador parte de un
impuesto que legalmente recae sobre l, tambin el trabajador traslada al empresario
parte de sus impuestos; entre ellos tenemos los impuestos directos sobre la renta y los
impuestos indirectos sobre el consumo. Ello es consecuencia de que el trabajador est
interesado en el salario que acabar en sus bolsillos y en el poder de compra de dicho
salario; ahora bien, dicho salario es el salario neto de impuestos (es decir, descontadas
las cotizaciones a la Seguridad Social a su cargo y las retenciones del IRPF), y el poder
de compra depender de los precios de consumo (es decir, los que llevan incorporados
los impuestos indirectos).
Por tanto, el salario real se ve influido por las cotizaciones empresariales, las
cotizaciones a cargo del trabajador, el tipo efectivo del Impuesto sobre la Renta y el tipo
efectivo de la imposicin indirecta; el coste laboral se ve influido por las cotizaciones
empresariales y el salario real, y, por ltimo, el coste laboral influye, a travs de la
demanda de trabajo que realice el empresario, en el nivel de empleo. Todo ello queda
resumido en el siguiente esquema:
51
Empleo
Coste laboral real
Salario real
empresariales
Imposicin directa
sobre trabajadores
Imposicin indirecta sobre

los trabajadores
sobre el trabajador
IRPF
En todo caso, como afirma Domnech (1997), los efectos que la fiscalidad sobre el
trabajo puede tener sobre el desempleo se producen principalmente en el corto y medio
plazo, siendo ms o menos duraderos dependiendo de las rigideces que existan en el
mercado laboral7, mientras que en el largo plazo la fiscalidad sobre el trabajo no ha
podido afectar excesivamente a la tasa de desempleo, como pone de manifiesto el
hecho de que en las economas europeas la fiscalidad haya presentado una tendencia
creciente al tiempo que la tasa de desempleo presenta un comportamiento ms
estacionario.
Por su parte, la evidencia emprica de corte transversal parece sugerir que no
existe ningn tipo de relacin entre la fiscalidad y el desempleo, lo que ha motivado
7
El modelo propuesto por POLO (1990) llega a la conclusin de que la reduccin de las cuotas rebaja muy
sustancialmente las tasas de desempleo cuando los salarios reales se mantienen constantes, teniendo en cuenta que
la cada de la tasa de desempleo se reduce en la medida en que el comportamiento de los trabajadores es menos
austero, pudiendo llegar a eliminarla completamente cuando el objetivo del colectivo laboral es maximizar el salario
real de los trabajadores ya empleados.
52
que se desplacen las explicaciones del desempleo desde la fiscalidad hacia otros
factores, como la existencia de rigideces en el mercado laboral o el progreso tecnolgico
que genera una demanda de trabajo de alta cualificacin8. En cambio, los trabajos
basados en datos de serie temporal consideran que el aumento de la brecha salarial
podra explicar una parte importante del aumento del desempleo en los pases de la
OCDE. As, segn Daveri y Tabellini (2000), el incremento en la fiscalidad laboral
puede ser responsable de ms del 50% del incremento del desempleo existente en
Europa desde principios de los aos setenta del pasado siglo.
En el ltimo estudio publicado por la Comisin Europea sobre la relacin entre la
fiscalidad laboral y el desempleo, Planas (2003) considera que para el periodo 19702002, en los pases de la UE-12, la elasticidad desempleo-fiscalidad, entendida como la
variacin porcentual en la tasa de desempleo asociada a la variacin porcentual en la
tasa de fiscalidad laboral, es de 0,32, lo cual supone que un descenso en 3 puntos
porcentuales en la fiscalidad laboral podra reducir la tasa de desempleo en un punto
porcentual. En este estudio, el anlisis de la tasa de imposicin laboral se realiza
tomando una nica tasa impositiva efectiva que recoge tanto los pagos realizados por
los trabajadores en concepto de impuestos sobre la renta como las cotizaciones a la
Seguridad Social pagadas por empresarios y trabajadores. En este sentido, Garca
(2005) presenta la estructura impositiva laboral separando la imposicin que recae
sobre el empresario de la que recae sobre el trabajador, y confirma el efecto directo que
existe entre la imposicin soportada por el empresario y las tasas de desempleo.
2. La brecha fiscal
Uno de los elementos ms utilizados a la hora de estudiar la repercusin de la
carga fiscal sobre el factor trabajo es la llamada brecha fiscal, que se define como la
diferencia entre el salario neto recibido por el trabajador y el coste laboral total
soportado por la empresa, en el que las cotizaciones sociales juegan un papel
importante.
NICKELL (1997) clasifica en cuatro categoras las causas del desempleo: las rigideces en el mercado de mano
de obra directa, el trato dado al desempleado, la estructura salarial y los impuestos.
53
En trminos analticos, el proceso de clculo sera el siguiente:

Coste total empresa = salario bruto + cotizaciones empresariales
Salario neto trabajador = salario bruto cotizaciones trabajador
retenciones por IRPF
Brecha fiscal = coste total empresa ingreso neto trabajador
Tambin es posible cuantificar el impacto de la fiscalidad sobre el trabajo
calculando cunto representa la brecha fiscal sobre el coste laboral total en porcentaje.
Si tomamos los datos que aporta la OCDE para un trabajador ocupado en el sector
manufacturero, que cobra un salario medio, casado y con dos hijos, expresados los
valores en dlares en paridad de compra de forma que podamos establecer
comparaciones entre pases de la UE-15, podemos observar en los Cuadros 10, 11 y 12
la cuanta del coste laboral bruto, del ingreso neto y de la brecha fiscal,
respectivamente. A su vez, el Grfico 9 muestra la evolucin de los conceptos
mencionados para el caso de Espaa comparada con la brecha fiscal obtenida como
media de los pases de la UE-15.
54
CUADRO 10
COSTE LABORAL BRUTO (EN $ EN PPP)
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
Alemania
35.898,9
36.651,0
37.436,5
38.672,4
39.502,8
40.360,2
41.805,3
42.543,0
Austria
30.639,9
31.127,4
32.025,6
32.833,0
32.463,2
32.989,4
33.662,4
34.356,4
Blgica
39.386,1
40.198,2
40.516,6
41.239,4
43.328,8
44.333,9
45.315,8
46.260,6
Dinamarca
30.155,3
31.615,5
32.805,2
33.347,2
34.853,8
35.557,3
36.655,4
37.787,6
Espaa
24.518,9
25.218,3
25.914,8
26.057,5
27.023,3
27.981,0
28.616,6
29.381,6
Finlandia
30.971,1
30.817,1
31.591,3
32.875,6
34.197,9
34.236,9
35.640,3
37.174,1
Francia
30.374,2
30.146,2
31.178,8
31.702,9
33.138,1
34.107,9
35.040,7
35.443,4
Grecia
21.616,0
21.964,4
22.535,0
23.123,3
23.941,2
25.093,5
25.550,8
26.565,5
Holanda
32.340,5
33.301,8
33.807,2
35.083,3
36.815,5
35.974,3
36.533,0
39.614,5
Irlanda
24.660,8
24.889,4
25.005,1
25.529,2
26.677,0
27.939,9
28.765,6
30.235,7
Italia
35.675,7
33.777,0
33.292,2
33.731,7
33.744,8
33.716,1
34.402,8
35.004,5
Luxemburgo
29.825,7
30.880,6
32.498,1
33.269,6
34.157,7
34.986,9
35.278,8
35.766,7
Portugal
13.363,9
13.406,5
13.876,0
14.358,6
14.822,3
15.411,7
15.788,9
16.128,4
Reino Unido
29.574,6
30.314,4
30.161,2
31.381,7
32.626,0
33.706,5
34.430,5
36.158,8
Suecia
22.327,8
22.826,5
23.618,0
24.115,4
32.453,5
32.874,2
33.586,8
34.606,1
Media UE-15
28.755,3
29.142,3
29.750,8
30.488,1
31.983,1
32.618,0
33.404,9
34.468,5
El Cuadro 10 nos permite observar cmo Espaa se encuentra, en todo el periodo

estudiado, entre los pases con menor coste laboral bruto, junto con Portugal, Grecia e
Irlanda, valores, en todo caso, un 30% inferiores a los de los pases de la UE-15 que
presentan un mayor coste laboral bruto, como son Blgica, Alemania y Holanda. El
incremento medio en la UE-15 de este coste laboral en el periodo 1997-2004 ha sido del
20%, porcentaje similar al acontecido en Espaa.
Por lo que se refiere a los datos relativos a los salarios netos percibidos por el
trabajador despus de impuestos, mostrados en el Cuadro 11, Espaa sigue figurando
entre los pases que presentan los valores ms bajos, superando tan slo a Portugal y a
Grecia. En todo caso, son valores inferiores casi un 40% respecto a Luxemburgo, pas
que presenta los salarios netos ms elevados, y en torno a un 30% a los salarios
presentes en Blgica, el Reino Unido y Alemania, que son los pases que siguen en a
Luxemburgo esta clasificacin. El incremento medio del salario neto que se ha
producido a lo largo del periodo en la UE-15 se sita en el 26%, algo superior a la
variacin producida en Espaa, que ha sido del 24%; en este anlisis destaca el
incremento de ms del 50% que se observa en Irlanda.
55
CUADRO 11
INGRESO NETO DESPUS DE IMPUESTOS (EN $ EN PPP)
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
Alemania
23.105,5
23.498,4
24.574,2
25.810,5
26.582,2
27.345,5
27.836,8
28.842,3
Austria
20.760,5
20.955,5
21.898,5
23.156,1
23.060,0
23.263,4
23.724,4
24.477,9
Blgica
23.320,5
23.686,0
23.836,9
24.521,3
25.884,3
26.736,4
27.585,0
29.790,5
Dinamarca
20.706,8
22.102,1
22.604,8
22.993,8
24.166,9
24.863,8
25.629,6
26.514,9
Espaa
16.262,1
16.816,6
18.047,5
18.092,6
18.631,6
19.174,3
19.761,3
20.111,7
Finlandia
18.319,8
18.259,6
19.078,6
19.749,0
20.930,0
21.140,7
22.254,1
23.480,4
Francia
18.369,4
18.541,5
19.037,4
19.093,9
20.065,7
20.638,6
21.045,5
21.608,3
Grecia
13.784,2
13.953,8
14.469,0
14.784,9
15.356,0
16.316,1
16.759,9
17.296,0
Holanda
21.667,9
22.252,4
22.275,7
22.630,5
24.681,2
26.954,9
27.569,3
26.018,3
Irlanda
18.803,3
19.284,2
19.990,0
21.571,1
23.261,7
25.396,4
26.923,1
28.442,1
Italia
20.240,3
21.099,7
20.980,3
21.425,5
21.805,5
21.566,8
22.124,4
22.317,4
Luxemburgo
25.952,5
27.161,0
29.010,8
29.480,9
30.220,8
31.777,3
32.027,7
32.444,0
9.780,8
9.858,2
10.271,0
10.599,2
11.250,9
11.778,3
12.049,3
12.504,7
Reino Unido
22.230,0
22.763,9
23.126,9
24.660,5
26.720,4
27.863,3
28.437,8
29.662,6
Suecia
16.260,5
16.871,5
17.479,7
18.389,3
19.110,2
19.610,8
19.870,9
20.355,5
Media UE-15
19.304,3
19.807,0
20.445,4
21.130,6
22.115,2
22.961,8
23.573,3
24.257,8
Portugal
Por lo que se refiere a la brecha fiscal, entendida como la diferencia entre el coste
bruto y el salario neto, los datos del Cuadro 12 siguen mostrando la tendencia que
sealbamos anteriormente; as, Espaa sigue estando entre los pases que muestran
valores ms reducidos, superando de nuevo a Grecia y a Portugal, aunque llama la
atencin en este caso que tambin queden por debajo de Espaa pases como Irlanda,
Luxemburgo y el Reino Unido, que han sabido ajustar mejor el coste laboral al salario
neto mediante una reducida imposicin laboral. Entre los pases que muestran la
brecha fiscal ms elevada se encuentran Blgica, Alemania y Francia, de nuevo con
valores en torno a un 30% superiores a los mostrados por Espaa.
Si estudiamos la evolucin de la brecha fiscal en el periodo 1997-2004, vemos que
Espaa, con una variacin del 12%, es de los pases que ms ha incrementado la
diferencia entre el coste bruto y el salario neto, superando, por tanto, el 8% de media
que presenta la UE-15. Sin duda, este dato contrasta con la evolucin de aquellos pases
56
que han sido capaces de reducir la brecha fiscal en porcentajes que van desde el
espectacular 70% de Irlanda a valores en torno al 10% de Italia y el Reino Unido.
CUADRO 12
BRECHA FISCAL. COSTE BRUTO MENOS INGRESO NETO (EN $ EN PPP)
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
12.793,3
13.152,6
12.862,3
12.861,9
12.920,6
13.014,6
13.968,5
13.700,7
Austria
9.879,5
10.171,9
10.127,0
9.677,0
9.403,2
9.726,0
9.938,0
9.878,5
Blgica
16.065,6
16.512,2
16.679,8
16.718,0
17.444,6
17.597,5
17.730,8
16.470,1
Dinamarca
9.448,5
9.513,4
10.200,4
10.353,5
10.686,9
10.693,5
11.025,8
11.272,7
Espaa
8.256,8
8.401,7
7.867,3
7.964,9
8.391,7
8.806,7
8.855,3
9.270,0
Finlandia
12.651,4
12.557,4
12.512,7
13.126,6
13.267,9
13.096,1
13.386,2
13.693,7
Francia
12.004,8
11.604,6
12.141,4
12.609,0
13.072,4
13.469,2
13.995,2
13.835,1
Grecia
7.831,8
8.010,6
8.066,0
8.338,4
8.585,1
8.777,4
8.790,9
9.269,5
10.672,6
11.049,4
11.531,5
12.452,8
12.134,3
9.019,5
8.963,7
13.596,2
5.857,6
5.605,2
5.015,1
3.958,2
3.415,3
2.543,5
1.842,4
1.793,5
15.435,4
12.677,3
12.312,0
12.306,2
11.939,3
12.149,3
12.278,4
12.687,1
Luxemburgo
3.873,2
3.719,6
3.487,4
3.788,7
3.936,9
3.209,5
3.251,1
3.322,7
Portugal
3.583,2
3.548,3
3.605,0
3.759,4
3.571,4
3.633,4
3.739,7
3.623,7
Reino Unido
7.344,6
7.550,5
7.034,2
6.721,1
5.905,6
5.843,2
5.992,8
6.496,2
Suecia
6.067,3
5.955,0
6.138,3
5.726,1
13.343,3
13.263,5
13.715,8
14.250,6
Media UE-15
9.451,0
9.335,3
9.305,4
9.357,4
9.867,9
9.656,2
9.831,6
10.210,7
Alemania
Holanda
Irlanda
Italia
Si estudiamos el impacto de la imposicin sobre el trabajo observando lo que

representa la brecha fiscal sobre el coste laboral (vase el Cuadro 13), sin duda el dato
ms llamativo es la tendencia que se aprecia en todos los pases a reducir este
porcentaje. As, la media de descenso en los pases de la UE-15 se sita en el 10%, algo
superior al 6% de descenso que presenta Espaa y muy lejos del 75% de Irlanda. En
todo caso, el 31,6% de promedio sita a Espaa entre los pases con mayor porcentaje y
por encima de la media de la UE.
57
CUADRO 13
BRECHA FISCAL EN PORCENTAJE SOBRE EL COSTE LABORAL BRUTO
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
Alemania
35,6
35,9
34,4
33,3
32,7
32,2
33,4
32,2
Austria
32,2
32,7
31,6
29,5
29,0
29,5
29,5
28,8
Blgica
40,8
41,1
41,2
40,5
40,3
39,7
39,1
35,6
Dinamarca
31,3
30,1
31,1
31,0
30,7
30,1
30,1
29,8
Espaa
33,7
33,3
30,4
30,6
31,1
31,5
30,9
31,6
Finlandia
40,8
40,7
39,6
39,9
38,8
38,3
37,6
36,8
Francia
39,5
38,5
38,9
39,8
39,4
39,5
39,9
39,0
Grecia
36,2
36,5
35,8
36,1
35,9
35,0
34,4
34,9
Holanda
33,0
33,2
34,1
35,5
33,0
25,1
24,5
34,3
Irlanda
23,8
22,5
20,1
15,5
12,8
9,1
6,4
5,9
Italia
43,3
37,5
37,0
36,5
35,4
36,0
35,7
36,2
Luxemburgo
13,0
12,0
10,7
11,4
11,5
9,2
9,2
9,3
Portugal
26,8
26,5
26,0
26,2
24,1
23,6
23,7
22,5
Reino Unido
24,8
24,9
23,3
21,4
18,1
17,3
17,4
18,0
Suecia
27,2
26,1
26,0
23,7
41,1
40,3
40,8
41,2
Media UE-15
32,1
31,4
30,7
30,1
30,2
29,1
28,9
29,1
De todas formas, como seala Domnech (1997), no parece que exista evidencia
emprica que asegure la relacin entre la cua fiscal y la tasa de desempleo, como se
puede apreciar en el Grfico 9. As, por ejemplo, a pesar de que el Grfico nos
permitira diferenciar dos grupos de pases: por un lado, un grupo integrado por
Irlanda, Luxemburgo, el Reino Unido y Portugal, que combinan una reducida brecha
fiscal con una reducida tasa de desempleo, y, por otro lado, un grupo formado por
Francia, Italia, Alemania y Finlandia, que presentan una mayor brecha fiscal y una
mayor tasa de desempleo, tambin se observa cmo Espaa, por ejemplo, con una cua
fiscal similar a la de Grecia e incluso inferior a la de Suecia y Dinamarca, presenta
niveles de desempleo superiores. Por tanto, el Grfico nos muestra tanto una relacin
directa como inversa entre la tasa de desempleo y la brecha fiscal.
58
GRFICO 9
DESEMPLEO Y CUA FISCAL EN LA UE-15. PROMEDIO 1997-2004
15
E
12
FR
D es e m p le o
F
I
9
S
IR L
D
P
RU
A US
LU X
0
0
3 00 0
6 00 0
9 00 0
1 20 0 0
1 50 0 0
1 80 0 0
B re c h a fisc a l
Por el contrario, si centramos nuestra atencin en uno de los componentes de la

brecha fiscal, concretamente en el tipo de cotizacin empresarial que afecta al coste
laboral bruto y que mostramos en el Grfico 8 del captulo anterior, y lo relacionamos
con la tasa de desempleo, el Grfico 10 parece mostrar una relacin directa entre ambas
variables. As, Holanda, Irlanda y Luxemburgo, con los tipos de cotizacin ms bajos,
presentan las tasas de desempleo ms reducidas, mientras que Espaa, Italia y Francia,
con los tipos de cotizacin ms elevados, muestran unas tasas de desempleo ms altas.
Es necesario constatar tambin la presencia de pases que, aplicando similares tipos de
cotizacin, como Alemania y Suecia o Francia y Austria, presentan tasas de desempleo
diferentes.
59
GRFICO 10
DESEMPLEO Y TIPO COTIZACIN EMPRESARIAL EN LA UE-15
12,0
E
10,0
G
F
Desem pleo
8,0
FR
B
6,0
P
IRL
RU
S
AUS
4,0
H
2,0
LUX
0,0
0
10
15
20
25
30
35
40
45
50
Tipo cotizacin em presarial
Fuente: Elaboracin propia.
3. Alternativas de financiacin
La constatacin de algunos de los efectos perversos de las cotizaciones sociales,
como, por ejemplo, sobre el nivel de empleo, que hemos demostrado en el apartado
anterior, junto con la preocupacin por la suficiencia financiera de la Seguridad Social,
motivada por un importante crecimiento en las prestaciones, como hemos analizado en
el captulo anterior, han generado un intenso debate sobre los sistemas de financiacin
que se deben aplicar. Inicialmente, la mayora de las propuestas se centraron en los
problemas de suficiencia, ofreciendo frmulas para complementar la financiacin
existente, ms que para disear modelos alternativos. En esta lnea se inscriben
sugerencias como la introduccin de impuestos sobre la energa, la afectacin e
incremento de impuestos especiales vinculados a prestaciones sanitarias (tabaco,
alcohol, etc.) o la participacin directa de los beneficiarios en los costes de produccin
del servicio.
Sin embargo, ms recientemente se ha comenzado a sugerir la sustitucin de parte
de la financiacin que se realiza a travs de las cotizaciones empresariales por una
elevacin de determinados impuestos. En general, la mayora de estas propuestas
60
parten de dos premisas. En primer lugar, se apunta la conveniencia de reducir la

participacin del componente empresarial en las cotizaciones sociales, amparndose en
la importancia relativa de las mismas en el mbito internacional, como hemos
demostrado en el captulo anterior.
En segundo lugar, tambin se establece que debe respetarse la neutralidad
recaudadora del sistema, por lo que tal disminucin en la recaudacin por cotizaciones
sociales debera compensarse en su integridad mediante el incremento en la
recaudacin de otras figuras tributarias alternativas. De entre las diversas opciones
posibles, la doctrina se ha decantado de forma mayoritaria por la sustitucin de las
cotizaciones empresariales por una elevacin del Impuesto sobre el Valor Aadido
(IVA).
Sin embargo, la neutralidad en la recaudacin no supone, como es lgico, que se
garantice la neutralidad en los efectos econmicos derivados de la reforma citada, que,
de hecho, son bastante importantes. Aceptando la hiptesis de que el descenso de
recaudacin por cotizaciones sociales venga equilibrado por el aumento en la
recaudacin del IVA, ambas medidas generan efectos econmicos de cuya combinacin
se deducir el efecto global de la alternativa de financiacin propuesta.
Dicho efecto puede predecirse en funcin del anlisis terico de la incidencia
general de ambas figuras tributarias, acompaado por los resultados de algunos
estudios empricos elaborados sobre estas cuestiones. La argumentacin a favor de la
sustitucin de cuotas empresariales por IVA se apoya en diversos motivos:
1. Impacto directo e indirecto sobre el empleo. Las cotizaciones sociales
son un impuesto que grava el factor trabajo, encareciendo su utilizacin con
respecto a otros factores de produccin (principalmente, el capital), reduciendo
su empleo relativo. La evidencia emprica disponible demuestra la fuerte
sensibilidad de la demanda de trabajo en Espaa con respecto a su coste relativo,
lo que refuerza la tesis de la incidencia negativa sobre el volumen de empleo de
elevadas cotizaciones empresariales a la Seguridad Social. Si bien es cierto que,
en una economa de pleno empleo, es posible justificar una discriminacin de la
carga fiscal entre factores de produccin (incrementndola para el trabajo), con
el fin de mejorar la eficiencia en actualizacin de un factor escaso, tambin es
evidente que tal argumento no puede aplicarse en una economa con un nivel de
desempleo tan importante como la espaola.
Por el contrario, el IVA no discrimina entre factores de produccin, por lo
que resulta mucho ms adecuado desde el punto de vista de la neutralidad,
aunque hay que tener en cuenta que tambin los bienes de capital necesitan
mano de obra para su produccin, por lo que asumen un coste implcito de
financiacin de la Seguridad Social.
61
Un problema adicional se presenta porque la carga fiscal que suponen las

cotizaciones difiere no slo en funcin de la cantidad del factor trabajo, sino
tambin de la forma en que ste se utilice. Ello conduce a la existencia de
regmenes diferentes de Seguridad Social, al margen del que se aplique con
carcter general. Las diferencias en la determinacin de la base de cotizacin de
los regmenes especiales (autnomos, agrarios, etc.) tienden a generar distintas
cargas tributarias que atentan contra el principio de neutralidad.
2. Otro argumento a favor de la sustitucin se desprende de las propias
caractersticas del sistema productivo espaol, en concreto la que explica la
destruccin de empleo debida al cambio tecnolgico. La disminucin de los
costes salariales introducidos por la sustitucin de las cotizaciones empresariales
por el IVA contribuira a disminuir la tasa de crecimiento mnimo necesaria para
el mantenimiento del empleo.
3. Impacto sobre el comercio exterior y la competitividad. La carga de
cotizaciones sociales que incorporan los bienes y servicios exportados no es
ajustable en frontera, por lo que, en la medida en que se trasladen a los precios
de los productos, la estructura de la fiscalidad empresarial estar incidiendo de
forma negativa sobre la competitividad exterior de la economa espaola,
provocando unas exportaciones inferiores a las previsibles si slo se tuvieran en
cuenta los costes comparativos de carcter no fiscal.
Por su parte, la regulacin del IVA establece que los exportadores se benefician de
la devolucin del IVA incorporado a la produccin del bien exportado, que ser
gravado con el IVA o imposicin indirecta correspondiente al pas de destino. Como
consecuencia de la sustitucin de cotizaciones sociales por IVA, el precio de los
productos exportados disminuira, suponiendo un claro impulso a las exportaciones,
por la disminucin de las cotizaciones, y al mismo tiempo desincentivara las
importaciones, que se veran gravadas por un tipo impositivo de IVA ms elevado. En
conjunto, la balanza comercial espaola experimentara una mejora considerable,
incrementndose de forma notable la competitividad internacional de la empresa
espaola.
4. Mejora de la equidad y neutralidad del sistema. La fuerte carga sobre
las rentas del trabajo que suponen los impuestos sobre la renta y las cotizaciones
sociales ha producido una pronunciada tendencia a que la contraprestacin del
trabajo se realice en forma de pagos no directamente realizados a favor del
trabajador, es decir, en especie o fringe benefits, en terminologa anglosajona.
62
Los fringe benefits (pensiones, colegios, vacaciones, vehculos, etc.) suponen

abrir una brecha entre la contraprestacin real del trabajador y sus bases
imponibles a efectos de IRPF y de cotizaciones sociales. Esta erosin de las bases
imponibles atenta contra los principios de neutralidad y de equidad (horizontal
y vertical). Sin embargo, es muy difcil que la base del Impuesto sobre el Valor
Aadido deje de incluir los fringe benefits, por lo que la sustitucin de
cotizaciones sociales por IVA supone reforzar el cumplimiento de los principios
de equidad y neutralidad.
Los resultados esperados quedan reflejados en el esquema siguiente:
63
Empleo
+
Coste laboral real
Salario real
empresariales
+
Imposicin directa
sobre los trabajadores
Imposicin indirecta sobre

los trabajadores
sobre el trabajador
IRPF
El esquema pone de manifiesto que la reduccin de las cotizaciones empresariales

reduce el coste laboral y aumenta el salario real, mientras que el incremento en la
imposicin indirecta aumenta el salario real. Por tanto, se producir un incremento del
salario real y existirn dos fuerzas de signo contrario sobre el coste laboral: una a la
baja, consecuencia de la reduccin en las cotizaciones, y otra al alza, procedente del
aumento en la imposicin indirecta. Con el objetivo de generar un aumento en el
empleo, esperaramos que el efecto a la baja sobre el coste laboral fuera ms fuerte que
el efecto al alza.
Sin embargo, no todo son ventajas en la sustitucin de cotizaciones empresariales
por IVA. Para que se consigan los beneficios mencionados hay que asegurar que el
cambio tributario se refleje, de forma efectiva, en la minoracin del precio de los
productos que se van a exportar, ya que, en caso contrario, los efectos sobre la
competitividad podran ser negativos.
64
Por otro lado, si a largo plazo las cotizaciones sociales son soportadas (en la
prctica) por los trabajadores, en forma de salarios menores, puede interpretarse que
son una parte del salario o del coste salarial de la empresa, que, en caso de ser rebajado,
sera demandado por los trabajadores. Si esto fuera as, una reduccin de las
cotizaciones empresariales dara lugar a un aumento equivalente de los salarios brutos
de los trabajadores, dejando inalterados los costes laborales. Adems, en la medida en
que la prdida de recaudacin debida a la reduccin de las cotizaciones empresariales
se compensara con un aumento del IVA, podra darse la paradoja de que la
competitividad se deteriorase, ya que el IVA es soportado, parcialmente, por los
productores.
Es cierto que el IVA no asegura la neutralidad impositiva, pero la existencia de
tipos impositivos diferenciales supone un menor alejamiento del principio de
neutralidad que unas cotizaciones sociales que pueden oscilar en su base entre el cero y
el cien por cien del valor final del bien o servicio, fenmeno que no puede darse en el
IVA. Midiendo la neutralidad en cuestin de grados, es evidente que el IVA se presenta
como un impuesto ms neutral que las cotizaciones sociales.
Por ltimo, es preciso tener en cuenta la existencia de un mayor nivel de fraude
en el IVA que en las cotizaciones sociales, de modo que una elevacin en los tipos del
IVA puede provocar un aumento en el incentivo a defraudar.
65
CONCLUSIONES
Tras lo expuesto, pasamos a enumerar las conclusiones ms importantes:

1.
Las reformas en el mercado laboral espaol deben ir encaminadas a reducir la

temporalidad y potenciar la contratacin indefinida mediante mecanismos que
permitan reducir los costes laborales, ya sea reduciendo los costes de despido y/o
disminuyendo las cotizaciones empresariales, siguiendo la lnea trazada por la
reforma de 1997, que, segn muestran los datos, se refleja como la ms eficaz de
las llevadas a cabo hasta la fecha.
2.
La tasa de actividad espaola contina siendo una de las ms bajas de Europa,

con slo 3 Comunidades Autnomas que superan el 60% (Islas Baleares, Madrid y
Catalua). Por su parte, la tasa de paro se ha situado por debajo del 10%, aunque
todava con diferencias en torno a 5 puntos si diferenciamos por sexos, y con 5
Comunidades Autnomas con tasas inferiores al 7%: Navarra, Islas Baleares,
Aragn, La Rioja y Madrid.
3.
El coste laboral por trabajador, en trminos brutos, ha crecido un 3,1% en 2004,

situndose de media en los 25.059,6 euros, aunque las diferencias entre
Comunidades son de ms de 9.000 euros, yendo desde los 29.737 euros de
Madrid, la Comunidad con el coste ms elevado, hasta los 20.240,5 euros que
presenta Extremadura, la Comunidad con los menores costes laborales.
4.
La estructura del coste laboral est formada en un 73% por el sueldo base, en un
23% por las cotizaciones obligatorias a la Seguridad Social y en un 4% por otros
costes. As, los mayores costes salariales se producen en Madrid y en el Pas
Vasco, mientras que las mayores cuantas pagadas por trabajador a la Seguridad
Social se encuentran en el Pas Vasco y en Navarra. Por ltimo, en la partida de
67
otros costes destaca Madrid como la Comunidad que mayor coste presenta en
indemnizaciones por despido y en gastos de formacin profesional.
5.
El salario bruto anual medio en Espaa, en 2002, fue de 19.802,45 euros, siendo
Madrid la Comunidad con los salarios ms elevados, con 23.183,4 euros, y
Extremadura la Comunidad con menores salarios, con 16.401,1 euros. Es preciso
destacar que los trabajadores con contrato indefinido presentan un salario medio
un 40% superior al de los trabajadores con un contrato de duracin determinada,
de igual forma que los licenciados perciben un salario superior en un 67% al
salario medio. En todo caso, el 13,4% de los contratos presentan algn tipo de
reduccin de las cuotas del empleador a la Seguridad Social.
6.
La presin fiscal en Espaa, entendida como el cociente entre los ingresos

tributarios, excluidas las cotizaciones sociales y el PIB, se ha incrementado en el
periodo 1983-2003 un 54%, a pesar de lo cual sigue estando 5 puntos porcentuales
por debajo de los valores medios de la UE-15. Si analizamos la presin fiscal,
incluyendo en su clculo las cotizaciones sociales, el incremento en el periodo
1983-2003 ha sido del 34,5%, situando a Espaa en valores cercanos a la media de
la OCDE y 5,5 puntos por debajo de la media de la UE-15.
7.
Del anlisis comparado de la estructura de cotizaciones aplicada en los sistemas

de Seguridad Social de los pases de la UE-15 podemos destacar:
a. En las prestaciones por contingencias comunes, el mayor porcentaje de
cotizacin corresponde a Francia (29,25%), seguida de Espaa (28,31%), siendo
Espaa el pas que presenta las cotizaciones empresariales ms elevadas (23,6%),
junto con unas cotizaciones a cargo del trabajador (4,7%) slo superadas por
Irlanda (4,5%).
b. Si agregamos el total de cotizaciones pagadas en cada uno de los 15 pases
de la UE, tanto por contingencias comunes como profesionales, por desempleo,
por asistencia sanitaria o por cualquier otra, nos encontramos con que los pases
con mayor porcentaje de cotizacin son Francia, Italia, Grecia, Austria y Espaa,
aunque tanto Francia como Austria incorporan cotizaciones para financiar la
sanidad, mientras que en Espaa dicha prestacin es financiada con aportaciones
directas de la Administracin.
c. De ese total de cotizacin calculado, los pases que presentan una mayor
aportacin empresarial son Francia (46%), Italia (41%) y Espaa (36,2%), muy lejos
68
del 13,6% del Reino Unido, que presenta la menor de las aportaciones. Por su
parte, la mayor aportacin por trabajador se encuentra en Alemania (20,5%),
nico pas en el que empresario y trabajador se reparten al 50% la aportacin a la
Seguridad Social, y Austria (18,12%), siendo Irlanda (5,75%) y Espaa (6,4%) los
pases con menor aportacin.
8.
Como hemos dejado demostrado tanto en el plano terico como en el emprico,

existe una relacin directa entre las cotizaciones sociales y la tasa de desempleo,
que ser tanto mayor cuanto menor impacto tenga el cambio sobre el salario real.
9.
La evolucin de la brecha fiscal en el periodo 1997-2004 muestra cmo Espaa,

con una variacin del 12%, es de los pases que ms ha incrementado la diferencia
entre el coste salarial bruto y el salario neto, superando el incremento medio de la
UE-15, que se sita en el 8%.
10.
El Pacto de Toledo, en su punto octavo, haciendo suya la recomendacin

contenida en el Libro Blanco de Delors, ya apunta la necesidad de reducir las
cotizaciones sociales, como elemento dinamizador del empleo, quedando
condicionada dicha actuacin al mantenimiento del equilibrio financiero del
sistema contributivo y de las cuentas pblicas, equilibrio que podra lograrse al
sustituir las cotizaciones empresariales a la Seguridad Social por el incremento de
otro impuesto, como el IVA.
69
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32

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ANLISIS

FERNANDO LVAREZ GMEZ

INSTITUTO DE ESTUDIOS ECONMICOS

LA CONSEJERA DE EMPLEO Y MUJER DE LA COMUNIDAD DE MADRID

2005 JUAN FRANCISCO CORONA RAMN y FERNANDO LVAREZ GMEZ

CAPTULO V: LAS COTIZACIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

Es indudable que una de las principales distorsiones que afectan al mercado

El objetivo del siguiente apartado es revisar, a grandes rasgos, las principales

De esta forma, el contrato fundamental fue el contrato temporal de fomento del

la desaparicin de la obligacin legal del sobrepago de las horas

mayor estabilidad que reduzca la elevada temporalidad que sigue padeciendo el

% total de poblacin activa

Fuente: OCDE y elaboracin propia.

Como pone de manifiesto el Grfico 1, Espaa presenta a lo largo del periodo

Por lo que se refiere a la situacin actual, como ha quedado reflejado en el

producen en Andaluca (214.900), Madrid (158.000), Catalua (116.200) y la Comunidad

Resultados por Comunidades Autnomas

Fuente: Instituto Nacional de Estadstica.

A pesar de las mejoras indicadas, sobre todo en lo relativo a la tasa de desempleo,

5. Reformar el sistema de la Seguridad Social, privatizando la prestacin de todas

Coste bruto por trabajador 25.059,63

Fuente: Instituto Nacional de Estadstica.

En el anlisis sectorial podemos observar cmo la construccin tuvo en 2004 el

de estas Comunidades predominan las actividades industriales, que tienen unos

Cotizaciones Cotizaciones Prestaciones

Fuente: Instituto Nacional de Estadstica.

Composicin del salario bruto mensual.

Fuente: Instituto Nacional de Estadstica.

Al observar la ganancia media anual por Comunidades Autnomas, los salarios

Descomposicin del salario en bruto y en neto.

Fuente: Instituto Nacional de Estadstica.

Fuente: Instituto Nacional de Estadstica.

1. Presin fiscal econmica

Presin Fiscal Econmica =

Presin Fiscal (PF1) =

Ingresos Tributarios excluidas las cotizaciones a la SS

Presin Fiscal (PF2) =

Ingresos Tributarios totales, incluidas las cotizaciones SS

En todo caso, si con el numerador queremos observar el efecto de la imposicin

La incidencia del impuesto se refiere a aquella situacin en la que, tras

La utilizacin de imputaciones en aquellos bienes y servicios en los que la

Fuente: OCDE y elaboracin propia.

Fuente: OCDE y elaboracin propia.

A la vista de los datos que muestra el Cuadro 4, cabe destacar el elevado

-1,1 Reino Unido

0,3 Reino Unido

Fuente: OCDE y elaboracin propia.

Si analizamos la presin fiscal incluyendo las cotizaciones sociales en los ingresos

Fuente: OCDE y elaboracin propia.

Por su parte, la media para los 15 pases de la UE vuelve a ser superior a la de la

Cotizaciones a la Seguridad Social

Fuente: OCDE y elaboracin propia.

Fuente: OCDE y elaboracin propia.

1,0 Reino Unido

1,9 Reino Unido

Fuente: OCDE y elaboracin propia.

2. El peso de las cotizaciones sociales en la estructura fiscal

% total de recursos fiscales

1985 1987 1989 1991 1993

1995 1997 1999 2001

Fuente: OCDE y elaboracin propia.

Por ejemplo, en el caso de las cotizaciones empresariales a la Seguridad Social, a

% total de recursos fiscales

1985 1987 1989 1991 1993