Groupe institut suprieure de Commerce

Et dAdministration des Entreprises

Centre de Casablanca

Mmoire de fin dtudes

Option : audit, comptabilit et contrle de gestion

Lthique en audit :
La comptence thique des auditeurs lgaux au Maroc
Cas KPMG
Rdig par : RHOUNI WISSAM
Encadr par : Mr. CHARAF KARIM

Anne universitaire : 2013 2014

Remerciement
Je tiens tmoigner ma gratitude envers ALLAH, sans qui je naurais pas atteint ce
stade : ce mmoire reprsente laboutissement de mes tudes. En effet, La ralisation de ce
travail ntait pas possible sans la contribution dun nombre important de personnes.

Je tiens remercier dans un premier lieu ma famille qui ma soutenu tout au long de
mon parcours scolaire. Aussi, je remercie infiniment toute lquipe pdagogique de linstitut
suprieur de commerce et dadministration des entreprises ISCAE et spcialement les
professeurs responsables de la formation Audit comptabilit et contrle de gestion pour la
qualit de la formation et les conseils fournies.

Ainsi, je remercie profondment

mon professeur encadrant monsieur CHARAF Karim

pour sa disponibilit tout au long des sances dencadrement, son soutien pdagogique et ses
conseils qui ont t utiles pour russir ce mmoire. Je remercie aussi monsieur Thierno
Hamidou SOW et madame SEBBAR Sofia pour leur contribution.

En plus, je remercie en grande partie monsieur MALAOUI Mohamed, pour son aide.
Ensuite, je remercie galement monsieur FRAIHA Mostapha, grant associ de KPMG, pour
son accueil et sa confiance qui ma accord durant la priode de stage.

Je tiens tmoigner toutes mes reconnaissances aux personnes qui travaillent KPMG
pour laide apporte afin daboutir mes questionnaires.

En fin, jadresse mes plus vifs remerciements tous ceux qui ont contribu

de prs ou

de loin la bonne ralisation de ce mmoire.

Sommaire
REMERCIEMENT .................................................................................................................. 1
LISTE DES FIGURES............................................................................................................. 4
LISTE DES TABLEAUX ........................................................................................................ 4
GLOSSAIRE............................................................................................................................. 3
INTRODUCTION .................................................................................................................... 5
PARTIE 1 : REVUE LITTERAIRE...7
I. AUDIT, CONTEXTE ET OBJECTIF : ........................................................................................ 7
1- LAUDIT COMPTABLE ET FINANCIER ..................................................................................... 7
2- OBJECTIF DE LAUDIT ......................................................................................................... 10
3- LE SENS DES RESPONSABILITES DE LAUDITEUR : ............................................................... 11
4- LA NATURE DE LA RELATION DAGENCE : ........................................................................... 12
II. FONDEMENT DU SYSTEME ETHIQUE :................................................................................ 13
1- ETHIQUE, MORALE ET DEONTOLOGIE : ................................................................................ 13
2- LES COURANTS PHILOSOPHIQUES DE LETHIQUE : ............................................................... 15
3- ETHIQUE DES AFFAIRES : ..................................................................................................... 19
4- QUEL INTERET POUR NOTRE RECHERCHE : .......................................................................... 21
III. LIMPACT DU REFERENTIEL.............................................................................................. 22
1- LE ROLE DU REFERENTIEL SUR LETHIQUE DE LAUDITEUR : ............................................... 22
2- LES COMPETENCES DE LAUDITEUR SELON LIIA : .............................................................. 24
3- CODE DE DEONTOLOGIE DAUDIT APPLIQUE AU MAROC : ................................................... 26
4- LADHESION DU MAROC A LIFAC : ................................................................................... 27
PARTIE 2 : PROGRAMME DE RECHERCHE................................................................ 29
I. CHOIX DE LA METHODE : .................................................................................................. 29
1- LA METHODE QUANTITATIVE : ............................................................................................ 30
2- LA METHODE QUALITATIVE : .............................................................................................. 33
3- PRENTATION DU TERRAIN D'ETUDE...37
II. RESULTAT DE LETUDE ..................................................................................................... 35
1- LES RESULTATS DE LETUDE QUANTITATIVE : .................................................................... 36
2- LES RESULTATS DE LETUDE QUALITATIVE : ....................................................................... 45
III. RECOMMANDATION .......................................................................................................... 47
1- RECOMMANDATION STRATEGIQUE : .................................................................................. 47
2- RECOMMANDATION INSTITUTIONNELLE : .......................................................................... 48
3- RECOMMANDATION TECHNOLOGIQUE : .............................................................................. 48
CONCLUSION ....................................................................................................................... 49
APPORT PERSONNEL ........................................................................................................ 50
DIFFICULTES RENCONTREES........................................................................................ 50
BIBLIOGRAPHIE ................................................................................................................. 51
ANNEXES ............................................................................................................................... 54
RESUME ................................................................................................................................. 60
MOTS CLES........................................................................................................................... 60

Liste des figures

FIGURE 1.1 : DEMARCHE GENERALE DAUDIT .......................................................................................................... 9
FIGURE 2.1 : TAXINOMIE DES IDEOLOGIES ETHIQUES (FORSYTH, 1980) ........................................................ 16
FIGURE 1.1 : ETAPE DE LA METHODOLOGIE DE RECHERCHE QUANTITATIVE ........................................... 30
FIGURE 1.2 : LES ETAPES A SUIVRE POUR LA METHODOLOGIE QUALITATIVE........................................... 33
FIGURE 2.1 : REPARTITION DE LA POPULATION SELON LE GENRE ................................................................. 36
FIGURE 2.2 : REPARTITION DE LA POPULATION SELON LE NIVEAU DETUDES ........................................... 37
FIGURE 2.3 : REPARTITION DE LA POPULATION SELON LE GRADE ................................................................. 38
FIGURE 2.4 : FREQUENCE DES DILEMMES ETHIQUES ........................................................................................... 41

Liste des tableaux

TABLEAU 1.2 : POPULATION INTERROGEE............................................................................................ 32
TABLEAU 2.1 : RESUME DE LOBJECTIF DE LETUDE ........................................................................ 35
TABLEAU 2.2 : REPARTITION DE LA POPULATION SELON LE GENRE ......................................... 36
TABLEAU 2.3 : REPARTITION POPULATION SELON LE NIVEAU DETUDES ................................ 37
TABLEAU 2.5 : CONFORMITE DES REPONSES........................................................................................ 39
TABLEAU 2.6 : DEGRE DE DIFFICULTE EN REPONSE AUX SCENARIOS ........................................ 40

Glossaire
IFAC
Fdration international des comptables
IFRS
International Financial reporting standards
IAASB Organisme American de normalisation comptable
OEC
Ordre des experts comptables au Maroc
CGNC Code gnral de normalisation comptable au Maroc
SA
Socit anonyme dont la responsabilit des associs est illimite
SARL Socit a responsabilit limite aux apports des associs
DHS
La devise utilise au Maroc, dirham marocain
IIA
Institution de laudit interne
CRIPP cadre de rfrence international des pratiques professionnelles

Introduction
Dans le monde des affaires, les actionnaires cherchent toujours maximiser la rentabilit de
leurs capitaux propres tout en protgeant leur patrimoine personnel contre les dtournements
de fond, pour se faire une personne sense tre indpendante de lentreprise intervient en ce
sens savoir lauditeur, une personne professionnelle et comptente utilisant un ensemble de
techniques dinformations et dvaluation dans lobjectif de porter un jugement positif et
indpendant en faisant rfrence des normes exiges par un rfrentiel sur lvaluation ,
lapprciation , la fiabilit et lefficacit des procdures de gestion dune organisation.
Aprs laffaire du scandale financier de Enron, les bailleurs de fonds et aussi lEtat ont perdu
la confiance confie aux auditeurs lgaux, ce qui a remit en cause lindpendance et la
comptence thique des auditeurs dans le monde entier. Donc, la rvision des lois et des codes
thiques est devenue une ncessit afin dviter la reproduction des scandales financiers.
Le mot thique sest introduit nouvellement dans le monde des gestionnaires, des managers et
des auditeurs. Mais, son usage nest pas considrer comme une obligation pour la totalit de
ces personnes, certaines personnes utilisent le mot thique comme objectif daffirmation
normative pour tre en respect de la morale thique. Lintrt de cette affirmation est de
montrer quune entreprise respecte la morale thique, ce qui

rejoint lobjectif de

dveloppement dimage de marque et donc attirer de nouveaux marchs afin daugmenter la

rentabilit financire, dans ce cas, on peut dire que lthique nest quun outil damlioration
des rsultats des entreprises.
Ainsi, peu de recherches ont t faites au Maroc pour dmontrer la comptence thique des
auditeurs marocains contrairement la France (Christine Nol et Cathy Krohmer, 2010, O
Charpateau, 2009).

De ce fait, cette thse permettra de rpondre la problmatique suivante : est ce que lthique
est une comptence cl des auditeurs lgaux au Maroc ? Ce mmoire permettra aussi
dexplorer dautres questions :
Quel est le principe du mtier de lauditeur ?
Quel est le principe de la morale thique dans les affaires et exactement en audit?
Les auditeurs marocains ont ils une comptence thique qui va leur permettre
de fournir un travail de qualit ? Et ce quils sont influencs ou pas par leur avis
personnel ?
Quelles sont les mesures mettre en uvre pour fournir un travail daudit fiable
et indpendant ?
Afin de rpondre cette problmatique, il est ncessaire de traiter le sujet en deux parties, la
premire partie se prsente comme une revue littraire qui consiste collecter toutes les
informations ncessaires la bonne dmarche de la thse. En suite, dans la deuxime partie,
nous allons essayer de collecter des informations sur lthique des auditeurs marocains grce
des entretiens exploratoires et des questionnaires que nous allons effectuer dans un cabinet
de commissariat aux comptes. Les rsultats collects seront analyss afin de trouver une
rponse plus approprie cette problmatique.

Partie 1 : revue littraire

I. Audit, contexte et objectif :
Avant de commencer le travail de recherche sur la comptence thique des auditeurs lgaux
au Maroc, il est ncessaire de dfinir et dexposer dune part le contexte du travail savoir le
principe de laudit et dautre part la responsabilit de lagent qui exerce laudit appel un
auditeur, cette partie permettra de mieux comprendre lampleur de la problmatique laquelle
on sintresse dans notre mmoire.

1- Laudit comptable et financier

1.1

Historique :

Laudit est apparu en France sous le titre vrification comptable grce au mtier dexpertise
comptable. En effet, la cration de louvrage doctrine par lordre des experts comptables en
1965 a fait ressortir le mot Audit au domaine de vrification comptable, ce mot dorigine
latine a vu le jour par la suite chez les Anglo-Saxons avant quil soit si connu dans le monde
entier. En effet, pour sassurer de la sincrit et la fiabilit des oprations comptables ralises
par les entreprises et donc ne pas induire en erreur les futurs investisseurs en leur donnant une
image qui ne soit pas fidle de lentreprise ; le travail de lauditeur devient une obligation et
non pas un choix pour des entreprises qui respectent certains critres dicts par la loi sur les
socits, (OBERT et MAIRESSE, 2010).

Quant au contexte de laudit comptable et

financier, ce dernier a connu plusieurs mutations au niveau mondial. Ainsi plusieurs facteurs
marquent ce contexte : linternationalisation et laccroissement de la taille des entreprises ,
la vague de nombreux scandales financiers , Crise de confiance des investisseurs ,
renforcement du rle interventionniste des autorits rglementaires et lgales et enfin
lapparition de nouveaux types daudit (ALBOUAINI e CARASSUS, 2009). Ces
changements ont nanmoins t accompagns par un renouvellement de notion de
comptence en audit (BERTIN, 2002). Tous ces changements ont eu comme rsultat la
rvision des lois concernant laudit et la publication de nouveau code dontologique par les
organismes suivants : lInternational Federation of Accountants (IFAC) ; cet organe a t
cre par la Grande Bretagne en 1976. Ensuite, un organe de rvision et danalyse des
pratiques daudit sur lchelle mondiale a vu le jour, International Auditing and Assurance
Standard Board ,( OBERT et MAIRESSE, 2010).

Linternationalisation et laccroissement de la taille des entreprises :

La mondialisation a pour objectif de rendre le monde en tant quun seul pays, elle
consiste une normalisation des cultures, du niveau de vie et mme des pratiques
conomiques et commerciales, ce qui a faciliter la tche pour les entreprises pour exercer des
stratgies dinternationalisation et de dveloppement mondial. Ce phnomne sest traduit par
laugmentation des tailles des entreprises, du volume des biens et services offerts et des
oprations comptables journalires.
Linfluence des scandales financiers internationaux :
La succession des scandales financiers (Enron, Worldcom, Ahold, Parmalat) aux
Etats-Unis et en Europe avait comme consquence la remise en question de la comptence
thique des auditeurs et de leur formation et donc sur lefficacit des organes de contrle
lgal. La question tait est ce que ces organes respectent- ils les conditions ncessaire pour un
travail daudit de haut qualit savoir la comptence technique de dtection et lindpendance
vis--vis des entreprises audites. Le grand scandale du cabinet Anderson, par exemple, avait
comme origine lencouragement des auditeurs chargs de contrler lentreprise Enron de
donner une opinion favorable sur les comptes de cette dernire dans lobjectif de faire plaisir
aux parties prenantes de lentreprise, chose qui a influenc la rputation gnrale de la qualit
daudit, chose qua rduit la confiance des bailleurs de fonds.
Renforcement du rle interventionniste des autorits rglementaires et lgales :
Dans lobjectif de renforcer le travail des auditeurs et donc viter la rptition des
scandales financiers, les organismes chargs de normalisation ont procder une publication
de nouvelles lois et de nouveaux codes thiques afin de rtablir la confiance entre investisseur
et grant et aussi entre investisseur et cabinet de commissariat aux comptes, on peut citer
comme exemple : Code dontologique de lIFAC, les normes IFRS de LIAASB et le code
de devoir professionnel publi par lordre des experts comptables du Maroc.
Lapparition de nouveaux types daudit :
En plus de laudit des comptes comptables, ces dernires annes, un nombre important
de type daudit a t cre afin dlargir le travail de lauditeur, on peut citer, par exemple,
laudit de qualit, laudit environnemental, laudit social et aussi laudit thique. Enfin, les
rfrentiels (cadres conceptuels) des normes professionnelles de lOrdre des experts
comptables et de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes adoptes en 19901991 et 1999, dune part, et 1997 et 2003, dautre part, distinguent des autres missions
(mission dexamen limit, mission de prsentation, autres interventions dfinies, etc.) ,
(OBERT et MAIRESSE, 2010).

1.2 Dfinition selon le DSG 4, comptabilit et Audit :

Laudit constitue une dmarche de contrle qui a pour objectif de donner une opinion positive
ou ngative sur les comptes dune entreprise conformment un rfrentiel comptable, pour le
cas du Maroc, les cabinets de commissariat aux comptes auditent selon le CGNC. En effet,
dans le monde des affaires, les actionnaires cherchent toujours amliorer la rentabilit des
actifs dploys dans une entreprise pour produire des biens et des services et donc raliser des
bnfices. Gnralement, les entreprises ne sont pas gres par les porteurs de capitaux, ces
derniers font appellent des personnes comptentes pour grer leurs fonds. Donc, pour
sassurer de la bonne utilisation des fonds dinvestissement, les bailleurs de fond ont besoin
dune tierce personne toute fait indpendante pour faire un contrle contre tout dtournement
de fond. Dans une mission daudit lauditeur a une obligation dutiliser tous les moyens
ncessaires pour dtecter des risques et non pas une obligation de rsultat, (OBERT et
MAIRESSE, 2010).
Les missions daudit sorganisent comme suite :
Figure 1.1 : Dmarche gnrale daudit

Pour tre en respect dthique, Lauditeur doit respecter ces tapes afin de fournir un travail
dune qualit suprieure qui doit tre en mesure de protger les intrts des bailleurs de fonds
contre tout dtournement de fonds propres. En effet, le fait de ne pas respecter un seul lment
de cette dmarche nous permettra de dire que la personne qui audite les comptes comptables ne
dispose pas de la comptence thique.

1.3 Type des missions daudit :

a- Audit lgal ou commissariat aux comptes :
Cest un contrle oblig par la loi pour des entreprises qui remplissent des critres spciaux
comme les SA1 et les SARL2 dont le chiffre daffaires dpasse 50 000 000 DHS hors taxe.
b- Mission dexamen limit :
Cest une mission qui nest pas oblige par lEtat, o lauditeur na pas lobligation de mettre
en vidence toutes les diligences daudit.
c- Mission de compilation :
Dans ce cas, lauditeur utilise des moyens comptables pour faire une synthse dinformations
financires sans avoir une intention de contrler.
d- Examen selon les procdures convenues :
Ce type de mission consiste faire un travail daudit selon des procdures convenues avec
dautres responsables afin de fournir un rsultat spcifique, (OBERT et MAIRESSE, 2010)

2- Objectif de laudit
Lobjectif majeur du contrle audit des entreprises est non pas la protection seule des
actionnaires, mais aussi la protection des intrts des fournisseurs, des clients, des salaris,
des institutions financires sans oublier lEtat, (OBERT et MAIRESSE, 2010). Donc, la
socit doit respecter la sincrit et la fiabilit des informations communiques dans les tats
de synthses par les dirigeants de lentreprise, cela permettra de rduire la symtrie de
linformation entre dirigeants et partie prenantes. Les intrts des dirigeants diffrent
largement de ceux des actionnaires (Berle et Means, 1932), do la ncessit de la
sparation entre la gestion et le contrle, donc cest ici quintervient la fonction daudit. En
effet, pour faciliter laccs des parties prenantes aux tats de synthses de lentreprise, toutes
les entreprises qui sont soumises laudit doivent dposer les tats de synthses financiers
menes du rapport du commissaire aux comptes au tribunal de commerce.

Socit anonyme : socit de capitaux dont le nom des associs nest pas connu et la responsabilit de ces
derniers peut toucher leurs propres moyens.
2 Socit responsabilit limit, les associs sont responsables hauteur de leurs capitaux propres
1

10

Selon le cadre lgale des missions daudit dict par lIAASB : IAS 200
Une mission daudit des tats financiers a pour objectif de permettre lauditeur dexprimer
une opinion selon laquelle les tats financiers ont t tablis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment un rfrentiel comptable identifi. Pour exprimer cette opinion,
lauditeur emploiera la formule donne une image fidle ou prsente sincrement, dans tous
leurs aspects significatifs , qui sont des expressions quivalentes.
Laudit dinformations financires ou autres, tablies selon des principes gnralement
reconnus, poursuit le mme objectif.
Pour se forger une opinion, lauditeur rassemble les lments probants ncessaires pour tirer
des conclusions sur lesquelles se fonde son opinion. Lopinion de lauditeur renforce la
crdibilit des tats financiers, en fournissant une assurance leve, mais non absolue.
Lassurance absolue en audit ne peut exister, en raison de nombreux facteurs, tels que le
recours au jugement, lutilisation de la technique des sondages, les limites inhrentes tout
systme comptable et de contrle interne et le fait que la plupart des informations probantes
la disposition de lauditeur conduisent, par nature, davantage des dductions qu des
certitudes , (OBERT et MAIRESSE, 2010).

3- Le sens des responsabilits de lauditeur :

Lthique se base en grande partie sur la responsabilit et la libert. Elle peut tre envisage
dans un seul cas o lindividu doit avoir un recul par rapport ses priorits et ses intrts
personnels, ce qui veut dire quune personne doit assumer un minimum de responsabilit
envers les autres. Lthique agit comme un rappel ou guide du respect dun certain nombre de
principes par les individus vivant dans une socit. En effet, le mtier daudit impose un
certain nombre dthiques respecter qui ont un caractre professionnel plutt quthique.
Est-ce que lthique est un acclrateur ou un frein de la qualit du travail fourni par
lauditeur pendant une mission de commissariat aux comptes, (Charpateau, 2012).

11

Dans les missions daudit, la responsabilit de lauditeur sarticule sur comment aider les
gestionnaires atteindre grce des outils de gestion performants un niveau de performance
lev, chose qui permettra lentreprise de dvelopper la rentabilit grce la matrise des
risques, dans ce cas la responsabilit de lauditeur est contractuelle, ce qui veut dire que
lauditeur est soumit un engagement quil doit respecter. Alors que les auditeurs de
certification ont une double responsabilit envers leurs employeurs et aussi vis--vis des
organismes de normalisation qui produisent les rgles qui sont reprsentes par les auditeurs
afin daboutir un travail daudit qui soit en respect dthiques.
Pendant les annes 90, sur la base des travaux de Rest, Jones propose un nouveau modle
dexplication du processus de dcision thique (Jones 1991, Jones et Ryan 1997). Son
approche intgre ce quil nomme lIntensit Morale comme nouvel lment influenant la
dcision, (Charpateau, 2012).

4- la nature de la relation dagence3 :

Gnralement, les tres humains nont pas les mmes intrts ni les mmes procurations et
comme le proverbe le dit : le malheur des uns fait le bonheur des autres , cela peut tre
valable mme dans le monde des affaires. Les gestionnaires prfrent prendre plus de risques
pour augmenter la rentabilit alors que les bailleurs de fonds non pas intrt une
augmentation du risque. Quand on est en situation de conflit dintrt, un contrle externe est
trs raccommod pour dfendre les intrts des actionnaires et donc de tout les autres parties
prenantes, cette hypothse a t attaque par un ensemble dauteurs classiques, depuis les
premires recherches de Jensen et Meckling (1976). De ce fait, lappel laudit externe
permet un peu de converger les intrts des actionnaires avec ceux des dirigeants grce au
contrle puissant qui se fait chaque anne par une personne comptente et indpendante et qui
est en mesure dtre en respect des pratiques dthiques dictes par les organismes de
normalisation internationaux, (LAHBARI, 2010).
Selon PIGET (2003), laudit a pour objet de rduire lasymtrie dinformation entre les
dtenteurs de linformation, ce qui veut dire que laudit est le seul moyen qui pourrait
exercer une pression sur les possesseurs dinformation afin de rendre cette dernire accessible
toutes les autres parties prenantes dans le cadre dune meilleure gouvernance, (LAHBARI,
2010).

Thorie est la branche de l'conomie qui s'occupe des consquences du problme principal-agent, en
particulier l'intrieur d'une mme unit conomique
3

12

II. fondement du systme thique :

Ce chapitre a pour objet la clarification de la notion thique, son fondement, et ses principes
en faisant la relation entre morale et dontologie. Lthique est ne depuis plusieurs annes
avec un nombre important de philosophes mais ce nest que dans ces dernires dcennies
quon a vu lintroduction de ce terme dans plusieurs domaines voire mme dans le domaine
des affaires. Ce chapitre permettra dexpliquer lintrt dthique et le changement
dutilisation dthique dans le temps.

1- Ethique, morale et dontologie :

1.1 Dfinition
a- Ethique :
Ethique, morale et dontologie, ces trois mots ont comme objectif de dfinir ce qui doit tre
fait et ce qui ne doit pas tre fait, ce qui veut dire une distinction entre ce qui est mal et ce qui
est bien, (Les Cahiers de l'Actif). En effet, lobjectif gnral est de dfendre le bien tre dun
nombre important de personnes. Lorigine du mot Morale est le latin mores (la coutume),
et lthique vient du grec the ethe (les murs).
La tradition catholique : prfrait parler de morale ; la tradition protestante dthique. Dans
le langage actuel, la morale ayant pris un petit got de vieux, on prfre parler dthique, mot
qui fait plus moderne, mme sil date dAristote. On accepte mal quon nous fasse la morale ;
on comprend mieux que lon rappelle des exigences thiques , (Les Cahiers de l'Actif).
Selon lacadmie franaise, lthique est dfinie comme suit :
1. Rflexion relative aux conduites humaines et aux valeurs qui les fondent, mene en vue
d'tablir une doctrine, une science de la morale. Aristote a t un des premiers traiter des
problmes d'thique. L'thique kantienne. L'thique nietzschenne. Par mton. Ouvrage
traitant de cette matire. crire, proposer, publier une thique. Titres clbres : thique
Nicomaque, d'Aristote (IVe sicle av. J.-C.) ; thique, de Spinoza (1677).
2. Ensemble des principes moraux qui s'imposent aux personnes qui exercent une mme
profession, qui pratiquent une mme activit. thique professionnelle. L'thique de la biologie
et de la mdecine .En effet, on peut bien remarquer que le mot thique est utilis pour dfinir
un code de bon conduite et de certaines valeurs que lensemble des personnes doivent
respecter pour garantir le bien tre de tout le monde. Ces valeurs dpendent dun domaine
un autre selon les spcificits de la profession. Certes, mais certaines valeurs et pratiques sont
universelles pour toutes les personnes qui vivent sur terre.

13

b- La morale :
Le terme Morale dsigne les rgles d'action et les valeurs organises sous forme de normes
dans une entreprise ou dans un pays. Quelques auteurs considrent que la morale nest quun
synonyme de lthique alors que dautres pensent que la morale comporte des normes de
contrle imposes par un organe extrieur pour maintenir un niveau dquit et de justice,
cest un rappel de ce quest bien et ce qui est mal. (Phaneuf, 2004).
Selon Margot Phaneuf : Pour ma part, j'y vois une nuance, car dans son essence la morale
est prescriptive et lorsquelle est mal comprise, elle fait figure de discours ngatif et
enfermant. Elle nous indique ce qu'il faut faire ou ne pas faire pour demeurer conformes aux
rgles d'une socit. Elle nous dit par exemple : Tu ne tueras point et il faut voir comment
ce commandement peut avoir de rpercussions sur les soins, que l'on pense par exemple
l'avortement ou l'acharnement thrapeutique , (Phaneuf, 2004).
Luniversit anglaise Oxford utilise la dfinition suivante pour lthique4 :
The study of what is morally right and what is not
La dfinition utilise par les anglais afin dexpliquer ce quest lthique se serve du mot
morale , ce qui est absent dans la dfinition franaise. Cela peut tre comme preuve de ce
qui a t dj dit ; les chercheurs utilisent les deux mots thique et morale pour dsigner les
rgles de bonne conduite.Mais, au fils du temps la dfinitions thique et morale a chang. Le
mot morale est devenu plus un terme religieux : On naime pas se faire faire la morale .
Aprs, lthique a prit un sens administratif plus que religieux, le petit larrousse dfinie
lthique comme ensemble des rgles de conduite .
La majorit des mdias parle plus dune moralit morale que de lthique, cette moralit a
pour objectif de modifier et de rglementer le comportement dun ensemble de personnes
vivant sur un mme territoire. En effet, un pays o il y a un mlange de culture, se trouve
riche en niveau des croyances et de valeurs, donc la prsence dun code morale devienne une
obligation pour permettre aux citoyens de sentendre et avoir un compromis, (Charpateau,
2009).

Ltude de ce qui est moralement correct ou ce qui ne lest pas.

14

c- Dontologie :
La dontologie peut tre dfinie comme lensemble des rgles de bonne conduite dont une
profession se dote pour rgir son fonctionnement au regard de sa mission . Ces rgles ne sont
pas seulement morales ; elles peuvent tre techniques ou juridiques. Ces rgles de dontologie
peuvent tre dictes par le gouvernement, sous forme de dcret : tel est le cas du code de
dontologie mdicale, dont la dernire version qui rsulte du dcret du 6 septembre 1995, de
celui des infirmiers, des sages femmes, etc. Ou bien il sagit dun consensus lintrieur
dune profession, mais dans ce cas il ne simpose pas : par exemple lANAS a labor un
code de dontologie pour les assistants sociaux, le syndicat des psychologues et un code de
dontologie pour les psychologues ; (Les Cahiers de l'Actif).
Quant au terme dontologie, dsigne tout cour un ensemble de rgles thiques adaptes une
profession spcifique dans lordre de rgir le comportement des gens dans un mme domaine.
Dans notre thse on va sintresser au code dontologie audit, (Phaneuf, 2004).
En effet, mettre l'homme au cur des soins et tenter d'agir pour son plus grand bien, demeure
l'objectif majeur de l'thique, morale et dontologie, (Phaneuf, 2004).

2- Les courants philosophiques de lthique :

Dans ce chapitre, on a choisi dexposer les diffrents courants thiques afin de mieux
comprendre lenjeu de lthique et son utilit, cela va nous permettre aussi de cerner notre
objectif de recherche savoir : la comptence des auditeurs lgaux au Maroc en lappuyant
par les avis des grandes coles philosophique classiques (Aristote, Kant), le courant gosme
rationnel (Hobbes), le courant utilitariste (Mill, Rawls, Bentham) et le courant dthique dans
les affaires (Friedman, Freeman, Orsoni).

15

Figure 2.1 : Taxinomie des idologies thiques (Forsyth, 1980)

La taxinomie met en vidence que les individus peuvent adopter un des quatre cadres
danalyse pour porter des jugements thiques (situationnisme, absolutisme, subjectivisme et
exceptionnisme ). Le choix des individus permet de savoir si une personne adopte des valeurs
morales idalistes ou non et sil croit que les valeurs morales adoptes sont universelles ou
relatives , (PRAT dit HAURET, 2006).
2.1 les courants philosofiques classiques :
Les philosophes classiques ont donn une grande importance lthique partir du bonheur,
ce dernier est considr comme une finalit personnelle. Le bonheur doit tre ralis sans
port atteinte autrui, (Charpateau, 2009).
Lorigine de la notion du bien est la religion vue que cette dernire est la premire rfrence
dcouverte sur terre. Ce qui est bien est dfini par Dieu. Plusieurs philosophes classiques
comme Kant ont prit se rfrentiel comme une base principale pour fonder leur thorie sur
lthique. Mais, cette dernire na pas t utilise de la mme faon. Pour Kant, le bien est
une finalit en soi, sa dfinition relve des prceptes chrtiens . Ce qui est bien ou mal est ce
qui est dfini par Dieu sous la forme d'un postulat , (Blondel 1999). Mais toute personne est
libre de choisir de se soumettre ou non ce rfrentiel, mme si Kant prne de suivre les
mesures. Il n'y a pas de libert de choisir son rfrentiel, mais plutt une libert de s'approcher
ou de s'loigner de ce rfrentiel (Kant 1792 : 315-318).

16

Selon Aristote, faire le bien pour ltre humain consiste exercer des facults de lme et de
lesprit en rapport avec une vertu , (1996, livre i, 1098a4- 1098a29). En effet, Cest dans ce
contexte que sinscrit lthique des vertus chez Aristote. Il est naturel pour ltre humain
dacqurir des vertus ; il les acquiert en les pratiquant, par la force de lhabitude. Ainsi, nous
devenons justes en faisant des actions justes, et braves en accomplissant des actes de
bravoure . Daprs le philosophe grec Aristote, nous ne pouvons pas devenir bons si nous
nexerant pas de bonnes actions, (Catherine Roux, Pearson Higher Education, UK, 2012).
Aristote pense quil faut utiliser le juste milieu comme un agir vertueux dans laction, la
vertu est considre par Aristote comme une facult de ltre humain qui lui permet de choisir
les actions qui respect un juste milieu. Donc, la vertu se situe entre le vice dexcs et le vice
du manque (livre ii, 1106b-1107a21).
Une personne courageuse pour Aristote est une personne qui aille peur quand il a des motifs
raisonnables pour avoir peur de quelques choses et qui assume ce sentiment avec une grande
maitrise. Le courage est noble est sa fin est la noblesse. Pour Aristote, plus ltre humain
possde de vertus, plus il est heureux, (livre iii, 1117a20-1117b12). Les actes vertueux sont
empreints de noblesse, et cest pour cette raison que nous les accomplissons (livre iv,
1120a16-1120b9), (Catherine Roux, Pearson Higher Education, UK, 2012).

2.2 Egosme rationnel :

Selon le philosophe anglais Thomas Hobbes (1588-1679) : le dsir le plus fondamental de
ltre humain est le dsir de puissance. Tout autre dsir, quil concerne les richesses, le savoir
ou lhonneur, nest quun mode de possession du pouvoir , (Lviathan, 1971). Le philosophe
anglais sattache plus la dtention du pouvoir et il considre la richesse comme un moyen
qui permettra une personne datteindre ce pouvoir qui est un fait honorable. Selon lui le
dsir ne disparait quaprs la mort de la personne, (Catherine Roux, Pearson Higher
Education UK, 2012).
Pour Hobbes, le fondement de la vertu rside dans le pouvoir de prserver notre tre. Tous
nos instincts dauto prservation tendent vers leur accomplissement. Toute motion ou toute
action humaine exprime la lutte pour lauto prservation (Lviathan, 1971) , (Catherine
Roux, Pearson Higher Education UK, 2012). Une socit est un groupement de personnes qui
cherchent dtre prserves contre toute domination, chose qui nexistait plus avant la
naissance de la notion de socit , on ne peut pas parler de loi sans parler de pouvoir partag
et de justice (Lviathan, 1971).

17

 Le pouvoir souverain, quil soit dmocratique, oligarchique ou monarchique, exige

lobissance. La philosophie politique de Hobbes soppose celle de Rousseau parce quelle
comporte un contrat social justifiant le pouvoir absolu du souverain , (Catherine Roux,
Pearson Higher Education UK, 2012).
Dans un sens plus large, Hobbs affirme que lhomme respecte les rgles sociales car ces
rgles permettent enseignent ltre humain la manire de se comporter afin de raliser des
objectifs dont la finalit majeure est la domination et dviter ce que lhomme ne veut pas.
Quand la personne sintresse au bien tre dautrui, elle se montre centr sur son propre
intrt personnel, (Catherine Roux, Pearson Higher Education UK). Les motivations du
comportement altruiste sont des motivations de nature go ste cest--dire dans un tat de
guerre o chacun juge en fonction de ce qui est ncessaire sa prservation , (Catherine
Roux, Pearson Higher Education UK, 2012).
2.3 Lutilitarisme :
Pour les utilitaristes une dcision ou une mesure organisationnelle est fonde en morale si
elle vise le bien-tre gnral. Si elle est mauvaise, elle doit tre modifie, Lutilitarisme
attenue les conflits du fait quil rejette lintrt personnel en tant quactions morales. Dans la
vie organisationnelle, les individus prennent des dcisions et valuent leurs actions laune
du bien commun. Les organisations supposent lexistence dune interaction entre des intrts
multiples et complexes. Pour tre utilitaristes, les gens daffaires doivent prendre leurs
dcisions conformment au bien commun et mettre laccent sur les rsultats et les
consquences des actions. Ils ne doivent sintresser qu lutilit gnrale pour la majorit
des gens touchs par laction , (Catherine Roux, Pearson Higher Education UK, 2012).
Lutilitarisme permet de crer des normes pour rgler les actions des individus dans une
entreprise. Ce que nous avons lobligation de faire est souvent indpendant de ce que nous
sommes en ralit. Lobjectif de lutilitarisme est de supprimer les droits individuels au profil
des droits gnraux. Le lgislateur prend en charge le respect de lintrt gnral lors de la
cration des nouvelles lois, ce cadre permet datteindre un maintien dun quilibre gnral et
universel.
Lutilitarisme est ax sur la garantie du bien de la majorit des habitants au dtriment du mal
qui doit tre supprim. Les investisseurs et les personnes qui interviennent sur
lenvironnement daffaire ont tendance avoir un caractre plus utilitariste vue que ce dernier
se base en grande partie sur lefficacit optimale.

18

Ainsi, dans le code de conduite des entreprises on met toujours en rapport les dommages
causs lenvironnement (consommateur et producteur) avec le mode de recherche du profil.
(Catherine Roux, Pearson Higher Education UK, 2012).
En effet, dans la vision des utilitaristes il ya une sorte de polyvalence des rgles de conduite,
il ne faut pas chercher des conditions dexistence qui sont bonne en soi car cela devient une
adhsion des rgles universelles que ce courant naccepte pas. Les conditions de conduite ne
doivent pas tre gnralises toutes les situations. Mais, il est ncessaire de partir des
circonstances, de la ralit et de la diversit pour prendre la dcision la plus adapte et qui
assure un optimum, (Catherine Roux, Pearson Higher Education UK, 2012).Gnralement, on
peut tre daccord avec les penses des utilitaristes dans la mesures o les dcisions prendre
pour rsoudre un tel problme par la cration de nouvelles lois doivent respecter un certain
nombre de critres vue que cest difficile datteindre loptimum car on est diffrent et on ne
pense pas de la mme manire et souvent on na pas les mme prfrences, ce qui complique
la ralisation du bonheur gnral.

3- Ethique des affaires :

Cette approche met en vidence limportance de lthique dans les domaines conomiques et
le monde des investisseurs. Lthique consiste privilgier lintrt gnral sur lintrt
personnel, contrairement aux investisseurs qui cherchent cumuler de la fortune grce des
moyens qui respectent ou pas les droits des minorits. Lthique des affaires travail comme
aide aux entreprises dont le domaine dexercice est plus complexe. Ainsi, lthique des
affaires constitue lensemble des rgles qui rgies le comportement des individus qui
appartient au monde de lconomie de march. Ces rgles ont pour objectif de prserver le
march des consquences de la rationalit accrue tout en gardant le caractre libral du monde
entrepreneurial , (KAAB, 2012). Le thme du management par les valeurs apparat ainsi
comme une sorte ddiction interne mise par la direction gnrale dans un projet de
matrise thique des comportements des acteurs de lentreprise , (PESQUEUX et
BIEFNOT, 2002).
Dans ce mmoire, nous allons nous intresser davantage lthique des affaires. Laudit est
un domaine professionnel donc le traitement du sujet de lthique en audit aura plus une
relation avec le cadre des thiques dans les affaires. En effet, traves notre prsentation des
diffrents courants, on peut belle et bien dire que laudit est un domaine qui est trs touch par
laspect thique.

19

Toutes les situations daudit qui se caractrise par un doute, lauditeur doit utiliser tout les
moyens logiques de rflexion avant de prendre une telle dcision afin datteindre un optimum
dont le courant utilitariste dfend savoir lintrt des parties prenantes dune entreprise.
Ainsi, lauditeur doit respecter les objectifs et les dcisions des autres partenaires de
lentreprise. En effet, Lthique des affaires est fonde sur lthique normative. Cette
branche de lthique veut que les normes thiques soient dfendues et ensuite appliques afin
de faire la diffrence entre ce qui est bien et ce qui ne lest pas, et del en dduire ce qui
devrait tre fait ou pas. Les thiciens portent ainsi peu dintrt aux questions comme la
dfinition du bon, juste, du devoir, (KAAB, 2012). Les thoriciens de lthique cherchent
dfendre certains principes moraux qui doivent tre respects dans les domaines des affaires
et de lconomie. Parmi ces principes on peut citer :
Conflit dintrt :
Souvent les parties prenantes dune entreprise ont des prfrences qui diffrent dune
personne lautre, on peut citer comme exemple le cas du conflit dintrt entre un
actionnaire et un dirigeant, ce dernier prfre prendre plus de risque pour pouvoir augmenter
la rentabilit, chose qui nest pas sr. Alors, que les dirigeants ont comme objectif de
multiplier la rentabilit, certes, mais sans prendre beaucoup de risque. En effet, lthique
sintresse la rduction des conflits dintrt entre toutes les personnes qui ont relation de
prt ou de loin avec une socit.
La bonne gouvernance dentreprise :
Grce la bonne gouvernance dentreprise que le problme dintrt entre actionnaire et
gestionnaire a t soulev, certains auteurs pensent que lintrt des actionnaires doit tre
privilgi (maximisation du profil) sur les intrts des autres parties prenantes, vue que les
actionnaires sont les bailleurs de fonds et donc le point de dpart dune entreprise, aussi
Dautres auteurs prnent pour les devoirs moraux de lentreprise envers les autres parties
prenantes, et qui ne se limitent pas au simple respect de la loi. On parle ainsi de la notion de
responsabilit sociale de lentreprise ou de lentreprise citoyenne. Lentreprise doit ainsi
respecter les intrts de lensemble de ses parties prenantes et intgrer les principes de
dveloppement durable, et non pas se limiter la qute de richesses , (KAAB, 2012). Ainsi,
la gouvernance sintresse des questions dexistante et les types dactivits dune entreprise
afin de sassurer quil y a une bonne gouvernance, chose qui fait rfrence la notion
dinvestissement thique.5
5

A travers les investissements thique, lentreprise ne recherche pas seulement les objectifs financiers mais

aussi veillent au respect de lenvironnement et les droits de lhomme.

20

Lintgralit de la responsabilit sociale :

Lthique des affaires utilise comme principe la notion de responsabilit sociale dans le
management des entreprises, cette dernire doit implanter certaines politiques qui vont
permettre de savoir le degr de responsabilit des entreprises pour protger lenvironnement,
le dveloppement durable et les droits des personnes qui appartient un milieu de travail,
lhomme ne doit pas tre considr comme un simple moyen pour atteindre des objectifs,
mais plutt comme un facteur cl de succs. Ainsi, Le dveloppement de linstrumentation
thique pose le problme de son implantation ct des pratiques existantes et celui de son
valuation et de son reporting. Il pose aussi celui de la ressource humaine mobilise pour sa
mise en uvre , (PESQUEUX et BIEFNOT, 2002).

4 - Quel intrt pour notre recherche :

Lobjectif de lanalyse quon a men est de prouver que lthique est fondamentale base sur
des axiomes qui appartient un nombre important de philosophes connus.
Nous avons fait une comparaison entre les diffrents courants dthique pour savoir en quoi
ces courants se rapprochent avec lthique de laudit.
Les principes moraux que ltre humain suit reprsentent le fondement des valeurs et des
principes dune socit. Le deuxime intrt de notre recherche est de monter que lthique en
audit a une forte relation avec lthique en gnral, si les auditeurs ont eu des formations sur
le principe gnral de lthique, il yaura pas besoin de crer un code thique spcifique
laudit. Ainsi, on pourra monter que le bonheur dont les philosophes (Kant, Aristote)
expliquent pourra exister en audit aussi grce au respect de lthique en audit.

21

III. Limpact du rfrentiel

1- Le rle du rfrentiel sur lthique de lauditeur :
Le rfrentiel constitue un ensemble de rgles de conduite dont une personne appartenant un
domaine spcifique doit se rfrer. Le rfrentiel de lauditeur peut avoir un impact sur le
comportement thique de lauditeur. Plus exactement, le cadre normatif dont lauditeur
intervient peut avoir un grand impact. Dans ce sens, la thorie du dveloppement moral et
cognitif intervient comme explication de la relation entre un rfrentiel et lauditeur. Cette
thorie (Kohlberg 1976, Kohlberg et Kramer 1969) suppose que lindividu a un lien thique
particulier avec des rgles permettant de rgler la vie en socit. Chaque individu est
suppos passer par un stade pour accder au suivant, et il ny a pas de retour en arrire. Le
premier stade, nomm pr conventionnel, considre que lindividu nadmet pas la ncessit de
la rgle pour vivre en groupe. Son acceptation ne dpend que du rapport entre plaisir de la
transgression et dplaisir de la sanction. Au second stade, nomm conventionnel, lindividu
admet la rgle pour lui mme et lapplique sans remise en cause.
Au troisime stade, nomm post conventionnel, lindividu admet la ncessit de la rgle pour
la vie en groupe mais il peut prendre un recul par rapport elle, la critiquer et la dfendre au
regard de ses valeurs personnelles ou en raison de son jugement sur linapplicabilit de la
rgle. Cette thorie, a permet le dveloppement dun outil de mesure du stade de lindividu :
le Defining Issues Test (Rest, Turiel et Kohlberg1969, Rest 1973)., (Charpateau, 2012).
Lintrt de la mesure se situe dans le fait quun auditeur est sens donner son opinion
concernant des comptes en se basant sur un rfrentiel lgal. Lobjectif de la thorie de
dveloppement moral et cognitif est de donner des rsultats homognes dans diffrents pays
au niveau des vrifications des comptes, (Charpateau 2007, Lampe et Finn 1992, Prat Dit
Hauret 2000). En effet, les instructions cites par un rfrentiel sont considres comme des
rgles de conduite par les auditeurs, ces rgles ne doivent absolument pas tre modifies ou
voir mme remise en cause.

22

Quand lauditeur intervient dans une mission daudit lgale, le rfrentiel est un outil quil
doit utiliser pour tre en respect de la norme. La question de lthique se pose alors dune
faon relativement simple : lauditeur peut-il mettre en uvre des valeurs personnelles qui le
mneraient un jugement professionnel diffrent de ce que le droit applicable exige ? En
dautres termes, lthique de lauditeur peut-elle transgresser les rgles de droit quil doit faire
respecter ? La rponse va dpendre simultanment du type dthique de lindividu, de la
nature de lobjet audit, et du rfrentiel sociologique adopt par lauditeur.
Un auditeur dont la perception de ce qui est bien ou mal est essentiellement fonde sur une
conviction que le systme lgal est capable den assurer loptimum de la socit , (Rawls
1971-1997). Beaucoup de recherches ont prouv quun nombre important des auditeurs
peuvent changer les rgles dun rfrentiel pour tre en respect dthiques, il ny a pas donc
de relation entre un auditeur et la finalit dune mission daudit lgal. Lauditeur peut donc
donner fin un contrat dont lobjectif est daboutir ses fins personnels ou thiques, ce qui
prouve que lauditeur met ses valeurs en dessus des droits, (Perrin et Treves1987).
Selon linstitution de laudit interne (IIA6) :
Lefficacit de la planification et de la ralisation des missions repose sur un comportement
dontologique et une gestion du service d'audit interne mme dassurer une coordination
adquate des ressources et des activits. Lexpertise des auditeurs internes concerne
principalement les processus de gouvernance, de gestion des risques, et de contrle ainsi que
la connaissance de lorganisation et de son environnement.
Une rfrence professionnelle est destine aux auditeurs internes du monde entier. Par
ailleurs, une expertise technique en matire de gouvernance, de gestion des risques et de
contrle permet aux auditeurs internes de prparer leurs travaux et d'aider les organisations
atteindre leurs objectifs. Comprendre l'organisation, sa culture, son fonctionnement, son
secteur d'activit et l'influence de facteurs locaux ou plus globaux est un autre pr requis
indispensable. En effet, les auditeurs qui sont sensibles aux enjeux de l'organisation et de son
environnement raliseront des missions d'assurance et de conseils efficaces ils apporteront
ainsi plus de valeur ajoute leur organisation , (rfrentiel de comptence de laudit interne
de lIIA, 2013).

Le rfrentiel de comptences de l'audit interne de l'IIA (le Rfrentiel ) dfinit les comptences requises
pour rpondre aux exigences du Cadre de Rfrence International des Pratiques Professionnelles de l'audit
interne (CRIPP) et ainsi contribuer la russite de la profession d'audit interne.
6

23

2- les comptences de lauditeur selon lIIA :

Selon linstitution de laudit interne, lauditeur doit disposer des comptences qui vont lui
permettre de fournir un travail de grande qualit et en respect de lthique. En effet, le fait
davoir la plus part de ces comptence permettra lauditeur dtre en respect dune grande
partie de lthique.
1. Dontologie : promouvoir et respecter la dontologie.
2. Gestion du service de laudit interne : dvelopper et grer la fonction d'audit interne.
3. CRIPP : appliquer le Cadre de Rfrence International des Pratiques Professionnelles de
l'audit interne (CRIPP).
4. Gouvernance, gestion des risques et dispositifs de contrle : acqurir une comprhension
approfondie, et approprie par rapport l'organisation, de la gouvernance, de la gestion des
risques et des dispositifs de contrle.
5. Connaissance de lorganisation et de son environnement : cultiver une expertise en lien
avec lenvironnement de lorganisation, les pratiques du secteur et des lments
organisationnels spcifiques.
6. Communication : communiquer efficacement.
7. Persuasion et collaboration : convaincre et motiver ses interlocuteurs dans un esprit de
collaboration et de coopration.
8. Esprit critique : appliquer les techniques d'analyse des processus, de veille stratgique et de
rsolution des problmes.
9. Planification et ralisation des missions d'audit interne : raliser les missions d'audit interne
10. Amlioration et innovation : sadapter aux changements, favoriser l'amlioration et
l'innovation, (rfrentiel de comptence de laudit interne de lIIA, 2013).
Le savoir ncessaire dans laudit est commun tous les niveaux hirarchiques. Nanmoins,
les exigences relatives ces aptitudes peut augmenter ou diminuer selon le niveau de
responsabilit vue que :
les donnes utilises sont plus complexes ;
les sources de donnes sont multiples ;
limportance stratgique des messages communiqus est accrue ;
les destinataires sont plus nombreux, plus varis et ont des niveaux hirarchiques plus levs
les destinataires sont plus exigeants ;
Lexigence de ractivit, sans forcment avoir lopportunit de se prparer, augmente,
(Rfrentiel de comptence de laudit interne de lIIA, 2013).

24

2.1 Lindpendance de lauditeur :

Un nombre important de rfrentiel daudit qui existe partout dans le monde donne une trs
grande importance lutilit de lindpendance de lauditeur par rapport son travail daudit,
cela implique que parmi les rgles dthiques quun auditeur doit avoir est le fait de ne plus
utilis ses prfrences personnelles lorsquil donne son opinion sur les comptes dune
entreprise. La dfinition de DeAngelo (1981), trs utilise dans la littrature, considre que
la

comptence et lindpendance de lauditeur sont les deux qualits essentielles et

interallies dont lquilibre est ncessaire un audit de bonne qualit (Citron et Taffler,
1992 ; Richard, 2006). En effet, la comptence de lauditeur est ncessaire pour dtecter une
anomalie dans les tats financiers et son indpendance par rapport laudit est ncessaire
pour rvler cette erreur , (Ben Saad, 2009).
La littrature et la rglementation font la diffrence entre lindpendance perue et celle
relle. Lindpendance relle est le fait quun auditeur emploie tous ses comptences
dtecter des anomalies avec une grande consciente, (Prat Dit Hauret, 2003). Alors que
lindpendance perue est le degr dindpendance quun auditeur utilise pour faire sa
mission.
Lindpendance relle est une indpendance psychologique (Mautz et Sharaf, 1961), un tat
desprit qui devrait garantir que toutes les considrations en rapport avec la tche daudit sont
prises en compte, sans quil y ait des influences et des pressions dintrts conflictuels ,
(Richard, 2000, p. 29). Seule, le degr thique de lauditeur peut faire face toutes ces
pressions. Il sagit de sa capacit morale privilgier lintrt gnral au sien et faire face
toutes les pressions qui pourraient lamener biaiser son jugement (Jones, 1991 ; Kirk, 2005).
Lthique conditionne lindpendance relle de lauditeur (Page et Spira, 2005).
Lindpendance perue sinscrit dans lobjectif de renforcer limage publique de lauditeur.
Elle sapprcie par les relations quentretient lauditeur avec lentreprise et sa direction ,
(Lee et Stone, 1995). On peut bien constater quil y une prfrence de lindpendance
aperue sur lindpendance relle.
Les recherches montrent quil y a une diffrence entre les facteurs de lindpendance : les
causes qui impactent lindpendance ne sont pas semblables, mme sil sagisse de
lindpendance perue ou relle. Par exemple, le fait quun cabinet daudit prend comme
mission et laudit lgale et le conseil pour le compte dune mme entreprise est considr
comme un fait qui ne soit pas indpendant pour les utilisateurs des tats financiers, alors que
plusieurs recherches empiriques ont pas la mme vision, (Francis, 2006).

25

3- Code de dontologie daudit appliqu au Maroc :

Le code de dontologie dune institution a comme finalit de dvelopper un aspect thique au
sein de la profession daudit.
La confiance place en l'audit a pour objectif de communiquer une image fidle sur les
processus de gouvernement d'entreprise, de management des risques, et de contrle.
Le code de dontologie sintresse en plus deux composantes essentielles savoir ;

Des principes pertinents pour le mtier et la pratique de l'audit.

Des rgles de conduite dfinissant les normes de comportement des auditeurs.

Ces rgles constituent une aide la bonne mise en uvre des pratiques daudit tout en tant
thique.
3.1 Champ d'application :
Le code de dontologie s'applique aux entits qui donnent un service daudit. Toute
violation du Code de Dontologie par des membres de l'Institut, des titulaires de certifications
professionnelles de l'IIA ou des candidats celles-ci, fera l'objet d'une valuation et sera
traite en accord avec les Statuts de l'Institut et ses Directives Administratives. Le fait qu'un
comportement donn ne figure pas dans les Rgles de Conduite ne l'empche pas d'tre
inacceptable ou dshonorant et peut donc entraner une action disciplinaire l'encontre de la
personne qui s'en est rendu coupable , (code de dontologie, IIA Maroc).
3.2 Principes fondamentaux :
Les auditeurs sont obligs de respecter ce code et appliquer les principes suivant :
Intgrit : la confiance et de la crdibilit accordes au jugement des auditeurs, (IIA, Maroc).
Objectivit : le plus haut degr d'objectivit professionnelle en collectant, valuant et
communiquant les informations relatives l'activit ou au processus examin. Les auditeurs
valuent de manire quitable tous les lments pertinents et ne se laissent pas influencer dans
leur jugement par leurs propres intrts ou par autrui, (IIA, Maroc).
Confidentialit: Les auditeurs doivent respecter la valeur et la proprit des informations
qu'ils reoivent ; ils ne divulguent ces informations qu'avec les autorisations requises, moins
qu'une obligation lgale ou professionnelle ne les oblige le faire, (IIA, Maroc).
Comptence : Les auditeurs utilisent et appliquent les connaissances, les savoir-faire et
expriences requises pour la ralisation de leurs travaux, (code de dontologie, IIA Maroc).

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4- ladhsion du Maroc lIFAC7 :

La profession des experts-comptables au Maroc a ralis des efforts afin de devenir un
membre de l'IFAC, ce qui va garantir une assurance et une fiabilit du milieu financier. De ce
fait, suite au rapport positif sur la structure et les ralisations de la profession des expertscomptables au Maroc, le Royaume a facilement t admit comme membre titulaire de lIFAC.
Cette admission na pas pass par une priode de traitement de candidature sachant que la
priode transitoire ncessite trois ans au minimum, ce qui prouve la comptence des experts
comptables

marocains.

Dans un communiqu publi par l'Ordre des Experts-Comptables, il a t signal que cette
adhsion l'IFAC est une reconnaissance de haut niveau de la profession marocaine d'expertcomptable dans son rle de Commissaire aux comptes, auditeur ou expert-conseil. Elle hisse
le Maroc au rang des nations garantissant la fiabilit de l'information financire et apporte une
assurance complmentaire aux investisseurs qui s'intressent aux pays mergents ,
(Publication de lordre des experts comptable marocain).
4.1 Les conditions dadmission la Fdration internationale des expertscomptables :
Les conditions du cahier des charges pour tre admit la fdration internationale des
experts-comptables sont multiples, En effet en premier lieu sont passs en revue, la
rglementation de la profession et les missions daudit, le droit des socits, les textes de lois
rglementant la profession et les missions daudit, le droit des socits, le code de commerce,
les tribunaux de commerce, les normes comptables, les normes daudit et leur conformit aux
normes internationales . LIFAC sintresse aussi aux normes professionnelles sur
lindpendance des auditeurs, le budget temps et honoraires, le contrle de lactivit des
commissaires aux comptes, le code dontologique et la dclaration obligatoire des mandats.
En plus la formation continue est obligatoire des membres de lOrdre et de leurs
collaborateurs. Toutes ces normes ont t adoptes par la profession depuis 2002, (Fdration
internationale des comptables).

Fdration internationale des comptables

27

4.2 Les effets de ladhsion du Maroc lIFAC:

L'impact essentiel de cette adhsion est de faire un lien entre les normes d'audit marocaines
avec les normes internationales de l'IFAC et donc inciter la profession daudit au Maroc
respecter les mesures rvises par lIFAC. Cette adhsion aura aussi comme impact
primordial le dveloppement de la profession en respect des standards internationaux, chose
qui augmentera la confiance des investisseurs trangers qui trouvent que le Maroc est la
bonne destination dinvestissement.
En outre, cette adhsion confre au Maroc une reconnaissance par la plus haute instance
mondiale de la comptabilit, mais aussi une reconnaissance des comptences et de la qualit
des prestations des praticiens marocains dans le domaine daudit et de comptabilit. Les
oprateurs conomiques et les apporteurs de capitaux auront lassurance que les prestations
des experts-comptables rpondent aux normes de commissariat aux comptes et les standards
internationaux. En consquence, les entreprises peuvent faire appel tant aux rseaux daudit
internationaux quaux cabinets nationaux vue la standardisation des normes. Cette
reconnaissance cre aussi dautres obligations respectes pour lensemble de notre
profession , Tijani Zahiri, article lconomiste).
Larrimage des normes marocaines daudit et de contrle sur le rfrentiel IFAC exerce une
contrainte sur les parties impliques en audit suivre lvolution et les ramnagements
lchelle internationale. Cela implique entre autres le dveloppement et lamlioration de
linformation financire, de la transparence et de la scurit financire des informations
fournies , (Tijani Zahiri,8article lconomiste).

Prsident du Conseil national de lOrdre des experts-comptables au Maroc.

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Partie 2 : Programme de recherche

Aprs avoir expliquer tout les thmatiques qui sont en rapport avec notre problmatique qui
est la comptence thique des auditeurs lgaux au Maroc, On va prsenter dans cette partie
notre choix de la mthodologie de recherche dans un premier chapitre. Aprs dans un
deuxime chapitre, on va exposer les rsultats obtenus des deux mthodes quantitative et
qualitative et en fin, on essayera de suggrer quelques recommandations pour rsoudre notre
problmatique.

I- Choix de la mthode :
Dans lobjectif de rpondre notre problmatique qui est au tour de la capacit thique des
auditeurs marocains, on pense que lutilisation des deux mthodes quantitative et la mthode
qualitative est ncessaire. La nature de notre sujet ainsi que terrain de recherche nous obligent
choisir deux mthodes de recherche diffrentes afin de mieux rpondre notre
problmatique.
Mthode quantitative :
Desrosires dfinie la mthode quantitative comme : Les mthodes quantitatives
reposent sur llaboration de donnes chiffres, portant sur une population bien dfinie (le
champ de lenqute). Cette population nest pas enqute en totalit, mais seulement sur un
sous-ensemble (lchantillon) dfini de telle sorte quil soit reprsentatif , (Desrosires,
1982).
Cette phase consiste mener une tude quantitative traves un questionnaire destin aux
personnels dun cabinet de conseil et de commissariat aux comptes, ce questionnaire
comporte trois scnarios dont les situations sont diffrentes. Ces situations ont pour objectif
de mettre les auditeurs en dilemme thique. Ce questionnaire nous permettra par la suite
danalyser les rponses et donc mesurer le degr dthique des auditeurs lgaux au Maroc.

Mthode qualitative :
Taylor & Bogdan dfinissent cette mthode comme Cest la recherche qui produit et
analyse des donnes descriptives, telles que les paroles crites ou dites et le comportement
observatoire des personnes , (Taylor & Bogdan 1984).La deuxime phase consiste mener
une tude qualitative grce un entretien exploratoire et semi directif avec des personnes de
grande exprience. Cet entretien permettra de collecter plus dinformation sur lthique des
auditeurs chose qui va nous permettra de mieux rpondre notre problmatique.

29

1- La mthode quantitative :
Dans notre recherche, la mthode quantitative nous permettra dtudier les comportements
des auditeurs interrogs face des dilemmes thiques. Les rponses collectes nous
permettrons par la suite dextrapoler les rsultats sur les auditeurs lgaux au Maroc.
Ce questionnaire est constitu de trois situations daudit qui mettent lauditeur face des
dilemmes dthiques, chose qui permettra aux auditeurs de nous faire part de leurs ractions.

La mthodologie quantitative se rsume dans les tapes suivantes :

Dfinition de la population interroger

Echantillonnage
Elaboration du questionnaire
Collecte des donnes

Traitement et analyse des donnes

Rdaction du rapport
Figure 1.1 : tape de la mthodologie de recherche quantitative

Le questionnaire comporte trois scnarios afin dencourager les auditeurs rpondre en toute
sincrit et non pas rpondre sans utiliser une rflexion logique. Le questionnaire comporte
aussi deux autres questions qui ont pour objectif de savoir est ce que les rponses donnes par
les auditeurs ont t fondes sur un savoir thique ou pas.

Le questionnaire :

Un document de travail judicieusement rdig et quilibr aussi bien dans le nombre de

question que dans leur forme et leur formulation.

30

Les scnarios qui ont t utiliss sont les suivants :

Scnario 1 :
Monsieur A., lors de sa mission daudit des comptes de la socit Omega, a constat que les
comptes de cette dernire contiennent une provision pour risque dun montant de 3000
KMAD, soit 10% du rsultat. La direction gnrale explique que lorigine de cette provision
est du aux multiples licenciements pour faute du personnel au cours de lexercice audit. Les
personnes licenci, lors de leur entretient de licenciement, ont menac clairement quils
allaient faire payer la socit Omega pour cela. La direction gnrale a ainsi bas sa
dcision denregistrement de la provision sur les simples propos, dit menaant , de ces
salaris, mme en absence de document crit pouvant justifier cette criture comptable.
Monsieur A. a eu loccasion de consulter un dossier trait par son cabinet o une situation
similaire a amen les auditeurs refuser cette explication. Monsieur A. a accept lcriture.

Scnario 2 :
Madame C est charge dauditer les comptes du groupe Y qui intervient dans le domaine
des ppinires et jardinage. Au cours de laudit des stocks de la socit, Madame C constata
la prsence dune vingtaine de plantes diverses, 14 orangers, et 8 palmiers qui ont t mis
part des autres plantes destines la vente.
Le responsable expliqua que la politique du groupe prconise la ncessit de garder des
chantillons des plantes les plus vendues, pour lusage personnel de la socit ainsi que pour
la dcoration permanente des ppinires. Dautre part, ils les gardaient en stock car ils
pouvaient les vendre en cas de rupture de stock, un fait qui reprsente une probabilit de
0.5%. Madame C, au dpart avait lintention ferme de recommander le classement des
dtes plantes autant quimmobilisations, or la probabilit minime de ventes intrigua la
dcision de lauditrice. Finalement Madame C dcida de maintenir son avis et quen cas de
ventes la Socit devrait considrer lopration comme tant une cession de lactif
immobilis.

31

Scnario 3 :
En auditant les comptes de la Socit Z, Monsieur D constata que cette dernire a constitu
une provision pour dprciation des titres de participation sur la filiale ALPHA dun montant
de 2000 KMAD, soit 15% du Rsultat de lentreprise Z. Lentreprise Z dtient 50% des titres
de participation de la filiale ALPHA. Le Directeur financier expliqua que cela est d
principalement une rumeur qui touche la notorit de la socit et qui donc affectera le cours
de laction prochainement vu la sensibilit du march boursier. Monsieur D nayant ni
entendu personnellement de mauvaises rumeurs sur la dite socit, ni pu avoir des lments
de preuve permettant dappuyer les propos du Directeur Financier, trouva la situation assez
contradictoire de plus que le cours des actions de la socit Z qui est plus au moins stable
pour linstant. Aprs rflexion Monsieur D accepta lcriture, afin dviter toute perte
financire probable future pour la socit.

Lchantillon

Lchantillonnage est outil de la recherche quantitative qui consiste, interroger et mesurer

les comportements dun chantillon de la population et gnraliser les rsultats ainsi obtenus
la population.

La population interroge est constitue des sniors managers, manager, assistant manager,
sniors et des teams members, le tableau suivant rsume les caractristiques de cette
population, notre chantillon a t choisi dune manire alatoire :
Tableau 1.2 : Population interroge

Grade
Manager snior
Managers
Assistant manager
Senior1
Senior 2
Senior 3
Team member

Nombre de personne
2
3
6

Total

34

Echantillon

16
7
16

32

2- La mthode qualitative :
Dans cette phase, cette mthodologie nous permettra de collecter de nouvelles informations
concernant le comportement thique des auditeurs. Pour ce faire, nous avons dcid de mener
un entretien exploratoire avec des spcialistes du mtier daudit savoir expert comptable.
En plus du questionnaire, cet entretien nous aidera approfondir notre tude et analyser les
opinions des personnes interviewes.
Lentretien dune dure de 20 minutes est compos de dix questions ouvertes pour permettre
la personne interrog de mieux sexprimer, chose qui va nous permettra davoir plus
dinformation et donc soutenir les rsultats obtenus grce aux questionnaires.

La mthode qualitative est ralise grce aux tapes suivantes :

Figure 1.2 : les tapes suivre pour la mthodologie qualitative

Enregistrement

Retranscription

Analyse

Enregistrement d'un comportement

Retranscription des donns collctes
Analyse des donns collectes

Lentretien exploratoire comportera les questions suivantes :

1- Pouvez-vous me faire part de votre exprience professionnelle ?
2- Avez-vous dj fait face des problmes dtique durant les missions que vous avez
menes durant votre parcours ?
3- Avez-vous dj eu une formation en lthique?
4- Si oui, quel type dthique, gnral ou en rapport avec la profession daudit ?
5- Pensez-vous quune formation en thique est ncessaire pour un auditeur ?
6- Lors dune situation pareille, quest ce qui reprsente pour vous la contrainte primordiale
respecter ? (La loi, lthique, La consquence sur votre carrire, la raction de la
hirarchie, ) Et pourquoi ?
7- Selon vous, quelle place occupe lthique dans le travail de lauditeur marocain ?
8- Est-ce que le degr dthique dpend t-il du type de mission ?
9- Selon vous, la responsabilit de lauditeur se rapporte telle lthique ?
10- Pensez vous quun rfrentiel pourra exercer une influence sur lthique de lauditeur ?

33

3- Prsentation du terrain dtudes :

3.1

Prsentation du cabinet KPMG :

KPMG au Maroc, membre de KPMG International, opre depuis 1980 et compte parmi ses
clients les rfrences les plus prestigieuses du Maroc, cest un cabinet runissant 6 associs
ayant tous accompli leur carrire professionnelle au sein de KPMG au Maroc et disposant
dune exprience de 21 35 ans. Ils constituent ainsi une quipe complmentaire, garante de
la prennit, de lthique, de lindpendance et de la qualit, en conformit avec les normes et
mthodes de KPMG international. Compte tenu de ses effectifs, 145 personnes, KPMG
Maroc a la capacit de mobiliser des quipes en nombre suffisant. Ce cabinet au Maroc
dispose dun portefeuille clients comptant plus de 350 rfrences dans tous les secteurs
majeurs de lactivit financire et conomique au Maroc. KPMG a t un partenaire trs actif
dans toutes les rformes fiscales, financires, comptables et du droit des socits opres par
les pouvoirs publics et les institutions de rglementation, de rgulation et de contrle , (site
de KPMG).

3.2 Les Service de KPMG

KPMG : audite et conseille ses clients dans les domaines suivants : Comptabilit,
Informatique, Juridique, Fiscal. Par ailleurs, KPMG a dvelopp des ples de comptences
ddis pour accompagner les entreprises dans le dveloppement de leur gestion courante et
dans les vnements exceptionnels. KPMG Maroc a pu dvelopper des bonnes comptences
sectorielles qui permettent aux entreprises d'tre conseills par des professionnels du mtier,
des personnes qui sont capables dassister des socits ds leur cration et tout au long de leur
dveloppement , (site de KPMG Maroc).
3.3 Lexplication des quartes lettres KPMG :

K Piet Klynveld, fondateur du cabinet hollandais en 1917.

P

William Barclay Peat, fondateur du cabinet William Barclay Peat & Co en 1890 Londres.

M James Marwick et Roger Mitchell, fondateurs de Marwick Mitchell & Co en 1897

New York.

G Dr. Reinhard Goerdeler, prsident pendant de nombreuses annes du cabinet allemand

KMG

34

II.

Rsultat de ltude
Tableau 2.1 : rsum de lobjectif de ltude

Thme

Hypothses

Lthique est elle une comptence des auditeurs lgaux au Maroc ?

1- les auditeurs marocains disposent de la capacit pour dtecter les
problmes thiques.
2- lauditeur fait souvent face des dilemmes thiques pendant les missions
daudit.
3- labsence dune formation en thique rduit limportance de celleci chez
lauditeur au Maroc.
4- lexistence dun rfrentiel exerce une grande pression sur lauditeur afin
de mieux fournir un travail thique et de grande qualit.
5- le degr dthique de lauditeur marocain dpend du type et de lampleur
de la mission daudit.
6- lthique nest pas au centre des rflexions de lauditeur mais plutt
lobjectif de la mission.

Questions
questionnaires

- Selon vous, la dcision de Monsieur/Madame est-elle adquate la

situation ?
- Quel est le degr de difficult de votre dcision ?
- Sur une chelle de 1 5, quel serait le niveau de gravit de la consquence
que pourrait avoir votre dcision ?
- La consquence de votre gravit toucherait essentiellement : votre carrire
uniquement, votre carrire et votre entourage personnel ?
- Avez-vous dj fait face une situation pareille ?
- Si oui, La dcision que vous aviez d prendre a-t-elle eu de graves
consquences ?

Questions
entretien

1. Pouvez-vous me faire part de votre exprience professionnelle ?

2. Avez-vous dj fait face des problmes dtique durant les missions que
vous avez menes durant votre parcours ?
3. Avez-vous dj eu une formation en lthique?
4. Si oui, quel type dthique, gnral ou en rapport avec la profession
daudit ?
5. Pensez-vous quune formation en thique est ncessaire pour un
auditeur ?
6. Lors dune situation pareille, quest ce qui reprsente pour vous la
contrainte primordiale respecter ? (La loi, lthique, La consquence
sur votre carrire, la raction de la hirarchie, ) Et pourquoi ?
7. Selon vous, quelle place occupe lthique dans le travail de lauditeur
marocain ?
8. Est-ce que le degr dthique dpend t-il du type de mission ?
9. Selon vous, la responsabilit de lauditeur se rapporte telle lthique ?
10. Pensez vous quun rfrentiel pourra exercer une influence sur lthique
de lauditeur ?

35

Cette partie sera consacre la prsentation des rsultats auxquels on a aboutit lors de notre
recherche sur lthique en audit.

1- Les Rsultats de ltude quantitative :

On a choisi danalyser le questionnaire par Excel. En effet, nous allons commencer par la
prsentation des caractristiques de la population interroge selon le genre, le niveau dtudes
et le grade des auditeurs interrogs.
Rpartition de la population selon le genre :
Tableau :
Tableau 2.2 : Rpartition de la population selon le genre
Genre

Frquence

Pourcentage %

Femme

31

homme

11

69

16

100

total

Graphique
Figure 2.1 : Rpartition de la population selon le genre

31%
Femme
homme
69%

De ce graphique, on peut dgager que notre population est constitue que de 5 femmes,
alors que les hommes sont en nombre de 11, les hommes constituent le double des
femmes avec un pourcentage de 69 % sur une population totale de 16 personnes. Cela
nous permettra de dire que dans le mtier daudit est un mtier qui est ddi aux
hommes plus que les femmes vue que les rsultats sont les mmes dans les autres tudes.

36

Rpartition de la population selon le niveau dtudes :

Tableau :
Tableau 2.3 : rpartition population selon le niveau dtudes

Niveau d'tudes

frquence

Pourcentage%

Bac

Bac + 3

Bac + 4
Bac + 5
Bac + 6
suprieur Bac + 6
Total

0
10
2
4
16

0
62,5
12,5
25
100%

Graphique :
Figure 2.2 : rpartition de la population selon le niveau dtudes

Bac
Bac + 3
Bac + 4
Bac + 5
Bac + 6
suprieur Bac + 6

La population interroge se compose en grande partie des personnes qui ont un niveau Bac + 5
comme formation avec un pourcentage de 62,5%, aprs il ya les personnes qui ont fait une
formation suprieure Bac + 6 qui constitue un pourcentage de 25% et en fin des auditeurs qui
ont fait une formation suprieure Bac + 6 avec un pourcentage de 12,5%. Cette analyse nous
permettra de dgager que les auditeurs commencent de travailler avec une formation de Bac + 5
avant de continuer leurs tudes.

37

Rpartition de la population selon le Grade :

Tableau :
Tableau 2.4 : rpartition de la population selon le Grade
Frquence

Pourcentage %

Team member

10

62,5

Snior

18,75

Assistant
Manager
Manager

6,25

12,5

Snior Manager

TOTAL

16

100

Graphique :
Figure 2.3 : rpartition de la population selon le Grade

70
60
50
40

Srie1

30

Srie2

20
10
0
Team
member

Snior

Assistant
Manager

Manager

Snior
Manager

La population interroge est compose en grande partie des teams members avec un nombre de
10 auditeurs, aprs viens les sniors avec un pourcentage de 18,75%, savoir 3 sniors. En plus
des assistants managers qui sont en nombre dun seul assistant manager avec un pourcentage de
6,25% et en fin les managers avec un pourcentage de 12,5%. Dans la population interroge, il
ny a aucun snior manager.

38

La premire questionne pose dans le questionnaire avait comme objectif de voir est ce que
les auditeurs interrogs taient daccord avec la dcision nonce dans le scnario ou pas.
Rappel de la question :
Selon vous, la dcision de Monsieur A est-elle adquate la situation ?

Oui

je ne suis pas sr

non

Les rsultats seront analyss grce au tableau suivant :

Tableau 2.5 : Conformit des rponses

Rponses

Oui
Je ne suis pas
sr
Non
Total

Scnario
1

Scnario
2

Scnario
3

8
0

11
3

8
16

2
16

Pourcentage %

2
1

scnario
1
50
0

scnario
2
68,75
18,75

scnario
3
12,5
6,25

13
16

50
100

12,50
100

81,25
100

- Pour le scnario 1 : 50 % des auditeurs interrogs ont donn une rponse conforme
avec la dcision prise dans le scnario et lautre partie des auditeurs avait un point de vue non
conforme avec la dcision dj prise.
- Pour le scnario 2 : la majorit des auditeurs taient daccord avec la dcision prise
dans le questionnaire avec un pourcentage de 68,75 % de la population totale interroge, ce
qui nous permettra de dire quil ny a pas de problme thique au niveau du scnario 2.
- Pour le scnario 3 : 81,25 % des rponses des auditeurs taient non conforme avec la
dcision prise par lauditeur cit dans le scnario.
En effet, grce cette premire analyse on pourra dire que les auditeurs ont une grande
capacit pour dtecter les problmes thiques existants dans les scnarios qui ne sont en
contradiction avec la profession daudit, ainsi quils ont le courage dexprimer leur
dsaccord avec la dcision prise dans les scnarios. Donc, cela nous permettra daffirmer
lhypothse n 1 : les auditeurs marocains ont la capacit de dtecter les problmes
thiques .

39

Aprs avoir analys la conformit de la dcision prise dans les Trois scnarios. Il est
ncessaire de mesurer le degr de difficult reconnu par les auditeurs interrogs lors de
lexpression de la conformit ou pas de la rponse prise dans le scnario.
Rappel de la question :
Quel est le degr de difficult de votre dcision ?
Sans difficult

Difficult moyenne

Difficult leve

Les rsultats seront analyss grce au tableau suivant :

Tableau 2.6 : degr de difficult en rponse aux scnarios

Scnario
1

Scnario
2

Scnario
3

Sans difficult

10

Difficult moyenne

Difficult leve
Total

Rponses

pourcentage %

scnario
1
62,5

scnario
2
50,00

scnario
3
37,5

37,5

50,00

31,25

31,25

16

16

16

100

100

100

Pour le scnario n1, la majorit des auditeurs nont pas trouv de difficult pour
rpondre au dilemme thique avec un pourcentage de 62,5 % sur 16 auditeurs
interrogs dans le cadre de notre recherche. Par contre 37,5 ont rpondu avec une
difficult moyenne.
Scnario 2 : la moiti des auditeurs ont rpondu sans avoir aucune difficult alors que
lautre moiti des auditeurs ont rpondu avec une difficult moyenne, ce qui permet de
dire que la dtection du dilemme thique nt pas si difficile.
Pour rpondre au scnario n 3, la mission nt pas si facile pour les auditeurs
interrogs pour donner leur point de vue sur la situation thique qui se prsente dans le
scnario n3, 31,25 % de la population interroge ont rpondu avec une difficult
moyenne et aussi 31,25 % ont rpondu avec une difficult leve
Pour rsumer, 26 rponses ont t prises sans avoir aucune difficult et 19 avec une
difficult moyenne, mais il n yavait que 5 rponse qui ont t prise avec une difficult
leve pour rpondre la totalit des scnarios qui figure dans le questionnaire. En effet
cela nous permet dapprouver une deuxime fois lhypothse n1 qui affirme que les
auditeurs marocains disposent de la capacit pour dtecter les problmes thiques.

40

A ce stade, on va analyser les rponses qui ont t rassembles propos de la question

Avez-vous dj fait face une situation pareille ? , cette question a pour objectif de
savoir est ce que les auditeurs sont souvent exposs des dilemmes thiques auxquels ils
doivent rpondre avec plus dattention.
Rappel de la question :
Avez-vous dj fait face une situation pareille ?
Oui

Non

Les rsultats obtenus seront analys grce au graphique suivant :

Figure 2.4 : Frquence des dilemmes thiques
100
90
80
70
60
50

Oui

40

Non

30
20
10
0
snario 1

snario 2

snario 3

Pour le scnario n1, 50 % des auditeurs nont jamais rencontr une situation dthique
comme celle cite dans le premier scnario et au mme temps 50% ont fait souvent face des
dilemmes dthiques.
En plus, 80% des auditeurs interrogs nont jamais rencontr une situation pareille celle
dans le scnario 2, alors que le reste des auditeurs avec un pourcentage de 20% avait dj fait
face au mme dilemme thique, la mme remarque a t faite pour le scnario n3.
En effet, aprs avoir analys la question de la frquence des situations thiques
auxquelles les auditeurs ont fait face, on peut conclure que la majorit des auditeurs ne
se trouvent pas souvent face des dilemmes thiques. Donc, on pourra dire que
lhypothse n2 lauditeur fait souvent face des dilemmes thiques pendant les
missions daudit nest pas affirme.

41

A la fin du questionnaire et hors des scnarios, on a pos deux questions ouvertes aux
auditeurs, ces deux questions portent sur la formation en thique et ainsi limpact du
rfrentiel sur lthique de lauditeur.
Rappel de la question n1 :

Avez-vous dj eu une formation en thique ? Si oui, quel type de formation ?

Les rponses cette question seront reprsentes par point essentiel :
Javais loccasion dassister une formation en thiques portant sur le volet de
lindpendance de lauditeur, sa discrtion, sa comptence, son intgrit et dautre volet
concernant la dontologie de la profession du commissariat aux comptes .
Nous bnficiant au cabinet dune formation annuelle en thique et en indpendance de
lauditeur qui est value par un test et un certificat .
La plus part des auditeurs interrogs lors de notre tude ont rpondu avoir bnfici dune
formation en thique deux reprises, la premire t dans le cadre de leur parcours
acadmique dans une cole de commerce ou aprs avoir fait le cycle dexpertise comptable et
une deuxime dans le cadre de la stratgie de formation faite par le rseau international auquel
appartient notre terrain de recherche.
De ce faite, on peut conclure quil y a un grand intrt accord la formation en thique
que a soit dans le cadre des formations acadmiques ou professionnelles au Maroc,
chose qui preuve limportance de lthique accorde par lauditeur marocain lors de
lexercice de son mtier daudit. En effet, lhypothse n3 est confirme : labsence
dune formation en thique rduit limportance de celleci chez lauditeur au Maroc .

42

Rappel de la question n2 :
Pensez-vous quun rfrentiel peut avoir un impact sur lthique des auditeurs ?
Cette question avait comme objectif de savoir est ce quun rfrentiel exerce une influence sur
le comportement des auditeurs afin dtre en respect de lthique, on a un obtenu un nombre
important de rponses quon va prsenter par mme point de vue.
Le comportement professionnel des auditeurs obit aux normes de lordre des experts
comptables et les dispositions de loi sur la Socit anonyme ainsi que les normes internes du
cabinet.
Tout auditeurs doit se rfrer un rfrentiel ou un cadre de conduite lgal avant de
prononcer son jugement professionnel pour orienter sa dcision et tre en respect de
lthique sans laisser sont avis personnel influence sa dcision.
Relativement avoir un rfrentiel serait comme base dapproche de lauditeur, toutefois la
responsabilit et le sens de lengagement de lauditeur peuvent changer lors de la prise de
dcision.
Dans le mtier de laudit existe un rfrentiel dont lauditeur est tenu le suivre littrairement,
tout dpassement et non respect pourrait dboucher sur des graves consquences.
La totalit des auditeurs qui ont taient concerns par notre tude ont rpondu que lthique ne
peut pas tre respect sans avoir un rfrentiel que les auditeurs utilisent au cas o il se trouve
face une situation daudit qui nest pas claire et qui pose un problme thique afin de fournir
un travail qui en respect des normes thiques universelles et de grande qualit. En effet, certains
considrent que le rfrentiel agit comme base et dautres comme un cadre de conduite. De ce
fait, vue que la totalit des personnes interrogs ont donn les mmes rponses la
question Pensez-vous quun rfrentiel peut avoir un impact sur lthique des auditeurs ,
lhypothse lexistence dun rfrentiel exerce une grande pression sur lauditeur afin de
mieux fournir un travail thique et de grande qualit est vrifi. Donc lauditeur marocain a
cette connaissance de limportance du rfrentiel sur le comportement thique de lauditeur.

43

Comparaison avec les tudes antrieures :

La majorit des auditeurs interrogs dans notre recherche et ainsi dans les autres recherches
antrieures ( charpateau, 2009 et KAAB Hibatallah, 2012), sont de sexe masculin plus que
les femmes, chose qui preuve que laudit est un mtier ddi plus aux hommes que les
femmes vue la charge de travail qui caractrise ce domaine.
Contrairement aux recherches effectues, les auditeurs qui ont eu une formation de Bac + 5
sont les majoritaires dans notre recherche, alors que dans les autres recherches, les auditeurs
avec une formation suprieure Bac + 6 sont les plus nombreux. Mais, cela ne pourra pas
affecter la fiabilit de nos rsultats.
Une recherche dtude qui porte sur le mme thme avait montr que les auditeurs marocains
disposent dune grande comptence pour rsoudre les problmes thiques sans mettre en
question ce dilemme thique, mme rsultat a t robtenu par notre recherche. Donc, notre
recherche pourra tre comme un appui des recherches effectues dans le pass ce niveau.
Contrairement une tude effectue en rapport avec lthique et laudit (KAAB, 2012), on a
pu dmonter que les auditeurs marocains ne font pas face souvent des problmes thiques
pendant la ralisation des missions daudit, chose qui nous a permet de prouver la comptence
des auditeurs marocains en matire daudit et de lthique.
Ainsi, les autres recherches ne se sont pas intresses limportance de la formation en
thique pour le dveloppement de cet aspect chez lauditeur, chose quon a pu dmonter dans
notre recherche, les auditeurs marocain suivent une formation en thique et disposent de cette
conscience que la formation en thique est trs importante.
Limpact du rfrentiel sur lthique de lauditeur na pas t dvoiler dans certaines
recherches, chose qui nous incite prendre en considration cela et donc tester limportance
accord par les auditeurs au respect du rfrentiel daudit et de lthique et donc voir est ce
que lexistence dun rfrentiel pourra avoir un impact sur lthique des auditeurs.

44

2- Les rsultats de ltude qualitative :

Pour ce quest de ltude qualitative, on a dcid de faire des entretiens avec monsieur SOW
Hamidou Thierno et madame SEBBAR Sofia, lobjectif de cette tude est de collecter le plus
dinformations qui seront utiles notre tude afin de pouvoir trouver une rponse notre
problmatique.
-

Monsieur SOW Hamidou Thierno est un expert comptable mmorialiste, voici un

extrait de son exprience professionnelle :
Depuis Avril 2014 : Directeur de Mission chez EL MAGUIRI & Associs.
Dcembre 2009 Mars 2014 : Snior Superviseur chez KPMG Maroc (Intgration du
cabinet en fin 2009 en tant quAuditeur Junior et volution graduelle la fin de chaque
exercice).
Juillet 2008 - Novembre 2009 : Auditeur et Consultant chez la Fiduciaire Conseil du
Maroc (FCM).

Madame SEBBAR Sofia, manager KPMG.

Les rsultats de ces deux entretiens seront prsents par point essentiel :
lauditeur fait souvent face des dilemmes thiques pendant les missions daudit
La premire personne interview lors de notre entretien nous a fait part des problmes thiques
auxquels il a fait face durant ces annes passes en travaillant dans le domaine daudit.
Cependant, les auditeurs nattribuent pas souvent un aspect thique ces problmes mais
plutt ils lient ces problmes des difficults qui sont rencontres pour la premire fois selon
les types des missions daudit auxquelles les auditeurs font face. Alors que la deuxime
personne na pas fait face des problmes thiques durant son exprience professionnelle en
audit, chose qui nous permettra de soutenir le rsultat quon a dgag dans ltude
quantitative et donc ne pas affirmer lhypothse lauditeur fait souvent face des dilemmes
thiques pendant les missions daudit .

45

labsence dune formation en thique rduit limportance de celleci chez

lauditeur au Maroc.
Les deux personnes interviewes insistent sur limportance de la formation en audit, La
formation continue pour un auditeur est un outil primordial pour son volution au niveau de la
profession que ce soit en thique ou autres domaines, chose qui aide lauditeur prendre des
dcisions pertinentes et qui sont en respect des thiques universelles et donc fournir un travail
en audit avec une qualit suprieure.
Le degr dthique de lauditeur marocain dpend du type et de lampleur de la
mission daudit.
Les auditeurs affirment que la comptence thique des auditeurs marocains na aucune
relation avec le type des missions daudit et a ne doit pas ltre. Les rgles dthiques
universelles doivent tre observes tout moment et dans nimporte quel type de mission
daudit que a soit pour les missions daudit lgal ou dans les missions dexamen limit. En
effet, les informations collectes grce nos entretiens nous permettent de rfuter
lhypothse n5 : Le degr dthique de lauditeur marocain dpend du type et de lampleur
de la mission daudit .
lthique nest pas au centre des rflexions de lauditeur mais plutt lobjectif de
la mission.
Les personnes interroges pensent que la loi est un moyen qui sert pour sanctionner le non
respect des rgles et des normes de laudit. Mais, lthique doit tre au centre des
proccupations des auditeurs car grce elle que la profession pourra garder une image
positive au prs des parties prenantes. La loi et les sanctions ne suffisent pas. De ce fait,
lauditeur doit prendre en considration lors dune mission la fois lobjectif de la mission et
le respect des rgles thiques universelle ainsi celle qui sont en rapport avec laudit
spcialement. En effet, lhypothse n6 lthique nest pas au centre des rflexions de
lauditeur mais plutt lobjectif de la mission est rfute.

46

III. Recommandations
Grace note recherche et aprs avoir ralis les deux mthodes de recherche quantitative et
qualitative, on pourra conclure que les auditeurs marocains disposent dune capacit
importante qui leur permet de soulever les problmes thiques. En plus de la dtection des
problmes thiques, les auditeurs peuvent trouver facilement des solutions ces dilemmes
thiques, et cest pour a que les auditeurs rpondent ne plus avoir fait face des problmes
thiques dans la plus part des cas. Les auditeurs sont aussi conscients de limportance de
lthique et de lexistence dun rfrentiel en audit pour rgulariser le mtier daudit et
essayer de satisfaire les besoins de toutes les parties prenantes dune entreprise.
Ainsi, on a pu conclure que les auditeurs marocains ont connaissance de lutilit de la
formation en thique que a soit lthique en audit ou lthique en gnrale. La formation
pourra servir comme un rappel et un appui sur le degr dimportance de lthique dans la vie
professionnelle de lauditeur, chose qui permettra aux auditeurs certainement dviter un
nombre significatif de problmes qui pourront avoir un effet ngatif sur leur carrires
professionnelles et ainsi personnelles.
Pour palier aux problmes en rapport avec lthique dans le mtier daudit nous pouvons
proposer :

1- Recommandation stratgique :

Mise en place dun plan oprationnel thique et valeur dans le cabinet

Ce plan servira comme un outil dinformation pour les auditeurs de lutilit de lthique,
cette stratgie consiste identifier, valuer, aborder et faire rapport sur les risques lis
lthique dans chaque mission lors de la phase de construction du plan et de la lettre de
mission, cela permettra aux auditeurs en charge de cette mission de mieux cerner les
risques thiques dont lauditeur fait face et donc avoir en main tout les outils ncessaires
afin dviter toutes situations de dilemmes thiques.

47

2- Recommandation institutionnelle :
Animation trimestriel dun sminaire portant sur la relation thique et audit
Dans lobjectif de dvelopper un sens thique qui soit un reflexe normal que lauditeur
utilisera inconsciemment tout moment ou il se retrouve face un dilemme thique, une
animation trimestrielle dun sminaire en rapport avec laudit pour les auditeurs devient une
ncessit. Grce ce sminaire, on pourra prsenter les problmes thiques qui se rptent
dont les nouveaux auditeurs pourront faire face, comme a ils pourront avoir une solution
primaire avant de construire une exprience. Ce sminaire pourra aussi tre comme une
sance dillustration, les auditeurs pourront parler des problmes thiques rencontrs et
comment ils ont trouv des solutions ces problmes afin daider les autres trouver des
solutions leurs problmes thiques facilement.

3- Recommandation technologique :

Messages lectroniques

Gnralement, les cabinets disposent dune intranet qui est un rseau facilitant le contact entre
lensemble du personnel du cabinet, cet intranet pourra servir comme un moyen utile pour
instaurer les valeurs thiques chez les auditeurs grce lenvoie dun message lectronique
automatique chaque dbut de jour comme rappel des thiques dont les auditeurs doivent
prendre en considration lors de la ralisation des missions. Cest un moyen qui pourra au
moins avoir un effet positif sur une catgorie des auditeurs.

En effet, les recommandations cites ne pourront pas rsoudre dfinitivement les

problmes thiques dont les auditeurs font face chaque jour, mais ces recommandations
pourront servir au moins comme un outil de rduction de ces dilemmes thiques dans le
milieu de laudit.

48

Conclusion
Lobjectif de ltude quon a mene t ltude de la capacit thique des auditeurs marocains
vue que peu dtude on t ralises dans ce sens en comparant le Maroc dautres pays
comme la France.
Dans la revue littraire, nous avons essay de dfinir brivement le concept du mtier de
laudit afin que les personnes qui nont aucun rapport avec laudit puissent comprendre
lobjectif de notre recherche en lisant ce mmoire. Laudit consiste donner une opinion
positive sur les comptes dune entreprise vis--vis dun rfrentiel comptable, et cest dans ce
cadre que la notion thique apparait importante, lauditeur doit prononcer sur les tats de
synthse dune entreprise sans tre influenc par son avis ou ses objectifs personnels. En effet,
malgr les efforts de normalisation du mtier daudit grce des normes et des codes de
dontologie, les problmes thiques se posent dans certaines situations.
Lthique constitue lensemble des rgles qui rgissent le comportement des personnes dans
une mme socit pour que les gens nabusent pas du pouvoir dont ils disposent, ces rgles
ont comme objectif de faire une distinction entre le bien et le mal. Le monde conomique est
expos un nombre important de problmes thiques. Ceci, nexclue pas le mtier de
commissariat aux comptes. En effet, un nombre important des auditeurs marocains ne
rencontrent pas des problmes thiques durant leur travail, chose qui preuve la comptence
des auditeurs marocains trouver facilement des solutions aux situations de dilemmes
thiques dont ils font face, ceci les poussent ne plus signaler a.
De ce fait, on pourra conclure que les auditeurs marocains accordent plus dimportance au
cadre lgal savoir la loi et les sanctions plus que lthique, malgr quils disposent dune
conscience de limportance de lthique dans le mtier de lauditeur. En effet, les auditeurs
marocains suivent des formations en thique afin de dvelopper le sens dthique, chose qui
permettra de dvelopper la comptence des auditeurs rsoudre les problmes thiques avec
une difficult moyenne.

49

Apport personnel
Je ne pense pas avoir apport aux cabinets daudit une solution majeure au problme
dthique. Ce que jai expos dans le chapitre 3 de la partie programme de recherche ne sont
que des recommandations simples que les cabinets pourront utiliser afin de rduire lampleur
des problmes thiques que les auditeurs rencontrent au niveau des missions daudit et donc
viter tout consquences ngatives sur la carrire de lauditeur ou la fiabilit du service offert
par le cabinet. La recommandation technique message lectronique , certes, nest quune
solution simple mais qui pourra avoir une influence remarquable et servira comme rappel des
principales valeurs thiques.
Durant mon stage, jai pu avoir une ide sur le mtier daudit et le bon rapport que lauditeur
doit entretenir avec le client, cest vrai que ce nest pas une relation client est un roi mais
elle prend quelques aspect sans avoir aucune influence ngative sur les intrts des porteurs
de capitaux. En effet, jai pris de mon stage plus en terme de connaissance de ce que jai
donn comme solution aux problmes thiques.

Difficults rencontres
1- Difficults en rapport avec le choix du thme, dans une entreprise o laspect technique est
le plus significatif, ctait difficile de trouver un thme de recherche purement thorique et
donc arriver trouver des solutions relles et pratiques dont les cabinets peuvent mettre en
uvre afin de rsoudre les problmes thiques gnrales et daudit.
2- Difficults en rapport avec ladministration du questionnaire, les auditeurs travaillent
lextrieure du cabinet, chaque semaine dans une entreprise, chose qui a rendu mon travail un
peu difficile. Jai pu avoir que 16 rponses sur une population de 34 auditeurs, et donc jt
oblig de mener des entretiens exploratoires afin de soutenir ma recherche.

50

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53

Annexe1 : questionnaire
Dans le cadre de notre mmoire de fin dtudes, nous nous intressons tudier limpact
de lthiques sur la dcision de lauditeur dans sa mission daudit. Le questionnaire suivant
comporte quatre scnarios dont nous vous demandons de lire attentivement et rpondre aux
questions poses. Nous vous remercions par avance de votre participation.

Scnario 1 :
Monsieur A., lors de sa mission daudit des comptes de la socit Omega, a constat que les
comptes de cette dernire contiennent une provision pour risque dun montant de 3000
KMAD, soit 10% du rsultat. La direction gnrale explique que lorigine de cette provision
est du aux multiples licenciements pour faute du personnel au cours de lexercice audit. Les
personnes licenci, lors de leur entretient de licenciement, ont menac clairement quils
allaient faire payer la socit Omega pour cela. La direction gnrale a ainsi bas sa
dcision denregistrement de la provision sur les simples propos, dit menaant , de ces
salaris, mme en absence de document crit pouvant justifier cette criture comptable.
Monsieur A. a eu loccasion de consulter un dossier trait par son cabinet o une situation
similaire a amen les auditeurs refuser cette explication. Monsieur A. a accept lcriture.
-

Selon vous, la dcision de Monsieur A est-elle adquate la situation ?

Oui

Je ne suis pas sr

Non

Quel est le degr de difficult de votre dcision ?

Sans Difficult

Difficult Moyenne

Difficult Eleve

Sur une chelle de 1 5, quel serait le niveau de gravit de la consquence que pourrait avoir votre
dcision ?
1
2
3
4
5

La consquence de votre gravit toucherait essentiellement :

Uniquement votre carrire

Avez-vous dj fait face une situation pareille

Oui

Votre carrire et votre entourage personnel

Non

Si oui, La dcision que vous aviez d prendre a-t-elle eu de graves consquences ?

Oui

Non

54

Scnario 2 :
Madame C est charge dauditer les comptes du groupe Y qui intervient dans le domaine
des ppinires et jardinage. Au cours de laudit des stocks de la socit, Madame C constata
la prsence dune vingtaine de plantes diverses, 14 orangers, et 8 palmiers qui ont t mis
part des autres plantes destines la vente.
Le responsable expliqua que la politique du groupe prconise la ncessit de garder des
chantillons des plantes les plus vendues, pour lusage personnel de la socit ainsi que pour
la dcoration permanente des ppinires. Dautre part, ils les gardaient en stock car ils
pouvaient les vendre en cas de rupture de stock, un fait qui reprsente une probabilit de
0.5%. Madame C, au dpart avait lintention ferme de recommander le classement des
dtes plantes autant quimmobilisations, or la probabilit minime de ventes intrigua la
dcision de lauditrice.
Finalement Madame C dcida de maintenir son avis et quen cas de ventes la Socit devrait
considrer lopration comme tant une cession de lactif immobilis.
- Selon vous, la dcision de Monsieur/Madame est-elle adquate la situation ?
Oui

Je ne suis pas sr

Non

- Quel est le degr de difficult de votre dcision ?

Sans Difficult

Difficult Moyenne

Difficult Eleve

- Sur une chelle de 1 5, quel serait le niveau de gravit de la consquence que pourrait avoir
votre dcision ?
1

- La consquence de votre gravit toucherait essentiellement :

Uniquement votre carrire

Votre carrire et votre entourage personnel

- Avez-vous dj fait face une situation pareille

Oui

Non

- Si oui, La dcision que vous aviez d prendre a-t-elle eu de graves consquences ?

Oui

Non

55

Scnario 3 :
En auditant les comptes de la Socit Z, Monsieur D constata que cette dernire a constitu
une provision pour dprciation des titres de participation sur la filiale ALPHA dun montant
de 2000 KMAD, soit 15% du Rsultat de lentreprise Z. lentreprise Z dtient 50% des titres
de participation de la filiale ALPHA.
Le Directeur financier expliqua que cela est d principalement une rumeur qui touche la
notorit de la socit et qui donc affectera le cours de laction prochainement vu la sensibilit
du march boursier.
Monsieur D nayant ni entendu personnellement de mauvaises rumeurs sur la dite socit, ni
pu avoir des lments de preuve permettant dappuyer les propos du Directeur Financier,
trouva la situation assez contradictoire de plus que le cours des actions de la socit Z qui est
plus au moins stable pour linstant.
Aprs rflexion Monsieur D accepta lcriture, afin dviter toute perte financire probable
future pour la socit.
- Selon vous, la dcision de Monsieur/Madame est-elle adquate la situation ?
Oui

Je ne suis pas sr

Non

..
- Quel est le degr de difficult de votre dcision ?
Sans Difficult

Difficult Moyenne

Difficult Eleve

- Sur une chelle de 1 5, quel serait le niveau de gravit de la consquence que pourrait avoir
votre dcision ?
1

- La consquence de votre gravit toucherait essentiellement :

Uniquement votre carrire

Votre carrire et votre entourage personnel

- Avez-vous dj fait face une situation pareille

Oui

Non

- Si oui, La dcision que vous aviez d prendre a-t-elle eu de graves consquences ?

Oui

Non

56

Questions :
1- Avez-vous dj eu une formation en thique ? si oui, quel type de formation ?
..

.
2- Pensez-vous quun rfrentiel peut avoir un impact sur lthique des auditeurs ?

..

Fiche signaltique :
Age :
20- 25

25-30

> 30

Genre :
Homme

Femme

Niveau dtudes :
Bac

Bac + 3

Bac + 4

Bac + 5

Bac + 6

> Bac + 6

Type de diplme:
Ecole de commerce

Universit

BTS/DUT

Expertise comptable

Ingnierie

Autres

Grade:
Snior manager

Manager

Snior

Team member

Assistant manager

Anciennet :
Moins dun an

1- 5

5 10

>10

57

Annexe 2 : guide dentretien

LEthique dans laudit
Dans le cadre de notre mmoire de fin dtudes, nous avons dcid de faire un entretien
exploratoire.

1- Pouvez-vous me faire part de votre exprience professionnelle ?

...........................................................................................................................
2- Avez-vous dj fait face des problmes dtique durant les missions que vous
avez menes durant votre parcours ?
Oui, quelques fois, mais gnralement, cest considr de difficult suprieure et non
pas en rapport avec lthique
3- Si oui, quels ont t ceux qui vous ont principalement marqu?
Les normes daudit prcisent que le professionnel comptable doit intervenir dans le
respect des principes thiques suivants :
Intgrit, objectivit, comptence professionnelle, soin et diligence, confidentialit,
professionnalisme, respect des normes techniques et professionnelles.
Il arrive parfois, que certains clients (soit pour la non disponibilit de linformation, ou
par manque de volont) empche lauditeur dappliquer toutes les diligences ncessaires
pour fonder son opinion sur les comptes.

4- Avez-vous fait des formations en thique gnral ou en rapport avec la profession

daudit ?
Des formations relatives au droulement des diligences en audit
Des formations en rapport avec lthique en audit

5- Pensez-vous quune formation en thique est ncessaire pour un auditeur ?

Oui, absolument, la formation sert comme un rappel et un appui de la ncessit du
respect de lthique dans le mtier de laudit

58

6- Lors dune situation pareille, quest ce qui reprsente pour vous la contrainte
primordiale respecter ? (La loi, lthique, La consquence sur votre carrire, la
raction de la hirarchie, ) Et pourquoi ?
La loi, lthique, La consquence sur votre carrire
Lexpert comptable :
Une responsabilit civile et pnale (loi) ;
Une responsabilit disciplinaire (La consquence sur votre carrire) ;
En tant qutre humaine dot du sens morale, il doit agir avec Intgrit, objectivit,
comptence professionnelle, soin et diligence, confidentialit, professionnalisme,
respect des normes techniques et professionnelles (lthique).
7- Selon vous, quelle place occupe lthique dans le travail de lauditeur marocain ?
Elle est centre des proccupations car grce elle que la profession pourra garder une
image positive au prs du public. La loi et les sanctions ne suffisent pas.

8- Est-ce que le degr dthique dpend t-il du type de mission ?

Non, pas du tout. Les rgles dthiques doivent tre observes tout moment.

9- Selon vous, la responsabilit de lauditeur se rapporte telle lthique ?

Oui. Mais il y a aussi la loi et les sanctions

10- Pensez vous quun rfrentiel pourra exercer une influence sur lthique de
lauditeur ?

Oui. Car si lthique dans un pays donn interdit par exemple lauditeur de faire
certains type de prestation son client audit, ceci nest pas forcement l cas dans
dautres pays.

59

Rsum
Laudit consiste donner une opinion positive sur les comptes dune entreprise afin de
dfendre les intrts des parties prenantes, pour se faire, le rle de lauditeur est trs
important. Cest ainsi que lthique de lauditeur est si important dans lexcution de
sa profession. Nous prsentons dans ce mmoire lobjectif de laudit et le rle de
lauditeur. Ainsi, nous prsentons les thories qui expliquent lutilit de lthique et
limpact du rfrentiel sur lthique de lauditeur marocain. Finalement, grce la
recherche mene, nous avons pu dmonter la comptence thique des auditeurs lgaux
au Maroc.

Mots cls
Auditeur,

thiques,

comptence,

rfrentiel,

parties prenantes

Abstract
Auditing is an examination of records or financial accounts to check their accuracy in
order to defend the interests of stakeholders. To do so, the role of the auditor is
important. Ethic appears to have also an important role in fulfilling auditors
profession. So, we will present in this project the objective of auditing, the theories
that explain the usefulness of ethics and the impact of the repository on the ethics of
Moroccan auditor. Finally, thanks to our research, we were able to remove the ethical
competence of statutory auditors in Morocco.

Keywords
Auditor,

ethics,

competence,

repository,

stakeholders

60