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Direito Tributrio

Prof.: Alessandro Spilborghs


Aula: 1/10 Intensivo II
Data: 05/02/15
DIREITO TRIBUTRIO
1. Introduo: o direito tributrio pode ser
analisado pelo texto da CF dentro do
capitulo Sistema Tributrio Nacional (art.
145 ao 162) engloba Poder de Tributar;
Limitaes ao Poder de Tributar; e Regras
sobre a Repartio de Receitas.
Art. 146 Mostra que falta na CF normas
gerais de Direito Tributrio, devem ser
desenvolvidas por lei complementar.
Portanto, as normas gerais de direito
tributrio sero desenvolvidas no Cdigo
Tributrio Nacional Lei 5172/66 (Ex.: Fato
Gerador, Obrigao Tributria, Crdito
Tributrio e lanamento).
Obs: Essas Normas Gerais so
responsveis por descrever um roteiro
tributrio ou linha do tempo da cobrana
tributria.
Comea com o Fato Gerador, vai para a
obrigao tributria, cria-se o
lanamento, vai para o crdito
tributrio, se existir inadimplncia
gera a execuo fiscal.
2. ASPECTOS DA HIPTESE DE
INCIDNCIA: Todo e qualquer tributo
depende de lei (princpio da legalidade) e
isso torna o seu pagamento obrigatrio. A
lei precisa apontar quais so as
caractersticas desse tributo:
2.1 Aspecto Material: aquela situao
prevista em lei que descreve quando um
tributo dever incidir. Tambm
denominado de hiptese de incidncia.
Cuidado para no confundir hiptese de
incidncia com fato gerador. Hiptese de
incidncia o que est previsto em lei
(plano abstrato) enquanto fato gerador
algo que se pratica pelo contribuinte (plano
concreto).
Obs: o CTN no utiliza a expresso
hiptese de incidncia, apenas vale-se do
vocbulo fato gerador. Por isso a
jurisprudncia em alguns momentos
costuma dividir o fato gerador em duas
modalidades:

A) Fato Gerador In Abstrato: o que


reconhecido como hiptese de incidncia.
B) Fato Gerador In Concreto: o que
ocorre no mundo fenomnico.
2.2 Aspecto Temporal: Momento da
prtica do fato gerador. Art. 19 do CTN: O
imposto, de competncia da Unio, sobre a
importao de produtos estrangeiros tem
como fato gerador a entrada destes no
territrio nacional (material = importar
produtos estrangeiros; Temporal = na
entrada desses produtos no territrio
nacional).
Obs: Decreto Lei 37/66, art. 23, descreve
como se d o fato gerador do imposto de
importao (data da declarao de
importao).
2.3 Aspecto Pessoal: a lei deve declarar
quem o sujeito ativo (direito de cobrar o
tributo) e o sujeito passivo (quem tem o
dever de pagar esse tributo).
SA = Unio, Estados, DF e Municpios
SP = Contribuinte responsvel.
2.4 Aspecto Espacial: o responsvel
por limitar onde o tributo deve incidir.
Obs: IPVA onde ir incidir: SP Proprietrio
Domiclio; RJ: Veculo registrado; PE:
Emprestado trafega. O Cdigo de Trnsito
Brasileiro resolve essa situao no art. 120
o veculo deve ser registrado no domiclio
de residncia do proprietrio, pois se o
veculo estiver registrado em estado
diverso do que o proprietrio tem domicilio
ele pode responder por falsificao de
documento.
2.5 Aspecto Quantitativo: Relaciona
duas informaes sobre tributo, a alquota
e a base de clculo (elas devem ser
definidas pela legislao).
Obs: Base de clculo de qualquer tributo
sempre ser dependente de lei (no h
excees). As alquotas de alguns impostos
(II, IE, IPI e IOF) que podem ser alteradas
por atos do poder executivo.
3. FATO GERADOR: o incio do roteiro
tributrio e classifica-se como:
3.1 Classificao Doutrinria
Jurisprudencial:
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a) Fato Gerador Instantneo: aquele


que faz surgir uma obrigao tributria a
cada fato gerador praticado. Exemplo:
ICMS, ISS e ITBI.

Obs: Eliso ineficaz ou Eluso: abuso de


formas jurdicas para camuflar contrato de
compra e venda e assim burlar o fisco (no
pagar imposto).

b) Fato Gerador Continuado: aquele


que se perpetua ao longo do tempo,
exigindo da lei a definio de uma data
para a sua ocorrncia. Exemplo:

d) Art. 117 CTN: Para os efeitos do inciso


II do artigo anterior e salvo disposio de
lei em contrrio, os atos ou negcios
jurdicos condicionais reputam-se
perfeitos e acabados: I sendo suspensiva
a condio, desde o momento de seu
implemento; II Sendo resolutria a
condio, desde o momento da prtica do
ato ou da celebrao do negcio.

c) Fatos Geradores Complexivos:

3.2 Fato Gerador no CTN (Art 114 at o


118):
a) Art. 114: Fato gerador a situao
definida em lei como necessria e
suficiente sua ocorrncia (art. 114).
Quando trata de lei, em sentido estrito.
b) Art. 115: fato gerador da obrigao
acessaria qualquer situao que, na
forma da legislao aplicvel, impe a
prtica ou a absteno de ato que no
configure obrigao principal. Prtica de
prestaes positivas ou negativas. Trata
de legislao em sentido amplo, no s a
lei, nas obrigaes acessrias o rigor
menor do que o da principal.
c) Art. 116: Salvo disposio de lei em
contrrio considera-se ocorrido o fato
gerador e existentes os seus efeitos: I
tratando-se de situao de fato, desde
o momento em que o se verifiquem as
circunstncias materiais necessrias a que
produza os efeitos que normalmente lhe
so prprios; II tratando-se de situao
jurdica, desde o momento em que esteja
definitivamente constituda, nos termos de
direito aplicvel.
P. nico (ATENO): a autoridade
administrativa poder desconsiderar atos
ou negcios jurdicos praticados com a
finalidade de dissimular a ocorrncia do
fato gerador do tributo ou a natureza dos
elementos constitutivos da obrigao
tributria, observados os procedimentos a
serem estabelecidos em lei ordinria
(ainda no existe). Esse P. nico uma
norma antielisiva ou seja, ela autoriza o
fisco a desconsiderar atos ou negcios
jurdicos cujo nico objetivo seja pagar
menos tributos.

d.1) Condio Suspensiva: aquela


hiptese em que o pai promete doar um
carro para seu filho, desde que ele passe
no vestibular. Aqui a doao depende do
evento futuro, que incerto. Passou, o
carro dele, nesse instante ocorre a
incidncia do fato gerador.
d.2) Condio Resolutria: aquela
hiptese em que o pai diz o carro seu,
desde que, voc continue estudando. O
negcio celebrado e desde j o carro foi
doado e permanecer com ele desde que
continue estudando.
OBS: Ocorrendo a situao resolutria h
direito a restituir o tributo? No, no d
direito a restituio do imposto.
e) Art. 118: A definio legal do fato
gerador interpretada abstraindo-se:
I da validade jurdica dos atos
efetivamente praticados pelos
contribuintes, responsveis, ou terceiros,
bem como da natureza do seu objeto ou
dos seus efeitos (Representa o princpio
do pecnia non olit o dinheiro no tem
cheiro pouco importa a origem do
dinheiro.);
II dos fatos efetivamente ocorridos (pouco
importa se a operao realizada surtiu o
efeito esperado pelo contribuinte trata-se
da irrelevncia dos efeitos).
Obs: O art. 118 explica como interpretar o
fato gerador.
Obs2: No confunda operao inadimplida
com operao cancelada, a primeira
aconteceu mas no surtiu o efeito
esperado, aqui tributa, a segunda no se
concretizou e no deve ser tributada.
4. OBRIGAO TRIBUTRIA: Prevista no
art. 113, CTN.
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4.1 Caractersticas:
a) Decorre do Fato Gerador (sempre);
b) dividida em duas modalidades;
c) Existem a obrigao tributria principal e
a obrigao tributria acessria;
d) No direito tributrio a obrigao
acessria independe da obrigao
principal.
QUADRO RESUMO
PRINCIPAL
ACESSRIA
Depende de Lei
Prestao de Dar
Corresponde ao
pagamento
Ex.: Pagar tributo.

Prevista na Legislao
Prestao de Fazer ou
No Fazer
Corresponde as
atividades de
fiscalizao e
arrecadao
Ex.: Emitir Nota Fiscal.

Obs: Suponha que uma pessoa isenta ao


Imposto de Renda (no paga o imposto),
porm ela precisa declarar o imposto de
renda. Se ela no declarar ela descumpre a
legislao e ser autuada (multada) e ser
obrigada a pagar. Concluso: uma vez
descumprida a obrigao acessria esta
ser convertida em principal, em relao a
penalidade pecuniria (art. 113 3 do CTN).
ATENO: Quem est isento/imune a um
tributo no cumpre a obrigao principal,
porm, deve observar as obrigaes
acessrias.
12/02/2014 2 Aula
RELAO DA OBRIGAO TRIBUTRIA
COM O CRDITO TRIBUTRIO
1. No direito civil a obrigao e o crdito
advm de uma mesma relao jurdica. No
direito tributrio a obrigao decorre do
Fato Gerador enquanto o crdito
depende do lanamento.
Concluso: Obrigao: o contribuinte sabe
que o tributo devido, porm, ainda no
exigvel. Em relao ao crdito o
momento em que o lanamento traz a
exigibilidade que at ento no exigia.
Obs: Lanamento: O art. 142 do CTN
afirma que o lanamento responsvel por:
a) Constituir o crdito tributrio;
b) Verificar a ocorrncia do fato gerador da
obrigao.
Art. 142. Compete privativamente
autoridade administrativa constituir o

crdito tributrio pelo lanamento, assim


entendido o procedimento administrativo
tendente a verificar a ocorrncia do fato
gerador da obrigao correspondente,
determinar a matria tributvel, calcular o
montante do tributo devido, identificar o
sujeito passivo e, sendo caso, propor a
aplicao da penalidade cabvel. Pargrafo
nico. A atividade administrativa de
lanamento vinculada e obrigatria, sob
pena de responsabilidade funcional
2. Natureza Jurdica do Lanamento:
H quem diga que o lanamento tem
natureza declaratria (o lanamento
surge apenas para dar entregar a
exigibilidade que relao jurdica estava
dependente dela), h quem afirma que sua
natureza constitutiva (significa dizer
que o nico papel do lanamento
constituir o crdito portanto ele modifica
a obrigao tributria transformando-o em
crdito tributrio posicionamento
minoritrio), outra forte corrente diz que a
natureza mista/dplice (de acordo com
essa teoria o lanamento declaratrio da
obrigao e constitutivo do crdito).
Obs: Segundo o art. 144 do CTN a teoria
para natureza jurdica que melhor se
adequa a natureza declaratria.
Art. 144. O lanamento reporta-se data
da ocorrncia do fato gerador da obrigao
e rege-se pela lei ento vigente, ainda que
posteriormente modificada ou revogada.
3. Sujeito Ativo da Obrigao
Tributria: Segundo o CTN a pessoa
jurdica de direito pblico titular de
competncia tributria e titular da
competncia para exigir o seu
cumprimento (no so apenas Unio,
Estados, DF ou Municpios, podem ser
tambm autarquias e fundaes).
Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a
pessoa jurdica de direito pblico, titular da
competncia para exigir o seu
cumprimento.
Obs: Segundo a jurisprudncia (STJ e STF)
para ser sujeito ativo de uma relao
tributria no necessrio que a pessoa
jurdica de direito pblico seja titular de
competncia tributria.
Obs2: No confundir sujeito ativo com o
beneficiado por uma receita tributria. Por
exemplo SESC / SENAC / SESI / SENAI so
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beneficiadas por receitas tributrias,


entretanto, so entidades para estatais,
sujeitam-se as regras do direito privado.
Ateno: possvel afirmar que uma
pessoa para ser sujeito ativo ela no
precisa, necessariamente, ter competncia
tributria, ela pode ter competncia
tributria, ou, pelo menos, capacidade
tributria.
Competncia VS Capacidade Tributria
Competncia
Tributria
Indelegvel pois
definida pela CF
Tem condies de
legislar, fiscalizar
e arrecadar
tributos.

Capacidade
Tributria Ativa
Delegvel atravs
de lei
Tem somente
condies de
fiscalizar e
arrecadar tributos.

Exemplo: ITR a Unio tem competncia


tributria para legislar, fiscalizar e
arrecadar esse tributo. Se um municpio
que tem capacidade tributria ativa ele
pode fiscalizar e arrecadar esse tributo
(est autorizado por lei federal).
Obs: Quando for delegada ao municpio a
capacidade tributaria ativa, permanecer
com ele 100% do produto arrecadado.
Obs2: Parafiscalidade quando um
tributo arrecadado por uma pessoa
diversa daquela que possui competncia.
Art. 7 A competncia tributria
indelegvel, salvo atribuio das funes
de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de
executar leis, servios, atos ou decises
administrativas em matria tributria,
conferida por uma pessoa jurdica de
direito pblico a outra, nos termos do 3
do artigo 18 da Constituio.
3 No constitui delegao de
competncia o cometimento, a pessoas de
direito privado, do encargo ou da funo de
arrecadar tributos. (isso no capacidade
tributria ativa, mas a funo tpica de um
banco, de uma instituio financeira).

a) Contribuinte:

b) Responsvel Tributrio:

Obs: Ambos esto ligados ao fato gerador.

Obs: Contribuinte VS Responsvel

Contribuinte

Responsvel
Tributrio

Est Diretamente e
Pessoalmente
ligado
ao
fato
gerador

Est ligado ao Fato


Gerador de forma
indireta

Pratica
Gerador

No pratica o fato
gerador.

Fato

S
tem
essa
qualidade
porque
existe
lei
colocando-o nesta
condio

Ex. Filho menor de


idade que venha a
receber
uma
herana.

Concluso: Para ser sujeito passivo no


necessrio estar diretamente ligado ao fato
gerador.
4. Sujeito Passivo: o CTN no art. 121
identifica duas pessoas:
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Art. 121. Sujeito passivo da obrigao


principal a pessoa obrigada ao
pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito
obrigao principal diz-se:

passivo

5. Responsabilidade Tributria: O CTN


nos
ART.
128
ao
138
divide
a
responsabilidade pelo pagamento (do
tributo 128 ao 135) e pelas infraes
(multa 136 ao 138).

da

I - contribuinte, quando tenha relao


pessoal e direta com a situao que
constitua o respectivo fato gerador;

5.1 Responsabilidade Pelo Pagamento:


se divide em duas:
A) Por Transferncia:

II - responsvel, quando, sem revestir a


condio de contribuinte, sua obrigao
decorra de disposio expressa de lei.
B) Por Substituio:
4.1 Capacidade Tributria Passiva: a
capacidade tributria pode ser ativa ou
passiva. A ativa diz respeito ao sujeito ativo
(fiscalizar e arrecadar tributos). A passiva
diz respeito a quem deve pagar o tributo, o
sujeito passivo.
Ateno:
no
confundir
capacidade
tributria
ativa
com
capacidade
contributiva (est relacionada ao sujeito
passivo, diz respeito a uma condio
pessoal de suportar o encargo tributrio).

Art. 126. A capacidade tributria passiva


independe:
I - da capacidade
naturais;

civil

das

pessoas

II - de achar-se a pessoa natural sujeita a


medidas que importem privao ou
limitao do exerccio de atividades civis,
comerciais
ou
profissionais,
ou
da
administrao direta de seus bens ou
negcios;
III - de estar a pessoa jurdica regularmente
constituda, bastando que configure uma
unidade econmica ou profissional.
Obs: os dois primeiros incisos dizem
respeito Pessoa Fsica e o III a Pessoa
Jurdica.

5.1.1
Responsabilidade
Transferncia: pode ser:

A) Solidria: o
qualquer devedor;

fisco

cobra

por

tudo

de

B) Integral (pessoal): o fisco cobra tudo


do responsvel;

C) Subsidiria: O fisco cobra 1 do


contribuinte e depois do responsvel.

Obs: Solidariedade: Prevista nos art. 124


e 125 do CTN, ela pode se dar quando a lei
impe ou em razo de interesse comum
(recursos que recaem sobre o patrimnio
comum exemplo: imvel com trs
proprietrios, cada um possui 1/3 do bem,
a dvida do IPTU de R$ 3.000,00, os trs
coproprietrios tem interesse comum no
bem de modo que eles respondem de
maneira solidria pela dvida, ou seja, o
fisco pode cobrar tudo de qualquer dos
codevedores.

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Ateno: A solidariedade no comporta


benefcio de ordem.
Art. 124. So solidariamente obrigadas:
I - as pessoas que tenham interesse
comum na situao que constitua o fato
gerador da obrigao principal;
II - as pessoas expressamente designadas
por lei.
Pargrafo nico. A solidariedade referida
neste artigo no comporta benefcio de
ordem.
Art. 125. Salvo disposio de lei em
contrrio, so os seguintes os efeitos da
solidariedade:
I - o pagamento efetuado por um dos
obrigados aproveita aos demais;
II - a iseno ou remisso de crdito
exonera todos os obrigados, salvo se
outorgada pessoalmente a um deles,
subsistindo, nesse caso, a solidariedade
quanto aos demais pelo saldo;
III - a interrupo da prescrio, em favor
ou contra um dos obrigados, favorece ou
prejudica aos demais.

Obs: Um bem mvel penhorado por R$


100.000.00 para garantir uma dvida nesse
valor. Ele vai para leilo e recebe um lance
e arrematado por R$ 70.000.00. O
restante da dvida no pode ser cobrado do
arrematante, conforme art. 130 CTN.

Ateno: Segundo a jurisprudncia do STJ,


imvel adquirido em leilo est sujeito ao
ITBI. Para o STJ imvel arrematado em
hasta pblica equivale a uma alienao
judicial (portanto sujeita ao arrecadamento
do ITBI).

Cuidado:
no STJ ficou superado o
entendimento de que a arrematao
judicial igual a aquisio originria da
propriedade. A base de clculo do ITBI
equivalente ao montante da arrematao,
mesmo que seja menor do que o montante
da avaliao.

Obs: O adquirente responde pelas taxas de


servio, se houver taxa de polcia no ser
responsabilizado.

ESTUDAR RESPONSABILDIADE
TRIBUTRIA
Efeitos da Solidariedade:
1) O pagamento de 1 exonera os demais;
2) A iseno (e a remisso) exonera a
todos, salvo quando pessoal;
3) A interrupo da prescrio beneficia ou
prejudica a todos.

Cuidado: Em regra, a responsabilidade


do adquirente. Excees: 1 quando conste
prova de quitao dos tributos; 2 Na
hiptese de leilo judicial.

Aula 05/05/2015

FALTEI
UM
MONTE
DE
AULAS
Relembrando:

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1 Pagamento Indevido 165 a 169 CTN


A restituio do tributo pode acontecer de
duas formas:
a) Ao Repetitria do Indbito o
montante ser devolvido na ordem dos
precatrios;
b) Por compensao via administrativa
(STJ smula 461).

1.
RESTITUIO
INDIRETOS

DE

TRIBUTOS

1.1 Classificao: existem tributos diretos


e indiretos:

uma faculdade do contribuinte a via


administrativa ou a ao repetitria de
indbito.

a) Diretos: aquele que no enseja a


transferncia do encargo financeiro, ou
seja, o contribuinte do imposto a pessoa
que pratica o fato gerador e a mesma
que fica com o nus tributrio. Ex. IPVA,
IPTU, IR.

Em
qualquer
das
alternativas
(administrativa ou judicial) o prazo para
requerer de 5 anos contados da data do
pagamento indevido.

b) Indiretos: Enseja a transferncia do


encargo financeiro.

A restituio requerida pelo contribuinte d


lugar a juros/multa na proporo do valor
devido (salvo multas decorrentes de
infracao por descumprimento de obrigao
acessria).
O montante restitudo: caber correo
monetria calculada desde a data do
pagamento indevido Smula 162 STJ.
Juros desde
julgado.

deciso

transitada

em

Importante: Em relao ao montante


restitudo lembre-se que a partir do dia
01/01/1996 os tributos federais passaram a
ser corrigidos por taxa Selic (lei 9250/95).
possvel aplicar taxa Selic para
tributos estaduais e municipais, porm

necessria
legislao
local
autorizando. Smula 523 STJ. A taxa de
juros de mora incidente na repetio de
indbito
de
tributos
estaduais
deve
corresponder utilizada para cobrana do
tributo pago em atraso, sendo legtima a
incidncia da taxa Selic, em ambas as
hipteses, quando prevista na legislao local,
vedada sua cumulao com quaisquer outros
ndices.

b.1 Contribuinte de Direito: Enseja o


Fato Gerador;
b.2) Contribuinte de Fato: o que fica
com o nus do tributo.

Cuidado: Tributos diretos ou indiretos so


passveis de restituio, mas o STF j se
manifestou sobre o assunto nas sumulas 71
e 546. A 71 est superada, a que vale a
546 (em vigor - cabe a restituio do
tributo pago indevidamente, quando
reconhecido
por
deciso,
que
o
contribuinte "de jure" (de direito) no
recuperou do contribuinte "de facto"(de
fato) o "quantum" respectivo).

1.2 Legitimidade para Solicitar a


restituio: a regra que a legitimidade
para pedir a restituio do contribuinte de
direito.
Obs: Caso excepcional Resp 1299303 /SC
voto de Cesar Asfor Rocha caso do ICMS
sobre energia eltrica.
No ICMS a Concessionaria contribuinte
de direito e o Consumidor o Contribuinte
de fato. Nesse caso, em especial, segundo
o art. 9 3 da lei 8987/95 a
concessionaria no sofre nenhum prejuzo
em
razo
da
alterao
tributria
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(pagamento do tributo), pois qualquer


alterao no tributo, autorizada est a
reviso da tarifa. Logo, no seria justo, ou
legitimo, autorizar a concessionria pedir
restituio
pelos
tributos
pagos
indevidamente.
Trata-se
da
nica
hiptese em que a legitimidade do
contribuinte de fato.

constitucional (taxas com qualquer taxas;


impostos federais com qualquer imposto
federal IR com IPI por ex).

2. COMPENSAO:

CUIDADO: Lei 11457/07 esta lei, no seu


art. 26 P. nico, prev que contribuies
previdencirias s podem ser compensadas
com outras contribuies previdencirias
no se aplica, portanto, s contribuies
previdencirias, o que est previsto no art.
74 da lei 9430, mesmo que elas estejam
sob a resp. da Receita Federal. Vide Ag Rg
no REsp 146.953/SC.

2.1 Conceito: quando 2 pessoas forem


ao mesmo tempo credoras e devedoras
uma da outra, quando ento as 2
obrigaes se extinguem, at onde se
compensarem (C. Civil art. 368).
Importante: Apenas se compensa tributos
pertencentes ao mesmo ente (AgRg Aresp
57701/RS).

2.2 Compensao do CTN: Prevista nos


art. 170 e 170-A do CTN. Ela depende de lei
(AgRg no Resp 462.057/RS) ou seja, no
basta que a compensao esteja prevista
no CTN para ser utilizada, necessrio que
exista lei regulando a compensao e
autorizando que seja utilizada.
Obs 1: Compensa-se crditos vencidos e
ou vincendos.

c) Lei 9430/96 art. 74 d pra


compensar todos os tributos federais sob a
administrao da secretaria da receita
federal do Brasil (compensar um imposto
com uma taxa, por ex., desde que esteja
sob a administrao da receita).

3.
DECISES
JUDICIAIS/ADMINISTRATIVAS:

3.1 Quais decises?


a) Judicial: transitada em julgado.
b) Administrativa: Irreformvel;

obs: Desde que favorveis ao contribuinte.

Obs 2: vedada a compensao de


tributos objeto de discusso judicial.

2.3
Compensao
na
extravagante (Federal):

legislao

a) A primeira lei sobre isso foi a 8383/91


at ento no havia lei federal versando
sobre esse tema. No art 66 dessa lei dizia
que era possvel compensar tributos, desde
que fossem idnticos (IR com IR; IPI com
IPI, etc).
b) Lei 9250/95 em seu art. 39 traz uma
nova regra, dava para compensar tributos
que
tivessem
a mesma
destinao

3.2 Opo pelas Esferas Administrativa


/ Judicial: O contribuinte tem como opo
se valer de um recurso administrativo ou
de uma ao judicial para defender seus
interesses. Hipteses:
a) Se venceu na Administrativa: ocorre a
extino do crdito;
b) Se perde na Administrativa: ele pode
tentar reverter na judicial;
c) Se o fisco perde na Administrativa: NO
pode reverter na judicial.

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Cuidado. O contribuinte no precisa


esgotar a esfera administrativa para buscar
a judicial, ou seja, o contribuinte pode
partir direto para a judicial, mas nesse caso
ele no pode retornar para a administrativa
(REsp 129.4946/MG).

4.3 Tipos de Remisso (art. 172 CTN):

3.3 Posicionamento do STF sobre a


exigncia
de
depsito
como
pressuposto de medidas judiciais ou
de
recursos
administrativos
ou
medidas
judiciais:
Existem
duas
vinculantes sobre esse assunto:

b) Remisso Parcial: extingue parte da


dvida.

a) SV 21: Referente administrativa -


inconstitucional a exigncia de depsito ou
arrolamento prvios de dinheiro ou bens
para
admissibilidade
de
recurso
administrativo.
b)
SV
28:
Aes
Judiciais.

inconstitucional a exigncia de depsito


prvio como requisito de admissibilidade
de ao judicial na qual se pretenda
discutir a exigibilidade de crdito tributrio.

a) Remisso
dvida;

Total:

Anistia

extingue

toda

Remisso

Perdo legal da
multa

Perdo
dvida

Somente a multa
dispensada

O tributo e a multa
so dispensados

Permanece
cobrana
tributo

O
tributo
dispensado.

Ocorre
aps
lanamento.

a
do

legal

da

4. Remisso:

4.1 Conceito: uma modalidade de


extino do crdito tributrio que se
caracteriza como um perdo legal da
dvida.

um benefcio
fiscal que ocorre
antes
do
lanamento

5. Transao
4.2 Remisso
diferena?

Remio:

Qual

a) Remisso: Advm do verbo remitir e


est disposta no art. 172 do CTN. o
perdo legal da dvida.

5.1 Conceito: concesso mutua entre os


sujeitos ativo e passivo com vistas a
extino do crdito tributrio.

b) Remio: Advm do verbo remir e est


disposta no art. 685 2 do CPC. Oferece a
possibilidade de resgatar bens.

5.2 Caractersticas (Art. 171 CTN):

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a) a transao depende de lei: igual a


compensao. No basta estar prevista no
CTN. No autoaplicvel.
b) Concesses Mtuas;

a) Iseno Condicional e Incondicional:


1 Condicional: aquele tipo de beneficio
que concedido sob prazo certo e segundo
determinadas condies. No pode ser
revogada a qualquer tempo.

c) Terminao do litigio no CTN est


escrito determinao, mas deveria ser
terminao.
d) Serve para extinguir o crdito tributrio.

EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO

1. Introduo: trata-se de modalidade


prevista nos art. 175 a 182 do CTN. Existem
duas modalidades de excluso a anistia e
a iseno. Elas so dependentes de lei
(LO) seja federal, estadual ou municipal.
Ambos os institutos devem ser sempre
interpretados de maneira literal. Nem a
anistia, nem a iseno so capazes de
dispensar as obrigaes acessrias.

2 Incondicional: No depende de prazo


e de condies. Pode ser revogada a
qualquer tempo.

b) Isenes Gerais e Individuais: art.


179 CTN.
1) Geral: No depende de requerimento,
concedida a toda populao ou camada de
contribuinte.

2) Individual: Depende de requerimento.

2.3 Iseno e Anterioridade:


1 premissa: a anterioridade deve ser
observada sempre que um tributo for
institudo ou majorado.

2.1 Conceito:
a) CTN: a dispensa legal do tributo.
b) Doutrina: uma regra de
incidncia legalmente qualificada.

no

c) Jurisprudncia: Pegar no material do


professor.

2 Premissa: a iseno (incondicional)


pode ser concedida ou revogada a qualquer
tempo.

Obs: a) CTN + JURISPRUDNCIA h o fato


gerador, mas a obrigao principal
dispensada.

Questo: Quando uma iseno


revogada
deve
ser
observada
anterioridade? Discusso:

b) Se usa o conceito da doutrina no ocorre


o fato gerador, porque a lei no deixa.

I Na ADIN 2325/DF (2000) de relatoria do


ministro Marco Aurlio, quando se revoga
uma iseno tem que se observar a
anterioridade.

2.2 Tipos de Iseno:

II RE 236881/RS (2002) no voto do relator


do Ministro Maurcio Correa: No observa a
anterioridade.

for
a

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III posicionamento atual do STF: RE


564225 de relatoria do Ministro Marco
Aurlio (2014) deve observar a
anterioridade.

1) Geral: independe de requerimento;


2) Individual: Depende de requerimento
(estabelece condies, no para qualquer
um).
Obs:
o
despacho
administrativo

meramente declaratrio e no constitutivo


do benefcio.

3. Anistia

3.1
Conceito:
Dispensa
legal
do
pagamento da multa, tambm pode ser
chamada de perdo legal da multa.

3.2 Alcance desse benefcio: Art. 180 do


CTN S alcana as infraes cometidas
antes da lei que conferiu o benefcio.
Cuidado: A anistia no se aplica:

a) Infraes enquadradas como crimes


ou contravenes;
b) Infraes praticadas atravs
dolo, fraude ou simulao.

de

FORMAS DE SUSPENSO DA
EXIGIBILIDADE DO CRDITO
TRIBUTRIO

1. Introduo: so indicadas no CTN nos


art. 151 a 155 CTN. No 151 existe uma lista
taxativa das hipteses de suspenso da
exigibilidade do CT (Ag Rg no Ag
641.237/RS).
Cuidado: a apresentao de precatrio
capaz de suspender a exigibilidade de
crdito tributrio? No, pois no est
previsto no art. 151 (Ag Rg no Resp
134.9552/RS).

c) Infraes resultantes de conluio


(ajuste doloso entre duas ou mais
pessoas fsicas ou jurdicas com o
objetivo de fraude ou sonegao).

3.3 Tipos de Anistia: (Art. 182 CTN)

a) Geral ou individual

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