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Guida Operativa
IVA 2014 _ Dichiarazione Annuale

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IVA 2014
Dichiarazione Annuale
Guida Operativa
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A cura di
Federica Furlani
Sergio Pellegrino
Francesco Zuech
In collaborazione con
IVA 2014
A cura di
Federica Furlani
Sergio Pellegrino
Francesco Zuech
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vietata la riproduzione anche parziale e con qualsiasi mezzo
Realizzazione editoriale
Grafica e impaginazione: Cooperativa Rel Trento
Gli autori e lEditore, pur garantendo la massima affidabilit dellopera, declinano ogni responsabilit per eventuali errori e/o
inesattezze relative allelaborazione dei presenti contenuti. Per segnalazioni o suggerimenti relativi a questo libro scrivere al
seguente indirizzo: editoria@euroconference.it
Il lavoro stato chiuso in redazione il 4 febbraio 2014
SOMMARIO
MODELLO IVA 2014 - NOVIT............................................................................................... 9
QUADRO VE OPERAZIONI ATTIVE E DETERMINAZIONE DEL VOLUME

DAFFARI.......................................................................................................................................... 9
QUADRO VC ESPORTATORI E OPERATORI ASSIMILATI............................................ 10
QUADRO VF OPERAZIONI PASSIVE E IVA AMMESSA IN DETRAZIONE............... 11
QUADRO VL LIQUIDAZIONE DELLIMPOSTA ANNUALE........................................... 11
QUADRO VO COMUNICAZIONE DELLE OPZIONI E REVOCHE.............................. 12
ISTRUZIONI GENERALI........................................................................................................ 13
SOGGETTI OBBLIGATI ED ESONERATI.............................................................................. 13
DICHIARAZIONE IN FORMA AUTONOMA O UNIFICATA............................................. 20

MODALIT DI PRESENTAZIONE........................................................................................... 24
TERMINI DI PRESENTAZIONE............................................................................................... 28
DICHIARAZIONE IVA - CASI PARTICOLARI............................................................ 31
FALLIMENTO E LIQUIDAZIONE COATTA AMMINISTRATIVA.................................... 31

CESSAZIONE DELLATTIVIT................................................................................................ 32
ESISTENZA DI DUE PARTITE IVA NEL CORSO DEL 2013............................................... 33
SOGGETTI NON RESIDENTI.................................................................................................. 33
ESERCIZIO DI PI ATTIVIT E CONTABILIT SEPARATE............................................ 37
OPERAZIONI STRAORDINARIE............................................................................................. 38
SOCIET CONTROLLANTI E CONTROLLATE.................................................................. 43
AFFITTO DAZIENDA................................................................................................................ 46
TERMINI E MODALIT DI VERSAMENTO............................................................... 47

RATEIZZAZIONE........................................................................................................................ 53
OMESSO O INSUFFICIENTE VERSAMENTO...................................................................... 57
LA COMPENSAZIONE DEI CREDITI IVA.................................................................... 59

CREDITI ESCLUSI DALLE NUOVE CAUTELE.................................................................... 60
LA GESTIONE DEL PLAFOND LIBERO DEI 5.000 EURO................................................. 62

LE COMPENSAZIONI OLTRE LA SOGLIA DEI 5.000 euro................................................. 65
3
LE COMPENSAZIONI OLTRE LA SOGLIA DEI 15.000 EURO.......................................... 67

IL VISTO DI CONFORMIT E LA SOTTOSCRIZIONE DEL REVISORE....................... 67
LE SANZIONI PER IL VISTO DI CONFORMIT................................................................. 85
LUTILIZZO DI CREDITI MATURATI IN CAPO A SOGGETTI DIVERSI...................... 87
COMPENSAZIONE DI CREDITI E PRESENZA DI RUOLI SCADUTI (CENNI)........... 90
MODELLO IVA 2014 - FRONTESPIZIO.......................................................................... 91
TIPO DI DICHIARAZIONE....................................................................................................... 94
DATI DEL CONTRIBUENTE..................................................................................................... 96
DICHIARANTE DIVERSO DAL CONTRIBUENTE............................................................. 99

FIRMA DELLA DICHIARAZIONE........................................................................................ 102
SOTTOSCRIZIONE DELLENTE O SOCIET CONTROLLANTE................................. 103
IMPEGNO ALLA PRESENTAZIONE TELEMATICA......................................................... 104
VISTO DI CONFORMIT......................................................................................................... 105
SOTTOSCRIZIONE ORGANO DI CONTROLLO............................................................... 105
QUADRO VA - INFORMAZIONI SULLATTIVIT.................................................. 107
SEZIONE 1 DATI ANALITICI GENERALI........................................................................ 108

SEZIONE 2 DATI RIEPILOGATIVI RELATIVI A TUTTE LE ATTIVIT.................... 112
SEZIONE 3 DATI RELATIVI AGLI ESTREMI IDENTIFICATIVI DEI RAPPORTI
FINANZIARI................................................................................................................................ 120
QUADRO VC - ESPORTATORI ED OPERATORI ASSIMILATI....................... 123

QUADRO VD - CESSIONE DEL CREDITO IVA DA PARTE DELLE
SOCIET DI GESTIONE DEL RISPARMIO............................................................... 147
PARTICOLARIT COMPILATIVE PER LE S.G.R............................................................... 148

CESSIONE SEMPLIFICATA DEL CREDITO IVA QUADRO VD................................... 148
CREDITO CEDUTO E CORRELAZIONE CON ALTRI QUADRI (POSIZIONE DEL
CEDENTE)................................................................................................................................... 150
CREDITO RICEVUTO E CORRELAZIONE CON ALTRI QUADRI (POSIZIONE DEL
CESSIONARIO)........................................................................................................................... 151
QUADRO VE - OPERAZIONI ATTIVE.......................................................................... 153

REGISTRO VENDITE/CORRISPETTIVI E QUADRO VE................................................. 153
DETERMINAZIONE DEL VOLUME DAFFARI................................................................. 155
4
OPERAZIONI IMPONIBILI SEZIONE 1 e SEZIONE 2.................................................... 173

TOTALE OPERAZIONI IMPONIBILI ED IVA SEZIONE 3............................................ 202
ALTRE OPERAZIONI SEZIONE 4....................................................................................... 205
QUADRO VF - OPERAZIONI PASSIVE E IVA AMMESSA IN

DETRAZIONE............................................................................................................................ 225
SEZIONE 1 AMMONTARE DEGLI ACQUISTI EFFETTUATI NEL TERRITORIO
DELLO STATO, DEGLI ACQUISTI INTRACOMUNITARI E DELLE
IMPORTAZIONI......................................................................................................................... 227
SEZIONE 2 TOTALE ACQUISTI E IMPORTAZIONI, TOTALE IMPOSTA,
ACQUISTI INTRACOMUNITARI, IMPORTAZIONI E ACQUISTI DA
SAN MARINO............................................................................................................................. 245
SEZIONE 3 DETERMINAZIONE DELLIVA AMMESSA IN DETRAZIONE............. 250
SEZIONE 3-A OPERAZIONI ESENTI................................................................................. 252
SEZIONE 3-B IMPRESE AGRICOLE.................................................................................. 257
SEZIONE 3-C CASI PARTICOLARI.................................................................................... 261
SEZIONE 4 IVA AMMESSA IN DETRAZIONE................................................................ 263
QUADRO VH - LIQUIDAZIONI PERIODICHE ...................................................... 269
SEZIONE 1 LIQUIDAZIONI PERIODICHE...................................................................... 269

SEZIONE 2 VERSAMENTI IMMATRICOLAZIONI AUTO UE..................................... 281
QUADRO VJ - PARTICOLARI TIPOLOGIE DI OPERAZIONI......................... 283
TECNICHE APPLICATIVE DEL REVERSE CHARGE...................................................... 315
QUADRO VK - SOCIET CONTROLLANTI E CONTROLLATE.................... 319

SEZIONE 1 DATI GENERALI............................................................................................... 320
SOTTOSCRIZIONE DELLENTE O SOCIET CONTROLLANTE................................. 323
CASI PARTICOLARI.................................................................................................................. 324
QUADRO VL - DETERMINAZIONE DELLIVA DA VERSARE

O DEL CREDITO DI IMPOSTA......................................................................................... 325
SEZIONE 1 DETERMINAZIONE DELLIVA DOVUTA O A CREDITO

PER IL PERIODO DI IMPOSTA............................................................................................. 326
SEZIONE 2 CREDITO ANNO PRECEDENTE................................................................ 326
5
SEZIONE 3 DETERMINAZIONE DELLIVA A DEBITO O CREDITO

RELATIVA A TUTTE LE ATTIVIT ESERCITATE........................................................... 329
QUADRO VO - OPZIONI....................................................................................................... 343

OPZIONI, RINUNCE E REVOCHE AD EFFETTI SOLOIVA (SEZ. 1)............................. 347
OPZIONI E REVOCHE AD EFFETTI SOLO REDDITUALI (SEZ. 2).............................. 364
OPZIONI E REVOCHE AI FINI IVA E REDDITUALI (SEZ. 3)........................................ 367
ALTRE OPZIONI (SEZ. 4 E SEZ. 5)......................................................................................... 371
ALTRE OPZIONI NON GESTITE NEL QUADRO VO....................................................... 371
VECCHI E NUOVI REGIMI A CONFRONTO...................................................................... 379
QUADRO VT - SEPARAZIONE DELLIVA AL CONSUMO

E RIPARTIZIONE REGIONALE....................................................................................... 383
RIGO VT1 (COMPILAZIONE SEMPRE OBBLIGATORIA)............................................. 383
RIGHI DA VT2 A VT22 (COMPILAZIONE OBBLIGATORIA SOLO

IN PRESENZA DI OPERAZIONI VERSO CONSUMATORI FINALI)........................... 384
QUADRO VX - DETERMINAZIONE DELLIVA DA VERSARE

O DEL CREDITO DI IMPOSTA......................................................................................... 387
LE GARANZIE PER LOTTENIMENTO DEL RIMBORSO............................................... 402
LIQUIDAZIONE IVA DI GRUPPO 2013......................................................................... 407
LE NOVIT ................................................................................................................................ 407

LA DISCIPLINA DELLIVA DI GRUPPO ............................................................................. 408
COMPILAZIONE DELLA DICHIARAZIONE ANNUALE - IL QUADRO VK VA
COMPILATO DALLA PARTECIPANTE ALLA LIQUIDAZIONE DI GRUPPO
(CONTROLLATA O CONTROLLANTE)............................................................................. 417
COMPILAZIONE DELLA DICHIARAZIONE ANNUALE - IL PROSPETTO
IVA 26PR COMPILATO DALLA CONTROLLANTE ........................................................ 421
MODELLO IVA BASE.............................................................................................................. 429
STRUTTURA DEL MODELLO.............................................................................................. 430

CONTRIBUENTI CON CONTABILIT SEPARATE.......................................................... 431
COMUNICAZIONE ANNUALE DATI IVA.................................................................... 437
SOGGETTI OBBLIGATI ED ESONERATI........................................................................... 438

MODALIT E TERMINI DI PRESENTAZIONE................................................................ 439
CASI PARTICOLARI DI PRESENTAZIONE....................................................................... 440

MODELLO.................................................................................................................................. 443
SEZIONE I DATI GENERALI.............................................................................................. 445
SEZIONE II DATI RELATIVI ALLE OPERAZIONI EFFETTUATE........................... 446
SEZIONE III DETERMINAZIONE DELLIVA DOVUTA O A CREDITO.................. 454
SEZIONE IV IMPEGNO ALLA PRESENTAZIONE TELEMATICA............................. 458
I DOCUMENTI DI PRASSI 2013......................................................................................... 459

PRINCIPALE PRASSI IVA 2013: CIRCOLARI.............................................................. 461
MODELLO IVA 2014

NOVIT
Con provvedimento dellAgenzia delle Entrate n. 4869 di data 15 gennaio 2014 sono stati approvati
i modelli di dichiarazione IVA/2014 concernenti lanno 2013, che presentano delle variazioni rispetto
allanno precedente.
Innanzitutto esce definitivamente di scena il modello IVA26LP: questo conteneva il riepilogo delle liquidazioni periodiche effettuate dalle societ partecipanti alla procedura di liquidazione dellIVA di
gruppo ai sensi dellart. 73 del D.P.R. 633/1972, e doveva essere presentato dalla capogruppo allagente
della riscossione territorialmente competente, unitamente al prospetto IVA 26PR/2013 ed alle eventuali
garanzie prestate dalle societ partecipanti alla procedura per le proprie eccedenze di credito compensate.
I dati del modello soppresso confluiscono pertanto nella dichiarazioni annuali IVA presentate dalle societ controllate e dallente o societ controllante.
Di conseguenza anche le societ che partecipano alla liquidazione IVA di gruppo dovranno compilare
il rigo VH13 del modello IVA 2014.
Di seguito vengono sintetizzate le modifiche intervenute, per il cui approfondimento si rimanda al commento dei singoli quadri.
QUADRO VE OPERAZIONI ATTIVE E DETERMINAZIONE DEL VOLUME DAFFARI

Sezione 2 Operazioni imponibili
E stato introdotto il rigo VE23 dedicato alla nuova aliquota ordinaria del 22%, introdotta dallart. 40,
comma 1-ter del D.L. 98/2011, come da ultimo modificato dallart. 11, comma 1, lett. a) del D.L. 76/2013.
Poich laumento dellaliquota dal 21 al 22% scattato a decorrere dal 1 ottobre 2013, nel modello coesistono entrambi i righi: uno per laliquota 21% e uno per quella al 22%.
MODELLO IVA 2014 - NOVIT

Quadro VE Quadro VC
Sezione 4 Altre operazioni

E stato eliminato il campo 3 del rigo VE36 riservato allesposizione delle operazioni ad esigibilit differita effettuate ai sensi dellart. 7 del D.L. 185/2008, che stato soppresso a decorrere dal 1 dicembre
2012 e sostituito, ai sensi dellart. 32-bis del D.L. 83/2012, dal nuovo regime IVA per cassa.
E stato poi ridenominato il rigo VE39, dedicato alle operazioni non soggette allimposta ai sensi degli
art. da 7 a 7-septies del D.P.R. 633/1972, al fine di ricomprendervi tutte le operazioni IVA non soggette
che concorrono, a decorrere dal 1 gennaio 2013, alla determinazione del volume daffari e per le quali
sussiste lobbligo di emissione della fattura.
Il nuovo art. 21 co. 6-bis lett. a) e b) del D.P.R. 633/1972, in recepimento dellart. 219-bis della direttiva
2006/112/CE, ha infatti esteso lobbligo di emissione della fattura anche per le operazioni escluse da
IVA ai sensi degli articoli da 7 a 7-septies, in difetto cio del presupposto territoriale.
In particolare, la fattura deve essere emessa per:
le cessioni di beni e le prestazioni di servizi, diverse da quelle di cui allart. 10 co. 1 n. 1 - 4 e 9 del
D.P.R. 633/1972 (operazioni bancarie e assicurative), effettuate nei confronti di soggetti passivi debitori dimposta in altri Paesi UE annotazione inversione contabile;
le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate fuori della UE annotazione operazione non
soggetta.
Fino a tutto il 2012, invece, lobbligo di emissione della fattura era previsto, relativamente alle operazioni
escluse da IVA in difetto del presupposto territoriale, per le sole prestazioni di servizi generiche rese a
soggetti passivi stabiliti in altri Paesi UE.
QUADRO VC ESPORTATORI E OPERATORI ASSIMILATI

Le operazioni non soggette ad IVA, sulla base delle previsioni contenute negli articoli da 7 a 7-septies
del D.P.R. 633/1972, non devono essere considerate per la verifica dello status di esportatore abituale,
pur concorrendo alla formazione del volume daffari.
10

Quadro VF Quadro VL
QUADRO VF OPERAZIONI PASSIVE E IVA AMMESSA IN DETRAZIONE

La novit del quadro VF riguarda lintroduzione del rigo VF12 dedicato alla nuova aliquota ordinaria
del 22%, come gi evidenziato in relazione al quadro VE.
E stato inoltre eliminato il rigo VF20 riservato allesposizione degli acquisti registrati nellanno ma
con imposta differita ad anni successivi di cui allart. 7 D.L. 185/2008, che stato soppresso a decorrere
dal 1 dicembre 2012.
Nel rigo VF34, al fine della determinazione del pro-rata, nel campo 5 non devono essere ricomprese le
operazioni non soggette ad IVA indicate nel rigo VE39.
QUADRO VL LIQUIDAZIONE DELLIMPOSTA ANNUALE

Nel rigo VL8 della sezione 2 stato inserito il campo 2 riservato ai soggetti partecipanti alla procedura
di liquidazione IVA di gruppo di cui allart. 73 del D.P.R. 633/1972 al fine di indicare il credito, chiesto
a rimborso e non accettato dallUfficio, che non pu essere trasferito al gruppo.
11

QUADRO VO
QUADRO VO COMUNICAZIONE DELLE OPZIONI E REVOCHE

Nellambito dei righi VO10 e VO11 Cessioni intracomunitarie in base a cataloghi, per corrispondenza e
simili stato introdotto il campo 28 relativo alla Croazia HR, che entrata a far parte dellUnione
europea a partire dal 1 luglio 2013.
Sono state inoltre eliminate, nei righi VO23e VO24, le caselle relative alle opzioni non pi esercitabili
dalle societ agricole per lanno 2013, di cui allart. 1, commi 1093 e 1094, della L. 296/2006.
12
ISTRUZIONI GENERALI
SOGGETTI OBBLIGATI ED ESONERATI

Sono OBBLIGATI alla presentazione della dichiarazione annuale IVA, ai sensi dellart. 8 D.P.R.
322/1998, i contribuenti titolari di partita IVA, ovvero:
coloro che esercitano attivit dimpresa sotto qualsiasi forma giuridica (art. 4 D.P.R. 633/1972);
coloro che esercitano attivit artistiche o professionali (art. 5 D.P.R. 633/1972), anche in forma associata;
le associazioni sportive dilettantistiche e le associazioni culturali non riconosciute che non hanno
optato per le disposizioni di cui alla L. 398/1991.
Lobbligo sussiste anche in assenza di attivit svolta nel 2013 o in assenza di operazioni in regime IVA
effettuate nel corso del 2013.
SOGGETTI OBBLIGATI
TITOLARI DI PARTITA IVA
ANCHE IN ASSENZA DI OPERAZIONI IVA

EFFETTUATE
Sono ESONERATI dalla presentazione della dichiarazione IVA:

1) CONTRIBUENTI CHE HANNO EFFETTUATO ESCLUSIVAMENTE OPERAZIONI
ESENTI
I contribuenti che nel corso del periodo dimposta hanno registrato esclusivamente operazioni esenti di
cui allart. 10 (attivit medica, assicurativa, finanziaria, ), anche se si sono avvalsi della dispensa dagli
obblighi di fatturazione e di registrazione ai sensi dellart. 36-bis, sono esonerati dallobbligo di presentazione della dichiarazione IVA.
Lesonero in oggetto non opera se, accanto ad operazioni esenti, il contribuente abbia effettuato anche:
13
ISTRUZIONI GENERALI
Soggetti obbligati ed esonerati
-----
operazioni imponibili (anche se riferite ad attivit gestite con contabilit separata);

operazioni intracomunitarie (art. 48 comma 2 D.L. 331/1993);
rettifiche alla detrazione nel caso di acquisti di beni ammortizzabili (art. 19-bis2);
acquisti per i quali in base a specifiche disposizioni limposta dovuta da parte del cessionario
(acquisti di oro, argento puro, rottami, prestazioni di subappalto nel settore edile, compravendita di fabbricati strumentali, .).
2) CONTRIBUENTI CHE SI AVVALGONO DEL REGIME FISCALE DI VANTAGGIO

PER LIMPRENDITORIA GIOVANILE E LAVORATORI IN MOBILIT DI CUI
ALLART. 27, CO. 1 E 2, D.L. 98/2011
Tali contribuenti, che non addebitano limposta a titolo di rivalsa e non hanno diritto alla detrazione
dellIVA assolta sugli acquisti, sono esonerati dal versamento dellIVA e dalla gran parte degli obblighi
connessi, tra cui la presentazione della dichiarazione IVA.
Per aderire al regime fiscale di vantaggio per limprenditoria giovanile e lavoratori in mobilit (c.d. regime
dei nuovi minimi), a decorre dal 1 gennaio 2012, i soggetti interessati devono possedere:
i requisiti daccesso del vecchio regime dei contribuenti minimi, di cui allart. 1, comma 96, L.
244/2007, ovvero:
-- nellanno solare precedente a quello di entrata nel regime
a) compensi non superiori a 30.000 euro (ragguagliati ad anno);
b) assenza di cessioni allesportazione;
c) mancato sostenimento di spese per lavoratori dipendenti, collaboratori, lavoratori a progetto;
d) mancata erogazione di somme, sotto forma di utili di partecipazione, agli associati con apporto
di solo lavoro;
-- nel triennio solare precedente a quello di entrata nel regime acquisti di beni strumentali, anche
mediante contratti di appalto e locazione, di ammontare complessivo non superiore a 15.000
euro.
gli ulteriori requisiti di cui allart. 27, comma 2, D.L. 98/2011, ovvero:
a) il contribuente non deve aver esercitato, nei tre anni precedenti linizio dellattivit, alcuna attivit artistica, professionale o dimpresa, anche in forma associata o familiare;
b) lattivit da esercitare non deve costituire mera prosecuzione di altra attivit svolta in precedenza sotto forma di lavoro dipendente o autonomo (ad eccezione del caso in cui lattivit in
precedenza svolta consista nel periodo di tirocinio professionale obbligatorio). La preclusione
non opera laddove il contribuente dia prova di aver perso il lavoro o di essere in mobilit per
cause indipendenti dalla propria volont;
c) qualora venga proseguita lattivit svolta in precedenza da altro soggetto (cessione, conferimento dazienda, ), lammontare dei ricavi realizzati nel periodo di imposta precedente a quello
di riconoscimento del beneficio non deve essere superiore a 30.000 euro.
Sono in ogni caso esclusi dal regime agevolato i contribuenti che:
si avvalgono di regimi speciali IVA;
risultano non residenti;
effettuano in via esclusiva o prevalente cessioni di immobili ex art. 10, co. 1, n. 8 D.P.R. 633/1972, e
di mezzi di trasporto nuovi ex art. 53, co. 1, D.L. 331/1993;
partecipano a societ di persone, associazioni professionali o Srl trasparenti ex art. 116 Tuir.
14
ISTRUZIONI GENERALI
Per i soggetti in possesso dei requisiti, il regime agevolato applicabile per il periodo di imposta in cui
iniziata lattivit e per i quattro successivi; inoltre applicabile anche oltre il quarto periodo di imposta
successivo e fino allanno in cui il contribuente non compie il 35 anni.
Ai fini IVA, i contribuenti minimi:
non possono addebitare lIVA a titolo di rivalsa;
non hanno diritto alla detrazione dellimposta assolta sugli acquisti.
Lunico caso di versamento dellIVA riguarda le operazioni per le quali risultano debitori di imposta
(acquisti intracomunitari, reverse charge, ): devono pertanto integrare la fattura con indicazione di
aliquota ed imposta e provvedere al relativo versamento entro i giorno 16 del mese successivo.
Sono inoltre esonerati dagli obblighi di:
registrazione fatture emesse, corrispettivi e fatture di acquisto;
tenuta e conservazione dei registri;
liquidazione e versamento dellIVA;
presentazione della comunicazione annuale e della dichiarazione IVA.
Devono solo provvedere allemissione e conservazione delle fatture attive e alla conservazione e numerazione di quelle dacquisto.
Ai fini delle imposte su redditi, i contribuenti minimi non sono soggetti passivi IRAP, sono esclusi
dallapplicazione di studi di settore e parametri, determinano il reddito secondo il criterio d cassa e applicano unimposta sostitutiva di IRPEF e relative addizionali del 5%.
Al venir meno di uno dei requisiti previsti per laccesso al regime, questo cessa di avere efficacia a decorrere dallanno successivo (tranne il caso di ricavi/compensi che superano il 50% del limite di 30.000 euro:
in tal caso il regime agevolato cessa di avere efficacia gi dallanno di superamento); di conseguenza ai fini
IVA il contribuente entrer nel regime ordinario (emettendo fatture con IVA) ed effettuer la rettifica alla
detrazione IVA connessa al mutamento del regime di detrazione (da IVA indetraibile ad IVA detraibile).
Sono invece obbligati alla presentazione della dichiarazione annuale IVA i
soggetti che aderiscono al regime semplificato c.d. degli ex minimi (art. 27,
co. 3, D.L. 98/2011).
3) PRODUTTORI AGRICOLI ESONERATI DAGLI ADEMPIMENTI AI SENSI
DELLART. 34 COMMA 6
Si tratta di agricoltori in regime di esonero ex art. 34 comma 6, ovvero agricoltori che hanno realizzato nel
corso del 2013 un volume di affari non superiore a 7.000 euro, costituito per almeno due terzi da cessioni
relative a beni di cui alla Tabella A, parte I, D.P.R. 633/1972.
4) ESERCENTI ATTIVIT DI ORGANIZZAZIONE DI GIOCHI, DI INTRATTENIMENTI ED ALTRE ATTIVIT INDICATE NELLA TARIFFA ALLEGATA AL D.P.R.
26 OTTOBRE 1972, N. 640, ESONERATI DAGLI ADEMPIMENTI IVA AI SENSI
DELLART. 74, SESTO COMMA, CHE NON HANNO OPTATO PER LAPPLICAZIONE DELLIVA NEI MODI ORDINARI
A decorrere dal 1 gennaio 2000, per effetto delle modifiche normative introdotte dal D.Lgs. 60/1999, che
ha previsto la soppressione dellimposta sugli spettacoli e lintroduzione dellimposta sugli intrattenimenti, le attivit spettacolistiche sono soggette ad IVA con due distinte modalit:
15
ISTRUZIONI GENERALI
attivit di intrattenimento (elencate nella Tariffa allegata al D.P.R. 640/1972): rientrano nel campo
di applicazione dello speciale regime IVA forfetario disciplinato allarticolo 74 comma 6 (salva opzione per lapplicazione del regime IVA ordinario) e per esse dovuta limposta sugli intrattenimenti;
altre attivit di spettacolo (elencate nella Tabella C allegata al D.P.R. 633/1972): sono soggette ad
IVA con le modalit ordinarie, salva lapplicazione di un regime semplificato forfetario per i contribuenti minori (con volume daffari relativo allanno solare precedente non superiore a 25.822,84 euro)
e per gli spettacoli viaggianti (indipendentemente dal volume daffari).
Ai fini dellindividuazione del tipo di attivit svolta, la C.M. 165/E/2000 ha precisato che lintrattenimento comprende attivit che presentano come prevalente laspetto ludico e di puro divertimento e implica la
partecipazione attiva allevento, mentre lo spettacolo caratterizzato dalla partecipazione prevalentemente passiva dello spettatore allevento rappresentato, che assume anche una connotazione di tipo culturale.
D.Lgs. 60/1999
ATTIVIT SPETTACOLISTICHE
ATTVIVIT DI INTRATTENIMENTO
ALTRE ATTVIVIT DI SPETTACOLO
TARIFFA ALLEGATA
D.P.R. 640/1972
TABELLA C ALLEGATA
D.P.R. 633/1972
Le attivit di intrattenimento, soggette allimposta sugli intrattenimenti, sono disciplinate ai fini IVA
dallart. 74 comma 6, che prevede:
lapplicazione dellIVA sulla stessa base imponibile dellimposta sugli intrattenimenti;
la forfetizzazione della detrazione;
lesonero dagli obblighi di fatturazione (salvo per le operazioni pubblicit, di sponsorizzazione e di cessione
o concessione di diritti televisivi e radiofonici connessi): la certificazione dei corrispettivi avviene mediante
titoli di accesso emessi attraverso appositi apparecchi misuratori fiscali o biglietterie automatizzate;
lesonero dagli obblighi di registrazione delle operazioni attive: nel registro degli acquisti vanno registrate anche le fatture attive di cui obbligatoria lemissione;
lesonero dallobbligo di presentazione della dichiarazione annuale IVA;
lobbligo di adozione della contabilit separata (art. 36 comma 4) per le attivit diverse da quelle di
intrattenimento;
versamento dellIVA con le stesse modalit e termini dellimposta sugli intrattenimenti: utilizzo modello F24 con codice tributo 6729 (IVA forfetaria connessa allimposta sugli intrattenimenti).
La disciplina di cui allart. 74 comma 6 costituisce il regime naturale IVA per i soggetti che esercitano le
attivit di intrattenimento di cui alla tariffa allegata al D.P.R. 640/1972: essi possono in ogni caso optare
per lapplicazione dellimposta nei modi ordinari, dandone comunicazione allUfficio SIAE competente
prima dellinizio dellanno solare, e allAgenzia delle Entrate per il tramite della dichiarazione IVA.
I contribuenti che hanno optato per il regime ordinario devono infatti barrare la casella 1 del rigo VO7:
lopzione valida fino a revoca (da comunicarsi mediante barratura della casella 2 del rigo VO7) ed in
ogni caso per almeno cinque anni.
16
ISTRUZIONI GENERALI
ATTIVIT DI
INTRATTENIMENTO
TARIFFA ALLEGATA DPR 640/1972
REGIME NATURALE
REGIME OPZIONALE
REGIME FORFETARIO IVA
REGIME ORDINARIO
ESONERO OBBLIGO DI
PRESENTAZIONE DICHIARAZIONE
IVA
OBBLIGO DI
IVA
Attivit di intrattenimento
Tariffa allegata D.P.R. 640/1972, come sostituita dal D.Lgs. 60/1999
esecuzioni musicali di qualsiasi genere, ad esclusione dei concerti musicali vocali e strumentali, e intrattenimenti danzanti anche in discoteche e sale da ballo, quando lesecuzione di musica dal vivo sia
di durata inferiore al 50% dellorario complessivo di apertura al pubblico dellesercizio;
utilizzazione di biliardi, di elettrogrammofoni, di bigliardini e di qualsiasi tipo di apparecchio e congegno a gettone, a moneta o a scheda, da divertimento o intrattenimento, anche se automatico o
semiautomatico, installati sia nei luoghi pubblici o aperti al pubblico, sia nei circoli o associazioni di
qualunque specie; utilizzazione ludica di strumenti multimediali; gioco del bowling; noleggio go-kart.
Per tali attivit limposta sugli intrattenimenti non si applica quando sono svolte a scopo agonistico-sportivo;
ingresso nelle sale da gioco o nei luoghi specificatamente riservati allesercizio delle scommesse;
esercizio del gioco nelle case da gioco (casin) e negli altri luoghi destinati a tale scopo (ad esempio
navi da crociera).
Sono escluse dal campo di applicazione del regime in esame le operazioni non soggette allimposta sugli
intrattenimenti, comprese le prestazioni pubblicitarie, alle quali si applica pertanto il regime ordinario che
prevede:
la determinazione della base imponibile secondo i criteri generali;
la determinazione della detrazione sulla base di quanto stabilito dallart. 19;
losservanza degli obblighi di liquidazione IVA, presentazione della dichiarazione IVA e della comunicazione annuale dati IVA.
Le attivit di spettacolo di cui alla Tabella C allegata al D.P.R. 633/1972 sono invece soggette ad IVA
secondo i principi generali, salvo quanto stabilito dallart. 74-quater in materia di momento impositivo e
certificazione dei corrispettivi.
Per i contribuenti che svolgono tali attivit permane quindi lobbligo di presentazione della dichiarazione
IVA, anche nellipotesi di applicazione del regime agevolativo di cui allart. 74-quater comma 5.
Tale norma prevede per i soggetti:
che svolgono spettacoli viaggianti, indipendentemente dal volume daffari realizzato;
che svolgono attivit di spettacolo di cui alla Tabella C allegata al D.P.R. 633/1972, con volume daffari nellanno precedente non superiore a 25.822,84 euro;
17
ISTRUZIONI GENERALI
che la base imponibile sia costituita forfetariamente dal 50% dei corrispettivi incassati, con IVA sugli
acquisti totalmente indetraibile.
Il regime agevolativo descritto costituisce il regime naturale per i contribuenti che effettuano spettacoli
viaggianti e per quelli minori esercenti attivit di spettacolo: essi possono in ogni caso optare per lapplicazione dellimposta nei modi ordinari.
I contribuenti che hanno optato per il regime ordinario nellanno 2013 devono comunicarlo barrando la
casella 1 del rigo VO14: lopzione valida fino a revoca (da comunicarsi mediante barratura della casella
2 del rigo VO14) ed in ogni caso per almeno cinque anni.
Il superamento del limite di 25.822,84 euro di volume daffari comporta in ogni caso il venir meno del
regime agevolativi a decorrere dallanno solare successivo.
Attivit di spettacolo
Tabella C allegata D.P.R. 633/1972
spettacoli cinematografici e misti di cinema e avanspettacolo, comunque
e ovunque rappresentati al pubblico, anche se in circoli e in sale private;
spettacoli sportivi, di ogni genere e ovunque svolti;
esecuzioni musicali di qualsiasi genere, esclusi i concerti vocali e strumentali, anche
se effettuate in discoteche e sale da ballo, qualora lesecuzione di musica dal vivo
sia di durata pari o superiore al 50% dellorario complessivo di apertura al pubblico
dellesercizio, escluse quelle effettuate a mezzo elettrogrammofoni a gettone o a moneta o di apparecchiature similari a gettone o a moneta; lezioni di ballo collettive;
corsi mascherati e in costume, rievocazioni storiche, giostre e manifestazioni simili;
spettacoli teatrali di qualsiasi tipo, compresi i balletti, le opere liriche, la prosa, loperetta, la commedia musicale, la rivista; inoltre sono inseriti tra le attivit spettacolistiche assoggettate allIVA i concerti vocali e strumentali, le attivit circensi e dello
spettacolo viaggiante, gli spettacoli di marionette o burattini ovunque tenuti;
mostre, fiere campionarie, esposizioni artistiche, scientifiche, industriali, rassegne
cinematografiche riconosciute con apposito decreto ministeriale e tutte le altre manifestazioni simili;
prestazioni di servizi fornite in locali aperti al pubblico mediante radiodiffusioni
circolari, trasmesse in forma codificata, diffusione radiotelevisiva, anche a domicilio, con accesso condizionato effettuata in forma digitale a mezzo di reti via cavo o
satellite.
5) IMPRESE INDIVIDUALI CHE ABBIANO DATO IN AFFITTO LUNICA AZIENDA E

NON ESERCITINO ALTRE ATTIVIT RILEVANTI AGLI EFFETTI DELLIVA
6) SOGGETTI PASSIVI DIMPOSTA RESIDENTI IN ALTRI STATI UE
Sono esonerati dallobbligo di presentazione della dichiarazione IVA i soggetti residenti in altri stati Ue,
senza stabile organizzazione in Italia, qualora abbiano effettuato nellanno dimposta solo operazioni non
imponibili, esenti, non soggette o comunque senza obbligo di pagamento dellimposta.
18
ISTRUZIONI GENERALI
7) SOGGETTI CHE HANNO OPTATO PER LAPPLICAZIONE DELLE DISPOSIZIONI

EX L. 398/1991
Il regime disciplinato dalla legge 398/1991, inizialmente concepito per le associazioni sportive dilettantistiche, stato poi esteso ad altre associazioni ed infine alle societ di capitali sportive dilettantistiche da
parte dellarticolo 90 della legge 289 del 2002.
Le disposizioni si applicano, pertanto, alle:
associazioni sportive dilettantistiche;
associazioni senza fine di lucro;
associazioni pro-loco;
associazioni bandistiche e cori amatoriali, filodrammatiche, di musica e danza popolare, legalmente
riconosciute senza fini di lucro;
societ di capitali sportive dilettantistiche;
che hanno optato per i regime agevolativi di cui alla citata legge.
Lagevolazione consiste in una forfetizzazione dellimposta dovuta ai fini dei redditi e allo stesso tempo
anche dellIVA, rendendosi per questultima applicabile lart. 74 comma 6 dedicato alle attivit di intrattenimento.
Il limite per poter accedere al regime forfetario rappresentato dal conseguimento dellanno solare precedente di proventi commerciali per un importo non superiore a 250.000 euro (R.M. 63/E/2006: nel caso
di soggetti di nuova costituzione il limite va parametrato pro quota sulla base del periodo che intercorre
fra la data di costituzione il termine dellesercizio).
Per quanto riguarda gli adempimenti contabili previsti per i soggetti a cui si applica la L. 398/1991:
versano lIVA determinata forfetariamente a cadenza trimestrale senza applicazione degli interessi
dell1%;
devono numerare progressivamente e conservare le fatture di acquisto;
in alternativa allemissione di titoli di accesso emessi mediante misuratori fiscali o biglietterie automatizzate, possono certificare i corrispettivi per assistere alle manifestazioni sportive dilettantistiche,
mediante rilascio di titoli di ingresso o di abbonamenti;
devono annotare, anche con unica registrazione, entro il giorno 15 del mese successivo a quello di
riferimento, lammontare dei corrispettivi e di qualsiasi altro provento conseguito nellesercizio di
attivit commerciali.
I contribuenti che hanno optato per lapplicazione delle disposizioni di cui alla L. 398/1991 nellanno
2013 devono comunicarlo barrando la casella 1 del rigo VO30: lopzione valida fino a revoca (da comunicarsi mediante barratura della casella 2 del rigo VO30) ed in ogni caso per almeno cinque anni.
Considerando il fatto che il regime prevede lesonero dallobbligo della presentazione della dichiarazione
IVA, lopzione va comunicata presentando il quadro VO unitamente al frontespizio del modello unico
enti non commerciali.
La perdita dei requisiti per poter accedere al regime agevolativo comporta lapplicazione dellIVA secondo
i criteri ordinari a decorrere dal mese successivo a quello in cui i requisiti stessi sono venuti meno.
8) SOGGETTI EXTRA UE ESERCENTI ATTIVIT DI E-COMMERCE
Si tratta di soggetti domiciliati o residenti fuori dalla UE, non identificati in ambito comunitario, che si
sono identificati ai fini dellIVA nel territorio dello Stato con le modalit previste dallart. 74-quinquies
19
ISTRUZIONI GENERALI
Dichiarazione in forma autonoma o unificata
per lassolvimento degli adempimenti relativi ai servizi resi tramite mezzi elettronici a committenti, non
soggetti passivi dimposta, domiciliati o residenti in Italia o in altro Stato membro.
Nellambito del commercio elettronico diretto, che si caratterizza per il fatto che tutte le fasi della transazione (ordine, pagamento e consegna del bene) avvengono per via telematica, lapplicazione dellIVA deve
essere effettuata nel Paese in cui il servizio viene consumato e quindi dove il destinatario finale esercita la
propria attivit o, se trattasi di soggetto privato, nel luogo del suo domicilio fiscale.
Sono, pertanto, da assoggettarsi ad IVA in Italia i servizi di commercio elettronico diretto forniti da un
prestatore extra comunitario nei confronti di un soggetto privato italiano.
Per evitare che un soggetto extra UE debba identificarsi ai fini IVA in tutti i Paesi UE in cui effettua vendite on-line nei confronti di soggetti privati, la direttiva comunitaria 2002/38/CE del 7 maggio 2002 ha
previsto un regime speciale IVA con identificazione diretta in un solo Paese membro, in cui versare tutta
lIVA relativa alle vendite effettuate verso privati consumatori residenti nella UE.
Nel nostro ordinamento tale regime disciplinato dallart. 74 quinquies, a cui loperatore extra comunitario pu accedere tramite apposita dichiarazione di identificazione da inviarsi in via telematica al Centro
operativo di Pescara.
I soggetti che adottano questo regime non sono tenuti agli obblighi di fatturazione e registrazione di cui
al titolo II del decreto IVA, n allobbligo di presentazione della dichiarazione annuale IVA, ma devono
trasmettere per via telematica una dichiarazione trimestrale delle operazioni effettuate (ed anche in assenza di queste) entro il giorno 20 del mese successivo a ciascun trimestre.
La dichiarazione deve contenere lammontare delle prestazioni effettuate nel periodo di riferimento distinte per ogni Paese Ue al netto dellIVA, le aliquote IVA, e limporto totale dellimposta dovuta a ciascun Stato membro; contemporaneamente gli operatori devono effettuare il versamento dellIVA tramite
lUfficio italiano cambi secondo le modalit di cui al D.M. 19.11.2003.
DICHIARAZIONE IN FORMA AUTONOMA O UNIFICATA

La dichiarazione IVA pu essere presentata in forma autonoma o unificata.
PRESENTAZIONE
DICHIARAZIONE IVA
IN FORMA
AUTONOMA
IN FORMA
UNIFICATA
Dichiarazione in forma autonoma

La presentazione in via autonoma del modello obbligatoria per i seguenti contribuenti:
le societ di capitali e gli enti soggetti ad Ires con periodo di imposta non coincidente con lanno solare;
20
ISTRUZIONI GENERALI
i soggetti, diversi dalle persone fisiche, con periodo di imposta chiuso in data anteriore al 31 dicembre
2013;
le societ controllanti e controllate partecipanti alla liquidazione IVA di gruppo di cui allart. 73, anche per periodi inferiori allanno;
i soggetti risultanti da operazioni straordinarie o da altre trasformazioni sostanziali soggettive:
-- tenuti a comprendere nella propria dichiarazioni annuale il modulo relativo alle operazioni
dei soggetti estinti (fusi, incorporati, trasformati, ), se questi ultimi hanno partecipato
nel corso dellanno alla procedura di liquidazione IVA di gruppo;
-- avvenute nel periodo compreso tra il 1 gennaio 2014 e la data di presentazione della
dichiarazione IVA 2014, obbligati a presentare tale dichiarazione annuale per conto dei
soggetti estinti;
i curatori fallimentari e i commissari liquidatori, tenuti a presentare, per ogni periodo di imposta fino
alla chiusura delle procedure, le dichiarazioni IVA per conto dei soggetti falliti o sottoposti a procedura di liquidazione coatta amministrativa;
i soggetti non residenti che si avvalgono di un rappresentante fiscale tenuto a presentare la dichiarazione IVA per conto loro;
i soggetti non residenti identificati direttamente ai sensi dellart. 35-ter;
alcuni soggetti, quali i venditori porta a porta, non tenuti a presentare la dichiarazione unificata, in
quanto titolari di redditi per i quali non sussiste lobbligo di presentazione della dichiarazione dei redditi.
Possono presentare la dichiarazione IVA in forma autonoma:
i soggetti che intendono:
-- utilizzare in compensazione
-- chiedere a rimborso
il credito IVA risultante dalla dichiarazione annuale.
i soggetti che presentano la dichiarazione IVA entro il mese di febbraio al fine di poter usufruire
dellesonero dalla presentazione della comunicazione annuale dati IVA.
e
A
Circolare 1/E del 25 gennaio 2011

LAgenzia delle Entrate, in considerazione della disparit di trattamento
venutasi a creare tra i contribuenti che presentano una dichiarazione IVA
con posizione creditoria (per i quali il D.L. 78/2009 aveva concesso la possibilit di presentare la dichiarazione IVA in forma autonoma) e quelli con
un saldo a debito, nellottica della semplificazione degli adempimenti IVA, ha precisato
con la Circolare 1/2011 che la possibilit di non comprendere la dichiarazione IVA in
quella unificata possa essere riconosciuta nei confronti di tutti i contribuenti.
A prescindere quindi dalla presenza di un credito o di un debito annuale, tutti i
soggetti passivi dimposta possono presentare la dichiarazione IVA entro il mese di febbraio di ciascun anno e, in tale ipotesi, sono esonerati dallobbligo di presentazione
della comunicazione annuale dati IVA.
La conseguenza derivante dalla presentazione in via autonoma della dichiarazione annuale IVA a debito, comporta che il versamento del saldo annuale debba essere
effettuato entro il 16 marzo in ununica soluzione ovvero rateizzando da tale data le
somme dovute, maggiorando dello 0,33% mensile limporto di ciascuna rata successiva
alla prima, senza la possibilit di effettuare i versamenti entro le scadenze del modello Unico.
21
ISTRUZIONI GENERALI
In caso di presentazione della dichiarazione IVA in forma autonoma deve essere utilizzato il relativo
frontespizio del modello IVA e compilato il quadro VX Determinazione dellIVA da versare o del credito
di imposta.
DICHIARAZIONE IVA
IN FORMA AUTONOMA
FRONTESPIZIO
DICHIARAZIONE IVA
QUADRO VX
DICHIARAZIONE IVA
Dichiarazione in forma unificata

La dichiarazione in forma unificata comprende due distinte dichiarazioni:
redditi;
IVA.
Non pu comprendere il Modello 770, ordinario e semplificato, e la dichiarazione IRAP.
Possono presentare la dichiarazione IVA in forma unificata i contribuenti:

con periodo di imposta coincidente con lanno solare;
tenuti alla presentazione sia della dichiarazione dei redditi che di quella IVA.
Periodo di imposta coincidente con lanno solare
Persone fisiche
Societ di persone
Societ di capitali
22
C
C
C
sempre
quando termina il 31 dicembre, anche se inferiore a 365 giorni
quando termina il 31 dicembre, anche se inferiore a 365 giorni
ISTRUZIONI GENERALI
In caso di presentazione della dichiarazione IVA in forma unificata deve essere utilizzato il frontespizio
del modello Unico 2014 e compilato il quadro RX contenuto nel medesimo modello.
CASI OPERATIVI
1. Professionista che ha avviato lattivit in data 1 luglio 2013 C presentazione dichiarazione in forma unificata
2. Imprenditore individuale che ha cessato lattivit in data 15 settembre
2013 C presentazione dichiarazione in forma unificata
3. Srl che ha cessato lattivit in data 15 ottobre 2013 C presentazione dichiarazione
in forma autonoma
4. Srl che ha iniziato lattivit in data 12 maggio 2013 e termina il primo periodo di
imposta il 31 dicembre 2013 C presentazione dichiarazione in forma unificata
5. Srl che ha iniziato lattivit in data 12 novembre 2012 e termina il primo periodo
di imposta il 31 dicembre 2013 C presentazione dichiarazione in forma autonoma
DICHIARAZIONE IVA
IN FORMA UNIFICATA
FRONTESPIZIO
MODELLO UNICO 2014
QUADRO RX
MODELLO UNICO 2014
PERSONA FISICA
TENUTA A PRESENTARE DICHIARAZIONE

DEI REDDITI E DICHIARAZIONE IVA
TENUTA A PRESENTARE DICHIARAZIONE

DEI REDDITI O DICHIARAZIONE IVA
PRESENTAZIONE IN FORMA
UNIFICATA
PRESENTAZIONE IN FORMA
AUTONOMA
23
ISTRUZIONI GENERALI
Modalit di presentazione
SOCIET DI PERSONE
SOCIET DI CAPITALI
TENUTA A PRESENTARE
DICHIARAZIONE DEI
REDDITI E
DICHIARAZIONE IVA
PERIODO DI IMPOSTA
COINCIDENTE CON
LANNO SOLARE
TENUTA A PRESENTARE
DICHIARAZIONE DEI
REDDITI O
DICHIARAZIONE IVA
PERIODO DI IMPOSTA
NON COINCIDENTE CON
LANNO SOLARE
PRESENTAZIONE IN
FORMA UNIFICATA
PRESENTAZIONE IN
FORMA AUTONOMA
PRESENTAZIONE IN
FORMA AUTONOMA
MODALIT DI PRESENTAZIONE
La dichiarazione IVA deve essere presentata in via telematica.
Le dichiarazioni presentate tramite ufficio postale sono da ritenersi redatte su modello non conforme a
quello approvato e quindi deve applicarsi la sanzione stabilita dallart. 8 comma 1 D.Lgs. 471/1997, che
va da 258 euro a 2.065 euro.
La trasmissione della dichiarazione in via telematica pu essere effettuata:
a) direttamente;
b) tramite intermediario abilitato.
TRASMISSIONE
TELEMATICA
DICHIARAZIONE IVA
DIRETTA
24
TRAMITE INTERMEDIARIO
ABILITATO
ISTRUZIONI GENERALI
a) Trasmissione diretta
Il contribuente che predispone personalmente la propria dichiarazione pu trasmetterla direttamente

utilizzando:
il servizio telematico Entratel C se sussiste lobbligo di presentazione della dichiarazione dei sostituti
di imposta (Modello 770 ordinario e/o semplificato) per un numero di soggetti superiore a 20;
il servizio telematico Fisconline C se non sussiste lobbligo di presentazione della dichiarazione dei
sostituti di imposta (Modello 770 ordinario e/o semplificato) o sussiste ma per un numero di soggetti
non superiore a 20.
TRASMISSIONE DIRETTA
TRAMITE SERVIZIO
ENTRATEL
OBBLIGO DI PRESENTARE IL
MODELLO 770 CON NUMERO DI
OGGETTI SUPERIORE A 20
FISCONLINE
OBBLIGO DI PRESENTARE IL
MODELLO 770 CON NUMERO DI
OGGETTI NON SUPERIORE A 20
NESSUN OBBLIGO DI
PRESENTAZIONE DEL
MODELLO 770
Entratel
Per ottenere labilitazione al servizio telematico Entratel necessario:
richiedere la pre-iscrizione al servizio, mediante la funzione specifica presente nella sezione Se non sei
ancora registrato ai servizi del sito internet dellAgenzia delle Entrate (www.agenziaentrate.gov.it);
stampare lesito della pre-iscrizione;
compilare la domanda di abilitazione in base alla tipologia utente;
presentare la domanda ad un ufficio dellAgenzia delle Entrate della Regione nel cui territorio fissato il domicilio fiscale del richiedente, allegando la documentazione necessaria.
Il servizio poi raggiungibile o via Internet (tramite lapposita sezione presente nel sito www.agenziaentrate.gov.it o tramite una Rete Privata Virtuale, ovvero una rete pubblica con porte di accesso dedicate
agli utenti abilitati accessibile mediante numero verde che viene comunicato al momento del rilascio
dellabilitazione.
Prima di utilizzare il servizio necessario generare un ambiente di sicurezza con le credenziali di ciascun
utente in modo da garantire lidentit del soggetto che effettua le operazioni. Esso consiste in due coppie
di chiavi di cui una pubblica (conosciuta sia allutente che allAgenzia delle Entrate) e una privata (nota
solo allutente), che dovranno essere utilizzate per la firma elettronica e la cifratura dei file.
Soggetti non residenti
Ai soggetti non residenti, identificati ai fini IVA ai sensi dellart. 35-ter, labilitazione al servizio telematico Entratel viene rilasciata dal Centro Operativo di Pescare allatto dellattribuzione della Partita IVA.
Fisconline
Labilitazione al servizio Fisconline pu avvenire:
online, sul sito internet http://telematici.agenziaentrate.gov.it;
per telefono al numero verde 848.800.444;
presso qualsiasi ufficio.
25
ISTRUZIONI GENERALI
Il contribuente ottiene subito una prima parte del codice Pin e riceve successivamente tramite servizio
postale la password e la seconda parte del codice Pin.
Per accedere al servizio sar necessario indicare codice fiscale e password che, dopo il primo accesso, dovr
essere sostituita con una nuova, che sar soggetta a scadenza periodica ogni 90 giorni.
Le utenze di Fisconline vengono automaticamente disabilitate se rimaste inattive fino al 31 dicembre del
secondo anno successivo a quello dellultimo utilizzo.
b) Intermediario abilitato
Gli intermediari abilitati devono trasmettere telematicamente allAgenzia delle Entrate:

le dichiarazioni da loro predisposte per conto del dichiarante;
le dichiarazioni predisposte dal contribuente per le quali hanno assunto limpegno della presentazione
per via telematica. Laccettazione allinvio telematico delle dichiarazioni predisposte dal contribuente
facoltativa.
I soggetti abilitati alla trasmissione delle dichiarazioni in via telematica sono individuati dallart. 3 comma 3 D.P.R. 322/1998, ovvero:
gli iscritti negli albi dei dottori commercialisti, dei ragionieri e periti commerciali e dei consulenti del lavoro;
gli iscritti alla data del 30 settembre 1993 nei ruoli dei periti ed esperti tenuti dalle Camere di Commercio per la subcategoria tributi, in possesso di diploma di laurea in giurisprudenza, economia e
commercio o equipollenti o di diploma di ragioneria;
gli iscritti negli albi degli avvocati;
gli iscritti nel registro dei revisori contabili di cui al D.Lgs. 88/1992;
le associazioni sindacali di categoria tra imprenditori di cui allart. 32 comma 1 lettere a), b) e c) del
D.Lgs. 241/1997;
associazioni che raggruppano prevalentemente soggetti appartenenti a minoranze etnico-linguistiche;
i Caf - dipendenti;
i Caf - imprese;
coloro che esercitano abitualmente lattivit di consulenza fiscale;
i notai iscritti nel ruolo di cui allart. 24 L. 89/1913;
gli iscritti negli albi dei dottori agronomi e dei dottori forestali, degli agrotecnici e dei periti agrari;
gli studi professionali e le societ di servizi in cui almeno la met degli associati o pi della met del
capitale sociale sia posseduto da soggetti iscritti in alcuni albi, collegi o ruoli, come specificati dal decreto dirigenziale 18 febbraio 1999, per le dichiarazioni da loro predisposte.
Obblighi dellintermediario abilitato
1. rilascio al dichiarante dellimpegno alla trasmissione telematica della dichiarazione
Contestualmente alla ricezione della dichiarazione predisposta dal contribuente o dellassunzione dellincarico per la sua predisposizione, lintermediario deve rilasciare al dichiarante in forma libera limpegno,
datato e sottoscritto, a presentare per via telematica allAgenzia delle Entrate i dati contenuti nella dichiarazione, precisando se essa gli stata consegnata gi compilata o stata da lui predisposta.
2. Trasmissione della dichiarazione
Entro il termine legislativo previsto (dichiarazione IVA 2014: 30 SETTEMBRE 2014) lintermediario
deve provvedere alla trasmissione telematica delle dichiarazioni per le quali si assunto il relativo impegno.
Si considerano in ogni caso tempestive le dichiarazioni trasmesse entro i termini previsti, ma scartate
dal servizio telematico, purch ritrasmesse entro i cinque giorni lavorativi successivi alla data di emissione della comunicazione dellAgenzia delle Entrate che attesta il motivo dello scarto.
26
ISTRUZIONI GENERALI
3. Rilascio al dichiarante delloriginale della dichiarazione e della copia della comunicazione dellavvenuto ricevimento della stessa da parte dellAgenzia delle Entrate
Trasmessa la dichiarazione, entro 30 giorni dal termine previsto per la presentazione della dichiarazione per via telematica, loriginale della stessa, debitamente sottoscritta dal contribuente, unitamente
a copia della comunicazione dellAgenzia delle Entrate che ne attesta lavvenuto ricevimento, deve
essere rilasciata al dichiarante da parte dellintermediario.
La comunicazione dellAgenzia delle Entrate attestante lavvenuta presentazione della dichiarazione
per via telematica, trasmessa telematicamente allintermediario che ha effettuato linvio, che deve
consegnarne una copia al dichiarante. Questultimo deve conservarla, unitamente alloriginale della
dichiarazione ed alla restante documentazione per il periodo previsto dallart. 43 del D.P.R. 600/1973
in cui possono essere effettuati i controlli da parte dellAmministrazione Finanziaria.
4. Conservazione di copia delle dichiarazioni trasmesse
Lintermediario deve conservare, per il periodo previsto dallart. 43 del D.P.R. 600/1973, ai fini delleventuale esibizione allAmministrazione Finanziaria in sede di controllo, copia delle dichiarazioni trasmesse.
Le copie delle dichiarazioni IVA 2014 trasmesse entro il 30 settembre 2014 dovranno pertanto essere
conservate fino al 31 dicembre 2018.
La conservazione pu avvenire anche su supporto informatico.
Responsabilit dellintermediario abilitato
Sanzione da euro 516 a euro 5.164, in caso di tardiva od omessa trasmissione delle dichiarazioni (artt.
7-bis, D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241), con possibilit di utilizzo dellistituto del ravvedimento operoso;
Revoca dellabilitazione, in caso di gravi o ripetute irregolarit commesse nello svolgimento dellattivit di trasmissione delle dichiarazioni, o in presenza di provvedimenti di sospensione irrogati dallordine di appartenenza del professionista o in caso di revoca dellautorizzazione allesercizio dellattivit
da parte dei centri di assistenza fiscale.
OBBLIGHI DELL INTERMEDIARIO
RILASCIO DELLIMPEGNO ALLA

TRASMISSIONE TELEMATICA
TRASMISSIONE TELEMATICA DELLA

DICHIARAZIONE
CONSEGNA DELLORIGINALE DELLA DICHIARAZIONE

TRASMESSA E DI COPIA DELLA COMUNICAZIONE DI
AVVENUTO RICEVIMENTO DA PARTE DELLE ENTRATE
CONSERVAZIONE COPIA DELLA

DICHIARAZIONE TRASMESSA
27
ISTRUZIONI GENERALI
Termini di presentazione
Dichiarazione trasmessa da societ appartenenti a gruppi (art. 3, comma 2-bis)

Nellambito di un gruppo, la trasmissione telematica delle dichiarazioni relative a soggetti ad esso appartenente pu essere effettuata da uno o pi soggetti dello stesso gruppo esclusivamente attraverso il
servizio telematico Entratel.
Si considerano appartenenti al gruppo:
lente (anche non commerciale) o la societ (anche di persone) controllante;
le societ controllate, ovvero le societ per azioni, in accomandita per azioni e a responsabilit limitata
le cui azioni o quote sono possedute dallente o societ controllante, o tramite altra societ controllata
da questa, per una percentuale superiore al 50% del capitale fin dallinizio del periodo dimposta precedente.
Tale disposizione si applica, in ogni caso, alle societ e agli enti tenuti alla redazione del bilancio consolidato.
Per incaricare unaltra societ del gruppo della presentazione telematica della propria dichiarazione, la
societ dichiarante deve consegnare la dichiarazione, sottoscritta, alla societ incaricata.
La societ incaricata deve osservare tutti gli adempimenti previsti per gli intermediari abilitati e descritti cio:
rilasciare limpegno alla trasmissione;
trasmettere telematicamente nei termini la dichiarazione;
rilasciare loriginale della dichiarazione trasmessa e copia della comunicazione di avvenuto ricevimento da parte dellAgenzia delle Entrate;
conservare copia della dichiarazione.
TERMINI DI PRESENTAZIONE
La dichiarazione IVA:
in forma autonoma deve essere presentata nel periodo compreso tra il 1 febbraio ed il 30 settembre
2014;
in forma unificata deve essere presentata entro il 30 settembre 2014.
e
A
28
Circolare 6/E del 25 gennaio 2002

La dichiarazione si considera presentata nel giorno in cui si conclusa la
ricezione dei dati da parte dellAgenzia delle Entrate.
IN FORMA AUTONOMA
IN FORMA UNIFICATA
DAL 1FEBBRAIO AL 30 SETTEMBRE

2014
ENTRO IL 30 SETTEMBRE 2014
ISTRUZIONI GENERALI
La dichiarazione IVA presentata entro 90 giorni dalla scadenza dei termini sopra indicati si considera
valida, salvo lapplicazione delle sanzioni previste dalle legge (sanzione amministrativa da euro 258 ad
euro 2.065, riducibile ad euro 25, ossia a 1/10 del minimo, per effetto del ravvedimento operoso ex art. 13
D.Lgs. 472/1997).
Quella presentata dopo 90 giorni si considera omessa, ma costituisce titolo per la riscossione dellimposta che risulta dovuta.
DICHIARAZIONI PRESENTATE
OLTRE 90 GIORNI DALLA
SCADENZA
SI CONSIDERANO OMESSE
A TUTTI GLI EFFETTI
DICHIARAZIONI SENZA
DEBITO IVA
DICHIARAZIONI CON
DEBITO IVA
DA 258 A 2.065 EURO
DAL 120% AL 240%

IMPOSTA MINIMO 258 EURO
09-SET
INVIO
DICHIARAZIONE
CORRETTIVA
NEI TERMINI
30-SET
29-DIC
TARDIVA
OMESSA
INTEGRATIVA
29
ISTRUZIONI GENERALI
Altra ipotesi che si pu presentare quella della dichiarazione infedele (Circolare 23/1999), che si sostanzia nella:
indicazione dellimposta inferiore a quella dovuta;
indicazione di credito detraibile o rimborsabile superiore a quello spettante.
La sanzione prevista (art. 5, co. 4, D.Lgs. 471/1997) va dal 100% al 200% della differenza tra imposta
dichiarata e imposta dovuta o credito indicato in dichiarazione e credito spettante.
Il caso di dichiarazione irregolare (ovvero dichiarazione con errori di tipo formale: non redatta in conformit al modello approvato, omissione o errata indicazione numero partita IVA o codice fiscale, .)
punito con sanzione amministrativa che va da euro 258 ad euro 2.065.
E possibile in questo caso procedere alla regolarizzazione tramite listituto del ravvedimento operoso,
versando 1/8 della sanzione minima (art. 13, co. 1, lett. b) D.Lgs. 471/1997) ovvero 32 euro e presentando
una dichiarazione integrativa.
Si precisa infine che lart. 6, co. 5-bis, D.Lgs. 472/1997 prevede che non sono punibili le violazioni che non
arrecano pregiudizio allesercizio delle azioni di controllo e non incidono sulla determinazione della base imponibile, dellimposta e sul versamento del tributo. In tal caso non quindi prevista alcuna sanzione.
30
DICHIARAZIONE IVA
CASI PARTICOLARI
FALLIMENTO E LIQUIDAZIONE COATTA AMMINISTRATIVA

Fallimento dichiarato nel corso del periodo di imposta 2013
Nel caso di fallimento o di liquidazione coatta amministrativa dichiarati nel corso del periodo 2013,
i curatori fallimentari o i commissari liquidatori devono innanzitutto presentare esclusivamente in
via telematica, entro 4 mesi dalla nomina, apposita dichiarazione (Modello IVA 74-bis approvato con
Provvedimento 16 gennaio 2012) con riferimento alle operazioni registrate nella parte dellanno solare
anteriore alla dichiarazione di fallimento o di liquidazione coatta amministrativa.
La funzione di questa dichiarazione quella di consentire allErario leventuale insinuazione al passivo
della procedura concorsuale, mentre non legittima la richiesta di rimborso delleventuale credito IVA
dellimpresa fallita, che potr essere fatto valere solamente dopo la presentazione della dichiarazione di
cessazione dellattivit (art. 35 D.P.R. 633/1972).
Per quanto concerne la dichiarazione IVA relativa allanno in cui ha inizio la procedura concorsuale,
essa deve essere presentata in forma autonoma e deve comporsi di due moduli:
uno per le operazioni registrate dal 1 gennaio alla data di dichiarazione di fallimento o liquidazione
coatta amministrativa, ovvero le operazioni effettuate prima dellassoggettamento alla procedura concorsuale; va quindi barrata la casella di cui al rigo VA3:
uno per le operazioni che vanno dal giorno successivo alla data di dichiarazione di fallimento o liquidazione coatta amministrativa fino al 31 dicembre, ovvero le operazioni effettuate dal curatore a
partire dallinizio della procedura.
In entrambi i moduli devono essere compilati tutti i quadri, comprese la sezione 2 del quadro VA e le
sezioni 2 e 3 del quadro VL, ad eccezione dei quadri VT e VX, che vanno compilati solo nel modulo 01.
Per quanto riguarda il quadro VX la compilazione dipende dalla presenza di un debito IVA o di un credito
IVA risultante dal primo modulo relativo alla frazione danno antecedente la dichiarazione di fallimento
o liquidazione coatta amministrativa.
Debito IVA
Pioch i saldi risultanti dalla sezione 3 del quadro Vl dei due moduli non possono essere n compensati n sommati fra loro: nel quadro VX va riportato solo il credito o il debito risultante dal quadro
VL del modulo relativo al 2 periodo (dopo la dichiarazione di fallimento o di liquidazione coatta
amministrativa).
Credito IVA
Nel quadro VX vanno riportati i saldi sommati o compensati tra loro, risultanti dalla sezione 3 del
quadro VL di ciascun modulo.
La dichiarazione IVA deve essere presentata in via autonoma e trasmessa telematicamente; va compilato
31
DICHIARAZIONI IVA - CASI PARTICOLARI

Cessazione dellattivit
il quadro del Frontespizio dedicato al Dichiarante diverso dal contribuente riportando i seguenti dati in
relazione al curatore o commissario liquidatore:
codice fiscale;
codice carica (3 in caso di curatore, 4 in caso di commissario liquidatore);
dati anagrafici.
Va inoltre barrata la casella Art. 74 bis, indicata la data di nomina del curatore o commissario liquidatore, la data di inizio della procedura e se la procedura ancora in corso.
Fallimento dichiarato dopo la chiusura del periodo di imposta 2013

Nellipotesi in cui la procedura concorsuale abbia inizio nel periodo compreso tra il 1 gennaio 2014 e
il termine di scadenza per la presentazione della dichiarazione IVA 2014, e questultima dichiarazione
non sia stata ancora presentata, essa deve essere presentata dal curatore o dal commissario liquidatore nei
termini ordinari ovvero entro 4 mesi dalla nomina se questo termine scade successivamente al termine
ordinario di presentazione.
Anche in questo caso resta fermo lobbligo di presentare al competente Ufficio dellAgenzia delle Entrate
esclusivamente per via telematica ed entro quattro mesi dalla nomina del curatore fallimentare, lo specifico modello IVA 74-bis approvato con Provvedimento del 16 gennaio 2012.
ESEMPIO DI COMPILAZIONE
1. Fallimento societ Alfa Srl dichiarato in data 31 gennaio 2014 C presentazione dichiarazione IVA entro il 30 settembre 2014
2. Fallimento societ Beta Srl dichiarato in data 30 giugno 2014 C presentazione dichiarazione IVA entro il 31 ottobre 2014
CESSAZIONE DELLATTIVIT
I soggetti che hanno cessato lattivit nel corso del 2013 devono presentare lultima dichiarazione annuale
IVA entro i normali termini di presentazione.
Le persone fisiche dovranno pertanto presentarla in forma unificata, sempre che obbligate alla trasmissione della dichiarazione dei redditi, mentre gli altri soggetti dovranno trasmetterla in forma autonoma,
32

Esistenza di due partite IVA nel corso del 2013 -- Soggetti non residenti
salvo il caso in cui la cessazione dellattivit abbia effetto al 31 dicembre 2013, e quindi il periodo di imposta coincida con lanno solare, e sussista lobbligo di presentazione della dichiarazione dei redditi.
Per le imprese lattivit si considera cessata alla data di ultimazione delle operazioni relative alla liquidazione dellazienda.
ESISTENZA DI DUE PARTITE IVA NEL CORSO DEL 2013

Nel caso in cui un contribuente abbia cessato lattivit, con chiusura della partita IVA, nel corso del 2013,
per poi riaprirne una nuova nel corso dello stesso anno, per la stessa attivit o per unaltra, va presentata
ununica dichiarazione IVA composta da:
frontespizio C con indicazione della partita IVA in essere per la nuova attivit;
modulo 1 C con indicazione dei dati relativa allultima attivit esercitata. In tale modulo vanno
compilati tutti i quadri, compresi i quadri VT e VX nei quali riepilogare i dati di entrambe le attivit;
modulo 2 C con indicazione dei dati relativi alla prima attivit esercitata e indicazione nel campo 1
del rigo VA1 della corrispondente partita IVA.
SOGGETTI NON RESIDENTI

I soggetti non residenti che pongono in essere operazioni rilevanti ai fini IVA in Italia, e siano tenuti ad
assolvere i relativi obblighi, in assenza di stabile organizzazione, devono farlo attraverso:
la nomina di un rappresentante fiscale;
lidentificazione diretta;
fattispecie che sono alternative tra loro.
SOGGETTO NON
RESIDENTE
ADEMPIMENTO
OBBLIGHI IVA
STABILE
ORGANIZZAZIONE
RAPPRESENTANTE
FISCALE
IDENTIFICAZIONE
DIRETTA
Lidentificazione diretta consiste nellaprire direttamente una partita IVA in Italia ed consentita agli
operatori di Paesi Ue o extra-Ue, con i quali sussistono accordi di assistenza reciproca in materia di imposte indirette.
Il rappresentante fiscale invece un soggetto, persona fisica o giuridica residente nel territorio dello Stato, che deve adempiere tutti gli obblighi, risultando solidalmente responsabile, ed esercitare tutti i diritti
ai fini dellimposta sul valore aggiunto in nome e per conto delloperatore non residente rappresentato, per
conto del quale deve aprire autonoma partita IVA.
33

Mentre uno stesso soggetto pu essere il rappresentante fiscale di pi operatori non residenti, per i quali
deve aprire distinte posizioni IVA, un operatore estero non pu avere pi rappresentanti fiscali in Italia.
A seconda della forma adottata dal soggetto non residente nel corso del 2013, stabile organizzazione
piuttosto che identificazione diretta o rappresentante fiscale, diverse sono le modalit di compilazione e
presentazione della relativa dichiarazione annuale IVA.
Rappresentante fiscale
La dichiarazione IVA deve essere presentata in forma autonoma indicando nel Frontespizio come contribuente il soggetto non residente e come dichiarante il rappresentante fiscale (codice carica 6).
In caso di variazione del rappresentante fiscale nel corso del periodo di imposta, la dichiarazione, comprensiva in un unico modulo per tutte le operazioni effettuate nellanno, deve essere presentata dal rappresentante vigente al momento della presentazione della dichiarazione.
FRONTESPIZIO
DICHIARAZIONE IVA
CONTRIBUENTE
DICHIARANTE
SOGGETTO NON RESIDENTE
RAPPRESENTANTE FISCALE
Identificazione diretta
La dichiarazione IVA deve essere presentata in forma autonoma indicando nel Frontespizio come contribuente il soggetto non residente.
Nel caso in cui questultimo non sia una persona fisica, va compilata anche la sezione dedicata al dichiarante, nella quale va indicato il relativo rappresentante, legale o negoziale (codice carica 1).
Stabile organizzazione
La dichiarazione IVA deve essere presentata in forma autonoma o unificata, sulla base delle norme generali, con indicazione della stabile organizzazione nel Frontespizio come contribuente e del relativo
rappresentante, legale o negoziale (codice carica 1), quale dichiarante.
Circolare 37/2011
Disciplina relativa alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi rese da soggetti non
residenti con stabile organizzazione in Italia
Per le operazioni rese nei confronti di soggetti passivi residenti o di stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di soggetti non residenti, debitore dellimposta :
-- il cessionario o committente ove la stabile organizzazione del prestatore non
partecipi alleffettuazione delloperazione;
34

-- il cedente o prestatore ove la stabile organizzazione del prestatore partecipi alleffettuazione delloperazione.
Per le operazioni rese nei confronti di cessionari o committenti non residenti n stabiliti nel territorio dello Stato e per le operazioni rese nei confronti di cessionari
o committenti non soggetti passivi dimposta, debitore dellimposta in ogni caso
il cedente o prestatore. Questi assolver ai relativi obblighi tramite il numero
identificativo IVA gi allo stesso attribuito, utilizzando una serie distinta di numerazione per le fatture non riferibili alle operazioni poste in essere attraverso la
stabile organizzazione italiana. Tali ultime operazioni saranno annotate in apposito
registro o blocco sezionale e riportate nella dichiarazione annuale del soggetto
non residente, ma stabilito in Italia, in un distinto modulo.
Risoluzione 108/2011
La Risoluzione 108 del 24.11.2011 ha chiarito che la stabile organizzazione italiana di
una societ non residente pu recuperare, tramite la detrazione, il credito IVA relativo
alle operazioni in precedenza effettuate con la partita IVA di identificazione diretta,
senza ricorrere, quindi, alla procedura di rimborso.
Quanto agli adempimenti dichiarativi, in mancanza di una disciplina espressa ai fini
IVA, loperazione (chiusura della partita IVA relativa allidentificazione diretta del soggetto non residente e contestuale costituzione di una stabile organizzazione italiana)
deve essere assimilata a unoperazione straordinaria di trasformazione.
Rappresentanza fiscale e identificazione diretta

Nellipotesi in cui un soggetto non residente abbia operato nel corso del 2013, non contemporaneamente
in quanto i due istituti sono alternativi, sia tramite rappresentante fiscale sia identificandosi direttamente, deve essere presentata, da parte del soggetto operante alla data di presentazione della dichiarazione,
ununica dichiarazione IVA composta da pi moduli, uno per ogni istituto di cui si avvalso il soggetto
non residente.
I casi che si possono presentare sono riportati nei prospetti sottostanti.
Passaggio da rappresentante fiscale a identificazione diretta
nel corso
del 2013
La dichiarazione IVA deve essere costituita da:

frontespizio: indicazione del soggetto non residente quale contribuente e della
partita IVA attribuita a seguito della presentazione del modello ANR utilizzato
per lidentificazione diretta;
modulo 1: indicazione delle operazioni effettuate avvalendosi dellidentificazione
diretta, compilando solo in questo modulo la sezione 2 del quadro VA, le sezioni
2 e 3 del quadro VL, nonch i quadri VC, VH, VT, VX e VO riepilogativi di tutte
le operazioni effettuate dal soggetto non residente;
modulo 2: indicazione delle operazioni effettuate avvalendosi del rappresentante
fiscale. Nel campo 5 del rigo VA1 va indicata la partita IVA utilizzata da questultimo e rilasciata a seguito della presentazione del modello AA7 o AA9.
35

La dichiarazione IVA relativa al 2013 deve essere costituita da un solo modulo

nel quale vanno riepilogate le operazioni effettuate nel corso del periodo di imtra il 1 gennaio
posta. Nella sezione del Frontespizio dedicata al contribuente vanno indicati i
2014 e la data di
dati del soggetto non residente a seguito della presentazione del modello ANR
presentazione della
utilizzato per lidentificazione diretta.
dichiarazione
Nel campo 5 del rigo VA1 va indicata la partita IVA estinta utilizzata dal rappresentante fiscale.
Passaggio da identificazione diretta a rappresentante fiscale
nel corso
del 2013
La dichiarazione IVA deve essere costituita da:

frontespizio: indicazione del soggetto non residente quale contribuente e della
partita IVA attribuita a seguito della presentazione del modello AA7 o AA9 ed
utilizzata dal rappresentante fiscale; indicazione quale dichiarante del rappresentante fiscale (codice carica 6);
modulo 1: indicazione delle operazioni effettuate avvalendosi dellistituto del
rappresentante fiscale, compilando solo in questo modulo la sezione 2 del quadro VA, le sezioni 2 e 3 del quadro VL, nonch i quadri VC, VH, VT, VX e VO
riepilogativi di tutte le operazioni effettuate dal soggetto non residente;
modulo 2: indicazione delle operazioni effettuate avvalendosi dellistituto dellidentificazione diretta. Nel campo 5 del rigo VA1 va indicata la partita IVA utilizzata dal soggetto non residente ed estinta.
La dichiarazione IVA relativa al 2013 deve essere costituita da un solo modulo

nel quale vanno riepilogate le operazioni effettuate nel corso del periodo di imtra il 1 gennaio
posta. Nella sezione del Frontespizio dedicata al contribuente vanno indicati i
2014 e la data di
dati del soggetto non residente a seguito della presentazione del modello AA7
presentazione della
o AA9.
dichiarazione
Nel campo 5 del rigo VA1 va indicata la partita IVA estinta utilizzata dal rappresentante fiscale.
Stabile organizzazione e rappresentanza fiscale/identificazione diretta
Lart. 11 del D.L. 135/2009, in vigore dal 26 settembre 2009, nel modificare il secondo comma dellart.
17 D.P.R. 633/1972, ha escluso la possibilit per un soggetto non residente di assumere una duplice
posizione ai fini IVA.
La presenza di una stabile organizzazione nel territorio dello Stato inibisce loperativit nello stesso
tramite rappresentante fiscale o identificazione diretta per assolvere gli adempimenti relativi alle operazioni effettuate direttamente dalla casa madre.
Viene quindi ricondotta alla stabile organizzazione presente nel territorio dello Stato lattivit fiscalmente rilevante ai fini IVA, sia essa effettivamente compiuta mediante la stabile organizzazione, o sia
essa svolta direttamente dal soggetto non residente.
36

Esercizio di pi attivit e contabilit separate
ESERCIZIO DI PI ATTIVIT E CONTABILIT SEPARATE

Per i soggetti che nel corso del 2013 hanno svolto pi attivit e che, per obbligo o per opzione, hanno
adottato la contabilit separata ai sensi dellart. 36 del D.P.R. 633/1972, la dichiarazione IVA deve essere
costituita da:
un frontespizio;
tanti moduli quante sono le contabilit separate, tenendo presente che:
-- in ogni modulo devono essere indicati i dati relativi alla sezione 1 del quadro VA e alla
sezione 1 del quadro VL, nonch i dati dei quadri VE, VF e VJ, in quanto essi riguardano
ogni singola contabilit;
-- nel modulo 1, oltre i dati esposti nel punto precedente e relativi alla contabilit separata
descritta nel modulo stesso, vanno compilate la sezione 2 del quadro VA, le sezioni 2 e 3
del quadro VL nonch i quadri VC, VD, VH, VK, VT, VX e VO, in quanto i dati in essi
contenuti riguardano il complesso delle attivit svolte dal contribuente.
CONTABILIT SEPARATE
DICHIARAZIONE IVA
FRONTESPIZIO
TANTI MODULI QUANTI SONO

LE ATTIVIT GESTITE CON
CONTABILIT SEPARATE
MODULO 1, 2, 3, ...
VA SEZIONE 1
VL SEZIONE 1
VE
VF
VJ
CON DATI DI OGNI SINGOLA CONTABILIT
MODULO 1
VA SEZIONE 2
VL SEZIONE 2 e 3
VD
VC
VK
VH
VT
VX
VO
CON DATI RIASSUNTIVI DI TUTTE
LE CONTABILIT
Nel caso di esercizio di pi attivit gestite con contabilit separata, tra cui unattivit per la quale previsto lesonero dalla presentazione della dichiarazione, non vi lobbligo di inserire il relativo modulo nella
dichiarazione IVA.
Nel caso di esercizio di attivit imponibili ed attivit esenti con contabilit separate, nella dichiarazione
IVA va inserito anche il modulo relativo allattivit esente esercitata.
Se per lattivit esente ci si avvalsi della dispensa dagli adempimenti ex art. 36-bis, nel modulo relativo
allattivit esente devono essere indicati i dati relativi agli acquisti e alle operazioni esenti di cui ai nn. 11,
18 e 19 dellart. 10, per le quali permane lobbligo di fatturazione e registrazione.
37

Operazioni straordinarie
Periodicit delle liquidazioni IVA

Per determinare la periodicit, mensile o trimestrale, delle liquidazioni IVA con riferimento ai contribuenti che esercitano pi attivit con contabilit separate, necessario distinguere tra:
contribuenti obbligati per legge alla tenuta di contabilit separate C fanno riferimento al volume
daffari di ogni attivit gestita con contabilit separata.
Il contribuente potrebbe pertanto essere tenuto a liquidare lIVA mensilmente per una o pi attivit e
trimestralmente per le altre.
Ai sensi dellart. 36, comma 2 e 4, D.P.R. 633/1972, la separazione contabile delle attivit obbligatoria per i soggetti che esercitano:
contemporaneamente arti e professioni e attivit di impresa;
commercio al minuto con applicazione del metodo della ventilazione dei corrispettivi e commercio di altri prodotti o svolgimento di altra attivit di impresa;
attivit agricole in regime speciale e altra attivit di impresa;
attivit di intrattenimento in regime speciale e altra attivit di impresa;
attivit spettacolistiche in regime speciale e altra attivit di impresa.
contribuenti che optano per la tenuta di contabilit separate C fanno riferimento al volume daffari
complessivo di tutte le attivit.
Liquidazioni IVA trimestrali

A decorrere dal 2012 sono ammessi alle liquidazioni IVA trimestrali (con maggiorazione del saldo a debito della liquidazione trimestrale dell1% a titolo di interessi):
imprese e lavoratori autonomi esercenti attivit di prestazioni di servizi che hanno realizzato nellanno
precedente un volume daffari non superiore a 400.000 euro;
imprese e lavoratori autonomi esercenti attivit diverse da quelle del punto precedente che hanno
realizzato nellanno precedente un volume daffari non superiore a 700.000 euro.
Non concorrono alla determinazione del volume daffari IVA i passaggi interni tra attivit separate: essi,
compresi nel quadro VE dei singoli moduli, vanno indicati, unitamente alle cessioni di beni ammortizzabili, nel rigo VE38.
OPERAZIONI STRAORDINARIE
Nel caso di operazioni straordinarie o altre trasformazioni sostanziali soggettive, quali:
fusione;
scissione;
conferimento;
cessione o donazione dazienda;
successione ereditaria;
..;
38

Operazioni staordinarie
in cui vi una generale situazione di continuit tra i soggetti partecipanti, le modalit di compilazione
della dichiarazione IVA divergono a seconda la trasformazione sia avvenuta nel corso del 2013 o tra il 1
gennaio 2014 e la data di presentazione della dichiarazione stessa.
Trasformazione avvenuta nel corso del periodo di imposta 2013

Con estinzione del soggetto dante causa
Nel caso di operazione straordinaria perfezionatasi nel corso del 2013 che ha comportato lestinzione del
soggetto dante causa (societ incorporata, scissa, conferente, cedente, ), la dichiarazione IVA deve essere
presentata dal soggetto avente causa (societ incorporante, beneficiarie, conferitaria, soggetto cessionario,
), che deve presentare il modello composto da:
-- frontespizio C con indicazione della denominazione o ragione sociale, codice fiscale, partita IVA del soggetto risultante dalla trasformazione soggettiva;
-- modulo 1 (soggetto avente causa) C con compilazione di tutti i quadri, compresa la sezione
2 del quadro VA e le sezioni 2 e 3 di quello VL, in cui vanno indicati i dati relativi alle
operazioni effettuate nel corso del 2013 dal soggetto avente causa e quelli relativi alle operazioni effettuate dal soggetto dante causa nella frazione di mese o trimestre nel corso del
quale avvenuta la trasformazione soggettiva. Vanno inoltre compilati i quadri VT e VX
nei quali riepilogare i dati relativi ai soggetti partecipanti alloperazione;
-- modulo 2 (soggetto dante causa) C con compilazione di tutti i quadri, compresa la sezione
2 del quadro VA e le sezioni 2 e 3 di quello VL, in cui vanno indicati i dati relativi alle
operazioni effettuate nel corso del 2013 dal soggetto dante causa fino allultimo mese o
trimestre conclusosi anteriormente alla data in cui avvenuta la trasformazione soggettiva.
Vanno inoltre compilati i quadri VT e VX nei quali riepilogare i dati relativi ai soggetti
partecipanti alloperazione. Nel campo 1 del rigo VA1 deve essere indicata la partita IVA
del soggetto cui il modulo si riferisce.
0 2
Partita IVA
soggetto dante
causa
Senza estinzione del soggetto dante causa

Nel caso di operazione straordinaria perfezionatasi nel corso del 2013 che non ha comportato lestinzione
del soggetto dante causa (scissione parziale, conferimento, cessione o donazione dazienda), la dichiarazione IVA deve essere presentata:
-- dal soggetto avente causa se loperazione ha comportato la cessione del debito/credito IVA.
Lavente causa presenter la dichiarazione IVA con le stesse modalit descritte nel caso di
estinzione del soggetto dante causa, indicando, nel campo 1 del rigo VA1, la partita IVA
del soggetto cui il modulo si riferisce, e barrando la casella 2.
39

0 2
Partita IVA
soggetto dante
causa
Il soggetto dante causa presenter invece la propria dichiarazione per rilevare le operazioni
effettuate nel corso del 2013 relativamente alle attivit non trasferite, barrando la casella 3
del rigo VA1 per comunicare di aver partecipato ad unoperazione straordinarie e indicando
nel campo 4 il credito risultante dalla dichiarazione IVA 2013 ceduto, in tutto o in parte, a
seguito delloperazione.
Dichiarazione
dante causa non
estinto
Credito IVA da
Credito
IVA da dich.
dich.annuale 2013
annualeceduto
2013 ceduto
-- da entrambi i soggetti se loperazione non ha comportato la cessione del debito/credito

IVA.
Trasformazione avvenuta tra il 1 gennaio 2014 e la data di presentazione della dichiarazione annuale IVA
Il soggetto risultante dalla trasformazione dovr presentare oltre la propria dichiarazione anche quella
del soggetto dante causa estinto, sempre che questultimo non abbia gi adempiuto prima dellestinzione. Questultima dichiarazione dovr essere presentata in forma autonoma con indicazione del soggetto
estinto quale contribuente e del soggetto avente causa quale dichiarante (con indicazione del codice carica
9).
40


Entrambi i soggetti presenteranno la propria dichiarazione.
CASI PARTICOLARI
Operazione straordinaria e contabilit separate
Nel caso in cui uno o pi soggetti partecipanti alloperazioni straordinaria abbia tenuto contabilit separate ex art. 36 ai fini compilativi della dichiarazione IVA necessario distinguere tra diverse fattispecie.
Se le contabilit separate sono tenute solo dal contribuente dichiarante, egli dovr compilare:
-- il frontespizio con i suoi dati anagrafici;
-- tanti moduli (per se stesso) quante sono le contabilit tenute, indicando solo nel modulo
1 i dati riepilogativi di tutte le attivit esercitate (VC, VD, VH, VK, VO, Sez. 2 VA, Sez. 2
e 3 VL) e compilando solo nel predetto modulo il quadro VT e quello VX, riassuntivi dei
dati di tutti i soggetti partecipanti alloperazione;
-- tanti moduli quanti sono i soggetti partecipanti alla trasformazione, in cui indicare i dati
relativi alla frazione danno antecedente alla trasformazione e compilare tutti i quadri relativi allattivit svolta, compresa la sezione 2 del quadro VA e le sezioni 2 e 3 di quello VL.
Se le contabilit separate sono tenute non dal contribuente dichiarante, ma da uno o pi soggetti partecipanti
alloperazione straordinaria, il contribuente dovr compilare:
-- il modulo 1 (per se stesso), in cui indicare i dati relativi allattivit svolta, compresa la sezione 2 del quadro VA e le sezioni 2 e 3 di quello VL. In tale modulo va compilato il quadro
VT e quello VX, riassuntivi dei dati di tutti i soggetti partecipanti alloperazione;
-- tanti moduli quante sono le contabilit tenute, per ogni soggetti avente contabilit separate, indicando solo nel primo dei moduli relativo a ciascun soggetto, i dati riepilogativi di
tutte le attivit esercitate (VC, VD, VH, VK, VO, Sez. 2 VA, Sez. 2 e 3 VL).
Se le contabilit separate sono tenute sia dal contribuente dichiarante, sia da uno o pi soggetti partecipanti alloperazione straordinaria, il contribuente dovr compilare:
-- tanti moduli (per se stesso) quante sono le contabilit tenute, indicando solo nel modulo
1 i dati riepilogativi di tutte le attivit esercitate (VC, VD, VH, VK, VO, Sez. 2 VA, Sez. 2
e 3 VL) e compilando solo nel predetto modulo il quadro VT e quello VX, riassuntivi dei
dati di tutti i soggetti partecipanti alloperazione;
-- tanti moduli quante sono le contabilit tenute, per ogni soggetti avente contabilit separate, indicando solo nel primo dei moduli relativo a ciascun soggetto, i dati riepilogativi di
tutte le attivit esercitate (VC, VD, VH, VK, VO, Sez. 2 VA, Sez. 2 e 3 VL).
Scissione senza trasferimento di aziende e complessi aziendali
In caso di scissione che comporti il trasferimento di aziende o complessi aziendali (sia essa totale, con
conseguente estinzione della societ scissa, che parziale), si verifica una situazione di continuit ai fini
IVA tra i soggetti partecipanti: i diritti e gli obblighi IVA sono cio assunti dalle societ beneficiarie del
trasferimento.
Ai fini dichiarativi si applicano le regole generali sopra esposte in tema di operazioni straordinarie.
Un caso particolare regolato dallart. 16, comma 12, L. 537/1993 e riguarda lipotesi di scissione totale
non comportante trasferimento di aziende o complessi aziendali. In tal caso lobbligo dichiarativo ricade
sulla societ beneficiaria indicata nellatto di scissione (o quella nominata per prima nello stesso), con
responsabilit solidale delle altre beneficiarie, la quale indicher nel quadro dedicato al contribuente i dati
anagrafici della societ scissa in quello dedicato al dichiarante i propri dati con il codice carica 9.
41

Successione ereditaria: decesso del contribuente

Nel caso di contribuente deceduto nel corso del 2013 necessario distinguere tra:
-- continuazione dellattivit del de cuius da parte dellerede o degli eredi C la dichiarazione IVA
va presentata secondo le regole generali descritte nellambito delle trasformazioni soggettive;
-- mancata prosecuzione dellattivit del de cuius da parte dellerede o degli eredi C la dichiarazione IVA deve essere presentata dallerede che deve indicare i propri dati nella sezione del
Frontespizio dedicata al dichiarante con codice carica 7. La dichiarazione IVA va presentata allinterno del modello Unico 2014 se il contribuente era tenuto alla presentazione
della dichiarazione unificata.
7
Dati
dell erede

Data di
di
Data
decesso
del
decesso del
contribuente
contribuente
Se invece il contribuente deceduto nel periodo compreso tra il 1 gennaio 2014 e la data di presentazione della dichiarazione, e quindi ha svolto la sua attivit per tutto il 2013, la dichiarazione IVA deve essere
presentata dallerede che deve indicare i propri dati nella sezione del Frontespizio dedicata al dichiarante
con codice carica 7.
Circolare 113/E del 31 maggio 2000: la dichiarazione IVA deve essere compresa nel Modello Unico 2014 se il contribuente deceduto era tenuto alla presentazione della dichiarazione unificata.
Art. 35-bis D.P.R. 633/1972: gli adempimenti IVA derivanti dalla operazioni effettuate dal
contribuente deceduti, anche se i relativi termini sono scaduti non oltre quattro mesi dalla
data del decesso, possono essere adempiuti dagli erenti entro i sei mesi da tale data.
Il sig. Rossi, imprenditore individuale, deceduto il 7 agosto 2013. Il figlio
prosegue lattivit del padre, mantenendo la stessa periodicit di liquidazione dellIVA (trimestrale).
La dichiarazione IVA relativa al 2013 dovr pertanto essere presentata dal figlio erede
nellambito della sua dichiarazione unificata, e dovr essere composta da due moduli:
Modulo 1 per se stesso, contenente i dati relativi alla frazione danno successiva
allultima liquidazione periodica del padre defunto: dati relativi allattivit svolta
dallerede dal 8 agosto al 31 dicembre e dati relativi allattivit svolta dal defunti
42

Societ controllanti e controllate
dal 1 luglio al 7 agosto. In tale modulo va compilato il quadro VT relativo allintero anno solare;
Modulo 2 per la frazione danno relativa allattivit svolta dal defunto, contenente i dati relativi alla frazione danno successiva allultima liquidazione periodica
eseguita prima del decesso (1 gennaio 30 giugno). A rigo VA1, campo 1, va
indicata la partita IVA del defunto senza barrare la casella 2.
In entrambi i moduli vanno compilate la sezione 2 del quadro VA e le sezioni 2 e 3 del
quadro VL, e va sempre riportato il codice fiscale dellerede nello spazio riservato in
alto in ciascuna pagina allindicazione del codice fiscale.
SOCIET CONTROLLANTI E CONTROLLATE

Gli enti o societ controllanti e controllate possono avvalersi della procedura di liquidazione IVA di gruppo ai sensi dellart. 73, ultimo comma, D.P.R. 633/1972 e dellart. 3 del D.M. 13 dicembre 1979, in base
alla quale la liquidazione IVA del gruppo effettuata accorpando i risultati delle liquidazioni mensili delle
controllate e della controllante, compensando pertanto posizioni creditorie e debitorie.
Possono partecipare alla liquidazione IVA di gruppo oltre alla societ controllante, le societ di capitali
controllate, direttamente o indirettamente, per pi del 50% fin dallinizio dellanno solare precedente.
Per accedere alla procedura necessario che la capogruppo manifesti lopzione entro il termine per la
liquidazione IVA del mese di gennaio (16 febbraio) con effetto per lanno in corso: lopzione va quindi
effettuata anno per anno presentando allAgenzia delle Entrate il modello IVA 26 sottoscritto da tutte le
societ aderenti alla procedura.
Le eventuali variazioni dei dati relativi agli enti e societ controllanti e controllate devono essere comunicate entro 30 giorni dalla relativa data di variazione tramite modello IVA 26-bis.
Non sono trasferibili alla liquidazione IVA di gruppo:
eventuali crediti IVA maturati da una societ nei periodi di imposta anteriori allinizio alla partecipazione alla procedura di gruppo (art. 1, comma 63, L. 244/2007). Sono quindi trasferibili solo le
eccedenze a credito che maturano negli anni di applicazione del regime di gruppo;
i crediti IVA maturati da societ non operative che, ai sensi dellart. 30 L. 724/1994, non hanno diritto
al rimborso o alla compensazione degli stessi (Risoluzione 11.4.2008 n. 151).
Per quanto riguarda la presentazione della dichiarazione IVA annuale:
le societ controllate devono presentare ognuna la propria dichiarazione annuale secondo le istruzione generali, esclusivamente in forma autonoma, senza alcun allegato;
le societ controllate non devono allegare alla propria dichiarazione n le proprie garanzie n lattestazione della controllante per il credito compensato; gli importi dei crediti compensati devono essere
indicati dalla controllante nel quadro VS del prospetto IVA26PR/2014; le garanzie relative ai crediti
compensati devono essere trasmesse alla controllante.
la societ o ente controllante deve presentare la propria dichiarazione annuale comprensiva del Prospetto IVA 26PR/2014 che riepiloga la liquidazione IVA di gruppo.
43

LIQUIDAZIONE IVA DI
GRUPPO
DICHIARAZIONE IVA
SOCIET
CONTROLLATE
DICHIARAZIONE
ISTRUZIONI GENERALI
SOCIET
CONTROLLANTE
DICHIARAZIONE
ISTRUZIONI GENERALI
PROSPETTO
IVA PR
La societ o ente controllante deve inoltre presentare, sia che venga richiesto o meno il rimborso, al competente agente della riscossione:
-- le garanzie prestate dalla singole societ partecipanti alla liquidazione di gruppo per i rispettivi crediti
compensati;
-- la garanzia prestata dalla controllante per leventuale eccedenza di credito di gruppo compensata.
Incorporazione societ controllante
Nel caso in cui la societ controllante venga incorporata da una societ esterna al gruppo priva dei requisiti di controllo previsti dallart. 73 nei confronti della controllante stessa, si possono verificare due casi:
-- la procedura IVA di gruppo si interrompe
Lincorporante deve presentazione due dichiarazioni IVA: una per la propria attivit esercitata e laltra, in via autonoma, per conto della incorporante ex controllante. In questultima
dichiarazione quale contribuente andranno indicati i dati della societ incorporata e quale
dichiarante quelli della incorporante con codice carica 9, mentre nel campo Ultimo mese
di controllo del quadro VK andr indicato lultimo mese in cui sono state effettuate le
liquidazioni di gruppo.
Inoltre leccedenza di credito risultante dal quadro VY del prospetto IVA 26PR/2014 della
ex controllante deve essere riportata per la parte compensata nel corso del 2013 nel rigo
VA12 della dichiarazione della incorporante e per lintero importo nel rigo VL8.
44


Dichiarazione
Dichiarazione ex
ex
controllante
controllante
Dichiarazione
incorporante
-- la procedura IVA di gruppo non si interrompe

In tal caso la procedura IVA di gruppo continua con contabilit separata rispetto a quella
della incorporante. Questultima dovr pertanto presentare due dichiarazioni IVA: una
per la propria attivit esercitata e laltra, in via autonoma, per conto della incorporante
ex controllante. In questultima dichiarazione quale contribuente andranno indicati i dati
della societ incorporata e quale dichiarante quelli della incorporante con codice carica 9,
mentre nel campo Ultimo mese di controllo del quadro VK andr indicato il mese 13.
1 3
Leventuale eccedenza di credito risultante dal quadro VY del prospetto IVA 26PR/2014
della ex controllante potr essere utilizzata dallincorporante solo a decorrere dal 1 gennaio dellanno successivo a quello in cui avvenuta la trasformazione e quindi solo nella
dichiarazione IVA di tale ultimo predetto anno andr compilato il rigo VA12 e VL8.
Incorporazione societ controllata
Nel caso in cui la societ controllata venga incorporata da una societ esterna al gruppo, questultima
dovr presentare, in via autonoma, una dichiarazione costituita da due moduli:
-- modulo 1 con i dati relativi allattivit dellincorporante;
-- modulo 2 con i dati dellattivit dellincorporata, indicando nel quadro VK dellincorporata i crediti ed i debiti trasferiti da tale societ nel periodo in cui ha partecipato alla
liquidazione IVA di gruppo.
Incorporazione societ controllante da parte di societ che partecipa alla liquidazione di gruppo
Nel caso in cui la societ controllante venga incorporata da una societ che partecipa essa stessa alla liquidazione di gruppo, lincorporante dovr presentare due dichiarazioni IVA, una per la propria attivit esercitata e laltra, in via autonoma, per conto della incorporata (Risoluzione 367/E del 22 novembre 2002).
45

Affitto dazienda
AFFITTO DAZIENDA
Limprenditore individuale che decide di affittare la sua unica azienda, perde la qualifica fiscale di imprenditore, e la propria attivit assimilata a quella di chi concede in affitto un bene percependo dei compensi
periodici.
Secondo quanto chiarito dalla Circolare 4 novembre 1986, n. 72/14522, il locatore dellunica azienda data
in affitto perde infatti lo status di soggetto passivo di imposta pur conservando la partita IVA che viene
sospesa.
Lart. 67, co. 1, lett. h), D.P.R. 917/1986 stabilisce che laffitto e la concessione in usufrutto dellunica
azienda da parte dellimprenditore individuale non si considera effettuato nellesercizio di impresa e che i
relativi canoni sono qualificati come redditi diversi e, pertanto, non sar necessario procedere ad emettere
fattura con IVA.
Ai fini della presentazione della dichiarazione IVA si possono pertanto presentare i seguenti casi:
Locatore: no presentazione dichiarazione IVA
Affitto unica azienda da
parte di imprenditore
individuale per lintero
Affittuario: presentazione dichiarazione IVA
anno 2013
Locatore: presentazione dichiarazione IVA
Affitto unica azienda
da parte di imprenditore individuale per parte
dellanno 2013
Locatore: presentazione dichiarazione IVA (non si ha sospensione
Affitto dellazienda o di
di attivit)
ramo aziendale da parte
di societ nel corso del
2013 (per intero anno o
per parte di esso)
46
TERMINI E MODALIT
DI VERSAMENTO
LIVA dovuta risultante dalla dichiarazione annuale 2014 deve essere versata entro il 17 marzo 2014 (il
16 marzo cade di domenica): il limite minimo di versamento pari a 10,33 euro (10,00 euro per effetto
degli arrotondamenti effettuati in dichiarazione).
Il versamento deve essere effettuato tramite modello F24 da trasmettere in via telematica,
da compilarsi secondo le seguenti modalit:

colonna codice tributo C il codice da utilizzare per il versamento dellIVA a debito risultante dalla
dichiarazione IVA il codice 6099 - Versamento IVA sulla base della dichiarazione annuale;
colonna rateazione/Regione/Prov./mese rif. C in tale colonna va indicata la rata che si sta versando unitamente al numero totale di rate prescelto, nel caso in cui il contribuente abbia optato per la
rateazione della somma dovuta a titolo di debito annuale IVA. Nel caso di versamento in ununica
soluzione va indicato 0101;
colonna anno di riferimento C in tale colonna va indicato lanno di riferimento dellIVA da versare:
con riferimento allIVA annuale 2014 dovr pertanto essere indicato 2013;
colonna importi a debito versati C in tale colonna va indicato limporto dellIVA a debito risultante
dalla dichiarazione IVA 2014.
CASO OPERATIVO
Il professionista che presenta una dichiarazione annuale IVA 2014 da cui
emerge un debito di 1.000 euro, decide di versarla in ununica soluzione alla
scadenza del 17 marzo 2014.
6099
0101
2013
1.000 00
1.000 00
1.000 00
47
TERMINI E MODALIT DI VERSAMENTO

Termini e modalit di versamento
CASO OPERATIVO
La societ PRS snc di Diego Rossi, che presenta una dichiarazione annuale
IVA 2014 da cui emerge un debito di 1.600 euro, decide di versare limporto in due rate a decorrere dal 17 marzo 2014.
F24 prima rata (scadenza 17 marzo 2014):
6099
0102
2013
800 00
800 00
800 00
F24 seconda rata (scadenza 16 aprile 2014):

6099
1668
0202 2013
800 00
2 64
802 64
802 64
I contribuenti possono versare lIVA a debito risultante dalla dichiarazione annuale in unica soluzione
ovvero rateizzare quanto dovuto in rate di pari importo che devono essere versate entro il giorno 16 di
ciascun mese di scadenza con ultima rata da versarsi non oltre il 16 novembre.
Sullimporto delle rate successive alla prima dovuto linteresse fisso di rateizzazione pari allo 0,33%
mensile (art. 5 del decreto 21 maggio 2009): pertanto la seconda rata deve essere aumentata dello 0,33%,
la terza rata dello 0,66%, la quarta dello 0,99% e cos via.
Se il soggetto tenuto alla presentazione della dichiarazione unificata, il versamento dellIVA annuale
pu essere differito alla scadenza prevista per il versamento delle somme dovute in base alla dichiarazione unificata con la maggiorazione dello 0,40% a titolo dinteresse per ogni mese o frazione di mese
successivo al 16 marzo.
48

Di conseguenza i termini di versamento possono differire a seconda che la dichiarazione sia presentata
in forma autonoma o unificata:
VERSAMENTO IVA
ANNUALE
DICHIARAZIONE
IVA AUTONOMA
UNICA
SOLUZIONE
RATEIZZAZIONE
16 MARZO
RATE DI PARI IMPORTO

ULTIMA RATA
16 NOVEMBRE
Dichiarazione IVA autonoma

Il contribuente tenuto alla presentazione della dichiarazione IVA autonoma deve obbligatoriamente
effettuare il versamento dellIVA annuale entro il 16 marzo (per il 2014 17 marzo), salva la possibilit
di rateizzare limporto, maggiorando dello 0,33% mensile lammontare di ogni rata successiva alla prima.
Dichiarazione IVA unificata

Il contribuente tenuto alla presentazione della dichiarazione IVA in forma unificata pu effettuare il
versamento dellIVA annuale:
in ununica soluzione entro il 16 marzo;
in ununica soluzione entro la scadenza del modello Unico, con la maggiorazione dello 0,40% per
ogni mese o frazione di mese successivi;
rateizzando limporto a decorrere dal 16 marzo, con la maggiorazione dello 0,33% mensile per lammontare di ogni rata successiva alla prima;
rateizzando limporto dalla data di pagamento delle somme dovute in base al modello Unico,
maggiorando dapprima limporto da versare con lo 0,40% per ogni mese o frazione di mese successivi al 16 marzo e quindi aumentando dello 0,33% mensile limporto di ogni rata successiva alla
prima.
49

VERSAMENTO IVA
ANNUALE
DICHIARAZIONE
IVA UNIFICATA
UNICA
SOLUZIONE
16 MARZO
ENTRO SCADENZA
MODELLO UNICO
+0,40% MENSILE
RATEIZZAZIONE
A DECORRERE DA
16 MARZO ENTRO
16 NOVEMBRE
+0,33% MENSILE
A DECORRERE DA
SCADENZA
MOD.UNICO
+0,40% MENSILE
+0,33% MENSILE
Per la definizione delle scadenze del modello Unico cui necessario fare riferimento per il possibile versamento dellIVA annuale in caso di dichiarazione presentata in forma unificata, si deve distinguere tra
persone fisiche/societ di persone e societ di capitali.
Persone fisiche e societ di persone
Persone fisiche e societ di persone devono effettuare il versamento del saldo delle imposte dovute entro
il 16 giugno dellanno di presentazione della dichiarazione dei redditi, con possibilit di differirlo entro il
trentesimo giorno successivo al 16 giugno con una maggiorazione dello 0,40%.
Di conseguenza il versamento dellIVA annuale relativa al 2013 pu essere effettuato alle seguenti scadenze con le relative maggiorazioni (fatta salva la possibilit di rateizzare limporto):
entro il 17 marzo C senza alcuna maggiorazione a titolo di interessi
dal 18 marzo al 16 aprile C con maggiorazione dello 0,40%
dal 17 aprile al 16 maggio C con maggiorazione dello 0,80%
dal 17 maggio al 16 giugno C con maggiorazione dello 1,20%
dal 17 giugno al 16 luglio C con maggiorazione dello 0,40% sullimporto maggiorato del 1,20%
50

CASO OPERATIVO
La dichiarazione IVA 2014 del sig. Bianchi, da presentarsi in forma unificata, presenta un saldo a debito di 1.000 euro.
Le possibilit di versamento di tale importo sono le seguenti:
data entro:
importo
interessi
totale
17 marzo
1.000,00
1.000,00
16 maggio
1.000,00
8,00
1.008,00
16 luglio
1.012,00
16 aprile
16 giugno
1.000,00
4,00
1.000,00
12,00
4,05
1.004,00
1.012,00
1.016,05
Soggetti Ires
Per i soggetti Ires lindividuazione del termine entro cui effettuare il versamento del saldo delle imposte
dovute dipende dalla data di chiusura dellesercizio e dalla data di approvazione del bilancio.
Infatti, se il bilancio viene approvato nei termini ordinari, ossia entro 120 giorni dalla chiusura dellesercizio, il versamento deve essere effettuato entro il giorno 16 del sesto mese successivo a quello di chiusura
del periodo di imposta, ovvero entro il trentesimo giorno successivo a tale data con una maggiorazione
dello 0,40%.
CASO OPERATIVO
La societ Gamma Srl, con periodo di imposta coincidente con lanno solare (1.1.2013 31.12.2013) e con bilancio approvato in data 15 aprile
2014, presenta un debito risultante dalla dichiarazione IVA annuale, da
presentarsi in forma unificata, di 14.000 euro.
Poich il termine di versamento a saldo delle imposte risultanti dal Modello Unico il
16 giugno 2014, le possibilit di versamento del debito IVA sono le seguenti:
data entro:
importo
interessi
totale
17 marzo
14.000,00
14.000,00
16 maggio
14.000,00
112,00
14.112,00
16 luglio
14.168,00
56,67
16 aprile
16 giugno
14.000,00
14.000,00
56,00
168,00
14.056,00
14.168,00
14.224,67
51

CASO OPERATIVO
Per la societ Alfa Srl, con periodo di imposta 1.7.2012 30.06.2013
e con bilancio in data 14 ottobre 2013, la data del 16 dicembre 2013
rappresenta il termine di versamento a saldo delle imposte risultanti dal modello
Unico.
In questo caso la dichiarazione IVA della societ Alfa Srl relativa allesercizio 2013
non pu che essere presentata in forma autonoma, in quanto il suo periodo di
imposta non coincide con lanno solare, e quindi il versamento dellIVA annuale
risultante dalla dichiarazione deve avvenire entro il 17 marzo 2014 (salva la possibilit di rateizzazione).
Se, invece, il bilancio non viene approvato nei termini ordinari, e quindi possibile la proroga per
la sua approvazione entro 180 giorni dalla chiusura dellesercizio, il versamento deve essere effettuato
entro il giorno 16 del mese successivo a quello di approvazione del bilancio, ovvero entro il trentesimo giorno successivo a tale data con una maggiorazione dello 0,40%.
CASO OPERATIVO
La societ Beta Srl, con periodo di imposta coincidente con lanno solare (1.1.2013 31.12.2013) e con bilancio approvato in data 5 giugno
2014, presenta un debito risultante dalla dichiarazione IVA annuale,
da presentarsi in forma unificata, di 10.000 euro.
Poich il termine di versamento a saldo delle imposte risultanti dal modello
Unico il 16 luglio 2014, le possibilit di versamento del debito IVA sono le
seguenti:
data entro:
importo
interessi
totale
17 marzo
10.000,00
10.000,00
16 maggio
10.000,00
80,00
10.080,00
16 luglio
10.000,00
16 aprile
16 giugno
20 agosto
52
10.000,00
40,00
10.000,00
120,00
10.160,00
40,64
160,00
10.040,00
10.120,00
10.160,00
10.200,64

Rateizzazione
CASO OPERATIVO
La societ Gamma Srl, con periodo di imposta coincidente con lanno solare (1.1.2013 31.12.2013) e con approvazione del bilancio in data 15
maggio 2014, presenta un debito risultante dalla dichiarazione IVA annuale, da presentarsi in forma unificata, di 2.500 euro.
Poich il termine di versamento a saldo delle imposte risultanti dal modello Unico il
16 giugno 2014, le possibilit di versamento del debito IVA sono le seguenti:
data entro:
importo
interessi
Totale
17 marzo
2.500,00
2.500,00
16 maggio
2.500,00
20,00
2.520,00
16 luglio
2.530,00
10,12
16 aprile
16 giugno
2.500,00
2.500,00
10,00
30,00
2.510,00
2.530,00
2.540,12
Da ultimo, nel caso il cui il bilancio non venga approvato, bisogna distinguere le diverse situazioni che
si possono venire a creare: se lapprovazione doveva avvenire nei termini ordinari (entro 120 giorni dalla
chiusura dellesercizio), il versamento deve essere effettuato entro il giorno 16 del sesto mese successivo
alla chiusura del periodo di imposta; se lapprovazione poteva invece avvenire nel maggior termine di 180
giorni dalla chiusura dellesercizio, il versamento va fatto entro il giorno 16 del mese successivo a quello
di approvazione del bilancio.
RATEIZZAZIONE
LIVA dovuta risultante dalla dichiarazione annuale pu essere rateizzata in un numero definito di rate
di pari importo scelto dal contribuente, da versarsi entro il giorno 16 di ogni mese.
La rateizzazione deve in ogni caso concludersi entro il 16 novembre dellanno di presentazione della
dichiarazione.
Anche in questo caso il numero di rate ed i termini di versamento dipendono dalle modalit di presentazione della dichiarazione.
Dichiarazione IVA autonoma

Poich il contribuente tenuto alla presentazione della dichiarazione IVA autonoma deve obbligatoriamente effettuare il versamento dellIVA annuale entro il 17 marzo 2014, potr decidere di rateizzare
limporto dovuto da un minimo di 2 rate ad un massimo di 9 rate, corrispondendo un interesse pari allo
0,33% mensile (misura introdotta dallart. 5 del decreto 21 maggio 2009).
53

Rateizzazione
Pertanto le rate presenteranno i seguenti interessi:

rata
data entro:
interessi
17 marzo
16 maggio
16 luglio
2
4
16 aprile
0,33%
16 giugno
0,99%
0,66%
1,32%
16 agosto
16 settembre
16 novembre
1,65%
1,98%
16 ottobre
2,31%
2,64%
CASO OPERATIVO
La societ Alfa Srl con periodo di imposta non coincidente con lanno
solare, obbligata quindi alla presentazione della dichiarazione IVA in
forma autonoma, presenta un importo di IVA a debito risultante dalla
dichiarazione di 14.000 euro, che decide di rateizzare in 7 rate di importo pari a
2.000 euro.
Di seguito vengono evidenziate le rate, con scadenze ed interessi, e le modalit di
compilazione del modello F24 alle varie scadenze:
rata
scadenza
importo
Interessi
totale
17 marzo
2.000,00
2.000,00
16 maggio
2.000,00
13,20
2.013,20
16 luglio
2.000,00
26,40
2.026,40
4
6
16 aprile
2.000,00
16 giugno
2.000,00
16 agosto
16 settembre
2.000,00
2.000,00
6,60
19,80
33,00
39,60
Mod. F24 scadenza 17 marzo

6099
54
0107
2013
2000 00
2.006,60
2.019,80
2.033,00
2.039,60

Rateizzazione
Mod. F24 scadenza 16 aprile

6099
1668
0207
2013
2000 00
6 60
0307
2013
2000 00
13 20
0407
2013
2000 00
19 80
0507
2013
2000 00
26,40
0607
2013
2000 00
33,00
0707
2013
2000 00
39 60
Mod. F24 scadenza 16 maggio

6099
1668
Mod. F24 scadenza 16 giugno

6099
1668
Mod. F24 scadenza 16 luglio

6099
1668
Mod. F24 scadenza 16 agosto

6099
1668
Mod. F24 scadenza 16 settembre

6099
1668
55

Rateizzazione
Dichiarazione IVA unificata

Anche il contribuente tenuto alla presentazione della dichiarazione IVA in forma unificata pu rateizzare
lIVA a debito risultante dalla dichiarazione, cos come avviene per qualsiasi altra imposta risultante dal
modello Unico.
In considerazione del fatto che il termine per il versamento dellIVA annuale per tali soggetti pu essere
fatto coincidere con il termine di versamento a saldo delle imposte risultanti da Unico, il numero delle
rate dipende dalla scelta del contribuente e dalla data in cui si versa la prima rata.
In ogni caso la rateizzazione deve concludersi entro il mese di novembre ed previsto un interesse pari
allo 0,33% mensile (art. 5 del decreto 21 maggio 2009).
CASO OPERATIVO
La societ Alfa Srl, con periodo di imposta coincidente con lanno solare
(1.1.2013 31.12.2013) e con approvazione del bilancio in data 15 aprile
Decide di iniziare il versamento del saldo al 16 giugno 2014 e di rateizzarlo in cinque rate.
Di seguito vengono evidenziate le rate, con scadenze ed interessi, e le modalit di compilazione del Modello F24 della prima e dellultima rata.
Innanzitutto limporto dellIVA deve essere maggiorato dell1,2% (0,40% mensile), dovuto al differimento del pagamento dal 16 marzo al 16 giugno: di conseguenza limporto da rateizzare pari a 10.120 euro.
rata
scadenza
importo
interessi
totale
16-giugno
2.024,00
2.024,00
16-luglio
2.024,00
6,68
2.030,68
16-agosto
2.024,00
13,36
2.037,36
16-settembre
2.024,00
20,04
2.044,04
16-ottobre
2.024,00
26,72
2.050,72
Mod. F24 scadenza 16 giugno

6099
0105
2013
2024 00
0505
2024 00
26 72
Mod. F24 scadenza 16 ottobre

6099
1668
56

Omesso o insufficiente versamento
CASO OPERATIVO
La societ Gamma Srl, con periodo di imposta coincidente con lanno solare (1.1.2013 31.12.2013) e con bilancio approvato in data 28 aprile
Decide di iniziare il versamento del saldo al 16 luglio 2014 e di rateizzarlo in cinque
rate.
Di seguito vengono evidenziate le rate, con scadenze ed interessi.
Innanzitutto limporto dellIVA deve essere maggiorato dell1,2% (0,40% mensile),
dovuto al differimento del pagamento dal 17 marzo al 16 giugno e limporto cos
determinato maggiorato dello 0,40% per il differimento del termine di versamento al
trentesimo giorno successivo alla scadenza del 16 giugno: di conseguenza limporto da
rateizzare pari a 2.530 euro.
rata
scadenza
importo
interessi
totale
16 luglio
609,63
609,63
16 settembre
609,63
4,02
613,65
16 novembre
16 agosto
16 ottobre
609,63
2,01
609,63
6,04
609,63
8,05
611,64
615,67
617,68
SCADENZA ADEMPIMENTI DICHIARATIVI IVA

1 febbraio 2014
17 marzo 2014
30 settembre 2014
data a decorrere della quale possibile presentare la dichiarazione

IVA in forma autonoma con richiesta di rimborso
ultimo giorno utile per il versamento dellIVA annuale
(salvo ipotesi di dichiarazione unificata)
ultimo giorno utile per la presentare la dichiarazione IVA in forma

unificata ed autonoma
OMESSO O INSUFFICIENTE VERSAMENTO

Lomesso o insufficiente versamento dellIVA, relativo alle liquidazioni periodiche o risultante dalla dichiarazione annuale anche se con riferimento ad una sola rata, regolarizzabile attraverso listituto del
ravvedimento operoso (art. 13, co. 1, D.Lgs. 472/1997), versando:
limposta o la maggior imposta (con il relativo codice tributo)
gli interessi legali (2,5% annuo)
la sanzione, cos determinata:
57

Omesso o insufficiente versamento
-- se il versamento viene effettuato entro 30 giorni dalla violazione:

fino al 14 giorno, sanzione pari allo 0,2% giornaliero
dal 15 al 30 giorno, sanzione pari al 3%
-- entro il maggior termine di presentazione della dichiarazione relativa allanno nel corso
del quale la violazione commessa: sanzione pari ad 1/8 del minimo, ovvero pari al 3,75%.
58
LA COMPENSAZIONE DEI CREDITI IVA
Le modalit di utilizzo in compensazione dei crediti IVA sono cambiate radicalmente, a decorrere dal
2010, per effetto delle novit introdotte ad opera dellart. 10 del D.L. 78/2009.
Le disposizioni interessano la gestione dei soli crediti IVA, sia che derivino da dichiarazione annuale
che da istanza di compensazione trimestrale (ricorrendone i requisiti), sancendo una limitazione allutilizzo in compensazione dei crediti di importo superiore a 5.000 euro:
1) lutilizzo in compensazione orizzontale dei crediti IVA di importi sino a 5.000 euro risulta libera e
pu essere effettuata a decorrere dal 1 gennaio dellanno successivo a quello di formazione del credito
(il criterio vale anche per i crediti trimestrali su cui si dir oltre);
2) lutilizzo in compensazione orizzontale dei crediti IVA di importo superiore a 5.000 euro pu avvenire solo successivamente alla presentazione della dichiarazione o dellistanza da cui gli stessi
risultano (precisamente, a decorrere dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione);
3) la medesima compensazione, sempre per importi superiori a 5.000 euro, pu essere operata esclusivamente attraverso i servizi telematici Entratel o Fisconline, secondo quanto previsto dal provvedimento del Direttore dellAgenzia delle Entrate del 21 dicembre 2009 (non invece possibile
utilizzare i canali home banking o remote banking);
4) infine, per utilizzi in compensazione di crediti IVA per importi superiori a 15.000 euro annui, i contribuenti hanno lobbligo di richiedere lapposizione del visto di conformit sulla sola dichiarazione
annuale (ladempimento non richiesto sulle istanze di rimborso trimestrali).
NUOVE COMPENSAZIONI
DIFFERIMENTO
TERMINE INIZIALE
NUOVE PROCEDURE
TELEMATICHE
CERTIFICAZIONE DELLA
BONT DEL CREDITO
Circolare 1/2010
Provvedimento 21.12
Circolare 57/E
Lintervento operato ha una copertura totalizzante e, ad esempio, interessa anche i versamenti a titolo di
conciliazione giudiziale, accertamento con adesione, controlli automatici e formali, ravvedimento operoso
e altre attivit di accertamento (D.D. 31 marzo 2000).
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Crediti esclusi dalle nuove cautele
In tal senso, nella circolare 12/E del 12.03.2010 (paragrafo 2.9) stato ribadito che le nuove disposizioni
riguardano, genericamente, lutilizzo in compensazione di crediti IVA tramite modello F24.
Il provvedimento del Direttore dellAgenzia delle Entrate del 21 dicembre 2009 ha individuato un
particolare tipo di compensazioni a cui le predette disposizioni non si applicano: le compensazioni utilizzate per i versamenti IVA periodici, in acconto e a saldo. Ci in quanto, per tale tipo di pagamenti,
lesposizione della compensazione nel modello F24 rappresenta solo una modalit alternativa di esercitare la detrazione prevista dallart. 30 del D.P.R. 633/1972, che pu essere evidenziata allinterno della
dichiarazione annuale. Al di fuori di tale eccezione, tutte le altre ipotesi di compensazioni di crediti IVA
soggiacciono alle nuove regole e, perci, anche quelle utilizzate per il pagamento delle somme individuate
dal citato decreto direttoriale.
Per la stessa motivazione, devono rispettare le nuove regole anche le curatele fallimentari; cos si evince
dalla lettura del paragrato 2.3 della circolare 12/E/2010, ove si afferma che, in assenza di una specifica
norma che escluda il curatore o il commissario liquidatore dagli obblighi ordinari previsti ai fini IVA
(come ad esempio lart. 74-bis del D.P.R. 633 del 26 ottobre 1972 che esonera i curatori dallobbligo di
prestare garanzia nel caso di rimborsi IVA), si ritiene che gli stessi debbano rispettare gli adempimenti
previsti dalle nuove disposizioni concernenti la compensazione dei crediti IVA superiori ai 5.000 euro.
Per realizzare gli intenti di cui sopra, si gi visto nel capitolo destinato alle regole di presentazione della
dichiarazione che il modello IVA pu essere reso autonomo rispetto ad Unico e presentato a far data dal
1 febbraio 2014.
Indipendentemente dalla presenza di un credito o di un debito annuale, tutti i soggetti passivi dimposta
possono, dunque, presentare la dichiarazione IVA entro il mese di febbraio di ciascun anno e, in tale ipotesi, sono esonerati dallobbligo di presentazione della comunicazione annuale dati IVA.
Lo scopo delle modifiche quello di contrastare gli abusi dello strumento della compensazione orizzontale di crediti IVA che non risultano dalla dichiarazione annuale e dalle istanze trimestrali, ossia di crediti
artatamente creati per essere utilizzati in compensazione nel solo modello F24.
Tale intervento, dunque, completa le seguenti altre previsioni relative allutilizzo di crediti non spettanti:
1) recupero del credito indebitamente utilizzato con notifica dellatto entro il 31 dicembre dellottavo
anno successivo a quello dellindebito utilizzo;
2) sanzione nella misura dal 100 al 200% del credito indebitamente utilizzato;
3) sanzione al 200% nellipotesi di utilizzo in compensazione di crediti inesistenti per un ammontare
superiore a 50.000 euro;
4) esclusione della definizione agevolata di cui agli artt. 16, co. 3, e 17, co. 2, del D.Lgs. 472/1997 (pagamento di un quarto della sanzione irrogata, oppure di un terzo in relazione agli atti emessi dal 1
febbraio 2011).
La C.M. 1/E/2010 precisa, tuttavia, che, nel caso di utilizzo in compensazione di crediti, di cui sia constatata lesistenza, in misura superiore al limite di 5.000 euro in data precedente a quella di presentazione
della dichiarazione annuale, ovvero in misura superiore al limite di 15.000 euro senza che sia stato apposto sulla dichiarazione il prescritto visto di conformit, continua ad applicarsi la sanzione pari al 30% del
credito indebitamente utilizzato in compensazione. Il credito, in tali casi, esistente anche se non si
sono rispettate le cautele per il suo utilizzo.
CREDITI ESCLUSI DALLE NUOVE CAUTELE

Le nuove regole sulla compensazione non si applicano alle seguenti categorie di crediti che, per conseguenza, possono essere utilizzati liberamente, senza attendere la presentazione della dichiarazione o
lapposizione del visto di conformit, gi dal 1 gennaio 2014:
60

Crediti esclusi dalle nuove cautele
1) residui crediti trimestrali relativi allanno 2013 (che sono emersi dalle istanze mod. IVA TR presentate nel corso del 2013), non ancora utilizzati alla data del 31.12. 2013, sino alla presentazione della
dichiarazione annuale IVA dellanno 2013;
2) credito IVA annuale del 2013, se utilizzato per leffettuazione di compensazioni verticali IVA da IVA.
Infatti, lesposizione nel modello F24 di tale tipo di compensazioni configura solo una diversa modalit
di esercitare la detrazione delleccedenza IVA a credito ammessa, senza condizioni, dallart. 30 del D.P.R.
633/1972. In altri termini, lutilizzo del credito IVA in compensazione in F24 con debiti IVA scaturenti
dalle liquidazioni periodiche del 2014 non concorre alla consumazione del tetto dei 5.000 euro, n a
quello dei 15.000 euro ai fini dellapposizione del visto di conformit. A tale riguardo, giova rammentare
la precisazione fornita nella circolare 29/E/2010 (paragrafo 1.1) ove si affermato che le compensazioni
verticali non concorrono al raggiungimento dei limiti di compensabilit di 5.000 e 15.000 euro se e nella
misura in cui la loro esposizione nel modello F24 rappresenti una mera modalit alternativa di esercitare
la detrazione, che pu essere evidenziata allinterno della dichiarazione annuale (quadro VL del mod.
IVA). Secondo questa impostazione, le compensazioni che non soggiacciono alle limitazioni introdotte
dal decreto sono esclusivamente quelle utilizzate per il pagamento di un debito della medesima imposta,
relativo ad un periodo successivo rispetto a quello di maturazione del credito.
IL CORRETTO TRATTAMENTO DELLE COMPENSAZIONI
VERTICALI
credito relativo al secondo trimestre del 2014
Concorre alla
utilizzato per versare (anche in ravvedimento) il
consumazione del limite
debito periodico riferito al mese di gennaio 2014
credito relativo al primo trimestre del 2014 utilizzato
Concorre alla
per versare (anche in ravvedimento) il debito riferito
consumazione del limite
allimposta dovuta a saldo per lanno 2013
credito annuale relativo al 2013 (codice tributo 6099,
anno di riferimento 2013) utilizzato per versare il
NON concorre alla
saldo annuale relativo al 2014 (codice tributo 6099, consumazione del limite
anno di riferimento 2014).
IL CASO DELLA DELEGA PROMISCUA

Si precisa che, se nella medesima delega di pagamento il contribuente utilizza
in compensazione crediti IVA, anche maturati in anni diversi, con debiti
relativi ad IVA e ad altre imposte, premi o contributi, la compensazione sar
prioritariamente attribuita a copertura dei debiti IVA, a partire dai crediti esposti di pi
remota formazione.
A decorrere dal 2011, invece, scomparsa la possibilit di libero utilizzo del residuo credito IVA formatosi
nellanno precedente a quello per il quale si deve presentare la dichiarazione. Infatti, nel corso del 2010
lAgenzia (circolare 12/E/2010, paragrafo 2.8) aveva confermato la libera possibilit di utilizzo del residuo credito 2008, sino al momento della presentazione della dichiarazione annuale del periodo 2009; tale
concessione, tuttavia, era determinata dalla semplice circostanza per cui le disposizioni del D.L. 78/2009
trovavano applicazione solo dallanno 2009.
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La gestione del plafond libero dei 5.000 euro
Diversamente, il residuo credito IVA annuale del 2012 (che emerso dalla dichiarazione mod. IVA
2013) e che non ancora stato utilizzato alla data del 31.12. 2013 pu essere trattato come segue:
nel caso di apposizione del visto di conformit sulla dichiarazione IVA del periodo di imposta 2012,
pu essere liberamente utilizzato sino al momento della presentazione della dichiarazione IVA del
periodo 2013, a prescindere dallimporto;
nel caso di dichiarazione IVA del periodo 2012 senza visto di conformit, il residuo credito pu essere
utilizzato sino alla presentazione della dichiarazione IVA del periodo 2013 solo per importi non superiori a 15.000 euro (in merito al conteggio del tetto per i vari anni solari si veda oltre).
LA GESTIONE DEL PLAFOND LIBERO DEI 5.000 EURO

Per tutti i crediti non liberamente utilizzabili (vedi precedente paragrafo) appare necessario il rispetto
dei vincoli illustrati in premessa.
In particolare, necessario comprendere come gli adempimenti della preventiva presentazione della dichiarazione annuale ed, eventualmente, della apposizione del visto di conformit, si correlino con il rispetto dei vincoli quantitativi dei 5.000 euro e dei 15.000 euro introdotti dalla norma.
Tali ammontari, in ogni caso, si computano non con riferimento alla quota complessiva del credito disponibile, bens alla sola parte dello stesso che si intende utilizzare in compensazione orizzontale.
Al riguardo, lAgenzia delle Entrate ha precisato che:
1) i crediti rilevano in relazione al periodo di formazione e non a quello di utilizzo; pertanto, nel 2013
si potranno sovrapporre utilizzi di credito IVA annuale del 2013 con crediti IVA trimestrali del
2014;
2) lapplicazione delle nuove regole necessita di ragionare in termini di doppio binario, vale a dire gestendo lesistenza di un monte credito libero (sino a 5.000 euro compresi) e di un monte credito vincolato
(la quota eccedente i 5.000 euro); ciascun contribuente, insomma, in apertura del nuovo anno ha a
propria disposizione la possibilit di utilizzare liberamente sino a 5.000 euro di credito prima della
presentazione della dichiarazione;
3) in via ulteriore, tale doppio binario (quota libera, quota vincolata) si applica per ciascuna tipologia di
credito IVA disponibile, vale dire tanto per il credito annuale del 2013, quanto per il credito dei tre
trimestri 2014 (per i contribuenti che hanno i requisiti e presentano le relative istanze con modello
TR); quindi, i contribuenti (con crediti superiori a tali soglie) hanno teoricamente a loro disposizione:
- a partire dal mese di gennaio 2014: una quota di libera di 5.000 euro, per la compensazione del
credito IVA annuale del 2013;
- dopo avere presentato i modelli TR, una ulteriore quota libera di 5.000 euro, a valere sullammontare dei crediti trimestrali 2014.
62

In relazione alla situazione dei contribuenti con crediti trimestrali maturati
solo a decorrere dal 2014, si osservi il seguente esempio:
Tipologia di
credito
Importo
Data di
utilizzo
Obbligo
Entratel
fisconline
Obbligo
Obbligo
presentazione
visto di
dichiarazione conformit
Annuale 13
5.000,00
16.01.14
NO
(consigliato)
NO
NO
Annuale 13
11.000,00
16.03.14
SI
SI
SI
1 Trim.14
4.000,00
16.04.14
NO
SI (mod. TR)
NO
2 Trim.14
1.000,00
16.07.14
NO
SI (mod. TR)
NO
2 Trim.14
4.000,00
16.08.14
SI
SI (mod. TR)
NO
Il contribuente apre lanno 2014 con la disponibilit di un credito IVA annuale 2013 di 16.000,00 euro,
superiore alle soglie rilevanti previste dal D.L. 78/2009. Dopo i chiarimenti della C.M. 1/E/2010 ed alla
luce delle modifiche normative del 2012, pu pertanto utilizzare lo stesso credito come segue:
per una quota di 5.000 euro senza il rispetto di alcuna cautela, quindi gi a decorrere dal primo giorno
dellanno successivo a quello di formazione del credito;
per la restante quota di 11.000 euro solo a decorrere dal giorno 16 del mese successivo a quello di
presentazione della dichiarazione IVA, munita del visto di conformit (nellesempio si ipotizzato che
il modello sia stato trasmesso nel mese di febbraio 2014).
Chiuso il primo trimestre del 2014, il contribuente, possedendo i requisiti, presenta la istanza di compensazione infrannuale in data 11 aprile 2014, dalla quale emerge un importo a credito di 4.000 euro,
inferiore alla soglia prevista dal D.L. 78/2009, poi ridotta dal D.L. 16/2012.
Pu quindi effettuare liberamente la compensazione, facendo tuttavia attenzione al fatto che lart. 8, co.
3, del D.P.R. 542/1999:
vincola la compensazione, anche sotto soglia dei 5.000 euro, allavvenuta trasmissione telematica del
modello TR; al riguardo, il paragrafo 2.2 della C.M. 1/E/2010 non chiaro, ma sembra logico applicare il principio della preventiva segnalazione dellesistenza del credito. A conferma di tale impostazione, possibile citare le istruzioni per la compilazione del modello TR, approvate con Provvedimento del 18/03/2010 n. 460067. Le stesse, al rigo TD5, evidenziano che, a seguito delle modifiche
introdotte dallart. 10 del D.L. 78/2009, nellart. 17 del D.Lgs. 241/1997 e nellart. 8 del D.P.R.
542/1999, lutilizzo in compensazione del credito IVA infrannuale consentito, in linea generale, solo
dopo la presentazione dellistanza da cui lo stesso emerge (anche per importi inferiori a 5.000 euro
non quindi pi possibile compensare il 16/4 e presentare listanza entro fine mese);
sicuramente vincola la compensazione per importi eccedenti la soglia dei 5.000 euro allattesa del
giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione dellistanza.
Giunti al secondo trimestre, ripetute le analoghe considerazioni delle righe che precedono, il contribuente
evidenzia un ulteriore credito di 5.000 euro; qui scatta il monito delle Entrate, in merito alla necessit di
considerare congiuntamente i crediti dei tre trimestri dellanno. Quindi, limporto ulteriore deve essere
cumulato con i 4.000 euro del trimestre precedente, determinando un superamento della soglia sensibile.
Ci determina che i nuovi 5.000 euro si dovranno spezzare in due quote:
quanto a 1.000 euro, saranno liberamente compensabili dopo la presentazione della istanza;
63

quanto ai restanti 4.000 euro saranno compensabili solo a decorrere dal giorno 16 agosto 2014 (giorno
16 del mese successivo a quello di presentazione del modello TR), peraltro utilizzando obbligatoriamente il canale Entratel o Fisconline.
La situazione sopra descritta, tuttavia, potrebbe trovare una complicazione se valutata alla luce della seguente situazione:
contribuente che nel 2013 aveva diritto alla richiesta trimestrale di compensazione/credito;
presentazione delle richieste dei primi 3 trimestri, con evidenza ed utilizzo di crediti trimestrali per
5.000 euro complessivi;
chiusura dellanno 2013 con un credito finale da dichiarazione di 11.000 euro.
Si tratta, in tal caso, di interrogarsi in merito alla possibilit di utilizzare liberamente (e, per liberamente,
intendiamo senza apposizione del visto di conformit) il plafond dei 5.000 euro per la libera spendita del
credito annuale, quando, sempre in relazione al 2013 (inteso come anno di formazione), il contribuente ha
gi usufruito di una soglia libera di 5.000 euro di compensazione, sia pure in relazione al credito trimestrale.
La casistica non era mai stata oggetto di una esplicita analisi da parte della Agenzia delle Entrate che, al
riguardo, ha sempre proposto esempi che ponevano a confronto crediti maturati in annualit differenti.
In tal senso, possibile mutuare, adattandolo, lesempio presente nella circolare 12/E/2010, al paragrafo
2.7.
Un contribuente presenta la dichiarazione annuale per il 2013 con un credito IVA di 14.000 euro computato a nuovo. Nel primo trimestre 2014, matura un credito infrannuale rimborsabile di 5.000 euro che
intende utilizzare in compensazione. Nel corso del 2014, quindi, i crediti IVA utilizzati in compensazione
supereranno 15.000 euro. La compensazione pu effettuarsi anche se la dichiarazione annuale non stata
vistata, in quanto i controlli sono effettuati distintamente per ciascuna tipologia di credito (annuale o
infrannuale) in base allanno di maturazione.
e
A
La chiave di lettura da noi preferita ha trovato, nel 2011, una soluzione definitiva nella circolare 16/E/2011, che al paragrafo 1.2 che cos conferma:
Domanda: Si chiede conferma che, ai fini del controllo del superamento dei limiti
di compensabilit stabiliti dal D.L. 78/2009, gli utilizzi del credito IVA annuale
2010 (codice tributo 6099, anno 2010), effettuati a partire dal 1 gennaio 2011,
non debbano essere sommati agli eventuali utilizzi di crediti IVA trimestrali relativi alla medesima annualit (codici tributo 6036, 6037, 6038, anno 2010) precedentemente effettuati.
Risposta: In linea generale, un credito maturato in un periodo dimposta pu essere utilizzato
in compensazione gi a partire dallinizio del periodo dimposta successivo. Il credito IVA relativo allanno dimposta 2010, pertanto, pu essere utilizzato in compensazione gi a partire
dal 1 gennaio 2011, purch, ovviamente, non ecceda il limite di 10.000 euro (oggi da leggersi
5.000 euro), per il superamento del quale necessario attendere il giorno 16 del mese successivo
alla presentazione della dichiarazione.
Al raggiungimento di tale limite, riferito al credito annuale 2010, non concorrono le eventuali compensazioni di crediti IVA relativi ai primi tre trimestri dello stesso anno (risultanti,
quindi, dalle istanze mod. IVA TR presentate nel corso del 2010). Come chiarito dalla circolare
1/E del 15 gennaio 2010, infatti, i crediti IVA infrannuali rappresentano un plafond distinto
rispetto al credito IVA annuale. Tale distinzione permane anche se i crediti sono relativi alla
medesima annualit.
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Le compensazioni oltre la soglia dei 5.000 euro
LE COMPENSAZIONI OLTRE LA SOGLIA DEI 5.000 EURO

Si gi in precedenza rammentato che, lavvenuto superamento della soglia dei 5.000 euro di compensazione di credito IVA nel corso di un anno, richiede:
1) la preventiva presentazione della dichiarazione annuale o della istanza di compensazione trimestrale;
2) lattesa del giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione del modello;
3) lutilizzo del solo canale Entratel o Fisconline per la presentazione della delega (non sono ammessi i
servizi home banking o remote banking).
In relazione al primo requisito, facciamo qui notare che non esiste alcun obbligo, nel senso che la dichiarazione annuale pu essere presentata entro la canonica scadenza del 30 settembre; ovviamente, gli
operatori si attiveranno con anticipo al fine di poter guadagnare la possibilit di compensare il credito
annuale gi dal mese di marzo.
Mese di presentazione della dichiarazione
annuale IVA durante lanno 2014
Febbraio
Marzo
Aprile
Maggio
Giugno
Luglio
Agosto
Settembre
Compensazione
dal
16.03
16.04
16.05
16.06
16.07
16.08
16.09
16.10
Come gi rammentato, il paragrafo 2.4 della circolare 12/E/2010 ha precisato che la facolt di non comprendere la dichiarazione annuale IVA allinterno del modello Unico riguarda tutti i contribuenti dalla cui
dichiarazione annuale scaturisca un credito. Non rileva, a tal fine, lutilizzo che di tale credito si intende
effettuare (in compensazione con il modello F24, in detrazione in dichiarazione ovvero a rimborso). Lobbligo di presentare la dichiarazione annuale IVA allinterno del modello Unico permane quindi solo per
i contribuenti che determinano un saldo IVA a debito (o pari a zero), salvo che non esistano altre cause
di esclusione (ad esempio periodo dimposta ai fini delle imposte sui redditi non coincidente con lanno
solare o partecipazione alla liquidazione IVA di gruppo). Come gi accennato, tuttavia, dal 2011 tale posizione stata superata con circolare 1/E/2011, consentendo a chiunque ne abbia interesse la presentazione
della dichiarazione IVA in forma autonoma.
Per quanto attiene il secondo ed il terzo requisito, bene approfondire il paragrafo 2 della C.M.
1/E/2010 ed il contenuto del provvedimento del 21 dicembre 2009.
E ormai noto, che il dirottamento delle deleghe oltre soglia sul solo canale telematico gestito dalla
Agenzia delle Entrate finalizzato a consentire la corretta esecuzione di taluni controlli preventivi sul
modello che, in caso di esito negativo, impediscono il perfezionamento del pagamento.
Il citato provvedimento, inoltre, prevede che le deleghe sensibili possano essere trasmesse a partire dal
decimo giorno successivo a quello della presentazione della dichiarazione o istanza da cui emerge il credito.
Appare, pertanto, necessario notare (sempre in relazione alle deleghe oltre soglia) che:
65

Le compensazioni oltre la soglia dei 5.000 euro
il flusso telematico della delega non pu partire prima che siano decorsi nove giorni dallinvio della
dichiarazione o del modello TR;
in quel flusso telematico non pu essere prevista una scadenza di addebito antecedente al giorno 16
del mese successivo allo stesso invio.
Lulteriore termine temporale previsto appare finalizzato a consentire al sistema di caricare e memorizzare i dati della dichiarazione o istanza trasmessa.
Infatti, il sistema sar in grado di scartare le deleghe viziate da una delle seguenti irregolarit:
1) limporto compensato supera i 5.000 euro annui e non stata preventivamente presentata la dichiarazione ovvero listanza da cui emerge il credito stesso;
2) limporto compensato superiore a 15.000 euro annui e la dichiarazione da cui emerge il credito non
corredata del visto di conformit o della sottoscrizione del revisore, richiesti dalla norma;
3) limporto compensato supera limporto del credito risultante dalla dichiarazione o istanza presentata,
decurtato di quanto eventualmente gi utilizzato in compensazione (in tal senso, un monitoraggio del
credito residuo del contribuente possibile mediante la attivazione del cassetto fiscale).
La circolare 1/E/10 descrive anche liter teorico del procedimento di controllo telematico delle deleghe
di pagamento:
il contribuente (o lintermediario preposto) riceve una prima comunicazione attestante lavvenuta
acquisizione del file da parte dei servizi telematici dellAgenzia delle Entrate;
nel caso di utilizzo di un credito IVA, la delega successivamente sottoposta ad ulteriori controlli
finalizzati alla verifica del rispetto dei requisiti previsti dallart. 10 del D.L. 78/2009;
esauriti i controlli prodotta una seconda comunicazione attestante lesito di accettazione o di scarto.
Appare pertanto consigliabile procedere alla trasmissione delle deleghe contenenti compensazioni IVA
con alcuni giorni di anticipo rispetto alla scadenza dei termini di versamento, cos da avere la possibilit,
in caso di scarto, di ritrasmetterla previa rimozione dellerrore che ne ha determinato la mancata accettazione, evitando di incorrere nelle conseguenti sanzioni. N il provvedimento n la circolare indicano il
lasso di tempo richiesto dal sistema per leffettuazione di tali controlli.
Adempimento
Data / periodo
Possibilit di trasmettere tramite Entratel o Fisconline un modello F24 con compensazione del
credito IVA per importi annui superiori a 5.000 euro
(la scadenza di pagamento il 16.03.2013)
Dal 10.03.2014
(a decorrere dal decimo giorno successivo a
quello di trasmissione della dichiarazione)
Trasmissione dichiarazione annuale
Periodo di tempo entro cui lAgenzia deve esplicitare i controlli sulla delega
Data di effettivo addebito del modello
28.02.2014
Non indicato
Non prima del 16.03.2014
Il paragrafo 2.2 della circolare 12/E/2010 (da aggiornare per effetto delle modifiche normative) ha confermato la possibilit di utilizzare i primi 5.000 euro senza le regole del provvedimento del 21 dicembre
2009, ad esempio eseguendo la compensazione in un modello F24 home banking, rinviando lutilizzo del
canale dellAgenzia solo per le compensazioni di importo superiore. Infatti:
il provvedimento del Direttore dellAgenzia delle Entrate del 21 dicembre 2009 precisa che Lutilizzo dei servizi di home banking messi a disposizione dalle banche e da Poste Italiane, ovvero dei servizi di
remote banking (CBI) offerti dalle banche, consentito esclusivamente a coloro che effettuano compensazioni
di crediti IVA inferiori a 5.000 euro;
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Le compensazioni oltre la soglia dei 15.000 euro Il visto di conformit e la sottoscrizione del revisore
la circolare 1/E del 15 gennaio 2010 ha chiarito che, fermo restando lobbligo di utilizzare i servizi
telematici messi a disposizione dallAgenzia per le compensazioni che superano il limite di 5.000 euro
(singolarmente o per cumolo con le precedenti), comunque opportuno utilizzare tali servizi anche
per le compensazioni che non hanno ancora superato il predetto limite. Tale comportamento garantisce al contribuente la tempestiva comunicazione dellesito della trasmissione.
LE COMPENSAZIONI OLTRE LA SOGLIA DEI 15.000 EURO

Quando il credito IVA annuale viene utilizzato in compensazione per importi superiori a 15.000 euro in
un anno, scatta lulteriore obbligo di apposizione del visto di conformit sulla dichiarazione (ladempimento non richiesto per i crediti trimestrali).
A tal fine, come visto, il frontespizio stato opportunamente adattato per accogliere lapposizione del
visto di conformit o, in alternativa, la sottoscrizione del revisore contabile, ove presente.
Dal punto di vista operativo, la C.M. 1/E/2010 ha rassicurato i contribuenti in merito alla possibilit di
maturare scelte diverse in merito a tale adempimento, potendo, dapprima, rinunciare alla certificazione
della esistenza formale del credito e, successivamente, proponendola.
Infatti:
1) al fine di non condizionare il contribuente nella scelta dellutilizzo del credito sin dal momento della
presentazione della dichiarazione, continua ad essere presente nei quadri VX e VY del mod. IVA e nel
quadro RX del mod. UNICO un unico campo in cui indicare la parte di credito che si intende utilizzare in detrazione o compensazione. Ovviamente, la presentazione anticipata della dichiarazione,
ovvero lapposizione del visto di conformit, saranno indici dellintenzione del contribuente;
2) qualora il contribuente presenti pi dichiarazioni annuali (correttive o integrative di quella originariamente presentata), il plafond di riferimento per lesecuzione dei controlli sar quello emergente
dallultima dichiarazione presentata;
3) il contribuente che presenta la propria dichiarazione senza visto di conformit (intendendo, in tal
modo utilizzare il credito in compensazione non oltre il limite di 15.000 euro), pu modificare la
propria scelta mediante presentazione di una dichiarazione correttiva/integrativa, completa di visto:
-- senza applicazione di sanzioni, se la presentazione avviene entro il 30 settembre (termine ultimo per linvio della dichiarazione);
-- con lapplicazione delle sanzioni amministrative per la tardiva presentazione, nel caso in cui
il contribuente presenti la dichiarazione sostitutiva/integrativa entro i 90 giorni successivi al
termine originario di scadenza (si veda la R.M. 325/E/2002).
Ovviamente, nel caso della dichiarazione correttiva, il materiale utilizzo del credito oltre la soglia dei
15.000 euro potr avvenire, si ritiene, solo a partire dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione della nuova dichiarazione.
IL VISTO DI CONFORMIT E LA SOTTOSCRIZIONE DEL REVISORE

Per nutrire certezza in merito alla formale esistenza del credito IVA indicato dal contribuente nella dichiarazione annuale, il legislatore ha richiesto che utilizzi di crediti IVA oltre la soglia di 15.000 euro
fossero accompagnati da una sorta di certificazione di un soggetto terzo opportunamente identificato
e qualificato.
67

Il visto di conformit e la sottoscrizione del revisore
A tale riguardo, il D.L. 78/2009 ha fatto leva sulla normativa contenuta nel D.Lgs. 241/1997, mentre
lAgenzia delle Entrate ha introdotto opportune semplificazioni con la C.M. 57/E/2009.
I soggetti competenti a rilasciare il visto di conformit sono i seguenti:
1) i responsabili dellassistenza fiscale (c.d. RAF) dei CAF imprese (comma 1, lettera a), dellart. 35
D.Lgs. 241/1997); trattasi dei Caf costituiti dalle associazioni sindacali di categoria tra imprenditori,
nonch i Caf dipendenti e pensionati;
2) gli iscritti negli albi dei dottori commercialisti e degli esperti contabili e in quelli dei consulenti del
lavoro (comma 3 dellart. 35 D.Lgs. 241/1997);
3) gli iscritti alla data del 30 settembre 1993 nei ruoli di periti ed esperti tenuti dalle camere di commercio, industria, artigianato e agricoltura per la sub-categoria tributi, in possesso di diploma di laurea in
giurisprudenza o in economia e commercio o equipollenti o diploma di ragioneria (comma 3 dellart.
35 D.Lgs. 241/1997).
In relazione allambito soggettivo, va ricordato che con la risposta alla interrogazione parlamentare in
Commissione Finanze alla Camera (n. 5-02250 del 16.12.2009), stato correttamente sottolineato che
i soggetti abilitati al rilascio del visto non coincidono con quelli che possono inviare telematicamente le
dichiarazioni fiscali.
In particolare, risultano esclusi, a titolo esemplificativo:
a) le associazioni, i consorzi e le Societ di servizio costituiti per la maggioranza da soggetti abilitati alla
trasmissione telematica delle dichiarazioni ovvero da questi possedute per pi della met del capitale
sociale;
b) gli iscritti nellalbo degli avvocati;
c) gli iscritti nellalbo dei revisori contabili di cui al D.Lgs. 21 gennaio 1992, n. 88;
d) il ministero del Tesoro e le amministrazioni pubbliche per le dichiarazioni degli uffici o strutture ad
essi funzionalmente riconducibili;
e) gli iscritti negli albi dei dottori agronomi e dei dottori forestali, degli agrotecnici e dei periti agrari;
f ) coloro che esercitano abitualmente lattivit di consulenza fiscale.
Deve essere, al riguardo, rammentato, che non possono rivolgersi ad un CAF imprese le societ di capitali:
tenute alla nomina del collegio sindacale;
per le quali non sono applicabili gli studi di settore.
Tali soggette, pertanto, possono rivolgersi alle altre due categorie.
In alternativa alla richiesta del visto di conformit, i contribuenti per i quali esercitato il controllo contabile di cui allart. 2409-bis del codice civile, possono effettuare la compensazione dei crediti IVA, se la
dichiarazione sottoscritta dai soggetti che esercitano il controllo contabile.
LAgenzia delle Entrate, con risoluzione 90/E/2010, ha osservato che, per quanto attiene gli enti locali
(nel caso specifico un Comune), lart. 234 del TUEL dispone che la revisione economico-finanziaria
affidata ad un collegio di revisori composto da tre membri; il citato collegio svolge, nellambito dellEnte
locale, la stessa funzione di garanzia - in ordine alla regolarit contabile e finanziaria dellEnte stesso che il D.Lgs. 39/2010 attribuisce al revisore legale dei conti (persona fisica o societ), relativamente alla
situazione contabile e finanziaria delle societ di capitali, presso le quali esercita la sua funzione. Tanto
premesso - sebbene la lettera dellart. 10, co. 1, lett. a), n. 7, del D.L. 78/2009, indichi, quale alternativa al
visto di conformit, la sottoscrizione dei revisori apposta sulle dichiarazioni delle societ di capitali, per le
quali ricorre lobbligo della revisione legale dei conti - pur tuttavia, si ritiene che la sottoscrizione della
dichiarazione da parte del Collegio dei revisori di cui allart. 234 del TUEL sottenda la stessa tipologia
di controlli e, conseguentemente, abbia la stessa valenza giuridica del visto di conformit previsto dallart.
35, co. 1, lett. a), del D.Lgs. 241/1997.
Le due differenti modalit per giungere al medesimo risultato:
si differenziano nella parte che attiene le formalit preliminari;
68

si equivalgono nella parte che attiene i controlli veri e propri.

Analizziamo, allora, gli adempimenti preliminari per i professionisti, per tali intendendosi i soggetti
indicati ai punti 2) e 3) dellelenco dei soggetti abilitati fornito in precedenza (va ricordato, infatti, che il
responsabile fiscale del CAF non tenuto agli adempimenti previsti per coloro che intendono svolgere
lassistenza fiscale in via professionale).
Va innanzitutto schematizzato che la possibilit di rilascio del visto subordinata alla verifica di diversi
requisiti preliminari:
a) riguardanti la specifica figura del professionista e delle sue caratteristiche (li definiremo requisiti soggettivi);
b) riguardanti lespletamento degli adempimenti connessi al visto e, precisamente, la elaborazione delle
scritture contabili e la predisposizione e linvio della dichiarazione IVA (li definiremo requisiti oggettivi).
Vediamo, di seguito, i requisiti soggettivi.
LE NORME DI RIFERIMENTO
D.M. 31.05.1999 n. 164 - Art. 21 - Adempimenti e requisiti
1. Per lesercizio della facolt di rilasciare il visto di conformit o lasseverazione, i professionisti comunicano preventivamente all Agenzia delle Entrate:
a. i dati anagrafici, i requisiti professionali, il numero di codice fiscale e la partita
IVA;
b. il domicilio e gli altri luoghi ove esercitano la propria attivit professionale;
c. la denominazione o la ragione sociale e i dati anagrafici dei soci e dei componenti del consiglio di amministrazione e, ove previsto, del collegio sindacale, delle
societ di servizi delle quali il professionista intende avvalersi per lo svolgimento
dellattivit di assistenza fiscale, con lindicazione delle specifiche attivit da affidare alle stesse.
2. Alla richiesta di cui al comma 1, sono allegati:
a. copia della polizza assicurativa di cui allart. 22;
b. dichiarazione relativa allinsussistenza di provvedimenti di sospensione dellordine di appartenenza;
c. dichiarazione relativa alla sussistenza dei requisiti di cui allart. 8, comma 1.
3. Eventuali variazioni dei dati, degli elementi e degli atti di cui ai commi 1 e 2, sono
comunicati all Agenzia delle Entrate entro trenta giorni dalla data in cui si verificano.
Ai sensi dellart. 21 del decreto 164 del 1999, i professionisti che intendono apporre il visto di conformit,
devono presentare (con consegna a mano o con invio a mezzo lettera raccomandata con A/R) unapposita
comunicazione alla Direzione regionale competente in ragione del proprio domicilio fiscale, indicando:
i dati anagrafici, i requisiti professionali, il codice fiscale e la partita IVA;
il domicilio e gli altri luoghi ove viene esercitata la propria attivit professionale;
la denominazione o ragione sociale e dati anagrafici dei soci e dei componenti il consiglio di amministrazione, ove previsto, del collegio sindacale, delle societ di servizi delle quali il professionista
intende avvalersi per lo svolgimento dellattivit di assistenza fiscale, con lindicazione delle specifiche
attivit da affidare alle stesse.
A tale comunicazione devono essere allegati:
la copia conforme della polizza assicurativa di cui allart. 22 del decreto 164 del 1999;
69

la dichiarazione relativa allinsussistenza di provvedimenti di sospensione dellordine di appartenenza;

la dichiarazione relativa alla sussistenza dei seguenti requisiti (elencati dallart. 8, co. 1, del decreto 164
del 1999):
a) non aver riportato condanne, anche non definitive, o sentenze emesse ai sensi dellart. 444 del
codice di procedura penale per reati finanziari;
b) non aver procedimenti penali pendenti nella fase del giudizio per reati finanziari;
c) non aver commesso violazioni gravi e ripetute, per loro natura ed entit, alle disposizioni in
materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto;
d) non trovarsi in una delle condizioni penalmente rilevanti che escludono la possibilit di candidarsi alle elezioni regionali, provinciali, comunali, previste dallart. 15, co. 1, della legge 19
marzo 1990, n. 55, come sostituito dallart. 1 della legge 18 gennaio 1992, n. 16.
In merito alla presenza di eventuali cause ostative, possibile richiamare la risoluzione 73/E del 13 luglio
2010, rilasciata a seguito dellinterpello di un commercialista che aveva subito condanne per reati di bancarotta fraudolenta e falso ideologico in atto pubblico. Si ritiene, infatti, che la locuzione reati finanziari
debba intendersi nellaccezione pi ampia che contiene in s anche i reati cd. tributari, costituendo, questi
ultimi, una species del genus reati finanziari. Rientrano, ad esempio, tra i reati finanziari (e quindi
impedito il visto):
quelli previsti dal D.Lgs. 1 settembre 1993, n. 385, e successive modificazioni ed integrazioni, rubricato Testo unico delle leggi in materia bancaria e creditizia (Testo unico bancario, TUB);
quelli di cui al D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74, rubricato Nuova disciplina dei reati in materia di imposte
sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dellart. 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205 (cd. reati penali
tributari);
quelli previsti dal R.D. 16 marzo 1942, n. 267, e successive modificazioni ed integrazioni, rubricato
Disciplina del fallimento, del concordato preventivo e della liquidazione coatta amministrativa (c.d. reati
fallimentari).
Ovviamente, la causa ostativa verr meno al momento dellottenimento della pronuncia di riabilitazione.
La C.M. 57/E/2009 ha inoltre previsto che il professionista deve essere in possesso dellabilitazione alla
trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali, rilasciata dallAgenzia delle Entrate.
A seguito della verifica, da parte della Direzione regionale competente, della sussistenza di tutti i requisiti
richiesti, il professionista viene iscritto nellelenco informatizzato dei professionisti abilitati al rilascio del
visto di conformit dalla data di presentazione della comunicazione; solo a partire dalla predetta data il
professionista pu prestare assistenza fiscale. La DRE Lombardia, nel materiale pubblicato sul proprio
sito, ha previsto che dellavvenuta iscrizione verr dato conto mediante invio di lettera raccomandata al
soggetto istante; ci appare opportuno anche se non esplicitamente previsto dalla norma (ci potrebbero,
pertanto, essere diverse impostazioni assunte da altre Direzioni regionali).
Nel caso in cui il professionista abilitato eserciti lattivit di assistenza fiscale nellambito di uno studio associato, nella comunicazione dovranno essere indicati, oltre ai dati del singolo professionista, anche quelli
dellassociazione di cui il medesimo fa parte; in ogni caso, il singolo professionista ad essere iscritto
nellelenco informatizzato e ad essere abilitato al rilascio del visto di conformit.
Di seguito, si propongono i fac simili della documentazione sopra richiamata presenti sul sito della DRE
Lombardia, fermo restando che opportuno verificare se ne siano stati messi in uso di particolari dalla
DRE competente.
70

SU CARTA INTESTATA DEL PROFESSIONISTA

AllAgenzia delle Entrate
Direzione
Regionale della Lombardia
FAC SIMILE
PER PROFESSIONISTA,
Settore
Servizi e consulenza
ANCHE
IN
STUDIO
ASSOCIATO
Ufficio Gestione Tributi
Via Manin, 25 - 20121 Milano
Raccomandata a.r.
Oggetto: Comunicazione ai sensi dellart. 21 del D.M. 31 maggio 1999, n. 164.
Il/La sottoscritt. ................................................................ nato a ........................ il ........................
con studio in ...................................... via ............................................ C.F. .....................................
P. IVA ............................................ qualora il professionista eserciti lattivit di assistenza fiscale nellam-
bito di una associazione professionale necessario indicare anche i dati a questultima relativi) iscritto allAl-
bo dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di ........................ al numero ........................ soggetto abilitato ai sensi dellart. 3, co. 3 lettere a) e b), del D.P.R. 322 del 1998
COMUNICA
ai sensi di quanto disposto dallart. 21 del D.M. 31/05/1999, n. 164 che:
1. intende rilasciare il visto di conformit sulle dichiarazione dei propri clienti che richiedano
tale servizio, per un numero complessivo di circa . clienti;
2. le dichiarazioni e le scritture contabili sono predisposte e tenute dallo stesso professionista,

cos come stabilito dallart. 23 D.M. 31/05/1999, n. 164,
SI IMPEGNA
a comunicare eventuali variazioni dei dati, degli elementi e degli altri atti di cui sopra entro 30
giorni dalla data in cui si verificano, ai sensi dellart. 21, co. 3, D.M. 31/05/1999, n. 164.
In allegato si trasmette la seguente documentazione:
copia della polizza assicurativa e/o appendice della stessa;
autocertificazione in merito alla sussistenza dei requisiti soggettivi, di cui allart. 8, comma1, del
D.M. 164 del 31 maggio 1999 e allinsussistenza di provvedimenti di sospensione (e/o cancellazione) dallalbo di appartenenza.
................................. l .................................
Il professionista ............................................
71

SU CARTA INTESTATA DELLA SOCIETA DI SERVIZI

FAC SIMILE
Direzione
Regionale della Lombardia
PER
Settore Servizi e consulenza
PROFESSIONISTA
Ufficio Gestione Tributi
CON SOCIETA DI SERVIZI
Via Manin, 25 - 20121 Milano
Raccomandata a.r.
Oggetto : Comunicazione ai sensi dellart. 21 del D.M. 31 maggio 1999, n. 164.
Il/La sottoscritt. ................................................................ nato a ........................ il ........................
con studio in ...................................... via ............................................ C.F. .....................................
iscritto allAlbo dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di ........................ al numero ........................ soggetto abilitato ai sensi dellart. 3, co. 3 lettere a) e b), del D.P.R. 322 del
1998, in qualit di legale rappresentante della societ ............................................... con sede lega-
le in. ........................................... via ............................................ C.F............................................

P.IVA ............................................
COMUNICA
ai sensi di quanto disposto dallart. 21 del D.M. 31/05/1999, n. 164 che:
1. intende rilasciare il visto di conformit sulle dichiarazione dei propri clienti che richiedano tale
servizio, per un numero complessivo di circa. clienti;
2. si avvale di una societ di servizi a cui partecipa e il cui capitale sociale posseduto, in maggioranza assoluta, da professionisti come si evince dai dati che seguono:
Denominazione o
Ragione Sociale
Sede legale
Codice fiscale
Partita IVA
Dati anagrafici soci
e qualifiche
72
- Socio A nato a il .. e residente in .....

via .... C.F. .. iscritto allAlbo allAlbo dei
Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di ...... al numero
- Socio B nato a il .. e residente in .....
via .... C.F. .. iscritto allAlbo allAlbo dei
Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di ...... al numero

Dati anagrafici
organo
amministrativo
Mario Rossi nato a il .. e residente in ..

via .... C.F. .. iscritto allAlbo allAlbo dei Dottori
Commercialisti ed Esperti Contabili di ...... al numero
Dati anagrafici
collegio sindacale
- Sindaco A nato a il .. e residente in ..

via .... C.F. .. iscritto allAlbo dei Revisori
Contabili al numero
- Sindaco B nato a il .. e residente in ..
Contabili al numero
- Sindaco C nato a il .. e residente in ..
Contabili al numero
Attivit affidate
SI IMPEGNA
a comunicare eventuali variazioni dei dati, degli elementi e degli altri atti di cui sopra entro 30
giorni dalla data in cui si verificano, ai sensi dellart. 21, co. 3, D.M. 31/05/1999, n. 164.
In allegato si trasmette la seguente documentazione:

copia della polizza assicurativa e/o appendice della stessa;
autocertificazione in merito alla sussistenza dei requisiti soggettivi, di cui allart. 8, co. 1, del
D.M. 164 del 31 maggio 1999 e allinsussistenza di provvedimenti di sospensione dallalbo di

appartenenza.
................................. l .................................
La Societ di Servizi
p. Il Consiglio di Amministrazione
..............................
73

SU CARTA INTESTATA DEL PROFESSIONISTA

FAC SIMILE DI
AUTOCERTIFICAZIONE
Ai sensi dellart. 46 del D.P.R. 445 del 28 dicembre 2000
Il/La sottoscritt... ....................................................... nat... il ....................... a ..............................
codice fiscale..............................residente in ......................... via ......................................... n. .......
consapevole delle implicazioni penali previste dallart. 76 del D.P.R. 445/00 e delle conseguenze di
cui allart. 21 della legge 7 n. 241/90 in caso di dichiarazioni mendaci o false attestazioni, ai sensi
dellart. 3 del D.P.R. 300/92 e degli artt.46 e 47 del citato D.P.R. 445/00

DICHIARA SOTTO LA PROPRIA RESPONSABILIT

di non aver riportato condanne, anche non definitive, o sentenze emesse ai sensi dellart. 444 del
codice di procedura penale per reati finanziari;
di non aver procedimenti penali pendenti nella fase del giudizio per reati finanziari;
di non aver commesso violazioni gravi e ripetute, per loro natura ed entit, alle disposizioni in
materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto;
di non trovarsi in una delle condizioni previste dallart. 15, co. 1, della legge 19 marzo 1990, n.
55, come sostituito dallart. 1 della legge 18 gennaio 1992, n. 16;
che non sussistono provvedimenti di sospensione e/o cancellazione dallOrdine dei Dottori
Commercialisti ed Esperti Contabili di ..., risulta iscritto al numero ..,
di essere in possesso dellabilitazione, rilasciata dallAgenzia delle Entrate, alla trasmissione
telematica delle dichiarazioni fiscali
oppure
di effettuare la trasmissione telematica tramite una societ di servizi di cui uno o pi professionisti posseggono la maggioranza assoluta del capitale sociale (come specificato nellapposita
comunicazione ai sensi dell art. 21 del D.M. 164/1999)
oppure
di effettuare la trasmissione telematica tramite lassociazione cui lo stesso appartiene (i cui dati
sono specificati nellapposita comunicazione ai sensi dell art. 21 del D.M. 164/1999) ai sensi di
quanto previsto al punto 3.1.1 della circolare 21/E del 4 maggio 2009.
In allegato
copia carta di identit n. ................................ rilasciata da .................... valida fino a ................

................................. l .................................
In fede
Il Professionista
......................................................................
74

Al fine di garantire il completo risarcimento delleventuale danno arrecato ai contribuenti, lart. 22 del
decreto 164 del 1999 obbliga i professionisti alla stipula di una apposita polizza a garanzia; tale polizza
deve rispettare le seguenti condizioni:
1) la copertura assicurativa deve riferirsi alla prestazione dellassistenza fiscale mediante apposizione del
visto di conformit sulle dichiarazioni, ai sensi dellart. 35 del D.Lgs. 241/1997, senza alcuna limitazione della garanzia ad un solo specifico modello di dichiarazione;
2) il massimale della polizza, come stabilito dallart. 6 del decreto 164 del 1999, deve essere adeguato al
numero dei contribuenti assistiti, nonch al numero dei visti di conformit, delle asseverazioni e delle
certificazioni tributarie rilasciati, e comunque, non deve essere inferiore a 1.032.913,80 euro;
3) la copertura assicurativa non deve contenere franchigie o scoperti in quanto non garantiscono la totale
copertura degli eventuali danni subiti dal contribuente, salvo il caso in cui la societ assicuratrice si
impegni espressamente a risarcire il terzo danneggiato, riservandosi la facolt di rivalersi successivamente sullassicurato per limporto rientrante in franchigia;
4) la polizza assicurativa deve prevedere, per gli errori commessi nel periodo di validit della polizza stessa, il totale risarcimento del danno denunciato nei cinque anni successivi alla scadenza del contratto,
indipendentemente dalla causa che ha determinato la cessazione del rapporto assicurativo.
D.M. 31.05.1999 n. 164 - Art. 22 - Garanzie
1. I professionisti ed i certificatori stipulano una polizza di assicurazione
della responsabilit civile, con massimale adeguato al numero dei contribuenti assistiti, nonch al numero dei visti di conformit, delle asseverazioni e delle
certificazioni tributarie rilasciati e, comunque, non inferiore a due miliardi di lire (oggi
1.032.913,80 euro), al fine di garantire ai propri clienti il risarcimento dei danni eventualmente provocati dallattivit prestata.
2. Le imprese di assicurazione danno immediata comunicazione all Agenzia delle Entrate di ogni circostanza che comporti il venir meno della garanzia assicurativa.
Il professionista che svolge lattivit nellambito di uno studio associato pu anche utilizzare, quale garanzia di cui al citato art. 22 del decreto 164 del 1999, la polizza assicurativa stipulata dallo studio medesimo per i rischi professionali, purch la stessa preveda unautonoma copertura assicurativa per lattivit di assistenza fiscale a garanzia dellattivit prestata dai singoli professionisti e rispetti le condizioni
richiamate ai precedenti punti da 1 a 4 (la C.M. 13/E/2006 conferma che la polizza pu essere intestata
direttamente al professionista oppure allassociazione professionale, con lindicazione, in tale ultimo caso,
dei componenti dello studio associato).
In particolare, il massimale della polizza assicurativa deve essere non inferiore a 1.032.913,80 euro e
comunque adeguato al numero dei contribuenti assistiti, nonch al numero dei visti di conformit, delle
asseverazioni e delle certificazioni tributarie rilasciati dai professionisti associati che hanno effettuato la
comunicazione alla Direzione regionale per svolgere lattivit di assistenza fiscale.
Sulla base di quanto gi affermato in premessa, in alternativa al visto di conformit la dichiarazione
pu essere sottoscritta dal revisore contabile, se presente; il revisore stesso, come conferma la circolare
57/E/2009, non tenuto alla comunicazione preventiva alle Direzioni regionali ed alla stipulazione della
apposita polizza assicurativa.
Le suddette indicazioni sono state confermate la paragrafo 1.3 della circolare 12/E/2010, ove si afferma,
con particolare riferimento al professionista che svolge lattivit nellambito di uno studio associato, che:
75

possibile utilizzare la polizza assicurativa stipulata dallo studio medesimo per i rischi professionali,
purch la stessa preveda unautonoma copertura assicurativa per lattivit di assistenza fiscale con lindicazione dei professionisti abilitati e rispetti le condizioni richiamate;
anche in questo caso, il massimale della polizza assicurativa deve essere non inferiore a 1.032.913,80
euro e comunque adeguato al numero dei contribuenti assistiti, nonch al numero dei visti di conformit, delle asseverazioni e delle certificazioni tributarie rilasciati, indipendentemente dal numero dei
professionisti associati.
Va rammentato, come ricordato dalla DRE Lombardia con proprio comunicato del dicembre 2010, che
il professionista ha lonere di comunicare alla amministrazione la validit del contratto di assicurazione,
provvedendo ad inviare ogni nuovo contratto (se di validit annuale), oppure la quietanza del premio se il
contratto ha durata pluriennale e frazionamento del pagamento.
COME SI MANTIENE LAUTORIZZAZIONE SECONDO LA

DRE LOMBARDIA
Al fine di mantenere, senza soluzione di continuit, la propria iscrizione
nellelenco informatizzato dei soggetti abilitati al rilascio del visto di conformit, i professionisti periodicamente devono far pervenire alla Direzione regionale
competente il rinnovo della prevista polizza assicurativa o lattestato di quietanza di
pagamento qualora il premio relativo alla polizza sia stato suddiviso in rate.
A decorrere dal 1 gennaio 2011 le richieste potranno essere trasmesse tramite posta elettronica certificata del professionista (di cui allart. 16 D.L. 29/11/2008, n. 185)
allindirizzo P.E.C. dr.lombardia.gtpec@pce.agenziaentrate.it dellAgenzia delle Entrate Direzione regionale della Lombardia, riportando:
nelloggetto il seguente riferimento: VDC RINNOVO.
nel corpo del messaggio una dichiarazione sostitutiva di atto notorio, resa ai sensi
del D.P.R. 445 del 28 dicembre 2000, con cui il professionista attesta, sotto la propria responsabilit, la conformit agli originali in suo possesso dei documenti inviati.
Al messaggio di posta elettronica certificata dovranno essere allegati le seguenti copie
in formato PDF/A 1:
1) rinnovo polizza assicurativa e/o quietanza di pagamento;
2) documento didentit.
Il rinnovo e/o quietanza cos presentati consentiranno al professionista di rimanere
abilitato e inserito nellelenco informatizzato dei soggetti abilitati al rilascio del visto di
conformit ex art. 35 del citato D. Lgs. 241/97. La Direzione regionale Lombardia non
dar riscontro del ricevimento di detta documentazione. Al contrario, comunicher la
mancanza della stessa ai professionisti con polizza scaduta, invitandoli a regolarizzare la
propria situazione, prima di procedere alla loro sospensione dallelenco informatizzato
dei soggetti abilitati.
Un secondo livello di analisi preliminare consiste nella verifica della esistenza dei requisiti che abbiamo
definito oggettivi.
76

D.M. 31.05.1999 n. 164 - Art. 23 Attivit dei professionisti

1. I professionisti rilasciano il visto di conformit se hanno predisposto le
dichiarazioni e tenuto le relative scritture contabili.
2. Le dichiarazioni e le scritture contabili si intendono predisposte e tenute
dal professionista anche quando sono predisposte e tenute direttamente dallo stesso
contribuente o da una societ di servizi di cui uno o pi professionisti posseggono la
maggioranza assoluta del capitale sociale, a condizione che tali attivit siano effettuate
sotto il diretto controllo e la responsabilit dello stesso professionista.
Lart. 23 del decreto 164 del 1999, stabilisce che il visto di conformit rilasciato se le dichiarazioni e
le scritture contabili sono state predisposte e tenute dallo stesso professionista che rilascia il visto; ai
sensi della citata norma, le dichiarazioni e le scritture contabili si considerano predisposte e tenute dal
professionista anche quando sono predisposte e tenute direttamente dallo stesso contribuente o da una
societ di servizi di cui uno o pi professionisti posseggono la maggioranza assoluta del capitale sociale,
a condizione che tali attivit siano effettuate sotto il diretto controllo e la responsabilit dello stesso professionista.
Tale indicazione poteva bloccare svariate situazioni in cui il requisito della tenuta diretta delle scritture
non era verificato; cos, da salutare con favore limpostazione della circolare 57/E ove si afferma che,
tenuto conto della obbligatoriet del visto di conformit ai fini della fruizione dellistituto della compensazione, si ritiene che nelle ipotesi in cui le scritture contabili siano tenute da un soggetto che non pu
apporre il visto di conformit, il contribuente potr comunque rivolgersi un CAF-imprese o a un professionista abilitato allapposizione del visto. Resta fermo che tali soggetti sono comunque tenuti a svolgere
i controlli di legge e a predisporre la dichiarazione.
Tuttavia, anche in relazione a tale ultimo requisito, se il visto di conformit apposto da un professionista,
la trasmissione telematica pu essere effettuata anche da una societ di servizi di cui uno o pi professionisti posseggono la maggioranza assoluta del capitale sociale, a condizione che tali attivit siano effettuate
sotto il diretto controllo e la responsabilit dello stesso professionista.
e
A
INCROCI CON LE SOCIET DI SERVIZI

Circolare 12/E/2010, paragrafo 1
Domanda: Ai fini dellapposizione del visto di conformit, le dichiarazioni
Espliove necessari,
adempimentipredisposte
preliminari,
si deve
ecitati,
le scritture
contabiligli
si considerano
e tenute
dalcomprendere
professionistain cosa
materialmente
consista
visto di conformit;
daluna
punto
di vista
normativo,
anche
quando
sonoilpredisposte
e tenute da
societ
di servizi
di cuicon
unolapposizione dello
stesso
viene
attestata
l
e
secuzione
dei
controlli
indicati
dallart.
2
del
decreto
n.
164
del 1999.
o pi professionisti posseggono la maggioranza assoluta del capitale sociale, a condizione
In pratica,che
si tratta
di attestare:
tali attivit
siano effettuate sotto il diretto controllo dello stesso professionista. In
la correttezza
formale
delle
dichiarazioni
presentate
dai contribuenti;
relazione
a questa
previsione,
si chiede
di sapere:
la regolare
tenuta
e conservazione
delledel
scritture
contabili
obbligatorie.
se
la maggioranza
assoluta
capitale
debba fare
capo a professionisti abilitati al
In particolare,rilascio
per le dichiarazioni
del visto; presentate ai fini dellimposta sul valore aggiunto, ancorch unificate, i
controlli devono
essere
finalizzati:
se il requisito
della maggioranza assoluta, fermo restando il presupposto che le attivi1) ad evitare errori
materiali
e di calcolo
determinazione
dellimponibile,
t siano
state effettuate
sottonella
il diretto
controllo del
professionista che rilascia il visto,
2) a realizzaredebba
il corretto
riporto
eccedenze
di credito;
sussistere
(i) delle
alla data
del rilascio
del visto, ovvero (ii) al termine del periodo
3) a verificaredimposta,
la regolareovvero
tenuta(iii)
e conservazione
delle scritture
contabili
fini dellimposta
per lintero periodo
dimposta
e fino obbligatorie
al rilascio delaivisto.
sul valore aggiunto.
77

Risposta: Lart. 23, co. 1, del decreto 164 del 1999 stabilisce che i professionisti rilasciano il visto di conformit se le dichiarazioni e le scritture contabili sono state predisposte
e tenute dallo stesso professionista che rilascia il visto.
Il comma 2 del medesimo articolo prevede che le dichiarazioni e le scritture contabili
si considerano predisposte e tenute dal professionista anche quando sono predisposte
e tenute direttamente dallo stesso contribuente o da una societ di servizi di cui uno o
pi professionisti posseggono la maggioranza assoluta del capitale sociale, a condizione
che tali attivit siano effettuate sotto il diretto controllo e la responsabilit dello stesso
professionista.
In particolare, il predetto comma 2, tiene conto delle diverse modalit organizzative con
le quali i professionisti possono svolgere la propria attivit, stabilendo per, a garanzia del
controllo, che il professionista che appone il visto di conformit possegga la maggioranza
assoluta del capitale sociale della societ di servizio.
In caso di pi di due soci, tenuto conto che nessuno dei soci potrebbe possedere la
maggioranza assoluta, la norma prevede la possibilit che la stessa si posseduta da pi
professionisti che siano abilitati allapposizione del visto di conformit.
Il requisito della maggioranza assoluta, proprio perch sottintende che le attivit siano
state effettuate sotto il diretto controllo del professionista che rilascia il visto, deve sussistere per lintero periodo dimposta e fino al rilascio del visto.
In assenza del suddetto requisito temporale, ricorre una delle ipotesi in cui le scritture
contabili sono tenute da un soggetto che non pu apporre il visto di conformit e, in base
alla circolare 57 del 2009, il contribuente potr comunque rivolgersi un CAF-imprese
o a un professionista abilitato allapposizione del visto esibendo ai predetti soggetti la
documentazione necessaria per consentire la verifica della conformit dei dati esposti o
da esporre nella dichiarazione al fine di consentire lo svolgimento dei controlli previsti.
D.M. 31.05.1999 n. 164 - Art. 2 Visto di conformit

1. Il rilascio del visto di conformit di cui all art. 35, co. 2, lettera a), del
D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241, implica il riscontro della corrispondenza dei
dati esposti nella dichiarazione alle risultanze della relativa documentazione e alle disposizioni che disciplinano gli oneri deducibili e detraibili, le detrazioni e i
crediti dimposta, lo scomputo delle ritenute dacconto.
2. Il rilascio del visto di conformit di cui all art. 35, co. 1, lettera a), del D.Lgs. 9 luglio
1997, n. 241, implica, inoltre:
a) la verifica della regolare tenuta e conservazione delle scritture contabili obbligatorie
ai fini delle imposte sui redditi e delle imposte sul valore aggiunto;
b) la verifica della corrispondenza dei dati esposti nella dichiarazione alle risultanze
delle scritture contabili e di queste ultime alla relativa documentazione.
Con la circolare 134/E/1999 stato chiarito che tale verifica non comporta valutazioni di merito, ma il
solo riscontro formale della corrispondenza, in ordine allammontare delle componenti positive e negative
relative allattivit di impresa esercitata e rilevanti ai fini delle imposte sui redditi, dellimposta sul valore
78

aggiunto e dellimposta regionale sulle attivit produttive, nonch dei dati riguardanti i compensi e le
somme corrisposti in qualit di sostituto dimposta.
Nel medesimo documento di prassi (paragrafo 5) stato anche affermato che non rientra nellambito dei
controlli richiesti la verifica della regolarit o della discordanza di eventuali versamenti dovuti, il cui
controllo sar effettuato dalla Amministrazione finanziaria in forza dellart. 54-bis.
Tali indicazioni generali (comunque necessarie) apparivano, evidentemente, insufficienti per gestire la
questione del visto, cos che lAgenzia ha introdotto un ulteriore grado di analisi nella circolare 57/E/2009.
Limpianto dei controlli delineato dalla Agenzia delle Entrate appare costruito per gradi, nel senso che
vengono proposti alcuni controlli obbligatori ed altre ulteriori verifiche si rendono, invece, necessarie solo
in presenza di particolari indici ritenuti rivelatori di possibili situazioni di pericolo fiscale.
COSA DEVO FARE IN PRATICA
CONTROLLI
SULLATTIVIT
CONTROLLI
DOCUMENTALI
GENESI DEL CREDITO
VERIFICA DOCUMENTI
HARD
SOFT
I controlli obbligatori sono rappresentati:

1) dalla verifica del tipo di attivit svolta, al fine di confermare le indicazioni ATECO segnalate allAgenzia delle Entrate;
2) dalla verifica della genesi del credito IVA, al fine di avere conferma in merito alla normalit della creazione di una situazione di eccedenza.
Il diverso livello di approfondimento dei controlli documentali, invece, discende dallammontare del credito IVA destinato dal contribuente allutilizzo in compensazione; infatti:
1) quando il credito da compensare pari o superiore al volume daffari del contribuente, dovranno essere verificati tutti i documenti aziendali;
2) quando il credito IVA da compensare inferiore al volume daffari del contribuente, dovranno essere
verificati solo i documenti che espongono unIVA almeno pari al 10% della totale imposta detratta
nellanno.
Analizziamo, dapprima, i controlli obbligatori per tutte le posizioni.
Lapposizione del visto di conformit presuppone in ogni caso il controllo che il codice di attivit economica indicato nella dichiarazione IVA corrisponde a quello risultante dalla documentazione contabile,
79

desunto dalla tabella di classificazione delle attivit economiche vigente al momento di presentazione
della dichiarazione.
Ai fini del controllo in esame, occorre tenere presente che:
in caso di esercizio di pi attivit tenute con contabilit unificata, nellunico modulo di cui si compone
la dichiarazione, deve essere indicato il codice relativo allattivit prevalente con riferimento al volume
daffari realizzato nellanno dimposta;
nellipotesi di esercizio di pi attivit tenute con contabilit separate ai sensi dellart. 36 del D.P.R.
633/1972, invece, deve essere indicato in ogni modulo il codice dellattivit ad esso relativo.
Tale verifica ovviamente finalizzata allaccertamento del contribuente in un particolare settore ove la
creazione del credito appare assolutamente normale, piuttosto che alla collocazione dello stesso in settori
ove gli abusi sugli utilizzi dei crediti sono diffusi (si pensi, ad esempio, al settore delledilizia).
Per quanto attiene i controlli documentali, invece, al fine di semplificare gli adempimenti dei soggetti
coinvolti nellattivit di controllo, in sede di prima applicazione delle disposizioni si delineano modalit
ridotte attestanti la correttezza dellanalisi prodromica allapposizione del visto.
Se non sussistevano dubbi in merito alla validit di tali indicazioni per il periodo di imposta 2009, qualche
perplessit potrebbe essere sollevata in merito alla loro applicazione sui periodi successivi; infatti, non si
comprende se, anche per gli stessi, possa ritenersi ricorrente il requisito della prima applicazione. Probabilmente, lamministrazione voleva intendere che le semplificazioni sono applicabili sino a nuovo ordine,
anche se sul punto sarebbero certamente auspicabili delle conferme ufficiali.
A tal fine, dovr essere verificata la sussistenza di una delle fattispecie che, in linea generale, sono idonee
a generare leccedenza di imposta (c.d. check-list):
presenza prevalente di operazioni attive soggette ad aliquote pi basse rispetto a quelle gravanti sugli
acquisti e sulle importazioni;
presenza di operazioni non imponibili;
presenza di operazioni di acquisto o importazione di beni ammortizzabili;
presenza di operazioni non soggette allimposta;
operazioni non imponibili effettuate da produttori agricoli.
Su tali aspetti si sono concentrate alcune perplessit da parte degli operatori, principalmente attinenti due
questioni:
1) la circolare 57/E/2009 non specifica quali siano le eventuali conseguenze dellassenza di uno dei requisiti elencati nella check list;
2) la stessa circolare non precisa in modo chiaro se debbano essere ritenute appaganti anche altre giustificazioni differenti da quelle citate (si pensi al caso del contribuente che, per errore, ha versato pi
IVA rispetto al reale debito).
Tali quesiti sono stati posti allAgenzia delle Entrate che ha fornito risposta ufficiale nel paragrafo 1.2
della circolare 12/E/2010.
e
A
VERIFICHE SULLA GENESI DEL CREDITO IVA

Circolare 12/E/2010, paragrafo 1.2
Domanda: Nella circolare 57 del 23/12/2009 stato chiarito che, al fine di
semplificare gli adempimenti concernenti il rilascio del visto di conformit,
in sede di prima applicazione lesecuzione dei controlli dovr mirare a verificare la sussistenza di una delle fattispecie che, in linea generale, sono idonee a generare
leccedenza dimposta (presenza prevalente operazioni attive soggette ad aliquote pi
basse rispetto a quelle degli acquisti, operazioni non imponibili, ecc.). Al riguardo, si
chiede di confermare che tale verifica dovr limitarsi al mero riscontro dellesistenza di
80

fatture della specie, senza entrare nel merito della correttezza. Si chiede inoltre di precisare meglio, alla luce del riferimento della circolare alla presenza prevalente di operazioni , se dovr trattarsi di riscontri a campione oppure a tappeto.
Risposta: La circolare 57 del 2009, ha precisato che i controlli previsti dallart. 2, co. 2, del
decreto 164 del 1999, presuppongono, ai fini dellimposta sul valore aggiunto:
la correttezza formale delle dichiarazioni presentate dai contribuenti,
la regolare tenuta e conservazione delle scritture contabili obbligatorie.
In particolare, per le dichiarazioni presentate ai fini dellimposta sul valore aggiunto, i
controlli devono essere finalizzati, oltre che ad evitare errori materiali e di calcolo nella
determinazione dellimponibile, nonch nel corretto riporto delle eccedenze di credito,
anche a verificare la regolare tenuta e conservazione delle scritture contabili obbligatorie
ai fini dellimposta sul valore aggiunto. Coerentemente con quanto chiarito con la circolare 134 del 1999, i controlli implicano la verifica:
della regolare tenuta e conservazione delle scritture contabili obbligatorie ai fini delle
imposte sui redditi e dellimposta sul valore aggiunto;
della corrispondenza dei dati esposti nella dichiarazione alle risultanze delle scritture
contabili;
della corrispondenza dei dati esposti nella scritture contabili alla relativa documentazione.
Tutto ci premesso, la menzionata circolare 57 del 2009, al fine di semplificare gli adempimenti dei soggetti coinvolti nellattivit di controllo, in sede di prima applicazione
delle disposizioni stabilite dallart. 10 del decreto-legge 78 del 2009, ha delineato le
modalit attestanti la correttezza dellesecuzione dei controlli.
Nel caso in cui il credito dimposta destinato dal contribuente allutilizzo in compensazione sia pari o superiore al volume daffari, tenuto conto che trattasi di una fattispecie in
cui la genesi del credito IVA non appare direttamente giustificata dallattivit economica
esercitata dal soggetto nel periodo dimposta cui si riferisce la dichiarazione, deve essere
effettuata lintegrale verifica della corrispondenza tra la documentazione e i dati esposti
nelle scritture contabili.
Per tutti i contribuenti che non rientrano nella condizione sopra esposta la verifica deve
riguardare la documentazione rilevante ai fini dellIVA con imposta superiore al 10 per
cento dellammontare complessivo dellIVA detratta riferita al periodo dimposta a cui si
riferisce la dichiarazione.
In sostanza, il soggetto che appone il visto, deve verificare quali fattispecie hanno generato leccedenza di imposta anche integrando la check-list con altre fattispecie idonee a
generare leccedenza di imposta e che sono presenti nel modello di richiesta di rimborso
VR.
In tale ottica, la prevalenza delle operazioni va considerata in funzione della capacit di
generare il credito nel caso concreto, tenuto conto che nella fase di apposizione del visto
da parte dei soggetti coinvolti nellattivit di controllo, deve essere verificata la corrispondenza dei dati esposti nella dichiarazione alle risultanze delle scritture contabili nonch
alla verifica della documentazione come specificato in sede di prima applicazione delle
disposizioni stabilite dallart. 10 del decreto-legge 78 del 2009.
Con la predetta circolare 57, inoltre, stato chiarito che tale verifica non comporta valutazioni di merito, ma il solo riscontro formale della loro corrispondenza in ordine allammontare delle componenti positive e negative relative allattivit esercitata e rilevanti ai
fini dellimposta sul valore aggiunto.
81

e
A
STRUTTURA E FUNZIONE DELLA CHECK LIST

Circolare 12/E/2010, paragrafo 1.4
Domanda: La circolare 57/E del 2009 indica una check list dei controlli
da eseguire per il rilascio del visto di conformit. Questo termine postula
anche la compilazione e la conservazione in atti di un foglio di lavoro, da
cui risulti il concreto svolgimento dei controlli eseguiti, riportando - per esempio - gli
estremi delle fatture che sono state controllate a campione, e in particolare quelle di rilevante importo, che possono aver generato la situazione di credito?
Risposta: La circolare 57/E del 2009, ha chiarito che nel caso in cui il credito dimposta
destinato dal contribuente allutilizzo in compensazione sia pari o superiore al volume
daffari, tenuto conto che trattasi di una fattispecie in cui la genesi del credito IVA non
appare direttamente giustificata dallattivit economica esercitata dal soggetto nel periodo dimposta cui si riferisce la dichiarazione, deve essere effettuata lintegrale verifica
della corrispondenza tra la documentazione e i dati esposti nelle scritture contabili.
Per tutti i contribuenti che non rientrano nella condizione sopra esposta la verifica deve
riguardare la documentazione rilevante ai fini dellIVA con imposta superiore al 10 per
cento dellammontare complessivo dellIVA detratta riferita al periodo dimposta a cui si
riferisce la dichiarazione.
Riprendendo lesempio della citata circolare 57/E del 2009, in caso di ammontare complessivo IVA detratta di 100.000 euro, devono essere controllate tutte le fatture dacquisto con imposta superiore a 10.000 euro.
Al fine di attestare lo svolgimento dei controlli previsti, il soggetto che appone il visto
deve conservare copia della documentazione controllata.
Inoltre, deve attestare leffettuazione della verifica della fattispecie che ha generato leccedenza di imposta. A fine esemplificativo, stata fornita una check-list contenente le fattispecie che, in linea generale, sono idonee a generare leccedenza di imposta e che sono
presenti nel modello di richiesta di rimborso VR. In tale ottica, la prevalenza delle operazioni va considerata in funzione della capacit di generare il credito nel caso concreto.
Lindicazione della fattispecie che ha generato il credito sempre dovuta, anche se non
indicata tra le fattispecie esemplificate nella circolare.
In sostanza, potremmo cos riassumere graficamente liter dei controlli necessari:
Dati anagrafici
Partita IVA
Descrizione
Codice attivit
Codice usato
Correttezza
Societ di comodo
82
Conforme allattivit esercitata:

q s q no (richiedere la variazione)
q verifica della operativit della societ

q verifica della eventuale presentazione di interpello in
anni precedenti con validit attuale

Fatture
Regolarit formale
registri
Scritture contabili
e dichiarazioni esibite
Soggetto che elabora le

scritture
q Direttamente dal professionista che appone il visto
Altre
Genesi del credito IVA

2013
Elencati da circolare
57/E/2009
Liquidazioni, versamenti,
compensazioni e riporti
q Dallo studio associato cui appartiene il professionista che appone il visto

q Da una societ di servizi di cui uno o pi professionisti detengono la maggioranza assoluta del capitale sociale, sotto il controllo
e la responsabilit del professionista
q Direttamente da un CAF imprese
q Da un soggetto che non pu apporre il visto di conformit
q Direttamente dal contribuente sotto il controllo e la responsabilit del professionista
q Verificare esistenza
q Verificare tempestivo aggiornamento
q Verificare regolarit del contenuto minimo
q Acquisire attestazione di conformit se stampa non definitiva
q Verificare corrispondenza totali registri con liquidazione annuale
q Verificare corrispondenza totali liquidazione annuale con dichiarazione IVA

q Verifica protocolli e progressivit fatture emesse
q Verifica protocolli e progressivit fatture acquisto
q Verifica corrispettivi
q Verifica corrispondenza liquidazioni periodiche con dichiarazione annuale

q Verifica versamenti periodici (non obbligatoria, ma opportuna
per la esatta quantificazione del credito)
q Verifica credito anno 2012 da dichiarazione IVA 2013: euro
..
q Verifica compensazioni credito IVA 2013 eseguite sino alla presentazione della dichiarazione del 2013: euro
q Verifica riporto del credito 2012 e degli utilizzi sul modello IVA
dellanno 2013
presenza prevalente di operazioni attive soggette ad aliquote pi
q
basse rispetto a quelle gravanti sugli acquisti e sulle importazioni;
presenza di operazioni non imponibili (artt. 8, 8-bis, 9, art. 41,
q
ecc.)
presenza di operazioni di acquisto o importazione di beni amq
mortizzabili
q presenza di operazioni non soggette allimposta
q operazioni non imponibili effettuate da produttori agricoli

q Dettagliare in modo specifico:
83

Importo
Ammontare del credito
IVA 2013
che si intende utilizzare
in compensazione
Verifica a campione
q inferiore al V.A.
Posso verificare la corrispondenza

tra documentazione e scritture
contabili per i soli documenti IVA
con imposta superiore al 10% del
totale IVA detratta nellanno
Devo verificare la corrispondenza tra

tutta la documentazione e le scritture
contabili
Totale IVA detratta
Soglia rilevante (10%)
Protocolli acquisto interessati

(conservare copia)
Protocolli vendita interessati
(conservare copia)
Verifica integrale
q uguale o superiore al V.A.
o
o
o
o
o
o
pt. ..
pt. ..
pt. ..
pt. ..
pt. ..
pt. ..
Acquisire, verificare e conservare copia di tutti i documenti

Alternativa
(ove possibile)
Ridurre il credito da utilizzare in

compensazione ad importo inferiore al
volume daffari
Nel caso in cui il credito dimposta destinato dal contribuente allutilizzo in compensazione sia pari o
superiore al volume daffari, tenuto conto che trattasi di una fattispecie in cui la genesi del credito IVA
non appare direttamente giustificata dallattivit economica esercitata dal soggetto nel periodo dimposta
cui si riferisce la dichiarazione, deve essere effettuata lintegrale verifica della corrispondenza tra la documentazione e i dati esposti nelle scritture contabili.
Si precisa che, ai fini del computo dellammontare del credito, si deve tenere conto anche delleventuale
credito proveniente dalleccedenza formatasi in anni precedenti e non richiesta a rimborso n utilizzata
in compensazione (il controllo del credito dei periodi precedenti si limita alla verifica dellesposizione del
credito nella dichiarazione presentata).
Per tutti i contribuenti che non rientrano nella condizione sopra esposta la verifica deve riguardare la documentazione rilevante ai fini dellIVA con imposta superiore al 10 per cento dellammontare complessivo
dellIVA detratta riferita al periodo dimposta a cui si riferisce la dichiarazione e deve essere conservata
copia al fine di attestare la correttezza dellesecuzione dei controlli previsti dallart. 2, co. 2, del decreto 164
del 1999, unitamente alla check-list del controllo svolto.
Il documento di prassi dellAgenzia fornisce il seguente esempio banale:
credito IVA da utilizzarsi in compensazione inferiore al volume daffari ( verificata la condizione che
consente leffettuazione di controlli semplificati);
ammontare complessivo IVA detratta 100.000 euro;
la verifica deve riguardare tutte le fatture con imposta superiore a 10.000 euro.
Appare evidente che un credito superiore al volume daffari si potr presentare sovente in relazione ad
aziende:
che hanno da poco cominciato lattivit, dovendo effettuare ingenti investimenti;
che hanno particolari strutture del ciclo produttivo che vedono alternarsi anni di investimenti ad anni
di cessioni (si pensi ad una impresa edile che un anno realizza un fabbricato e solo lanno successivo
inizia la vendita delle unit).
84

Le sanzioni per il visto di conformit
In tali ipotesi, per non doversi confrontare con un controllo integrale della documentazione, possibile
autolimitare limporto del credito da usare in compensazione, in modo da poter fruire della modalit di
verifica a campione.
VERIFICA DOCUMENTI
AMMONTARE DEL CREDITO CHE SI INTENDE

UTILIZZARE IN COMPENSAZIONE
CREDITO
DELLANNO
ECCEDENZA
ANNO PRIMA
PARI O SUPERIORE AL
VOLUME DAFFARI
INFERIORE AL VOLUME
DAFFARI
CONTROLLO HARD
CONTROLLO SOFT
TUTTI I DOCUMENTI
DELLANNO
SOLO DOCUMENTI CON

IVA AL 10% DEL TOTALE IVA
DETRATTA NELLANNO
Va comunque rammentato che, da quanto possibile apprendere dalle indicazioni di prassi ad oggi disponibili in relazione al visto di conformit, opportunamente coordinate con le condizioni per lapplicazione
delle sanzioni di cui si dir nel successivo paragrafo, il controllo documentale richiesto non deve mai
spingersi nel merito, bens restare ancorato al puro aspetto formale. In buona sostanza, si ritiene che non
sia compito del soggetto che appone il visto la verifica in merito alla corretta applicazione delle regole di
detrazione del tributo, piuttosto che lo svolgimento di un sindacato di inerenza in merito agli acquisti o,
ancor peggio, di esistenza in merito alle operazioni. Le sanzioni irrogate riguardano tutto quanto lAgenzia pu riscontrare in sede di liquidazione e, pertanto, ne restano per contrario escluse le ipotesi riscontrabili in sede di accertamento vero e proprio che riguardano la fedelt della dichiarazione.
LE SANZIONI PER IL VISTO DI CONFORMIT

Lart. 39 del D.Lgs. 241/1997 prevede le sanzioni irrogabili ai soggetti che appongono il visto di conformit senza losservanza delle prescrizioni normative.
In particolare, la citata norma prevede che, salvo che il fatto costituisca reato e ferma restando lirrogazione delle sanzioni per le violazioni di norme tributarie, ai soggetti che rilasciano il visto di conformit
infedele, si applica la sanzione amministrativa da euro 258 ad euro 2.582.
85

Le sanzioni per il visto di conformit
Per quanto di interesse ai fini IVA, la violazione punibile:

in caso di liquidazione dellimposta dovuta in base alle dichiarazioni e di controllo di cui agli articoli
54 e seguenti;
a condizione che non trovi applicazione lart. 12-bis del D.P.R. 602/1973.
In caso di ripetute violazioni, ovvero di violazioni particolarmente gravi, disposta la sospensione dalla
facolt di rilasciare il visto di conformit e lasseverazione, per un periodo da uno a tre anni.
In caso di ripetute violazioni commesse successivamente al periodo di sospensione, disposta linibizione
dalla facolt di rilasciare il visto di conformit e lasseverazione.
Si considera violazione particolarmente grave il mancato pagamento della sanzione.
Si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni del D.Lgs. 472/1997. Il centro di assistenza fiscale per
il quale abbia operato il trasgressore obbligato solidalmente con il trasgressore stesso al pagamento di
una somma pari alla sanzione irrogata.
Le violazioni sono contestate e le relative sanzioni sono irrogate dalla Direzione regionale dellAgenzia
delle Entrate competente in ragione del domicilio fiscale del trasgressore anche sulla base delle segnalazioni inviate dagli uffici locali della medesima Agenzia.
Latto di contestazione unico per ciascun anno solare di riferimento e, fino al compimento dei termini
di decadenza, pu essere integrato o modificato dalla medesima Direzione regionale. I provvedimenti ivi
previsti sono trasmessi agli ordini di appartenenza dei soggetti che hanno commesso la violazione per
leventuale adozione di ulteriori provvedimenti.
Tali disposizioni sono specificamente previste per i soli soggetti richiamati dallo stesso D.Lgs. 241/1997;
ne resterebbero invece esclusi i revisori contabili che, come detto in precedenza, possono sottoscrivere la
dichiarazione con effetti del tutto identici a quelli dellapposizione del visto; in tal senso, va rammentato
che il D.L. 78/2009 ha specificamente previsto che:
linfedele attestazione dellesecuzione dei controlli comporta lapplicazione della sanzione di cui allart.
39, co. 1, lettera a), primo periodo del D.Lgs. 241/1997;
in caso di ripetute violazioni, ovvero di violazioni particolarmente gravi, effettuata apposita segnalazione agli organi competenti per ladozione di ulteriori provvedimenti.
In relazione allaspetto sanzionatorio, lAgenzia delle Entrate ha anche chiarito che:
affinch il soggetto che rilascia il visto di conformit in maniera infedele sia assoggettato a sanzione
necessario che ricorrano due condizioni:
1. la prima che dalle attivit di controllo e liquidazione della dichiarazione emerga un maggior
debito a carico del dichiarante;
2. la seconda che tale maggior debito sia superiore al limite di 16,53 euro (o altro importo
previsto dallart. 12-bis del D.P.R. 602/1973, che prevede meccanismi di aggiornamento
automatico);
se lintermediario o il Caf che hanno rilasciato il visto di conformit o lasseverazione in maniera
infedele intendono ravvedere linfedelt devono comunicare la loro volont al contribuente che, a sua
volta ... informato dallautore della violazione della propria volont di ravvedersi, potr sanare nei
termini ed alle condizioni di cui al medesimo art. 13, co. 1, lett. b), del D.Lgs. 472/1997 le irregolarit
e le omissioni che hanno inciso sulla determinazione dellimponibile o sulla liquidazione del tributo;
nel caso in cui il contribuente provveda a presentare una dichiarazione integrativa o correttiva, ai sensi
dellart. 2, commi 8 ed 8-bis, del D.P.R. 322/1998, rispetto a quella per la quale furono rilasciati il
visto di conformit o lasseverazione in maniera infedele, il soggetto che a suo tempo rilasci il visto
di conformit o lasseverazione non sar punibile per tale violazione;
nel caso in cui il contribuente presenti dichiarazione ulteriore usufruendo dellistituto del ravvedimento operoso, non si sostituisce ma si integra la dichiarazione precedentemente presentata. In tale
86

Lutilizzo di crediti maturati in capo a soggetti diversi
ipotesi, , dunque, possibile che il soggetto che ha rilasciato il visto di conformit ovvero lasseverazione in maniera infedele venga assoggettato a sanzione, semprech dai controlli e dallattivit di liquidazione effettuate in relazione ad entrambe le dichiarazioni presentate dal contribuente emerga un
debito a suo carico superiore a 16,53. Tuttavia, se con la dichiarazione integrativa sono state eliminate
le cause che hanno determinato linfedelt del visto o dellasseverazione nessuna sanzione potr essere
inflitta allintermediario o al Caf che li hanno rilasciati.
LUTILIZZO DI CREDITI MATURATI IN CAPO A SOGGETTI DIVERSI

In alcuni casi le norme tributarie consentono che il credito IVA possa essere utilizzato in compensazione
da un soggetto diverso rispetto a quello in capo a cui il credito maturato.
Tale circostanza si verifica:
per i soggetti coinvolti in operazioni straordinarie (fusioni, scissioni);
per i soggetti aderenti al regime di tassazione di gruppo di cui agli artt. 117 e ss. del Tuir (c.d. consolidato fiscale);
per i soggetti che si avvalgono della procedura di liquidazione IVA di gruppo di cui allart. 73, ultimo
co. , del D.P.R. 633/1972.
Con riferimento alle prime due fattispecie, sono stati previsti specifici codici identificativi da utilizzare
nel modello F24, che consentono di individuare i casi in cui il contribuente utilizza un credito IVA emergente dalla dichiarazione di un altro soggetto. Tali codici sono stati istituiti con la risoluzione 286/E del
22 dicembre 2009.
e
A
R.M. 286/E/2009
Al fine di consentire lindividuazione del soggetto cui il credito utilizzato
in compensazione afferisce, qualora detto credito emerga da dichiarazioni
o istanze riferite a soggetti diversi rispetto allutilizzatore, sono istituiti i
seguenti codici identificativi:
61 denominato -soggetto aderente al consolidato;
62 denominato -soggetto diverso dal fruitore del credito.
In sede di compilazione del modello F24, i codici 61 e 62 sono indicati nella sezione
Contribuente, nel campo codice identificativo, unitamente al codice fiscale del soggetto cui il predetto credito si riferisce da riportare nel campo CODICE FISCALE del
coobbligato, erede, genitore, tutore o curatore fallimentare.
Il codice identificativo 61 va utilizzato nel caso di un soggetto consolidante che utilizza in compensazione, per il versamento dellIRES determinata nel modello CNM, il
credito dimposta ceduto da una societ aderente al consolidato. In tal caso, il modello di
versamento F24, va compilato indicando, nella sezione Contribuente, il codice fiscale
della societ consolidante e i relativi dati anagrafici e domiciliari, e il codice fiscale della
societ aderente al consolidato, esponendolo nel campo CODICE FISCALE del coobbligato, erede, genitore, tutore o curatore fallimentare. Qualora il credito dimposta della
stessa natura (ad esempio credito IVA annuale) utilizzato in compensazione dellIRES
dovuta sia stato ceduto da pi soggetti aderenti al consolidato, la societ consolidante
nel campo CODICE FISCALE del coobbligato, erede, genitore, tutore o curatore fal-
87

limentare indica il codice fiscale del soggetto consolidato che ha ceduto lammontare
del credito pi elevato.
Il codice identificativo 62 va utilizzato, ad esempio, nel caso di una societ incorporante che utilizza in compensazione il credito IVA annuale della societ incorporata relativo allanno dimposta antecedente loperazione straordinaria. In tal caso, il modello di
versamento F24, va compilato indicando, nella sezione Contribuente, il codice fiscale
della societ incorporante e i relativi dati anagrafici e domiciliari, e il codice fiscale della
societ incorporata, esponendolo nel campo CODICE FISCALE del coobbligato, erede, genitore, tutore o curatore fallimentare.
Tali modalit di compilazione vanno utilizzate in tutte le ipotesi in cui sussistono i
presupposti per lutilizzo di crediti maturati in capo a soggetti diversi. Pertanto, qualora
ne ricorrano i presupposti normativi, le anzidette modalit di compilazione del modello
F24 vanno adottate anche nel caso di utilizzo di crediti diversi dallimposta sul valore
aggiunto.
Con riguardo ai crediti IVA disponibili in seguito ad operazioni straordinarie si precisa che:
i crediti maturati in capo a pi soggetti (diversi dallutilizzatore) costituiscono ciascuno un autonomo plafond a disposizione del soggetto risultante dalloperazione, che potr disporne utilizzando
modelli F24 distinti, in ciascuno dei quali dovr indicare anche il codice fiscale del soggetto in capo a
cui il credito si originariamente generato;
ai fini di una corretta gestione dei crediti IVA attribuiti al consolidato, sono stati previsti appositi
campi allinterno dei quadri VX e VY del modello di dichiarazione annuale IVA in cui indicare il codice fiscale del soggetto consolidante che potr disporre del credito complessivamente attribuito, che
andr a costituire un unico autonomo plafond. Qualora il soggetto consolidante intenda utilizzare in
compensazione importi superiori a 5.000 euro, costituiti da crediti IVA maturati in capo a pi soggetti
aderenti alla tassazione di gruppo, per poter correttamente fruire della compensazione necessaria la
preventiva presentazione delle dichiarazioni IVA dei soggetti cedenti, anche se limporto del credito
emergente dalla singola dichiarazione inferiore a 5.000 euro.
e
A
La specifica casistica stata oggetto di ulteriore approfondimento nella

circolare 29/E del 3 giugno 2010, in cui lAgenzia ha confermato quanto
segue.
1.3. Codice identificativo 61 - Credito attribuito dalla consolidante

Domanda: In caso di consolidato, se vengono ceduti crediti della medesima tipologia da
pi soggetti, la societ utilizzatrice (consolidante) deve indicare in F24 il codice identificativo 61 ed il codice fiscale del soggetto che ha ceduto il credito pi alto. Se tale soggetto proprio la societ consolidante, va comunque compilato il relativo codice fiscale
(anche se coincide con quello dellutilizzatore, intestatario della delega)?
Esempio:
Consolidato formato da tre societ: ALFA (consolidante), BETA e GAMMA.
I CASO
Credito IVA ceduto da ALFA 7.000
88

Credito IVA ceduto da BETA 2.000

Credito IVA ceduto da GAMMA 3.000
II CASO
Credito IVA ceduto da ALFA 7.000
Credito IVA ceduto da BETA 0
Credito IVA ceduto da GAMMA 0
Risposta: Con la risoluzione 286/E del 22 dicembre 2009 stato istituito il codice identificativo 61, denominato Soggetto aderente al consolidato. Esso riservato alle societ
consolidanti, che sono tenute ad indicarlo in F24 in occasione dellutilizzo in compensazione di crediti attribuiti dalle societ aderenti al regime, per il pagamento dellIRES
dovuta a livello di gruppo.
In proposito, si precisa che tale codice identificativo deve essere indicato anche qualora
il credito attribuito alla fiscal unit provenga (esclusivamente o prevalentemente) dalla
posizione fiscale individuale della societ consolidante, che ne poi lutilizzatrice finale.
Si ricorda, inoltre, che a ciascun codice identificativo deve necessariamente essere associato un codice fiscale.
Ne consegue che, con riferimento ad entrambi gli esempi proposti, la sezione Contribuente dei modelli F24 in cui il credito utilizzato in compensazione per il pagamento
dellIRES dovuta a livello di gruppo deve essere compilata indicando:
nel campo Codice fiscale, il codice fiscale della societ consolidante (in quanto
utilizzatrice del credito), seguito dai relativi dati anagrafici;
nel campo Codice fiscale del coobbligato, erede, genitore, tutore o curatore fallimentare, di nuovo, il codice fiscale della societ consolidante (in quanto unica cedente del credito o cedente della porzione maggiore di credito);
nel campo Codice identificativo, il codice 61.
1.4. Codice identificativo 61 - Crediti di natura diversa

Domanda: In presenza di crediti di natura diversa, ceduti da pi soggetti partecipanti al
consolidato, utilizzati dalla consolidante per compensare i debiti della fiscal unit, come
devono essere create le deleghe ai fini della corretta esposizione del codice identificativo
61? In considerazione del fatto che pu essere indicato un solo codice fiscale coobbligato, bisogna generare deleghe separate per ogni tipologia di credito ceduto?
Risposta: La risoluzione 286/E del 22 dicembre 2009, che ha istituito il codice identificativo 61 (denominato Soggetto aderente al consolidato), ha chiarito che, qualora il
credito dimposta della stessa natura (ad es. IVA) sia stato ceduto da pi soggetti aderenti
al consolidato, la societ consolidante, nel campo Codice fiscale del coobbligato, erede,
genitore, tutore o curatore fallimentare, deve indicare il codice fiscale del soggetto consolidato che ha ceduto lammontare pi elevato del credito.
In proposito si precisa che la medesima modalit di compilazione pu essere adottata
anche in ipotesi di crediti dimposta di diversa natura (ad es. IVA e IRAP) ceduti da uno
o pi soggetti aderenti al consolidato.
In questi casi dunque possibile esporre nella medesima delega di pagamento le diverse tipologie di credito ricevute, indicando il codice identificativo 61 ed il codice
fiscale della societ aderente al consolidato che ha ceduto il credito di ammontare
maggiore.
89

Compensazione dei crediti e presenza di ruoli scaduti (cenni)
1.5. Codici identificativi 61 e 62 - Decorrenza

Domanda: Dalla risoluzione 286/E del 2009 si evince che lindicazione in F24 dei codici
identificativi 61 e 62, in caso di utilizzo di crediti nati in capo ad altri soggetti, non
riguarda solo i crediti IVA (per i quali vengono attivati controlli particolari) ma anche le
altre tipologie di credito non ancora soggette, per il momento, a vincoli particolari.
Si chiede di conoscere se le nuove disposizioni si applicano solo ai crediti formatisi a
partire da una certa data e, se s, quale.
Risposta: La risoluzione 286/E del 22 dicembre 2009 non stabilisce una decorrenza specifica per lutilizzo dei neoistituiti codici identificativi. Ne deriva che essi vanno utilizzati, a partire dalla data di istituzione, in tutti i casi rientranti nelle fattispecie previste, a
prescindere dallanno di riferimento dei crediti compensati.
1.6. Sovrapposizione di codici identificativi

Domanda: Potrebbe sussistere la necessit di indicare, nella stessa delega di pagamento,
il codice fiscale del coobbligato, erede, curatore ecc. (con codice identificativo 02, 03,
07) e contemporaneamente, nel medesimo campo, il codice fiscale del soggetto di cui
si sta utilizzando il credito (con codice identificativo 61 o 62). Se si verifica, come ci
si deve comportare?
Risposta: Qualora si verifichino situazioni che richiedono lutilizzo in F24 di due diversi
codici identificativi, non essendo possibile esporre contestualmente pi di un codice, si
dovr indicare quello relativo alla fattispecie pi rilevante, da valutare caso per caso.
Nello specifico, lindicazione dei codici 61 o 62, in caso di utilizzo in compensazione
di crediti IVA, fondamentale affinch la procedura di controllo automatizzato imputi la
compensazione al plafond corretto. Ne consegue che la mancata indicazione dei predetti
codici, qualora richiesta, potrebbe comportare lo scarto del modello F24 per mancato
superamento del controllo sulle compensazioni IVA.
COMPENSAZIONE DI CREDITI E PRESENZA DI RUOLI SCADUTI

(CENNI)
Va marginalmente ricordato che, per effetto delle disposizioni del D.L. 78/2010, il possibile utilizzo dei
crediti erariali (tra cui quelli IVA) risulta sanzionato nei casi in cui il contribuente vanti dei debiti per
tributi erariali iscritti a ruolo, scaduti e non pagati, per importi superiori a 1.500 euro.
La disposizione, ovviamente, si cumula e non si sostituisce con le cautele specifiche per lutilizzo dei crediti IVA di cui ai precedenti paragrafi.
In relazione alla specifica vicenda, appare in questa sede utile rinviare ai chiarimenti di prassi contenuti
nella circolare 13/E/2011.
90
MODELLO IVA 2014

FRONTESPIZIO
Il Frontespizio contenuto nel modello IVA 2014 deve essere compilato solamente dal contribuente che
presenta la dichiarazione IVA in forma autonoma, nei casi commentati nel capitolo dedicato alle Istruzioni generali.
Se il contribuente tenuto alla presentazione della dichiarazione in forma unificata compiler il frontespizio del modello Unico 2014 con il relativo quadro RX, anzich il quadro VX Determinazione dellIVA
da versare o del credito di imposta previsto nel modello IVA.
PRESENTAZIONE
DICHIARAZIONE IVA
IN FORMA
AUTONOMA
IN FORMA
UNIFICATA
FRONTESPIZIO
MODELLO IVA 2014
FRONTESPIZIO
MODELLO UNICO 2014
Il frontespizio del modello IVA 2014 si compone di due facciate:

1. la prima contiene linformativa ai sensi del D.Lgs. 196/2003 (Legge sulla privacy) sul trattamento dei
dati personali;
2. laltra contiene le indicazioni generali circa il tipo di dichiarazione, i dati del contribuente, la firma
della dichiarazione, limpegno alla presentazione telematica, il visto di conformit e la sottoscrizione
dellorgano di controllo.
91
MODELLO IVA 2014 - FRONTESPIZIO

Modello IVA 2014
92

Modello IVA 2014
93

Tipo di dichiarazione
TIPO DI DICHIARAZIONE
In tale sezione sono presenti tre caselle che devono essere barrate in caso di presentazione di una nuova
dichiarazione che rettifichi o integri quella originaria:
CORRETTIVA
NEI TERMINI
INTEGRATIVA
CORREGGONO DICHIARAZIONI PRESENTATE NEI TERMINI

DICHIARAZIONE TARDIVA
NESSUNA INDICAZIONE NEL FRONTESPIZIO
Dichiarazione correttiva nei termini
La casella Correttiva nei termini va barrata quando la dichiarazione IVA viene ripresentata entro i
termini ordinari, in sostituzione di una precedente dichiarazione errata: essa si sostituisce integralmente
alla prima e consente al contribuente lesercizio di tutte le facolt/opzioni previste in sede di dichiarazione.
Proprio perch riproposta entro i termini di scadenza non prevista lirrogazione di alcuna sanzione.
Dichiarazione integrativa
Il contribuente che, avendo validamente e tempestivamente presentato la dichiarazione IVA originaria,
scaduti i relativi termini ordinari, intende correggere errori od omissioni, pu presentare una dichiarazione integrativa.
La normativa di riferimento, per effetto del rinvio operato dallart. 8 comma 6 del D.P.R. 322/1998,
costituita dallart. 2 commi 8 e 8-bis del D.P.R. 322/1998.
La rettifica della dichiarazione originaria pu essere a favore del fisco o del contribuente.
Nel primo caso va barrata la casella Dichiarazione integrativa, quando cio la dichiarazione rettificativa pu riguardare esclusivamente correzioni di errori o omissioni che:
!! comportino un maggior debito di imposta o un minor credito;
!! pur non incidendo sulla determinazione dellimposta, influiscono sullazione di controllo dellAmministrazione finanziaria.
Essa deve essere presentata:
nelle ipotesi di ravvedimento (art. 13 D.Lgs. 472/1997) F entro il termine di presentazione della
dichiarazione relativa allanno successivo;
nellipotesi di cui allart. 2 comma 8 D.P.R. 322/1998 F entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione originaria, salva lapplicazione di sanzioni.
94

Tipo di dichiarazione
e
A
Circolare 6 maggio 2011 n. 17/E

La Circolare 17/2011, dedicata ai rimborsi IVA, ha precisato che in caso
di mancata prestazione della garanzia, il contribuente pu rettificare la richiesta di rimborso del credito eccedente presentando una dichiarazione
integrativa entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al
periodo di imposta successivo, al fine di indicare il medesimo credito (o parte di esso)
come eccedenza da utilizzare in detrazione o compensazione (variazione del Quadro
VX).
Resta, evidentemente, salva la facolt per il contribuente di presentare allUfficio la garanzia tardivamente - ma comunque prima che siano decorsi i termini di decadenza
dellaccertamento affinch lo stesso possa procedere alla liquidazione del rimborso.
Qualora lerrore o lomissione comporti un minor debito di imposta o un maggior credito a favore del
contribuente, va barrata la casella Dichiarazione integrativa a favore che deve essere presentata entro
il termine di presentazione della dichiarazione successiva (30 settembre 2015).
DICHIARAZIONE
INTEGRATIVA SU IVA 2014
A FAVORE
DEL CONTRIBUENTE
A SFAVORE
DEL CONTRIBUENTE
ENTRO
30 SETTEMBRE 2015
ENTRO
31 DICEMBRE 2018
95

Dati del contribuente
DATI DEL CONTRIBUENTE
Nel quadro relativo ai dati del contribuente devono essere indicati, sia per i contribuenti persone fisiche
che persone giuridiche:
il numero di partita IVA;
se trattasi di impresa artigiana iscritta allapposito albo (nel qual caso va barrata la casella 1);
se il contribuente sottoposto ad amministrazione straordinaria di tipo conservativo o a concordato
preventivo (nel qual caso va barrata la casella 2);
lindirizzo di posta elettronica, il numero telefonico e di fax al fine di poter ricevere eventuali comunicazioni da parte dellAmministrazione finanziaria (questi dati sono facoltativi).
Nel caso di contribuente persona fisica richiesta lindicazione dei dati anagrafici (cognome e nome,
sesso, data e luogo di nascita).
In caso di contribuente nato allestero richiesta lindicazione del solo Stato di nascita; la casella relativa
alla provincia non va quindi compilata.
Se il contribuente un soggetto diverso da persona fisica (societ di persone, societ di capitali, cooperative, consorzi, ) deve indicare nellapposito riquadro le denominazione sociale e la relativa natura
giuridica desunta dalla tabella di seguito riportata.
96

I soggetti non residenti nel territorio dello Stato devono indicare:

lo Stato estero di residenza;
il codice estero, desumibile dalla tabella di seguito riportata.
97

il numero di identificazione ai fini IVA attribuito dallo Stato estero di appartenenza.
98

Dichiarante diverso dal contribuente
DICHIARANTE DIVERSO DAL CONTRIBUENTE
Il riquadro va compilato nel caso in cui colui che sottoscrive la dichiarazione sia un soggetto diverso
dal contribuente (legale rappresentante di una societ, il curatore fallimentare, lerede del contribuente
deceduto, ).
Devono, quindi, essere riportati i dati del soggetto diverso dal contribuente:
codice fiscale;
codice carica;
dati anagrafici.
I dati relativa alla residenza devono essere compilati esclusivamente da
coloro che risiedono allestero.
Contribuente: Alfa Srl
Dichiarante: legale rappresentante sig. Paolo Rossi
0 2
ALFA SRL
R S S X XX XX XX XX X X X X
ROSSI
XX XX XX
XXXXXX
PAOLO
XX
Il campo relativo al Codice fiscale societ dichiarante va compilato esclusivamente nel caso in cui il
dichiarante sia una societ che presenta la dichiarazione IVA per conto di altro contribuente, ad esempio:
societ nominata rappresentante fiscale da un soggetto non residente (art. 17 comma 3);
societ beneficiaria in caso di scissione o societ incorporante in caso di fusione;
societ che presenta la dichiarazione in qualit di rappresentante negoziale del contribuente.
99

I codici carica da utilizzare e da indicare nellapposito campo sono i seguenti:

1 Rappresentante legale, negoziale o di fatto, socio amministratore.
2 Rappresentante di minore, inabilitato o interdetto, amministratore di sostegno, ovvero curatore delleredit giacente, amministratore di eredit devoluta sotto condizione sospensiva o in favore di nascituro
non ancora concepito.
3 Curatore fallimentare.
In tal caso deve essere indicata nellapposito campo la data di inizio della procedura concorsuale e la
data di nomina del curatore. Se la dichiarazione relativa:
allanno in cui si aperto il fallimento g deve essere barrata la casella art. 74 bis
allanno di chiusura del fallimento g deve essere compilato il campo relativo alla data di chiusura della procedura.
Fino alla chiusura del fallimento va barrata la casella procedura non ancora terminata.
4 Commissario liquidatore, da indicare in caso di liquidazione coatta amministrativa ovvero di amministrazione straordinaria.
In tal caso deve essere indicata nellapposito campo la data di inizio della procedura concorsuale e la
data di nomina del soggetto. Se la dichiarazione relativa:
allanno in cui si aperta la procedura concorsuale g deve essere barrata la casella art. 74 bis
allanno di chiusura della procedura g deve essere compilato il campo relativo alla data di
chiusura della procedura.
Fino alla chiusura della stessa va barrata la casella procedura non ancora terminata.
5 Custode giudiziario, amministratore giudiziario (in qualit di rappresentante dei beni sequestrati),
commissario giudiziale (in caso di amministrazione controllata).
In tal caso deve essere indicata nellapposito campo la data di nomina del soggetto.
6 Rappresentante fiscale di soggetto non residente.
7 Erede.
In tal caso devono essere indicati i dati di uno degli eredi e la data di decesso del contribuente.
8 Liquidatore (in caso di liquidazione volontaria).

In tal caso devono deve essere indicata la data di nomina.
100

9 Soggetto tenuto a presentare la dichiarazione ai fini IVA per conto del soggetto estinto a seguito di operazioni straordinarie o altre trasformazioni sostanziali soggettive (cessioni dazienda,
societ beneficiaria, incorporante, conferitaria, ecc).
Esempio
Societ Alfa SpA che incorpora la societ Beta Srl con effetto dal 1.04.2014.
Se non ancora presentata alla data del 1 aprile 2014, Alfa Srl sar tenuta a presentare la dichiarazione IVA relativa allanno 2013 per conto dellincorporata.
In tal caso come contribuente andr indicata la societ Beta Srl, come dichiarante Alfa SpA.
BETA SRL
0 2
9
Codice fiscale Alfa SpA
Dati del rappresentante della societ incorporante Alfa SpA

10 Rappresentante fiscale di soggetto non residente con le limitazioni di cui allart. 44, co. 3, D.L.
331/1993.
11 Rappresentante fiscale di soggetto non residente con le limitazioni di cui allart. 44, co. 3, D.L.
331/1993.
12 Liquidatore (in caso di liquidazione volontaria di ditta individuale periodo ante messa in
liquidazione).
13 Amministratore di condominio.
14 Soggetto che sottoscrive la dichiarazione per conto di una pubblica amministrazione.
15 Commissario liquidatore di una pubblica amministrazione.
101

Firma della dichiarazione
FIRMA DELLA DICHIARAZIONE
In questo riquadro va indicato:

il numero di moduli di cui si compone la dichiarazione: nella maggior parte dei casi il numero da
indicare sar 1. La compilazione di pi moduli si realizza ad esempio nel caso di esercizio di attivit
separate di trasformazioni soggettive, quali fusioni, conferimenti, ;
la firma del contribuente o dal dichiarante, se diverso dal contribuente, che deve essere leggibile;
se si desidera linvio dellavviso telematico di irregolarit allintermediario.
La mancata sottoscrizione della dichiarazione comporta la nullit della stessa, ma pu essere sanata se il
contribuente vi provvede entro trenta giorni dal ricevimento dellinvito da parte del competente ufficio
dellAgenzia delle Entrate.
? Comunicazione degli esiti del controllo formale automatizzato delle dichiarazioni
Nel caso di irregolarit emerse ai sensi dellart. 54-bis, ovvero nel caso in cui, dalla liquidazione automatizzata della dichiarazione, emerga un risultato (imposta a debito o a credito) diverso da quello indicato
nella stessa, lAmministrazione finanziaria deve comunicarlo al contribuente (c.d. avviso bonario) affinch
possa fornire i necessari chiarimenti o integrare con documenti mancanti entro il termine di 30 giorni dal
ricevimento della comunicazione.
Lart. 2-bis D.L. 203/2005, cos come modificato dal D.L. 159/2007, prevede che le comunicazioni di
irregolarit vengano inviate:
-- telematicamente agli intermediari incaricati della trasmissione telematica delle dichiarazioni, se il
contribuente ne ha fatta esplicita richiesta barrando lapposita casella Invio avviso telematico e lintermediario a sua volta ha accettato di riceverlo barrando la casella Ricezione avviso telematico inserita
nel riquadro Impegno alla presentazione telematica.
In tal caso lintermediario ha lobbligo di portare a conoscenza dei contribuenti interessati gli esiti della
comunicazione di irregolarit ricevuta tempestivamente e comunque entro 30 giorni dal ricevimento;
-- mediante raccomandata al domicilio fiscale del contribuente, se la dichiarazione stata da lui direttamente presentata o non ha fatto la scelta per linvio dellavviso telematico allintermediario.
La sanzione sulle somme dovute a seguito di controllo automatizzato delle dichiarazioni pari al 30%
delle imposte non versate o versate in ritardo.
La sanzione ridotta ad 1/3 (quindi 10%) nel caso in cui il contribuente versi le somme dovute entro 30
giorni dal ricevimento della comunicazione di irregolarit.
Tale termine di 30 giorni decorre, nel caso di scelta per linvio dellavviso allintermediario, dal 60 giorno
successivo a quello di trasmissione telematica dellavviso allintermediario.
102

Sottoscrizione dellente o societ controllante
COMUNICAZIONI
DI IRREGOLARIT
SE OPZIONE IN DICHIARAZIONE
ALLINTERMEDIARIO
PER VIA TELEMATICA
AL CONTRIBUENTE
CON RACCOMANDATA
REGOLARIZZAZIONE ENTRO 30
GIORNI (decorrenti dal 60 giorno
successivo allinvio allintermediario)
CON SANZIONE RIDOTTA AD 1/3
REGOLARIZZAZIONE ENTRO 30
GIORNI CON SANZIONE RIDOTTA AD
1/3
Casella Situazioni particolari

Il contribuente ha la possibilit di evidenziare particolari condizioni
che riguardano la dichiarazione, con riferimento a fattispecie che si sono definite successivamente alla
pubblicazione del presente modello (ad esempio a seguito di chiarimenti forniti dallAgenzia delle Entrate).
Questa casella pertanto pu essere compilata solo se lAgenzia delle Entrate comunica uno specifico codice da utilizzare per indicare la situazione particolare.
SOTTOSCRIZIONE DELLENTE O SOCIET CONTROLLANTE
Nel caso di dichiarazione presentata da societ partecipante alla liquidazione IVA di gruppo, la dichiarazione va sottoscritta anche dallente o societ controllante.
Nellipotesi in cui il controllo sia cessato in corso danno, la sottoscrizione va posta in calce al quadro VK.
103

Impegno alla presentazione telematica
LIQUIDAZIONE IVA
DI GRUPPO
CONTROLLO ESERCITATO
PER LINTERO ANNO
CONTROLLO CESSATO
IN CORSO DANNO
SOTTOSCRIZIONE DELLENTE O
SOCIET CONTROLLANTE
SOTTOSCRIZIONE DELLENTE O
SOCIET CONTROLLANTE
NEL FRONTESPIZIO
NEL QUADRO VK
IMPEGNO ALLA PRESENTAZIONE TELEMATICA
Il riquadro dedicato allimpegno alla presentazione telematica riservato allintermediario che la effettua,
il quale dovr riportare:
il proprio codice fiscale;
il numero di iscrizione allalbo, se trattasi di CAF;
la data di assunzione dellimpegno alla trasmissione;
la propria firma.
Nel momento in cui riceve la dichiarazione predisposta dal contribuente o assume lincarico di predisporla, lintermediario deve rilasciare al contribuente limpegno a trasmettere in via telematica la dichiarazione, impegno da redigersi senza particolari formalit (in carta libera, datato e sottoscritto).
Nellapposita casella Impegno a presentare in via telematica la dichiarazione andr indicato:
il codice 1 C se la dichiarazione stata predisposta dal contribuente e lintermediario pertanto si
occupa solo della sua trasmissione;
il codice 2 C se la dichiarazione stata predisposta dallintermediario.
104

Visto di conformit - Sottoscrizione organo di controllo
La casella relativa a Ricezione avviso telematico va barrata nel caso in cui lintermediario accetti di ricevere lavviso telematico relativo alle comunicazione di irregolarit della dichiarazione. Si veda il commento
nel paragrafo dedicato alla Firma della dichiarazione.
VISTO DI CONFORMIT
Il riquadro deve essere compilato per apporre il visto di conformit ai sensi dellart. 35 D.Lgs. 241/1997,
con indicazione del codice fiscale del responsabile del CAF e del CAF stesso o del professionista che
rilascia il visto.
Si evidenzia come il visto di conformit sia necessario, sulla base di quanto previsto dallart. 10 comma 7
D.L. 78/2009, nel caso di utilizzo in compensazione del credito IVA annuale risultante dalla dichiarazione per importi superiori a 15.000 euro. Si veda in proposito il capitolo dedicato alla Compensazione dei
crediti IVA.
SOTTOSCRIZIONE ORGANO DI CONTROLLO
In alternativa al visto di conformit di cui al paragrafo precedente, i contribuenti che intendono utilizzare
in compensazione il credito IVA annuale risultante dalla dichiarazione per importi superiori a 15.000
euro possono far sottoscrivere la dichiarazione dallorgano incaricato del controllo contabile.
In tal caso nel campo Soggetto va indicato:
in caso di revisore contabile iscritto nel Registro istituito presso il Ministero della giustizia C codice 1;
in caso societ di revisione iscritta nel Registro istituito presso il Ministero della giustizia:
!! codice 2: per rilevare il responsabile della revisione (socio o amministratore della societ);
!! codice 3: dove indicare, senza firma, il codice fiscale della societ di revisione;
in caso di Collegio Sindacale C codice 4 e indicazione di ogni membro.
105
QUADRO VA
INFORMAZIONI SULLATTIVIT
107
QUADRO VA INFORMAZIONI SULL'ATTIVIT

Sezione 1 - Dati analitici generali
Il quadro VA del Modello IVA 2014 si compone di tre sezioni dedicate a:

Sez. 1 Dati analitici generali
Sez. 2 Dati riepilogativi relativi a tutte le attivit
Sez. 3 Dati relativi agli estremi identificativi dei rapporti finanziari
Nellipotesi pi frequente in cui il contribuente eserciti ununica attivit, e in assenza di trasformazioni
soggettive, le presenti sezioni vanno compilate nellambito di un unico modulo.
Se invece il contribuente esercita pi attivit con contabilit separate ex art. 36, o se nellanno sono intervenute operazioni straordinarie o trasformazioni sostanziali soggettive (fusioni, scissioni, conferimento,
cessioni.), vanno presentati tanti moduli con tante sezioni 1 quante sono le attivit separate o i soggetti
partecipanti alle operazioni straordinarie, mentre la sezione 2 andr compilata una sola volta per ciascun
soggetto con i dati complessivi.
La compilazione di pi moduli a causa della presenza di pi sezioni 3 non modifica il numero di moduli
di cui si compone la dichiarazione da indicare sul frontespizio.
In caso di compilazione di pi moduli, essi vanno numerati progressivamente.
SEZIONE 1 DATI ANALITICI GENERALI
Il rigo VA1 composto dalle seguenti cinque caselle:

Da compilare a cura del soggetto risultante da operazioni straordinarie
Nei casi di fusioni, scissioni, conferimenti e cessioni di azienda, altre operazioni straordinarie o trasformazioni sostanziali soggettive, nella casella 1 va indicata la partita IVA della societ incorporata,
scissa,
Il relativo modulo dovr essere utilizzato per indicare i dati relativi allattivit da questultima esercitata
nel periodo antecedente loperazione straordinaria.
Va inoltre barrata la casella 2 nel caso in cui il soggetto fuso, scisso, trasformato continui unattivit rilevante ai fini IVA.
Da compilare a cura del soggetto dante causa nelle ipotesi di operazioni straordinarie
La casella 3 deve essere barrata dal soggetto dante causa che ha partecipato ad operazioni straordinarie o
ad altre trasformazioni sostanziali soggettive.
Nel caso in cui il soggetto dante causa eserciti pi attivit con contabilit separate, la casella andr barrata
solo nel modulo 1.
108

Nella casella 4 va indicato il credito risultante dalla dichiarazione IVA 2013, ceduto in tutto o in parte a
seguito delloperazione straordinaria.
Riservato al soggetto non residente nelle ipotesi di passaggio da rappresentante fiscale a identificazione diretta e viceversa
La casella 5 deve essere compilata nel caso in cui un soggetto non residente nellanno oggetto della dichiarazione abbia operato, non contemporaneamente in quanto i due istituti sono alternativi, sia tramite
rappresentante fiscale che successivamente mediante identificazione diretta, o viceversa.
Nellipotesi in questione, va presentata dalla partita IVA attiva alla data di presentazione della dichiarazione ununica dichiarazione composta da pi moduli, uno per ogni istituto di cui si avvalso il soggetto
non residente.
Pertanto nel modulo 02, dedicato allistituto non pi utilizzato, dovr essere indicata la relativa partita IVA.
Per un approfondimento si veda il capitolo dedicato ai casi particolari di
presentazione della dichiarazione IVA con riferimento ai Soggetti non residenti.
La casella va compilata anche se la variazione intervenuta tra il 1 gennaio e la data di presentazione della dichiarazione in oggetto.
Nel rigo VA2 va indicato il codice dellattivit svolta dal contribuente desumibile dalla tabella di classificazione delle attivit economiche ATECO 2007, reperibile sui siti internet www.agenziaentrate.gov.it
e www.finanze.gov.it.
RIGO VA2
ESERCIZIO DI
PI ATTIVIT
CON CONTABILIT
UNIFICATA
CON CONTABILIT
SEPARATA
CODICE DELLATTIVIT
CHE HA CONSEGUITO
MAGGIOR VOLUME DAFFARI
TANTI QUADRI VA (CON

RELATIVO CODICE ATTIVIT)
QUANTE SONO LE ATTIVIT
109

Nellipotesi di esercizio di pi attivit, si possono verificare due casi:

contabilit unica C indicazione del codice attivit relativo allattivit prevalente, ovvero quella che ha
realizzato il maggior volume daffari
Un contribuente svolge le seguenti attivit:
-- riparazione e sostituzione di pneumatici per autoveicoli (codice
45.20.40)
-- lavaggio auto (45.20.91)
Per le quali ha conseguito nel corso del 2013 il seguente volume daffari:
-- codice 45.20.40 40.500 euro
-- codice 45.20.91 25.700 euro
Il rigo VA2 andr cos compilato
e
A
4 5 2 0 4 0
Con la circolare 2 gennaio 1991, n. 1/451405, stato precisato che:

[...] non necessaria la dichiarazione di variazione quando, in corso dellanno
si verifichi uno spostamento della prevalenza, nel senso che il volume daffari
relativo ad una delle attvit superi quello dellaltra. sufficiente, in tal caso,
che il codice riguardante lattivit divenuta prevalente venga indicato nella
relativa dichiarazione annuale.
contabilit separata C il contribuente in tal caso dovr compilare tanti quadri VA quante sono le
attivit svolte: in ogni quadro dovr quindi indicare il codice attivit relativo.
Nel caso di variazione del codice attivit non comunicata o comunicata in modo non corretto, lindicazione nella dichiarazione del codice corretto, unitamente alla presentazione della dichiarazione di
variazione ex art. 35, precludono lapplicazione di sanzioni.
La casella di rigo VA3 va barrata nel caso in cui il modulo della dichiarazione si riferisce alla parte
dellanno solare che precede la dichiarazione di fallimento o la liquidazione coatta amministrativa,
fattispecie che pu, evidentemente, verificarsi solo nellanno di inizio della procedura.
110

Il rigo VA4 va compilato dalle societ di gestione del risparmio di cui allart. 8 D.L. 351/2001, le quali
sono soggetti IVA relativamente alle operazioni poste in essere dai fondi da esse istituiti: lIVA di ciascun
fondo va determinata e liquidata separatamente, mentre il versamento cumulativo.
Nel modulo relativo allattivit di ogni fondo vanno pertanto indicati:
la denominazione;
il numero identificativo attribuito al fondo dalla Banca dItalia;
il numero di partita IVA della societ di gestione del risparmio sostituita, nellipotesi di sostituzione
nella gestione del fondo da una societ di gestione del risparmio ad unaltra, verificatasi nel corso
dellanno di imposta.
Il rigo VA5 va compilato dai contribuenti che hanno detratto lIVA relativa a spese per telefonia mobile
(acquisto e gestione) in misura superiore al 50%.
Nelle caselle 1 e 2 devono essere indicati lammontare di imponibile ed imposta dei costi di acquisizione,
anche mediante leasing, delle apparecchiature cellulari; in quelle 3 e 4, imponibile ed imposta delle spese
di gestione.
TELEFONI CELLULARI
Dal 1 gennaio 2008, con labrogazione della lettera g) dellart. 19-bis1, lIVA relativa agli acquisti e alle spese di gestione dei telefoni cellulari non
subisce pi la limitazione del 50% nella detrazione, ma detraibile sulla
base del principio generale di inerenza con lattivit esercitata.
Quindi, in caso di utilizzo esclusivo nello svolgimento dellattivit imprenditoriale o
professionale, con evidenti difficolt nella dimostrazione di una fattispecie di questo
tipo, la detrazione sar integrale.
Nellipotesi di uso promiscuo sar necessario invece determinare la percentuale di detrazione sulla base di criteri oggettivi, coerenti con la natura dei beni e dei servizi acquistati.
Le istruzioni alla dichiarazione precisano che il rigo va compilato anche

dai contribuenti la cui detrazione effettiva risulti poi ridotta per la presenza
di limitazioni della detrazione conseguenti alleffettuazione di operazioni
esenti o non soggette (ad esempio pro-rata di detrazione).
111

Sezione 2 - Dati riepilogativi relativi a tutte le attivit
SEZIONE 2 DATI RIEPILOGATIVI RELATIVI A TUTTE LE ATTIVIT
Il rigo VA10 va compilato dai soggetti che nel corso del 2013 hanno fruito di agevolazioni agli effetti
dellIVA previste da particolari disposizioni normative emanate a seguito di calamit naturali o altri eventi
eccezionali, con lindicazione del relativo codice, cos come previsto dalle istruzioni alla dichiarazione.
Se il contribuente ha usufruito di agevolazioni previste da diversi provvedimenti di legge, deve riportare il
codice attribuito dallevento che prevede il maggior differimento del termine di presentazione.
In particolare:
1 Vittime di richieste estorsive
Soggetti che, esercitando unattivit imprenditoriale, commerciale, artigianale o comunque economica,
ovvero una libera arte o professione, ed avendo opposto un rifiuto a richieste di natura estorsiva o, comunque, non avendovi aderito, subiscono nel territorio dello Stato un danno a beni mobili o immobili in conseguenza di fatti delittuosi commessi, anche al di fuori di un vincolo associativo, per il perseguimento di
un ingiusto profitto. Per le vittime delle suddette richieste estorsive, lart. 20, co. 2, L. 44/1999, ha disposto
la proroga di tre anni dei termini di scadenza degli adempimenti fiscali ricadenti entro un anno dalla data
dellevento lesivo, con conseguente ripercussione anche sul termine di presentazione della dichiarazione
annuale.
2 Soggetti colpiti dagli eventi meteorologici del novembre 2013 verificatisi nella regione Sardegna
Per i soggetti che alla data del 18 novembre 2013 avevano la residenza ovvero la sede operativa nel territorio dei comuni di cui allelenco approvato con lordinanza del Commissario delegato per lemergenza,
n. 3 del 22 novembre 2013, il Decreto del Ministro dellEconomia e delle Finanze del 30 novembre 2013
ha previsto la sospensione dei termini dei versamenti e degli adempimenti tributari scadenti nel periodo compreso tra il 18 novembre ed il 20 dicembre 2013; il decreto del Ministro dellEconomia e delle
Finanze del 20 dicembre 2013 ha inoltre previsto che la sospensione si applica anche nei confronti dei
soggetti residenti, ovvero aventi la sede operativa nel territorio dei comuni indicati nelle tabelle allegate
alle ordinanze del Commissario delegato per lemergenza n. 16 del 10 dicembre 2013 e nn. 17 e 18 del 12
dicembre 2013.
3 Soggetti interessati dallemergenza umanitaria legata allafflusso di migranti dal Nord Africa
Per i soggetti aventi il domicilio fiscale o la sede operativa alla data del 12 febbraio 2011 nel comune di
Lampedusa e Linosa, interessati dallemergenza umanitaria legata allafflusso di migranti dal Nord Africa,
per i quali lOPCM n. 3947 del 16 giugno 2011 ha previsto la sospensione dal 16 giugno 2011 al 30 giugno 2012 dei termini relativi agli adempimenti e ai versamenti tributari scadenti nel medesimo periodo,
la sospensione, gi prorogata fino al 1 dicembre 2012, stata nuovamente prorogata fino al 31 dicembre
2013 dallart. 1, comma 612, L. 147/2013.
4 Soggetti colpiti da altri eventi eccezionali
I soggetti colpiti da altri eventi eccezionali dovranno indicare nellapposita casella il codice 2.
112

Il quadro VH e il rigo VL29 campo 1 vanno compilati con indicazione

degli importi (delle liquidazioni, acconto, versamenti periodici, ) anche
se non versati per effetto degli eventi eccezionali.
I contribuenti che, per lanno di imposta 2012 hanno adeguato il volume daffari alle risultanze dei parametri, devono indicare nel rigo VA11:
in colonna 1 C i maggiori corrispettivi
in colonna 2 C la relativa imposta versata tramite modello F24 e codice tributo 6493
Il maggior imponibile con la relativa imposta derivanti dalladeguamento

non devono essere indicati nel quadro VE poich si riferiscono allanno
2012 e non a quello 2013.
I contribuenti che vogliono adeguarsi ai parametri per il 2013 devono versare la maggiore IVA dovuta
entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi 2014, relativa al periodo di imposta 2013,
tramite modello F24 utilizzando il codice tributo 6493.
Il maggiore imponibile e la maggiore imposta risultante andranno indicati nella dichiarazione IVA 2015.
PARAMETRI
ADEGUAMENTO AI FINI IVA
PER LANNO DI IMPOSTA 2012
VERSAMENTO MAGGIORE IVA

ENTRO TERMINE DI
REDDITI (30.09.2013)
INDICAZIONE IN
DICHIARAZIONE IVA 2014
MODELLO F24
CODICE TRIBUTO 6493
QUADRO VA
113

PARAMETRI
ADEGUAMENTO AI FINI IVA
PER LANNO DI IMPOSTA 2013
VERSAMENTO MAGGIORE IVA

ENTRO TERMINE DI
REDDITI (30.09.2014)
INDICAZIONE IN
DICHIARAZIONE IVA 2015
MODELLO F24
CODICE TRIBUTO 6493
QUADRO VA
Il rigo VA12 riservato agli enti o societ che nellanno/i precedente/i hanno aderito, in qualit di controllanti, alla liquidazione IVA di gruppo di cui al D.M. 13 dicembre 1979.
Nel caso di mancato rinnovo della stessa o di cessazione del controllo nel corso dellanno, leventuale eccedenza di credito di gruppo non chiesta a rimborso pu essere computata in detrazione nelle liquidazioni
periodiche successive alla data di cessazione esclusivamente dallente o societ controllante.
Nel rigo VA12 quindi necessario indicare:
in casella 1 C lanno cui si riferisce il credito di gruppo
in casella 2 C limporto compensato nel 2013, per il quale devono essere presentate le garanzie di cui
allart. 6 comma 3 D.M. 13.12.1979 (titoli di Stato o garantiti dallo Stato, fideiussione rilasciata da
aziende o istituti di credito, polizza fideiussoria rilasciata da istituti o imprese di assicurazione).
Il rigo va compilato anche nel caso in cui una societ esterna al gruppo abbia incorporato nel corso del
2013 una societ controllante, con conseguente cessazione della liquidazione IVA di gruppo nel corso
dellanno, per indicare leccedenza di credito di gruppo (risultante dal prospetto riepilogativo IVA26PR
quadro VY nella dichiarazione della societ ex-controllante incorporata) compensata nellanno 2013 dalla
incorporante e per la quale questultima deve prestare le dovute garanzie.
Qualora invece la procedura di liquidazione IVA di gruppo prosegua fino alla fine dellanno con contabilit separata, il credito acquisito dalla societ incorporante potr da questa essere utilizzato solo a decorrere
dal 1 gennaio dellanno successivo a quello dellincorporazione: di conseguenza, per la parte compensata
e quindi da garantire, il relativo credito IVA andr indicato nella dichiarazione dellanno in cui il credito
stato utilizzato.
114

Nel rigo VA13 vanno indicate le operazioni (prestazioni di servizi e cessioni di beni) effettuate nei confronti dei condomini nel corso del 2013, con esclusione di quelle di cui alle lett. a) e b) dellart. 1 comma 2
del D.M. 12.11.1998, ovvero forniture di acqua, energia elettrica e gas, nonch delle operazioni che hanno
comportato la percezione di compensi soggetti a ritenute alla fonte.
Il rigo VA14 va compilato dai contribuenti che a partire dal 2013 intendono avvalersi del particolare
regime di cui allart. 27 D.L. 98/2011 (che ha sostituito il regime dei c.d. minimi).
In particolare, la casella 1 va barrata per comunicare che si tratta dellultima dichiarazione annuale IVA
precedente allapplicazione del regime.
Nella casella 2, invece va indicato limporto dellIVA da versare ai sensi dellart. 19-bis2 per effetto della
rettifica della detrazione.
La maggiore imposta dovuta a seguito della rettifica della detrazione IVA deve essere versata:
in ununica soluzione
ovvero in cinque rate annuali di pari importo senza applicazione di interessi mediante modello F24
utilizzando il codice tributo 6497 (sezione Erario).
La prima o lunica rata deve essere versata entro il termine per il versamento a saldo dellIVA relativa
allanno precedente a quello di applicazione del regime di vantaggio: di conseguenza coloro che aderiscono al regime dal1 gennaio 2014 devono effettuare il versamento entro il 16.3.2014.
Limporto della rettifica indicata nella casella 2 non deve essere compreso
nel rigo VF56
SI
NO
REGIME ART. 27 D.L. 98/2011
Per favorire la costituzione di nuove imprese da parte di giovani ovvero di coloro

che perdono il lavoro e, inoltre, per favorire la costituzione di nuove imprese, gli
attuali regimi forfettari sono riformati e concentrati in funzione di questi obiettivi. Conseguentemente, a partire dal 1 gennaio 2012, il regime di cui all articolo 1, commi
da 96 a 117, della legge 24 dicembre 2007, n. 244, si applica, per il periodo dimposta in cui
lattivit iniziata e per i quattro successivi, esclusivamente alle persone fisiche: a) che intraprendono unattivit dimpresa, arte o professione; b) che lhanno intrapresa successivamente
al 31 dicembre 2007. Limposta sostitutiva dellimposta sui redditi e delle addizionali regionali e comunali prevista dal comma 105 dellarticolo 1 della L. 244 del 24 dicembre 2007
115

ridotta al 5 per cento. Il regime di cui ai periodi precedenti applicabile anche oltre il quarto
periodo di imposta successivo a quello di inizio dellattivit ma non oltre il periodo di imposta
di compimento del trentacinquesimo anno di et.
Il beneficio di cui al comma 1 riconosciuto a condizione che:
il contribuente non abbia esercitato, nei tre anni precedenti linizio dellattivit di cui
al comma 1, attivit artistica, professionale ovvero dimpresa, anche in forma associata
o familiare;
lattivit da esercitare non costituisca, in nessun modo, mera prosecuzione di altra attivit precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o autonomo, escluso il caso
in cui lattivit precedentemente svolta consista nel periodo di pratica obbligatoria ai fini
dellesercizio di arti o professioni;
qualora venga proseguita unattivit dimpresa svolta in precedenza da altro soggetto,
lammontare dei relativi ricavi, realizzati nel periodo dimposta precedente quello di
riconoscimento del predetto beneficio, non sia superiore a 30.000 euro.
Con provvedimento 185820/2011 del 22.12.2011, il direttore dellAgenzia delle Entrate ha reso note le modalit attuative di questo nuovo regime.
Requisiti per lammissione al regime
Il nuovo regime si presenta come il regime naturale per i soggetti che presentano i
seguenti requisiti:
requisiti di cui allart. 1, co. 96, L. 244/2007 (regime dei minimi):
-- hanno percepito compensi non superiori a 30.000 euro ragguagliati ad
anno;
-- non hanno effettuato cessioni allesportazione;
-- non hanno sostenuto spese per lavoratori dipendenti, collaboratori a
progetto, n erogato utili ad associati in partecipazione di solo lavoro;
-- nel triennio solare precedente non hanno effettuato acquisti di beni
strumentai per ammontare superiore a 15.000 euro;
requisiti di cui allart. 27, co. 2, D.L. 98/2011:
-- non hanno esercitato nei tre anni precedenti attivit artistica, professionale o di impresa (ovvero lhanno intrapresa successivamente al 31 dicembre 2007, possedendo i requisiti previsti dalla normativa sui minimi
(art. 1, co. 96, L. 244/2007);
-- lattivit da esercitare presenta il carattere della novit.
Il provvedimento sopra citato sottolinea che lattivit da esercitare non deve costituire,
in nessun modo, una mera prosecuzione di altra attivit precedentemente svolta sotto
forma di lavoro dipendente, e si cura di precisare che tale divieto non opera laddove il
contribuente dia prova di aver perso il lavoro o di essere in mobilit per cause indipendenti dalla propria volont.
Durata del regime fiscale di vantaggio
Il regime fiscale di vantaggio si applica per il periodo di imposta di inizio attivit e
per i quattro successivi. I soggetti che non hanno ancora compiuto il trentacinquesimo anno di et possono continuare ad applicare il regime fiscale di vantaggio fino al
periodo di imposta di compimento del trentacinquesimo anno di et, senza esercitare
alcuna opzione espressa.
116

Per esercizio di attivit e per inizio di una nuova attivit produttiva, si fa riferimento
allo svolgimento effettivo e allinizio effettivo della stessa, e non alla sola apertura della
partita IVA.
Il regime delle opzioni
I soggetti in possesso dei requisiti per il nuovo regime dei contribuenti minimi possono optare per lapplicazione dellimposta sul valore aggiunto e delle imposte sul reddito
nei modi ordinari (il regime di vantaggio infatti il regime naturale per i contribuenti
in possesso dei requisiti).
I soggetti che effettuano lopzione per non accedere al regime di vantaggio:
determinano il reddito secondo le modalit ordinarie previste dal titolo I, capo V e
VI, del TUIR;
si avvalgono dei regimi contabili di cui agli articoli 14 (contabilit ordinaria), 18
(contabilit ordinaria per imprese) e 19 (contabilit per professionisti) del D.P.R.
600/1973 e dellarticolo 3 del D.P.R. 695/1996 (contabilit semplificata per professionisti).
Imposte sui redditi
I soggetti che accedono al regime:
hanno lobbligo di conservare i documenti ricevuti ed emessi;
sono esonerati dagli obblighi di registrazione e tenuta delle scritture contabili;
non sono soggetti IRAP;
sono esclusi dallapplicazione degli studi di settore e dei parametri;
sul reddito imponibile determinato con il criterio di cassa segnano limposta sostitutiva delle imposte sui redditi, delle addizionali regionali e comunali nella misura
del 5 per cento.
I ricavi e i compensi relativi al reddito oggetto del regime non sono assoggettati a
ritenuta dacconto da parte del sostituto di imposta. A tal fine i contribuenti devono
rilasciare unapposita dichiarazione, dalla quale risulti che il reddito cui le somme afferiscono soggetto ad imposta sostitutiva.
IVA
I contribuenti che applicano il regime fiscale di vantaggio:
non hanno diritto alla detrazione dellimposta assolta sugli acquisti;
sono esonerati dagli obblighi di registrazione delle fatture emesse, corrispettivi e
fatture di acquisto, dallobbligo di tenuta e conservazione dei registri, di liquidazione e versamento periodico ed annuale dellIVA, dalla presentazione della comunicazione dati IVA e dichiarazione IVA;
sono tenuti alla conservazione e numerazione delle fatture;
sono obbligati alla certificazione dei corrispettivi;
sono obbligati a manifestare preventivamente la volont di effettuare acquisti
intracomunitari allatto della presentazione della dichiarazione di inizio attivit
o successivamente, per essere inclusi nellarchivio VIES, ai sensi dellarticolo
35, comma 2, lett. e-bis) del D.P.R. 633/1972, come modificato dallarticolo 27,
del D.L. 31 maggio 2010, n. 78.
117

Cessazione del regime

Nel caso in cui vengano meno i requisiti previsti per lapplicazione del regime agevolativo, questo cessa di avere efficacia a decorrere dallanno successivo.
Nel caso in cui i ricavi o compensi percepiti dal contribuente superino del 50% il limite
previsto (30.000 euro), il regime dei minimi cessa di avere efficacia gi dallanno nel
corso del quale lo stesso stato superato.
Il sig. Rossi, imprenditore individuale, intende usufruire del nuovo regime
di cui allart. 27 D.L. 98/2011 a decorrere dal 2014.
In considerazione del fatto che dispone di merci acquistate in precedenza
per un ammontare di 4.000 euro, con IVA detratta pari a 800 euro, deve rettificare la
detrazione dellimposta a suo tempo operata.
x
800
Il rigo VA15 riservato alle societ che risultano:

non operative ai sensi dellart. 30 L. 724/1994, ovvero
in perdita sistematica ai sensi dellart. 2, commi 36-decies e 36-undecies del D.L. 138/2011. Questultima norma ha previsto ulteriori casi che determinano la non operativit di una societ:
-- societ in perdita fiscale per 3 periodi di imposta;
-- societ in perdita fiscale per 2 periodi di imposta e che in un terzo periodo abbia dichiarato
un reddito inferiore allammontare minimo fissato dallart. 30, comma 3, L. 724/1994.
Per le societ e gli enti considerati di comodo, il credito IVA risultante dalla relativa dichiarazione annuale:
non pu essere chiesto a rimborso;
non pu costituire oggetto di compensazione ai sensi dellart. 17 del D.Lgs. 241/1997;
non pu costituire oggetto di cessione a terzi.
Qualora, inoltre, per tre periodi di imposta consecutivi la societ o lente risulti di comodo e non effettui
operazioni rilevanti ai fini dellimposta sul valore aggiunto per un ammontare complessivo non inferiore
allimporto che risulta dallapplicazione dei coefficienti di cui allart. 30 comma 1 della L. 724/1994, il
credito IVA non pu essere riportato e viene quindi perso definitivamente.
118

SOCIET / ENTI DI COMODO
BLOCCO DEL CREDITO IVA
SOCIET / ENTI DI COMODO
STATUS DI NON OPERATIVIT CHE PERSISTE PER TRE

PERIODI DI IMPOSTA CONSECUTIVI NEL CORSO DEI QUALI
IL VOLUME DAFFARI INFERIORE A QUELLO DERIVANTE
DALLAPPLICAZIONE DEI COEFFICIENTI
PERDITA DEFINITIVA CREDITO IVA
Nella casella 1 del rigo VA15 va indicato uno dei seguenti codici:
1 C societ di comodo per lanno oggetto della dichiarazione;
2 C societ di comodo per lanno oggetto della dichiarazione e per quello precedente;
3 C societ di comodo per lanno oggetto della dichiarazione e per i due precedenti;
4 C societ di comodo per lanno oggetto della dichiarazione e per i due precedenti, che non ha
effettuato nel triennio operazioni rilevanti ai fini dellIVA non inferiori allimporto che risulta dallapplicazione delle percentuali stabilite per il cosiddetto test di operativit ai fini del reddito.
La societ che si trova nella situazione 4 perde quindi definitivamente leccedenza IVA detraibile risultante dalla dichiarazione: tale eccedenza andr comunque indicata nel rigo VX2 o nel corrispondente
rigo della sezione III del quadro RX del Modello Unico 2014 in caso di presentazione della dichiarazione
in forma unificata.
Societ Alfa che:
presenta un credito risultante dalla dichiarazione IVA pari a 35.000 euro
risulta non operativa nei periodi dimposta 2011, 2012 e 2013
non ha effettuato nel triennio 2011-2013 operazioni rilevanti ai fini
dellIVA non inferiori allimporto che risulta dallapplicazione delle
percentuali di cui allart. 30 comma 1 L. 724/1994:
4
35.000
119

Sezione 3 - Dati relativi agli estremi identificativi dei rapporti finanziari
Risoluzione 26/E/2008
Nel caso in cui una delle societ incluse nella liquidazione IVA di gruppo
risulti non operativa ai sensi dellart. 30 della legge 724/1994, leventuale eccedenza di versamento IVA imputata al gruppo da tale societ non
pu essere utilizzata in compensazione dellimposta dovuta dalle altre societ del
gruppo n essere chiesta a rimborso da parte della societ controllante.
SEZIONE 3 DATI RELATIVI AGLI ESTREMI IDENTIFICATIVI

DEI RAPPORTI FINANZIARI
La sezione 3 va compilata dai contribuenti che intendono avvalersi delle previsioni del comma 36-vicies
ter dellART. 2 del D.L. 138/2011 (cd. Manovra di ferragosto), che cos stabilisce: Per gli esercenti imprese
o arti e professioni con ricavi e compensi dichiarati non superiori a 5 milioni di euro i quali per tutte le operazioni attive e passive effettuate nellesercizio dellattivit utilizzano esclusivamente strumenti di pagamento diversi
dal denaro contante e nelle dichiarazioni in materia di imposte sui redditi e imposte sul valore aggiunto indicano
gli estremi identificativi dei rapporti con gli operatori finanziari di cui allarticolo 7, sesto comma, del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 605, in corso nel periodo di imposta, le sanzioni amministrative
previste dagli articoli 1, 5 e 6 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, sono ridotte alla met.
120

Al fine di incentivare lutilizzo di strumenti di pagamento tracciabili nellesercizio di imprese o arti e

professioni, la norma prevede quindi la riduzione del 50% delle sanzioni amministrative riguardanti:
le violazioni relative alla dichiarazione delle imposte dirette (art. 1, D.Lgs. 471/1997);
le violazioni relative alla dichiarazione IVA e ai rimborsi (art. 5, D.Lgs. 471/1997);
le violazioni degli obblighi relativi alla documentazione, registrazione ed individuazione delle operazioni soggette ad IVA (art. 6, D.Lgs. 471/1997).
La riduzione trova applicazione esclusivamente nei confronti dei contribuenti:
con ricavi e compensi dichiarati non superiori a 5 milioni di euro;
che per tutte le operazioni attive e passive effettuate nellesercizio dellattivit utilizzano solo strumenti di pagamento diversi dal denaro contante;
che indicano nella dichiarazione dei redditi e nella dichiarazione IVA i rapporti intrattenuti con gli
operatori finanziari di cui allart. 7 D.P.R. 605/1973 nel corso del periodo dimposta.
In particolare dei righi VA20-VA26 va indicato:
il codice fiscale delloperatore finanziario rilasciato dallAmministrazione finanziaria italiana (colonna
1) o, in mancanza, il codice di identificazione fiscale estero (colonna 2);
in colonna 3, la denominazione delloperatore finanziario;
in colonna 4, il tipo di rapporto, utilizzando i codici di cui alla tabella seguente (provvedimento del
Direttore dellAgenzia delle Entrate del 20 dicembre 2010):
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
98
99
TABELLA CODICI
Conto corrente
Conto deposito titoli e/o obbligazioni
Conto deposito a risparmio libero/vincolato
Rapporto fiduciario ex legge n. 1966/1939
Gestione collettiva del risparmio
Gestione patrimoniale
Certificati di deposito e buoni fruttiferi
Portafoglio
Conto terzi individuale/globale
Dopo incasso
Cessione indisponibile
Cassette di sicurezza
Depositi chiusi
Contratti derivati
Carte di credito/debito
Garanzie
Crediti
Finanziamenti
Fondi pensione
Patto compensativo
Finanziamento in pool
Partecipazione
Operazione extra conto
Altro rapporto
121

Nel caso in cui i righi previsti non fossero sufficienti per indicare i rapporti con gli operatori finanziari,
deve essere compilata unaltra sezione 3 indicando 02 nel campo Mod. N. e cos via.
In presenza di operazioni straordinarie i dati richiesti nella sezione, se riguardanti il soggetto dante causa,
vanno indicati nel modulo ad esso relativo.
122
La compilazione di pi moduli a causa della presenza di pi sezioni 3 non

modifica il numero di moduli di cui si compone la dichiarazione da indicare sul frontespizio.
QUADRO VC
ESPORTATORI
ED OPERATORI ASSIMILATI
Il quadro VC ha lo scopo di comunicare allAmministrazione finanziaria le informazioni rilevanti ai fini

della verifica dello status di esportatore abituale, del plafond maturato e di quello utilizzato.
QUADRO VC
PLAFOND UTILIZZATO
NEL 2013
Distinto per mese
OPERAZIONI ATTIVE 2013

Distinte per mese
OPERAZIONI ATTIVE 2012

(solo per metodo mobile)
Distinte per mese
Colonna 1
Acquisti interni o
intracomunitari effettuati
Colonna 3
Volume daffari
registrato
Colonna 5
Volume daffari
registrato
Colonna 2
Importazioni effettuate
Colonna 4
Esportazione ed operazioni
assimilate ai fini del plafond,
registrate
Colonna 6
Esportazione ed operazioni
assimilate ai fini del plafond,
registrate
I dati richiesti sono quelli previsti dallart. 10 del D.P.R. 435/2001. Lart. 19, co.7, di tale decreto ha
soppresso, a partire dal 2002, lobbligo, per i soggetti che si avvalgono della facolt di effettuare acquisti
in sospensione dimposta, di annotare mensilmente i dati relativi allandamento del plafond in apposito
prospetto nel registro IVA vendite, registro corrispettivi o registro delle dichiarazioni dintento (art.1,
co.3, del D.L. 746/83). Le nuove disposizioni prevedendo semplicemente lobbligo, per lesportatore
abituale, di indicare in un apposito quadro della dichiarazione annuale IVA (tale quadro, come precisato
nella C.M. 6/2002 dellAgenzia delle Entrate, identificabile nel quadro VC) i dati, distintamente per
123
QUADRO VC ESPORTATORI ED OPERATORI ASSIMILATI

Quadro VC
mese, relativi alle operazioni generatrici del plafond e al suo utilizzo. Il decreto prevede inoltre che gli
esportatori abituali dovranno fornire agli organi dellamministrazione, che ne faranno eventuale richiesta,
lammontare di riferimento del plafond utilizzabile allinizio di ciascun mese, fino al secondo mese precedente quello degli acquisti e delle importazioni effettuate senza pagamento dellIVA.
Utilizzi
Operazioni attive
In base al momento di effettuazione

degli acquisti/importazioni. Il totale
potrebbe divergere da quanto indicato
in VF13.
CODICE FISCALE
Novit. Dal 2013 in colonna 3 va indicato

il volume daffari rettificato
QUADRI VC-VD
ESPORTATORI E OPERATORI ASSIMILATI,
CESSIONE DEL CREDITO IVA1 (Art. 8 d.l. n. 351/2001)
PLAFOND UTILIZZATO
QUADRO VC
ESPORTATORI E OPERATORI
ASSIMILATI
VC1
ACQUISTI E IMPORTAZIONI
VC2
SENZA APPLICAZIONE
DELLIMPOSTA SUL VALORE
VC3
AGGIUNTO RELATIVI A TUTTE
VC4
LE ATTIVIT ESERCITATE
VC5
VC6
VC7
VC8
VC9
VC10
VC11
VC12
VC13
VC14
QUADRO VD
ANNO IMPOSTA 2013
ALLIMPORTAZIONE
Mod. N.
VOLUME DAFFARI
ANNO IMPOSTA 2012
ESPORTAZIONI
VOLUME DAFFARI
ESPORTAZIONI
GEN
,00
,00
,00
,00
,00
,00
FEB
,00
,00
,00
,00
,00
,00
MAR
,00
,00
,00
,00
,00
,00
APR
,00
,00
,00
,00
,00
,00
MAG
,00
,00
,00
,00
,00
,00
GIU
,00
,00
,00
,00
,00
,00
LUG
,00
,00
,00
,00
,00
,00
AGO
,00
,00
,00
,00
,00
,00
SET
,00
,00
,00
,00
,00
,00
OTT
,00
,00
,00
,00
,00
,00
NOV
,00
,00
,00
,00
,00
,00
DIC
,00
,00
,00
,00
,00
,00
TOTALE
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
PLAFOND DISPONIBILE AL 1 GENNAIO 2013

Metodo adottato per la determinazione del plafond per il 2013
VD1
CESSIONE DEL CREDITO IVA

DA PARTE DELLE SOCIET
DI GESTIONE DEL RISPARMIO VD2
ALLINTERNO O PER
ACQUISTI INTRACOM.
MODELLO IVA 2014
In base alle operazioni registrate

Periodo dimposta 2013
SOLARE
MENSILE
TOTALE CREDITO CEDUTO
,00
CODICE FISCALE
1
IMPORTO
2
Colonna 5 e 6
(Art. 8 d.l. n. 351/2001) VD3
VD4
Sez. 1 - Societ
Solo- Elenco
per chi haVD5
utilizzato nel
cedente
societ o enti
2013 il metodoVD6
mobile (o
cessionari
VD7
mensile) di determinazione
VD8
del plafond disponibile.
VD9
VD10
VD11
Casella 2 e 3
CODICE FISCALE
,00
,00
,00
Indicare il metodo
,00
adottato
,00
,00
,00
,00
,00
,00
CODICE FISCALE
VD12
VD13
VD14
VD15
VD16
VD17
VD18
VD19
VD20
VD21
IMPORTO
2
,00
Casella 1
,00
,00
Plafond disponibile ad inizio anno

,00
,00
(va indicato il plafond complessivo
senza distinguere la parte libera,00
,00
da quella vincolata)
,00
,00
,00
IMPORTO
CODICE FISCALE
IMPORTO
Sez. 2
- Societ o
Da
questanno
le
istruzioni precisano che nel caso di trasferimento
del plafond, ad esempio in caso,00di
VD31
,00
VD41
ente cessionario Elenco societ
cedenti VD32
affitto
dazienda
o cessione dazienda:
,00
,00
VD42
,00
VD33
VD43
nella colonna 1 del rigo VC14 va indicato il plafond disponibile per il subentrante, alla data del ,00
tra,00
,00
VD34
VD44
sferimento del
beneficio;
,00
,00
VD35
VD45
le colonne 1VD36
e 2, dei righi da VC1 a VC13, devono essere
compilate dal soggetto subentrante a partire
,00
,00
VD46
,00
,00
VD47
dalla data diVD37
utilizzo del plafond ricevuto.
1
VD38
VD39
VD40
VD51
VD52
VD53
VD54
VD55
VD56
,00
,00
VD48
VD49
VD50
,00
,00
Altra novit che emerge dalle istruzioni del modello IVA

,00
,00 2014 rappresentata (come vedremo nel proTOTALE
RICEVUTI
,00
sieguo) dalla necessit
di CREDITI
indicare
nei righi mensili della colonna 3 del quadro VC non pi il volume
Eccedenza a credito risultante dalla dichiarazione precedente (da VD56 della dichiarazione relativa allanno 2012)
,00
daffari bens il volume
daffari rettificato.
Totale eccedenze (VD51+VD52)
,00
124
Importo utilizzato in diminuzione dei versamenti IVA
,00
Importo utilizzato in compensazione nel modello F24
,00
Eccedenza a credito
,00

Quadro VC
Status di esportatore abituale e volume daffari rettificato

Per poter utilizzare il plafond IVA ed acquistare beni e servizi in sospensione dimposta loperatore IVA
deve possedere lo status di esportatore abituale.
Esportazioni
+
operazioni
assimilate
Volume daffari
rettificato
> 10%
Status esportatore
abituale
Il volume daffari rettificato non limporto che emerge sic et simpliciter dal rigo VE40, ma dato da
tale importo al netto delle seguenti operazioni:
Alcune (non tutte) operazioni

indicate nel VE32 (altre operazioni non imponibili)
Operazioni non soggette ad

imposta ai sensi degli artt. da
7 a 7-septies indicate nel rigo
VE39 (tutte)
Segnatamente:
cessioni di beni in transito e cessioni di beni depositati
in luoghi soggetti a vigilanza doganale di cui al combinato disposto dell art. 21, co.6, lett. a) e art. 7-bis, co.1,
del D.P.R. 633B/72 (art. 1 del D.L. 746/1983);
differenza dei corrispettivi, che non costituisce margine,
nelle esportazioni ed operazioni interne rientranti nel
regime del margine di cui al D.L. 41/95 (come indicato
nella C.M. n.177/E del 22/06/1995 p.5 le esportazioni di beni usati formano plafond solo per il margine e
quindi, per omogeneit, la differenza va eliminata ai fini
del calcolo del volume daffari rettificato).
Si tratta delle operazioni (cessioni di beni o prestazioni di

servizi) carenti del requisito territoriale ma soggette ad obbligo di fatturazione ai sensi dellart. 21, co.6-bis, del D.P.R.
633B/72 (art. 1 del D.L. 746/1983 come integrato dallart.
1, co.329, L. 228/2012).
Per la prima volta, a partire dal 2013, viene richiesta lesposizione del volume daffari rettificato direttamente in dichiarazione nel quadro VC colonna 3. Le istruzioni della citata colonna 3 precisano infatti che la colonna
deve essere compilata indicando lammontare mensile delle operazioni effettuate con esclusione di quelle individuate dallart. 21, co.6-bis poich tali operazioni, infatti,
concorrono alla determinazione del volume daffari ma non devono essere considerate ai fini
della verifica dello statuto di esportatore abituale.
Al riguardo si ricorda che, dal 01/01/2013, quasi tutte le operazioni carenti del requisito territoriale sono soggette ad obbligo di fatturazione (art. 21, co.6-bis, cit) e
concorrono a formare il volume daffari ai sensi dellart. 20. Non si tratta, per di
tutte le operazioni non territoriali. Sono escluse, ad esempio, le prestazioni cui allart.
10 nn. da 1 a 4 e 9 del D.P.R. 633/1972 (prestazioni finanziarie e assicurative) rese a
committenti soggetti passivi in altro Stato UE.
Anche se le istruzioni non lo ricordano, va da s, invece, che nella compilazione della
citata colonna 3 andranno depennate anche le altre operazioni (ad esempio le cessioni
125

Quadro VC
di beni in transito) che non devono essere considerate ai fini della verifica dello status
di esportatore abituale.
Estensione dal 2013 dellobbligo di fatturazione delle operazioni extraterritoriali

NEW
Lart. 21, co.6-bis, del D.P.R. 633/72 introdotto dalla L. 228/2012 (Legge di
Stabilit 2013), per le operazioni effettuate a partire dal 01/01/2013 dai soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato, ha esteso lobbligo di emettere fattura
anche per le operazioni extraterritoriali (articoli da 7 a 7-septies) sottoelencate:
a) cessioni di beni e prestazioni di servizi, diverse da quelle di cui allarticolo 10, nn. da 1) a
4) e 9), effettuate nei confronti di un soggetto passivo che debitore dellimposta in un altro
Stato membro dellUnione europea, con lannotazione inversione contabile;
b) cessioni di beni e prestazioni di servizi che si considerano effettuate fuori dellUnione europea, con lannotazione operazione non soggetta.
Per effetto delle modifiche apportate, sempre con effetto per le operazioni effettuate al
01/01/2013, allart. 20 del D.P.R. 633/72 e allart. 1 del D.L. 746/1983, le citate operazioni entrano a far parte del volume daffari ma non anche (ai fini della verifica dello
status di esportatore abituale) del volume daffari rettificato. Rimane ferma lirrilevanza delle operazioni extraterritoriali ai fini della formazione del plafond.
Per maggiori approfondimenti sulle operazioni per le quali dal 2013 opera
lestensione dellobbligo di fatturazione, si rinvia a quanto analizzato nel capitolo dedicato al quadro VE, rigo VE39.
Nel caso di utilizzo del plafond mensile, lo status va verificato ogni mese su
base mensile mobile.
Operazioni attive che generano plafond e correlazione con il quadro VE

I corrispettivi relativi alle operazioni attive che generano plafond (volume di acquisti effettuabili in sospensione dimposta) sono dati dalle esportazioni e dalle altre operazioni assimilate (fra le quali le cessioni
intracomunitarie) elencate nel rigo VE30.
Per lelencazione esaustiva, si rinvia alla tavola sinottica riportata nel paragrafo operazioni nei rapporti con lestero del capitolo dedicato al quadro VE.
126
di prodotti agricoli e
e cessioni degli stessi beni da parte di agricoltori esonerati che abbiano
cessioni da agricoltori VE5 superato il limite di 1/3 (art. 34 comma 6), distinti per aliquota dimposta
esonerati (in caso di VE6 corrispondente alla percentuale di compensazione, tenendo conto delle variazioni
superamento di 1/3)
di cui allart. 26, e relativa imposta
VE7
VE8
,00
,00 7,5
,00
,00 8,3
,00
,00 8,5
,00
,00 8,8
,00
,00 4
,00
,00 10
,00
QUADRO VC ESPORTATORI ED
ASSIMILATI
12,3
,00 OPERATORI
,00
Quadro VC
VE9
Sez. 2 - Operazioni
imponibili agricole
Operazioni imponibili diverse dalle operazioni di cui alla sezione 1
e operazioni imponibili VE20 distinte per aliquota, tenendo conto delle variazioni di cui allart. 26,
commerciali o
VE21 e relativa imposta
professionali
VE22
VE23
VE24 TOTALI (somma dei righi da VE1 a VE9 e da VE20 a VE23)
Sez. 3 - Totale
imponibile e imposta VE25 Variazioni e arrotondamenti dimposta (indicare con il segno +/)
VE26 TOTALE (VE24 VE25)
Sez. 4 - Altre operazioni
Operazioni che concorrorrono alla formazione del plafond
Esportazioni
VE30
,00 7,3
,00 21
,00 22
,00
,00
,00
Cessioni intracomunitarie
3
,00
,00
Cessioni verso San Marino

4
,00
VE31 Operazioni non imponibili a seguito di dichiarazione di intento

VE32 Altre operazioni non imponibili
,00
,00
VE33 Operazioni esenti (art. 10)
,00
1
Operazioni con applicazione del reverse charge

Cessioni di rottami e altri materiali di recupero
2
VE34
,00
,00
,00
,00
Cessioni di fabbricati
Cessioni di telefoni cellulari

6
,00
Cessioni di microprocessori
VE32: Operazioni
non imponibili
che non generano
plafond
,00
1
Operazioni effettuate nellanno ma con imposta esigibile in anni successivi
,00
art. 32-bis, decreto-legge n. 83/2012

2
VE37
VE38
VE39
Sez. 5 - Volume daffari VE40
VE31: Operazioni
art. 8, co.1 lett. c)
che non generano
plafond
,00
VE35 Operazioni non soggette allimposta effettuate nei confronti dei terremotati
VE36
,00
Cessioni di oro e argento puro
Subappalto nel settore edile
,00
VE30: Operazioni
,00
che possono ,00
,00
generare plafond
,00
(meno) Operazioni effettuate in anni precedenti ma con imposta esigibile nel 2013
,00
(meno) Cessioni di beni ammortizzabili e passaggi interni
,00
Operazioni non soggette allimposta ai sensi degli articoli da 7 a 7-septies
,00
VOLUME DAFFARI (somma dei righi VE24, da VE30 a VE36, VE39 meno VE37 e VE38)
,00
VE39: Operazioni
non soggette che
non generano
plafond
Ai fini del calcolo del plafond maturato, il totale del rigo VE30 v depurato degli importi delle seguenti
operazioni:
esportazioni gratuite di beni oggetto dellattivit (indipendentemente dal valore) o di beni non
oggetto dellattivit ma di costo unitario superiore a 25,82 euro. Trattasi di operazioni che, ancorch
gratuite, costituiscono comunque cessioni di beni rilevanti ai fini IVA (art. 2, co.2, n. 4) ed in quanto
tali vanno fatturate come operazioni non imponibili ai sensi dellart. 8 del D.P.R. 633/1972. Sono per
operazioni prive di corrispettivo e quindi non creano plafond spendibile;
le variazioni in diminuzione non documentate ai fini IVA (n.a. FCI art. 26) riguardanti operazioni che
concorrono a formare il plafond (si vedano le precisazioni riportate nel proseiguo).
Nel caso di utilizzo del plafond mensile, il volume delle operazioni che creano plafond va verificato ogni mese su base mensile mobile.
Non concorrono altres a formare il plafond (in questo caso lesclusione spontanea poich si tratta di
operazioni che non compaiono nel quadro VE):
le esportazioni gratuite di beni non oggetto dellattivit di costo unitario non superiore a 25,82
euro o di quelli per i quali al momento dellacquisto od importazione, non stata detratta lIVA ai
sensi dellart.19 (sono operazioni FCI e va emessa, ai fini doganali, fattura pro-forma con indicazione del valore effettivo dei beni ai soli fini doganali);
127

Quadro VC
esportazioni di campioni gratuiti di modico valore, appositamente contrassegnati in modo indelebile (sono operazioni FCI e va emessa, ai soli fini doganali, fattura pro-forma con valore effettivo);
cessioni gratuite a soggetti UE di campioni gratuiti di modico valore, appositamente contrassegnati
in modo indelebile (sono operazioni FCI va emesso DDT con causale campione gratuito ai sensi
art. 2, co. 3, lett. d) del D.P.R. 633B/1972 non va compilato Intrastat);
esportazioni per sostituzioni in garanzia (sono operazioni FCI e va emessa, ai fini doganali, fattura
pro-forma con indicazione del valore effettivo dei beni ai soli fini doganali);
sostituzioni in garanzia relative a cessioni intracomunitarie (sono operazioni FCI va emesso
DDT con causale sostituzione in garanzia non va compilato Intrastat);
cessioni gratuite di beni a soggetti UE (non sono cessioni intracomunitarie in quanto manca il requisito dellonerosit e quindi subiscono lo stesso trattamento IVA delle operazioni interne);
esportazioni definitive franco valuta in conto deposito o comunque laddove manchi uno degli
elementi caratterizzanti le cessioni allesportazione di cui allart. 8 e cio il trasferimento del diritto
di propriet sui beni stessi (Nota Dogane 1024 del 05/06/2000; R.M. 306 del 21/7/2008);
esportazioni definitiva senza passaggio della propriet con fattura proforma (o lista valorizzata
su carta intestata) per effettuazione di lavorazione extra UE (Nota Dogane 1248 del 6/6/1997; C.M.
156 del 15/07/1999; R.M. 19 del 22/01/2002; C.M. 8/D del 27/02/2003);
esportazioni temporanee, riferite a beni inviati allestero per subire determinati trattamenti al termine del quale rientrano nel territorio dello Stato (c.d. perfezionamento passivo viene emessa
fattura pro forma ai fini doganali);
esportazioni temporanee (art. 214 TULD) o con utilizzo di carnet ATA (art. 91 C.d.C.) di beni inviati allestero per la tentata vendita e succesivamente venduti dallestero (Risoluzione Dogane 839/V/
SD del 05/06/2000).
e
A
Consignment stock su estero R.M. 58/E del 05/05/2005

Diversamente dai casi sopra citati, lAgenzia delle Entrate, nellipotesi di
beni esportati nel contesto di un contratto di consignment stock ha, invece,
riconosciuto che si realizzano le condizioni per la formazione del plafond
nel momento successivo (rispetto allesportazione dei beni) e nella misura in cui i
beni risultano prelevati dallacquirente e debitamente fatturati dal fornitore (come
operazioni non imponibili ai sensi dellarti. 8, co. 1, let. a). In considerazione della
particolare tipologia contrattuale rappresentata dal consignment stock, che comporta
lo stoccaggio presso i locali dellacquirente che ha lesclusiva dellacquisto, lAgenzia
delle Entrate ha riconosciuto che si in presenza di ununica operazione che si considera effettuata, non allatto dellinvio dei beni, bens, nel momento in cui si produce
leffetto traslativo della propriet (cio al momento del prelievo dei beni da parte del
cliente).
128

Quadro VC
e
A
Cessione di beni personalizzati gi esportati in franco valuta R.M. 94/E

del 13/12/2013
Sulla scia delle aperture fornite nella R.M. 58/E/2005 lAgenzia delle Entrate ha riconosciuto la possibilit di inquadrare loperazione come cessione
allesportazione non imponibile ai sensi dellart. 8 (e quindi valida ai fini del plafond)
anche per il diverso caso di beni esportati allestero presso un magazzino (non del
cliente) di beni personalizzati destinati, fin dallinizio, allesclusivo trasferimento in
propriet del cliente estero in relazione alle sue esigenze. Anche in questo caso (diverso
da quello del consignment stock affrontato nella citata R.M. 58/2005) stata ammessa
la configurabilit del plafond della fattura emessa in un momento successivo allesportazione precedentemente avvenuta in procedura di franco valuta (cio senza vendita)
sulla base di una fattura proforma. Confermando quando prospettato dallistante, lAgenzia delle Entrate precisa altres che il collegamento fra i beni inviati in franco valuta
(specie, qualit e quantit) e quelli successivamente ceduti e fatturati come operazioni
non imponibili ex art. 8 potr essere dimostrato (sulla base delle indicazioni fornite con
R.M. 520657 del 4/12/1975) mediante:
annotazione in un registro tenuto ai sensi dellart. 39 del D.P.R. 633/72 delle spedizioni con annotazione degli estremi dei documenti di esportazione;
indicazione nella fattura emessa al momento della consegna, della corrispondente
annotazione del registro relativa ai medesimi prodotti.
Servizi che hanno perso o acquisito il plafond dopo il D.Lgs. 18/2012
La riforma in vigore dal 2010 (D.Lgs 18/2010) che ha recepito nella normativa nazionale le novit contenute nelle Direttive CE n. 8, 9 e 117 del 2008 ha portato rilevanti modifiche in merito ai servizi che in
passato permettevano di maturare plafond. Si riporta a seguire una tavola che riepiloga le novit intervenute per le casistiche pi significative.
Casistica
Fattura per lavorazione intracomunitaria resa a committente operatore UE
Fino al 2009
Dal 2010
Non imponibile art. 40, co.4-bis, Operazione non territoriale ai sensi

del D.L. 331/93
dellart. 7-ter, co.1, lett. a), del D.P.R.
633/72 (Inversione contabile)
SI PLAFOND
NO PLAFOND
Non imponibile art. 40, co.5, del

D.L. 331/93
Come sopra
SI PLAFOND
NO PLAFOND
Operazione accessoria (carico, scarico, ecc) ai trasporti intracomunitari resa a committente operatore
UE
Non imponibile art. 40, co.6, del

D.L. 331/93
Come sopra
SI PLAFOND
NO PLAFOND
Fattura per lavorazione di beni da

esportare resa a committente operatore estero
Non imponibile art. 9 n. 9 del

D.P.R. 633/72
Come sopra
(operazione non soggetta)
SI PLAFOND
NO PLAFOND
Trasporto intracomunitario reso a

committente operatore UE
129

Quadro VC
Casistica
Fino al 2009
Trasporto di beni in esportazione,

in transito, importazione temporanea o importazione reso committente operatore estero

D.P.R. 633/1972, la tratta nazionale
SI PLAFOND
Dal 2010
Come sopra (1)
NO PLAFOND
FCI IVA art. 7, co.4, lett.c) tratta

non territoriale
NO PLAFOND
Provvigioni relative a beni in esportazione (2) per servizi resi a committente extra UE

D.P.R. 633/1972
Come sopra (1)

SI PLAFOND
NO PLAFOND
Trasporti/spedizioni relative a beni

in esportazione (2), in transito o
importazione temporanea rese a
committente IT
Non imponibile art. 9 n. 2 e 4 del

D.P.R. 633/72 la tratta nazionale
SI PLAFOND
Tutto il corrispettivo territoriale e

non imponibile ex art. 9 n. 2 e 4 del
D.P.R. 633/1972
(operazione non imponibile)
FCI IVA art. 7, co.4, lett.c) la tratta non territoriale

NO PLAFOND
SI PLAFOND
Trasporto/spedizione relativo a
beni in importazione reso a committente IT
Come sopra, ma per la parte non

imponibile solo a condizione che i
corrispettivi siano assoggettati ad
IVA in bolletta doganale
Come sopra, ma a condizione che il

corrispettivo sia assoggettato ad IVA
in bolletta doganale
Provvigione relativa ad operazioni

effettuate fuori del territorio della
Comunit, rese a committente
operatore IT
Non territoriale (FCI) ai sen- Tutto il corrispettivo territoriale e

si dellart. 7, co.4, lett. f-quin- non imponibile ex art. 9 n. 7
quies (come modificato dalla L. (operazione non imponibile)
88/2009)
NO PLAFOND
SI PLAFOND
(1) Nella C.M. 37/E del 29/07/2011 5 stato confermato che la non imponibilit prevista per taluni servizi internazionali
dallart.9 del D.P.R. 633/1972 trova applicazione solo laddove il servizio risulti territoriale. Nel caso di servizi resi a committente operatore non residente loperazione quindi, semplicemente non territoriale (FCI).
(2) Ai fini dellindividuazione del trattamento fiscale dei servizi territoriali di intermediazione nonch di trasporto/spedizione, si considerano esportazioni anche quelle riguardanti beni in partenza da uno Stato comunitario diverso dallItalia
(R.M. 437/E, caso 3, del 12.11.2008 e R.M. 134/E del 20/12/2010).
Metodo di determinazione del plafond disponibile (plafond solare e plafond mensile)

Al fine di determinare lammontare dellimporto che pu essere acquistato senza IVA (plafond disponibile), sono previsti due diversi metodi di calcolo:
1. metodo fisso (o solare);
2. metodo mobile (o mensile).
130

Quadro VC
I principali aspetti che caratterizzano le due metodologie di calcolo, possono essere sintetizzati nella
seguente tabella.
A)
B)
Importo operazioni
che formano il plafond
utilizzabile (lato attivo)
Scarico plafond
(lato passivo)
Plafond solare (o fisso)
Plafond mensile (o mobile)
Limporto rimane fisso per

tutto lanno (esercizio 2013)
ed dato delle esportazioni ed
operazioni assimilate registrate
nellanno solare precedente
(esercizio 2012)
Limporto viene ricalcolato ogni mese ed

dato dalle esportazioni ed operazioni
assimilate registrate nei dodici mesi
precedenti
Gli acquisti agevolati (utilizzi)

possono essere effettuati
Ogni mese lutilizzo (acquisti agevolati) non
nellanno di riferimento fino potr eccedere il plafond disponibile allinizio
ad esaurimento del plafond
del mese stesso
disponibile ad inizio anno
E dato da
A) meno progressivo utilizzi netti
C)
Plafond disponibile
E dato dalla differenza fra

A) meno B)
Volume daffari rettificato

dellanno solare precedente
Per progressivo utilizzi netti si intende la

somma degli acquisti agevolati effettuati
nei 12 mesi precedenti, al netto delle
esportazioni effettuate nel 13 mese
precedente (se il risultato degli utilizzi
netti risulta negativo, si prende 0)
Volume daffari rettificato dei dodici mesi
precedenti
Per volume daffari rettificato

si intende il volume daffari al
Volume daffari per verifica netto delle cessioni di beni in
D)
status desportatore
transito o soggetti a vigilanza
doganale e della differenza,
rispetto al margine, delle
esportazioni ed operazioni
interne rientranti nel regime
dei beni usati
Per volume daffari rettificato si intende il

volume daffari al netto delle cessioni di beni
in transito o soggetti a vigilanza doganale
e della differenza, rispetto al margine, delle
esportazioni ed operazioni interne rientranti
nel regime dei beni usati
Possono iniziare ad utilizzarlo

dallinizio dellanno solare
successivo a quello di inizio
dellattivit;
Devono attendere che trascorrano pi di 12

mesi dallinizio dellattivit prima di poter
utilizzare tale metodo;
Ha una pi semplice gestione

contabile rispetto al metodo
mensile
Le esportazioni registrate in un determinato

mese divengono plafond disponibile gi
il mese successivo, senza dovere attendere
linizio dellanno seguente e diventa
particolarmente vantaggioso nellipotesi di
incremento degli scambi con lestero rispetto
a quelli dellanno precedente
E)
F)
Soggetti che iniziano

lattivit
Vantaggi di un metodo
rispetto allaltro
131

Quadro VC
MODELLO IVA 2014
Il metodo utilizzato nellanno va indicato (in sede

di dichiarazione annuale, a posteriori)
nel rigo
Periodo dimposta
2013 VC14,
CODICE FISCALE
casella 2 se si usato il metodo solare, casella 3 se si usato quello mensile. Nella casella 1, invece, va indicato il plafond disponibile al 01/01/2013 (ovvero alla data del trasferimento del beneficio nelle ipotesi,
ad esempio, di affitto o cessione dazienda).
QUADRI VC-VD
ESPORTATORI E OPERATORI ASSIMILATI,
PLAFOND UTILIZZATO
QUADRO VC
Mod. N.
ANNO IMPOSTA 2013
ANNO IMPOSTA 2012
VC1 GEN
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Indicazione
del plafond
disponibile
ad
inizio anno
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VC2 FEB
,00 realizzato
,00nel 2012 esportazioni
,00
,00 per 800.000
,00
,00
VC3ditta
MAR ALFA ha
La
euro (rigo
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VC4 APR
VE30
modello IVA
2013) ,00
di cui 500,00euro per ,00
omaggi. Il ,00volume delle
,00
,00
VC5 MAG
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VC6 GIU il 10% del
esportazioni supera
volume daffari
rettificato
e pertanto
nel corso
del 2013,
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VC7 LUG
lazienda decide
acquisti in,00sospensione
il metodo
,00 dimposta
,00 utilizzando
,00
,00
VC8 di
AGOeffettuare ,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VC9 SET
del plafond annuale.
Il
plafond
disponibile
al
01/01/2013
va
indicato
nel
rigo
VC14
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VC10 OTT
,00come segue.
,00
,00
,00
,00
,00
VC11 NOVIVA 2014,
della dichiarazione
ASSIMILATI
ALLINTERNO O PER
ACQUISTI INTRACOM.
ALLIMPORTAZIONE
VOLUME DAFFARI
ESPORTAZIONI
VOLUME DAFFARI
ESPORTAZIONI
SENZA APPLICAZIONE
DELL IMPOSTA SUL VALORE
VC12 DIC
,00
,00
,00
,00
,00
VC13 TOTALE
,00
,00
,00
,00
,00
VC14
QUADRO VD
PLAFOND DISPONIBILE AL 1 GENNAIO 2013

Metodo adottato per la determinazione del plafond per il 2013
VD1

CODICE FISCALE
1
SOLARE
MENSILE
CODICE FISCALE
,00
,00
VD4
VD5
VD6
VD7
VD8
VD9
VD10
VD11
,00
VD12
VD13
VD14
VD15
VD16
VD17
VD18
VD19
VD20
VD21
,00
799.500 ,00
,00
IMPORTO
(Art. 8 d.l. n. 351/2001) VD3
Sez. 1 - Societ
cedente - Elenco
societ o enti
cessionari
,00
IMPORTO
2
,00
,00
,00
,00
Passaggio da un metodo allaltro
,00
,00
Non mai consentito in corso danno passare da un metodo
ad un altro (R.M. 10/07/1986 n.356859).
,00
,00
,00
,00
E possibile, invece, cambiare metodo da un anno solare allaltro
purch si operi in tal senso fin dallinizio
,00
,00
,00
,00
dellanno.
,00
,00
Va, tuttavia, precisato
quanto segue:
Sez. 2 - Societ o
,00
VD31
,00
VD41
nel caso ente
di cessionario
passaggio
dal metodo solare a quello mensile,
non sussistono particolari problemi
in
Elenco societ cedenti VD32
,00
,00
VD42
,00 levenquanto il plafond disponibile
allinizio dellanno , in ,00
lineaVD43
di massima (salvo, come vedremo,
VD33
,00
,00
VD34
VD44
tuale incidenza ex post
di note di variazione), pari alle
esportazioni
ed altre operazioni assimilate
,00
,00
VD35
VD45
,00
,00
VD36 precedente;
VD46
registrate nellanno solare
,00
,00
VD37
VD47
nel caso di passaggioVD38
dal metodo mensile a quello solare,
dovr essere preso, come riferimento
ini,00
,00
VD48
,00
,00
VD39
VD49
ziale, di plafond disponibile,
lo stesso importo che si avrebbe
avuto al primo gennaio se si fosse
mante,00
,00
VD40
VD50
TOTALE CREDITI
RICEVUTI
VD51
nuto il metodo mensile
(R.M.
77/E
del 06/03/2002). Se venisse, invece, preso a riferimento ,00
il plafond
,00
VD52 Eccedenza a credito risultante dalla dichiarazione precedente (da VD56 della dichiarazione relativa allanno 2012)
corrispondente alle esportazioni
(e operazioni assimilate) dellanno solare precedente, si andrebbe
ad
,00
VD53 Totale eccedenze (VD51+VD52)
utilizzato insorto
diminuzione
versamenti
IVA
,00
VD54 ilImporto
utilizzare indebitamente
plafond
edeigi
utilizzato
nellanno precedente per effetto delladozione
,00
VD55 Importo utilizzato in compensazione nel modello F24
del metodo del plafond
Eccedenza a credito
,00
VD56mensile.
,00
CODICE FISCALE
IMPORTO
CODICE FISCALE
IMPORTO
Acquisti con utilizzo del plafond e quadro VF

Gli acquisti effettuati con utilizzo del plafond (previo invio della dichiarazione dintenti al fornitore,
prima del momento di effettuazione delloperazione), vanno collocati nel rigo VF13 della dichiarazione.
Analoga collocazione vale per le importazioni (dichiarazioni dintento presentate alla Dogana) con la precisazione che in questultimo caso il medesimo importo (corrispondente alla base imponibile indicata in
bolletta doganale) andr indicato anche nel rigo di dettaglio VF25, casella 3. Gli acquisti ed importazioni
con plafond concorrono altres alla ripartizione del rigo VF26.
132
VF1
OPERAZIONI PASSIVE VF2
E IVA AMMESSA
VF3
IN DETRAZIONE
VF4
VF5
SEZ. 1 - Ammontare
degli acquisti effettuati VF6
nel territorio dello
VF7
Stato, degli acquisti
intracomunitari
VF8
e delle importazioni
VF9
Acquisti e importazioni imponibili (esclusi quelli di cui

ai righi VF18, VF19 e VF20) distinti per aliquota dimposta
o per percentuale di compensazione, tenendo conto
delle variazioni di cui allart. 26, e relativa imposta
,00 2
,00
,00 4
,00
,00 7
,00
,00 7,3
,00
,00
,00 8,3
,00
Quadro
VC
,00 8,5
,00
,00 7,5
,00 8,8
,00
,00 10
,00
VF10
VF11
,00 12,3
,00
,00 21
,00
VF12
VF13 Acquisti e importazioni senza pagamento dimposta, con utilizzo del plafond
,00 22
,00
,00
VF14 Altri acquisti non imponibili, non soggetti ad imposta e relativi ad alcuni regimi speciali
VF15 Acquisti esenti (art. 10) e importazioni non soggette allimposta
,00
VF16 Acquisti da soggetti di cui allart. 27, commi 1 e 2, decreto-legge 98/2011

VF17 Acquisti e importazioni non soggetti allimposta effettuati dai terremotati
,00
VF18 Acquisti e importazioni per i quali la detrazione esclusa o ridotta (art. 19-bis1)
VF19 Acquisti e importazioni per i quali non ammessa la detrazione
VF20 Acquisti registrati nellanno ma con detrazione dellimposta differita ad anni successivi 1
,00
VF13: Acquisti ed
importazioni con
utilizzo plafond
,00
,00
,00
,00

2
,00
VF21 (meno) Acquisti registrati negli anni precedenti ma con imposta esigibile nel 2013
SEZ. 2 - Totale acquisti VF22 TOTALE ACQUISTI E IMPORTAZIONI
e importazioni, totale VF23 Variazioni e arrotondamenti dimposta (indicare con il segno +/)
imposta, acquisti
VF24 TOTALE IMPOSTA SUGLI ACQUISTI E IMPORTAZIONI IMPONIBILI (VF22 colonna 2 + VF23)
intracomunitari,
importazioni e acquisti
Imponibile
1
da San Marino
Acquisti intracomunitari
,00
VF25
VF25
Importazioni
,00
colonna3:
con pagamento IVA
Comprese
Acquisti da San Marino
,00
Ripartizione totale acquisti e importazioni (rigo VF22):
importazioni
Beni destinati alla rivendita ovvero
Beni ammortizzabili
Beni strumentali non ammortizzabili
VF26
alla produzione di beni e servizi
con uso di
,00
,00
,00
plafond
SEZ. 3 - Determinazione VF30 METODO UTILIZZATO PER LA DETERMINAZIONE DELLIVA AMMESSA IN DETRAZIONE
,00
,00
Imposta
2
,00
Imponibile
dellIVA ammessa in
detrazione
,00
,00
Imposta
4
,00
senza pagamento IVA
,00
Altri acquisti e importazioni
,00
agenzie di viaggio
associazioni operanti in agricoltura
beni usati
spettacoli viaggianti e contribuenti minori
operazioni esenti
attivit agricole connesse
Si ricorda che dal 14/03/1997 il plafond pu essere utilizzato per lacquisto di qualsiasi bene (anche
agriturismo
imprese agricole
strumentale) o servizio e per limportazioni di beni (anche strumentali), con
le seguenti eccezioni:
Imponibile
Imposta
SEZfabbricati;
VF31 Acquisti destinati alle operazioni imponibili occasionali
. 3-A
,00
,00
esenti
VF32 Se per lanno 2013 sono state effettuate esclusivamente operazioni esenti barrare la casella
Operazioni
aree fabbricabili;
VF33 Se per lanno 2013 ha avuto effetto lopzione di cui allart. 36-bis barrare la casella
beni e servizi con IVA
indetraibile ai sensi dellart.19 e seguenti del D.P.R. 633/1972.
Dati per il calcolo della percentuale di detrazione
4
e
A
Operazioni esenti relative alloro

da investimento effettuate dai soggetti
di cui allart. 19, co. 3, lett. d)
Operazioni esenti di cui ai nn. da 1 a 9

Operazioni esenti di cui allart. 10,
dellart. 10 non rientranti nellattivit propria
n. 27-quinquies
dellimpresa o accessorie ad operazioni imponibili
Beni ammortizzabili e passaggi

interni esenti
,00
,00
Acquisizione di fabbricati
in leasing o,00appalto
Percentuale di detrazione
Operazioni non soggette
esenti di utilizzo del
(arrotondata
allunit
La C.M.
145 del 10/06/1998
ha precisato che art.ilOperazioni
divieto
pladi cui allart 74, co. 1
pi prossima)
19, co. 3, lett. a-bis)
fond, per il caso di,00acquisizione di fabbricati,
vale anche per,00le acquisizioni %
,00
VF35inIVAdipendenza
non assolta sugli acquisti e importazioni indicati al rigo VF13
di contratti dappalto aventi per oggetto la costruzione, o in ,00
IVA detraibile per gli acquisti relativi alloro effettuati dai soggetti diversi dai produttori
leasing.VF36
Sullargomento
si segnala, tuttavia, che, secondo la sentenza della Corte di ,00
e trasformatori ai sensi dellart. 19, comma 5 bis
VF37 IVA
detrazione
Cassazione,
n.ammessa
1362indel
08/02/2000, il leasing relativo ad un fabbricato strumentale per ,00
lattivit esercitata, costituisce comunque un servizio che pu usufruire della non imponibilit IVA con utilizzo del plafond in quanto solo con lacquisto finale (riscatto)
del bene ricevuto in locazione finanziaria che loperazione diventa una cessione di bene
ammortizzabile non esentabile da IVA.
VF34
e
A
Acquisti rientranti nel regime del margine

Come precisato nella C.M. 177 del 22/06/1995,punto 5, la facolt di acquistare in sospensione dimposta non si rende applicabile agli acquisti e alle
importazioni afferenti costi che rilevano agli effetti della determinazione del margine. Il regime del margine di cui agli art. 36 e seguenti del D.L. 41/95 prevede, infatti,
lindetraibilit dellIVA relativa agli acquisti, anche intracomunitari, o importazione
di beni usati, oggetti darte, antiquariato o da collezione, compresa quella relativa alle
prestazioni di riparazione o accessorie.
133
,00

,00
VF17
VF18
VF19
VF20
,00
,00
Acquisti e importazioni non soggetti allimposta effettuati dai terremotati
Acquisti
e importazioni per i quali
la detrazione esclusa o ridotta (art. 19-bis1)
QUADRO VC ESPORTATORI ED
OPERATORI
ASSIMILATI
Acquisti e importazioni per i quali non ammessa la detrazione
Quadro VC
Acquisti registrati nellanno ma con detrazione dellimposta differita ad anni successivi
,00
,00
,00
1
,00

2
,00
imposta, acquisti
intracomunitari,
Imponibile
1
da San Marino
,00
,00
,00
,00
Soggetti con pro-rata di detrazione
Per i Acquisti
soggetti
che applicano il pro-rata di detraibilit
ai sensi dellart.19,
intracomunitari
,00
,00
VF25
co.5 (ossia
quelli
che
esercitano
sia
attivit
che
legittimano
il
diritto
di
deImportazioni
,00
,00
trazione dellIVA, sia attivit che danno luogo ad operazioni esenti ai sensi dellart.10
,00
,00
del D.P.R. 633/1972)
sussiste lobbligo di indicare la c.d. IVA teorica (quella relaRipartizione totale acquisti e importazioni (rigo VF22):
bili
acquisti e importazioni
VF26
tiva agli acquisti
ed importazioni effettuate utilizzando
il plafond) nelAltririgo
VF35. La
,00
,00
,00
,00
METODO
UTILIZZATO
PER
LA
DETERMINAZIONE
DELLIVA
AMMESSA
IN
DETRAZIONE
suddetta
IVA
teorica,
nel
meccanismo
di
calcolo
dellIVA
detraibile
(vedi
formula
rigo
VF30
S . 3 - Determinazione
dellIVA ammessa in
agenzie di viaggio
detrazione ridurr limporto dellIVA effettivamente detraibile.
VF37),
beni usati

Imposta
Imponibile
Imposta
con pagamento IVA
senza pagamento IVA
Beni ammortizzabili
Beni strumentali non ammortizza

EZ
operazioni esenti
agriturismo
imprese agricole
7
8
Imponibile
SEZ. 3-A
Operazioni esenti
Imposta
,00
,00
1
1

VF34
,00

n. 27-quinquies
,00
,00

di cui allart 74, co. 1

5
,00
,00
(arrotondata allunit
pi prossima)
Operazioni esenti
art. 19, co. 3, lett. a-bis)
VF35 IVA non assolta sugli acquisti e importazioni indicati al rigo VF13

interni esenti
4
,00
%
,00
VF36 e trasformatori ai sensi dellart. 19, comma 5 bis

VF37 IVA ammessa in detrazione
VF37 = [(VF24 + VF35 VF36) x pro rata] VF35 + VF36
,00
,00
VF35: IVA teorica su acquisti ed

importazioni con uso plafond
Forniture effettuate da contribuenti minimi

Non dovr essere inviata la dichiarazione dintento per effettuare acquisti
presso soggetti che rientrano nel regime fiscale di vantaggio per limprenditoria giovanile e lavoratori in mobilit di cui allart. 27, co. 1 e 2 del D.L.
98/2011 e allart. 1, co.96-117, della L. 244/2007 (Finanziaria 2008). Tali
soggetti emettono, infatti, fattura senza applicare limposta essendo (dal punto di vista IVA) equiparati ai soggetti privati. Nella C.M. 13 del 26/02/2008 stato altres
precisato che leventuale dichiarazione dintento ricevuta dal contribuente che - avendone
i requisiti applica il regime dei minimi dovr essere restituita al cessionario o committente,
precisando che, in ogni caso, loperazione avverr senza addebito dellimposta ai sensi dellart.
1,co. 100, della legge finanziaria 2008.
Possibile divergenza fra rigo VF13 acquisti/importazioni con dichiarazione dintento) e colonna 1 + 2
del quadro VC (plafond utilizzato)
Il plafond disponibile va scaricato con riferimento al momento di effettuazione delloperazione e non,
invece, in base al criterio del registrato (che, dal 14/03/1997, vale, invece, dal lato attivo ai fini della formazione del plafond).
Indipendentemente dal ricevimento delle fatture o delle bollette doganali e dalla loro registrazione nel
registro di cui allart. 25 del D.P.R. 633/1972 (registro IVA acquisti), occorre fare riferimento allevento,
134

Quadro VC
tra quelli di seguito evidenziati, che si verifica per primo:

- consegna/spedizione dei beni art. 6, co. 1, D.P.R. 633/72;
- pagamento art. 6, co. 3 e 4;
- emissione anticipata della fattura art. 6, co. 4 (eccetto per i servizi generali con controparte operatore
non residente per i quali, dal 17/3/2012, rileva lultimazione/maturazione ai sensi dellart. 6, co.6);
- accettazione della bolletta doganale (art. 36, co.2, T.U.L.D. R.M. 161/E del 18/04/2008).
!
!
Non va confuso il concetto di operazioni registrate che rileva ai fini della

costituzione del plafond con quello di operazioni effettuate che invece riguarda lo scarico degli utilizzi dello stesso al fine di determinare il plafond
residuo disponibile.
Per quanto riguarda gli effetti delle note di variazione con riguardo allutilizzo del plafond, si rinvia a quanto indicato nel prosieguo.
ESEMPIO DI COMPILAZIONE QUADRO VC E VF

Limpresa Mario Rossi si trova nella seguente situazione:
esportazioni ed operazioni assimilate risultanti dal rigo VE30 del modello IVA 2013 (relativo al 2012) = 100.000 euro
esportazioni gratuite comprese nel citato rigo VE30 del 2012 = 2.000 euro
volume daffari rettificato del 2012 = 900.000 euro.
Godendo dello status di esportatore abituare (98.000 / 900.000 = 10,88%), effettua nel
corso del 2013 acquisti ed importazioni (vedi colonne B1 e B2 della tabella che segue)
rilasciando ai propri fornitori e alle Dogane la dichiarazione dintento ed utilizzando
il metodo fisso (o solare). Inoltre, nel mese di luglio 2013, emette una nota di accredito
per 1.000 euro relat ad un reso di cessione intracomunitaria fatturata a dicembre 2012.
A)
Mese
PLAFOND
DISPONIBILE
allinizio
del mese
Gennaio
98.000
Febbraio
88.000
Marzo
88.000
Aprile
Maggio
B1)
B2)
B) (B1+B2)
Utilizzo per
Utilizzo per
acquisti interni
importazioni
o intra U.E. nel
nel mese
mese
10.000
Note di
accredito
PROGRESSIVO relative a
operazioni
UTILIZZI
plafond
10.000
10.000
0,00
10.000
60.000
60.000
38.000
0,00
60.000
38.000
0,00
60.000
40.000
UTILIZZO
TOTALE
DEL
PLAFOND
nel mese
C)
10.000
135

Quadro VC
Giugno
38.000
30.000
30.000
90.000
Luglio
8.000
0,00
90.000
Agosto
7.000
0,00
90.000
Settembre
7.000
0,00
90.000
Ottobre
7.000
0,00
90.000
0,00
90.000
6.000
6.000
96.000
Novembre
7.000
Dicembre
7.000
CODICE FISCALE
Totali QUADRO
80.000VF 16.000
96.000
OPERAZIONI PASSIVE
E IVA AMMESSA IN DETRAZIONE
QUADRO VF
- 1.000
a scarico
plafond
01/01
MODELLO IVA 2014

Mod. N.
IMPONIBILE
IMPOSTA
Si precisa che laVF1

bolletta relativa allimportazione effettuata a dicembre 2013 viene
,00 2 registrata nel regi,00
,00 4
E IVAacquisti
AMMESSA del 2014. Il contribuente effettua inoltre nel 2013 esportazioni ed operazioni
stro
assimilate ,00
per
VF3
IN DETRAZIONE
,00 7
,00
72.000 euro e realizza
un volume daffari complessivo di 600.000 euro (si ipotizza,,00per
semplicit esposiVF4 Acquisti
,00
7,3
e importazioni imponibili (esclusi quelli di cui
tiva,
i valori VF5
mensili
siano
rispettivamente
6.000
euro
e
50.000
euro).
SEZ. 1che
- Ammontare
,00 7,5
,00
degli acquisti effettuati VF6 o per percentuale di compensazione, tenendo conto
VF7
intracomunitari
VF8
VF9
VF10
VF11
VF12
Il quadro VF andr compilato come segue:
VF14
VF15
VF16
VF17
VF18
VF19
VF20
,00 8,3
,00
,00 8,5
,00
,00 8,8
,00
,00 10
,00
,00 12,3
,00
,00 21
,00
,00 22
,00
90.000 ,00
Altri acquisti non imponibili, non soggetti ad imposta e relativi ad alcuni regimi speciali
,00
Acquisti esenti (art. 10) e importazioni non soggette allimposta
,00
Acquisti da soggetti di cui allart. 27, commi 1 e 2, decreto-legge 98/2011
,00
,00
Acquisti e importazioni per i quali la detrazione esclusa o ridotta (art. 19-bis1)
,00
,00
1
,00

2
,00
imposta, acquisti
intracomunitari,
Imponibile
1
da San Marino
,00
,00
Imposta
2
,00
VF25
,00
,00
,00
Imponibile
Importazioni
Imposta
10.000 ,00
,00
con pagamento IVA

5
Beni ammortizzabili
XXXXXX
,00
VF26
senza pagamento IVA
XXXXXX

,00
XXXXXX
,00
,00
,00
dellIVA ammessa in
1
agenzie di viaggio
detrazione
Operazioni esenti
beni usati
operazioni esenti
agriturismo
imprese agricole
136

,00
Imponibile
SEZ. 3-A
XXXXXX
Imposta
2
,00
,00
1
1

1

n. 27-quinquies
2

interni esenti
MODELLO IVA 2014

CODICE FISCALE

Quadro VC
QUADRI VC-VD
Il quadro VC andr, invece, compilato

cos: E OPERATORI ASSIMILATI,
ESPORTATORI
Mod. N.
PLAFOND UTILIZZATO
QUADRO VC
ASSIMILATI
VC1
VC2
SENZA APPLICAZIONE
DELLIMPOSTA SUL VALORE
VC3
VC4
VC5
VC6
VC7
VC8
VC9
VC10
VC11
VC12
VC13
ALLINTERNO O PER
ACQUISTI INTRACOM.
ANNO IMPOSTA 2013
ALLIMPORTAZIONE
VOLUME DAFFARI
ANNO IMPOSTA 2012
ESPORTAZIONI
VOLUME DAFFARI
ESPORTAZIONI
,00
,00
,00
,00
,00
10.000
50.000
6.000 ,00
,00
,00
,00
,00
,00
50.000
6.000 ,00
,00
,00
,00
,00
,00
MAR
40.000
10.000
50.000
6.000 ,00
,00
,00
,00
,00
,00
APR
50.000
6.000 ,00
,00
,00
,00
,00
,00
MAG 50.000
6.000 ,00
,00
,00
,00
,00
,00
GIU
30.000
50.000
6.000 ,00
,00
,00
,00
,00
,00
LUG
50.000
6.000 ,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
AGO 50.000
6.000
,00
,00
,00
,00
,00
SET
50.000
6.000 ,00
,00
,00
,00
,00
,00
OTT
50.000
6.000 ,00
,00
,00
,00
,00
,00
NOV 50.000
6.000 ,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
DIC
6.000 50.000 6.000
,00
,00
,00
,00
,00
TOTALE 86.000
10.000
600.000
72.000 ,00
,00
PLAFOND 97.000
DISPONIBILE AL 1 GENNAIO 2013
MENSILE
Metodo adottato
per la determinazione del plafond per il 2013

x SOLARE
GEN
FEB
VC14
QUADRO VD
VD1

,00
CODICE FISCALE
1
IMPORTO
2
CODICE FISCALE
,00
(Art. 8 d.l. n. 351/2001) VD3
Sez. 1 - Societ
cedente - Elenco
societ o enti
cessionari
,00
VD12
VD13
VD14
VD15
VD16
IMPORTO
2
,00
Nel rigo VC14, casella 1, stato indicato

97.000 euro " non, invece, 98.000,
,00
in aderenza alle rigide interpretazioni
dellAgenzia
delle Dogane che ritiene
,00
VD6
imputabile le variazioni al periodo ,00
di competenza delloperazione originaria.
VD17
VD7
,00
Si osservi altres che il totale degli
utilizzi
indicati nel quadro VC (VC13
VD18
VD8
,00
c.1 +VD9
c.2) pari ad euro 96.000 e diverge dallimporto
indicato nel rigo VF13 (90.000
VD19
,00
VD20
VD10
,00 in analisi, la bolletta dimportazione di
euro),
per il semplice motivo che, nellesempio
VD21
VD11
,00
dicembre
viene registrata nel registro acquisti
lanno
successivo.
VD4
VD5
Sez. 2 - Societ o
VD31
ente cessionario Elenco societ cedenti VD32
VD33
CODICE FISCALE
IMPORTO
CODICE FISCALE
,00
,00
,00
VD41
VD42
VD43
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
IMPORTO
,00
,00
,00
Plafond libero eVD34

plafond vincolato
,00
,00
VD44
,00
,00
VD35
VD45a quello mensile (o mobile), in presenza
Tanto con riferimento
al metodo di calcolo solare (o fisso)
che
,00
,00
VD36
VD46 commissionari) il plafond va suddiviso:
di operazioni triangolari
(nonch di operazioni realizzate
tramite
,00
,00
VD37
VD47
- nella parte libera
che pu essere utilizzata per lacquisto
di beni (anche strumentali) e servizi (tranne
,00
,00
VD38
VD48
le eccezioni indicate
in precedenza);
,00
,00
VD39
VD49
,00 perVD50
- nella parte VD40
vincolata che pu essere utilizzata solo
lacquisto di beni da esportare o cedere,00in
,00
VD51 TOTALE CREDITI RICEVUTI
altro Stato UE,
nello stato originario (cio senza subire trasformazioni, lavorazioni, montaggi e simili),
,00
VD52 Eccedenza a credito risultante dalla dichiarazione precedente (da VD56 della dichiarazione relativa allanno 2012)
entro 6 mesiVD53
dalla Totale
consegna
da parte del fornitore. Ne consegue, ad esempio, che il plafond vincolato,
eccedenze (VD51+VD52)
,00
Importo utilizzato
diminuzione dei versamenti
IVA o per lacquisto di beni strumentali.
,00
VD54
non pu essere
utilizzato
perinlacquisto
di servizi
1
e
A
VD55
VD56
Importo utilizzato in compensazione nel modello F24
,00
Eccedenza a credito
,00
Computo dei sei mesi

La C.M. 12/370205 del 09/04/1981 fa riferimento allinvio entro il termine
di 6 mesi dalla consegna dei beni. Si noti, tuttavia, che la norma (art. 8, co.
2, del D.P.R. 633/1972) fa, invece, riferimento allesportazione nei sei mesi
successivi alla loro consegna, cos come riportato anche nella pi recente Circolare 8/D
del 27/02/2003 emanata dallAgenzia delle Dogane. Nel caso di acquisto di beni con
utilizzo del plafond vincolato in data 15/03/2013, nella prima ipotesi lesportazione
dovrebbe avvenire entro il 15/09/2013, nella seconda entro il 30/09/2013. La discrasia
non mai stata chiarita e ancorch sia prudente fare riferimento alla consegna, dovrebbe prevalere il dato normativo.
137

Quadro VC
ESEMPIO DI CALCOLO
Plafond libero e plafond vincolato

Si consideri la seguente triangolazione: IT1 vende a IT2 (promotore) ed esporta
verso CH su incarico di IT2.
Operazione
IT1 fattura a IT2
operazione n.i art. 8 per
20.000,00
IT2 fattura a CH
operazione n.i. art. 8 per
22.000,00
Plafond libero
(o incondizionato)
Plafond vincolato
(o condizionato)
20.000,00
2.000,00
( 22.000,00 20.000,00)
20.000,00
(prezzo di acquisto
pagato a IT1
Come si pu agevolmente intuire, IT1 realizza totalmente un plafond liberamente spendibile. Per IT2, invece, solo 2.000 liberamente spendibili
mentre gli altri 20.000 potranno essere utilizzati solo per lacquisto di beni
da esportare entro 6 mesi.
Come precisato nella Circolare 8/D del 27/02/2003 dellAgenzia delle dogane, la scomposizione del plafond complessivo pu avvenire in base al seguente calcolo:
PLAFOND DISPONIBILE PLAFOND VINCOLATO = PLAFOND LIBERO

Non vi sono particolarit espositive in dichiarazioni per evidenziare le due parti di plafond. Ci non toglie che il contribuente dovr fare comunque attenzione a non utilizzare la parte vincolata per acquisti di
servizi o beni strumentali, cos come per acquisti di beni merce se ritiene di non essere in grado di documentare lesportazione (o la cessione intracomunitaria) degli stessi entro 6 mesi dallacquisto.
Problematiche delle note di variazione in presenza di plafond
E noto come le variazioni in aumento siano fiscalmente sempre rilevanti (art. 26, co. 1, del D.P.R.
633/1972), con evidenti riflessi anche in materia di plafond laddove riferite ad operazioni in esportazione
o assimilate.
Le variazioni in diminuzione, anche se non operate ai fini IVA, riducono del corrispondente ammontare
la disponibilit del plafond. In tal senso si espressa lAmministrazione finanziaria con la C.M. 13 del
24/02/1994 10.3. Ci significa che il venir meno in tutto o in parte di unoperazione rilevante ai fini
della formazione del plafond ha effetti sulla quantificazione dello stesso anche laddove, per scelta o per
obbligo (si veda quanto indicato nel paragrafo note di variazione del capitolo dedicato al quadro VE), la
nota di accredito non viene emessa o anche laddove la variazione venga documentata, viene considerate
non rilevante ai fini del tributo ai sensi dellart. 26.
Due ordini di problematiche coinvolgono listituto del plafond in presenza di variazioni:
1) in quale periodo esse rilevano: quello della registrazione o, invece, quello delloperazione originaria
a cui si riferiscono;
138

Quadro VC
2) lestraneit alla dichiarazione delle variazione in diminuzione considerate FCI ai sensi dellart. 26.
Tali problematiche sono state oggetto di analisi da parte dellAgenzia delle Dogane nel contesto della circolare 8/D del 27/02/2003. A seguire analizzeremo i contenuti tenendo distinte le problematiche riguardanti le variazioni su operazioni attive che generano plafond da quelle riguardanti le operazioni passive
con dichiarazione dintento, che riguardano lutilizzo.
Operazioni attive
Con la citata circolare 8/D del 27/02/2003, punto 2, stato precisato che le note di variazioni cosiddette
in aumento, rilevano per competenza nel periodo delloperazione originaria cui si riferiscono. La situazione cos schematizzabile.
Note di addebito
Momento
di emissione
Effetti su plafond
Variazioni in diminuzione
Momento della
variazione
Effetti su plafond
Emesse nel corso

dellanno
Aumentano plafond disponi- Avvenuta nel corso Riduce il plafond disponibile per
bile dellanno
dellanno
lo stesso anno
Emesse nellanno
successivo
Riduce il plafond disponibile reAumentano plafond dellanno Avvenuta nellanno

lativo allanno precedente con riprecedente
successivo
schio di splafonamento
Emesse in epoche
ancora successive
Aumentano plafond dellanno cui si riferisce loperazione Avvenuta in epoche

originaria, ma di fatto lo stesso ancora successive
risulta poi inservibile.
Riduce il plafond dellanno cui si

riferisce loperazione originaria e
potrebbe provocare uno splafonamento non pi ravvedibile.
Va osservato come lapplicazione delle indicazioni emerse dalla circolare delle

Dogane, crei notevole incertezza sullammontare del plafond che loperatore pu
considerare utilizzabile a valere per lanno successivo (mesi successivi in caso di
plafond mobile). Il verificarsi, in esercizi successivi, di variazioni in diminuzione,
pu, inoltre, provocare, come segnalato dallAgenzia stessa, il verificarsi di splafonamenti relativamente ad annualit (periodi) precedenti. Si pensi, infatti, al contribuente
che al 1/1/2013 disponga di un plafond solare (esportazioni ed operazioni assimilate
registrate nel 2012) completamente utilizzato nel corso dei primi mesi del 2013 e che
emetta una nota di accredito per merce difettosa originariamente venduta in dicembre
del 2012, e resa dal proprio cliente in ottobre del 2013. Oppure, ancora, al caso di sconto concesso al cliente, per sopravvenuto accordo, al fine di dirimere una controversia su
merce consegnata non conforme allordine, e cos via.
Va, inoltre, osservato come laver identificato il periodo in cui la variazione, in aumento o in diminuzione, del plafond rileva con il momento in cui loperazione originaria
oggetto di variazione era stata registrata, oltre a creare indubbia incertezza e a essere di
difficile gestione, sia in palese contrasto con le semplificazioni introdotte in materia di
plafond dalla Legge 28/97. Risulta, pertanto, evidente che lintento in commento mal
si concilia con le seguenti regole che riguardano la formazione del plafond, la determinazione del volume daffari in dichiarazione annuale IVA e la verifica dello status di
esportatore abituale. Infatti:
1. dal 14/03/1997, il momento costitutivo del plafond dato dalle operazioni registrate ai sensi dellart. 23 del D.P.R. 633/1972. Parrebbe quindi coerente che una
139

Quadro VC
nota di debito o di credito relativa ad unoperazione che genera plafond determini

nel periodo in cui viene registrata (o lo doveva essere) i sui effetti sul plafond e non,
invece, con riferimento al momento in cui loperazione originaria era stata posta in
essere;
2. ai sensi dellart. 20 del D.P.R. 633/1972 concorrono a formare il volume daffari
ai fini IVA, le operazioni attive effettuate e registrate (o soggette a registrazione)
nellanno solare. Le istruzioni alla compilazione del quadro VE della dichiarazione
annuale IVA precisano che nei quadri VE alcuni importi potrebbero risultare di
segno negativo a seguito di variazioni in diminuzione eseguite nellanno dimposta,
confermando, implicitamente, che le note di variazione di imponibile relative ad
esercizi precedenti influenzano il calcolo dellanno in cui sono registrate e non, invece, quello dei precedenti anni cui le operazioni originarie si riferiscono. Pertanto,
si pu agevolmente concludere che la contabilit IVA si cristallizza nellambito
delle operazioni registrate nellanno solare, siano esse originarie o variazioni di operazioni relative ad anni precedenti;
3. la verifica dello status di esportatore abituale viene effettuata considerando al
denominatore il c.d. volume daffari rettificato. Il volume daffari viene determinato in sede di dichiarazione annuale IVA e quindi tale importo risulta influenzato dalleventuale presenza di variazioni relative ad anni solari precedenti.
La circolare 8/D delle Dogane, con riferimento alle metodologie di controllo
relative alla verifica del rapporto che determina lo status di esportatore abituale (punto 7.1) rimanda esattamente a quanto desumibile dal quadro VE senza
precisare, diversamente da quanto concerne il plafond disponibile, che i dati
devono essere nettizzati dalleventuale presenza di note di variazione relative
ad anni precedenti.
Per quanto sopra precisato, le indicazioni relative agli effetti sul plafond delle note
di variazioni apparse nella pi volte citata circolare 8/D, pur avendo una loro logicit
nella legittima esigenza di tutela dellinteresse erariale, appaiono, in palese contraddizione con limpianto della normativa IVA e, quantomeno, discutibili.
Operazioni passive
Nella citata circolare 8/D del 27/02/2003, punto 3, sono state fornite alcune precisazioni anche con riferimento agli effetti prodotti da note di variazioni relative ad operazioni di fornitura, per le quali si
usufruito del plafond. I chiarimenti sono cos sintetizzabili.
Note di addebito
Momento
ricevimento
Nellanno
140
Effetti sul plafond
Variazioni in diminuzione
Momento della
variazione
Aumentano il plafond utilizzato, diminuendo il di- Non emesse

sponibile
Effetti su plafond
Se il fornitore non le ha emesse, il cessionario non pu incrementare il plafond disponibile

Quadro VC
Note di accredito ricevute nellanAumentano il plafond uti- no di acquisto e registrazione

lizzato in anni precedenti
In anni successivi
creando un rischio di spla- Note di accredito ricevute in anni
successivi a quelli di acquisto e refonamento
gistrazione
Riducono il plafond utilizzato

aumentando il disponibile
Non possibile utilizzare il
maggiore plafond
Si ricorda che lo scarico del plafond disponibile va effettuato con riferimento al periodo in cui le operazioni sono state effettuate (momento di effettuazione) e non,
invece, a quello in cui le operazioni sono registrate (si ribadisce che il criterio della
registrazione vale, in materia di plafond, solo dal lato attivo). Le indicazioni che
emergono dalla circolare dellAgenzia delle doganale appaiono, quindi, in questo caso, pi
appropriate rispetto a quanto, invece, precisato con riferimento alle variazioni inerenti alle
operazioni attive. Considerare, infatti, una nota di addebito su operazioni di acquisto in
sospensione dimposta di competenza, ai fini dello scarico del plafond disponibile, del
periodo in cui loperazione si considera effettuata, appare perfettamente coerente con i principi della normativa in materia che considera utilizzato il plafond sulla base del c.d. momento di effettuazione.
Ravvedimento dello splafonamento (compilazione quadro VE, VF, VC e VL)
Nel caso di splafonamento (utilizzo del plafond oltre il limite disponibile) lesportatore abituale pu
ricorre allistituto del ravvedimento operoso di cui allart. 13 del D. Lgs. 472/1997 entro il termine di
presentazione della dichiarazione annuale IVA.
Le procedure (alternative) previste per il ravvedimento in oggetto sono le seguenti:
1/a)
Emissione di autofattura (senza coinvolgimento del

fornitore) con versamento tramite F24 della sanzione,
degli interessi e dellIVA riferibile al periodo
splafonato
Nota Direzione Centrale Accertamento n

39186 del 10/03/1999;
C.M. 98 del 17/05/2000;
C.M. 50 del 12/06/2002 24.2;
C.M. 54 del 19/06/2002 16.12;
C.M. 12 del 19/02/2008 10.4;
C.M. 12 del 12/03/2010 3.7
1/b)
Emissione di autofattura (senza coinvolgimento

del fornitore) con versamento tramite F24 della
sanzione e degli interessi ed inserimento dellIVA da
splafonamento nella liquidazione IVA periodica IVA
C.M. n. 50/E del 12/06/2002

Questa procedura non stata per
richiamata nella successiva C.M 12/E del
19/2/2008.
2)
Coinvolgimento del fornitore con emissione della

nota di variazione IVA ai sensi dellart. 26 del D.P.R.
633B/1972, fermo restando il pagamento degli
interessi e delle sanzioni a carico del cessionario/
committente
Tale procedura risulta ancora valida, come

confermato dalla C.M. 98 del 17/05/2000,
dalla C.M. 50 del 12/06/2002 24.2 e dalla
C.M. 12 del 19/02/2008 10.4.
Si schematizza a seguire il flusso relativo alla procedura relativa alla regolarizzazione mediante autofattura
con versamento di imposta, interessi e sanzioni tramite F24 (caso 1/a).
141

Quadro VC
Procedura per le violazioni 2013:
Emissione di autofattura in 2 esemplari, contenente estremi fornitore, protocollo fatture ricevute, ammontare splafonamento ed
IVA relativa
Versamento dellIVA (che avrebbe dovuto addebitare il fornitore)

tramite F24. Codice tributo del periodo in cui si splafonato
Versamento interessi legali da ravvedimento tramite F24, con codice tributo 1991;
Versamento tramite F24, con codice tributo 8904, della sanzione

ridotta pari al 12,50% (1/8 del 100%);
Presentazione di un esemplare dellautofattura al competente Ufficio dellAgenzia delle Entrate;
Registrazione dellautofattura esclusivamente nel registro acquisti
Dichiarazione
/
rigo VL29 (versamenti)
rigo VE25 (posta di quadratura)
No
No
/
Quadro VF
Ai fini del perfezionamento del ravvedimento operoso (con il beneficio della riduzione della sanzione), la
procedura va effettuata al pi tardi entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa allanno nel quale stata commessa la violazione, vale a dire lo splafonamento (art. 13 del D.Lgs 472/97,
art. 7 D.Lgs 471/97, Nota della Direzione Centrale per laccertamento 39186 del 10/03/1999; C.M. 98
del 17/05/2000 8.2.3, C.M. 50 del 12/06/2002 24.2, C.M. 54 del 19/06/2002 16,12, C.M. 12 del
19/02/2008 10.4).
Si ritiene che analoga procedura sia adottabile anche nel caso di splafonamento riguardante il plafond
vincolato (mancata esportazione o cessione intracomunitaria dei beni entro 6 mesi). In questo caso la
sanzione per le violazioni commesse , per, il 6,5% (1/8 del 50%).
Per quanto riguarda la compilazione della dichiarazione annuale (come ricordano anche le istruzioni del
quadro VC della dichiarazione annuale) la regolarizzazione dello splafonamento andr esposta come
segue:
gli acquisti regolarizzati vanno indicati nel rigo da VF1 a VF12 in base allaliquota e non, invece, nel
rigo VF13;
lIVA risultante dallautofattura versata tramite F24 andr indicata nel rigo VE25 (arrotondamenti), quale posta di quadratura, nonch compresa nelammontare dei versamenti di rigo VL29 campo 1.
Ravvedimento dello splafonamento senza intervento del fornitore
Si consideri il caso di un esportatore abituare che ha effettuato nel 2013
acquisti con dichiarazione dintento per 110.000 euro a fronte di un plafond
disponibile di soli 100.000 euro e che, al fine di regolarizzare lo splafonamento di
10.000 euro, nel 2014 emette autofattura, versa IVA per 2.200 euro pi sanzioni
da ravvedimento e presenta il tutto allAgenzia delle Entrate entro il termine di
presentazione della dichiarazione annuale. Il quadro VF, sez. 1, andr compilato come
segue:
142
MODELLO IVA 2014

CODICE FISCALE

Quadro VC
QUADRO VF
OPERAZIONI PASSIVE
Mod. N.
QUADRO VF
IMPONIBILE
VF1
E IVA AMMESSA
VF3
IN DETRAZIONE
VF4
VF5
SEZ. 1 - Ammontare
VF7
intracomunitari
VF8
VF9
VF10
VF11
VF12
VF13
IMPOSTA
,00 2
,00 4
xx x

CODICE FISCALE
,00
,00 7,3
,00
,00 8,3 MODELLO
,00
IVA 2014
,00
,00 8,5
,00
,00 8,8
yy y
,00 10
,00 12,3

zz z
,00 21

10.000 2.200
,00 22
OPERAZIONI
ATTIVE
Acquisti e importazioni senza
pagamento dimposta,
con utilizzo del plafond
Mod. N.
,00
E DETERMINAZIONE DEL 100.000
VOLUME DAFFARI
QUADRO VE
IMPONIBILE
1
DETERMINAZIONE DEL
VE1
VOLUME DAFFARI E DELLA
VE2
IMPOSTA RELATIVA ALLE
OPERAZIONI IMPONIBILI
VF18 Passaggi
VE3
a cooperative e ad altri soggetti di cui al 2 comma lett. c)
Sez. 1 - Conferimenti VE4
Acquisti
e importazioni
per
i quali
non
ammessa
la detrazione
34 di beni
di cui alla 1
parte
della
tabella
A allegata
al d.P.R. 633/72
VF19 art.
Acquisti
registrati
ma con detrazione dellimposta differita ad anni successivi 1
VF20 superato il limite dinellanno
cessioni da agricoltori VE5
1/3 (art. 34 comma 6), distinti per aliquota dimposta
32-bis,
decreto-legge
n. 83/2012
esonerati (in caso di VE6 corrispondente alla percentuale di compensazione,art.
tenendo
conto
delle variazioni
superamento di 1/3)
2
VE7
,00
VE8
VF22 TOTALE ACQUISTI E IMPORTAZIONI
SEZ. 2 - Totale acquisti VE9
e importazioni,
totale VF23 Variazioni e arrotondamenti dimposta (indicare con il segno +/)
Sez.
2 - Operazioni
imposta, agricole
acquisti
imponibili
imponibili
diverse
dalle operazioni
di cui alla
sezione 1(VF22 colonna 2 + VF23)
TOTALE IMPOSTA
SUGLI
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
IMPONIBILI
VF24 Operazioni
eintracomunitari,
operazioni imponibili VE20
distinte per aliquota, tenendo conto delle variazioni di cui allart. 26,
importazioni
Imponibile
commerciali
o e acquistiVE21 e relativa imposta
1
da San Marino
professionali
VE22 Acquisti intracomunitari
,00
Imponibile
VF25
VE23
QUADRO VE
,00
,00 7
,00 7,5
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
IMPOSTA
,00
,00 2
,00
,00 4
,00
,00
,00 7
,00
,00
,00 7,3
,00
,00
,00 7,5
,00
,00
,00 8,3
,00
,00 8,5
,00
,00 8,8
,00
,00 12,3
,00
,00
,00
,00
Nel quadro VE (rigo VE25) andr indicata lIVA versata al fine della quadratura della
,00
,00
,00
dichiarazione.
,00
,00
Sez. 3 - Totale
imponibile e imposta
Importazioni
(somma dei righi da VE1 a VE9 e da VE20 a VE23)
VE24 TOTALI
,00
Beni ammortizzabili
Esportazioni
Beni strumentali
non ammortizza
bili
Cessioni
intracomunitarie
Imposta
,00
,00
,00
senza pagamento IVA
,00
,00
,00
,00 22
4
,00
2.200
,00
1
Ripartizione
acquisti ealla
importazioni
VF22):
Operazioni
chetotale
concorrorrono
formazione(rigo
del plafond
VF26
,00
,00
,00 21
con pagamento IVA

VE25 Variazioni e arrotondamenti dimposta (indicare con il segno +/)
Acquisti
da San
Marino
(VE24
VE25)
VE26 TOTALE
Imposta
10

,00
Il medesimo importo
(solo il tributo)
andr infine indicato
assieme agli
altri versamenti
,00
VE30
,00
,00 ,00
,00
,00
S . 3 - Determinazione VF30 METODO UTILIZZATO PER LA DETERMINAZIONE DELLIVA AMMESSA IN DETRAZIONE
periodici
nel
rigo
VL29
del
quadro
di
liquidazione
annuale.
dellIVA ammessa in
agenzie di viaggio
,00
detrazione
Operazioni
beni usati
spettacoli
viaggianti e,00
contribuenti
minori
non imponibili a seguito
di dichiarazione
di intentoloperazione
Il quadro VCVE31
andr
compilato
senza
indicare
di 10.000
euro regolarizzata
Altre
operazioni
esenti

operazioni
non imponibili
,00
VE32
(cio come seVE33
lo
splafonamento
non fosse mai avvenuto).
Operazioni
agriturismo
imprese agricole
esenti (art. 10)
,00
1
EZ
SEZ. 3-A
Operazioni esenti
Imponibile
VF31Cessioni
Acquisti
destinati
operazioni
imponibili occasionali
di rottami
e altrialle
materiali
di recupero
3
VF32 Se2 per lanno 2013 sono state
barrare la casella
,00effettuate esclusivamente operazioni esenti
,00
VF33 Se perSubappalto
lanno 2013
ha avuto
allart. 36-bis
barrare la casella
nel settore
edile effetto lopzione di cui Cessioni
di fabbricati
VE34
Imposta
,00
,00
,00
Check list adempimenti contabili esportatore abituale (cessionario/committente)

4
Dati per il calcolo della percentuale

di detrazione
,00
Operazioni
esenti
relative
alloro
Cessioni di
telefoni
cellulari
6 di cui allart. 19, co. 3, lett. d)
,00
,00
Operazioni Cessioni
esenti di cui
ai nn. da 1 a 9
di microprocessori
n. 27-quinquies
dellimpresa7o accessorie ad operazioni imponibili
,00
Riportiamo un breve elenco riassuntivo degli adempimenti da non dimenticare:,00,00

2
VF34Operazioni non soggette allimposta

,00 effettuate nei confronti dei terremotati
,00
VE35
1
Operazioni effettuate nellanno ma con impostaOperazioni

esigibile innon
anni
successivi
soggette
VE36
cui allart
74, co. 1
art.di32-bis,
decreto-legge
n. 83/2012
2
Operazioni esenti
,00

interni esenti
pi prossima)
8
,00
,00
Ad
inizio
anno
nel,00caso
di utilizzo del
metodo fisso%di
deVF35(meno)
IVA non
assolta sugli
acquisti
e importazioni
indicati
al rigo VF13
,00
Operazioni
effettuate
in anni
precedenti ma
con imposta
esigibile nel 2013
,00
VE37
Verifica status esportatore
(meno)
Cessioni
di
beni
ammortizzabili
e
passaggi
interni
IVA
detraibile
per
gli
acquisti
relativi
alloro
effettuati
dai
soggetti
diversi
dai
produttori
VE38
terminazione del plafond; ogni mese,00nel caso di utilizzo del
abituale
,00
non soggette allimposta ai sensi degli articoli da 7 a 7-septies
,00
VE39 Operazioni
metodo mobile
VF37VOLUME
IVA ammessa
detrazione
,00
DAFFARIin(somma
dei righi VE24, da VE30 a VE36, VE39 meno VE37 e VE38)
,00
,00
Invio dichiarazioni dintento ai

propri fornitori (4)
Con eccezione delle forniture per le quali il plafond non

utilizzabile (acquisti con IVA Indetraibile, fabbricati ed aree
fabbricabili; fornitori in regime dei contribuenti minimi)
Annotazione dichiarazioni
dintento nellapposito registro
(1)
Entro 15 giorni
143

Quadro VC
Alla formazione del plafond non concorrono le operazioni

gratuite ancorch siano comprese nel rigo VE30 relativo alle
esportazioni ed operazioni assimilate (es. esportazioni gratuite).
Verifica costante del plafond

disponibile con riferimento agli
utilizzi effettuati
Lo scarico del plafond va considerato sulla base del momento di effettuazione delloperazione (e non di registrazione
dellacquisto)
Le variazioni (ancorch non documentate con note di variazione rilevanti ai fini IVA) rilevano (tanto dal lato attivo che
da quello passivo) a rettifica delloperazione originaria (competenza) e non in base alla registrazione della variazione
(C.M. 8/D/2003)
Eventuale invio lettere di revoca nel caso di carenza di plafond
o esecuzione del ravvedimento operoso in caso di splafonamento gi avvenuto
Compilazione mensile del

prospetto relativo al plafond
disponibile e agli utilizzi
Propedeutico alla compilazione della Dichiarazione annuale

IVA o ad eventuali richieste da parte degli organi preposti
ai controlli (dal 01/01/2002 non pi obbligatorio riportare

tale prospetto nel registro IVA vendite o corrispettivi).
Check list adempimenti contabili del fornitore dellesportatore abituale

Riportiamo un breve elenco riassuntivo degli adempimenti da non dimenticare:
Annotazione delle dichiarazioni

dintento ricevute nellapposito
registro
Il fornitore deve controllare la conformit del contenuto delle

dichiarazioni ricevute al modello allegato al D.M. 06/12/1986,
protocollare progressivamente le medesime, conservarle ed
annotarle entro 15 giorni dal loro ricevimento in apposito

registro tenuto e conservato a norma dellart. 39 del D.P.R.
633B/72 (1) (2)
Invio telematico, allAgenzia

delle Entrate, dellapposita
comunicazione relativa alle
dichiarazioni dintento ricevute
Entro la scadenza della liquidazione IVA relativa al periodo in

cui stata emessa e registrata la prima fattura senza applicazione dellIVA (3) (4)
Attenzione alle pesanti problematiche sanzionatorie in caso

di mancato rispetto del termine. Valutare eventuale ravvedimento
144

Quadro VC
Emissione fattura non imponibile

ai sensi dellart. 8 , co.1 lett. c)
solo in presenza di dichiarazione
dintento valida e non revocata o
ridotta
E opportuno verificare con attenzione la validit della dichiarazione dintento ricevuta che, si ricorda, non pu mai avere
efficacia retroattiva (rispetto alla data di consegna o spedizio
ne) ne posteriore rispetto al 31/12 dellanno in corso. I riferimenti della dichiarazione dintento ricevuta vanno indicati
nella fattura emessa.
___
(1) Per effetto delle semplificazioni introdotte con lart.8 della L. 383/2001, non pi necessario vidimare il registro. Rimane lobbligo, in esenzione da imposta di bollo, dellintestazione e della numerazione dello stesso oltre alla
sua conservazione.
(2) Per effetto dellart.2, co.3 della L. 28/1997, possibile, in luogo dellistituzione di un apposito registro, effettuare
le annotazioni in apposita sezione del registro delle fatture di vendita o nel registro dei corrispettivi.
(3) Il termine fisso del 16 del mese successivo al ricevimento della dichiarazione dintento stato eliminato dal D.L.
16/2012 con effetto dal 2/3/2012.
(4) Si segnala che il disegno di legge semplificazioni AS 958/2013 prevede, dal 2014, la sostituzione dellobbligo
di comunicazione telematica allAgenzia delle Entrate in capo al fornitore con lintroduzione dellobbligo in capo
al cliente stesso (esportatore abituale) che emette la dichiarazione dintento il quale dovr rilasciarla unitamente
allattestazione dellavvenuta presentazione telematica. Sulla concreta attivazione della semplificazione bisogna attendere leffettiva conclusione delliter parlamentare nonch i correlati provvedimenti attuativi.
145
QUADRO VD
DI GESTIONE DEL RISPARMIO
La societ di gestione soggetto passivo ai fini dellimposta sul valore aggiunto per le cessioni di beni e
le prestazioni di servizi relative alle operazioni dei fondi immobiliari da essa istituiti.
S.G.R.
DATI PROPRI
DELLA
SOCIET
GESTIONE
DEI FONDI
Possibilit cessione
credito IVA anche
secondo procedure ex.
art 43-ter D.P.R.
602/1972 (quadro VD)
Compilazione
di frontespizio e
un modulo
Compilazione
di un modulo
per ogni
singolo fondo
Compilazione
quadro VD sezione
1 da parte cedente
(su modulo 01)
In VA4 singolo
modulo: nome e
numero identificativo singolo fondo
Compilazione quadro
VD sezione 2 da
parte del cessionario
(su modulo 01)
Rimborso IVA
senza garanzie (per
acquisto immobili
imputati al fondo)
LIVA determinata e liquidata separatamente dallimposta dovuta per lattivit della societ secondo le
disposizioni del D.P.R. 633/1972 ed applicata distintamente per ciascun fondo.
Al versamento dellimposta si procede cumulativamente per le somme complessivamente dovute dalla
societ e dai fondi. Gli acquisti di immobili effettuati dalla societ di gestione e imputati ai singoli fondi,
nonch le manutenzioni degli stessi, danno diritto alla detrazione dellimposta ai sensi dell art. 19.
147
QUADRO VD CESSIONE DEL CREDITO IVA DA PARTE DELLE SOCIET DI GESTIONE DEL RISPARMIO
Particolarit compilative per le S.G.R. -- Cessione semplificata del credito IVA - Quadro VD
Ai fini dellart. 38-bis, che disciplina i rimborsi Iva, gli immobili costituenti patrimonio del fondo e le
spese di manutenzione sono considerati beni ammortizzabili ed ai rimborsi dimposta si provvede entro e
non oltre sei mesi, senza presentazione delle garanzie previste dalla norma in questione.
PARTICOLARIT COMPILATIVE PER LE S.G.R.

Ai sensi dellart. 8 del D.L. 351/2001, le societ di gestione del risparmio (S.G.R.) devono determinare
e liquidare limposta relativa alla propria attivit separatamente da quella dovuta per ciascun fondo
immobiliare da esse istituito.
Pertanto, le societ in questione devono compilare:
un frontespizio;
un modulo contenente i dati relativi allattivit propria;
tanti ulteriori moduli quanti sono i fondi dalle stesse gestiti, specificando nel rigo VA4 la denominazione del fondo ed il numero identificativo del fondo attribuito dalla Banca dItalia;
il quadro VD per la gestione della cessione semplificata del credito Iva avendo cura di compilare tale
quadro nel modulo n. 01.
CESSIONE SEMPLIFICATA DEL CREDITO IVA QUADRO VD

In alternativa alla richiesta di rimborso e/o alla compensazione delle imposte e dei contributi ai sensi
dellart. 17 del D.Lgs. 241/1997, lart. 8 comma 2 del D.L. 351/2001 prevede per le societ di gestione del
risparmio la possibilit di cedere il credito emergente dalla dichiarazione annuale IVA:
in base alla procedura ordinaria prevista dallart. 43-bis del D.P.R. 602/1973, che prevede il rispetto
di molte pi formalit, fra le quali la cessione con atto pubblico o scrittura privata autenticata da un
notaio, cessione della totalit del credito risultante dalla dichiarazione, notizia allAgenzia delle Entrate ed al Concessionario competenti;
148
Cessione semplificata del credito IVA - Quadro VD
oppure secondo la procedura semplificata prevista dal successivo art. 43-ter, ossia secondo la procedura prevista per la cessione infragruppo dei crediti Ires.
Ai fini della gestione della cessione semplificata del credito richiesta la compilazione del quadro VD:
!! sezione 1: da parte del cedente, per indicare il credito IVA risultante dalla presente dichiarazione,
ceduto in tutto o in parte ad altri soggetti;
!! sezione 2: da parte dei cessionari appartenenti allo stesso gruppo (come definito dal citato art. 43ter) ai quali tali crediti sono stati ceduti.
VD1 corrisponde alla somma degli importi ceduti, indicati a colonna 2 dei righi da
VD2 a VD21, ai concessionari elencati (C.F.) nella colonna 1 dei medesimi righi.

Dichiarazione

IVA del
cedente

Dichiarazione
IVA del
cessionario
VD51 corrisponde alla somma degli importi ricevuti dal cessionario,

indicati a colonna2 dei righi da VD31 a VD50. Nella colonna 1 dei
medesimi righi vanno indicati i C.F. dei rispettivi cedenti.
La compilazione del quadro VD da parte del cedente condizione di efficacia della cessione del credito IVA a norma del dellart. 43-ter, comma 2,
del D.P.R. 602/1973.
Il cessionario acquisisce la titolarit del credito ricevuto con la presentazione della dichiarazione da
parte del cedente e lo pu utilizzare in compensazione, ai sensi dellart. 5 del D.P.R. 542/1999, a partire
dallinizio del periodo dimposta successivo a quello in cui gli stessi si sono generati in capo al soggetto
cedente (1/1/2014 atteso che ai fini dellIVA il periodo dimposta coincide con lanno solare). Tale credito
costituisce quindi un importo da utilizzare a scomputo dei versamenti periodici o annuale, a seguito della
liquidazione dellimposta dovuta.
149
Credito ceduto e correlazione con altri quadri (posizione del cedente)
Il quadro VD va compilato esclusivamente nel modulo n. 01 considerando i dati complessivi. Nel caso sia
necessario elencare pi di 20 soggetti cessionari (sezione 1), andranno utilizzati e numerati altri quadri
nel campo Mod. n. In questa evenienza il cedente compila il totale del credito ceduto (VD1) esclusivamente nel modulo 01. Specularmente, nellipotesi in cui il cessionario riceva crediti da pi di venti soggetti, utilizzer pi quadri, avendo laccortezza di indicare il totale dei crediti ricevuti (VD51) esclusivamente
nel primo modulo e di compilare altres solamente in questo modulo i successivi righi (da VD52 a VD56).
L eventuale compilazione di pi quadri VD (per i motivi elencati al punto procedente) non modifica il
numero di moduli da indicare nel frontespizio.
CREDITO CEDUTO E CORRELAZIONE CON ALTRI QUADRI (POSIZIONE DEL CEDENTE)

La somma totale del credito ceduto indicata nel rigo VD1 va espunta dalla dichiarazione presentata
dalla S.G.R. mediante lindicazione del medesimo importo nel rigo VL37.
VL37
corrisponde al
credito ceduto
indicato nel
rigo VD1
150
Credito ricevuto e correlazione con altri quadri (posizione del cessionario)
CREDITO RICEVUTO E CORRELAZIONE CON ALTRI QUADRI (POSIZIONE DEL CESSIONARIO)

Nel rigo VD52 va riportato leventuale credito ricevuto che residua dal quadro VD (rigo VD56) della
dichiarazione dellanno precedente (modello relativo al 2012). Tale importo, sommato a quello complessivamente ricevuto con la dichiarazione di questanno (VD51), va indicato nel rigo VD53.
Lutilizzo, a scomputo interno, del totale del credito IVA risultante dal rigo VD53 va indicato nel rigo
VD54 e va correlato con la compilazione del quadro VL.
Nel rigo VL28 (compreso, c. 2, di cui) va riportato il credito ricevuto utilizzato nelle liquidazioni periodiche e per lacconto nel 2013.
Nel rigo VL35 va riportato il credito ricevuto utilizzato in questa dichiarazione annuale.
Lutilizzo non pu essere superiore alla differenza fra VL32 e VL34, vale a
dire che non pu dare origine ad un risultato a credito nella liquidazione
annua le.
Utilizzo effettuato nelle liquidazioni periodiche e nellacconto 2013 (VL28, c.2)

+
Utilizzo effettuato in sede di saldo di questa dichiarazione (VL35)
Nel rigo VD55 viene richiesto di indicare la parte del credito risultante da VD53 utilizzata entro la data
di presentazione della dichiarazione per compensare gli importi a debito di altri tributi, contributi o premi
e riportato nella colonna importi a credito compensati del modello di pagamento F24.
Infine, in VD56 va indicato il credito residuo (VD53 VD54 - VD55) da riportare nel quadro VD del
prossimo anno.
151
QUADRO VE
OPERAZIONI ATTIVE
REGISTRO VENDITE/CORRISPETTIVI E QUADRO VE

Nel quadro VE vanno indicate le operazioni attive registrate o soggette a registrazione con riferimento
allanno solare 2013, a norma dellart. 23 (registro delle fatture emesse) e 24 (registro dei corrispettivi)
del D.P.R. 633/1972.
OPERAZIONI ATTIVE 2013 e QUADRO VE
Operazioni imponibili con IVA esigibile
2013
Sez.1
Operazioni agricole con aliquote di
compensazione
VE1-VE9
+
Sez. 2
Operazioni (agricole, commerciali o
professionali) con aliquote proprie
VE20-VE23
=
Sez. 3
Totale imponibile e imposta
Sez. 4
Altre operazioni attive
Operazioni non imponibili
VE30 (+ dettaglio)
VE31
VE32
Operazioni esenti
VE33
Operazioni in reverse charge
VE34 (+ dettaglio)
Operazioni non soggette verso terremotati
VE35
Operazioni 2013 con IVA esigibile in anni
successivi VE36 (+ dettaglio IVA cash
accounting art. 32-bis D.L. 83/2012)
Operazioni non territoriali soggette a
obbligo di fatturazione ex art. 21, co. 6-bis
VE39
153
QUADRO VE OPERAZIONI ATTIVE

Registro vendite/corrispettivi e quadro VE
Ai fini del corretto versamento dellIVA a debito dellanno vengono altres comprese (fra le operazioni
imponibili) le operazioni registrate negli anni precedenti la cui IVA sia divenuta esigibile nel 2013. Come
meglio vedremo nel prosieguo, ai fini della corretta determinazione del volume delle operazioni effettuate
nellanno, limponibile di questultime operazioni viene comunque stornato a rigo VE37 (esempio 17).
Operazioni passive in reverse charge
Le operazioni passive (acquisti o importazioni) annotate nel registro delle
fatture emesse o dei corrispettivi (o in appositi sezionali) ai fini dellassolvimento dellIVA con il sistema del reverse charge (inversione contabile),
non vanno indicate nel quadro VE, bens nellapposito quadro VJ.
Rivalsa IVA da accertamento

Lart. 60, comma 7, del D.P.R. 633/1972 (come modificato dal D.L. 1/2012)
consente al fornitore di esercitare la rivalsa dellimposta o della maggiore
imposta relativa ad avvisi di accertamento o rettifica, nei confronti del cessionario/committente. Deve trattarsi di accertamento divenuto definitivo
e la rivalsa della (sola) imposta consentita a condizione che limposta o la maggiore
imposta, le sanzioni e gli interessi da accertamento siano state pagate. Per esercitare la
rivalsa, il fornitore accertato deve emettere una fattura (o una nota di variazione ex art.
26, comma 1) che, oltre agli elementi dellart. 21, deve indicare gli estremi dellatto di
accertamento che costituisce titolo di rivalsa. Come precisato nella C.M. 35/E/2003
tale fattura va annotata nel registro fatture emesse esclusivamente per memoria e non
deve confluire nella liquidazione periodica IVA n in dichiarazione annuale.
Registro fatture emesse e registro corrispettivi

(compresi eventuali sezionali)
Note di addebito per rivalsa

IVA da accertamento ex art.
60, co. 7
Operazioni attive
e relativa IVA a debito
Operazioni passive in
reverse charge e relativa
IVA a debito
Si tratta di fatture annotate

per memoria che non vanno
n in liquidazione IVA n in
dichiarazione annuale (C.M.
35/E/2013)
Quadro VE
Quadro VJ
LIVA gi stata versata a

seguito dellaccertamento
154
LIVA a debito confluisce nel quadro VL (rigo VL1)
MODELLO IVA 2014

CODICE FISCALE

Determinazione del volume daffari
QUADRO VE
OPERAZIONI ATTIVE
E DETERMINAZIONE DEL VOLUME DAFFARI
QUADRO VE
DETERMINAZIONE DEL
Mod. N.
IMPONIBILE
IMPOSTA
VE1
,00 2
,00
VE2
,00 4
,00
,00 7
,00
,00 7,3
,00
,00 7,5
,00
,00 8,3
,00
,00 8,5
,00
,00 8,8
,00
,00 12,3
,00
,00 4
,00
VE3 Passaggi a cooperative e ad altri soggetti di cui al 2 comma lett. c)

Sez. 1 - Conferimenti VE4 art. 34 di beni di cui alla 1 parte della tabella A allegata al d.P.R. 633/72
superamento di 1/3)
VE7
VE8
VE9
Sez. 2 - Operazioni
imponibili agricole
commerciali o
professionali
VE22
VE23
Sez. 3 - Totale
Esportazioni
VE30
,00 10
,00
,00 21
,00
,00 22
,00
,00
,00
,00
,00
,00
3
,00
,00

4
,00

,00
,00
,00
1

2
VE34
,00
,00
,00
,00

6
,00
,00
,00

2
VE36 Eliminata casella

vecchio regime IVA di cassa (art. 7 D.L. 185/2008) in
vigore fino al 30/11/2012
,00
1
VE36
,00

3
VE22 Operazioni effettuate dal 01/10/2013 con nuova aliquota 22%
,00
VE37 (meno) Operazioni effettuate in anni precedenti ma con imposta esigibile nel 2013
VE38 (meno) Cessioni di beni ammortizzabili e passaggi interni
VE39 Operazioni non soggette allimposta ai sensi degli articoli da 7 a 7-septies
Sez. 5 - Volume daffari VE40 VOLUME DAFFARI (somma dei righi VE24, da VE30 a VE36, VE39 meno VE37 e VE38)
,00
,00
,00
,00
VE39 Operazioni non territoriali soggette a obbligo

di fatturazione ex art 21 co.
6-bis.
N.B. Dal 2013 concorrono
a formare il V.A. (VE40)
DETERMINAZIONE DEL VOLUME DAFFARI

Definizione
Oltre al riepilogo sintetico delle operazioni attive effettuate (che analizzeremo nel prosieguo), il quadro
VE ha anche lo scopo di determinare il volume daffari IVA dellanno.
La legge di Stabilit 2013 ha apportato modifiche nellart. 20 del D.P.R. 633/1972 che disciplina la determinazione del volume daffari IVA.
155

Art. 20 D.P.R. 633/1972
Testo in vigore fino al 31/12/2012
Per volume daffari del contribuente si intende

lammontare complessivo delle cessioni di beni e delle
prestazioni di servizi dallo stesso effettuate, registrate o
soggette a registrazione con riferimento a un anno solare
a norma degli artt. 23 e 24, tenendo conto delle variazioni
di cui allart. 26. Non concorrono a formare il volume
daffari le cessioni di beni ammortizzabili, compresi quelli
indicati nellart. 2425, n. 3), del c.c., nonch i passaggi di
cui allultimo comma dellart. 36 e le prestazioni di servizi
rese a soggetti stabiliti in un altro Stato membro della
Comunit, non soggette allimposta ai sensi dellarticolo
7-ter del presente decreto.
Lammontare delle singole operazioni registrate o
soggette a registrazione, ancorch non imponibili o
esenti, determinato secondo le disposizioni degli artt.
13, 14 e 15. I corrispettivi delle operazioni imponibili
registrati a norma dellart. 24 sono computati al netto
della diminuzione prevista nel quarto comma dellart.
27.
Testo in vigore dal 01/01/2013
Per volume daffari del contribuente si intende

lammontare complessivo delle cessioni di beni e delle
prestazioni di servizi dallo stesso effettuate, registrate
o soggette a registrazione con riferimento a un anno
solare a norma degli artt. 23 e 24, tenendo conto
delle variazioni di cui allart. 26. Non concorrono
a formare il volume daffari le cessioni di beni
ammortizzabili, compresi quelli indicati nellarticolo
2424 del c.c., voci B.I.3) e B.I.4) dellattivo dello
stato patrimoniale, nonch i passaggi di cui al quinto
comma dellarticolo 36.
Lammontare delle singole operazioni registrate o
soggette a registrazione, ancorch non imponibili o
esenti, determinato secondo le disposizioni degli artt.
13, 14 e 15. I corrispettivi delle operazioni imponibili
registrati a norma dellart. 24 sono computati al netto
della diminuzione prevista nel quarto comma dellart.
27.
Nel riformulare la norma stata colta, innanzitutto, loccasione per sostituire il riferimento allart. 2425,
n. 3, c.c. che era superato.
Vedi oltre quanto indicato in merito allesclusione dal volume daffari delle cessioni dei beni ammortizzabili.
Ma non questa la modifica pi significativa, bens quella meno visibile (ma molto pi delicata) legata
alleliminazione dellinciso e le prestazioni di servizi rese a soggetti stabiliti in altro Stato membro della Comunit non soggette allimposta ai sensi dellarticolo 7-ter del presente decreto1. Per effetto di tale modifica,
infatti, anche tutte le operazioni non territoriali soggette ad obbligo di fatturazione ai sensi del nuovo
art. 21, co. 6-bis del D.P.R. 633/1972) e conseguente registrazione (art. 23) concorrono, dal 2013, a determinare il volume daffari. La novit, da una parte, riduce le distanze fra volume daffari (IVA) e volume
di ricavi (redditi) ma, dallaltra, determina una serie di effetti negativi per il contribuente per il quale si
allontana la possibilit di accedere a semplificazioni o regimi la cui applicazione legata a tale grandezza.
Ad esempio:
a) accesso alla liquidazione trimestrale (V.A. non superiore, a seconda dei casi, a 400.000 euro o 700.000
euro);
b) accesso al nuovo cash accounting di cui allart. 32-bis del D.L. 83/12 (V.A. non superiore a 2.000.000
euro).
Nessun effetto peggiorativo , invece, ricollegabile:
alle soglie (50.000 euro per categoria di operazione) di accesso alla facolt di presentare trimestralmente i modelli Intrastat (art. 2 D.M. 22/2/10) poich tali soglie non sono legate al volume daffari
ma solamente alle operazioni interessate dalla compilazione (cessioni intracomunitari di beni e prestazioni 7-ter intracomunitarie);
Operazioni che fino al 31/12/2012 vengono richieste nel rigo VE39 solo ai fini statistici senza alcuna influenza nel calcolo del volume
daffari.
156

allaccesso allo status di esportatore abituale, poich stata sterilizzata la rilevanza delle operazioni
non territoriali a tal fine
Vedi nel prosieguo quanto indicato in merito al volume daffari rettificato.
Estensione (quasi generalizzata) dellobbligo di fatturazione delle operazioni extraterritoriali

Una delle novit di maggior rilievo in vigore con effetto per le operazioni effettuate dal 01/01/2013 ed
introdotte dalla Legge di Stabilit 20132 riguarda il contenuto del nuovo co. 6-bis dellart. 21 del D.P.R.
633/1972 dalla cui analisi emerge unestensione quasi generalizzata (ma non totale) dellobbligo di fatturazione delle operazioni extraterritoriali (cio delle operazioni prive del requisito territoriale in Italia,
secondo la disciplina degli articoli da 7-bis a 7-septies del D.P.R. 633/1972). In prima analisi la novit
potrebbe sembrare poco significativa poich gli operatori, per motivi amministrativi, di fatto, sono gi abituati a fatturare anche queste operazioni. La norma, invece, nasconde delle insidie che vanno ben oltre la
necessit di dover indicare in fattura lannotazione inversione contabile, quando ci si trova nei casi della
lettera a), e operazione non soggetta quando ci si trova, invece, in quelli della lett. b).
Art. 21, comma 6-bis, del D.P.R. 633/1972
I soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato emettono la fattura anche per le tipologie di operazioni
sotto elencate quando non sono soggette allimposta ai sensi degli articoli da 7 a 7-septies e indicano, in luogo
dellammontare dellimposta, le seguenti annotazioni con leventuale specificazione della relativa norma
comunitaria o nazionale:
a) cessioni di beni e prestazioni di servizi, diverse da quelle di cui allarticolo 10, nn. da 1) a 4) e 9), effettuate
nei confronti di un soggetto passivo che debitore dellimposta in un altro Stato membro dellUnione europea,
con lannotazione inversione contabile;
b) cessioni di beni e prestazioni di servizi che si considerano effettuate fuori dellUnione europea, con
lannotazione operazione non soggetta.
Per comprendere le peculiarit della novella utile partire dalla lett. b). In questo caso le cose sono molto semplici da decifrare: quanto unoperazione (vuoi
cessione di beni, vuoi prestazione di servizi) risulta territoriale in un Paese o
territorio extra UE (secondo le regole previste dagli articoli da 7 a 7-septies
del D.P.R. 633/1972), la fattura va sempre emessa (indicando operazione non soggetta e, se si vuole,
la relativa norma), a prescindere dallo status (privato od operatore) della controparte e che sia residente
oppure non residente (Ue o Extra Ue). Per le operazioni effettuate dal 01/01/2013, ad esempio, diventa
quindi un obbligo (e non una facolt) emettere fattura (non soggetta ai sensi dellart. 7-bis) per un bene
venduto estero su estero (extra UE), cos come per qualsiasi servizio (generale o speciale) non territoriale
(fino al 31/12/2012, invece, lobbligo riguardava solo i servizi del 7-ter resi ad operatore UE).
Operazioni
territoriali extra UE
Operazioni
territoriali in altro
Stato UE
Le cose si complicano salendo alla lett. a) che prevede lobbligo di fatturazione

(dalla posizione italiana, si intende) solo quando si verificano contestualmente
le seguenti situazioni:
1. loperazione (anche in questo caso tanto cessioni quanto servizi) non ter-
Art.1, commi da 324 a 335, della L. 228/2012 relativi a disposizioni di recepimento della Direttiva 2010/45/UE.
157

ritoriale nel nostro Paese3 ma in un altro Stato UE, secondo i criteri fissati dagli articoli da 7 a 7-quinquies4;
2. la controparte soggetto passivo che (anche) il debitore dellIVA nellaltro Stato Ue;
3. si tratta di servizi diversi da quelli contemplati nellart. 10 numeri da 1 a 4 e 9.
Tolte le operazioni finanziarie, assicurative e relative intermediazioni (di cui al citato art. 10 n. da 1 a 4 e
9) gi escluse dalla norma domestica (in aderenza alla facolt prevista dallart. 220, 2, della Direttiva e
a quanto, di fatto, gi anticipato dalla prassi dellAgenzia nelle C.M. 43/E/2010 1 e C.M. 37/E/2011
4.5)5, si tratta di meglio comprendere quali siano, concretamente, le operazioni interessate dalla lettera a)
e cio quando vada emessa la fattura in Italia (pur senza IVA perch ad assolvere limposta chiamata la
controparte in inversione contabile o reverse charge) e quando, invece, non va emessa dalla posizione
italiana, bens, da una propria posizione nello Stato comunitario di territorialit, poich la controparte
(pur essendo soggetto passivo) non riveste la figura di debitore dimposta in tale Stato. Procedendo per
approssimazione, possiamo affermare che, quando ci si trova in presenza di servizi generali (art. 7-ter),
in linea di principio, lobbligo di fatturazione sussiste, in continuit con quanto gi avviene, dal 2010,
per effetto delle novit introdotte dalla riforma del D.Lgs. 18/2010 che (come precisato nella relazione
ministeriale al decreto) ha esteso lobbligo di fatturazione dei servizi generali resi a soggetti passivi stabiliti
in altro Stato UE (e solo in questo caso) poich propedeutica, ai fini dei controlli, allinserimento delloperazione nellelenco Intrastat. I servizi generali, nel B2B, sono, infatti, regolati dal combinato disposto
degli articoli 196 e 44 della Direttiva che prevede ladozione (non derogabile dagli Stati membri) del
reverse charge (c.d. reverse charge obbligatorio). Non , per, del tutto chiaro (e sulla questione sarebbe
opportuno un chiarimento) se il rinnovato obbligo di fatturazione continui a riguardare anche le operazioni esenti (diverse da quelle gi escluse nella norma domestica) per le quali comunque escluso lobbligo
di compilazione degli Intrastat (art. 262 della Direttiva) poich limposta non comunque dovuta nello
Stato del committente6. Va da s che, in mancanza di chiarimenti, opportuno considerare obbligatoria
anche lemissione di fatture di questo tipo, ma non vanno trascurati quelli che potrebbero essere gli effetti
collaterali legati allemissione facoltativa di una fattura non richiesta dalla norma, di cui diremo a seguire.
Non finita. Il richiamo alla figura della controparte soggetto passivo che sia anche debitore dimposta
nellaltro Stato membro ancora pi spinoso con riferimento alle altre operazioni non territoriali, vale
a dire per i servizi speciali e per le cessioni di beni. E evidente, infatti, lestrema difficolt di conoscere
quali Stati (come lItalia) hanno adottato, e soprattutto in quali ambiti, lart. 194 della Direttiva (c.d. reverse charge facoltativo)7. Senza queste informazioni si rischia di escludere la fatturazione di operazioni
Non rientrano, quindi, in questa disposizione le cessioni intracomunitarie di beni che rappresentano, invece, operazioni territoriali (i beni
partono dallItalia) detassate (nel rispetto del requisiti previsti, fra i quali, il trasferimento fisico dei beni in altro Stato Ue) per i quali lobbligo
di fatturazione, come abbiamo gi ricordato, contemplato nellart. 46, co. 2, del D.L. 331/1993.
Escludiamo il 7-sexies e 7-septies poich relativi alle operazioni B2C che non interessano la lettera a).
LAgenzia, aveva gi precisato che il nuovo obbligo generalizzato di fatturazione dei servizi generali resi a committenti soggetti passivi Ue
(introdotto al fine di compilare gli elenchi Intrastat) va letto in coordinamento con altre disposizioni che prevedono, invece, lesonero dallobbligo
di fatturazione per determinate categorie di operazioni esenti (ad esempio, lart. 22, primo comma, n. 6 e art. 36-bis del D.P.R. 633/1972). In altri
termini, stato precisato che non sussiste lobbligo di documentare a mezzo fattura le prestazioni di servizi rese nei confronti di committenti
comunitari, non territorialmente rilevanti ai sensi dellart. 7-ter, al ricorrere delle seguenti condizioni (entrambe): (a) loperazione non deve
essere inclusa negli elenchi riepilogativi, in quanto non dovuta limposta nel Paese di destinazione; (b) loperazione, ove fosse territorialmente
rilevante in Italia, beneficerebbe di un regime di esonero dallobbligo di fatturazione (ad esempio, ai sensi dei citati articoli 22, primo comma, n.
6 e 36-bis del D.P.R. 633/1972).
5
Si pensi, ad esempio, ad un servizio di trasporto relativo a beni in esportazione (extra Ue) reso ad un operatore comunitario nel cui Paese
trova applicazione lesenzione dellart. 146 lett. e) della Direttiva (lequivalente dellart. 9 n. 2 e n. 4 del nostro D.P.R. 633/1972). Peraltro la
stessa Agenzia (C.M. 37/E/11, 4.5), riprendendo la gi citata affermazione contenuta nella relazione del D.Lgs. 18/2000, avrebbe precisato
che in considerazione della suddetta ratio, lobbligo di fatturazione deve escludersi in caso di prestazioni per le quali non sussiste l obbligo
di comunicazione nellelenco riepilogativo e cio nel caso in cui le operazioni siano esenti o comunque non assoggettate a Iva nello Stato del
committente (cfr lart. 50, comma 6, del D.L. 331/1993 come risultate dal decreto 18).
La scelta operata dellItalia circa ladozione del c.d. reverse charge facoltativo (per gli Stati, si intende), rinvenibile nellart. 17, comma
2, del D.P.R. 633/1972.
7
158

che andrebbero invece fatturate o viceversa. In entrambi i casi potrebbero esserci conseguenze: nel primo, quelle previste dalla nuova sanzione introdotta nellart. 6, comma 2, del D.Lgs. 471/1997 (vedi nel
prosieguo); nel secondo, quelle che potrebbero derivare da un errato computo delloperazione nel volume
daffari8 (vedi a seguire).
9
Tipo di operazione
(Fornitore IT)
Servizio generale
Art. 7-ter
Operatore UE
Operatore extra UE
IT
Servizio speciale
territoriale in un altro
Paese UE1
Art. 7-quater
7-septies
Servizio speciale
territoriale in un altro
Paese extra UE9
Art. 7-quater
7-septies
Obbligo fattura in Italia
Norma/note
SI (1) con indicazione inversione contabile
Art. 21, co. 6-bis/a
Committente
Operatore UE
Operatore extra UE
o IT
Privato IT, UE o
Extra UE
SI con indicazione operazione non sogArt. 21, co. 6-bis/b

getta
SI, con applicazione IVA nazionale
SI con indicazione inversione contabile,

se il committente debitore dimposta
nello Stato in cui loperazione territo- Art. 21, co. 6-bis/a
riale
NO (2), in caso contrario
NO (2), a meno che non sia considerato
debitore nello Stato UE di territorialit
del servizio
NO (2)
Operatore UE, extra SI con indicazione operazione non sogArt. 21, co. 6-bis/b
UE o IT
getta
Privato IT o UE o
extra UE
SI con indicazione operazione non sogArt. 21, co. 6-bis/b

getta
Cessione beni estero su

estero (art. 7-bis) che
si trovano e rimangono
nello stesso Paese UE
(o che comunque non
origina triangolazione
comunitaria)
SI con indicazione inversione contabile,

Operatore UE, extra se il cessionario debitore dimposta nello
Art. 21, co. 6-bis/a
UE o IT
Stato in cui loperazione territoriale
NO (2), in caso contrario
Cessione beni estero su

estero (art. 7-bis) che si
trovano in Paese extra
UE
Art. 21, co. 6-bis/b
Privato IT o UE o
extra UE
NO (2)
Operatore UE, extra SI con indicazione operazione non

UE o IT
soggetta
Privato IT o UE o
extra UE
SI con indicazione operazione non

soggetta
Art. 21, co. 6-bis/b
(1) Eccetto operazioni esenti ex art. 10 n.da 1) a 4) e 9 del D.P.R. n.633/1972.

(2) Verosimilmente lobbligo di emettere la fattura c nello Stato comunitario in cui loperazione risulta territoriale.
Potrebbero essere utili le tavole di concordanza auspicate dal punto 34 dellaccordo interministeriale Legiferare meglio (GU C321
del 31/12/2003). Ci si augura comunque che lAgenzia riconosca (in analogia con la C.M. 43/E/2010 n. 1 in materia di Intrastat) che il
contribuente considerato in buona fede laddove abbia richiesto e ottenuto dal proprio cliente indicazioni circa il fatto che secondo la
legislazione del proprio Paese o non debitore dimposta in reverse charge.
Potrebbe essere il caso, ad esempio, di un servizio di catering (rilevante nel luogo di esecuzione), della locazione, intermediazione,
manutenzione di un immobile (rilevante nel Paese in cui si trova limmobile), ...
159

Effetti sulla comunicazione black list

Particolare attenzione andr prestata anche in merito alla comunicazione back list. Per i servizi con
controparte paradisiaca non cambia nulla poich sono coinvolti a prescindere dalla rilevanza territoriale o
extraterritoriale10. La novit riguarda, invece, le cessioni estero su estero effettuate dal 01/01/2013 per le
quali il nuovo obbligo di fatturazione (comma 6-bis) ed il conseguente obbligo di registrazione ai fini IVA
fa scattare lobbligo comunicativo (questo il criterio che, ai sensi dellart. 4, co. 2, del D.M. 30/3/2010 governa la comunicazione delle operazioni diverse dai servizi). La novit, peraltro, impatta anche sul calcolo
della soglia (50.000 euro) nel senso che potrebbe allontanare il contribuente dalla possibilit di accedere
alle presentazioni trimestrali invece di mensili.
Esempio
Vendita estero su estero ad un cliente black list (es. Dubai) di merce viaggiante via nave
Fino al 31/12/2012
NO obbligo comunicazione perch loperazione non era soggetta
ad obbligo di fatturazione e registrazione (C.M. 2/E/2011 1.11)
Dal 01/01/2013
SI obbligo comunicazione perch
loperazione va fatturata ai sensi
dellart. 21, co. 6-bis, lett. b) e conseguentemente registrata ai sensi
dellart. 23
Sanzioni per omessa/ritardata fatturazione.

Con unintegrazione allart. 6, comma 2, del D.Lgs. 471/1997 stata prevista anche per le operazioni non
soggette ad IVA lirrogazione della stessa sanzione gi prevista per lomessa (o ritardata) fatturazione e/o
registrazione delle operazioni non imponibili o esenti, vale a dire dal 5 al 10% del corrispettivo (e con il
minimo di 516 euro previsto dal comma 4) a meno che la violazione non rilevi neppure per la determinazione del reddito nel qual caso la sanzione varia in misura fissa da 258 euro a 2065 euro.
Anche tale modifica (come tutte le modifiche in analisi) si applica alle operazioni effettuate a partire dal
1 gennaio 2013 (comma 335 legge di Stabilit 2013) e ci determina, per il passato, almeno due aspetti
interessanti:
che quanto affermato dallAmministrazione finanziaria nella C.M. 23/E/1999, 2.4, circa lapplicazione della sanzione in oggetto anche per le cessioni relative a beni in transito o depositati in luoghi
soggetti a vigilanza doganale, diventa, fino al 31/12/2012, molto discutibile (oggi chiaro, infatti, che
si tratta di operazioni territoriali non soggette e non, invece, di operazioni non imponibili ai sensi del
previgente art. 7, comma 211, come sostenuto nella circolare citata);
che, soprattutto, vengono meno, fino al 31/12/2012, i dubbi circa i rischi sanzionatori (che, a questo
punto, non ci sono) legati alla ritardata fatturazione dei servizi generali internazionali il cui momento
di effettuazione, come noto, dal 17/3/2012 legato allultimazione/maturazione (o pagamento se anticipato) e per i quali, solo dal 2013, stata prevista la possibilit di godere della tempistica differita
(entro il giorno 15 del mese successivo al fatto generatore) dei termini di fatturazione.
Dal 2013, invece, pena lapplicazione delle citate sanzioni, bisogna fare attenzione allallargamento operato dal nuovo comma 6-bis e rispettare quindi i termini di fatturazione previsti dal riformulato art. 21,
comma 4, comprese, quindi, le citate nuove regole dilatorie ammesse anche per i servizi.
10
I primi (quelli territoriali) fin dal 01/7/2010 (art. 5 D.M. 30/3/2010), mentre i secondi (extraterritoriali) solo a partire dalle operazioni
registrate dal 01/09/2010 (art. 4 D.M. 5/8/2010 e C.M. 53/E/2010).
Oggi 7-bis.
11
160

Il volume daffari rettificato (ai fini della verifica dello status di esportatore abituale)
Acquisiscono lo status di esportatore abituale e, quindi, il diritto di poter acquistare in sospensione
dimposta (senza addebito di IVA) gli operatori IVA che nellanno solare precedente (plafond fisso) o
nei dodici mesi precedenti (plafond mobile), hanno registrato esportazioni o altre operazioni assimilate
per un ammontare superiore al 10% del proprio volume daffari rettificato.
Esportazioni
+
operazioni assimilate
Volume daffari
rettificato
> 10%
Status esportatore
abituale
Il volume daffari rettificato non limporto che emerge sic et simpliciter dal rigo VE40, ma dato da
tale importo al netto delle seguenti operazioni:
Alcune (non tutte) operazioni

indicate nel VE32 (altre operazioni non imponibili)
Operazioni non soggette ad

imposta ai sensi degli artt. da
7 a 7-septies indicate nel rigo
VE39 (tutte)
Segnatamente:
cessioni di beni in transito e cessioni di beni depositati
in luoghi soggetti a vigilanza doganale di cui al combinato disposto art. 21, comma 6, lett. a) e art. 7-bis, comma 1, del D.P.R. 633/1972 (art. 1 del D.L. 746/1983);
differenza dei corrispettivi, che non costituisce margine,
nelle esportazioni ed operazioni interne rientranti nel
regime del margine di cui al D.L. 41/1995 (come indicato nella C.M. 177/E/1995, le esportazioni di beni
usati formano plafond solo per il margine e quindi, per
omogeneit, la differenza va eliminata ai fini del calcolo
del volume daffari rettificato).
Si tratta delle operazioni (cessioni di beni o prestazioni

di servizi) carenti del requisito territoriale ma soggette ad
obbligo di fatturazione ai sensi dellart. 21, comma 6-bis, del
D.P.R. 633/1972 (art. 1 del D.L. 746/1983 come integrato
dallart. 1, comma 329, L. 228/2012).
Al riguardo si ricorda che, dal 01/01/2013, quasi tutte le operazioni carenti del requisito territoriale sono
soggette ad obbligo di fatturazione (art. 21, comma 6-bis) e concorrono a formare il volume daffari ai
sensi dellart. 20. Non si tratta, per di tutte le operazioni non territoriali. Sono escluse, ad esempio, le
prestazioni cui allart. 10 nn. da 1 a 4 e 9 (prestazioni finanziarie e assicurative) rese a committenti soggetti
passivi in altro Stato UE.
161

Operazioni effettuate
Volume daffari
Volume daffari rettificato

(status esportatore abituale)
Operazioni imponibili (comprese quelle

in reverse charge interno), non imponibili,
esenti, regime del margine
Rilevano (1)
Rilevano (1)
Cessioni di beni in transito o soggetti a

vigilanza doganale non soggette a norma
dellart. 7-bis
Rilevano (1)
VE32
Non rilevano
Rilevano quelle effettuate dal

01/01/2013 (1)
VE39
Non rilevano
Non rilevano
Non rilevano
Operazioni non territoriali con obbligo di

fatturazione ai sensi dellart. 21, co. 6-bis
Altre operazioni non territoriali diverse
dalle precedenti
(1) Escluse cessioni di beni ammortizzabili e di taluni beni immateriali
Correlazione con quadro VC colonna 3

Per la prima volta, a partire dal 2013, viene richiesta lesposizione del volume daffari rettificato direttamente in dichiarazione nel quadro VC colonna 3. Le istruzioni della citata colonna 3 precisano infatti che la colonna
deve essere compilata indicando lammontare mensile delle operazioni effettuate con esclusione
di quelle individuate dallart. 21, co. 6-bis poich tali operazioni, infatti, concorrono alla
determinazione del volume daffari ma non devono essere considerate ai fini della verifica
dello statuto di esportatore abituale.
Anche se le istruzioni non lo ricordano, va da s che nella compilazione della colonna
3 andranno depennate anche le altre operazioni (ad esempio le cessioni di beni in transito) che non devono essere considerate ai fini della verifica dello status di esportatore
abituale.
Volume daffari e volume ricavi

Per le imprese, volume daffari e volume dei ricavi sono spesso e volentieri divergenti anche se dal 2013
la distanza fra i due valori si assottigliata a seguito dellintroduzione dellobbligo di fatturazione di quasi
tutte le operazioni prive del requisito territoriale (art. 21, comma 6-bis). Il principale motivo di differenza legato al diverso momento impositivo che caratterizza le due imposte. Il volume dei ricavi dato
dalla sommatoria delle operazioni attive rilevate per competenza. Il volume daffari, invece, considera le
operazioni effettuate (art. 6 del D.P.R. 633/1972) e registrate o soggette a registrazione nellanno solare,
indipendentemente dalla competenza economica. Occorre, peraltro, distinguere fra ricavi fiscali (art. 85
del Tuir) e ricavi civilistici emergenti dal bilancio.
Volume daffari e volume dei compensi

In linea di massima, per i professionisti, volume daffari e volume dei compensi, sono invece aggregati
162
,00
1

2
VE34
,00

3

4
,00
,00

,00
5
,00
che tendono aCessioni

coincidere,
considerato che entrambiCessioni
si basano
sul principio di cassa. Laffermazione non
di telefoni cellulari
di microprocessori
per vera6 in senso assoluto poich anche per questi
soggetti i valori possono divergere per una serie di
7
,00
,00
motivi fra i quali, ad esempio, lemissione anticipata della fattura rispetto allincasso oppure laddebito del
non soggette allimposta effettuate nei confronti dei terremotati
,00
VE35 Operazioni
contributo
integrativo
da parte dei professionisti con cassa (questultimo, infatti, forma la base imponibile
1
Operazioni
effettuatecompenso).
nellanno ma con imposta esigibile in anni successivi
,00
IVA ma
non costituisce
VE36

2
,00
Esclusione delle cessioni di beni ammortizzabili e dei passaggi
interni
,00

,00
,00
chiaramente
testo
(secondo
periodo
primo
DAFFARIdal
(somma
deinormativo
righi VE24, da
VE30 a VE36,
VE39del
meno
VE37 ecomma)
VE38) che, ai fini della determime daffari Emerge
,00
VE40 VOLUME
nazione del volume daffari, vanno espunte:
le cessioni, al netto delleventuale IVA, di beni ammortizzabili (siano esse imponibili, non imponibili,
esenti o soggette al regime del margine al netto, in questultimo caso, delleventuale IVA relativa al
margine analitico). Ai fini in analisi sono considerate tali anche le cessioni di taluni beni immateriali.
Il riferimento, fino al 31/12/2012, allart. 2425 n. 3 c.c. (variazione di lavori in corso su ordinazione),
da ritenersi superato poich si tratta, come testimonia la versione in vigore dal 01/01/2013, di diritti
di brevetto industriale, diritti di utilizzazione delle opere dellingegno, di concessione, licenze, marchi
e diritti simili, e cio delle voci BI3 e BI4 dellart. 2424 c.c.;
le operazioni costituenti passaggi interni di cui allart. 36, ultimo comma (beni e servizi fra attivit
con contabilit IVA separate).
Lespungimento di tali operazioni avviene tramite il rigo VE38 (a tal fine prestampato il segno meno).
Fatture differite emesse entro il 15 gennaio dellanno successivo

Lart. 21, comma 4, lett. a) del D.P.R. 633/1972, nel caso di cessioni di beni accompagnate da d.d.t, consente lemissione della fattura entro il giorno 15 del mese successivo a quello della consegna o spedizione
dei beni. Analoga possibilit prevista per le cessioni intracomunitarie e di beni per effetto dellart. 46,
comma 2, del D.L. 331/1993. Per le operazioni effettuate dal 01/01/2013 la possibilit di emettere la fattura differita entro il giorno 15 del mese successivo al fatto generatore stata estesa anche ai seguenti casi:
per le prestazioni di servizi individuabili attraverso idonea documentazione, effettuate nello stesso
mese solare nei confronti del medesimo soggetto, pu essere emessa una sola fattura, recante il dettaglio delle operazioni (art. 21, comma 4, lett. a);
per le prestazioni di servizi rese a soggetti passivi stabiliti nel territorio di un altro Stato UE, non
soggette allimposta ai sensi dellarticolo 7-ter (art. 21, comma 4, lett. c);
per le prestazioni di servizi di cui allarticolo 6, sesto comma, primo periodo, rese a un soggetto passivo stabilito fuori UE (art. 21, comma 6, lett. d).
Tali fatture, come precisato nellart. 23, comma 1, secondo periodo, devono essere registrate entro il
giorno di emissione e con riferimento al mese di effettuazione (fatto generatore). Ai sensi dellart. 6,
comma 5, limposta , infatti, da considerarsi esigibile per lErario con riferimento al mese di effettuazione
delloperazione (fanno eccezione alcune operazioni indicate nel citato comma 5 quali, ad esempio, le operazioni verso enti pubblici). Tali casistiche, durante lanno, richiedono particolare attenzione ai fini delle
liquidazioni periodiche (mensili o trimestrali), soprattutto se il software che si utilizza non in grado di
operare correttamente limputazione temporale delloperazione. In sede di dichiarazione annuale, tale
problematica si riverbera con riguardo alle fatture emesse entro il 15 gennaio dellanno successivo riferite
ad operazioni che si considerano effettuate nel mese di dicembre.
163

Fattura differita emessa il 15/1/2014
Fatturazione differita per consegne con d.d.t. relative a dicembre 2013
emessa il 15/01/2014 la vendita da imputare nella liquidazione IVA:
- di dicembre 2013, se il contribuente mensile,
- del IV trimestre 2013, se si tratta di contribuente trimestrale speciale,
- della dichiarazione annuale 2013, se si tratta di un trimestrale ordinario.
La fattura in oggetto dovr essere altres compresa nel quadro VE della dichiarazione
relativa allanno 2013 (IVA 2014) e concorrer alla formazione del volume daffari (salvo che si tratti di cessione di bene ammortizzabile).
Fattura differita emessa il 15/1/2013
Fattura differita per consegne con d.d.t. relative a dicembre 2012 emessa
il 15/01/2013 la vendita e la maggiore imposta era da imputare alle
liquidazioni IVA e alla dichiarazione annuale relativa al 2012.
Ipotizziamo che il contribuente abbia tempestivamente registrato la fattura differita
emessa il 15/1/2013, ma abbia omesso di includere la medesima nella dichiarazione relativa al 2012. possibile rimediare allinfedelt della dichiarazione usufruendo dellistituto del ravvedimento operoso entro il termine di presentazione della dichiarazione
relativa al 2013 (art. 13, comma 1, lett. b) del D.Lgs. 472/1997). A tal fine sar necessario porre in essere i seguenti adempimenti:
1) rimuovere lomesso/ritardato versamento scaduto il 16/1/2013 (16/3/2013 per i trimestrali ordinari) versando limposta (codice tributo 6012 per i mensili; 6099 per i trimestrali), gli interessi legali da tale data a quella di esecuzione del ravvedimento (codice
tributo 1991), nonch la sanzione del 3,75% (codice tributo 8904). Nel caso di versamento erroneamente eseguito il 16/2/2013 (con la liquidazione di gennaio), si ritiene
possibile chiedere allAgenzia la diversa imputazione del codice tributo (presentazione
di una comunicazione ravvedimento del modello F24), ferma restando la necessit di
versare gli interessi legali (limitatamente al periodo dal 17/1/2013 al 16/2/2013) e la
sanzione del 3,75% (in questo caso si ritiene non sufficiente il versamento del 3% poich
il ravvedimento risulta perfezionato oltre 30 gg dalla violazione);
2) presentare dichiarazione annuale integrativa (modello IVA 2013 relativo al 2012)
tenendo conto nel quadro H e nel VL del versamento del tributo di cui sopra;
3) effettuare, tramite modello F24 (cod. tributo 8904), il versamento della sanzione
prevista per la dichiarazione IVA 2013 (relativa al 2012) infedele, ridotta ad 1/8 del
minimo.
164

Va, infine, evidenziato che, come precisato nella C.M. 98/E/2000, 9.1.5, il
ravvedimento della dichiarazione infedele non assorbe eventuali violazioni
a monte (ad esempio omessa/ritardata registrazione), trattandosi di violazioni distinte. Tale assorbimento, in realt, non sarebbe neppure possibile
considerato che il termine per il ravvedimento delle dichiarazioni a monte
scade con la presentazione della dichiarazione relativa allanno nelle quali le violazioni
sono commesse.
Fatture differite triangolari

Il combinato disposto dellart. 21, comma 4, lett. b e dellart. 6, comma 5, ultimo periodo, del D.P.R.
633/1972, consente al promotore della triangolazione (IT2) lemissione della fattura entro la fine del
mese successivo al momento di effettuazione delloperazione, vale a dire della consegna o spedizione al
terzo (IT3) effettuata per suo conto dal proprio fornitore (IT1). Limposta, limitatamente alla posizione
del promotore (IT2), , infatti, esigibile entro la fine del mese successivo, a condizione che la consegna
a terzi risulti da atto scritto (anche sotto forma di ordine commerciale) e che dal DDT, emesso dal primo cedente (IT1), si evinca che la consegna viene fatta al terzo (IT3) su incarico del promotore (C.M.
288/E/1998). Nel caso in questione, a differenza della classica fattura differita analizzata al paragrafo
precedente, non sono previste regole particolari ai fini della registrazione della fattura, per cui valgono le
ordinarie disposizioni: registrazione entro 15 giorni con riferimento alla data di emissione (art. 23, comma 1, primo periodo). Si ritiene pertanto che le fatture differite triangolari vadano riportate nel quadro
VE della dichiarazione annuale relativa allanno nelle quali le medesimi sono (a norma di legge) registrate.
Si noti, infatti, che lart. 20 parla di operazioni che devono essere non solo effettuate, ma anche registrate
o soggette ad obbligo di registrazione nellanno solare.
E appena il caso di precisare che per il primo cedente valgono, invece, i termini e le problematiche indicate al paragrafo precedente.
IT1 vende beni a IT2 e li consegna con d.d.t, nel mese di dicembre 2013,
a
IT3 su incarico di IT2.
IT1 emette fattura in data 15/01/2014 la vendita da imputare alla
dichiarazione annuale del 2013.
IT2 emette fattura in data 31/01/2014 riportando i riferimenti della consegna (d.d.t.)
effettuata da IT1 la vendita imputabile alla liquidazione IVA di gennaio 2014 ed
andr riportata nella dichiarazione IVA da presentare nel 2015.
Fatture differite nelle operazioni effettuate da sedi secondarie, nei contratti estimatori
e nella commissione per la vendita
Lart. 73 del D.P.R. 633/1972 ed il D.M. 18/11/1976 prevedono modalit e termini particolari per lemissione della fattura nei casi in oggetto. Si ritiene che tali termini si riflettano anche sullinserimento
delle operazioni nella dichiarazione IVA annuale.
165

Si veda la tabella che segue e gli esempi in essa contenuti.

Casistica
Consegna o spedizione beni
con DDT al cessionario, nel
caso di operazioni effettuate
da sedi secondarie o dipendenze che non provvedono
direttamente alla fatturazione
e registrazione o tramite i pro1 pri dipendenti ovvero ausiliari
o intermediari.
Momento di effettuazione
e termini di emissione della
fattura attiva
Termini registrazione
fattura
Volume daffari
IVA
Effettuazione: consegna o spedizione (art. 6, co. 1, D.P.R.

633/72)
Entro il mese successivo a quello in cui stata Anno registrazioFatturazione eseguita dalla
effettuata loperazione ne (o in cui doveva
sede centrale: entro il mese
(D.M.18/11/76)
essere registrata)
successivo a quello di consegna o spedizione dei beni con
i riferimenti dei DDT (D.M.
18/11/1976)
Esempio
Fattura entro il 31/01/2014
Registrazione entro il Volume
Consegna o spedizione il 15/
31/01/2014
anno 2014
12/2013
Effettuazione per il tradens:

allatto della rivendita al terzo
effettuata dallaccipiens (art. 6,
Per il tradens entro il
co. 2, lett.d, D.P.R. 633/1972)
Cessioni di beni inerenti a
mese successivo a quello
(1)
contratti estimatori (art. 1556
in cui stata effettuae seguenti c.c.)
ta loperazione (D.M.
Fattura per il tradens: entro mese
2
18/11/1976)
successivo a quello di rivendita
al terzo effettuata dallaccipiens
(D.M. 18/11/1976) (2)
affari
Per il tradens anno

registrazione (o in
cui doveva essere
registrata)
Esempio
Fattura del tradens allacci- Registrazione entro il Volume affari anno
Rivendita al terzo il 31/12/
piens entro il 31/01/2013 31/01/2013
2013
2012
Effettuazione: allatto della vendita da parte del comEntro il mese successiCommissione per la vendita missionario (art. 6, comma 2,
Anno registraziovo a quello in cui stata
(limitatamente al rapporto fra lett.b) del D.P.R. 633/1972
ne (o in cui doveva
effettuata loperazione
committente e commissionaessere registrata)
(D.M. 18/11/1976)
rio) (3)
Fattura: entro mese successi3
vo a quello di vendita al terzo
(D.M. 18/11/1976)
Esempio
Fattura
del
committente
Reg. entro il 31/01/2014 Volume affari anno
Vendita del commissionario al commissionario entro il
2014
in data 20/12/2013
31/01/2014
(1) Contratti estimatori: per i beni non venduti che non vengono restituiti nei termini contrattuali stabiliti dalle
parti e comunque dopo il decorso di un anno dalla consegna o spedizione, loperazione si considera comunque
effettuata ai sensi dellart. 6 del D.P.R. 633/1972 e quindi deve essere assoggettata ad imposta.
(2) Contratti estimatori: per i beni non venduti che non vengono restituiti nei termini contrattuali stabiliti dalle
parti e comunque dopo il decorso di un anno dalla consegna o spedizione, loperazione si considera comunque
effettuata ai sensi dellart. 6 del D.P.R. 633/1972 e quindi deve essere assoggettata a fatturazione.
(3) Per il rapporto fra commissionario e terzo cliente, cos come nel caso del contratto di commissione per
lacquisto valgono, invece, le regole ordinarie.
166

Le fatture differite nelle cessioni con prezzo da determinare

Anche per le cessioni con prezzo da determinare sono previste dallart. 73 del D.P.R.633/1972 e da un
apposito decreto, in questo caso il D.M. 15/11/1975, modalit e termini particolari per lemissione della
fattura. Anche in questo caso si ritiene che tali termini si riflettano sullinserimento delle operazioni nella
dichiarazione IVA annuale.
Momento di effettuazione e termini
di emissione della fattura attiva
Casistica
Cessioni di beni con
prezzo da determinare,
in base a disposizioni legislative, usi commerciali,
a.e.c., clausole contrattuali
fra le parti. I DDT devono
contenere il riferimento al
D.M.15/11/1975.
Termini
registrazione
fattura
Volume daffari IVA
Momento di effettuazione: consegna o

Si ritiene entro 15
spedizione
gg con riferimento Anno registrazione
alla data di emissio- (o in cui doveva esseFattura: entro il mese successivo a quel- ne (art. 23 D.P.R. re registrata)
lo in cui fissato il prezzo con i rife- 633/1972)
rimenti dei DDT (D.M.15/11/1975)
Esempio
Prezzo fissato 21/12/2012 Fattura
emessa il 31/01/2013
Registrazione con ri- Volume daffari anno

ferimento 31/1/2013 2013
Come precisato dallarticolo 1 del D.M. 15/11/1975, restano ferme le disposizioni

degli artt. 6 e 21 del D.P.R. 633/1972 qualora anteriormente alla determinazione
del prezzo siano emesse fatture ovvero siano eseguiti pagamenti, anche parziali,
dei corrispettivi. In questo caso vanno quindi applicate le regole ordinarie.
Fatturazione anticipata e acconti

Ai sensi dellart. 6, comma 4, D.P.R. 633/1972, lincasso totale o parziale del corrispettivo anticipa,
limitatamente allimporto incassato, il momento di effettuazione delloperazione determinando lobbligo
di emissione immediata della fattura (o della certificazione del corrispettivo), con conseguente obbligo
di registrazione nei termini ordinari e di indicazione nella relativa dichiarazione annuale. Analoga sorte
per lemissione anticipata di fattura a fronte di beni non ancora consegnati o di corrispettivi incassati.
Tali situazioni alimentano comunque il volume daffari IVA, ma non quello dei ricavi ai fini dei redditi,
realizzando una delle tante sfasature fra le due imposte.
Momento di effettuazione per i servizi internazionali
Lart. 6, comma 6, del D.P.R. 633/1972 (come novellato dalla L. 217/2011 Comunitaria 2010 - con effetto per le operazioni effettuate dal 17/3/2012)
si occupa, in deroga a quanto sopra, del momento di effettuazione per i
servizi generali (art. 7-ter) da o verso operatori non residenti. Sulla base delle nuove
disposizioni i citati servizi si considerano effettuati (ai fini IVA) in quello che si verifica
167

per primo fra lultimazione (o maturazione per i servizi periodici e continuativi) e il

pagamento (nel limite del relativo importo). stato sterilizzato, invece, leffetto anticipatorio del quarto comma, ossia della fattura emessa prima dellultimazione. Rimane
salvo, invece, leffetto anticipatorio del pagamento (espressamente ripreso nel nuovo
comma 6). La novit stata introdotta al fine di eliminare il contrasto con il secondo
comma dellart. 66 della Direttiva 2006/112/CE.
Ai fini dellindividuazione dellultimazione o maturazione per i servizi generali internazionali, nella C.M. 16/E del 21/5/2013 sono state fornite le seguenti precisazioni.
Servizi a esecuzione
unica (o istantanea)
e servizi ad
esecuzione
continuativa o
periodica
Ai fini dellindividuazione del momento di effettuazione rileva rispettivamente lultimazione e la maturazione del corrispettivo. La circolare evidenza che ai fini dellindividuazione del momento, in entrambi
i casi, sono sicuramente rilevanti le clausole contrattuali e che tale
momento non sempre coincide con il momento in cui si realizza effettivamente il pagamento.
Sfasamento tra
ultimazione e
conoscenza
Nei casi in cui prestatore e committente non abbiano la medesima

percezione dello stato di esecuzione della prestazione (sfasamento
temporale tra ultimazione e conoscenza da parte del committente),
saranno i documenti scambiati fra le parti (ai fini della reciproca conoscenza dello stato avanzamento dei lavori e dellammontare del
corrispettivo dovuto), in base alle previsioni contrattuali, ad avere un
ruolo determinante in ordine alla tempistica degli adempimenti contabili che il committente/prestatore dovr effettuare ai fini dellassolvimento dellimposta.
Corrispettivo non
determinabile
nel momento di
ultimazione
Nel caso in cui il corrispettivo non risulti determinabile poich la

quantificazione dello stesso va ancorata ad elementi fattuali non ancora realizzati e pertanto non conosciuti dalle controparti alla data
di effettuazione delloperazione, lultimazione della prestazione o la
maturazione del corrispettivo pu essere individuata nel momento
in cui saranno noti i predetti elementi, purch i particolari criteri di
individuazione siano preventivamente stabiliti in sede contrattuale.
Cessioni gratuite ed altre operazioni senza corrispettivo

Costituiscono operazioni rilevanti ai fini IVA anche talune operazioni prive di corrispettivo.
Intervento Comunitaria 2008
Dal 27/09/2009, per effetto delle modifiche apportate agli articoli 13 e
14 del D.P.R. 633/1972 dallart. 24, comma 4, lett. b) della Legge 88 del
14/07/2009 (Comunitaria 2008) sono state introdotte significative modifiche alla disciplina IVA relativa alla determinazione della base imponibile nelle c.d.
operazioni senza corrispettivo (cessioni gratuite, autoconsumo, destinazione a finalit
estranee e assegnazione ai soci di beni, nonch prestazioni gratuite ed autoconsumo o
168

destinazione a finalit estranee di servizi). Per le citate operazioni, in aderenza al testo

dellart. 74 della Direttiva 2006/112/CE, viene abbandonato il valore normale ed introdotto il riferimento al prezzo di acquisto o, in mancanza, al prezzo di costo dei beni
o di beni simili, determinati nel momento in cui si effettuano tali operazioni (cio quelle
gratuite), nonch, per i servizi, alle spese sostenute. Si precisa che se la base imponibile
variata sul versante IVA, nessuna novit si registra, invece, sul versante dei redditi dove,
per queste fattispecie, la determinazione del ricavo o, nel caso di beni strumentali, della
plusvalenza, rimane ancorata al valore normale.
Casistica
Cessione gratuita di beni non oggetto
dellattivit di c.u. non superiore ad
25,82 euro
Cessione gratuita di beni non oggetto
dellattivit di c.u. superiore ad 25,82
euro (art. 2, co. 2, n. 4 D.P.R. 633/1972)
Cessione gratuita di beni oggetto
dellattivit (art. 2, co. 2, n. 4 D.P.R.
633/1972)
Autoconsumo imprese e professionisti
(art. 2, co. 2, n. 5 D.P.R. 633/1972)
Rilevanza ai fini IVA

Fino al 26/09/2009

Dal 27/09/2009
NO (art. 2, co. 2, n. 4 D.P.R.

Invariato
633/1972)
SI (tranne il caso di IVA non detratta allacquisto), in base al valore normale determinato ai sensi
dellart. 14, co. 3 e 4 (corrispettivo
mediamente praticato in condizioni
di libera concorrenza facendo riferimento, in quanto possibile, ai listini
dellimpresa e, in mancanza, ai listini e mercuriali della CCIAA)
SI, ma sulla base del prezzo di

acquisto, o, in mancanza, del
prezzo di costo dei beni o beni
simili, (ri)determinati nel momento in cui si effettuano le
operazioni gratuite. (1)
(nuovo art. 13, co. 2, lett. c)

Assegnazione a soci e associati (art. 2,
co. 2, n. 6 D.P.R. 633/1972)
Prestazione gratuita di valore non
NO (art. 3, co. 3, D.P.R. 633/1972) Invariato
superiore ad 25,82 euro
1) uso personale imprenditore o dipendenti
di auto e telefonini con NO (art. 3, co. 6, D.P.R. 633/1972) Invariato
detrazione IVA nei limiti art. 3, co. 6 (2)
SI, in base al valore normale determinato sulla base dei criteri
2) per uso dipendenti SI, in base al valore normale deter- che verranno individuati da apPrestazione
di auto nel caso di de- minato ai sensi dellart. 14, co. 6, del posito D.M.
gratuita
trazione oltre i limiti D.P.R. 633/1972 (valore benefit ex (non ancora emanato al
di valore
dellart. 3, co. 6 (2)
art. 51, co. 4, lett. a, Tuir)
31/12/2013)
superiore ad
25,82 euro
(nuovo art. 14, co. 2) (3)
SI, in base al valore normale deSI, in base al valore normale deterterminato sulla base dei criteri
minato ai sensi dellart. 14, co. 5 (os3) per uso dipendenti di
che verranno individuati da apsia, nel caso di servizi che rientrano
telefonini nei casi diverposito D.M. (non ancora emanellattivit propria, sulla base delle
si dal punto 1
nato al 31/12/2013)
tariffe dellimpresa e, negli altri casi,
sulla base delle spese sostenute)
(nuovo art. 14, co. 2)
169

Casistica
4) negli altri casi

Fino al 26/09/2009

Dal 27/09/2009
SI, in base al valore normale determinato ai sensi dellart. 14 (corrispettivo mediamente praticato SI, ma sulla base delle spese soin condizioni di libera concorren- stenute
za facendo riferimento, in quanto
possibile, ai listini dellimpresa e, in (nuovo art. 13, co. 2, lett. c)
mancanza, ai listini e mercuriali della CCIAA)
(1) Non chiaro cosa si intenda con la locuzione determinati nel momento in cui si effettuato tali operazioni.
(2) Detrazione ex art. 19, co. 4, del D.P.R. 633/1972 (pro-quota da determinare in base a criteri oggettivi) per luso di telefonini
e detrazione 40% ex art. 19-bis1 lett. c) del D.P.R. 633/1972 per uso di veicoli stradali a motore (auto, ciclomotori, ecc).
(3) Fino allemanazione del D.M., per i veicoli, rimangono valide le previgenti regole che rinviano alla quantificazione della
base imponibile secondo i criteri previsti per i benefit IIDD (art. 24, co. 6, L. 88/2009).
Anche le operazioni senza corrispettivo, laddove fiscalmente rilevanti ai fini del tributo, vanno riportate
nel quadro VE e concorrono alla determinazione del volume daffari.
Note di variazione
Il volume daffari va determinato tenendo conto delle note di variazione (in aumento o in diminuzione)
di cui allart. 26 del D.P.R. 633/1972. Le note di variazioni a cui fa riferimento la norma sono quelle fiscalmente rilevanti ai fini IVA. In estrema sintesi bene ricordare che:
1. lemissione di fattura integrativa (nota di addebito) , ai sensi dellart. 26, comma 1, sempre obbligatoria, indipendentemente dal tempo trascorso dalleffettuazione delloperazione, nel caso in cui successivamente allemissione della fattura originaria lammontare imponibile di unoperazione o quello
della relativa imposta viene ad aumentare per qualsiasi motivo, compresa la rettifica di inesattezze
della fatturazione;
2. le note di variazione in diminuzione (note accredito) previste dallart. 26, comma 2, con diritto per
il cedente/prestatore del recupero dellIVA in dipendenza di taluni specifici fatti (nullit, annullamento, revoca, risoluzione, rescissione e simili o per mancato pagamento in tutto o in parte a causa di
procedure concorsuali o di procedure esecutive rimaste infruttuose o in conseguenza dellapplicazione
di abbuono o sconto previsti contrattualmente), possono essere emesse con rilevanza IVA anche trascorso lanno dalloperazione originaria;
e
A
R.M. 18.03.2022, n. 89/E

Il diritto al recupero (tramite emissione della nota di accredito) non pu
essere, tuttavia, esercitato in eterno, bens entro un termine ultimo che, lAgenzia delle Entrate, nella R.M. 89/E del 2002 (relativa alla possibilit di
recuperare lIVA nel caso di procedure concorsuali del debitore), ha individuato nellarticolo 19, co. 2, del D.P.R. 633/1973, vale a dire al pi tardi con la dichiarazione annuale IVA relativa al secondo anno successivo a quello in cui si verifica
il presupposto per operare la variazione in diminuzione. La posizione risulta ribadita in numerose altre risoluzioni (R.M. 03.04.2008 127/E, R.M. 16.5.2008 195/E,
R.M. 21.7.2008 307/E, R.M. 21.11.2008 449/E, R.M. 17.2.2009 42/E).
170

3. nel caso di variazione in diminuzione dovuta a sopravvenuto accordo fra le parti o nel caso di
rettifica di fattura per operazioni inesistenti di cui allart. 21, comma 7, la nota di accredito con
possibilit di recupero dellIVA, pu essere emessa, ai sensi dellart. 26, comma 3, solo entro un anno
dalloperazione originaria.
Epoca emissione della
nota di variazione
Entro un anno
dalloperazione originaria
Oltre un anno
dalloperazione originaria
Tipo emissione
Praticabilit
Rilevanza in
dichiarazione
annuale IVA
Nota addebito
Obbligatoria
SI
Nota accredito con rilevanza

IVA
SI
SI
Nota accredito senza rilevanza

IVA (FCI art. 26)
SI
NO
Nota addebito.
Obbligatoria
SI
Nota accredito con rilevanza

IVA
NO, se dipende da
sopravvenuto accordo fra
le parti (*)
NO (*)
Nota accredito senza rilevanza

IVA (FCI art. 26)
SI
NO
(*) SI, nel caso di operazioni ad esigibilit differita ex art. 6, co. 5, secondo periodo, del D.P.R. 633/1972 (R.M. 75/E del
05/03/2002). NO, nel caso di operazioni con esigibilit differita ai sensi dellart. 7, del D.L. 185/2008 (C.M. 20/E/2009
2.8.2).
Le variazioni fiscalmente rilevanti andranno collocate nei righi di sezione 1, 2 o 4 corrispondenti al trattamento delloperazione variata. Va inoltre precisato che:
nel caso in cui vengano registrate nellanno dimposta operazioni assoggettate ad IVA con aliquote
dimposta o percentuali di compensazione non pi presenti nel quadro VE, gli imponibili andranno
computati nel rigo corrispondente allaliquota pi prossima e la differenza di IVA (positiva o negativa)
andr collocata nel rigo VE24 delle variazioni;
per effetto delle variazioni in diminuzione gli importi di alcuni importi potrebbero risultare negativi
(in questo caso limporto consolidato andr indicato con segno allinterno del campo).
Aliquote IVA nelle note di variazione
Le note di accredito laddove fiscalmente rilevanti e relative ad operazioni
imponibili devono essere emesse con la stessa aliquota applicata in fattura
nelloperazione originaria anche se tra la data di emissione della fattura e
quella di emissione della nota di accredito laliquota variata (R.M. 29.7.80
n. 383041; C.M. 13/E/94 p. B.10.3).
Rivalsa IVA da accertamento
Lart. 60, comma 7, del D.P.R. 633/1972 (come modificato dal D.L. 1/2012)
consente al fornitore di esercitare la rivalsa dellimposta o della maggiore imposta relativa ad avvisi di accertamento o rettifica, nei confronti del cessionario/committente. Deve trattarsi di accertamento divenuto definitivo e la
171

rivalsa della (sola) imposta consentita a condizione che limposta o la maggiore imposta,
le sanzioni e gli interessi da accertamento siano state pagate. Per esercitare la rivalsa, il fornitore accertato deve emettere una fattura (o una nota di variazione ex art. 26, comma 1)
che, oltre agli elementi dellart. 21, deve indicare gli estremi dellatto di accertamento che
costituisce titolo di rivalsa. Come precisato nella C.M. 35/E del 17/12/2003, tale fattura
va annotata nel registro fatture emesse esclusivamente per memoria e non deve confluire
nella liquidazione periodica IVA n in dichiarazione annuale.
Note di variazione nel quadro VE
Nel 2013 la ditta Rossi ha effettuato cessioni interne di beni per 100.000
+ IVA 21% ( 21.000) e 10.000 + IVA 22% ( 2.200). Nel medesimo
anno ha emesso le seguenti note di accredito:
a novembre 2013 per 1.000 con recupero dellIVA ( 210) per resi e sconti relativi
a cessioni effettuate a dicembre 2012;
per 500 + IVA del 20% ( 100), emessa sia per imponibile che IVA, in conformit
MODELLO
IVA 2014fallialla C.M. n.77/E/2000, per il recupero dellIVA risultante da una
procedura
CODICE FISCALE
mentare chiusa nel 2013 con riparto infruttuoso nel 2013 e relativa ad operazioni
effettuate e fatturate nel 2007 in vigenza dellIVA al 20%;
QUADRO
per 2.000 (fuori campo IVA
ex VE
art. 26), ad ottobre 2013, per un reso di beni conOPERAZIONI
ATTIVE
segnati nel 2011;
Mod. N.
QUADRO
per 3.000
(n.i. art. 41), a febbraio 2013, per un reso di
beni oggetto IMPOSTA
di precedente
IMPONIBILE
VE
VE1
,00
,00
cessione
intracomunitaria
a
dicembre
2012.
VE2
,00
,00
VE3
,00
,00
Si ipotizza
che
nel
corso
del
2013
il
contribuente
non
abbia
effettuato
altre
operazioni.
Passaggi
a cooperative
e ad
altri soggetti
di cui
al 2 comma lett. c)
,00
,00
VE5 superato
Il quadro
VE andr
compilato
come segue.
,00
,00
cessioni da agricoltori
il limite di 1/3 (art. 34 comma 6), distinti per aliquota dimposta
%
DETERMINAZIONE DEL
VOLUME D AFFARI E DELLA
2
4
7
7,3
esonerati (in caso di

superamento di 1/3)
7,5
VE6 corrispondente alla percentuale di compensazione, tenendo conto delle variazioni

VE7
VE22 c.1=VE8100.000 1.000 - 500 = 98.500
VE25 variazioni:
VE30
,00
- 3.000 ,00
22.890 22.885 = 5
,00
quale differenza di IVA
(1%) sulla nota di accreVE32 Altre operazioni non imponibili
dito di 500 con IVA
Cessioni 20%.
di oro e argento puro
VE34
,00

4
,00
- 3.000 ,00
21
22
,00
20.685 ,00
2.200 ,00
22.850 ,00
+ 5 ,00
22.890 ,00
,00
VE26
IVA da registri:
,00
21.000+2.200
-210-100 =
,00
,00
22.890
,00
,00
,00
,00
1
,00

2
,00
172
,00
,00
VE36
,00 4
5

6
,00
,00 12,3
98.500 ,00
10.000 ,00
108.500 ,00

Esportazioni
,00
,00 10

,00
,00 8,5
8,8
,00
VE22 c.2 = ,00
98.500
x 21% = 20.685
VE9
Sez. 2 - Operazioni
imponibili agricole
commerciali o
professionali
VE22
VE23
Sez. 3 - Totale
,00 8,3
,00
,00
,00
105.500 ,00

Operazioni imponibili sezione 1 e sezione 2
Ai fini della corretta determinazione del volume daffari, particolare attenzione andr effettuata nel comprendere nel quadro VE anche le variazioni in diminuzione relative ad operazioni attive annotate nel
registro degli acquisti (art. 26, comma 2 e 4) anzich direttamente in diminuzione nel registro delle
fatture attive o corrispettivi (art. 26, comma 5).
Infine, si rinvia a quanto indicato ed esemplificato:
a commento del rigo VE25 (variazioni) per la particolare ipotesi di variazioni di sola IVA (e non
anche di imponibile) relative ad operazioni di anni precedenti;
a commento del quadro VC in merito alle problematica relativa al computo delle variazioni ai fini
della disciplina del plafond per gli esportatori abituali;
a commento della parte dedicata alle operazioni imponibili (sezione 2) per le note di addebito per
regolarizzazione fatture erroneamente emesse con IVA al 21% invece del 22% (C.M. 32/E/2013 e
C.M. 45/E/2011)
Differenza fra volume daffari e volume dei ricavi o compensi

Nella disciplina fiscale limporto del volume daffari molto importante, in quanto al superamento o
meno di determinate soglie precluso o consentito laccesso a determinate semplificazioni, come la
possibilit di effettuare la liquidazione IVA con periodicit trimestrale anzich mensile (art. 7 D.P.R.
542/1999), la possibilit di accedere al regime dellIVA per cassa (cash accounting) di cui allart. 32-bis
del D.L. 83/2012, accesso al regime di esonero per i produttori agricoli, e cos via.
Esso non va, tuttavia, confuso con il volume dei ricavi (per le imprese) o dei compensi (per il professionisti) che rappresentano altrettanti (diversi) aggregati che rappresentano il punto di riferimento per accedere ad altre semplificazioni o regimi, come ad esempio la possibilit per le imprese individuali o collettive
soggette ad Irpef di tenere la contabilit semplificata (art. 18 D.P.R. 600/1973), accesso (naturale) al
regime dei minimi (art. 1, co. 96-117, L. 244/2007 e art. 27, co. 1 e 2 del D.L. 98/2011), e cos via.
OPERAZIONI IMPONIBILI SEZIONE 1 e SEZIONE 2

Le operazioni imponibili vanno suddivise in due sezioni.
Sezione 1
(righi da VE1 a VE9)
Sezione 2
(righi da VE20 a VE23)
E dedicata esclusivamente al settore

agricolo per le operazioni nelle quali
trovano applicazione le aliquote di
compensazione
E dedicata alle altre operazioni soggette

allaliquota aliquota propria dei beni e servizi,
tanto nel settore agricolo quanto in quello
commerciale o professionale
173

Nel caso di esercizio contestuale di attivit in regime normale e di altre

attivit in regime speciale obbligatoria la tenuta della contabilit separata
e la conseguente compilazione di distinti moduli IVA (art. 36, comma 4). La
separazione obbligatoria anche nel caso di contestuale esercizio di attivit
dimpresa e di attivit di lavoro autonomo (art. 36, comma 2). Pi moduli
vanno compilati anche nel caso di contabilit separata per opzione (art. 36, comma 3).
MODELLO IVA 2014

CODICE FISCALE
Operazioni imponibili agricole con aliquote di compensazione (sez. 1)

QUADRO VE
I righi da VE1 a VE9 della sezione 1 sono dedicati esclusivamente ai produttori agricoli limitatamente
OPERAZIONI ATTIVE
QUADRO VE
DETERMINAZIONE DEL
VE1
VE2
VE3
esonerati (in caso di VE6
superamento di 1/3)
VE7
VE8
VE9
Sez. 2 - Operazioni
imponibili agricole
e operazioni imponibili VE20
commerciali o
VE21
professionali
VE22
VE23
VE24
Sez. 3 - Totale
imponibile e imposta VE25
VE26
Passaggi a cooperative e ad altri soggetti di cui al 2 comma lett. c)

art. 34 di beni di cui alla 1 parte della tabella A allegata al d.P.R. 633/72
superato il limite di 1/3 (art. 34 comma 6), distinti per aliquota dimposta
corrispondente alla percentuale di compensazione, tenendo conto delle variazioni

e relativa imposta
Suddivisione delle operazioni distinte per aliquota in base alle

aliquote corrispondenti a quelle di compensazione previste da apTOTALI (somma
righi da VE1 a agricoli
VE9 e da VE20ed
a VE23)
positi decreti per le cessioni
dideiprodotti
ittici compresi
Variazioni e arrotondamenti dimposta (indicare con il segno +/)
nella tabella A, parte TOTALE
1^, allegata
al D.P.R. 633/1972.
(VE24 VE25)
La determinazione degli
imponibili
immediata (in quanto gi
Esportazioni
Cessioni nel
intracomunitarie
suddivisi per aliquota) per le
operazioni annotate
registro
VE30
,00
,00
vendite. Per quelle annotate
nel registro corrispettivi (ad esemCessioni verso San Marino
pio vendite nei confronti di privati) si,00deve procedere, invece, allo
scorporo dellIVA.
Mod. N.
IMPONIBILE
IMPOSTA
,00 2
,00
,00 4
,00
,00 7
,00
,00 7,3
,00
,00 7,5
,00
,00 8,3
,00
,00 8,5
,00
,00 8,8
,00
,00 12,3
,00
,00 4
,00
,00 ex
Aliquote,00di10 compensazione
21
,00
art. 34, ,00
co.1,
D.P.R. 633/1972
,00 22
,00
stabilite ,00
dai seguenti decreti:
,00
,00
- D.M. 12/05/1992
,00
- D.M. 30/12/1997
,00
- D.M. 23/12/2005

,00
,00
,00
,00
alle due eccezioni nelle

quali
applicazione
aliquote di compensazione. Trattasi delle
Cessioni
di rottamitrovano
e altri materiali di ancora
recupero
Cessioni di oro e argentole
puro
,00
,00
seguenti casistiche:
VE34
1. produttori agricoli
che hanno effettuato
passaggi di beni ,00
agli enti, alle cooperative o ad altri organi,00
smi associativi (nonchCessioni
i passaggi
di beni da cooperative
a loro consorzi), ai sensi dellart. 34, comma
,00 forfettarie di compensazione;
,00
7, con lapplicazione delle percentuali
,00
2. agricoltori esonerati
di cui allart. 34, comma 6, vale a dire che nellanno ,00precedente (2012) non
art. 32-bis,di
decreto-legge
VE36
hanno cio superato
il limite di volume daffari
7.000n. 83/2012
euro, ma che riscontrano, alla fine dellanno
,00
corrente (2013), di aver superato il limite di un terzo previsto
per le operazioni diverse dalle cessioni
,00
dei prodotti agricoli
e Cessioni
itticidielencati
nella
Tabella
633/1972.
beni ammortizzabili
e passaggi
interni A, parte prima, allegata al D.P.R.
,00
VE38 (meno)
2

174
,00
,00

e
A
Circolare 328/E/1997 (par. 6.7.2).

Per gli agricoltori in regime di esonero che alla fine dellanno solare riscontrino di aver superato il limite di 1/3 previsto per le operazioni diverse dalle
IVA 2014
cessioni di prodotti agricoli ed ittici resta ferma per linteroMODELLO
anno
Periodosolare
dimposta 2013
CODICE FISCALE
lapplicazione delle aliquote corrispondenti alle percentuali di compensazione alle cessioni di prodotti agricoli e delle aliquote loro proprie alle operazioni
diverse (queste ultime, come vedremo, sono da indicare nella sezione 2).
QUADRO VE
OPERAZIONI ATTIVE
QUADRO VE
DETERMINAZIONE DEL
VE1
VE2
Mod. N.
IMPONIBILE
IMPOSTA
Nei casi in cui non trovano applicazione le aliquote di compensazione, ma ,00

,00 4
le aliquote proprie dei beni, le operazioni non vanno indicate
nella sezione ,00
,00 7
,00
art.1
34ma
di benivanno
di cui alla 1comprese
parte della tabella con
A allegata
al d.P.R. 633/72
quelle
della successiva sezione ,00
2. 7,3
,00
,00 2
VE3
superamento di 1/3)
VE7
VE8
VE9
Sez. 2 - Operazioni
imponibili agricole
commerciali o
professionali
VE22
VE23
Sez. 3 - Totale
La determinazione degli imponibili immediata (in quanto gi

suddivisi per aliquota) per le operazioni annotate nel registro venEsportazioni
dite. Per quelle annotate
nel registro corrispettivi
(ad esempio,00nel
VE30
,00
Cessioni
verso San
Marino
commercio al dettaglio) si
deve
procedere,
invece, allo scorporo
,00
dellIVA.
2
,00 7,5
,00
,00 8,3
,00
,00 8,5
,00
,00 8,8
,00
,00 12,3
,00
,00 4
,00
,00 10
,00
,00 21
,00
,00 22
,00
,00
,00
,00
Aliquote ordinarie previste

,00
,00
dallart. 16 del D.P.R. 633/1972.
,00

,00
Operazioni imponibili
agricole con aliquote proprie (sez. 2)
1
,00
,00
,00
In luogo della sezione 1 vaSubappalto
utilizzata
la,00sezione 2 (righi
da VE20
a VE22) nei seguenti casi:
nel settore edile
VE34
cessioni di prodotti agricoli ed ittici
effettuate
da
produttori
agricoli (sia in regime speciale che
,00
,00
Cessioni
di
telefoni
cellulari
Cessioni
di
microprocessori
in regime ordinario per opzione) per le quali si rendono applicabili le aliquote proprie dei singoli
,00
,00
beni;
,00
e
A
VE36
,00

2
,00
,00
,00
,00
Circolare 328/E/1997 (par. 6.1).
,00
Con la riforma introdotta a partire dal 01/01/1998 anche nel settore agricolo (salvo per i casi collocati in sezione 1 del quadro VE), lIVA nelle
operazioni attive trova applicazione con le aliquote proprie previste per i
singoli prodotti (art. 16 del D.P.R. 633/1972 e tabelle A, parte II^ e III^),
salva lapplicazione, nel regime speciale, delle aliquote di compensazione solo ai fini della
detrazione.
175

le altre operazioni (c.d. operazioni imponibili diverse) effettuate dalle c.d. imprese miste (art. 36,
comma 5), diverse da quelle che rientrano nellambito di applicazione della disciplina delle attivit
connesse (art. 34-bis);
e
A
Circolare 328/E/1997 (par. 6.4).

La disciplina della c.d. impresa mista si configura solo laddove il produttore agricolo nellambito della stessa impresa effettua anche alcune operazioni imponibili non rientranti nellattivit di produzione agricola propriamente detta (tabella A, parte I^). Per queste operazioni diverse vige lobbligo di distinta annotazione (in colonne o per blocchi) nei registri IVA e della separata
indicazione in dichiarazione annuale. Deve trattarsi di operazioni (e non di attivit) che
rivestano il carattere di occasionalit ed accessoriet, tali da non originare lobbligo di
adozione di unautonoma attivit collaterale da assoggettare a contabilit separata (con
conseguente adozione di modulo IVA separato).
le operazioni relative alle c.d. attivit agricole connesse (art. 34-bis), vale a dire la produzione di
beni e la fornitura di servizi di cui allart. 2145, co. 3, c.c.
e
A
Circolare 6/E/2005.
LAgenzia ha precisato di ritenere che il regime di detrazione forfetizzata
introdotto dallart. 34-bis del decreto IVA si applica unicamente alle attivit
di fornitura di servizi svolte mediante lutilizzazione prevalente di attrezzature o risorse dellazienda normalmente impiegate nellattivit agricola esercitata (cfr. lultima parte del co. 3 dellart. 2135 c.c.). Inoltre:
nel caso di esercizio congiunto di attivit agricola soggetta al regime speciale (art.
34) e di attivit di fornitura di servizi soggetta al regime di detrazione forfetizzata
(art. 34-bis) sussiste lobbligo di adozione di contabilit separata ai sensi dellart. 36
(con conseguente compilazione di moduli IVA separati);
nel caso di prestazioni di servizi effettuate solo in via occasionale, non sussiste, invece,
lobbligo di contabilit separata ma sufficiente la separata annotazione di tali operazioni.
Operazioni attive in agricoltura e correlazione con gli altri quadri

La compilazione della sezione 1 e della sezione 2 nel settore agricolo strettamente correlata alla compilazione del quadro VF (IVA detraibile), in particolare della sez. 3-B. Infatti:
nei righi da VF39 a VF47 viene calcolata lIVA detraibile forfetizzata (colonna 2), in base alle
aliquote di compensazione secondo le regole del regime speciale agricolo. Limposta detraibile deriva
dallapplicazione delle citate aliquote di compensazione agli imponibili delle operazioni agricole attive
da riportare (a seconda delle aliquote previste per i vari prodotti) nei righi di colonna 1. Tali valori derivano dagli imponibili indicati nella sezioni 1 (cessioni con aliquote di compensazione) e 2 (cessioni
con aliquote edittali) del quadro VE;
nel rigo VF38, per le sole imprese agricole miste, va indicato lammontare imponibile e limposta relativi
alla cessioni di prodotti e servizi diversi da quelli agricoli (gi compresi nella sezione 2 del quadro VE);
176

nel rigo VF55, vanno indicate le operazioni occasionali di cui al regime dellart. 34-bis che non
comportano la compilazione di un doppio modulo;
nel rigo VF57 di apposito modulo separato (contraddistinto dalla barratura della casella 7 del rigo VF30),
va, invece, indicato il 50% dellIVA delle operazioni imponibili (VE25) del modulo, nel caso di operazioni di
cui allart. 34-bis non occasionali che configurano lesercizio di unautonoma attivit connessa.
Le modalit compilative nel settore agricolo possono essere cos sintetizzate:
Casistica
Produttore agricolo in regime di
esonero nel 2013 (1) con vol. aff. 2013
7.000 euro e cessioni agricole 2/3
volume affari
esonero nel 2013 (1) con vol aff. 2013
> 7.000 euro e cessioni agricole 2013
2/3 volume affari 2013
Mod.IVA
2014
NO
NO
Modalit compilazione
Esonero dalla dichiarazione 2013
Regime di esonero anche per 2014
No regime di esonero dal 2014
VE Sez. 1
Operazioni agricole con percentuali di compensazione
VE Sez. 2
Operazioni diverse con aliquote proprie

esonero nel 2013 (1) con operazioni
2013 diverse da quelle agricole
superiori al limite di 1/3
SI
VF
Acquisti registrati
VF Sez. 3-B
VF38 (da VE sez. 2) per operazioni diverse;
VF50 detrazione spettante per operazioni indicate al
VF38;
da VF39 a VF47 (da VE sez. 1)
VF51 detrazione IVA teorica (2)
VH NO
VE Sez. 1
Conferimenti a cooperative con percentuali di compensazione
VE Sez. 2
Cessioni di prodotti agricoli ad aliquota propria. Operazioni diverse ad aliquote proprie
Produttore agricolo in regime speciale
SI
VF
Acquisti registrati
VF Sez. 3-B
VF50 detrazione spettante per operazioni indicate al VF38;
VF39 a VF47 da VE sez. 1 e sez. 2 (per percentuali di
compensazione corrispondenti)
VH SI
177

Casistica
Mod.IVA
2014
VE Sez. 1
Conferimenti a consorzi con percentuali di compensazione
VE Sez. 2
Cessioni di prodotti agricoli ad aliquota propria.
Operazioni diverse ad aliquote proprie.
Cooperative e altri soggetti di cui alle

lett. b) e c) art. 34
SI
VF
Acquisti registrati
VF Sez. 3-B
VF50 detrazione spettante per operazioni indicate al
VF38;
VH SI
Obbligo di adozione di contabilit separate:
- 1 modulo attivit agricola e compilazione sezione 3-B
Attivit agricola in regime art. 34 e
attivit agricola connessa in regime
SI
quadro VF;
- 1 modulo attivit agricola connessa (individuato dalla
art. 34-bis
compilazione rigo VF30 casella 7).
Attivit agricola in regime ordinario
- 1 modulo attivit agricola;
su opzione e attivit agricola
SI
connessa in regime art. 34-bis
compilazione rigo VF30 casella 7)
Distinta annotazione delle operazioni in regime 34-bis
con compilazione di 1 solo modulo comprendente sia i
dati relativi allattivit agricola che i dati delle operazioni
operazioni occasionali in regime art.
SI
occasionali con applicazione dellart. 34-bis:
34-bis
- attivit agricola compilazione sezione 3-B quadro VF;
- operazioni occasionali 34-bis compilazione rigo VF55.
Distinta annotazione delle operazioni in regime 34-bis
Attivit agricola in regime ordinario
con compilazione di 1 solo modulo comprendente sia i
su opzione e operazioni occasionali in
SI
dati relativi allattivit agricola che i dati delle operazioni
regime art. 34-bis
occasionali con applicazione dellart. 34-bis. Per operazioni occasionali 34-bis compilazione anche del rigo VF55.
(1) Volume affari 2012 7.000 euro e cessioni agricole 2/3 volume affari.
(2) Relativa a cessioni intracomunitarie ed esportazioni (art. 34, co. 9).
Agriturismo: correlazione con la compilazione del quadro VF

Lart. 5 della L. 413/1992 prevede un regime particolare per i soggetti che esercitano lattivit di agriturismo. Tali soggetti determinano, infatti, forfetariamente:
il reddito imponibile mediante lapplicazione, allammontare dei ricavi al netto dellIVA, del coefficiente di redditivit del 25%;
lIVA da versare, riducendo del 50% limposta relativa alle operazioni imponibili, a titolo di detrazione
forfetaria dellimposta relativa agli acquisti e alle importazioni.
178

e
A
Circolare 3/E/2007 (par. 3.3.1)

IVA 2014
Lattivit di agriturismo considerata commerciale. Pertanto il MODELLO
contempoPeriodo dimposta 2013
FISCALE
raneo esercizio di essaCODICE
e dellimpresa
agricola impone allagricoltore lobbligo di tenere contabilit separate ai fini IVA.
Il che vuol dire:
MODELLO IVA 2014
QUADRO VF
fatturazione ed annotazione,
inCODICE
separati
FISCALE registri, del passaggio dei beni (prodotti
OPERAZIONI PASSIVE
Mod. N.
destinati alla ristorazione)
agricola a quella agrituristica;
E IVA dallattivit
AMMESSA IN DETRAZIONE
detrazione dellIVA proporzionalmente
per la parte imputabile
attivit
CODICE FISCALE
%
IMPONIBILE a ciascuna
IMPOSTA
QUADRO VF
VF1
su acquisti di beni e servizi
di uso
QUADRO
VE promiscuo;
,00 2
,00
IMPONIBILE
IMPOSTA
. 3-B
,00 4
,00
ESEZ
IVA
AMMESSA
distinte
liquidazioni edOPERAZIONI
annotazioni
periodiche IVA;
ATTIVE
Imprese
agricole
(art.34)
VF3
IN
DETRAZIONE
Mod. N. ,00
VF38 Riservato alle imprese agricole miste - Totale operazioni imponibili diverse
,00
,00 7
,00
VF4
compilazione
di distinti
daffari e ,00,00
VF39 Acquisti e importazioni
,00
,00 7,32
imponibiliquadri
(esclusi quelli di
di cuidichiarazione su cui indicare il volume
IMPONIBILE
IMPOSTA
QUADRO
VE
VF5
S
EZ. 1 - Ammontare
VF19 e VF20) distinti per aliquota dimposta
VF40 ai righi VF18,
,00
,00
,00 7,54
,00
delle
due attivit.
DETERMINAZIONE
DEL gli altrio dati
degli
acquisti effettuati
per percentuale di compensazione, tenendo conto
VE1
2
VF6
VOLUME
DAFFARI
E DELLA VF41
nel
territorio
dello
VE2
IMPOSTAdegli
RELATIVA
ALLE
VF7
Stato,
acquisti
VF42
intracomunitari
VE3
VF8
e delle importazioni VF43
Sez. 1 - Conferimenti VF9
VE4
VF44
VF10
VF45
esonerati (in caso di VF11
VE6
VF46
superamento di 1/3)
VE7
VF12
VF47
VE8
VF13
VF48
VE9
VF14
VF49
Sez. 2 - Operazioni
VF15
VF50
imponibili agricole
VE20
e operazioni imponibili VF16
VF51
commerciali o
VE21
VF17
professionali
VE22
VF18
VF52
VE23
VF19
SEZ. 3-C
VE24
Sez.
3 - Totale
VF20
Casi particolari
VF53
VE26
Sez. 4 - Altre operazioni VF21
27
,00
,00 8,3
,00
8,5
,00 47,3
,00
,00
,00
,00
7
,00
,00 8,8
7,5
,00
10
,00 7,3
8,3
,00
,00
,00
,00
Altri
acquistiSomma
non imponibili,
non soggetti
ad da
imposta
ad alcuni regimi speciali
TOTALI
algebrica
dei righi
VF39e relativi
a VF48
,00
,0012,3
Acquisti
esenti (art.
10) e alle
importazioni
non
allimposta
,00
IVA detraibile
imputata
operazioni
di soggette
cui al rigo
VF38
Operazioni
imponibili
dalle
alla sezione 98/2011
1
Acquisti
da soggetti
di diverse
cui
allart.
27,operazioni
commi
1 edi2,cui
decreto-legge
,00 4
Importo
le cessioni,
intracomunitarie,
dei prodotti
agricoli di cui allart. 34, primo comma,
distinte
perdetraibile
aliquota,per
tenendo
conto anche
delle variazioni
di cui allart.
26,
Acquisti
importazioni
soggetti
allimposta
effettuati
dai eterremotati
ai sensi deglinon
articoli
8, primo
comma,
38 quater
72
e effettuate
relativae imposta
,00 10
,00
,00

Operazioni imponibili agricole di cui alle sezioni 1 e 2 del
quadro VE distinte per percentuale di compensazione, al netto delle
Passaggi
a cooperative
e ad altri
di cui al 2 comma
variazioni
in diminuzione,
persoggetti
la determinazione
dellIVAlett. c)
art.
34 di beni
di cui alla 1 parte della tabella A allegata al d.P.R. 633/72
detraibile
forfettariamente
7,5
,00
,00
Per quanto riguarda la compilazione della dichiarazione annuale IVA:
,0012,3
,00
8,5
8,3
,00
21
,00 8,8
lIVA a debito relativa alle operazioni attive agrituristiche (alloggio, ristoro, degustazione,
attivit,00,00ri,00
,00
22
,00 8,5
,00
12,3
creative, ecc), va indicata
nel quadro
VE sezione
2utilizzo
del+/)
modulo
alle
rispettive aliquote;
Acquisti
e importazioni
senza pagamento
dimposta,
del plafond separato, in base,00
8,8
,00
Variazioni
e arrotondamenti
dimposta (indicare
concon
il segno
,00
Acquisti
importazioni
i quali la detrazione
esclusa o ridotta (art. 19-bis1)
TOTALEeIVA
ammessa per
in detrazione
(VF49+VF50+VF51)
Acquisti
e importazioni
per i quali
non ammessa
la detrazione
Occasionale
effettuazione
di operazioni
esenti ovvero
di operazioni imponibili
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00 21
,00 22
TOTALI (somma
dei righi ma
da con
VE1detrazione
a VE9 e da
VE20 a VE23)
Acquisti
registrati nellanno
dellimposta
differita ad anni successivi 1
,00
Se le operazioni
esenti effettuate
sono occasionali
ovvero
operazioni di cui ai nn. da 1 a 9
1
Variazioni
e arrotondamenti
dimposta
(indicareart.
con
ilriguardano
segno
+/)esclusivamente
32-bis,
decreto-legge
n. 83/2012
dellart.10, non rientranti nellattivit propria dellimpresa o accessorie ad operazioni imponibili barrare la casella
2
TOTALE (VE24 VE25)
,00
1
Se le )operazioni
imponibilinegli
effettuate
sono
occasionali
barrare
la casella
Acquisti
registrati
anni
precedenti
con
imposta
esigibile nel 2013
(meno
,00 2
Operazioni
che concorrorrono
alla
formazione
delma
plafond
,00
,00
,00
Esportazioni
TOTALE ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
,00
SEZ. 2 - Totaledetraibile
acquisti VF22 relative
lIVA
acquisti
afferenti
operazioni
viene forfettariamente
Se sono stateagli
effettuate
cessioni occasionali
di beni alle
usati con
lapplicazione attive sopra citate,00
VF54 Variazioni
e importazioni, totale VF23
VE30
,00
arrotondamenti
(indicare
il segno +/)
barrarecon
la casella
del regimee del
margine (d.l. dimposta
n.,00
41/1995)
,00
imposta,
acquisti
determinata
nella misura
del
50%
dellIVA a debito risultante dal rigo VE26 e va indicata direttaCessioni verso
San Marino
IMPOSTA
SUGLI
ACQUISTI E IMPORTAZIONI IMPONIBILI (VF22 colonna 2 + VF23)
VF24 TOTALE
,00
intracomunitari,
Riservato alle imprese agricole
importazioni
acquisti
menteenel
rigo VF57
del quadro VF
di cui sopra; Imponibile
Imponibile
Imposta
,00 relativo al modulo
Imposta
Operazioni occasionali rientranti nel regime previsto
2
da San Marino
SEZ. 4
IVA ammessa
in detrazione
VF55
VE31
VE32
VF25
VE33
VF56
VF57
Operazioni
non imponibili
a seguito
di dichiarazione
di intento
Acquisti
dallart. intracomunitari
34-bis
per le attivit
agricole
connesse
Altre operazioni non imponibili
Imponibile
Operazioni
esenti (art. 10)
Importazioni
TOTALE rettifiche (indicare con il segno +/)
IVA ammessa in detrazione
Cessioni
di da
rottami
altri materiali di recupero
Acquisti
Sane Marino
,00
,00
,00
,00
,00
con pagamento IVA VE26 x 50%

1

3
,00
Ripartizione totale acquisti e importazioni
(rigo VF22):
,00
Operazioni
3 in anni successivi
operazionieffettuate
esenti nellanno ma con imposta esigibile
agriturismo
VE36
SEZ. 3-A
Operazioni esenti
art. 32-bis,
4 decreto-legge n. 83/2012
2
6
7
imprese agricole
,00
Imponibile
Imposta
,00,00
,00 1
,00
I soggetti che svolgono attivit agrituristica hanno eventualmente

la
,00
,00
possibilit di optare (con vincolo almeno triennale) per il regime ordinario
ammortizzabili
redditieffettuate
ed IVA
comunicando
lonellattivit
pzione
nelOperazioni
rigo VO32.
In10,questoBenicaso
none passaggi
esenti di cui allart.
da investimento
dai soggetti
dellart. 10 non rientranti
propria
interni esenti
n. 27-quinquies
andranno seguite
le regole di compilazione
e detrazione di,00cui sopra ma
,00
,00
quelle ordinarie.
Operazioni esenti
non2013
soggette
sensi deglidiarticoli
da 736-bis
a 7-septies
VF33 Operazioni
Se per lanno
ha allimposta
avuto effettoailopzione
cui allart.
barrare la casella
VE39
dei righi VE24,
VE30 a VE36, VE39 meno VE37 e VE38)
Sez. 5 - Volume daffari VE40 VOLUME
Dati perDAFFARI
il calcolo(somma
della percentuale
dida
detrazione
,00

,00
,00
spettacoli viaggianti e ,00

contribuenti minori
Operazioni
effettuate
in anniimponibili
precedentioccasionali
ma con imposta esigibile nel 2013
VF31 (meno)
Acquisti
destinati alle
operazioni
VE37
di benisono
ammortizzabili
e passaggi
interni operazioni esenti barrare la casella
VF32 (meno)
Se perCessioni
lanno 2013
state effettuate
esclusivamente
VE38
VF34
,00
,00
,00
2
Operazioni
dei terremotati
beni usati non soggette allimposta effettuate nei confronti

VE35
,00
,00
senza pagamento IVA
,00
,00
,00
,00 ,00
,00
Cessioni
di telefoniPER
cellulari
Cessioni diAMMESSA
microprocessori
UTILIZZATO
LA DETERMINAZIONE DELLIVA
IN DETRAZIONE
SEZ. 3 - Determinazione VF30 METODO
6
7
dellIVA ammessa in
1
agenzie di viaggio
,00
,00
detrazione
,00
,00
Imposta
,00

Beni ammortizzabili
nel rigo VF30
del citato
modulo
va barrata
la casella
4 bili
agriturismo.
Subappalto
nel settore edile
Cessioni
di fabbricati
Beni strumentali
non
ammortizza
VE34
VF26
1
,00

pi prossima)
,00
%
,00
179
,00
,00
OPERAZIONI ATTIVE
QUADRO VE
DETERMINAZIONE DEL
Mod. N.
IMPONIBILE
VE1
OPERAZIONI
VE2
QUADRO VE
ATTIVE
Operazioni imponibiliVE3
sezione
e sezione
2 soggetti di cui al 2 comma lett. c)
Passaggi a1cooperative
e ad altri
superamento di 1/3)
VE7
VE8
VE9
Sez. 2 - Operazioni
imponibili agricole
commerciali o
professionali
VE22
VE23
Sez. 3 - Totale
Operazioni imponibili commerciale, artistiche e professionale
La determinazione degli imponibili immediata (in quanto gi

suddivisi per aliquota) per le operazioni annotate nel registro venEsportazioni
dite. Per quelle annotate
nel registro corrispettivi
(ad esempio,00nel
VE30
,00
Cessioni
verso San
Marino
commercio al dettaglio) si
deve
procedere,
invece, allo scorporo
,00
dellIVA.
2
IMPOSTA
,00 2
,00
,00 4
,00
,00 7
,00
,00 7,3
,00
,00 7,5
,00
,00 8,3
,00
,00 8,5
,00
,00 8,8
,00
,00 12,3
,00
,00 4
,00
,00 10
,00
,00 21
,00
,00 22
,00
,00
,00
Aliquote ordinarie previ,00 16 del D.P.R.

ste dallart.
633/1972.
,00
,00

,00
,00
,00
Operazioni
con applicazione
charge
,00 aliquote ridotte (4%
La sezione 2 va utilizzate
per
indicaredel reverse
le operazioni
attive imponibili, distinte per
e 10%) e ordinaria (21% fino al 30/09/2013
o 22% dal 1/10/2013)
effettuate e registrate nellanno dalle
,00
,00
Subappalto
nel settore edilearti e professioni.
imprese commerciali
esercenti
VE34 o dagli
,00
,00
Si precisa che:
gli editori che usufruiscono della riduzione
della base imponibile
(art. 74, comma 1, lett.c) indicano
,00
,00
non soggette
allimposta
effettuatedella
nei confronti
dei terremotati prevista per tale settore
,00
VE35 Operazioni
la base imponibile
nel quadro
VE
al netto
riduzione
(resa analitica o resa
,00
forfetizzata); VE36
le imprese fornitrici di lavoro interinale indicano nel quadro
,00 VE la sola parte di corrispettivo sogget(meno)
Operazioni
effettuate
in
anni
precedenti
ma
con
imposta
esigibile
nel
2013 esclusa dalla base
,00
VE37
ta ad IVA. Non va, invece, indicata in dichiarazione, in quanto
imponibile, la parte
,00
corrispondenteVE39
al rimborso
degli oneri retributivi e previdenziali (art. 26-bis ,00
L. 196/1997).
Operazioni non soggette allimposta ai sensi degli articoli da 7 a 7-septies
1
,00
I soggetti che svolgono attivit agrituristica hanno eventualmente la possibilit di optare (con vincolo almeno triennale) per il regime ordinario
redditi ed IVA comunicando lopzione nel rigo VO32. In questo caso non
andranno seguite le regole di compilazione e detrazione di cui sopra, ma
quelle ordinarie.
Note di addebito per regolarizzazione fatture erroneamente emesse con IVA al 21%
invece del 22% (C.M. 32/E/2013 e C.M. 45/E/2011)
Per venire incontro alle difficolt tecniche incontrate dagli operatori a seguito della variazione dellaliquota ordinaria (dal 21% al 22%) in vigore con effetto dalle opere razioni effettuate (secondo le regole
dellart. 6 del D.P.R. 633/72), lAgenzia delle Entrate ha riconosciuto la possibilit di regolarizzare, nei
termini di seguito indicati, le fatture erroneamente emesse con IVA al 21%.
In particolare:
entro il 27/12/2013 stato possibile regolarizzare (tramite emissione di nota di addebito per la differenza IVA e senza sanzioni) le fatture emesse con aliquota 21%, invece del 22%, emesse entro novembre, per i mensili;
entro il 16/03/2014 sar possibile regolarizzare (tramite emissione di nota di addebito per la differenza IVA e senza sanzioni) le fatture con aliquota 21%, invece del 22%, emesse a dicembre, per i mensili,
o nel quarto trimestre, per i trimestrali (ordinari o speciali);
180

nelle ipotesi di cui sopra, entro le date citate, il versamento del tributo integrativo va versato con lordinario codice tributo delle liquidazioni di riferimento (60096012; 6033; 6099), maggiorato degli
interessi (codice tributo 1991).
Come precisato nel comunicato stampa del 16/11/2011, la maggiorazione
di interessi non , invece, dovuta se la regolarizzazione avvenuta nei termini utili per il regolare versamento (ad esempio 16/11/2013 relativo alla
liquidazione mensile di ottobre).
la regolarizzazione nei termini di cui sopra ammessa anche per rimediare alle difficolt tecnico-procedurali che hanno comportato lerrato scorporo dellIVA dai corrispettivi da parte dei commercianti
al minuto e assimilati.
Anche se la circolare non lo precisa, n le istruzioni della dichiarazione IVA
2014 lo evidenziano, va da s che le operazioni regolarizzate di cui sopra
andranno indicate (tanto per la fattura originaria quanto per la nota di
addebito) nel rigo VE23 del modello IVA 2014 relativo al 2013 (ancorch
la nota di addebito venga emessa entro il 16/3/2014).
Settori/casi particolari e variazione aliquota ordinaria (C.M. 12.10.2011 n. 45/E)

Agenzie viaggio
(metodo base da base)
Non rileva il pagamento degli acconti.

La parte da assoggettare alla vecchia aliquota e quella da assoggettare alla nuova
aliquota va individuata sulla base del rapporto percentuale tra i corrispettivi dei
viaggi interamente pagati (o con inizio viaggio) entro la data di variazione aliquota
e quelli pagati successivamente.
Regime speciale
margine beni usati
(metodo globale)
Nel periodo (mensile o trimestrale) di riferimento, la parte da assoggettare alla

vecchia aliquota e quella da assoggettare a nuova aliquota va individuata sulla base
del rapporto percentuale tra le operazioni effettuate entro la data di variazione
aliquota e quelli pagati successivamente.
Somministrazione
acqua, luce, gas
Fatture con consumi presunti ad aliquote diverse.

Nel caso di misuratori che non sono in grato di individuare quelli fatturati con la
vecchia aliquota e quelli fatturati con la nuova aliquota, laliquota da applicare agli
accrediti va determinata considerando laliquota vigente nel periodo prevalente cui
il conguaglio si riferisce o, in alternativa, applicando laliquota indicata nellultima
fattura emessa per il periodo cui il conguaglio si riferisce e nei limiti dellimposta
addebitata con tale aliquota.
Operazioni con IVA

ad esigibilit differita
Per le operazioni con IVA ad esigibilit differita (operazioni con enti pubblici oppure
fornitori che adottano il regime dellIVA per cassa), laliquota rimane normalmente
legata a quella vigente nel momento di effettuazione.
181

Cessioni di beni con detrazione IVA ridotta (come auto e cellulari)

Nel caso di operazioni attive che concorrono solo in parte alla formazione della base imponibile, la
parte esclusa non va indicata nella dichiarazione.
Art. 13, ultimo comma, del D.P.R. 633/1972.
Per le cessioni che hanno per oggetto beni per il cui acquisto o importazione la
detrazione stata ridotta ai sensi dellarticolo 19-bis.1 o di altre disposizioni
di indetraibilit oggettiva, la base imponibile determinata moltiplicando per la percentuale
detraibile ai sensi di tali disposizioni limporto determinato ai sensi dei commi precedenti.
La norma (c.d. principio di simmetria) trova pacifica applicazione nel caso di vendita di autoveicoli
per i quali lIVA relativa al costo di acquisto stata detratta nella misura del 40% prevista dal vigente art.
19-bis1, lett. c, D.P.R. 633/1972 (anche a seguito di istanza di rimborso presentate entro il 22/10/2007).
Analogo discorso per la cessione di auto per le quali lIVA stata detratta nella misura del 10% o 15%
(in funzione delle disposizioni contenute nellart. 30, comma 4, della L. 380/2000) o per la cessione di
apparecchi telefonici cellulari per i quali stata applicata la detrazione del 50% sulla base dellabrogata
lettera g) del citato art. 19-bis1 o nella diversa misura oggettiva determinata ai sensi dellart. 19, comma
4, del D.P.R. 633/1972.
e
A
Circolare 8/E del 13/03/2009 (par. 6.1).

Nonostante lart. 13, ultimo comma, del D.P.R. 633/1972 (principio di
simmetria) faccia riferimento alle cessioni di beni, lapplicazione di tale disposizione stata ritenuta applicabile anche alla cessione di contratti di
leasing (prestazione di servizio) di unautovettura per la quale lIVA stata
detratta nella misura del 40%.
Si ritiene che la disposizione in analisi non risulti invece applicabile per la cessione di beni con IVA
totalmente indetraibile (ad esempio auto acquistate entro il 31/12/2000) nel qual caso trova, invece,
applicazione lesenzione di cui allart. 10, comma 27 quinquies, D.P.R. 633/1972.
Cessione autovetture
Unimpresa, a luglio 2013, effettua la cessione di due autovetture che rappresentavano beni ammortizzabili: una acquistata ante 2001 per il quale
non ha operato alcuna detrazione al momento dellacquisto; laltra acquistata nel 2005
effettuando inizialmente la detrazione del 15% e recuperando successivamente, con
istanza di rimborso presentata entro il 22/10/2007, un ulteriore 25% (complessivamente 40%).
La cessione stata effettuata nel primo caso per limporto di 1.000 in esenzione da
IVA ai sensi dellart. 10, comma 27-quinquies, D.P.R. 633/1972 (da indicare in VE33).
182
MODELLO IVA 2014


CODICE FISCALE
QUADRO VE
OPERAZIONI ATTIVE
Mod. N.

Nel secondo caso state emessa
fattura per 10.000 euro + IVA applicata sul 40% del
IMPONIBILE
IMPOSTA
QUADRO VE
corrispettivo.VE1
La base imponibile rilevante ai fini del tributo in questo
secondo
caso
,00
,00
,00
pari ad 4.000VE2euro (da indicare in VE23), mentre i rimanenti 6.000,00 euro sono esclusi
,00
,00
dalla
base imponibile
e dinon
vanno
indicati
Sez. 1 - Conferimenti
cui alla 1
parte della tabella
A allegata alin
d.P.R.dichiarazione.
633/72
VE4 art. 34 di beni
,00
,00
,00 compilata come
,00
cessioni dariguardo
agricoltori VE5 alle
superatooperazioni
il limite di 1/3 (art. 34 comma
6),oggetto,
distinti per aliquota dimposta
Con
in
la
dichiarazione
andr
,00
,00
superamento di 1/3)
segue.
VE7
,00
,00
%
DETERMINAZIONE DEL
2
4
7
7,3
7,5
8,3
8,5
VE8
,00 8,8
,00
VE9
,00 12,3
,00
,00 4
,00
,00 10
,00
Sez. 2 - Operazioni
imponibili agricole
commerciali o
professionali
VE22
VE23
Sez. 3 - Totale
Esportazioni
VE30
,00 21
4.000 ,00
4.000 ,00
1
,00
22
,00
880 ,00
880 ,00
,00
880 ,00
3
,00
,00

4
,00

,00
,00

2
VE34
,00
,00
,00
,00

6
,00
,00
,00
1
VE36
,00

4
1.000 ,00
,00

2
,00
,00
5.000 ,00
,00
,00
Tavola riepilogativa del trattamento IVA delle cessioni di veicoli con

detrazione limitata
Il trattamento da applicare ai fini IVA al momento della cessione del veicolo varia a seconda del trattamento subito al momento dellacquisto. La
materia ha subito significative modifiche negli ultimi anni, soprattutto per effetto della
vicenda legata alla sentenza della Corte di Giustizia del 14/09/2006 (causa C228/05),
che ha sancito lillegittimit della (previgente) normativa nazionale in materia di detrazione. Come abbiamo accennato nel paragrafo precedente, non sempre la cessione
soggetta (in tutto o in parte) ad IVA. Il trattamento della cessione dipende comunque
da quello subito al momento dellacquisto. Di seguito una tavola riepilogativa delle casistiche che si possono proporre.
183

IVA allacquisto
Fattura di acquisto
con IVA esposta al
100%, detratta in
misura parziale in
forza di disposizioni di
indetraibilit oggettiva
Veicoli con propulsori

non a combustione
interna con IVA
detratta nella misura
del 50% ex art. 30, co.
4, L. 380/2000 (3)
Fattura di acquisto con

IVA esposta al 100%,
totalmente indetraibile
ai sensi degli artt. 19,
19-bis1 e 19-bis2
IVA non esposta

(acquisto da
privato; art. 10, co.
27-quinquies; art. 36
D.L. 41/1995)
IVA esposta
parzialmente dal
cedente (10% o 15%)
non detratta ex art. 30,
co. 6, L. 388/2000 (5)
IVA esposta
parzialmente (10,%
15%, 40%) ex art. 13,
ultimo comma, D.P.R.
633/1972 e detratta nel
limite del 40%
IVA su fattura vendita
Base imponibile
determinata
moltiplicando il
corrispettivo per la %
di detrazione
(principio di
simmetria ex art. 13,
ultimo comma, del
D.P.R. 633/1972 in
vigore con effetto dal
01/03/2008) (1)
Esente art. 10, co.

27-quinquies
D.P.R. 633/1972 (4)
Note/esempi
Esempio
IVA auto detratta al 10% (o 15%)
Vendita con IVA calcolata sul 10% (o
15%) del corrispettivo
Esempio
IVA auto detratta al 40%, anche tramite istanza (2)
Vendita con IVA calcolata sul 40%
del corrispettivo
Quadro VE
VE sez. 2
(solo parte
imponibile)
Esempio
VE sez. 2
IVA auto elettrica detratta al 50%
Vendita con IVA calcolata sul 50% (solo parte
imponibile)
del corrispettivo
Esempio
Ad esempio per la rivendita
- di un motociclo superiore a 350 cc
(IVA indetraibile ex art. 19-bis1 lett.
b)
- di un veicolo da parte di un promotore finanziario o agente di assicurazione che ha subito lindetraibilit
totale dellIVA ai sensi dellart. 19, co.
2 (realizzando solo operazioni esenti)
- di auto (non oggetto attivit) acquistate ante 2001 (IVA totalmente
indetraibile)
VE33
VE sez
Emissione di fattura senza esposizioRegime del margine
2, per il
ne di IVA
art. 36 del D.L.
margine
41/1995
positivo (7)
Versamento dellIVA (mediante scor(salvo opzione per
poro) solo sulleventuale margine poregime IVA ordinario)
VE32, per la
sitivo.
differenza
La base imponibile
determinata
moltiplicando il
corrispettivo per
la percentuale di
detraibilit
Nella C.M. 8/E/2009 6.2 stato

chiarito che non trova applicazione il
regime del margine (6).
VE sez. 2
(solo parte
imponibile)
(1) La norma in vigore dal 01/03/2008, tuttavia, non va dimenticato che il principio di simmetria deriva dal criterio di ordine generale espresso dalla Corte di Giustizia (causa C-291/92)
in base al quale nel sistema dellIVA deve ritenersi insito il principio secondo cui per la rivendita
184

di beni che sono stati destinati in parte ad uso privato e in parte ad uso professionale e per i
quali lIVA sullacquisto stata detratta solo sulla parte riferibile alluso professionale, la base
imponibile limitata alla percentuale dellimponibile corrispondente a tale utilizzo, dovendo
ritenersi che per la restante parte il cedente operi quale privato consumatore. In tal senso lAgenzia delle Entrate, nella C.M. 55/E del 12/10/2007 5 (anche in mancanza della modifica
successivamente introdotta dalla Finanziaria 2008), ha riconosciuto che per i veicoli acquistati
entro il 13/09/2006 e rivenduti successivamente, allatto della rivendita, deve essere assunta
quale base imponibile una percentuale speculare alla misura della detrazione complessivamente operata o chiesta a rimborso (a prescindere dalla presentazione dellistanza per il recupero
dellIVA pregressa).
(2) Rientra in questa ipotesi anche il caso in cui lIVA inizialmente detratta solo in parte (10% o
15%) ai sensi dellart. 30, co. 5, della L. 388/2000) sia stata successivamente recuperata nella misura complessiva del 40% tramite listanza di rimborso presentata entro il 22/10/2007 ai sensi
Provvedimento Agenzia delle Entrate 22/02/2007, emanato in attuazione delle disposizioni del
D.L. 258/2006 per il recupero dellIVA pagata sugli acquisti, anche intracomunitari, ed importazioni, di beni e servizi indicati nellarticolo 19-bis 1, co. 1, lettere c) e d) del D.P.R. 633/1972,
effettuati nellesercizio di imprese arti e professioni nel periodo dal 1/1/2003 al 13/09/2006. Il
caso riguarda comunque i veicoli venduti successivamente al 13/09/2006 poich per quelli venduti entro tale data, la maggior IVA dovuta sulla rivendita andava gestita nellistanza telematica
del rimborso (C. M. 55/E/2007).
(3) Per quanto concerne i veicoli a motore a combustione non interna, nella C.M. 55/E/2007,
stato precisato che la detrazione nella misura del 50% da ritenersi non pi applicabile per
effetto delle vicende legate alla nota sentenza della Corte di Giustizia C-228/2005.
(4) Letteralmente lart. 10, co. 27-quinquies, non applicabile nel caso di IVA (totalmente)
indetraibile a seguito dellopzione esercitata ai sensi dellart. 36-bis del D.P.R. 633/1972 (C.M.
328/E/1997 1.1.2).
(5) Nella C.M. n. 8/E/2009 6.2 stato precisato che per effetto del nuovo testo dellart. 19bis 1, co. 1, lett. c) del D.P.R. 633/1972 (come modificato dalla Finanziaria 2008 e in vigore
con effetto dal 28/06/2007) devono intendersi superate le previsioni contenute negli articoli 30,
commi 4-6, della L. 388/2000 che prevedono lapplicazione del regime speciale del margine anche alla cessione di veicoli usati in relazione al cui acquisto il cedente abbia ricevuto una fattura
recante lesposizione dellIVA addebitata per rivalsa calcolata su una base imponibile ridotta al
10% o 15%. Si ritiene che tali precisazioni vanno intese nel senso che il regime del margine (con
conseguente indetraibilit dellIVA esposta nella fattura di acquisto) non pu trovare applicazione nel caso di fatture con IVA esposta al 40%, ma non anche nel caso in cui lIVA esposta
corrisponda al 10% o 15%. Ne riprova il fatto che nellappendice delle istruzioni del modello
IVA (Beni usati - D.L. 41/1995) ancora precisato che per effetto di quanto disposto dallart. 30,
co. 6, della legge 23 dicembre 2000 n. 388/2000 i soggetti passivi di imposta ai quali sia stata addebitata in sede di acquisto dei veicoli lIVA commisurata al 15% o al 50% della base imponibile, ai sensi
dellart. 30, co. 5, della legge citata, applicano, al momento della successiva rivendita, il regime IVA del
margine previsto per i rivenditori di beni usati.
(6) La posizione assunta dallAgenzia in base alla quale nel caso di acquisto documentato da
fattura con IVA parzialmente esposta per il 40% non trova applicazione il regime del margine
(C.M. 8/E/2009 6.2) sta creando non pochi dubbi ai soggetti che operano nel settore di commercio di veicoli (concessionari, rivenditori, ...) poich, detraendo interamente lIVA sullacquisto, si trovano (letteralmente) a dover assoggettare ad IVA lintero corrispettivo di vendita, con
notevoli problemi di erosione dei margini di profitto.
(7) Rigo VE30, casella 1 e 2, nel caso di esportazioni.
185

Operazioni imponibili nel regime del margine (prospetto B)

Il regime del margine di cui allart. 36 e seguenti del D.L. 41/1995 riguarda i beni mobili usati suscettibili di reimpiego nello stato originario o previa riparazione, nonch degli oggetti darte, degli oggetti
dantiquariato e da collezione, indicati nella tabella allegata al decreto, acquistati presso privati (o assimilati) nel territorio dello Stato o in quello di altro Stato membro dellUnione europea.
Oggetti darte, da collezione e dantiquariato
(tabella allegata al D.L. 41/1995)
a) Oggetti darte:
quadri collages e quadretti simili (tableautins), pitture e disegni, eseguiti interamente a mano
dallartista, ad eccezione dei piani di architetti, di ingegneri e degli altri progetti e disegni industriali, commerciali, topografici e simili, degli oggetti manufatturati decorati a mano, delle tele dipinte
per scenari di teatro, sfondi di studi darte o per usi simili (codice NC 9701);
incisioni, stampe e litografie originali, precisamente gli esemplari ottenuti in numero limitato direttamente in nero o a colori da una o pi matrici interamente lavorate a mano dallartista, qualunque
sia la tecnica o la materia usata, escluso qualsiasi procedimento meccanico e fotomeccanico (codice
NC 9702 00 00);
opere originali dellarte statuaria o dellarte scultoria, di qualsiasi materia, purch siano eseguite interamente dallartista; fusioni di sculture a tiratura limitata ad otto esemplari, controllata dallartista
o dagli aventi diritto (codice NC 9703 00 00); a titolo eccezionale in casi determinati dagli Stati
membri, per fusioni di sculture antecedenti il 1 gennaio 1989, possibile superare il limite degli
otto esemplari;
arazzi (codice NC 5805 00 00) e tappeti murali (codice NC 6304 00 00) eseguiti a mano da disegni
originali forniti da artisti, a condizione che non ne esistano pi di otto esemplari;
esemplari unici di ceramica, interamente eseguiti dallartista e firmati dal medesimo;
smalti su rame, interamente eseguiti a mano, nei limiti di otto esemplari numerati e recanti la firma
dellartista o del suo studio, ad esclusione delle minuterie e degli oggetti di oreficeria e di gioielleria;
fotografie eseguite dellartista, tirate da lui stesso o sotto il suo controllo, firmate e numerate nei
limiti di trenta esemplari, di qualsiasi formato e supporto;
b) Oggetti da collezione:
francobolli, marche da bollo, marche postali, buste primo giorno di emissione, interi postali e simili,
obliterati o non obliterati ma non aventi corso n destinati ad aver corso (codice NC 9704 00 00);
collezioni ed esemplari per collezioni di zoologia, di botanica, di mineralogia, di anatomia, o aventi
interesse storico, archeologico, paleontologico, etnografico o numismatico (codice NC 9705 00 00);
c) Oggetti di antiquariato:
i beni diversi dagli oggetti darte e da collezione, aventi pi di cento anni di et (codice 9706 00 00).
Limposta relativa alla rivendita di tali beni commisurata alla differenza (margine) tra il prezzo dovuto
dal cessionario del bene e quello relativo allacquisto, aumentato delle spese di riparazione e di quelle accessorie (leventuale IVA esposta su tali acquisti non detraibile).
186

Il regime del margine rappresenta un regime naturale. possibile optare

per lapplicazione del regime IVA ordinario (IVA da IVA) al momento di
ciascuna singola cessione (art. 36, comma 3). Chi adotta il metodo globale
non pu per esercitare tale opzione, a meno che non abbia prima optato,
con validit per tutte le operazioni, per lutilizzo del metodo analitico.
Acquisti di beni che rientrano nel regime del margine
Condizione fondamentale affinch il regime del margine trovi naturale applicazione che gli acquisti
si riferiscano a beni che hanno gi subito il consumo dellimposta. Le situazioni contemplate sono le
seguenti:
acquisti effettuati presso privati (persone fisiche, societ ed enti che non rivestendo la qualifica di
soggetti passivi IVA e che pertanto non hanno potuto detrarre limposta al momento dellacquisto
originario);
acquisti effettuati presso operatori IVA (imprese o professionisti) per le cessioni di beni fatturate
in esenzione ai sensi dellart. 10, comma 27-quinquies (o, fino al 31/12/1997, fuori campo IVA ai
sensi del soppresso art. 2, comma 3, lett. h), non avendo potuto detrarre totalmente limposta ai sensi
dellart. 19, 19-bis1 e 19-bis 2;
acquisti effettuati presso operatori IVA nazionali (imprese o professionisti), per le cessioni fatturate in
applicazione del margine ex art. 36 del D.L. 41/1995
e
A
Veicoli - Art. 30, comma 6, della L. 388/2000 ed istruzioni appendice

modello IVA
Il regime del margine previsto per i rivenditori di beni usati (con conseguente indetraibilit dellIVA relativa allacquisto) si applica anche agli acquisti
di veicoli con IVA esposta limitatamente al 15% (10% dal 2001 al 2005)
della base imponibile (avendo subito speculare detrazione al momento dellacquisto). In
tal senso anche lappendice beni usati al modello IVA 2009, 2010, 2011, 2012, 2013 e
2014. Secondo lAgenzia, invece, il regime del margine non pu trovare applicazione nel
caso di IVA esposta nella nuova misura del 40% (C.M. 8/E/2009 6.2).
acquisti effettuati presso operatori IVA comunitari in applicazione del regime del margine (tali acquisti non rappresentano acquisti intracomunitari e quindi non vanno integrati con lapplicazione
dellIVA nazionale, ancorch vadano inseriti, ai soli fini statistici, laddove obbligati, in Intrastat);
e
A
Veicoli - Art. 38, comma 4. D.L. 331/1993 e circolare 40/E/2003

Il regime del margine previsto anche negli altri paesi della Comunit (artt.
312 e ss della Direttiva 2006/112/CE).
Negli scambi intracomunitari tra soggetti passivi di imposta che applicano
il regime del margine i mezzi di trasporto costituiscono beni usati (art. 36,
comma 10, D.L. 331/1993) solo se considerati tali ai sensi dellart. 38, comma 4, del D.L.
331/1993, vale a dire che il veicolo sia immatricolato da oltre 6 mesi e abbia percorso
oltre 6 mila chilometri (servono entrambe le condizioni). Come precisato dallAgenzia
187

delle Entrate nella circolare 40/E/2003, nel caso di acquisto di veicoli usati necessario verificare preliminarmente se il cedente comunitario, che comunque emette fattura
senza esposizione dellIVA, abbia effettuato una cessione con il sistema del margine o,
piuttosto, abbia realizzato una vera e propria cessione intracomunitaria. Solo nel primo
caso non si realizza in capo al cessionario operatore IVA nazionale un acquisto intracomunitario, ma un acquisto nel regime del margine. Lintroduzione dellobbligo (Direttiva
2001/115/CE) di indicare in fattura se la cessione stata oggetto di applicazione del
regime del margine, oltre ai dati identificativi del veicolo, anche del chilometraggio e la
data della prima immatricolazione, dovrebbe agevolare lindividuazione di tale casistica. bene ricordare, tuttavia, come lAgenzia delle Entrate, nella circolare 40/E, abbia
precisato che la specificazione in fattura che la transazione stata effettuata con applicazione del regime del margine non esime lacquirente da responsabilit qualora, in
base ad elementi oggettivi, si possa desumere che il cedente comunitario non poteva
utilizzare il regime speciale in argomento. In tal senso, la C.M. 180/E/1998 ebbe gi
a chiarire che se lerrore dipende da imprudenza, negligenza o imperizia, non rileva ai
fini dellesclusione della responsabilit. Si pensi, a titolo esemplificativo (riprendendo
unesemplificazione formulata dallAgenzia) al caso della cessione effettuata da impresa
di noleggio di mezzi di trasporto. Verosimilmente tale impresa ha utilizzato il bene come
bene proprio dellattivit detraendo limposta assolta sullacquisto e pertanto la successiva cessione non pu rientrare nel regime del margine, con la conseguenza che il cessionario italiano dovr assolvere gli obblighi connessi agli acquisti intracomunitari (nonch,
a seguito dellentrata in vigore degli obblighi di cui allart. 1, comma 378-380, della L.
311/2004 ed il D.M. 30/10/2007, agli obblighi di censimento telematico del veicolo.
limitatamente al 2007, acquisti presso soggetti nazionali in regime di franchigia di cui al soppresso
art. 32-bis del D.P.R. 633/1972;
dal 2008, acquisti presso soggetti nazionali che emettono fattura senza IVA in applicazione del regime dei minimi ai sensi dellart. 1, comma 96-117, della L. 244/2007;
dal 2012, acquisti presso soggetti nazionali che emettono fattura senza IVA in applicazione del regime fiscale di vantaggio per i giovani e i lavoratori in mobilit (c.d. nuovi minimi) ai sensi dellart.
27, comma 1-2, del D.L. 98/2011;
acquisti effettuati presso soggetti comunitari che beneficiano in altro Stato membro dellesonero
disposto per le piccole imprese.
I beni importati da Paesi terzi, assolvendo lIVA in dogana, restano estranei rispetto allambito applicativo del regime del margine. Fanno eccezione, ai sensi dellart. 36, comma 2, del D.L. 41/1995, gli oggetti darte, di
antiquariato e da collezione importati da soggetti rivenditori che hanno
optato per lapplicazione del regime del margine (vedi rigo VO9, casella 1).
Metodologie di determinazione del margine

Sono fissate dalla legge tre modalit (non alternative) di determinazione del margine, a seconda dei
beni e del soggetto:
188

1. metodo ordinario (detto anche analitico) art. 36, comma 1, D.L. 41/1995
MARGINE
ANALITICO
Corrispettivo della singola vendita

meno
relativo costo di acquisto aumentato delle spese di riparazione e
accessorie (compresa IVA indetraibile)
2. metodo globale (detto anche per masse) art. 36, comma 6, D.L. 41/1995
MARGINE
GLOBALE
Vendite complessive (*)

meno
acquisti complessivi (*) aumentati delle spese di riparazione e accessorie
e al netto dei costi relativi a beni esportati o destinati a rottame
(compresa IVA indetraibile)
(*) Del periodo di liquidazione (mese o trimestre) o, nel caso di dichiarazione
annuale, dellanno intero.
Si applica esclusivamente nei confronti di coloro che:

svolgono attivit di commercio (abituale) in forma non ambulante di:
-- veicoli usati;
-- francobolli, monete e altri oggetti da collezione;
effettuano cessioni di:
-- parti, pezzi di ricambio o componenti derivanti dalla demolizione di mezzi di trasporto o di
apparecchiature elettromeccaniche;
-- confezioni di materie tessili e prodotti di abbigliamento, compresi quelli accessori;
-- beni, anche di genere diverso, acquistati per masse come compendio unitario e con prezzo
indistinto;
-- prodotti editoriali di antiquariato ceduti in forma non ambulante;
-- qualsiasi altro bene di costo unitario inferiore a 516,46 euro.
I soggetti che effettuano occasionalmente cessioni di beni usati, oggetti

darte, dantiquariato o da collezione, in quanto non oggetto dellattivit
propria di commercio, sono esclusi dalla determinazione del margine globale. Possono, infatti, applicare solo il metodo ordinario (o analitico) del
margine, con eventuale opzione per lIVA normale, ovvero il regime forfetario, se ne ricorrono le condizioni.
189

3. metodo forfetario (detto anche a percentuale) art. 36, comma 5, D.L. 41/1995
MARGINE
FORFETARIO
Prezzo di vendita x % forfettaria
Si applica con le percentuali di seguito indicate:

60%, nel caso di cessione di oggetti darte, non dantiquariato, il cui prezzo di acquisto manca o
privo di rilevanza o non determinabile;
50%, se si tratta di cessioni effettuate da ambulanti;
50%, se si tratta di cessioni di francobolli da collezione e di collezioni di francobolli;
50%, per le cessioni di parti, pezzi di ricambio e componenti derivanti dalla demolizione di mezzi
di trasporto e di apparecchiature elettromeccaniche;
25%, se la cessione riguarda prodotti editoriali di antiquariato effettuata da ambulanti, ovvero prodotti
editoriali non di antiquariato effettuata da rivenditori sia in forma ambulante sia con sede fissa.
Compilazione quadro VE
Per la compilazione del quadro VE utile seguire le indicazioni risultanti dalle tre parti del PROSPETIVA
TO2014
B riportato nellappendice delle istruzioni del modello (da esibire in caso di richiesta). Appendice
PROSPETTO B
DA UTILIZZARE PER LA COMPILAZIONE DELLA DICHIARAZIONE
PARTE 1
Metodo analitico del margine
Ammontare delle cessioni ed esportazioni di beni usati ecc.
Margini lordi (*) relativi ad operazioni imponibili
Margini relativi ad operazioni non imponibili, che costituiscono plafond (da comprendere nel rigo VE30)
Differenza dei corrispettivi, da comprendere nel rigo VE32 [rigo 1 -(rigo 2 + rigo 3)]
PARTE 2
Metodo globale del margine
10
Corrispettivi, al lordo dellIVA,

suddivisi per aliquota
11
Corrispettivi relativi ad operazioni non imponibili
12
Ammontare degli acquisti e delle spese di riparazione e accessorie che concorrono alla determinazione del margine
13
Margine negativo dellanno precedente (da rigo 15 del prospetto relativo al 2012)
14
15
10
21
22
Margine complessivo lordo [(somma degli importi di rigo 10) (rigo 12 + rigo 13)]
ovvero
Margine negativo da riportare nellanno successivo [(rigo 12 + rigo 13) (somma degli importi di rigo 10)]
1
16
Margini lordi (*) per aliquote
17
18
Differenza dei corrispettivi, da comprendere nel rigo VE32 [(somma degli importi di rigo 10) + rigo11-(rigo 14 + rigo 17)]
20
Corrispettivi, al lordo dellIVA

21
22
23
24
Differenza dei corrispettivi, da comprendere nel rigo VE32

[(somma degli importi di rigo 20) + rigo 21 - (somma degli importi di rigo 22) - rigo 23)]
10
PARTE 3
10
22
Metodo forfetario del margine
21
10
21
21
22
22
(*) I margini, al netto dellIVA, e la relativa imposta devono essere compresi nel quadro VE, suddivisi fra le rispettive aliquote.
Il prospetto si compone di 3 parti che si riferiscono, rispettivamente, al metodo analitico, a quello globale190
e a quello forfetario di determinazione del margine.
Si rammenta che le cessioni di rottami e degli altri prodotti di cui allart. 74, commi 7 e 8 non rientrano
nel regime del margine, trattandosi di prodotti tipologicamente diversi dai beni usati, come definiti dal-

Si evidenzia che, per tutti e tre i metodi, il margine va collocato nel quadro VE come segue:
laddove sia riferito ad operazioni imponibili, vale a dire ad operazioni interne o intracomunitarie (le
cessioni di beni usati tra soggetti passivi IVA residenti in diversi Stati membri non sono considerati
operazioni intracomunitarie e, quindi, sono assoggettate a IVA nel Paese del cedente alla stregua delle
operazioni interne), va riportato diviso fra imponibile ed imposta scorporata nel rigo del quadro VE
corrispondente allaliquota;
laddove sia riferito ad operazioni in esportazione e assimilate (artt. 8, 8-bis, 38-quater, 71 e 72 del
D.P.R. 633/1972,) va riportato, a seconda dei casi, nel rigo VE30, quando creano plafond (artt.8,
8-bis, 71 e 72), o nel rigo VE32 negli altri casi (art. 38-quater). Nel rigo VE32 va altres riportata la
differenza dei corrispettivi rispetto al margine.
Per quanto riguarda il metodo globale (parte 2), si evidenzia che il costo di acquisto dei beni e delle spese
di riparazione ed accessorie (rigo 12), va rettificato, cio indicato al netto di quelli relativi a beni che
sono stati oggetto di:
cessione quale rottame e, quindi, senza applicazione dimposta come previsto dallart. 74, co. 7 e 8 del
D.P.R. 633/1972 (le cessioni di rottami e degli altri prodotti previsti dalla norma citata non rientrano,
infatti, nel regime del margine trattandosi di prodotti tipologicamente diversi dai beni usati come
definiti dallart. 36, co. 1, del D.L. 41/1995);
cessioni allesportazione (o di cessioni ad esse assimilate) non imponibili IVA ai sensi degli artt. 8,
8-bis, 38-quater, 71 e 72 del D.P.R. 633/1972 (il margine di tali operazioni deve, infatti, essere determinato in via analitica).
Inoltre, nel punto 17 vanno indicati i margini, da determinare in via analitica (corrispettivo meno costo
relativo), relativi alle esportazioni ed assimilate di cui al punto precedente (le citate operazioni con lestero
non concorrono infatti alla formazione del margine globale).
Sempre in merito al metodo globale va precisato che il margine globale da indicare nel rigo 14, se positivo
(da splittare nel rigo 16 distinto per aliquota in rapporto al rapporto dei corrispettivi), o nel rigo 15, se negativo, sempre quello che risulta dal calcolo su massa annuale. In questo secondo caso (margine globale
negativo) il credito di costo da riportare nei registri nel 2014 quindi quello che risulta dal punto 15 del
prospetto e non quello (eventualmente diverso) che emerge dallultima liquidazione periodica del 2013.
Per quanto riguarda, infine, il metodo forfettario, per la compilazione della terza parte del prospetto (in
particolare
i righi 22 e 23) utile fare ausilio della seguente tabella proposta dalle istruzioni.
IVA 2014
Appendice
TABELLA PER LA DETERMINAZIONE DEI MARGINI
DA INDICARE NEI RIGHI 22 E 23 DEL PROSPETTO B
METODO FORFETARIO DEL MARGINE
COL. 1 - PERCENTUALE 25%
X1
Corrispettivi relativi ad operazioni non imponibili,

che costituiscono plafond
X2
Corrispettivi al 4%
X3
Corrispettivi al 10%
X4
Corrispettivi al 21 %
X5
Corrispettivi al 22 %
X6
Margine dei corrispettivi non imponibili, che costituiscono

plafond [25% (X1 col. 1) + 50% (X1 col. 2) + 60% (X1 col. 3)], da riportare al rigo 23
X7
Margine lordo dei corrispettivi al 4% [25% (X2 col. 1) + 50% (X2 col. 2) + 60% (X2 col. 3)], da riportare al rigo 22 col.1
X8
Margine lordo dei corrispettivi al 10% [25% (X3 col. 1) + 50% (X3 col. 2) + 60% (X3 col. 3)], da riportare al rigo 22 col. 2
X9
X10
MODALIT DI COMPILAZIONE DEL PROSPETTO C (AGENZIE DI VENDITE ALLASTA)
191
Il prospetto riservato alle case dasta che agiscono in nome proprio e per conto di privati sulla base di
un contratto di commissione ai sensi dellart. 40-bis del d.l. n. 41/1995. I dati da indicare in dichiara-

VF7
intracomunitari
VF8
VF9
VF10
QUADRO VE OPERAZIONI
ATTIVE
VF11
sezione 1 e sezione 2
VF12
VF13
VF14
VF15
VF16
VF17
VF18
Acquisti e importazioni senza pagamento dimposta, con utilizzo del plafond
,00 8,3
,00
,00 8,5
,00
,00 8,8
,00
,00 10
,00
,00 12,3
,00
,00 21
,00
,00 22
,00
,00
,00
Correlazione con altri
righi e quadri
Diversamente da quanto
fino27,al
2008
(Modello
IVA 2009), a partire,00
dal modello relativo
Acquisti daavveniva
soggetti di cui allart.
commi
1 e 2, decreto-legge
98/2011
,00
Acquisti
e
importazioni
non
soggetti
allimposta
effettuati
dai
terremotati
al 2009 (Modello IVA 2010) non viene pi richiesta levidenza in dichiarazione
,00 della somma come importazioni per i quali la detrazione esclusa o ridotta (art. 19-bis1)
,00 negativo dellanno
plessiva dei margini,Acquisti
nonch
(per il solo regime globale) il riporto nel margine
,00
precedente e levidenza
di quello eventualmente negativo dellanno corrente,00
da riportare allanno
VF20 Acquisti registrati nellanno ma con detrazione dellimposta differita ad anni successivi
32-bis, decreto-legge
n. 83/2012 nel quadro VG sez. 2 (il quadro
successivo. Tali informazioni che in passato art.erano
evidenziate
,00 pertanto, solo dagli appositi righi del
stato eliminato a partire dal modello IVA 2010) risulteranno,
PROSPETTO
B di cui non richiesta lallegazione
al modello ma la preventiva
compilazione
e
CODICE FISCALE
,00
,00
e importazioni, totale
lesibizione
a
richiesta.
VF23 Variazioni e arrotondamenti dimposta (indicare con il segno +/)
,00
imposta, acquisti
1
VF24 TOTALE IMPOSTA SUGLI ACQUISTI E IMPORTAZIONI IMPONIBILI (VF22 colonna 21+ VF23)
SEZ
. 3-B
intracomunitari,
Imprese
agricole e(art.34)
importazioni
acquistiVF38 Riservato alle imprese agricole miste - Totale operazioni imponibili
Imponibile
diverse
1
da San Marino
VF39 Acquisti intracomunitari
,00
Imponibile
VF25
VF40
IMPONIBILE
IMPOSTA
,00
Imposta
Nel quadro VF che ingloba gran parte delle informazioni di cui al previgente quadro VG rimane ,00
co,00 2
,00
munque la barratura della casella 2 beni usati in corrispondenza del nuovo rigo
(sezione
3).
Imposta
,00 VF30
,00 Si
4
Importazioni
VF41
,00
,00
,00
,00
ritiene che tale informazione serva per permettere lindividuazione delle dichiarazioni
che contengo7
senza pagamento IVA
VF42 Operazioni imponibili agricole di cui alle sezioni 1 e 2 del con pagamento IVA
,00 7,3
,00
no (nel quadro VF43
VE equadro
nel quadro
VF) anche
operazioni
soggette al,00regime del margine di cui al D.L.
per percentuale
di compensazione,
al netto delle
AcquistiVEdadistinte
San Marino
,00
,00 7,5
,00
variazioni in diminuzione, per la determinazione dellIVA
41/1995.
VF44 detraibile
forfettariamente
Ripartizione
totale acquisti e importazioni (rigo VF22):
,00 8,3
,00
VF26
VF45
Beni ammortizzabili
,00

alla produzione di beni e servizi ,00 48,5Altri acquisti e importazioni,00
VF46
,00
,00
,00
,00 8,8
VF30 METODO UTILIZZATO PER LA DETERMINAZIONE DELLIVA AMMESSA IN DETRAZIONE
SEZ. 3 - DeterminazioneVF47
,00 12,3
dellIVA ammessa in VF48
agenzie die viaggio

Variazioni
arrotondamenti dimposta (indicare con 1il segno +/)
detrazione
beni usati

TOTALI
Somma algebrica dei righi da VF39 a VF48 2
VF49
,00
SEZ. 3-A
,00
,00
,00
4
agriturismo
cui allart.
imprese
Importo
detraibile per le cessioni, anche intracomunitarie,
dei prodotti agricoli di
34,agricole
primo comma,
effettuate ai sensi degli articoli 8, primo comma, 38 quater e 72
Imponibile
,00
operazioni
IVA
detraibileesenti
imputata alle operazioni di cui al rigo VF38
VF50
VF51
,00
,00
5
,00
VF31 TOTALE
Acquisti
destinati
allein
operazioni
imponibili
occasionali
IVA
ammessa
detrazione
(VF49+VF50+VF51)
VF52
VF32 Occasionale
Se per lanno
2013 sono state
effettuate esenti
esclusivamente
barrare la casella
effettuazione
di operazioni
ovvero dioperazioni
operazioniesenti
imponibili
Imposta
,00
,00
,00
,00
Operazioni
esenti
In
alla barratura della casella 2 (in particolare nel caso in cui il rigo VF30 debba essere compiSEZ
.alternativa
3-C
Casi
particolari
lato per altri regimi speciali)
possibile, in analogia con il passato, solo in presenza di occasionali operaSe le operazioni esenti effettuate sono occasionali ovvero riguardano esclusivamente operazioni di cui ai nn. da 1 a 9
Dati per ilnon
calcolo
della
percentuale
di detrazione
dellart.10,
rientranti
nellattivit
propria
dellimpresa o accessorie ad operazioni imponibili barrare la casella
zioni rientranti VF53
nel regime
del
margine,
barrare
laesenti
casella
VF54.
Operazioni
di cui ai nn.del
da 1 arigo
9
Se le operazioni
sono
occasionali barrare la casella
di cui allart.imponibili
19, co. 3, effettuate
lett. d)
interni esenti
.
n. 27-quinquies
1
1
VF34
,00
,00
Se sono state effettuate cessioni occasionali
di beni usati con lapplicazione
VF54 del regime del margine (d.l. n. 41/1995) barrare la casella
1
,00


5
6
Operazioni occasionali rientranti,00
nel regime previsto
,00
Operazioni esenti
Imponibile
pi prossima)
8
,00
Imposta
Per quanto riguarda lindicazione in dichiarazione degli acquisti relativi ad operazioni

rientranti,00
nel
,00
,00
SEZ. 4
IVA
detraibile
per gli acquisti relativi
alloro effettuati
dai soggetti diversi dai produttori
regime
del margine
bene
evidenziare
quanto
segue.
VF36
VF55
persugli
le attivit
agricole
connesse indicati al rigo VF13
VF35 dallart.
IVA non34-bis
assolta
acquisti
e importazioni
IVA ammessa
in detrazione
e trasformatori
sensi dellart.
comma
rettificheai(indicare
con il 19,
segno
+/) 5 bis
VF56 TOTALE
VF37 IVA
IVAammessa
ammessainindetrazione
detrazione
VF57
Situazione
Acquisti relativi a beni che rientrano nel

regime del margine effettuati da soggetti
che svolgono commercio abituale di tali
beni
(metodo analitico e metodo globale)
Applicazione occasionale del regime
speciale del margine
(metodo analitico)
192
Indicazione degli acquisti nel quadro VF
,00
,00
,00
,00
Vanno indicati nel rigo VF14.
Le istruzioni non richiedono analoga informazione con riferimento

agli acquisti rientranti nel regime del margine in base al metodo
forfetario. In tale ipotesi, infatti, ai sensi dellart. 38, comma 3, del
D.L. 41/1995, sussiste il solo obbligo di numerare e conservare, ai
sensi dellart. 39 del D.P.R. 633/1972, la documentazione di acquisto,
con esonero dallobbligo della loro registrazione.
Le istruzioni al rigo VF54 precisano che lammontare degli

acquisti relativi alle cessioni occasionali di beni usati ex art. 36 D.L.
41/1995 indicate in VE deve essere indicato nel rigo VF14. Sul
punto lAgenzia aveva fornito analogo chiarimento con la circolare
48/E/2002 punto 6.4.

Situazione
Opzione al momento della cessione per

lapplicazione del regime ordinario
(da segnalare nel rigo VO9, casella 2).
Acquisto e cessione effettuati e
registrati nello stesso anno
lapplicazione del regime ordinario
(da segnalare nel rigo VO9, casella 2).
Acquisto e cessione effettuati in anni
diversi
Gli acquisti con IVA esposta riguardanti i beni che rientrano naturalmente nel regime del margine sono detraibili per effetto dellopzione e quindi vanno indicati nel quadro VF in corrispondenza
della relativa aliquota.
A differenza del punto precedente, in questa situazione:
a) nellanno di effettuazione dellacquisto, va utilizzato il rigo VF14
non essendoci i presupposti per la detrazione dellimposta;
b) nel successivo anno in cui avviene la cessione con opzione, i
suddetti acquisti vanno indicati nel quadro VF in corrispondenza della relativa aliquota e, per evitare la duplicazione nel
tempo del volume degli acquisti vanno stornati (per limponibile) nel rigo VF21.
(In tal senso istruzioni rigo V09, casella 2, nonch C.M. 48/E/2002
dellAgenzia delle Entrate, punto 6.6)
Non sono riferibili alle operazioni rientranti nel regime del margine
e pertanto seguono le regole ordinarie di detrazione e compilazione
della dichiarazione (C.M. 177/E/1995).
Spese generali
Gli acquisti senza IVA effettuati presso contribuenti in regime fiscale

di vantaggio per limprenditoria giovanile e lavoratori in mobilit (contribuenti minimi) non vanno indicati nel rigo VF14 bens dellapposito rigo
VF16.
Margine analitico
Cessione dei seguenti beni usati acquistati da privati:
Bene
Prezzo di
vendita
Costo di
acquisto
Spese di
riparazione
Margine
Cliente
A
Aliq.22%
1.000
300
100
(IVA compresa)
600
IT
B
Aliq.21%
10.000
20.000
Margine
negativo
IT
C
Aliq.4%
1.000
480
520
UE
3.000
1.000
2.000
Operatore Extra UE
Esportazione
2.000
1.000
1.000
Viaggiatore Extra UE
Totali
17.000
22.780
100
4.120
193

IVA 2014
Appendice
La parte 1 del PROSPETTO B andrPROSPETTO

compilata
B come segue.

PARTE 1

[rigo
1 -(rigo 2 + rigo 3)]
CODICE
FISCALE
PARTE 2
17.000
1.120
2.000
MODELLO IVA
2014
13.880

La
scomposizione
del margine
imponibile
lordo potr avvenire
come segue:
4
10
22
10
21
QUADRO VE
cessioni di beni con IVA 22% (margine lordo = 600)
11
ATTIVE
Mod./100
N.
imponibile
= 600 / 122 x OPERAZIONI
= 491,80;
IVA
= 491,80
x 22
= 108,20
E100
VOLUME
DAFFARI
Ammontare degli acquisti e delle spese di riparazione
eDETERMINAZIONE
accessorie che concorronoDEL
alla determinazione
del margine
12

cessioni
di
beni
con
IVA
21%
(margine
lordo
=
negativo)
IMPONIBILE
IMPOSTA
QUADRO
VE
Margine
negativo dellanno precedente (da rigo 15 del prospetto relativo al 2012)
13
VE1
,00
Margine complessivo
14 imponibile
=
0;
=
0
lordoIVA
[(somma
degli
importi di rigo 10) (rigo 12 + rigo 13)]
VE2
ovvero
,00
15 cessioni
diVE3beni
connellanno
IVA 4%
(margine
lordo
= 520)
Margine negativo
da
riportare
successivo
[(rigo 12 + rigo
13) (somma
degli importi di rigo 10)] ,00
1 - Conferimenti
Margini lordi (*)VE4
per =
aliquote
10 IVA
22
520degli/ 4stessi
104
= 500;
= 500 x 421/100 = 20 ,00
Sez.
imponibile
di 16
prodotti
agricoli e
e cessioni
benix
da 100
parte di agricoltori
esonerati
che abbiano
VE5
,00
1
DETERMINAZIONE DEL
,00
,00
cessioni da
agricoltori
il limitenon
di 1/3
(art. 34 comma
distinti per aliquota
dimposta
Margini
relativi ad superato
operazioni
imponibili,
che 6),
costituiscono
plafond
(da comprendere nel rigo VE30)
17
esonerati
(in caso di VE6 corrispondente alla percentuale di compensazione, tenendo conto delle variazioni
superamento
di 1/3)
di cuida
allart.
26, e relativa
imposta
Differenza
dei
corrispettivi,
comprendere
nel
rigo
VE32
[(somma
degli
importi
di
rigo
10) + rigo11-(rigo 14 + rigo 17)]
18
VE7
Il quadro VEVE8andr compilato come segue.

PARTE 3
VE9

Sez. 2 - Operazioni
4
10
20
imponibili
agricoleper aliquota Operazioni imponibili
suddivisi
diverse dalle operazioni di cui alla sezione 1
commerciali
o
VE21 ead
relativa
imposta non imponibili
Corrispettivi
relativi
operazioni
21
professionali
VE22
1
2
21
10
21
,00
,00
,00 8,5
,00
4
22
24

1

(*) I margini, al netto dellIVA, e la relativa Esportazioni
imposta devono essere compresi nel quadro
VE,
suddivisi fra le rispettive aliquote.
Cessioni
intracomunitarie
2.000,00
22
,00
20,00
,00 21
492 ,00
Margini relativi
ad TOTALI
operazioni
plafond (da comprendere nel rigo VE30)992 ,00
(sommanon
dei imponibili,
righi da VE1 ache
VE9costituiscono
e da VE20 a VE23)
233 - Totale
VE24
Sez.
VE23
,00
,00 12,3
500 ,00
3
,00
,00 8,3
,00 10
22
,00
7,5
,00 8,8
7,3
,00
22
,00
108,00
128,00
,00
128,00
VE30
,00
2.000 ,00
Il prospetto si compone diCessioni
3 parti
che si riferiscono, rispettivamente, al metodo analitico, a quello globaverso San Marino
le e a quello forfetario di determinazione
del margine.
,00
nondi
imponibili
a seguito
dichiarazione
,00 7 e 8 non rientrano
Si rammenta cheVE31
le Operazioni
cessioni
rottami
edidegli
altridi intento
prodotti di cui allart. 74, commi
non imponibili
VE32 Altre operazioni
nel regime del margine,
trattandosi
di prodotti tipologicamente diversi dai13.880
beni ,00
usati, come definiti dalesenti (art. 10)
,00
lart. 36, commaVE33
1,Operazioni
del citato
d.l. 23 febbraio 1995, n. 41.
2

,00
Parte 1 Metodo analitico del margine

(art. 36, comma 1, ,00
del d.l. n. 41/1995)
,00
La parte 1 deveVE34
essere compilata
che dihanno
applicato il metodo ordinario (o analitico)
Subappalto nel settoredai
edile contribuenti Cessioni
fabbricati
,00 dallart. 36, comma 1,
,00 del citato d.l. n. 41/1995.
di determinazione del margine previsto
I dati da indicare sono i Cessioni
seguenti:
,00
,00
nel rigo 1 indicare lammontare complessivo
dei corrispettivi,
al lordo dellimposta, relativi alle opera,00
zioni effettuate (imponibili
e
non)
rientranti
nel
particolare
regime,
comprendendovi
anche le cessioni
,00
effettuate nei confronti
di soggetti comunitariart.(che,
in effetti,
sono considerate operazioni allinterno del32-bis, decreto-legge
n. 83/2012
VE36
lo Stato) e le cessioni di beni non assoggettate allIVA perch
,00 aventi margine zero (nellipotesi in cui i
Operazioni
effettuate in anni
precedenti ma
con imposta
nel 2013 al corrispettivo di
,00 vendita);
costi, calcolatiVE37
per(meno)
ogni
operazione,
risultino
uguali
oesigibile
superiori
Cessioni di beni
ammortizzabili
interni
,00
VE38 (meno)
nel rigo 2 indicare
i margini
lordi
relativie passaggi
ad operazioni
imponibili.
,00
Il relativo ammontare
deve essere desunto dal registro dei corrispettivi di cui allart. 24,
nel quale devono esSez. 5 - Volume daffari VE40 VOLUME DAFFARI (somma dei righi VE24, da VE30 a VE36, VE39 meno VE37 e VE38)
,00
16.872
sere annotati, ad ogni liquidazione periodica, i margini lordi distinti per aliquota. I margini, al netto dellIVA,
e la relativa imposta devono essere invece compresi nel quadro VE, suddivisi tra le rispettive aliquote;
nel rigo 3 indicare i margini relativi alle operazioni non imponibili di cui agli articoli 8, 8-bis, 71 e
72, che concorrono alla formazione del plafond. Il relativo dato, che deve essere desunto dallapposito registro previsto dal comma 2 dellart. 38 del d.l. 41/1995, deve essere compreso nel rigo VE30;
nel rigo 4 occorre comprendere:
i corrispettivi relativi alle altre operazioni non imponibili (art. 38-quater) il cui margine non concorre
alla formazione del plafond;
la restante parte dei corrispettivi, relativi sia alle operazioni imponibili (rigo 2) sia alle operazioni
non imponibili (rigo 3).
Il relativo ammontare si ottiene dalla differenza tra il rigo 1 e i successivi righi 2 e 3 e deve essere compreso nel rigo VE32.
2
194
Parte 2 Metodo globale del margine (art. 36, comma 6, del d.l. n. 41/1995)
I dati sono desumibili dai particolari registri delle cessioni e degli acquisti previsti dallart. 38, comma 4,
del citato d.l. 41/1995.
Si chiarisce, per i soggetti che hanno applicato il metodo globale, che il margine relativo alle esportazioni ed operazioni equiparate deve essere determinato in via analitica. Ci in quanto, ai sensi del comma 6 dellart. 36 del d.l. 41/1995, i costi relativi ai beni esportati non concorrono alla determinazione
del margine globale e, quindi, gli acquisti annotati nellapposito registro devono essere depurati di tali

Margine globale positivo
Un commerciante di autoveicoli, con liquidazione trimestrale, ha effettuato le seguenti operazioni rientranti nel regime del margine.
I trim
2013
II trim
2013
III trim
2013
IV trim
2013
Totale x D.A.
Cessioni interne
Esportazioni
10.000
0
5.600
2.000
6.000
0
16.000
0
37.600
2.000
Acquisti + spese
Rettifica costo
beni esportati
Rettifica costo
beni rottamati
8.000
10.000
6.000
24.000
- 1.000
- 1.000
5.000
(da rigo 15
prospetto
B IVA
2013)
3.000
(da I
trim)
0
(da II
trim)
4.000
(da III
trim)
5.000
(da rigo 15 prospetto
B IVA 2013)
- 3.000
3.600
-4.000
6.000
9.600
Imponibile 22%
4.918,03
Imponibile 21%
2.975,21
IVA 22%
IVA 21%
Margine analitico
export
Riporto
margine periodo
precedente
Margine imp.
globale
IVA 2014
/
/
PROSPETTO B
624,79
/
1.081,97
0 del margine
PARTE 1.000
1 Metodo analitico
(9600/37600 x
16000) / 1,22 =
3.348
(9600/37600 x
21600) / 1,21 =
4.558Appendice
3348 x 22% = 737
4558 x 21 % = 957
1.000
La3 parte
2 del PROSPETTO B andr compilata come segue.
PARTE 2
10
11
12
13
14
15
16
17
18

10
21
22
21.600 16.000
2.000
Ammontare degli acquisti e delle spese di riparazione e accessorie che concorrono

alla determinazione del margine
23.000
Margine negativo dellanno precedente (da rigo 15 del prospetto

relativo al 2012)
5.000
Margine complessivo lordo [(somma degli importi di rigo 10) 9.600
(rigo 12 + rigo 13)]
ovvero
Margine negativo da riportare nellanno successivo [(rigo 12 + rigo 13) (somma degli importi di rigo 10)]
2
3
4
21
22

5515 4.085
Margini relativi ad operazioni non imponibili, che costituiscono 1.000
plafond (da comprendere nel rigo VE30)
Differenza dei corrispettivi, da comprendere nel rigo VE32 [(somma degli importi
di rigo 10) + rigo11-(rigo 14 + rigo 17)]
29.000
10
PARTE 3
20

21
22
23
24

10
10
21
21
22
(*) I margini, al netto dellIVA, e la relativa imposta devono essere compresi nel quadro VE, suddivisi fra le rispettive aliquote.
22
195
OPERAZIONI ATTIVE
QUADRO VE
DETERMINAZIONE DEL
Mod. N.
IMPONIBILE
VE1
VE2

sezione
1 e sezione 2
VE4 art. 34 di beni di cui alla 1 parte della tabella A allegata al d.P.R. 633/72
superamento di 1/3)
VE7
Il quadro VEVE8
andr compilato come segue.
VE9
Sez. 2 - Operazioni
imponibili agricole
commerciali o
professionali
VE22

IMPOSTA
,00
,00 4
,00
,00 7
,00
,00 7,3
,00
,00 7,5
,00
,00 8,3
,00
,00 8,5
,00
,00 8,8
,00
,00 12,3
,00
,00 4
,00
,00 10
,00
,00 21
4.558 957
,00 22
3.348 737
,00
7.906 1.694

a VE23)
VE24 TOTALI (somma dei righi da VE1 a VE9 e da VE20

VE23
Sez. 3 - Totale
,00 2
1.694
1.000 ,00

Esportazioni
VE30
,00
,00
,00
,00
1.000 ,00
,00
,00

4
,00

29.000

1

2
VE34
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
1
VE36
,00
5

6
,00

4
,00
,00

2
,00
,00
,00
37.906
,00
,00
Margine globale negativo
Si ripropone lo stesso esempio precedente con costi relativi al III trimestre pari a 20.000 euro anzich 10.000 euro.
I trim
2013
Cessioni interne
Esportazioni
Acquisti + spese
Rettifica costo beni esportati
Rettifica costo beni rottamati
Riporto margine periodo
precedente
Margine imp. globale
Imponibile 22%
Imponibile 21%
IVA 22%
IVA 21%
Margine analitico export
196
10.000
0
II trim III trim IV trim

2013
2013
2013
5.600
2.000
8.000
0
0
- 1.000
0
0
5.000
(da rigo 15 3.000
prospetto
(da I
B IVA
trim)
2013)
Totale x
D.A.
6.000
0
16.000
0
37.600
2.000
20.000
0
0
6.000
0
0
34.000
- 1.000
0
0
(da II
trim)
14.000
(da III
trim)
5.000
(da rigo 15
prospetto B
IVA 2013)
- 3.000
3.600
-14.000
- 4.000
- 400
/
/
/
0
2.975,21
/
/
/
0
/
/
/
0
/
/
/
1.000
624,79
1.000

IVA 2014
Nella prima liquidazione del 2014 andr riportato il margine negativo di

Appendice
400 euro e non, invece, 4.000. Inoltre, il versamento relativo al II trimestre
di 624,79 euro andr comunque
indicato nel relativo quadro VH e sar
PROSPETTO B
oggetto DA
di UTILIZZARE
recuperoPER
a credito
tramiteDELLA
la liquidazione
LA COMPILAZIONE
DICHIARAZIONEdel quadro VL.
PARTE 1
Margini2
relativi
operazioni non imponibili, cheB
costituiscono
(da comprendere
nel rigo
VE30)
La parte
deladPROSPETTO
andrplafond
compilata
come
segue.
3
4
PARTE 2
MODELLO IVA 2014
CODICE FISCALE
10

11
12
Ammontare degli acquisti e delle spese di riparazione e accessorie

che concorrono alla determinazione del margine
23.000
13
10

21
22
21.600 16.000
2.000
QUADRO
VE
OPERAZIONI ATTIVE
Mod. N.
Margine negativo dellanno precedente (da rigo 15 5.000
del prospetto relativo al 2012)
Margine complessivo lordo [(somma degli importi di rigo 10) (rigo 12 + rigo 13)]
14
% 2
IMPONIBILE
IMPOSTA
QUADRO
VE
ovvero
1
DETERMINAZIONE DEL
VE1 da riportare nellanno successivo [(rigo
15
] ,00 2
Margine
negativo
12
+
rigo
13)
(somma
degli
importi
di
rigo
10)
400
,00
IMPOSTA RELATIVA
ALLE
Margini
lordi (*)VE2
per aliquote
16
2
3
4
,00 4 22
,00

10
21
,00 7
,00
1.000
,00 7,3
,00
38.600
,00 7,5
,00
VE3
Margini relativi ad Passaggi
operazioni
non imponibili, che costituiscono plafond (da comprendere nel rigo VE30)
171 - Conferimenti
Sez.
di prodottiDifferenza
agricoli dei
e corrispettivi,
e cessioni
degli stessi beni
parte
di agricoltori
che abbiano
da comprendere
nelda
rigo
VE32
[(somma esonerati
degli importi
di rigo 10) + rigo11-(rigo 14 + rigo 17)]
VE5
18
PARTE
3
Metodo
forfetario
del margine
superamento di 1/3)
VE7
1
2
3
Corrispettivi, al lordo
dellIVA
VE8
4
10
21
20
VE9
Sez. 2 - Operazioni
Corrispettivi
relativi
ad operazioni non imponibili
21
imponibili agricole
e operazioni imponibili VE20 distinte per aliquota, 1tenendo conto delle variazioni di cui
2 allart. 26,
3
Margini
lordi
(*)
per
aliquote
4
10
21
22
commerciali o
professionali
Margini
relativi
ad
operazioni
non
imponibili,
che
costituiscono
plafond
(da
comprendere
nel
rigo
VE30)
VE22
23
VE23
Sez.
243 - Totale
degli importi di rigo 20) + rigo 21 - (somma degli importi di rigo 22) - rigo 23)]
imponibile[(somma
e imposta
(*) I margini, al nettoVE26
dellIVA,
e la relativa
imposta
TOTALE
(VE24
VE25) devono essere compresi nel quadro VE, suddivisi fra le rispettive aliquote.
1
1.000
Il quadro VE andr compilato come segue.
,00 8,3
,00
,00 8,5
,00 8,8
22
,00
,00 12,3
,00 4
,00 10
,00
,00
22
,00
,00
,00 21
,00
,00 22
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Il prospetto si compone di 3 Esportazioni

parti che si riferiscono,
rispettivamente,
al metodo analitico, a quello globaCessioni
intracomunitarie
VE30
,00
le e a quello forfetario
di determinazione
1.000 ,00 del margine.
Cessionidi
versorottami
San Marino e degli altri prodotti di cui allart. 74, commi 7 e 8 non rientrano
Si rammenta che le cessioni
nel regime del margine, trattandosi di,00prodotti tipologicamente diversi dai beni usati, come definiti dalnon imponibili a seguito di dichiarazione di intento
,00
lart. 36, commaVE31
1, Operazioni
del citato
d.l. 23 febbraio 1995, n. 41.
38.600 ,00
2
,00
Parte 1 Metodo analitico

margine
(art.
Operazioni condel
applicazione
del reverse
charge36, comma 1, del d.l. n. 41/1995)
,00
La parte 1 deve essere
daidi recupero
contribuenti
che
applicato il metodo ordinario (o analitico)
Cessionicompilata
di rottami e altri materiali
Cessioni
di orohanno
e argento puro
,00 dallart. 36, comma 1,
,00 del citato d.l. n. 41/1995.
di determinazione del margine previsto
nel settore edile
VE34
I dati da indicare
sono i Subappalto
seguenti:
,00
,00
nel rigo 1 indicare lammontare
complessivo
dei
corrispettivi,
al lordo dellimposta, relativi alle operaCessioni di telefoni cellulari
zioni effettuate (imponibili e non) rientranti
nel particolare regime,
comprendendovi anche le cessioni
,00
,00
di non
soggetti
comunitari
(che,
allinterno delsoggette allimposta
effettuate nei
confrontiin
deieffetti,
terremotati sono considerate operazioni
,00
VE35 Operazioni
Operazioni
ma con imposta esigibile
in anni successivi
lo Stato) e le cessioni
di effettuate
beni nellanno
non assoggettate
allIVA
perch aventi margine zero
(nellipotesi in cui i
,00
32-bis, decreto-legge n. 83/2012
costi, calcolatiVE36
per ogni operazione, risultinoart.uguali
o superiori al corrispettivo di vendita);
,00
nel rigo 2 indicare i margini lordi relativi ad operazioni imponibili.
,00
deve essere desunto dal registro dei corrispettivi di cui allart. 24,
nel quale devono es,00
sere annotati, adVE39
ogniOperazioni
liquidazione
periodica,
i
margini
lordi
distinti
per
aliquota.
I
margini,
al netto dellIVA,
non soggette allimposta ai sensi degli articoli da 7 a 7-septies
,00
eSez.
la 5relativa
imposta
devono
essere
invece
compresi
nel
quadro
VE,
suddivisi
tra
le
rispettive
aliquote;
VOLUME
DAFFARI
(somma
dei
righi
VE24,
da
VE30
a
VE36,
VE39
meno
VE37
e
VE38)
- Volume daffari
VE40
39.600 ,00
nel rigo 3 indicare i margini relativi alle operazioni non imponibili di cui agli articoli 8, 8-bis, 71 e
72, che concorrono alla formazione del plafond. Il relativo dato, che deve essere desunto dallapposito registro previsto dal comma 2 dellart. 38 del d.l. 41/1995, deve essere compreso nel rigo VE30;
nel rigo 4 occorre comprendere:
i corrispettivi relativi alle altre operazioni non imponibili (art. 38-quater) il cui margine non concorre
alla formazione del plafond;
la restante parte dei corrispettivi, relativi sia alle operazioni imponibili (rigo 2) sia alle operazioni
non imponibili (rigo 3).
Il relativo ammontare si ottiene dalla differenza tra il rigo 1 e i successivi righi 2 e 3 e deve essere compreso nel rigo VE32.
1
Parte 2 Metodo globale del margine (art. 36, comma 6, del d.l. n. 41/1995)
I dati sono desumibili dai particolari registri delle cessioni e degli acquisti previsti dallart. 38, comma 4,
del citato d.l. 41/1995.
197
X6
Margine dei corrispettivi non imponibili, che costituiscono

plafond [25% (X1 col. 1) + 50% (X1 col. 2) +QUADRO
60% (X1 col.VF
3)], da riportare al rigo 23
X7
Margine lordo dei corrispettivi al 4% [25% (X2 col.OPERAZIONI

1) + 50% (X2 col.PASSIVE
2) + 60% (X2 col. 3)], da riportare al rigo 22Mod.
col.1N.
Margine
dei corrispettivi al 10%
[25% (X3 col. 1) + 50% (X3 col. 2) + 60% (X3 col. 3)], da riportare al rigo 22 col. 2
X8
QUADRO
VE lordo
OPERAZIONI
ATTIVE
IMPONIBILE
1
QUADRO
VF
Margine
lordo dei corrispettivi
al 21% [25% (X4 col. 1) + 50% (X4 col. 2) + 60% (X4 col. 3)], da riportare al rigo 22 col. 3
X9
Operazioni
imponibili
VF1 sezione 1 e sezione 2
OPERAZIONI
PASSIVE
Margine
lordo dei
corrispettivi al 22% [25% (X5 col. 1) + 50% (X5 col. 2) + 60% (X5 col. 3)], da riportare al rigo 22 col. 4
VF2
EX10
IVA AMMESSA
VF3
IN DETRAZIONE
VF4 Acquisti e importazioni imponibili (esclusi quelli di cui
VF5 ai righi VF18, VF19 e VF20) distinti per aliquota dimposta
SEZ. 1 - Ammontare
VF7
intracomunitari
VF8
VF9
VF10
VF11
Agenzie di vendite allasta e regime del margine (prospetto C)
IMPOSTA
,00 2
,00
,00 4
,00
,00 7
,00
,00 7,3
,00
MODALIT DI COMPILAZIONE DEL PROSPETTO C (AGENZIE DI VENDITE ALLASTA)

,00 7,5
,00
,00
Anche le agenzie di vendite allasta che agiscono in nome e per conto di committenti privati sulla base
di
,00 di
Il prospetto riservato alle case dasta che agiscono in nome proprio e per conto,00di8,5privati sulla base
contratti
di commissione,
sono
ad avvalersi
deld.l.
regime
del margineI dati
(art.,00
40-bis
D.L. in
41/1995).
,00
8,8
un
contratto
di commissione
ai obbligate
sensi dellart.
40-bis del
n. 41/1995.
da
indicare
dichiara,00 10
Per
la
compilazione
del
quadro
VE
utile
seguire
le
indicazioni
risultanti
dal
PROSPETTO
C
riportato
zione devono essere esposti con le stesse modalit e con i medesimi criteri previsti per le cessioni di,00be,00 12,3
,00
nellappendice
delle
istruzioni
del modello
(da esibire
in caso di richiesta).
ni
usati alle quali
si applica
il metodo
analitico
del margine.
VF12
PROSPETTO C
DA
UTILIZZARE
PER
LA
COMPILAZIONE
VF15 Acquisti esenti (art. 10) e importazioni non soggette allimposta DELLA SEZIONE
Acquisti dadovuti
soggettidai
di cui
allart. 27, commi 1 e 2, decreto-legge 98/2011
VF16
Ammontare dei
corrispettivi
cessionari
Ammontare complessivo degli importi corrisposti ai committenti
Ammontare complessivo
margini lordi
2) la detrazione
e importazioni
per i(rigo
quali 1
non rigo
ammessa
VF19 Acquistidei
registrati nellanno ma con detrazione dellimposta differita ad anni successivi

Margini lordi VF20
relativiAcquisti
ad operazioni
imponibili (VE sez. 2 previa scorporazione dellimposta)
Margini lordi relativi ad operazioni non imponibili che costituiscono

plafond (VE30)
2
,00
,00 8,3
,00 21
,00
,00 22
,00
,00
,00
2 (BENI USATI)
,00
,00
,00
,00
,00
,00
registrati neglinel
annirigo
precedenti
con imposta
nel 2013
(meno) Acquisti
Differenza deiVF21
corrispettivi
da comprendere
VE32ma
[rigo1
(rigoesigibile
4 + rigo
5)]
6
imposta, acquisti
intracomunitari,
Imponibile
1
da San Marino
,00
,00
,00
IAndranno
dati da indicare
i seguenti:
indicatisono
nei righi
di sezione 2 del quadro VE, previo scorporo dellIVA, solo margini imponibili
,00
IVA
nel (operazioni
rigo 1 indicare
lammontare
complessivo
dei
corrispettivi
dovuti
dagli
acquirenti
aggiudicatari
al
Imposta
interne ed eventuali cessioni verso altri paesi UE). I margini relativi alle operazioni lorin
do dellimposta, relativi
alle operazioni effettuate (imponibili e non)
,00 rientranti nel particolare regime;
,00
esportazione
vanno,
invece,
riportate
nel
rigo
VE30.
La
differenza
del
corrispettivo,
rispetto
al
margine,
Imponibile
Imposta
VF25 lammontare complessivo degli importi
nel rigo 2 indicare
che gli esercenti lagenzia di vendita
allasta
Importazioni
va,hanno
infinecorrisposto
(in entrambi
i
casi),
nel
rigo
VE32.
,00
,00
ai committenti;
con pagamento IVA
senza pagamento IVA
nel rigo 3 indicareAcquisti
lammontare
complessivo dei margini lordi risultante dalla differenza tra il rigo 1 e
da San Marino
,00
,00
il rigo 2; con altri
Correlazioni
quadri
destinati allaalle
rivendita ovvero
nel rigo
4 indicare
deirigo
margini
lordi
imponibili.
I marBeni ammortizzabili
Beni 2
strumentali
non
ammortizza
bili
Altri acquisti
importazioni
Anche
in questo
caso lammontare
andr
barratacomplessivo
la casella
del
VF30
edBeni
irelativi
costi
andranno
nele rivo
VF14.
VF26
alla
produzione
di beni eoperazioni
servizi indicati
gini, al netto dellIVA, e la relativa imposta
devono
essere
compresi
nella
sezione
2
del
quadro
VE,
,00
,00
,00
,00seMETODO UTILIZZATO PER LA DETERMINAZIONE DELLIVA AMMESSA IN DETRAZIONE
VF30
EZ. 3 - Determinazione
Scondo
laliquota
applicata;
ammessa in
operanti in agricoltura
di viaggio
dellIVA
nel rigo
5 indicare
iagenzie
margini
relativi alle operazioni non imponibili
diassociazioni
cui agli
art. 8, 8-bis, 71 e 72 che
detrazione
beni usati

X
concorrono alla formazione
del plafond. Il relativo dato deve essere
compreso nel rigo VE30;
operazioni esenti

nel rigo 6 comprendere:
agriturismo
imprese agricole
i corrispettivi relativi alle altre operazioni non imponibili il cui margineImponibile
non concorre allaImposta
formazione
del
plafond;
VF31
Acquisti
destinati
alle
operazioni
imponibili
occasionali
SEZ. 3-A
,00
,00
Operazioni
esenti
VF32 dei
Se percorrispettivi,
lanno 2013 sono state
effettuate esclusivamente
operazioni esenti barrare
la casella (rigo 4) sia alle operazioni non
la restante
parte
relativi
sia alle
imponibili
Agenzie
di viaggio
e turismo
(prospetto
A) operazioni
VF335).
Se per lanno 2013 ha avuto effetto lopzione di cui allart. 36-bis barrare la casella
imponibili (rigo
Dati persi
il calcolo
della percentuale
di detrazione
ottiene
dalla differenza
tra il rigo 1 e la somma dei righi 4 e 5 e deve esseOperazioni
esenti
di cui ai nn. da 1 a 9 prevede per le agenzie di viaggio e turismo
Operazioni
esenti relative
alloro n. 340
Il regime
speciale
dellart.
74-ter
e
D.M.
del
30/07/1999
da
investimento
effettuate
dai
soggetti
dellart.
10
non
rientranti
nellattivit propria
re compreso nel rigo
VE32.
interni esenti
n. 27-quinquies
dellimpresa
o
accessorie
ad operazioni imponibili
lapplicazione dellIVA con il c.d. metodo base da base.
1
1
1
VF34
,00
,00

CONTABILIT SEPARATE
(Quadro
VH)
Corrispettivi
,00
Operazioni esenti
pi prossima)
METODO
dalla base lorda, %
,00
,00
,00
meno1.2alerigo3.2)
Come
giDA
precisato
(ai paragrafi
in caso di
di va
pi contaVF35
IVA premessa
non assolta sugli acquisti
e importazioni indicati
VF13 si avverte che,
,00
BASE
= in
se tenuta
positiva,
bilit separate (art. 36),
nel
quadro
VH
vanno
indicati
i
dati
riepilogativi
di
tutte
le
attivit
esercitate.
Costi
sostenuti
a
diretto
vantaggio
dei
viaggiatori
BASEanzitutto
scorporata lIVA
VF36che,
Si ricorda
qualora
contribuente
e trasformatori
ai sensiildellart.
19, comma
5 bissvolga pi attivit per le quali abbia adottato (per obbli,00
(al
lordo
dellimposta)
VF37 per
IVA ammessa
in detrazione
,00 ligo di legge ovvero
opzione)
contabilit separate ai sensi dellart. 36, esso deve effettuare distinte
quidazioni periodiche per le attivit contabilizzate separatamente.
Il regime
speciale
trova applicazione
neitrimestre
seguentisolare
casi: (marzo, giugno, settembre nonch dicembre per i
In
coincidenza
dellultimo
mese di ogni
per
le attivitdisvolte
dalle agenzie
viaggiolee turismo
organizzano
e vendono
in proprio,
o tramite
soli
contribuenti
cui allart.
74, 4dicomma)
risultanzeche
delle
liquidazioni
mensili possono
essere
commandatario,
i pacchetti
turistici costituiti
da viaggi,
vacanze, purch
circuiti siano
tuttorispettati
compreso
e connessi
pensate
o cumulate
con le risultanze
delle liquidazioni
trimestrali,
i termini
previsti
manifestazioni,
e simili
che comportano
picorrispondenti
di una prestazione
verso
il pagamento
di
per servizi,
le rispettive
liquidazioniconvegni
e versamenti
mensili.
Pertanto, nei
righi del
quadro
VH, sezioun corrispettivo unitario, che costituisce ununica operazione (secondo la definizione prevista dallart.
2 del D.Lgs. 111/1995);
87
ai servizi turistici singoli di cui al comma 5-bis dellart. 74-ter, purch questi ultimi siano precedentemente acquisiti nella disponibilit della agenzia di viaggio e turismo (per servizi singoli sintendono
5
198
samenti trimestrali eseguiti o che avrebbero dovuto essere eseguiti per i precedenti trimestri dellanno in corso. Tale metodo di calcolo dellacconto esclude sia il metodo storico, sia quello previsionale, mentre permane la facolt di utilizzare il cosiddetto metodo di calcolo effettivo previsto dal comma 3-bis dellart. 6
della legge n. 405 del 1990 (cfr. circ. n. 54 del 23 dicembre 2005 e ris. n. 144 del 20 dicembre 2006).

AGENZIE DI VIAGGIO
SEZIONE 1 - Agenzie di viaggio e turismo (art. 74-ter)

Larticolo 74-ter reca la disciplina fiscale dellattivit svolta dalle agenzie di viaggio e turismo, che organizzain blocco
di servizi
turisticii singoli
quali,
ad costituiti
esempio,
postitutto
volo
noleeacquisizioni
vendono in proprio,
o tramite
mandatario,
pacchetti
turistici
dacamere
viaggi,dalbergo
vacanze, ocircuiti
indipendentemente
da unamanifestazioni,
specifica richiesta
del viaggiatore);
compreso
e connessi servizi,
convegni
e simili che comportano pi di una prestazione verso
pagamento
di un corrispettivo
unitario,
che costituisce
operazione.
Dal punto
vista oggettivo
si
il agli
organizzatori
di giri turistici,
intendendosi
per ununica
tali i soggetti
in qualsiasi
formadi strutturati
(assoprecisa
cheenti
i pacchetti
turistici
sono quelli
costituiti
ai sensi
del d.lgs.a17
marzo 1995,
111.
ciazioni,
pubblici
o privati,
ecc.) che
pongono
indellart.
essere e2 mettono
disposizione
dein.viaggiatori
Sono
parimenti
soggette
al regime
speciale contenuta
con il metodo
detrattivo
basedel
da citato
base le
prestazioni
relative
pacchetti
turistici
secondo
la definizione
nel primo
comma
articolo
74-ter.
ai servizi turistici singoli di cui al comma 5-bis dellart. 74-ter, allorch questi ultimi siano precedentemenIl te
regime
speciale
si applica,
invece,
alle agenzie
di viaggio
e turismo
che svolgono
attivit di le
mera
inacquisiti
nella non
disponibilit
della
agenzia
di viaggio
e turismo.
Per servizi
singoli sintendono
acquitermediazione
nei confronti
clienti,
cio che
agiscono
in nomecamere
e per conto
dei viaggiatori,
rendendosi
sizioni in blocco
di servizidei
turistici
singoli
(quali,
ad esempio,
dalbergo
o posti volo)
indipendentemente
da
una
specifica
richiesta
del
viaggiatore.
Le
stesse
disposizioni
si
rendono
applicabili
agli
applicabile in tale ipotesi lordinario criterio di determinazione dellIVA fondato sul sistema detrattivo
organizzatori
di
giri
turistici,
intendendosi
per
tali
i
soggetti
in
qualsiasi
forma
strutturati
(associazioni,
imposta da imposta. In tale categoria di operazioni rientrano, a titolo esemplificativo, le prenotazioniendi
ti
pubblici
o
privati,
ecc.)
che
pongono
in
essere
e
mettono
a
disposizione
dei
viaggiatori
pacchetti
turialberghi, le prenotazioni di viaggi, la vendita di biglietti di trasporto, i servizi relativi alla vidimazione di
stici secondo la definizione contenuta nel primo comma del citato articolo 74-ter. Il particolare regime di
passaporti
e similari,
effettuati
richiestainvece,
del viaggiatore.
applicazione
del tributo
non sisuapplica,
alle agenzie di viaggio e turismo che svolgono attivit di
mera intermediazione nei confronti dei clienti, cio che agiscono in nome e per conto dei viaggiatori, rendendosi applicabile in tale ipotesi lordinario criterio di determinazione dellIVA fondato sul sistema detrattivo imposta da imposta.
In talechiarimenti
categoria di
operazioni
rientrano,
a titoloapplicabile
esemplificativo,
le prenoPer ulteriori
riguardanti
il regime
speciale
al settore
tazioni di alberghi, le prenotazioni di viaggi, la vendita di biglietti di trasporto, i servizi relativi alla vididella agenzie di viaggio e turismo, si rinvia alla C.M. 328/E/1997.
mazione di passaporti e similari, effettuati su richiesta del viaggiatore. Per ulteriori chiarimenti riguardanti il regime speciale applicabile al predetto settore si rimanda alla circolare ministeriale 24 dicembre
1997, n. 328/E ed al regolamento applicativo approvato con decreto ministeriale 30 luglio 1999 n.
340, (pubblicato nella G.U. n. 231 del 1 ottobre 1999).
Per la determinazione dei dati da indicare nei quadri di cui si compone la dichiarazione stato predisposto
il seguente
A che
deveseguire
esserelecompilato
preliminarmente
su richiesta
Per
la compilazione
delprospetto
quadro VE
utile
indicazioni
che emergono ed
dal esibito
PROSPETTO
A
dellufficio
finanziario
competente.
Si
evidenzia
che
il
prospetto
stato
integrato
al
fine
di
tenere conriportato nellappendice delle istruzioni del modello (da esibire in caso di richiesta).
to dellaumento dellaliquota Iva ordinaria dal 21% al 22% introdotto dallarticolo 40, comma 1-ter,
del decreto legge n. 98 del 2011, come da ultimo modificato dallarticolo 11, comma1, lettera a), del
decreto legge n. 76 del 2013, a decorrere dal 1 ottobre 2013 (vedi circolare n. 32 del 2013).
PROSPETTO A
RIGO
CORRISPETTIVI
VIAGGI
Interamente nella UE
Interamente fuori UE
Misti
TOTALE (somma dei righi 1, 2 e 3)
Ripartire i costi misti: per la parte UE
COSTI
per la parte fuori UE
Determinazione dei corrispettivi per le parti UE e fuori UE

7
Percentuale ricavata dai costi misti (rigo 5: rigo 3) x 100
Corrispettivi misti per la parte UE (rigo 3 x rigo 7) : 100
Ammontare dei corrispettivi UE (rigo 1 + rigo 8)
10 Ammontare dei corrispettivi fuori UE (rigo 2 + rigo 3 - rigo 8)

11 Ammontare dei costi deducibili (rigo 1 + rigo 5)
12 Credito di costo dellanno precedente (da rigo 14 del prospetto relativo al 2012)
13 Base imponibile lorda [rigo 9 - (rigo 11 + rigo 12)]
ovvero
14 Credito di costo [(rigo 11 + rigo 12) - rigo 9]

15 Base imponibile netta al 21%
16 Base imponibile netta al 22%
Base imponibile al netto dellIVA

rigo 15 = base lorda al 21% / 121 x 100
rigo 16 = base lorda al 22% / 122 x 100
I righi 13 e 14 sono alternativi a seconda che dalle

78
formule emerga una base imponibile lorda, oppure
un credito di costo.
199

Variazione aliquota ordinaria dal 21% al 22%: individuazione base lorda

MODELLO
IVA 2014
Sulla scia di quanto precisato nella C.M. 45/E/2011 (cui fa rinvio
la C.M.
CODICE FISCALE
32/E/2013), per le agenzie
viaggio che determinano lIVA con il sistema base
da base, la parte da assoggettare ad IVA 21% e quella ad IVA 22% va individuata sulla base del rapporto percentuale tra i corrispettivi dei viaggi
QUADRO
VF
interamente pagati (o con
inizio viaggio)
entro il 30/09/2013 e quelli pagati successiOPERAZIONI
vamente. Si ricorda che, per
il regimePASSIVE
in questione, non rileva il pagamento
degli acconti.
Mod. N.
QUADRO VF
IMPONIBILE
VF1
E IVA AMMESSA
VF3
IN DETRAZIONE
VF4
VF5
SEZ. 1 - Ammontare
VF7
intracomunitari
VF8
VF9
VF10
VF11
VF12
VF13
VF14
VF15
VF16
VF17
VF18
IMPOSTA
,00 2
,00
,00
Ai fini della compilazione del quadro VE si dovr procedere come segue:
,00 7
,00
a) in presenza di base
imponibile lorda (rigo 13 > di 0), va indicato:
,00 7,3
,00
ai righi
VF18, VF19 e VF20)
distinti per aliquotaal
dimposta
- a rigo VE22
(operazioni
imponibili
21%) la base imponibile netta risultante
dal rigo 15, ,00
vale
,00 7,5
,00 8,3
,00
a dire la quota
partedi cui
alallart.
21%
dellIVA) del rigo 13;
delle variazioni
26, (scorporata
e relativa imposta
,00 8,5
,00
- a rigo VE23 (operazioni imponibili al 22%) la base imponibile netta risultante
dal rigo 16, ,00
vale
,00 8,8
a dire la quota parte al 22% (scorporata dellIVA) del rigo 13;
,00 10
,00
,00
12,3
- a rigo VE32 (altre operazioni non imponibili) la restante parte dei corrispettivi data dalla ,00
dif,00 21
,00
ferenza fra rigo 4 e rigo 13.
,00 22
,00
Acquisti e importazioni
senza
pagamento
del plafond
b) in presenza di credito
di costo
(rigo
14 dimposta,
> di 0),convautilizzo
indicato:
,00
,00
- a rigo VE32
(altre operazioni non imponibili) limporto totale dei corrispettivi
dei viaggi, come
,00
risultante Acquisti
dal rigo
4. di cui allart. 27, commi 1 e 2, decreto-legge 98/2011
da soggetti
,00
,00 4
,00

,00
Correlazione con altri
quadri
,00
Diversamente daVF20
quanto
avveniva
fino
al 2008
(Modello
modello relativo al
Acquisti registrati
nellanno ma
con detrazione
dellimposta
differita ad anni IVA
successivi 2009), a partire dal
,00
art. 32-bis,
decreto-legge n.
2009 (Modello IVA 2010) non viene pi richiesta
levidenza
in83/2012
dichiarazione della base imponibile lorda
nonch del credito di costo da riprendere dallanno precedente,00e, eventualmente, di quello dellanno da
riportare
nellanno successivo. Tali informazioni che fino al 2008 (Modello IVA 2009)
erano evidenziate
,00
,00
e importazioni,
totale sez.
nel
quadro
VG
(il
quadro
stato
eliminato
a
e arrotondamenti
dimposta
(indicare con
ilpartire
segno +/) dal Modello IVA 2010) risulteranno, pertanto,
VF231Variazioni
,00
imposta, acquisti
TOTALE IMPOSTA SUGLI ACQUISTI E IMPORTAZIONI IMPONIBILI (VF22 colonna 2 + VF23)
VF24
,00
intracomunitari,
solo
dagli
appositi
righi
del
PROSPETTO
A
di
cui
non
richiesta
lallegazione
al
modello
ma
la
preimportazioni e acquisti
Imponibile
Imposta
da San Marino
ventiva
compilazioneAcquisti
e lesibizione
a richiesta.
intracomunitari
,00
,00
Nel quadro VF che
cui al previgente quadro VG rimane
Imponibile
Imposta comunVF25ingloba gran parte delle informazioni di
,00 del nuovo rigo VF30 (sezione,00
que la barratura dellaImportazioni
casella 1 agenzie di viaggio in corrispondenza
3).
con pagamento IVA
senza pagamento IVA
Tale informazione permette
lindividuazione
delle
dichiarazioni
che
contengono
(nel
quadro
VE
e
nel
,00
,00
quadro VF, rigo VF14)
anche
operazioni
soggette
al): regime dellart. 74-ter.
Ripartizione
totale
acquisti e importazioni
(rigo VF22
1
VF26
Beni ammortizzabili
,00

,00
,00
,00
dellIVA ammessa in
1
agenzie di viaggio
detrazione
beni usati
operazioni esenti
agriturismo
imprese agricole
Imponibile
SEZ. 3-A

Imposta
2
,00
,00
IlOperazioni
totale esenti
dei costi riguardanti i viaggi, risultante dalla seconda colonna del rigo 4, del prospetto A va riVF33 Se per lanno 2013 ha avuto effetto lopzione di cui allart. 36-bis barrare la casella
portato nel rigo VF14.
1
1

VF34

n. 27-quinquies
2
200
interni esenti
Gli acquisti senza IVA effettuati presso contribuenti in regime fiscale
,00
,00
,00
di vantaggio per limprenditoria giovanile e lavoratori in mobilit (contriPercentuale di detrazione
Operazioni esenti
buenti
minimi)
non vanno
indicati
nel rigo VF14
bens dellapposito
rigo
di cui allart
74, co. 1
Operazioni non
soggette
pi prossima)
,00
,00
,00
%
VF16.
8
,00

,00
,00

Spettacoli viaggianti e contribuenti spettacolo minimi

Il quinto comma dellarticolo 74-quater prevede un particolare regime agevolativo secondo il quale la
base imponibile determinata nella misura del 50% dellammontare complessivo dei corrispettivi riscossi (con totale indetraibilit dellIVA assolta sugli acquisti). Tale agevolazione riservata:
MODELLO IVA 2014
ai soggetti che effettuano spettacoli viaggianti;
CODICE FISCALE
agli esercenti le altre attivit di spettacolo indicate nella tabella C allegata al D.P.R.
633/1972 che
MODELLO IVA 2014
Periodo
2013
hanno realizzato nellanno precedente unCODICE
volume
daffari non superiore a 25.822,84 euro
(aidimposta
fini della
FISCALE
verifica del citato limite valgono solo le attivit elencate nella citata lettera C).
QUADRO VF
CODICE
FISCALE
OPERAZIONI
PASSIVE
QUADRO
VE
E IVA AMMESSA
IN DETRAZIONE
Mod. N.
IMPONIBILE
IMPOSTA
Si evidenzia OPERAZIONI
che ai sensiATTIVE
dellart. 36, comma 4, sussiste
di istituire
%
IMPONIBILE lobbligo
IMPOSTA
Mod. N.
una contabilit separata per le attivit che rientrano nel campo di applicazione del regime agevolativo in esame, qualora il soggetto svolga ancheIMPOSTA
altre
attivit.
SEZ. 3-B
QUADRO
VF(art.34) VF38
Imprese
agricole
miste - Totale operazioni imponibili diverse

,00
VF1 Riservato alle imprese agricole
,00 2
,00
VF2
,00 %42
E IVA AMMESSA
IMPONIBILE
QUADRO
VE
2
1
VF40
,00
VF3
IN DETRAZIONE
,00 74
DETERMINAZIONE
DEL
VE1
2
,00
,00
VOLUME DAFFARI E DELLA VF41
7
,00 7,3
VE2
4
,00
VF42
imponibili agricole di cui alle sezioni 1 e 2 del
,00 7,3
VF5 Operazioni
SEZ. 1 - Ammontare
,00 7,5
OPERAZIONI
IMPONIBILI
quadro
VE
distinte
per
percentuale
di
compensazione,
al
netto
delle
7
,00
degli acquisti effettuatiVE3
VF43
o
per
percentuale
di
compensazione,
tenendo
conto
a cooperative
e ad altri
di cui al 2 comma
,00 7,5
VF6 Passaggi
variazioni
in diminuzione,
persoggetti
la determinazione
dellIVAlett. c)
,00 8,3
nel territorio
dello
Sez.
1 - Conferimenti
art.
34 di
beni
di cui
allaallart.
1 parte
tabella
A allegata al d.P.R. 633/72
VE4
delle
variazioni
di cui
26,della
e relativa
imposta
7,3
,00
VF44
detraibile
forfettariamente
,00
8,3
VF7 e cessioni degli stessi beni da parte di agricoltori esonerati che abbiano
degli
acquisti
diStato,
prodotti
agricoli
e
,00 8,5
intracomunitari
,00
VF45
cessioni
da agricoltori VE5
,00 7,5
8,5
VF8 superato il limite di 1/3 (art. 34 comma 6), distinti per aliquota dimposta
,00
8,8
e
delle
importazioni
8,3
,00
VF46
,00
VF9
superamento di 1/3)
,00 8,8
10
VE7
8,5
,00
VF47
,00 12,3
12,3
VF10
,00
VE8
,00 8,8
VF48
,00 21
VE9
,00
VF49
,00 12,3
VF12 TOTALI Somma algebrica dei righi da VF39 a VF48
,00
22
Sez. 2 - Operazioni
IVA detraibile
imputatasenza
alle operazioni
di dimposta,
cui al rigo con
VF38
VF50
Acquisti
e
importazioni
pagamento
utilizzo
del
plafond
VF13
,00
imponibili agricole
Operazioni
imponibili
diverse
dalle
operazioni
di
cui
alla
sezione
1
,00 4
Importo
detraibile
per lenon
cessioni, anche
intracomunitarie,
deiregimi
prodotti
Altri
acquisti
non imponibili,
imposta
e relatividiad
VF14 distinte
per aliquota,
tenendosoggetti
conto ad
delle
variazioni
cuialcuni
allart.
26,speciali
,00
VF51
commerciali o
effettuate
ai sensi degli articoli 8, primo comma, 38 quater e 72
VE21
,00 10
e
relativa
imposta
Acquisti
esenti
(art.
10)
e
importazioni
non
soggette
allimposta
VF15
,00
professionali
VE22
TOTALE da
IVAsoggetti
ammessa
in detrazione
,00 21
VF52
di cui
allart. 27, (VF49+VF50+VF51)
commi 1 e 2, decreto-legge 98/2011
VF16 Acquisti
,00
VE23 Occasionale effettuazione di operazioni esenti ovvero di operazioni imponibili
,00 22
SEZ. 3-C
,00
Sez.
- Totale
Casi 3
particolari
,00
e importazioni per i quali la detrazione esclusa o ridotta (art. 19-bis1)
VF18 Acquisti
,00
Se le operazioni esenti effettuate sono occasionali ovvero riguardano esclusivamente operazioni di cui ai nn. da 1 a 9
imponibile e imposta VE25 Variazioni
1
e arrotondamenti dimposta (indicare con il segno +/)
dellart.10,
non rientranti per
nellattivit
dellimpresa
o accessorie ad operazioni imponibili barrare la casella ,00
e importazioni
i quali propria
non ammessa
la detrazione
VF19 Acquisti
VF53
(VE24 VE25)
VE26 TOTALE
1
,00
1
Se le operazioni imponibili effettuate sono occasionali barrare la casella
,00 2
Operazioni che concorrorrono alla formazione delart.
plafond
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Per quanto riguarda la compilazione della dichiarazione annuale IVA si procede come segue:
le operazioni attive vanno indicate nel quadro VE sezione 2 del modulo dedicato a tali attivit
Se sono state Esportazioni
effettuate cessioni occasionali di beni2 usati
con lapplicazione ,00
2
3
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00

VE30
,002013nel rigo VF57 del quadro VF del me il 50% dellIVA
debito
dal
rigomaVE26
vaesigibile
indicato
) Acquistirisultante
registrati negli,00
anni
precedenti
con imposta
nel
VF21 a(meno
Riservato
alle imprese
agricole
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
VF22 TOTALE
modulo
,00
SEZ.desimo
2 - Totale acquisti
,00
1
,00 nel regime

e importazioni, totale VF23 Variazioni
Operazioni
occasionali rientranti
previsto
e arrotondamenti
dimposta
(indicare
con il segno +/)
VF55
1
imposta, acquisti
dallart.IMPOSTA
34-bis
perSUGLI
le attivit
agricole
connesse
Operazioni
non imponibili
a seguito
di
dichiarazione
di IMPONIBILI
intento
VE31
TOTALE
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
(VF22 colonna 2 + VF23)
VF24
intracomunitari,
Altre
operazioni
non
imponibili
VE32
e acquisti
Simportazioni
EZ. 4
Imponibile
1
da ammessa
San Marino
esenti (art.
10) con il segno +/)
IVA
VE33
TOTALE
(indicare
VF56 Operazioni
Acquistirettifiche
intracomunitari
in detrazione
con applicazione
IVA ammessa
in detrazionedel reverse charge
VF57
VF25 Operazioni
Importazioni
2
,00
,00IVA
con pagamento
Imposta
,00,00
,00
,00 x 50%
VE26
Imponibile
3
Cessioni
Imponibile
,00
,00
,00
Imposta
,002
,00
,00
,00
Imposta
,00
,00
senza pagamento IVA
Subappalto nel settore

edile
Cessioni
di fabbricativa evidenziato barrando la casella 6 del rigo
VE34
Il modulo nel
quale
vengono
indicati
i dati di tali
attivit,
Acquisti
da San Marino
,00
,00
,00
,00
VF30
5
VF26
Cessioni
Beni ammortizzabili
Cessioni
di microprocessori
Beni strumentali
non ammortizza
bili
7
,00
,00
,00
,00
,00
Operazioni
non
soggette
allimposta
effettuate
nei
confronti
dei
terremotati
,00
VE35
1
dellIVA ammessa in
1 in anni successivi
associazioni operanti ,00

in agricoltura
Operazioni
agenzie dieffettuate
viaggio nellanno ma con imposta esigibile
detrazione
VE36
art. 32-bis,
2 decreto-legge n. 83/2012
beni usati
operazioni esenti
,00
Operazioni effettuate in anni precedenti ma con4imposta esigibile nel 2013

VE37
(meno)
agriturismo

non soggette
allimposta imponibili
ai sensi degli
articoli da 7 a 7-septies
VE39
VF31Operazioni
Acquisti destinati
alle operazioni
occasionali
,00
5
imprese agricole
Imponibile
1
SEZ. 3-A
(somma
deistate
righieffettuate
VE24, da esclusivamente
VE30 a VE36, VE39
meno VE37
VE38) la casella
Sez.
5 - Volume
daffari VE40
Operazioni
esenti
VF32VOLUME
Se perDAFFARI
lanno 2013
sono
operazioni
esentie barrare
,00
,00
Imposta
,00,00
,00 1
,00

VF34
,00

n. 27-quinquies
,00
,00


5
,00
,00

interni esenti
4
pi prossima)
Operazioni esenti
,00
201
%
,00
MODELLO IVA 2014

Totale operazioni imponibili ed IVA - sezione 3
CODICE FISCALE
QUADRO VE
OPERAZIONI ATTIVE
E DETERMINAZIONEED
DEL VOLUME
TOTALE OPERAZIONI IMPONIBILI
IVADAFFARI
SEZIONE 3
Mod. N.
QUADRO VE
DETERMINAZIONE DEL
VE1
VE2
VE3
superamento di 1/3)
VE7
IMPONIBILE

Consolidamento totali sezione 1 e 2

VE8
VE9
IMPOSTA
,00 2
,00
,00 4
,00
,00 7
,00
,00 7,3
,00
,00 7,5
,00
,00 8,3
,00
,00 8,5
,00
,00 8,8
,00
,00
,00
Nella sezione 3 (introdotta con il modello di questanno)
vengono consolidati i totali degli imponibili e dellIVA della sezione 1,00e 2.
,00
12,3
Sez. 2 - Operazioni
imponibili agricole
commerciali o
professionali
VE22
Sez. 3 - Totale
,00 10
,00
,00 21
,00
VE23
,00 22
,00
,00
,00
,00


Esportazioni
VE30
,00
,00
,00
,00
Corrisponde allI Variazione di sola IVACessioni

relativa
ad anni preceverso San Marino
VA dei registri
,00
denti
non imponibili a seguito di dichiarazione di intento
solaOperazioni
IVA cessioni
a viaggiatori
Variazione di VE31
Regolarizzazione
splafonamento
esenti (art. 10) IVA
VE33 Operazioni
Arrotondamenti Operazioni con applicazione del reverse charge
4

2
VE34
,00
,00
,00
,00
Operazioni non soggette allimposta effettuate nei confronti dei terremotati

VE36
,00
,00
Variazioni di sola IVAVE35relativa ad operazioni di anni precedenti

,00
,00
5
,00

4
,00
Deriva dai calcoli

in dichiarazione
,00
,00
A differenza delle variazioni di imponibile e (eventualmente) di

,00 imposta che vanno collocate nelle sezioni
,00
1, 2 (operazioni imponibili)
o 4 (altre operazioni) nel rigo corrispondente a quello
delloperazione origi,00
Operazioni
non
soggette
allimposta
ai
sensi
degli
articoli
da
7
a
7-septies
,00
VE39
naria, nel rigo VE25 (segno + o a seconda dei casi) vanno indicate le variazioni di sola IVA relativa
,00
ad operazioni registrate in esercizi precedenti. Si ritiene che, tranne la particolare ipotesi riguardanti le
cessioni a viaggiatori extracomunitari (vedi il paragrafo seguente), le eventuali variazioni di sola imposta
relative ad operazioni dello stesso anno vadano rilevate in uno con loperazione originaria.
2
Cessione a viaggiatore extracomunitario e mancata restituzione della fattura vistata

Ai sensi dellart. 34-quater del D.P.R. 633/1972 previsto lo sgravio dallimposta delle cessioni a soggetti domiciliati o residenti fuori dellUnione Europea, a determinate condizioni (cessioni di beni di
importo complessivo superiore ad 154,94 euro destinati alluso personale o familiare da trasportarsi nei
bagagli personali fuori dalla comunit entro il quarto mese dallacquisto).
Sono previste due diverse procedure disciplinate rispettivamente
dal comma 1 (sgravio immediato);
dal comma 2 (rimborso successivo).
Tanto nel primo caso, se non viene restituita la fattura vistata dalla dogana (emissione di nota di addebito
di sola IVA), quanto nel secondo (accredito dellIVA), la variazione di sola imposta va indicata nel rigo
VE25.
202
OPERAZIONI ATTIVE
QUADRO VE
DETERMINAZIONE DEL
Mod. N.
IMPONIBILE
VE1
VE2
CODICE FISCALE
IMPOSTA
2
1
MODELLO
IVA 20
,00 2
Periodo dimposta ,2
Totale operazioni imponibili ed IVA
- sezione 3
,00 4
,

,00 7
,00 7,3
VE5
,00 7,5
caso (sgravio
immediato)
QUADRO
VE tenendo conto delle variazioni
esonerati (in caso di VE6Primo
corrispondente alla percentuale
di compensazione,
,00 8,3
superamento di 1/3)
limVE7In questo caso il fornitore emette allorigine fattura senza addebitare ,00
8,5
OPERAZIONI ATTIVE
Mod.
N.
imponibile ai sensi
VE8posta (cessione nonE DETERMINAZIONE
8,8
,00del
DELdellart.
VOLUME27-quater,
DAFFARI comma 1,
VE9
12,3
,00 da
D.P.R.
633/1972).
Il
cessionario
dovr
far
apporre
su
un
esemplare
della
fattura
% 2
IMPONIBILE
QUADRO
VE
1
Sez. 2 - Operazioni
DETERMINAZIONE
DEL
restituire
al
cedente,
dalla
dogana
di
uscita
della
Comunit,
il
visto
doganale,
entro
il
VE1
imponibili agricole
,00 2
VOLUME DAFFARI E DELLA VE20 Operazioni imponibili diverse dalle operazioni di cui alla sezione 1
,00 4
eIMPOSTA
operazioni
imponibili
quarto
effettuazione
dell
odelle
perazione.
tale26,esemplare dovranno essere,00indistinte
per aliquota, tenendo
conto
variazioni diSu
cui allart.
VE2 dall
RELATIVA
ALLE mese
4
commerciali o
,00 10
VE3 Passaggi
professionali
7
dicati (a cura
del
cessionario),
prima
di
ottenere
il
visto
doganale,
lindicazione
degli
,00
VE22
,00 21
7,3
,00
passaporto
o di altro documento equipollente (meglio se gli estremi,00del
VE23
22
di prodottiestremi
agricoli e del
VE5 superato il limite di 1/3 (art. 34 comma 6), distinti per aliquota dimposta
,00 7,5
cessioni
agricoltori VE24
TOTALI (somma
dei righidirettamente
da VE1 a VE9 e da VE20
a
VE23)
Sez. 3 - da
Totale
passaporto
vengono
indicati
dal
cedente
al
momento
dell
e
missione
della
,00
esonerati
di VE6 corrispondente alla percentuale di compensazione, tenendo conto delle variazioni
imponibile(ine caso
imposta
,00 8,3
Variazioni
arrotondamenti
dimposta
(indicare
con il segno
+/) seguenti situazioni:
VE25premesso,
superamento
di 1/3) Ci
di cui allart.e 26,
imposta
fattura).
ile relativa
fornitore
si potr
trovare
nelle
VE7
,00 8,5
VE8
1
,00 8,8
MODELLO IVA,00
2014
VE9 la prova dellesportazione come sopra indicato loperazione
a) acquisisce
rimane
12,3
,002013
Periodo dimposta
Esportazioni
CODICE
FISCALE
Sez. 2 - Operazioni
2
3
definitivamente
detassata e andr
indicata esclusivamente
VE30
,00
,00 nel rigo VE32 della diimponibili agricole
VE20 Operazioni imponibili diverse dalle operazioni di cui alla sezione 1
,00 4
e operazioni imponibili
Cessioni
verso
San
Marino
chiarazione
annuale
IVA;
commerciali o
VE21 e relativa
4
,00 10
imposta
,00
professionali
QUADRO VE
VE22
,00 21
Operazioni
non
imponibili
a
seguito
di
dichiarazione
di
intento
,00
VE31
OPERAZIONI ATTIVE
VE23
,00 22
Mod. N.
Altre
operazioni
non
imponibili
,00
Sez. 4 VE32
Sez. 3 - Totale
,00
Operazioni esenti (art. 10)
% 2
IMPONIBILE
IMPOSTA ,00
1
imponibile QUADRO
e impostaVE VE33
VE25VE1
DETERMINAZIONE DEL
1
TOTALE (VE24 VE25)

VE26VE2
,00 2
,00,00
,00 4
,00
IMPOSTA
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
,
b) il cessionario non restituisce la fattura vistata dalla dogana il

cedente
deve proce1
,00
,00,00
,00
,00 un mese
Sez. 1dere
- Conferimenti
diuna
cui alla 1
parte della
tabella
A allegata al d.P.R.
633/72
VE4 art. 34 di beni
all
e
missione
di
nota
di
addebito
(di
sola
IVA)
entro
dalla
scadenza
,00
,00
Esportazioni
Cessioni
intracomunitarie
Subappalto
nel settore
VE34VE5 2superato
,00
,00
il limite di 1/3
(art. 34 edile
comma 6), distinti per aliquota
3 dimposta
del
quarto
mese.
Tale
situazione
andr
evidenziata
in
dichiarazione
annuale
come
VE30
,00
,00
esonerati (in caso di VE6 4corrispondente alla percentuale di compensazione, tenendo conto
delle variazioni
5
,00
,00
,00
superamento di 1/3)
di cui allart. 26, e relativa imposta ,00
,00
,00
segue: VE7 Cessioni

VE3 2Passaggi a cooperative e ad altri soggetti di cui al 2 comma 3lett. c)
7,3
7,5
8,3
8,5
VE8 4
6
VE9
,00
7
,00
,00
Sez. 2 - Operazioni
non soggette allimposta effettuate nei confronti dei terremotati
imponibili agricoleVE35 Operazioni
imponibili
AltreOperazioni
operazioni
non imponibili
VE32VE20
e operazioni imponibili
distinte pereffettuate
aliquota, tenendo
conto ma
dellecon
variazioni
di cuiesigibile
allart. 26, in anni successivi
Operazioni
nellanno
imposta
commerciali o
VE21
e
relativa
imposta
professionali
Sez. 4
VE36VE22
,00 8,8
Operazioni con applicazione del reverse charge 2

VE23
,00
TOTALI
righi
da VE1 adiVE9
e da VE20 a VE23) Cessioni di oro e argento puro
VE24
Sez. 3 - Totale
Cessioni
di (somma
rottami edeialtri
materiali
recupero
(meno)
Operazioni
effettuate
in anni
precedenti
ma
con imposta esigibile nel 2013
VE37VE25
2Variazioni
e arrotondamenti
dimposta
(indicare
con il segno
3 +/)
,00
TOTALE
(VE24 di
VE25)
(meno)
Cessioni
beni ammortizzabili e passaggi interni
VE38VE26
VE34
1
,00
Esportazioni
,00 10
1
,00 21
,00 22
,00
,00
,00
Operazioni
non soggette
imponibili aallimposta
seguito
di dichiarazione
di nei
intento
LIVA
addebitata
dovr
essere
esposta
rigo
VE31
Operazioni
non
effettuate
confronti deinel
terremotati
VE35
,00
,00,00
,00
+ IVA,00,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00,00
,00,00
,00
,00,00
,00
2 DAFFARI (somma dei righi VE24, da

3
VOLUME
VE30 a VE36, VE39
Sez. 5 - Volume daffari VE40VE30
,00
,00 meno VE37 e VE38)
,00
imponibile
,00 4
,00
Operazioninon
che concorrorrono
alla formazione
plafond
soggette allimposta
ai del
sensi
degli5 articoli da 7 a 7-septies
VE39 Operazioni
4
,00
,00 12,3
,00
VE25 ,00
della dichiarazione
,00
1
,00
nellannonel
ma con
imposta
esigibile
intermine
anni successivi
,00
dellanno
successivo
caso
in
cui
il
per
regolarizzare
l
o
perazione
,00
VE36
con applicazione
del reverse
charge
con lOperazioni
emissione
della
nota
di addebito
(quinto mese dalle,00ffettuazione dello2
,00
perazione) cada dopo
il 31/12.
,00
,00
1

2
,00
e 5passaggi interni
VE38 (meno) 4Cessioni di beni ammortizzabili
,00
,00
telefoni cellulari
microprocessori
nondisoggette
allimposta ai sensiCessioni
degli diarticoli
da 7 a 7-septies
VE39 OperazioniCessioni
,00
VE34
,00
,00
,00
righi VE24, da VE30 a VE36, VE39
meno VE37 e VE38)
Sez. 5 - Volume daffari VE40 VOLUME DAFFARI (somma dei
,00
,00
Operazioni caso
effettuate nellanno
ma con impostasuccessivo)
esigibile in anni successivi
,00
Secondo
(rimborso
VE36
In alternativa alla modalit esposta nel,00caso precedente, possibile per il
effettuate in anni
ma concon
impostaIVA
esigibile nel
2013sensi dellart.,00
VE37 (meno) Operazioni
fornitore
emettere
la precedenti
fattura
(ai
38-quater, comma
,00
2) e rimborsare
limposta
al
cliente
in
un
momento
successivo
se
il
,00 cliente trasporta
,00
effettivamente i beni fuori della Comunit entro il terzo mese successivo
a quello della
cessione e restituisce lesemplare della fattura vistato (come sopra) dallUfficio doganale
entro il quarto mese successivo a quello della cessione.
La fattura emessa con IVA andr normalmente registrata con le altre operazioni imponibili.
1
203

QUADRO VE
DETERMINAZIONE DEL
IMPONIBILE
VE1
VE2
CODICE
cessioni da agricoltori VE5 superato il limite di 1/3 (art. 34 comma 6), distinti
per FISCALE
aliquota dimposta
superamento di 1/3)
VE7
,00
,00
MODELLO IVA 2014

,00
,00 7,5
Sez. 2 - Operazioni
imponibili agricole
OPERAZIONI
ATTIVE
Operazioni imponibili diverse
dalle operazioni di
cui alla sezione 1
Imponibile
Mod. N.
e operazioni imponibili VE20 distinte per aliquota, tenendoE conto
DETERMINAZIONE
DEL VOLUME
DAFFARI
delle variazioni di cui allart.
26,
commerciali o
Imponibile
professionali
IMPONIBILE
QUADRO VE
1
VE22
Imponibile
DETERMINAZIONE DEL
VE1
Imponibile
VOLUME DAFFARI E DELLA VE23
IMPOSTA
VE24
Sez.
3 -RELATIVA
Totale ALLE
imponibile
e imposta VE25
VE3 Variazioni
e arrotondamenti
dimposta
il segno
Passaggi a cooperative
e ad altri
soggetti (indicare
di cui al 2con
comma
lett.+/)
c)
art. 34 di(VE24
beni di VE25)
cui alla 1 parte della tabella A allegata al d.P.R. 633/72
VE4 TOTALE
1
Sez.
4 - Altre
operazioni VE5 Operazioni
cessioni
da agricoltori
che concorrorrono
formazione
del per
plafond
superato il limite
di 1/3 (art. 34alla
comma
6), distinti
aliquota dimposta
esonerati (in caso di VE6 corrispondente alla
percentuale di compensazione, tenendo
conto
delle variazioni
Esportazioni
Cessioni
intracomunitarie
superamento di 1/3)
di cui
2 allart. 26, e relativa imposta
3
VE7
VE30
,00
,00
VE8
4
VE9
,00
Sez. 2 - Operazioni
imponibili agricole
Operazioni
imponibili
VE20 Altre
operazioni
non imponibili
commerciali o
VE21 Operazioni
esenti (art. 10)
VE33
e relativa imposta
professionali
1
VE22 Operazioni con applicazione del reverse charge
VE23 Cessioni di rottami e altri materiali di recupero
2
3
(somma dei righi da VE1
VE24 TOTALI
Sez. 3 - Totale
,00a VE9 e da VE20 a VE23)
,00
VE34
4
5
(VE24 VE25)
VE26 TOTALE
,00
,00
1
Cessioni
telefoni cellulari
Operazioni
che di
concorrorrono
alla formazione del plafond
IMPOSTA
,00
,00 7,3
QUADRO VE
VE9
,00 4
,00 7

Totale operazioni imponibili ed IVA - sezione 3
VE8
,00 2
,00
,00 8,3
,00
,00 8,5
,00
,00 8,8
,00
,00 12,3
,00
,00 4
,00 10
%
,00 21
2
,00 22
,00
,00 4
,00
,00 7
IVA
IVA
IMPOSTA
IVA
IVA
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Ottenuta la restituzione dei documenti vistati dalla dogana, il cedente

rimborsa lIVA
,00
,00
,00
,00
,00
al cliente e acquisisce il diritto a recuperare limposta mediante annotazione
della
cor,00
,00
,00 accredito di sola
,00
rispondente variazione (per comodit pu essere emessa una nota di
,00
,00
IVA ai sensi dellart. 38-quater, co. 2, del D.P.R. 633/72) nel registro
di cui allarticolo
,00
,00
,00
25 (registro acquisti). Tale annotazione non dovr, tuttavia, coinvolgere
la compilazione
,00
,00
del quadro VF (acquisti) bens il rigo VE24.
,00
,00
6
2
Esportazioni
,00
7
3
,00
8,3
8,5
8,8
12,3
10
,00 21
,00
,00 22
,00
,00
,00
- IVA
,00
,00
,00
,00
1
Cessioni
verso San
Marino ma con imposta esigibile in anni successivi
Operazioni
effettuate
nellanno
4
7,5
Cessioni intracomunitarie ,00
VE30 Operazioni non soggette allimposta

,00 effettuate nei confronti dei terremotati ,00
VE35
VE36
VE31
VE32
VE37
VE33
VE38
7,3
,00
Operazioni non imponibili a seguito di

,00 avvenga dopo il
,00
Nel caso
in cui la restituzionedi intento
(nei termini)
della fattura,
Altre operazioni
noneffettuate
imponibili
,00
(meno)
Operazioni
in anni precedenti ma con imposta esigibile nel 2013
,00
31/12,
lIVA
restituita
e recuperata dovr essere indicata
nel rigo VE25
Operazioni
esenti
,00
(meno)
Cessioni
di(art.
beni10)
ammortizzabili e passaggi interni
,00
Operazioni non
con applicazione
del reverse
charge
Operazioni
soggette
allimposta
ai
sensi
degli
articoli
da
7
a
7-septies
,00
VE39
dellanno successivo.
2
dichiarazione
Cessioni diDAFFARI
rottami e altri
materiali
di recupero
CessioniVE39
di oromeno
e argento
puro
(somma
dei righi
VE24, da VE30 a VE36,
VE37
e VE38)
2
VE34
,00

4
,00
5

6
,00
,00
,00
,00
,00
Ravvedimento splafonamento IVA senza intervento del fornitore

,00
VE36
,00

2
Nel caso di splafonamento

da parte dellesportatore abituale (acquisti in sospensione
dimposta in mi,00
(meno)
Cessioni
di
beni
ammortizzabili
e
passaggi
interni
,00
VE38
sura superiore al plafond disponibile), il rigo VE25 va utilizzato anche quale posta di debito nella quale
,00
indicare lIVA
la dei
procedura
cio i fornitori che
VOLUME DAFFARI (somma
righi VE24, da VE30 dellautofattura
a VE36, VE39 meno VE37 e VE38) (senza coinvolgere
Sez. regolarizzata
5 - Volume daffari VE40 mediante
,00
hanno emesso le fatture in art. 8, lett. c sulla base delle dichiarazioni dintento ricevute).
,00
Per maggiori approfondimenti ed esemplificazioni si rinvia a quanto indicato nel contesto del capitolo dedicato al quadro VC.
Arrotondamenti
Nel rigo VE25 (segno + o a seconda dei casi) vengono altres indicate le differenze dellIVA relativa allo
operazioni attive risultante dai registri IVA (vendite e/o corrispettivi) rispetto a quella che risulta dal rigo
VE24 colonna 2. Leventuale differenza normalmente generata dai seguenti elementi:
arrotondamenti dimposta operati in fattura (art. 21, comma 2, lett. l);
imposta indicata in fattura in misura superiore a quella reale (art. 21, comma 7) in ordine alla quale
non sia stata annotata la variazione in diminuzione;
arrotondamenti allunit di euro operati in dichiarazione;
204
CODICE FISCALE
QUADRO VE
OPERAZIONI ATTIVE
QUADRO VE

Altre operazioni - sezione 4
Mod. N.
IMPONIBILE
IMPOSTA
DEL
VE1
,00 2 non pi presenti
,00
DETERMINAZIONE
differenza
derivante
dalla presenza di variazioni in diminuzioni con aliquote
nel
VOLUME
DAFFARI E DELLA
VE2
,00 4
,00
modello.
OPERAZIONI
IMPONIBILI
VE3
superamento di 1/3)
VE7
VE8
VE9
Sez. 2 - Operazioni
imponibili agricole
commerciali o
professionali
VE22
VE23
Sez. 3 - Totale
ALTRE OPERAZIONI SEZIONE 4
,00 7
,00
,00 7,3
,00
,00 7,5
,00
,00 8,3
,00
,00 8,5
,00
,00 8,8
,00
,00 12,3
,00
4
,00
La sezione 4 dedicata ad accogliere le altre operazioni che, a vario titolo, non,00comportano
lesposizio,00 10
,00
ne di imposta in fattura, ma che rappresentano comunque operazioni rilevanti,00ai21fini della determina,00
,00 22
,00
zione del volume daffari.
Esportazioni
VE30
,00
,00
,00
di cui
,00
,00
,00
,00
1

2
,00
,00
,00
,00
Dettaglio operazioni
in reverse
,00
,00
,00
1
VE36
,00

6
VE33 contiene nuove

ipotesi esenzione
naturale (novit art. 9
D.L. 83/2012)

4
,00
3
,00

VE34
,00

4
,00
,00

2
,00
,00
,00
VE 36 campo 2
regime del cash
accounting
,00
,00
VE 39
dal 2013 concorre a
determinare il V.A.
Operazioni nei rapporti con lestero

Le operazioni in esportazione e le altre operazioni assimilate che generano plafond per gli esportatori
abituali vanno indicate nel rigo VE30.
Dal 2009 (modello IVA 2010) nel rigo VE30 vengono altres richieste alcune informazioni di dettaglio.
Tali informazioni (in passato collocate nel quadro VA) riguardano solo una parte (di cui) delle operazioni
complessivamente collocate nel rigo VE30.
Il rigo VE31 dedicato esclusivamente alle forniture interne verso cessionari/committenti esportatori
abituali che hanno rilasciato la dichiarazione dintento (queste operazioni non creano plafond).
Nel rigo VE32 trovano, infine, collocazione le altre operazioni legate ai rapporti con lestero.
Da questanno (Modello IVA 2014) il rigo VE39 concorre a formare il volume daffari e ospita tutte le
operazioni non territoriali soggette ad obbligo di fatturazione ai sensi del nuovo art. 21 comma 6-bis
(fino al 2012 il rigo, introdotto dal 2010, non concorreva alla formazione del volume daffari e accoglieva
elusivamente i servizi generali (art. 7-ter, co. 1 lett. a) resi a committenti operatori economici comunitari.
205

Tavola riepilogativa delle operazioni attive con lestero

Riteniamo utile proporre in forma tabella lelencazione delle operazioni
connesse con lestero che trovano collocazione nei righi da VE30 a VE32
o nel rigo VE39.
Tipo di operazione
Formazione
plafond
esportatori
abituali (1)
1) Esportazioni dirette
Art. 8, co. 1, lett. a)

D.P.R. 633/1972
VE30 c.1
VE30 c.2
SI
2) Esportazione triangolale (IT1

vende a IT2 ed esporta su incarico
di IT2)
Art. 8, co. 1, lett. a)

D.P.R. 633/1972
VE30 c.1
VE30 c.2
SI (2)
3) Esportazioni indirette
Art. 8,co. 1, lett. b)

D.P.R. 633/1972
VE30 c.1
VE30 c.2
SI
Art. 8 lett. c)
D.P.R. 633/1972
VE31
NO
NO
5) Esportazioni verso S.Marino
Art. 71 D.P.R.
633/1972
VE30 c.1
VE30 c.4
SI
6) Esportazioni verso Citt del Vaticano
Art. 71 D.P.R.
633/1972
VE30 c.1
NO
SI
7) Cessioni a basi Nato, ambasciate,

ecc.
Art. 72 D.P.R.
633/1972
VE30 c.1
NO
SI
8) Cessioni di beni e prestazioni di

servizi (purch territoriali) assimilate alle esportazioni effettuate nellesercizio dellattivit propria dimpresa
Art. 8-bis D.P.R.

633/1972
VE30 c.1
NO
SI
9) Servizi (purch territoriali) internazionali o connessi con gli

scambi internazionali
Art. 9 D.P.R.
633/1972
VE30 c.1
NO
SI
10) Cessione intracomunitaria di

beni, comprese:
- triangolare comunitaria promossa
da soggetto appartenente ad altro
stato UE (IT vende a EL e consegna
su incarico a DE);
- triangolare comunitaria promossa
da soggetto nazionale (EL vende a
IT che vende a DE designato da IT
al pagamento dellIVA; EL consegna o spedisce direttamente a DE su
incarico di IT);
- triangolare nazionale per la cessione di IT2 promotore (IT1 vende a
IT2 che vende a DE; IT1 consegna
o spedisce direttamente a DE su incarico di IT2
Art. 41 D.L.
331/1993
VE30 c.1
VE30 c.3
SI (2)
4) Forniture nei confronti di esportatori abituali che hanno rilasciato la

dichiarazione dintento
206
Norma
Quadro VE Dettaglio
(mod. IVA
quadro
2014)
VE

Tipo di operazione
Norma
11) Triangolare nazionale

(per la cessione di IT1 che vende ad
IT2 e consegna a DE su incarico di
IT2)
Art. 58 D.L.
331/1993
12) Servizi generali resi a committenti soggetti passivi UE soggetti, non territoriali, ma soggetti
ad obbligo di fatturazione ai sensi
dellart. art. 21, co. 6, del D.P.R.
633/1972
Esempio: lavorazioni, riparazioni,
... su beni mobili; prestazioni di trasporto; servizi accessori ai trasporti;
intermediazioni, altri servizi generali
Art. 7-ter, co. 1,

lett. a) D.P.R.
633/1972
13) Servizi generali resi a committenti soggetti passivi extra UE, non
territoriali
Esempio: lavorazioni, riparazioni, ...
su beni mobili; prestazioni di trasporto; servizi accessori ai trasporti;
intermediazioni, altri servizi generali
Art. 7-ter, co. 1,

lett. a) D.P.R.
633/1972
14) Altri servizi speciali laddove

risultino non territoriali e soggetti
ad obbligo di fatturazione ex art. 21,
co. 6-bis
Esempio: servizio su immobile extra
UE
Art. 7-quater
Art. 7-quinquies
Art. 7-sexies
Art. 7-septies
D.P.R. 633/1972
15) Esportazione di beni prelevati da un deposito IVA (trasporto o

spedizione fuori UE)
Quadro VE Dettaglio
(mod. IVA
quadro
2014)
VE
Formazione
plafond
esportatori
abituali (1)
Si ritiene
di NO
SI (2)
NO
NO
NO
NO
Dal
01/01/2013,
Si V.A.
NO
NO
Art. 50-bis, co.

4, lett. g) D.L.
331/1993
VE30 c.1
VE30 c.2
SI
16) Cessioni intra-Ue di beni prelevati da un deposito IVA (trasporto o

spedizione in un altro paese Ue)
Art. 50-bis, co.

4, lett. f ) D.L.
331/1993
VE30 c.1
VE30 c.3
SI
17) Margine relativo a cessioni effettuate ai sensi dellart. 8 del D.P.R.

633/1972
Art. 37 D.L.
41/1995
VE30 c.1
VE30 c.2
SI
18) Margine relativo a cessioni effettuate ai sensi dellart. 71 del D.P.R.

633/1972 verso S. Marino
Art. 37 D.L.
41/1995
VE30 c.1
VE30 c.4
SI
Art. 37 D.L.
41/1995
VE30 c.1
NO
SI, tranne
38-quater
19) Margine relativo a cessioni effettuate ai sensi dellart. 8-bis, 38-quater, 71 (Citt del Vaticano) e 72 del
D.P.R. 633/1972
VE30 c.1
VE39
Dal
01/01/2013,
Si V.A.
VE39
Dal
01/01/2013,
Si V.A.
VE39
207

Quadro VE Dettaglio
(mod. IVA
quadro
2014)
VE
Formazione
plafond
esportatori
abituali (1)
Tipo di operazione
Norma
20) Differenza dei corrispettivi che

non costituisce margine relativo
alle operazioni di cui ai punti 17,
18 e 19
Art. 37 D.L.
41/1995
VE32
Si ritiene
di NO
NO
art. 51 D.L.
331/1993
VE30 c.1
VE30 c.3
SI
Art. 38-quater, co. 1,

D.P.R. 633/1972
VE32
NO
NO
Art. 7-bis, co. 1, e

21, co. 6, D.P.R.
633/1972
VE32
NO
NO
Art. 7-bis co. 1

D.P.R. 633/1972
VE 39
Dal
01/01/2013,
Si V.A.
NO
NO
Art.50-bis,
co. 4, lett. c) e
d) del D.L.
331/1993
VE32
NO
NO
Art.50-bis, co. 4,
lett. e) e h) del
D.L. 331/1993
VE32
NO
NO
Art. 50-bis, co. 4,

lett. i) del D.L.
331/1993
VE32
NO
NO
Art. 14 L.
n.49/1987 e D.M.
10/03/1988
VE32
NO
NO
21) Cessioni intra-Ue di prodotti

agricoli ed ittici, anche se non compresi nella Tabella A parte prima, effettuate da produttori agricoli di cui
allart. 34 del D.P.R. 633/1972
22) Cessioni a viaggiatori extracomunitari con sgravio immediato

23) Cessione di beni in transito o
soggetti a vigilanza doganale
24) Altre cessioni di beni carenti del
requisito territoriale e soggetti ad
obbligo di fatturazione ex art. 21 co.
6-bis
Esempio: vendita beni viaggianti extra UE
25) Cessioni di beni destinati ad essere introdotti in depositi IVA
26) Cessioni di beni custoditi in un
deposito IVA e prestazioni di servizio aventi ad oggetto beni ivi custoditi
27) Trasferimenti da un deposito
IVA ad un altro
28) Cessioni di beni e relative prestazioni accessorie effettuate ad
organizzazione dello Stato od
O.N.G. riconosciute ai sensi della
L. 49/1997, che provvedono ad effettuare il trasporto o la spedizione
di tali beni allestero, per scopi umanitari;
29) Corrispettivi delle prestazioni di

servizio rese fuori della UE da agenD.M. 340/1999
VE32
NO
NO
zie di viaggio e turismo rientranti
nel regime speciale dellart. 74-ter
Note
(1) Solo nel caso di operazioni onerose.
(2) Nel caso di triangolazione: IT1 realizza plafond libero; IT2 una parte di plafond libero ed una
parte di plafond vincolato.
208

Casi di disallineamento fra cessioni intracomunitarie di beni risultanti dal modello Intrastat e casella 3 del rigo VE30
Nel rigo VE30, casella 3, vanno evidenziate le cessioni intracomunitarie non imponibili ai sensi dellart.
41 del D.L. 331/1993. Tale collocazione riguarda anche la fatturazione degli acconti (la cui emissione
di fattura, dal 2013, non obbligatoria ma, laddove emessa, soggetta ad obbligo di registrazione). Nel
modello Intra 1-bis non vanno indicati gli acconti, bens la cessione rileva per lintero importo (acconto
+ saldo) nel periodo di consegna o spedizione dei beni (art. 50, comma 7, del D.L. 331/1993).
Se la consegna o spedizione definitiva e la conseguente fatturazione a saldo non avviene entro il 31 dicembre dello stesso anno dellacconto, si verifica una sfasatura fra il dato risultante dal citato rigo della
dichiarazione annuale ed il totale delle cessioni intracomunitarie risultante dagli Intrastat.
Analoga situazione si verifica nel caso di fatturazione anticipata dellintero corrispettivo, salva lipotesi di
fatturazione anticipata legata a motivi tecnico aziendali nel qual caso ammesso anticipare linclusione
delloperazione nel modello Intrastat relativo al mese di registrazione della fattura (C.M. 73/E/1994 10.4).
Casistica
Pagamento di acconto
in anticipo rispetto al
1 caso 4
Momento di
effettuazione
Termini
emissione
fattura attiva
Termini
registrazione
fattura (art. 23)
VE30, c.3
Periodo di
riferimento
Intra 1-bis
Irrilevante
27/12/2013
Entro 15 gg e
con riferimento
alla data di
emissione
2013
Gennaio
2014 (1)
Entro 15 gg e
con riferimento
alla data di
emissione
2013
Dicembre 2013
(2)
15/02/2013
Entro data di
emissione e
con riferimento
al mese di
consegna o
spedizione dei
beni
2013
Gennaio
2013 (3)
(es.: 27/12/2013)
Fatturazione dellintero
corrispettivo in anticipo
3 rispetto al caso 4
27/12/2013
(es.: 27/12/2013)
Emissione anticipata
fattura per motivi
tecnico-aziendali
3
diversi dai casi 1 e 2
27/12/2013
(es.: 27/12/2013)
Consegna o spedizione
beni con DDT al
4 cessionario
(es.: 04/01/2013)
04/01/2013
(1) Periodo di consegna o spedizione dei beni (art. 50 co. 7 D.L. 331/1993 e art. 4 D.M. 22/02/2010).
(2) Periodo in cui registrata (o doveva essere registrata) la fattura (C.M. 73/E/1994 p. 10.4).
(3) Periodo di registrazione della fattura o in cui soggetta a registrazione (D.M. 27/10/2000).
209
E DETERMINAZIONE DEL VOLUME

Operazioni
i agricole
RO
VE
oni imponibili
AZIONE DEL
ali o
VE21
DAFFARI E DELLA
nali
VE2
VE22
RELATIVA ALLE
NI IMPONIBILI
DAFFARI
1

VE23
Altre operazioni
- sezione 4
Conferimenti
Totale
otti
le eagricoli
impostae
da agricoltori
ti (in caso di
mento di 1/3)
Altre operazioni
VE4
VE24
VE5
VE25
VE6
VE26
art. 34 (somma
di beni didei
cuirighi
alla 1
della
A allegata
al d.P.R. 633/72
TOTALI
daparte
VE1 a
VE9tabella
e da VE20
a VE23)
corrispondente
percentuale di compensazione, tenendo conto delle variazioni
TOTALE
(VE24alla
VE25)
VE7 Operazioni che concorrorrono alla formazione del plafond
Differenza delle operazioni nel regime del margine

Esportazioni
VE8
Con
riferimento
alla normativa
2
VE9
VE30
,00
IMPONIBILE
,00 4%
IMPOSTA
,00
,00 102
,00
,00
,00
,00 214
,00
,00
,00
,00 227
,00
,00
,00
,00 7,3
,00
,00
,00
,00 7,5
,00
,00
,00 8,3
,00
,00
,00
,00 8,5
,00
,00
sul regime
del margine per i beni usati ai sensi del D.L. 41/1995 va pre3
,00
,00 12,3
,00
cisato che leCessioni
cessioni
interessate da questa normativa trovano collocazione nel rigo VE32 per la sola parte
verso San Marino
4
non
ad
IVAdiverse
(c.d.,00
differenza).
Operazioni
imponibili
dalle
operazioni di cui alla sezione 1
VE20soggetta
,00 4
,00
,00 8,8
Operazioni
li agricole
zioni imponibili
ciali o
non imponibili a seguito di dichiarazione di intento
VE21 Operazioni
,00
VE31
,00 10
,00
e relativa imposta
onali
,00
VE32
,00 21
,00
,00
VE33
,00 22
,00
1
TOTALI
(somma
dei
righi
da
VE1
a
VE9
e
da
VE20
a
VE23)
Operazioni
con
applicazione
del
reverse
charge
VE24
Totale
,00
,00
,00
Il margine (positivo) va, invece, collocato:
ile e imposta VE25 Cessioni
di rottami
e altri materiali di
recupero (indicare con
Cessioni
di oro+/)
e argento puro
Variazioni
e arrotondamenti
dimposta
il segno
,00
nella
sezione
2,
distinto
fra
imponibile
ed
IVA,
per
le
cessioni
imponibili
interne
o
intracomunitarie;
2
3
,00
,00
,00
nel rigo VE30, nel caso di operazioni in esportazione (vedi
caso 17,18 e 19 nella tabella del paragrafo
1
Altre operazioniVE34 Operazioni
Subappalto
nel settore edilealla formazione del plafond
,00
che concorrorrono
precedente).
4
Esportazioni
2
VE30
6
,00

,00
Cessioni intracomunitarie,00
3
Cessioni di telefoni cellulari ,00

7
Cessioni di microprocessori ,00
,00
,00 effettuate nei confronti dei terremotati

VE
33Operazioni
OPERAZIONI
ESENTI
(ART.
10)
effettuate
nellanno
ma con
esigibile
anni successivi
non imponibili
a seguito
diimposta
dichiarazione
di in
intento
VE31 Operazioni

VE36
,00
1
,00
,00

2
,00
,00
,00
Operazioni
con applicazione
reverse
charge
Operazioni
effettuate indel
anni
precedenti
VE37 (meno)
,00
,00
Cessioni
di rottami
altririgo
materiali
di recupero
Cessioni di oro e argento
puro esenti IVA ai sensi dellart.
Vanno
indicate
nel
VE33
tutte
le operazioni
attive
10, siano esse:
Cessioni
die beni
ammortizzabili
e passaggi
interni
,00
VE38 (meno)
2
3
,00
Operazioni
soggette allimposta
ai sensi degli
VE39relative
a non
soggetti
che ,00
svolgono
esclusivamente
operazioni
esenti che, dal,00lato passivo degli acquisti
nel settore
di
fabbricati
VE34
VOLUME Subappalto
DAFFARI
(somma
deiedile
righi VE24,
da VE30
a VE36,Cessioni
VE39 meno
VE37
VE38)
Volume daffari VE40
,00
generano
lindetraibilit
totale
dellimposta
(art.
19,e comma
2);
4
5
,00
,00
relative a soggetti che svolgono sia attivit esenti (operazioni abituali o sistematiche) che attivit
imponibili
o assimilate che, dal lato
passivo degli acquisti, generano, pro-rata generale di detrazione
6
7
,00
,00
(combinato disposto art. 19, comma 5 e 19-bis);
,00
1
operazioni
esenti svolte in via occasionale oppure operazioni
esenti esclusivamente
previste dai nuOperazioni effettuate nellanno ma con imposta esigibile in anni successivi
,00
meri da 1 a 9 dellart. 10 non rientranti
nellattivit
propria dellimpresa o accessorie ad operazioni
art. 32-bis, decreto-legge
n. 83/2012
VE36
imponibili. Trattasi di operazioni 2che non danno origine
a limitazioni da pro-rata generale, ma di
,00
eventuali
indedraibilit
totale
(art.ma19,
comma
2) onelpro-quota
(art. 19, comma
4) dei singoli acquisti
(meno) Operazioni
effettuate in anni
precedenti
con imposta
esigibile
2013
,00
VE37
(meno)
Cessioni
di
beni
ammortizzabili
e
passaggi
interni
,00
VE38
specificatamente utilizzati rispettivamente per leffettuazione delle citate operazioni esenti (afferenza)
Operazioni
non soggette allimposta
ai sensi per
degli articoli
da 7private
a 7-septieso destinate a finalit estranee;
,00
VE39
oppure
promiscuamente
anche
finalit
VOLUME DAFFARI (somma dei righi VE24, da VE30 a VE36, VE39 meno VE37 e VE38)
Volume daffari VE40
cessioni di beni esenti ai sensi dellart. 10, comma 27-quinquies (relative,00a beni per i quali lIVA
allacquisto o importazione non stata totalmente detratta per effetto delle limitazioni di cui agli
art. 19, 19-bis1 e 19-bis2), che non generano problemi di pro-rata, vuoi perch spesso rappresentano
operazioni occasionali relative a cessioni di beni ammortizzabili, vuoi perch vengono espressamente
espunte dal calcolo del pro-rata (art. 19-bis).
I contribuenti per i quali ha avuto effetto, per lanno 2013, la dispensa di

cui allart. 36-bis dagli obblighi di fatturazione e di registrazione relativamente alle operazioni esenti, devono indicare in nel rigo VE33 esclusivamente le eventuali operazioni di cui ai numeri 11, 18 e 19 dellart. 10 (per
le quali resta in ogni caso fermo lobbligo di fatturazione e registrazione).
Correlazioni con il quadro VF
La compilazione del rigo VE33 determina necessariamente il coinvolgimento del quadro VF, come di
seguito schematizzato:
210

compilando semplicemente il rigo VF53 nel caso in cui le operazioni esenti indicate nel rigo VE33 siano
svolte esclusivamente in via occasionale ovvero riguardino unicamente le operazioni di cui ai numeri da
1 a 9 dellart. 10, non rientranti nellattivit propria dellimpresa o accessorie ad operazioni imponibili;
compilando la sezione 3-A del quadro VF, negli altri casi (si rinvia per maggiori dettagli al capitolo
dedicato al quadro VF).
Tipologia delle operazioni effettuate
Esclusivamente operazioni esenti
Modalit di compilazione della sezione

riservata alle operazioni esenti
esonero dalla presentazione della dichiarazione

(nel caso in cui la dichiarazione venga comunque presentata compilare il rigo VF32)
Operazioni esenti ed operazioni imponibili con con1 modulo con compilazione dei righi VF34, VF35,
tabilit unificata
VF36 e VF37
(PRO-RATA)
1 modulo per operazioni esenti con compilazione rigo
Operazioni esenti ed operazioni imponibili con conVF32
tabilit separata
1 modulo per operazioni imponibili
esonero dalla presentazione della dichiarazione
Esclusivamente operazioni esenti con opzione art.
(nel caso in cui la dichiarazione venga comunque pre36-bis
sentata compilare il rigo VF33)
Operazioni esenti con opzione art. 36-bis ed opera1 modulo con compilazione del rigo VF33
zioni imponibili con contabilit unificata

Operazioni esenti con opzione art. 36-bis ed operaVF33
zioni imponibili con contabilit separata
Operazioni imponibili e operazioni esenti occasionali
ovvero di cui ai nn. da 1 a 9 dellart. 10 non rientranti
1 modulo con compilazione del rigo VF53
nellattivit propria dellimpresa
(NO PRO-RATA)
1 modulo con compilazione:

Operazioni esenti ed operazioni imponibili occasio- - dei righi VF31 e VF37 in presenza di acquisti relativi
nali
alle operazioni imponibili occasionali;
(NO PRO-RATA)
- del rigo VF53, casella 2, in mancanza di acquisti imputabili alle operazioni imponibili occasionali.
Tavola riepilogativa del trattamento IVA delle locazioni di fabbricati

Per effetto delle modifiche apportate allart. 10, comma 8, del D.P.R. 633/1972
nonch alla voce n. 127-duodevicies della tabella A, parte III, allegata al D.P.R.
633/1972, dal 26/06/2012, viene previsto che, fermo restando il naturale regime di esenzione, il locatore soggetto IVA ha la possibilit di optare, nel relativo atto, per
lapplicazione dellimposta (10% o 21%-22%... a seconda dei casi) nelle seguenti situazioni:
locazione di fabbricati abitativi da parte di imprese costruttrici degli stessi o di
imprese che hanno eseguito, anche tramite imprese appaltatrici, gli interventi di
recupero ex art. 3, comma 1, lett.c), d) ed f ), del D.P.R. 380/2001;
locazione di fabbricati abitativi destinati ad alloggi sociali come definiti dal D.M.
22/4/2008;
locazione di fabbricati strumentali che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni.
211

Le novit possono essere meglio colte dal seguente confronto fra vecchio e nuovo regime:
12 13 14
Casistica locazione
Fabbricati
abitativi
Casi diversi da quelli

che seguono
Esenzione IVA
ex art. 10 n. 8 (registro 2%)
Locati da imprese di
costruzione/ripristino
per casi diversi da quelli
che seguono
Come sopra
Attuazione di piani
di edilizia abitativa
convenzionata 13
Destinati ad alloggi
sociali ex D.M.
22/4/2008 14
Fabbricati
strumentali
non
suscettibili
di diversa
destinazione
senza radicali
trasformazioni
Trattamento fino
al 25/6/2012
Esenzione IVA
Possibilit di optare, in atto,

per IVA al 10% nel caso
di contratti di durata non
inferiore a 4 anni (registro
67)
Conduttori diversi da
quelli sopra elencati
Esenzione IVA
Il regime naturale lesenzione

(registro 2%)
ma limpresa di costruzione/ripristino pu optare, in atto, per
lapplicazione dellIVA (registro fisso 67) 12
Come sopra
Esenzione IVA (registro 2%)

Possibilit (dal 24/1/2012)
di optare, in atto, per IVA al
10% (registro 67)
Locazione nei
Assoggettamento ad IVA 21%
confronti di un
obbligatorio (il conduttore
soggetto che non detrae deve dichiarare nel contratto la
lIVA per pi del 25%
% di detrazione) (registro 1%)
Conduttore non
soggetto IVA
Trattamento
dal 26/6/2012
Assoggettamento ad IVA
21% obbligatorio (registro
1%)
Esenzione da IVA
previa opzione nel relativo
atto, da parte del locatore
(registro 1%)
Invariato
Il regime naturale lesenzione

ex art. 10 n. 8
Il locatore pu sempre optare, in
atto, per lapplicazione dellIVA
(registro 1%)
La C.M. 22/E/2013 chiarisce che nel caso in questione la misura dellimposta fissa di 67 e non di 168 dissipando i dubbi sollevati
da parte della dottrina e cavalcati da alcuni Uffici dellAgenzia.
12
Fino al 23/1/2012 era prevista (non come opzione ma come regime naturale) lapplicazione dellIVA agevolata al 10% per le sole locazioni
di immobili di civile abitazione effettuate in esecuzione di programmi di edilizia abitativa convenzionata da parte delle imprese che li hanno
costruiti/ristrutturati.
13
14
La possibilit di optare per lapplicazione dellIVA anche nel caso di locazione di immobili abitativi destinati ad alloggi sociali (c.d. housing
sociale) era stata gi introdotta con effetto dal 24/1/2012 ad opera dellart. 57 del D.L. 57/2012. Il D.M. 22/4/2008 considera alloggio
sociale lunit immobiliare adibita ad uso residenziale in locazione permanente che svolge la funzione di interesse generale, nella salvaguardia della
coesione sociale, di ridurre il disagio abitativo di individui e nuclei familiari svantaggiati, che non sono in grado di accedere alla locazione di alloggi
nel libero mercato. In particolare, come precisato nella C.M. 22/E/2013, rientrano nella predetta definizione gli alloggi realizzati o recuperati
da operatori pubblici e privati, con il ricorso a contributi o agevolazioni pubbliche - quali esenzioni fiscali, assegnazione di aree o immobili,
fondi di garanzia, agevolazioni di tipo urbanistico - destinati alla locazione permanente ovvero temporanea per almeno otto anni, a canone
calmierato rispetto al libero mercato, o alla vendita.
212

Come si pu notare, le novit pi significative sono le seguenti:

1. le imprese di costruzione/ristrutturazione hanno sempre la possibilit di optare per lapplicazione
dellIVA nella locazione di fabbricati abitativi e non pi limitatamente alle ipotesi di edilizia convenzionata o housing sociale (con lopzione per lIVA si evitano le limitazioni da pro-rata e leventuale
rettifica della detrazione);
2. per gli immobili strumentali per natura il regime naturale sempre lesenzione ed sempre possibile
optare per lIVA. Ci significa che, diversamente dal passato, per tali locazioni prevista lesenzione
(salvo opzione per lIVA) anche in presenza di conduttori che hanno pro rata limitato oppure che non
sono soggetti passivi. 15
Per i problemi di diritto transitorio relativi ai contratti in corso al 26/6/2012,
si rinvia ai chiarimenti contenuti nella C.M. 22/E/2013.
Tavola riepilogativa del trattamento della cessione di fabbricati

Il decreto crescita ha (finalmente) messo mano anche ai numeri 8-bis e
8-ter dellart. 10 del D.P.R. 633/1972 consentendo, allimpresa di costruzione (o ripristino), di applicare sempre lIVA (a seconda dei casi per obbligo o per opzione) a prescindere dal tempo trascorso rispetto allultimazione, sia per i
fabbricati abitativi che per quelli strumentali. Dal 26/6/2012, la normativa aggiornata
prevede, infatti:
lapplicazione naturale dellIVA per le cessioni sia di abitazioni che di fabbricati
strumentali per natura effettuate da imprese costruttrici o ristrutturatrici nel termine di 515 anni dalla data di ultimazione della costruzione o dellintervento;
lapplicazione del regime naturale di esenzione, negli altri casi (quindi anche oltre
i 5 anni per le imprese di costruzione), salvo la possibilit, in occasione dellatto di
cessione, di optare per lapplicazione dellIVA:
- per limpresa di costruzione/ripristino (solo per queste) di fabbricati abitativi;
- per limpresa cedente (costruttrice o non) di fabbricati strumentali per natura.
Contestualmente stato altres modificato lart. 17, comma 1, lett. a-bis) del D.P.R.
633/1972, con la previsione dellapplicabilit del meccanismo del reverse charge per i
casi in cui il cedente abbia optato per limponibilit delloperazione (anche se si tratta
di fabbricati abitativi) e lacquirente sia (ovviamente) un soggetto passivo IVA.
Cessione di fabbricato non ultimato

La cessione di fabbricati su cui sono stati realizzati lavori non ancora ultimati da ritenersi esclusa dallambito applicativo del comma 1, n. 8-bis
e n. 8-ter dellart. 10 del D.P.R. 633/1972 e deve pertanto essere, in ogni
caso, assoggettata ad IVA, a prescindere dalla destinazione catastale dellimmobile stesso (C.M. 12/E/2007 e R.M. n. 91/E/2007).
E stato unificato in 5 anni il termine precedentemente previsto in 4 anni per i fabbricati strumentali ed in 5 per quelli abitativi.
15
213

Deve trattarsi ovviamente di immobile che al momento della cessione sia effettivamente
in fase di ristrutturazione, nel senso che su di esso siano stati concretamente eseguiti
interventi significativi (ancorch parziali), il cui completamento si rende necessario
per rendere il fabbricato idoneo al suo materiale utilizzo (R.M. 91/E/2007).
In merito allindividuazione della data di ultimazione, si precisa quanto segue:
limmobile si considera ultimano quando interviene da parte del direttore di lavori

lattestazione della ultimazione degli stessi, che di norma coincide con la dichiarazione da rendere in catasto ai sensi degli artt. 23 e 24 del D.P.R. 380/2001 (C.M.
28/E/2005 e C.M. n. 12/E/2007 10);
limmobile si deve ritenere altres ultimato, pur in assenza della formale attestazione
di ultimazione rilasciata dal tecnico, anche quando concesso in uso a terzi con i
fisiologici contratti relativi allutilizzo dellimmobile poich si presume che, essendo idoneo ad essere immesso in consumo, presenti tutte le caratteristiche fisiche
idonee a far ritenere lopera di costruzioni o di ristrutturazione completata (C.M.
12/E/2007 10).
come precisato dallAgenzia (C.M. 12/E/2007) non possono essere considerati ai
fini fiscali immobili in costruzioni le seguenti situazioni:
semplice richiesta di autorizzazioni amministrative allesecuzione dellintervento di
ristrutturazione;
richiesta o rilascio del permesso di costruire o presentazione della denuncia di inizio
attivit senza che sia stato dato inizio al cantiere.
Le novit possono essere meglio colte dal seguente confronto fra vecchio e nuovo regime:
16
Casistica cessione fabbricati abitativi
da soggetto IVA
Fabbricati
abitativi per casi
diversi da quelli
sotto indicati
Cessione da parte
di costruttore
o esecutore del
ripristino
Altri casi
Regime IVA
fino al 25/6/2012
IVA per obbligo per cessioni

entro 516 anni dallultimazione
Esenzione oltre 5 anni

Esente IVA
ex art. 10 n. 8-bis
Regime IVA dal 26/6/2012

IVA per obbligo (esposta in
fattura) per cessioni entro 5 anni
dallultimazione
Esenzione, oppure possibilit di
opzione per lIVA (in atto) per
cessioni oltre 5 anni (N.B. reverse
charge nel caso di cessionario
soggetto passivo)
Esente IVA
ex art. 10 n. 8-bis
Erano 4 anni fino al 31/12/2010 prima della modifica introdotta dallart. 1, co. 86, della L. n. 220/2010.
16
214

Casistica cessione fabbricati abitativi

da soggetto IVA
Fabbricati abitativi in edilizia

convenzionata
Regime IVA
fino al 25/6/2012
Dal 1/1/2011 al 23/1/2012
IVA per obbligo per impresa di
costruzione/ripristino anche se
ha ultimato gli interventi da pi
di 5 anni se entro tale termine
sono stati locati per un periodo
non inferiore a 4 anni
Dal 24/1/2012 possibilit, per
chiunque, di optare (in atto) per
lIVA se immobili locati per un
periodo non inferiore a 4 anni
in attuazione di programmi di
edilizia convenzionata17
Esenzione o, dal 24/1/2012,

Fabbricati abitativi destinati ad alloggi
possibilit, per chiunque, di
sociali ex D.M. 22/4/2008
optare (in atto) per cessione con
IVA 18
17
Casistica cessione strumentali per

natura da soggetto IVA
a) Cessione da parte dellimpresa

costruttrice (o di ripristino)
Regime IVA
fino al 25/6/2012
obbligatorio (IVA esposta)
per cessioni entro 4 anni
dalla data di ultimazione
b) Cessione nei confronti di un soggetto

che non detrae lIVA per pi del 25%
(quando non si ricade nel punto a)
obbligatorio (il cessionario
deve dichiarare in atto la %
di detrazione) con il sistema
del reverse charge ex art. 17,
co. 6, lett. a-bis
c) Cessione nei confronti di un privato

(quando non si ricade nel punto a)
obbligatorio
Come sopra
Possibilit, per chiunque, di

optare (in atto) per lIVA
stata reintrodotta dalla legge di
conversione del decreto (in vigore
dal 12/8/2012)
fattura) per cessioni entro 5 anni
dallultimazione
opzione per lIVA (in atto) per
cessioni oltre 5 anni
(N.B. reverse charge nel caso di
cessionario soggetto passivo)
opzione per lIVA (in atto)
La facolt di optare stata introdotta con effetto dal 24/1/2012 dalle modifiche introdotte dallart. 57 del D.L. n.1/2012. Precedentemente,
per il caso in questione, il regime di imponibilit era obbligatorio.
17
215

Altre operazioni - sezione 4 QUADRO VE
O VE
ZIONE DEL
AFFARI E DELLA
LATIVA ALLE
I IMPONIBILI
Conferimenti
ti agricoli e
a agricoltori
(in caso di
nto di 1/3)
CODICE FISCALE
VE1
VE2
OPERAZIONI ATTIVE
Mod. N.
Casistica cessione strumentali per
Regime IVA
% IVA
dalIMPOSTA
26/6/2012
IMPONIBILE Regime
2
1
natura da soggetto IVA
fino al 25/6/2012
previa
opzione in atto di
VE3 Passaggi a cooperative e ad altri soggetti di cui al 2 comma lett.
c)
d) Cedente
(che
non
nelle
vendita,
da parte del cedente.
art. 34 di beni
di cui
allasi
1 trova
parte della
tabella A allegata al
d.P.R. 633/72
VE4
e cessionia),
degli
stessi
beni
da parte
diper
agricoltori esonerati che abbiano
situazioni
b)
o
c))
che
opta
N.B
con applicazione
VE5
lapplicazione
dellIVA
del
reverse
charge (dal
corrispondente
alla
percentuale
di
compensazione,
tenendo
conto
delle
variazioni
VE6
01/10/2007) se il cessionario
VE7
soggetto passivo
VE8
VE9
,00 2
,00
,00 4
,00
,00 7
,00
,00 7,3
,00
,00 8,8
,00
,00 12,3
,00

,00 7,5
,00
,00 8,3
,00
,00 8,5
,00
Esenzione da IVA ex art. 10
e) Casi diversi da quelli di cui sopra

Operazioni
n 8-ter
agricole
,00 4
,00
oni imponibili 18
ali o
,00 10
,00
nali
A
seguito delle novit introdotte dalla norma in analisi, le imprese di costruzione
(o
ripristino)
possono,
VE22
,00 21
,00
cos,
apVE23 sempre evitare i problemi di limitazione del pro-rata (e delleventuale rettifica
,00 22 della detrazione),00
TOTALI
(somma
dei
righi
da
VE1
a
VE9
e
da
VE20
a
VE23)
VE24
plicando
lIVA sulla cessioni dei fabbricati costruiti (anche abitativi): obbligatoriamente
se ceduti entro
otale
,00
,00 5
e e imposta VE25 Variazioni e arrotondamenti dimposta (indicare con il segno +/)
anni dallultimazione; previa opzione in atto se ceduti oltre.
,00
TOTALE
(VE24
VE25)
VE26
,00
Anche se le citate novit rendono meno sentita la possibilit,1 si segnala che non stata eliminata la facolt
Altre operazioni
,00
Volume daffari
introdotta dallart. 57 del D.L. 1/2012 di separare facoltativamente la contabilit IVA (ex art. 36 ultimo
Esportazioni
periodo)2 distinguendo fra locazioni e3 cessioni esenti (che limitano il diritto alla detrazione) e locazioni
VE30
,00
,00
e cessioni imponibili
(che danno diritto alla detrazione)19.
4
,00

,00
VE 34 OPERAZIONI CON APPLICAZIONE DEL REVERSE
CHARGE
,00
,00
1

2
VE34
,00
,00

4
,00
5

6
,00
,00
somma del
dettaglio
,00
,00
VE36
,00
1
,00
2
Nel rigo VE34 vanno indicate, da parte
del fornitore, le,00
operazioni nazionali (cessioni interne) imponibili
IVA
sistemaeffettuate
del reverse
charge.
LIVA
viene
in fattura da parte del
(meno)ilOperazioni
in anni precedenti
ma con
imposta
esigibileassolta,
nel 2013 anzich con laddebito
,00
VE37 con
fornitore,
con ildisistema
dellinversione
contabile che obbliga il cessionario/committente
operatore IVA
beni ammortizzabili
e passaggi interni
,00
VE38 (meno) Cessioni
Operazioni non
soggette allimposta
ai sensi
,00
VE39
ad
integrare
la fattura
ricevuta
condeglilindicazione
dellimposta (in base allaliquota
prevista per il bene/
,00
VE40 VOLUME DAFFARI (somma dei righi VE24, da VE30 a VE36, VE39 meno VE37 e VE38)
servizio).
Nelle operazioni nazionali il reverse charge trova operazione esclusivamente nel caso in cui il cessionario/committente sia operatore IVA. Per le
forniture rese a privati consumatori, limposta va, invece, addebitata dal fornitore.
Novit introdotta con effetto dal 24/1/2012 dalle modifiche introdotte dallart. 57 del D.L. 1/2012.
18
Conferma, in tal senso, nella C.M. 22/E/2013 9.
19
216
MODELLO IVA 2014

QUADRO VE OPERAZIONI
ATTIVE
Periodo dimposta
2013
CODICE FISCALE
Il totale delle operazioni fatturate in inversione contabile (cio senza IVA esposta dal fornitore) va indiQUADRO
VE vanno, inoltre, dettagliate nei campi da 2 a 5. In particolare:
cato nel campo 1. Le singole
casistiche
nel campo 2, le cessioni
di rottami e altri materiali di recupero di cui allart. 74, commi 7 e 8 nonch
OPERAZIONI ATTIVE
N.
le prestazioni di servizio
dipendenti da contratti
dopera
di appaltoMod.
e simili
che hanno per oggetto la
E DETERMINAZIONE
DEL VOLUME
DAFFARI
trasformazione dei rottami non ferrosi;
% 2
IMPONIBILE
IMPOSTA
RO VE
1
AZIONE DEL
nel
campo 3, talune operazioni nel settore dei metalli preziosi ed in particolare:
VE1
,00 2
,00
DAFFARI E DELLA
- cessione di oro diverso da quello di investimento (c.d. oro industriale)
e le cessioni di argento
VE2
RELATIVA ALLE
,00 4
,00
NI IMPONIBILI
puro
(art.
15,
comma
5);
VE3 Passaggi
7
,00
,00
Conferimenti VE4 art.
di beni di cuidi
allaoro
1 parte
tabella A allegataimponibili
al d.P.R. 633/72a seguito di opzione esercitata
- 34 cessioni
dadella
investimento
,00 7,3
,00
otti agricoli e
VE5
,00 7,5
,00
- intermediazioni
collegate
alle
cessioni
di oro da investimento;
da agricoltori
superato
il limite di 1/3 (art. 34 comma
6), distinti
per aliquota
dimposta
ti (in caso di VE6 corrispondente alla percentuale di compensazione, tenendo conto delle variazioni
,00 8,3
,00
nel
campo
4,
le
seguenti
prestazioni
nel
settore
delledilizia:
mento di 1/3)
MODELLO IVA 2014
VE7
8,5
,00
Periodo dimposta (art.
2013 17,,00
- prestazioni di subappalto
(o di sub contratto dopera) rese nel settore delledilizia
co.
CODICE FISCALE
VE8
,00 8,8
,00
6, lett.a);
VE9
,00 12,3
,00
-
prestazioni di appalto e prestazioni di servizi attinenti allarchitettura e allingegneria previste
Operazioni
li agricole
al Capo
IV,diverse
Sezione
I (artt. didacui90
96), del
D.Lgs. 163 del 2006 (Codice
dei contratti pubblici
Operazioni
imponibili
dalle operazioni
allaasezione
1
,00 4
,00
QUADRO
VE di cui allart. 26,
zioni imponibili VE20 distinte per aliquota, tenendo conto
delle variazioni
relativi
a
lavori,
servizi
e
forniture)
rese
nei
confronti
della
Aexpo
Apa
e
della
Expo 2015 Spa
ciali o
,00 10
,00
onali
ATTIVE
Mod. N.
(D.M. 10/7/2012OPERAZIONI
e
art.
46-ter,
comma
3,
del
D.L.
69/2013);
VE22
21
,00
,00
VE23
nel campo 5, talune cessioni di fabbricati (o porzioni di fabbricati) per le quali
dal
,00 22limposta dovuta,00
IMPONIBILE
IMPOSTA
QUADRO VE
Totale
,00
,00
DETERMINAZIONE DEL cessionario ai sensi dellart. 17, comma 6, lett. a-bis
VE1
,00 2
,00
ileVOLUME
e imposta
DAFFARI EVE25
DELLA
,00
ALLE Variazioni
per
VE33;
VE2 approfondimenti vedi le tavole riepilogative proposte a commento del
IMPOSTA RELATIVA
4
,00 rigo
,00
(VE24
VE25)
VE26 TOTALE
,00
7
,00 che
,00
nelVE3
campo
6aecooperative
campoe ad7,altridedicato
rispettivamente
alla cessione
nella fase
precede la distribuzione
Passaggi
soggetti di cui al
2 comma lett. c)
1
Altre
Sez.operazioni
1 - Conferimenti Operazioni
,00
art.
34
di
beni
di
cui
alla
1
parte
della
tabella
A
allegata
al
d.P.R.
633/72
che concorrorrono alla formazione del plafond
VE4
,00 7,3
di
telefoni
e di
microprocessori
(combinato disposto
art. 17, co. 6 lett.,00b) e c) del
di prodotti agricoli al
e dettaglio
e cessioni
degli
stessi beni dacellulari
parte di agricoltori
esonerati
che abbiano
Esportazioni
Cessioni
intracomunitarie
,00 7,5
,00
3comunitaria n. 2010/710/UE -GUUE 25/11/2010)
633/1972
autorizzazione
esonerati (in caso
diD.P.R.
allaepercentuale
VE62 corrispondente
VE30
,00di compensazione, tenendo conto delle variazioni,00
,00 8,3
,00
superamento di 1/3)
VE7
per approfondimenti
,00 8,5
,00
Cessioni verso San Marinovedi il capitolo dedicato al quadro VJ, rigo VJ15 e VJ16.
%
VE84
,00
VE9
Sez. 2 - Operazioni
Le cessioni dei beni di cui al campo 2 e
imponibili agricole
imponibili
VE32 Altre operazioni
Operazioninon
imponibili
dalle operazioni di cui alla sezione 1
ediverse
cessioni
e operazioni imponibili VE20 distinte per aliquota, tenendo
conto delleintracomunitarie)
variazioni di cui allart. 26, non vanno
esenti (art. 10)
commerciali o VE33 Operazioni
VE21 e relativa
imposta
rigo VE30.
professionali
1
Operazioni
con applicazione del reverse charge
VE22
VE23 di rottami e altri materiali di recupero
Cessioni
2 TOTALI (somma dei righi da VE1 a VE9 e da VE20
3
a VE23)
VE24
Sez. 3 - Totale
,00
,00
Subappalto
nel
settore
edile
Cessioni
di
fabbricati
VE34
VE26
4 TOTALE (VE24 VE25)
5
,00
,00 1
Esportazioni
,00 8,8
,00
,00 12,3
,00
,00
3 in uscita dallItalia
(esportazioni
,00
4
,00 rigo
indicate nel
VE34, bens,00nel
Operazioni
nei confronti dei terremotati
6
,00
,00 10
,00
,00 21,00
,00
,00 22
,00
,00
,00
,00
,00
,00
2
3
,00,00
VE30
,00,00
Operazioni
non
soggette
allimposta
effettuate
nei
confronti
dei
terremotati
VE35
,00
1
Operazioni effettuate nellanno ma,00

con imposta esigibile in anni successivi
,00
Operazioni non imponibili a seguito di dichiarazione

di intento
,00
VE31
art. 32-bis,
decreto-legge
n. 83/2012 allimposta, effettuate
VE36
Nel
rigo
VE35
vanno indicate le operazioni
non soggette
in applicazione di de2
,00
,00
terminate
norme agevolative nei confronti dei terremotati e soggetti assimilati.
,00
1
Cessioni
di
beni
ammortizzabili
e
passaggi
interni
VE38 (meno) Cessioni
di rottami e altri materiali di recupero
3
VE39 Operazioni2 non soggette allimposta
,00ai sensi degli articoli da 7 a 7-septies,00
,00
Operazioni con IVA ad esigibilit differita e IVA per cassa

,00

Soppressa casella
6
,00
vecchia IVA per cassa
,00
,00
,00
,00
1
VE36
,00
,00
(somma
dei righi
VE39dimeno
VE37 e VE38)
Volume daffari VE40 VOLUME
Subappalto
nel settore
edileVE24, da VE30 a VE36,
Cessioni
fabbricati
VE34 DAFFARI
4
,00
,00

2
di cui
,00
,00
,00
Nuovo cash
accounting in vigore
dal 01/12/2012
,00
,00
217

Nel rigo VE36 trovano collocazione le operazioni imponibili IVA effettuate e registrate nel 2013, ma la
cui imposta non divenuta esigibile entro il 31/12/2013. Trattasi dei seguenti due casi:
operazioni di cui allart. 6, comma 5, secondo periodo, del D.P.R. 633/1972 (da indicare solo nella
colonna 1).
Trattasi dellordinario regime di esigibilit differita che trova naturale applicazione, nei casi previsti dalla norma (ad esempio operazioni con enti pubblici), salvo opzione per lesigibilit immediata
dellimposta manifestata in fattura.
operazioni di cui allart. 32-bis del D.L. 83/2012 e al D.M. 11/10/2012 (da indicare sia nella colonna
1 che, ai fini dellevidenziazione, nel di cui di colonna 2) effettuate dai soggetti che hanno optato
(dal 01/12/2012 oppure dal 2013) per il nuovo regime dellIVA per cassa (cash accounting) e che non
sono state incassate entro fine anno.
Trattasi del nuovo regime di cash accounting in vigore dal 01/12/2012 a cui possono accedere, previa
opzione basata sul comportamento concludente e da evidenziare nel quadro VO (vedi rigo VO15), i
soggetti con volume daffari fino ad 2.000.000 euro.
Lopzione vincola allapplicazione dellIVA per cassa (versamento allincasso
o trascorso un anno) per tutte le operazioni attive imponibili (tranne quelle
verso clienti privati, in reverse charge, non imponibili, verso enti pubblici nonch rientranti in regimi speciali di determinazione dellimposta) e
determina altres la possibilit di esercitare la detrazione dellIVA (sulle
fatture passive) solo previo pagamento (o trascorso un anno).
Si ricorda che il previgente regime dellIVA per cassa di cui allart. 7 del
D.L. 185/2008 e al D.M. 26/03/2009 in vigore dal 28/04/2009 stato
soppresso dal 01/12/2012 a seguito dellentrata in vigore del nuovo regime
del cash accounting. Le operazioni di cui al vecchio regime non saranno
quindi presenti nel rigo VE36 della dichiarazione relativa al 2013 poich al
pi tardi (pur in mancanza di riscossione) le ultime operazioni (quelle del 30/11/2012)
per cui si era optato per lIVA per cassa sono diventate esigibili il 30/11/2013 (trascorso
cio lanno).
Tranne levidenza in casella 2 delle operazioni rientranti nel nuovo regime dellIVA per cassa, i due regimi
attualmente vigenti presentano analoghe modalit compilative cos sintetizzabili:
1. loperazione concorre a determinare il volume daffari nellanno di effettuazione e registrazione, ma
se entro il 31/12 dellanno di effettuazione non si verificato il presupposto per lesigibilit, in luogo
dellordinaria compilazione della sezione 1 o 2 delle operazioni imponibili, loperazione va indicata nel
rigo VE36 (solo imponibile);
2. nellanno successivo in cui si verifica il presupposto per lesigibilit, loperazione va collocata (ai fini
del computo dellIVA) nellordinaria sezione 1 o 2 relativa alle operazioni imponibili con IVA esigibile, ma al fine di evitare che una stessa operazione concorra, in anni diversi, alla formazione di pi
volumi daffari, il relativo imponibile viene stornato tramite la contestuale compilazione (nellanno
di esigibilit) del rigo VE37 (che riporta segno meno).
218

Lordinario regime di esigibilit differita

In deroga alla regola che prevede lesigibilit immediata (momento di effettuazione delloperazione), lart.
6, comma 5, secondo periodo, del D.P.R. 633/1972 prevede che limposta , invece, esigibile al momento
dellincasso del corrispettivo nei seguenti casi:
1. cessioni di prodotti farmaceutici di cui al n. 114 della tabella A parte III^ effettuate da farmacisti;
2. operazioni effettuate da enti ed associazioni non commerciali nei confronti di soci, associati o partecipanti;
3. operazioni effettuate nei confronti dello Stato ed altri enti pubblici.
Enti pubblici (elencazione tassativa)
Ai fini in analisi, sono considerati enti pubblici :
-- lo Stato,
-- gli organi dello Stato ancorch dotati di personalit giuridica,
-- gli enti pubblici territoriali e i consorzi tra essi costituiti ai sensi dellart. 25 L. 142/1990,
-- le C.C.I.A.A,
-- gli istituti universitari,
-- le unit sanitarie locali,
-- gli enti ospedalieri,
-- gli enti pubblici di ricovero e cura aventi prevalente carattere scientifico,
-- gli enti pubblici di assistenza e beneficenza e quelli di previdenza.
Si precisa che tale elencazione da ritenersi tassativa (R.M 99/E/2004
e R.M. 271/E/2007). Non rientrano cos nellelenco, ad esempio, gli enti
ospedalieri ecclesiastici (R.M. 159/E/2002) o gli Enti per i Servizi Tecnico-Amministrativi di Area Vasta (ESTAV Nord-Ovest, ESTAV Centro e
ESTAV Sud-Est) costituiti per lesercizio delle funzioni tecniche, amministrative e di supporto delle aziende sanitarie (R.M. 271/E/2007).
Compilazione nel caso di IVA ad esigibilit differita ai sensi dellart. 6,
comma 5, D.P.R. 633/1972
Un contribuente ha emesso nel corso del 2008 fattura nei confronti di un
ente pubblico per 10.000 + IVA, senza optare per lesigibilit immediata. La fattura
stata incassata nel 2013 ed il contribuente ha provveduto al versamento dellimposta in
occasione della liquidazione IVA relativa al periodo in cui avvenuto lincasso.
Il quadro VE del modello IVA 2014 relativo allanno 2013 va compilato come segue
(nel rigo V37 andr decurtato limporto delloperazione che ha concorso a formare il
volume daffari nellanno precedente).
219

QUADRO VE
DETERMINAZIONE DEL
VE1
VE2
VE3
superamento di 1/3)
VE7


VE8
VE9
Sez. 2 - Operazioni
imponibili agricole
commerciali o
professionali
VE22

IMPONIBILE
,00
,00
,00 7
,00
,00 7,3
,00
,00 7,5
,00
,00 8,3
,00
,00 8,5
,00
,00 8,8
,00
,00 12,3
,00
,00 4
,00
Esportazioni
VE30
21
,00 22
xxxx + 10.000 ,00

il segno +/)
VE25 Variazioni e arrotondamenti dimposta (indicare con


1
IMPOSTA
,00 4
xxxx + 10.000 ,00
,00 2
,00 10
VE23
Sez. 3 - Totale
Mod. N.
,00
,00
xxx + 2.100 ,00

,00
xxx + 2.000 ,00

- 100 ,00
xxx + 2.000 ,00
3
,00
,00

4
,00

,00
,00
,00
1

2
VE34
,00
,00
,00
,00

6
,00
,00
,00
1
VE36
,00

3
,00

2
,00
10.000 ,00
,00
,00
xxxx - 10.000 ,00
Il nuovo regime del cash accounting

Il nuovo regime disciplinato dallart. 32-bis del D.L. 83/2012 (c.d. cash accounting) entrato in vigore
il 1 dicembre 2012 (data individuata dal D.M. 11/10/2012) e si differenzia, su molti aspetti, dalla disciplina del (previgente) art. 7 del D.L. 185/2008. Questultima disposizione, peraltro, stata espressamente
abrogata con effetto dalla data di entrata in vigore del nuovo cash accounting.
Le novit di maggior impatto sono sicuramente legate:
(i) alla soglia di volume daffari entro la quale il contribuente pu accedere (2 milioni di euro contro
i precedenti 200.000 euro, con evidente allargamento della platea potenzialmente interessata);
(i) al fatto che lopzione vincola il contribuente (almeno per un triennio, salvo superamento soglia)
ad applicare il regime per tutte le proprie operazioni, non solo attive, ma anche passive;
(i) al fatto che lopzione del fornitore non influenza (diversamente dal previgente regime) la tempistica per la detrazione del cessionario/committente.
In forza del rinvio operato dallart. 32-bis, dal punto di vista normativo, la disciplina completata da un
decreto attuativo (D.M. 11/10/2012) e da un Provvedimento del Direttore dellAdE (n. 165764 del
21/11/2012) che individua le modalit per esercitare lopzione (comportamento concludente; indicazione
in fattura dellannotazione IVA per cassa ex art. 32-bis del D.L. 83/2012; segnalazione dellopzione del
rigo VO15 della dichiarazione annuale IVA).
I primi commenti sono stati forniti dallAgenzia delle Entrate con la circolare 44/E/2012.
220

Operazioni attive escluse dal cash accounting

Oltre che nei rapporti B2C e nelle operazioni con lestero, esenti o in
reverse charge, il regime rimane escluso, come in passato, per le operazioni
effettuate dai soggetti che si avvalgono di regimi speciali di determinazione
applicazione dellimposta. Si tratta delle stesse esclusioni gi individuate dalla C.M.
20/E/2009 per il previgente regime e confermate dallart. 4 del nuovo D.M. e dalla
C.M. 44/E dalla quale emerge laggiunta del regime speciale dellagricoltura, delle
attivit connesse e dellagriturismo. Pi nel dettaglio, lelenco delle operazioni escluse
il seguente:
1. per le operazioni effettuate nei confronti di privati o di
soggetti che non agiscono nellesercizio dimprese arti o
professioni (sia residenti che non residenti).
N.B. Gli enti non commerciali che agiscono nellesercizio
dimpresa (anche se lacquisto parzialmente destinato
allattivit istituzionale) sono esclusi dalla categoria dei
privati.
Operazioni
con privati
2. operazioni effettuate nei confronti di cessionari/

committenti tenuti ad assolvere limposta con il sistema
del reverse charge (es. oro industriale ed argento,
subappalti in edilizia, rottami, ecc);
Reverse charge
3. cessioni intracomunitarie, alle esportazioni (art. 8) e

assimilate (art. 8-bis e 9);
Operazioni
non imponibili
4. alle operazioni di cui allart. 6, comma 5, secondo periodo,

del D.P.R. 633/72 ossia alle operazioni effettuate nei
confronti degli enti pubblici, alle cessioni di prodotti
farmaceutici da parte di farmacisti e alle operazioni
effettuate ai soci, associati o partecipanti da parte degli
enti e delle associazioni non commerciali;
Operazioni
per le quali
gi prevista
lesigibilit
differita
come regime
naturale
5. operazioni effettuate applicando i regimi speciali di

determinazione dellimposta. Tra queste la circolare
ricorda:
regime monofase di cui allart. 74, co. 1, del D.P.R.
633/1972;
regime del margine per i beni usati di cui allart.
36 del D.L. 41/1995;
regime delle agenzie di viaggio e turismo di cui
allart. 74-ter del D.P.R. 633/1972;
regime per lagricoltura e attivit connesse di cui
agli articoli 34 e 34-bis del D.P.R. 633/1972;
regime dellagriturismo di cui allart. 5 della L.
413/1991.
Regimi
speciali
221

REGIMI DI CASSA A CONFRONTO

IVA differita
Art. 6, co. 5, D.P.R. 633/1972
(a regime)
IVA di cassa
ex art. 7 D.L. 185/2008
(dal 28/4/2009 al 30/11/2012) (*)
Nuovo cash accounting

ex art. 32-bis D.L.83/2012
(dal 01/01/2012)
Solo per operazioni verso gli

enti pubblici (e cessioni prodotti Solo fornitori con volume affari non
superiore ad 200.000 euro
farmaceutici effettuate da farmacisti)
Operatori con volume affari non superiore ad 2 milioni di euro
E un sistema naturale. Per

disapplicarlo bisogna indicare
in fattura IVA ad esigibilit
immediata, altrimenti vale il
differimento
Si opta sulla singola fattura altrimenti vale lesigibilit immediata
Lopzione si concretizza con il comportamento concludente ( richiesta

lindicazione in fattura dellannotazione IVA per cassa art. 32-bis D.L.
83/2012 nonch la segnalazione
dellopzione del quadro VO)
Lopzione vincola per almeno un
triennio (salvo superamento soglie)
LIVA sulle fatture attive va versata

al momento dellincasso o comunque entro un anno (salvo fallimento
o altre procedure concorsuali del
cliente o procedure esecutive individuali)
LIVA sulle fatture attive va versata

al momento dellincasso o comunque
entro un anno salvo fallimento o procedure concorsuali cliente (N.B. non
vengono pi richiamate le procedure
esecutive individuali).
Il versamento periodico dato dalla
differenza fra lIVA attiva divenuta
esigibile perch incassata (considerando anche quella non riscossa entro
un anno) e quella detraibile perch
pagata.
LIVA sulle fatture attive va

versata al momento dellincasso.
Se non c incasso, lIVA non
diventa mai esigibile
Il cessionario/committente
(lente pubblico) pu detrarre
lIVA solo previo pagamento
Il cessionario/committente pu detrarre lIVA solo previo pagamento

o comunque trascorso un anno
Il cessionario/committente no cash
accounting pu detrarre lIVA sulla
base della fattura ricevuta, anche se
non ancora pagata.
Il cash accounting user detrae, invece,
lIVA solo se paga la fattura (oppure
trascorso un anno)
(*) Anche successivamente (in via transitoria) per le operazioni in corso al 30/11/2012.
222

Compilazione nel caso di IVA per cassa
Un contribuente con volume daffari inferiore a 2.000.000 euro ha optato dal dicembre 2012 per lapplicazione del cash acconting (art. 32 D.L.
83/2012).
Nel corso del 2013 ha effettuato le seguenti operazioni attive:
- fatture nei confronti di enti pubblici per 10.000 euro + IVA, senza optare per lesigibilit immediata, di cui per 5.000 euro + IVA incassate nel 2013
- fatture per 100.000 euro + IVA 21% nei confronti di altre imprese incassate nel corso
del 2013 per 80.000 euro, mentre i rimanenti 20.000 euro sono stati incassati a gennaio
2014;
- senza che nel frattempo siano intervenute procedure esecutive individuali o concorsuali, in data 30/11/2013 , inoltre, spirato un anno dalleffettuazione di una cessione
con opzione per lIVA per cassa (ex art. 7 D.L. 185/2008) effettuata il 30/11/2012 del
valore di 10.000 euro + IVA 21%: la citata fattura stata incassata solo a febbraio 2014.
Il quadro VE del modello IVA 2014 va compilato come segue.
95.000
19.950
95.000
19.950
19.950
25.000
20.000
10.000
110.000
Gestione dellIVA sospesa dei contribuenti minimi 2014

I soggetti che a partire dallanno dimposta 2014 si avvalgono del regime fiscale di vantaggio disciplinato dallart. 27, commi 1 e 2, del D.L. 98/2011, devono tenere conto nella presente dichiarazione anche
dellimposta dovuta in relazione alle operazioni effettuate nei confronti dello Stato e degli altri soggetti
indicati nellart. 6, commi 5, per le quali, al 31/12/2013, non si ancora verificata lesigibilit.
223

Lavvertenza contenuta a pag. 32 delle istruzioni non lo ricorda, ma la precisazione di cui sopra da ritenersi applicabile anche per leventuale IVA
differita in base al regime dellIVA per cassa di cui allart. 32-bis del D.L.
83/2012.
Tali operazioni devono essere indicate nei righi corrispondenti alle aliquote applicate e, nel caso in cui
abbiano concorso a determinare il volume daffari di anni precedenti, il relativo imponibile deve essere
compreso nel rigo VE37.
224
QUADRO VF
OPERAZIONI PASSIVE
MODELLO IVA 2014

CODICE FISCALE
QUADRO VF
OPERAZIONI PASSIVE
Mod. N.
QUADRO VF
IMPONIBILE
VF1
E IVA AMMESSA
VF3
IN DETRAZIONE
VF4
VF5
SEZ. 1 - Ammontare
VF7
intracomunitari
VF8
VF9
VF10
VF11

VF12
IMPOSTA
,00 2
,00
,00 4
,00
,00 7
,00
,00 7,3
,00
,00 7,5
,00
,00 8,3
,00
,00 8,5
,00
,00 8,8
,00
,00 10
,00
,00 12,3
,00
,00 21
,00
,00 22
,00
,00
,00
VF16
VF17
VF18
VF19
VF20
,00
,00

,00
,00
,00
1
,00

2
VF21
SEZ. 2 - Totale acquisti VF22
imposta, acquisti
VF24
intracomunitari,
da San Marino
,00
(meno) Acquisti registrati negli anni precedenti ma con imposta esigibile nel 2013
TOTALE ACQUISTI E IMPORTAZIONI
,00
,00
,00
,00
Imponibile
Imposta
VF25
,00
,00
Imponibile
Imposta
Importazioni
,00
,00
con pagamento IVA
Beni ammortizzabili
,00
VF26
senza pagamento IVA

,00
,00
,00
,00
dellIVA ammessa in
1
agenzie di viaggio
detrazione
,00
5
beni usati
operazioni esenti
agriturismo
imprese agricole
Imponibile
SEZ. 3-A
Operazioni esenti
Imposta

,00
,00
1
1

VF34
,00

n. 27-quinquies
,00
,00


5
,00
,00
pi prossima)
Operazioni esenti

interni esenti
4
,00
%
,00

,00
,00
225

Quadro VF
CODICE FISCALE
SEZ. 3-B
IMPONIBILE
Imprese agricole (art.34) VF38
Riservato alle imprese agricole miste - Totale operazioni imponibili diverse
VF39
VF40
VF41
VF42
VF43
VF44

detraibile forfettariamente
VF45
VF46
VF47
IMPOSTA
,00
,00
,00 2
,00
,00 4
,00
,00 7
,00
,00 7,3
,00
,00 7,5
,00
,00 8,3
,00
,00 8,5
,00
,00 8,8
,00
,00 12,3
,00
,00
,00
,00
VF50 IVA detraibile imputata alle operazioni di cui al rigo VF38

VF51
,00
Importo detraibile per le cessioni, anche intracomunitarie, dei prodotti agricoli di cui allart. 34, primo comma,
,00
VF52 TOTALE IVA ammessa in detrazione (VF49+VF50+VF51)

SEZ. 3-C
,00
Occasionale effettuazione di operazioni esenti ovvero di operazioni imponibili
Casi particolari
VF53 dellart.10, non rientranti nellattivit propria dellimpresa o accessorie ad operazioni imponibili barrare la casella
Se sono state effettuate cessioni occasionali di beni usati con lapplicazione
VF55

dallart. 34-bis per le attivit agricole connesse
Imponibile
1
SEZ. 4
IVA ammessa
in detrazione
Imposta
,00
VF56 TOTALE rettifiche (indicare con il segno +/)

,00
,00
,00
Il quadro VF si compone di quattro sezioni:

SEZIONE 1 - Ammontare degli acquisti effettuati nel territorio dello Stato, degli acquisti intracomunitari e delle importazioni;
SEZIONE 2 - Totale acquisti e importazioni, totale imposta, acquisti intracomunitari, importazioni
e acquisti da San Marino;
SEZIONE 3 - Determinazione dellIVA ammessa in detrazione;
SEZIONE 4 - IVA ammessa in detrazione.
QUADRO VF
ACQUISTI INTERNI
ACQUISTI INTRACOMUNITARI
IMPORTAZIONI
annotati nel corso del 2013 nel registro di cui allart. 25 D.P.R. 633/1972, al netto della note di variazione di cui allart. 26 D.P.R. 633/1972.
226

Sezione 1 Ammontare degli acquisti effettuati nel territorio dello Stato, degli acquisti intracomunitari e delle importazioni
MODELLO
SEZIONE 1 AMMONTARE DEGLI ACQUISTI EFFETTUATI
NELIVA 2014
CODICE FISCALE
TERRITORIO DELLO STATO, DEGLI ACQUISTI INTRACOMUNITARI
E DELLE IMPORTAZIONI
QUADRO VF
OPERAZIONI PASSIVE
QUADRO VF
Mod. N.
IMPONIBILE
VF1

E IVA AMMESSA
VF3
IN DETRAZIONE
VF4

VF5
SEZ. 1 - Ammontare
VF7
intracomunitari
VF8
VF9
VF10
VF11
VF12
VF13
VF14
VF15
VF16
VF17
VF18
,00
,00 4
,00
,00 7
,00
,00 7,3
,00
,00 7,5
,00
,00 8,3
,00
,00 8,5
,00
,00 8,8
,00
,00 10
,00
,00 12,3
,00
,00 21
,00
,00 22
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00

IMPOSTA
,00 2
,00
1
,00

2
,00
imposta, acquisti
intracomunitari,
Imponibile
1
da San Marino
,00
,00
,00
,00
Suddivisione delle operazioni distinte per aliquota dimposta o per percen,00

,00
tuale di compensazione di cui agli
appositi decreti per le cessioniImposta
di proImponibile
Importazioni
dotti agricoli ed ittici compresi nella tabella,00A, parte 1^, allegata al D.P.R. ,00
con pagamento IVA
senza pagamento IVA
633/72.
Imposta
VF25
VF26
Beni ammortizzabili
,00

,00
,00
,00
,00
dellIVA ammessa in
1
agenzie di viaggio
,00
Righi
da VF1 a VF12 Acquisti e importazioni imponibili
detrazione
beni usati
operazioni esenti
In tali righi vanno evidenziati

gli acquisti e le importazioni per i quali
si agricole
verificata lesigibilit IVA ed
agriturismo
imprese
Imponibile
Imposta
stato esercitato il diritto alla detrazione nel 2013 indicazione di imponibile
ed imposta,
distinti per
S
EZ. 3-A
,00
,00
aliquota
o percentuale
di compensazione.
Operazioni esenti
4

VF34

n. 27-quinquies
Arrotondamento allunit di euro.

,00
,00
,00


5
,00
,00
pi prossima)
Operazioni esenti

interni esenti
4
,00
%
,00

,00
,00
227

Aumento dellaliquota ordinaria IVA al 22%

Nel corso del 2013 abbiamo assistito allaumento dellaliquota ordinaria dellIVA dal 21% al 22%, con
effetto a decorrere dal 1 ottobre.
Per individuare laliquota corretta da applicare necessario fare riferimento al momento in cui le operazioni soggette ad IVA si considerano effettuate. Sul punto la circolare Assonime 30/2013 ha fornito
interessanti chiarimenti e, dopo aver ricordato le regole dettate dallart. 6 del D.P.R. 633/1972 in merito
al momento di effettuazione delle operazioni, si soffermata sulleffetto dellaumento dellaliquota per
particolari tipologie di operazioni e per le operazioni con lestero.
Per le cessioni di beni immobili si deve far riferimento alla data di stipula dellatto, mentre per i beni mobili il momento di effettuazione viene individuato con riferimento alla consegna o spedizione.
Nel caso particolare in cui le merci siano state consegnate in esecuzione di contratti estimatori le cessioni
si considerano effettuate allatto della rivendita a terzi, oppure, per i beni non restituiti, alla scadenza del
termine convenuto tra le parti e comunque dopo il decorso di un anno dalla consegna o spedizione; per le
cessioni periodiche o continuative in esecuzione di contratti di somministrazione la cessione si considera
effettuata allatto del pagamento del corrispettivo, prescindendo quindi dalla data della consegna o della
spedizione dei beni.
Per le prestazioni di servizi il momento di effettuazione deve essere individuato con riferimento al pagamento del corrispettivo ad eccezione delle prestazioni di servizi indicate nellarticolo 3, terzo comma,
primo periodo, del D.P.R. 633/1972 che si considerano effettuate al momento in cui sono rese, ovvero, se
di carattere periodico o continuativo, nel mese successivo a quello in cui sono rese.
Nei casi in cui venga emessa anticipatamente la fattura o, per le cessioni di beni, sia stato pagato in tutto
o in parte il corrispettivo, loperazione si considera effettuata alla data di emissione della fattura o a quella
del pagamento del corrispettivo, limitatamente allimporto fatturato e pagato.
Per le operazioni ad esigibilit differita (tra cui le operazioni in regime di IVA per cassa), non viene modificato il momento di effettuazione delloperazione, ma solamente lesigibilit dellimposta. Pertanto,
anche per tali operazioni, per individuare la decorrenza dellaumento dellaliquota applicabile bisogna fare
riferimento ai principi stabiliti dallart. 6 del D.P.R. 633/72.
Con particolare riferimento, invece, alle operazioni con lestero:
Per le cessioni o gli acquisti intracomunitari di beni, lart. 39 del D.L. 331/1993 prevede ununica regola
per quanto riguarda il momento di effettuazione delle operazioni, ovvero il momento di partenza del
bene dallo Stato membro di origine; pertanto, dovr essere applicata laliquota IVA vigente al momento di inizio del trasporto o della spedizione dal Paese UE di partenza, fermo restando che, in caso di
emissione anticipata della fattura, loperazione si considera effettuata alla data di emissione della fattura,
limitatamente allimporto fatturato (mentre non sono rilevanti eventuali acconti incassati o pagati);
Per le importazioni si dovr applicare laliquota IVA con riferimento alla nascita dellobbligazione
doganale che, come precisato nella R.M. 228/E/2007, coincide con laccettazione della dichiarazione
da parte dellufficio doganale;
Le prestazioni di servizi generiche rese ai sensi dellart. 7 ter del D.P.R. 633/1972 da un soggetto non
residente, comunitario o extra comunitario, a soggetti IVA nazionali, si considerano effettuate nel
momento della loro ultimazione, e pertanto laliquota IVA da applicare sar quella vigente alla data di
ultimazione della prestazione (sul punto si ricorda che lAgenzia delle Entrate nelle C.M. 35/E/2012
e 16/E/2013 ha precisato che il ricevimento della fattura del prestatore comunitario o di qualunque
documento volto a certificare loperazione resa da un prestatore extracomunitario, possa essere assunto
come indice di effettuazione delloperazione). Si rileva infine che fatto salvo leventuale pagamento
anticipato, totale o parziale, del corrispettivo: in tale circostanza infatti le prestazioni di servizi si considerano effettuate, limitatamente allammontare pagato, alla data del pagamento.
228

Per quanto riguarda, invece, eventuali variazioni in aumento o in diminuzione dellimponibile o dellimposta, non si dovr fare riferimento al momento dellemissione della nota di variazione, ma si dovr fare
riferimento all operazione che si va a rettificare: quindi, laumento dellaliquota IVA non avr effetto su
note di variazione emesse anche successivamente, ma relative ad operazioni effettuate prima del 1 ottobre
2013.
Infine, con riferimento alla possibilit di regolarizzare le fatture eventualmente emesse con lerronea applicazione dell aliquota IVA al 21%, o i corrispettivi annotati in modo non corretto, la stessa Agenzia delle
Entrate nel comunicato stampa del 30 settembre 2013, ha precisato che sar possibile effettuare la variazione in aumento ai sensi dellart. 26, primo comma, del D.P.R. 633 del 1972. La regolarizzazione non
comporter alcuna sanzione se la maggiore imposta (incrementato degli interessi eventualmente dovuti)
collegata allaumento dellaliquota verr comunque versata nei termini indicati dalla C.M. 45/E/2011:
per i contribuenti mensili, entro il 27 dicembre (termine stabilito per il versamento dellacconto IVA)
relativamente alle fatture emesse nei mesi di ottobre e novembre, o entro il 16 marzo (termine stabilito
per la liquidazione annuale) per le fatture emesse nel mese di dicembre;
per i contribuenti trimestrali (anche per opzione) entro il 16 marzo (termine stabilito per la liquidazione annuale) per le fatture emesse nel quarto trimestre.
Nel caso in cui il contribuente nel 2013 abbia registrato operazioni assoggettate ad IVA con aliquote di
imposta o percentuali di compensazione non pi presenti nel quadro VF, dovr indicare i relativi imponibili nel rigo corrispondente allaliquota pi prossima a quella applicata, calcolando le imposte corrispondenti e dovendo poi includere la differenza di IVA, positiva o negativa, nel rigo VF23 tra le variazioni.
Acquisti e importazioni di oro, argento puro, rottami e altri materiali di
recupero ai quali stato applicato il meccanismo del reverse charge.
Acquisti di oro e argento puro
Lart. 17, co. 5 D.P.R. 633/1972 prevede per gli acquisti di oro diverso da quello di investimento (oro, prodotti e semilavorati di purezza pari o superiore a 325 millesimi), per
gli acquisti di argento, in lingotto e grani, di purezza pari o superiore a 900 millesimi
(art. 3, co. 10 della L. 7/2000) e per gli acquisti di oro da investimento per i quali stata
esercitata lopzione per lapplicazione dellIVA (art. 10 n. 11 D.P.R. 633/1972) lapplicazione del meccanismo del reverse charge.
Tale sistema si caratterizza per linversione del carico tributario: il cessionario diventa
pertanto debitore dellimposta in luogo del cedente.
Questultimo emetter pertanto la fattura senza IVA con lannotazione inversione
contabile e leventuale indicazione dellart. 17, co. 5 D.P.R. 633/1972 ed il cessionario
dovr integrare la fattura con indicazione dellaliquota IVA e della relativa imposta;
fattura che dovr poi essere annotata nel registro delle fatture emesse ( inserimento
nel quadro VJ e non nel quadro VE) entro il mese di ricevimento, ovvero, anche oltre
ma entro 15 giorni dal ricevimento e con riferimento al relativo mese e in quello degli
acquisti ( inserimento nel quadro VF).
Acquisti di rottami e materiali di recupero
Lart. 74, co. 7 D.P.R. 633/1972 prevede per gli acquisti di rottami e altri materiali di
recupero lapplicazione del meccanismo del reverse charge, con le stesse modalit descritte sopra.
229
IMPOSTA RELATIVA A PARTICOLARI TIPOLOGIE DI OPERAZIONI,

LIQUIDAZIONI PERIODICHE,
Mod. N.
QUADRO VJ
IMPONIBILE
IMPOSTA
QUADRO VF OPERAZIONI
PASSIVEdallo
E Stato
IVACitt
AMMESSA
Acquisti di beni provenienti
del Vaticano IN DETRAZIONE
VJ1 e dalla Repubblica di San Marino art. 71, comma 2 (inclusi acquisti di oro
Sezione 1 Ammontare
degli acquisti
nelcommi
territorio
dello Stato, degli acquisti intracomunitari
industriale,argento
puro e benieffettuati
di cui allart. 74,
7 e 8)
,00
,00
DETERMINAZIONE
DELLIMPOSTA RELATIVA
A PARTICOLARI TIPOLOGIE
DI OPERAZIONI
VJ2
VJ3
Estrazione di beni da depositi IVA (art. 50-bis, comma 6, d.l. n. 331/1993)
,00
,00
Acquisti di beni e servizi da soggettIi non residenti ai sensi dellart. 17, comma 2
,00
,00
VJ4
Operazioni di cui allart. 74, comma 1, lett. e)
,00
,00
Provvigioni
corrisposte dalle agenzie
di viaggio
ai loro intermediari
F
Collegamento
con altri
quadri
VJ5
(art. 74-ter, comma 8)
,00
,00
VJ6
Acquisti allinterno di beni di cui allart. 74, commi 7 e 8
,00
,00
VJ7
VJ8
Acquisti allinterno di oro industriale e argento puro (art. 17, comma 5)
,00
,00
Acquisti di oro da investimento imponibile per opzione (art. 17, comma 5)
,00
,00
VJ9
Acquisti intracomunitari di beni (inclusi acquisti di oro industriale,

argento puro e beni di cui allart. 74, commi 7 e 8)
,00
,00
Nella
tabelladisottostante
sicommi
riportano
i righi da compilare in relazione alle diverse fattiImportazioni
beni di cui allart. 74,
7e8
VJ10
senza pagamento dellIVA in dogana (art. 70, comma 6)
,00
specie di acquisti di rottami ex art. 74 ,co. 7 D.P.R. 633/1972. ,00
VJ11
Importazioni di oro industriale e argento puro senza pagamento dellIVA

in dogana (art. 70, comma 5)
,00
,00
Acquisti di tartufi da rivenditori dilettanti ed occasionali non muniti di partita IVA

Acquisti
allinterno
VF11/VF12; VJ6
VJ12
(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
,00
,00
VJ14 Acquisti di fabbricati (art. 17, comma 6, lett. a-bis)
,00
di servizi resi da subappaltatori nel settore edile (art. 17, comma 6, lett. a)
VJ13 Acquistida
,00
Acquisti
San Marino
VF11/VF12; VJ1; VF25
campo 6
di telefoni cellulari (art. 17, comma 6, lett. b)
VJ15 Acquistiintracomunitari
Acquisti
QUADRO VH
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE
VH1
VH2
Sez. 1 - Liquidazioni VH3

periodiche riepilogative
VH4
per tutte le attivit
esercitate ovvero
VH5
crediti e debiti trasferiti
dalle societ control- VH6
lanti e controllate
CREDITI
,00
,00
,00
VF11/VF12; VJ9; VF25
campo 1
VJ16 Acquisti di microprocessori (art. 17, comma 6, lett. c)

VJ17 TOTALE IMPOSTA (somma dei righi da VJ1 a VJ16)
Importazioni
,00
,00
,00
,00
DEBITI
Ravvedimento
,00
,00
,00
,00
,00
VH7
VH8
VH9
VH10
VH11
,00
DEBITI
CREDITI
,00
,00
VF11/VF12; VJ10; VF25 campo 3
Ravvedimento
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Prestazioni
di servizi,00ricevute in edilizia alle quali
stato applicato
il
,00
,00
,00
VH12
,00
,00
,00
,00
meccanismo del reverse charge.
Metodo
VH13 Acconto dovuto
VH14 Subfornitori art. 74, comma 5
,00
Si tratta delle prestazioni di cui al co. 6 lett. a) dellart. 17 D.P.R. 633/72

VH22
VH23
,00da VH21
,00
,00
,00
rese nel settore edile
soggetti subappaltatori
nei confronti delle
imprese,
che svolgoVH24
VH25
VH26
VH27
,00
,00
,00
,00
no
lattivit di costruzione
di
immobili, ovvero,
nei
confronti dellapVH28
VH29e ristrutturazione
VH30
VH31
,00
,00
,00
,00
paltatore principale o di un altro subappaltatore.
QUADRO VK
DATI DELLA CONTROLLANTE
SOCIET CONTROLLANTI
Ultimo mese
E CONTROLLATE
PerchPartita
si Ivaapplichi il meccanismo del reverse
charge,
ai sensi della lett. a) dellart. 17,
Denominazione
di controllo
VK16 del D.P.R. 633/72, necessario che sussistano contemporaneamente i seguenti
Sez. 1 - Dati generali co.
VK2 Codice
presupposti:
Sez. 2 - Determinazione VK20 Totale dei crediti trasferiti
,00
,00 VK24 Eccedenza di credito compensata
oggettivo:
operazione deve avere natura
edilizia. A tal proposito, lAgenzia delle
delleccedenza
trasferiti
VK21 Totale dei debiti l
,00
,00 VK25 Eccedenza chiesta a rimborso dalla controllante
dimposta
Eccedenza dicon
debito (VK21-VK20)
VK22
Crediti di imposta
utilizzati
,00
Entrate,
la circolare 37/E/2006,
ha indicato
un
criterio rigidamente ancora,00 VK26
VK23 Eccedenza di credito (VK20-VK21)
,00
,00 VK27 Interessi trimestrali trasferiti
to
alla
classificazione
delle
attivit
economiche
ATECOFIN
2004,
individuando
VK30 IVA a debito
Sez. 3 - Cessazione
,00
del controllo in corso VK31
come
attivit edili quelle di cui alla sezione F ATECOFIN 2004 (rubricata CoIVA detraibile
,00
danno
Interessi dovuti per
le liquidazioni
trimestrali
Dati relativi al periodo VK32
,00
struzioni).
Si
tratta
dunque
delle
attivit
contrassegnate
con
il
codice
che
ha
come
di controllo
VK33 Crediti dimposta utilizzati nelle liquidazioni periodiche
,00
prime due cifre 45, ovvero:
VK34 Versamenti a seguito di ravvedimento
,00
- lavori
generali
di costruzione;
integrativi
dimposta
VK35 Versamenti
,00
dalla controllante
VK36 Acconto
,00
- riaccreditato
lavori speciali
di costruzione per edifici e opere di ingegneria civile;
SOTTOSCRIZIONE DELLENTE
- lavori di installazione in esso dei servizi;
O SOCIET CONTROLLANTE
Firma
- lavori di completamento di un fabbricato.
Sono, inoltre, inclusi nella sezione F del codice ATECOFIN 2004 i nuovi lavori, le
riparazioni, i rinnovi e restauri, le aggiunte e le alterazioni, la costruzione di edifici e
strutture prefabbricate in cantiere e anche le costruzioni temporanee:
contrattuale: la prestazione deve essere resa al committente in forza di un rapporto
giuridico riconducibile allo schema negoziale dellappalto e assimilati.
ribaltamento di posizione contrattuale: la prestazione deve essere resa ad un committente che a sua volta si impegnato, nei confronti di un terzo, allesecuzione della
medesima prestazione sulla base di un rapporto giuridico.
Il soggetto (appaltatore o altro subappaltatore) che riceve la fattura senza applicazione
dellIVA, ai sensi della lett. a) dellart. 17, co. 6 del D.P.R. 633/72, deve pertanto inte-
Sez. 2 - Versamenti
immatricolazione auto UE VH20
230
QUADRI VJ-VH-VK
Mod. N.
QUADRO VF OPERAZIONI IMPONIBILE

PASSIVE E IVA AMMESSA
IN DETRAZIONE
IMPOSTA
MODELLO
IVA 2014
Sezione 1 Ammontare
degli
acquistidallo
effettuati
nelVaticano
territorio dello Stato, degli acquisti intracomunitari
e delle
importazioni
Acquisti di
beni provenienti
Stato Citt del
QUADRO VJ
DETERMINAZIONE
DI OPERAZIONI
QUADRO VJ
DETERMINAZIONE
DI OPERAZIONI
VJ1
e dalla Repubblica di San Marino art. 71, comma 2 (inclusi acquisti di oro
industriale,argento puro e beni di cui allart.CODICE
74, commi
7 e 8)
FISCALE
,00
VJ2
,00
,00
VJ3
,00
,00

,00
di cui allart. 74,

comma 1, lett.applicando
e)
,00
,00
VJ4 Operazioni
grare
il documento
ricevuto
lIVA con le aliquote dovute
in relazione alla
QUADRI VJ-VH-VK
Provvigioni corrisposte dalle agenzie di viaggio ai loro intermediari
specifica
natura delle IMPOSTA
prestazioni
annotare
documento integrato
nel registro
RELATIVAricevute;
A PARTICOLARI
TIPOLOGIE DIilOPERAZIONI,
VJ5
MODELLO IVA 2014
,00
,00
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE,
Periodo
dimposta 2013
IVA
delle
vendite,
di
cui
agli
artt.
23
o
24
del
D.P.R.
633/72,
entro
il
mese
di
ricevimencommi 7FISCALE
e8
Mod. N. ,00
,00
VJ6 Acquisti allinterno di beni di cui allart. 74,CODICE
SOCIET CONTROLLANTI
E CONTROLLATE
Acquisti allinterno
oro industriale e argento puroma
(art. 17,
comma 5)
toVJ7ovvero
anchedisuccessivamente,
comunque
entro quindici giorni
dal ricevimento
,00
,00 e
IMPONIBILE
IMPOSTA
,00
VJ8 Acquisti di oro da investimento imponibile per opzione (art. 17, comma 5)
con riferimento
al relativo mese di emissione ( inserimento nel quadro VJ e non ,00
nel
Acquisti di beni provenienti dallo Stato Citt del Vaticano
Acquisti
intracomunitari
di beni
(inclusi
acquisti
di
oro industriale,
e
dalla
Repubblica
di
San
Marino
art.
71,VJ-VH-VK
comma
2 (inclusi acquisti di oro
VJ1
QUADRI
VJ9 argento
quadro
VE).
Ai
fini
della
detrazione
dellIVA,
annotare
il
documento
integrato
anche
puro
e
beni
di
cui
allart.
74,
commi
7
e
8)
industriale,argento puro e beni di cui allart. 74, commi 7 e 8)
,00
,00
,00
,00
IMPOSTA
RELATIVA A PARTICOLARI
TIPOLOGIE DI OPERAZIONI,
Estrazione
diIVA
beni
dadidegli
depositi
IVA
(art.commi
50-bis,7 comma
6, d.l.
n. 331/1993)
VJ2 registro
,00 ( inserimento ,00
sul
acquisti,
allart.
25
del
D.P.R.
633/72
nel
Importazioni
di
beni
cui allart.
74,
edi
8 cui
VJ10
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE,
di beni e servizi
dainsoggettIi
residenti
ai sensi
senza pagamento
dellIVA
dogananon
(art.
70, comma
6) dellart. 17, comma 2
,00
VJ3 Acquisti
Mod. N. ,00
,00
,00
quadro
VF).
E CONTROLLATE
comma 1, CONTROLLANTI
lett. e)
,00
,00
VJ4 Operazioni di cui allart. 74, SOCIET
2
QUADRO VJ
DETERMINAZIONE
DI OPERAZIONI
VJ11
in dogana (art.
70, comma
Provvigioni
corrisposte
dalle5)
agenzie di viaggio ai loro intermediari
VJ5
Collegamento con altri quadri
(art.
74-ter,beni
comma 8)
Acquisti
dallodilettanti
Stato Citt
del Vaticanonon muniti di partita IVA
Acquisti di
di tartufiprovenienti
da rivenditori
ed occasionali
di San Marino art. 71, comma 2 (inclusi acquisti di oro
VJ1
VJ12 e dalla Repubblica
allinterno
dilegge
beni
di
74,74,
commi
7 e78e 8)
(art. 1, comma
109,
n. cui
311/2004)
VJ6 Acquisti
industriale,argento
puro
e beni
di allart.
cui allart.
commi
Acquisti
allinterno
di da
oro
industriale
e argento
puro
(art.
comma
5)6, lett. a)
VJ7
di beniresi
da
depositi
IVA (art.
50-bis,
comma
6, 17,
d.l.
n.comma
331/1993)
VJ2
Acquisti di
servizi
subappaltatori
nel
settore
edile
(art.
17,
VJ13 Estrazione
VJ8
VJ3
VJ14
VJ4
VJ15
VJ9
VJ16
VJ5
VJ17
VJ10
VJ6
VJ7
VH1
VJ11
VJ8
VH2
IMPONIBILE
Acquisti
di
oro
da
investimento
imponibile
per
opzione
(art.
17, comma
5) 2
e servizi
soggettIi
non
residenti
ai sensi
dellart.
17, comma
Acquisti di
di beni
fabbricati
(art.da17,
comma
6, lett.
a-bis)
Operazioni
di cui allart.
74,
comma
1, lett.6,
e)lett.
di telefoni
cellulari
(art.
17, comma
Acquisti
di beni
(inclusi
acquisti
di
oro b)
industriale,
Provvigioni
corrisposte dalle(art.
agenzie
di viaggio
ai c)
loro intermediari
Acquisti di microprocessori
17, comma
6, lett.
,00
,00
IMPOSTA
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
(art.
74-ter,
comma
8)di cuidei
Importazioni
di beni
allart.
commi
7e8
TOTALE
IMPOSTA
(somma
righi74,
da VJ1
a VJ16)
,00
senza
pagamento
dellIVA
(art.
70,
comma
Acquisti
allinterno
di beni in
di dogana
cui allart.
74,
commi
7 e6)
8 Ravvedimento
,00
CREDITI
DEBITI
CREDITI
QUADRO VH
2
3
1
Acquisti
allinterno
oro ,00
industriale
e argento
puro (art.
5)
LIQUIDAZIONI
VH7
Importazioni
di orodiindustriale
e argento
puro senza
pagamento
dellIVA
,00
,0017, comma
,00
PERIODICHE
in dogana
70,investimento
comma 5) imponibile per opzione (art. 17, comma 5) VH8
Acquisti
di (art.
oro da
,00
,00
,00
,00
Sez. 1 - Liquidazioni VH3 Acquisti
VH9
di tartufi da rivenditori
dilettanti
ed
occasionali
non
muniti
di
partita
IVA
Acquisti
intracomunitari
di
beni
(inclusi
acquisti
di
oro
industriale,
,00
,00
,00
VJ9 argento
periodiche riepilogative VJ12
puro e beni
cui allart.
74, commi 7 e 8)
1, comma
109,dilegge
n. 311/2004)
VH10
,00
VH4 (art.
,00
,00
,00
di servizi
residi
dacui
subappaltatori
nel settore
(art. 17, comma 6, lett.VH11
a)
VJ13 Acquisti
esercitate ovvero
,00
VH5
Importazioni
di beni
allart. 74, commi
7 e edile
8
,00
,00
,00
crediti e debiti trasferiti VJ10
pagamento
dellIVA
in dogana
(art.
comma 6)
Acquisti
di fabbricati
(art. 17,
comma 6,
lett.70,
a-bis)
VJ14 senza
VH12
VH6
,00
,00
,00
,00
dalle societ controldi telefoni
(art.e17,
comma
6, lett.
b) pagamento
VJ15 Acquisti
lanti e controllate
,00
Importazioni
di orocellulari
industriale
argento
puro
senza
dellIVA
Metodo
VJ11
inAcconto
dogana
(art.
70, comma (art.
5) 17, comma 6, lett. c)
didovuto
microprocessori
VJ16
VH14 Subfornitori art. 74, comma
VH13 Acquisti
,005
,00
,00
,00
,00
Ravvedimento
DEBITI
,00
,00
Acquisti di telefoni cellulari ai quali stato applicato il meccanismo
del
,00
,00
reverse charge.
,00
,00
,00
,00
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE
,00
,00
,00
ai quali stato
applicato il meccanismo
del reverse charge.
CREDITI
,00
,00
,00
,00 ,00 VH23 DEBITI
,00
1
Ravvedimento
VH7
VH1
nel settore edile (art.
lett.
a)
VJ13 Acquisti di servizi resi da subappaltatori
VH24
VH25
,00 17, comma
,00
,00
,00 6, VH26
VH8
VH2
17,
comma
6,
lett.
a-bis)
VJ14 Acquisti di fabbricati (art.,00
VH28
VH29
VH30
,00
,00
,00
VH9
VH3
(art. 17, comma 6, lett. b) ,00
VJ15 Acquisti di telefoni cellulari,00
,00 VH27
,00,00
,00 VH31
,00,00
Sez.
1 - Liquidazioni
QUADRO
VK
periodiche
riepilogative
SOCIET CONTROLLANTI
VH4
(art. 17, comma 6, lett. c)
VJ16 Acquisti di microprocessori
,00
per
tutte
le
attivit
E CONTROLLATE
esercitate ovvero
VH5
(somma,00
dei righi da VJ1 a VJ16)
PartitaIMPOSTA
Iva
VJ17 TOTALE
crediti
debitigenerali
trasferiti VK1 1
Sez. 1 e- Dati
CREDITI
DEBITI
,00
dalle
societVH
control- VH6
QUADRO
2
1
lanti e controllate
LIQUIDAZIONI
VK2 Codice
VH1
,00
PERIODICHE
,00
,00
,00
,00
,00
TOTALE IMPOSTA
(somma
dei righi
da VJ1eda occasionali
VJ16)
VJ17 Acquisti
di tartufi da
rivenditori
dilettanti
non muniti di partita IVA
Sez. 2 - Versamenti
VJ12
(art. 1, comma
109, legge n. 311/2004)
Ravvedimento
CREDITI
VH21 DEBITI
VH22
QUADRO VH
,00
,00

VH10
,00 Ultimo mese
,00
Denominazione
VH11
di controllo
VH12
Reverse charge acquisti telefoni cellulari e microprocessori

VH7
,00 Ravvedimento
3
,00
,00
,00
Metodo
CREDITI
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VH14
VH13
art. 74, comma 5
VH8 Subfornitori
Totale deidovuto
crediti trasferiti,00
VK20 Acconto
di credito compensata
Sez. 2 - Determinazione VH2
,00
,00 VK24 Eccedenza
delleccedenza
Sez.
Liquidazioni VH3
VH9 chiesta a rimborso dalla controllante
VK21 Totale dei debiti trasferiti,00
Sez.
21- -Versamenti
,00 ,00 VK25 Eccedenza
,00
periodiche
riepilogative
dimposta
immatricolazione
auto UE VH4
VH20
VH21
VH22
VH10
VK22 Eccedenza di debito (VK21-VK20)
di imposta utilizzati
VK26 Crediti
,00,00 VH23
,00 ,00 ,00
,00
VH24
VH25
VH26
esercitate ovvero
VH11trimestrali trasferiti ,00,00 VH27
VH5
VK27 Interessi
,00
,00 ,00 ,00
crediti e debiti trasferiti VH28
VH29
VH30
VH12
IVA a debito
VK30
VH6
Sez.
3
Cessazione
,00
,00,00 VH31
,00
,00
dalle societ controldel controllo
in corso VK31 IVA detraibile
lanti
e controllate
QUADRO
VK
Metodo CONTROLLANTE
DATI
DELLA
danno
SOCIET CONTROLLANTI
Interessi dovuti
dovutoper le liquidazioni trimestrali
VK32 Acconto
relativi al periodo VH13
,00 Ultimo mese
EDati
CONTROLLATE
Denominazione
di controllo
di controllo
Partita Iva
dimposta utilizzati nelle liquidazioni periodiche
VK33 Crediti
Sez. 2 - Versamenti
VK1 1
3
2
Sez. 1 - Dati generali
immatricolazione
auto UE VH20
VH21
VH22
VH23
,00
,00
,00
VK2
Versamenti integrativi dimposta
VK35 Codice
VH24
VH25
VH26
VH27
,00
,00
,00
deiriaccreditato
crediti trasferiti
VK20
VK24 Eccedenza
Acconto
dalla
VK36 Totale
Sez. 2 - Determinazione VH28
VH29
VH30
VH31
,00 ,00
,00 controllante
,00
delleccedenza
VK21 Totale dei debiti trasferiti
VK25 Eccedenza chiesta a rimborso dalla controllante
,00
QUADRO
VK
SOTTOSCRIZIONE
DELLENTE
dimposta
SOCIET
VK22
O SOCIETCONTROLLANTI
CONTROLLANTE
Firma Eccedenza di debito (VK21-VK20)
,00 VK26 Crediti di imposta utilizzati
,00
DEBITI
,00 Ravvedimento
,00
,00
,00
decorso dal 1 aprile 2011 lobbligo di applicazione del meccanismo dellinversione

,00
,00
,00
,00
contabile (cd. reverse charge) alle cessioni di telefoni cellulari e di dispositivi a circuito
,00
,00
integrato (microprocessori, circuiti integrati elettronici), per meglio contrastare le
frodi
,00
,00
,00
e levasione fiscale.
Lapplicazione del meccanismo dellinversione contabile comporta che lacquirente,,00se
,00
soggetto passivo dimposta nel territorio dello Stato, obbligato allassolvimento dellI,00
VA al posto del cedente.
,00
,00
,00
La circolare 23.12.2010, 59/E e la risoluzione 31.3.2011, 36/E contengono importan,00
ti precisazioni e chiarimenti in merito Ultimo
al campo
di applicazione della norma.
,00
mese
E CONTROLLATE
Denominazione
di credito (VK20-VK21)
di controllo
VK23 Eccedenza
Interessi
trimestrali
trasferiti
VK27
Partita
Iva
,00
,00
In particolare, la circolare ha chiarito che lapplicazione del meccanismo del reverse
Sez. 1 - Dati generali VK1
VK30 IVA a debito
Sez. 3 - Cessazione
,00
i cessionari residenti in Italia si applica per quanto riguarda i personal comdel controllo in corso charge
IVAper
detraibile
VK31 Codice
VK2
,00
danno
le componenti
liquidazioni trimestrali che costituiscono
VK32 Interessi
soltanto
ai
dispositivi
a circuito integrato, come
Totale
deidovuti
creditiper
trasferiti
Dati
relativi
al periodoputer
VK20
,00 i
Sez. 2
- Determinazione
,00 VK24 Eccedenza
di
controllo
delleccedenza
Creditidei
dimposta
utilizzati nelle liquidazioni periodiche
VK33 Totale
debiti trasferiti
VK21
,00
a rimborso
dalla loro
controllante
,00 VK25 Eccedenza chiesta
microprocessori
e
le
unit
centrali
di
elaborazione
prima
della
istallazione
in
prodimposta
Versamentidia debito
seguito(VK21-VK20)
di ravvedimento
VK34 Eccedenza
VK22
,00
dotti
al consumatore
finale.
Versamentidiintegrativi
dimposta
VK35 destinati
Eccedenza
credito (VK20-VK21)
VK23
,00
Interessi
trimestrali
trasferiti
VK27
,00
riaccreditato
dalla controllante
VK36
ha inoltre
precisato che il reverse charge si applica per le sole cessioni,00di
IVA a debito
VK30 Acconto
Sez. 3 - Cessazione LAgenzia
del controllo in corso VK31 IVA detraibile
,00
SOTTOSCRIZIONE DELLENTE beni effettuate nella fase distributiva, e quindi non si applica alla fase del commercio
danno
O SOCIET
CONTROLLANTE
Firma Interessi dovuti per le liquidazioni trimestrali
Dati
relativi
al periodo VK32
,00
alVK33
dettaglio.
Sono inoltre escluse le cessioni dei beni effettuate da contribuenti minimi.
di controllo
Crediti dimposta utilizzati nelle liquidazioni periodiche
,00
Versamenti a seguito
di ravvedimento
VK34
La
risoluzione
36/E
ha inoltre chiarito che sono escluse dal reverse charge (con conse,00
VK35 Versamenti integrativi dimposta
,00
guente
applicazione della fatturazione ordinaria) le cessioni:
1
VK36 Acconto riaccreditato dalla controllante
Firma
,00
231

effettuate dai commercianti al minuto, anche se lacquirente un soggetto passivo

IVA;
dei componenti ed accessori dei telefoni cellulari, ma solo quando non sono effettuate nel quadro delloperazione principale di cessione del telefono cellulare, al fine
di completare o integrare questultima;
effettuate da soggetti diversi dai commercianti al dettaglio, nelle ipotesi in cui siano
accessorie alla fornitura del c.d. traffico telefonico.
Si considera, comunque, accessoria alla fornitura del c.d. traffico telefonico, anche la
cessione di telefoni cellulari effettuata in sostituzione di altri telefoni gi ceduti nellambito del medesimo rapporto principale di fornitura del c.d. traffico telefonico.
Con la risoluzione 7.2.2012 n. 13, lAgenzia delle Entrate ha chiarito che sussiste
lobbligo di inversione contabile anche per le cessioni di dispositivi a circuito integrato.
Acquisti di fabbricati ai quali stato applicato il meccanismo del reverse

charge.
Il meccanismo del reverse charge si applica, ai sensi dellart. 17, co. 6
let. a-bis), alle cessioni di fabbricati o di porzioni di fabbricato ad uso abitativo e
strumentale di cui ai nn. 8-bis) e 8-ter) del primo comma dellarticolo 10, per le
quali nel relativo atto il cedente abbia espressamente manifestato lopzione per
limposizione.
In particolare, la normativa (entrata in vigore a partire dal 26.6.2012) prevede:
lapplicazione naturale dellIVA per le cessioni, sia di abitazioni che di fabbricati
strumentali per natura, effettuate da imprese costruttrici o ristrutturatrici nel termine di 5 anni dalla data di ultimazione della costruzione o dellintervento;
lapplicazione del regime naturale di esenzione negli altri casi salvo la possibilit, in
occasione dellatto di cessione, di optare per lapplicazione dellIVA:
-- per limpresa di costruzione/ristrutturazione (solo per queste) di fabbricati
abitativi;
-- per limpresa cedente (costruttrice o non) di fabbricati strumentali per natura.
Contestualmente, lart. 17, co. 6, lett. a-bis) del D.P.R. 633/72 prevede lapplicabilit del
meccanismo del reverse charge per i casi in cui il cedente abbia optato per limponibilit delloperazione (anche se si tratta di fabbricati abitativi) e lacquirente sia (ovviamente) un soggetto passivo IVA.
Di seguito si riporta una tabella riepilogativa della casistica relativa alla cessione di fabbricati strumentali.
232

Regime IVA
fino al 25/6/2012
Casistica cessione fabbricati
a) Cessione da
parte dellimpresa
costruttrice (o
ristrutturatrice)
Regime IVA
dal 26/6/2012
obbligatorio (IVA esposta)
per cessioni entro 4 anni dalla
data di ultimazione
CODICE FISCALE
QUADRO VJ
DETERMINAZIONE
DI OPERAZIONI
VJ5
VJ6
VJ7
VJ8
VJ9
VJ10
Provvigioni corrisposte dalle agenzie di viaggio ai loro Assoggettamento

intermediari
ad IVA
previa opzione in atto di
d) Cedente (che non si
Acquisti allinterno di beni di cui allart. 74, commi 7vendita,
e8
da parte del cedente.
trova nelle situazioni
Acquisti allinterno di oro industriale e argento puro (art. 17,
comma
N.B.
con5) applicazione
a), b) o c)) che opta per
Acquisti di oro da investimento imponibile per opzione (art.
comma 5) charge (dal
del17,reverse
lapplicazione dellIVA
01/10/2007) se il cessionario
soggetto passivo
Importazioni di beni di cui allart. 74, commi 7 e 8
e) Casi diversi da quelli
Esenzione da IVA ex art. 10
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Esenzione,
oppure possibilit
,00
,00
di opzione per lIVA (in atto)
,00
,00
(N.B. reverse charge nel
caso,00di cessionario soggetto
,00
passivo)
,00
,00
Importazioni di
di oro
cuiindustriale
sopra e argento puro senza pagamento dellIVA
n 8-ter
VJ11
,00
,00

VJ12
(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
F
VJ13
VJ14
VJ15
VJ16
VJ17
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE
Esenzione, oppure possibilit

di opzione per lIVA (in atto)
per cessioni oltre 5 anni
caso di cessionario soggetto
MODELLO IVA 2014
passivo)
b) Cessione nei
confronti di un
obbligatorio (il cessionario
Esenzione, oppure possibilit
soggetto che
non VJ-VH-VK
deve dichiarare in atto la % di di opzione per lIVA (in atto)
QUADRI
IMPOSTA
RELATIVA Adetrazione)
PARTICOLARI con
TIPOLOGIE
DI OPERAZIONI,
detrae lIVA
per pi
il sistema
del
Fabbricati
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE,
del 25% (quando non
reverse charge ex art. 17, co. 6,Mod. N.caso di cessionario soggetto
strumentali
E CONTROLLATE
passivo)
lett. a-bis
si ricade nelSOCIET
puntoCONTROLLANTI
a)
per natura
IMPONIBILE
IMPOSTA
c) provenienti
Cessione
nei
Acquisti di beni
dallo
Stato Citt del Vaticano
di San Marino art. 71, comma 2 (inclusi acquisti di oro
confronti
di un
Esenzione,
oppure possibilit
,00
,00
privato
(quando
non
obbligatorio
di
opzione
per
lIVA (in atto)
VJ2 Estrazione di beni da depositi IVA (art. 50-bis, comma 6, d.l. n. 331/1993)
,00
,00
servizi danel
soggettIi
non residenti
,00
,00
VJ3 Acquisti di beni
si ericade
punto
a) ai sensi dellart. 17, comma 2
VJ4
QUADRO VH

fattura) per cessioni entro 5
anni dallultimazione
VH1
VH2
VH3
,00
,00
Acquisti di servizi resi da subappaltatori nel settore edile (art. 17, comma 6, lett. a)
,00
,00
Acquisti di fabbricati (art. 17, comma 6, lett. a-bis)
,00
,00
Acquisti di telefoni cellulari (art. 17, comma 6, lett. b)
,00
,00
Acquisti di microprocessori (art. 17, comma 6, lett. c)
,00
,00
TOTALE IMPOSTA (somma dei righi da VJ1 a VJ16)

1
CREDITI
,00
,00
DEBITI
,00
DEBITI
CREDITI
Ravvedimento
VH7
VH8
VH9
VH10
VH11
VH12
,00
Acquisti
estrazione da depositi,00IVA.
,00
,00 realizzati mediante
Sez. 1 - Liquidazioni
VH4
esercitate ovvero
VH5
lanti e controllate
,00
,00
,00
,00
Ravvedimento
,00
,00
,00
,00
,00
,00
I depositi
fiscali IVA,,00istituiti con L. 28 del 18/02/1997
e regolamento
,00
,00
,00
419 del,00 18/12/1998, sono
regolati
dallarticolo
50-bis
del
D.L.
331/1993:
,00
,00
,00
sono
speciali
depositi
fiscali
istituiti
per
la
custodia
di
beni
nazionali
e
comunitari
non
VH13 Acconto dovuto
,00
destinati alla vendita al minuto nei locali dei depositi stessi, e non soggetti allimposta
Sez. 2 - Versamenti
VH22
VH23
sul valore aggiunto.,00 VH21
,00
,00
,00
VH24
VH25
VH26
VH27
,00
,00
,00
,00
Allinterno
dei depositi
fiscali possibileVH30
trasferire merci senza
assoggettare i
VH28
VH29
VH31
,00
,00
,00
,00
singoli
passaggi
ad
IVA;
IVA
che
sar
assolta
dallacquirente
finale
al momento
QUADRO VK
SOCIET CONTROLLANTI
dellimmissione in consumo dei beniUltimonel
meseterritorio nazionale ( inserimento nel
E CONTROLLATE
Denominazione
di controllo
Partita Iva
VK1
Sez. 1 - Dati generali quadro VF).
Metodo
VK2
Sez. 2 - Determinazione VK20
delleccedenza
VK21
dimposta
VK22
VK23
VK30
Sez. 3 - Cessazione
Codice
Totale dei crediti trasferiti

Totale dei debiti trasferiti
Eccedenza di debito (VK21-VK20)
Eccedenza di credito (VK20-VK21)
IVA a debito

,00

,00
,00
,00
,00
233

MODELLO IVA
Periodo dimp
CODICE FISCALE
QUADRO VF
Nel caso in cui i beni siano estratti dallo stesso soggetto che li ha precedentemente
acquistati senza pagamento dellIVA, si possono verificare due situazioni con diverse
conseguenze dal punto di vista della compilazione della dichiarazione IVA:
QUADRO VF
estrazione nel medesimo periodo di imposta in cui effettuata limmissione/acquiOPERAZIONI
PASSIVE
sto del bene indicazione
di imponibile
e IVA nei righi da VF1 a VF12;
Mod. N.
estrazione in un periodo
di imposta successivo indicazione dellimponibile nel
%
IMPONIBILE
rigo VF14 nellesercizio di acquisto del bene/immissione in deposito.
1
VF1
Nellanno
in cui avviene lestrazione indicazione di imponibile e IVA nei righi,00da 2
VF2
,00 4
VF1 a VF12, e del solo imponibile nel rigo VF21.
OPERAZIONI PASSIVE
E IVA AMMESSA
VF3
IN DETRAZIONE
SEZ. 1 - Ammontare
VF7
intracomunitari
VF8
Estrazione nel 2013 di un bene acquistato senza
VF9
2012 per 2.000 euro + IVA 21%.
VF10
VF11
Dichiarazione IVA es. 2012
VF12
CODICE FISCALE
IMPOSTA
,00 7
,00 7,3
,00 7,5
,00 8,3
,00 8,5
pagamento dellIVA,00
nel8,8
,00 10
,00 12,3
,00 21
MODELLO IVA 2014
,00 22
2.000 ,00
QUADRO
VF
(art. 10) e importazioni
non soggette
allimposta
VF15 Acquisti esenti
Dichiarazione
IVA
es. 2013
OPERAZIONI PASSIVE
commi 1 e 2, decreto-legge 98/2011 Mod. N.
VF16 Acquisti da soggetti di cui allart. 27,
IMPONIBILE
1
QUADRO VF
VF1
per i quali la detrazione esclusa o ridotta (art. 19-bis1)
VF18
E IVA AMMESSA
per i quali non ammessa la detrazione
VF19
VF3
IN DETRAZIONE
VF4
ma conimponibili
detrazione
dellimposta
VF20 Acquisti registrati nellanno
(esclusi quelli
di cui
,00
,00
,00
,00
IMPOSTA
,00
,00
,00 2
,00 4

SEZ. 1 - Ammontare
2
VF7
,00
intracomunitari
VF8
registrati
negli
anni
precedenti
ma
con
imposta
esigibile
nel
2013
VF21 (meno) Acquisti
VF9
VF10
VF11
e arrotondamenti dimposta
(indicare con il segno +/)
VF23 Variazioni VF12
CODICE FISCALE
,00
,00 7
,00
,00
,00 7,3
,00
,00
,00 7,5
,00
,00 8,3
,00
,00 8,5
,00
,00 8,8
,00
,00 10
,00
,00 12,3
,00
SEZ. 2 - Totale acquisti
,00
MODELLO IVA 2014
,00 21
,00
2.000
420
Periodo
dimposta
2013
e importazioni, totale
,00 22
,00
imposta, acquisti
,00
SUGLI ACQUISTI E IMPORTAZIONI IMPONIBILI (VF22 colonna 2 + VF23)
VF24 TOTALE IMPOSTA
intracomunitari,
,00
Imponibile
,00
1
MODELLO IVA 2014
da San Marino
2
da soggetti di cuiVJ-VH-VK
allart. 27, commi 1 e 2, decreto-legge
98/2011
VF16 Acquisti QUADRI
,00
DETERMINAZIONE
DI OPERAZIONI
QUADRO VJ
,00
,00
CODICEAFISCALE
IMPOSTA RELATIVA
PARTICOLARI TIPOLOGIE DI OPERAZIONI,
Imposta
,00
PERIODICHE,
3
4
Acquisti LIQUIDAZIONI
non ammessa la detrazione
,00
Mod. N.
,00
SOCIET
CONTROLLANTI
E CONTROLLATE
Acquisti registrati
nellanno
ma con detrazione dellimposta
,00
83/2012
pagamento IVA
senza pagamento IV
QUADRI VJ-VH-VK art. 32-bis, decreto-legge n.con
IMPONIBILE
IMPOSTA
2
5
2
1
6
IMPOSTA
RELATIVA
A PARTICOLARI TIPOLOGIE DI,00OPERAZIONI,
Acquisti
San
Marino
Acquisti
di benida
provenienti
dallo
Stato
Citt
del
Vaticano
,00
VF21
2.000
di San Marino
art. 71, comma
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE,
TOTALE
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
puro
e beni
di cui allart.
74, commi 7 e (rigo
8)
,00
,00
SEZ. 2 industriale,argento
- Totale
acquisti VF22
Mod. N. ,00 ,00
Ripartizione
totale
acquisti
e importazioni
VF22):
e importazioni,
SOCIET
CONTROLLANTI
VariazioniIVA
e arrotondamenti
dimposta
(indicare
con
il segno +/)
VF23
,00
Estrazionetotale
di beni
da depositi
(art. 50-bis,
comma 6,
d.l.En.CONTROLLATE
331/1993)
Beni destinati
alla rivendita ovvero
VJ2
,00
,00
2.000
420
imposta, acquisti
Beni ammortizzabili
Beni
strumentali
non
ammortizza
bili
Altri acquisti e importa
VF26
alla
produzione
di
beni
e
servizi
1
VF24 TOTALE IMPOSTA SUGLI ACQUISTI E2 IMPORTAZIONI IMPONIBILI (VF22 colonna 2 + VF23) 3
,00 4
intracomunitari,
VF25
QUADRO VJ
VF17
VF18
VF19
Importazioni
VF20
Imposta

Imponibile
VJ3
1
Imponibile
IMPONIBILE
,00
,00
IMPOSTA
Imposta
,00
,00
,00,00
1
da SanOperazioni
Marino di di
cuiprovenienti
allart. 74, dallo
comma
1, lett.
e)del Vaticano
,00 2
VJ4
Acquisti
beni
Stato
Citt
,00
,00
Repubblica di San
Marino art. 71, comma 2 (inclusi acquisti di oro
VJ1 e dalla
METODO
UTILIZZATO
PER
LA
DETERMINAZIONE
DELLIVA
AMMESSA
IN
DETRAZIONE
VF30
Provvigioni
corrisposte
dalle
agenzie
di
viaggio
ai
loro
intermediari
SEZ. 3 - Determinazione VJ5 industriale,argento
Imponibile
Imposta
VF25
puro e beni di cui allart. 74, commi 7 e 8)
,00
,00
3
4
74-ter, comma
8) depositi
dellIVA ammessa in
Importazioni
,00
Estrazione
di beni
da
IVA (art. 50-bis, comma 6, d.l. n. 331/1993)
,00
,00
VJ2
1
,00
agricoltura
(art.
agenzie
di viaggio
,00 associazioni operanti in
,00
con pagamento IVA
senza pagamento IVA
detrazione
di benida
di soggettIi
cui allart.
commiai7 sensi
e 8 dellart. 17, comma
,00
,00
VJ6
Acquistiallinterno
di beni e servizi
non74,
residenti
2
,00
,00
VJ3 Acquisti
5
DETERMINAZIONE
DI OPERAZIONI
beni usati

6

,00
,00
allinterno
oro
industriale
e argento
VJ7
,00
,00
Operazioni
di cui di
allart.
74, comma
1, lett. e)puro (art. 17, comma 5)
,00
,00
VJ4 Acquisti
Ripartizione totale acquisti e importazioni (rigo VF22): 3
Acquisti
operazioni
esenti
,00 attivit agricole connesse
di oro
da investimento
imponibile
per opzione
(art.
17, comma 5)
,00
VJ8
Provvigioni
corrisposte
dalle
agenzie
di
viaggio
ai
loro
intermediari
Beni ammortizzabili
Altri
acquisti
e
importazioni
VF26
alla
produzione
di
beni
e
servizi
1
2
4
3
VJ5
4
agriturismo
,00,00imprese agricole
(art.
74-ter,
comma 8)di beni (inclusi acquisti di oro,00industriale,
intracomunitari
,00
,00
,00
VJ9 Acquisti
argento puro e beni di cuiMETODO
allart. 74,
commi 7PER
e 8)
UTILIZZATO
LA
DETERMINAZIONE
DELLIVA
AMMESSA
IN
DETRAZIONE
VF30
,00
,00
allinterno
di beni di cui allart. 74, commi 7 e 8
Determinazione
SEZ. 3 - Acquisti
,00
,00
VJ6
Imponibile
dellIVA ammessa in
SEZ. 3-A
Operazioni esenti
234
agenzie di viaggio
Importazioni
di beni
di oro
cui
allart.
74, ecommi
7 epuro
8 (art. 17, comma
Acquisti allinterno
di
industriale
argento
5)
VJ7
detrazione
VJ10
2
benialle
VF31senza
Acquisti
destinati
operazioni
imponibili
occasionali
pagamento
inusati
dogana
(art. 70,
di oro dadellIVA
investimento
imponibile
percomma
opzione6)(art. 17, comma 5)
VJ8 Acquisti
operazioni esenti
Importazioni
di oro
industriale
argento
purodisenza
pagamento dellIVA
intracomunitari
di beni e(inclusi
acquisti
oro industriale,
4
agriturismo
VJ11
VJ9 inAcquisti
dogana
(art.e beni
70, comma
5) 74, commi 7 e 8)
argento
puro
di cui allart.
Acquisti destinati
alleed
operazioni
imponibili
occasionali
Acquisti di tartufiVF31
da rivenditori
dilettanti
occasionali
non muniti
di partita IVA
SEZ. 3-AImportazioni di beni di cui allart. 74, commi 7 e 8

VJ12
VJ10
per il109,
calcolo
della
di detrazione
(art.Dati
1, comma
legge
n.
311/2004)
Operazioni
esenti
VF32
Se per
lanno percentuale
2013 sono state effettuate
esclusivamente operazioni esenti barrare la casella
VF32 Se per lanno 2013 sono state effettuate esclusivamente operazioni esenti
barrare la casella
imprese agricole
,00
,00
VF33 Se per lanno 2013 ha avuto effetto lopzione di cui allart. 36-bis barrare laImponibile
casella
3
1
,00
,00
,00
Operazioni
esenti
di a)
cuibarrare
ai nn.lada
1a9
VF33
per
lanno 2013
hasettore
avuto effetto
cui allart.
36-bis
casella
Operazioni
relative
alloro
di servizi
resiesenti
daSesubappaltatori
nel
edile lopzione
(art. 17,dicomma
6, lett.
VJ13 Acquisti
Importazioni
di oro
industriale
argento
puro senza
pagamento
dellIVA
da investimento
effettuateedai
soggetti
dellart.
10 non
rientranti nellattivit propria
,00
,00
,00
,00
1
1
Imposta
Imposta
,00
,00
,00
,00
,00
,00 1
,00
,00
,00
,00
Beni ammortizzabili e

VF7
intracomunitari
VF8
VF9

,00 7,5
,00
,00 8,3
,00
,00 8,5
,00
,00 8,8
,00
,00 10
,00
,00 22
,00
QUADRO VF OPERAZIONI PASSIVE E,00IVA

,00
12,3 AMMESSA IN DETRAZIONE
VF11
,00 21
,00
Sezione 1 Ammontare
degli acquisti effettuati nel territorio dello Stato, degli acquisti intracomunitari
VF10
VF12
,00
,00
,00
,00
Acquisti intracomunitari effettuati allatto dellestrazione
dei beni da parVF16 Acquisti da soggetti di cui allart. 27, commi 1 e 2, decreto-legge 98/2011
,00
te delnondepositario
di consignment stock.
soggetti allimposta nellipotesi
effettuati dai terremotati
,00
,00
Il contratto di consignment stock si basa sul trasferimento
di beni di proVF20 Acquisti registrati nellanno ma con detrazione dellimposta differita ad anni successivi
,00
priet del fornitore presso un deposito
del cliente,
n. 83/2012 il quale ha la facolt, in base alle sue
,00
esigenze, di effettuare prelievi in qualsiasi momento.
Il diritto di propriet sui beni si trasferisce in capo al cliente solo nel momento del
,00
,00
in questo
momento
che+/)
avviene lassoggettamento ad IVA delloperazioe importazioni, totale prelievo,
e arrotondamenti
dimposta
(indicare con il segno
VF23 Variazionied
,00
imposta, acquisti
,00
ne.
intracomunitari,
1
da San Marino
Imponibile
Imposta
VF25
,00
,00
Imponibile
Imposta
Importazioni
,00
,00
con pagamento IVA
senza pagamento IVA

,00
,00
Rigo VF13 Ripartizione
Acquisti
e importazioni senza pagamento
dellimposta con utilizzo
del
bili
plafond VF26
1
Beni ammortizzabili

,00
,00
,00
dellIVA ammessa in
1
agenzie di viaggio
,00
Tale rigo interessa i cosiddetti esportatori abituali, ovvero coloro che effettuano esportazioni dirette e ope
beniper
usati pi del 10% del volume daffari, e possono
spettacoli
viaggianti
e contribuenti
minori
razioni assimilate,
avvalersi
delle
disposizioni
di cui allart. 8,
operazioni esenti

co. 1 lett. c) per
acquistare
beni e servizi senza applicazione dellimposta
entro la disponibilit di un determi
agriturismo
imprese agricole
nato plafond e dietro presentazione di apposite dichiarazioni di intentoImponibile
ai fornitori o alla Imposta
Dogana.
detrazione
SEZ. 3-A
Operazioni esenti

,00
,00
Lammontare complessivo di tali acquisti va indicato nel rigo VF13.

1


VF34
F
Collegamento
cono accessorie
altriadquadri
dellimpresa
operazioni imponibili
,00

interni esenti

n. 27-quinquies
,00
,00
Quadro VC Esportatori
e operatori assimilati, a cui si rimanda
per gli
Operazioni esenti
pi
prossima)
art.
19,
co.
3,
lett.
a-bis)
approfondimenti.
5
,00
,00
,00
,00

,00
,00
Rigo VF14 Altri acquisti non imponibili, non soggetti ad imposta e relativi ad alcuni
regimi speciali
In questo rigo vanno indicati gli altri acquisti non imponibili, non compresi nel precedente VF13.
In particolare, vi rientrano:
gli acquisti interni, compresi quelli effettuati in triangolazione nazionale ai sensi dellart. 58 D.L.
331/1993;
gli acquisti intracomunitari non imponibili ai sensi dellart. 42, co. 1 D.L. 331/1993;
gli acquisti effettuati in una triangolazione comunitaria come cessionario-cedenti di cui allart. 40, co.
2 D.L. 331/1993;
gli acquisti di beni in transito o depositati in luoghi soggetti a vigilanza doganale;
gli acquisti di beni introdotti nei depositi IVA ai sensi dellart. 50-bis, co. 4 lett. a), b) e d) D.L.
331/1993;
gli acquisti di beni e servizi aventi ad oggetto beni custoditi nei depositi IVA ai sensi dellart. 50-bis,
co. 4 lett. e) e h) D.L. 331/1993;
235

gli acquisti relativi ad operazioni rientranti nel regime del margine di cui al D.L. 41/1995 da parte di
soggetti che applicano il regime analitico ed il metodo globale, comprese le agenzie di vendita allasta;
gli acquisti relativi ad operazioni effettuate dalle agenzie di viaggio con applicazione del regime speciale previsto dallart. 74-ter D.P.R. 633/1972.
Regime del Margine e compilazione quadro VF
Situazione
Acquisti relativi a beni

che rientrano nel regime del margine effettuati da soggetti che
svolgono commercio
abituale di tali beni
Vanno indicati nel rigo VF14, ad eccezione degli acquisti effettuati da

soggetti che si sono avvalsi del regime fiscale di vantaggio per limprenditoria giovanile e lavoratori in mobilit (art. 27, co. 1 e 2, L. 98/2011).
(Le istruzioni non richiedono analoga informazione con riferimento agli acquisti rientranti nel regime del margine in base al metodo
forfetario. In tale ipotesi, infatti, ai sensi dellart. 38, co. 3, del D.L.
41/95, sussiste il solo obbligo di numerare e conservare, ai sensi
dellarticolo 39 del D.P.R. 633/72, la documentazione di acquisto,
con esonero dallobbligo della loro registrazione)
(metodo analitico e
metodo globale)

Applicazione occasio(Le istruzioni al rigo VF54 precisano che lammontare degli acquisti
nale del regime speciarelativi alle cessioni occasionali di beni usati ex art. 36 D.L. 41/95
le del margine
indicate in VE, deve essere indicato nel rigo VF14. Sul punto lAgenzia aveva fornito analogo chiarimento con la circolare 48/E del
(metodo analitico)
07/06/2002 punto 6.4)
lapplicazione del reGli acquisti con IVA esposta riguardanti i beni che rientrano natugime ordinario
(da segnalare nel rigo ralmente nel regime del margine sono detraibili per effetto dellopzione, e quindi vanno indicati nel quadro VF in corrispondenza
VO9, casella 2).
della relativa aliquota.
Acquisto e cessione
effettuati e registrati
nello stesso anno
Opzione al momen- A differenza del punto precedente, in questa situazione:
to della cessione per a) nellanno di effettuazione dellacquisto, va utilizzato il rigo VF14
non essendoci i presupposti per la detrazione dellimposta;
lapplicazione del reb) nel successivo anno in cui avviene la cessione con opzione, i sudgime ordinario
detti acquisti vanno indicati nel quadro VF in corrispondenza
(da segnalare nel rigo
della relativa aliquota e, per evitare la duplicazione nel tempo
VO9, casella 2).
del volume degli acquisti vanno stornati (per limponibile) nel
rigo VF21.
Acquisto e cessione
(In tal senso istruzioni rigo V09, casella 2, nonch circolare 48/E del
effettuati in anni
07/06/2002 dellAgenzia delle Entrate, punto 6.6)
diversi
Spese generali
236
Non sono riferibili alle operazioni rientranti nel regime del margine
e pertanto seguono le regole ordinarie di detrazione e compilazione
della dichiarazione (C.M. 177/E del 22/06/1995).

Gli acquisti senza IVA effettuati presso i contribuenti che si sono avvalsi
del regime fiscale di vantaggio per limprenditoria giovanile e lavoratori in
mobilit, di cui allart. 27, co. 1 e 2, D.L. 98/2011, non vanno indicati nel
rigo VF13 bens dellapposito rigo VF16.
Rigo VF15 Acquisti esenti e importazioni non soggette ad IVA

Nel rigo VF15 vanno indicati:
gli acquisti effettuati allinterno dello Stato esenti da imposta ai sensi dellart. 10 D.P.R. 633/1972;
gli acquisti intracomunitari esenti di cui allart. 42, co. 1 D.L. 331/1993;
le importazioni non soggette ad imposta di cui allart. 68, esclusa la lett. a), D.P.R. 633/1972;
gli acquisti intracomunitari e le importazioni di oro da investimento.
Rigo VF16 Acquisti da soggetti di cui allart. 27, co. 1 e 2, D.L. 98/2011
In tale rigo vanno indicati gli acquisti da soggetti che nel 2013 si sono avvalsi del regime fiscale di vantaggio per limprenditoria giovanile e lavoratori in mobilit (art. 27, co. 1 e 2, L. 98/2011).
Le operazioni poste in essere da tali soggetti vanno effettuate senza addebito di IVA, con indicazione nel
relativo documento (fattura o ricevuta) dellesclusione ai sensi dellart. 1, co. 100, L. 244/2007.
REGIME ART. 27 D.L. 98/2011
Per favorire la costituzione di nuove imprese da parte di giovani ovvero di
coloro che perdono il lavoro e, inoltre, per favorire la costituzione di nuove
imprese, gli attuali regimi forfettari sono riformati e concentrati in funzione di questi obiettivi. Conseguentemente, a partire dal 1 gennaio 2012, il regime di
cui all articolo 1, commi da 96 a 117, della legge 24 dicembre 2007, n. 244, si applica,
per il periodo dimposta in cui lattivit iniziata e per i quattro successivi, esclusivamente alle persone f isiche: a) che intraprendono unattivit dimpresa, arte o professione;
b) che lhanno intrapresa successivamente al 31 dicembre 2007. Limposta sostitutiva
dellimposta sui redditi e delle addizionali regionali e comunali prevista dal comma 105
dellarticolo 1 della L. 244 del 24 dicembre 2007 ridotta al 5 per cento. Il regime di cui
ai periodi precedenti applicabile anche oltre il quarto periodo di imposta successivo a
quello di inizio dellattivit ma non oltre il periodo di imposta di compimento del trentacinquesimo anno di et.
Il beneficio di cui al comma 1 riconosciuto a condizione che:
il contribuente non abbia esercitato, nei tre anni precedenti linizio dellattivit di cui al
comma 1, attivit artistica, professionale ovvero dimpresa, anche in forma associata o
familiare;
lattivit da esercitare non costituisca, in nessun modo, mera prosecuzione di altra attivit
precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o autonomo, escluso il caso in cui
237

lattivit precedentemente svolta consista nel periodo di pratica obbligatoria ai fini dellesercizio di arti o professioni;
qualora venga proseguita unattivit dimpresa svolta in precedenza da altro soggetto,
lammontare dei relativi ricavi, realizzati nel periodo dimposta precedente quello di riconoscimento del predetto beneficio, non sia superiore a 30.000 euro.
Con provvedimento 185820/2011 del 22.12.2011, il direttore dellAgenzia delle Entrate ha reso note le
modalit attuative di questo regime.
Requisiti per lammissione al regime
Il nuovo regime si presenta come scelta naturale per taluni soggetti, che presentano i seguenti requisiti:
requisiti di cui allart. 1, co. 96, L. 244/2007 (regime dei minimi):
-- hanno percepito compensi non superiori a 30.000 euro ragguagliati ad anno;
-- non hanno effettuato cessioni allesportazione;
-- non hanno sostenuto spese per lavoratori dipendenti, collaboratori a progetto, n erogato utili
ad associati in partecipazione di solo lavoro;
-- nel triennio solare precedente non abbiano effettuato acquisti di beni strumentali per ammontare superiore a 15.000 euro;
requisiti di cui allart. 27, co. 2, D.L. 98/2011:
-- non abbiano esercitato nei tre anni precedenti attivit artistica, professionale o di impresa (ovvero labbiano intrapresa successivamente al 31 dicembre 2007, possedendo i requisiti previsti
dalla normativa sui minimi (art. 1, co. 96, L. 244/2007);
-- lattivit da esercitare presenti il carattere della novit.
Il provvedimento sopra citato sottolinea che lattivit da esercitare non deve costituire, in nessun modo,
una mera prosecuzione di altra attivit precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente, e si cura
di precisare che tale divieto non opera laddove il contribuente dia prova di aver perso il lavoro o di essere
in mobilit per cause indipendenti dalla propria volont.
Durata del regime fiscale di vantaggio
Il regime fiscale di vantaggio si applica per il periodo di imposta di inizio attivit e per i quattro successivi.
I soggetti che non hanno ancora compiuto il trentacinquesimo anno di et possono continuare ad applicare il regime fiscale di vantaggio fino al periodo di imposta di compimento del trentacinquesimo anno
di et, senza esercitare alcuna opzione espressa.
Per esercizio di attivit e per inizio di una nuova attivit produttiva, di cui allart. 27, co. 2, lettera a), del
D.L. 6 luglio 2011, n. 98, si fa riferimento allo svolgimento effettivo e allinizio effettivo della stessa e non
alla sola apertura della partita IVA.
Il regime delle opzioni
I soggetti in possesso dei requisiti per il nuovo regime dei contribuenti minimi possono optare per lapplicazione dellimposta sul valore aggiunto e delle imposte sul reddito nei modi ordinari (il regime di
vantaggio infatti il regime naturale per i contribuenti in possesso dei requisiti).
I soggetti che effettuano lopzione per non accedere al regime di vantaggio:
determinano il reddito secondo le modalit ordinarie previste dal titolo I, capo V e VI del Tuir;
si avvalgono dei regimi contabili di cui agli articoli 14 (contabilit ordinaria), 18 (contabilit ordinaria
per imprese) e 19 (contabilit per professionisti) del D.P.R. 600/1973 e dellarticolo 3 del decreto del
Presidente della Repubblica 9 dicembre 1996, n. 695 (contabilit semplificata per professionisti).
238

Imposte sui redditi

I soggetti che accedono al regime:
hanno lobbligo di conservare i documenti ricevuti ed emessi;
sono esonerati dagli obblighi di registrazione e tenuta delle scritture contabili;
non sono soggetti Irap;
sono esclusi dallapplicazione degli studi di settore e dei parametri;
sul reddito imponibile determinato con il criterio di cassa si applica limposta sostitutiva delle imposte
sui redditi, delle addizionali regionali e comunali nella misura del 5 per cento.
I ricavi e i compensi relativi al reddito oggetto del regime, non sono assoggettati a ritenuta dacconto da
parte del sostituto di imposta. A tal fine i contribuenti devono rilasciare unapposita dichiarazione, dalla
quale risulti che il reddito cui le somme afferiscono soggetto ad imposta sostitutiva.
IVA
I contribuenti che applicano il regime fiscale di vantaggio:
non hanno diritto alla detrazione dellimposta assolta sugli acquisti;
sono esonerati dagli obblighi di registrazione delle fatture emesse, corrispettivi e fatture di acquisto,
dallobbligo di tenuta e conservazione dei registri, di liquidazione e versamento periodico ed annuale
dellIVA, dalla presentazione della comunicazione dati IVA e dichiarazione IVA;
sono tenuti alla conservazione e numerazione delle fatture;
sono obbligati alla certificazione dei corrispettivi;
sono obbligati a manifestare preventivamente la volont di effettuare acquisti intracomunitari, allatto
della presentazione della dichiarazione di inizio attivit o successivamente, per essere inclusi nellarchivio VIES, ai sensi dellart. 35, co. 2, lett. e-bis) del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, come modificato
dallart. 27, del D.L. 31 maggio 2010, n. 78.
Cessazione del regime
Nel caso in cui vengano meno i requisiti previsti per lapplicazione del regime agevolativo, questo cessa di
avere efficacia a decorrere dallanno successivo.
Nel caso in cui i ricavi o compensi percepiti dal contribuente superino del 50% il limite previsto (30.000
euro), il regime dei minimi cessa di avere efficacia gi dallanno nel corso del quale lo stesso stato superato.
Rigo VF17 Acquisti e importazioni non soggetti allimposta effettuati dai terremotati
In tale rigo vanno indicati gli acquisti effettuati senza pagamento dellimposta da parte dei soggetti colpiti
da terremoti o altre calamit naturali, in applicazione di specifiche disposizioni agevolative di legge.
Rigo VF18 Acquisti e importazioni per i quali la detrazione esclusa o ridotta (art.
19-bis1)
In tale rigo vanno indicati gli acquisti allinterno, acquisti intracomunitari e importazioni, al netto dellIVA, per i quali, ai sensi dellart. 19-bis1, o di altre disposizioni, non ammessa la detrazione dellimposta.
Nel rigo devono essere compresi anche gli acquisti di tartufi da raccoglitori dilettanti ed occasionali, non
muniti di partita IVA, ai sensi dellart. 1, co. 109, L. 311/2004: per tali acquisti il cessionario deve emettere
autofattura, versando limposta relativa alle operazioni autofatturate, senza diritto alla detrazione della
stessa.
239
VJ3
VJ4
VJ5
,00
,00
,00
,00

,00
,00
VJ6
,00
,00
VJ9

QUADRO VF OPERAZIONIVJ7
PASSIVE
E IVAdiAMMESSA
IN DETRAZIONE
Acquisti allinterno
oro industriale e argento
puro (art. 17, comma 5)
,00
,00
,00
,00
Sezione 1 Ammontare degliVJ8
acquisti
effettuati nel territorio dello Stato, degli acquisti intracomunitari
,00
,00

VJ10
,00
,00

VJ11
,00
,00
Loperazione va evidenziata anche al rigo VJ12

VJ12

(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
,00
,00
VJ13 Acquisti di servizi resi da subappaltatori nel settore edile (art. 17, comma 6, lett. a)
,00
,00

VJ15 Acquisti di telefoni cellulari (art. 17, comma 6, lett. b)
,00
,00
,00
,00
,00
,00

QUADRO VH
CREDITI
,00
DEBITI
DEBITI
CREDITI
Ravvedimento
Ravvedimento
LIQUIDAZIONI
VH7
VH1 prevista la,00
Per gli acquisti
per i quali
detrazione parziale
dellimposta
(esempio
40%), va,00indicata
,00
,00
PERIODICHE
VH8
VH2
,00
,00
,00
soltanto la Sez.
quota
di
imponibile
corrispondente
alla
parte
di
imposta
non
detraibile.
La
restante,00
quota di
1 - Liquidazioni VH3
VH9
,00
,00
,00
,00
VH10
VH4
imponibileper
e tutte
di imposta
deve essere indicata
nei righi da,00VF1 a VF12.
,00
,00
,00
le attivit
1
esercitate ovvero
VH5
lanti e controllate
,00
,00
,00
,00
VH11
VH12
,00
,00
,00
,00
Autovetture art. 19-bis1 lett. c) e d)

VH13 Acconto dovuto
,00
Limposta relativa
allacquisto
e ai costi connessi (carburanti,
lubrificanti,
spese di custodia, manutenzione,
Sez. 2 - Versamenti
immatricolazioneeauto
UE VH20 stradale) ammessa
VH21
VH22
VH23 del 40% nel,00caso
impiego, locazione
transito
in
detrazione
nella
misura
forfetaria
,00
,00
,00
VH24
VH25
VH26
VH27
,00
,00
,00
,00
di utilizzo non esclusivo VH28
nellesercizio dellimpresa,
dellarte o professione.
VH29
VH30
VH31
Metodo
,00
QUADRO VK
,00
,00
SOCIET CONTROLLANTI
E CONTROLLATE
VK1
Sez. 3 - Cessazione
del controllo in corso
danno
Dati relativi al periodo
di controllo
VK23
VK30
VK31
VK32
VK33
Ultimo mese
di controllo
Partita Iva
1
CODICE FISCALE
,00
MODELLO IVA 2014
Denominazione
ESEMPIO
DI COMPILAZIONE
VK2 Codice
Totale
dei
crediti
trasferiti
VK20
Eccedenza
compensata
Sez. 2 - Determinazione La societ Alfa Srl ha sostenuto nel
,00
corso
delldiecredito
sercizio
costi
per laIVA
manu,00 VK24
MODELLO
2014
delleccedenza
Periodo dimposta 2013,00
dimposta
tenzione
di
unautovettura
aziendale
per
4.000
euro
+
IVA
22%.
,00
CODICE FISCALE
QUADRO VF
Imponibile
QUADRO VF
IVA OPERAZIONI
a debito
PASSIVE
IVA E
detraibile
IVA AMMESSA IN DETRAZIONE
,00
,00
Interessi dovuti per le liquidazioni trimestrali
IMPONIBILE
2
1
Imponibile relativo
all'IVA detraibile
QUADRO VF
Versamenti
a seguito di ravvedimento
VK34 4.000
,00 2
OPERAZIONI
PASSIVE
Mod. N. ,00 4
E IVA AMMESSA IN
DETRAZIONE
Imponibile
relativo all'IVA indetraibile
%
VF1
E IVA AMMESSA
VF3
IN DETRAZIONE
VF4
SOTTOSCRIZIONE
DELLENTE
QUADRO VF
Acquisti
e importazioni imponibili (esclusi quelli di cui
VF5 ai righi VF18, VF19Firma
SEZ. 1 - Ammontare VF1
e VF20) distinti per aliquota dimposta
OPERAZIONI
degli acquistiPASSIVE
effettuati VF2
VF6 o per percentuale di compensazione, tenendo conto
Enel
IVAterritorio
AMMESSA
dello
IN
DETRAZIONE
VF7
Stato,
degli acquisti VF3
intracomunitari
VF4
VF5
SEZ. 1 - Ammontare
VF10
VF7
VF11
intracomunitari
VF8
VF12
VF9
VF10
VF11
VF12
Acquisti e importazioni non
soggetti
allimposta
effettuati
terremotati
VF17 Acquisti
senza
pagamento
dimposta,
condai
utilizzo
del plafond
VF13
Acquisti
e importazioni
quali la
esclusa
o ridotta
19-bis1)
VF18 Altri
acquisti
non imponibili,per
non isoggetti
addetrazione
imposta e relativi
ad alcuni
regimi(art.
speciali
VF14
IVA 22%
Totale
,00
Mod. N.
IMPONIBILE
IVA detraibile
880
,00 7,3
,007,52
,00
1.600
,00
2.400
,00
,00
,00
,00
IMPOSTA
,00
,00,00
,008,87,3
,00
,00,00
528
,00,00
,00107,5
,00
,0012,3
8,3
,00
,00,00
,00218,5
,00
,00,00
,00228,8
,00
4.880,00
,00,00
,00
,00 10
,00
,00 12,3
,00
,00
,00 21
1.600,00,00
,00
,00,00
352
,008,57
,00
4.880
,00
,00
,00,00
,008,34
,00
IVA indetraibile
Acquisti esenti
e importazioni
i quali non non
ammessa
la allimposta
detrazione
VF19 Acquisti
(art. 10) per
e importazioni
soggette
VF15
Acquisti registrati
nellanno
con detrazione
dellimposta
differita ad anni
successivi
VF20 Acquisti
da soggetti
di cuima
allart.
27, commi
1 e 2, decreto-legge
98/2011
VF16
,00 7
IMPOSTA
,00
352 ,00
22
,00
,00
,00
,00
2.400,00,00
n. 83/2012
effettuati
dai terremotati
VF17 Acquisti e importazioni non soggetti allimpostaart.
2
,00
registratiper
negli
anninon
precedenti
ma con
imposta esigibile nel 2013
(meno) Acquisti
VF21 Acquisti
e importazioni
i quali
ammessa
la detrazione
VF19
TOTALE registrati
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
VF22 Acquisti
nellanno
ma con detrazione dellimposta differita ad anni successivi 1
imposta, acquisti
2
IMPONIBILI (VF22 colonna 2 + VF23)
VF24 TOTALE IMPOSTA SUGLI ACQUISTI E IMPORTAZIONI
intracomunitari,
,00
Imponibile
meno
)
Acquisti
registrati
negli
anni
precedenti
ma
con
(
VF21
1
da San Marino
,00
VF25 Variazioni e arrotondamenti dimposta (indicare con il segno +/)Imponibile
3
imposta, acquisti
Importazioni
VF23)
VF24 TOTALE IMPOSTA SUGLI ACQUISTI E IMPORTAZIONI IMPONIBILI (VF22 colonna 2 +,00
intracomunitari,
con pagamento IVA
Imponibile
5
1
da San Marino
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Telefoni cellulari
,00
La percentuale di detrazione dellimposta relativa allacquisto e allutilizzo del telefono
cellulare
non
Imposta
predeterminata, ma dipende dalleffettivo utilizzo in base al principio dellinerenza con lattivit ,00
esercitata.
240
VF25 Ripartizione totale acquisti e importazioni (rigo VF22):
VF26
Beni ammortizzabili
1
Importazioni
,00
Imponibile
3 non ammortizzabili
Beni strumentali
3
,00
,00
Imposta
senza pagamento IVA

Imposta
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Imposta
4
4
,00
,00
,00
,00
,00
con pagamento IVA
senza pagamento IVA
5
METODO UTILIZZATO PER LA DETERMINAZIONE DELLIVA
6
SEZ. 3 - Determinazione VF30 Acquisti
da San Marino
,00
,00
dellIVA ammessa in
1
5
agenzie di viaggio

In caso di utilizzo promiscuo la percentuale di indetraibilit riferita alluso personale va determinata sulla
base di criteri oggettivi.
Sono previsti specifici controlli per i contribuenti che detraggono una quota superiore al 50%, che deve
essere indicata nellapposito rigo della dichiarazione IVA VA5.
MODELLO IVA 2014
CODICE FISCALE
La societ Beta Srl ha acquistato un telefono cellulare del valore di 500

euro + IVA 21%. La relativa imposta stata detratta nella misura del 70%.
QUADRO VF
OPERAZIONI PASSIVE
CODICE FISCALE
E IVA AMMESSA
IN DETRAZIONE
QUADRO VF
VF1
E IVA AMMESSA
VF3
IN DETRAZIONE
VF4
VF5
SEZ. 1 - Ammontare
nel
territorioVF
dello
QUADRO
VF7
VF1
intracomunitari
OPERAZIONI
QUADRO
VAPASSIVE VF8
VF2
e
delle
importazioni
E IVA AMMESSA
INFORMAZIONI
E DATI
VF9
VF3
IN DETRAZIONE
RELATIVI
ALLATTIVIT
VF10
VF4
Sez. 1 - Dati analitici VF11
VF5
SEZ. 1 - Ammontare VA1
generali
VF6
VF13
VF7
intracomunitari
VF14
VF8
VF15
VA2
VF9
VF16
VF10
VA3
VF17
VF11
VF18
VF12
MODELLO IVA 2014
CODICE FISCALE
Imponibile
Mod. N.
MODELLO IVA 2014
IMPONIBILE
Periodo
dimposta 2013
IMPOSTA
,00
350
,00 2
Imponibile relativo all'IVA detraibile
QUADRO VF
500
,00 4
OPERAZIONI PASSIVE
Imponibile
,00
,00 7
,00
150
,00
relativo all'IVA
indetraibile
Mod. N. ,00 7,3
Acquisti e importazioni imponibili

(esclusi quelli
QUADRO
VAdi cui IN DETRAZIONE
IVA per
AMMESSA
ai righi VF18, VF19 e VF20)Edistinti
aliquota dimposta
INFORMAZIONI
o per percentuale di compensazione,
tenendo conto SULLATTIVIT
,00 7,5
Mod. N.
IMPONIBILE
IVA detraibile
,00
,00
IMPOSTA
,00
,00
74
,00
,00
,00 8,5
2
,00
,00 8,8
4
IVA
21%
105
In caso
di fusioni, scissioni,
ecc. indicare la partita IVA del soggetto fuso, scisso, ecc.
Barrare la casella se il soggetto trasformato continua a svolgere
lattivit agli effetti dellIVA
Acquisti e importazioni imponibili (esclusi quelli di cui IVA indetraibile
%
,00 8,3
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
10
7
31
,00
12,3
,00
7,3
dichiarazione IVA/2013 ceduto
Da
cura edel
soggetto
dante
causa nelle
ipotesi di operazioni straordinarie
,00 Credito
,00
21
ai compilare
righi VF18,aVF19
VF20)
distinti
per aliquota
dimposta
,00
,00
7,5
4
3
o per percentuale
diilcompensazione,
contoad operazioni straordinarie
Barrare
la casella se
contribuente hatenendo
partecipato
,00
,00 8,3
,00
22
,00
,00
delle variazioni
di cui allart.
26,
e relativa imposta
Acquisti
eal
importazioni
senza
pagamento
dimposta,
con utilizzo
del plafond
Riservato
soggetto non
residente
nelle ipotesi
di passaggio
da rappresentante
fiscale a identificazione diretta
e
viceversa
,00
,00 8,5
,00
5
Altri acquisti
non imponibili,
non soggetti
ad imposta
e relativi ad
alcuni regimi speciali
Indicare
la partita
IVA relativa
allistituto
in precedenza
adottato
,00 8,8
,00
,00
1
Acquisti esenti
(art.
10) e importazioni
non soggette allimposta CODICE ATTIVIT
Indicare
il codice
dellattivit
svolta
,00 10
,00
,00
Riservato
ai soggetti
curatori di
fallimentari
ai commissari
(da compilare
procedura)
Acquisti da
cui allart.e27,
commi 1 e liquidatori
2, decreto-legge
98/2011soltanto per lanno di inizio della,00
,00 12,3
,00
1
Barrare
se il modulo
relativo
allattiviteffettuati
della prima
danno
Acquistilae casella
importazioni
non soggetti
allimposta
dai frazione
terremotati
,00 21
,00
,00
Acquisti ealle
importazioni
i qualidel
larisparmio
detrazione(art.
esclusa
ridotta (art. 19-bis1)
Riservato
societ di per
gestione
8, d.l.o351/2001)
,00
,00 22
,00
2
1
Acquisti
per
i quali
non ammessa
la con
detrazione
del fondo
Numero Banca
VF19 Denominazione
VA4
Acquisti ee importazioni
importazioni
senza
pagamento
dimposta,
utilizzo del plafond
,00 dItalia
VF13
,00
3
Acquisti
registrati
nellanno
magestione
con detrazione
dellimposta
differita
ad anni
successivi 1
IVA
della
societ non
di
delimposta
risparmio
sostituita
VF20
,00
Altri acquisti
non
imponibili,
soggetti
ad
e relativi
ad
alcuni regimi
speciali
VF14 Partita
,00
Totale
VF15
VF16
VA5
VF21
VF17
VF18
e importazioni,
totale VF23
Sez.
2 - Dati
VF19
imposta,
acquisti
VA10
riepilogativi relativi
VF24
intracomunitari,
VF20
a
tutte le attivit
da San Marino
VA11
605
605
350
74
150
art. 32-bis,
decreto-legge
n. superiore
83/2012 al 50%
Terminali
per il (art.
servizio
di telecomunicazione
con
detrazione
Acquisti esenti
10) radiomobile
e importazioni
non soggette
allimposta
2
Acquisti da soggetti di cui allart. 27, commi 1 e 2, decreto-legge 98/2011 ,00

1
meno) Acquisti
registratinon
negli
anni precedenti
con imposta
esigibile nel 2013
(Acquisti
Acquisti
apparecchiature
e importazioni
soggetti
allimpostama
effettuati
dai terremotati
,00
Totale imponibile
TOTALE di
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
Servizi
Acquisti
e gestione
importazioni
Variazioni
e
arrotondamenti
con
segno
Acquisti e ai
importazioni
i dimposta
quali
non (indicare
ammessa
la ildetrazione
Riservato
soggetti cheper
hanno
usufruito
di agevolazioni
per+/)
eventi eccezionali
74 ,00
,00
,00
,00
,00
,00
Imponibile
Maggiori corrispettivi per effetto delladeguamento art.
ai parametri
per il 2012
n. 83/2012
2
,00 ,00
,00
TOTALE registrati
IMPOSTA
SUGLI ma
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
IMPONIBILI
(VF22
colonna 21 + VF23)
Indicare
il codicenellanno
desunto
dalla
eventi
eccezionali
delle
istruzioni
Acquisti
conTabella
detrazione
dellimposta
differita
ad anni
successivi
(imponibile
e imposta)
Totale imposta
,00
350 ,00 ,00
,00
2
Imposta
,00
,00
,00
,00
Imponibile
Imposta
Riservato
allindicazione
di eccedenze
di credito
societ
ex controllanti
garantire
registrati negli
anni precedenti
madicon
imposta
esigibile
nelda
2013
(meno) Acquisti
3
1
4
2
Importazioni
Eccedenza
di credito
di gruppo relativa allanno
Importo
compensato nellanno 2013
,00
,00
TOTALE
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
,00
,00
con
pagamento
IVA
senza pagamento IVA
Operazioni
effettuate
nei
confronti
di
condomni
,00
,00
5
6
Acquistiper
dalimprenditoria
San Marino
Rettifica della detrazione art. 19-bis2
,00
,00
Regime
giovanileE eIMPORTAZIONI
lavoratori in mobilit
(art. 27,
commi
1 e 2,
d.l.
98/2011)
TOTALE
IMPOSTA
SUGLI ACQUISTI
IMPONIBILI
(VF22
colonna
2+
VF23)
,00
VF25
VF21
VA12
e importazioni, totale VA13
VF23
imposta, acquisti
VF24
intracomunitari,
VA14
Barrare
la casella
si tratta edellultima
dichiarazione
in):regime ordinario
IVA
Ripartizione
totaleseacquisti
importazioni
(rigo VF22
Imponibile
1
da San Marino
ammortizzabili
VF26 Societ
VA15
diBeni
comodo
1
Acquisti
intracomunitari
2
3
Rigo VF19 Acquisti e importazioni per i quali non ammessa la detrazione

1
,00
Imposta

Il rigo VF19 deputato ad accogliere:
alla produzione
di beni e servizi
,00
,00
Codice fiscale
Codice di identificazione fiscale estero
gli
acquisti
effettuati
dai
soggetti
che
svolgono
esclusivamente
operazioni
esenti
per i quali
lIVA
,00
,00
,00
,00
Imponibile
Imposta
VF25
Sez. 3 - Dati
relativi
estremi
METODO UTILIZZATO PER LA DETERMINAZIONE DELLIVA AMMESSA IN DETRAZIONE
VF30 Importazioni
Determinazione
SEZ. 3 -agli
,00633/1972;
,00
sugli
indetraibile
ai sensi dellart. 19, co. 2, D.P.R.
identificativi
dei inacquisti
VA20 Denominazione
Tipo di rapporto
dellIVA ammessa
operatore finanziario
agenzie di viaggio
con pagamento IVA
senza pagamento IVA
rapporti
finanziari
detrazione
gli acquisti
effettuati
dai soggetti che hanno optato per la dispensa
da eadempimenti
ai sensi
dellart.
beni usati
spettacoli viaggianti
contribuenti minori
Acquisti
da San Marino
,00
,00
operazioni
esenti

36-bis D.P.R.
633/1972;
Beni
alla rivendita
ovvero
agriturismo
destinati
imprese
agricole
Beni ammortizzabili
VF26
gli acquisti
VA21 afferenti operazioni esenti in via occasionale, ovvero operazioni esenti di cui ai n. da 1 a
Imponibile
Imposta
,00
,00
,00
,00
9
dellart.
10
D.P.R.
633/1972,
non
rientranti
nellattivit
propria
dellimpresa
o
accessorie
ad operaVF31
Acquisti
destinati
alle
operazioni
imponibili
occasionali
METODO
UTILIZZATO
PER
LA
DETERMINAZIONE
DELLIVA
AMMESSA
IN
DETRAZIONE
S
EZ
.
3-A
,00
,00
SEZ. 3 - Determinazione VF30
dellIVA
ammessa
Operazioni
esenti
VF32
Se per lanno
2013 sono state effettuate esclusivamente operazioni esenti barrare
zioniin imponibili;
la casella
agenzie
di viaggio
detrazione
VF33
Se per
lanno 2013 ha avuto effetto lopzione di cui allart. 36-bis barrare la casella
beni
usati

gli acquisti
VA22 afferenti attivit esenti nel caso di effettuazione di operazioni imponibili occasionali.
1
2
3
6
7
esenti
Dati per il calcolo
3 operazioni

agriturismo
SEZ. 3-A
Operazioni esenti
della percentuale di detrazione

1 Dati
,00
VF35 IVAOperazioni
non assolta
sugli
acquisti
e importazioni
indicati
al di
rigo
Operazioni
esenti
cui VF13
ai nn. da 1 a 9
esenti
relative
alloro
VA24 da investimento effettuate dai soggetti
4
2
,00
,00
,00
pi prossima)
,00
241
%
,00

interni esenti
4

interni
esenti
Imposta
4Percentuale di detrazione
cui allart.per
19,gli
co.acquisti
3, lett. d)relatividellimpresa
3 IVA di
detraibile
alloro effettuati
dai ad
soggetti
diversi
dai produttori n. 27-quinquies
o accessorie
operazioni
imponibili
VF36 1
7
8
Operazioni esenti
di cui ai nn. da 1 a 9
4
imprese agricole
n. 27-quinquies
Imponibile
2
,00 di detrazione
per il calcolo della percentuale
1
VF34
,00imponibili occasionali
,00
VF31 Acquisti destinati alle operazioni
VA23
VF32 3 Se per lanno 2013 sono state effettuate esclusivamente
operazioni
esenti
barrare
la
casella
Operazioni esenti
allart
74, co.
1
non soggette
VF335 Se perOperazioni
lanno 2013
ha avuto effetto lopzionedidicuicui
allart.
36-bis
barrare la casellaart. 19, co. 3, lett. a-bis)
6
1

Rigo VF20 Acquisti registrati nellanno ma con detrazione differita ad anni successivi
Nel rigo VF20, campo 1, vanno indicati gli acquisti per i quali nel 2013 non si verificata lesigibilit
dellimposta in assenza del relativo pagamento.
Trattasi dei seguenti casi:
1. operazioni di cui allart. 6, co. 5 del D.P.R. 633/72 (da indicare solo nel campo 1);
Trattasi dellordinario regime di esigibilit differita che trova naturale applicazione, nei casi previsti dalla norma (ad. esempio operazioni con enti pubblici), salvo opzione per lesigibilit immediata
dellimposta manifestata in fattura.
2. operazioni di cui allart. 32 bis D.L. 83/2012 (da indicare sia nel campo 1 che, ai fini dellevidenziazione, nel di cui del campo 2).
Trattasi del regime dellIVA di cassa in vigore dal 1/12/2012 a cui possono accedere, previa opzione
da manifestare in fattura per ogni singola operazione di interesse, i soggetti con volume daffari fino a
2.000.000 euro.
1. Lordinario regime di esigibilit differita
In deroga alla regola che prevede lesigibilit immediata (momento di effettuazione delloperazione), lart.
6, co. 5 del D.P.R. 633/72 prevede che limposta sia, invece, esigibile al momento dellincasso del corrispettivo nei seguenti casi:
cessioni di prodotti farmaceutici di cui al n. 114 della tabella A parte III^ effettuate da farmacisti;
operazioni effettuate da enti ed associazioni non commerciali nei confronti di soci, associati o partecipanti;
operazioni effettuate nei confronti dello Stato ed altri enti pubblici.
Enti pubblici (elencazione tassativa)
Ai fini in analisi, sono considerati enti pubblici :
-- lo Stato;
-- gli organi dello Stato ancorch dotati di personalit giuridica;
-- gli enti pubblici territoriali e i consorzi tra essi costituiti ai sensi dellarticolo 25 della legge 8
giugno 1990, n. 142;
-- le C.C.I.A.A;
-- gli istituti universitari;
-- le unit sanitarie locali;
-- gli enti ospedalieri;
-- gli enti pubblici di ricovero e cura aventi prevalente carattere scientifico;
-- gli enti pubblici di assistenza e beneficenza e quelli di previdenza.
Si precisa che tale elencazione da ritenersi tassativa (R.M. 99/E del 30 luglio 2004 e R.M.
271/E del 28/09/2007). Non rientrano cos nellelenco, ad esempio, gli enti ospedalieri ecclesiastici (R.M. 159/E del 28 maggio 2002) o gli Enti per i Servizi Tecnico-Amministrativi di
Area Vasta (ESTAV Nord-Ovest, ESTAV Centro e ESTAV Sud-Est) costituiti per lesercizio
delle funzioni tecniche, amministrative e di supporto delle aziende sanitarie (R.M. 271/E del
28/09/2007).
2. Il regime IVA per cassa CASH ACCOUNTING
Lart. 32-bis del D.L. 22.6.2012 n. 83, convertito nella L. 7.8.2012 n. 134, ha previsto un nuovo regime
riguardante la liquidazione dellIVA (c.d. IVA per cassa), che si applica su opzione alle operazioni effettuate dall1.12.2012.
Tale regime, che abolisce quello introdotto dallart. 7 del D.L. 185/2008, applicabile ai soggetti passivi
242

che, nellanno solare precedente, hanno realizzato o, in caso di inizio di attivit, prevedono di realizzare un
volume daffari non superiore a 2.000.000 euro.
Circolare 44/E/12: in caso di inizio attivit in corso danno, il limite non
deve essere ragguagliato ad anno.
Lopzione per lapplicazione del regime dellIVA per cassa si desume dal comportamento concludente del
contribuente, da confermarsi con la compilazione dellapposita casella inserita nel quadro VO (VO15 del
Modello IVA 2014) della prima dichiarazione annuale da presentare successivamente alla scelta effettuata, ed ha vincolo triennale.
Se, in corso danno, il volume daffari supera il limite di 2.000.000 euro, il cedente o prestatore esce dal
regime a partire dal mese successivo a quello in cui la soglia stata superata.
Gli effetti dellopzione per il nuovo regime dellIVA per cassa si producono esclusivamente in capo al
cedente o prestatore, e valgono per tutte le operazioni attive e passive; non vi sono conseguenze per il
cessionario o committente che detrarr limposta secondo le regole ordinarie, a meno che egli stesso non
abbia optato per il regime dellIVA per cassa.
In capo al cedente o prestatore gli effetti sono i seguenti:
lIVA relativa alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi effettuate nei confronti di cessionari o
committenti soggetti passivi dimposta diviene esigibile allatto del pagamento dei relativi corrispettivi, ovvero, decorso un anno dal momento di effettuazione delloperazione, salvo che il cessionario o
committente, anteriormente a tale termine, sia stato assoggettato a procedure concorsuali;
il diritto alla detrazione dellIVA relativa agli acquisti effettuati sorge al momento del pagamento dei
relativi corrispettivi, ovvero, decorso un anno dal momento di effettuazione delloperazione.
Nel caso in cui sia effettuato un incasso (o pagamento) parziale del corrispettivo, limposta diventa esigibile (o detraibile) ed computata nella liquidazione periodica nella proporzione esistente fra la somma
incassata (pagata) e il corrispettivo complessivo delloperazione.
Sono escluse dalla disciplina dellIVA per cassa:
le operazioni effettuate nellambito di regimi speciali di determinazione dellimposta (regimi monofase, regime del margine per le cessioni di beni usati, di oggetti darte, di antiquariato o da collezione,
regime delle agenzie di viaggio e turismo);
le operazioni effettuate nei confronti di soggetti che non agiscono nellesercizio di imprese, arti o
professioni;
le operazioni effettuate nei confronti dei soggetti che assolvono lIVA mediante il meccanismo dellinversione contabile (c.d. reverse charge);
le cessioni intracomunitarie;
le cessioni allesportazioni e assimilate.
Sono invece escluse dal differimento del diritto alla detrazione:
gli acquisti di beni e servizi assoggettati a IVA con il meccanismo dellinversione contabile (c.d. reverse charge);
gli acquisti intracomunitari di beni;
le importazioni di beni;
le estrazioni di beni dai depositi IVA.
243

Per le operazioni alle quali si applica il regime dellIVA per cassa, gli obblighi di fatturazione e di registrazione devono essere adempiuti secondo le regole ordinarie, con riferimento al momento di effettuazione
delle operazioni poste in essere.
Le fatture emesse devono per riportare lannotazione che si tratta di operazione con IVA per cassa, con
lindicazione della norma di riferimento (art. 32-bis del D.L. 83/2012).
IVA ad esigibilit differita ai sensi dellart. 6,
co. 5, del D.P.R. 633/72
IVA ad esigibilit differita ai sensi:

dellart. 32-bis del D.L. 83/2012
E un sistema naturale (si esce optando in

fattura per lesigibilit immediata)
E un sistema opzionale
IVA 2014
Nel caso di mancatoMODELLO
incasso
Periodo lIVA
dimpostadiventa
2013
comunque esigibile trascorso un anno, salvo
procedure concorsuali in capo al cliente
Nel caso di mancato incasso lIVA non CODICE

mai FISCALE
dovuta
QUADRO VF
Rigo VF21 (meno) Acquisti

registrati
OPERAZIONI
PASSIVEnegli anni precedenti ma con imposta esigibile
MODELLO IVA 2014
Mod. N.
nel 2013
CODICE FISCALE
QUADRO VF
IMPONIBILE
VF1
E IVA AMMESSA
VF3
IN DETRAZIONE
VF4
VF5
SEZ. 1 - Ammontare
VF7
QUADRO VF
intracomunitari
VF8
VF2
E IVA AMMESSA
VF10
VF3
IN DETRAZIONE
VF11
VF4
VF12
VF5
SEZ. 1 - Ammontare
VF6
VF14
VF7
intracomunitari
VF15
VF8
VF16
VF9
VF17
VF10
VF18
VF11
IMPOSTA
,00
Collegato al rigo precedente, nel rigo VF21 va indicato lammontare degli acquisti annotati nel 2012
o prece,00 4
,00
dentemente, per i quali limposta divenuta esigibile nel 2013 in quanto si provveduto
al
relativo
pagamento.
,00 7
,00
QUADRO VF
,00 7,3
,00
Di conseguenza Acquisti
il relativo
imponibile
e
IVA
da
VF1
a
VF12
a seconda
e importazioni
imponibili (esclusi quelli
di cui andr indicato nei righi appositi
OPERAZIONI PASSIVE
,00
Mod. N. ,00 7,5
dellaliquota applicata,
e
limponibile
andr
indicato
con
il
segno
meno
nel
rigo
VF21
in
modo
da non
E IVA AMMESSA
tenendo conto IN DETRAZIONE
,00 8,3
,00
alterare la determinazione dellammontare totale degli acquisti diIMPONIBILE
cui al quadro
% VF. IMPOSTA
,00 8,5
,00
,00 2
,00
,00 8,8
2
,00
,00 10
4
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00 12,3
,00
7
,00 7,3
,00
21
,00
,00
Ricevimento nel corso del 2013 di fattura con IVA,00
ad22 esigibilit differita
,00 7,5
,00
,00
per 8.000 euro + IVA 22%, con pagamento in data 10.03.2014.
,00
,00 8,3
,00
,00
,00
Pagamento nel corso del 2013 di fattura con IVA,00
ad8,5esigibilit differita
,00
,00 8,8
,00
ricevuta
nel27,2012
10.000 98/2011
euro + IVA 21%.
Acquistiedaregistrata
soggetti di cui allart.
commi 1per
e 2, decreto-legge
,00
,00 10
,00
VF19
VF12
VF20
VF13
VF14
VF15
VF21
VF16
VF17
VF18
imposta, acquisti
VF24
VF19
intracomunitari,
importazioni e acquisti VF20
da San Marino
VF25
VF21
imposta, acquisti
VF24
intracomunitari,
da San Marino

o per percentuale
di compensazione,
tenendo
conto con utilizzo del plafond
Acquisti
e importazioni
senza pagamento
dimposta,
,00 12,3
,00
,00
10.000,00

,00
,00 22
art. 32-bis,
decreto-legge
n. 83/2012
Altri acquisti non imponibili, non soggetti ad imposta e relativi
ad alcuni
regimi speciali
,00
8.000
,00
(meno) Acquisti
registrati
anni
imposta esigibile
nel 2013
Acquisti
da soggetti
di cuinegli
allart.
27,precedenti
commi 1 ema
2, con
decreto-legge
98/2011
,00
10.000,00
TOTALE
E IMPORTAZIONI
AcquistiACQUISTI
e importazioni
non soggetti allimposta effettuati dai terremotati
Variazioni
e arrotondamenti
(indicare con
il segno
+/) (art. 19-bis1)
per i dimposta
quali la detrazione
esclusa
o ridotta
TOTALE IMPOSTA
SUGLIper
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
Acquisti
e importazioni
i quali non
ammessa la detrazione
Imponibile
Acquisti registrati nellanno ma con detrazione dellimposta differita ad anni
successivi
Importazioni
) Acquisti registrati negli anni precedenti ma con imposta esigibile nel 2013
(meno
,00
,00
Imposta
,00
,00
senza pagamento IVA
,00
6
,00
Ripartizione
totaleSUGLI
acquisti
e importazioni
(rigo VF22IMPONIBILI
):
TOTALE IMPOSTA
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
Beni ammortizzabili
bili
Imponibile
1
2
1
,00
Imposta
,00
con pagamento IVA

5
Acquisti da
San Marino
Variazioni
e arrotondamenti
dimposta (indicare con il segno +/)
,00
,00
Imponibile ,00
,00
,00
,00
,00
,00
8.000,00
,00
Acquisti
nellannosenza
ma con
detrazione dimposta,
dellimpostacon
differita
ad anni
Acquistiregistrati
e importazioni
pagamento
utilizzo
del successivi
plafond
,00
2.100,00
21
,00
Altri acquisti
e importazioni
Imposta
,00
,00
,00
,00
IN DETRAZIONE
VF30 METODO UTILIZZATO PER LA DETERMINAZIONE DELLIVA AMMESSA
Imponibile
Imposta
3
dellIVA ammessa in
1
5
associazioni operanti in 4agricoltura
agenzie di viaggio
Importazioni
,00
detrazione
2
beni usati
spettacoli viaggianti e contribuenti senza
minori
con pagamento IVA
pagamento IVA6
244
SEZ. 3-A
Operazioni esenti
3
operazioni
Acquisti
da esenti
San Marino
agriturismo totale acquisti e importazioni (rigo VF224):
Ripartizione
Beni ammortizzabili
VF26 1
2
imponibili
occasionali
,00
,00
6
,00attivit agricole connesse
imprese agricole
Beni destinati alla rivendita

ovvero
Imponibile
alla produzione di beni
e servizi
1
VF32
Se per lanno
2013 sono
operazioni
esenti
barrare la casella
UTILIZZATO
PERstate
LA DETERMINAZIONE
DELLIVA
AMMESSA
IN DETRAZIONE
VF30 METODO
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Altri acquisti Imposta

e importazioni
,00 ,00
1
,00
,00
O VF
degli acquisti effettuati VF6 o per percentuale di compensazione,

tenendo conto
CODICE FISCALE
,00 8,3
,00
VF7
,00 8,5
,00
intracomunitari
VF8
,00 8,8
,00
VF9
,00 10
,00
VF10
,00
,00
12,3
MODELLO
IVA
2014
QUADRO VF
VF11
,00 21 Periodo dimposta 2013
,00
Sezione 2 Totale
acquisti e importazioni,
totale
imposta, acquisti intracomunitari, importazioni e acquisti da San Marino
CODICE
FISCALE
VF12
,00
,00
VF13
VF14
VF15
VF16
VF17
VF18
OPERAZIONI PASSIVE
22
Mod. N.
,00
,00
%,002
SEZIONE 2 TOTALE ACQUISTI E IMPORTAZIONI, TOTALEIMPOSTA

,00 2,00
,00
IMPOSTA, ACQUISTI INTRACOMUNITARI, IMPORTAZIONI
,00 4
,00
,00 7
E ACQUISTI DA SAN MARINO
,00
IMPONIBILE

VF1
QUADRO
VFsoggetti allimposta effettuati dai terremotati
Acquisti
e importazioni non
ONI PASSIVE VF2
MESSA
Acquisti
la detrazione esclusa o ridotta (art. 19-bis1)
OPERAZIONI
PASSIVE
VF3
ZIONE
Mod. N.
importazioni per i quali non ammessa la detrazione
VF19 AcquistiEeIVA
1
registrati
nellanno
ma
con
detrazione
dellimposta
differita
ad
anni
successivi
VF20 Acquisti
imponibili (esclusi quelli di cui
IMPONIBILE
art. 32-bis, decreto-legge n.
mmontare
1 83/2012
O
VF
2
uisti effettuati VF1
,00
rio dello
di cui allart.
26, e relativa
imposta
ONI
PASSIVE VF2 delle variazioni VF21
(meno) Acquisti
registrati
negli anni precedenti ma con imposta esigibile nel 2013
VF7
gli
acquisti
MESSA
TOTALE
ACQUISTI
E
IMPORTAZIONI
VF22
unitari
S
EZ. 2 - Totale acquisti
VF3
ZIONE
VF8
portazioni
imposta, acquisti
VF4
VF9
imponibili
(esclusi
quelli
di cui E IMPORTAZIONI IMPONIBILI (VF22 colonna 2 + VF23)
IMPOSTA
SUGLI
ACQUISTI
VF24 TOTALE
intracomunitari,
VF5
mmontare
importazioni
e acquisti
VF10
ai righi
VF18, VF19 e VF20) distinti per aliquota dimposta
Imponibile
1
da San Marino
tenendo conto
VF11
,00
rio dello
delle variazioni VF25
Imponibile
VF7
gli acquisti
VF12
3
unitari
,00
VF8 Acquisti e importazioniImportazioni
senza pagamento dimposta, con utilizzo del plafond
portazioni VF13
con pagamento IVA
VF9 Altri acquisti non imponibili, non soggetti ad imposta e relativi ad alcuni regimi5speciali
VF14
,00
VF15
Rigo VF22 Totale acquisti e importazioni
,00 7,3
,00
%
,00 7,5
,00
,00
,00
,00
IMPOSTA
,00
2
,00 8,3
,00
4
,00 8,5
,00
7
,00 8,8
,00
,00 7,3
10
,00
,00
,00
,00
,00
7,5
,00 12,3
,00
Imposta
2
,00 8,3
21
,00
,00
Imposta
,00 8,5
22 4
,00
,00
,00 8,8
,00
senza pagamento IVA
,00 10
,00
,00
,00
,00 12,3

VF11 Acquisti da soggetti
di cui
allart.
commi 1 e 2, decreto-legge
98/2011
Beni 27,
ammortizzabili
VF16
Beni strumentali
non ammortizzabili
VF26
,00
alla produzione di beni e ,00
servizi 21 4 Altri acquisti e importazioni
1
2
3
VF12 Acquisti e importazioni non soggetti allimposta effettuati
dai terremotati
VF17
,00
,00
,00
,00
22
,00 ,00
UTILIZZATO
PER LADETERMINAZIONE
DELLIVA
VF30 METODO
Determinazione
SEZ. 3 -Acquisti
senza
pagamento
dimposta,
con utilizzo
plafond
VF13
e importazioni
per
i quali
la detrazione
esclusa
o ridottadel
(art.
19-bis1)
VF18
,00
dellIVA ammessa in
1
5
agenzie di viaggio
Altri acquisti
non imponibili,per
non isoggetti
ad imposta
e relativi
alcuni regimi speciali
VF14
Acquisti
e importazioni
quali non
ammessa
laad
detrazione
VF19
detrazione
,00
2
6
beni usati

Acquistiregistrati
esenti (art.
10) ema
importazioni
nondellimposta
soggette allimposta
nellanno
con detrazione
VF15 Acquisti
VF20
3
7
operazioni esenti
attivit agricole,00
connesse
decreto-legge
n. 83/2012
2, 32-bis,
decreto-legge
98/2011
VF16 Acquisti da soggetti di cui allart. 27, commi 1 eart.
4
agriturismo
imprese agricole
In
questo rigo vanno
indicati, in colonna
1, ildaitotale
degli importi annotati
nei ,00
righi da VF1 a VF20 a cui
2
terremotati
VF17 Acquisti e importazioni non soggetti allimposta effettuati
Imponibile
Imposta
,00
,00
va
sottratto
limporto
del
rigo
VF21,
ed
in
colonna
2
lIVA
ottenuta
sommando
gli importi
delle
colonne
VF31 Acquisti
destinati
alle operazioni
imponibili
occasionali
Acquisti
e importazioni
per
i quali
detrazione
esclusa
o ridotta
(art. 19-bis1)
VF18
registrati
negli
annilaprecedenti
ma
con
imposta
esigibile
nel 2013
(meno) Acquisti
VF21
SEZ. 3-A
,00
,00
,00
Operazioni
esenti e
VF32
Se
lannonon
2013 sono
state effettuate
esclusivamente operazioni esenti barrare la casella
2VF19
dei Acquisti
righi
daimportazioni
VF1
a VF12.
perper
i quali
ammessa
la detrazione
TOTALE
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
,00
,00
otale acquisti VF22
VF33 Se per
lanno 2013 ha avuto effetto lopzione di cui allart. 36-bis barrare
la casella
1
azioni, totale Limporto
diecolonna
poi
slittato
secondo
il anni
dettaglio
dal rigo VF26.
registrati
nellanno 1
mava
con
detrazione
dellimposta
successivi richiesto
VF20 Acquisti
Variazioni
arrotondamenti
dimposta
(indicare
con
ildifferita
segno ad
+/)
VF23
,00
,00
8
1
1
acquisti
VF24
unitari,
oni e acquisti
arino
VF21
VF25
otale acquisti VF22
azioni, totale VF23
acquisti
VF24
unitari,
oni e acquisti
arino
art. 32-bis,
decreto-legge
83/2012
TOTALE IMPOSTA SUGLI ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
IMPONIBILI
(VF22n.colonna
2 + VF23)
2
VF34
) Acquisti
registrati negli anni precedenti ma
con imposta esigibile nel 2013,00,00
(meno
Acquisti
intracomunitari
,00
1
Imponibile
Operazioni
non soggette
Importazioni
,00
Percentuale di detrazione,00
Imposta
pi prossima)
,00
,00
,00
Imposta
,00
,00
,00
Altri acquisti
e importazioni ,00
Imposta
,00
,00
,00
,00
con pagamento
IVA
senza pagamento IVA
IN DETRAZIONE
eterminazione VF30 METODO UTILIZZATO PER LA DETERMINAZIONE DELLIVA AMMESSA
5
6
mmessa in
1
5
,00associazioni operanti in agricoltura
agenzie da
di viaggio
Acquisti
San Marino
beni usati totale acquisti e importazioni (rigo VF222):

Ripartizione
Beniesenti
ammortizzabili
operazioni
VF26
1
Beni strumentali3 non ammortizzabili

produzione
attivitdiagricole
connesse
alla
beni e servizi
Rigo
VF23 Variazioni
e arrotondamenti di
imposta
agriturismo
imprese agricole
,00
,00
2
,00
,00
senza pagamento IVA

,00 7
,00
,00
TOTALE IMPOSTA SUGLI ACQUISTI E IMPORTAZIONI IMPONIBILI
(VF22 colonna
con pagamento
IVA 2 + VF23)
VF35 IVA non assolta sugli acquisti e importazioni
indicati al rigo VF13
5
Imponibile
,00
1 alloro effettuati dai soggetti diversi dai produttori
IVA detraibile per gli acquisti relativi
VF36
,00
Ripartizione
totale
acquisti
e
importazioni
(rigo
VF22
):
Beni ammortizzabili
bili
Imponibile
,00
,00
Operazioni esenti

Variazioni
e arrotondamenti
dimposta (indicare con il 6segno +/)
Importazioni
5
VF25
VF26
,00

Imposta
interni esenti

Imponibile ,00
n. 27-quinquies
dellimpresa o accessorie ad operazioni
imponibili
,00
,00

7
8
,00
,00
METODO
UTILIZZATO
PER
LA
DETERMINAZIONE
DELLIVA
AMMESSA
IN
DETRAZIONE
Imponibile
Imposta
eterminazione VF30
1
mmessa in In
di differenza
tra lammontare
dellimposta
di cui al
VF22 colonna
2 e2 quella risultante
dai
1
5
rigo
associazioni
operanti in ,00
agricoltura
caso
agenzie
di
viaggioalle operazioni
VF31
Acquisti
destinati
,00
i esenti
i esenti
2
registri
il relativo
vaesclusivamente
indicato,
preceduto
segno
+ o viaggianti
a rigo
VF23.
beni
usati
la casella
spettacoli
e contribuenti
minori
1
VF32
SeIVA,
per
lanno
2013 sono importo
state effettuate
operazioni
esentidal
barrare
operazioni
esenti

VF33
Se per lanno
2013 ha avuto effetto lopzione di cui3allart. 36-bis barrare la casella
agriturismo
imprese agricole
Imponibile

Operazioni
non
soggette
Dati per
il calcolo
della
percentuale di detrazione
colonna 2 e VF23.
5
,00

,00
,00
1
di quanto indicato
nei dirighi
VF22
Percentuale
detrazione
pi prossima)

Operazioni esenti relative alloro,00
,00
,00
di
cui
allart.
19,
co.
3,
lett.
d)
n. 27-quinquies
dellimpresaindicati
o accessorie
ad operazioni
IVA non assolta sugli acquisti e importazioni
al rigo
VF13 imponibili
Operazioni
soggette
VF37 IVA ammessa
in non
detrazione
Imposta
interni esenti
,00
Operazioni esenti
VF35
3
2
1
VF34
,00 alloro effettuati dai soggetti diversi
,00 dai produttori
5
7
8

Rigo
VF24
Totale
sugli
acquisti
importazioni
imponibili
di cui destinati
allart.
19,alle
co. 3,
lett.imposta
d)
VF31 Acquisti
operazioni
imponibili
occasionali
n. 27-quinquies
dellimpresa
o accessorie
ad operazionieimponibili
,00
VF34
VF32 Se per lanno 2013 sono state,00
effettuate esclusivamente operazioni esenti
,00 barrare la casella
VF33
per lanno
2013 ha avuto
effetto lopzione
allart. 36-bis
barrare
la casella
In
taleSerigo
va indicato
limporto
che disicui
ottiene
come
somma
algebrica
,00
%
interni esenti
,00
pi prossima)
Operazioni esenti
,00
,00
245
,00

Sezione 2 Totale acquisti e importazioni, totale imposta, acquisti intracomunitari, importazioni e acquisti da San Marino
Rigo VF25 Acquisti intracomunitari, Importazioni e Acquisti da San Marino

I contribuenti che nel corso del 2013 hanno effettuato acquisti intracomunitari, siano essi imponibili,
non imponibili o esenti, devono indicare il relativo importo, nel campo 1 del corrispondente rigo VF25, e
la relativa IVA, anche se non detraibile, a colonna 2.
QUADRO VF
OPERAZIONI PASSIVE
E IVA AMMESSA
IN DETRAZIONE
Acquisti intracomunitari: modalit di integrazione e registrazione delle fatture

Il contribuente che riceve una fattura di acquisto intracomunitario deve
numerarla ed integrarla con indicazione del controvalore in euro dellimponibile, se espresso in valuta diversa, dellammontare dellIVA o del titolo di non imponibilit o esenzione.
MODELLO IVA 2014
dimposta
2013
A decorrere dall1.1.2013, come
previsto
dal
nuovo
comma
1
dellart.
47,Periodo
D.L.
331/93,
CODICE FISCALE
la fattura estera, integrata come sopra, va annotata nel registro delle fatture emesse entro
il giorno 15 del mese successivo a quello di ricevimento (anzich entro il mese di ricevimento), con riferimento al mese precedente, in base alla relativa numerazione e con
QUADRO VF
indicazione del corrispettivo
espresso in valuta estera.
OPERAZIONI PASSIVE
Mod. N.
Nel registro degli acquisti
non INprevisto
un preciso termine:
si ritiene pertanto che
E IVA AMMESSA
DETRAZIONE
possa essere richiamato quanto previsto dallart. 19, co.IMPONIBILE
1, D.P.R. 633/72
inIMPOSTA
base al quale
%
VF1
la detrazione dellIVA a credito pu essere effettuata al pi tardi,
la dichiarazione
,00 con
,00
2
VF2
,00 4
,00
relativa
al
secondo
anno
successivo
a
quello
in
cui
il
diritto
alla
detrazione
sorto
ed
alle
conVF3
,00 7
,00
dizioni
esistenti al momento della nascita del diritto medesimo.
VF4
,00 7,3
,00
2

SEZ. 1 - Ammontare
CODICE FISCALE
VF7
intracomunitari
VF8
VF9
VF10
QUADRO VF
VF11
MODELLO IVA 2014

,00
,00 7,5
Periodo dimposta ,00

2013
,00 8,3
,00 8,5
,00
,00 8,8
,00
Il contribuente che effettua unoperazione di acquisto intracomunitario deve,00compilare

nella dichiarazio,00
10
,00
,00
12,3
ne IVA 2014:
,00 21
,00
OPERAZIONI
PASSIVE
righi VF1
della relativa
aliquota IVA;
VF12 VF12 a seconda
,00
Mod. N. ,00 22
E pagamento
IVA AMMESSA
Acquisti e importazioni senza
dimposta,IN
conDETRAZIONE
VF13 dedicato;
rigo VF25
,00
IMPONIBILE
IMPOSTAIVA 2014
,00 % MODELLO
VF
rigo VJ9.
QUADRO
VF15
VF1
VF2
E IVA AMMESSA
VF17
VF3
IN DETRAZIONE
VF18
VF4
VF19
VF5
SEZ. 1 - Ammontare
VF20
VF7
intracomunitari
VF8
VF21
QUADRO VJ
VF9
DETERMINAZIONE
VF10
SDELLIMPOSTA
EZ. 2 - Totale acquisti VF22
VJ1
RELATIVA
eA importazioni,
totale VF23
PARTICOLARI TIPOLOGIE
VF11
imposta,
acquisti
DI OPERAZIONI
VJ2
VF24
VF12
intracomunitari,
VJ3
da San Marino
VJ4
VF14
VF25
VF15
VJ5
VF16
VJ6
VF17
VJ7
VF18
VJ8
VF19
VF26
VF20
VJ9
Acquisti esenti (art. 10) e importazioni non CODICE

soggette FISCALE
allimposta

(esclusi quelli
di cui
QUADRI
VJ-VH-VK
Acquisti
e importazioni
per i distinti
quali non
ammessa
la detrazione
ai righi VF18,
VF19 e VF20)
per aliquota
dimposta
IMPOSTA
RELATIVA
o per percentuale
di compensazione,
tenendo
conto
Acquisti
registrati nellanno
ma con detrazione
dellimposta
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE,
,00
,00 2
,00
,00 4
,00
,00 7
,00
,00
,00 7,3
,00
,00
,00
,00 7,5
,00
,00
DI OPERAZIONI,
,00
La societ Alfa riceve una fattura di acquisto intracomunitario
relativa
,00 8,3
,00
Mod. N. ,00 8,5
,00
SOCIET
E CONTROLLATE
allacquisto
diCONTROLLANTI
beni per 12.000
euro
assoggettati
ad
aliquota
IVA
del
21%.
,00
,00 8,8
,00
Di seguito
gli adempimenti
dichiarativi:
IMPONIBILE
IMPOSTA
(meno) Acquisti registrati
negli anni precedenti
ma con imposta esigibile
nel 2013
,00 10
,00
2
AcquistiACQUISTI
di beni provenienti
dallo Stato Citt del Vaticano
TOTALE
E IMPORTAZIONI
industriale,argento
puro e beni
di cui allart.
74, commi
7 e 8) +/)
Variazioni
e arrotondamenti
dimposta
(indicare
con il segno
Estrazione
di beniSUGLI
da depositi
IVA (art.
50-bis, commaIMPONIBILI
6, d.l. n. 331/1993)
TOTALE
IMPOSTA
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
10.000
Acquisti ediimportazioni
beni e servizisenza
da soggettIi
non residenti
ai sensi
17,
comma 2
Imponibile
Acquisti
pagamento
dimposta,
con dellart.
utilizzo del
plafond
1
Operazioni
di
cui
allart.
74,
comma
1,
lett.
e)
Acquisti
intracomunitari
12.000 ,00
Provvigioni
corrisposte
agenzie dinon
viaggio
ai loro
intermediari
Imponibile
Acquisti
esenti
(art. 10) dalle
e importazioni
soggette
allimposta
3
(art.
74-ter,
comma di
8) cui allart. 27, commi 1 e 2, decreto-legge 98/2011
Importazioni
Acquisti
da soggetti
,00 12,3
,00
,00
,00 21
,00
,00 22
,00
,002
,00
,00
,004
,00
,00
,00
,00
6
,00
,00
,00
,00
,00
Acquisti eallinterno
di beni
cui allart.
74, commi
7 e 8 dai terremotati
con pagamento IVA
Acquisti
importazioni
nondisoggetti
allimposta
effettuati
5
Acquisti
allinterno
di
oro
industriale
e
argento
puro
(art.
17,
comma
5) 19-bis1)
Acquisti
da
San
Marino
Acquisti e importazioni per i quali la detrazione esclusa o ridotta (art.
,00
,00
,00
,00
2.100,00
,00
,00
,00
,00
Imposta
Imposta
,00
2.100 ,00
senza pagamento IVA
,00
,00
,00
,00
Acquisti ediimportazioni
oro
da investimento
imponibile
per
,00
Ripartizione
totale
acquisti
importazioni
(rigoopzione
VF22
): (art. 17, comma 5)
Acquisti
per ei quali
non ammessa
la detrazione
Beni ammortizzabili
1 produzione di beni e servizi
Beni
strumentali
non ammortizza
alla
Acquisti
intracomunitari
dima
benicon
(inclusi
acquisti
di oro industriale,
Acquisti
registrati
nellanno
detrazione
dellimposta
differita
ad annibili
successivi
1
2
3
,00 4
,00
art. 32-bis, decreto-legge,00
n. 83/2012
,00
,00,00
METODO UTILIZZATO
LA DETERMINAZIONE
Importazioni
di beni di PER
cui allart.
74, commi 7 e28DELLIVA AMMESSA IN DETRAZIONE
,00
senza
pagamento
dellIVA in dogana (art. 70, comma
1 6)
5
associazioni operanti in
agenzie
di viaggio
,00agricoltura
,00
) Acquisti
registrati negli anni precedenti ma con
(meno
6
beni usati

Importazioni
di oro
industriale e argento puro senza 2pagamento dellIVA
TOTALE
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
,00
,00
inoperazioni
dogana (art.
70, comma 5)
7

,00
,00
Variazioni
e esenti
arrotondamenti dimposta (indicare con il3 segno +/)
,00
4 non muniti di partita IVA
8
agriturismo
imprese agricole
Acquisti
di tartufi da
rivenditori
dilettanti
ed occasionali
TOTALE
IMPOSTA
SUGLI
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
IMPONIBILI (VF22 colonna2 + VF23)
,00
(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
Imponibile
Imposta
,00
,00

VJ10
dellIVA ammessa in
VF21
detrazione

VJ11

246
imposta,
acquisti
VF24
intracomunitari,
VJ12
Imponibile
1
da San Marino
servizi resi
subappaltatori
nel settore
edile
(art. 17, comma 6, lett. a)
VJ13 Acquisti
VF31
Acquistidiintracomunitari
destinati
alleda
operazioni
imponibili
occasionali
SEZ. 3-A
Acquisti
12.000
,00
2.100
2
,00
,00
Imposta
,00
,00
,00

VF9
,00 10
,00
4
E IVA AMMESSA
VF10
VF3
IN DETRAZIONE
,00
,00 12,3
7
VF11
21
,00 7,3
,00
VF12
SEZ. 1 - Ammontare
22
,00 7,5
,00
o per percentuale
di compensazione,
tenendo
e importazioni
senza pagamento
dimposta,
VF6 Acquisti
,00 8,3
,00
QUADRO VF OPERAZIONI PASSIVE E IVA AMMESSA
IN DETRAZIONE
MODELLO IVA
2014
VF14
,00 8,5
,00
dimposta
2013Marino
intracomunitari
Sezione 2 VF15
Totale
acquisti
e importazioni,
totale
imposta,
ePeriodo
acquisti
da ,00
San
Acquisti
esenti (art.
10) e importazioni non
soggette
allimposta acquisti intracomunitari, importazioni
VF8
CODICE
FISCALE
,00 8,8
Acquisti
da
soggetti
di
cui
allart.
27,
commi
1
e
2,
decreto-legge
98/2011
VF16
VF9
,00 10
,00
VF17
,00
,00 12,3
VF18
,00 21
,00
QUADRI VJ-VH-VK
VF12
,00 22
,00
IMPOSTA RELATIVA A PARTICOLARI TIPOLOGIE
DI OPERAZIONI,
1
nellannosenza
ma con
dellimpostacon
differita
ad anni
VF20 Acquisti
Acquistiregistrati
e importazioni
pagamento
utilizzo
del successivi
plafond
VF13
,00
La societ
Beta riceve
una fattura di acquisto intracomunitario di libri per
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE,
art. 32-bis,
decreto-legge
n. 83/2012
ad alcuni
regimi speciali
Mod. N. ,00
VF14 Altri acquisti non imponibili, non soggetti ad imposta e relativi
1.200
euro.
,00
,00
IMPONIBILE
IMPOSTA
Di
gli
adempimenti
dichiarativi:
meno) Acquisti
registrati
anni
precedenti
imposta esigibile
nel 2013
VF21
da soggetti
diseguito
cuinegli
allart.
27,
commi
1 ema
2, con
decreto-legge
98/2011
VF16 (Acquisti
,00
2
QUADRO VJ
DETERMINAZIONE
AcquistiACQUISTI
beni provenienti
dallo Stato
Citt del effettuati
Vaticanodai terremotati
TOTALE
E IMPORTAZIONI
Acquisti
ediimportazioni
non soggetti
allimposta
industriale,argento
puro
e
beni
di
cui
allart.
74,
commi
7 e o8)ridotta
Variazioni
e arrotondamenti
(indicare con
il segno
+/) (art. 19-bis1)
Acquisti
e importazioni
per i dimposta
quali la detrazione
esclusa
Estrazione
di beniSUGLI
da depositi
IVA non
(art.
comma
6, d.l. n. 331/1993)
TOTALE
IMPOSTA
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
IMPONIBILI
Acquisti
e importazioni
per
i quali
50-bis,
ammessa
la detrazione
VF17
SDELLIMPOSTA
EZ. 2 - Totale
acquisti VF22
VJ1
RELATIVA
eA importazioni,
totale VF23
VF18
imposta,
acquisti
DI OPERAZIONI
VJ2
VF24
VF19
intracomunitari,
VJ3
da San Marino
VJ4
1.200
Acquistiregistrati
di beni nellanno
e servizi da
non residenti
ai sensi
dellart.
17,
comma 2 1
Imponibile
Acquisti
masoggettIi
con detrazione
dellimposta
differita
ad anni
successivi
1
CODICE
FISCALE
Operazioni
di
cui
allart.
74,
comma
1,
lett.
e)
art. 32-bis, decreto-legge n. 83/2012 ,00
2 loro intermediari
Imponibile ,00
VF25 Provvigioni corrisposte dalle agenzie di viaggio ai
VJ5
3
74-ter,
comma
8) negli anni precedenti ma con imposta esigibile nel 2013
Importazioni
meno
) Acquisti
registrati
VF21 ((art.
,00
AcquistiACQUISTI
allinternoE di
beni di cui
allart. 74,VJ-VH-VK
commi 7 e 8
VJ6 TOTALE
con pagamento IVA
IMPORTAZIONI
QUADRI
VF22
1.200

VJ7
imposta, acquisti
VJ8
VF24
intracomunitari,
VJ9
da San Marino
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
2
,00
,00
,00
MODELLO IVA 2014
Impostadimposta,00
Periodo
2013
Imposta
,00
48 ,00
,00
,00
,00
6
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
senza pagamento IVA
Acquisti
di oro industriale
e argento
puro
(art.
17, +/)
comma 5)TIPOLOGIE ,00
Acquisti allinterno
da
San Marino
Variazioni
e arrotondamenti
dimposta
(indicare
con A
il segno
IMPOSTA
RELATIVA
PARTICOLARI
DI OPERAZIONI,
AcquistiIMPOSTA
di oro
daSUGLI
investimento
imponibile
per
5)
,00
,00
TOTALE
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
(VF22 colonna
2 + VF23)
Ripartizione
totale
acquisti
e importazioni
(rigoopzione
VF22IMPONIBILI
): (art. 17, comma
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE,
,00
Beni destinati alla rivendita
Mod.ovvero
N.
Beni ammortizzabili
Beni strumentali
non ammortizza
bili
Altri acquisti
e importazioni
Imponibile
Imposta
Acquisti
intracomunitari
di beni SOCIET
(inclusi acquisti
di oro industriale,
E
CONTROLLATE
1
2 CONTROLLANTI
4
3
1
2
,00
,00
,00
,00,00
,00
,00
IMPONIBILE
IMPOSTA
2
1
METODO UTILIZZATO
LA DETERMINAZIONE
IN DETRAZIONE
Importazioni
di beni di PER
cui allart.
74, commi 7 e 8DELLIVA AMMESSA
Imponibile
Imposta
3
4
senza
in dogana
(art.
70,
comma
1
5
agenzie
di viaggiodellIVA
,00agricoltura
,00
eImportazioni
dallapagamento
Repubblica
di San Marino
art.
71,
comma
2 6)
(inclusi acquisti di oro ,00associazioni operanti in
,00
,00
,00
2
beni
usati
spettacoli
viaggianti
e
contribuenti
minori
Importazioni di oro industriale e argento puro senza pagamento
con dellIVA
pagamento IVA
senza
pagamento IVA6
Estrazione
di beni
depositi
6, d.l. n. 331/1993)
5
6
,00
,00
in
dogana (art.
70,da
comma
5) IVA (art. 50-bis, comma
3
7
operazioni
,00
,00
Acquisti
da esenti
San Marino
,00
,00
,00
8
agriturismo
imprese agricole
Acquisti
di tartufi
rivenditori
dilettanti ed(rigo
occasionali
Ripartizione
totaleda
acquisti
e importazioni
VF224): non muniti di partita IVA
Operazioni
di cui
allart.
74,
comma 1, lett. e)
,00
Beni destinati alla rivendita ovvero ,00
(art.
1, comma
109,
legge
n.
311/2004)
Beni ammortizzabili
e importazioni,00
Imponibile
e servizi ,00 4 Altri acquisti Imposta
1
2
3
1
2
Provvigioni
corrisposte
dalle
agenzie dinel
viaggio
aiedile
loro(art.
intermediari
Acquisti
servizi
resi
subappaltatori
settore
17, comma 6, lett. a)
,00
,00
Acquistididestinati
alleda
operazioni
imponibili
occasionali
,00
,00
,00 ,00
,00
,00
,00
,00
Acquisti
di UTILIZZATO
fabbricati
(art.
6, lett.
a-bis) DELLIVA
,00
,00 1
METODO
PER17,
LAcomma
DETERMINAZIONE
AMMESSA
IN DETRAZIONE
Se per lanno
2013 sono
state
effettuate
esclusivamente
operazioni
esenti
barrare la casella
,00
,00
Acquisti
di
telefoni
cellulari
(art.
17,
comma
6,
lett.
b)
,00
1
5
,00agricoltura
associazioni operanti in
agenzie
di viaggio
Se per lanno
,00
,00
Acquisti
di
microprocessori
(art.
17,
comma
6,
lett.
c)
,00
2
6
,00
beni
usati
spettacoli
viaggianti
e
contribuenti
minori
AcquistiIMPOSTA
di oro da(somma
investimento
imponibile
opzione (art. 17, comma 5)
,00
,00
TOTALE
dei righi
da VJ1Operazioni
aper
VJ16)
,00
esenti
Operazioni
esenti relative alloro
3 di cui ai nn. da 1 a 9
7
operazioni
esenti
1.200
QUADRO VJ
VF30
EZ. 3 - Determinazione VF25
SDETERMINAZIONE
VJ10
dellIVA
ammessa in VJ1
detrazione
VJ11
DI OPERAZIONI
VJ2
48
I contribuenti
VJ3 che hanno effettuato importazioni di beni risultanti dalle bollette doganali registrate nel
VJ12
VJ4 devono rilevare il relativo ammontare nel campo 3 del rigo VF25 e la relativa imposta nel
corso del 2013
VF26
VJ13
VF31
campo 4, anche
VJ5 se non detraibile.
SEZ. 3-A
VJ14
Operazioni
esenti
VF32
VF30
S
VJ6
VJ15
detrazione
VJ7
VJ16
Le importazioni di oro industriale, argento puro, rottami e altri materiali di

recupero, per le
quali lIVA non assolta
in Dogana, vanno
indicate
DEBITI
interni esenti anche
nel quadro VJ ai fini della determinazione dellimposta dovuta. Imposta ,00 ,00
VJ8
VJ17
Acquisti
intracomunitari
di lett.
benid)(inclusi acquisti
di oro industriale,
Ravvedimento
CREDITI
DEBITI
CREDITI
di cui
allart.
19, co. 3,
4
agriturismo
imprese
agricole
n. 27-quinquies
dellimpresa
o accessorie
ad
VJ9
QUADRO VH
argento puro e beni di cui allart.2 74, commi
7 e 8)
3
3
2
1 1
,00
LIQUIDAZIONI
VH7
VH1
VF34
Imponibile ,00
,00
,00 ,00
,00
,00
PERIODICHE
1
VH8
VH2
VF31
Acquisti
destinati
alle
operazioni
imponibili
occasionali
,00
,00
,00
VJ10
SEZ. 3-A
,00
Operazioni
non soggette
senza pagamento dellIVA in dogana (art. 70,
comma 6)
Operazioni esenti
,00
VH9 laart.
VH3 Se perOperazioni
di cui allart
74,
co. 1
non soggette
1
Operazioni
esenti
VF32
lanno 2013
sono,00
state effettuate esclusivamente
operazioni
esenti barrare
casella
,00
19, co. 3, lett. a-bis) ,00
5
6
7
Importazioni di oro industriale e argento puro senza pagamento dellIVA VH10
VH4
VF33
,00 36-bis barrare
,00 effetto
,00,00 1
,00 lopzione di cui allart.
,00 la casella
VJ11 Se per lanno 2013 ha avuto
,00
esercitate ovvero
VH11
VH5 IVA
,00 e importazioni
,00
VF35
sugli
acquisti
indicati al,00
rigo VF13
Datinon
per assolta
il calcolo
della
percentuale
di detrazione
Acquisti di tartufi
darelative
rivenditori
dilettanti Operazioni
ed occasionali
non
di1partita
IVA
esenti,00
di
cui muniti
ai nn. da
a 9 VH12
esenti
alloro
,00
,00
VJ12 IVAOperazioni
detraibile
glilegge
acquisti
relativi alloro
effettuati dai soggetti diversi dai produttori
1,
commaper
109,
n. 311/2004)
Operazioni esenti di cui allart. 10,,00
da investimento
effettuate
dai soggetti
VF36 (art.
lanti e controllate
Metodo
di cui allart. 19,
co. 3,dellart.
lett. d) 19, dellimpresa
n. 27-quinquies
o accessorie ad operazioni
imponibili
e trasformatori
ai sensi
comma 5 bis
3 a)
2 nel settore edile (art. 17, comma 6, lett.
1 Acquisti di servizi resi da subappaltatori
VJ13
,005
VH13 IVA
Acconto
dovuto
VF34
,00
VF37
ammessa
in detrazione ,00
,00
,00
,00
8Ravvedimento
4
2
,00
,00
pi prossima)
8
,00 %
,00
,00
,00
,00
,00
,00

,00
interni esenti
,00
,00
,00
,00
I contribuenti che hanno effettuato acquisti di beni da San Marino

devono indicare:
Operazioni esenti
,00
,00 VH23
VH22
di cui allart 74, co. 1 ,00
,00
,00
pi prossima)
art. 19, co. 3, lett. a-bis),00
nel campo
C lammontare
acquisti
per i qualiVH26
loperatore sammarinese
ha emesso
fattura
con
di microprocessori (art.degli
17,
comma
6, lett. c)
,00
VJ165Acquisti
,00 VH27
VH24
VH25
,00 ,00
,00 ,00
,00 ,00
% ,00
TOTALE
IMPOSTA
(somma
dei
righi
da
VJ1
a
VJ16)
,00
VJ17
addebitoVF35
dellIVA;
VH28 IVA non assolta sugli acquisti
VH29
VH30
VH31
,00 e importazioni
,00
,00
,00
,00
CREDITI
DEBITI
DEBITI
CREDITI
QUADRO
VH
VK campo 6 IVA

nel
C
lammontare
degli
acquisti
per
i
quali
l
o
peratore
sammarinese
ha
emesso
fattura
senza
DATI
DELLA
CONTROLLANTE
detraibile per gli acquisti relativi alloro effettuati dai soggetti diversi dai produttori
LIQUIDAZIONI
VH7
SOCIET CONTROLLANTI
VH1
,00
,00
,00
,00
VF36
e
trasformatori
ai
sensi
dellart.
19,
comma
5
bis
Ultimo
mese
E CONTROLLATE
,00
PERIODICHE
addebitoVH2
dellIVA,
fattura ,00
integrata dal cessionario
italiano
che ha provveduto
anche all,00
emissione di
VH8
Denominazione
Partita Iva
,00 di controllo
,00
,00
VK1 IVA ammessa in detrazione
Sez. 1
1 -- Liquidazioni
Dati generali VF37
Sez.
VH9
VH3 da rilevarsi nel,00
autofattura
quadro
VJ.
,00
,00
,00
Sez. 2 - Versamenti
comma 6,Operazioni
lett. b) non soggette
VJ15 Acquisti di telefoni cellulari (art. 17,
VH21
5
Ravvedimento
Ravvedimento
VH4
VK2
esercitate
ovvero
VH5
VK20
Sez. 2 - Determinazione
delleccedenza
VK21
dalle
societ control- VH6
dimposta
lanti
e controllate
VK22
VH13
VK23
VK30
Sez.
Sez.23- -Versamenti
Cessazione
immatricolazione
auto UE VH20
VK31
danno
VK32
Dati relativi al periodo VH24
di controllo
VH28
VK33
VK34
QUADRO VK
SOCIET CONTROLLANTI
VK35
E CONTROLLATE
VK36
Codice
,00
Totale dei crediti trasferiti,00

Totale dei debiti trasferiti,00
VH10
,00
,00
VH11 di credito compensata ,00

VH12 chiesta a rimborso dalla controllante
,00
,00
,00
,00
,00
Acquisti da San Marino e Citt del Vaticano
,00
Mentre
gli acquisti di,00beni
provenienti
dalla
Citt
Vaticano vanno
VH14 Subfornitori
Acconto
dovuto
art. 74,
comma del
5
Eccedenza
di credito
(VK20-VK21)
,00
IVA a debito sempre autofatturati ai sensi dellart. 17, co. 3, D.P.R. 633/1972, per ,00
gli
VH21
VH22
VH23
IVA detraibile
,00
,00
,00
,00
,00
acquisti diVH25
beni da operatori diVH26
San Marino le procedure
a disposizione
VH27
Interessi dovuti per le liquidazioni
trimestrali
,00
,00
,00
,00
,00
degli Crediti
operatori
italiani
VH29 due:
VH30
VH31
dimposta utilizzati
liquidazioni
periodiche
,00nelle sono
,00
,00
,00
,00
Versamenti
a
seguito
di
ravvedimento
,00
1. procedura con addebito di IVADATI DELLA CONTROLLANTE
,00
Ultimo mese
InVersamenti
questointegrativi
casodimposta
il cedente sammarinese
emette
la fattura in 4 copie, con lindicazione
Denominazione
di controllo
Partita Ivariaccreditato dalla controllante
Acconto
,00
del proprio del numero di identificazione fiscale e di partita IVA e con lindicazione
VK2
Firma
diCodice
quello del cessionario italiano. Provvede poi ad indicare la natura, la qualit e la
,00
quantit
dei beni oggetto della compravendita
indicando separatamente lammondelleccedenza
,00
dimposta
tare
dellIVA
da egli stesso dovuta. Il
Eccedenza
di debito (VK21-VK20)
VK22
di imposta utilizzati trasmetter poi al cessioVK26 Creditisammarinese
,00
,00cedente
Sez. 3 - Cessazione
danno
di controllo

VK30 IVA a debito
,00
Metodo
,00
,00
VK31 IVA detraibile

VK32 Interessi dovuti per le liquidazioni trimestrali
,00

,00
,00
,00
247

MODELLO IVA 2014

nario italiano la fattura
originale
CODICE
FISCALE vidimata dallUfficio Tributario di San Marino.
Limporto dellIVA risultante dalla fattura andr versata dal cedente sammarinese
allUfficio Tributario della Repubblica di San Marino (che la riverser allUfficio
IVA di Pesaro), mentre il cessionario italiano registrer le fatture originali a norma
VF633/72 e detrarr lIVA, nei limiti oggettivi e soggettivi di cui
dellart. 25QUADRO
del D.P.R.
PASSIVE
allart. 19 OPERAZIONI
del D.P.R. 633/1972.
Mod. N.
E
IVA
AMMESSA
2. procedura senza addebitoINdiDETRAZIONE
IVA
In questa seconda ipotesi il cedente sammarinese
emette la fattura% in
IMPONIBILE
IMPOSTAin2 3 copie,
1
dicando il proprio numero di identificazione fiscale e di partita
,00 2IVA, quello del
,00
cessionario italiano e la natura, qualit e quantit dei beni oggetto
compraven- ,00
,00 della
4
,00 7
dita e trasmette poi al cessionario italiano la fattura originale vidimata
dallUfficio ,00
,00
,00
7,3
imponibili
di cui
Tributario
di (esclusi
San quelli
Marino.
,00 7,5
Il cessionario italiano deve integrare con lIVA la fattura vidimata
dallUfficio Tri- ,00
,00 8,3
butario
sammarinese,
da registrarsi poi nel registro degli acquisti, ed emettere auto- ,00
delle variazioni
di cui allart.
26, e relativa imposta
,00 8,5
,00
fatturarsi in base al comma 2 dellarticolo 17 D.P.R. 633/1972, da registrarsi poi nel
,00 8,8
,00
registro delle fatture emesse o dei corrispettivi.
,00 10
,00
Deve, poi, allUfficio IVA competente lavvenuta annotazione ,00
della
fattura
nei
re,00
12,3
gistri IVA vendite e acquisti, entro 5 giorni dalla registrazione,00stessa
indicando il ,00
21
numero progressivo.
,00 22
,00
O VF
VF1
ONI PASSIVE VF2
MESSA
VF3
ZIONE
VF4
VF5
mmontare
rio dello
VF7
gli acquisti
unitari
VF8
mportazioni
VF9
VF10
VF11
VF12
VF13
VF14
VF15
VF16
VF17
VF18
VF19
VF20
,00
,00
,00
,00
Acquisti e importazioni non soggetti allimposta effettuati

dai terremotati
ACQUISTI
DA SAN MARINO
,00
Acquisti e importazioni per i quali la detrazione esclusa

o ridotta
(art. 19-bis1)
CON
FATTURA
SENZA
,00

ADDEBITO DI IVA
,00
,00

2
VF21
otale acquisti VF22
azioni, totale VF23
acquisti
VF24
unitari,
oni e acquisti
Marino
,00
,00
,00
Variazioni e arrotondamenti
dimposta (indicare
con il segno +/)
VF25 CAMPO
6
VJ1
,00
,00
Imponibile
Imposta
VF25
,00
,00
Imponibile
Imposta
,00
RigoImportazioni
VF26 Ripartizione totale acquisti e importazioni
,00
con pagamento IVA
Beni ammortizzabili
,00
VF26
senza pagamento IVA
,00

,00
,00
,00
,00
eterminazione VF30 METODO UTILIZZATO PER LA DETERMINAZIONE DELLIVA AMMESSA IN DETRAZIONE

mmessa in
1
agenzie di viaggio
e
i esenti
Per
si
beni
usati
gli
acquisti
con IVA indetraibile
operazioni
esenti
indica
solo limponibile
imprese agricole
Merci,
materie prime, semilavorati
Residuale C spese generali, energia...
3
7
agriturismo
Imponibile
1

IlVF32
totale
acquisti e importazioni di cui al rigo VF22 colonna 1 deve essere
Se per lanno 2013 sono state effettuate esclusivamente operazioni esenti barrare la casella
cui
al rigo
VF33
Se perVF26.
Imposta
2
,00
ripartito
tra i quattro campi,00di
1
1
248
VF34

1
,00

n. 27-quinquies
2
,00
,00

interni esenti
4

Circolare 12/1978 C il rigo VF26 non deve essere compilato dai produttori agricoli
non obbligati alla tenuta delle scritture contabili ai fini delle imposte dirette, anche se
hanno optato per lapplicazione del regime normale ex art. 34, co. 11.
MODELLO IVA 2014

CODICE FISCALE
BENI AMMORTIZZABILI
QUADRO VF
Nel campo 1 va riportato il costo
dei beni ammortizzabili, sia materiali (art. 102 Tuir), quali immobili,
OPERAZIONI PASSIVE
Mod. N. avviamento, software.
impianti, macchinari, arredi, che
immateriali (art. 103 Tuir), quali marchi,
Vanno inoltre compresi:
%
IMPONIBILE
IMPOSTA
QUADRO VF
i beni di
VF1costo non superiore a 516,46 euro;
,00 2
,00
,00
il prezzo di riscatto per i beni in leasing riscattati nel corso del 2013. ,00 4
E IVA AMMESSA
2
IN DETRAZIONE
VF3
VF4

VF5
SEZ. 1 - Ammontare
VF7
intracomunitari
VF8
VF9
,00 7
,00
,00 7,3
,00
,00 7,5
,00
,00 8,3
,00
,00 8,5
,00
La societ Beta riscatta il 5 novembre 2013 unautovettura
non strumen,00 8,8
,00
tale per limporto di 5.000 euro + IVA 22%. LIVA pari a 1.100 euro
,00 10
,00
detraibile per il 40%.
,00 12,3
,00
VF10
VF11
VF12
,00 21
2.000 ,00
,00
440 ,00
22
,00
,00
VF16
VF17
VF18
VF19
VF20
,00
,00

,00
3.000 ,00

,00
,00

2
,00
imposta, acquisti
intracomunitari,
Imponibile
1
da San Marino
5.000 ,00
,00
Imposta
,00
Imponibile
Imposta
Importazioni
,00
,00
con pagamento IVA
Beni ammortizzabili
5.000 ,00
,00
VF26
senza pagamento IVA
440 ,00
,00
VF25
,00

,00
,00
,00
,00
dellIVA ammessa in
1
agenzie di viaggio
detrazione
beni usati
operazioni esenti
BENI STRUMENTALI NON AMMORTIZZABILI

Imponibile
Imposta
Nel
campo
2
va
riportato:
VF31
Acquisti
destinati
alle
operazioni
imponibili
occasionali
SEZ. 3-A
,00
,00
Operazioni
Se per lanno
2013 sono statenon
effettuate
esclusivamente operazioni quali
esenti barrare
la casella
esenti
il costoVF32
dei beni
strumentali
ammortizzabili,
in terreni;
limporto
dei canoni di affitto, leasing, usufrutto o altri contratti a titolo oneroso, relativi a beni struDati per il calcolo della percentuale di detrazione
mentali.
agriturismo
imprese agricole
1
1

VF34
,00
,00
,00


5
,00
,00
pi prossima)
Operazioni esenti
VF36

interni esenti

n. 27-quinquies
,00
249
%
,00
imposta, acquisti
intracomunitari,
importazioniVF
e acquisti
QUADRO
OPERAZIONI PASSIVE E IVA AMMESSA IN DETRAZIONE
Imponibile
1
da San Marino
Acquisti
intracomunitari
Sezione 3 Determinazione
dellIVA
ammessa in detrazione
VF25
,00
,00
,00
,00
Imposta
2
,00
,00
Imponibile
Imposta
Importazioni
,00
,00
con pagamento IVA
senza pagamento IVA
SEZIONE 3 DETERMINAZIONE
DELLIVA AMMESSA
IN DETRAZIONE
,00
,00
5
VF26
Beni ammortizzabili

,00
,00
,00
dellIVA ammessa in
1
agenzie di viaggio
detrazione
,00
5
beni usati
operazioni esenti
agriturismo
imprese agricole
Imponibile
SEZ. 3-A
Imposta

,00
,00
La sezione 3 del quadro VF va compilata dai contribuenti che operano in settori di attivit per i quali
previsto uno speciale regime di determinazione dellIVA ammessa in detrazione. Essi devono, pertanto,
barrare la relativa casella.
Operazioni esenti

VF34
SEZ. 3-B
1
1

interni esenti

n. 27-quinquies
3
CODICE FISCALE
,00
Non pu essere,00barrata
su uno stesso,00modulo pi di una casella.
Operazioni
non
soggette
Operazioni
esenti
SeOperazioni
coesistono
pi regimidi cui allart
necessario
compilare
unIMPONIBILE
modulo per ciascuno
di
74, co. 1
non soggette
piIMPOSTA
prossima)
art. 19, co.
3, lett. a-bis)
essi.
miste - Totale operazioni imponibili diverse
,00
,00
,00
%
,00
2
VF35
VF39
VF40
VF36
VF41
VF37
VF42
VF43
VF44
VF45
VF46
VF47
,00
IVA non assolta sugli acquisti e importazioni indicati al rigo VF13
,00 2
,00 4
,00
,00 7
,00
,00
,00
,00
I contribuenti che nelOperazioni

del
2013
hanno
IVAcorso
ammessa
in detrazione
imponibili
agricole
di cui alle effettuato:
sezioni 1 e 2 del
,00
,00 7,3
,00
operazioni esenti variazioni
occasionali,
ovvero
operazioni
imponibili occasionali in assenza
,00 7,5 di acquisti ad esse
,00
in diminuzione,
per la determinazione
dellIVA
,00 8,3
,00
inerenti;
,00 8,5
,00
esclusivamente operazioni esenti previste ai nn. da 1 a 9 dellart. 10, non rientranti
nellattivit propria
,00 8,8
,00
dellimpresa o accessorie a operazioni imponibili;
,00 12,3
,00
VF48 Variazioni
,00
cessioni occasionali
di beni
usati;
,00
,00
operazioni occasionali
rientranti nel regime previsto dallart. 34-bis per le attivit agricole connesse,
,00
Importo
detraibile
per le cessioni,
anche
intracomunitarie,
dei a
prodotti
non devono compilare
il
rigo
VF30
ma
i
righi
da
VF53
VF55.
VF51
,00

SEZ. 3-C
,00
Casi particolari
VF55

SEZ. 4
IVA ammessa
Imponibile
1
Imposta
,00
,00
,00
detrazione
Iincontribuenti
che
effettuano operazioni relative alloro ed applicano metodi diversi per determinare lIVA
,00
ammessa in detrazione (art. 19, terzo comma, lett. d), e art. 19, co. 5-bis) devono provvedere alla contabilizzazione separata delle relative operazioni e compilare due moduli, uno per ogni metodo di determinazione dellimposta.
I particolari regimi speciali previsti dal rigo VF30 riguardano la determinazione dellIVA ammessa in
detrazione per:
Agenzie di viaggio (art. 74-ter)
Il regime speciale dellart. 74-ter e D.M. 340 del 30/07/1999 prevede lapplicazione dellIVA con il
c.d. metodo base da base.
250
CODICE FISCALE
SEZ. 3-B

IMPONIBILE
IMPOSTA
Sezione
3 Determinazione dellIVA
ammessa in detrazione
Riservato alle imprese agricole miste - Totale operazioni imponibili
diverse
,00
,00
1
VF39
VF40
Corrispettivi
Metodo base
meno
= variazioni in diminuzione, per la determinazione dellIVA
da base
Costi
sostenuti
a
diretto
vantaggio dei viaggiatori
VF44 detraibile forfettariamente
(al lordo dellimposta)
VF45
VF41
VF42 Operazioni imponibili agricole di cui alle sezioni 1 e 2 del

VF43 quadro VE distinte per percentuale di compensazione, al netto delle
VF46
VF47
,00 2
,00
,00 4
,00
,00 7
,00
dalla base lorda, se ,00

positiva,
va scorporata
,00 7,5
,00
,00 8,3
,00
lIVA
,00 7,3
,00 8,5
,00
,00 8,8
,00
,00 12,3
,00
Per approfondimenti relativi al regime delle agenzie di viaggio si veda il paragrafo dedicato alle Agen,00
zie di viaggio e turismo (prospetto A) nel capitolo dedicato al quadro VE.
,00
,00
,00
VF51 41/1993)
Beni usati (D.L.
Per approfondimenti
sulammessa
regime
dei beni
usati si veda il capitolo dedicato al quadro VE.
in detrazione
(VF49+VF50+VF51)
VF52 TOTALE IVA
SEZ. 3-C
,00
,00
Casi particolari
Operazioni esenti
VF53
Alle operazioni esenti dedicata la Sezione 3-A del quadro VF a cui si rimanda.
CODICE FISCALE
del regime del margine (d.l. n. 41/1995) barrare la casella
Agriturismo
(L. 413/1991)
VF54
IMPONIBILE
IMPOSTA
SEZ. Per
3-B lattivit di agriturismo lIVA detraibile relativa agli acquisti viene forfetariamente
determinata
nella
alle imprese agricole
Imprese agricole (art.34) VF38 Riservato
,00
,00
Imponibile
Imposta
misura del 50%
dellIVA
a
debito
risultante
dal
rigo
VE26
e
va
indicata
direttamente
nel
rigo
VF57.
VF55
1
SEZ. 4
IVA ammessa
in detrazione
VF39
VF40
VF41
VF56
VF42
VF57
VF43
VF44
VF45
VF46
VF47

IVA
ammessa
in detrazione
quadro
VE distinte
per percentuale di compensazione, al netto delle
VE26 x 50%
,00 2 2
,00
,00 4
,00
,00
,00
,00 7
,00 7,5
,00
,00
,00
,00
,00
,00 8,3
,00
,00 7,3
Per approfondimenti relativi allattivit di agriturismo si veda il capitolo dedicato

,00 8,5al quadro VE. ,00
CODICE
FISCALE
,00 8,8
,00
I soggetti che svolgono attivit agrituristica che non vogliono determinare forfetariamente
limposta
,00 12,3
,00
dovuta, comunicano
lopzione in sede di dichiarazione IVA relativa allanno in cui la scelta stata opeVF48 Variazioni e arrotondamenti dimposta (indicare con il segno +/)
,00
IMPONIBILE
IMPOSTA
SEZ. 3-B
rata,
valida
agli Somma
effetti
delledeiimposta
redditi. Lopzione ha validit triennale
e va comunicata
algebrica
righi da VF39 sui
a VF48
Imprese
agricole
(art.34) anche
VF49
,00
,00
VF38 TOTALI
,00
,00
IVA detraibile imputata alle operazioni di cui al rigo VF38
VF50
,00
barrando il rigo
VF39 VO32.
,00 2
,00
Importo
detraibile
per
le
cessioni,
anche
intracomunitarie,
dei
prodotti
agricoli
di
cui
allart.
34,
primo
comma,
,00 tenuta
,00
4
I soggetti cheVF40
esercitano
sia
attivit
agrituristica,
che
agricola
sono
obbligati
alla
della
contabiVF51
,00
VF41
,00
7
lit separata VF52
ex
art.
36,IVAco.
4, D.P.R.
633/72,
con la necessit di compilare due o,00pi
moduli in dichiaammessa
in detrazione
(VF49+VF50+VF51)
,00
VF42 TOTALE
,00 7,3
,00
VE distinte
per la
percentuale
di compensazione,
aldi
netto
delle imponibili
Occasionale
effettuazione
di operazioni
esenti ovvero
operazioni
SEZ. razione;
3-C
inoltre
obbligatoria
fatturazione
per
i
passaggi
interni
tra
le
attivit.
VF43 quadro
,00
,00
7,5
Casi particolari
VF44 Se
detraibile
Per approfondimenti
siforfettariamente
veda
capitolo
dedicato
al quadro
VEoperazioni
Operazioni
le operazioni
esentiil
effettuate
sono occasionali
ovvero riguardano
esclusivamente
di cui ai nn. da 1 attive
a 9,00 8,3 in agricoltura. ,00
1
VF53
VF46
VF47
,00 8,5
,00
,00 8,8
2
,00
Associazioni operanti in agricoltura (L. 413/1991)

,00 12,3
,00
sono state
effettuate
cessioni
occasionali
di
benicon
usati
conin
lapplicazione
Variazioni
e arrotondamenti
dimposta
(indicare
il segno
+/)
VF48 Se
Per le associazioni
sindacali
e
di
categoria
operanti
agricoltura,
lIVA
detraibile
relativa
agli
acquisti
,00
VF54
,00
,00va
viene forfetariamente
determinata
nella
misura
di
1/3
dellIVA
a
debito
risultante
dal
rigo
VE26
e
Riservato
alleimputata
imprese alle
agricole
detraibile
operazioni di cui al rigo VF38
VF50 IVA
,00
Imponibile
Imposta
indicata direttamente
neloccasionali
rigo VF57.
Operazioni
rientranti nel regime previsto
VF55 Importo detraibile per le cessioni, anche intracomunitarie, dei prodotti agricoli di cui allart. 34, primo comma,
1
VF51 effettuate
dallart. 34-bis
perdegli
le attivit
agricole
connesse
ai sensi
articoli
8, primo
comma, 38 quater e 72
SEZ. 4
IVA ammessa
SEZdetrazione
. 3-C
in
Casi particolari
,00
,00
,00

rettifiche (indicare con il segno +/)
VF56 TOTALE
,00
,00
VE26 x 1/3
VF53
,00
1
Spettacoli viaggianti
e contribuenti minori (art. 74-quater)
Per lattivit relativa
agli spettacoli viaggianti e ai contribuenti minori ex art. 74-quater lIVA detraiSe sono state effettuate cessioni occasionali di beni usati con lapplicazione
bile relativa agli
acquisti viene forfetariamente determinata nella misura del 50% dellIVA a debito
alle e
imprese
agricole
risultante dal rigoRiservato
VE26
va indicata
direttamente nel rigo VF57.
2
VF55

Imponibile
SEZ. 4
IVA ammessa
in detrazione

VE26 x 50%
Imposta
,00
,00
,00
,00
251
intracomunitari
,00 8,5
,00 8,8
,00
VF8
VF46
VF9
VF47

VF48
VF49
VF12 IVA detraibile
OPERAZIONI
PASSIVE
E alle
IVA
AMMESSA
IN VF38
DETRAZIONE
imputata
operazioni
di cui al rigo
VF50
,00
,00
,00
,00
22
acquistiai
non
imponibili,
non soggetti
ad imposta
e relativi
ad alcuni
regimi speciali
effettuate
sensi
degli articoli
8, primo
comma,
38 quater
e 72
VF14 Altri
,00
VF15
VF52
VF16
,00
,00
,00
Acquisti
(art. 10)ine detrazione
importazioni
TOTALE esenti
IVA ammessa
(VF49+VF50+VF51)
Acquisti
da
soggetti
di
cui
allart.
27,
commi
1 e ovvero
2, decreto-legge
98/2011
Occasionale effettuazione di operazioni esenti
di operazioni
imponibili
Per approfondimenti si veda il capitolo dedicato al quadro VE.
Casi particolari
,00
,00
,00
,00
,00 21
,00
QUADRO VF
,00
edetraibile
importazioni
pagamento
dimposta, con utilizzo
del plafond
VF13 Acquisti
,00
Importo
per lesenza
cessioni,
anche
intracomunitarie,
dei prodotti
Sezione 3 Determinazione
dellIVA
ammessa
in
detrazione
VF51
SEZ. 3-C
,00
,00
,00
8,8
,0012,310
,00
,00 12,3
VF17
VF18
VF53
VF19
,00

Se le operazioni
effettuate
sono occasionali
barrare
la casella
registrati imponibili
nellanno ma
con detrazione
dellimposta
differita
ad anni successivi 1
VF20 Acquisti
,00
1
,00
Attivit agricole connesse (art. 34-bis)

,00
,00
Per le attivit agricole connesse ex art. 34-bis lIVA detraibile relativa agli acquisti
viene forfetariaart.usati
32-bis,
n. 83/2012
Se sono state effettuate cessioni occasionali di beni
condecreto-legge
lapplicazione
VF54 del regime
mente determinata
nelladel margine
misura
del
50%barrare
dellIVA
relativa alle
operazioni imponibili effettuate e va
la casella
(d.l. n.
41/1995)
,00
indicata direttamente
nel
rigo
VF57.
meno
)
Acquisti
registrati
negli
anni
precedenti
ma
con
imposta
esigibile
nel
2013
(
VF21 Riservato alle imprese agricole
2

VF23
imposta, acquisti
VF24
S
EZ. 4
intracomunitari,
importazioni
IVA
ammessa e acquisti VF56
dadetrazione
San Marino
in
VF57
VF25
TOTALE
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
Operazioni
occasionali
dallart. 34-bis
per le attivit dimposta
agricole connesse
Variazioni
e arrotondamenti
Imponibile
Imposta
,00
,00
,00
,00
VE26 x 50%
,00
Imponibile
1
IVA
ammessa
in detrazione
Acquisti
intracomunitari
,00
,00
Imposta
,00
,00,00
Imponibile
Imposta
Importazioni
,00
Per approfondimenti si veda il capitolo dedicato al quadro

VE
agricoltura.
con pagamento
IVA Operazioni attive in senza
pagamento IVA
5
,00
Imprese agricole (art.Beni

34)
ammortizzabili
VF26
Alle imprese agricole dedicata la ,00
Sezione 3-B del quadro
VF
a cui si rimanda.
,00
,00
,00
,00

1
,00
dellIVA ammessa in
1
agenzie di viaggio
detrazione
beni
usati
SEZIONE 3-A
OPERAZIONI
ESENTI
6
7
operazioni esenti
agriturismo
imprese agricole
Imponibile
SEZ. 3-A
Operazioni esenti
Imposta

,00
,00

VF34
,00

n. 27-quinquies
,00
,00


5
,00
,00
pi prossima)
Operazioni esenti

interni esenti
4
,00
%
,00

,00
,00
La sezione 3-A del quadro VF va compilata dai contribuenti che hanno effettuato operazioni esenti di cui
allart. 10 D.P.R. 633/72, escluse:
operazioni esenti esclusivamente occasionali;
operazioni esenti di cui ai nn. da 1 a 9 dellart. 10 non rientranti nellattivit propria dellimpresa o
accessorie ad operazioni imponibili.
Per queste ultime operazioni, infatti, ai fini della determinazione dellIVA detraibile, non torna applicabile
il pro-rata, ma il criterio generale dellutilizzazione specifica di beni e servizi, che comporta lindetraibilit
dellIVA afferente beni e servizi, impiegati per effettuare le suddette operazioni esenti.
252

Sezione 3 Determinazione dellIVA ammessa in detrazione
NO
COMPILAZIONE SEZIONE 3-A
QUADRO VF
EFFETTUAZIONE DI OPERAZIONI ESENTI

ESCLUSIVAMENTE OCCASIONALI
OPERAZIONI ESENTI DI CUI AI NN. DA

1 A 9 DELLART. 10 NON RIENTRANTI
NELLATTIVIT PROPRIA DELLIMPRESA O
ACCESSORIE AD OPERAZIONI IMPONIBILI.
Di seguito si riporta una tabella che indica, per tipologia di operazione esente effettuata, le modalit di
compilazione della sezione in commento.
Tipologia delle operazioni effettuate
Esclusivamente operazioni esenti
Operazioni esenti ed operazioni imponibili con contabilit unificata
Operazioni esenti ed operazioni imponibili con contabilit separata
Esclusivamente operazioni esenti con opzione art. 36bis
Operazioni esenti con opzione art. 36-bis ed operazioni imponibili con contabilit unificata
Operazioni esenti con opzione art. 36-bis ed operazioni imponibili con contabilit separata
Operazioni imponibili e operazioni esenti occasionali
ovvero di cui ai nn. da 1 a 9 dellart. 10 non rientranti
nellattivit propria dellimpresa
Operazioni esenti ed operazioni imponibili occasionali
con acquisti inerenti
Operazioni esenti ed operazioni imponibili occasionali
senza acquisti inerenti
Modalit di compilazione della sezione

riservata alle operazioni esenti
Esonero dalla presentazione della dichiarazione
(nel caso in cui la dichiarazione venga comunque presentata, compilare il rigo VF32)
1 modulo con compilazione dei righi VF34, VF35,
VF36 e VF37
VF32
Esonero dalla presentazione della dichiarazione
(nel caso in cui la dichiarazione venga comunque presentata compilare il rigo VF33)
1 modulo con compilazione del rigo VF33
VF33
1 modulo con compilazione del rigo VF53 casella 1
1 modulo con compilazione dei righi VF31 e VF37
1 modulo con compilazione del rigo VF53 casella 2
Se un contribuente effettua sia operazioni imponibili che operazioni esenti, la detrazione dellIVA sugli
acquisti viene determinata applicando a tutta lIVA assolta una percentuale di detraibilit detta PRO-RATA, pari al rapporto tra le operazioni che danno diritto alla detrazione effettuate nellanno e le stesse aumentate delle operazioni esenti.
La Sezione 3-A del quadro VF ha proprio la finalit di determinare tale percentuale di detrazione e quindi lIVA ammessa in detrazione per la tipologia di contribuenti interessati.
253
VF4
,00 7,3
Acquisti e importazioni imponibili (esclusi quelli diart.

cui32-bis, decreto-legge n. 83/2012

mmontare
2
,00
uisti effettuati VF6 o per percentuale di compensazione, tenendo
CODICE
conto FISCALE
)
Acquisti
registrati
negli
anni
precedenti
ma
con
imposta
esigibile
nel
2013
VF21 (meno
rio dello
gli acquisti
VF22
otale acquisti QUADRO
VF OPERAZIONI PASSIVE E IVA AMMESSA IN DETRAZIONE
unitari
azioni,
totale VF8
portazioni
Sezione
3
dellIVA ammessa in detrazione

acquisti
VF9 TOTALEDeterminazione
IMPOSTA SUGLI ACQUISTI E IMPORTAZIONI IMPONIBILI (VF22 colonna 2 + VF23)
VF24
unitari,
QUADRO VF
oni e acquisti VF10
Imponibile
1
arino
VF11
,00 7,5
,00
MODELLO IVA 2014
Periodo dimposta,00
2013
,00 8,3
,00
,00 8,5
,00
,00 8,8
Imposta
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Imposta
,00
,00
,00
,00 10
,00 12,3
,002 21
OPERAZIONI
intracomunitari
RigoAcquisti
VF31
Acquisti
destinatiPASSIVE
alle operazioni imponibili
occasionali
,00
Mod.
N.
VF12
,00 22
Imponibile
VF25
e importazioni senza pagamento dimposta,3 con utilizzo del plafond
VF13 Acquisti
Importazioni
4
,00 IMPONIBILE
,00
IMPOSTA
IVF14
soggetti
che svolgono essenzialmente attivit esenti e occasionalmente
nel corso,00del%2013
hanno
effettuato
2
1
O VF
,00
con pagamento IVA
senza pagamento IVA
VF1
operazioni
imponibili,
relativa agli acquisti destinati a queste
,00 2ultime operazioni. ,00
5
Acquisti esenti
(art. 10) e possono
importazionidetrarre
non soggettelIVA
allimposta
,006
ONI PASSIVE VF15
da San Marino
,00
,00
VF2tal Acquisti
,00 4
,00
In
caso,
dopo
aver
esposto
limponibile
e
lIVA
relativa
a
tali
acquisti
nei
corrispondenti
righi da VF1
MESSA
,00
Ripartizione
totale
acquisti
e
importazioni
(rigo
VF22
):
VF3
ZIONE
,00
,00
7
aVF17
VF12,
devono
indicarli
anche
nel
rigo
VF31.
Beni destinati alla rivendita ovvero ,00
Acquisti
eBeni
importazioni
non soggetti
allimposta
effettuati
dai terremotati
ammortizzabili
VF26 1
2
4
3
VF4
,00 7,3al rigo VF37 limpor,00
Acquistieeimportazioni
importazioni
imponibili
quelli
dicui
per
i quali (esclusi
laaltri
detrazione
esclusa
o ridotta (art.
19-bis1)
VF18 Acquisti
Non
devono
essere compilati
righi
nellambito
della
Sezione 3-A, e va indicato
,00
,00 per aliquota dimposta
,00
,00
,00
VF5 Acquisti
mmontare
ai righi eVF18,
VF19 e VF20)
distinti
,00 7,5
,00
importazioni
per
i
quali
non
ammessa
la
detrazione
VF19
di rigo
VF1
col.di 2.
Non
devetenendo
essere
barrata la casella 2 del rigo VF53, che va
,00barrato solo se leffettuaUTILIZZATO
PER
LA DETERMINAZIONE
VF30
uisti
effettuati to
eterminazione
oMETODO
per percentuale
compensazione,
conto DELLIVA AMMESSA IN DETRAZIONE
VF6 Acquisti
1
,00
8,3
registrati nellanno
ma con
dellimposta1differita ad anni successivi
VF20
rio
dello in zione
,00
mmessa
delle
variazioni
di cui imponibili
allart.
26,detrazione
e relativa
imposta
di
operazioni
occasionali
non ha portato al
di costi
ad esse inerenti.5 ,00
sostenimento
associazioni operanti
in agricoltura
agenzie
di viaggio
VF7
gli
e acquisti
,00
,00
8,5
2
6
beni usati

nitari
VF8
2
,00 8,8
,00
portazioni
,00
3
7
operazioni esenti
,00 10
,00
VF21
4
agriturismo
imprese agricole
MODELLO IVA8 2014
VF10
,00
,00
12,3
Periodo
dimposta ,00
2013
otale acquisti VF22 TOTALE ACQUISTI E IMPORTAZIONI
,00
Imponibile
Imposta
CODICE
FISCALE
VF11 Variazioni e arrotondamenti dimposta (indicare
zioni, totale VF23
,00 212
,00
1
con il segno +/)
,00
acquisti
,00
,00
,00
,00
22
VF24
,00
unitari,
1
i esenti
del plafond
oni e acquisti VF13 Acquisti e importazioni senza pagamento dimposta, con utilizzo Imponibile
,00
Imposta
1
VF33 Se per lanno 2013 ha avuto effetto lopzione di cui
allart. 36-bis barrare la casella
arino
2
acquistiintracomunitari
non imponibili, non soggetti ad imposta e relativi1 ad alcuni regimi speciali
VF14 Altri
,00
Acquisti
,00
,00
Dati per
il barrata
calcolo
della
detrazione
La
casella
va
nel
caso indinon
cui
il contribuente
abbia effettuato solo operazioni
esenti Imposta
che:
Acquisti
esenti
(art. 10)
e percentuale
importazioni
soggette
allimposta Imponibile
VF15
QUADRO
VF
,00
VF25
Operazioni esenti
4

gli
altri
righi
della
Acquisti
da soggetti
di cui
allart.
27, commi
110esezione;
2, 3decreto-legge
98/2011
Operazioni esenti di cui allart. 10,,00
VF16non
da compiler
investimento
effettuate
dai
soggetti
dellart.
non
rientranti nellattivit
propria
Importazioni
PASSIVE
,00 n. 27-quinquies
,00
di cui allart. 19, co. 3, lett.OPERAZIONI
d)
interni esenti
Mod.
N.
non soggetti
allimposta
effettuati
dai terremotati

lIVA
relativa
agli
destinati
a
tali
operazioni
a
rigo
VF19
in
quanto
indetraibile.
VF17indicher
3
2 acquisti
1Acquisti e importazioni
4
,00
con
pagamento
IVA
senza
pagamento
IVA
E IVA
VF34
,00
5
,00
,00
6
importazioni
VF18 Acquisti
,00
Acquistieda
San Marinoper i quali la detrazione esclusa o ridotta (art. 19-bis1) ,00
,00
% 2
Percentuale
di detrazione
IMPONIBILE
IMPOSTA
1
Operazioni
non soggette
Acquisti e importazioni per i quali non ammessa
la detrazione
O VF
VF19 Ripartizione
Operazioni esenti
,00
totale
acquisti
e
importazioni
(rigo
VF22
):
pi prossima)
art. 19,
3, lett. a-bis)
VF1
,00
Beni 1destinati
allaco.rivendita
ovvero ,00 2
registrati
nellanno ma con detrazione
dellimposta
differita
ad annibili
successivi
6 Beni
7
Beni ammortizzabili
8
strumentali non
ammortizza
e importazioni
VF26 5Acquisti
alla produzione di beni e servizi ,004 Altri acquisti
ONI PASSIVE VF20
1
2
3
,00
,00
,00 4
VF2
%
,00
,00
MESSA
,00
,00
,00
VF35
sugli acquisti
e,00
importazioni indicati
al oro
rigo VF13
VF3 IVA nonIassolta
ZIONE
2 in
soggetti
che
commerciano
da
investimento
(art.
19,
co.
5-bis)
,00
,00
7ed hanno effet,00
VF4 IVA
detraibile
per
gli acquisti
alloro
effettuati
dai soggetti
diversibarrare
dai produttori
,00 e
,00
7,3la relativa IVA
tuato
solo
operazioni
esenti
non
devono
laassociazioni
predettaoperanti
casella
Acquisti
ediimportazioni
imponibili
(esclusi
quelli
dima
cuicon
mmessa in VF21
) Acquisti
registrati
negli relativi
anni
precedenti
(meno
1 imposta esigibile nel 2013
5
in agricoltura
agenzie
viaggio
emmontare VF36
VF5 eaitrasformatori
ai
sensi
dellart.
19,
comma
5
bis
righi VF18,
VF19 e VF20)
distinti
per aliquota
dimposta
,00
,00
7,5
detraibile
dovr
essere
indicata
nel
rigo
VF36.
TOTALE
2
6
beni usati
spettacoli viaggianti e contribuenti

minori
,00
otale
acquisti VF22
,00
uisti effettuati
o perammessa
percentuale
di compensazione, tenendo conto
VF37
in detrazione
VF6 IVA
,00
,00
8,3
zioni,
totale
rio dello
Variazioni
e esenti
arrotondamenti
dimposta
(indicare
VF23
7
operazioni

,00
delle variazioni
di cui allart. 26,
e relativa
impostacon 3il segno +/)
acquisti
VF7
gli acquisti
,00 8,5
,00
+
TOTALE
IMPOSTA
SUGLI
ACQUISTI
E
IMPORTAZIONI
IMPONIBILI
(VF22
colonna
2
VF23)
VF24
8
4
agriturismo
imprese
agricole
,00
nitari,
unitari
,00 8,8
,00
oni e acquisti VF8
mportazioni
Imponibile
Imposta
arino
Rigo VF32 Operazioni esclusivamente esenti
Imponibile
VF9
Rigo
VF33
Opzione
intracomunitari
VF31 Acquisti
Acquisti
destinati
alle operazioni36-bis
1
Imposta
,002 102
,00
,00 12,3
,00
,00
,00
,00
VF10
,00
Imposta
VF25
1
i esenti
VF32 Se per lanno 2013 sono state effettuate esclusivamente operazioniImponibile
esenti barrare la casella
3
VF11
4 21
,00
,00
1
VF33 Importazioni
Se per lanno 2013 ha avuto effetto lopzione di cui allart. 36-bis barrare la casella,00
,00
VF12
,00 22
,00
con pagamento IVA
senza pagamento IVA
VF13 Acquisti e importazioni senza pagamento dimposta,5 con utilizzo del plafond
,006
Acquisti
da San
Marino
Operazioni
esenti
relative alloro
,00
,00
La
casella
va
barrata
nel
caso
in
cui
il
contribuente
si
sia
avvalso
nel
2013
dell
o
pzione
per
la dispensa
degli
Beni ammortizzabili
e passaggi
Altri
acquisti
non
imponibili,
non
soggetti
ad
imposta
e
relativi
ad
alcuni
regimi
speciali
Operazioni
esenti
di
cui
allart.
10,
VF14 da investimento effettuate dai soggetti
,00
di cui allart.
19, acquisti
co. 3, lett.ed)importazioni
interni esenti
n. 27-quinquies
Ripartizione
totale
(rigo
VF22): ad operazioni imponibili
dellimpresa
o accessorie
adempimenti
cui10)allart.
36-bis,
che: allimposta
e importazioni
soggette
3 Beni destinati alla rivendita ovvero ,00
VF15 1 Acquisti esentidi(art.
2 non e
4
Beni ammortizzabili
VF34
VF26 1
,00
2
,00 3 alla produzione di beni e servizi ,00 4
Acquisti
da soggetti gli
di cuialtri
allart.righi
27, commi
1 esezione;
2, decreto-legge 98/2011
VF16non
compiler
della
,00
,00
,00
,00
,00
Operazioni
nondai
soggette
non soggetti
allimposta
effettuati
terremotati
Operazioni
esenti
allunit
VF17indicher
lIVA
relativa
agli
acquisti
destinati
a taliINoperazioni
a rigo
VF19,00in quanto(arrotondata
indetraibile.
UTILIZZATO
PER LA DETERMINAZIONE
AMMESSA
DETRAZIONE
di cui DELLIVA
allart 74, co.
1
Operazioni
non soggette
pi prossima)
eterminazione VF30 METODO
esclusa o ridotta (art. 19-bis1)
5 Acquisti e importazioni per i quali la detrazione
6
7
8
,00
mmessa in VF18
1
5
associazioni operanti,00
in agricoltura
agenzie di viaggio
,00
,00
%
e
,00
2
6
beni
usati
spettacoli
viaggianti
e
contribuenti
minori
,00
,00
3
operazioni
esenti

IVA
detraibile
per gli acquisti relativi alloro effettuati
dai soggetti
diversi
dai produttori
art. 32-bis,
decreto-legge
n. 83/2012
VF36
8
4
imprese agricole
eagriturismo
trasformatori ai sensi dellart. 19, comma 5 bis2
,00
,00
Imponibile
Imposta
,00
VF21 (meno) Acquisti registrati negli anni precedenti ma con imposta esigibile nel 2013 1
2
,00
,00
TOTALEche
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
soggetti
effettuano
nello svolgimento della loro attivit sia operazioni imponibili
che esenti, devono
,00
otale acquisti IVF22
,00
1
esenti
VF32
Se
per
lanno
2013
sono
state
effettuate
esclusivamente
operazioni
esenti
barrare
la
casella
azioni, totale determinazione
dimpostadi
(indicare
con il segno
+/)
VF23 Variazioni e arrotondamenti
la percentuale
detrazione
dellIVA
acquisti sulla base del pro-rata
(art. 19-bis), deter,00
acquisti
1
TOTALE
IMPOSTA
SUGLI
ACQUISTI
E
IMPORTAZIONI
IMPONIBILI
VF24
,00
unitari,
minato
secondo il seguente rapporto:
ioni e acquisti
Imponibile
Imposta
1
Operazioni esenti
Marino
2
Righi da VF34 a VF36 Calcolo della percentuale di detrazione
Acquisti
intracomunitari
da investimento
effettuate dai soggetti

,00
Operazioni
,00 esenti di cui allart. 10,
interni esenti
Ammontare
delle
operazioni
che
danno diritto
alla detrazione
n. 27-quinquies
dellimpresa
o accessorie
ad operazioni
imponibili
Imponibile
Imposta
,00
,00
Ammontare
che danno diritto alla,00detrazione
Importazioni delle operazioni
,00 + Ammontare delle operazioni esenti
,00
VF25 1
VF34
,00
,00
254
VF35
assolta
sugli acquisti e importazioni
indicati al
VF13 bili
ammortizzabili
Beni strumentali
nonrigo
ammortizza
VF26 IVA non Beni
1
con pagamento IVA

5
di cui allart
74, co. 1
senza
pagamento IVA
Operazioni esenti
,00
,00


,00 dai produttori

VF30 METODO UTILIZZATO PER LA DETERMINAZIONE DELLIVA AMMESSA IN DETRAZIONE
pi prossima)
,00
,00
Altri acquisti e importazioni ,00

,00
,00
VF9
IMPONIBILE
VF10
VF11
,00 10
IMPOSTA
,00 2
,00 4
VF12
,00 7
7,3
MODELLO IVA 2014,00QUADRO
azioni imponibili (esclusi quelli di cui
Altri acquisti non imponibili, non soggetti ad imposta ePeriodo
relativi addimposta
alcuni regimi
speciali
VF14per
2013
19 e VF20) distinti
aliquota dimposta
,00 7,5
ALE
Acquisticonto
esenti (art. 10) e importazioni non soggette allimposta
VF15 tenendo
di compensazione,
,00 8,3
i cui allart. 26,
e relativa
imposta
Acquisti
da soggetti di cui allart. 27, commi 1 e 2, decreto-legge 98/2011
VF16
,00 8,5
,00 8,8
,00 10
,00 12,3
VE
,00 21
Mod. N.
,00
,00,00 12,3
,00,00 21
,00
,00,00 22
,00,00
,00
,00
VF OPERAZIONI PASSIVE E IVA AMMESSA IN DETRAZIONE

,00
,003
Sezione
Determinazione dellIVA ammessa in detrazione
,00,00
,00,00
,00,00
Ci sono, tuttavia, alcune operazioni, individuate dallart. 19-bis,
co. 2, che non influenzano il calcolo della
,00,00
percentuale di detrazione, e delle quali non bisogna tener conto
nella determinazione del rapporto di cui
,00,00
,00
sopra.
,00
DETRAZIONE
,00 22
,00
Si
tratta
di:
,00
azioni senza pagamento dimposta,
con utilizzo del plafond
,00
%
IMPONIBILE
IMPOSTA
MODELLO
IVAdi2014
menocessioni
) Acquisti
registrati
neglispeciali
anniammortizzabili;
precedenti ma con imposta esigibile nel 2013
(imposta
beni
VF21ad
ponibili, non soggetti
e relatividimposta
ad
alcuni regimi
Periodo
2013
,00 2
,00 ,00
TOTALE
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
VF22
,00
et. 10)
acquisti
,00
e importazioni
non passaggi
soggette allimposta

interni
di
cui
allart.
36,
ultimo
,00 comma, D.P.R. 633/1972;
,00
4
ni, totale VF23 Variazioni e arrotondamenti dimposta (indicare con il segno +/),00
,00
tti di cui allart. 27, commi 1 e 2, decreto-legge 98/2011
,00
uisti
,00 7 o crediti in denaro;
,00
TOTALEcessioni
di ACQUISTI
denaro
IMPOSTA
E IMPORTAZIONI IMPONIBILI (VF22 colonna 2 + VF23)
VF24 allimposta
,00
ari, non soggetti
azioni
effettuatiSUGLI
dai terremotati
,00 7,3
,00 ,00
e acquisti
Imponibile
Imposta
cessioni
conferimenti
in
societ
o
altri
enti
che
hanno
per
oggetto
aziende
o rami di azienda;
azioni per i quali la
detrazione
esclusa e
o ridotta
(art. 19-bis1)
no
,00 7,5
,00 ,00
intracomunitari
,00
,00
azioni per i quali non
ammessa
la detrazione
Acquisti
cessioni
di campioni
gratuiti
di
modico
valore;
,00
,00 8,3
,00
Imponibile
Imposta
VF25
ellanno ma con
detrazione dellimposta differita ad anni successivi
,00
,00 in
8,5 dipendenza di,00
passaggi
di
beni
Importazioni
fusioni,
scissioni
o trasformazioni di societ;
Mod. N.
,00
,00
,00 8,8
,00
con pagamento
IVA
senza pagamento
IVA cessioni di beni acquistati
operazioni esenti
di,00cui allart. 10,
n. 27-quinquies,
D.P.R. 633/1972,
ovvero
,00 10
,00
%
BILE
AcquistiIMPOSTA
da
,00
,00 dellimposta;
egistrati negli anni precedenti
maSan
con Marino
imposta esigibile
neldiritto
2013
o importati
senza
alla detrazione
totale
,00 12,3
,00
,00
,00
E IMPORTAZIONI2 Ripartizione totale acquisti e importazioni (rigo VF22):
,00
,00 21di cui ai nn. da ,00
Beni destinati alla
rivendita
ovvero
operazioni
esenti
1 bilia,009 dellart.
10,
quando
non
formano
oggetto dellattivit propria
Beni ammortizzabili,00
Altri acquisti
e importazioni
4
VF26
ondamenti ,00
dimposta
,00
,00 22
,00
,00
,00
7
del
soggetto
passivo
o
siano
accessorie
ad
operazioni
imponibili
(in
questi
casi,00 prevista lindetraibili,00
+
,00
,00
SUGLI ACQUISTI
E IMPORTAZIONI IMPONIBILI (VF22 colonna 2 VF23)
,00
utilizzo
del plafond
,00
,00
,00LA
7,3 METODO UTILIZZATO PER
DETERMINAZIONE DELLIVA AMMESSA IN DETRAZIONE Imposta
VF30
rminazione
Imponibile
t dellIVA per,00i beni e servizi utilizzati esclusivamente per la loro effettuazione ai sensi del principio
cuni regimi speciali
messa in ,00 7,5 agenzie di viaggio
,00

munitari
,00
,00
mposta
,00
generale
di
cui
allart.
19,
co.
2
D.P.R.
633/1972).
,00 8,3 beni di
usaticarattere,00
spettacoli
Imponibile
Imposta viaggianti e contribuenti minori
2
to-legge 98/2011
,00
3
4
,00 8,5 operazioni esenti
,00
3

,00
,00
dai terremotati
,00
,00 8,8 agriturismo
,00
4
senzaimprese
agricole
con
pagamento
IVA
pagamento
IVA
o ridotta (art. 19-bis1)
,00
5
6
,00 10
,00
Imponibile
Marino
,00
,00
azione
1
,00
,00
,00
12,3 Acquisti
VF31
destinati alle operazioni
1
,00
e acquisti
e successivi
importazioni (rigo VF22):
erita
ad anni
,00
destinati alla rivendita
ovvero
21 SeBeni
1
enti
VF32
perstrumentali
lanno 2013
sono,00
statebili
effettuateBeni
esclusivamente
operazioni
esenti barrare
la casella
ortizzabili ,00
non ammortizza
Altri acquisti
e importazioni
6
7
Per determinare la percentuale di detrazione da indicare al campo 8 del rigo VF34, necessario compilare
Imposta
i precedenti sei campi.
,00
decreto-legge n. 83/2012
2
VF34 campo 1
,00
,00 effetto lopzione di cui allart. 36-bis barrare la casella
22 Se per lanno 2013 ha avuto
VF33
,00 ,00
,00
,00
,00
,00
Dati
per
il
calcolo
della
percentuale
di detrazione
ZATO PER
LA DETERMINAZIONE
DELLIVA AMMESSA
IN DETRAZIONE
mposta
esigibile
nel 2013
,00
Operazioni esenti
relative alloro
1
5

gio
dellart. 10 non rientranti nellattivit
,00 propria
,00
,00
di cui allart.219, co. 3, lett. d)
n. 27-quinquies6
dellimpresa
o accessorie
ad
operazionieimponibili
spettacoli
viaggianti
contribuenti
minori
gno +/)
3
2
1
,00
VF34
,00
7
,00
i

,00
,00
PONIBILI
(VF22 colonna 2 + VF23) 3
,00
,00
4
8
imprese agricole

interni esenti
4
ammontare delle operazioni esenti di cui allart. 10 n. 11 poste in essere da sogPercentuale di detrazione
Impostanon soggette
Operazioni esenti
allunit
getti Operazioni
che producono
oro daOperazioni
o trasformano
oro in oro da (arrotondata
investimento.
Tali operazioni sono
,00
di investimento
cui allart 74,
co. 1
non soggette
pi prossima)
art. 19,Imposta
co. 3, lett. a-bis)
Imponibile
,00
,00
,00
equiparate
alle
operazioni
imponibili
ai
fini
della
determinazione
del
pro-rata.
,00
,00
,00
%
i alle operazioni
Imponibileimponibili occasionali
Imposta
,00
,00
Imponibile
,00
4
VF35
IVAesclusivamente
non assolta sugli
acquisti eesenti
importazioni
al rigo VF13
1
013 sono state
effettuate
operazioni
barrare indicati
la casella
,00
,00
1 produttori
013 ha
avuto
effetto
lopzione
di
cui
allart.
36-bis
barrare
la
casella
IVA
detraibile
per
gli
acquisti
relativi
alloro
effettuati
dai
soggetti
diversi
dai
con pagamento IVA
senza pagamento IVA
VF36
VF34 campo 2
e trasformatori
ai sensi dellart. 19, comma 5 bis
o della percentuale di
detrazione
,00
,00
VF37 IVAOperazioni
ammessaesenti
in detrazione
nti relative alloro
ettuate dai soggetti
dellart. 10 non rientranti nellattivit
propria
,00
Beni destinati
alla rivendita
ovvero imponibili
co. 3, lett. ,00
d)
dellimpresa
o accessorie
ad operazioni
n9,ammortizza
bili
Altri acquistin.e 27-quinquies
importazioni
4
3 2 alla produzione di beni e servizi
3
,00
,00
,00
,00
,00
,00 ,00
,00
VA AMMESSA IN DETRAZIONE
non soggette
,00
,00
,00

interni esenti
,00
ammontare delle operazioni esenti di cui allart. 10 n. da 1 a 9, quando non

Imposta
Operazioni esenti
allunit
formano
oggetto
propria dellimpresa(arrotondata
opi siano
accessorie ad operazioni imponibili.
di
cui allart
74,operanti
co. 1 dellattivit
prossima)
associazioni
in agricoltura art. 19, co. 3, lett. a-bis)
6
7
,00
,00
minori
Imposta
,00
,00
C.M. 25/1979 e C.M. 71/1987: per attivit propria dellimpresa
si intende ogni attivit compresa nelloggetto
proprio
e
istituzionale
della
stessa,
con
esclusione
delle
attivit
che non risultino svolte in via prini sensi dellart. 19, comma 5 bis
Imponibile
Imposta
,00
,00
cipale, ma in via strumentale,
accessoria
o occasionale.
detrazione
,00
,00
,00
sugli acquisti e4 importazioni

indicati
rigo VF13
attivit al
agricole
connesse
,00
impresedai
agricole
r gli acquisti relativi alloro
effettuati
soggetti
diversi dai produttori
senza pagamento IVA
ndita
ovvero esenti barrare la casella
operazioni
ni e servizi
4
VF34 campo 3,00
art. 36-bis barrare la casella

,00
i cui ai nn. da 1 a 9
5 allart. 10,
ni operanti
agricoltura
Operazioni esenti di cui
anti
nellattivitinpropria
ad operazioni
imponibili minori n. 27-quinquies
6
iaggianti
e contribuenti
3
,00
icole connesse

interni esenti
4
ammontare delle operazioni esenti di cui allart. 10 n. 27-quinquies, ovvero cesPercentuale di detrazione
Operazioni esenti
sioni art.che
hanno per oggetto
beni acquistati o importati senza diritto alla detrazione IVA, senza considepi prossima)
19,
co. 3, lett. a-bis)
Imposta
,00
%
rare eventuali cessioni
di
beni
ammortizzabili
esenti (da inserire nel campo 4).
,00
,00
gricole
n soggette
74, co. 1
ponibile
igo VF13
,00
,00
,00
i soggetti diversi dai

produttori
1
VF34 campo 4
interni esenti
cui allart. 10,

quies
,00
,00
,00
ammontare delle cessioni di beni ammortizzabili e dei passaggi interni esenti da IVA.
pi prossima)
esenti
ett. a-bis)
,00
%
,00
,00
255
ONI
PASSIVE
agriturismo
,00 22
VF2
MESSA
,00
,00
VF3
ZIONE
posta esigibile nel 2013
,00
,00
Imponibile
,00 2
,00
imprese
agricole
Imposta
,00
,00 4
,00
,00 7
,00
,00 7,3
,00
,00 7,5
,00
Sezionedelle
3 variazioni
Determinazione
dellIVA
ammessa
in detrazione
3
rio dello
Imponibile
di cui allart.
26, eImposta
relativa
imposta
Operazioni
esenti di cui
ai nn. da 1 a 9
Operazioni esenti
relative alloro
,00
2
gli acquisti
,00 VF7
,00
,00
Operazioni esenti di cui allart.
10,
dellart. 10 non rientranti nellattivit,00
propria
,00
di ,00
cui allart.
19, co.AMMESSA
3, lett. d)
n. 27-quinquies
o accessorie ad operazioni imponibili
unitari
,00 LA DETERMINAZIONE
ZATO PER
DELLIVA
IN dellimpresa
DETRAZIONE
3
2
Imponibile 1VF8
Imposta
portazioni
,00 VF34
,00
,00
1
5
associazioni operanti,00
in agricoltura
io
4
VF34
VF9 ,00campo 5
,00
2
6
Operazioni
spettacoli
nonviaggianti
soggette e contribuenti minoriOperazioni esenti
con pagamento IVA
senza pagamento IVA
VF10 Operazioni
non soggette
3
7

6
,00 8,3
,00

,00 8,5
interni esenti
,00
Imponibile
,00
,00
1
imponibili
occasionali
,00 VF31 Acquisti destinati alle operazioni
,00
con pagamento
IVA
senza pagamento IVA
5
,00
6
1
enti ,00 VF32 VF4
Se per lanno
2013
sono state,00
effettuate
esclusivamente
operazioni
esenti
barrare la casella
Acquisti
e importazioni
imponibili
(esclusi
quelli
di
cui
Marino
,00
,00
gno
+/)
,00
VF5
mmontare
1
ai
righi
VF18,
VF19
e
VF20)
distinti
per
aliquota
dimposta
VF33
Se
per
lanno
2013
ha
avuto
effetto
lopzione
di
cui
allart.
36-bis
barrare
la
casella
,00e importazioni (rigo VF22):
acquisti
ONIBILI
uisti
effettuati
,00
destinati alla
rivenditaconto
ovvero
oil per
percentuale
di
compensazione,
tenendo
VF6
Dati
calcolo
percentuale
diBeni
detrazione
ortizzabili
Beniper
strumentali
nondella
ammortizza
bili
Altri
acquisti
e
importazioni
,00
2
4
Imposta
2
,00
,00 8,8
,00
pi prossima) ,00
,00
10
,00
12,3
,00
,00
,00
% 21Stato che se effettuate
si tratta
di operazioni
effettuate fuori,00dal territorio dello
imprese agricole
,00
,00
IVA
non
assolta
sugli
acquisti
e
importazioni
indicati
al
rigo
VF13
,00
,00 VF35 VF12
,00 le quali stata emessa
Imponibile
Imposta
destinati alla
rivendita ovvero
inBeni
Italia
consentirebbero
la
detrazione
dellIVA
a
credito,
escluse
le
operazioni
per
,00
,00
22
ammortizzabili
Altri
acquisti
e
importazioni
,00
IVA detraibile
peregli
acquisti relativisenza
alloro pagamento
effettuati dai soggetti
diversicon
dai utilizzo
produttoridel plafond
alle operazioni imponibili
occasionali
,00
,00
Acquisti
importazioni
dimposta,
VF13
,00 Tali operazioni devono
,00
,00
,00
VF36fattura
ai aisensi
dellart.
21, co.
6-bis (operazioni
di cui agli art. da 7 a 7-septies).
,00 dellart.
e trasformatori
sensi
19, comma
,00
esclusivamente
operazioni
esenti
barrare 5labis
casella
VA AMMESSA IN DETRAZIONE
VF14
,00,00
Imposta
VF37
IVA
ammessa
in
detrazione
essere
indicate
nel
rigo
VE39
e
vanno
considerate
ai
fini
della
determinazione
dellimporto da indicare
13 ha avuto effetto lopzione di cui allart. 36-bis barrare la casella

Acquisti
esenti
(art. 10) e importazioni non soggette allimposta
VF15
,00
,00
o della percentualenel
di detrazione
rigo
VE40.
spettacoli
viaggianti e contribuenti minori
Imposta
5
VF11 ,00
,00
VF16
VF17
Acquisti
dacuisoggetti
Operazioni
esenti di
ai nn. da 1di
a 9cui allart. 27, commi 1 e 2, decreto-legge 98/2011
attivit
agricole
connesse
Operazioni esenti di cui7 allart. 10,
dellart.
10
non rientranti
nellattivit
propria
,00
interni esenti
n. 27-quinquies
dellimpresaAcquisti
o accessoriee ad
importazioni
non soggetti
allimposta
effettuati dai terremotati
8
imprese agricole
3
2
4
senza pagamento IVA
,00
,00 per i quali laImposta
,00
Acquisti Imponibile
e importazioni
detrazione esclusa
o ridotta (art. 19-bis1)
i relative alloro
ettuate dai4 soggetti
9, co. 3, lett. d)
6
VF34
campo 6
VF18
VF19
,00
,00
,00
Operazioni
soggette
Acquistinon
e importazioni
non ammessa
esenti ,00 la detrazione (arrotondata allunit
,00per i quali Operazioni
non soggette
pi prossima)
1 7
vvero
operazioni
esenti
barrare
la
casella
6
registrati nellanno ma con detrazione dellimposta differita ad8 anni successivi
Altri acquisti e Acquisti
importazioni
ervizi
4
VF20
,00
,00
1
,00
,00
%
si tratta delleart.operazioni
assoggettate
ai regime IVA monofase (rivendita generi
,00
di
monopolio,
),
di
cui
occorre
tener
2 conto nella determinazione del pro-rata.
,00
r gli acquisti relativi alloro effettuati dai soggetti diversi dai produttori
,00
art. 36-bis barrare la casella
,00VF13
ugli ,00
acquisti e importazioni indicati al rigo
,00
i cui ai nn. da 1 a 9
5 di cui allart. 10,
eranti
in agricoltura
Operazioni esenti
anti
nellattivit
propria
sensi
dellart.
19, comma
5(meno
bis
) Acquisti registrati
n. 27-quinquies
ad operazioni
imponibili
6
anti
e contribuenti
minori
VF21
,00
negli anni
precedenti
interni
esenti
,00
VF34
campo
7 IMPORTAZIONI
VF22 TOTALE
,00
7 ACQUISTI E ,00
,00
Percentuale
di
detrazione
azioni,
totale
8
e
arrotondamenti
dimposta
(indicare
con
il
segno
+/)
en soggette
VF23 Variazioni
,00
Operazioni esenti
acquisti
74,
co. 1
pi prossima)
ile
Imposta
+
TOTALE
IMPOSTA
SUGLI
ACQUISTI
E
IMPORTAZIONI
IMPONIBILI
(VF22
colonna
2
VF23)
VF24
7
8
,00
unitari, 2
,00
,00 si tratta delle
%
operazioni Imponibile
di cui ai nn. da 1) a 4) dellart. 10, effettuate
nei cononi e acquisti
,00
,00
Imposta
igo
VF13
1
arino 1
2
fronti di soggetti stabiliti fuori dalla ,00
Comunit,
o relative a beni destinati ad essere
esportati fuori dalla
detrazione
,00
otale
acquisti
connesse
,00
soggetti diversi
dai produttori
1
,00
Comunit
stessa equiparate alle operazioni
imponibili
ai fini della detrazione dellart. 19, co.
3, lett. a-bis).
Imponibile
Imposta
VF25
,00
Importazioni
,00
VF34 campo 8 PRO-RATA
,00
8
VF26
,00
,00
con pagamento IVA
senza pagamento IVA
(arrotondata
allunit
Ripartizione
pi prossima)
bis)
,00

interni esenti
lart. 10,
,00
,00
strumentali non ammortizzabili

produzione di beni e servizi
nel campo 8 delBeni
rigo
VF34 va indicata laalla
percentuale
di detrazione
che si ottiene dalla
,00
,00
,00
,00
,00
seguente formula:
1
Beni ammortizzabili
%

mmessa in
,00viaggio
1
agenzie di
e
,00
i esenti
VE40
+ VF34
campo
- (VE33
- VF34minori
campo 4)
beni
usati campo 1 + VF34 campo 5 + 2VF34 campo 6 + VF34
spettacoli 7
viaggianti
e contribuenti
operazioni esenti
agriturismo
imprese agricole
5
6
x 100
7
VE40 + VF34 campo 5 + VF34 campo 6 - VF34 campo 2 - VF34 campo 3
Imponibile
Imposta
IlVF31
risultato
va arrotondato allunit superiore o inferiore a seconda che la parte decimale superi o meno i
Acquisti destinati alle operazioni imponibili occasionali
,00
,00
5VF32
decimi.
larrotondamento
siesclusivamente
deve far riferimento
prime
3 cifre decimali: 1
Se perPer
lanno
operazioni esentialle
barrare
la casella
VF330,052
1%;2013 ha avuto effetto lopzione di cui allart. 36-bis barrare la casella
1
Se per
lanno
7,500
il 7%.
Dati per
calcolo della percentuale di detrazione
Operazioni
cui ai nn. da 1 a a
9 100 deve essere indicato 100%.
Operazioni esentirelative
alloro si indica
Se la percentuale
negativa
0, esenti
se disuperiore
1
VF34
,00
,00
interni esenti
n. 27-quinquies
,00
non soggette e importazioni
Operazioni
esenti
Rigo VF35
IVA non assolta Operazioni
su
acquisti
indicati
al rigo VF13
pi prossima)
5
,00
,00
,00
%
,00
VF36 rigo
Tale
riservato
soggetti
che5effettuano
tanto operazioni esenti, tanto acquisti senza applicazione
e trasformatori
ai sensiai
dellart.
19, comma
bis
,00
VF37
IVA
ammessa
in
detrazione
dimposta in quanto esportatori abituali.
,00
Essi devono quindi indicare in VF35 lIVA non assolta su acquisti interni, intracomunitari e importazioni
effettuati utilizzando il plafond e quindi indicati a rigo VF13.
256
i esenti
totale
acquisti
e importazioni
(rigo VF22): operazioni esenti barrare la casella
VF32 Ripartizione
Se per lanno
2013
sono state
Beni ammortizzabili
VF26
1
2
VF33 Se per lanno 2013 ha avuto effetto lopzione
di cui allart. 36-bis barrare 3la casella
1
1
,00 di detrazione
,00
,00
,00
METODO
UTILIZZATO
PER
LA
VF30
Operazioni DELLIVA
esenti di cuiAMMESSA
ai nn. da 1 aIN
9 DETRAZIONE
eterminazione
Operazioni esenti relative alloroDETERMINAZIONE
dellart. 10 non rientranti
nellattivit propria
mmessa in
1 QUADRO VF OPERAZIONI
5
associazioni
operanti
in agricoltura
agenzie
viaggio
PASSIVE
E IVA
AMMESSA
IN DETRAZIONE
di cui di
allart.
19, co. 3, lett. d)
interni
esenti
i esenti
n. 27-quinquies
beni usati
VF34
,00
operazioni esenti
agriturismo
3
4
6
3 spettacoli
viaggianti e contribuenti
minori
Sezione
Determinazione
dellIVA
ammessa
in detrazione
,00
,00
2
3

4
di cui allart
74, co. 1
Operazioni
esenti
imprese
agricole

Rigo VF36 IVA indetraibile per gli acquisti relativi
alloro
Imponibile
5
,00
VF31 IVA
Acquisti
destinatisugli
alleacquisti
operazioni
VF35
non assolta
e importazioni
,00
VF36
,00
,00
Imposta
%
,00
,00
1
1

Datiammessa
per il calcolo
della percentuale di detrazione
IVA
in detrazione
VF37
8
pi prossima)
,00
,00

Tale rigo
riservato
soggettidellart.
che
operano
mercato
dell
oro,esenti
diversi
dai10,produttori
di oro eda
inveBeni ammortizzabili
passaggi
Operazioni
di cui allart.
da investimento
effettuate ai
dai soggetti
10
non rientranti nel
nellattivit
propria
allart. 19, co. 3, lett. d)
interni esenti
27-quinquies
stimentodiecuidai
trasformatori di
oro in oro da investimento, chen.devono
indicarvi lammontare
dellIVA
VF34
,00
,00
detraibile di cui allart. 19, ,00
co. 5-bis.
non soggette
esenti
Se tali soggetti
hanno effettuato soloOperazioni
operazioni
esenti, limportoOperazioni
di cui al
rigo VF36 va riportato
in VF37.
3
,00
,00
pi prossima)
,00
Rigo VF37 IVA ammessa in detrazione
,00

,00
,00
In tale rigo va indicata lIVA ammessa in detrazione il cui ammontare dipende da diverse situazioni:
Situazione
Importo da indicare in VF37
operazioni imponibili occasionali
rigo VF31 colonna 2
solo operazioni esenti
nessun importo
opzione 36-bis
nessun importo
operazioni esenti e operazioni imponibili
(VF24+VF35-VF36)xVF34 campo 8 : 100) - VF35+VF36
Limporto del rigo VF37 va poi riportato, sommato algebricamente con limporto di rigo VF56, al rigo
VF57.
SEZIONE 3-B IMPRESE AGRICOLE
CODICE FISCALE
SEZ. 3-B
IMPONIBILE
IMPOSTA
,00
,00
,00
VF40
VF41
VF43 quadro VE distinte per percentuale di compensazione, al netto delle
,00 2
,00 4
,00
,00 7
,00
,00 7,3
,00
,00
VF44
VF45
VF46
,00 7,5
,00 8,3
,00
,00 8,5
,00
,00 8,8
,00
,00 12,3
,00
VF39

VF47
,00
,00
,00

VF51
,00
,00

SEZ. 3-C
,00
CasiSezione
particolari 3-B deve essere compilata da tutti i produttori agricoli soggetti al regime speciale di cui allart.
La
nellattivit propria dellimpresa o accessorie ad operazioni imponibili barrare la casella
VF53 dellart.10,
34 D.P.R. 633/1972,
in basenonalrientranti
quale
la detrazione IVA si effettua applicando le percentuali di compensaSe
le
operazioni
imponibili
effettuate
sonodecreto
occasionali barrare
casella
zione, stabilite, per gruppi di prodotti, con
dellaMinistro
delle Finanze di concerto con il Ministro
1
VF54

VF55

257
SEZ. 4
Imponibile
1
Imposta
,00
,00

per le politiche agricole, da ultimo modificate dal decreto 23 dicembre 2005, sullammontare delle cessioni dei prodotti agricoli ed ittici di cui alla Tab. A, parte I, comprese quelle non imponibili.
Si considerano produttori agricoli ai sensi dellart. 34, secondo comma:
a) i soggetti che esercitano le attivit indicate nellart. 2135 del c.c. e quelli che esercitano attivit di pesca
in acque dolci, di piscicoltura, di mitilicoltura, di ostricoltura e di coltura di altri molluschi, crostacei,
nonch di allevamento di rane;
b) gli organismi agricoli di intervento, o altri soggetti per loro conto, che effettuano cessione di prodotti
in applicazione di regolamenti della Unione europea concernenti lorganizzazione comune dei mercati
dei prodotti stessi;
c) le cooperative, i loro consorzi, associazioni e loro unioni costituite e riconosciute ai sensi della legislazione vigente che effettuano cessioni di beni prodotti prevalentemente dai soci, associati o partecipanti, nello stato originario o previa manipolazione o trasformazione, gli enti che provvedono per
legge, anche previa manipolazione o trasformazione, alla vendita collettiva per conto dei produttori.
Si evidenzia che lart. 10, co. 1, lettera a), del decreto legge 14 marzo 2005, n. 35, ha modificato la disposizione in esame prevedendo nei confronti degli organismi associativi che provvedono alla vendita
di prodotti agricoli prevalentemente prodotti dai soci, lapplicazione del regime speciale di detrazione
sulla totalit delle cessioni di prodotti agricoli ed ittici rientranti fra quelli elencati nella tabella A,
parte I, allegata al D.P.R. 633/1972 (cfr. circolare 1 del 17 gennaio 2006).
CODICE FISCALE
Rigo VF38 Riservato alle imprese
agricole miste
IMPONIBILE
gricole (art.34) VF38
VF39

CODICE FISCALE
IMPOSTA
,00
,00
,00 2
,00
VF40
,00 4
,00
Tale rigo riservato alle imprese agricole miste di cui allart. 134, co.IMPONIBILE
5, ovvero alle
imprese
che
effettuano
2
IMPOSTA
VF41
,00 7
,00
ricole (art.34) VF38 Riservato alle imprese agricole miste - Totale operazioni imponibili diverse
anche
operazioni imponibili diverse da quelle per le quali si applica il regime speciale
agricolo.
,00
,00
,00 7,3
,00
VF39
quadro VE distinte
percentuale
di compensazione,
Le
operazioni
non per
agricole
devono
essere: al netto delle
,00 2
,00
VF43
,00
,00
7,5
,00 4
,00
VF40
distintamente
annotate nel registro delle fatture emesse;
VF44
,00 8,3
,00
,00 7
,00
VF41
separatamente evidenziate nella dichiarazione annuale.
VF45
,00 8,5
,00
,00 7,3
,00
VF46 soggetti
Tali
applicaredi compensazione,
lIVA sulle aloperazioni
non agricole secondo le
normali, e quindi
,00regole
,00
8,8
quadro VE devono
distinte per percentuale
netto delle
VF43
,00 7,5
,00
in diminuzione,
per lama
determinazione
dellIVA
VF47 variazioni
,00
,00
senza
detrazione
forfetaria,
detraendo
dallIVA
applicata
su
tali
operazioni
lIVA
12,3 relativa agli acquisti
,00 8,3
,00
VF48
,00
di
beni e servizi direttamente connessi, escluse spese generali e beni strumentali.
VF45
,00 8,5
,00
,00
,00
Il
contribuente deve, pertanto, indicare nel rigo VF38 imponibile (colonna 1) e,00
imposta
(colonna 2) relaVF46
,00
8,8
,00
tiva
quadro VE.
VF47alla cessione dei prodotti/servizi non agricoli, compresi nella sezione 2 del,00
,00
Importo detraibile per le cessioni, anche intracomunitarie, dei prodotti agricoli di cui allart. 34, primo comma, 12,3
VF51 Variazioni
arrotondamenti
dimposta
con
il segno
Limposta
detraibile
vaarticoli
poi
indicata
al rigo
VF50.
VF48
,00
effettuate
aie sensi
degli
8,
primo(indicare
comma,
38 quater
e +/)
72
,00
,00
,00
,00
,00
olari
olari
ssa
ne
sa

VF51 effettuate ai sensi degli articoli 8, primo comma, 38 quater e 72
1
VF53
il calcolo
dellimposta
detraibile nei limiti previsti dal quinto comma
IVA ammessa
in detrazione
(VF49+VF50+VF51)
VF52 TOTALE Per
dellart. 34, il
contribuente
deve
provvedere
addieffettuare
separatamente i calcoli sulla
base dei chiaSe le operazioni
imponibili effettuate
sono
occasionali
barrare
laoperazioni
casella
Occasionale
effettuazione
di
operazioni
esenti ovvero
imponibili
2
rimenti
forniti
con
circolare
328/E
del
24 dicembre 1997, paragrafo 6.4.
Selesono
state effettuate
cessionisono
occasionali
di beni
usati
con lapplicazione
Se
operazioni
esenti effettuate
occasionali
ovvero
riguardano
esclusivamente operazioni di cui ai nn. da 1 a 9

Riservato
alle imprese
Se
le operazioni
imponibiliagricole
effettuate sono occasionali barrare la casella
VF55 Se sono state effettuate cessioni occasionali di beni usati con lapplicazione
VF54 del
regime del margine (d.l. n. 41/1995) barrare la casella
Operazioni
occasionali
in detrazione
VF57 IVA ammessa
258
VF55
Imponibile
1
,00
1
1
,001
Imposta
2
Imponibile
1
,00
,00
Imposta
,00
,00
,00
,00

Righi da VF39 a VF47 Operazioni imponibili agricole

Nei righi da VF39 a VF47 viene calcolata lIVA detraibile forfetizzata (colonna 2), in base alle aliquote di
compensazione secondo le regole del regime speciale agricolo. Limposta detraibile deriva dallapplicazione
delle citate aliquote di compensazione agli imponibili delle operazioni agricole attive da riportare (a seconda
delle aliquote previste per i vari prodotti) nei righi di colonna 1. Tali valori derivano dagli imponibili indicati
nelle sezioni 1 (cessioni con aliquote di compensazione) e 2 (cessioni con aliquote edittali) del quadro VE.
Rigo VF51 Importo detraibile per le cessioni di prodotti agricoli effettuate ai sensi
degli artt. 8, co. 1, 38 quater e 72
Nel rigo VF51 deve essere indicato limporto detraibile (c.d. IVA teorica) a norma dellart. 34, co. 9, da
parte dei produttori agricoli che hanno effettuato cessioni di prodotti agricoli compresi nella Tabella A
parte I, nei confronti di soggetti domiciliari o residenti allestero (Ue ed extra Ue), ai sensi dellart. 8, primo comma, dellart. 38-quater e dellart. 72, nonch cessioni intracomunitarie.
La finalit quella di consentire ai soggetti che effettuano tali operazioni, per i quali non consentito
acquistare senza applicazione dimposta mediante lettera dintento, il recupero dellIVA assolta a monte
in relazione alle operazioni non imponibili effettuate.
Limporto da indicare nel presente rigo deve essere calcolato applicando le percentuali di compensazione
che sarebbero applicabili se le predette operazioni fossero state effettuate nel territorio dello Stato.
Rigo VF52 Totale IVA ammessa in detrazione

Limporto corrisponde alla seguente somma:
VF49 + VF50 + VF51
Di seguito si riporta una tabella di sintesi sulle modalit compilative della dichiarazione IVA nel settore
agricolo.
Casistica
Mod. IVA
2014
Produttore agricolo in regime di esonero

nel 2013 (1) con vol. aff. 2013 7.000
e cessioni agricole 2/3 vol. aff.
NO

nel 2013 (1) con vol aff. 2013 > 7.000 e
cessioni agricole 2013 2/3 vol. aff
NO
Regime di esonero anche per 2014
No regime di esonero dal 2014
259

Casistica
Mod. IVA
2014
VE Sez. 1
Operazioni agricole con percentuali di compensazione
VE Sez. 2
Operazioni diverse con aliquote proprie

nel 2013 (1) con operazioni 2013 diverse
da quelle agricole superiori al limite di
1/3
SI
VF
Acquisti registrati
VF Sez. 3-B
VF38 (da VE sez. 2) per operazioni diverse
VF50 detrazione spettante per operazioni indicate al VF38
da VF39 a VF47 (da VE sez. 1)
VH NO
VE Sez. 1
Conferimenti a cooperative con percentuali di compensazione
VE Sez. 2
Cessioni di prodotti agricoli ad aliquota propria. Operazioni diverse
ad aliquote proprie
Produttore Agricolo in regime speciale
SI
VF
Acquisti registrati
VF Sez. 3-B
VH SI
VE Sez. 1
Conferimenti a consorzi con percentuali di compensazione
VE Sez. 2
Cessioni di prodotti agricoli ad aliquota propria
Operazioni diverse ad aliquote proprie
Cooperative e altri soggetti di cui alle

lett. b) e c) art. 34
SI
VF
Acquisti registrati
VF Sez. 3-B
VH SI

attivit agricola connessa in regime art.
34-bis
260
SI

- 1 modulo attivit agricola e compilazione sezione 3-B quadro VF;
- 1 modulo attivit agricola connessa e compilazione rigo VF30
casella 7.

Mod. IVA
2014
Casistica
Attivit agricola in regime ordinario su
opzione e attivit agricola connessa in
regime art. 34-bis
- 1 modulo attivit agricola
compilazione rigo VF30 casella 7)
SI

operazioni occasionali in regime art. 34bis
SI
SEZ. 3-B
Distinta annotazione delle operazioni in regime 34-bis con

compilazione di 1 solo modulo comprendente sia i dati relativi
allattivit agricola che i dati delle operazioni occasionali con
CODICE FISCALE
applicazione dellart. 34-bis:
- attivit agricola compilazione sezione 3-B quadro VF
- operazioni occasionali 34-bis IMPONIBILE
compilazione rigo VF55IMPOSTA
1
,00
Distinta annotazione delle operazioni in regime

,00 2 34-bis con
,00 4 sia i dati relativi
compilazione di 1 solo modulo comprendente
,00 occasionali
7
SI
allattivit agricola che i dati delle operazioni
con
,00occasionali
7,3
applicazione
dellart.
34-bis.
Per
operazioni
34-bis
,00 7,5
variazioni in diminuzione, per la determinazione
dellIVA
compilazione
anche del rigo VF55.
VF39
Attivit agricola inVF40
regime ordinario
VF41 occasionali in
su opzione e operazioni
regime art. 34-bis
VF42
VF43

(1) Vol. aff. 2012 VF45
7.000 e cessioni agricole 2/3 vol. aff.
VF46
(2) Relativa a cessioni
intracomunitarie ed esportazioni (art. 34, co. 9).
VF47
,00 8,3

,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00 8,5
,00
,00 8,8
,00
,00 12,3
,00
,00
,00
,00
SEZIONE 3-C Importo

CASI
PARTICOLARI
detraibile per le cessioni, anche intracomunitarie, dei prodotti agricoli di cui allart. 34, primo comma,
,00
VF51 effettuate ai sensi degli articoli 8, primo comma, 38 quater e 72
,00

SEZ. 3-C
,00
Casi particolari
VF55

SEZ. 4
IVA ammessa
in detrazione
Imponibile
1
Imposta
,00

,00
,00
,00
SEZIONE 3-C
RISERVATA AI SOGGETTI CHE HANNO EFFETTUATO
OPERAZIONI ESENTI OCCASIONALI
ESCLUSIVAMENTE OP. ESENTI N. DA 1 A 9 ART. 10 NON
RIENTRANTI ATTIVITA PROPRIA O ACCESSORIE A OP. IMPONIBILI
CESSIONI OCCASIONALI DI BENI USATI
OPERAZIONI OCCASIONALI RIENTRANTI NEL REGIME DI CUI
ART. 34-BIS PER LE ATTIVITA AGRICOLE CONNESSE
261

possibile la compilazione contemporanea di tutti e tre i righi (VF53, VF54 E VF55) anche in caso di
utilizzo di un regime speciale di determinazione dellimposta.
Rigo VF53
La casella 1 va barrata in caso di effettuazione di operazioni esenti occasionali o esclusivamente operazioni esenti di cui dai n. 1 a 9 art. 10 non rientranti dellattivit propria dellimpresa o accessorie ad
operazioni imponibili.
ammontare operazioni esenti
VE33
acquisti inerenti
VF19
La casella 2 va barrata da parte di soggetti che svolgono essenzialmente attivit esenti e, nellesercizio di
tali attivit, solo occasionalmente hanno effettuato operazioni imponibili.
Si evidenzia che la casella riservata ai contribuenti che non hanno effettuato

acquisti inerenti tali operazioni. Infatti, in presenza di acquisti destinati alle
operazioni imponibili occasionali e ai fini della relativa detrazione deve essere
compilato il rigo VF31.
Le caselle 1 e 2 sono tra loro alternative.
Rigo VF54
La casella va barrata in caso di effettuazione di cessioni occasionali dei beni usati con applicazione del
regime (vedi approfondimento del regime del margine nel quadro VE).
acquisti inerenti dette cessioni
VF14
ad eccezione degli acquisti da soggetti che nellanno 2013 si sono avvalsi del regime di
fiscale di vantaggio per limprenditoria giovanile e lavoratori in mobilit di cui allart.
27, co. 1 e 2, D.L. 98/2011 (da indicare nel rigo VF16).
Rigo VF55
Nel rigo VF55 vanno indicati imponibile ed imposta relativi alle operazioni occasionali di cui al regime
dellart. 34-bis, gi compresi nel quadro VE.
LIVA ammessa in detrazione viene determinata applicando la percentuale del 50% allimporto di cui al
campo 2.
Gli acquisti afferenti vanno indicati in VF14.
262

Sezione 4 IVA ammessa in detrazione
CODICE FISCALE

IMPONIBILE
SEZ. 3-B
attivit
agricola
connessa
in
regime
art.
- 1 modulo attivit agricola e compilazione sezione
3-B quadro VF; IMPOSTA
Imprese agricole (art.34) VF38 Riservato alle imprese agricole miste - Totale operazioni imponibili diverse
,00
34-bis
- 1 modulo attivit agricola connessa e compilazione rigo
VF30 casella 7.
1
VF39
VF40
inVF41
regime
,00 2
,00
,00
,00 4
,00
Attivit agricola
ordinario su
,00 7
,00
- 1 modulo attivit agricola;
opzione e attivit agricola
connessa
in agricole di cui alle sezioni 1 e 2 del
VF42 Operazioni
imponibili
,00
,00
7,3
1
modulo
attivit
agricola
connessa
(individuato
dalla
compilazione
rigo
VF30
VE distinte per percentuale di compensazione, al netto delle
regime art. 34-bis VF43 quadro
,00 7,5
,00
variazioni in diminuzione,casella
per la determinazione
dellIVA
7).

,00 8,3
VF45
,00 8,5
Distinta annotazione delle operazioni in regime 34-bis con
compilazione di 1
,00 8,8
inVF46
regime art. 34 e
solo modulo comprendente sia i dati relativi allattivit agricola
che i dati delle
VF47
,00 12,3
Attivit agricola
operazioni occasionali in regime art.
operazioni occasionali con applicazione dellart. 34-bis:
34-bis
- attivit agricola compilazione sezione 3-B quadro VF;
- operazioni occasionali 34-bis compilazione rigo VF55.,00
IVA detraibile imputata alle operazioni di cui al rigo VF38
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VF50
,00
Importo detraibile per le cessioni,

anche
intracomunitarie,delle
dei prodotti
agricoli di cui
34, primo
comma,
Distinta
annotazione
operazioni
in allart.
regime
34-bis
con
inVF51
regime
ordinario
effettuate
ai sensi degli articoli 8, primo comma, 38 quater e 72
compilazione di 1
Attivit agricola
solo modulo comprendente sia i dati relativi allattivit agricola che i dati delle ,00
su opzione e operazioni
in in detrazione (VF49+VF50+VF51)
TOTALE IVA ammessa
VF52 occasionali
,00
operazioni occasionali con applicazione dellart. 34-bis. Per operazioni occasionali
regime
SEZ. 3-C art. 34-bis
34-bis compilazione anche del rigo VF55.
Casi particolari
SEZIONE 4VF54
IVA
AMMESSA
INbarrare
DETRAZIONE
la casella
del regime
del margine (d.l. n. 41/1995)
VF55

SEZ. 4
IVA ammessa
in detrazione
Imponibile
1
Imposta
,00

,00
,00
,00
Tale sezione deve essere compilata da tutti i contribuente al fine di determinare lIVA ammessa in detrazione.
Le rettifiche di cui al rigo VF56 si rendono necessarie ai sensi dellart. 19-bis2 quando cambiano le condizioni originarie in relazione alle quali stato realizzato lacquisto.
CASI
DI
RETTIFICA
CAMBIO
DI
DESTINAZIONE
MUTAMENTO
DI
REGIME
VARIAZIONI
DI
PRO-RATA
Regime fiscale di vantaggio per limprenditoria giovanile e lavoratori in mobilit di cui allarticolo 27,
commi 1 e 2, del decreto-legge 98 del 2011
Nel rigo VF 56 non deve essere compresa la rettifica della detrazione effettuata a seguito dellingresso nel
regime. Tale importo, infatti, deve essere indicato esclusivamente nel rigo VA14, campo 2, al cui commento si rimanda. Nellipotesi di passaggio al regime ordinario, il rigo deve essere compilato nella dichiarazione relativa allanno in cui lo stesso avvenuto, indicando la rettifica della detrazione al netto della parte
eventualmente gi utilizzata in diminuzione delle rate ancora dovute per la rettifica dingresso al regime.
263
circolare n. 1/E del 3 gennaio 2001;

circolare n. 8/E del 26 gennaio 2001;
circolare n. 23/E del 9 marzo 2001;
circolare n. 59/E del 18 giugno 2001;
circolare n. 157/E del 23 dicembre 2004.
RETTIFICHE DELLA DETRAZIONE (ART. 19-BIS2) (Quadro VF - Rigo VF56)
Per unagevole determinazione dellimporto da indicare a rigo VF56 pu utilizzarsi il prospetto D, riporAl fine di facilitare il calcolo dellimporto complessivo delle rettifiche da indicare nel rigo VF56, stato
tato
in appendice
alle Istruzioni
ministeriali, nel quale previsto un apposito rigo per ogni tipologia di
predisposto
il prospetto
D.
rettifica
di cui
allart. 19-bis2,
e unogni
rigotipologia
per la correzione
della
detrazionedallart.
spettante
in relazione
acquisti
previsto
un apposito
rigo per
di rettifica
disciplinata
19-bis2,
e un ad
rigo
per la
effettuati
anni detrazione
precedenti spettante
ai sensi dellart.
19, comma1.
correzioneindella
in relazione
ad acquisti effettuati in anni precedenti ai sensi dellart.
comma1.
I relativi
indicati(+)con
il segno
(+) oche
() si
a seconda
cheaumento
si tratti di
un
I19,
relativi
importi
devonoimporti
essere devono
indicati essere
con il segno
o ()
a seconda
tratti di un
o di
aumento
o
di
una
diminuzione
della
detrazione.
una diminuzione della detrazione.
PROSPETTO D
RETTIFICA DELLA DETRAZIONE
1
Rettifica per variazioni dellutilizzo di beni non ammortizzabili (comma 1)
Rettifica per variazione dellutilizzo di beni ammortizzabili (comma 2)
Rettifica per mutamenti nel regime fiscale (comma 3)
Rettifica per variazione del pro-rata (comma 4)
Art. 19, comma 1
Variazione della detrazione relativa ad acquisti effettuati in anni precedenti
TOTALE
Somma algebrica dei righi da 1 a 5 (da riportare al rigo VF56)
Art. 19 bis - 2

Rigo
1 Rettifica
dellutilizzo
beni non
ammortizzabili
Rigo
1, rettifica
per i per
benivariazioni
non ammortizzabili
e idiservizi
qualora
gli stessi siano utilizzati per effettuare
che ladanno
diritto
detrazione
in misura diversa
da quella
inizialmente
Per determi operazioni
Va indicata
rettifica
per ai beni
non ammortizzabili
e i servizi,
qualora
gli stessioperata.
siano utilizzati
per
nareeffettuare
la misuraoperazioni
della rettifica
occorre
fare
riferimento
allammontare
della
detrazione
operata
in
via
preche danno diritto a detrazione in misura diversa da quella inizialmente operata.
suntiva
allatto
dellacquisto
e
di
quella
spettante
nel
momento
del
loro
primo
utilizzo.
Qualora
il
loro
pri(si deve far riferimento allammontare della detrazione operata in via presuntiva allatto dellacquisto
mo utilizzo avvenga nel corso dellanno di acquisto la rettifica non deve essere compresa in tale campo
e di quella spettante nel momento del loro primo utilizzo).
in quanto nella dichiarazione viene contabilizzato limporto detraibile determinato in base alleffettivo pri Se:
mo utilizzo. Ovviamente quando il primo utilizzo avviene negli anni successivi a quello di acquisto ocutilizzo avviene nel corso dellanno di acquisto nessuna rettifica;
- il primo
corre effettuare
la rettifica.
- se il primo utilizzo avviene negli anni successivi a quello di acquisto rettifica, con segno +
o a seconda se limposta sia maggiore o minore.
96
Rigo 2 Rettifica per variazioni dellutilizzo di beni ammortizzabili
Va indicata la rettifica per i beni ammortizzabili in rapporto al diverso utilizzo che si verifica nellanno
della loro entrata in funzione, ovvero nei 4 anni successivi.
La rettifica calcolata con riferimento a tanti quinti dellimposta quanti sono gli anni mancanti al
compimento del quinquennio.
Rigo 3 Rettifica per mutamenti di regime fiscale
Va indicata la rettifica della detrazione gi operata, a seguito di mutamenti di regime fiscale, quali:
- mutamento del regime fiscale applicabile alle operazioni attive effettuate, tale da avere riflessi
sullentit della detrazione spettante (ad esempio, passaggio, a seguito di modifiche legislative,
da un regime di totale esenzione ad un regime di totale imponibilit o viceversa, o a seguito
dellopzione per la separazione delle attivit ex art. 36);
- adozione o abbandono, per opzione o in forza di legge, di un regime speciale che ha alla base
un sistema forfetario per la detrazione dellimposta a monte, come ad esempio si verifica nei
settori dellagricoltura, dello spettacolo, ecc.;
- mutamenti nellattivit esercitata dal contribuente, ai quali si accompagna una modifica del
diritto alla detrazione;
- passaggio dal regime fiscale di vantaggio per limprenditoria giovanile e lavoratori in mobilit
di cui allart. 27, co. 1 e 2, D.L. 98/2011, al regime ordinario (si veda per approfondimenti il
capitolo dedicato al quadro VA)
La rettifica va eseguita limitatamente ai beni e servizi non ancora ceduti o utilizzati e, per i beni ammortizzabili, se non sono trascorsi quattro anni da quello di entrata in funzione degli stessi.
264
O VO

Rigo 4 Rettifica per variazione % pro-rata

IVA 2014
IVA 2014
MODELLO
Appendice
Va indicata
la rettifica della detrazione dellimposta relativa allacquisto di beni ammortizzabili
se, nei
CODICE
FISCALE
quattroPeresercizi
successivi
loro inentrata
in funzione,
la percentuale di pro-rata si discosti di oltre il
approfondimenti
sul la
regime
argomento
vedi:
Provvedimento
dicembredi2011;
10% da quella
relativa22allanno
acquisto.
Circolare
n. 8/E del
marzo di
2012;
La rettifica
va effettuata
in16
ragione
un quinto della differenza fra ammontare della detrazione ope Circolare 17/E del 30 maggio 2012;
rata nellanno
di
acquisto
e
quello
corrispondente
alla percentuale di detrazione dellanno in corso.
Circolare n. 25/E del 19 giugno 2012.
QUADRO
VO
Se la variazione del pro-rata inferiore al 10%, la rettifica facoltativa e va manifestata con opzione
OPZIONI
nel quadroREGIME
VO, opzione
vincolante
per almeno
cinque
anni consecutivi.
FISCALE
AGEVOLATO
PREVISTO
DALLARTICOLO
13
Mod.
N. DELLA LEGGE
23 DICEMBRE 2000, n. 388
Larticolo 13 della legge 23 dicembre 2000, n. 388, ha introdotto il regime Opzione

fiscale agevolato
riservato
1
alle persone fisiche e destinato alle nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo.
Per quanto riguarda limposta sul valore aggiunto il regime agevolato in esame prevede esclusivamente
Opzione
Revoca
1
2
pzioni,
VO2 LIQUIDAZIONI
alcune TRIMESTRALI
semplificazioni
contabili ed in particolare:
(art. 7,degli
d.P.R. obblighi
n. 542/1999)
revoche agli
esonero
dalla
registrazione
e
dalla
tenuta
delle
scritture
contabili;
Nel
caso di cessione di beni ammortizzabili prima della scadenza del periodo nel quale devono essere
imposta
AGRICOLTURA
esonero dalleffettuazione delle liquidazioni e dei versamenti periodici;
aggiunto
Rinuncia
Revoca 2
1
effettuate
le rettifiche,
questa
va operataannuale,
in unicaanche
soluzione
peranno
gli anni
al
compimento
del
Art. 34,
comma
6:
Soggetti
esoneratidellacconto
esonero
dal
versamento
nel primo
in cui mancanti
sia cessato
il regime
ageVO3periodo,
Opzione
3
4
Revoca
Art. 34,volato.
comma 11: Applicazione
del regime ordinario
IVA
considerando
la percentuale
di detrazione
pari al 100% se la cessione soggetta ad imposta.
Restano
invece fermi
i seguenti
adempimenti:
Opzione
5
6
Revoca
Art. 34-bis:
Applicazione
del regime
ordinario
IVA
fatturazione e certificazione dei corrispettivi;
Rigo 5conservazione
Rettifica relativa
ad acquisti
dei documenti
ricevutieffettuati
ed emessi; in anni precedenti
Opzione
Revoca
1
2
VO4 Art. 36
-presentazione
comma 3 - ESERCIZIO
DIcomunicazione
PI ATTIVIT
della
annuale
dati sorge
IVA da nel
parte
dei contribuenti
cui volume
daffari
Ai sensi dellart. 19, co. 1, il diritto alla detrazione
momento
in cuiil limposta
divienenelesigibile
lanno 2013 stato superiore a 25.000 euro;
essere
esercitato,
alADEMPIMENTI
pi
tardi, con
la dichiarazione relativa al secondo
anno1successivo
a quello
in
Opzione
Revoca
bis
presentazione
della
dichiarazione
2
VO5e pu
Art. 36
- DISPENSA DAGLI
PER annuale;
LE OPERAZIONI ESENTI
versamento
annuale
dellimposta.
cui il diritto medesimo sorto ed alle condizioni esistenti al momento della sua nascita.
In -conseguenza
delle- Applicazione
semplificazioni
contabili
sopra aldescritte,
i soggetti che si sono avvalsi del regime fi74
comma 1 - se
EDITORIA
dellimposta
in relazione
numero nel
Revocanel
VO6DiArt.
conseguenza
nel
2013
un
ha
quadro
VFOpzione
acquisti
effettuati
1
2 2010,
scale
previsto dallarticolo
13 contribuente
della citata legge
n.annotato
388 del 2000,
non dovranno
compilare
il quadro
delle copie
vendute
e la percentuale
nel 2010 era
diversa da quella applicata nella dichiarazione relativa al
VH, sezionedi1,detrazione
relativo alle liquidazioni
periodiche.
Si
evidenzia
che
leventuale
superamento
dei
limitidel
previsti
comma
c), dellarticolo
13,
in mi-2
Revoca
1
Art. 74
comma
6
INTRATTENIMENTI
E
GIOCHI
Applicazione
regimedal
ordinario
IVA 2, letteraOpzione
VO72013,
la rettifica va indicata a rigo 5.
sura inferiore o pari al cinquanta per cento, comporta la decadenza da tutti gli esoneri previsti dai regime agevolati in esame a decorrere dal periodo dimposta successivo a quello in cui il superamento si
1
VO8 ACQUISTI
INTRACOMUNITARI
- (art.
38, comma
d.l. n. 331/1993)
ovvero dallo
stesso
anno 6,dimposta
se il totale dei ricavi o compensiOpzione
superi del
50 perRevoca
cento i2
Rigo 6verificato
Somma
predetti limiti.
comma 2
comma 6 va riportato
comma
3
commaa2rigo
comma
6
La somma
dei righi da 1 sul
a 5regime
va riportata
a rigovedi:
6 e limporto
cos
determinato
VF56.
PerDIapprofondimenti
in argomento
VO9 CESSIONI
BENI USATI - (art. 36,
d.l. n. 41/1995)
Opzioni
Revoche
1
2
3
4
5
provvedimento 8 febbraio 2001;
FI
SE
LU
NL
PT
SM
AT
provvedimento 28 febbraio 2001; BE DE DK EL ES FR GB IE
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
provvedimento 14 marzo 2001 (regime fiscale agevolato per le nuove iniziative imprenditoriali e di laVO10
ESEMPIO DI
COMPILAZIONE
Opzioni CY
voro autonomo);
EE
LV
LT
MT
PL
CZ
SK
SI
HU
BG
RO
HR
CESSIONI INTRACOMUNITARIE IN BASE A
17
18
19
24
25
26
27
28
provvedimento
26
marzo
2001;
Acquisto
cespite
per16 60.000
euro
+ 20IVA2120%22 nel23 2009.
CATALOGHI, PER CORRISPONDENZA
circolare
1/E del 3 gennaio 2001;
E SIMILI(art.
41, d.l. n.n.
331/1993)
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Revoche 1
circolare n. 8/E del 26 gennaio
2001;
VO11
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
20092001;
2010
2011
2012
2013
circolare n. 23/E del 9 marzo
circolare n. 59/E del 18 giugno 2001;
220.000,00
400.000,00
450.000,00
500.000,00
circolare n. 157/E del 23 dicembre 2004.
Opzione
1
2
Revoca
VO12 CONTRIBUENTI CON CONTABILIT PRESSO TERZI
(art. 1, comma
3,
d.P.
R.
n.
100/1998)
operazioni esenti
350.000,00
800.000,00
400.000,00 1.000.000,00 1.200.000,00
ZIONI
NI E REVOCHE
Opzioni e
gli effetti
ste
VO1
Art. 19 bis 2 - comma 4 - RETTIFICA DETRAZIONE PER BENI AMMORTIZZABILI
RETTIFICHE DELLA DETRAZIONE

(ART.
19-BIS2)
% pro-rata
38,60%
33,33%
VO13 Art. 10 - n. 11 - APPLICAZIONE DELLIVA Cedente Opzioni 1
2
singole operazioni
ALLE CESSIONI DI ORO DA INVESTIMENTO
tutte le operazioni
(Quadro
VF56)
52,94% VF - Rigo
33,33%
Revoca
singole operazioni
0,00%
Intermediario Opzione
Alvariazione
fine di facilitare
nel rigo VF56,
stato
pro-ratail calcolo dellimporto complessivo
-5,27% delle rettifiche
14,34%da indicare
-5,27%
-38,60%
predisposto
il prospetto
D.
Art.
74
quater
- comma
5 - APPLICAZIONE
DEL REGIME ORDINARIO IVA
Opzione
2
Revoca
1
VO14
rettifica un apposito rigo per ogni tipologia
facoltativa
obbligatoria
facoltativa
obbligatoria
previsto
di rettifica disciplinata dallart. 19-bis2, e un rigo per la
PER SPETTACOLI
VIAGGIANTI E CONTRIBUENTI MINORI
correzione
dellart.
differenza della
IVA detrazione spettante in relazione ad acquisti effettuati
1.720,80in anni precedenti ai sensi
(4.632,00)
REGIME IVA PER CASSA
19, comma1. I relativi importi devono essere indicati con il segno (+) o () a Opzione
seconda1 che si tratti di un
VO15
rettifica
(1/5)
344,16
(926,40)
(art. 32-bis
d.l. n. 83/2012)
aumento
o di una diminuzione della detrazione.
DI CONTABILIT ORDINARIA PER LE IMPRESE MINORI
VO20 REGIME
(art. 18, comma 6, d.P.R. n. 600/1973)
PROSPETTO D
RETTIFICA
DELLA DETRAZIONE
DI CONTABILIT ORDINARIA PER GLI ESERCENTI ARTI E PROFESSIONI
VO21 REGIME
(art. 3, comma 2, d.P.R. n. 695/1996)
1
Rettifica per variazione del pro-rata (comma 4)

4
DEL REDDITO
AGRARIO PER LE SOCIET AGRICOLE
VO23 DETERMINAZIONE
(art. 1, comma 1093, l. n. 27/12/2006,
n. 296)
Variazione
della detrazione relativa ad acquisti effettuati in anni precedenti
TOTALE
Revoca
Opzione
Revoca
Opzione
Revoca
Revoca
Revoca
Rettifica per variazioni dellutilizzo di beni non ammortizzabili (comma 1)
Rettifica
per variazione
dellutilizzo
di beniATTIVIT
ammortizzabili
(comma 2)
2
DEL REDDITO
NEI
MODI
ORDINARI
PER LE ALTRE
AGRICOLE
VO22 DETERMINAZIONE
Art.
19 bis5,
- 2d.P.R. n. 917/1986)
(art. 56-bis,
comma
Rettifica per mutamenti nel regime fiscale (comma 3)
3
Art. 19, comma 1
Opzione
Somma algebrica dei righi da 1 a 5 (da riportare al rigo VF56)
DEL REDDITO PER LE SOCIETA COSTITUTITE DA IMPRENDITORI AGRICOLI

VO24 DETERMINAZIONE
(art. 1, comma 1094, l. n. 27/12/2006, n. 296)
926
926
Rigo 1, rettifica per i beni non ammortizzabili e i servizi qualora gli stessi siano utilizzati per effettuare
MODI
PERin
LE misura
ATTIVITdiversa
AGRICOLE
Opzioneoperata.
1
2
Revoca
operazioniDEL
cheREDDITO
dannoNEI
diritto
a ORDINARI
detrazione
daCONNESSE
quella inizialmente
Per determiVO25 DETERMINAZIONE
(art. 1, comma 423, l. n. 23/12/2005, n. 266)
nare la misura della rettifica occorre fare riferimento allammontare della detrazione operata in via presuntiva allatto dellacquisto e di quella spettante nel momento del loro primo utilizzo. Qualora il loro primo utilizzo avvenga nel corso dellanno di acquisto la rettifica non deve essere compresa in tale campo
265
e importazioni
per i dimposta
quali la detrazione
esclusa
o ridotta
VF18
,00
,00
4
zioni, totale VF2
,00 21
Variazioni
e arrotondamenti
(indicare con
il segno
+/) (art. 19-bis1)
MESSA
VF23 Acquisti
,00
acquisti
VF12
VF3
ZIONE
22
Acquisti
e
importazioni
per
i
quali
non
ammessa
la
detrazione
VF19
,00
,00
7
,00
,00
nitari,
1
Acquistiregistrati
e importazioni
senza
pagamento
dimposta,
con utilizzo del successivi
plafond
VF13
,00
nellannoimponibili
ma con
detrazione
dellimposta
VF20 Acquisti
,00
oni e acquisti VF4
,00 7,3
Imponibile
Imposta
(esclusi quelli
di cui differita ad anni
1ad alcuni regimi speciali
arino
acquisti
non imponibili,
non soggetti
e relativi
VF14 Altri
VF5
mmontare
ai righi
VF18,
VF19 e VF20)
distinti ad
perimposta
aliquota
dimposta
art.
32-bis,
,002 7,5
,00
Acquisti
intracomunitari
QUADRO
VF
,00
,00
o
per
percentuale
di
compensazione,
tenendo
conto
2
Acquisti
esenti
(art.
10)
e
importazioni
non
soggette
allimposta
VF6
QUADRO
VF
OPERAZIONI
PASSIVE
E
IVA
AMMESSA
IN
DETRAZIONE
,00
,00
8,3
,00
Imponibile
Imposta
VF25
rio dello
delle variazioni di cui allart.OPERAZIONI
PASSIVE
3
Acquisti
da soggetti
di cuinegli
allart.
27,precedenti
commi 1 ema
2, con
decreto-legge
98/2011
VF16
VF7
gli acquisti
registrati
anni
imposta esigibile
nel 2013
(meno
Sezione
4 ) Acquisti
IVA
ammessa
in
detrazione
VF21
,00
Mod. N. ,004 8,5
Importazioni
,00
,00
E
IVA
AMMESSA
IN
DETRAZIONE
nitari
Acquisti
e
importazioni
non
soggetti
allimposta
effettuati
dai
terremotati
VF8
VF22
,00
,00
8,8
otale
acquisti
,00
con pagamento IVA
senza pagamento IVA
portazioni
5
e importazioni
per i dimposta
quali la detrazione
esclusa
o ridotta
6
VF18
zioni, totale VF9
% MODELLO
IMPONIBILE
IMPOSTAIVA 2014
Variazioni
e arrotondamenti
(indicare con
il segno
+/) (art. 19-bis1) 1
2
VF23 Acquisti
,00
,00
10
Acquisti da
San Marino
O
VF
,00
,00
acquisti
A
rigo
VF57
deve
essere
indicato,
tenendo
conto
delle
rettifiche
di
cui
al
rigo
VF56:
Acquisti
e
importazioni
per
i
quali
non
ammessa
la
detrazione
VF19
VF10
+
VF1
,00
TOTALE IMPOSTA SUGLI ACQUISTI E IMPORTAZIONI
IMPONIBILI (VF22 colonna 2 VF23)
VF24 Ripartizione
12,3
,00
2
nitari,
CODICE
FISCALE
ONI
Acquisti registrati
con detrazione
differita ad anni
successivi Beni1 destinati alla rivendita ovvero ,00 21
VF26limporto
dinellanno
rigo ma
VF24
se: Benidellimposta
VF20
oni ePASSIVE
acquisti VF2
VF11
Imponibile
Imposta
Beni ammortizzabili
strumentali non ammortizza
bili
MESSA
alla produzione di beni e servizi ,00 4 4 Altri acquisti e importazioni,00
1
2
3
1
arino
2
VF12 Acquisti
-- nessuna
casella,00
di VF30 barrata
VF3
ZIONE
intracomunitari
22
,00
,00
7
,00
,00
,00
,00
,00
2
Acquisti e importazioni senza pagamento dimposta, con utilizzo del
plafond,00
VF13
VF4
Imponibile
Imposta
VF25
,00
,00
7,3
UTILIZZATO imponibili
(esclusi quelli di cuiDELLIVA
eterminazione VF30 METODO
3
4
) Acquisti
registrati
negli
anniad
precedenti
ma
con
esigibile
(meno
VF21 Altri
acquisti
non imponibili,
non
soggetti
imposta
e relativi
ad imposta
alcuni regimi
specialinel 2013 ,00
VF14
mmontare
ai righi
VF18,
VF19
e VF20)
distinti
per
aliquota
dimposta
Importazioni
mmessa in VF5
,00
7,5
,00
1
5

in agricoltura
agenzie
di viaggio
QUADRO
VF
uisti
effettuati VF6
e
o per percentuale
compensazione,
tenendo
conto allimpostacon pagamento IVA
TOTALE
ACQUISTI
VF22 Acquisti
esenti (art.EdiIMPORTAZIONI
10)
e importazioni
non soggette
VF15
,00
otale
acquisti
,00
senza
pagamento
IVA
,00
8,3
2
6
beni usati

minori
rio dello
delle variazioni di cui allart.OPERAZIONI
5
6
zioni,
totale VF7
Variazioni
esoggetti
arrotondamenti
dimposta
(indicare
con
il segno +/)98/2011
VF23 Acquisti
da
di cui allart.
27, commi
1 ePASSIVE
2, decreto-legge
VF16
,00
gli
acquisti
Acquisti
da
San Marino
,00 8,5
,00
,00
Mod. N.
3
7
operazioni
esenti
,00attivit agricole
connesse
acquisti
nitari
E
IVA
AMMESSA
IN
DETRAZIONE
+
TOTALE
IMPOSTA
SUGLI
ACQUISTI
E
IMPORTAZIONI
IMPONIBILI
(VF22
colonna
2
VF23)
VF24
Acquisti
e
importazioni
non
soggetti
allimposta
effettuati
dai
terremotati
VF17
,00
VF8
nitari,
,00
,00
8,8
Ripartizione
totale
acquisti
e
importazioni
(rigo
VF22
):
4
8
agriturismo
imprese
agricole
portazioni
oni e acquisti VF9
Imposta
eBeni
importazioni
per i quali la detrazione
esclusa
ridottaImponibile
(art.
ammortizzabili
VF18
Beni strumentali
non o
ammortizza
bili 19-bis1)
e importazioni,00
% Altri
IMPONIBILE
IMPOSTA
VF26 Acquisti
alla produzione
di beni
e servizi ,00 4 10
2 acquisti
1
1
Imponibile
Imposta
2
3
1
Oarino
VF
2
barrata
casella
1
di
VF30
1
2
Acquisti
intracomunitari
Acquisti e importazioni per i quali
non ammessa la detrazione
VF19
,00
,00
VF10
VF1
,00
,00
12,3
,00
,00
,00 ,002
,00
,00
1
ONI PASSIVE VF11
Imponibile
Imposta
VF25
Acquisti
registrati
nellanno
ma
con
detrazione
dellimposta
differita
ad
anni
successivi
VF20
METODO
UTILIZZATO
PER
LA
DETERMINAZIONE
DELLIVA
AMMESSA
IN
DETRAZIONE
,00
VF2
VF30
eterminazione
,004 21
,00
41
esenti
VF32 Se per lanno 2013 sono state effettuate esclusivamente
operazioni esenti barrare la casella
3
MESSA
Importazioni
mmessa in VF12
art. 32-bis,
,00
1
5
,00associazioni operanti ,00
in agricoltura
agenzie
di viaggio
VF3
ZIONE
22
,00
71
VF33
Se
per
lanno
2013
ha
avuto
effetto
lopzione
di
cui
allart.
36-bis
barrare
la
casella
e
2
con
pagamento
IVA
senza
pagamento
IVA
Acquisti
e
importazioni
senza
pagamento
dimposta,
con
utilizzo
del
plafond
VF13
2
6
,00
beni usati

contribuenti
minori
VF4
,00
7,3
Acquisti
(esclusi
quelli di cui 5
Dati pereilimportazioni
calcolo dellaimponibili
percentuale
di detrazione
6
Acquisti
da
San
Marino
) Acquisti
registrati
negli
anniad
precedenti
ma
con
esigibile
(meno
,00
Altri
acquisti
non
imponibili,
non
soggetti
imposta
e relativi
ad
alcuni
speciali
VF21
VF14
3 imposta
7
operazioni
esenti
VF5
mmontare
ai righi
VF18,
VF19
e VF20)
distinti
per
aliquota
dimposta
,00 7,5
Operazioni
esenti
di cui regimi
ai nn.
da
1 a nel
9 2013
,00
Operazioni
esenti
relative
alloro
investimento
effettuate
dai
soggetti
dellart.
10 VF22
non allimposta
rientranti
nellattivit propria
odaper
percentuale
compensazione,
tenendo
conto
TOTALE
ACQUISTI
Ediacquisti
IMPORTAZIONI
Ripartizione
totale
e
importazioni
(rigo
Acquisti
esenti
(art.
10)
e
importazioni
non
soggette
VF22
4):
8
agriturismo
imprese
agricole
VF6
,00
otale
acquisti
,00
,00
8,3
interni esenti
n. alla
27-quinquies
dellimpresa o accessorie ad operazioni imponibiliBeni destinati
rio dello
rivendita ovvero
delle variazioni
di cui allart. 26, e relativa
imposta
Beni
ammortizzabili
3 alla produzione di beni e servizi
Beni
strumentali
ammortizza
bili
e importazioni
zioni,
totale VF16
VF26 1Acquisti
Variazioni
esoggetti
arrotondamenti
dimposta
(indicare
il non
segno
+/)98/2011
da
di cui allart.
27, 2commi
1 e con
2, decreto-legge
VF23
1
Imponibile
2
VF7
,00
3
gli
acquisti
,00 4 8,5 4
VF34
,00
,00
acquisti
,00
,00
-- IMPOSTA
barrata
casella
2 diEallimposta
VF30 effettuati
1
2
nitari
+
TOTALE
SUGLI
ACQUISTI
IMPORTAZIONI
IMPONIBILI
(VF22
colonna
2
VF23)
,00
Acquisti
e
importazioni
non
soggetti
dai
terremotati
VF24
,00
,00
,00
VF17
VF8
,00
VF31
Acquisti
destinati
alle
operazioni
imponibili
occasionali
nitari,
,00,008,8
Percentuale di detrazione ,00
portazioni
Operazioni
non soggette
oni
e
acquisti
Operazioni
esenti
METODO
UTILIZZATO
PER
LA
DETERMINAZIONE
DELLIVA
AMMESSA
IN
DETRAZIONE
VF30
(arrotondata
allunit
Imponibile
Imposta
Acquisti
e
importazioni
per
i
quali
la
detrazione
esclusa
o
ridotta
(art.
19-bis1)
eterminazione
VF18
1
esenti
VF9
VF32 Se perOperazioni
lanno 2013
sono state effettuate esclusivamente
operazioni
esenti barrare la casella
,00 10
,00
di cui allart
74,
co. 1
non soggette
pi prossima)
1
arino in
mmessa
5
5 Acquisti
associazioni operanti in 2agricoltura
agenzie
di
viaggio
7
8
Acquisti
eintracomunitari
importazioni
per
i quali
non6lopzione
ammessa
la 1detrazione
VF19
1
,00
,00
VF10
VF33
Se
per
lanno
2013
ha
avuto
effetto
di
cui
allart.
36-bis
barrare
la
casella
,00
12,3
e
,00
,00
,00
% ,00
6
beni usati
contribuenti minoriImposta
Imponibile
VF25
Acquisti
registrati
nellanno
ma
con detrazione
dellimposta2differita ad anni
successivi 1
VF20
VF11
Dati
per
il
calcolo
della
percentuale
di
detrazione
,00
,00
21
3
,00
3 didecreto-legge
7
operazioni
esenti
art. 32-bis,
Importazioni
Operazioni
esenti
cui ai nn. da 1 n.
a 983/2012
Operazioni
,00
VF12
,00 22 Beni ammortizzabili e passaggi
,00
IVA
detraibile per
gli acquisti
relativi alloro
dai soggetti
diversi
dai produttori
da investimento
effettuate
dai soggetti
dellart.effettuati
10 non
rientranti
nellattivit
propria
2
4
8
agriturismo
imprese agricole
con
pagamento
IVA
senza
pagamento
IVA
di cui
19, co. 3,
lett. d)pagamento
,00
e allart.
importazioni
senza
dimposta,
con
utilizzo
del
plafond
interni
esenti
VF13
VF36 Acquisti
n.
27-quinquies
,00
e trasformatori ai sensi dellart. 19, comma
5 bis 5
,00
6
3
2
1
4
Imponibile
Imposta
Acquisti
da
San
Marinonon
VF34 (meno
) Acquisti
registrati
negli
anniad
precedenti
ma con
esigibile
VF21
acquisti
non
imponibili,
soggetti
imposta e relativi
ad imposta
alcuni regimi
speciali
,00
VF14
,00
,00nel 2013 1,00
,00
VF37 Altri
IVA ammessa in detrazione ,00
2
,00
VF31
Acquisti
destinati
alle
operazioni
imponibili
occasionali
TOTALE
ACQUISTI
E
IMPORTAZIONI
VF22
Acquisti esenti
(art. acquisti
10) e importazioni
soggette
allimposta
Ripartizione
totale
e importazioni
(rigo
VF22
):
otale acquisti VF15
,00,00
VF32limporto
di
rigo
VF37
se:non
Beni destinati
alla rivendita
Operazioni
esentiovvero
(arrotondata
allunit
zioni,
Beni
ammortizzabili
esenti totale VF23
Beni
strumentali
ammortizza
bili
e importazioni
Se perOperazioni
lanno
2013
sono
state
effettuate
esclusivamente
operazioni
esenti barrare
la casella
VF26 Acquisti
Variazioni
esoggetti
arrotondamenti
dimposta
(indicare
il non
segno
+/)
alla produzione
di3,
beni
servizi ,00 4 1 Altri acquisti
cui decreto-legge
allart
74,
co.
1 98/2011
nondisoggette
da
cui allart.
27, commi
1 di
e con
2,
VF16
,00
1
2
3
pi prossima)
art. 19, co.
lett.ea-bis)
acquisti
5
6VF30
barrata
casella
3
di
7
8
1
VF33
Se
per
lanno
2013
ha
avuto
effetto
lopzione
di
cui
allart.
36-bis
barrare
la
casella
+
TOTALE IMPOSTA
SUGLInon
ACQUISTI
IMPORTAZIONI
IMPONIBILI
(VF22
VF24
e importazioni
soggetti
effettuati
dai terremotati
,00
,00
,00
,00
VF17 Acquisti
nitari,
,00 Eallimposta
,00colonna 2 VF23)
,00
% ,00
,00
oni e acquisti VF18
METODO
UTILIZZATO
PER
DELLIVA
AMMESSA
DETRAZIONE
Imposta
VF30 Acquisti
Datinon
pere assolta
ilimportazioni
calcolo
della
percentuale
di detrazione
per
iLA
quali
la detrazione
esclusa
o ridotta
(art. IN
19-bis1)
eterminazione
VF35
IVA
sugli
acquisti
eDETERMINAZIONE
importazioni
indicati
al rigo
VF13Imponibile
,00
,00
1
arino in
2
mmessa
Operazioni esenti
Operazioni
esenti relative
alloro
5
agenzie
di
viaggio
Acquisti
Acquisti
eintracomunitari
importazioni
per
i quali
nonalloro
dellart.
ammessa
la 1detrazione
VF19
,00
,00
IVA
detraibile
per
gli acquisti
relativi
effettuati
dai soggetti
diversi
dai produttori
da investimento
effettuate
dai soggetti
10 non rientranti
nellattivit
propria
e
1
diusati
cui
allart. nellanno
19, co. 3,ma
lett.con
d) detrazione
interni
esenti
2
6
VF36
n.
27-quinquies
beni
spettacoli
viaggianti
e
contribuenti
minori
dellimpresa
o
accessorie
ad
operazioni
imponibili
Imponibile
Imposta
VF25
Acquisti
registrati
dellimposta
differita
ad
anni
successivi
VF20 1 e trasformatori ai sensi dellart. 19, comma
,00
5 bis 3
,00
3
2
4
4
VF34
3
7
operazioni
esenti
Importazioni
art. 32-bis,
decreto-legge,00
n. 83/2012
,00
,00
VF37
IVA ammessa
in detrazione ,00
,00
agriturismo
2
4
con pagamento IVA
,00
5
di
cui
allart
74,
co.
1
Operazioni
non
soggette
Acquisti
da Sanregistrati
Marino negli anni precedenti ma con imposta esigibile nel 2013
) Acquisti
(meno
imprese agricole
senza
pagamento
IVA8
Percentuale
di detrazione
Operazioni esenti
Imponibile
art. 19, co. 3,
lett. a-bis)
,00
piImposta
prossima)
,00
VF21 5
6
7
8
1
2
VF31
Acquisti
destinati
alle
operazioni
imponibili
occasionali
,00
,00
,00
%
TOTALE
ACQUISTI
E
IMPORTAZIONI
VF22
Ripartizione
totale
acquisti
e
importazioni
(rigo
VF22
):
,00
otale acquisti 50% dellimporto di rigo VE26 se:
,00,00
Beni
ammortizzabili
zioni,
Beni
strumentali
non
ammortizza
1 Altri acquisti e importazioni,00
VF35
IVA
nonlanno
assolta
suglisono
acquisti
e effettuate
importazioni
indicati
rigo
VF13
esenti totale VF23
VF32 Variazioni
Se per
2013
state
esclusivamente
operazioni
esenti barrare
la casella di beni e servizi
VF26
alla produzione
e arrotondamenti
dimposta
(indicare
con ilal
segno
+/) bili
1
2
4
3
acquisti
-detraibile
barrata
casella
4 di lopzione
VF30 di cui allart.
1
VF33 TOTALE
Se-per
lanno
2013
avuto
effetto
36-bis
barrare
casella
IMPOSTA
SUGLI
ACQUISTI
IMPONIBILI
(VF22
2 + VF23)
VF24
,00 E IMPORTAZIONI
IVA
per
gliha
acquisti
relativi
alloro effettuati
dai soggetti
diversi
dailaproduttori
,00colonna
,00
,00
,00
nitari,
VF36
oni
e
acquisti
METODO
UTILIZZATO
PER
LA
DETERMINAZIONE
DELLIVA
AMMESSA
IN
DETRAZIONE
trasformatori
ai sensi
19, comma
5 bis
Imponibile
Imposta
,00
per il calcolo
delladellart.
percentuale
di detrazione
eterminazione VF30 eDati
1
arino in
2
mmessa
Operazioni esenti
esenti
relative alloro
5
VF37
IVAOperazioni
ammessa
in detrazione
agenzie
di viaggio
Acquisti
intracomunitari
,00
,00
e
cui allart. 19, co. 3, lett. d)
2
benidiusati
spettacoli
viaggianti e contribuenti minoriImposta
interni esenti 6
n. 27-quinquies
dellimpresa o accessorie
ad operazioni
imponibili
Imponibile
VF25
3
2
1
4
3
4
VF34
3
7
operazioni esenti
Importazioni
,00
,00
,00
,00
agriturismo
5
esenti
4
con pagamento IVA
5
Operazioni
non soggette
Acquisti
da San Marino
senza
pagamento
IVA8
Percentuale
di detrazione
Operazioni esenti
Imponibile
art. 19, co. 3,
lett. a-bis)
,00
piImposta
prossima)
,00
VF31 Ripartizione
Acquisti destinati
operazioni
occasionali
,00imponibili
,00
,00
% ,00
totale alle
acquisti
e importazioni
(rigo
VF22):
,00
dellimporto
distate
rigo
VE26
se:
VF321/3
1 Altri acquisti e importazioni
Beni
ammortizzabili
Beni
strumentali
non
ammortizza
bili
Se per
2013
esclusivamente
operazioni
esenti
barrare
la
casella
VF35
nonlanno
assolta
suglisono
acquisti
e effettuate
importazioni
indicati
al
rigo
VF13
VF26 1IVA
alla
produzione
di
beni
e
servizi
,00
2
4
3
-detraibile
barrata
casella
5
di
VF30
1
VF33 IVA
Se-per
lanno
2013
ha
avuto
effetto
lopzione
di
cui
allart.
36-bis
barrare
la
casella
per gli acquisti relativi
,00 dai produttori
,00
,00
VF36
UTILIZZATO
LA DETERMINAZIONE
VF30 eMETODO
trasformatori
ai sensiPER
dellart.
19, comma 5 bis DELLIVA AMMESSA IN DETRAZIONE

eterminazione
mmessa in VF37
Operazioni esenti
esenti
relative alloro
agenzie
di viaggio
IVAOperazioni
ammessa
in detrazione
e
,00
266
,00

6
Acquisti destinati alle operazioni


,00
imprese agricole
,00
Operazioni esenti
Imponibile
art. 19, co. 3,
lett. a-bis)
1
7
8
piImposta
prossima)
,00
,00
IVA
nonlanno
assolta2013
suglisono
acquisti
importazioni
indicati al rigo
VF13 esenti barrare la casella
Se per
statee effettuate
esclusivamente
operazioni
Se per
lanno per
2013
avuto relativi
effetto lopzione
di cui allart.
36-bisdiversi
barrare
casella
IVA
detraibile
gliha
acquisti
alloro effettuati
dai soggetti
dailaproduttori
% ,00
,00
eDati
trasformatori
ai sensi
19, comma
5 bis
per il calcolo
delladellart.
percentuale
di detrazione
relative alloro
VF37 IVAOperazioni
ammessaesenti
in detrazione
VF34
3
4
VF31
VF35
VF32
VF33
VF36
agriturismo
5
,00
,00
2
spettacoli
viaggianti e contribuenti minoriinterni esenti 6
n. 27-quinquies

benidiusati
VF34
operazioni esenti
esenti
imprese agricole

,00
,00

n. 27-quinquies
3
,00
,00
Operazioni esenti
,00

interni esenti
4
nitari
VF24
VF17
VF8
nitari,
portazioni
oni e acquisti VF9
VF18
arino
VF19
VF10
VF25
VF20
VF11
TOTALE IMPOSTA
SUGLInon
ACQUISTI
IMPORTAZIONI
IMPONIBILI
Acquisti
e importazioni
soggettiEallimposta
effettuati
dai terremotati
,00 8,8
Acquisti e importazioni per i quali la detrazione esclusa o ridottaImponibile

(art. 19-bis1)
,00 10
Acquistieintracomunitari
Acquisti
importazioni per i quali non ammessa la detrazione
OPERAZIONI
art. 32-bis,QUADRO
decreto-leggeVF
n. 83/2012
,00
Importazioni
VF12
VF13
VF21
VF14
con del
pagamento
Acquisti e importazioni senza pagamento dimposta, con utilizzo
plafondIVA
,00
5
Acquisti
da
San
Marinonon
) Acquisti
registrati
negli
anniad
precedenti
ma con
esigibile
(meno
Altri
acquisti
non
imponibili,
soggetti
imposta e relativi
ad imposta
alcuni regimi
specialinel 2013
Imposta
,00
,00 12,3
,00
,00
,00
,00
Imponibile
successivi
,00
,00
Imposta
,00
,00 21
4
PASSIVE E IVA
,00
,00 22
,00
Sezione
4
IVA
ammessa
senza
pagamentoin
IVAdetrazione
,00
6
,00
,00
,00
TOTALE ACQUISTI
IMPORTAZIONI
VF22 Ripartizione
Acquisti
esenti
(art.E acquisti
10) e importazioni
non (rigo
soggette
allimposta
totale
e importazioni
VF22
):
,00
otale acquisti VF15
,00
VF2650%
dellimporto
di
rigo VE26
se:
zioni, totale VF16
Beni
ammortizzabili
Beni strumentali
ammortizza
bili
Altri acquisti e importazioni,00
Variazioni
esoggetti
arrotondamenti
dimposta
(indicare
il non
segno
+/)98/2011
alla
produzione
di
beni
e
servizi
VF23
Acquisti
da
di cui allart.
27, commi
1 e con
2, decreto-legge
1
2
4
3
,00
acquisti
-- ebarrata
casella
6 di IMPORTAZIONI
VF30 effettuati
TOTALE IMPOSTA
SUGLInon
ACQUISTI
IMPONIBILI
(VF22
VF24 Acquisti
importazioni
soggetti
dai terremotati
,00 Eallimposta
,00colonna 2 + VF23)
,00
,00
VF17
,00
nitari,
,00
oni
e
acquisti
METODO
UTILIZZATO
PER
LA
DETERMINAZIONE
DELLIVA
AMMESSA
IN
DETRAZIONE
VF30
Imponibile
Imposta
Acquisti
e
importazioni
per
i
quali
la
detrazione
esclusa
o
ridotta
(art.
19-bis1)
eterminazione VF18
,00
1
arino in
2
mmessa
5
agenzieeintracomunitari
di
viaggio
Acquisti
Acquisti
importazioni
per i quali non ammessa la 1detrazione
VF19
,00
,00
e
1
2
6
beni
usati
spettacoli
viaggianti
e
contribuenti
minori
Imponibile
Imposta
VF25 Acquisti registrati nellanno ma con detrazione dellimposta differita ad anni
successivi
VF20
,00
operazioni esenti
Importazioni
agriturismo
art. 32-bis,
2
4
5
con pagamento IVA

,00

imprese agricole
,00
senza pagamento IVA8
Imponibile
Imposta
Acquisti
da Sanregistrati
Marino negli anni precedenti ma con imposta esigibile nel 2013 ,00
) Acquisti
VF21 (meno
,00
1
2
VF31
Acquisti
destinati
alle
operazioni
imponibili
occasionali
TOTALE ACQUISTI
IMPORTAZIONI
Ripartizione
totaleE acquisti
e importazioni (rigo VF22):
,00
otale acquisti VF22
,00,00
VF32
50%
dellimporto
di rigo
VE26
se: nonoperazioni
Beni
ammortizzabili
zioni,
Beni
strumentali
ammortizza
esenti totale VF23
Se per lanno
2013 sono state
effettuate
esclusivamente
esenti barrare
la casella di beni e servizi
VF26 Variazioni
alla produzione
e arrotondamenti
dimposta
(indicare
con il segno
+/) bili
1
,00
2
4
3
acquisti
barrata
casella
7
di
VF30
1
VF33
Se
per
lanno
2013
ha
avuto
effetto
lopzione
di
cui
allart.
36-bis
barrare
la
casella
+
TOTALE
IMPOSTA
SUGLI
ACQUISTI
E
IMPORTAZIONI
IMPONIBILI
(VF22
colonna
2
VF23)
VF24
,00
,00
,00
,00
,00
nitari,
oni e acquisti VF30 METODO
LA DETERMINAZIONE
IN DETRAZIONE
Imponibile
Imposta
Dati per ilUTILIZZATO
calcolo dellaPER
percentuale
di detrazioneDELLIVA AMMESSA
eterminazione
1
arino in
2
mmessa
Operazioni esenti
Operazioni
5
agenzie
di viaggio
Acquisti
intracomunitari
,00
e
2
interni esenti 6
benidiusati
spettacoli
viaggianti e contribuenti minoriImposta
n. 27-quinquies
ad operazioni
imponibili
Imponibile
VF25
3
2
1
4
3
4
VF34
3
7
operazioni esenti
Importazioni
,00
,00
,00
,00
agriturismo
5
esenti
4
con pagamento IVA
5
Operazioni
non soggette
Acquisti
da San Marino
senza
pagamento
IVA8
Percentuale
di detrazione
Operazioni esenti
Imponibile
art. 19, co. 3,
lett. a-bis)
,00
piImposta
prossima)
,00
VF31 Ripartizione
Acquisti destinati
operazioni
occasionali
,00imponibili
,00
,00
% ,00
totale alle
acquisti
e importazioni
(rigo
VF22):
,00
VF26
limporto
di2013
rigo
VF52
se: Beni
Beni
ammortizzabili
1
strumentali
non
ammortizza
bili
Altri
acquisti
e
importazioni
VF32 1IVA
Se per
statee effettuate
esclusivamente
operazioni
esenti
barrare
la
casella
VF35
nonlanno
assolta
suglisono
acquisti
importazioni
indicati
al
rigo
VF13
,00
2
4
3
-detraibile
barrata
casella
8 di alloro
VF30
1
VF33 IVA
Se-per
lanno
2013
avuto relativi
effetto
di cui allart.
36-bisdiversi
barrare
casella
,00 lopzione
per
gliha
acquisti
effettuati
dai soggetti
,00 dailaproduttori
,00
,00
VF36
UTILIZZATO
LA DETERMINAZIONE
VF30 eMETODO
trasformatori
ai sensiPER
dellart.
19, comma 5 bis DELLIVA AMMESSA IN DETRAZIONE

eterminazione
mmessa in VF37
Operazioni esenti
esenti
relative alloro
agenzie
di viaggio
IVAOperazioni
ammessa
in detrazione
e
,00

,00
imprese agricole
,00
2
spettacoli
viaggianti e contribuenti minoriinterni esenti 6
n. 27-quinquies

benidiusati
VF34
operazioni esenti
,00
agriturismo
,00


5
esenti
imprese agricole
8
piImposta
prossima)
Operazioni esenti
Imponibile
art. 19, co. 3,
lett. a-bis)
1

,00
In
caso
di
compilazione
delimportazioni
rigo esclusivamente
VF55
necessario
tener conto del
VF35
nonlanno
assolta2013
suglisono
acquisti
indicati al rigo
VF32 IVA
Se per
statee effettuate
operazioni
nare
limposta
di
cui
al
rigo
VF57.
VF33 IVA
Se per
lanno per
2013
avuto relativi
effetto lopzione
di cui allart.
36-bisdiversi
barrare
casella
detraibile
gliha
acquisti
alloro effettuati
dai soggetti
dailaproduttori
,00
,00
,00
50% del relativo
importo nel determi1
,00
relative alloro
VF37 IVAOperazioni
ammessaesenti
in detrazione

VF34
,00
,00
,00


5
,00
,00

n. 27-quinquies
,00
pi prossima)
Operazioni esenti
,00

interni esenti
,00
%
,00

,00
,00
267
DI OPERAZIONI
VJ2
VJ3
VJ4
VJ5
VJ6
VJ7
VJ8
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00

QUADRO VH
LIQUIDAZIONI PERIODICHE
VJ9
,00
,00

VJ10
,00
,00

VJ11
,00
,00

VJ12
(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
VJ13
VJ14
VJ15
VJ16
VJ17
QUADRO VH
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE
VH1
VH2
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00

1
CREDITI

VH4
esercitate ovvero
VH5
lanti e controllate
,00
,00
DEBITI
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
DEBITI
CREDITI
Ravvedimento
VH7
VH8
VH9
VH10
VH11
VH12
Ravvedimento
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Metodo
VH13 Acconto dovuto

Sez. 2 - Versamenti
,00
VH24
VH28
,00
,00
QUADRO VK
,00
VH21
VH25
VH29
,00
,00
,00
VH22
VH26
VH30
,00
,00
,00
VH23
VH27
VH31
,00
,00
,00
SOCIET CONTROLLANTI
Ultimo mese
IlE CONTROLLATE
quadro VH si compone
di due sezioni:
Denominazione
di controllo
Partita Iva
VK1
Sez.
1
Dati
generali
Sezione 1 C dedicata allindicazione dei crediti/debiti di imposta risultanti dalle liquidazioni periodiCodice
che, mensili VK2
o trimestrali;
vanno inoltre indicati anche i crediti/debiti trasferiti al gruppo dalle societ
VK20 Totale dei crediti trasferiti
Sez. 2
Determinazione
,00
controllate nellambito
della liquidazione IVA di gruppo.
delleccedenza
,00
dimposta
Sezione 2 CVK22
dedicata
all
esposizione
dei versamenti
effettuati tramite il Modello F24 immatricolaEccedenza di
debito
(VK21-VK20)
,00
VK23(Provvedimento
zione auto UE
29 marzo 2010). ,00 VK27 Interessi trimestrali trasferiti
,00
1
Sez. 3 - Cessazione
danno
di controllo
VK30
VK31
VK32
VK33
VK34
VK35
VK36
IVA a debito
,00
IVA detraibile
,00
,00
Crediti dimposta utilizzati nelle liquidazioni

periodiche
SEZIONE 1 LIQUIDAZIONI
PERIODICHE
,00
Versamenti a seguito di ravvedimento
,00
,00
Acconto riaccreditato dalla controllante
,00
Righi
da VH1 Firma
a VH12 Liquidazioni periodiche di tutte le attivit esercitate
Nei righi da VH1 a VH12 va indicata limposta a debito o limposta a credito risultante dalle liquidazioni periodiche IVA: la colonna 1 e la colonna 2 sono pertanto alternative.
Limposta a debito da riportare a colonna 2 prescinde dallimporto versato e deve essere indicata:
al netto di crediti di imposta previsti da particolari disposizioni di legge;
al netto di crediti ricevuti dalle societ di gestione del risparmio;
comprensivo della quota di interessi pari all1% in caso di contribuenti trimestrali.
Se dalle liquidazioni periodiche emerge un debito non superiore a 25,82 euro comprensivo degli interessi
dovuti dai contribuenti trimestrali, esso non deve essere versato e quindi non va indicato nella colonna
debiti del periodo di riferimento, ma va riportato in quello successivo.
269
QUADRO VH LIQUIDAZIONI PERIODICHE

SEZIONE 1 Liquidazioni periodiche
DEBITO DA LIQUIDAZIONE
NON SUPERIORE
A 25,82 EURO
NON SI VERSA
NON SI INSERISCE NEI

RIGHI VH1-VH12
SI RIPORTA NELLA
LIQUIDAZIONE DEL
PERIODO SUCCESSIVO
LIQUIDAZIONI MENSILI
LIQUIDAZIONE MESE DI:
CODICE TRIBUTO
SCADENZA
QUADRO VH
gennaio
6001
16 febbraio
VH1
febbraio
6002
16 marzo
VH2
marzo
6003
16 aprile
VH3
aprile
6004
16 maggio
VH4
maggio
6005
16 giugno
VH5
giugno
6006
16 luglio
VH6
luglio
6007
16 agosto
VH7
agosto
6008
16 settembre
VH8
settembre
6009
16 ottobre
VH9
ottobre
6010
16 novembre
VH10
novembre
6011
16 dicembre
VH11
dicembre
6012
16 gennaio
VH12
N.B. Nel rigo VH12 va indicato il risultato della liquidazione di dicembre comprensivo dellammontare
dellacconto eventualmente versato (da indicarsi a rigo VH13).
La societ Alfa Srl presenta i seguenti dati relativi al mese di dicembre 2013:
IVA a debito: 4.500 euro
IVA a credito: 1.800 euro
IVA dovuta mese dicembre: 2.700 euro
Acconto pagato 27 dicembre con il metodo storico: 1.200 euro
IVA da versare: 1.500 euro
270

,00
,00

VJ12
(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VJ11


,00
,00
SEZIONE 1,00 Liquidazioni periodiche
,00

QUADRO VH
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE
VH1
CREDITI
,00
VH2

VH4
esercitate ovvero
VH5
lanti e controllate
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VH28
,00
QUADRO VK
VH7
VH8
VH9
VH10
VH11
Ravvedimento
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VH12
,00
2.700 ,00
,00
Metodo
1.200 ,00
,00
VH24
DEBITI
CREDITI
Ravvedimento
,00
VH13 Acconto dovuto

Sez. 2 - Versamenti
,00
DEBITI
VH21
,00
VH25
,00
VH29
,00
VH22
,00
VH26
,00
VH30
,00
VH23
,00
VH27
,00
VH31
,00
SOCIET CONTROLLANTI
Ultimo mese
E CONTROLLATE
Denominazione
LIQUIDAZIONI
TRIMESTRALI
di controllo
Partita Iva
Possono effettuare le liquidazioni con cadenza trimestrale i soggetti IVA che presentano un volume
VK2 Codice
daffari:
,00
delleccedenza
non superioreVK21
a 400.000
euro,
in caso di svolgimento
di attivit di prestazioni di servizi o arti e ,00
proTotale dei debiti
trasferiti
dimposta
,00
fessioni;
,00
Sez.
non
superioreVK30
a 700.000
euro, negli altri casi.
IVA a debito
3 - Cessazione
,00
I contribuenti
trimestrali
devono versare lIVA maggiorata degli interessi dovuti (1%) e indicare la somma
VK31 IVA detraibile
,00
danno
VK32
relativi
al periodonei
,00
deiDati
due
importi
corrispondenti
righi
del
quadro
VH.
di controllo
,00
Non va compilatoVK34
il rigo
VH12 in quanto la liquidazione del 4 trimestre confluisce nel versamento
in
,00
Versamenti integrativi
dimposta
VK35 annuale
sede di dichiarazione
(VL32
se a debito/VL33 se a credito).
,00
1
LIMITE VOLUME DAFFATI PER ACCESSO

LIQUIDAZIONE TRIMESTRALE
Firma
TIPO ATTIVIT
Attivit di servizi e per i

professionisti
Altre attivit dimpresa
Attivit mista
LIQUIDAZIONE
,00
Nuovi limiti dal 2012

(modifiche introdotte dallart. 14,
co.11, L. 183/2011)
Fino al 2011
fino a . 600.000.000 ( 309.874,14)
fino a 400.000
fino a . 1.000.000.000 ( 516.456,90)
fino a 700.000
con distinta annotazione dei corrispetti- con distinta annotazione dei corrispettivi, si fa riferimento al limite corrisponvi, si fa riferimento al limite corrispondente allattivit prevalente
dente allattivit prevalente
senza distinta annotazione dei corrispet senza distinta annotazione dei corrispettivi, si fa riferimento a . 1.000.000.000
tivi, si fa riferimento ad 700.000
( 516.456,90)
CODICE TRIBUTO
SCADENZA
QUADRO VH
1 trimestre
6031
16 maggio
VH3
2 trimestre
6032
16 agosto
VH6
3 trimestre
6033
16 novembre
VH9
CONTRIBUENTI MENSILI POSTICIPATI

I contribuenti che affidano la contabilit a terzi (studi professionali, centri di elaborazione, ) hanno la
facolt, ai sensi del D.P.R. 100/1997, di liquidare lIVA sulla base dellimporto esigibile nel secondo mese
precedente, anzich nel primo.
271

Ad esempio, il versamento da effettuarsi entro il 16 febbraio 2014 avr come base di riferimento il mese
di dicembre 2013; il codice tributo da indicare nel Modello F24 sar quello corrispondente al mese di
liquidazione (e quindi 6001) e nella dichiarazione annuale IVA andr compilato il rigo VH1.
In sede di dichiarazione annuale il contribuente effettua il conguaglio tra quanto versato nel 2013, e quanto effettivamente dovuto sulla base delle operazioni registrate nel 2013: il conguaglio pu far emergere un
credito o un debito IVA.
Anno 2013
Codice Tributo versamento
Scadenza versamento
Base di riferimento
VH1
6001
16 febbraio
VH2
6002
16 marzo
dicembre 2012; in caso di inizio

attivit gennaio 2013
6004
16 maggio
6006
16 luglio
maggio 2013
6008
16 settembre
luglio 2013
6010
16 novembre
settembre 2013
6012
16 gennaio
novembre 2013
Codice Tributo versamento
Scadenza versamento
Base di riferimento
6001
16 febbraio
dicembre 2013
VH3
6003
VH5
6005
VH4
VH6
VH7
VH8
VH9
VH10
VH11
VH12
Anno 2014
VH1
VH2
6007
6009
6011
6002
gennaio 2013
16 aprile
febbraio 2013
16 giugno
aprile 2013
16 agosto
16 ottobre
16 dicembre
16 marzo
marzo 2013
giugno 2013
agosto 2013
ottobre 2013
gennaio 2014
CONTRIBUENTI TRIMESTRALI SPECIALI

Particolari categorie di soggetti (art.73, co.1, lett. e): imprese di somministrazione di acqua, gas, energia
elettrica, vapore e teleriscaldamento, imprese esercenti impianti di lampade votive, imprese telefoniche,;
art.74, co.4: distributori di carburante, autotrasportatori, ) possono liquidare limposta trimestralmente,
a prescindere dal volume daffari realizzato, senza applicazione della maggiorazione dell1% a titolo di
interesse.
I dati delle liquidazioni periodiche vanno cos riportati nel quadro VH:
liquidazione 1 trimestre C VH3
liquidazione 4 trimestre C VH12 (comprensivo delleventuale acconto versato)
RAVVEDIMENTO
La casella 3 dei righi da VH1 a VH12 va barrata se il contribuente ha effettuato i versamenti periodici a
seguito di ravvedimento operoso.
Nellimporto da indicare nel quadro VH non vanno tuttavia ricompresi gli interessi e le sanzioni da ravvedimento.
272
MODELLO IVA 2014

CODICE FISCALE
QUADRI VJ-VH-VK
QUADRO
VH LIQUIDAZIONI PERIODICHE
DI OPERAZIONI,
SEZIONE
1 Liquidazioni periodiche
Mod. N.
QUADRO VJ
DETERMINAZIONE
DI OPERAZIONI
VJ1

IMPONIBILE
IMPOSTA
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
ESEMPIO
COMPILAZIONE
Estrazione di beni daDI
depositi
IVA (art. 50-bis, comma 6, d.l. n. 331/1993)
,00
,00
,00
,00
VJ3 Acquisti di beni e servizi da soggettIi non residenti ai sensi dellart. 17, comma 2
La
societ
Alfa
Srl
presenta
i
seguenti
dati
relativi
al
mese
di
maggio
2013:
,00
,00
VJ4 Operazioni di cui allart. 74, comma 1, lett. e)

IVA
a
debito:
euro
Provvigioni
corrisposte dalle8.500
agenzie di viaggio
VJ5
,00
,00
IVA
a credito: 3.700 euro
,00
,00
VJ6 Acquisti allinterno di beni di cui allart. 74, commi 7 e 8
allinterno
oro industriale
e argentoliquidazione
puro (art. 17, comma 5) di maggio viene ,00
Il versamentoVJ7delAcquisti
saldo
a didebito
della
effettuato, anzich
,00
,00
,00
alla scadenzaVJ8
prevista
(16
giugno),
in
data
12
settembre:
VJ2
VJ9
VJ10


VJ11
VJ12
QUADRO VH
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE

(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00

,00
,00
VH1
VH2
CREDITI
,00

VH4
esercitate ovvero
VH5
lanti e controllate
,00
,00
,00
,00
,00
VH7
VH8
VH9
VH10
VH11
VH12
4.800 ,00
,00
,00
Ravvedimento
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Metodo
VH13 Acconto dovuto
,00
,00
QUADRO VK
,00
,00
VH24
VH28
VH21
VH25
VH29
,00
,00
,00
VH22
VH26
VH30
,00
,00
,00
VH23
VH27
VH31
,00
,00
,00
SOCIET CONTROLLANTI
E CONTROLLATE
1
VK2
Codice
VK21
VK22
VK23
VK30
VK31
Ultimo mese
di controllo
Partita Iva
VK1
VK20
Rigo VH13
Acconto
Sez. 2
- Determinazione
delleccedenza
dimposta
,00
DEBITI
CREDITI
Ravvedimento
,00
,00
Sez. 2 - Versamenti
,00
DEBITI

Denominazione
3

,00

,00
,00
Eccedenza
credito (VK20-VK21)
Nella colonna 1 del rigo VH13
vadiindicato
lacconto dovuto anche se non versato: se limporto ,00
inferiore
IVA a debito
Sez. 3 - Cessazione
,00
del controllo
corso
a 103,29 euro
non inva
versato,IVAn
indicato a rigo VH13.
detraibile
,00
danno
Dati
relativi
al
periodo
,00
Nella caselladi controllo
denominata metodo
deve
essere
indicato
uno
dei
seguenti
codici:
,00
1 C in caso di utilizzo
del metodo
storico
VK34 Versamenti
,00
,00
2 C in caso di utilizzo
del
metodo
previsionale
,00
3 C inSOTTOSCRIZIONE
caso diDELLENTE
utilizzo del metodo analitico-effettivo
Firma
4 C inO SOCIET
casoCONTROLLANTE
di contribuente
operante nei settori delle telecomunicazioni, acqua, energia elettrica,
A seguito della soppressione del modello IVA 26/LP, il rigo VH13, ad

esclusione della casella metodo, va compilato anche dalle societ che partecipano alla procedura di liquidazione IVA di gruppo, che devono indicare
gli importi trasferiti alla societ controllante tenuta a determinare lacconto
dovuto per il gruppo.
Acconto IVA
Sono obbligati al versamento dellacconto tutti i contribuenti IVA, ad eccezione di:
coloro che non sono tenuti a effettuare le liquidazioni periodiche IVA, mensili o trimestrali: ad esempio gli agricoltori esonerati (art.34, co.6, D.P.R. 633/1972) e chi ha aderito al regime per le nuove
iniziative produttive (art. 13 L. 388/2000);
273

gli enti pubblici territoriali che esercitano attivit rilevanti ai fini IVA: ad esempio i comuni che gestiscono lerogazione di acqua, gas, energia elettrica e vapore;
nei seguenti ulteriori casi:
- cessazione dellattivit entro il 30 novembre se mensili, o entro il 30 settembre se trimestrali
- inizio attivit nel corso dellanno
- base di riferimento a credito
- importo dovuto a titolo dacconto non superiore a 103,29 euro.
- i contribuenti che, nel periodo dimposta, hanno effettuato soltanto operazioni non imponibili, esenti, non soggette a imposta o, comunque, senza obbligo di pagamento dellimposta
- i produttori agricoli
- i soggetti che esercitano attivit di spettacoli e giuochi in regime speciale
- le associazioni sportive dilettantistiche, nonch le associazioni senza fini di lucro e quelle
pro loco, in regime forfetario (L. 398/1991)
- i raccoglitori e i rivenditori di rottami, cascami, carta da macero, vetri e simili, esonerati
dagli obblighi di liquidazione e versamento del tributo
- gli imprenditori individuali che hanno dato in affitto lunica azienda, entro il 30 settembre,
se contribuenti trimestrali o entro il 30 novembre, se contribuenti mensili, a condizione che
non esercitino altre attivit soggette allIVA
- i contribuenti che adottano il regime dei nuovi minimi (art.27, co.1 e 2, D.L. 98/2011);
- i contribuenti che adottano il regime semplificato degli ex minimi (art.27, co.3, D.L.
98/2011);
- i contribuenti che sono usciti dal regime delle nuove iniziative produttive a decorrere
dallanno con riferimento al quale si presenta la dichiarazione (nella fattispecie 2013).
Lacconto IVA deve essere versato entro il 27 dicembre di ogni anno e va determinato con uno dei seguenti metodi:
metodo storico
metodo previsionale
metodo delle operazioni effettuate
Il metodo storico prevede che lacconto sia pari all88% della base di riferimento (saldo a debito) individuata sulla base della periodicit di liquidazione adottata dal contribuente:
Liquidazione
Base di riferimento
Dich. IVA 2013
Mensile
debito liquidazione dicembre anno precedente
VH12
Trimestrale
debito da dichiarazione anno precedente
Mensile posticipato
debito liquidazione dicembre anno precedente effettuata sulla

base delle operazioni di novembre
VH12
Trimestrale speciale
debito liquidazione quarto trimestre anno precedente
VH12
VL38 VL36 + VH13
Non vanno in ogni caso considerati gli interessi dell1% applicati in sede di dichiarazione annuale (R.M.
157/E/2004) e leventuale adeguamento agli studi di settore o parametri per il 2012 non influenza lammontare dellacconto.
Nel caso il cui il contribuente abbia variato la periodicit di liquidazione dellIVA nel 2013 rispetto allanno precedente, si possono verificare i due seguenti casi:
274

contribuenti trimestrale nel 2012 e mensile nel 2013: lacconto va commisurato ad 1/3 del saldo IVA
della dichiarazione relativa al 2012 (saldo + acconto);
contribuente mensile 2012 e trimestrale nel 2013: lacconto va commisurato alla somma delle liquidazioni di ottobre, novembre e dicembre 2012.
Il metodo previsionale commisura lacconto al dato previsionale del mese di dicembre/quarto trimestre/dichiarazione annuale dellanno in corso.
Lacconto versato per il 2013 non deve in ogni caso risultare inferiore all88% a quanto effettivamente
dovuto per il mese di dicembre, quarto trimestre o dichiarazione IVA relativa al 2013.
Il metodo delle operazioni effettuate consiste da ultimo nel determinare leffettivo ammontare dellacconto dovuto dal contribuente tenendo conto delle operazioni effettuate ai sensi dellart. 6 D.P.R.
633/1972 facendo riferimento al periodo 1.12 20.12 (contribuente mensile), 1.10 20.12 (contribuente
trimestrale).
Il contribuente deve quindi effettuare una liquidazione atipica dellIVA relativa ai predetti periodi (1.12
20.12.2013 o 1.10 20.12.2013), il cui risultato a debito dovr essere versato interamente (e non nella
MODELLO IVA 2014
misura dell88%).
CODICE FISCALE
Il versamento dellacconto IVA va effettuato utilizzando il modello di pagamento F24 con i seguenti
codici tributo: 6013 per i contribuenti mensili e 6035 per quelli trimestrali. Lanno di riferimento da
QUADRI VJ-VH-VK
indicare il 2013.
Mod. N.
Per i soggetti che operano nei settori delle telecomunicazioni, somministrazione di acqua, energia eletIMPONIBILE
IMPOSTA
QUADRO VJ
trica, raccolta
e smaltimentoAcquisti
rifiuti,
, e dallo
cheStatoabbiano
di beni provenienti
Citt del Vaticanoversato IVA nellanno precedente per un importo
industriale,argento puro
di cui allart. 74, commi in
7 e 8)misura pari al 97% dellimporto
,00
,00
superiore a 2.000.000 euro, lacconto
vae beni
determinato
corrispondente
DETERMINAZIONE
DI OPERAZIONI
VJ2
,00
,00
VJ3
,00
,00
VJ4
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
IVA da,00
versare
VJ5

ESEMPIO
DI
COMPILAZIONE
beni di
cui allart. 74, commi 7 e 8
VJ6 Acquisti allinterno di
VJ7
a per opzione IVA

Acquisti di oro da investimentoIVA
imponibile
(art. 17, a
comma 5)
Trimestre
IVA dovuta
credito
Acquisti intracomunitari di beni debito
(inclusi acquisti di oro industriale,
VJ9
VJ8
Importazioni di beni di cui allart.

74, commi 7 e 8
1 trimestre
1.200
VJ10
750

380
Dich.annuale
300
(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
1.200
,00
-150
Acquisti di tartufi da rivenditori 1.350

dilettanti ed occasionali non 820
muniti di partita IVA
3 trimestre
VJ12
1.500
,00
450
Importazioni di oro industriale e argento

2 trimestre
400puro senza pagamento
550dellIVA
VJ11
,00
Interessi
,00
1%
,00
,00
,00
,00

VJ16 con
Acconto versato
il metodo storico per 200 euro.
455
-150
384
303,00
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE
VH1
VH2
VH3
CREDITI
,00
DEBITI
VH4
esercitate ovvero
VH5
lanti e controllate
,00
VH8
VH9
VH10
VH11
,00
,00
,00
150 ,00
VH12
,00
,00
,00
,00
DEBITI
,00
Ravvedimento
,00
,00
,00
384 ,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Metodo
200 ,00 1
VH13 Acconto dovuto

,00
,00
,00
VH7
455 ,00
,00
Sez. 2 - Versamenti
,00
,00
,00
CREDITI
Ravvedimento
,00
,00
,00
,00
VJ17
QUADRO VH
,00
VH21

,00
VH22
,00
VH23
,00
VH25 eseguiti o che

VH26
VH27
alla media deiVH24
versamenti trimestrali
avrebbero
dovuto
essere
eseguiti per
,00
,00
,00
,00
VH28
VH29
VH30
VH31
,00
,00
,00
,00
i QUADRO
precedenti
trimestri
dellanno
in
corso.
VK
Ipotizzando che il contribuente abbia un credito IVA risultante dalla dichiarazione reSez. 1 - Dati
lativa
algenerali
2012VK1per 350 euro che ha utilizzato in detrazione nella liquidazione del 1
SOCIET CONTROLLANTI
E CONTROLLATE
VK2
Denominazione
Codice

delleccedenza
dimposta
Sez. 3 - Cessazione
danno
di controllo
Ultimo mese
di controllo
Partita Iva
VK30 IVA a debito

VK31 IVA detraibile

,00

,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
275
VJ10

VJ11

in dogana (art. 70, comma 5)IMPOSTA RELATIVA A PARTICOLARI TIPOLOGIE
QUADRI VJ-VH-VK
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE,
Acquisti di tartufi da rivenditori
dilettanti ed occasionali
(art. 1, comma 109, legge n. SOCIET
311/2004)
CONTROLLANTI E CONTROLLATE

SEZIONE 1 QUADRO
Liquidazioni
periodiche
VJ
VJ12
DETERMINAZIONE
DI OPERAZIONI
Acquisti di
di beni
fabbricati
(art. 17,
comma
lett. a-bis)
VJ14 Acquisti
provenienti
dallo
Stato6,Citt
del Vaticano
dalla Repubblica
di San Marino
art. 71,6,
comma
VJ1
Acquisti
(art. 17, comma
lett. b)2 (inclusi acquisti di oro
VJ15 eindustriale,argento
puro e beni di cui allart. 74, commi 7 e 8)
DI OPERAZIONI,
Mod. N.
VJ4
LIQUIDAZIONI
VH1
PERIODICHE
VJ5
VH2
Sez. 1 - Liquidazioni VJ6
VH3
VH4
VJ7
esercitate ovvero
VH5
VJ8
VJ9
lanti e controllate
DEBITI
Operazioni CREDITI
di cui allart. 74, comma 1, lett.
e)
2
,00
,00
,00
,00
2
,00
IMPOSTA
,00
,00
VH7
VH8
(art. 74-ter, comma 8) ,00
,00
VH9
Acquisti allinterno di beni,00
di cui allart. 74, commi 7 e ,00
8
VH10
,0017, comma 5)
Acquisti allinterno di oro ,00
industriale e argento puro (art.
,00 imponibile per opzione ,00
Acquisti di oro da investimento
(art. 17, comma 5) VH11
VH12
,00
,00
101
150

Metodo
DEBITI
,00
,00
Ravvedimento
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
384 ,00
,00
,00
,00
,00
,00

Sez. 2 - Versamenti
VH21
VH22
,00 e argento
Importazioni di oro industriale
puro senza pagamento ,00
dellIVA
VJ11
VH24
VH25
VH26
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VH13 Acconto dovuto

VJ10
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00agenzie di viaggio ai loro ,00

Provvigioni corrisposte dalle
intermediari
200 ,00 1
,00
,00
CREDITI
Ravvedimento
,00
,00
IMPONIBILE
Acquisti di di
microprocessori
(art.
17,(art.
comma
6, lett.
c) 6, d.l. n. 331/1993)
VJ16 Estrazione
beni da depositi
IVA
50-bis,
comma
VJ2
TOTALE IMPOSTA
(somma
righi da
VJ1
a VJ16)ai sensi dellart. 17, comma 2
VJ17 Acquisti
di beni e servizi
dadei
soggettIi
non
residenti
VJ3
QUADRO VH
,00
VH23
,00 ,00 VH27
VH31
,00
,00
(art. 70, comma

,005)
,00 IVA risultante dalla dichiarazione ,00
,00
Ipotizzando cheinildogana
contribuente
abbia un credito
reVH28
VH29
VH30
,00 dilettanti
,00
,00
ed occasionali non muniti
di partita IVA
VJ12
lativa
euro
che
ha utilizzato
in compensazione orizzontale
nel Modello
(art.350
1, comma
109, legge
n. 311/2004)
QUADROal
VK2012 per
,00
,00
di servizi
resi da subappaltatori nel
settore1
ediletrimestre,
(art. 17, comma 6, lett.
a)
VJ13 Acquisti
,00
F24 a scomputo
della
liquidazione
del
quindi
anzich versare
455 euro,00ne
,00
,00
VK1 Acquisti di fabbricati (art. 17, comma 6, lett. a-bis)
Sez. 1 - Dati generali VJ14
ha
versati 105VJ15
euro.
,00
,00
SOCIET CONTROLLANTI
E CONTROLLATE
Ultimo mese
di controllo
Partita Iva
Denominazione
VK2 Acquisti di microprocessori (art. 17, comma 6, lett. c)

VJ16
VK20 TOTALE
Sez. 2 - Determinazione VJ17
,00 VK24
IMPOSTA (somma dei righi da VJ1 a VJ16)
delleccedenza
,00 VK25
Ravvedimento
CREDITI
DEBITI
QUADRO
dimposta VH
2
3
VK22 1Eccedenza di debito (VK21-VK20)
VK26
LIQUIDAZIONI
VH1
,00
,00 ,00
PERIODICHE
VK27
VH2
,00
,00 ,00
VK30 IVA a debito
Sez. 1
3 -- Liquidazioni
Cessazione VH3
Sez.
,00
,00
del controllo
in corso VK31 IVA detraibile
periodiche
riepilogative
VH4
danno
,00
,00
per
tutte le attivit
Interessi
dovuti
per
le
liquidazioni
trimestrali
VK32
Dati
relativi
al
periodo
esercitate ovvero
VH5
,00
,00
di controllo
crediti
e debiti trasferiti VK33 Crediti dimposta utilizzati nelle liquidazioni periodiche
,00
,00
lanti e controllate
Metodo
Versamenti
integrativi
dimposta
VK35
VH13 Acconto dovuto
,00
Sez. 2 - Versamenti
immatricolazione
auto UE VH20
VH21
,00
,00
Firma
VH24
VH25
,00
,00
VH28
VH29
,00
,00
Codice
455
Eccedenza di credito compensata
Eccedenza chiesta a rimborso dalla controllante

CREDITI
Crediti
VH7di imposta utilizzati
,00
Interessi
trimestrali
trasferiti
VH8
,00
VH9
VH10
VH11
VH12
150
200
QUADRO VK
,00
,00
,00
Ravvedimento
DEBITI
,00
,00
384 ,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VH22
VH26
VH30
,00
,00
,00
VH23
VH27
VH31
,00
,00
,00
trimestre, che riporta quindi un debito di 100 euro + interessi.

SOCIET CONTROLLANTI
E CONTROLLATE
,00
,00
,00
,00
VK1
Ultimo mese
di controllo
Partita Iva
VK2 Codice
delleccedenza
dimposta
VK30 IVA a debito
Sez. 3 - Cessazione
danno
Dati relativi al periodo VK32 Interessi dovuti per le liquidazioni trimestrali
di controllo
Rigo VH14 Subfornitori art. 74, co.5
Denominazione
3

,00

,00
,00
,00
Il rigo va barrato dai soggetti che si sono avvalsi della facolt di versare trimestralmente lIVA relativa
alle
,00
,00
operazioni derivanti da contratti di subfornitura, utilizzando gli appositi codici tributo.
,00
Contribuente mensile
,00
,00
Il contribuente mensile deve procedere normalmente alla liquidazione periodica mensile, mentre
per
,00
quanto riguarda il versamento delleventuale IVA a debito invece, sar effettuata:
,00
trimestralmente
(entro
il
giorno
16
del
secondo
mese
successivo
al
trimestre
di
riferimento)
se ha
Firma
effettuato solo operazioni di subfornitura agevolabili;
se ha effettuato anche altre operazioni, oltre quelle di subfornitura, il beneficio del versamento trimestrale riguarda esclusivamente allIVA relativa alle operazioni di subfornitura, con la necessit quindi
di scomporre i due importi.
Contribuente trimestrale
Il contribuente trimestrale liquider lIVA trimestralmente e applicher gli interessi dell1% esclusivamente sulla differenza IVA a debito relativa alle operazioni diverse da quelle di subfornitura agevolabili.
1 trimestre
2 trimestre
3 trimestre
4 trimestre
codice tributo
mensili
trimestrali
6720
6724
6721
6725
6722
6726
6723
6727
Limposta relativa a tali operazioni deve essere compresa nel rigo corrispondente al periodo di liquidazio276
MODELLO IVA 2014

CODICE FISCALE

QUADRI VJ-VH-VK
Mod. N.
QUADRO VJ
DETERMINAZIONE
DI OPERAZIONI
IMPONIBILE
IMPOSTA
e
dalla
Repubblica
di
San
Marino
art.
71,
comma
2
(inclusi
acquisti
di
oro
Contribuente
mensile che effettua anche operazioni di,00 subfornitura ageindustriale,argento puro e beni di cui allart. 74, commi 7 e 8)
,00
VJ2
,00
,00
volabili:
VJ3
VJ4
VJ1
,00
,00
,00
,00
gennaio
febbraio
marzo
7.500
8.000,00
3.800
- di cui subfornitura
Acquisti di oro da investimento imponibile per opzione (art. 17, comma2.800
5)
6.000,00
3.800
3.500
4.500,00
2.300
,00
4.000
3.500,00
1.500
,00
1.200
,00
VJ5
IVA a debito
VJ6
VJ7
VJ8
IVA a credito VJ9

IVA dovuta

,00


VJ10
,00

VJ11
- versamento mensile
VJ12

(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
- versamento trimestrale
2.800
Acquisti
di servizi resi
da subappaltatori nel settore edile (art. 17, comma 6, lett. a)
(F24 16/5VJ13
codice
tributo
6720)
,00
3.500,00
,00

Acconto versato con il metodo storico per 200 euro.

QUADRO VH
VH1
VH2
VH4
esercitate ovvero
VH5
lanti e controllate
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE
CREDITI
,00
DEBITI
1.200 ,00
3.500 ,00
1.500 ,00
,00
,00
,00
VH7
VH8
VH9
VH10
VH11
VH12
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
DEBITI
Ravvedimento
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Metodo
VH13 Acconto dovuto

Sez. 2 - Versamenti
,00
,00
QUADRO VK
,00
,00
VH24
VH28
VH21
,00
VH25
VH29
,00
,00
VH22
VH26
VH30
,00
,00
,00
VH23
VH27
VH31
,00
,00
,00
SOCIET CONTROLLANTI
E CONTROLLATE
,00
,00
CREDITI
Ravvedimento
,00
,00
1.500
,00
VK1
Ultimo mese
di controllo
Partita Iva
1
VK2 Codice
delleccedenza
dimposta
Denominazione
3
,00
CASI PARTICOLARI
,00
,00
Contribuenti con contabilit,00separate
VK27 Interessi trimestrali trasferiti
,00
IVA a debito
VK30
Sez. 3 - Cessazione In
,00
caso
di tenuta di pi contabilit separate (art. 36), nel quadro VH vandel controllo in corso VK31 IVA detraibile
,00
danno
riepilogativi
di tutte le attivit esercitate; inoltre il conInteressi dovuti iperdati
le liquidazioni
trimestrali
VK32indicati
Dati relativi al periodo no
,00
di controllo
,00
tribuente deve
effettuare
distinte
liquidazioni
periodiche
per
le
attivit
contabilizzate
,00
separatamente.
,00
,00
In coincidenza
dellultimo mese di ogni trimestre solare (marzo, giugno, settembre,
O
SOCIET CONTROLLANTE
nonch
dicembre
Firma per i soli contribuenti di cui allart. 74, co.4) le risultanze delle liquidazioni mensili possono essere compensate o cumulate con le risultanze delle liquidazioni trimestrali, purch siano rispettati i termini previsti per le rispettive liquidazioni
e versamenti mensili.
Nei righi del quadro VH deve pertanto essere indicato un unico importo risultante dalla
somma algebrica dei crediti e debiti emergenti dalle liquidazioni dei singoli periodi.
Lindicazione unitaria deve essere fatta anche se non si intende cumulare (debito con
debito, credito con credito), o compensare (debito con credito) i saldi delle liquidazioni
mensili e trimestrali in coincidenza del terzo mese di ogni trimestre.
277

MODELLO IVA 2014

CODICE FISCALE
La societ Alfa Srl svolge due attivit per le quali ha attivato contabilit
separate e che liquidano
lIVA una a cadenza mensile e laltra trimestrale.
QUADRI VJ-VH-VK

Mod. N.
SOCIET CONTROLLANTI
attivit AE CONTROLLATE
liquidazione
QUADRO VJ
DETERMINAZIONE
DI OPERAZIONI
VJ1
gennaio
VJ2
VJ3
VJ4
febbraio
debito
credito

1.000
VJ5
maggio
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
1.500
4.000
1.000
VJ7
VJ8
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
1.200
2.000
3.400

VJ10
2.200
VJ11

VJ12

(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
settembre / 3 trimestre
ottobre
5.500
1.700
novembre
IMPOSTA
credito
VJ6
VJ9
agosto
,00
giugno / 2 trimestre
1.500
luglio
attivit B
marzo / 1 trimestreProvvigioni corrisposte dalle agenzie di viaggio ai loro intermediari

2.000
aprile
debito
IMPONIBILE
dicembre / 4 trimestre
3.000
2.000

QUADRO VH
VH1
VH2
VH4
esercitate ovvero
VH5
lanti e controllate
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE
CREDITI
,00
1.000
,00
DEBITI
4.500
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
DEBITI
CREDITI
Ravvedimento
VH7
VH8
VH9
VH10
VH11
VH12
Ravvedimento
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Metodo
VH13 Acconto dovuto

Sez. 2 - Versamenti
,00
VH21
VH22
VH23
,00
,00
,00
Il versamentoVH24
del 1 trimestre,
compensando
il,00
credito
marzo,
deve essere
VH25
VH26 del mese di
VH27
,00
,00
,00
,00
VH28aprile.
VH29
VH30
VH31
,00
,00
,00
,00
anticipato al 16
QUADRO VK
SOCIET CONTROLLANTI
E CONTROLLATE
VK1
Ultimo mese
di controllo
Partita Iva
1
Denominazione
3
VK2 Codice
ne in cui sono
state effettuate,
anche se il versamento effettuato
trimestralmente senza corresponsione
,00
delleccedenza
Totale
dei
debiti
trasferiti
VK21
,00
di interessi. dimposta
,00
Le istruzioni alla compilazione
della
dichiarazione
IVA
2013
forniscono
un
prospetto
per
illustrare
le
,00
IVA a debito
VK30
Sez.
3
Cessazione
,00
modalit di riporto
del credito IVA in caso di compresenza di liquidazioni mensili e trimestrali, che
viene
,00
danno
riassunto nella
tabella
sottostante:
Dati relativi
al periodo
,00
di controllo


VK35 di:
credito
gennaio
Firma
febbraio
,00
da riportare in detrazione nella liquidazione,00di:

febbraio
marzo
marzo
1 trimestre
aprile
maggio
giugno
2 trimestre
1 trimestre
maggio
278
,00
aprile
giugno
,00

2 trimestre
luglio
luglio
agosto
agosto
settembre
settembre
3 trimestre
ottobre
novembre
dicembre
4 trimestre
3 trimestre
ottobre
novembre
dicembre
MODELLO
Precisano inoltre che ai fini dellimputazione dellacconto versato per le singole attivit
separateIVA
ai 2014
sensi
CODICE
FISCALE
dellart. 36, e, di conseguenza, dellesatta
determinazione
del saldo da versare relativamente alle ultime liquidazioni periodiche dellanno, lacconto corrisposto dovr essere detratto, dallimposta dovuta per la prima liquidazione a debito di una qualsiasi delle attivit svolte, fino a concorrenza dellintero importo a debito risultante dalle
QUADRO
VL anno.
successive liquidazioni relative
allo stesso
MODELLO IVA 2014
DELLIMPOSTA
Di conseguenza nel caso LIQUIDAZIONE
di contribuenti
tenutiANNUALE
a liquidazioni sia mensili che trimestrali,
limporto
Periodo
dimpostaver2013
CODICE
FISCALE
QUADRI
COMPILATI
sato a titolo di acconto andr detratto in via prioritaria dallimposta complessiva
dovuta
per
il
mese
di
Mod. N.
dicembre; leventuale eccedenza andr poi detratta dallimporto dovuto per lultimo trimestre solare (art.
74, co.4) ed infine, per leventuale importo ancora residuo, dallammontare
a titolo di
DEBITI dellimposta dovuta
O VL
CREDITI
NE DELLIMPOSTA
QUADRO
VL
VL1
IVA
a
debito
(somma
dei
righi
VE26
e
VJ17)
conguaglio in sede di dichiarazione annuale.
,00
LIQUIDAZIONE DELLIMPOSTA ANNUALE

IVA detraibile (da rigo VF57)
VL2
Determinazione
COMPILATI
IMPOSTA DOVUTA (VL1 QUADRI
VL2)
dovuta o a VL3Soggetti
colpiti da eventi
eccezionali
er il periodo
ovvero
I soggetti che, colpiti da eventi eccezionali, hanno fruito
a
IMPOSTA A CREDITO (VL2 VL1)
VL4
,00
Mod. N.
,00
di particolari agevolazioni (sospensione dei ter,00

DEBITI nel quadro VH, in
O VL
CREDITI
mini di adempimenti e versamenti dimposta), devono comunque indicare
corrisponCredito risultante dalla dichiarazione per il 2012 o credito annuale non trasferibile (*)
redito
NE
DELLIMPOSTA
,00
VL1
debito (somma
dei righi
VE26 eoVJ17)
VL8 IVA
denza
deia singoli
periodi
(mesi
trimestri), gli importi a debito risultanti dalle,00
liquidazioni periodiche e
edente
di cui credito richiesto a rimborso in anni precedenti computabile in detrazione a seguito di diniego dellufficio (*)
,00
IVA detraibile
(da rigo VF57)
VL2
dellacconto,
e
nel
rigo
VL29,
campo
1,
limporto
dei
versamenti
periodici
e
dellacconto
dovuti, anche,00
se
eterminazione VL9
Credito compensato
nel modello
F24
,00
IMPOSTA
DOVUTA
(VL1
VL2)
VL3
,00
ovuta o a
non versati per effetto della sospensione.
er il periodo VL10 Eccedenza di credito non trasferibile (*)
,00
1
2
ovvero
a
DEBITI
CREDITI
Determinazione VL4
,00
a debito
Rimborsi infrannuali
richiesti
(art. utilizzato
38-bis, comma crediti
2)
VL20

Contribuenti
che
hanno
speciali
dimposta
o
crediti
IVA
ceduti
da
societ
di ge1
,00
Credito
risultante
dalla
dichiarazione
per
il
2012
o
credito
annuale
non
trasferibile
(*)
redito
,00
to relativa
VL8
Ammontare
dei crediti trasferiti (*)
VL21
edente
stione
del
,00(*) 2
attivit
di cuirisparmio
credito richiesto a rimborso in anni precedenti computabile in detrazione a seguito di diniego dellufficio
,00
e
Credito IVA risultante
dai primidi
3 trimestri
del 2013 compensato
nel o
mod.
VL22
,00 speciali crediti dimpoIlVL9
contribuente
che in
liquidazione
periodica
in F24
sede di acconto, utilizza
Credito compensato
nel sede
modello F24
,00
VL23
sta
nonch
crediti
ricevuti
da societ
di gestione del risparmio, deve indicare, nel,00campo debiti dei righi
Eccedenza
di credito
non trasferibile
(*)
VL10
,00
VL24 Versamenti auto UE effettuati nellanno ma relativi a cessioni da effettuare in anni successivi
,00
DEBITIdellacconto
CREDITI
al netto
dei crediti
eterminazione compresi tra VH1 e VH13, le risultanze delle liquidazioni e limporto
VL25 Trasferimenti anno precedente restituiti dalla controllante
,00
debito
VL20 Rimborsi infrannuali richiesti (art. 38-bis, comma 2)
,00
utilizzati.
o relativa
Eccedenza credito anno precedente
VL26 Ammontare
,00
dei crediti trasferiti (*)
VL21
,00
attivit
Credito richiesto a rimborso in anni precedenti computabile in detrazione a seguito di diniego dellufficio
VL27 Credito
,00
IVA risultante dai primi 3 trimestri del 2013 compensato nel mod. F24
VL22
,00
Righi
da
VH1
aliquidazioni
VH13 periodiche
ammontare
delle liquidazioni/acconto crediti
1 utilizzati
Crediti
dimposta
utilizzati
nelle
e
per
lacconto
VL23
,00
VL28 Interessi dovuti per le liquidazioni trimestrali
2
di cui ricevuti
daUE
societ
di gestione
,00
,00
auto
effettuati
nellannodel
marisparmio
relativi a cessioni da effettuare in anni successivi
VL24 Versamenti
,00
1 campo 2 va indicata
La
somma
dei
crediti
cos
utilizzati
deve
essere
compresa
nel
rigo
VL28,
campo
1;
nel
Ammontare
versamenti
periodici,
da
ravvedimento,
interessi
trimestrali,
acconto
VL29
,00
laVL26
parteEccedenza
relativa
ai crediti
ricevuti da societ di gestione del risparmio.
,00
credito
anno precedente
,00
di cui versamenti auto UE
a rimborso
anni precedenti
computabile in detrazione a seguito didi
diniego
dellufficio
effettuati
in anniinprecedenti
ma relativi
VL27 Credito richiesto
cui sospesi
,00
a cessioni effettuate nellanno
per eventi eccezionali
Crediti dimposta utilizzati nelle liquidazioni periodiche e per lacconto
2
3
2
,00
,00
di cui ricevuti da societ di gestione del risparmio
,00
Ammontare dei debiti trasferiti (*)
VL30
VL29 Ammontare versamenti periodici, da ravvedimento, interessi trimestrali, acconto
VL31 Versamenti integrativi dimposta
VL28
,00
,00
,00
I crediti speciali dimposta
nonch UE
quelli ricevuti da societ di gestione del risparmio, utilizzati in sede,00
di
versamenti
righi
da VL20 auto
a VL24) - (VL4 + righi da VL25 a VL31)]
VL32 IVA A DEBITO [(VL3di+cui
,00
effettuati in anni
precedenti
ma relativi
dichiarazione
annuale,
devono
invece
essere rispettivamente riportati
nei righi VL34 e VL35.
di cui sospesi
ovvero
+ righi da VL25 a VL31) - (VL3 + righi da VL20 a VL24)] 3

2
VL33 IVA A CREDITO [(VL4
VL34
VL30
VL35
VL31
VL36
VL32
VL37
VL38
VL33
VL39
VL34
,00
Crediti dimposta utilizzati in sede di dichiarazione annuale
Crediti ricevuti da societ di gestione del risparmio utilizzati in sede di dichiarazione annuale
Interessi dovuti in sede di dichiarazione annuale
IVA A DEBITO [(VL3 + righi da VL20 a VL24) - (VL4 + righi da VL25 a VL31)]
Credito ceduto da societ di gestione del risparmio ai sensi dellart. 8 del d.l. n. 351/2001
,00
,00
ovvero
,00
,00
,00
IVA A CREDITO [(VL4 + righi da VL25 a VL31) - (VL3 + righi da VL20 a VL24)]
,00
TOTALE IVA DOVUTA (VL32 - VL34 - VL35 + VL36)
TOTALE IVA A CREDITO (VL33 - VL37)

,00
,00
,00
,00
279
,00
,00
,00

SEZIONE 2 Versamenti immatricolazioni auto UE
Se i predetti crediti dimposta sono utilizzati in compensazione tramite

Modello F24, nel quadro VH devono essere indicate le risultanze delle liquidazioni periodiche e limporto dellacconto senza tener conto della compensazione effettuata.
Liquidazione IVA di gruppo

Le societ aderenti alla procedura di liquidazione IVA di gruppo devono compilare il quadro VH, compreso il rigo VH13, per indicare i debiti ed i crediti risultanti dalla loro liquidazioni e trasferite al gruppo.
Nel caso di uscita dal gruppo nel corso danno di una controllata o di cessazione del controllo in corso
danno, deve essere compilato il quadro VH indicando tanto i crediti e debiti trasferiti, tanto le risultanze
delle liquidazioni periodiche e lacconto; inoltre dovr essere compilata la sezione 3 del quadro VK con i
dati relativi al periodo di controllo.
In caso di incorporazione da parte della controllante o di una controllata di altra societ partecipante alla
liquidazione IVA di gruppo, la societ dichiarante deve indicare:
nel quadro VH del modulo relativo alla incorporata i debiti/crediti trasferiti da questultima al gruppo
prima dellincorporazione;
nel quadro VH relativo al proprio modulo, i propri crediti e debiti trasferiti nellanno.
Regime delle nuove iniziative produttive
I contribuenti che si sono avvalsi per lanno 2013 del regime di cui allart. 13 L. 388/2000 non devono
compilare il quadro VH in quanto non sono tenuti ad effettuare liquidazioni periodiche ma solo il versamento annuale delle imposte.
Subfornitori
I contribuenti che si sono avvalsi della facolt di versare trimestralmente lIVA relativa alle operazioni derivanti da contratti di subfornitura (utilizzando gli appositi codici tributo), devono comprendere limposta
relativa a tali operazioni nel rigo corrispondente al periodo di liquidazione in cui sono state effettuate,
anche se il versamento stato effettuato con cadenza trimestrale.
Nel caso di operazione straordinaria o trasformazione sostanziale soggettiva avvenuta nel corso del 2013
il soggetto risultante dalla trasformazione deve compilare due moduli:
nel modulo dellavente causa il quadro VH deve essere compilato con i dati delle liquidazioni periodiche da lui effettuate comprendendovi anche le operazioni effettuate dal dante causa dalla frazione di
mese o trimestre nel corso del quale avvenuta loperazione;
nel modulo del dante causa il quadro VH deve essere compilato con i dati delle liquidazioni periodiche da lui effettuate fino allultimo mese o trimestre anteriore alla data delloperazione (il rigo VH13
va compilato solo se la trasformazione avvenuta dopo la data di versamento dellacconto).
Nel caso di trasformazione senza estinzione del dante causa, questultimo deve presentare la dichiarazione
compilando il quadro VH con le liquidazioni periodiche relative alle attivit non trasferite.
280
,00
,00
,00
,00
QUADRO VH
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE
VH1
VH2
CREDITI

VH4
esercitate ovvero
VH5
lanti e controllate
,00
,00
DEBITI
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
DEBITI
CREDITI
Ravvedimento
Ravvedimento
VH7
QUADRO
VH8
,00
,00
VH LIQUIDAZIONI
PERIODICHE
,00
,00
SEZIONE
immatricolazioni,00
auto UE
VH9 2 Versamenti
,00
VH10
VH11
VH12
,00
,00
,00
,00
,00
,00
SEZIONE 2 VERSAMENTI IMMATRICOLAZIONI AUTO UE

Metodo
VH13 Acconto dovuto
Sez. 2 - Versamenti
,00
VH24
,00
VH28
,00
QUADRO VK
,00
VH21
VH25
,00
VH29
,00
,00
VH22
VH26
,00
VH30
,00
,00
VH23
VH27
,00
VH31
,00
,00
SOCIET CONTROLLANTI
E CONTROLLATE
Ultimo mese
Denominazione
di controllo
Partita
Iva
Per combattere leVK1frodi
fiscali
realizzate nel settore degli
acquisti
intracomunitari di mezzi di trasporSez. 1 - Dati generali
to, ed in particolare con riferimento alla prima cessione interna del mezzo di trasporto oggetto di un
VK2 Codice
precedente
acquisto intracomunitario, con i commi 9, 10
e 11 dellart. 1 del D.L. 262/2006, convertito,
,00
delleccedenza
Totale dei
trasferiti
con
modificazioni,
L.debiti
286/2006,
sono stati introdotti
a Eccedenza
caricochiesta
degli
operatori
del settore nuovi obVK21dalla
a rimborso
dalla controllante
,00
,00 VK25
dimposta
Crediti di
imposta utilizzati
,00
,00 VK26sulla
blighi finalizzati VK22
ad assicurare
il versamento dellIVA dovuta
cessione
interna in parola.
,00
InSez.particolare
il comma
9 dellart. 1 del D.L. 262/2006 ha stabilito che limmatricolazione o la successiva
VK30 IVA a debito
3 - Cessazione
,00
del controllo
corso VK31 IVA
voltura
diinautoveicoli,
motoveicoli
e loro rimorchi, sia nuovi che usati, oggetto di acquisto intracomunitadetraibile
,00
danno
dovuti per le liquidazioni
trimestrali
VK32 Interessi
Datiarelativi
al periodo
,00
rio
titolo
oneroso,
subordinata
alla
presentazione
ai
competenti
uffici
del
Dipartimento
dei
Trasporti
di controllo
,00
terrestri della copia
del modello F24 relativo al pagamento dellIVA assolta per la prima cessione interVK34 Versamenti a seguito di ravvedimento
,00
na di uno di taliVK35
mezzi
di trasporto;
nel modello F24 deve essere indicato il numero di telaio del mezzo
Versamenti
integrativi dimposta
,00
Acconto cessione.
riaccreditato dalla controllante
VK36 della
,00
di trasporto oggetto
SOTTOSCRIZIONE
DELLENTE
AO SOCIET
dareCONTROLLANTE
attuazioneFirma
al decreto, con provvedimento del 25 ottobre 2007 del Direttore dellAgenzia delle
Entrate stato approvato il modello F24 IVA immatricolazione auto UE, che deve essere utilizzato per
il versamento dellIVA dovuta per lacquisto intracomunitario di autoveicoli, motoveicoli e loro rimorchi,
anche nuovi. Con provvedimento del 10 agosto 2009, il modello in questione stato sostituito dal modello F24 versamenti con elementi identificativi.
La Sezione 2 del quadro VH deputata ad accogliere proprio i versamenti effettuati nel corso del 2013
utilizzando gli appositi codici tributo istituiti con R.M. 377/E/2007:
6201 denominato Versamento IVA imm.ne auto Ue - mese gennaio;
6202 denominato Versamento IVA imm.ne auto Ue - mese febbraio;
6203 denominato Versamento IVA imm.ne auto Ue - mese marzo;
6204 denominato Versamento IVA imm.ne auto Ue - mese aprile;
6205 denominato Versamento IVA imm.ne auto Ue - mese maggio;
6206 denominato Versamento IVA imm.ne auto Ue - mese giugno;
6207 denominato Versamento IVA imm.ne auto Ue - mese luglio;
6208 denominato Versamento IVA imm.ne auto Ue - mese agosto;
6209 denominato Versamento IVA imm.ne auto Ue - mese settembre;
6210 denominato Versamento IVA imm.ne auto Ue - mese ottobre;
6211 denominato Versamento IVA imm.ne auto Ue - mese novembre;
6212 denominato Versamento IVA imm.ne auto Ue - mese dicembre;
6231 denominato Versamento IVA imm.ne auto Ue - primo trimestre;
6232 denominato Versamento IVA imm.ne auto Ue - secondo trimestre;
6233 denominato Versamento IVA imm.ne auto Ue - terzo trimestre;
6234 denominato Versamento IVA imm.ne auto Ue - quarto trimestre.
1
I contribuenti che effettuano le liquidazioni a cadenza trimestrale devono indicare i dati nei righi VH22,
VH25, VH28 e VH31.
Nella sezione in commento vanno anche indicati i versamenti effettuati con riferimento ad autovetture
immatricolate nel 2013, ma oggetto di cessioni in anni successivi (da indicare anche nel rigo VL24).
281

SEZIONE 2 Versamenti immatricolazioni auto UE
I predetti versamenti devono essere ricompresi nel rigo VL29, campo 1.
In caso di versamenti effettuati per immatricolazioni auto UE, la sezione 1 del quadro VH va compilata
ricomprendendo nei vari righi, oltre alle risultanze delle liquidazioni periodiche, anche i versamenti effettuati separatamente tramite gli appositi modelli F24.
In caso di versamenti di imposta anticipati, le C.M. 64/2007 e 52/2008 hanno chiarito che limposta deve
confluire nella liquidazione periodica del periodo in cui si perfezionata la cessione.
Di conseguenza:
nei campi debiti dovranno essere indicati esclusivamente gli importi versati utilizzando gli ordinari
codici tributo previsti per leffettuazione dei versamenti periodici IVA;
nei campi crediti dovranno essere indicati gli importi rideterminati per effetto dei versamenti eseguiti mediante gli appositi modelli.
282
QUADRO VJ
DI OPERAZIONI
Il quadro VJ riservato allesposizione di particolari tipologie di operazioni la cui imposta dovuta:

dal cessionario/committente operatore economico;
da soggetti operanti in particolari settori di attivit per le provvigioni da loro corrisposte.
ACQUISTI IN REVERSE CHARGE
Registro fatture emesse
Registro fatture acquisti
NO Quadro VE
SI Quadro VJ
Quadro VF
Operazioni imponibili + IVA
Operazioni esenti
IVA acquisti (se detraibile)

VL2
MODELLO IVA 2014
(Solo) Operazioni imponibili + IVA
IVA a debito
VL1
CODICE FISCALE
Liquidazione IVA
QUADRI VJ-VH-VK
Lammontate dellimposta e dellimponibile

da RELATIVA
indicare
nel quadro
devono tener conto delle eventuaIMPOSTA
A PARTICOLARI
TIPOLOGIEVJ
DI OPERAZIONI,
li variazioni di cui allart. 26 D.P.R. 633/1972.
Mod. N.
QUADRO VJ
DETERMINAZIONE
DI OPERAZIONI
IMPONIBILE
IMPOSTA
VJ1

,00
,00
VJ2
,00
,00
VJ3
,00
,00
VJ4
,00
,00
VJ5

,00
,00
VJ6
,00
,00
VJ7
,00
,00
VJ8
,00
,00
VJ9

,00
,00
VJ10

,00
,00
,00
,00

VJ11
VJ12

(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
QUADRO VH
VH1
VH2
VH4
esercitate ovvero
VH5
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE
CREDITI
,00
,00
DEBITI
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
DEBITI
CREDITI
Ravvedimento
VH7
VH8
VH9
VH10
VH11
Ravvedimento
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
283
MODELLO IVA 2014
QUADRI
VJ1 ACQUISTI DI
BENIVJ-VH-VK
DALLO STATO CITT DI VATICANO
E DALLA REPUBBLICA
DI SAN MARINO
IMPONIBILE
IMPOSTA
VJ1
,00
,00
VJ2
,00
,00
VJ3
,00
VJ8
,00
VJ9

Nel rigo VJ1 vanno indicati imponibile ed imposta relativi agli acquisti di beni, inclusi quelli di ,00
oro
,00
,00
VJ4 Operazioni di cui allart. 74, comma 1, lett. e)
industriale, argento puro, rottami e altri materiali di recupero, provenienti dalla Citt di Vaticano e dalla
VJ5
Repubblica
di San Marino; si tratta di acquisti per i quali il cessionario, generalmente, ha provveduto
,00
,00
allassolvimento
base di quanto previsto
di beniobblighi
di cui allart. impositivi
74, commi 7 e 8con emissione di autofattura sulla
,00
,00
VJ6 Acquisti allinternodegli
dallart.
17.allinterno di oro industriale e argento puro (art. 17, comma 5)
VJ7 Acquisti
,00
,00
VJ10
VJ11
,00
Acquisti da San Marino e Citt del Vaticano

,00
Mentre
gli acquisti
di beni provenienti dalla Citt del Vaticano vanno semImportazioni di beni di cui allart.
74, commi
7e8
senza pagamento dellIVA inpre
dogana
(art. 70, comma
autofatturati
ai6)sensi dellart. 17, co. 2, per gli acquisti,00di beni da operatori
di eSan
Marino
le pagamento
procedure
a disposizione degli operatori italiani sono due:
Importazioni di oro industriale
argento
puro senza
dellIVA
,00
Acquisti di
da rivenditori
dilettanti
ed occasionali
non muniti
di partita
IVA D.M. 24/12/93
1.tartufi
procedura
con
addebito
di IVA
ex artt.
8-12
VJ12
(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
,00
,00
,00
(che non coinvolge la
,00
,00
compilazione del rigo VJ1)
,00
In questo caso il cedente sammarinese emette la fattura in 4 copie, con lindicazione ,00
,00
,00
del proprio numero di identificazione fiscale e di partita IVA e di quello del cessionario ,00
,00
italiano. Provvede poi ad indicare la natura, la qualit e la quantit dei
beni oggetto della ,00
,00
compravendita,
esponendo
separatamente
lammontare
dellIVA
da
egli
stesso dovuta. ,00
Il CREDITI
cedente sammarinese
trasmetter
poi al cessionario italiano
Ravvedimento
DEBITI
DEBITI vidi- Ravvedimento
CREDITI la fattura originale
VH7
mata dallUfficio
Tributario
di
San
Marino.
,00
,00
,00
,00
VH8versata dal cedente
Limporto dellIVA
risultante dalla
,00
,00 fattura andr
,00
,00sanmarinese allUfVH9
,00
,00 di San Marino (che la riverser ,00
,00
ficio Tributario
della Repubblica
allUfficio IVA di Pe,00
,00 il cessionario italiano
saro), mentre
registrerVH10
le fatture originali a,00norma dellart. 25,00
e
VH11
,00
,00
,00
,00
detrarr limposta, nei limiti oggettivi e soggettivi definiti dallart. 19.
VJ14
VJ15
VJ16
VJ17
VH1
VH2
quidazioni VH3
e riepilogative
VH4
e attivit
ovvero
VH5
ebiti trasferiti
et control- VH6
ntrollate
NI
,00
VH12
,00
procedura
VH13 Acconto2.
dovuto
rsamenti
azione auto UE VH20
VH24
VH28
O VK
NTROLLANTI
ATE
VK1
VK2
eterminazione VK20
enza
VK21
VK22
Cessazione
llo in corso

O VH
Dati generali
Mod. N.
O VJ
ONE
RELATIVA
RI TIPOLOGIE
NI
QUADRO VJ PARTICOLARI TIPOLOGIE

DI OPERAZIONI
CODICE
FISCALE
Quadro VJ
VK23
VK30
,00
,00
senza addebito di IVA ex artt.VH14

13-16
D.M. 24/12/93 (che coinvolge la
Subfornitori art. 74, comma 5
,00
compilazione del rigo VJ1)
In questa seconda
ipotesi il cedente sammarinese
in 3VH23
esemplari, indiVH21
VH22 emette la fattura
,00
,00
,00
cando il proprio
numero
di identificazione
fiscale
del cessionario
VH25
VH26 e di partita IVA,
VH27
,00
,00
,00quella
VH29
VH30oggetto della compravendita;
VH31
italiano e la,00natura,
qualit e quantit,00
dei beni
trasmette
,00
poi al cessionario italiano la fattura
originale
vidimata dallUfficio Tributario di San
DATI DELLA
CONTROLLANTE
Marino.
Ultimo mese
Denominazione
di controllo
Partita Iva
Il cessionario italiano, ai sensi dellart. 17, co. 2, del D.P.R. 633/1972, deve integrare con
lIVA la fattura vidimata dallUfficio Tributario sammarinese (molti emettono autofatCodice
tura), annotandola poi nel registro degli
acquisti e nel registro delle fatture emesse o dei
corrispettivi.
Totale dei
debiti trasferiti
Deve
inoltre
comunicare allAgenzia
delle Entrate competente lavvenuta annotazione
Eccedenza
di debito
(VK21-VK20)
della
fattura
nei registri IVA vendite
e acquisti
indicando
i numeri di protocollo (da
Eccedenza
di credito
(VK20-VK21)
Interessi trimestrali
trasferiti
,00 VK27
IVA a debito
ottobre 2013 tale adempimento sostituito dallutilizzo della comunicazione polivaIVA detraibile
lente quadro SE da presentare entro la fine del mese successivo; vedi oltre).
VK31
vi al periodo VK32 Interessi dovuti per le liquidazioni trimestrali
o
284
Metodo
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VF11
,00 21
,00
VF12
,00 22
,00
,00
QUADRO VJ
,00
PARTICOLARI
,00 TIPOLOGIE DI OPERAZIONI
Quadro VJ
,00
,00
Correlazioni
con altri quadri ed adempimenti
,00
,00
1
Gli
acquisti
di beni
provenienti
da
San Marino
devono
riportati in dichiarazione
anche nel rigo
Acquisti registrati
nellanno
ma con detrazione
dellimposta
differita ad anni
successivi essere
VF20
,00
VF25:
2
,00 parte delloperatore sammarinese;
campo 5, nel caso di acquisti con addebito
dellIVA da
(
meno
)
Acquisti
registrati
negli
anni
precedenti
ma
con
imposta
esigibile
nel
VF21
campo 6, nel caso di acquisto senza addebito di IVA 2013
da assoggettare alla procedura di reverse charge
,00
- Totale acquisti VF22
,00
da parte
del cessionario nazionale
rtazioni, totale VF23 Variazioni e arrotondamenti dimposta (indicare con il segno +/)
a, acquisti
munitari,
azioni e acquisti
Imponibile
1
n Marino
,00
,00
Imposta
2
,00
VF25
Imponibile
solo ,00
imponibile
Importazioni
,00
Imposta
solo imponibile
con pagamento IVA

5
VF26
Beni ammortizzabili
,00


,00
N.B.,00Si evidenzia che gli acquisti

sammarinesi non
,00 di servizi resi da operatori
,00
LA DETERMINAZIONE
AMMESSA
DETRAZIONE
vanno
indicati nDELLIVA
nel rigo
VF25IN n
nel rigo VJ1, bens, laddove territoriali in
- Determinazione VF30 METODO UTILIZZATO PER
A ammessa in
1
associazioniterritoriali
agenzie di viaggio
Italia, nel rigo VJ3 unitamente agli altri
acquisti
da non residenti.5
one
ioni esenti
,00
senza pagamento IVA
beni usati
operazioni esenti
agriturismo
imprese agricole
Imponibile
,00
Imposta
Comunicazione
polivalente
,00
,00
da o verso
San
(cessioni e acquisti1 di beni nonch
VF32 Se per lanno 2013 sonoLe
state operazioni
operazioni
esentiMarino
barrare la casella
1 comunicazione
VF33 Se per lanno 2013 ha avuto
effettoterritoriali
lopzione di cui allart.
barrare la casella
servizi
e non36-bis
territoriali)
sono anche oggetto di
1
telematica (black list) ai sensi dellart. 1, commi da 1 a 3, del D.L. 40/2010

con esclusione, dal 2/3/2012,
importo
superiore
aBeni
500
euro. e passaggi
ammortizzabili
Operazioni
esenti non
di cui allart.
10,
dellart. 10 non delle
rientranti operazioni
nellattivit propria di
interni esenti
27-quinquies
o accessorie ad operazioni imponibili
Con Provvedimentodellimpresa
Agenzia
delle Entrate n. 94908n.del
2/8/2013 stata introdotta la
,00
,00
,00
c.d. comunicazione
polivalente contenente
novit riguardanti anche
le operazioni con
Operazioni esenti
San
Marino.
pi prossima)
Il quadro SE destinato
ad
accogliere
(a
prescindere
dallimporto)
la
comunicazione
,00
,00
,00
%
analitica
diindicati
benial in
charge da San Marino prevista dallart. 16 ,00
IVA non
assolta suglidegli
acquistiacquisti
e importazioni
rigoreverse
VF13
lett. c)perdel
D.M.
24/12/1993.
Lasoggetti
comunicazione
con lutilizzo di questo quadro va
IVA detraibile
gli acquisti
relativi
alloro effettuati dai
diversi dai produttori
e trasformatori
ai
sensi
dellart.
19,
comma
5
bis
presentata telematicamente entro la fine del mese successivo a quello di annotazione ,00
dellacquisto, a partire dagli acquisti annotati da ottobre 2013. Per gli acquisti effet- ,00
tuati fino al 31/12/2013 (notizia pubblicata sul sito Agenzia delle Entrate in data
10/10/2013) , tuttavia, ammesso lutilizzo della tradizionale modalit comunicativa
(cio comunicazione diretta allo sportello dellAgenzia delle Entrate dei numeri di
protocollo della doppia annotazione vendite/acquisti).
Il quadro BL destinato (fra le altre) ad accogliere la comunicazione di tutte le ulteriori
operazioni (territoriali o non) da o verso operatori sammarinesi, con esclusione di quelle
dimporto non superiore a 500 euro che non vanno comunicate n in questo quadro n
in altri della comunicazione polivalente. Il quadro BL sostituisce la presentazione della
comunicazione tramite la precedente modulistica e va utilizzato dalle operazioni effettuate dal 1/10/2013, ferma restando per le operazioni effettuati fino al 31/12/2013 (notizia
pubblicata sul sito Agenzia delle Entrate in data 10/10/2013) la possibilit di utilizzare
la precedente modulistica. La periodicit (mensile o trimestrale a seconda delle soglie)
nonch la scadenza (fine mese successivo al periodo di riferimento) sono rimaste per il
momento quelle tradizionali (il DDL AS958/201 prevede, prossimamente, lintroduzione
della scadenza annuale nonch linnalzamento della soglia di esonero da 500 a 1.000 euro).
VF34
VF35
VF36
VF37
285
QUADRO VJ PARTICOLARI TIPOLOGIE DI OPERAZIONI

Quadro VJ
ACQUISTI DA SAN MARINO: PROCEDURA SENZA ADDEBITO DI IVA

DA PARTE DEL FORNITORE
Fattura vistata dallUfficio tributario
di San Marino
INTEGRAZIONE/AUTOFATTURA
EX ART.17, CO.2
RILEVAZIONE
REGISTRO FATTURE
EMESSE
RILEVAZIONE
REGISTRO ACQUISTI
QUADRO VF
VF1 VF12
Dettaglio nel
QUADRO VF
VF25 casella 6
QUADRO VJ
QUADRO VE
VJ1
NO
ACQUISTI DA SAN MARINO: PROCEDURA CON ADDEBITO DI IVA DA

PARTE DEL FORNITORE
Fattura perforata con datario

e timbrata con timbro a secco
Ufficio Tributario di San Marino
RILEVAZIONE
REGISTRO ACQUISTI
QUADRO VF
VF1 VF12
286
Dettaglio nel
QUADRO VF
VF25 casella 5
NO
RILEVAZIONE
REGISTRO FATTURE
EMESSE
ADRO VJ
MINAZIONE
POSTA RELATIVA
ICOLARI TIPOLOGIE
RAZIONI
CODICE FISCALE
QUADRI VJ-VH-VK
QUADRO
VJ PARTICOLARI TIPOLOGIE DI OPERAZIONI
DI OPERAZIONI,
Quadro VJ
Mod. N.
VJ2 ESTRAZIONE
DI BENI DA DEPOSITI IVAIMPONIBILE
IMPOSTA
VJ1
,00
,00
VJ2
VJ3
,00
,00
,00
,00
VJ6
,00
,00
VJ7
VJ8
,00
,00
,00
,00
di cui allart.
74, comma
1, lett. e)
,00 un deposito IVA (art.
,00 50NelVJ4
rigoOperazioni
VJ2 vanno
indicati
imponibile
ed imposta relativi ai beni estratti da
Provvigioni
corrisposte
dalle
agenzie
di
viaggio
ai
loro
intermediari
bis VJ5
D.L. 331/93), con applicazione dellimposta in reverse charge (autofattura o integrazione a seconda
,00
dei casi), per lipotesi di utilizzo o commercializzazione nel territorio dello Stato
(art. 50-bis, co. 6).,00
Depositi IVA
,00
I depositi fiscali IVA, istituiti con L. 28/1997 e regolamento
n. 419 del,00
VJ10
dallart. 50-bis del D.L. 331/1993: sono speciali
senza pagamento dellIVA18/12/1998,
in dogana (art. 70,sono
comma regolati
6)
,00
,00
depositi fiscali istituiti per la custodia di beni nazionali e comunitari non
VJ11
in dogana
(art. 70, comma
destinati
alla5)vendita al minuto nei locali dei depositi stessi e non
,00 soggetti allIVA.
,00
dei
depositi
IVA
consente
di
compiere
una
serie
di
operazioni
detassate
Acquisti Listituto
di tartufi da rivenditori
dilettanti ed occasionali
non muniti di
partita
IVA
VJ12
(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
da IVA (vedi Tavola riepilogativa riporta nel prosieguo) come,,00ad esempio, lintro-,00
,00
duzione di beni di provenienza extra comunitaria previa immissione
in libera pra-,00
,00
,00
tica (art. 50-bis, co. 4, lett. b) oppure la cessione di beni che rimangono allinterno,00
,00
depositi (art.
stessi
senza
assoggettare
i singoli passaggi ad IVA ,00
(art. 50-bis, co. 4, lett,00
di microprocessori
17, comma
6, lett.
c)
VJ16 Acquisti dei
e). Limposta
dovuta
beni immessi nel deposito IVA sar assolta dalloperatore,00
(somma dei righi
da VJ1 asui
VJ16)
VJ17 TOTALE IMPOSTA
Ravvedimento
CREDITI
DEBITI
DEBITI
CREDITI al momento delleventuale
economico acquirente finale, in Ravvedimento
reverse charge, solamente
ADRO VH
DAZIONI
VH7
VH1
,00
estrazione ,00
per utilizzo o commercializzazione
nel territorio ,00
nazionale (in tal ,00
caso
DICHE
VH8
VH2
,00
,00
,00
,00
lapplicazione del reverse charge, ai sensi del
comma 6 dellart. 50-bis, comporter la
1 - Liquidazioni VH3
VH9
,00
,00
,00
,00
diche riepilogative
compilazione
de
rigo
VJ2
e
interesser
altres,
negli esempi proposti
VH10 come vedremo,00
VH4
,00
,00
,00
utte le attivit
a seguire, la
compilazione del,00quadro VF).
Nel caso in cui i,00beni vengano, invece,
itate ovvero
VH11
VH5
,00
,00
ti e debiti trasferiti
VH12
estratti
per
formare
oggetto
di
cessione
intracomunitaria
(art.
50-bis,
co.
4,
lett.
VH6
,00 f )
,00
,00
,00
societ controle controllate
Metodo co. 4, lett. g) loperazione non comporter lasoppure di esportazione (art. 50-bis,
VH13 Acconto dovuto
,00
solvimento dellimposta.
VJ9

2 - Versamenti
tricolazione auto UE VH20
T CONTROLLANTI
TROLLATE
VK1
VK2
VH22
VH23
,00
,00
,00
,00
Novit introdotte
nel 2011
VH25
VH26
VH27
,00
,00
,00
,00
Lart. 7 co. ,00
2 lett.VH29
cc-ter del D.L. 70/2011
ha introdotto lobbligo
dellimportatore
che ,00
VH30
VH31
,00
,00
immette beni nei depositi IVADATIdiDELLA
presentare
idonea garanzia commisurata allimposta
CONTROLLANTE
non assolta in dogana (sono esonerati
Ultimo mese Amministrazioni statali, Enti pubblici, ditte
Denominazione
di controllo
Partita Iva
affidabili e di notoria solvibilit nonch operatori con certificato AEO). La garanzia
sar svincolata solo allestrazione dei beni previa esibizione di apposita documentazioCodice
ne.crediti
Latrasferiti
novit in vigore dal 12/9/2011
(Note AD n. 86094 del 20/7/2011, n. 84920 ,00
Totale dei
deldebiti
7/9/2011,
n. 113881 del 5/10/2011;
n. 127293
del 4/11/2011
Totale dei
trasferiti
chiesta a rimborso
dalla controllante e n. 148047 del ,00
,00 VK25 Eccedenza
Eccedenza
di
debito
(VK21-VK20)
1/02/2012).
,00
2 - Determinazione VK20
ccedenza
VK21
posta
VK22
VK23
VK30
3 - Cessazione
ontrollo in corso VK31
no
relativi al periodo VK32
ntrollo
VK33
SCRIZIONE DELLENTE
IET CONTROLLANTE
VH21
VH24
VH28
ADRO VK
1 - Dati generali
,00
IVA a debito
,00
IVA detraibile
,00
,00
,00

,00
,00
,00
Firma
287

Quadro VJ
Tavola riepilogativa operazioni nei depositi IVA e correlazione fra i quadri della dichiarazione
Operazioni agevolate ai sensi
dellart. 50-bis, co. 4
Tipo di
operazione
Quadro VF Quadro VE
(mod. IVA (mod. IVA
2014)
2014)
Dettaglio
statistico
Formazione
del plafond per
gli esportatori
abituali
Acquisti intracomunitari di beni

Acquisto
eseguiti mediante introduzione in
intra con
un deposito IVA
introduzione
VF14 (*)
VF25 ca.1
Operazioni di immissione in libeImportazione

ra pratica di beni non comunitari
con
destinati ad essere introdotti in un
introduzione
deposito IVA
VF14 (*)
VF25 ca.3
Cessioni di beni, nei confronti di

soggetti identificati in altro Stato
Cessione con
membro della Comunit europea,
introduzione
eseguite mediante introduzione in
un deposito IVA
VE32
No
Cessioni dei beni elencati nella Tabella A-bis allegata al D.L.

331/1993, eseguite mediante inCessione con
troduzione in un deposito IVA,
introduzione
effettuate nei confronti di soggetti
diversi da quelli indicati nel rigo
precedente)
VF14 (*)
VE32
No
VF14 (*)
VE32
No
Cessioni intracomunitarie di beni

estratti da un deposito IVA con
spedizione in un altro Stato memEstrazione per
bro della Comunit europea, salvo
cessione intra
che si tratti di cessioni intracomunitarie soggette ad imposta nel territorio dello Stato
VE30
Cessioni di beni estratti da un deposito IVA con trasporto o spedi- Estrazione per
zione fuori del territorio della Co- esportazione
munit europea
VE30
Prestazioni di servizi, comprese le

operazioni di perfezionamento e le
manipolazioni usuali, relative a beni
custoditi in un deposito IVA, an- Servizi su beni
che se materialmente eseguite non che si trovano
nel deposito stesso ma nei locali nei depositi
limitrofi semprech, in tal caso, le
suddette operazioni siano di durata
non superiore a sessanta giorni
VF14 (*)
VE32
Cessioni di beni custoditi in un deposito IVA
288
Cessione
di beni gi
introdotti
VE30
ca.3
VE30
ca.2
Si
Si
No

Quadro VJ
Operazioni agevolate ai sensi

dellart. 50-bis, co. 4
Tipo di
operazione
Estrazione per
Trasferimento dei beni in altro de- introduzione
posito IVA
in altro
deposito IVA
Quadro VF Quadro VE
(mod. IVA (mod. IVA
2014)
2014)
/
VE32
Dettaglio
statistico
Formazione
del plafond per
gli esportatori
abituali
No
(*) Nel caso in cui lestrazione dei beni per utilizzo o commercializzazione in Italia (art. 50-bis, co. 6) avvenga nello stesso
anno in cui stata effettuata limmissione ovvero lacquisto del bene custodito in deposito, limponibile e la relativa imposta
vanno indicati esclusivamente nei righi da VF1 a VF12.
Estrazione depositi IVA avvenuta in un anno successivo a quello dellintroduzione
La ditta Beta, a gennaio 2013, ha effettuato lestrazione dal deposito IVA (art. 50-bis
D.L. 331/1993), per utilizzo o commercializzazioni in Italia, di merce precedentemente
immessa in libera pratica (importata dallestero) ed introdotta nel citato deposito senza
assolvere IVA in dogana ai sensi dellart. 50-bis, co. 4, lett. b). Le operazioni connesse
alla citata operazione sono state le seguenti.
Dicembre 2012
Gennaio 2013
fattura del fornitore estero rilevata ai fini della contabilit generale 98.000 euro
bolletta doganale annotata ai fini IVA con vincolo allintroduzione nel deposito IVA (regime 45 00 risultante da casella 37)
base imponibile IVA risultante dalla casella 47 in corrispondenza del codice 405 = 102.000 euro (di cui 2.000 euro dazi)
fattura relativa al compenso pagato al gestore del deposito =

1.000 euro (addebitato senza IVA ai sensi dellart. 50-bis, co. 4,
lett. h) del D.L. 331/1993)
autofattura emessa per lestrazione ai sensi dellart. 50-bis, co. 6,
del D.L. 331/1993 e dellart. 17, co. 2, del D.P.R. 633/1972
base imponibile = 103.000 euro + IVA 21%
Per il 2012 (modello IVA 2013) il quadro VF della dichiarazione doveva essere compilato come segue.
289
QUADRO VF
OPERAZIONI PASSIVE
CODICE FISCALE
E IVA AMMESSA
IN DETRAZIONE
MODELLO IVA 2014
QUADRO VJ QUADRO
PARTICOLARI
TIPOLOGIE DI OPERAZIONI
VF
VF1
Quadro VJ OPERAZIONI PASSIVE VF2
E IVA AMMESSA
IN DETRAZIONE
IMPONIBILE
QUADRO VF
OPERAZIONI PASSIVE
VF3
VF4
Mod. N.
VF5
SEZ. 1 - Ammontare
nel
territorio
dello
QUADRO VF
VF7
VF1
intracomunitari
VF8
e
delleAMMESSA
importazioni
E IVA
VF9
VF3
IN DETRAZIONE
VF10
VF4
IMPONIBILE
,00
,00 4
,00
,00 7
,00
,00 7,3
,00

VF11
VF18
i quali
non ammessa
la con
detrazione
VF19
senza
pagamento
dimposta,
VF13 Acquisti e importazioni per
IMPOSTA
,00
,00 8,8
4
,00
,00 10
7
,00
,00 12,3
7,3
,00
,00 7,5
21
,00
22
,00 8,3
,00
,00 8,5
,00
8,8
,00
,00 10
,00
,00 12,3
,00
Valore
,00
22
importazione ,00
risultante dalla
bolletta
,00
,00
,00
,00
art. 32-bis,
Acquisti esenti (art. 10) e importazioni non soggette
allimposta
,00
,00
(meno) Acquisti
registratinon
negli
anni precedenti
con imposta
esigibile nel 2013
Acquisti
e importazioni
soggetti
allimpostama
effettuati
dai terremotati
,00
102.000 ,00
TOTALE ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
Acquisti
e importazioni
Variazioni
e arrotondamenti
con
segno +/)
Acquisti
e importazioni
per i dimposta
quali non (indicare
ammessa
la ildetrazione
,00
,00
,00
TOTALE registrati
IMPOSTA
SUGLI ma
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
(VF22
colonna 21 + VF23)
Acquisti
nellanno
con detrazione
dellimposta IMPONIBILI
differita ad anni
successivi
,00
,00
Imponibile
n. 83/2012
2
,00
Imposta
2
,00
Imponibile
VF25 (meno) Acquisti registrati negli anni precedenti ma con imposta esigibile
nel 2013
VF21
Importazioni
TOTALE

imposta, acquisti
VF24
intracomunitari,
da San Marino
VF26
,00
Imposta
102.000 ,00
,00
,00
,00
con pagamento IVA

senza pagamento IVA
Imponibile
Beni
ammortizzabili
Acquisti
intracomunitari
1
,00
,00
Imposta

alla produzione
di beni e servizi
,00
,00
AcquistiIMPOSTA
da San Marino
TOTALE
SUGLI ACQUISTI E IMPORTAZIONI IMPONIBILI (VF22 colonna 2 + ,00
VF23)
,00
,00 8,5
2
,00 21
registrati
nellannonon
ma soggetti
con detrazione
dellimposta
differita
ad anni
successivi
VF20 Acquisti
Altri acquisti
non imponibili,
ad imposta
e relativi ad
alcuni regimi
speciali
VF14
,00
%
,00 8,3
102.000 ,00
VF8
VF15
VF16
VF15
VF16
VF21
VF17
VF18
VF23
imposta, acquisti
VF24
VF20
intracomunitari,
da San Marino
IMPOSTA
,00 2
,00 7,5

VF5
SEZ. 1 - Ammontare
VF7
intracomunitari
Mod. N.
102.000
Imponibile
Imposta
VF25
,00
,00
,00
,00
3
4
SEZ. 3 - Determinazione VF30 Importazioni
,00
,00
MODELLO
IVA 2014
dellIVA ammessa in
1
agenzie di viaggio
con pagamento IVA
detrazione
Periodo
dimposta
2013
5
6
beni usati
e contribuenti
minori
Per il 2013 (modello
IVA
2014) la dichiarazione
andr compilata
come
segue:
CODICE FISCALE
Acquisti
da San Marino
,00spettacoli viaggianti
2
operazioni esenti
Ripartizione
agriturismo
Beni ammortizzabili
VF26
1
2
Beni
alla rivendita
ovvero
destinati
imprese
alla
produzione
di agricole
beni e servizi
,00
8
quadro VJ (rigo VJ2) per la QUADRI

posta
aVJ-VH-VK
debito dellautofattura
di estrazione
annotata nel
,00
,00
,00
,00
VF31 METODO
Acquisti destinati
alle operazioni
UTILIZZATO
3-A
- Determinazione VF30
S .3
,00
,00
IMPOSTA
RELATIVADELLIVA
A PARTICOLARI
registro
vendite
dellIVA
ammessa
Operazioni
esenti in
VF32
Se per lanno
la casella
agenzie
di viaggio
3
Imponibile
detrazione
QUADRO VJ
DETERMINAZIONE
SAEZ
. 3-A
DI OPERAZIONI
Operazioni esenti
Imposta
EZ
1
Mod. N. e contribuenti
1
VF33
Se per
lanno 2013 ha avuto effetto lopzione di cui2allart. 36-bis barrare la casella
beni
usati
spettacoli viaggianti
minori
operazioni
esenti della percentuale di detrazione
Dati per il calcolo

IMPONIBILE
imprese
agricole
IMPOSTA 8
Operazioni esenti
agriturismo
1
2
da investimento
dai soggetti
10 Vaticano
non rientranti nellattivit propria
Acquisti
di benieffettuate
provenienti
dallo Stato dellart.
Citt del
interni
esenti
n.
27-quinquies
Imponibile
Imposta
dellimpresa
o
accessorie
ad
operazioni
imponibili
71, comma 2 (inclusi acquisti di oro
VJ1 1 e dalla Repubblica di San Marino art.
3
2
4
1
2
e beni di cui
allart. 74, commi 7 e 8)
,00
,00
VF34
VF31 industriale,argento
Acquisti destinati puro
alle operazioni
,00
,00
,00
,00
di beni da depositi IVA (art. 50-bis, comma 6, d.l. n. 331/1993)
VJ2
,00 1
VF32 Estrazione
Se per lanno 2013 sono state effettuate esclusivamente
Operazioni esenti
(arrotondata allunit ,00
di beni e non
servizi da soggettIi non residenti
ai allart
sensi 74,
dellart.
comma 2
,00 1
VJ3
1 17,barrare
VF33 Acquisti
Se perOperazioni
lanno 2013 soggette
allart. co.
36-bis
la casellaart. 19, co. 3, lett. a-bis)
pi prossima)
6
7
8
1, lett. e)
,00
,00
VJ4 5 Operazioni di cui allart. 74, comma
,00
,00
,00
%
Provvigioni
corrisposte
dalle
agenzie
di viaggio
ai loro
Operazioni
esenti
di
cui VF13
ai nn. da 1 a 9
Operazioni
esenti
relative
alloro
VF35
non assolta
sugli
acquisti
e importazioni
indicati
alintermediari
rigo
,00
VJ5 IVA
Beni
ammortizzabili
e
passaggi
da investimento
effettuate
(art.
74-ter, comma
8) dai soggetti
,00
,00
cui allart.per
19,gli
co.acquisti
3, lett. d)relatividellimpresa
interni esenti
o accessorie
operazioni
imponibili
IVA di
detraibile
alloro effettuati
dai ad
soggetti
diversi
dai produttori n. 27-quinquies
3
2 74, commi 7 e 8
4
,00
,00
VJ6 1 Acquisti allinterno di beni di cui allart.
VF36
VF34
e trasformatori ai sensi dellart.,00
19, comma 5 bis
,00
,00
,00
allinterno di oro industriale e argento puro (art. 17, comma 5)
VJ7 Acquisti
,00
,00
VF37
Operazioni esenti
(arrotondata allunit ,00
di oro danon
investimento
imponibile per di
opzione
(art. 17, comma 5)
,00
VJ8 AcquistiOperazioni
cui allart 74, co. 1
soggette
103.000
intracomunitari di beni (inclusi

,00 acquisti di oro industriale,
VJ9 Acquisti
,00
21.630
pi prossima)
,00
,00
VJ10 IVA detraibile per gli acquisti relativi alloro effettuati dai soggetti diversi dai produttori
pagamento dellIVA in dogana (art. 70, comma 6)
VF36 senza
Importazioni
di in
oro
industriale e argento puro senza pagamento dellIVA
VF37
IVA
ammessa
detrazione
VJ11
VJ12
,00
,00
,00
,00
,00
,00

(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
QUADRO VH
VH1
VH2
VH4
esercitate ovvero
VH5
lanti e controllate
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE
CREDITI
,00
DEBITI
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VH13 Acconto dovuto
VH7
VH8
VH9
VH10
VH11
VH12
Ravvedimento
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
QUADRO VK
,00
,00
VH24
VH28
VH21
VH25
VH29
,00
,00
,00
VH22
VH26
VH30
SOCIET CONTROLLANTI
E CONTROLLATE
DEBITI
CREDITI
Ravvedimento
,00
21.630 ,00
Metodo
Sez. 2 - Versamenti
290
,00
,00
Ultimo mese
di controllo
Partita Iva
VK1
VK2
Codice
Denominazione
3
,00
,00
,00
VH23
VH27
VH31
,00
,00
,00

Quadro VJ
quadro VF per le seguenti annotazioni che risultano dal registro acquisti 2013
a) fattura gestore deposito
Imponibile
Aliquota
IVA
+ 1.000
Trattamento/norma
Progr. IVA
Servizi non soggetti IVA ex art. 50bis, co. 4 lett. h)
b) autofattura per estrazione (posta a credito)
VF14
MODELLO IVA 2014

CODICE FISCALE
Imponibile
Aliquota
- 102.000
+ 103.000
21%
QUADRO VF
- 1.000
IVA
Progr. IVA
21.630
Estrazione imp. ex art. 50.bis, co. 6MODELLO
VF12
QUADRO VF
IVA 2014
OPERAZIONI PASSIVE
CODICE FISCALE
Estrazione
importo
E/
IVA AMMESSA
IN DETRAZIONE
VF1
E IVA AMMESSA
VF3
IN DETRAZIONE
VF4
VF5
SEZ. 1 - Ammontare
QUADRO
nel
territorioVF
dello
VF1
VF7
intracomunitari
VF8
E IVA
e
delleAMMESSA
importazioni
VF3
IN DETRAZIONE
VF9
Trattamento/norma
N.
es. Mod.
precedenti
IMPONIBILE
Estrazione importo stesso

1
QUADRO VF
esercizio
OPERAZIONI PASSIVE
(esclusi
quelli di cui IN DETRAZIONE
E IVA
AMMESSA
Mod. N.

IMPONIBILE
VF21
IMPOSTA
,00 4
VF14 ,00
,00 7
,00
,00 2
,00
,00 7,3
,00
,00 7,5
,00
,00
,00
,00
,00
IMPOSTA
% 2
,00 8,3
,00
,00
,00
2
8,5
,00
,00
,00
,00
4
8,8
,00
7
,00 10
,00
7,3
,00 12,3
VF4
,00
,00
---------------------------------------------omissis ---------------------------------------------VF5 ai righi VF18, VF19 e VF20) distinti per aliquota dimposta
SEZ. 1 - Ammontare
,00
,00
VF11
VF12
VF7
VF13
intracomunitari
VF8
VF9
VF15
,00 7,5
21

103.000 ,00
,00
,00
,00 8,5
,00
,00 8,8
VF10
VF11
VF12
importazioni per
senza
pagamento
dimposta,
VF13
i quali
non ammessa
la con
detrazione
VF19 Acquisti
,00
,00
Acquisti
e importazioni
soggetti
allimpostama
effettuati
dai terremotati
(meno) Acquisti
registratinon
negli
anni precedenti
con imposta
esigibile nel 2013
Acquisti
e importazioni
TOTALE ACQUISTI
E IMPORTAZIONI

e importazioni
per i dimposta
quali non (indicare
ammessa
la ildetrazione
Variazioni
e arrotondamenti
con
segno +/)
VF23 Acquisti
imposta, acquisti
1
Acquisti
registrati
nellanno
ma
con detrazione
differita ad anni
successivi
VF20
TOTALE
IMPOSTA
SUGLI
ACQUISTI
E
IMPORTAZIONI
(VF22
colonna 2 + VF23)
VF24
intracomunitari,
n.
83/2012
Imponibile
2 1
da San Marino
,00
imposta, acquisti
VF24
intracomunitari,
da San Marino
VF26
VF25
TOTALE
Importazioni
con pagamento IVA
,00
,00
,00
,00
2 decreto-legge 98/2011
Acquisti da soggetti di cui allart. 27, commi 1 e 2,
,00
,00
VF14 =
,00
21
1000 1000 =,000
22
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Altri acquisti
non imponibili,
ad imposta
e relativi ad
alcuni regimi
speciali
Acquisti
registrati
nellannonon
ma soggetti
con detrazione
dellimposta
differita
ad anni
successivi 1
allimposta
art. 32-bis,
nel 2013
VF21
Imponibile
,00
,00
,00 10
,00
,00 12,3
VF14
VF20
VF15
VF16
VF17
VF21
VF18
VF22
,00
21.630,00
,00
8,3
22
102.000 ,00
21.630,00
,00
,00
,00
,00
21.630,00
,00
Imposta
2
,00
,00
Imposta
,00
senza pagamento IVA
TOTALE
SUGLI ACQUISTI E IMPORTAZIONI5 IMPONIBILI (VF22 colonna 2 + VF23)
AcquistiIMPOSTA
da San Marino
,00
Imponibile
Ripartizione totale acquisti e importazioni (rigo VF22

1 ):
Acquisti Beni
intracomunitari
ammortizzabili
1
Imponibile
,00
,00
Imposta
2
Beni destinati
rivendita ovvero
,00 alla di
alla produzione
beni e servizi
,00
,00
,00
,00
1.000 ,00
Imposta
,00
,00
,00 4
3
Importazioni
,00
con pagamento IVA
dellIVA ammessa in
1
agenzie di viaggio
5
6
detrazione
Acquisti
da San Marino
,00spettacoli viaggianti e contribuenti minori
2
6
beni usati
Ripartizione
operazioni esenti
Beni ammortizzabili
VF26
1
agriturismo

alla
di agricole
beni e servizi
produzione
imprese
3
operazioni esenti
agriturismo
Operazioni esenti

8

SEZ. 3-A
Operazioni esenti
imprese agricole
1
VF33
5
,00
,00
,00
2
4
1
1
Operazioni esenti
,00

Imposta
interni
esenti
,00
,00
IVA detraibile per gli acquisti relativi 2alloro effettuati dai soggetti diversi dai3 produttori
,00
VF34
VF36
19, comma 5 bis
pi prossima)

IVA
non assoltaeffettuate
sugli acquisti
e importazioni
indicati
al rigonellattivit
VF13 propria
da investimento
dai soggetti
dellart. 10
non rientranti
n. 27-quinquies
VF35

Se perOperazioni
lanno 2013
allart.
36-bis
barrare la casella Operazioni esenti
allart
74, co.
1
non soggette

,00 di detrazione
,00
,00

Imponibile
n. 27-quinquies
3
2
VF31 1 Acquisti destinati alle operazioni imponibili
occasionali
VF34
,00
,00
,00
,00
,00
Imponibile ,00
Imposta
1
2
UTILIZZATO
DELLIVA AMMESSA IN DETRAZIONE
VF30 METODO
. 3 - Determinazione VF31
S
Acquisti destinati
alle operazioni
SEZ
EZ. 3-A
,00
dellIVA ammessa in
1
la casella
agenzie
di viaggio
1
Operazioni esenti
VF32
Se per lanno
detrazione
2
beni
usati

minori
1
VF33
Se per
,00

,00
interni esenti
4
,00
pi prossima)
,00
291

Quadro VJ
Estrazione depositi IVA avvenuta nello stesso anno di immissione
Si considerino i seguenti dati dellesempio precedente con la sola variante
che tutte le operazioni siano avvenute nel 2013.
fattura del fornitore estero rilevata ai fini della contabilit generale
98.000 euro
bolletta doganale annotata ai fini IVA con vincolo allintroduzione nel
deposito IVA (regime 45 00 risultante da casella 37) base imponibile IVA risultante dalla casella 47 in corrispondenza del codice 405 =
102.000 euro (di cui 2.000 euro dazi)
fattura relativa al compenso pagato al gestore del deposito = 1.000
euro (addebitato senza IVA ai sensi dellart. 50-bis, co. 4, lett. h) del
D.L. 331/1993)
autofattura emessa per lestrazione ai sensi dellart. 50-bis, co. 6, del
D.L 331/1993 e dellart. 17, co. 2, del D.P.R. 633/1972 base imponibile = 103.000 euro + IVA 21%
Gennaio 2013
MODELLO IVA 2014

CODICE FISCALE
Per il 2013 (modello IVA 2014) la dichiarazione andr compilata come segue:
QUADRI VJ-VH-VK
quadro VJ per la posta a debito

dellautofattura
di estrazione
IMPOSTA RELATIVA
DI OPERAZIONI, annotata nel registro
vendite
Mod. N.
QUADRO VJ
DETERMINAZIONE
DI OPERAZIONI
VJ1

VJ2
VJ3
VJ4
VJ5
IMPONIBILE
IMPOSTA
,00
,00
103.000 ,00
,00
21.630 ,00
,00
,00
,00

,00
,00
VJ6
,00
,00
VJ7
,00
,00
VJ8
,00
,00
VJ9

,00
,00
VJ10

,00
,00
VJ11

,00
,00

VJ12
(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
QUADRO VH
VH1
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE
CREDITI
DEBITI
DEBITI
CREDITI
Ravvedimento
3
21.630 ,00
Ravvedimento
VH7
VH8
,00
,00
quadro VF per le seguenti

annotazioni
che risultano dal registro
acquisti ,00
2013
,00
,00
,00
,00
VH2
VH4
esercitate ovvero
VH5
lanti e controllate
,00
,00
,00
,00
,00
VH9
VH10
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VH12
,00
VH11 nel deposito

a) bolletta dimportazione
con ,00
introduzione
,00
,00 IVA
VH13 Acconto dovuto
Imponibile Aliquota
/
VH24
VH28
QUADRO VK
292
IVA
,00
/,00
,00
,00
VH21
VH25
Trattamento/norma
VH22
VH23
,00
,00
Importazione
non
exVH27
art.
VH26soggetta IVA
,00
,00
VH29
VH30
VH31
,00
50-bis, co. 4 ,00
lett. b)
Progr. IVA
,00
VF14 ,00
,00
SOCIET CONTROLLANTI
E CONTROLLATE
,00
Metodo
Sez. 2 - Versamenti
+ 102.000
,00
VK1
Ultimo mese
di controllo
Partita Iva
1
VK2 Codice
delleccedenza
dimposta
Denominazione
3

,00

,00
,00
,00
RO VJ
ZIONE
TA RELATIVA
ARI TIPOLOGIE
ONI

Quadro VJ
b) fattura gestore deposito

Imponibile Aliquota
+ 1.000
IVA
Trattamento/norma
Servizi non soggetti IVA ex art. 50-bis,

co. 4 lett. h)
c) autofattura per estrazione da deposito (posta a credito)
+ 103.000
21%
- 102.000
QUADRO VF
VF1
E IVA AMMESSA
VF3
IN DETRAZIONE
VF4
VF5
SEZ. 1 - Ammontare
QUADRO
nel
territorioVF
dello
VF1
VF7
intracomunitari
VF8
Ee IVA
AMMESSA
delle importazioni
VF3
IN DETRAZIONE
VF9
VF4
VF10
VF5
SEZ. 1 - Ammontare
VF11
VF12
VF7
VF13
intracomunitari
VF8
VF9
VF15
VF10
VF16
VF11
VF17
IVA
Trattamento/norma
Progr. IVA
QUADRO
VF
MODELLO IVA 2014
Estrazione
imponibile ex art. 50-bis,
PeriodoVF12
dimposta 2013
21.630
OPERAZIONI PASSIVE
CODICE FISCALE
Mod.
N.
co. 6 IN DETRAZIONE
E IVA AMMESSA
IMPONIBILE
Estrazione importo stesso
esercizio
,00
%
VF14,00
IMPOSTA
QUADRO VF
Estrazione importo
OPERAZIONI PASSIVE
(esclusi
quelli di cui IN DETRAZIONE
E IVA AMMESSA
- 1.000
VF14
MODELLO IVA 2014
CODICE FISCALE
Imponibile Aliquota
Progr. IVA

stesso esercizio
,00
VF14,00
,00
,00 4
7
Mod. N.
,00 7,3
IMPONIBILE
,00
,00 7,5
%
,00
IMPOSTA
,00 8,3
,00
2
,00 8,5
,00
,00
,00
,00
4
,00 8,8
,00
7
,00 10
,00
,00
,00
,00
,00
,00
7,3
Acquisti e importazioni imponibili (esclusi quelli di cui omissis ---------------------------------------------,00 12,3
,00
---------------------------------------------ai righi VF18, VF19 e VF20) distinti per aliquota dimposta
,00
,00
,00 7,5
21

103.000 ,00
,00
,00
,00 8,5
,00
,00 8,8
,00
,00
,00
,00 10
,00
,00 12,3

importazioni per
senza
pagamento
dimposta,
Acquisti
i quali
non ammessa
la con
detrazione
Altri acquisti
non imponibili,
ad imposta
e relativi ad
alcuni regimi
speciali
Acquisti
registrati
nellannonon
ma soggetti
con detrazione
dellimposta
differita
ad anni
successivi 1
allimposta
art. 32-bis,
,00
,00 +
VF14 = 102.000
,00
21
1.000 - 103.000,00= 0
22
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VF12
VF18
VF13
VF19
VF14
VF20
VF15
VF16
VF17
VF21
VF18
VF23
imposta, acquisti
VF20
VF24
intracomunitari,
da San Marino
,00
21.630,00
,00
8,3
22
,00
,00
,00
2 decreto-legge 98/2011
Acquisti da soggetti di cui allart. 27, commi 1 e 2,
,00
,00
Acquisti
e importazioni
soggetti
allimpostama
effettuati
dai terremotati
(meno) Acquisti
registratinon
negli
anni precedenti
con imposta
esigibile nel 2013
Acquisti
e importazioni
TOTALE ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
,00
21.630,00
,00
,00
,00
Acquisti
e importazioni
per i dimposta
quali non (indicare
ammessa
la ildetrazione
Variazioni
e arrotondamenti
con
segno +/)
1
Acquisti
nellanno
con detrazione
differita ad anni
successivi
TOTALE registrati
IMPOSTA
SUGLI ma
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
(VF22
colonna 2 + VF23)
,00
21.630,00
,00

n. 83/2012
Imponibile
2
,00
nel 2013
VF21
Imponibile

imposta, acquisti
VF24
intracomunitari,
da San Marino
VF26
VF25
Imposta
102.000 ,00
,00
MODELLO
IVA
2014
Imposta
,00
TOTALE
Importazioni
CODICE FISCALE
con pagamento IVA
Periodo dimposta
2013
,00
,00
TOTALE
SUGLI ACQUISTI E IMPORTAZIONI5 IMPONIBILI (VF22 colonna 2 + VF23)
AcquistiIMPOSTA
da San Marino
,00
Imponibile
Ripartizione totale acquisti e importazioni (rigo VF22

1 ):
Acquisti Beni
intracomunitari
ammortizzabili
,00
,00
senza pagamento IVA
,00
,00
Imposta
2
Beni destinati
rivendita ovvero
,00 alla di
alla produzione
beni e servizi
Imponibile
Imposta
QUADRI VJ-VH-VK
,00
,00
102.000,00
1.000 ,00
Importazioni
,00
,00
IMPOSTA
RELATIVA
A
PARTICOLARI
TIPOLOGIE
DI
OPERAZIONI,
con
pagamento
IVA
senza
pagamento
IVA
dellIVA ammessa in
agenzie di viaggio
detrazione
PERIODICHE,
Acquisti
da San Marino
,00
,00spettacoli viaggianti e contribuenti minori
LIQUIDAZIONI
beni usati
Mod. N.
Ripartizione
SOCIET
operazioni
esenti

CONTROLLANTI
E
CONTROLLATE
Beni ammortizzabili
1
VF26
1
agriturismo
alla
di agricole
beni e servizi
produzione
imprese
,00
,00
Imponibile ,00
IMPONIBILE
22
1 IN DETRAZIONE
1
METODO
UTILIZZATO
DELLIVA AMMESSA
EZ. 3 - Determinazione VF30
S
Acquisti destinati
alle operazioni
Sdi
EZ.beni
3-A provenienti VF31
,00
dallo
Stato
Citt
del
Vaticano
dellIVA ammessa in
1
associazioni
operanti
in
agricoltura
agenzie
di
viaggio
1
Operazioni esenti
IMPOSTA,00
Imposta
VJ3 Acquisti
ACQUISTI DI BENI E SERVIZI DA SOGGETTI NON RESIDENTI
VJ1
e dalla Repubblica
detrazione di San Marino art. 71, comma 2 (inclusi acquisti di oro
di cui
beni
usati

minori
industriale,argento puro e beni
allart.
e 8)lopzione di cui2allart. 36-bis barrare la casella
VF33
Se per
lanno74,
2013commi
ha avuto7effetto
,00 1
VJ2
VJ3
VJ4
per50-bis,
il calcolo della
percentuale
detrazione
Estrazione di beni da depositi IVADati
(art.
comma
6, d.l.di n.
331/1993)
operazioni esenti
agriturismo
Operazioni esenti
da investimento
effettuateai
daisensi
soggettidellart.
dellart.17,
10 non
rientranti nellattivit
propria
Acquisti di beni e servizi da soggettIi
non
residenti
comma
2
VF31
Acquisti
VF34
SEZ. 3-A
Operazioni
di cui allart. 74,
comma
1, destinati
lett. e) alle operazioni
,00
2
Operazioni esenti
imprese agricole
,00
dalleVF33
agenzie
dilanno
viaggio
ai
intermediari
Se per
2013
ha loro
avuto effetto
lopzionedidicuicui
allart.
36-bis
barrare la casella Operazioni esenti
allart
74, co.
1
Operazioni
non soggette
2
4
,00
,00
,00
,00,00,00
6
7
,00

Imponibile
n. 27-quinquies
1
,00

Imposta
interni
esenti
,00
,00
,00
pi prossima)
Provvigioni corrisposte
Nel
VJ5 rigo VJ3 vanno indicati imponibile ed imposta relativi ai beni e servizi, territoriali, acquisiti da par(art. 74-ter, comma 8)
di detrazione
,00,00
,00
,00
%
teVJ6
di un
acquirente italiano
con 74,
fornitore
o,00prestatore residente
allestero. In,00
questo rigo vanno
indicati:
IVA non assolta
sugli acquisti
,00
Acquisti allinterno di beni diVF35
cui allart.
commi
7 e e8importazioni indicati al rigo VF13
,00
5

IVA detraibile per gli acquisti relativi alloro effettuati dai soggetti diversi dai3 produttori
,00
1
VF34
Acquisti allinterno di oro industriale
e argento puro (art.,0017,2 comma 5)
VF36
VJ8

per
opzione (art. 17, comma
VF37imponibile
IVA ammessa
in detrazione
Operazioni 5)
non soggette
VJ9
VJ10

n. 27-quinquies
VJ7

,00
argento puro e beni di cui allart.
7 e sugli
8) acquisti e importazioni indicati al rigo VF13
VF3574,IVAcommi
non assolta
,00
Operazioni esenti
,00,00
,00
,00
,00

interni esenti
,00
pi prossima)
8
,00
,00
,00
293

VF36 74, commi 7 e 8
,00
,00
,00

Quadro VJ
sia gli acquisti (da fornitore extra UE) per i quali il reverse charge stato applicato con la tecnica
dellautofattura;
sia gli acquisti (diversi da quelli intracomunitari di beni) per i quali stato effettuata lintegrazione
della fattura emessa dal fornitore (UE).
Acquisti da non residenti
ACQUISTI DI BENI E SERVIZI DA SOGGETTO
NON RESIDENTE
AUTOFATTURE E FATTURE INTEGRATE
RILEVAZIONE
REGISTRO FATTURE
EMESSE
RILEVAZIONE
REGISTRO ACQUISTI
QUADRO VF
QUADRO VJ
QUADRO VE
VF1 VF12
VJ3
NO
Novit 2013 nella tecnica applicativa del reverse charge

La L. 228/2012 (Legge di Stabilit 2013), fra le altre, ha introdotto,
con effetto per le operazioni effettuate dal 1 gennaio 2013, modifiche
allart. 17, co. 2, del D.P.R. 633/1972 che oggi cos recita: Gli obblighi
relativi alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato da soggetti non residenti nei confronti di soggetti passivi stabiliti nel territorio dello
Stato, compresi i soggetti indicati allart. 7-ter, co. 2, lettere b) e c), sono adempiuti dai
cessionari o committenti. Tuttavia, nel caso di cessioni di beni o di prestazioni di servizi
effettuate da un soggetto passivo stabilito in un altro Stato membro dellUnione europea, il cessionario o committente adempie gli obblighi di fatturazione di registrazione
secondo le disposizioni degli articoli 46 e 47 del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modif icazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427. Sulla base della nuova
formulazione la tecnica dellintegrazione risulta estesa a tutte le forniture rese da
fornitore stabiliti in altro Stato UE mentre lautofattura rimane la tecnica per quelle
rese da fornitori extra UE.
294

Quadro VJ
Casistica
Fino al 31/12/2012
Dal 01/01/2013
Acquisti di servizi generali

da non residenti extra UE
Autofattura art. 17, co. 2
Acquisti di servizi generali

da fornitore UE
Integrazione della fattura

(combinato disposto art. 17,
co. 2, D.P.R. 632/1972 e art.
46 D.L. 331/1993) (*)
Integrazione fattura fornitore

UE (combinato disposto art.
17, co. 2, D.P.R. 632/1972 e
art. 46 D.L. 331/1993)
Altri acquisti territoriali da

non residenti (servizi speciali o beni)

quando il fornitore extra
UE
Integrazione fattura quando
il fornitore UE (combinato
disposto art. 17, co. 2, D.P.R.
632/1972 e art. 46 D.L.
331/1993)
Acquisti intracomunitari di
beni

UE (art. 46 D.L. 331/1993)

UE (art. 46 D.L. 331/1993)
(*) La tecnica dellintegrazione per i servizi generali resi da prestatori UE prevista normativamente dal 17/3/2012 ma la prassi (C.M. 12/E/2010 e C.M. 37/E/2011) ne aveva gi
ammesso (in via facoltativa) lapplicazione.
Oltre alle novit di tecnica applicativa, va evidenziato che, dal 2013, risultano altres
sensibilmente dilatati i termini entro cui adempiere allapplicazione del reverse charge e
che possono essere cos riassunti:
le autofatture (acquisti da fornitori extra UE) godono dei nuovi termini di fatturazione previsti dallart. 21, co. 4 e quindi della possibilit di procedere entro il 15
del mese successivo a quello del fatto generatore con obbligo, per, di computare
loperazione del mese del fatto generatore;
le operazioni rese da fornitori UE (acquisti intracomunitari di beni e servizi), previa integrazione, vanno registrate entro il 15 del mese successivo a quello di ricevimento della fattura emessa dal fornitore ma con imputazione al mese precedente
(quello di arrivo della fattura); se la fattura non arriva entro il secondo mese da
quello di effettuazione, allora bisogna emettere autofattura ai sensi dellart. 46, co. 5,
entro i 15 giorni successivi ed annotarla, per, con riferimento al mese precedente
(cio quello in cui spira il secondo mese di tolleranza).
Acquisti da non residenti di servizi imponibili in Italia
Un soggetto IVA italiano ha effettuato i seguenti acquisti da soggetti non
residenti per i quali ha applicato il reverse charge come segue:
integrazione e doppia registrazione (acquisti/vendite) fatture per trasporti intracomunitari resi da prestatori UE per 10.000 euro + IVA 2.200;
295

Quadro VJ
MODELLO IVA 2014

CODICE FISCALE
QUADRO VF (acquisti/vendite) fatture provvigioni pagate ad

integrazione e doppia registrazione
OPERAZIONI
PASSIVE
MODELLO
agente comunitario (su cessioni
intracomunitarie)
20.000 euro
4.400;IVA 2014
Mod. N. + IVA
CODICE FISCALE
autofatture e doppia registrazione (acquisti/vendite) perIMPONIBILE
manutenzione di
un ufficio
IMPOSTA
QUADRO VF
VF1
,00
,00
in
Italia
di
propriet
di
unazienda
svizzera
24.000
euro
+
IVA
5.280.
OPERAZIONI PASSIVE
%
E IVA AMMESSA
IN DETRAZIONE
VF2
VF3
VF4
QUADRO VF
OPERAZIONI PASSIVE
E IVA AMMESSA
,00 4
,00
,00 7
,00
Lannotazione effettuata nel registro acquisti va indicata nel quadro,00VF come segue:,00
VF5
SEZ. 1 - Ammontare
VF7
QUADRO VF
intracomunitari
VF8
VF2
E IVA AMMESSA
VF10
VF3
IN DETRAZIONE
VF11
VF4
VF12
VF5
SEZ. 1 - Ammontare
VF6
VF14
VF7
intracomunitari
VF15
VF8
VF16
VF9
7,3
,00 7,5
Mod. N.
,00
,00 8,3
IMPONIBILE
,00
%
,00 8,5
IMPOSTA
,00
,00 8,8
2
,00
,00 10
4
,00
---------------------------------------------- omissis ---------------------------------------------21

,00 7,3
,00
22
,00 7,5
,00
54.000
11.880
,00 12,3
7
,00

,00 8,3
,00
,00 8,5
,00
,00 8,8
,00
,00 10
,00
,00 12,3
,00
,00 21
,00
,00 22
,00
VF17
VF18
VF19
1
nellannosenza
ma con
dellimpostacon
differita
ad anni
Acquistiregistrati
e importazioni
pagamento
utilizzo
del successivi
plafond
VF20
VF13 Acquisti
VF14
VF15
VF21
VF16
VF17
VF18
imposta, acquisti
VF24
VF19
intracomunitari,
da San Marino
,00
art. 32-bis,
decreto-legge
n. 83/2012
ad alcuni
regimi speciali
2
,00
,00
,00
(Acquisti
meno) Acquisti
registrati
anni
imposta esigibile
nel 2013
da soggetti
di cuinegli
allart.
27,precedenti
commi 1 ema
2, con
decreto-legge
98/2011
,00
TOTALE ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
Acquisti
e importazioni
,00
Variazioni
e arrotondamenti
(indicare con
il segno
+/) (art. 19-bis1)
Acquisti
e importazioni
per i dimposta
quali la detrazione
esclusa
o ridotta
,00
,00
,00
,00
TOTALE IMPOSTA
SUGLIper
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
Acquisti
e importazioni
i quali non
1
Imponibile
successivi
1
VF25
con pagamento IVA
Acquisti da
San Marino
Variazioni
e arrotondamenti
,00
TOTALE IMPOSTA
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
Ripartizione
totaleSUGLI
acquisti
e importazioni
):
Beni ammortizzabili
bili
Imponibile
1
2
,00
,00
senza pagamento IVA
,00
,00
Imposta
Importazioni
) Acquisti registrati negli anni precedenti ma con imposta esigibile nel 2013 ,00
VF21 (meno

imposta, acquisti
VF24
intracomunitari,
da San Marino
Imposta
,00
,00
Imponibile ,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Altri acquisti
e importazioni
Imposta
,00
MODELLO
IVA 2014
54.000
Periodo
dimposta 2013
IN DETRAZIONE
Imponibile
Imposta
CODICE FISCALE
3
4
dellIVA ammessa in
1
5
agenzie di viaggio
Importazioni
,00
detrazione
beni usati

Lannotazioneeffettuata
nel registro vendite va indicata
nel
quadro VJ (rigo VJ3) come
operazioni
Acquisti
da esenti
San Marino
,00
QUADRI VJ-VH-VK
agriturismo
imprese
agricole
segue:
con pagamento IVA
7
8
Beni ammortizzabili
e importazioni
Imponibile
VF26 1
e servizi
2
4
3
1
2
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE,
SEZ. 3-A
,00
,00
,00
Mod. N. ,00 ,00
SOCIET
CONTROLLANTI
E AMMESSA
CONTROLLATE
1
Operazioni
esenti
UTILIZZATO
PERstate
LA
DETERMINAZIONE
DELLIVA
IN DETRAZIONE
VF32 METODO
Se per lanno
2013 sono
effettuate
esclusivamente
operazioni
esenti
barrare la casella
VF30
S
1
5
associazioni
agenzie
di viaggio
Se per lanno
IMPONIBILE
IMPOSTA
QUADRO
2
1
detrazione VJ
DETERMINAZIONE
DI OPERAZIONI
SEZ. 3-A
Operazioni esenti
VJ1
2
beni
usati
Acquisti
diilbeni
provenienti
dallo Statodi
Citt
del Vaticano
Dati per
calcolo
della percentuale
detrazione
Operazioni esenti
cui ai nn. da 1 a 9
Operazioni
esentipuro
relative
alloro
operazioni
esenti
industriale,argento
e beni
di cui allart.
74, commi37 edi8)
di cui allart.
3, lett. d)IVA (art.
4 6, d.l.
agriturismo
dellimpresa
o accessorie
ad operazioni
imponibili
Estrazione
di beni19,
daco.depositi
50-bis, comma
n. 331/1993)

,00

imprese
agricole
n. 27-quinquies
,00
VJ2
3
2
1
VF34 Acquisti di beni e servizi da soggettIi
VJ3
,00 non residenti ai sensi dellart. 17, comma
,00 2
Imponibile
54.000
,00
,00
VF31 Operazioni
Acquisti destinati
alle operazioni
imponibili
di cui allart.
74, comma
1, lett. e)occasionali
,00,00
VJ4
Operazioni esenti
diaicui
allart
74,
co. 1
non soggette
1
VF32 Provvigioni
Se perOperazioni
lanno
2013
sono
effettuate
esclusivamente
operazioni
esenti barrare laart.
casella
corrisposte
dallestate
agenzie
di viaggio
loro
intermediari
6
7
VJ5 5
comma
8)ha avuto effetto
VF33 (art.
Se 74-ter,
per lanno
2013
,00 lopzione di cui allart. 36-bis barrare
,00 la casella
,00 1
,00
allinterno
didella
beni
di cuie allart.
commi
7 eal8 rigo VF13
VF35 Acquisti
IVA
assolta
sugli
acquisti
importazioni
indicati
,00
VJ6
Datinon
per
il calcolo
percentuale
di74,
detrazione
Operazioni
di cuicomma
ai nn. da5)
1a9
Operazioni
esenti
relative
alloro
allinterno
oro
industriale
argento
puroesenti
(art.
VJ7 Acquisti
,00
IVA
detraibile
per di
gli
acquisti
relativie alloro
effettuati
dai17,
soggetti diversi
dai produttori
VF36 Acquisti
di cui
co. 3,dellart.
lett. d) imponibile
di allart.
oro da19,
per5opzione
(art.ad17,
commaimponibili
5)
,00
VJ8
n. 27-quinquies
o accessorie
operazioni
e trasformatori
aiinvestimento
sensi
19, dellimpresa
comma
bis
3
2
1
VF34 IVA ammessa
VF37
in detrazione
,00 acquisti di oro industriale,
,00
,00
intracomunitari
di beni (inclusi
VJ9 Acquisti
Operazioni
nondi
soggette
Importazioni
di beni
cui allart. 74, commi 7 di
e8
VJ10 5
senza pagamento dellIVA in dogana

,00 (art. 70, comma 6)
,00
Operazioni esenti
,00
,00
VF35 Importazioni
IVA non assolta
sugli
acquisti ee argento
importazioni
indicatipagamento
al rigo VF13
di oro
industriale
puro senza
dellIVA
VJ11
VF36
VJ12
VF37
VJ13
VJ14
VJ15
VJ16
VJ17
QUADRO VH
VH1
VH2
VH4
esercitate ovvero
VH5
lanti e controllate
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE
296
,00
4
2
,00
interni esenti 8 ,00
Imposta
11.880
,00
,00
pi prossima)
8
%,00
,00
,00
,00

interni esenti
,00
,00
,00
pi prossima)
8
%,00
,00

Acquisti
di tartufiaidasensi
rivenditori
ed occasionali
e trasformatori
dellart.dilettanti
19, comma
5 bis
(art.
comma 109,
legge n. 311/2004)
IVA1,
ammessa
in detrazione
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00

1
CREDITI
VH13 Acconto dovuto
,00
,00
DEBITI
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
DEBITI
CREDITI
Ravvedimento
VH7
VH8
VH9
VH10
VH11
VH12
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Metodo
,00
Ravvedimento

Quadro VJ
Acquisti da non residenti di servizi non imponibili o esenti
Un soggetto IVA italiano ha effettuato i seguenti acquisti da soggetti non
residenti per i quali ha applicato il reverse charge come segue:
integrazione e doppia registrazione (acquisti/vendite) fatture per trasporti su beni
in esportazione resi da prestatori UE per 10.000 euro (operazioni non imponibile ai
sensi dellart. 9 n. 2/4);
autofatture e doppia registrazione (acquisti/vendite) per trasporti su beni in esporMODELLO IVA 2014
tazione resi da prestatori extra UE
per 5.000 euro (operazioni non imponibile
ai
CODICE FISCALE
sensi dellart. 9 n. 2/4);
integrazione e doppia registrazione (acquisti/vendite) fatture provvigioni pagate ad
QUADRO
agente UE per intermediazioni
suVFesportazioni 2.000 euro (operazioni non imponiOPERAZIONI PASSIVE
MODELLO IVA 2014
bile ai sensi dellart. 9 n. 7);
Mod. N.
CODICE FISCALE
integrazione e doppia registrazione
(acquisti/vendite) fattura
per
interessi
di finanIMPONIBILE
IMPOSTA
QUADRO VF
,00 10).
,00
ziamentoVF1pagati a fornitore UE 1.000 euro (operazione esente art.
OPERAZIONI PASSIVE
%
E IVA AMMESSA
IN DETRAZIONE
VF2
VF3
VF4
QUADRO VF
Lannotazione effettuata
nelimponibili
registro
acquisti
(esclusi quelli
di cui
OPERAZIONI
PASSIVE va indicata
SEZ. 1 - Ammontare
E IVA AMMESSA
degli acquisti effettuati VF6 o per percentuale di compensazione,
QUADRO VF
intracomunitari
OPERAZIONI PASSIVE
E IVA AMMESSA
IN DETRAZIONE
,00
,00 7
,00
nel quadro ,00

VF come segue:,00
7,3
,00 7,5
Mod. N.
,00
,00 8,3
VF7
VF8
VF1
VF9
VF2
VF10
VF3
VF11
VF12
SEZ. 1 - Ammontare
o per percentuale
di compensazione,
tenendo
e importazioni
senza pagamento
dimposta,
VF6 Acquisti
VF7
intracomunitari
VF8
VF16
VF17
VF18
,00 4
IMPONIBILE
,00
%
,00 8,5
IMPOSTA
,00
,00 8,8
2
,00
,00 10
4
,00
---------------------------------------------- omissis -----------------------------------------21

,00 7,3
,00
---22
,00 7,5
,00
VF19
nellannosenza
ma con
dellimpostacon
differita
ad anni
Acquistiregistrati
e importazioni
pagamento
utilizzo
del successivi
plafond
VF20
VF13 Acquisti
VF14
VF15
VF21
VF16
VF17
VF18
imposta, acquisti
VF24
VF19
intracomunitari,
da San Marino
17.000
1.000
18.000
TOTALE ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
Acquisti
e importazioni
Variazioni
e arrotondamenti
(indicare con
il segno
+/) (art. 19-bis1)
Acquisti
e importazioni
per i dimposta
quali la detrazione
esclusa
o ridotta
TOTALE IMPOSTA
SUGLIper
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
Acquisti
e importazioni
i quali non
,00
,00 8,8
,00
,00 10
,00
,00 12,3
,00
,00 21
,00
,00 22
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Imposta
,00
2
,00
Imponibile ,00
,00
,00
VF25
,00
,00 8,5
,00
(Acquisti
meno) Acquisti
registrati
anni
imposta esigibile
nel 2013
da soggetti
di cuinegli
allart.
27,precedenti
commi 1 ema
2, con
decreto-legge
98/2011
,00 8,3
,00
,00
Imponibile
successivi
,00
,00
art. 32-bis,
decreto-legge
n. 83/2012
ad alcuni
regimi speciali
,00 12,3
7
,00
Imposta
Importazioni
) Acquisti registrati negli anni precedenti ma con imposta esigibile nel 2013 ,00
VF21 (meno
,00
con pagamento IVA
senza pagamento IVA
,00
,00
5
6
e importazioni, totale VF23 Variazioni
Acquisti da
San Marino
e arrotondamenti
,00
,00
,00
imposta, acquisti
TOTALE IMPOSTA
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
VF24 Ripartizione
MODELLO IVA 2014
totaleSUGLI
acquisti
e importazioni
):
,00
intracomunitari,
Periodo
dimposta 2013
importazioni e acquisti VF26 1
Beni ammortizzabili
bili
Altri acquisti
e importazioni
Imponibile
Imposta
2
4
3
CODICE
1 FISCALE
da San Marino
2
,00
,00
18.000
,00
MODELLO
IVA 2014
,00
,00
IN DETRAZIONE
Imponibile
Imposta dimposta 2013
Periodo
3 FISCALE
CODICE
4
dellIVA ammessa in
1
5
agenzie di viaggio
Importazioni
,00
detrazione
QUADRI VJ-VH-VK
Come precisato
nella
nonspettacoli
vanno
indicate
le operazioni
beni usati C.M. 12/E/2010 nel quadro VJ

viaggianti
e contribuenti minori
DIattivit
OPERAZIONI,
operazioni
,00
agricole connesse
Acquisti
da esenti
San Marino
,00
non imponibili
oagriturismo
esenti.
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE,
QUADRI VJ-VH-VK
imprese agricole
2
con pagamento IVA
7
8
Mod. N.
SOCIET
CONTROLLANTI
E CONTROLLATE
IMPOSTA
RELATIVA
DI OPERAZIONI,
Beni ammortizzabili
Beni
strumentali A
nonPARTICOLARI
ammortizza
bili TIPOLOGIE
e importazioni
Imponibile
VF26 1
alla produzione
di beni
e servizi
2
4
3
1
2
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE,
VF31
Acquisti
destinati
alle
operazioni
imponibili
occasionali
IMPONIBILE ,00 ,00
IMPOSTA
,00
SEZQUADRO
. 3-A
,00
,00
,00
VJ
2
1
Mod. N.
SOCIET
CONTROLLANTI
E CONTROLLATE
1
Acquisti
di
beni
provenienti
Stato Citt
del Vaticano
Operazioni
esenti
UTILIZZATO
PERstate
LAdallo
DETERMINAZIONE
DELLIVA
AMMESSA
IN DETRAZIONE
VF32
Se
per lanno
2013
sono
effettuate
esclusivamente
operazioni
esenti
barrare la casella
VF30 METODO
EZDETERMINAZIONE
. 3 - Determinazione
S
e
dalla
Repubblica
di
San
Marino
art.
71,
comma
2
(inclusi
acquisti
di
oro
VJ1
DELLIMPOSTA
RELATIVA
1
5
associazioni
operanti in,00
agricoltura
agenzie
di viaggio
Se
per lanno
2013 puro
ha avuto
effetto
di commi
cui1allart.
36-bis barrare la casella
industriale,argento
e beni
di cuilopzione
allart. 74,
7 e 8)
,00
IMPONIBILE
IMPOSTA
QUADRO
VJ
detrazione
2
1
DI
OPERAZIONI
2
6
VJ2 beni
usatiildicalcolo
minori
Estrazione
di
beni
da depositi
IVAStato
(art.
50-bis,
6, d.l. n. 331/1993)
DETERMINAZIONE
Dati
per
della
percentuale
di detrazione
Acquisti
beni
provenienti
dallo
Citt
delcomma
Vaticano
,00
,00
e Operazioni
dalla Repubblica
di San
Marino art.Operazioni
71, comma
2 di
cui
(inclusi
esenti
ai nn.acquisti
da
1 acomma
9di oro2
esentie relative
alloro
7
VJ1

Acquisti diesenti
beni
servizi
da
soggettIi non residenti
ai3 sensi
dellart.
17,
,00
,00
VJ3 operazioni
industriale,argento
puro
beni di cui allart.
commi
7 e nellattivit
8)
Beni ammortizzabili e passaggi,00
Operazioni esenti di cui allart. 10, ,00
da
investimento effettuate
daiesoggetti
dellart. 74,
10 non
rientranti
propria
di cui allart.
19,
lett.74,
d) comma
4
VJ4
interni esenti 8
imprese
agricole
Operazioni
cuico.
allart.
lett. e)
n. 27-quinquies
,00
,00
o accessorie
add.l.
operazioni
imponibili
DI OPERAZIONI
Estrazione
didibeni
da3,depositi
IVA dellimpresa
(art.1,50-bis,
comma
6,
n. 331/1993)
VJ21 agriturismo
,00 4
,00
3
2
VF34 Provvigioni
Imponibile
Imposta
corrisposte
agenzie
di viaggio
intermediari
,00
,00
Acquisti di beni
e servizidalle
da soggettIi
non
residentiaiailoro
sensi
dellart. 17,,00
comma 2
,00
,00
VJ3
VJ5
1
2
(art.
74-ter,
comma
8)
VF31
destinati
operazioni
imponibili
SEZ. 3-A
Operazioni
di cuialle
allart.
74, comma
1, lett.occasionali
e)
,00
,00
,00
VJ4 Acquisti
Operazioni
non soggette
Operazioni esenti
di cui allart
non soggette
Acquisti
allinterno
di beni
diagenzie
cui
allart.
74, commi
7 e74,
8 co. 1
Operazioni esenti
,00 1
,00
VF32
perOperazioni
lanno
2013
sono
state
effettuate
operazioni
esenti barrare laart.
casella
VJ6 SeProvvigioni
pi prossima)
corrisposte
dalle
di esclusivamente
viaggio
ai loro
intermediari
5
6
7
8
VJ5
Acquisti
allinterno
di8)oro
industriale
e argentodipuro
(art. 17,
comma
5) la casella
VJ7 Se(art.
VF33
per74-ter,
lanno
2013 ha
avuto
effetto
cui allart.
36-bis
barrare
,00 lopzione
,00
,00
,00 1
,00
% ,00
comma
,00
Acquisti
dicalcolo
oro sugli
dadella
investimento
imponibile
opzione
(art.
17, comma 5)
,00
,00
VJ8 IVA
VF35
non
importazioni
indicati
Dati
per assolta
ilallinterno
percentuale
di detrazione
Acquisti
diacquisti
beni
diecui
allart.
74,per
commi
7alerigo
8 VF13
,00
,00
,00
VJ6
/
/
---------------------------------------------- omissis ---------------------------------------------

Operazioni
esenti
relative
Acquisti
allinterno
diacquisti
oro
industriale
e argento
puro
(art.soggetti
17, comma
5) dai produttori
Acquisti
intracomunitari
dialloro
beni
(inclusialloro
acquisti
di oro
industriale,
VJ7
detraibile
per gli
relativi
effettuati
dai
diversi
Operazioni esenti di cui allart. 10, ,00
VJ9 IVA
argento
puro e19,
beni
di3,cui
allart.
74, commi
7 e 8)
VF36
di cui allart.
co.
lett.
d) 19,
n. 27-quinquies
dellimpresa
o opzione
accessorie (art.
ad operazioni
imponibili
,00
trasformatori
sensi
dellart.
comma per
5 bis
di oroaida
investimento
imponibile
17, comma
5)
VJ8 e Acquisti
3
2
1
VF34
VF37 IVA
ammessa in
Importazioni
di detrazione
beni didicui
allart.
74,acquisti
commidi7oro
e 8industriale,
,00
,00
,00
Acquisti
intracomunitari
beni
(inclusi
VJ10
VJ9
senza pagamento
in dogana
(art. 770,
argento
puro e benidellIVA
di cui allart.
74, commi
e 8)comma 6)
di senza
Operazioni non
soggette
Importazioni
e argento
puro
Importazioni di
di oro
beniindustriale
di cui allart.
74,
commi
7 e 8 pagamento dellIVA
VJ11
5
6
VJ10
senza pagamento dellIVA in ,00

dogana (art. 70, comma 6)
,00
Operazioni esenti
,00
,00
,00
,00
Beni ammortizzabili e passaggi,00

interni esenti
,00
,00
,00
pi prossima)
8
,00
,00
,00
297

Quadro VJ
Acquisti da rappresentanti fiscale di non residente
Un soggetto IVA italiano ha ricevuto le seguenti fatture relative a forniture
eseguite in Italia da soggetti non residenti e veicolate dai rispettivi rappresentanti fiscali:
a) 19/2/2013 fattura di 500 euro senza addebito di IVA per fornitura interna di beni
(attrezzature) in conseguenza della quale il cessionario (o committente) nazionale ha
applicato il reverse charge ai sensi dellart. 17, co. 2 (500 + IVA 105);
b) 30/4/2013 fattura di 1.000 euro + IVA 210 per servizi generali (esempio: trasporto
nazionale o intracomunitario di beni);
c) 15/5/2013 nota di accredito per lIVA sulla fattura del 30/4/2013 in conseguenza
MODELLO
IVA 2014
della quale il committente nazionale ha applicato il reverse charge ai sensi
dellart.
17,
CODICE FISCALE
co. 2 (1.000 euro + IVA 210);
d) 31/8/2013 fattura di 2.000 euro senza addebito di IVA per fornitura di cancelleria (oppure servizi generali o speciali)QUADRO
in conseguenza
della quale il cessionario (o committente)
VF
MODELLO IVA 2014
nazionale ha applicato il reverse
charge
ai
sensi
420).
OPERAZIONI PASSIVE dellart. 17, co. 2 (2.000 + IVA
Periodo
dimposta 2013
Mod. N.
CODICE FISCALE
E IVA AMMESSA
IN DETRAZIONE
Lannotazione effettuata nel registro acquisti va indicata IMPONIBILE

nel quadro VF come
IMPOSTA segue
VF1
,00
,00
(per semplicit
OPERAZIONI
PASSIVE VF2 espositiva sono stati ipotizzati solo acquisti soggetti ad IVA ordinaria
,00
,00
E IVA AMMESSA
QUADRO VF
VF3 detraibile):
IN
DETRAZIONE
completamente
,00
,00
OPERAZIONI PASSIVE
QUADRO VF
2
4
7
VF4
VF5
SEZ. 1 - Ammontare
QUADRO
nel
territorioVF
dello
VF1
VF7
intracomunitari
VF8
Ee IVA
AMMESSA
delle importazioni
VF3
IN DETRAZIONE
VF9
VF4
VF10
Mod. N.

,00 7,3
,00
,00 7,5
IMPONIBILE
,00
%
,00 8,3
IMPOSTA
,00
2
,00 8,5
,00
4
,00 8,8
,00
7
,00 10
,00
---------------------------------------------- omissis -----------------------------------------7,3
,00 12,3
,00
---VF5 ai righi VF18, VF19 e VF20) distinti per aliquota dimposta
SEZ. 1 - Ammontare
VF11
21
3.500 ,00 7,5
735,00

VF12
VF7
VF13
intracomunitari
VF8
VF9
VF15
VF10
VF16

,00 8,3
22
,00
,00 8,5
,00
,00 8,8
,00
,00 10
,00
,00 12,3
,00
,00 21
,00
,00 22
,00

VF17
VF18
senza
pagamento
dimposta,
i quali
non ammessa
la con
detrazione
VF13
,00
VF14
VF20
VF15
VF16
VF17
VF21
VF22
VF23
imposta, acquisti
VF20
VF24
intracomunitari,
da San Marino
Altri acquisti
non imponibili,
ad imposta
e relativi ad
alcuni regimi
speciali
Acquisti
registrati
nellannonon
ma soggetti
con detrazione
dellimposta
differita
ad anni
successivi
VF25
VF21
imposta, acquisti
VF24
intracomunitari,
da San Marino
VF26
VF25
Imponibile
nel 2013
(meno) Acquisti registrati negli anni precedenti ma con imposta esigibile
,00
art. 32-bis,
allimposta
,00
,00
e importazioni
soggetti
allimpostama
effettuati
dai terremotati
(Acquisti
meno) Acquisti
registratinon
negli
anni precedenti
con imposta
esigibile nel 2013
,00
Acquisti
e importazioni
TOTALE ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
Acquisti
e importazioni
per i dimposta
quali non (indicare
ammessa
la ildetrazione
Variazioni
e arrotondamenti
con
segno +/)
3.500 ,00
735,00
,00
735,00
,00
,00
Acquisti
nellanno
con detrazione
differita ad anni
successivi
TOTALE registrati
IMPOSTA
SUGLI ma
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
(VF22
colonna 21 + VF23)
n. 83/2012
Imponibile
2
,00
TOTALE
Importazioni
Imposta
2
,00
,00
Imposta
,00
,00
,00
,00
MODELLO
IVA
senza pagamento
IVA 2014
,00
con pagamento IVA

5
TOTALE
SUGLI ACQUISTI E IMPORTAZIONI
IMPONIBILI (VF22 colonna 2 + ,00
VF23)
AcquistiIMPOSTA
da San Marino
CODICE FISCALE
2
500
CODICE FISCALE
,00
,00
MODELLO
Imposta IVA 2014
Imponibile
Beni
ammortizzabili
Acquisti
intracomunitari
1

alla produzione
di beni e servizi
,00
2
4
Periodo
dimposta 2013
Altri acquisti
e importazioni
,00
3.000 ,00
Imponibile
Imposta
,00
,00
,00
QUADRI
VJ-VH-VK
3
4
,00OPERAZIONI,
SEZ. 3 - Determinazione VF30 Importazioni
IMPOSTA RELATIVA A PARTICOLARI TIPOLOGIE DI
dellIVA ammessa in
1
agenzie di viaggio
con pagamento IVA
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE,
QUADRI vendite
VJ-VH-VK
nel registro
va indicata
nel
quadro
VJ come segue:
Mod. N. e contribuenti minori
beni usati
Acquisti
da San Marino
,00spettacoli viaggianti
detrazione
2
6
,00
SOCIET CONTROLLANTI
E CONTROLLATE
IMPOSTA
RELATIVA A PARTICOLARI
7
operazioni esenti

Ripartizione
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE,
Beni destinati alla
rivendita ovvero
IMPONIBILE
IMPOSTA
Beni ammortizzabili
Altri
acquisti
e importazioni
8
agriturismo
1 produzione
imprese
2
alla
di agricole
beni
e servizi
Mod.
N.
1
2
4
3
SOCIET
CONTROLLANTI
Acquisti di beni provenienti dallo
Stato Citt
del Vaticano E CONTROLLATE
Imponibile
Imposta
,00
,00
,00
,00
1
2
industriale,argento
purooperazioni
e beni
cui
allart. 74,
commi
7 e 8)AMMESSA IN DETRAZIONE IMPONIBILE
,00
,00
IMPOSTA
METODO
UTILIZZATO
PER
LA di
DETERMINAZIONE
DELLIVA
Acquisti destinati
alle
imponibili
occasionali
,00 2
,00
1
Estrazione
beni
da depositi
IVAStato
(art. Citt
50-bis,
6, d.l. n. 331/1993)
Acquisti
di
beni
provenienti
dallo
delcomma
Vaticano
,00
1
5
in agricoltura
agenzie
didi
viaggio
1
Se per lanno
2013
sono state
effettuate
esclusivamente
Acquisti
di beni e servizi
da
soggettIi
non residenti
ai sensi
dellart. 17, comma 2
,00
6
beni
usati
contribuenti
minori
1
industriale,argento
puro
beni effetto
di cui allart.
74, di
commi
7 e 8) 36-bis barrare la casella
Se per
lanno 2013
ha eavuto
lopzione
cui2allart.
,00
,00
Operazioni
dibeni
cui allart.
74, comma
1,50-bis,
lett. e) comma
,00
,00
Estrazione
di
da
depositi
IVA
(art.
3 6, d.l. n. 331/1993)
7
operazioni
esenti
attivit
agricole
connesse
,00
,00
Provvigioni
corrisposte
dalle
agenzienon
di viaggio
aiailoro
Acquisti
di beni
e servizi
daalloro
soggettIi
residenti
sensi
comma
2
Operazioni
esenti
didellart.
cui ai nn.17,
da 1
a9
,00
,00
4 intermediari
8
agriturismo
imprese agricole
Operazioni
esenti
relative
da investimento
effettuate
soggetti
(art.
74-ter, comma
8) dai74,
,00
,00
Operazioni
di cui allart.
comma 1, lett. e)
QUADRO VJ
VF26
Operazioni esenti
VJ1
VF30
VF31
VJ2
VF32
VJ1
VJ3
VF33
VJ4
VJ2
DETERMINAZIONE
TIPOLOGIE
3 - Determinazione
QUADRO
VJ
SA
EZPARTICOLARI
. 3-A
DI OPERAZIONI
DETERMINAZIONE
dellIVA
ammessa in
detrazione
,00
---------------------------------------------omissis -----------------------------------------DI OPERAZIONI
---VJ3
3.500
735
VJ5
SEZ. 3-A
298
Operazioni esenti
VJ4
Imponibile
n. 27-quinquies
3
2
1
Acquisti allinterno
di beni
cui allart.
74, commi
7 e intermediari
8
VJ6 1 Provvigioni
VF34
corrisposte
dallediagenzie
di viaggio
ai loro
VF31
Acquisti destinati
alle operazioni
occasionali
,00imponibili
,00
VJ5
Acquisti
allinterno
di oro industriale e argento puro (art. 17, comma 5)
VJ7 (art.
74-ter,
comma
VF32
Se per
lanno
20138)sono state effettuate esclusivamente operazioni esenti barrare la casella
Operazioni esenti
Acquisti allinterno
di oro da investimento
imponibile
opzione
17, comma 5)
VJ8
beni
di cui
allart.
74,per
commi
7 allart.
e (art.
874, co.
VJ6 Acquisti
didicuicui
allart
1
nondisoggette
VF33
Se perOperazioni
lanno 2013
ha
avuto
effetto
lopzione
36-bis
barrare la casella
VJ7
VJ9
VJ8
VF35
Acquisti
allinterno
di oro
industriale
ediargento
puro
(art. 17, comma 5)
Acquisti
di percentuale
beni
(inclusi
di oro
industriale,
,00 acquisti
Dati perintracomunitari
il calcolo della
detrazione
,00
Acquisti
oroesenti
da
investimento
perindicati
opzione
comma
Operazioni
esenti
di
cui17,
ai nn.
da 1 a 5)
9
relative
alloro
IVAOperazioni
non di
assolta
sugli
acquisti
eimponibile
importazioni
al(art.
rigo
VF13
Importazioni
di 19,
benico.di3,
allart.
74,acquisti
commidi7oro
e 8industriale,
di cui
allart.
lett.
d)(inclusi
Acquisti
intracomunitari
dicui
beni
,00
,00
,00
,00
,00 1
,00
,00 1
,00
,00
,00

n. 27-quinquies
Imposta
interni
esenti
2
4
pi prossima)
8
,00
,00
,00
,00
,00
,00
% ,00
,00
,00
interni esenti

Quadro VJ
Si ricorda che dal 2010 il rappresentante fiscale non pu addebitare lIVA nei confronti del cessionario/
committente soggetto passivo nazionale essendo questultimo il debitore dimposta ai sensi dellart. 17,
co. 2. Come precisato nella C.M. 14/E/2010, considerati i ritardi nellemanazione del D.Lgs. 18/2010,
era tollerata lerrata emissione dalla fattura con IVA da parte del rappresentante fiscale nel periodo
dal 1 gennaio al 19 febbraio 2010 per le operazioni derogabili della Direttiva, vale a dire lestensione
generalizzata del reverse (operata dal legislatore nazionale) a tutti gli acquisti di beni e servizi (non solo
generali ma anche speciali) territorialmente rilevanti effettuati da non residenti. Per le violazioni
commesse successivamente, ferma restando la detraibilit dellimposta in capo al cessionario/committente ai sensi dellart. 6, co. 9-bis, del D.Lgs. 471/1997, applicabile la sanzione per omessa applicazione del reverse charge in misura piena (dal 100% al 200% con minimo di 258 euro) oppure ridotta (3%
con tetto massimo di 10.000 euro fino al 31/12/2010) a seconda che lIVA erroneamente
MODELLO addebitata
IVA 2014
Periodo
dimposta 2013
dal rappresentante fiscale sia stataCODICE
o meno
dal
medesimo
versata.
Si
precisa
che
in
capo
al
cessionario/
FISCALE
committente grava la responsabilit solidale sia per limposta che per le sanzioni. La R.M. 140/E del
29/12/2010 ha precisato che lirrituale assolvimento dellimposta in operazioni da reverse charge pu
essere oggetto di ravvedimento
il versamento della sanzione minima. Effettuando il ravvedimento
QUADRIcon
VJ-VH-VK
la sanzione risulta quindiIMPOSTA
(per leRELATIVA
violazioni
commesse
dal 01/02/2011)
ridotta ad 1/8 e quindi pari allo
A PARTICOLARI
TIPOLOGIE
DI OPERAZIONI,
0,375% con minimo di 32
euro. TalePERIODICHE,
ravvedimento pu essere effettuato indifferentemente dal fornitoLIQUIDAZIONI
Mod. N.
re oppure dal cessionario/committente.
O VJ
ONE
A RELATIVA
RI TIPOLOGIE
NI
O VJ
ONE
RELATIVA
RI TIPOLOGIE
NI
O VH
VJ1

IMPONIBILE
IMPOSTA
VJ4 OPERAZIONI DI CUI ALLART. 74, CO.1, LETT. E) ,00

VJ2
VJ3
VJ4
VJ5
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
MODELLO IVA 2014

CODICE FISCALE
,00
,00
Nel
VJ4
vanno
indicati
i compensi
ai rivenditori di documenti
di viaggio dagli eserAcquisti
allinterno
di beni
di cui allart.
74, commi 7 ecorrisposti
8
,00
,00
VJ6 rigo
centi
trasporti
pubblici
urbani
di persone
aicomma
rivenditori
di documenti di sosta
dagli esercenti attivit
allinterno
di oro industriale
e argento
puro (art. e
17,
5)
VJ7 Acquisti
,00
,00
di
,00
,00
VJ8autoparcheggio.
QUADRI VJ-VH-VK
In base
a quanto
stabilito
dallart.
74,
co.
lett. e), infatti,
per DI
la OPERAZIONI,
vendita di documenti di viaggio relativi ai
intracomunitari
di beniIMPOSTA
(inclusi
acquisti
di oro
industriale,
RELATIVA
A1PARTICOLARI
TIPOLOGIE
VJ9 Acquisti
,00
,00
trasporti
pubblici urbani LIQUIDAZIONI
o di documenti
di
sosta,
limposta
dovuta
dallesercente
lattivit di trasporto
PERIODICHE,
Mod. N.
Importazioni
di
beni
di
cui
allart.
74,
commi
7
e
8
oVJ10
di gestione del parcheggio
sulla
base del prezzo
di vendita al pubblico, in regime monobasico.
SOCIET
CONTROLLANTI
E CONTROLLATE

VJ11 Acquisti di beni provenienti dallo Stato Citt del Vaticano
e
dalla Repubblica di San Marino art. 71, comma 2 (inclusi acquisti di oro
VJ1
VJ2
(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
e servizi
soggettIi nonnel
residenti
sensi
dellart.
17, comma
VJ3 Acquisti
Acquisti di
di beni
servizi
resi da da
subappaltatori
settore ai
edile
(art.
17, comma
6, lett.2a)
IMPONIBILE
,00
IMPOSTA
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VJ5 PROVVIGIONI CORRISPOSTE DALLE AGENZIE

AI
,00 DI VIAGGIO,00
,00
,00
LORO INTERMEDIARI
,00
,00
VJ13
di cui allart.
VJ4
Acquisti di fabbricati
(art.74,
17,comma
comma 1,
6, lett.
lett. e)
a-bis)
VJ14 Operazioni
Provvigioni
corrisposte
dalle
agenzie
di
viaggio
ai b)
loro intermediari
Acquisti
di
telefoni
cellulari
(art.
17,
comma
6,
lett.
VJ15
VJ5
allinterno(somma
di beni dei
di cui
allart.
74,a commi
VJ6
TOTALE IMPOSTA
righi
da VJ1
VJ16) 7 e 8
VJ17 Acquisti
Nel
VJ5
vanno
indicati
lammontare
imponibile
Acquisti
allinterno
di oro
industriale
e argento puro (art.
17, comma 5) e limposta
VJ7 rigo
Ravvedimento
CREDITI
DEBITI
2 imponibile per opzione (art. 317, comma 5)
1
Acquisti
di oro
da investimento
VJ8
intermediari
dalle
agenzie
di
viaggio.
VH7
VH1
relativi
alle provvigioni
corrisposte
agli
,00
,00
Ravvedimento
DEBITI
CREDITI
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Lart.
74-ter,
co. 8 prevede,
infatti, che le agenzie
di viaggio
per conto degli
interintracomunitari
di beni
VH8 emettano mensilmente,
VH2 Acquisti
,00
,00
,00 (inclusi acquisti di oro industriale,
,00
VJ9
,00 nel mese di riferimento.
,00
iquidazioni mediari,
VH9
una fattura riepilogativa
con
lammontare
delle
provvigioni
corrisposte
VH3
,00
,00
,00
,00
e riepilogative
Importazioni
di
beni
di
cui
allart.
74,
commi
7
e
8
VH10
VH4fattura va registrata
La
sia nel registro delle fatture,00
emesse, che in quello
,00 degli
,00
,00 dallagenzia di viaggio
VJ10
e attivit
,00
,00
ovvero
VH11
VH5
,00 unica,00
,00
,00
acquisti (al fine di rendere neutra loperazione); lintermediario, dal canto suo, la annota, invece,
debiti trasferiti
Importazioni
di
oro
industriale
e
argento
puro
senza
pagamento
dellIVA
VH12
VH6
,00
,00 contabilizzazione
,00fatture emesse, senza
VJ11
et control- mente
nel registro
delle
dellIVA. ,00
in dogana
(art. 70, comma
5)
,00
,00
NI
ntrollate
Metodo
didovuto
tartufi da rivenditori dilettanti ed occasionali,00
non muniti di partitaVH14
IVA Subfornitori art. 74, comma 5
VH13 Acquisti
Acconto
VJ12
(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
rsamenti
nel settore edile (art. 17, comma 6, VH22
lett. a)
azione auto UE VJ13
VH20 Acquisti di servizi resi da subappaltatori
VH21
,00
,00
Acquisti
di
fabbricati
(art.
17,
comma
6,
lett.
a-bis)
VJ14
VH24
VH25
VH26
,00
,00
(art. 17,
comma 6, lett. b)
VJ15
VH28 Acquisti di telefoni cellulari,00
VH29
VH30
,00
,00
,00 VH23
,00
,00 VH27
,00
,00 VH31
,00
,00
,00
,00
299
,00
,00
,00
,00
,00
O VJ
IONE
A RELATIVA
RI TIPOLOGIE
ONI
O VH
NI
VJ3
VJ4
IMPOSTA
Quadro
VJ
di beni da depositi IVA (art. 50-bis, comma 6, d.l. n. 331/1993)
VJ2 Estrazione
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VJ6 ACQUISTI ALLINTERNO DI BENI DI CUI ALLART. 74, COMMI 7 E,008

VJ5
VJ6
VJ7
VJ8
,00

,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Nel rigo VJ6 vanno indicati imponibile e imposta relativi agli acquisti di:
VJ9rottami
e altri
materiali
recupero;
argento puro
e beni di
cui allart. 74,di
commi
7 e 8)
,00
,00
diImportazioni
servizi dipendenti
da
contratti
dopera, di appalto e simili con oggetto la trasformazione di rotdi beni di cui allart. 74, commi 7 e 8
VJ10
tami
ferrosi.
senzanon
pagamento
dellIVA in dogana (art. 70, comma 6)
,00
,00
In base
allart.
74
commi
8, per
lesenza
cessioni
allinterno
del territorio dello Stato di rottami ed altri maImportazioni di oro industriale7e e
argento
puro
pagamento
dellIVA
VJ11
dogana
(art. 70, comma
5)
terialiindi
recupero
si applica
il meccanismo del reverse charge: lIVA non quindi
ma
,00 dovuta dal cedente,,00
Acquisti
di
tartufi
da
rivenditori
dilettanti
ed
occasionali
non
muniti
di
partita
IVA
dal
cessionario soggetto passivo di imposta.
VJ12
(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
,00
Questultimo
deve integrare la fattura ricevuta con indicazione dellaliquota ,00
applicabile e della relativa
,00
,00
imposta dovuta, procedendo poi alla sua annotazione sia nel registro degli acquisti, che in quello delle
,00
,00
fatture emesse (o dei corrispettivi).

VH1
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VH11
VH12
,00
,00
,00
,00
Metodo
,00
VH24
VH28
,00
,00
,00
VH25
VH29
,00
,00
,00
VH22
VH26
VH30
,00
,00
ACQUISTI DI ROTTAMI E ALTRI MATERIALI DI

RECUPERO
O VK
ONTROLLANTI
LATE
Ultimo mese
di controllo
Partita Iva
1
Codice
VK23
VK30
Cessazione
ollo in corso VK31
ivi al periodo VK32
llo
VK33
VK34
VK35
VK36
Firma
,00
VH23
VH27
VH31
,00
,00
,00
Denominazione
INTEGRAZIONE DELLA
FATTURA
DI ACQUISTO
3
2
VK2
Determinazione VK20
enza
VK21
VK22
300
,00
,00
VH13 Acconto dovuto
VK1
,00
Il meccanismo
charge presuppone,
chiaramente, cheDEBITI
il cessio- Ravvedimento
Ravvedimento
CREDITI
DEBITI del reverse
CREDITI
nario sia un soggetto
grado di assolvere gli
,00
,00 passivo, in VH7
,00
,00 adempimenti IVA,
VH8
e
non
si
applica
pertanto
nel
caso
del
cessionario
consumatore
finale.
In
,00
,00
,00
,00
questultimo caso la,00cessione sarVH9
quindi assoggettata,00ad IVA da parte del
,00
,00
VH10
,00
,00 VE23.
,00
,00
cedente ed andr
indicata nel rigo
Rottami e materiali di recupero

ersamenti
azione auto UE VH20
VH21
IONE DELLENTE
CONTROLLANTE
IMPONIBILE

di San Marino
art. 71, comma
VJ1 e dalla
QUADRO
VJRepubblica
PARTICOLARI
TIPOLOGIE
DI OPERAZIONI
VH2
iquidazioni VH3
e riepilogative
VH4
e attivit
ovvero
VH5
debiti trasferiti
et control- VH6
ntrollate
Dati generali
Mod. N.

RILEVAZIONE
REGISTRO
ACQUISTI
IVA detraibile
IVA a debito

,00

trasferiti
,00 VK27 Interessi trimestraliRILEVAZIONE
,00
,00
,00
REGISTRO FATTURE
EMESSE
,00
,00
,00
,00
,00
,00
QUADRO VF
QUADRO VJ
QUADRO VE
VF1 VF12
VJ6
NO
,00
O VJ
ONE
RELATIVA
I TIPOLOGIE
NI
Mod. N.

1
VJ1

QUADRO
VJ2
VJ3
VJ4
VJ6
VJ7
VJ8
IMPONIBILE
IMPOSTA
VJ PARTICOLARI
,00
,00
Quadro
,00
,00VJ
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VJ7 Provvigioni
ACQUISTI
ALLINTERNO DI ORO INDUSTRIALE E ARGENTO
corrisposte dalle agenzie di viaggio ai loro intermediari
VJ5
PURO
,00
,00
Acquisti
di beni
acquisti di oro
industriale,
Il rigo
VJ7intracomunitari
deputato
ad(inclusi
accogliere
lammontare
VJ9
di imponibile ed imposta relativi alle operazioni di
,00
,00
acquisto di oro industriale e argento puro.
La L.senza
7/2000
ha definito le caratteristiche delle diverse tipologie di oro da investimento o industriale e
VJ10
pagamento dellIVA in dogana (art. 70, comma 6)
,00
,00
dellargento puro:
VJ11
VJ12

7/2000
Acquisti di tartufi da rivenditori dilettanti ed occasionali nonLegge
muniti di partita
IVA
(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
,00
,00
,00
,00
Oro in forma di lingotti o placchette di peso accettato dal mercato delloro, ma comunque
,00
,00
superiore ad 1 grammo, di purezza pari o superiore a 995 millesimi
rappresentato o meno
,00
da titoli; monete doro di purezza pari o superiore a 900 millesimi, coniate dopo il 1800, ,00
che
Acquisti di telefoni cellulari (art. 17,
commao 6,
lett. b) avuto corso legale nel Paese dorigine, normalmente
,00
hanno
hanno
vendute ad un prezzo ,00
che
Acquisti di microprocessori (art. 17,
comma
6, lett.
c)
,00
,00contenuto, incluse nellelenco
non
supera
dell80%
il valore sul mercato libero delloro in esso
ORO DA
da VJ1 a VJ16)
,00
VJ17 TOTALE IMPOSTA (somma dei righipredisposto
dalla Commissione delle Comunit europee ed annualmente pubblicato nella
INVESTIMENTO
Gazzetta
Ufficiale
delle
Comunit
europee,
serie
C,
nonch
le
monete
aventi
le
medesime
Ravvedimento
Ravvedimento
CREDITI
DEBITI
DEBITI
CREDITI
O VH
2
3
1
caratteristiche, anche
nel suddetto elenco.
NI
VH7
VH1
,00
,00 se non ricomprese
,00
,00 Con decreto del Ministero
dellEconomia
e
delle
Finanze
sono
stabilite
le
modalit
di
trasmissione alla Commissione
VH8
VH2
,00
,00
,00
,00
delle Comunit europee delle informazioni
in merito alle monete negoziate nello Stato
quidazioni VH3
VH9
,00
,00
,00
,00
riepilogative
italiano che soddisfano i suddetti criteri
VH10
VH4
VJ13
VJ14
VJ15
VJ16
e attivit
ovvero
VH5
ebiti trasferiti ORO
et control- VH6
trollate
,00
,00
INDUSTRIALE
ARGENTO PURO
VH13 Acconto dovuto
,00
,00
,00
,00
Il materiale doro,00
diverso da quelloVH11
di investimento, sia in forma
purezza
,00
,00 di semilavorati con
VH12
pari o superiore a,00
325 millesimi, sia
in qualunque altra forma
,00
,00 e purezza
Metodo
Argento in lingotti o grani
di purezza pari o superiore a 900 millesimi
,00
rsamenti
azione auto UE VH20
Dal punto
di vista IVA,
bisogna
VH21 distinguere gli acquisti:
VH22
VH23
,00
,00
,00
,00
VH24
VH25 puro che, nel ,00
VH27
di oro industriale ,00
ed argento
B2B,VH26
sono sempre soggetti
allinversione
contabile
in
,00
,00
VH28base al disposto dellart.
VH29
VH30
VH31
17, co. 5;
,00
,00
,00
,00
O VK
da quelli delloro da investimento, per
i
quali
il
regime
naturale
,
invece,
quello
dellesenzione
ai
NTROLLANTI
sensi dellart. 10 n. 11 del D.P.R. 633, salvo
opzione
per lapplicazione dellIVA concessa, anche solo
Ultimo
mese
ATE
Denominazione
di controllo
Partita Iva
per
singole
cessioni,
per
i
soggetti
che
producono
oro
da investimento o che trasformano oro in oro
VK1
ati generali
da investimento o che commerciano oro da investimento. Nel caso di opzione lIVA va assolta con il
VK2 Codice
sistema del reverse charge, se il cessionario (ovviamente)
e soggetto passivo.
VK24 Eccedenza di credito compensata
eterminazione VK20 Totale dei crediti trasferiti
enza
,00
,00

,00
Crediti
di
imposta
utilizzati
VK26
,00
,00
Lopzione effettuata va,00evidenziata
dichiarazione,
da parte del fornitore, ,00
trimestrali
trasferiti
VK27 Interessiin
VK30 IVA a debito
nel quadro VO, rigo VO13.
essazione
,00
llo in corso VK31 IVA detraibile
,00
vi al periodo VK32 Interessi dovuti per le liquidazioni trimestrali
,00
o
,00
,00
VK35
,00
Nel rigo VJ7 va indicato, quindi, imponibile ed imposta relativi agli acquisti di oro industriale e argento
,00
ONE DELLENTE
ONTROLLANTE
puro per i quali si applica, appunto, il meccanismo del reverse charge nonch di quello da investimento, ma
solo in caso di opzione da parte del cedente. In questi casi, quindi, il cedente emette fattura senza addeFirma
bito di imposta ex art. 17, co. 5. ed il cessionario deve integrare la fattura con indicazione dellaliquota
applicabile e della relativa imposta, annotarla nel registro degli acquisti e in quello delle fatture emesse o
dei corrispettivi.
301

Quadro VJ
e
A
Precisazioni relative alla cessione di gioielli usati a soggetti industriali

che operano nel settore del recupero dei metalli preziosi
Con la R.M. 92/E del 12/12/2013 lAgenzia delle Entrate ha fornito nuovi
chiarimenti in merito al corretto assolvimento dellIVA nelle cessioni di
oggetti di oreficeria (prodotti finiti) usati (doro o dargento) effettuate da
soggetti passivi IVA (ad esempio compro oro o oreficerie) a soggetti che li impiegano
nellattivit industriale di trasformazione e affinazione del metallo. Per le cessioni ai citati
soggetti di oggetti doro usati, infatti, era stata messa in dubbio lapplicazione del reverse
charge ai sensi dellart. 17, co. 5, D.P.R. 633/1972 nel caso in cui il bene non fosse un
rottame in senso stretto (cio rotto o difettoso e non riparabile) in luogo del regime del
margine di cui allart. 36 del D.L. 41/1995 per il caso di beni usati precedentemente
acquistati da privati (o da altro soggetto che ha applicato il regime del margine) e suscettibili di reimpiego nello stato originario o previa riparazione. Nel confermare lassimilazione alla cessione di oro industriale dei c.d. rottami doro (cio degli oggetti in
oro quali anelli, collane, ecc. non pi idonei alla vendite a insuscettibili di utilizzazione) e
quindi del revers charge operata con la R.M. 375/E/2002, con la nuova R.M. lAgenzia:
da una parte precisa che il regime riguarda non solo i rottami in senso stretto ma
qualsiasi bene di oro usato a prescindere dalle condizioni in cui si trova (sia esso integro ovvero rotto o difettoso, riparabile o meno);
dallaltra, per, sottolinea che il reinserimento di tali beni nel processo di lavorazione
industriale deve risultare in modo univoco (ndr cio inequivocabile) e non dipendere
dalla scelta dellindustria di affinazione essendo necessario che il cessionario svolga effettivamente sul bene doro usato (che gli stato ceduto) attivit di fusione e trasformazione
industriale del metallo.
A questultimo riguardo la risoluzione offre un approccio interpretativo basato sullattivit svolta dal cessionario, laddove precisa che i beni doro usati possono essere ritenuti
per vocazione destinati ad un processo di trasformazione industriale ogniqualvolta il cessionario un azienda che effettua esclusivamente lattivit di lavorazione industriale dei metalli preziosi, ovvero ogniqualvolta il cessionario unazienda di fabbricazione, titolare di
marchio di identificazione ai sensi del D.Lgs. 251 del 1999, che effettua lattivit di affinazione industriale del metallo prezioso al fine di immettere in produzione nuovi oggetti doro
recanti il proprio marchio di identificazione, precisando, altres, che in linea con quanto
precisato nella risoluzione 375 del 2002, pertanto, limposta dovuta con il meccanismo
del reverse charge nellipotesi in cui la rivendita di beni doro usati finalizzata al processo
industriale di fusione e successiva affinazione chimica per il recupero del materiale prezioso
ivi contenuto e che tale caso si verifica sia qualora lattivit di lavorazione industriale dei
metalli preziosi lattivit esclusiva svolta dallazienda cessionaria, sia qualora lattivit
di lavorazione industriale strumentale alla produzione di nuovi oggetti doro recanti il
marchio di identificazione, di cui al D.Lgs. 251 del 1999, dellazienda cessionaria.
Di converso, invece, lesercizio dei unattivit di trasformazione e, contestualmente, di
commercializzazione di beni usati esclude che i beni doro possano essere ritenuti per vocazione sempre destinati a un processo di trasformazione industriale e pertanto, a detta
dellAgenzia delle Entrate, non si applicano le disposizioni dellart. 17, co. 5.
302
O VJ
IONE
A RELATIVA
RI TIPOLOGIE
NI
O VH
NI
IMPONIBILE
VJ1

QUADRO
VJ2
VJ3
VJ4
IMPOSTA
VJ PARTICOLARI
,00 TIPOLOGIE DI OPERAZIONI
,00
,00
,00VJ
Quadro
,00
,00
,00
,00
VJ6
VJ7
VJ8
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VJ9

,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VJ8 Provvigioni
ACQUISTI
DI ORO
INVESTIMENTO IMPONIBILE PER OPcorrisposte dalle agenzie
di viaggio aiDA
loro intermediari
VJ5
(art.
74-ter,
comma
8)
,00
,00
ZIONE
Il rigoImportazioni
VJ8 , invece,
dedicato allindicazione di imponibile ed imposta per gli acquisti di oro da invedi beni di cui allart. 74, commi 7 e 8
VJ10
stimento.
,00
,00
Le cessioni
di
oro
da
investimento
sono
di
regola
esenti
in
base
allart.
10,
co.
1
n.
11,
salva
lopzione
per
VJ11
in
dogana
(art.
70,
comma
5)
lapplicazione dellimposta nei modi ordinari con aliquota ordinaria.
,00
,00
Acquisti di tartuficaso,
da rivenditori
dilettanti
ed
occasionali
nonilmuniti
di partita IVA del reverse charge, sulla base di quanto preIn
questultimo
lIVA
viene
assolta
con
meccanismo
VJ12
(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
,00
,00
visto dallart.
17, co. 5.
VJ13
VJ14
VJ15
VJ16
ACQUISTO DI ORO DA INVESTIMENTO

VH1
CREDITI
VH2
iquidazioni VH3
e riepilogative
VH4
e attivit
ovvero
VH5
debiti trasferiti
et control- VH6
ntrollate
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Regime naturale
,00
ESENTI IVA ART. 10 N. 11
,00
VH28
,00
QUADRO VF
O VK
ONTROLLANTI
LATE
Partita Iva
1
VF15
VH9
VH10
VH11
VH12
,00
Regime
Ravvedimento
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
opzionale
,00
,00
IVA 21/22%
Metodo
VH21
VH25 CODICE FISCALE
VH29
DEBITI
VH7
VH8
,00
,00
VH24
,00
CREDITI
Ravvedimento
,00
,00
VH13 Acconto dovuto
VK1
DEBITI
,00
ersamenti
azione auto UE VH20
Dati generali
Mod. N.
,00
,00
,00
VH22
VH26
VH30
QUADRO VJ
MODELLO IVA 2014

VH23
,00
VH27
,00
,00
,00
VH31
,00
QUADRO VF
QUADRI VJ-VH-VK Ultimo mese Denominazione

VJ8
di controllo
IMPOSTA RELATIVA A PARTICOLARI
TIPOLOGIE
DI OPERAZIONI,
3
2
Mod. N.
,00
VF11/VF12
VK2 Codice
Determinazione VK20 Totale dei crediti trasferiti
,00
,00 ed
Nel rigo VJ8 vanno dunque indicati imponibile
imposta relativi
agli acquisti di oro da investimento
enza
IMPONIBILE
IMPOSTA
Totale
dei
debiti
trasferiti
VK21
O VJ
,00
,00 VK25 Eccedenza
2
1 chiesta a rimborso dalla controllante
per
i quali
il
cessionario
abbia
per lapplicazione dellIVA.
IONE
di beni
provenienti
dallo
Stato optato
Citt del Vaticano
Eccedenza
di debito
(VK21-VK20)
VK22 Acquisti
VK26 Crediti di imposta utilizzati
,00
,00
VJ1viene
A RELATIVA
Se
esercitata
lopzione,
il cedente deve emettere fattura senza addebito
di imposta ex art.,00
17,
Eccedenza
di credito
(VK20-VK21)
puro
e beni di cui allart. 74, commi 7 e 8) ,00 VK27 Interessi trimestrali trasferiti
VK23 industriale,argento
,00
RI TIPOLOGIE
,00
NI
5,Estrazione
mentre
cessionario
deve
integrare
lan.fattura
applicabile e della
di il
beni
da depositi IVA (art.
50-bis,
comma 6, d.l.
331/1993)con indicazione dellaliquota
VJ2
IVA a debito
VK30
,00
,00
Cessazione co.
,00
ollo in corso relativa
di beni e servizi
da soggettIi nonnel
residenti
ai sensi dellart.
comma 2 e in quello delle fatture
annotandola
registro
degli17,acquisti
emesse o dei corri,00
,00
VJ3
IVAimposta,
detraibile
VK31 Acquisti
,00
di cuiper
allart.
74, commatrimestrali
1, lett. e)
,00
,00
VJ4
Interessi dovuti
le liquidazioni
VK32 Operazioni
ivi al periodo spettivi.
,00
lo
corrisposte
dalle nelle
agenzie
di viaggioperiodiche
Crediti dimposta
utilizzati
liquidazioni
VK33 Provvigioni
,00
VJ5
74-ter, comma
8) di ravvedimento
Versamenti
a seguito
VK34 (art.
,00
,00
,00
allinterno
di beni
di cui allart. 74, commi 7 e 8
,00
,00
VJ6
Versamenti
integrativi
dimposta
VK35 Acquisti
,00
allinterno
di oro
industriale
e argento puro (art. 17, comma 5)
VJ7
Acconto
riaccreditato
dalla
controllante
VK36 Acquisti
,00
,00
,00
,00
,00
VJ8
IONE DELLENTE
CONTROLLANTE
VJ9 ACQUISTI INTRACOMUNITARI DI BENI

Firma
VJ9
VJ10
,00
,00

,00
Nel rigo VJ9 vanno indicati gli acquisti intracomunitari di beni, compresi quelli
di oro industriale,,00arImportazioni di oro industriale e argento puro senza pagamento dellIVA
VJ11 puro, rottami e altri materiali di recupero.
gento
VJ12

(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
303

Quadro VJ
ACQUISTI INTRACOMUNITARI DI BENI

INTEGRAZIONE DELLA FATTURA DI ACQUISTO
RILEVAZIONE
REGISTRO FATTURE
EMESSE
RILEVAZIONE
REGISTRO ACQUISTI
QUADRO VF
QUADRO VJ
QUADRO VE
VF1 VF12
VJ9
NO
Acquisti intracomunitari: modalit di integrazione e registrazione delle fatture

Il contribuente che riceve una fattura di acquisto intracomunitario deve numerarla ed integrarla con indicazione del controvalore in euro dellimponibile, se espresso in valuta diversa, dellammontare dellIVA
o del titolo di non imponibilit o esenzione.
La fattura integrata deve essere annotata:
nel registro delle fatture emesse, entro il giorno 15 del mese successivo a quello di ricevimento della
fattura, ma con imputazione al mese di ricevimento della stessa;
nel registro degli acquisti (entro i termini ordinari) ai fini dellesercizio del diritto alla detrazione.
In alternativa, possibile la tenuta di un unico registro sezionale per gli acquisti intracomunitari, tale da
assolvere le funzioni sia di registro delle fatture emesse che di quello degli acquisti.
Autofattura per mancato ricevimento della fattura
Lart. 46, co. 5, del D.L. 331/1993 impone al cessionario lemissione di
unautofattura laddove la fattura che il fornitore UE tenuto ad emettere
non arrivi entro la fine del 2 mese successivo al fatto generatore (dal 2013 il
fatto generatore degli acquisti intracomunitari di beni rappresentato dalla
spedizione o consegna dal Paese del fornitore e non pi dallarrivo in Italia dei beni).
Lautofattura va annotata nel registro delle fatture emesse entro il giorno 15 del 3 mese
successivo al fatto generatore, ma con imputazione al 2 mese. Ai fini dellesercizio della
detrazione dellIVA, la medesima autofattura va annotata (entro i termini ordinari) anche nel registro degli acquisti.
304

Quadro VJ
Acquisti intracomunitari di beni
MODELLO IVA 2014
Un soggetto IVA italiano ha effettuato i seguenti acquisti intracomunitari
CODICE FISCALE
di beni integrando le relative fattura ed effettuando la doppia registrazione
acquisti/vendite:
a) acquisto di oro da investimento
per 50.000 euro (esente ai sensi dellart. 10 n. 11)
QUADRO VF
MODELLO IVA 2014
b) acquisto di oro industriale per
100.000
euro (imponibile ad Mod.
IVA
22%);
OPERAZIONI
PASSIVE
N.
CODICE FISCALE
E IVA AMMESSA
IN DETRAZIONE
c) acquisti di altri beni per 60.000 euro (imponibili ad IVA 22%).
QUADRO VF
Lannotazione
effettuata nel registro acquisti va indicata nelIMPONIBILE
quadro VF
comeIMPOSTA
segue (per
VF1
,00
,00
,00
,00
semplicit
ipotizzati
completamenE IVA AMMESSA espositiva sono statiQUADRO
VF solo acquisti con IVA ordinaria
VF3
IN DETRAZIONE
,00
,00
OPERAZIONI PASSIVE
te detraibile):VF4 Acquisti e importazioni imponibili
Mod. N. ,00
,00
(esclusi quelli di cui
%
2
4
7
VF5
SEZ. 1 - Ammontare
QUADRO
nel
territorioVF
dello
VF1
VF7
intracomunitari
VF8
E IVA
e
delleAMMESSA
importazioni
VF3
IN DETRAZIONE
VF9
VF4
VF10
VF5
SEZ. 1 - Ammontare
VF11
VF12
VF7
VF13
intracomunitari
VF8
VF9
VF15
VF10
VF16
VF11
VF17
7,3

,00 7,5
IMPONIBILE
,00
%
,00 8,3
IMPOSTA
,00
2
,00 8,5
,00
4
,00 8,8
,00
,00
---------------------------------------------- omissis ----------------------------------------7,3
,00 12,3
,00
----ai righi VF18, VF19 e VF20) distinti per aliquota dimposta
,00 7,5
,00
21
22
160.000 ,00 8,3
35.200,00
7
,00 10
,00 8,5
,00
,00 8,8
,00
10
,00
50.000 ,00

VF18
senza
pagamento
dimposta,
i quali
non ammessa
la con
detrazione
VF19
VF14
VF20
VF15
VF16
VF17
VF21
VF22
VF23
imposta, acquisti
VF20
VF24
intracomunitari,
da San Marino
,00 12,3
,00
,00 21
,00
,00 22
,00
,00
1
,00
art. 32-bis,
allimposta
,00
Altri acquisti
non imponibili,
ad imposta
e relativi ad
alcuni regimi
speciali
Acquisti
registrati
nellannonon
ma soggetti
con detrazione
dellimposta
differita
ad anni
successivi
2
,00
e importazioni
soggetti
allimpostama
effettuati
dai terremotati
(Acquisti
meno) Acquisti
registratinon
negli
anni precedenti
con imposta
esigibile nel 2013
,00
Acquisti
e importazioni
TOTALE ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
Acquisti
e importazioni
per i dimposta
quali non (indicare
ammessa
la ildetrazione
Variazioni
e arrotondamenti
con
segno +/)
210.000 ,00
35.200,00
,00
35.200,00
Acquisti
nellanno
con detrazione
differita ad anni
successivi
TOTALE registrati
IMPOSTA
SUGLI ma
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
(VF22
colonna 21 + VF23)
Imposta IVA 2014

MODELLO

n. 83/2012
Imponibile
2
210.000,00
TOTALE
Importazioni
35.200 ,00
,00
CODICE FISCALE
Imponibile
nel 2013
VF25

imposta, acquisti
VF24
intracomunitari,
da San Marino
VF26
VF25
,00
,00
Imposta
4
,00
,00
,00
,00
con pagamento IVA

5
QUADRI VJ-VH-VK
TOTALE
SUGLI ACQUISTI E IMPORTAZIONI IMPONIBILI (VF22 colonna 2 + ,00
VF23)
AcquistiIMPOSTA
da San Marino
IMPOSTA RELATIVA A PARTICOLARI
Imponibile
Ripartizione totale acquisti e importazioni CODICE
(rigo VF22
):
FISCALE
1
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE,
Beni
ammortizzabili
Acquisti
intracomunitari
alla produzione
di beni
e servizi
,00
Mod.
N.
1
3
SOCIET2 CONTROLLANTI E CONTROLLATE
Imponibile
,00
210.000 ,00
,00
senza pagamento IVA
,00
MODELLO IVA 2014

,00
,00

Imposta
2
4

Imposta
,00

IMPOSTA
VF30 Importazioni
,00 IMPONIBILE
SQUADRO
VJ
2
1
QUADRI VJ-VH-VK
dellIVA
ammessa in
DETERMINAZIONE
Acquisti
provenienti dallo Stato Citt del Vaticano
1
agenziedi
dibeni
viaggio
con pagamento IVA
(inclusi acquistiTIPOLOGIE
di oro
art. 71,
comma 5A
2 PARTICOLARI
detrazione
VJ1 e dalla Repubblica di San Marino
IMPOSTA
RELATIVA
DI OPERAZIONI,
6
,00
beni usati
nel
viaggianti e ,00
contribuenti
minori segue: ,00
Acquisti
da San nel
Marino
industriale,argento
puro eregistro
beni di cui allart.vendite
74, commi 7 e 8)va indicata
,00
,00spettacoli
quadro
VJ
come
DI OPERAZIONI
QUADRO VJ
DETERMINAZIONE
Estrazione
beni da
depositi
IVA (art. 50-bis,
VJ2
operazionidiesenti
attivit agricole
connesse
Mod. N.
,00
Ripartizione
totale
acquisti
e importazioni
(rigocomma
VF223):6, d.l. n. 331/1993)
SOCIET CONTROLLANTI
E CONTROLLATE
Beni
ammortizzabili
strumentali
ammortizza
Acquisti
di
beni
e servizi da soggettIi non2 Beni
residenti
ai sensi
17,bili
comma 2 alla
4 nondellart.
VJ3
agriturismo
produzione
imprese
VF26
di agricole
beni e servizi ,00
1
3
IMPONIBILE
,00
VJ4 Operazioni di cui allart. 74, comma
Imponibile ,00
,00 1, lett. e)
,00
1
7 ,00
8 ,00
IMPOSTA
Imposta
1
2
Acquisti
beni
provenienti
dallo
Stato
del
Vaticano
METODO
UTILIZZATO
PER LA
DETERMINAZIONE
DELLIVA
Provvigioni
corrisposte
dalle
agenzie
di Citt
viaggio
ai
loro
intermediari
Acquistididestinati
alle operazioni
imponibili
occasionali
,00
(art.
74-ter,
comma
8)sono
industriale,argento
puro
e beni
cui allart.
74, commi
8)
1 7 eoperazioni
la casella
in agricoltura
agenzie
di viaggio
,00
1
Se per
lanno
2013
statedieffettuate
esclusivamente
esenti barrare
VF30
VF31
3 - Determinazione
SDELLIMPOSTA
EZ. 3-A
VJ1
RELATIVA
VJ5
dellIVA
ammessa
in VF32
Operazioni
A PARTICOLARIesenti
TIPOLOGIE
detrazione
DI OPERAZIONI
VJ2
VJ6
VF33
VJ3
VJ7
VJ4
VJ8
Estrazione
di beni
da
depositi
IVA
(art.
50-bis,
comma
6,
n. 331/1993)
Acquisti
allinterno
diha
beni
di cui
allart.
74, commi
72eallart.
8 d.l.36-bis
beni
usati

contribuenti
minori
,00
1
Se per
lanno
2013
avuto
effetto
lopzione
di cui
barrare la casella
di beni
e servizi
soggettIi non
residenti
ai sensi
dellart.
17, 5)
comma 2
,00
Acquisti
di
oroda
industriale
ediargento
puro
(art.
17,
comma
3
operazioni
esenti
,00
Dati perallinterno
il calcolo
della
percentuale
detrazione
Operazioni
diesenti
cui
comma
1, lett.
e) opzione
,00
Acquisti
di oro
da allart.
investimento
imponibile
per
comma
,00
Operazioni
esenti
di cui17,
ai nn.
da 1 a5)
9
4 (art.
agriturismo
imprese agricole
Operazioni
relative 74,
alloro
,00
,00
5
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
---------------------------------------------- omissis -----------------------------------------,00
,00
SEZ. 3-A
Operazioni esenti
160.000

Imposta
interni
esenti

Imponibile
Provvigioni
corrisposte
dalle
agenzie di viaggio ai loro intermediari
di cui allart.
19, co. 3,
lett. d)
n. 27-quinquies
intracomunitari di beni (inclusi dellimpresa
acquisti di oro
industriale,
o accessorie
VJ5 1 Acquisti
VJ9
3
2
1
argento
purocomma
e beni di8)cui allart. 74, commi
7 e 8)
74-ter,
VF34
,00
,00
VF31 (art.
Acquisti
destinati alle
operazioni
,00
,00
,00
Acquisti
allinterno
beni
di
cuieffettuate
allart.
74,
commi
,00 1
VJ6 Importazioni
di2013
benididi
cui state
allart.
74, commi
7 e 8 7 e 8 operazioni esenti barrare la casella
VF32
Se per lanno
sono
esclusivamente
VJ10
Operazioni esenti
senza
pagamento
dellIVA
in
dogana
(art.
70,
comma
6)
allinterno
oroavuto
industriale
argentodipuro
(art.
17,co.
comma
5)
VJ7 Acquisti
,00 1
allart
74,
1
nondisoggette
VF33
Se perOperazioni
lanno
2013
ha
effetto elopzione
dicuicui
allart.
36-bis
barrare
la casellaart. 19, co. 3, lett. a-bis) ,00
6
Acquisti di oro
imponibile
per senza
opzione
(art. 17, comma
5) 7
,00
VJ8 5 Importazioni
di da
oroinvestimento
industriale e,00
argento
puro
pagamento
dellIVA
di detrazione
,00
,00
VJ11 Dati per il calcolo della percentuale
in dogana
(art.
70,relative
comma
5)(inclusi acquisti
Operazioni
esenti
cui VF13
ai nn. da 1 a 9
,00
esenti
alloro
di beni
diindicati
oro industriale,
VF35
IVAOperazioni
nonintracomunitari
assolta
sugli acquisti
e importazioni
al di
rigo
VJ9 Acquisti
da investimento
effettuate
soggetti
dellart.
argento
puro e beni
di cuidai
allart.
74, commi
7 e 10
8) non rientranti nellattivit propria
35.200 ,00
,00
,00
2
4
,00
,00
,00
pi prossima)
Si evidenzia che, come precisato nella C.M. 12/E/2010, nel quadro VJ non vanno ,00
in%
dicate le operazioni non imponibili o esenti (nel nostro esempio lacquisto di oro,00
da
,00
,00
,00
VJ12 IVA detraibile per gli acquisti relativi alloro effettuati dai soggetti diversi dai produttori
investimento).
1, comma
311/2004)
VF36
VF34 (art.
Importazioni
di 109,
beni legge
di cui n.
allart.
74, commi 7 e 8
,00
,00

2

interni esenti
n. 27-quinquies
19, comma 5 bis

,00
,00
VJ10 e trasformatori ai sensi dellart.,00
senza pagamento
dellIVA
in dogana (art.
70, comma
6) 17, comma 6, lett. a)
di servizi
da subappaltatori
nel settore
edile (art.
VJ13 Acquisti
,00
,00
VF37
IVA ammessa
in resi
detrazione
Operazioni esenti
di
fabbricati
(art.
17,
comma
6,
lett.
a-bis)
VJ14 Acquisti
Importazioni
di oro
e argento puro di
senza
pagamento
cui allart
74, co. 1 dellIVA
Operazioni
nonindustriale
soggette
art. 19, co. 3, lett. a-bis) ,00
VJ11
6
7
in dogana
70,cellulari
comma (art.
5) 17, comma
di (art.
telefoni
6, lett. b)
VJ155 Acquisti
,00
,00
,00
,00
,00
di microprocessori
(art. dilettanti
17, comma
lett. c)
VJ16 Acquisti
tartufi da rivenditori
ed 6,
occasionali
,00
VF35
VJ12 IVA non assolta sugli acquisti e importazioni indicati al rigo VF13
(art. 1, comma
109,
leggedei
n. righi
311/2004)
IMPOSTA
(somma
da VJ1 a VJ16)
VJ17 TOTALE
,00
resi da subappaltatori nelDEBITI
settore edile (art.Ravvedimento
17, comma 6, lett. a)
VJ13 Acquisti di servizi
VF36
CREDITI
,00
CREDITI
QUADRO VH
e1 trasformatori
ai sensi dellart.
19,
comma
5
bis
2
3
LIQUIDAZIONI
VH7
di fabbricati (art.,00
17, comma 6, lett. a-bis)
VJ14 Acquisti
VH1
,00
,00,00
VF37
PERIODICHE
VH8
(art. 17, comma 6, lett. b) ,00
VJ15 Acquisti di telefoni cellulari
VH2
,00
,00,00
VH9
VJ16 Acquisti di microprocessori
,00(art. 17, comma 6, lett. c) ,00
,00,00
VH10
dei righi da VJ1 a VJ16)
VJ17 TOTALE IMPOSTA (somma,00
VH4
,00
,00
esercitate
ovvero
VH11
CREDITI
DEBITI
CREDITI
,00 Ravvedimento
,00
,00
QUADRO
VHtrasferiti VH5 1
2
3
crediti
e
debiti
LIQUIDAZIONI
VH7
VH12
VH1
,00
,00
,00
,00
dalle
societ control- VH6
PERIODICHE
VH8
lanti e controllate
VH2
,00 Metodo
,00
,00
VH14
VH3 Acconto dovuto
,00
,00
,00

,00
,00
pi prossima)
,00
% ,00
,00
,00
,00
,00
,00
Ravvedimento
DEBITI
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
DEBITI
,00 Ravvedimento
,00
,00
,00
305
A RELATIVA
RI TIPOLOGIE
NI
O VJ
ONE
A RELATIVA
RI TIPOLOGIE
O
NI VH
NI
VJ1
,00
,00
VJ2
VJ3
VJ4
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VJ6
VJ7
VJ8
,00
,00
VJ9


VJ5
Quadro
VJ
,00
VJ10 IMPORTAZIONI DI BENI DI CUI ALLART. 74, CO.7 E 8, SENZA PAAcquisti di oro da investimento imponibile per opzione (art. 17, comma 5)
,00
,00
GAMENTO DELLIVA IN DOGANA
,00
,00

VJ10
FISCALE
senza pagamento dellIVA in dogana (art. CODICE
70, comma
6)
VJ11
,00
MODELLO IVA 2014

,00
,00

,00 di recupero individuati
,00
Nel rigo
VJ10 vanno indicate le importazioni di rottami e altri materiali
Acquisti
di
tartufi
da
rivenditori
dilettanti
ed
occasionali
non
muniti
di
partita
IVA
QUADRI
VJ-VH-VK
dallart.
74 co. 7 e 8 per le quali limposta non viene versata in dogana, ma va assolta in reverse charge
VJ12
(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
,00
,00
IMPOSTA
RELATIVA
A PARTICOLARI
TIPOLOGIE
DI OPERAZIONI,
mediante integrazione della
bolletta
doganale
e doppia
registrazione
della medesima
nel registro delle
nel
settore
edile
(art.
17,
comma
6,
lett.
a)
,00
,00
LIQUIDAZIONIePERIODICHE,
fatture
emesse (o dei corrispettivi)
nel registro degli acquisti (art. 70,
Mod.co.
N. 6).
VJ14
VJ15
VJ16
VJ17
VJ1
,00
,00
,00
,00
IMPONIBILE
IMPOSTA
2
1
,00
,00
Termini
annotazione
bolletta
importazione in reverse charge
IMPOSTA (somma
righi da
VJ1
a VJ16)
,00
acquisti di oro
eTOTALE
dalla Repubblica
di San dei
Marino
art.
71,
comma 2 (inclusi
,00
,00
Particolare
attenzione
va
prestata
al
fatto
che,
ai
fini
del
tempestivo
assolRavvedimento
Ravvedimento
CREDITI
DEBITI
DEBITI
CREDITI
3 n. 331/1993)
1
Estrazione
di beni da depositi 2IVA (art. 50-bis, comma 6, d.l.
,00
,00
vimento
dellimposta
charge,
la
bolletta
va
,00
,00 in reverse VH7
,00
,00annotata con riferiAcquisti di beni e servizi da soggettIi non residenti ai sensi dellart. 17, comma 2
,00
,00
VH8
,00
,00
,00
mento al mese di rilascio
del documento
stesso (cio,00,00
di accettazione della
,00
VH9
,00
,00
,00
,00
Provvigioni corrisposte dallebolletta
agenzie di doganale).
viaggio ai loro intermediari
VH10
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VH11
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VH12
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VJ2
VH1
VJ3
VH2
VJ4
iquidazioni VH3
e riepilogative
VH4
VJ5
e attivit
ovvero
VH5
debiti trasferiti VJ6
et control- VH6
VJ7
ntrollate
Metodo
,00
VH13 Acconto dovuto
,00
,00
VJ11 IMPORTAZIONI DI ORO INDUSTRIALE E ARGENTOMODELLO

PURO SENZA
IVA 2014
,00
2013
VH22
VH23 Periodo dimposta ,00
PAGAMENTO DELLIVA
IN
DOGANA
,00
,00
,00
,00
CODICE FISCALE
intracomunitari di beni (inclusi acquisti di oro industriale,

VJ9 Acquisti
rsamenti
azione auto UE VH20
VH21
O VK
NTROLLANTI
LATE

VH24
VH25
VJ10
senza pagamento dellIVA,00
VH28
VH29
,00
,00
VH26
VH30
,00
VJ11
DATI
DELLA
CONTROLLANTE
QUADRI VJ-VH-VK
,00
,00
,00
VH27
VH31
,00
,00
,00
,00
Ultimo mese
,00

dilettanti ed
occasionali
non muniti
di partita
IVA
IMPOSTA
RELATIVA
A PARTICOLARI
TIPOLOGIE
DI OPERAZIONI,
Denominazione
di controllo
VJ12 Partita Iva
VK1 rigo
(art.
1,VJ11
commavanno
109, legge
n. 311/2004)
3
1
2
Dati generali Nel
indicate
le importazioni
di oro industriale
e argento puro
per le quali limposta
,00
,00
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE,
Mod. N.
Acquisti versata
di servizi resi
dadogana,
subappaltatori
nel
settore
edile
(art.
17,
comma
6,
lett.
a)
,00
VJ13
,00
non
viene
in
ma
assolta
mediante
annotazione
della
bolletta
doganale
nel
registro
degli
VK2 Codice
,00 5.
VJ14
acquisti
eddei
increditi
quello
delle fatture emesse o dei corrispettivi,
sulla
base
di quanto,00disposto dallart.
trasferiti
VK20 Totale
di credito
compensata
eterminazione
,00
IMPONIBILE
,00 VK24 Eccedenza
IMPOSTA70, co.
O
VJ
2
1
Acquisti
di
telefoni
cellulari
(art.
17,
comma
6,
lett.
b)
,00
VJ15
,00
enza
Totale dei
debitiprovenienti
trasferiti dallo Stato Citt del Vaticano ,00 VK25 Eccedenza chiesta a rimborso dalla controllante
VK21 Acquisti
ZIONE
di beni
,00
di microprocessori
(art. 17, comma
lett. c) 2 (inclusi acquisti di oro
,00
VJ16
eEccedenza
dalla Repubblica
San Marino
art. 71,6,comma
VJ1 Acquisti
A RELATIVA
,00
di debitodi(VK21-VK20)
VK22
Crediti
di
imposta
utilizzati
VK26
,00
,00
,00
,00
ARI TIPOLOGIE
,00
VJ17
Eccedenza
di
credito
(VK20-VK21)
VK23
ONI
Interessi
trimestrali
trasferiti
VK27
,00
IVA (art. 50-bis,
comma 6, d.l.,00
n. 331/1993)
Termini
annotazione
bolletta
importazione in reverse
VJ2 Estrazione di beni da depositi
,00 charge
,00
Ravvedimento
Ravvedimento
CREDITI
DEBITI
DEBITI
CREDITI
O VH
IVA
a
debito
VK30
Cessazione
di beni e servizi daParticolare
soggettIi
non residenti
ai sensi dellart.
comma 2al fatto che, ai fini del
2
3 va 17,
,00 tempestivo assol- ,00
1
VJ3 Acquisti
attenzione
prestata
NI in corso VH1
VH7
ollo
,00
,00
,00
,00
IVA detraibile
VK31
di cui allart. 74,
comma
1,
lett.
e)
,00
,00
VJ4 Operazioni
vimento dellimposta
in reverse VH8
charge, la bolletta va
annotata con riferiVH2
,00
,00
,00
,00
Interessi dovuti
per le liquidazioni
trimestrali
ivi al periodo VK32 Provvigioni
,00
corrisposte
dalle agenzie
di viaggio ai loro intermediari
mento al mese di ,00
rilascio del documento
stesso (cio,00di accettazione della
iquidazioni
VH9
VH3
VJ5 Crediti dimposta utilizzati
lo
,00
,00nelle liquidazioni periodiche
VK33
,00
(art.
74-ter,
comma
8)
e riepilogative
,00
,00
VH10
bolletta doganale).,00
VH4
,00
,00
,00
e attivit
Versamenti
a
seguito
di
ravvedimento
VK34
,00
,00
ovvero
VH11
VH5 Versamenti integrativi dimposta
,00
,00
,00
,00
,00
VJ7 Acquisti allinterno di oro industriale e argento puro (art. 17, comma 5)
debiti trasferiti VK35
,00
,00
VH12
,00
,00
,00 controllante
,00
et control- VH6
Accontodiriaccreditato
dalla
VK36
oro da investimento
imponibile per opzione (art. 17, comma 5)
,00
,00
VJ8 Acquisti
ntrollate
ONE DELLENTE
ONTROLLANTE
Metodo
di beni (inclusi acquisti di oro industriale,

VH13
Accontointracomunitari
dovuto
VJ9 Acquisti
,00
Firmaargento puro e beni di cui allart. 74, commi 7 e 8)

,00
O VK
NTROLLANTI
LATE
Dati generali
,00
VJ12 ACQUISTI DI TARTUFI DA RIVENDITORI

DILETTANTI
ED OCCAVH22
VH23
,00
,00
,00
senza pagamento dellIVA,00
,00
,00
SIONALI
NON MUNITI
IVA
VH24
VH25 DI PARTITA
VH26
VH27
,00
,00
,00
,00
rsamenti
azione auto UE VH20
VH21
VJ10

VH28
VH29
VH30
VJ11
,00
,00
VJ12

Ultimo mese
(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
Partita Iva
di controllo
Denominazione
VK1
3
1
di servizi resi da subappaltatori nel settore edile (art.2 17, comma 6, lett.
a)
VJ13 Acquisti

VK2 Codice
eterminazione VK20 Totale dei crediti trasferiti
306
enza
CREDITI
DEBITI
O VH
credito (VK20-VK21)
VK23 Eccedenza di
,00
,00
VH31
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00

,00
CREDITI
VK27 Interessi trimestrali trasferiti
Ravvedimento
DEBITI
Ravvedimento
QUADRI VJ-VH-VK
Mod. N.
QUADRO VJ PARTICOLARI
Quadro VJ
IMPONIBILE
O VJ
ZIONE
A RELATIVA
ARI TIPOLOGIE
ONI
O VH
ONI
E
VJ1

VJ4
IMPOSTA
,00
Nel rigo VJ12 vanno indicati gli acquisti di tartufi da rivenditori dilettanti,00
ed occasionali non muniti
,00
,00
di partita IVA, per i quali, ai sensi dellart. 1, co. 109 della L. 311/2004, il cessionario deve emettere auto,00
,00
VJ3 Acquisti di beni e servizi da soggettIi non residenti ai sensi dellart. 17, comma 2
fattura con la particolarit di omettere lindicazione delle generalit del cedente (C.M. 41/E/2005 1).
VJ5
VJ6
VJ7
VJ8
VJ9
,00
,00
,00
,00

Tali acquisti non danno diritto alla detrazione IVA e vanno

inclusi nel rigo
,00
VF18 -e argento
acquisti
importazioni
per i quali la detrazione
esclusa o ridotta
Acquisti allinterno di oro industriale
puro e
(art.
17, comma 5)
,00
(art.
19-bis1).
imponibile
per opzione (art. 17, comma 5)
,00


VJ10
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00

VJ13
VJ11 ACQUISTI DI SERVIZI RESI DA SUBAPPALTATORI NEL SETTORE
,00
,00
EDILE
VJ12
(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
VJ15rigo
Nel
VJ13 vanno indicati gli acquisti di servizi resi da
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00 settore edile, soggetti
subappaltatori nel
al
,00
,00
regime dellinversione contabile ai sensi dellart. 17, co. 6 lett. a).
VH1
VH2
CREDITI
,00
,00
DEBITI
,00
DEBITI
CREDITI
Ravvedimento
VH7
VH8
,00
Ravvedimento
,00
,00
Il subappalto nel settore edile
VH9
,00
,00
,00
Il D.L. 223/2006 ha introdotto,VH10
a decorrere dal 1/1/2007, per le operazioni
,00
,00
,00
,00
di subappalto in edilizia,
la regola
per lassolviVH11dellinversione contabile
,00
,00
,00
,00
mento dellimposta.
VH12
,00
,00
,00
,00
Lobiettivo perseguito quello di contrastare
le frodi IVA in un settore considerato ad
Metodo
VH13 Accontoalto
dovuto
Subfornitori art. 74,
comma
rischio quale quello edile,,00
evitando che VH14
il committente
porti
in5detrazione unimersamenti
posta che il prestatore non ha mai versato, con un duplice danno a carico dellErario.
lazione auto UE VH20
VH21
VH22
VH23
,00
Lart. 17, co.,006 lett. a) stabilisce che il ,00
meccanismo del reverse charge
si applica alle preVH24
VH25
VH26
VH27
,00
,00
,00
stazioni
di
servizi,
compresa
la
prestazione
di
manodopera,
rese
nel
settore
edile da soggetti suVH28
VH29
VH30
VH31
,00
,00
,00
bappaltatori nei confronti delle imprese che svolgono lattivit di costruzione o ristrutturazioO VK
ONTROLLANTI
ne di immobili ovvero nei confronti dellappaltatore principale o di un altro subappaltatore.
Ultimo mese
LLATE
Denominazione
di controllochiarito
Partita Il
Iva meccanismo del reverse charge, come
dalla circolare 37/2006, si applica solo
Dati generali VK1
alle prestazioni di subappalto (esclusi quindi i contratti di fornitura e di fornitura con
VK2 Codiceposa in opera) intercorrenti tra imprese che svolgono, anche se in via non esclusiva o
crediti trasferiti
Determinazione VK20 Totale dei
prevalente,
attivit identificate dai ,00
codici
Ateco riferiti alla sezione F Costruzioni.
denza
Il regime del reverse charge va applicato nelle ipotesi in cui soggetti subappaltatori
a
rendano
servizi ad imprese del comparto
delledilizia che si pongono quali appaltatori o,
VK23 Eccedenza
a loro volta, quali subappaltatori, in relazione alla realizzazione dellintervento edilizio.
VK30 IVA a debito
Cessazione
ollo in corso VK31 IVA detraibile
Dal punto di vista operativo il prestatore emette la fattura senza addebito di IVA, indidovuti per
liquidazioni
trimestrali
lalenorma
che
prevede lapplicazione dellinversione contabile: fattura in inversiotivi al periodo VK32 Interessicando
llo
dimposta
utilizzati
nelle
liquidazioni
periodiche
VK33 Crediti ne
contabile ai sensi dellart.
17, co. 6, del D.P.R. 633/1972.
VK34 Versamenti
Il committente deve integrare la fattura emessa dal prestatore indicando sul documento
laliquota ordinaria e la relativa IVA, e annotarla nel registro delle fatture emesse e nel
registro degli acquisti nel mese di ricevimento ovvero anche successivamente, ma coZIONE DELLENTE
munque entro 15 giorni dal ricevimento e con riferimento al relativo mese.
CONTROLLANTE
Firma
,00
Liquidazioni VH3
e riepilogative
VH4
le attivit
e ovvero
VH5
debiti trasferiti
iet control- VH6
ontrollate
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
307

Quadro VJ
e
A
308
Prassi in materia di reverse charge nei subappalti in edilizia

C.M. 28 del 04/08/2006 disposizioni D.L. 223/2006;
C.M. 37 del 29/12/2006 circolare esplicativa in materia;
Interrogazione parlamentare 5-00621 del 31/01/2007 posa cavi sotterranei e aerei;
C.M. 11 del 16/02/2007 ( 5.1 - 5.2 5.3) appaltatore e subappaltatore esteri,
committente principale extra edilizia, costruzione e installazione di infissi;
C.M. 19 del 04/04/2007 parziale revisione posizione in materia di rapporti associativi (consorzi);
R.M. 148 del 28/06/2007 armature in acciaio, rilevanza del contratto a monte;
R.M. 154 del 05/07/2007 installazione e manutenzione impianto idraulico sanitario;
R.M. 155 del 05/07/2007 general contractor;
R.M. 164 del 11/07/2007 installazione e manutenzione impianti di allarme;
R.M. 172 del 13/07/2007 rilevanza non decisiva del nomen juris, associazione
temporanea dimpresa;
R.M. 187 del 26/07/2007 noleggio di ponteggi con installazione;
R.M. 205 del 03/08/2007 noleggio di mezzi dopera con operatore;
R.M. 220 del 10/08/2007 controsoffitti e pareti in cartongesso;
R.M. 243 del 11/09/2007 tinteggiatura e stuccatura - cooperative;
R.M. 295 del 18/10/2007 contratto di avvalimento;
R.M. 303 del 25/10/2007 franchising servizi;
R.M. 347 del 28/11/2007 fornitura di aereografi per impianti eolici;
C.M. 12 del 19/02/2008 ( 10.1 - 10.2 - 10.3) nuovo sistema sanzionatorio;
R.M. 76 del 04/03/2008 prefabbricati in calcestruzzo;
R.M. 97 del 14/03/2008 vendita di bene futuro;
R.M. 101 del 18/03/2008 societ di progetto;
R.M. 111 del 28/03/2008 rilevanza delloperativit occasionale nelledilizia, general
contractor e nuovo sistema sanzionatorio;
R.M. 113 del 28/03/2008 pannelli a messaggio variabile per caselli autostradali;
Interpello 954-49553 del 08/04/2008 DRE Lombardia facciate ventilate in gres
porcellanato, barriere stradali metalliche, coperture in legno lamellare;
R.M. 155 del 16/04/2008 r.c. applicabile al modello in house providing;
R.M. 173 del 24/0472008 variazione/aggiunta di codice attivi in corso di esecuzione del contratto;
R.M. 174 del 24/04/2008 costruzione di centrale elettrica a turobogas con subappalto realizzazione opere civili;
R.M. 245 del 16/06/2008 impianti di antincendio su immobili, piattaforme e navi;
R.M. 246 del 16/06/2008 fornitura con semplice posa di prodotti non metalliferi
per ledilizia, realizzazione di sottofondi, fatturazione nel caso di ATI trasparente;
R.M. 255 del 20/06/2008 pannelli in acciaio porcellanato per rivestimenti di opere
edili, ATI trasparente;
R.M. 380 del 10/10/2008 lavori appaltati ad ATI;
R.M. 432 del 12/11/2008 global service immobiliare;
R.M. 474 del 05/12/2008 impianti fotovoltaici;
Interpello 954-56676/2009 del 09/04/2009.

Quadro VJ
QUADRO VE
DETERMINAZIONE DEL
Expo 2015 e reverse charge

Con D.M. 10/7/2012 lapplicazione del reverse charge stata estesa, con
IVA
effetto dal 01/09/2012, anche alle prestazioni di appalto,MODELLO
compresa
la2014
prePeriodo dimposta 2013
CODICE
FISCALE
stazione di manodopera, rese da appaltatori, nel settore edile, nei confronti
della Aexpo Apa e della Expo 2015 Spa rispettivamente titolare delle aree e societ di
gestione dellEsposizione Universale, assegnata dal Bureau International des ExposiVE dal 1 maggio al 31 ottobre 2015. Inoltre, lart. 46-ter,
tions, che avr luogoQUADRO
in Milano
OPERAZIONI
ATTIVE
co. 3, del D.L. 69/2013
ha esteso
(in via interpretativa) lapplicazione
del reverse anche
Mod. N.
alle prestazioni di servizi attinenti allarchitettura e allingegneria previste al Capo
IMPOSTA
IV,
Sezione I (artt. da 90 a 96), del D.Lgs. 163 del 2006IMPONIBILE
(Codice dei contratti
pubblici
VE1
,00 2
,00
relativi
a
lavori,
servizi
e
forniture).
VE2
,00 4
,00
%

superamento di 1/3)
VE7
,00 7
,00
7,3
,00
In mancanza di diverse indicazioni (le istruzioni al quadro VJ non,00forniscono
indicazio,00 7,5
,00
ni al riguardo), si ritiene che le prestazioni in analisi ricevute dalle,00citate
societ possano
8,3
,00
,00 8,5
,00
essere indicate nel rigo VJ13.
VE8
VE9
Sez. 2 - Operazioni
imponibili agricole
commerciali o
professionali
VE22
,00 8,8
,00
,00 12,3
,00
,00 4
,00
,00 10
,00
,00 22
,00
dei righi da VE1 a VE9in
e daedilizia
VE20 a VE23)
VE24 TOTALI (somma Subappalto
Sez. 3 - Totale
,00
,00
MODELLO IVA 2014
,00
Limprenditore individualeCODICE
sig.FISCALE
Rossi ha eseguito in base ad un
contratto
Periodo
dimposta
2013
,00
di
sub-appalto
stipulato
con
limpresa
di
costruzioni
Alfa
Srl
delle
prestaSez. 4 - Altre operazioni
,00
zioni di servizi
su un immobile. Cessioni
Esportazioni
intracomunitarie
QUADRI
VJ-VH-VK
VE30 emesso fattura per
,0012.000 euroIMPOSTA
RELATIVA
A ,00
PARTICOLARI
DI OPERAZIONI,
Ha
senza
addebito
diTIPOLOGIE
IVA ex
art. 17, co. 6 lett. a) D.P.R.
Mod. N.
633/1972.
,00
,00 21
,00
VE23
QUADROnon
VJimponibili a seguito di dichiarazione di intento
VE31 Operazioni
DETERMINAZIONE
operazioni
non imponibili
VE32 Altre
DELLIMPOSTA
RELATIVA
esenti (art. 10)
VE33 Operazioni
DI OPERAZIONI
Dichiarazione IVA del prestatore sig. Rossi
1
Operazioni con applicazione
reverse
charge
Acquisti
di beni
e servizi da soggettIi non residenti ai sensi dellart. 17, comma 2
VJ3 del
74, comma
1, lett.
e)
VJ4 diOperazioni
Cessioni di rottami e altri materiali
recupero di cui allart. Cessioni
di oro
e argento
puro
2
VE34
VJ5
,00
12.000 ,00
CODICE FISCALE
12.000
VJ9
QUADRO
Acquisti intracomunitari7di beni
(inclusi acquistiVF
di oro industriale,
,00
,00
OPERAZIONI
PASSIVE
dei terremotati
commi 7 e 8 IN DETRAZIONE
E IVA74,AMMESSA
1
VJ10
,00 N.
Mod.
pagamento
in dogana
(art.
70, comma 6)
Operazioni effettuate nellanno senza
ma con
impostadellIVA
esigibile
in anni
successivi
Dichiarazione
IVA delImportazioni
committente
Alfa
Srl
32-bis,edecreto-legge
n. 83/2012
di oroart.
industriale
argento puro senza
pagamento dellIVA
QUADRO VF
VE36
,00
VJ11
VF1
in dogana (art. 70, comma
5)
2
,00
E IVA AMMESSA
VJ12in anni precedenti ma con imposta esigibile nel 2013
(meno)
VF3
IN DETRAZIONE
VE37 Quadro
VJ
,00
,00
,00
,00
,00
,00
MODELLO IVA 2014

,00

5
,00
Acquisti allinterno di oro industriale e argento puro (art.
17, comma 5)
VJ7 ,00
Acquisti
di
oro
da
investimento
imponibile
VJ8
Cessioni
di microprocessori
,00
,00
,00
IMPOSTA
,00
Provvigioni corrisposte3 dalle agenzie di viaggio ai loro intermediari
,00
IMPONIBILE
,00
(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
VF4
(meno) Cessioni di beni ammortizzabili
passaggi
interni
resi daimponibili
subappaltatori
settore
edile (art. 17, comma 6, lett. a)
VE38
VJ13 Acquisti
Acquistidie eservizi
importazioni
(esclusinel
quelli
di cui
(assolvimento
VF5 Acquisti
SEZ. 1 - Ammontare
ai righi VF18,
VF19 e(art.
VF20)
per aliquota
dimposta
fabbricati
17,distinti
comma
a-bis)
Operazioni
non effettuati
soggette VJ14
allimposta
aidisensi
degli articoli
da 76,alett.
7-septies
VE39 dimposta)
degli acquisti
VF6

delle
variazioni
di cui allart.
26, eVE39
relativameno
imposta
DAFFARI
(sommaVF7
dei righi
VE24,
da VE30
a VE36,
VE37 e VE38)
Stato, degli
acquisti
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
IMPONIBILE
,00
,00
,00
,00 2
,00 4
,00
,00
,00
,00
,00
,00 7
,00
,00
,00
,00
,00 7,3
12.000
,00
1.200 ,00
,00
,00 7,5
,00
,00 8,3
,00
,00
,00
,00 8,5
VF8
,00 8,8
VF9
12.000 ,00 10
Ravvedimento
CREDITI
DEBITI
CREDITI
QUADRO VH
2
3
1
VF10
,00
LIQUIDAZIONI
VH7
VH1
,00
,00
,00 12,3
PERIODICHE
VF11
,00
VH8
VH2
,00
,00
,00 21
,00 22
Sez. 1 - Liquidazioni VF12
VH9
VH3
,00
,00
,00
periodiche riepilogative VF13 Acquisti e importazioni senza pagamento dimposta, con utilizzo del plafond
,00
VH10
VH4
,00
,00
,00
soggetti ad imposta e relativi ad alcuni regimi speciali VH11
VF14
,00
esercitate ovvero
VH5 Altri acquisti non imponibili, non
,00
,00
,00
crediti e debiti trasferiti VF15 Acquisti esenti (art. 10) e importazioni non soggette allimposta
,00
VH12
,00
,00
,00
,00
lanti e controllate
Metodo
e importazioni
VF17
,00 5
VH13 Acquisti
Acconto
dovuto
,00
,00
Sez. 2 - Versamenti
i quali non ammessa la detrazione
immatricolazione auto UE VF19
,00 VH23
VH20 Acquisti e importazioni per,00
VH21
VH22
,00
,00
1
VF20
,00 VH27
VH24 Acquisti registrati nellanno ma con detrazione
VH25 dellimposta differita ad anni successivi
VH26
Quadro VF
(detrazione)
,00
,00
,00
,00
,00
,00
intracomunitari
VH28
QUADRO VK
VF21
SOCIET CONTROLLANTI
E CONTROLLATE
VK1
eSez.
importazioni,
totale VF23
1 - Dati generali
imposta, acquisti
VF24
intracomunitari,
VK2
,00
,00
VH29
VH30
,00
,00
2
,00
Ultimo mese
di controllo
TOTALE
Partita Iva

1
Denominazione
,00
,00
,00
DEBITI
,00
1.200
Ravvedimento
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VH31
,00
,00
,00
,00
309
,00
,00
,00
+
TOTALE
CodiceIMPOSTA SUGLI ACQUISTI E IMPORTAZIONI IMPONIBILI (VF22 colonna 2 VF23)
Imponibile
,00
IMPOSTA
,00
Imposta
VJ8
VJ9


VJ10
QUADRO
PARTICOLARI
TIPOLOGIE
OPERAZIONI
senzaVJ
pagamento
dellIVA in dogana
(art. 70,DI
comma
6)
Quadro
VJ
Importazioni
di oro industriale e argento puro senza pagamento dellIVA
VJ11

VJ12
(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
VJ14 ACQUISTI DI FABBRICATI
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Acquisti
di microprocessori
(art. 17, comma
6, lett. c)
Nel
VJ14
vanno indicati
imponibile
ed imposta relativi agli acquisti di
,00si
VJ16 rigo
,00fabbricati per i quali
TOTALE
IMPOSTA
(somma
dei
righi
da
VJ1
a
VJ16)
,00
VJ17
applica il meccanismo del reverse charge.
Ravvedimento
Ravvedimento
CREDITI
DEBITI
DEBITI
CREDITI (senza addebito
In queste fattispecie
il cedente emette
fattura
in inversione contabile
di imposta)
ai
O VH
NI
VH7
VH1
,00della,00
sensi dellart. 17, co. 6,00
lett. a-bis, mentre il,00cessionario deve integrare la fattura
con indicazione
VH8
VH2
,00
,00
,00
liquota applicabile e della relativa imposta, annotarla nel registro degli acquisti e in quello delle,00fatture
quidazioni VH3
VH9
,00
,00
,00
,00
riepilogative emesse o dei corrispettivi.
VH10
2
VH4
e attivit
ovvero
VH5
ebiti trasferiti Cessione fabbricati
et control- VH6
ntrollate
,00
,00
,00
,00
,00
VH11
VH12
VH24
VH28
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Metodo
,00
ACQUISTI DI FABBRICATI
,00
VH21
VH22
,00
INTEGRAZIONE
DELLA
FATTURA
DI ACQUISTO
VH25
VH26
,00
,00
,00
O VK
VH29
,00
VH30
VH23
,00
VH27
VH31
,00
,00
,00
,00
,00
NTROLLANTI
ATE
VK1
Ultimo mese
di controllo
Partita Iva
1
VK2
eterminazione VK20
enza
VK21
VK22
VK23
VK30
Cessazione
llo in corso VK31
vi al periodo VK32
o
VK33
VK34
VK35
VK36
ONE DELLENTE
ONTROLLANTE
,00
VH13 Acconto dovuto
rsamenti
azione auto UE VH20
Dati generali
Firma
Denominazione
3
RILEVAZIONE
Codice
RILEVAZIONE
REGISTRO ACQUISTI
,00
,00
,00
,00
VK24
VK25
VK26
VK27
FATTURE
Eccedenza diREGISTRO
credito compensata
,00
EMESSE
Eccedenza chiesta a rimborso
dalla controllante
,00
Crediti di imposta utilizzati
,00
Interessi trimestrali trasferiti
,00
IVA a debito
,00
IVA detraibile
,00
QUADRO VF
QUADRO VJ
QUADRO VE
,00
VJ14
NO
,00
VF1 VF12

Trattamento IVA cessioni di fabbricati
Con la controriforma dellIVA in edilizia apportata dallart. 9 del D.L.

83/2012, in vigore dal 26/6/2012, le disposizioni dei numeri 8-bis e 8-ter del
D.P.R. 633/1972 hanno subito numerose modifiche. La normativa aggiornata
prevede:
lapplicazione naturale con addebito dellIVA per le cessioni sia di abitazioni che di fabbricati
strumentali per natura effettuate dalle imprese costruttrici (o ristrutturatrici) nel termine
di 5 anni dalla data di ultimazione della costruzione (o dellintervento);
lapplicazione del regime naturale di esenzione, negli altri casi (quindi anche oltre i 5
anni per le imprese di costruzione), salvo la possibilit, in occasione dellatto di cessione, di
optare per lapplicazione dellIVA:
-- per limpresa di costruzione/ristrutturazione (solo per queste) di fabbricati

abitativi;
-- per limpresa cedente (costruttrice o non) di fabbricati strumentali per natura.
310
,00
,00
,00
MODELLO IVA 2014
OPERAZIONI ATTIVE
QUADRO VE
DETERMINAZIONE DEL
Mod. N.
Contestualmente stato altres modificato lart. 17, co. 1,

lett.IMPONIBILE
a-bis) del D.P.R.
633/1972,
con la
% 2
IMPOSTA
1
previsione
dellapplicabilit
del
meccanismo
del
reverse
charge
per
i
casi
in
cui
il
cedente
abbia
VE1
,00 2
,00
VE2
optato per limponibilit delloperazione (anche se si tratta di fabbricati,00abitativi)
e lacquirente
4
,00
VE3 (ovviamente)
,00 7
,00
Passaggi a cooperativeun
e adsoggetto
altri soggetti di cui
al 2 comma
lett. c) I casi di applicazione del reverse
sia
passivo
IVA.
charge risultano,
,00 7,3
,00
quindi,
notevolmente
estesi
rispetto
al che
passato
e cessioni
degli stessi beni da parte
di agricoltori
esonerati
abbiano come di pu osservare dalla tavola seguente.
VE5
superamento di 1/3)
Per
VE7 ulteriori approfondimenti in merito al trattamento
,00 7,5
,00
,00 8,3
,00
,00 12,3
,00
,00 4
,00
delle cessioni di fabbricati

in regime IVA,
,00 8,5
,00 si
VE8
,00 8,8
,00
rinvia
alle tavole sinottiche a commento del quadro VE, righi VE33 e VE34.
VE9
Sez. 2 - Operazioni
imponibili agricole
commerciali o
professionali
VE22
,00 10
,00
,00 21
,00
VE23
,00 22
,00
MODELLO IVA 2014
,00
,00
Cessione fabbricato strumentale nel B2B
,00
VE25)
VE26 TOTALE (VE24 La
societ Alfa Srl acquista da Beta Srl un fabbricato strumentale per,00 il
MODELLO IVA 2014
quale il cedente optaQUADRI
per limponibilit
ai fini IVA. ,00
VJ-VH-VK
Esportazioni
CODICE FISCALE
Beta
in dataLIQUIDAZIONI
01/12/2013
per 250.000 euro senza addebito di IVA,
VE30 Srl ha emesso fattura
,00
,00
PERIODICHE,
Mod. N.
SOCIET
E CONTROLLATE
con inversione
contabile, ex art. 17,
co.CONTROLLANTI
6 lett. a-bis)
D.P.R. 633/1972.
Sez. 3 - Totale

CODICE FISCALE
,00
QUADRO VJ
seguitodidibeni
dichiarazione
di intento
VE31 Operazioni
DETERMINAZIONEnon imponibili aAcquisti
provenienti dallo
Stato Citt del Vaticano
IMPONIBILE
,00
QUADRI
Repubblica di San Marino art. 71, comma 2 (inclusi acquisti di oro
VJ1 e dalla VJ-VH-VK
Dichiarazione
IVA
cedente
Alfa
operazioni
non
imponibili
,00
VE32 Altre
industriale,argento
puroSrl
e beni di cui allart. 74, commi 7 e 8)
A PARTICOLARI
TIPOLOGIE
IMPOSTA
RELATIVA A PARTICOLARI TIPOLOGIE DI OPERAZIONI, ,00
DI OPERAZIONI
esenti (art.VJ2
10) Estrazione di beni da depositi IVA (art. 50-bis, comma 6, d.l. n. 331/1993)
VE33 Operazioni
e servizi da soggettIi non residenti ai sensi dellart. 17,
VJ3 Acquisti di beni
1 comma 2
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE,
Operazioni con applicazione
del reverse
charge
,00
CODICE
FISCALE
e)
VJ4 Operazioni di cui allart. 74, comma 1, lett.
Mod. N.
Cessioni di rottami eSOCIET
altri materiali diCONTROLLANTI
recupero
Cessioni
E
CONTROLLATE
VJ5
IONE
A RELATIVA
RI TIPOLOGIE
NI
VJ1
VJ2
VJ3
VJ4
VJ5
(art.,00
74-ter, comma 8)
,00
VJ8
VJ9
VJ10
VJ11
ma con imposta esigibile in anni successivi
OPERAZIONI
PASSIVE nellanno
VF2
,00
VF5 ai righi
SEZ. 1 - Ammontare
VF18, VF19
VF20)n.distinti
per aliquota dimposta
1, comma
109, elegge
311/2004)
(art. 74-ter,
comma
8)Operazioni
(meno)
effettuate(art.
in anni
precedenti
ma con
imposta
esigibile nel 2013
VE37
degli
acquisti
effettuati
,00
,00
IMPOSTA
,00
,00
,00
,00
IMPOSTA
,00 4
,00
,00
,00
,00 7
,00
,00 7,3
,00
,00
,00
250.000
250.000,00,00
7,5
8,3
8,8
10
,00
DEBITI
22
,00
VH2
,00
,00
,00
VF14 Altri acquisti non imponibili, non soggetti ad imposta e relativi ad alcuni regimi speciali VH9
,00
1 -di
Liquidazioni
Importazioni diSez.
beni
cui allart.VH3
74, commi 7 e 8
,00
,00
,00
periodiche riepilogative VF15 Acquisti esenti (art. 10) e importazioni non soggette allimposta
,00
VH10
VH4 (art. 70, comma 6)
,00
,00
,00
senza pagamento
dellIVA
in dogana
per tutte
le attivit
,00,00
VF16 Acquisti da soggetti di cui allart. 27, commi 1 e 2, decreto-legge 98/2011 VH11
esercitate ovvero
VH5
,00
,00
,00
crediti e debiti trasferiti VF17 Acquisti e importazioni non soggetti allimposta effettuati dai terremotati
,00
VH12
VH6
Importazioni didalle
oro societ
industriale
puro senza pagamento
dellIVA ,00
,00
,00
control-e argento
,00
lanti
e
controllate
Metodo
in dogana (art. 70, comma 5) VF19 Acquisti e importazioni per i quali non ammessa la detrazione
,00,00 5
VH13 Acconto dovuto
,00
,00
Acquisti di tartufi
rivenditori dilettanti ed occasionali non muniti di partita IVA
Sez.da
2 - Versamenti
auto UE VH20
VH21
VH22
VH23
(art. 1, comma immatricolazione
109, legge n.
311/2004)
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
55.000
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Ravvedimento
12,3
,00
,00
,00
,00
,00
,00
55.000 ,00
8,5
,00 21
CREDITI
Ravvedimento
,00
,00
,00,00,00
,00
,00
,00
,00
,00,00
,00
,00
,00
,00,00
VF11
Quadro
VF
DEBITI
QUADROdiVH
beni (inclusi
acquisti di CREDITI
oro industriale,
VF12
VH7
VH1
argento puro(detrazione)
e beni di cui allart. 74,
commi 7 e 8)
,00
,00
VF13 Acquisti e importazioni senza pagamento dimposta, con utilizzo del plafondVH8
1
,00
MODELLO IVA 2014

,00
,00
,00,00,00
,00
Acquisti di oro da investimento imponibile

VF10
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE
,00
,00
,00
VJ12 ACQUISTI DI TELEFONI CELLULARI

VJ15
VJ13
VJ14
VJ15
VJ16
VJ17
,00
,00
E IVAallart.
AMMESSA
Importazioni
e argento puro senza pagamento dellIVA
Operazioni di cui
74, comma
1,
lett. e) di oro industriale
art. 32-bis,
VJ11
VE36 IN DETRAZIONE
VF3
Dichiarazione
IVA
cessionario
Beta
Srl
2
VF4 diAcquisti
Provvigioni corrisposte dalle agenzie
viaggio
ai loroimponibili
intermediari
,00
e importazioni
(esclusi quelli di cui
VJ12
IMPOSTA
IMPONIBILE
Acquisti allinterno di beni di cui allart.
74,
7e8
,00
VJ6 edile
Subappalto nel settore
Cessioni
dicommi
fabbricati
VE34
1
4
allinterno
di oro5 industriale
e argento
QUADRO
VF
Acquisti di beni provenienti
dallo VJ7
StatoAcquisti
Citt
del
Vaticano
,00
,00
,00
250.000
e dalla Repubblica di San MarinoVJ8
art.
71, dicomma
2 (inclusi
acquisti
di oro
Acquisti
oro da investimento
imponibile
per opzione
(art. 17, comma 5)
,00
OPERAZIONI
PASSIVE
Cessioni
di
telefoni
cellulari
Cessioni
di
microprocessori
Mod. N.,00
industriale,argento puro e beni di cui allart.
74, commi 7 e (inclusi
8) acquisti di oro industriale,
Acquisti intracomunitari di 7beni
E
IVA
AMMESSA
IN
DETRAZIONE
6
VJ9
beni di cui allart. 74, commi 7 e 8)
,00 puro ecomma
,00
Estrazione di beni da depositi IVA (art.argento
50-bis,
6, d.l. n. 331/1993) ,00
IMPONIBILE ,00
1
OperazioniVF
effettuate
terremotati
,00
VE35 QUADRO
Importazioni
di beni dinei
cuiconfronti
allart. 74,dei
commi
7e8
VJ10
Acquisti di beni e servizi da soggettIi
non
residenti
ai
sensi
dellart.
17,
comma
2
VF1
,00
,00
1
,00
Quadro
VJ
VF6 Acquisti di servizi resi da subappaltatori nel settore edile (art. 17, comma 6, lett. a)
territorio
dellodi beniVJ13
delle variazioni
di cui allart.interni
(meno)
Cessioni
ammortizzabili
e passaggi
VE38 nel
beni
di cui allart.
74, dicommi
7 e 8 26, e relativa imposta
VJ6 Acquisti allinterno
VF7 Acquisti
Stato,di
degli
acquisti
fabbricati (art. 17, comma 6, lett. a-bis)
VJ14
(assolvimento
allimposta
ai
sensi
degli articoli da 7 a 7-septies
VE39 intracomunitari
VF8 Acquisti di telefoni cellulari
comma 6, 5)
lett. b)
e dellediimportazioni
VJ15e argento puro (art. (art.
oro industriale
17,17,comma
dimposta)
VF9 deiAcquisti
VOLUME DAFFARI (somma
da VE30 a (art.
VE36,
VE39 meno
e VE38)
di microprocessori
17, comma
6, lett. VE37
c)
VJ16 righi VE24,
,00
VH24
VH25
VH26
VH27
,00
,00
,00
) Acquisti registrati negli anni
precedenti
imposta
nel 2013
VF21 (meno
Acquisti di servizi resi da subappaltatori
17,
commama
6,con
lett.
a) esigibile
VH28 nel settore edile (art.
VH29
VH30
VH31
,00
,00
,00
,00
TOTALE
ACQUISTI
E
IMPORTAZIONI
VF22
SQUADRO
EZ. 2 - Totale acquisti
,00
VK17,
(art.
comma
6,
lett.
a-bis)
DATI
DELLA
CONTROLLANTE
eSOCIET
importazioni,
totale
,00
CONTROLLANTI
imposta,
acquisti
Ultimo mese
E CONTROLLATE
TOTALE IMPOSTA
SUGLI ACQUISTI E IMPORTAZIONI IMPONIBILI
(VF22 colonna
2 + VF23)
VF24
Denominazione
intracomunitari,
Acquisti di telefoni
cellulari (art. 17,
comma
di controllo
Partita 6,
Iva lett. b)
,00
importazioni
e acquisti VK1 1
2
Imponibile3
Imposta
1
da San Marino (art. 17, comma 6, lett. c)
,00 2
,00
VK2 Codice
Imponibile
Imposta
TOTALE IMPOSTA
dei righiVF25
da VJ1
VJ16)
Totaleadei
crediti trasferiti
VK20
Sez.(somma
2 - Determinazione
3
4
,00 a rimborso dalla controllante
delleccedenza
VK21 Importazioni
Eccedenza
chiesta
VK25
,00
Ravvedimento
CREDITI
DEBITI
dimposta
con pagamento IVA CREDITI
senza DEBITI
pagamento IVA
2
3
1
5
6
VH7
,00
,00
,00
,00 VK27 Interessi trimestrali trasferiti ,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Nel rigo VJ15 vanno indicati imponibile ed imposta relativi agli acquisti di telefoni cellulari per i quali
Ravvedimento
si applica il meccanismo del reverse charge, ai sensi dellart. 17, co. 6, lett. b, a decorrere dal 1/4/2011.
,00
,00
VH1
VH2
iquidazioni VH3
e riepilogative
VH4
e attivit
ovvero
VH5
debiti trasferiti
et control- VH6
ntrollate
NI

Quadro VJ
QUADRO VE
O VJ
O VH
CODICE FISCALE
,00
,00
,00
,00
,00

IVA a debito
VK30Ripartizione
Sez. 3 - Cessazione
,00
VH8
Beni ammortizzabili
,00
,00
Altri acquisti e importazioni ,00
alla produzione di beni e,00
servizi
del controllo in
corso VF26
2
4
3
VK31 1IVA detraibile
,00
danno
VH9
,00
,00
,00
,00 ,00 trimestrali
,00 ,00
Dati relativi al,00
periodo VK32 Interessi dovuti per le liquidazioni
,00
METODO
UTILIZZATO
PER
LA
DETERMINAZIONE
DELLIVA
AMMESSA
IN
DETRAZIONE
. 3 - Determinazione VF30
SdiEZcontrollo
,00
VH10
dellIVA ammessa
,00
,00
,00 in
,00
1
5

agenzie di viaggio
detrazione
,00
2 VH11
6
beni usati

,00
,00
,00
,00
,00
,00
SEZ. 3-A
VH13 Acconto dovuto
Operazioni esenti
operazioni esenti
agriturismo

Firma
,00
3
4
Metodo
VH12

VF32
,00
imprese agricole
Imponibile
1
VH14 Subfornitori art. 74, comma 5,00

,00
1
Se per lanno 2013 sono state effettuate esclusivamente operazioni esenti barrare la casella
,00
,00
Imposta
2
,00
311
O VH
ONI
E
VJ2
VJ3
VJ4
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VJ5
QUADRO
VJ PARTICOLARI
(art. 74-ter,
comma 8)
Quadro
VJ allinterno di beni di cui allart. 74, commi 7 e 8
VJ6 Acquisti
VJ7
VJ8
,00
,00
,00
,00
VJ9

VJ10

Per approfondimenti vedi, a seguire, i commenti al rigo VJ16.

,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00

VJ11
VJ12

(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
di servizi resi da subappaltatori

nel settore edile (art. 17, comma 6, lett. a)
VJ13 Acquisti
VJ16
ACQUISTI
DI MICROPROCESSORI
VJ14
VJ15
VJ16
VJ17

CREDITI
DEBITI
,00
DEBITI
CREDITI
Ravvedimento
Ravvedimento
Nel
rigo VJ16 vanno indicati imponibile ed imposta relativi
agli acquisti di microprocessori e unit
VH7
VH1
,00
,00
,00
,00
centrali
di elaborazione
per i quali si applica
il meccanismo
ai sensi dellart. ,00
17, co. 6,
VH8 del reverse charge,
VH2
,00
,00
,00
lett.
c,
a
decorrere
dal
1/4/2011.
VH9
VH3
,00
,00
,00
,00
1
Liquidazioni
e riepilogative
VH10
VH4
,00
,00
e attivit
ovvero
VH11
VH5
,00
,00
debiti trasferitiReverse charge per cellulari e microprocessori
VH12
VH6
,00
,00
iet control- Le ipotesi di reverse charge
contemplate nellart.
17, co. 6, lettere
ntrollate
Metodo
,00
,00
,00
,00
,00
b) e c), del D.P.R. 633/1972 (introdotte
dalla
2007) sono diventate operative dal VH14
01/4/2011
(come precisato nella C.M. 59 del
VH13 Finanziaria
Acconto dovuto
Subfornitori art. 74, comma 5
,00
23/12/2010) a seguito dellautorizzazione comunitaria assunta con Decisione del Consiglio 2010/720/
ersamenti
azione auto UECE
(pubblicata
sulla G.U.U.E.
delVH22
25/11/2010). Va evidenziato
VH20UE del 22/11/2010
VH21
VH23che lautorizzazione
,00
,00
,00
,00
presenta
un contenuto ,00
parzialmente
diverso rispetto
a
quanto
previsto
nel
testo
della
normativa domestica.
VH24
VH25
VH26
VH27
,00
,00
,00
VH28
,00
O VK
ONTROLLANTI
LATE
Dati generali
VH29
,00
VH30
,00
,00
VH31
,00

Ultimo mese
di controllo
Testo della norma nazionale
VK1
(art. 17, co. 6, lett. b) e c) del D.P.R. 633/1972)
Partita Iva
Testo autorizzazione UE
(Decisione del Consiglio del 22/11/2010
n. 2020/710/CE)
Denominazione
3
VK2 Codice
Determinazione
,00
,00 VK24
enza
dei debitidi
trasferiti
VK21
telefoni
concepiti come dispositivi
b)
alleTotale
cessioni
apparecchiature terminali ,00
perVK25
il a)
Eccedenza
chiesta acellulari,
rimborso dalla controllante
,00
Eccedenza
di
debito
(VK21-VK20)
VK22
Crediti
di
imposta
utilizzati
VK26
,00
servizio pubblico radiomobile terrestre di comunifabbricati o adattati per essere connessi a una rete
,00
VK23 Eccedenza
trasferiti
,00
,00 VK27munita
di licenza
e funzionanti a frequenze specicazioni
soggette
alla tassa sulle concessioni goverVK30 IVA a debito
Cessazione
,00
native di cui allarticolo 21 della tariffa annessa al fiche, con o senza altro utilizzo;
ollo in corso VK31 IVA detraibile
,00
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
ivi al periodo VK32 Interessi dovuti per le liquidazioni trimestrali
,00
1972,
n. 641, come sostituita, da ultimo, dal decrello
,00
to
delVersamenti
Ministro
delle
finanze 28 dicembre 1995,
a seguito
di ravvedimento
VK34
,00
pubblicato
nella
Gazzetta
integrativi
dimposta Ufficiale n. 303 del 30
VK35 Versamenti
,00
IONE DELLENTE
CONTROLLANTE
dicembre
nonch
dei loro componenti ed
riaccreditato
dalla controllante
VK36 Acconto1995,
accessori;
,00
Firma
c) alle cessioni di personal computer e dei loro b) dispositivi a circuito integrato quali microprocomponenti ed accessori;
cessori e unit centrali di elaborazione prima della
loro installazione in prodotti destinati al consumatore finale

Il testo comunitario da considerarsi prevalente rispetto al diritto interno e, come precisato nella C.M.
59/E/2010, la lettera c) della norma domestica trova pertanto applicazione solo per la parte che si riferisce
312

Quadro VJ
ai componenti di personal computer cui possono ricondursi i concetti di dispositivi a circuito integrato quali microprocessori e unit centrali di elaborazione prima della loro installazione in prodotti destinati al consumatore
finale. Il reverse charge non trova pertanto applicazione per la cessione di personal computer la cui
fatturazione deve quindi avvenire con addebito di IVA da parte del fornitore nazionale.
E stato altres precisato che per i prodotti in questione (cellulari e microprocessori), il reverse charge va
applicato alle sole cessioni di beni effettuate nella fase distributiva che precede in commercio al dettaglio e non trova quindi applicazione nella fase di commercio al dettaglio e cio verso utilizzatori finali
(ancorch questultimi siano soggetti passivi).
e
A
Nella R.M. 36/E del 31/3/2011 stato precisato che:
il riferimento al commercio al dettaglio da intendersi anche alle

attivit assimilate dellart. 22 del D.P.R. 633 ( spacci interni, apparecchi di distribuzione, per corrispondenza, a domicilio o in forma ambulante);
dal punto di visto soggettivo si applica a tutte le cessioni che avvengono prima
dellinstallazione in beni destinati al consumo finale, indipendentemente dalla circostanza che il cessionario abbia eventualmente lintenzione di installare/assemblare
i beni su prodotti destinati al consumo finale (anche eventualmente in esecuzione di
prestazioni di riparazione/manutenzione);
il meccanismo del reverse non si applica alla cessione di componenti e accessori
(caricabatterie, auricolari, ecc) di telefoni cellulari (poich lautorizzazione comunitaria ha limitato lapplicazione ai soli telefoni cellulari), tranne lipotesi di cessione
accessoria a quella principale ex art. 12 del D.P.R. 633/1972;
il meccanismo del reverse si applica alla cessione, come da testo comunitario, di tutti
i dispositivi a circuito integrato quali microprocessori e unit centrali di elaborazione, ivi
comprese le cessioni di beni destinati ad essere installati in apparati analoghi ai personal
computer, quali ad esempio i server aziendali e che il riferimento ai microprocessori e
unit centrali di elaborazione appare esemplificativo e, pertanto, si dellavviso che ricadano nellambito applicativo del reverse charge anche quei dispositivi comunque riconducibili
ai concetti di circuiti integrati elettronici di cui al codice NC 8542.3190.00 della nomenclatura tariffaria doganale.
Infine, in merito ai dispositivi a circuito integrato, nella R.M. 13/E del 7/2/2012 stato
ulteriormente specificato che:
le unit centrali di elaborazione (CPU) il cui compiuto quello di eseguire le istruzioni di
un programma (che deve essere in memoria) sono generalmente implementate fisicamente
attraverso microprocessori di cui al codice NC 8542 3190, tuttavia le CPU, specie negli
utili tempi, vengono anche realizzate con tecnologia multi-core, nel senso che la CPU
costituita da pi core, ovvero da pi nuclei di processori fisici montati sullo stesso package,
classificabili al codice NC 8542 3110 in base alla nota 8 b) 3 al capitolo 85 NC e che i
microprocessori sono classificabili, pertanto, alla sottovoce NC 8542 3190 mentre le unit
centrali di elaborazione (CPU) sia nella NC 8542 3190 che nella 8542.3110;
il sistema del reverse deve essere applicato ai microprocessori e unit centrali di
elaborazione, individuati dai predetti codici, a prescindere alla loro effettiva destinazione allinstallazione in personal computer (o apparati analoghi) piuttosto che
in altre apparecchiature (ad esempio elettrodomestici); si tratta, in sostanza, di micro-
313

Quadro VJ
processori oggettivamente idonei ad essere installati in pc (o apparecchi analoghi) a

prescindere dalla loro effettiva destinazione finale.
Cedente
QUADRI VJ-VH-VK
O VH
ONI
E
VJ2
VJ3
PrivatoA oPARTICOLARI
Ente non TIPOLOGIE DI OPERAZIONI,
Produttore o grossista
IMPOSTA RELATIVA
commerciale che
svolge solo attivit
Fattura con IVA
Mod. N.
SOCIET CONTROLLANTI
E CONTROLLATE
istituzionale oppure
che
esposta
effettua lacquisto nella
IMPONIBILE
1
sfera
istituzionale
Acquisti di beni provenienti dallo Stato Citt del
Vaticano
industriale,argento puro e beni di cui allart. 74,Soggetto
commi 7 e passivo
8)
Estrazione di beni da depositi IVA (art. 50-bis, comma

6, d.l. n. 331/1993)
dimposta
,00
Registrazione
,00
,00
,00
,00
fattura
acquisto
,00
Come sopra
VJ9

,00
,00

VJ10
(*) Adi meno

che non
si tratti
disenza
utilizzatore
finale
Importazioni
oro industriale
e argento
puro
pagamento
dellIVA
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Integra la fattura nel

mese di ricevimento
,00
ed effettua la doppia
registrazione (*)
Fattura senza addebito

di IVA ai sensi dellart.
17, co. 6 lett. c) e d) (*)
Grossista
,00
,00
,00
,00
,00

VJ12
(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
,00
,00
,00
,00
,00
,00

,00
,00
,00
,00
VJ17 TOTALE IMPOSTA

VH1
CREDITI
,00
,00
DEBITI
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Metodo
VH13 Acconto dovuto
ersamenti
azione auto UE VH20
VL1
Ravvedimento
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
indicate nel quadro VJ. Limporto va
VH21
VH25
,00
VE26 VH29
,00
O VK
VH7
alleVH8
operazioni
VH9
VH10
VH11
VH12
,00
,00
VH24
VH28
DEBITI
CREDITI
Ravvedimento
,00
Nel
rigo VJ17 va indicato il totale dellIVA relativa
VH2
,00
,00
poi
riportato
nel rigo VL1.
VH3
,00
,00
Liquidazioni
e riepilogative
VH4
e attivit
ovvero
VH5
debiti trasferiti
iet control- VH6
ntrollate
,00
,00
,00
VH22
VH26
VH30
VH23
VH27
,00
VH31
,00 VJ17
,00
,00
,00
,00
ONTROLLANTI
LATE
Dati generali
IMPOSTA
Privato
VJ8
VJ11
Fattura con IVA

esposta
o Ente non
commerciale che
VJ5
svolge solo attivit
istituzionale oppure che
Negoziante
e assimilati
di beni
di cui allart. 74, commi 7 e 8
effettua lacquisto nella
VJ7 Acquisti allinterno di oro industriale e argentosfera
istituzionale
VJ4
MODELLO IVA 2014
Periodo dimposta
2013
Integra la fattura
nel
mese di ricevimento
ed effettua la doppia
registrazione (*)
Fattura senza addebito

di IVA ai sensi dellart.
17, co. 6 lett. c) e d) (*)
Soggetto passivo
dimposta
VJ1
Obblighi IVA del

cessionario
Obblighi cedente
CODICE FISCALE
O VJ
IONE
A RELATIVA
ARI TIPOLOGIE
ONI
Cessionario
VK1
314
Ultimo mese
di controllo
Partita Iva
1
VK2 Codice
Determinazione VK20 Totale dei crediti trasferiti
Denominazione
3
,00

Tecniche applicative del reverse charge
TECNICHE APPLICATIVE DEL REVERSE CHARGE

A conclusione di questo capitolo riteniamo utile proporre alcune tavole che riassumono per ogni casistica
la tecnica di reverse charge (integrazione o autofattura) prevista dalla norma o riconosciuta dalla prassi.
1. Modalit applicative del reverse charge nelle operazioni con lestero

Settore/operazioni
Acquisto servizi speciali, laddove
territoriali, resi da prestatori Ue o extra
UE;
Acquisto servizi generali resi da
prestatori extra UE;
Acquisti da non residenti
territorialmente rilevanti in Italia
(compreso San Marino (1) e Citt del
Vaticano), diversi da quelli di cui sotto
Acquisti intracomunitari di servizi

territorialmente rilevanti ex art. 7-ter
co. 1/a (servizi generali)
Modalit applicativa del reverse

Fino al 31/12/2012
Autofattura art. 17, co. 2 del D.P.R.
633/1972
Note
/
Dal 01/01/2013
Autofattura art. 17, co. 2, del D.P.R.
633/1972 quando il fornitore extra UE
o
Integrazione fattura quando il fornitore
UE (combinato disposto art. 17, co. 2,
D.P.R. 633/1972 e art. 46 D.L. 331/1993)
Art.17, co. 2, D.P.R. 633/1972

come integrato dallart. 1, co. 325,
lett. b) L. 228/2012
Fino al 16/3/2012
o
Integrazione fattura acquisto servizi Intra
C.M. 12/E/10 3.2

C.M. 37/E/11 4.3
Dal 17/3/2012
Integrazione fattura acquisto servizi Intra
(combinato disposto art. 17, co. 2, D.P.R.
633/1972 e art. 46 D.L. 331/1993)
Art.17, co. 2, D.P.R. 633/1972

lett. g) della L. 217/2011
Acquisti intracomunitari di beni ex art.

Integrazione ex. art. 46 del D.L. 331/93
38 D.L. 331/93
Autofattura art. 17, co. 2, nel caso

estrazione di merce precedentemente
importata
La merce risulta in carico

sulla base di una bolletta
dimportazione
Integrazione fattura se la merce che viene

estratta risulta documentata da fattura di
acquisto (anche intracomunitario)
Chi estrae ha introdotto la merce

a seguito di acquisto Intra, oppure
ha acquistato merce gi introdotta
Importazioni di oro industriale e

argento puro
Integrazione della bolletta doganale ex art.

70, co. 5, del D.P.R. 633/1972
Nel mese di accettazione della

bolletta
Importazione di rottami ed assimilati
Integrazione della bolletta doganale ex art.

70, co. 6, del D.P.R. 633/1972
Nel mese di accettazione della

bolletta
Fino al 31/12/2012
Autofattura ex art. 17, co. 2
C.M. 54/E/04
Art.7-bis, co. 3, D.P.R. 633/1972
Dal 01/01/2013
o
UE (combinato disposto art. 17,co. 2,
D.P.R. 633/1972 e art. 46 D.L. 331/1993)
Art.17, co. 2, D.P.R. 633/1972

lett. b) L. 228/2012
Estrazione beni da depositi IVA di cui

allart. 50-bis del D.L. 331/1993
Introduzione nel territorio dello

Stato di gas naturale attraverso rete
di distribuzione ed energia elettrica
nonch (dal 17/3/2012) di calore o
freddo mediante reti di riscaldamento
o raffreddamento
315

Settore/operazioni
Acquisti di beni e servizi

(territorialmente rilevanti) da
soggetti non residenti con stabile
organizzazione in Italia, per le
operazioni effettuate direttamente
dalla casa madre
Acquisti di beni e servizi

(territorialmente rilevanti) da soggetti
non stabiliti con identificazione
diretta o rappresentante fiscale in
Italia
Modalit applicativa del reverse
Note
Fino al 31/12/2012
Autofattura ex art. 17, co. 2 (gi art. 17, co.
3)
Modifiche introdotte dal D.L.

135/2009 a seguito della Sentenza
della Corte di Giustizia del
16/07/2009 (Causa C-244/08)
Dal 01/01/2013
o
D.P.R. 633/1972 e art. 46 D.L. 331/93)
Art.17, co. 2, D.P.R. 633/1972

lett. b) L. 228/2012
Dal 01/01/2010 fino al 31/12/2012

Autofattura ex art. 17, co. 2
Dal 01/01/2013
o
D.P.R. 633/1972 e art. 46 D.L. 331/1993)
Il fornitore non residente non

deve addebitare lIVA italiana
(C.M. 14/E/10 e R.M. 89/E/10)
(1) Nel caso in cui il fornitore sammarinese non addebiti lIVA (italiana) secondo la particolare procedura disciplinata dagli artt.13-16 del
D.M. 24/12/1993 (fattura perforata con datario e timbrata con limpronta a secco dellUfficio tributario sammarinese). Pi precisamente
va altres evidenziato che lart. 16 del decreto parla di corresponsione dellimposta a norma dellarticolo 17 terzo comma (dal 2010 leggasi
secondo) indicando lammontare sulloriginale fattura rilasciata dalloperatore sammarinese
N.B. Tutte le ipotesi sopra elencate riguardano acquisti/importazioni effettuate da cessionari/committenti operatori IVA.
2. Modalit applicative del reverse charge nelle operazioni interne

Settore/operazioni
Modalit applicativa
Provvigioni corrisposte da agenzie viaggio ai

loro intermediari
Emissione fattura riepilogativa da parte

dellagenzia organizzatrice
Art. 74-ter, co. 8
Compensi corrisposti a rivenditori di

documenti di viaggio
Emissione fattura da parte dellesercente

lattivit di trasporto pubblico urbano
Art. 74, co. 1 lett. e) e D.M.

30/07/2009
Oro industriale ed argento

e (nel caso di opzione) oro da investimento
Integrazione fattura del fornitore
Art. 17, co. 5

- dal 5/2/2000
Acquisto di rottami ed assimilati
Art. 74, co. 7 e 8

- dal 2/10/2003
Acquisti di tartufi da rivenditori dilettanti e

occasionali
Emissione autofattura
Art. 1, co. 109 L. 311/2004

- dal 1/1/2005
Subappalti in edilizia
Art. 17, co. 6 lett. a)

- dal 1/1/2007
Art. 17, co. 7; D.M. 10/7/2012;

art. 46-ter, co. 3, del D.L.
69/2013
- dal 1/9/2012
Prestazioni appalto in edilizia e servizi

attinenti allarchitettura e allingegneria rese
nei confronti della Aexpo Apa e della Expo
2015 Spa
316
Note

Talune cessione di fabbricati strumentali ai

sensi dellart. 10 n. 8-ter (1)
Art. 17, co. 7 e D.M.

25/05/2007
- dal 1/10/2007 al 29/2/2008
Art. 17, co. 6 lett. a-bis)
- dal 1/3/2008
Cessioni di fabbricati abitativi di cui

allart. 10 n. 8-bis da parte dellimpresa
costruttrice/ristrutturatrice oltre 5 anni, nel
caso di opzione in atto (2).
Art. 17, co. 6 lett. a-bis)

- dal 26/6/2012
Telefonia e accessori
Art. 17, co. 6 lett. b)

- dal 1/4/2011 (3)
Microprocessori
Art. 17, co. 6 lett. c)

- dal 1/4/2011 (3)
Materiali e prodotti lapidei provenienti da

cave
Art. 17, co. 6 lett. d)

- non in vigore (4)
1) Dal 1/10/2007 trattasi di cessione effettuata da soggetto che non si trova nelle situazioni di cui alle lettere a), b) o c) dellart. 10 n.
8-ter e che opta (in atto), ai sensi della lett. d) della medesima norma (versione ratine temporis), per lapplicazione dellIVA in luogo della
esenzione. Dal 1/3/2008 lapplicazione del reverse stata estesa come regime obbligatorio per le cessioni nei confronti di un cessionario
soggetto passivo che esercita attivit che conferiscono il diritto a detrarre lIVA per non pi del 25%. Dal 26/6/2012 lapplicazione del
reverse charge stata estesa a tutti i casi nei quali il cedente opta per applicare lIVA in luogo del regime di esenzione (nel B2B, pertanto, il
reverse non pu trovare applicazione per le cessioni effettuate dallimpresa costruttrice/ristrutturatrice entro 5 anni nel qual caso la fattura
va emessa con applicazione dellIVA).
(2) Dal 26/6/2012 il reverse charge trova applicazione (nel B2B) anche per le cessioni di fabbricati abitativi oltre 5 anni da parte dellimpresa
costruttrice/ristrutturatrice se opta in atto per lapplicazione dellIVA in luogo del regime naturale di esenzione.
(3) In vigore a seguito della Decisione di esecuzione del Consiglio UE 22/11/2010, n. 2010/710/UE, pubblicata G.U.U.E. 25/11/2010. Si
segnala che lautorizzazione UE si discosta significativamente dalle fattispecie di cui allart. 17, co. 6. Si rinvia per alcuni approfondimenti
alle note riportate a commento del rigo VE34 oppure allanalisi della C.M. 59/E/10 del 23/12/2010 e della R.M. 36/E/11 del 31/3/2011.
(4) Sar in vigore solo a partire dalla cessioni successive alla data della (eventuale) autorizzazione comunitaria ottenuta dallo Stato italiano
(art. 1, co. 45, L. 296/2006).
N.B. Tutte le ipotesi sopra elencate riguardano acquisti effettuati da cessionari/committenti operatori IVA.
3. Differenze fra autofattura ed integrazione

Tecniche a confronto
Adempimenti
Autofattura
Art.17, co. 2, D.P.R. 633/1972
Emissione documenti da parte

del cessionario /committente
SI, in unico esemplare

(art. 21, co. 5) con obbligo di indicare la dicitura
autofatturazione (art. 21, co. 6-ter)
Vantaggi/svantaggi
Tutti i dati devono essere indicati dal

cessionario/committente
Termini per ladempimento
Fino al 31/12/2012: in linea normativa

fatturazione immediata (momento di
effettuazione ai sensi dellart. 6) salve alcune
aperture di prassi (2)
Dal 01/01/2013: si ritiene siano applicabili

i nuovi termini per la fatturazione differita
(entro il 15 del mese successivo al momento
di effettuazione) nel rispetto delle condizioni
previste dallart. 21, co. 4 lett. a) e d)
Integrazione ex art. 17, co. 2,

D.P.R. 633/1972 e/o art. 46,
co. 1, D.L. D.P.R. 331/1993
NO, si usa la fattura del fornitore
La maggior parte dei dati sono gi
contenuti nella fattura emessa dal
fornitore (1)
Non previsto (vale la tempistica

della registrazione)
317

Tecniche a confronto
Termine registrazione nel

registro fatture attive (art. 23) o
corrispettivi (art. 24)
Fino al 31/12/2012: entro 15 gg e con

riferimento alla data di emissione (salvo
imputazione nel mese di consegna/spedizione
per acquisti documentati da ddt)
Fino al 31/12/2012: entro il mese

di ricevimento o entro 15 gg ma,
comunque, con riferimento al mese
di ricevimento (3)
Dal 01/01/2013: entro 15 gg e con riferimento

alla data di emissione, salvo imputazione al mese
di effettuazione per la fatturazione differita nei
casi della lettera a) e d) dellart. 21, co. 4
Dal 01/01/2013: entro il giorno

15 del mese successivo a quello
di ricezione della fattura e con
riferimento al mese precedente (4)
Registrazione nel registro

fatture passive (art. 25)
Registrazione anteriormente alla liquidazione

periodica (o d.a. IVA) in cui viene esercitato il
diritto alla detrazione dellIVA
Detrazione dellIVA passiva
Secondo le regole ordinarie
Autofattura per mancato

ricevimento fattura fornitore
Fino al 31/12/2012: entro il mese

di ricevimento (3)
Dal 01/01/2013: anteriormente alla
liquidazione periodica in cui viene
esercitato il diritto alla detrazione
(4)
Secondo le regole ordinarie
SI (5)
(1) Il cessionario, previa eventuale conversione in euro, si limita ad indicare, aliquota, IVA e/o titolo di non applicazione dellimposta oltre
a protocollare la stessa.
(2) Gi prima del 2013 lAgenzia ha riconosciuto la praticabilit della fatturazione riepilogativa mensile per i servizi resi da fornitori esteri
(C.M. 29/E/11, 2.3) e per le cessioni territoriali, con d.d.t, effettuate dai medesimi soggetti (C.M. 37/E/11 4.3).
(3) Art.47, co. 1, D.L. 331/93 nella versione in vigore per le operazioni effettuate fino al 31/12/2012.
(4) Art.47, co. 1, D.L. 331/93 nella versione in vigore per le operazioni effettuate dal 01/01/2013.
(5) Art.46, co. 5, del D.L. 331/93 per acquisto intracomunitario di beni e, dal 17/3/2012, anche di servizi generali intracomunitari nonch
dal 01/01/2013 anche per gli altri acquisti non territoriali da fornitore UE.
318
QUADRO VK
SOCIET CONTROLLANTI
E CONTROLLATE
Gli enti o societ controllanti e le controllate possono avvalersi della procedura di liquidazione IVA di
gruppo ai sensi dellart. 73 ultimo comma e dellart. 3 del D.M. 13 dicembre 1979, in base alla quale la
liquidazione IVA del gruppo effettuata accorpando i risultati delle liquidazioni mensili delle controllate
e della controllante, compensando pertanto posizioni creditorie e debitorie.
Possono partecipare alla liquidazione IVA di gruppo oltre alla societ controllante, le societ di capitali
controllate con una partecipazione superiore al 50% del capitale sociale fin dallinizio dellanno solare
precedente.
Per accedere alla procedura necessario che la capogruppo manifesti lopzione entro il termine per la
liquidazione IVA del mese di gennaio (16 febbraio) con effetto per lanno in corso: lopzione va quindi
effettuata anno per anno presentando allAgenzia delle Entrate il modello IVA 26 sottoscritto da tutte le
societ aderenti alla procedura.
Le eventuali variazioni dei dati relativi agli enti e societ controllante e controllate deve essere comunicata entro 30 giorni dalla relativa data di variazione tramite modello IVA 26-bis.
Per quanto riguarda la presentazione della dichiarazione IVA annuale:
le societ controllate devono presentare ognuna la propria dichiarazione annuale secondo le istruzione generali, esclusivamente in forma autonoma, senza alcun allegato;
le societ controllate non devono allegare alla propria dichiarazione n le proprie garanzie, n lattestazione della controllante per il credito compensato; gli importi dei crediti compensati devono essere
319
QUADRO VK SOCIET CONTROLLANTI E CONTROLLATE

Sezione 1 - Dati generali
indicati dalla controllante nel quadro VS del prospetto IVA26PR/2014; le garanzie relative ai crediti
compensati devono essere trasmesse alla controllante;
la societ o ente controllante deve presentare la propria dichiarazione annuale comprensiva del Prospetto IVA 26PR/2014 che riepiloga la liquidazione IVA di gruppo.
La societ o ente controllante deve inoltre presentare, sia che venga richiesto o meno, il rimborso al competente agente della riscossione:
le garanzie prestate dalle singole societ partecipanti alla liquidazione di gruppo per i rispettivi crediti
compensati;
la garanzia prestata dalla controllante per leventuale eccedenza di credito di gruppo compensata.
Il quadro VK deve essere compilato sia dallente o societ controllante che dalle societ controllate.
SEZIONE 1 DATI GENERALI
Nel rigo VK1, sia la societ controllante che ogni controllata, devono indicare:
nel campo 1 C la partita IVA della controllante;
nel campo 2 C lultimo mese di controllo (01 per il mese di gennaio, , 12 se il controllo durato
tutto lanno);
nel campo 3 C la denominazione della controllante.
Nel caso in cui la societ controllante venga incorporata nel corso del 2013 da una societ esterna al gruppo, priva dei requisiti di controllo previsti dallart. 73 nei confronti della controllante stessa, e la procedura
IVA di gruppo si interrompe, nella dichiarazione IVA della incorporante, della incorporata (da presentarsi
a cura della incorporante) e delle societ controllate nel campo Ultimo mese di controllo del quadro VK
andr indicato lultimo mese in cui sono state effettuate le liquidazioni di gruppo.
Se invece la procedura IVA di gruppo continua con contabilit separata rispetto a quella della incorporante, nella dichiarazione IVA della incorporata ex controllante (da presentarsi a cura della incorporante) nel
campo Ultimo mese di controllo del quadro VK andr indicato il mese 13, mentre nelle dichiarazioni
delle societ controllate andr indicato il mese 12.
Societ Alfa che partecipa alla liquidazione IVA di gruppo dal 1 gennaio
2012 e che perde il requisito del controllo nel mese di maggio 2013:
1
320
0 4

Societ Alfa che partecipa alla liquidazione IVA di gruppo dal 1 gennaio
2012 in qualit di controllante e che viene incorporata da societ esterna
al gruppo in data 14 giugno 2013; lincorporazione provoca linterruzione
della procedura:
0 5
Nel rigo VK2 va inserito il codice corrispondente alla situazione in cui versava la societ al 31 dicembre
2012:
1
societ che gi al 31 dicembre 2012 partecipava ad una procedura di liquidazione

dellIVA di gruppo
societ che gi al 31 dicembre 2012 aderiva ad una procedura di liquidazione dellIVA

di gruppo e che nel corso dellanno 2013 ha effettuato, in qualit di avente causa, operazioni straordinarie con soggetti esterni al gruppo (esempio incorporazione da parte
di societ controllata di una societ esterna al gruppo IVA)
societ che al 31 dicembre 2012 non partecipava ad una procedura di liquidazione

dellIVA di gruppo
4
5
societ che al 31 dicembre 2012 non partecipava alla procedura di liquidazione

dellIVA di gruppo e che nel corso dellanno 2013 ha effettuato, in qualit di avente
causa, operazioni straordinarie con soggetti esterni al gruppo
societ che al 31 dicembre 2012 aderiva ad una procedura di liquidazione dellIVA di

gruppo in qualit di controllante e che nel corso del 2013 ha aderito ad una procedura
di liquidazione dellIVA di gruppo in qualit di controllata
Tale sezione va sempre compilata, sia in presenza di uneccedenza di credito che di uneccedenza di debito.
VK20
Nel rigo VK20 va riportata la somma dei crediti trasferiti nelle liquidazioni periodiche relative al periodo
di controllo (righi da VH1 a VH12), aumentati delleventuale importo indicato al rigo VX2, quale credito
trasferito in sede in sede di conguaglio annuale (se il controllo durato tutto lanno).
321

VK21
Nel rigo VK21 va riportata la somma dei debiti trasferiti nelle liquidazioni periodiche relative al periodo
di controllo (righi da VH1 a VH12), aumentati delleventuale importo indicato al rigo VX1, quale conguaglio annuale a debito (se il controllo durato tutto lanno).
VK22 e 23 Eccedenza di debito ed Eccedenza di credito

VK20
>
VK21
VK23 = VK20 - VK21
VK21
VK24
>
VK20
VK22 = VK21 - VK20
Leccedenza di credito di cui al rigo VK23 che ha trovato, nel corso del 2013, compensazione con le eccedenze di debito di altre societ del gruppo, va riportata a rigo VK24: per tale importo deve essere prestata
la garanzia di cui allart. 6 comma 3 D.M. 13.12.1979.
Limporto della compensazione desumibile dallattestazione che lente o societ controllante tenuta a
rilasciare, alla fine di ogni anno ad ogni controllata, e deve corrispondere a quello indicato dalla controllante stessa, per ogni societ, nel campo 7 del rigo VS del prospetto riepilogativo IVA 26PR.
Dichiarazione controllata
Dichiarazione controllante
VK25
Partita IVA controllata
Eccedenza chiesta a rimborso dalla controllante
Se limporto di cui al rigo VK23 superiore a quello indicato in VK24, la differenza costituisce uneccedenza di credito che la controllante pu chiedere a rimborso.
A tali fini, la controllata deve possedere i requisiti di cui allart. 30 comma per poter chiedere il rimborso:
tali requisiti dovranno essere indicati dalla controllante nellapposita casella Causale di cui al campo 8
del quadro VS del prospetto riepilogativo IVA 26PR.
322

Sezione 3 - Dati generali -- Sottoscrizione dellente o societ controllante
VK26
Crediti di imposta utilizzati
VK27
Interessi trimestrali trasferiti
Nel rigo VK26 vanno evidenziati gli eventuali crediti di imposta utilizzati dalla societ nel corso del 2013,
compreso quello utilizzato in sede di conguaglio annuale.
Nel rigo VK27 vanno evidenziati gli interessi trasferiti al gruppo dalle societ che hanno eseguito le liquidazioni periodiche dellIVA a cadenza trimestrale: vanno compresi anche gli interessi maturati in sede
di dichiarazione annuale.
La sezione 3 va compilata solo nel caso di societ uscita dal gruppo nel corso del 2013.
Nei righi da VK30 a VK35 vanno indicati i dati relativi solo al periodo di controllo, per la descrizione dei
quali si rinvia ai corrispondenti righi VL1, VL2, VL23, VL28, campo 1, VL29, campo 1 e VL31.
Il rigo VK36 va compilato solo nel caso in cui la societ sia uscita dal gruppo dopo il versamento dellacconto IVA: va pertanto indicato in tale rigo limporto dellacconto che la controllante a accreditato alla
controllata uscente.
SOTTOSCRIZIONE DELLENTE O SOCIET CONTROLLANTE
La sottoscrizione dellente o societ controllante nellambito del quadro VK richiesta solo nel caso di
cessazione del controllo in corso danno, al fine di attestare solo i dati relativi al periodo di controllo.
323

Casi particolari
SOTTOSCRIZIONE
SOCIET CONTROLLANTE
CONTROLLO PER TUTTO

IL 2013
CESSAZIONE DEL
CONTROLLO NEL CORSO
DEL 2013
FRONTESPIZIO
QUADRO VK
CASI PARTICOLARI
Incorporazione da parte della controllante o controllata di altra societ partecipante alla liquidazione IVA di gruppo
La societ dichiarante deve indicare:
- nel quadro VK del modulo relativo allincorporata i debiti e i crediti trasferiti da questultima
prima dellincorporazione;
- nel quadro VK del proprio modulo i propri debiti e crediti trasferiti nellintero anno, compreso leventuale conguaglio dellIVA a debito o a credito risultante dalla sezione 3 del quadro VL
del modulo dellincorporata.
Incorporazione da parte della controllante o controllata di altra societ non partecipante alla liquidazione IVA di gruppo
La societ dichiarante deve indicare nel quadro VK del proprio modulo i debiti e crediti trasferiti al
gruppo nellintero anno, mentre non va compilato il quadro VK dellincorporata.
324
QUADRO VL
DETERMINAZIONE DELLIVA DA
VERSARE O DEL CREDITO DI IMPOSTA
MODELLO IVA 2014
CODICE FISCALE
QUADRO VL
QUADRI COMPILATI
Mod. N.
QUADRO VL
LIQUIDAZIONE DELLIMPOSTA
ANNUALE
DEBITI
VL1
,00
VL2
VL3
dellIVA dovuta o a
credito per il periodo
dimposta
VL4
Sez. 2 - Credito
anno precedente
Credito risultante dalla dichiarazione per il 2012 o credito annuale non trasferibile (*)
VL8
VL9
CREDITI
IVA a debito (somma dei righi VE26 e VJ17)
,00
IMPOSTA DOVUTA (VL1 VL2)
,00
ovvero
,00
1
Credito compensato nel modello F24
,00
,00
,00
VL10 Eccedenza di credito non trasferibile (*)
,00
DEBITI
dellIVA a debito
o a credito relativa
VL21 Ammontare dei crediti trasferiti (*)
a tutte le attivit
esercitate
VL22 Credito IVA risultante dai primi 3 trimestri del 2013 compensato nel mod. F24
CREDITI
,00
,00
,00

,00
,00
,00
VL26 Eccedenza credito anno precedente
,00
VL27 Credito richiesto a rimborso in anni precedenti computabile in detrazione a seguito di diniego dellufficio
VL28
,00

,00
,00
,00

effettuati in anni precedenti ma relativi
2
di cui sospesi
3
,00
VL30 Ammontare dei debiti trasferiti (*)
,00
,00

VL32 IVA A DEBITO [(VL3 + righi da VL20 a VL24) - (VL4 + righi da VL25 a VL31)]
ovvero
,00
,00
VL33 IVA A CREDITO [(VL4 + righi da VL25 a VL31) - (VL3 + righi da VL20 a VL24)]
,00
VL34 Crediti dimposta utilizzati in sede di dichiarazione annuale
,00
VL35 Crediti ricevuti da societ di gestione del risparmio utilizzati in sede di dichiarazione annuale
,00
VL36 Interessi dovuti in sede di dichiarazione annuale
,00
VL37 Credito ceduto da societ di gestione del risparmio ai sensi dellart. 8 del d.l. n. 351/2001
,00
VL38 TOTALE IVA DOVUTA (VL32 - VL34 - VL35 + VL36)
,00
VL39 TOTALE IVA A CREDITO (VL33 - VL37)
,00
VL40 Versamenti effettuati a seguito di utilizzo in eccesso del credito

QUADRI COMPILATI
VA
VC
VD
VE
VF
VJ
,00
VH
VK
VL
VT
VX
VO
(*) Le diciture in corsivo riguardano soltanto le societ controllanti e controllate che aderiscono alla procedura di liquidazione dellIVA di gruppo di cui allart. 73 u.c.
Il quadro VL composto da tre sezioni dedicate:

1. alla determinazione dellIVA dovuta o del credito IVA relativo allesercizio;
2. al credito dellesercizio precedente;
3. alla determinazione dellIVA dovuta o del credito IVA relativo a tutte le attivit esercitate.
Nel caso di contribuente che adotta contabilit separate e compila quindi pi moduli, la sezione 1 del
325
QUADRO VL DETERMINAZIONE DELLIVA DA VERSARE O DEL CREDITO DI IMPOSTA

Sezione 1 Determinazione dellIVA dovuta o a credito per il periodo di imposta
presente quadro va compilata in ogni modulo, mentre le sezioni 2 e 3 devono essere compilate, indicandovi i dati riepilogativi di tutte le attivit dichiarate, solo sul primo modulo.
Nellipotesi di dichiarazione presentata da soggetto risultante da unoperazione straordinaria o da una
trasformazione sostanziale soggettiva, le sezioni 2 e 3 del presente quadro devono essere compilate una
sola volta per ciascun soggetto partecipante alloperazione, e qualora siano state tenute contabilit separate, le stesse sezioni 2 e 3 devono essere compilate solo sul primo dei moduli riferiti a ciascun contribuente.
MODELLO IVA 2014
CODICE FISCALE
SEZIONE 1 DETERMINAZIONE DELLIVA DOVUTA O A CREDITO

PER IL PERIODO DI IMPOSTA
QUADRO VL
QUADRI COMPILATI
Mod. N.
QUADRO VL
ANNUALE
DEBITI
VL1
VL2
VL3
dellIVA dovuta o a
dimposta
VL4
Sez. 2 - Credito
anno precedente
VL8
CREDITI
,00
,00
,00
ovvero
,00
1
,00
,00
Creditoalla
compensato
nel modello F24
VL9
La Sezione 1 dedicata
determinazione
dellIVA complessivamente dovuta ,00
o a credito cos calcoVL10 Eccedenza di credito non trasferibile (*)
,00
lata:
dellIVA a debito
a tutte le attivit
esercitate
CODICE FISCALE
VL1
=
VE26 + VJ17
VL2
=
VF57
>
VL1
VL2
=
=
<QUADRO
VL28
di cui ricevuti da societ di gestione
del risparmio
VL
,00
VE26
VF57
Ammontare versamenti periodici,
da ravvedimento,
interessi
trimestrali, acconto
VL29+ VJ17
LIQUIDAZIONE
DELLIMPOSTA
ANNUALE
DEBITI
CREDITI
,00
,00
,00 VL3
IVA,00A DEBITO
,00
MODELLO IVA 2014

,00
,00
QUADRI COMPILATI

QUADRO VL
ANNUALE
,00
,00
Mod. N.
di cui sospesi
3
,00
ovvero
DEBITI
,00
CREDITI
,00
,00
,00
,00
,00
,00
ovvero
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Eccedenza di credito non trasferibile (*)
Rimborsi infrannuali richiesti (art. 38-bis, comma 2)
Ammontare dei crediti trasferiti (*)
Versamenti effettuati a seguito di utilizzo in eccesso del credito
Credito IVA risultante dai primi 3 trimestri del 2013 compensato nel mod. F24
,00
SEZIONE 2 CREDITO ANNO PRECEDENTE

VL1
VL30
VL2
Sez. 1 - Determinazione VL31
VL3
dellIVA dovuta o a
VL32
dimposta
VL4
VL33
Sez. 2 - Credito
VL34
VL8
anno precedente
VL35
VL9
VL36
VL10
VL37
dellIVA a debito
VL20
VL39
VL21
a tutte le attivit
VL40
esercitate
VL22
VL4
IVA A CREDITO
,00
,00
DEBITI
,00
,00
CREDITI
,00
,00
,00
La Sezione 2 deve essere compilata dai contribuenti che chiudevano la dichiarazione
relativa allanno
,00
,00
2012 con un credito IVA
cheVCnon hanno
chiesto
VA
VD
VE
VF a rimborso.
VJ
VH
VK
VL
VT,00
VX
VO
QUADRI COMPILATI
,00
Va inoltre compilata
dai soggetti aderenti alla procedura di liquidazione IVA di gruppo
a decorrere dal
,00dellIVA di gruppo di cui allart. 73 u.c.
(*) Le diciture in corsivo riguardano soltanto le societ controllanti e controllate che aderiscono alla procedura di liquidazione
2013, che non possono
far
confluire
nella
predetta
liquidazione
il
credito
IVA
risultante
dalla
dichiarazioTrasferimenti
anno
precedente
restituiti
dalla
controllante
VL25
,00
Eccedenza
credito
anno
precedente
VL26
,00
ne relativa al periodo di imposta precedente a quello di adesione alla procedura.
,00
La R.M. 4/E/2008
haCrediti
precisato
le
modalit
di
utilizzo
del
predetto
credito,
descritte
nello
schema
sotto
dimposta utilizzati nelle liquidazioni periodiche e per lacconto
VL28
riportato:
,00
,00
1
326
,00

2
di cui sospesi
3

Sezione 2 Credito anno precedente
CREDITO IVA
RELATIVO ALLANNO
PRECEDENTE
A QUELLO DI ADESIONE
ALLIVA DI GRUPPO
RICHIESTA
DI RIMBORSO
UTILIZZO IN
DETRAZIONE NEGLI
ANNI SUCCESSIVI,
VENUTA MENO LA
PARTECIPAZIONE
ALLIVA DI GRUPPO
UTILIZZATO IN
COMPENSAZIONE
ORIZZONTALE
(Art. 17 D.Lgs. 241/97)
Pu, inoltre, essere ceduto dai soggetti che hanno optato per il consolidato fiscale di cui allart. 117 Tuir,
ai fini della compensazione dellIres dovuta dalla consolidante.
Rigo VL8 Credito risultante dalla dichiarazione per il 2012 o credito annuale non
trasferibile
Nel rigo VL8 campo 1 va riportato il credito 2012 non chiesto a rimborso, risultante dal rigo VX5 (o
corrispondente rigo del quadro RX).
Per i soggetti che hanno partecipato alla liquidazione IVA di gruppo per lintero anno 2013, nel campo 1
e nel campo 2 va indicato il credito chiesto a rimborso in anni precedenti per il quale lufficio ha negato
il diritto al rimborso autorizzandone lutilizzo ai sensi D.P.R. 443/1997.
Se invece la partecipazione alla procedura IVA di gruppo si svolta per periodi inferiori allanno, tale
credito va indicato a rigo VL27.
Nel caso di operazione straordinaria o altra trasformazione sostanziale soggettiva avvenuta nel corso
del 2013, che non ha comportato lestinzione del soggetto dante causa (scissione parziale, conferimento,
):
lavente causa (societ beneficiaria, conferitaria, ) deve compilare il rigo VL8 nel modulo relativo
al dante causa, indicando il credito IVA 2012 cedutogli, in tutto o in parte, a seguito delloperazioni
straordinaria;
il dante causa (societ scissa, conferente, ) deve compilare il rigo VL8 indicando il credito IVA
2012 che eventualmente residua dopo la cessione a favore dellavente causa.
Nel caso in cui il credito IVA risultante dalla dichiarazione per lanno 2012 sia stato variato dallAgenzia
delle Entrate a seguito della liquidazione effettuata ai sensi dellart. 54-bis, nel rigo VL8 va indicato il
nuovo credito riconosciuto dallAgenzia, sia esso maggiore o minore di quello dichiarato, a patto, nel caso
di credito minore, che il contribuente non abbia versato la differenza con Modello F24.
327
MODELLO IVA 2014

CODICE FISCALE

Sezione 2 Credito anno precedente
QUADRO VL
QUADRI COMPILATI
QUADRO VL
ANNUALE
VL1
VL2
VL3
dellIVA dovuta o a
dimposta
VL4
Sez. 2 - Credito
anno precedente
VL8
VL9
Mod. N.
La societ Alfa ha indicato a rigo VX5 dellaDEBITIdichiarazione relativa
al 2012
CREDITI
undeicredito
delle
EntraIVA a debito (somma
righi VE26 epari
VJ17) a 1.200 euro che stato rettificato dallAgenzia
,00
,00
te (ex art. 54-bis) in 750 euro. La societ ha provveduto al versamento della
,00
differenza, pari a 450 euro, con Modello F24.
ovvero
,00
1.200 ,00
,00
,00
,00
DEBITI
dellIVA a debito
a tutte le attivit
esercitate
CREDITI
,00
Rigo VL9 Credito compensato in F24
,00
,00

Nel rigo
VL9 va indicata la parte del credito IVA riportato in detrazione o,00compensazione nella dichiaVL24 Versamenti auto UE effettuati nellanno ma relativi a cessioni da effettuare in anni successivi
,00
razioneVL25
relativa
allanno
2012 utilizzato
in compensazione con il Modello F24
anteriormente alla
presenTrasferimenti
anno precedente
restituiti dalla controllante
,00
tazioneVL26
dellaEccedenza
dichiarazione
annuale relativa allanno 2013.
credito anno precedente
,00
Credito richiesto
a rimborso
anni precedenti
computabile credito
in detrazionericonosciuto
a seguito di diniego dellufficio
VL27 indicata
Va, inoltre,
anche
lainparte
di maggior
dallAgenzia delle Entrate ,00
ex art. 54Crediti dimposta utilizzati nelle liquidazioni periodiche e per lacconto
bis, utilizzato
in compensazione con il Modello F24 anteriormente alla presentazione della dichiarazione
VL28
,00
,00
annualeVL29
relativa
allanno
Ammontare
versamenti2013.
periodici, da ravvedimento, interessi trimestrali, acconto
1
,00

ESEMPIO DI
,00
,00 COMPILAZIONE
Ammontare dei debiti
(*)
,00 al
Latrasferiti
societ
Alfa Srl ha indicato a rigo VX5 della dichiarazione relativa
,00
2012 un credito pari a 5.300 euro che ha cos utilizzato MODELLO
in compensazione:
IVA 2014
2
VL30
VL31
VL32
di cui sospesi
ovvero
,00
CODICE FISCALE
,00
,00
QUADRO VL
900
LIQUIDAZIONE
DELLIMPOSTA ANNUALE

6099 0101 2012
Credito
ceduto
da
societ
di
gestione
del
risparmio
ai
sensi
dellart.
8
del
d.l.
n.
351/2001
VL37
QUADRI COMPILATI
4001 0102 2013

annuale
VL36 Interessi dovuti in sede di dichiarazione
VL39 TOTALE IVA A CREDITO (VL33 - VL37) CODICE FISCALE
QUADRO VL
ANNUALE
Mod. N.
,00
,00
,00
,00
DEBITI
VL1
IVA
deiVD
righi
VE26 VE
e VJ17) VF
VT
VAa debito (somma
VC
VJ
VH
VK 900
VL
,00
VL2
QUADRO VL
900
MODELLO IVA 2014

,00
900VX
CREDITI
,00
VO
QUADRI COMPILATI
,00
IMPOSTA
DOVUTA
(VL1 soltanto
VL2)
VL3
(*) Le diciture
in corsivo
riguardano
le societ controllanti
e controllate
che aderiscono alla procedura di liquidazione
LIQUIDAZIONE
DELLIMPOSTA
ANNUALE
,00dellIVA di gruppo di cui allart. 73 u.c.
dellIVA dovuta o a
ovvero
QUADRI COMPILATI
dimposta

6001
2013
1.200 Mod. N.
VL4
,00
Sez. 2 - Credito
VL8
QUADRO
VL
anno
precedente
VL1
ANNUALE
VL9
VL2
VL3
dellIVA dovuta o a
Sez.
3 - per
Determinazione
credito
il periodo
dellIVA
a debito
VL20
dimposta
VL4
VL21
a tutte
attivit
Sez.
2 -leCredito
esercitate
VL22
VL8
anno precedente
VL23
VL9
VL24
VL10
VL25
dellIVA a debito
VL20
VL27
VL21
a tutte le attivit
esercitate
VL28
VL22
328
6099 0101 2012
DEBITI
1.200
1

,00
,00

1.200 ,001.200
ovvero
DEBITI
,00
,00
,00
5.300,00
,00
,00
2.100,00
,00
DEBITI

Credito IVA risultante dai primi 3 trimestri del 2013
compensato nel mod. F24
2
,00
Ammontare versamenti periodici, da ravvedimento, interessi trimestrali, acconto
Versamenti auto UE effettuati nellanno ma relativi a cessioni da effettuare in anni successivi
CREDITI
,00
,00
,00
,00
,00
,00
3.200,00
,00
,00
1
,00
,00
,00
effettuati
in anni
precedenti ma relativi
anno
precedente
VL26 Eccedenza credito
di cui sospesi
Credito richiesto2a rimborso in anni precedenti computabile in detrazione a3 seguito di diniego dellufficio
,00
,00
,00
,00
,00

Trasferimenti anno precedente restituiti dalla controllante
,00
CREDITI
,00
VL23
VL29
VL24
restituiti
dalla
VL25 Trasferimenti anno precedente
di cui versamenti
auto
UEcontrollante
VL27
CREDITI
,00
,00
1

Sezione 3 Determinazione dellIVA a debito o credito relativa a tutte le attivit esercitate
Rigo VL10 Eccedenza di credito non trasferibile

Il rigo VL10 interessa i contribuenti che hanno aderito alla procedura di liquidazione IVA di gruppo a
decorrere dal 2013 e non possono trasferire al gruppo leccedenza di credito IVA 2012 non compensata,
cos determinata:
VL 10 = VL 8 VL 9
NOVIT
Le modalit di utilizzo dellimporto indicato nel rigo VL10 devono essere
evidenziate nellambito del quadro VX, in particolare:
MODELLO IVA 2014
nel rigo VX4 per indicare limporto oggetto di richiesta a rimborso
ai 2013
Periodo dimposta
CODICE FISCALE
sensi dellart. 30, co.
4;
nel rigo VX5 per indicare limporto da utilizzare in compensazione nel modello
F24;
QUADRO
VL
nel rigo VX6
per indicare
limporto ceduto dai soggetti che hanno optato per il
consolidato fiscale di cui allart. 117 Tuir.
QUADRI COMPILATI
Mod. N.
O VL
NE DELLIMPOSTA
DEBITI
VL1
VL2
CREDITI
,00
SEZIONE
3 (VL1
DETERMINAZIONE
DELLIVA A DEBITO
O CREDITO
IMPOSTA DOVUTA
VL2)
,00
ovvero
RELATIVA
A TUTTE LE ATTIVIT ESERCITATE
Determinazione
VL3
dovuta o a
er il periodo
a
VL4
Credito
cedente
VL8
Rigo
VL20
Rimborsi
richiesti
Credito
compensato
nel modello infrannuali
F24
VL9
,00
,00
,00
,00
,00
,00
DEBITI
CREDITI
Determinazione
a debito
,00
to relativa
Ammontare
dei
crediti
trasferiti
(*)
VL21
,00
attivit
e
,00
Il rigo VL20 deve essere compilato indicando lammontare dei rimborsi infrannuali
richiesti ai sensi
,00
dellart.Versamenti
38-bisautoco.
2, anche se non ancora, in tutto o in parte, liquidati.
UE effettuati nellanno ma relativi a cessioni da effettuare in anni successivi
VL24
,00
,00
IlVL26
recupero
delcredito
credito
IVA trimestrale tramite lutilizzo in compensazione nel modello F24 pu essere
Eccedenza
anno precedente
,00
,00
VL28
VL29
RIMBORSI INFRANNUALI
di cui ricevuti da societ di gestione
risparmio co. 2 prevede la possibilit
Lart.del38-bis
di chiedere il rimborso o di effet,00
Ammontare versamenti periodici,
da
interessi trimestrali,
acconto
tuare laravvedimento,
compensazione
nel modello
F24 del credito IVA maturato nel
primo,auto
secondo
e terzo trimestre (indipendentemente dalla periodicit di
di cui versamenti
UE
effettuati in anniaprecedenti
ma relativi
di cui sospesi
liquidazione),
condizione
che:
il credito IVA maturato sia di importo superiore a 2.582,28 euro;
,00
,00
sia soddisfatto, nel singolo trimestre, uno dei requisiti di cui allart. 30 co. 3 lett. a),
b) c) eddimposta
e):
- + righi
lettdaa):
effettuazione
di operazioni
(aumentata del
VL20
a VL24) - (VL4 + righi
da VL25 a VL31)]attive con aliquota media
IVA A DEBITO [(VL3
,00
ovvero
10%) inferiore allaliquota media sugli acquisti e importazioni;
,00
VL30
VL31
VL32
,00
,00
,00
,00
,00
329
,00
,00
,00

- lett. b): effettuazione di operazioni non imponibili (artt. 8, 8-bis e 9, art. 41

D.L. 331/1993, ecc.) per un ammontare superiore al 25% delle operazioni
CODICE FISCALE
effettuate;
- lett. c): effettuazione di acquisti/importazioni di beni ammortizzabili per
un ammontare superiore ai 2/3 del totale degli acquisti/importazioni di
beni e servizi imponibili (il recupero del credito IVA riguarda esclusivaQUADRO VL
mente limposta afferente gli acquisti di beni ammortizzabili del trimeLIQUIDAZIONE DELLIMPOSTA ANNUALE
stre);
QUADRInon
COMPILATI
- lett. e): soggetti
residenti identificati direttamente in Italia ex art. 35-ter
Mod. N.
ovvero con rappresentante fiscale in Italia, indipendentemente dalla verifica
dei presupposti sopra specificati.
VL
DELLIMPOSTA
VL1
MODEL
Perio
MODEL
Perio
DEBITI
CODICE FISCALE
,00

VL2
rminazione
effettuato
dal primo
giorno
trimestre successivo a quello in cui lo stesso maturato, utilizzando,00
i seIMPOSTA
DOVUTA
(VL1del
VL2)
VL3
uta o a
guenti
codici
tributo:
l periodo
ovvero
QUADRO VL
ito
ente
VL4
VL8
IMPOSTA A CREDITO (VL2 LIQUIDAZIONE

VL1)
DELLIMPOSTA ANNUALE
6036
Credito IVA maturato nel 1 trimestre
C
6037
C
Mod. N.
6038
C
Credito risultante dalla dichiarazione

per il 2012 o credito annuale non trasferibile (*)
QUADRI COMPILATI

VL9
DEBITI
DELLIMPOSTA VL10 Eccedenza di credito non trasferibile (*)
VL1
DEBITI
Rigo
VL21
Ammontare
dei crediti trasferiti
rminazione VL2
IVA detraibile
(da rigo VF57)
ebito
rminazione VL20 Rimborsi infrannuali richiesti (art. 38-bis, comma 2)
VL3
elativa
uta
oa
vit
l periodo VL21 ovvero
VL4
dito
Nel
VL21 vaauto
indicato
lammontare
dei crediti
trasferiti
dainparte
di ogni societ che effettua
VL8rigoVersamenti
UE effettuati
nellanno ma relativi
a cessioni
da effettuare
anni successivi
VL24
ente
VL

,00
,00
,00
,00
,00
,00
liqui,00
VL35
330
VL36
VL37
VL30
,00

in sede di auto
dichiarazione
annuale
di cui versamenti
UE
VL34 Crediti dimposta utilizzati
,00
DEBITI
rminazioneRigo VL22 Credito IVA risultante dai primi 3 trimestri compensato
ebito
VL20 Rimborsi infrannuali richiesti (art. 38-bis, comma2 2)
VL28
,00
relativa
,00
,00
vit
,00
le liquidazioni
trimestrali
VL23 Interessi dovuti per di
cui versamenti auto UE
,00
effettuati
in
anni
precedenti
ma
relativi
di
cui
sospesi
Versamenti
auto
UE
effettuati
nellanno
ma
relativi
a
cessioni
da
effettuare
in
anni
successivi
VL24
Poich in alternativa al rimborso infrannuale, e purch in possesso dei requisiti per poterlo richiedere,
,00 il
Trasferimenti
annopu
precedente
restituiti
dalla controllante
credito
trimestrale
essere
compensato
con
altri
tributi,
contributi
e
premi
dovuti,
tramite
modelVL25 IVA
2
3
,00
loVL26
F24, nel
rigo VL22
vaanno
indicato
quella parte,00di credito IVA compensata.
Eccedenza
credito
precedente
debiti trasferiti
(*)
IVL30
codici Ammontare
tributo
perdei
effettuare
le compensazioni
i seguenti:
Credito richiesto
a rimborso
in anni precedentisono
computabile
in detrazione a seguito di diniego dellufficio
VL27
integrativi
VL31
6036Versamenti
C credito
IVA 1dimposta
trimestre;
VL28
6037IVA
CAcredito
trimestre;
DEBITO IVA
[(VL3 2
+ righi
da VL20 a VL24) - (VL4
+ righi da VL25 a VL31)]
VL32
2
,00
6038ovvero
C credito IVA 3 trimestre.
,00
cui credito richiesto a rimborso in anni precedenti computabile in detrazione a seguito di diniego dellufficio (*)
dazione
IVA didigruppo.
anno precedente restituiti dalla controllante
VL25 Trasferimenti
VL9
VL26
VL10
VL27

di cui sospesi
Interessi dovuti in2 sede di dichiarazione annuale
3
,00
,00
,00
,00
CODICE FISCALE
CODICE FISCALE
QUADRO
VL
QUADRIVLCOMPILATI
QUADRO

QUADRI COMPILATI
QUADRO VL
ANNUALE
VL1
VL2
QUADRO VL
Sez.ANNUALE
1 - Determinazione VL1
VL3
dellIVA dovuta o a
VL2
Sez. per
1 - Determinazione
credito
il periodo
VL dimposta
VL3
dellIVA dovuta o a
credito per il periodo VL4
DELLIMPOSTA
VL1
dimposta
Sez. 2 - Credito
VL2
anno
precedente
Sez.
2 - Credito
Mod. N.
QUADRO
VL DETERMINAZIONE
QUADRO
VL ANNUALE DELLIVA DA VERSARE O DEL CREDITO DI IMPOSTA
LIQUIDAZIONE
DELLIMPOSTA
Sezione 3QUADRI
Determinazione
dellIVA a debito o credito relativa a tutte le attivit esercitate
COMPILATI
DEBITI
Mod. N.
CREDITI
Mod.
N.
DEBITI
,00
COMPILAZIONE
,00
,00
La
societ
Alfa
ha
maturato
i
seguenti
crediti
IVA
trimestrali
in
possesso
ovvero
DEBITI
,00
requisiti
cui allart. 38-bis:
IMPOSTA dei
A CREDITO
(VL2 diVL1)
ovvero
,00
IMPOSTA
CREDITO
(VL2
VL4
CreditoArisultante
dalla VL1)
dichiarazione
il 2012
o credito
annuale
trasferibile (*)
1 trimestre:
creditoper
5.700
euro
chiesto
a non
rimborso;
,00
IVA VL8
detraibile
(da
rigo
VF57)
Credito risultante
dalla dichiarazione
per il 2012inoanni
credito
annuale non
trasferibilein(*)detrazione a seguito di diniego dellufficio (*)
,00
di
cui
credito
richiesto
a
rimborso
precedenti
computabile
2
VL8trimestre: credito 8.500 euro, di cui chiesto a rimborso 5.000 euro;
di cui credito
a rimborso in anni precedenti computabile in detrazione a seguito di diniego dellufficio (*)
IMPOSTA
DOVUTA
(VL1richiesto
VL2)
,00
,00
Credito compensato
nel modello
F24da utilizzare in compensazione.
VL9trimestre:
3
credito
3.000
euro
,00
VL9
DI
IMPOSTA ESEMPIO
DOVUTA (VL1 VL2)
rminazione
anno precedente
VL3
uta o a
l periodo
ovvero
VL10
VL10
,00
,00
DEBITI
DEBITI
CREDITI
Sez.Sez.
3 - 3Determinazione
- VL4
Determinazione
dellIVA
a debito
dellIVA
a debito
Rimborsi
infrannuali
richiesti
(art. comma
38-bis,2)comma 2)
infrannuali
richiesti
(art. 38-bis,
VL20 Rimborsi
VL20
10.700
,00
,00
ito o a ocredito
a credito
relativaCredito risultante dalla dichiarazione per il 2012 o credito annuale non trasferibile (*)
relativa
dei crediti
trasferiti
(*)
VL21
Ammontare
dei crediti
trasferiti
(*)
VL21 Ammontare
,00
a tutte
leVL8
attivit
,00
le attivit
entea tutte
credito
richiesto
a rimborso
in detrazione a seguito
di diniego dellufficio (*)
esercitate
IVA risultante
dai primi
3 trimestri in
delanni
2013 precedenti
compensato nelcomputabile
mod. F24
VL22di cui
,00
esercitate
VL22 Credito
6.500 ,00
,00
Credito
nel per
modello
F24 trimestrali
VL9
Interessi dovuti
le liquidazioni
VL23compensato
,00
,00
,00
Versamenti
auto
UE trasferibile
effettuatirestituiti
nellanno
VL24 Trasferimenti
di credito
non
(*)
VL10 Eccedenza
,00
anno
precedente
dallama
controllante
VL25
,00
Trasferimenti
VL25 Eccedenza
creditoanno
anno precedente
precedente restituiti dalla controllante
VL26
,00
DEBITI
rminazione
richiestocredito
a rimborso
in precedente
anni precedenti computabile in detrazione a seguito di diniego dellufficio
VL27
Eccedenza
anno
VL26 Credito
,00
ebito
elativa
vit
,00
VL28IVA risultante dai primi 3 trimestri del 20132 compensato nel mod. F24
VL22 Credito
,00
di cui versamenti
auto da
UE ravvedimento, interessi trimestrali, acconto
Ammontare
periodici,
VL29
Interessi
dovuti
per effettuati
le versamenti
liquidazioni
trimestrali
VL23
in anni precedenti ma relativi
di cui sospesi
peranni
eventisuccessivi
eccezionali
nellanno
ma
relativi
a
cessioni
da
effettuare
in
VL24 Versamenti auto UE effettuati
,00
,00
effettuati in anni precedenti
ma relativi
di cui sospesi
anno
precedente
dalla controllante
VL25
Nel
rigoTrasferimenti
VL23
indicati:
Ammontare
dei
debiti trasferitirestituiti
(*)
VL30 vanno
2
,00
,00
,00
,00
,00
,00
dimposta
VL31 Versamenti
VL26
gli interessi
dovuti
per
prime tre liquidazioni trimestrali, anche se limporto non coincide ,00
con
Eccedenza
creditointegrativi
annoleprecedente
,00
righi da VL25 a VL31)]
IVA A DEBITO [(VL3 + righi da VL20 a VL24) - (VL4 +,00
VL32
quello
effettivamente
versato;
Credito
a rimborso
anni precedenti
computabile in detrazione a seguito di,00diniego dellufficio
VL27
Ammontare
dei debitiintrasferiti
(*)
VL30richiesto
ovvero
gli interessi
versamenti
trimestrali
effettuati in ritardo, a seguito di successive regolarizzazioni.
Versamenti
dimposta
VL31 per
IVA
A CREDITO integrativi
[(VL4 + righi da
VL25 a VL31) - (VL3 + righi da VL20 a VL24)]
VL33
3
,00
sede da
di dichiarazione
annuale
VL34
2- (VL4 + righi da VL25 a VL31)]
DEBITO utilizzati
[(VL3 +inrighi
VL20 a VL24)
IVA Adimposta
VL32 Crediti
ricevuti da societ di gestione del risparmio utilizzati in sede di dichiarazione annuale,00
VL35 Crediti
ovvero
versamenti
periodici,
da ravvedimento,
interessi trimestrali, acconto
VL29 Ammontare
dovuti in sede
di dichiarazione
annuale
VL36 Interessi
[(VL4 + righidovuti
da VL25 asullIVA
VL31) - (VL3da
+ righi
da VL20in
a VL24)]
Gli interessi
versare
sede
VL33 IVA A CREDITO
VL34
VL38
,00
di dichiarazione anCredito ceduto da societ di gestione del risparmio ai sensi dellart. 8 del d.l. n. 351/2001
,00
Crediti dimposta
utilizzati
in
sede
di
dichiarazione
annuale
non
indicati
in VL23 ma al rigo VL36.
TOTALE IVA nuale
DOVUTA
- vanno
VL34 - VL35
,00
di cui (VL32
versamenti
auto+ VL36)
UE
,00
CreditiIVAricevuti
societ
di gestione del risparmio utilizzati in sede di dichiarazione annuale
VL35 TOTALE
A CREDITO
(VL33
- VL37)
VL39
effettuati
indaanni
precedenti
ma relativi
di cui sospesi
Interessiaeffettuati
dovuti
in
sede
di
dichiarazione
annuale
a
seguito
di
utilizzonellanno
in eccesso
del credito
VL36 Versamenti
VL40
cessioni effettuate
,00
QUADRI COMPILATI
per
VT
VC interessi
VD didovuti
VE del
VFle prime
VJ tre
VH8 del d.l.VK
Credito2ceduto
da societ
gestione
risparmio
ai sensi
dellart.
VL37 VA
3 VL
VL 23
Cn. 351/2001
,00
liquidazioni
(VL32 - VL34 -trimestrali
VL35 + VL36)
VL38 TOTALE IVA DOVUTA
VX
,00
,00
VO
,00
,00
,00
(*) Le dicituredei
in corsivo
riguardano
soltanto
debiti
trasferiti
(*)le societ controllanti e controllate che aderiscono alla procedura di liquidazione dellIVA di gruppo di cui allart. 73 u.c.
VL30 Ammontare
interessi dovuti sullIVA da

integrativieffettuati
dimposta
VL31 Versamenti
a seguito di utilizzo in eccesso del credito
VL40 Versamenti
versare
in
sede diVEdichiarazione
36 VL
C VL31)] VL
DEBITO
[(VL3
+
righi
da
VL20 a VL24)
- (VL4VF+ righi da
IVA
A
VL32
VA
VC
VD
VJ VL25 aVH
VK
QUADRI COMPILATI
annuale
ovvero
MPILATI
,00
,00

VL37
,00
CREDITI
1
,00
Crediti
dimposta
utilizzati
nelle liquidazioni
periodiche
e per lacconto
Credito
richiesto
a rimborso
in anni
precedenti
computabile in detrazione a seguito di diniego dellufficio
VL27
VL28
Rigo
VL23
Interessi
dovuti
per
le
liquidazioni
trimestrali
di cui
ricevuti
da societ
di gestione
dei
crediti
trasferiti
(*)del risparmio
VL21 Ammontare
VL28
CREDITI
,00
VT
VX
,00
VO
(*) Le diciture in corsivo riguardano soltanto le societ controllanti e controllate che aderiscono alla procedura di liquidazione dellIVA di gruppo di cui allar
Crediti
ricevuti
da societ di
gestione
risparmio utilizzati
in sederelativi
di dichiarazione
annuale
Rigo
Versamenti
auto
UEdel
effettuati
nellanno
a cessioni
da effettuare in
VL35 VL24
anni
VL36 successivi
,00
,00
Nel
VL24IVA
vanno
indicati
versamenti
nel 2013 per limmatricolazioni di autovetture
DOVUTA
(VL32 i- VL34
- VL35 +effettuati
VL36)
VL38rigoTOTALE
,00
destinateTOTALE
ad essere
cedute
in(VL33
anni -successivi
(ad esempio C.M. 52/2008 immatricolazioni per il ragIVA
A
CREDITO
VL37)
VL39
giungimento di obiettivi aziendali).
Limporto
indicato a rigo VL24 deve essere compreso nel rigo VL29, campo 1.
VA
VC
VD
VE
VF
VJ
VH
VK
VL
VT
VX
(*) Le diciture in corsivo riguardano soltanto le societ controllanti e controllate che aderiscono alla procedura di liquidazione dellIVA di grupp
331

VL9
Determinazione
QUADRO
VL 2) (*)
a debito
infrannuali
richiesti
(art. 38-bis,
comma
VL20 Rimborsi
Eccedenza
di credito
non trasferibile
VL10
to relativa
LIQUIDAZIONE
DELLIMPOSTA ANNUALE
attivit
QUADRI
COMPILATI
dai primi
3 trimestri
del 2013 compensato nel mod. F24
VL22 Credito IVA risultante
dellIVA a debito
DEBITI
CREDITI
,00
,00
,00
VL20
Mod. N.
DEBITI
,00
,00
QUADRO
VL dovuti
DETERMINAZIONE
DELLIVA DA VERSARE O DEL CREDITO DI IMPOSTA ,00
per le liquidazioni trimestrali
VL23 Interessi
a tutte le attivit
Sezione
3 Determinazione
dellIVA
a debito
o credito
relativa
a tutte le attivit esercitate
auto UE effettuati nellanno
ma relativi
a cessioni
da effettuare
in anni successivi
VL24 Versamenti
,00
DEBITI
Oesercitate
VL
VL25
VL1
VL26
VL2
eterminazione VL27
VL3
ovuta o a
r il periodo VL28
NE DELLIMPOSTA
edito
edente
eterminazione
debito
o relativa
attivit
O VL
NE DELLIMPOSTA

IVA aVL23
debito (somma
righiper
VE26
e VJ17)
Interessidei
dovuti
le liquidazioni
trimestrali
VL24
Credito
richiesto a rimborso in anni precedenti computabile in detrazione a seguito di diniego dellufficio
VL25
ovvero
,00
CREDITI
,00
,00
,00
CREDITI
,00
,00
,00
,00
,00
,00
1
2
Eccedenza
credito del
anno
precedente
di cuiVL26
ricevuti da
societ di gestione
risparmio
,00
,00
,00
VL4
Credito richiesto
a rimborso
in anni interessi
precedenti
computabile
in detrazione a seguito di diniego 11dellufficio
VL27 versamenti
periodici,
da ravvedimento,
trimestrali,
acconto
VL29 Ammontare
VL8
2
di cui credito di
richiesto
a rimborso
in anni
in detrazione a seguito di diniego dellufficio (*)
VL28
cui versamenti
auto
UE precedenti computabile
2
di cui ricevuti
da precedenti
societ di gestione
del risparmio
effettuati
anni
ma relativi
,00
di cui sospesi
Credito compensato
nelinmodello
F24
VL9
a cessioniversamenti
effettuate nellanno
per eventiacconto
eccezionali
Ammontare
periodici,
da
ravvedimento,
interessi
trimestrali,
VL29
non trasferibile (*)
VL10 Eccedenza di credito
2
3
,00
DEBITI
,00
,00
,00
,00
,00
,00
CREDITI
VL30 Ammontare dei debiti trasferiti (*) di cui versamenti auto UE

,00
(art. 38-bis,
comma
2)
VL20 Rimborsi infrannuali richiestieffettuati
in anni
precedenti
ma relativi
di ,00
cui sospesi
VL31 Versamenti integrativi dimpostaa cessioni effettuate nellanno
,00
MODELLO
IVA
2014
per eventi
,00 eccezionali
VL32 IVA A DEBITO [(VL3 + righi da 2VL20 a VL24) - (VL4 + righi da VL25 a VL31)]
3
Periodo
dimposta
2013
,00
del 2013
compensato
VL22 Credito IVA risultante dai primi 3 trimestriCODICE
,00
,00 nel mod. F24
,00
FISCALE
ovvero
dovutiAmmontare
per le liquidazioni
trimestrali
VL23 Interessi
dei debiti
trasferiti (*)
VL30
,00
,00
Versamenti
auto
UE
effettuati
nellanno
ma
VL24
,00
,00
restituiti
dalladacontrollante
VL25 Trasferimenti
,00
DEBITO [(VL3
+ righi
IVA Aprecedente
VL32 anno
,00
gestione del risparmio
utilizzati in sede di dichiarazione annuale
VL
VL35 Crediti ricevuti da societ diQUADRO
,00
anno precedente
VL26 Eccedenza credito
,00
ovvero
in sede di dichiarazione
annuale
VL36 Interessi dovuti
LIQUIDAZIONE
DELLIMPOSTA ANNUALE
VL27 Credito richiesto a rimborso in anni precedenti computabile in detrazione a seguito di diniego dellufficio ,00
,00
IVA
A
CREDITO
[(VL4
+
righi
da
VL25
a
VL31)
(VL3
+
righi
da
VL20
a
VL24)]
VL33
Credito ceduto
da societalla
di gestione
del risparmio
ai
sensi dellart.
8 del d.l. n. risultate
351/2001
Le
aderenti
procedura
IVA
di gruppo
non operative,00per 1lanno 2012 ai sensi
VL37societ
QUADRI
COMPILATI
Mod.
N.
Crediti dimposta
utilizzati
in+ sede
di dichiarazione
annualele eccedenze di credito trasferite al gruppo e
VL34
IVA 724/1994,
DOVUTA
(VL32 devono
- VL34
- VL35
VL36)
VL38 TOTALE
VL28
dellart.
30
L.
indicare
nel rigo VL25
2
,00
,00
,00in sede di dichiarazione annuale
Crediti
ricevuti
da
societ
di
gestione
del
risparmio
utilizzati
VL35
TOTALE
IVA
A
CREDITO
(VL33
VL37)
VL39
,00
oggetto
di
restituzione,
a
seguito
della
non
operativit,
da
parte
della
controllante.
1
DEBITI
CREDITI
Versamenti
seguitoindisede
utilizzo
in eccesso del credito
Interessia dovuti
di dichiarazione
annuale
VL40 societ
VL36 eeffettuati
,00 annuale:
,00
Per
gli enti
operativi,
dichiarazione
VL1 le IVA
a debito
(somma
dei non
righi VE26
e VJ17) infatti, il credito IVA risultante dalla relativa
,00
,00
VA VL37 VC
VE
VJ ai sensi VH
VL
VT
VX
VO
Credito
da societ
di gestione
dellart. 8 delVK
d.l. n. 351/2001
diceduto
cuiVD
versamenti
auto
UE VFdel risparmio
,00
IVApu
detraibile
(da rigo
VF57) a rimborso;

essere
chiesto
VL2 non
,00
Rigo VL25 Trasferimenti anno precedente restituiti dalla controllante
COMPILATI
di cui sospesi
eterminazione
TOTALE
IVA DOVUTA
(VL32
- VL34 - VL35 + VL36)
VL38costituire
IMPOSTA
DOVUTA
(VL1
VL2)
a cessioni
effettuate di
nellanno
VL3 non

pu
oggetto
compensazione
ai sensi dellart.
17eccezionali
del D.Lgs.,00241/1997; ,00
per eventi
ovuta o a
(*) Le diciture VL39
in corsivoTOTALE
riguardano
le societ
controllanti
alla procedura di liquidazione dellIVA di gruppo di cui allart. 73 u.c.
2
3
IVAsoltanto
A CREDITO
(VL33
- VL37)e controllate che aderiscono
r il periodo non
ovvero
pu costituire oggetto di cessione
a terzi.
,00
,00
Versamenti
di utilizzo in eccesso del credito
VL40A dei
IMPOSTA
CREDITO
VL1)
VL4
debiti
trasferiti
(*) a seguito
VL30 Ammontare
,00
Qualora
inoltre
per (VL2
treeffettuati
periodi
di imposta
consecutivi la societ o lente non operativo effettui opeVAdalladimposta
VC
VDil 2012 o VE
VF non trasferibile
VJ (*) VH
VK
VL
VT
VX,00
Credito
risultante
dichiarazione
per
credito annuale
Versamenti
integrativi
edito
VL31
razioni
rilevanti ai fini dellimposta sul valore aggiunto per un ammontare complessivo inferiore VO
QUADRI COMPILATI
VL8
edente
di cui credito richiesto
a rimborso
in anni- precedenti
computabile
in VL31)]
detrazione a seguito di diniego dellufficio
(*)
+ righi da
VL20 a VL24)
(VL4 + righi
VL25 a
VL32 IVA A DEBITO
,001
allimporto che[(VL3
risulta
dallapplicazione
deidacoefficienti
di cui allart. 30 co.
della L. 724/1994,,00il
Credito
compensato
nel modello
F24
ovvero
VL9
(*) Le
diciture in corsivo
riguardano
soltanto le societ controllanti e controllate che aderiscono alla procedura
di liquidazione dellIVA di gruppo di cui allar
,00
credito
IVA
risultante
dalla
relativa
dichiarazione
annuale
non
nemmeno
riportabile
nel periodo
di credito
trasferibile
IVA A CREDITO
[(VL4 +non
righi
da VL25 a(*)
VL31) - (VL3 + righi da VL20 a VL24)]
VL10
VL33 Eccedenza
,00
di
imposta
successivo.
Crediti
dimposta
utilizzati
in
sede
di
dichiarazione
annuale
DEBITI
VL34
CREDITI
,00
eterminazione
In
taleCrediti
ultimo
caso
(che
comportato
lindicazione
codice annuale
4 nel rigo VA15
del modello di dichiadebito
Rimborsi
infrannuali
richiesti
(art.
38-bis,
comma 2)
VL20
ricevuti
da societ
diha
gestione
del risparmio
utilizzati in sede didel
dichiarazione
VL35
,00
,00
o relativa
razione
IVAdovuti
2013)
non
va compilato
il rigo VL25 in quanto il credito IVA definitivamente
perso.
Ammontare
deiincrediti
trasferiti
(*)
VL21
sede
di dichiarazione
annuale
VL36 Interessi
,00
attivit
COMPILATI
1
2
VL22
VL37
VL23
VL38
VL24
VL39
VL25
VL40
VL26
VL27
Creditoceduto
IVA risultante
primi 3 del
trimestri
del 2013
F24
Credito
da societdai
di gestione
risparmio
ai sensicompensato
dellart. 8 delnel
d.l.mod.
n. 351/2001
,00
Interessi IVA
dovuti
per le liquidazioni
TOTALE
DOVUTA
(VL32 - VL34trimestrali
- VL35 + VL36)
,00
Versamenti
auto
UE
effettuati
nellanno
ma
a cessionianno
da effettuare
in anni successivi
IVA
(VL33
- VL37)
RigoTOTALE
VL26
A CREDITO
Eccedenza
direlativi
credito
precedente
,00
,00
Trasferimentieffettuati
anno precedente
restituiti
dalla
controllante
Versamenti
a seguito di
utilizzo
in eccesso
del credito
Eccedenza
credito
precedenteVE
VA
VC annoVD
VF
VJ
VH
VK
,00
VL
VT
VX
VO
,00
,00
1
Crediti
dimposta
utilizzati nelle
liquidazioni
e per
lacconto che aderiscono alla procedura di liquidazione dellIVA
(*) Le diciture
in corsivo
riguardano
soltanto
le societperiodiche
controllanti
e controllate
di gruppo di cui allart. 73 u.c.
Nel
VL28
rigo VL26 va indicato il credito relativo allesercizio 2012 al netto delle eventuali compensazioni
,00
,00
avvenute
tramite F24:
2

,00
VL 26 = VL 8 VL 9 di cui sospesi
,00soggetti
dai
,00
Il rigo non deve essere compilato
che hanno gi indicato la predetta
differenza, tra rigo VL8
e rigo VL9, a rigo VL10, ovvero i contribuenti che hanno aderito alla procedura di liquidazione IVA,00di
,00
gruppo
a decorrere dal 2013 e non possono trasferire al gruppo leccedenza di credito IVA 2012 non comVL32 IVA A DEBITO [(VL3 + righi da VL20 a VL24) - (VL4 + righi da VL25 a VL31)]
,00
pensata,
che potr essere chiesta a rimborso ai sensi dellart. 30 co. 4.
ovvero
2
,00

VL35
VL36
VL37
VL38
332
VL39
VL40
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Credito compensato nel modello

F24 COMPILATI
VL9
QUADRI
Mod. N.
,00
,00
DEBITI
DEBITI
eterminazione
Odebito
VL
VL20
VL1
VL21
attivit
VL2
eterminazione VL22
VL3
ovuta o a
VL23
r il periodo
VL24
VL4
VL25
edito
VL26
VL8
edente
VL27
VL9
VL28
VL10
CREDITI
CREDITI
Rimborsi infrannuali richiesti (art. QUADRO

38-bis, comma
VL2) DETERMINAZIONE DELLIVA DA VERSARE,00
O DEL CREDITO DI IMPOSTA
IVA
a debitodei
(somma
righi VE26
e VJ17)
,00
Ammontare
creditidei
trasferiti
(*)
Sezione 3 Determinazione dellIVA a debito o credito relativa
,00a tutte le attivit esercitate
,00
,00
,00
,00
ovvero
,00
,00
,00
1
Credito
risultante
dalla
dichiarazione
per
il
2012
o
credito
annuale
non
trasferibile
(*)
,00
,00
cui credito richiesto a rimborso in anni precedenti computabile in detrazione a seguito di diniego dellufficio (*) 2
,00
Creditodirichiesto
a rimborso in anni precedenti computabile in detrazione a seguito di diniego dellufficio
,00
1
,00
2
,00
,00
,00il diritto al rimborso del credito IVA richiesto
Il
contribuente
al
quale
lUfficio
competente
abbia
negato
DEBITI
CREDITI
1
eterminazione VL29 Ammontare versamenti periodici, da ravvedimento, interessi trimestrali, acconto
debito
in
anniRimborsi
precedenti,
abbia
o di dichiarazione
infrannualima
richiesti
(art.autorizzato
38-bis, comma 2)il suo utilizzo in sede di liquidazione periodica
VL20
,00
,00
o relativa
di
cui
versamenti
auto
UE
Ammontare
dei
crediti
trasferiti
(*)
VL21
annuale, deve indicarne limporto a rigo VL27.
,00
attivit
di cui sospesi
Credito
IVAva
risultante
dai primi dai
3 trimestri
del 2013 compensato nel mod. F24
VL22 rigo
Tale
non
compilato
soggetti
alla
liquidazione
IVA di gruppo per lintero
,00
a cessioni effettuate
nellanno che hanno partecipatoper
eventi
eccezionali
Interessi
dovuti
per
le
liquidazioni
trimestrali
VL23
2
3
anno 2013: il credito chiesto a rimborso
e non concesso andr indicato nel ,00
rigo,00VL8, campo 1 e 2.
,00
auto UE effettuati nellanno ma relativi a cessioni da effettuare in anni successivi
VL24 Versamenti
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
NE
DELLIMPOSTA
o relativa
COMPILATI
COMPILATI
Rigo VL27 Credito richiesto a rimborso in anni precedenti computabile in detrazione a seguito di diniego dellUfficio
Rigo VL28 Crediti dimposta utilizzati nelle liquidazioni e nellacconto

ovvero
+ righi da VL20 a VL24)]

VL33 IVA A CREDITO [(VL4 + righi da VL25 a VL31) - (VL3
,00
VL28
2
,00
,00
,00
1
,00
,00
dovuti in indicati
sede
di versamenti
dichiarazione
VL36
In
taleInteressi
rigo vanno
i crediti
di imposta che sono stati utilizzati nel 2013 ,00
a scomputo dei versamendi cui
autoannuale
UE
precedenti
ma relativi
Credito cedutoeffettuati
da societindianni
gestione
del risparmio
ai sensi dellart. 8 del d.l. n. 351/2001
di cui
sospesi al commercio,
,00
tiVL37
periodici
e dellacconto,
quali
quelli
per investimenti innovativi,
incentivi
spese di ricerca,

imprenditoria
femminile,
,00
VL39
VL30
VL40
VL31
VL32

VA
VC
VD
VE
VF
VJ
VH
ovvero
,00
VK
VL
,00
VT
VX
VO
,00
,00
,00
,00
,00
Non vanno indicati i crediti dimposta utilizzati in compensazione con i
Mod.
F24.
da VL25IVA
a VL31)tramite
- (VL3 + righi
da VL20
a VL24)]
VL33 IVA A CREDITO [(VL4 + righidebiti
,00
,00
VL37
VL38
VL39
VL40
,00
,00
,00
,00
,00
UTILIZZO CREDITI DIMPOSTA
Lart. 1 commi da 53 a 57 della L. 244/2007 ha introdotto il limite mas- ,00
VA
VC
VD
VE
VF
VJ
VH
VK
VL
VT
VX
VO
simo annuale di 250.000 euro per lutilizzo dei crediti dimposta di cui al
quadro RU del Modello Unico a decorrere dall1.1.2008.
Leccedenza, pu comunque, essere:
riportata negli esercizi successivi, anche oltre gli eventuali limiti temporali previsti
dalle specifiche normative;
utilizzata in compensazione a partire dal terzo anno successivo a quello in cui si
genera leccedenza.
Importanti precisazioni sono state fornite dalla risoluzione 3 aprile 2008 n. 9/DF, che
ha chiarito che i crediti dimposta che nascono da norme agevolative sono irrilevanti per
determinare il limite generale delle compensazioni fissato a 516.456,90 euro (700.000
euro dal 2014). Visto che i crediti si possono usare in compensazione fino al limite
annuale massimo di 250.000 euro, il contribuente potr fare compensazioni di tipo
orizzontale per altri 516.456,90 euro (700.000 euro dal 2014). Se quindi il contribuente
non pu usare per intero il limite generale dei 516.456,90 euro (700.000 euro dal 2014),
potr usare i crediti anche oltre il limite dei 250.000 euro, fino a colmare la differenza
non sfruttata del limite generale.
333
QUADRO
VL DA VERSARE O DEL CREDITO DI IMPOSTA
QUADRO VL DETERMINAZIONE
DELLIVA
LIQUIDAZIONE
DELLIMPOSTA
ANNUALE
Sezione 3 Determinazione dellIVA a debito
o credito
relativa a tutte le attivit esercitate
QUADRI COMPILATI
Mod. N.
O VL
NE DELLIMPOSTA
VL1
VL2
Determinazione
VL3
dovuta o a
er il periodo
a
VL4
Credito
edente
CODICE FISCALE
DEBITI
CREDITI
Il predetto limite non si applica:
,00
al credito di imposta per ricerca e sviluppo (art. 1 co. 280 L. 296/2006);
al credito di imposta per lacquisizione di beni strumentali nuovi destinati a strutIMPOSTA DOVUTA (VL1 VL2)
ture produttive delle aree sottoutilizzate del Sud Italia (art. 1 co.,00271 L. 296/2006),
ovvero
a decorrere
dal 1.1.2010;
IMPOSTA A CREDITO
(VL2 VL1)

agli
incentivi
per per
la ilrottamazione
e per
2012 o credito annuale
nonlacquisto,
trasferibile (*) con rottamazione, di autoveicoli e
29 inD.L.
248/2007);
di cuimotocicli
credito richiesto(art.
a rimborso
anni precedenti
computabile in detrazione a seguito di diniego dellufficio (*)
Credito compensato
nel modelloche
F24 hanno presentato allAgenzia delle Entrate una
alla imprese
,00istanza preventiva
Eccedenza diaicredito
trasferibile11
(*) L. 212/2000.
sensinondellart.
VL8
VL9
VL10
DEBITI
,00
,00
,00
,00
CREDITI
Determinazione
a debito
to relativa
attivit
e
Nel
2 vanno
crediti
utilizzati
nelnel2013
dallente/societ
Credito IVA
risultanteindicati
dai primi 3 itrimestri
del 2013
compensato
mod. F24
VL22campo
COMPILATI
,00
,00
,00
dichiarante,
ceduti dalle societ
,00
Interessidel
dovuti
per le liquidazioni
trimestrali
diVL23
gestione
risparmio
ai sensi
dellart. 8 D.L. 351/2011, gi compresi nella sezione
2 del quadro VD.
,00
,00
,00
,00
Rigo VL29 Ammontare versamenti periodici, da ravvedimento, interessi trimestrali,
,00
acconto
1
VL28
VL29

,00
,00

2
,00
,00
1
di cui sospesi
3
,00

In tale IVA
rigo
va indicato il totale dei versamenti di imposta effettuati nel corso del
A DEBITO [(VL3 + righi da VL20 a VL24) - (VL4 + righi da VL25 a VL31)]
VL32
,00
versamenti
periodici IVA, mensili o trimestrali, effettuati tramite F24, anche
ovvero
versati
a seguito
compensazione
con
crediti
IVA A CREDITO
[(VL4 di
+ righi
+ righi
da VL20 relativi
a VL24)]
VL33
ad altri tributi;
,00
2013, derivanti da:,00

se non effettivamente
,00
VL34acconto
IVA; utilizzati in sede di dichiarazione annuale
Crediti dimposta
,00
VL35interessi
trimestrali;
Crediti ricevuti
da societ di gestione del risparmio utilizzati in sede di dichiarazione annuale
,00
Interessi dovuti
in sede
di dichiarazione
annuale
VL36imposta
pagata
a seguito
di ravvedimento
ex art. 13 D.Lgs. 472/1997.
,00
ceduto da
di gestione delsono
risparmio
ai sensi dellart.
8 del d.l. n. 351/2001
,00
IVL37
codiciCredito
tributo
disociet
riferimento
pertanto
i seguenti:
VL38
,00
versamenti mensili: codici da 6001 a 6012;
versamenti trimestrali: codici da 6031 a 6034 (questultimo per il versamento del quarto trimestre,00da
,00
parte dei contribuenti soggetti a regimi speciali ex art. 73 co. 1 lett. e) e art. 74 co. 4;
VA
VC
VD
VE
VF
VJ
VH
VK
VL
VT
VX
VO
acconto IVA: 6013 e 6035;
(*) Leversamenti
per subforniture: codici da 6720 a 6727.
diciture in corsivo riguardano soltanto le societ controllanti e controllate che aderiscono alla procedura di liquidazione dellIVA di gruppo di cui allart. 73 u.c.
Nel rigo VL29 va inoltre indicato anche lammontare dei versamenti effettuati tramite Modello F24 IVA
immatricolazione auto UE:
nel corso dellanno oggetto della dichiarazione e relativi a cessioni avvenute nello stesso anno;
nel corso dellanno oggetto della dichiarazione e relativi a immatricolazioni di autovetture destinate a
future cessioni (limporto va indicato anche a rigo VL24);
in anni precedenti, ma relativi a cessioni avvenute nellanno oggetto della dichiarazione (da indicare
anche nel campo 2 del rigo VL29).
Nel rigo VL29, campo 1, deve essere compreso anche limporto dei versamenti periodici e dellacconto
dovuti dai soggetti che hanno fruito di particolari agevolazioni per effetto del verificarsi di eventi eccezio334

nali, anche se non versati per effetto della sospensione (importo da indicarsi nello specifico nel campo 3).
Si tratta di:
1 Vittime di richieste estorsive
Soggetti che, esercitando una attivit imprenditoriale, commerciale, artigianale o comunque economica, ovvero una libera arte o professione, ed avendo opposto un rifiuto a richieste di natura estorsiva o, comunque,
non avendovi aderito, subiscono nel territorio dello Stato un danno a beni mobili o immobili in conseguenza
di fatti delittuosi commessi, anche al di fuori di un vincolo associativo, per il perseguimento di un ingiusto
profitto. Per le vittime delle suddette richieste estorsive, lart. 20, co. 2, L. 44/1999, ha disposto la proroga
di tre anni dei termini di scadenza degli adempimenti fiscali ricadenti entro un anno dalla data dellevento
lesivo, con conseguente ripercussione anche sul termine di presentazione della dichiarazione annuale.
2 Soggetti colpiti dagli eventi meteorologici del novembre 2013 verificatisi nella regione Sardegna
MODELLO IVA 2014
Per i soggetti che alla data del 18 novembre 2013 avevano la residenza ovvero la sede operativa
nel terriPeriodo dimposta
2013
CODICE FISCALE
torio dei comuni di cui allelenco approvato con lordinanza del Commissario delegato per lemergenza n.
3 del 22 novembre 2013, il Decreto del Ministro dellEconomia e delle Finanze del 30 novembre 2013
ha previsto la sospensione dei termini dei versamenti e degli adempimenti tributari scadenti nel perioQUADRO
do compreso tra il 18 novembre
edVL
il 20 dicembre 2013; il Decreto del Ministro dellEconomia e delle
Finanze del 20 dicembre 2013 ha inoltre previsto che la sospensione si applica anche nei confronti dei
QUADRI COMPILATI
Mod. N. indicati nelle tabelle allegate
soggetti residenti, ovvero aventi la sede operativa nel territorio dei comuni
alle ordinanze alle ordinanze del Commissario delegato per lemergenza n. 16 del 10 dicembre 2013 e nn.
DEBITI
O VL
CREDITI
17 e 18 del 12 dicembre 2013.
NE DELLIMPOSTA
VL1
VL2
,00
,00
Determinazione3 Soggetti interessati dallemergenza umanitaria legata allafflusso di migranti dal Nord Africa
VL3
,00
dovuta o a
aventi il domicilio fiscale o la sede operativa alla data del 12 febbraio 2011 nel comune di
er il periodo Per i soggetti
ovvero
a
Lampedusa
interessati
dallemergenza umanitaria legata allafflusso di migranti dal Nord Africa,
IMPOSTAeALinosa,
CREDITO (VL2
VL1)
VL4
,00
Credito
edente
per i quali
n.dichiarazione
3947 del per
16ilgiugno
2011
ha previsto
la sospensione
dal 16 giugno 2011 al 30 giuCreditolOPCM
risultante dalla
2012 o credito
annuale
non trasferibile
(*)
,00
VL8
di
cui
credito
richiesto
a
rimborso
in
anni
precedenti
computabile
in
detrazione
a
seguito
di
diniego
dellufficio
gno 2012 dei termini relativi agli adempimenti e ai versamenti tributari scadenti(*)nel medesimo periodo
,00
Credito compensato
nel modello F24
laVL9
sospensione,
gi prorogata
fino al 1 dicembre 2012, stata nuovamente prorogata
fino al 31 dicembre
,00
Eccedenza1,
di credito
non trasferibile
(*)
VL10 dallart.
,00
2013
co. 612,
L. 147/2013.
1
2
Determinazione
a debito
to relativa 4 Soggetti colpiti da altri eventi eccezionali
attivit
I
soggetti colpiti da altri eventi eccezionali dovranno indicare
e
DEBITI
CREDITI
,00
,00
nellapposita casella
il codice 4.
,00

dalla controllante
VL25 Trasferimenti anno precedente
Nelrestituiti
rigo VL29
va indicato limporto versato
VL26
VL27
,00
,00
a titolo di acconto dalla conEccedenza credito anno precedente

trollante per conto di una societ controllata, uscita dal gruppo dopo il terCredito richiesto a rimborso in anni precedenti computabile in detrazione a seguito di diniego dellufficio
mine stabilito per il versamento dellacconto; limporto deve essere indicato
anche in VK36.
,00
,00
,00
VL28
,00
,00

Rigo VL30 Ammontare dei debiti trasferiti

2
,00
di cui sospesi
3

Nel rigo
VL30 va indicato lammontare dei debiti trasferiti
ovvero
zione
IVA di gruppo
,00
,00
,00
,00
da parte di ogni societ che effettua liquida,00
,00
,00
335
,00
,00
,00
O VL
VL27
VL1
VL28
VL2
Credito richiesto a rimborso in anni precedenti computabile in detrazione a seguito di diniegoDEBITI

dellufficio
IVA
a
debito
(somma
dei
righi
VE26
e
VJ17)
,00
2
di
cui
ricevuti
da
societ
di
gestione
del
risparmio
,00
eterminazione
IMPOSTA DOVUTA
(VL1periodici,
VL2) da ravvedimento, interessi trimestrali, acconto
VL3
,00
ovuta o a
Ammontare
versamenti
VL29
VL DETERMINAZIONE DELLIVA DA VERSARE O DEL CREDITO DI IMPOSTA
er il periodo QUADRO
ovvero
Sezione
3 Determinazione
dellIVA a debito o credito relativa a tutte le attivit esercitate
di cui
IMPOSTA A CREDITO
(VL2versamenti
VL1) auto UE
VL4
di cui sospesi
Credito risultante adalla
dichiarazione
per il 2012 o credito annuale non trasferibile
edito
cessioni
effettuate nellanno
per(*)eventi eccezionali
VL8
NE DELLIMPOSTA
edente
Rigo VL31 Versamenti integrativi

di imposta
,00
2
VL9
VL30
VL10
VL31
,00
Credito compensato
modello(*)F24
Ammontare
dei debitinel
trasferiti
Eccedenza
di
credito
non
trasferibile (*) CODICE FISCALE
,00
CREDITI
,00
,00
,00
1
,00
,00
1
2
,00
,00
MODELLO IVA 2014

,00
,00
,00
DEBITI
CREDITI
eterminazione VL32 IVA A DEBITO [(VL3 + righi da VL20 a VL24) - (VL4 + righi da VL25 a VL31)]
,00
debito
VL20 ovvero
,00
o relativa
In
taleAmmontare
rigo vanno
indicati:
dei[(VL4
crediti
trasferiti
(*) a VL31) VL
VL21
,00
IVA A CREDITO
+ righi
da
VL25
- (VL3 + righi da VL20 a VL24)]
QUADRO
VL33
attivit
,00
VL34
integrativi
di
imposta
alnel2013
Credito
IVA
risultante
dai
primi
3
delDELLIMPOSTA
2013relativi
compensato
mod. F24
VL22I versamenti
,00
Crediti dimposta utilizzati inLIQUIDAZIONE
sedetrimestri
di dichiarazione
annuale
ANNUALE
,00
trattaricevuti
di versamenti
effettuati
a seguito di verbali o per altri motivi, relativi
VL35
Interessi
dovuti
persociet
le liquidazioni
trimestrali
VL23Si Crediti
,00ad operazioni gi annoda
di QUADRI
gestione
del risparmio utilizzati in sede di dichiarazione annuale
COMPILATI
,00
Mod. N.
Versamenti
auto UE
effettuati
nellanno
ma relativi
da effettuare in anni successivi
VL24tate
nei registri
(esclusi
interessi
ea cessioni
sanzioni).
,00
Interessi
dovuti
in sede
di dichiarazione
annuale
VL36
,00
Trasferimenti
anno
precedente
restituiti
dalla controllante
VL25Non
VL37
vanno
riportati
i versamenti
effettuati
nel corso del 2013, ma relativi ad anni prece,00
Credito
ceduto da
societ di gestione
del risparmio aiintegrativi
sensi dellart. 8 del
d.l. n. 351/2001
,00
O VL
DEBITI
CREDITI
VL26denti.
,00
VL38
,00
VL1 Credito
IVA a debito
(somma
dei righi
e VJ17) computabile in detrazione a seguito di diniego dellufficio ,00
richiesto
a rimborso
in VE26
anni precedenti
VL27
,00
TOTALE
IVA
A
CREDITO
(VL33
VL37)
VL39
detrazione
IVA fruita per lacquisto di beni ammortizzabili
maggiore
,00
detraibile (da
rigo VF57)
VL2 LaIVA
1
,00
Crediti
dimposta
utilizzati
nelle
liquidazioni
periodiche
e
per
lacconto
eterminazione VL40Si Versamenti
effettuati
a seguito
di utilizzo in eccesso
delL.
credito
tratta
del
beneficio
riconosciuto
dalla
64/1986
o
dal
D.L.
318/1987,
i
cui
termini
sono
gi
scaduti,
,00
VL28
IMPOSTA
DOVUTA
(VL1
VL2)
VL3
2
,00
ovuta o a
di
cui ricevutiVC
da societ diVD
gestione delVE
risparmio VF
,00
VA
VH ,00 VK
VL per lacquisizione
VT
VX di beni
VO ammorsuiAmmontare
canoni residui
diperiodici,
leasing
relativamente
a VJ
fatture
registrate
nel 2013
er il periodo
ovvero
1
COMPILATI
versamenti
da
ravvedimento,
interessi
trimestrali,
acconto
VL29
IMPOSTAsemprech
A CREDITO (VL2i beni
VL1) siano stati consegnati prima della scadenza dei termini di legge.
VL4 tizzabili,
,00
NE DELLIMPOSTA
redito
edente
,00
diciture in corsivo riguardano soltanto le societ controllanti e controllate che aderiscono alla procedura di liquidazione dellIVA di gruppo di cui allart. 73 u.c.
di
cui
versamenti
Credito risultantedi
dalla
dichiarazione
per
2012 o credito annuale
non trasferibile
(*) Le Limponibile
tali
acquistiauto
va ilUE
evidenziato
nel campo
1 del(*)rigo VF26.
,00
1
VL8
VL9
VL10
VL30

Credito compensato
nel modello F24
2
,00
di cui sospesi
3
Rigo VL32 IVA a debito o a credito
,00
,00
,00
DEBITI
CREDITI
,00
,00
eterminazione VL31 Versamenti integrativi dimposta

,00
debito
,00
,00
o relativa
VL21 ovvero
,00
attivit
VL22 IVA
,00
A CREDITO [(VL4 + righi da VL25 a VL31) - (VL3 + righi da VL20 a VL24)]
VL33
,00
VL23 Crediti
,00
dimposta utilizzati in sede di dichiarazione annuale
VL34
,00
,00
,00
VL32 IVA A DEBITO ,00
Interessi
dovuti
in
sede
di
dichiarazione
annuale
VL36
,00
Somma colonna 1
Somma colonna 2
=
,00
ceduto da societ di gestione del risparmio ai sensi dellart. 8 del d.l. n. 351/2001
VL37 Credito
,00
Sezione
3
Sezione
3 a seguito di
in detrazione
diniego dellufficio
VL27 Credito richiesto a rimborso in anni precedenti computabile
(VL3+righi
da VL20 a VL24) ,00

,00
1
Debiti
Crediti
Crediti
dimposta utilizzati nelle liquidazioni periodiche e per lacconto
(VL4+righi da VL25 a VL31),00
VL28
2
,00
,00
,00
1
VA
VC
VD
VE
VF
VJ
VH
VK
VL
VT
VO
VL33
IVA VX
A CREDITO
COMPILATI
,00
COMPILATI
>
Somma colonnadi2cui versamenti auto UE Somma colonna 1

=
in anni
precedenti
relativi e controllate
di cui sospesi
(*) Le diciture
in corsivoeffettuati
riguardano
soltanto
le societma
controllanti
che3aderiscono alla procedura
di liquidazione dellIVA di gruppo di cui allart. 73 u.c.
Sezione
3 a cessioni
Sezione
effettuate nellanno
(VL4+righi da VL25 a VL31) Crediti
>
,00
Debiti

ovvero
(VL3+righi
da VL20 a VL24)
,00
,00
,00
,00
Rigo VL34 Crediti dimposta utilizzati in sede di dichiarazione annuale

,00
In tale rigo vanno indicati gli speciali crediti di imposta utilizzati a scomputo dellIVA
,00
rigo
VL32, in sede di dichiarazione annuale.
,00
,00
,00
a debito, di cui al
,00
,00
VE
VF utilizzabili
VJ
VH per VK
VL
VT
VX
VO
crediti
sono
solo
il pagamento
delle
imposte
dovute e quindi non possono mai tramutarsi in eccedenze detraibili
di imposta (da computarsi in detrazione nellanno successivo).
VA
336
VC
VD
Tali
,00
er il periodo
a
redito
edente
O VL
NE DELLIMPOSTA
ovvero dovuti per le liquidazioni trimestrali

VL23 Interessi
VL24
VL4
VL25
VL8
VL26
VL27
VL9
VL10
VL1
VL28
Determinazione VL2
Determinazione
a debito
VL29
VL20
VL3
dovuta
oa
o relativa
er
il
periodo
VL21
attivit
a
VL22
VL4
VL23
redito
VL8
edente
VL24
VL25
VL30
VL9
VL26
VL31
VL10
O VL
NE DELLIMPOSTA VL32
VL27
Determinazione VL1
a debito
VL20
VL2
VL28
o relativa
Determinazione
VL33
VL21
VL3
attivito a
dovuta
er il periodo VL34
VL29
VL22
a
VL35
VL23
VL4
,00

QUADRI
COMPILATI
Trasferimenti
annodalla
precedente
restituiti
dalla
controllante
Credito
risultante
dichiarazione
per
il 2012
o credito annuale non trasferibile (*)
Versamenti
auto
UE effettuati
IMPOSTA A
CREDITO
(VL2nellanno
VL1) ma relativi a cessioni da effettuare in anni successivi
,00
Mod. N.
Eccedenza
precedente
di cuicredito
creditoanno
richiesto
,00
1
,00
,00
QUADRO
VL DETERMINAZIONE DELLIVA DA dellufficio
Credito compensato
richiesto a rimborso
in anni
nel modello
F24precedenti computabile in detrazione a seguito di diniegoDEBITI
MODELLO
IVA 2014
CREDITI
,00
,00
Sezione
3 periodiche
Determinazione
Crediti
dimposta
utilizzati
liquidazioni
e per laccontodellIVA a debito
Eccedenza
di(somma
credito
non
trasferibile
IVA
a debito
deinelle
righi
VE26 e(*)VJ17)
CODICE
FISCALE
2
di cuidetraibile
ricevuti da(da
societ
gestione del risparmio
IVA
rigo di
VF57)
,00
o credito relativa a tutte

lePeriodo
attivit
esercitate
1
dimposta
2013
,00
,00
DEBITI
CREDITI
Ammontare
versamenti
periodici,
ravvedimento,
Rimborsi
richiesti
(art. da
38-bis,
comma 2) interessi trimestrali, acconto
IMPOSTAinfrannuali
DOVUTA
(VL1
VL2)
,00
,00
Ammontare
dei crediti trasferiti
ovvero
Vedi(*)il commento
allutilizzo dei crediti di imposta di cui
,00 al rigo
di cui versamenti
auto UEVL
QUADRO
Credito
IVA
dai
primi
3
trimestri
del
2013
compensato
nel
mod.
F24
IMPOSTA
A risultante
CREDITO
(VL2
VL1)
,00
di cui sospesi
LIQUIDAZIONE
DELLIMPOSTA ANNUALE
1
adalla
cessioni
effettuate
nellanno
Interessi risultante
dovuti per
le
liquidazioni
trimestrali
per(*)eventi eccezionali
Credito
dichiarazione
per il 2012 o credito annuale non trasferibile
,00
2
3
QUADRI
COMPILATI
2
Versamenti
auto
UE
effettuati
nellanno
ma
relativi
a
cessioni
da
effettuare
in
anni
successivi
di cui credito richiesto a rimborso in anni
,00 ,00(*)
,00precedenti computabile in detrazione a seguito di diniego
Mod. dellufficio
N.
Trasferimenti
anno
precedente
restituiti
Ammontare
dei
debiti
(*)F24 dalla controllante
Credito
compensato
neltrasferiti
modello
,00
Eccedenza di
credito
anno
precedente
Versamenti
integrativi
dimposta
Eccedenza
credito
non
trasferibile (*)
DEBITI
Credito
richiesto
a rimborso
in VL20
anni precedenti
computabile
in VL25
detrazione
a seguito di diniegoDEBITI
dellufficio ,00
DEBITO
[(VL3
+ dei
righi
da
ae VL24)
+ righi da
a VL31)]
IVA
A
IVA
a debito
(somma
righi
VE26
VJ17) - (VL4
1
ovvero
Crediti
dimposta
utilizzati
nelle (art.
liquidazioni
Rimborsi
infrannuali
richiesti
38-bis,periodiche
comma 2)e per lacconto
IVA
detraibile
(da
rigo
VF57)
,00
VL28.
,00
,00
,00
,00
,00
CREDITI
CREDITI
,00
,00
,00
Rigo VL35 Crediti ricevuti da societ di gestione del risparmio utilizzati in sede ,00
di
IVA
A ricevuti
CREDITO
+ di
righi
da VL25
VL31) - (VL3 + righi da VL20 a VL24)] ,00
di cui
da [(VL4
societ
Ammontare
dei
crediti
trasferiti
(*)del arisparmio
dichiarazione
annuale
IMPOSTA
DOVUTA
(VL1
gestione
VL2)
,00
,00
2
Crediti
utilizzati
in sede
di ravvedimento,
dichiarazione
Ammontare
versamenti
periodici,
da
interessi
trimestrali,
acconto
Creditodimposta
IVA risultante
dai
primi
3 trimestri
del 2013 annuale
compensato
nel mod.
F24
ovvero
,00
,00
Crediti
da
del risparmio utilizzati in sede di dichiarazione annuale
Interessiricevuti
dovuti
persociet
le liquidazioni
IMPOSTA
A CREDITO
(VL2di gestione
VL1) trimestrali
,00
Interessi
dovuti
in
sede
di
dichiarazione
annuale
Versamenti
auto
UE
effettuati
nellanno
ma
relativi
a
cessioni
da
effettuare
in
anni
successivi
,00
Credito
risultante
dalla
dichiarazione
per
il
2012
o
credito
annuale
non
trasferibile
(*)
di cui sospesi
a precedente
cessioni
effettuate
nellanno
Credito
ceduto
da societ
di gestione
del risparmio
ai
sensi dellart.
8 del d.l.in
n. detrazione
351/2001per
Trasferimenti
anno
restituiti
dalla
eventidieccezionali
di cui credito
richiesto
a rimborso
in annicontrollante
precedenti
computabile
a seguito
diniego dellufficio
,00(*)
,00
,00
1
VL36
VL24
,00
VL8
2
VL37
VL25
,00
,00
In
tale rigo va indicato
il
credito
ricevuto
da
societ
di
gestione
del
risparmio,
ai
sensi
dellart.
8
D.L.
2
3
IVAcredito
DOVUTA
(VL32
- VL34
+ VL36)
Eccedenza
anno
precedente
VL38
VL26 TOTALE
Credito
compensato
nel
modello
F24- VL35 ,00
VL9
,00 ,00
,00
351/2001, ed utilizzato in diminuzione del debito IVA risultante dalla presente dichiarazione annuale.,00
IVAdiA
CREDITO
(VL33
VL37)
Ammontare
dei
debiti
trasferiti
(*)
Credito richiesto
a rimborso
in -anni
precedenti
computabile in detrazione a seguito di diniego dellufficio
VL39
VL30
VL27 TOTALE
Eccedenza
credito
non
trasferibile
(*)
VL10
,00
,00
Limporto
gi
compreso
nel
rigo
VD54
e, non
potendo originare eccedenza di imposta,
non deve essere
1
effettuati
adimposta
seguito
di utilizzo periodiche
in eccessoedel
integrativi
VL40
VL31 Versamenti
Crediti dimposta
utilizzati
nelle liquidazioni
percredito
lacconto
DEBITI
CREDITI
,00
Determinazionesuperiore
VL28
alla
seguente
differenza
fra
VL32
e VL34.
2
DEBITO
+richiesti
righi
da(art.
VL20
a VL24)
- (VL4
VL31)]
VL32 IVA
a debito
VAcuiAricevuti
VC
VE
VF
VJ VL25 a VH
VK
VL
VT
VX
VO
di
da[(VL3
societ
diVD
gestione
del
risparmio
Rimborsi
infrannuali
38-bis,
comma
2) + righi da
VL20
,00
,00
,00
COMPILATI
o relativa
1
ovvero
Ammontare
versamenti
periodici,
da
ravvedimento,
interessi
trimestrali,
acconto
VL29
dei
crediti
trasferiti
(*)
VL21
,00
attivit
IVA A
[(VL4 +dai
righi
da VL25
a VL31)
- (VL3
righi
da VL20nel
a VL24)]
VL33
(*)
Le diciture
in CREDITO
corsivo
riguardano
soltanto
societ
controllanti
e controllate
che
aderiscono
u.c.
Credito
IVA risultante
primi
3letrimestri
del
2013+ compensato
mod.
F24 alla procedura di liquidazione
VL22
,00
,00dellIVA di gruppo di cui allart. 73
redito
edente
COMPILATI
COMPILATI
COMPILATI

Crediti
dimposta
in sede
di dichiarazione
annuale
VL34 Interessi
Rigo
VL36
effettuati
Interessi
dovuti
sede
di dichiarazionediannuale
dovuti
perutilizzati
le liquidazioni
trimestrali
VL23
in anni precedenti
main
relativi
cui sospesi
IVA
[(VL4 + righi
da VL25
aravvedimento,
VL31) - (VL3
righi daVJ
VL20
a VL24)]
VA A CREDITO
VC
VD
VF + interessi
VH
VL33 Ammontare
versamenti
periodici,
daVE
trimestrali,
acconto VK
VL29
VL
,00
,00
ricevuti
daaeffettuati
societ
gestione
risparmio
utilizzati
in sede
di dichiarazione
annuale
cessionidi
effettuate
nellanno
VL35
Versamenti
auto UE
nellanno
madel
relativi
a cessioni
da effettuare
in anni
successiviper eventi
eccezionali
VL24 Crediti
,00
2
3
Interessi
dovuti
in
sede
di
dichiarazione
annuale
VL36
controllante
VL25 Trasferimenti anno precedente restituiti dalla,00
,00 ,00
ceduto
dadebiti
societ
diprecedente
gestione
VL37
Ammontare
dei
trasferiti
(*)del risparmio ai sensi dellart. 8 del d.l. n. 351/2001
Eccedenza
credito
anno
VL30
VL26 Credito
,00
TOTALE
IVAintegrativi
DOVUTA
(VL32
-inVL34
VL35 + VL36)
VL38
Versamenti
dimposta
Credito richiesto
a rimborso
anni -precedenti
computabile in detrazione a seguito di diniego dellufficio ,00
VL31
VL27
Nel rigo VL36 vanno indicati gli interessi dell1% dovuti dai contribuenti trimestrali
1
IVA A [(VL3
CREDITO
(VL33
- VL37)
VL39
+ righi
daliquidazioni
VL20
a VL24)
- (VL4e+per
righi
VL25 a VL31)]
IVA
A DEBITO
VL32 TOTALE
Crediti
dimposta
utilizzati
nelle
periodiche
lacconto
,00
conguaglio
risultante
dalla
dichiarazione
pari
adaVL32
(VL34 + VL35).
VL28 Versamenti
2
effettuati
a
seguito
di
utilizzo
in
eccesso
del
credito
VL40 ovvero
,00
VT
,00
,00
,00
sul debito IVA,00a
VX
,00
VO
,00
,00
,00

Crediti
ricevuti
da societsoltanto
di gestione
del risparmio
utilizzati
in sede
dichiarazione
annuale
(*)
Le diciture
in corsivo
riguardano
le societ
controllanti
e controllate
chediaderiscono
alla
di liquidazione dellIVA di gruppo di cui allart. 73
u.c.
VL35
Rigo
VL37
effettuati
Crediti
da
societ
di
gestione
delprocedura
risparmio
,00
in anniceduto
precedenti ma
relativi
di cui sospesi
cessioni
effettuate nellanno
di dichiarazione
annuale
VL36 Interessi dovuti in asede
3
ai
sensi
dellart.
8
del
d.l.
n.
351/2001
VL37 Credito ceduto da 2societ di gestione del risparmio
,00
,00
IVA DOVUTA
- VL34
VL38
Ammontare
dei debiti (VL32
trasferiti
(*) - VL35 + VL36)
VL30 TOTALE
IVA A CREDITO
(VL33 - VL37)
VL39
dimposta
VL31 TOTALE
In
taleVersamenti
rigo va integrativi
indicato
la parte del credito IVA risultante dalla dichiarazione
effettuati
seguito
utilizzo
in eccesso
credito
VL40
[(VL3 +a righi
da di
VL20
a VL24)
- (VL4 del
+ righi
da VL25 a VL31)]
IVA A DEBITO
VL32 Versamenti
duto ai sensi dellart. 8 del D.L. 351/2001.

ovvero
VA
VC
VD
VE
VF
VJ
VH
Tale importo
pari
a
quello
indicato
nel
rigo
VD1.
VK
VL
,00
,00
,00
,00
,00
che si sta compilando ce,00
VT
,00
VX
VO
VL33
,00
Crediti
dimposta
utilizzatisoltanto
in sedeledi
dichiarazione
(*)
Le diciture
in corsivo
riguardano
societ
controllantiannuale
e controllate che aderiscono alla procedura di liquidazione dellIVA di gruppo di cui allart. 73
u.c.
VL34
,00
VL35
VL36
VL37
VL38
VL39
,00
in sede di
dichiarazione
Rigo Interessi
VL38dovuti
e VL39
Totale annuale
IVA dovuta o a credito
,00
,00
,00
,00

VA
VC
VD
VE
VF
VJ
,00
VH
VK
VL
VT
VX
VO
VL38 = VL32 (VL34 + VL35) + VL36

K
VX1 o corrispondente rigo della sezione III del quadro RX del Modello Unico
(se superiore a 10,00 euro)
VL39 = VL33 VL37
K
VX2 o corrispondente rigo della sezione III del quadro RX del Modello Unico
337
COMPILATI
,00

di cui sospesi
,00 DA VERSARE O DEL CREDITO DI IMPOSTA,00

QUADRO VL DETERMINAZIONE DELLIVA

ovvero
Se risulta
compilato anche il rigo VL40, ad esclusione delle
,00
,00
,00
ipotesi di compilazione del rigo da parte di

A CREDITO
[(VL4partecipato
+ righi da VL25 aalla
VL31)liquidazione
- (VL3 + righi da VL20
a VL24)]
VL33 IVAche
soggetti
hanno
IVA
di gruppo:
,00
,00
VX1=VL38-VL40
in sede di dichiarazione annuale
VL35 Crediti ricevuti da societ di gestione del risparmio utilizzati
,00
VX2=VL39+VL40
,00
,00
(VL32 - VL34 effettuati

- VL35 + VL36) a seguito di utilizzo in eccesso,00
VL38 TOTALE
Rigo
VL40IVADOVUTA
Versamenti
del credito

VA
VC
VD
VE
VF
VJ
,00
,00
VH
VK
VL
VT
VX
VO
In tale rigo va indicato limporto del credito IVA riversato, al netto di sanzioni ed interessi, se nel 2013
sono state versate somme richieste con appositi atti di recupero emessi a seguito dellindebito utilizzo in
compensazione di crediti esistenti ma non disponibili (ad esempio in caso di utilizzo del credito in misura
superiore al limite annuale di 516.456,90 euro).
In tal modo il credito viene rigenerato ed equiparato a quello formatosi nel periodo di imposta relativo
alla presente dichiarazione.
In caso di compilazione del rigo da parte di soggetti che hanno partecipato alla liquidazione IVA di gruppo, limporto evidenziato a rigo VL40, in quanto non trasferibile al gruppo, va considerato ai fini della
compilazione dei righi VX4, VX5 e VX6.
UTILIZZO IN ECCESSO DEL CREDITO IVA
Il D.L. 185/2008, con la finalit di contrastare gli abusi nellutilizzo dellistituto della compensazione, ha previsto lincremento delle sanzioni per
lutilizzo in compensazione di crediti inesistenti e lampliamento del termine entro il quale lUfficio pu provvedere alla notifica dellatto di recupero (entro il 31
dicembre dellottavo anno successivo a quello in cui avvenuto lutilizzo).
In particolare, lart. 27, co. 18 D.L. 185/2008 dispone che lutilizzo in compensazione
di crediti inesistenti di valore inferiore a 50.000 euro comporta una sanzione che va dal
100% al 200%. Se la somma utilizzata in compensazione maggiore di 50.000, la sanzione fissata nella misura del 200% del credito inesistente.
La circolare 18/2011 ha per previsto la possibilit anche per la fattispecie in commento di avvalersi dellistituto del ravvedimento operoso prendendo come base di calcolo la
sanzione del 30% prevista per le violazioni rilevate in sede di controllo automatizzato
delle dichiarazioni, ai sensi degli artt. 36 bis D.P.R. 600/73 e 54 bis D.P.R. 633/72.
In particolare lAgenzia delle Entrate ha precisato che lunica sanzione applicabile alle
violazioni rilevate in sede di controllo automatizzato delle dichiarazioni effettuato ai sensi
degli articoli 36-bis del D.P.R. 600 del 1973 e 54-bis del D.P.R. 633 del 1972 ancorch
riferibili allutilizzo in compensazione di crediti per un ammontare superiore a quanto dichiarato quella prevista dallarticolo 13 del D.Lgs. 471 del 1997 per i ritardati od omessi
versamenti diretti. Tale sanzione rappresenta quindi la base su cui calcolare, eventualmente,
le riduzioni previste dallart. 2, co. 2, del D.Lgs. 462 del 1997, in caso di pagamento delle
somme dovute entro trenta giorni dal ricevimento della comunicazione degli esiti del controllo
automatizzato, e dallarticolo 13 del D.Lgs. 472 del 1997, in caso di ravvedimento operoso
del contribuente.
In caso di utilizzo in eccesso del credito IVA opportuno distinguere le seguenti due
fattispecie per i relativi profili sanzionatori:
338

errore rilevato prima della data di presentazione della dichiarazione;

errore rilevato dopo la data di presentazione della dichiarazione.
Nel caso in cui lerrore sia constatato prima della data di presentazione della dichiarazione (30 settembre), la relativa dichiarazione verr presentata con i valori corretti o,
se gi inviata, verr predisposta una dichiarazione correttiva (nel rigo VL40 andr indicato il versamento del maggior credito utilizzato). Inoltre la regolarizzazione, poich
la dichiarazione presentata corretta (non quindi ravvisabile lipotesi di dichiarazione
infedele) sconter la sanzione prevista per tardivo/insufficiente versamento (30%), potendo usufruire dellistituto del ravvedimento operoso. La sanzione ridotta sar pari a:
0,2% giornaliero (1/10 del 2% giornaliero) nel caso di regolarizzazione entro 14 giorni
dalla violazione; 3% (1/10 del 30%) nel caso di regolarizzazione dal 15 al 30 giorno
dalla violazione; 3,75% (1/8 del 30%) nel caso di regolarizzazione entro il termine di
presentazione della dichiarazione relativa allanno in cui stata commessa la violazione.
Nel caso di correzione successiva ai termini di presentazione della dichiarazione, necessario presentare una dichiarazione integrativa (entro i termini della scadenza della
dichiarazione dellanno successivo).
A livello sanzionatorio:
se il credito utilizzato in eccesso stato determinato correttamente in dichiarazione
annuale, la sanzione pari al 30% (art. 13, co. 1, D. Lgs. 471/1997), con possibilit
di avvalersi dellistituto del ravvedimento operoso;
se stato determinato un credito non corretto in dichiarazione (il credito effettivo
quindi minore rispetto quanto risultante dal modello), la sanzione va da un minimo
del 100% ad un massimo del 200% (art. 1, co. 2, D. Lgs. 471/1997 sanzione per
infedele dichiarazione), con possibilit di ravvedimento operoso (sanzione pari ad
1/8 del 100%, ossia 12,5% della differenza di credito IVA).
Contribuente trimestrale con credito IVA 2012 pari a 7.000 euro, utilizzato in parte in compensazione verticale con lIVA del 1 e 2 trimestre e il
resto in compensazione orizzontale tramite modello F24.
Le liquidazioni IVA sono le seguenti:
1 trimestre
2 trimestre
3 trimestre
4 trimestre
IVA
debito
12.500
12.400
15.000
11.200
IVA
credito
9.700
5.200
12.300
13.000
IVA
dovuta
2.800
7.200
2.700
1.800
Utilizzo credito
IVA 2012
2.800
2.500
/
/
Interessi
1%
/
47
27
IVA
da versare
/
4.747
2.727
LIVA versata nel corso del 2013, comprensiva di interessi, risulta pari a 7.474 euro,
lacconto non stato pagato.
Da un primo calcolo, il contribuente determina il saldo della dichiarazione in 2.500
euro di credito che utilizza in compensazione, salvo poi chiudere la dichiarazione con
339

MODELLO IVA 2014
CODICE FISCALE
MODELLO IVA 2014

un saldo effettivo di 1.800 euro di credito.
Lutilizzo in compensazione dell
eccedenza
CODICE FISCALE
viene regolarizzato versando laQUADRO
differenza
(700 euro), con sanzione e interessi.
VL
ANNUALE
I quadri VL e VX della dichiarazione
saranno
pertanto cos compilati:
QUADRO
VL
QUADRI COMPILATI

QUADRI COMPILATI
QUADRO VL
ANNUALE
VL1
QUADRO VL
VL2
LIQUIDAZIONE
DELLIMPOSTA
VL1
VL3
dellIVA dovuta o a
ANNUALE
credito per il periodo VL2
Sez.
1 - Determinazione
dimposta
VL3
VL4
dellIVA dovuta o a
credito
il periodo
Sez. 2 per
- Credito
dimposta
VL8
anno precedente
VL4
Mod. N.
Mod. N.
DEBITI
CREDITI
51.100,00
DEBITI
CREDITI
40.200
,00
10.900,00
,00

IVA
a debito
(somma(VL1
dei righi
VE26 e VJ17)
IMPOSTA
DOVUTA
VL2)
IVA
detraibile (da rigo VF57)
ovvero
MODELLO IVA 2014

,00
IMPOSTA
(VL1(VL2
VL2)
IMPOSTADOVUTA
A CREDITO
VL1)
CODICE FISCALE
ovvero
,00
,00
7.000 ,00
1
IMPOSTAdiAcui
CREDITO
(VL2 VL1)
credito richiesto
dallanel
dichiarazione
il 2012 o credito annuale non trasferibile (*)
Creditorisultante
compensato
modello
F24per VT-VX
VL9 Credito
1.700,00
QUADRI
VL8
di cui di
credito
richiesto
a rimborso(*)
in anni precedenti computabile in detrazione a seguito di diniego dellufficio (*)
credito
non trasferibile
VL10 Eccedenza
SEPARATA
INDICAZIONE
DELLE OPERAZIONI EFFETTUATE
,00
Sez. 3 - DeterminazioneVL9
NEI CONFRONTI DI CONSUMATORI FINALI E SOGGETTI IVA, DEBITI
di credito non
trasferibile
(*) comma 2)
dellIVA a debito
VL10
richiesti
(art. 38-bis,
VL20 Eccedenza
,00
DETERMINAZIONE
DELLIVA DA VERSARE O A CREDITO
DEBITI
Sez.
3 - Determinazione
,00
a tutte
le attivit
dellIVA
a debito
infrannuali
richiesti
(art.338-bis,
2) compensato
VL20
esercitate
Credito IVA
risultante
dai primi
trimestricomma
del 2013
nel mod. F24
VL22 Rimborsi
1
,00
QUADRO
VT
,00
Totale imposta
dei crediti
trasferiti (*) Totale
VL21
Interessi dovuti
per le liquidazioni
trimestrali
VL23 Ammontare
,00
,00
SaEPARATA
74
,00
tutteINDICAZIONE
le attivit
operazioni
DELLE
OPERAZIONI EFFETTUATE
esercitate
Credito
IVAdelle
risultante
dai primi
3 trimestri
del a
2013
compensato
F24
VL22
Versamenti
auto
UE
effettuati
nellanno
ma relativi
cessioni
da effettuare
inmod.
anni successivi
VL24Ripartizione
3 nel
,00
,00
VT1 imponibili effettuate nei confronti Operazioni imponibili verso
NEI CONFRONTI DI CONSUMATORI
Imposta
dovutianno
per leprecedente
liquidazioni
trimestrali
Trasferimenti
restituiti
dalla controllante
VL23
VL25 Interessi
,00
,00
FINALI E SOGGETTI IVA
di consumatori finali e di soggetti consumatori finali
Versamenti
auto
UE
nellanno ma relativi a cessioni da effettuare
in anni successivi
Eccedenza
credito
anno precedente
VL24
VL26titolari
5
di partita
IVAeffettuati
,00
Operazioni imponibili verso
annoaprecedente
dalla controllante
VL25
Credito richiesto
rimborso inrestituiti
anni
precedenti
computabile in detrazione a seguito di diniego
dellufficio Imposta
VL27 Trasferimenti
,00
soggetti
IVA
Sez. 2 - Credito
anno precedente
creditoutilizzati
anno precedente
VL26 Eccedenza
Crediti dimposta
nelle liquidazioni periodiche e per lacconto
VL28
2
richiesto
a rimborso
in anni
a seguito
di diniego dellufficio
VL27 Credito
di cui ricevuti
da societ
di gestione
delprecedenti
risparmio computabile in detrazione
consumatori
,00 finali
,00
,00
,00
,00
,00
CREDITI
,00
CREDITI
2
,00
4
,00
,00
5.300 ,00
,00
,00
,00
Imposta
11
Ammontare
versamenti
periodici,
da ravvedimento,
interessi
Crediti
dimposta
utilizzati nelle
liquidazioni
periodiche e per
lacconto
VL29Abruzzo
VT2
,00
VL28
2
VT3 Basilicata
,00
,00
1
VL29 Bolzano
VT4
di,00
cui sospesi
per
eventi
VT5 Calabria

,00 eccezionali
2 di cui versamenti auto UE
3
VT6 Campania effettuati in anni precedenti ma ,00
,00
,00sospesi
relativi
di cui
a
cessioni
effettuate
nellanno
Ammontare
dei
debiti
trasferiti
(*)
VL30
per eventi
VT7 Emilia Romagna
,00 eccezionali
2
3
Versamenti
VL31Friuli
Veneziaintegrativi
Giulia dimposta
VT8
,00
,00
,00
righi da(*)
IVA A DEBITO
Ammontare
dei[(VL3
debiti+trasferiti
VL32Lazio
VL30
VT9
,00
,00
ovvero integrativi dimposta
Versamenti
VL31 Liguria
VT10
,00
IVAAADEBITO
CREDITO
[(VL4
+ righida
daVL20
VL25aaVL24)
VL31) - (VL4
(VL3 ++ righi
[(VL3
+ righi
righida
daVL20
VL25a aVL24)]
VL31)]
IVA
VL33Lombardia
VL32
VT11
ovvero
VL34Marche
VT12
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
7.474 ,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Crediti
ricevuti[(VL4
da societ
del risparmio
utilizzati
in sede
di dichiarazione annuale
IVA
A CREDITO
+ righidi
dagestione
VL25 a VL31)
- (VL3 + righi
da VL20
a VL24)]
VL35Molise
VL33
VT13
,00
1.800 ,00
,00
Interessi
dovuti inutilizzati
sede di in
dichiarazione
annuale annuale
VL36Piemonte
Crediti
dimposta
VL34
,00
VT14
,00
,00
Creditoricevuti
ceduto da
del del
risparmio
ai sensi
dellart.in8 sede
del d.l.din.dichiarazione
351/2001 annuale
VL37Puglia
Crediti
da societ
societdidigestione
gestione
risparmio
utilizzati
VL35
,00
VT15
,00
,00
TOTALEdovuti
IVA DOVUTA
(VL32
- VL34 - VL35
+ VL36)
VL38Sardegna
Interessi
in sede di
dichiarazione
annuale
VL36
,00
,00
VT16
,00
,00
TOTALE
IVA A
VL39Sicilia
Credito
ceduto
daCREDITO
societ di (VL33
gestione- VL37)
del risparmio ai sensi dellart. 8 del d.l. n. 351/2001
VL37
,00
VT17
,00
,00
,00
Versamenti
effettuati (VL32
a seguito
di utilizzo
VL40Toscana
TOTALE
IVA DOVUTA
- VL34
- VL35in+eccesso
VL36) del credito
VL38
,00
VT18
,00
,00
,00
TOTALE
CREDITO (VL33
VA IVA AVC
VD - VL37)
VE
VF
VJ
VH
VK
VT
VX
VO
VL39 Trento

1.800 ,00
,00 VL
,00
QUADRI COMPILATI VT19
VL40 Umbria

700 ,00
VT20
,00
,00
QUADRI COMPILATI
QUADRO VX
DETERMINAZIONE
DELLIVA DA
VERSARE O
DEL CREDITO
DIMPOSTA
Per chi presenta la

dichiarazione con pi
moduli compilare solo
nel modulo n. 01
(*) Le diciture
in corsivo
societ controllanti
e controllate
che aderiscono
alla
di liquidazione
di gruppo diVO
cui allart. 73 u.c.
VA dAosta
VCriguardano
VDsoltanto leVE
VF
VJ
VH
VKprocedura
VT dellIVAVX
Valle
VT21
,00 VL
,00
VT22 Veneto
,00
,00
VX1
IVA da versare o da trasferire (*)
VX2
IVA a credito (da ripartire tra i righi VX4, VX5 e VX6) o da trasferire (*)
VX3
Eccedenza di versamento (da ripartire tra i righi VX4, VX5 e VX6)
,00
2.500 ,00
,00
1
VX4
Importo di cui si richiede il rimborso
,00
2
di cui da liquidare mediante procedura semplificata
,00
Causale del rimborso
Contribuenti ammessi allerogazione prioritaria del rimborso
Contribuenti Subappaltatori
Attestazione delle societ e degli enti operativi
Contribuenti virtuosi
Importo erogabile senza garanzia
VX5
Importo da riportare in detrazione o in compensazione
VX6
Importo ceduto a seguito di opzione

per il consolidato fiscale
Codice fiscale consolidante
,00
2.500 ,00
,00
340
VL2
VL3
dellIVA dovuta o a
dimposta
VL4
Sez. 2 - Credito
anno precedente
VL8
VL9
,00
,00
ovvero
,00
1
,00

,00
IVA 2014
MODELLO
Sezione 3 Determinazione dellIVA a debito o credito relativa
a tutte
le attivit
esercitate
,00
2
CODICE FISCALE
,00
DEBITI
dellIVA a debito
QUADRI VT-VX
SEPARATA INDICAZIONE DELLE OPERAZIONI EFFETTUATE
a tutte le attivit
esercitate
2013
compensato
nel mod. F24FINALI E SOGGETTI IVA,
VL22 Credito IVA risultante dai primi 3 trimestri del NEI
CONFRONTI
DI CONSUMATORI
VL23 Interessi dovuti per le liquidazioni trimestrali DETERMINAZIONE DELLIVA DA VERSARE O A CREDITO
CREDITI
,00
,00
Contribuente trimestrale che determina il saldo della
dichiarazione an,00
nuale a credito per 3.200 euro che utilizza in compensazione
a gennaio
,00
UE effettuati nellanno ma relativi a cessioni da effettuare in anni successivi
VL24 Versamenti auto2014.
,00
QUADRO VT
,00
,00
,00
S
LIVA
a credito del
IVdelle
trimestre
viene successivamente corretta e ridotta di 4.000 euro
Ripartizione
operazioni
precedente
VL26 Eccedenza credito anno
,00
VT1 imponibili effettuate nei confronti
rispetto
alrichiesto
calcolo
originario;
dicomputabile
conseguenza
laseguito
dichiarazione
annuale chiude con ,00,00
un
a rimborso
in anni
precedenti
in detrazione a
,00
VL27 Credito
di consumatori
finali
e di soggetti
titolari di partita IVA
Crediti
dimposta
utilizzati
nelle
liquidazioni
periodiche
e
per
lacconto
debito
di 808 euro (comprensivo degli interessi nella misura
dell1%).
VL28
,00
,00
,00
,00
Lutilizzo
in
compensazione
dell
e
ccedenza
viene
regolarizzato
versando
la
differenza
(3.200 euro) con
sanzione e interessi.
VT2 Abruzzo
,00
,00
,00
VT3 Basilicata
,00
,00
I quadri VL effettuati
eVT4VXBolzano
dichiarazione
saranno pertanto
indella
anni precedenti
ma relativi
di cuicos
sospesicompilati:
1
Totale imposta
Totale operazioni imponibili
EPARATA INDICAZIONE

consumatori finali
Imposta
1

soggetti IVA

consumatori finali
VL31
VL32

Calabria
VT5
2
3
,00
VT6 Campania
Ammontare deiVT7
debitiEmilia
trasferiti
(*)
Romagna
dimposta
Venezia Giulia
VT8 Friuli
VT9 +Lazio
righi da VL20 a VL24) - (VL4 + righi da VL25 a VL31)]
IVA A DEBITO [(VL3
VT10 Liguria
ovvero
,00
,00
VL35
VL36
VL37
VL38
VL39
VL40
QUADRI COMPILATI
,00
,00
,00
VF
VJ
VH
,00
,00
,00
,00
800 ,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Puglia
Interessi dovuti VT15
in sede
di dichiarazione annuale
Sardegna
VT16
Credito ceduto da
societ
di gestione del risparmio ai sensi dellart. 8 del d.l. n. 351/2001
VT17 Sicilia
VT18 Toscana
TOTALE IVA A CREDITO
(VL33 - VL37)
VT19 Trento
Versamenti effettuati
seguito di utilizzo in eccesso del credito
VT20 aUmbria
VT22 Veneto
,00
,00
Crediti ricevuti VT14

da societ
di gestione del risparmio utilizzati in sede di dichiarazione annuale
Piemonte
VCVT21 Valle
VDdAosta VE
,00
,00
VT11 Lombardia
VT12 Marche
Crediti dimposta
utilizzati in sede di dichiarazione annuale
VT13 Molise
VA
,00
,00
,00
VL34
Imposta
VL30
Imposta
,00
,00
,00
,00
,00
8 ,00
,00
,00
,00
,00
,00
808 ,00
,00
,00
,00
,00
,00
VK
VL,00
VT
VX
,00
3.200,00
,00
VO
,00
,00
(*)QUADRO
Le diciture VX
in corsivo riguardano soltanto le societ controllanti e controllate che aderiscono alla procedura di liquidazione dellIVA di gruppo di cui allart. 73 u.c.
DETERMINAZIONE
VX1 IVA da versare o da trasferire (*)
,00
DELLIVA DA
VERSARE O
DEL CREDITO
DIMPOSTA
Per chi presenta la

nel modulo n. 01
VX2
VX3
2.392 ,00
,00
1
VX4
,00
2
,00
VX5
VX6

,00
2.392 ,00
,00
341
QUADRO VO
OPZIONI
Il quadro VO il quadro deputato alla comunicazione delle opzioni e delle revoche.

Comprende cinque sezioni:
SEZIONE 1: opzioni, rinunce e revoche agli effetti dellIVA;
Novit
Casella 28 - Croazia
(entrata nella UE
dal 1/7/2013)
343
QUADRO VO OPZIONI
Quadro VO
SEZIONE 2: opzioni e revoche agli effetti delle imposte sui redditi;
Novit
Soppresse caselle
relative allopzione
(non esercitabile nel 2013)
SEZIONE 3: opzioni e revoche agli effetti sia dellIVA che delle imposte sui redditi;
SEZIONE 4: opzione e revoca agli effetti dellimposta sugli intrattenimenti;
SEZIONE 5: opzione e revoca agli effetti dellIRAP.
344
QUADRO VO OPZIONI
Quadro VO
REGIME OPZIONI EX D.P.R. 442/1997
REGOLA
ECCEZIONE
Vale comportamento
concludente
(lopzione va comunicata
a posteriori nel quadro
VO)
Il comportamento
concludente non
sufficiente per lIVA
di gruppo.
Serve presentazione annua del
mod. IVA 26
(N.B. dal 2011 la
presentazione
telematica)
Praticabile la remissione
in bonis ex art. 2 D.L.
16/2012
(C.M. 38/E/2012)
Opzioni per regimi di

determinazione dellimposta
Opzioni per regimi contabili
Vincolo almeno triennale

(salvo diverse previsioni normative)
Vincolo annuale
(salvo diverse previsioni normative)
Non tutte le opzioni transitano per il quadro VO

Vedi ad esempio:
IVA di gruppo (opzione da ripetere preventivamente ogni anno)
Regime delle nuove iniziative
Manifestazione volont di porre in essere operazioni intracomunitarie
(partita IVA VIES)
345
QUADRO VO OPZIONI
Quadro VO
A seguito della riforma introdotta dal D.P.R. 442/1997, le opzioni e le revoche previste in materia di IVA
e di imposte dirette assumono rilevanza sulla base del comportamento concludente adottato durante
lanno dimposta (sono abrogate le norme vigenti in materia di opzioni e di revoche che risultino incompatibili con le disposizioni del citato regolamento). Ciononostante devono essere comunicate
-- utilizzando il quadro VO nella dichiarazione annuale IVA (autonoma o unificata);
-- allegando il quadro VO al modello Unico (previa barratura dellapposita casella posta sul frontespizio) nel caso di esonero dalla presentazione della dichiarazione annuale. Si evidenzia che il ricorso
allallegazione del solo quadro VO ad Unico si rende necessario esclusivamente nellipotesi in cui il
soggetto non sia tenuto a presentare la dichiarazione annuale IVA con riferimento ad altre attivit
svolte ovvero, come precisato dalla C.M. 209/E/1998, qualora lesonero dallobbligo di presentazione
della dichiarazione permanga anche a seguito del sistema opzionale scelto.
Agricoltore che revoca la rinuncia al regime di esonero
Un agricoltore ha esercitato la rinuncia al regime di esonero di cui allart. 34,
comma 6, nel 2010, presentando cos la dichiarazione nel 2010, 2011 e 2012.
Nel 2013 ha inteso revocare tale rinuncia tornando a godere, avendone i requisiti, del
citato regime di esonero. Non essendo obbligato a presentare la dichiarazione annuale
IVA modello 2014, allegher il quadro VO al modello Unico barrando la casella 2 del
rigo VO3.
Art. 11, comma 1, lett. a) del D.Lgs. 471/1997

Per la mancata comunicazione dellopzione esercitata sulla base del comportamento concludente si rende applicabile la sanzione da 258 a 2065
euro, salva applicazione delle cause di non punibilit (ex art. 6, comma
5-bis) se la violazione non stata di ostacolo allesercizio delle azioni di controllo (R.M.
185/E/2002).
346
QUADRO VO OPZIONI
Sezione I - Opzioni, rinunce e revoche ad effetti solo IVA (sez. 1)
Art. 4 D.P.R. 442/1997; Cassazione 17576/2009

Nel caso dellopzione per la liquidazione IVA di gruppo, disciplinata
dallart. 73 del D.P.R. 633/1972, non sufficiente il comportamento concludente, ma, ai fini dellefficacia dellopzione stessa, richiesto (ogni anno)
la presentazione del modello 26 entro il 16 febbraio (dal 2011 tale adempimento va
assolto in via telematica).
Va tuttavia segnalato che il nuovo istituto della c.d. remissione in bonis, disciplinato dallart. 2 del D.L. 16/2012, consente comunque laccesso liquidazione di gruppo
(come confermato nella C.M. 38/E del 28/09/2012) sanando la mancata presentazione del modello laddove:
a) vi siano i requisiti sostanziali;
b) venga effettuata la comunicazione entro il termine di presentazione della prima
dichiarazione utile (ad esempio 30/09/2014 per la mancata presentazione del modello
26 entro luned 17/2/2014);
c) venga contestualmente versata la sanzione di 258 euro (senza fruire della compensazione con crediti in F24) utilizzando il codice tributo 8114 istituito con la R.M. 46/E
del 11/5/2012.
Il quadro VO deve essere compilato per comunicare, mediante la barratura della casella corrispondente,
lopzione o la revoca delle modalit di determinazione dellimposta o di un regime contabile diverso da
quello proprio.
Sopravvenute novit normative

Lart. 1, comma 1, del D.P.R. 442/1997 consente la possibilit di revocare
lopzione gi comunicata qualora intervengano nuove disposizioni normative. Con la circolare 209/E/1998 stato chiarito che, in queste situazioni,
nel quadro VO deve essere comunicata la scelta esercitata in forza delle modifiche normative intervenute e non la revoca della precedente opzione gi comunicata.
OPZIONI, RINUNCE E REVOCHE AD EFFETTI SOLO IVA (SEZ. 1)

VARIAZIONE PRO-RATA NON SUPERIORE A 10 PUNTI OPZIONE PER RINUNCIA
ALLA TOLLERANZA
Validit
IVA
347
QUADRO VO OPZIONI
La casella 1 del rigo VO1 deve essere barrata dal contribuente che a decorrere dal 2013 ha optato per la
rettifica della detrazione relativa allacquisto di beni ammortizzabili (con coefficiente di ammortamento
pari o inferiore al 25%), nonch alle prestazioni di servizi relative alla trasformazione, al riattamento o
alla ristrutturazione dei beni stessi, anche se la variazione della percentuale di detrazione non stata
superiore a dieci punti.
Per espressa previsione del comma 4 dellart. 19-bis 2, tale opzione vincola il contribuente per cinque
anni, elevati a dieci anni se la rettifica riguarda un bene immobile. Lopzione riguarda i contribuenti c.d.
pro-ratisti che applicano la detrazione dellimposta in base al c.d. pro-rata disciplinato dallart. 19,
comma 5, e dallart. 19-bis, vale a dire coloro che esercitano sia attivit imponibili ed assimilate che danno
diritto alla detrazione sia attivit esenti che, invece, non danno diritto alla detrazione.
In mancanza di opzione la rettifica per variazione di pro-rata va effettuata solamente se la variazione supera i dieci punti percentuali nellanno rispetto alla percentuale degli anni oggetto di osservazione fiscale.
Rettifica da variazione pro-rata
Oggetto
Periodo di osservazione
Senza
opzione
In vigenza di
opzione
- Materiali diversi da
fabbricati o porzioni
Anno entrata in funzione del bene e 4 successi- Immateriali (di cui vi in rapporto al diverso
1)Beni ammortizzabili allart.103 gi 68- del pro-rata (variazione
presa per 1/5 allanno)
(con coefficiente di
D.P.R. 917/86)
ammortamento pari o
Anno entrata in funzioinferiore al 25%)
ne e 9 successivi in rap- Fabbricato o
porto a diverso pro-rata
porzione di fabbricato
(variazione presa per
1/10 allanno)
2) Servizi (afferenti
beni ammortizzabili)
a) ristrutturazione
b) riattamento
c) ristrutturazione
3) Altri beni e servizi
No rettifica per variazione di pro-rata
Solo se
A prescindere
variazione
dalla variazione
pro-rata >
del pro-rata
10 %
Come sopra, a seconda

dei casi
Il periodo di tutela per fabbricati e porzioni decorre dallanno di acquisto

o di ultimazione. Per limposta assolta sullacquisto di aree fabbricabili,
lobbligo di rettifica decennale decorre dalla data di ultimazione dei fabbricati insistenti sulle aree medesime.
Riassumendo, la rettifica per variazione del pro-rata va effettuata:

in mancanza di opzione, solo se la percentuale di detrazione varia, rispetto a quella rilevata nellanno
di acquisto o di produzione, in misura superiore a dieci punti;
348
QUADRO VO OPZIONI
nel caso di opzione, anche se la variazione della percentuale di detrazione non superiore a dieci punti. In questo caso lo stesso criterio deve essere adottato per cinque anni consecutivi, elevato a dieci per
gli immobili (C.M. n. 328/E/1997 4.3).
CASO OPERATIVO
Opzione per rinuncia tolleranza variazione pro-rata
Se il contribuente opta nel 2013 per la rettifica della detrazione anche se la
variazione del pro-rata non ha superato 10 punti, la rettifica MODELLO
dovr essere
IVA 2014
operata anche nel 2014, 2015,CODICE
2016FISCALE
e 2017 (fino al 2022 nel caso di immobili).
QUADRO VO
LIQUIDAZIONI TRIMESTRALI
OPZIONI
Mod. N.
Opzione per la liquidazione trimestrale
QUADRO VO
VO1
COMUNICAZIONI
Opzione
LIQUIDAZIONI TRIMESTRALI (art. 7, d.P.R. n. 542/1999)
Opzione
Revoca
Rinuncia
Revoca
DELLE OPZIONI E REVOCHE
Validit
Sez. 1 - Opzioni,
VO2
IVA agli
rinunce e revoche
effetti dellimposta
sul valore aggiunto
AGRICOLTURA
Art. 34, comma 6: Soggetti esonerati
La periodicit
di liquidazione dellIVA quella mensile. Ai sensi dellart.
7 del D.P.R.
542/1999
VO3naturale
Opzione
Revoca
Art. 34, comma 11: Applicazione del regime ordinario IVA
Opzione daffari, possono
Revoca
34-bis: Applicazione
del regime
ordinarioprecedente
IVA
i contribuenti che Art.
rispettano
nellanno
solare
i seguenti limiti di volume
optare per la periodicit di liquidazione trimestrale.
Opzione
Revoca
VO4
Art. 36 - comma 3 - ESERCIZIO DI PI ATTIVIT
VO5
Art. 36 bis - DISPENSA DAGLI ADEMPIMENTI PER LE OPERAZIONI ESENTI
VO6
Revoca
Limite volume daffari anno precedente per accesso liquidazione

Art. 74 - comma 1 - EDITORIA - Applicazione dellimposta in relazione al numero
Opzione
Revoca
trimestrale
delle copie vendute
1
Tipo
attivit
VO7 Art. 74 - comma
Fino al 2011
ACQUISTI INTRACOMUNITARI - (art. 38, comma 6, d.l. n. 331/1993)
VO9
CESSIONI DI BENI USATI - (art. 36, d.l. n. 41/1995)
comma 2
Attivit di servizi e per i

professionisti
VO10
Opzioni
fino a L. 600.000.000
( 309.874,14)
Altre attivit dimpresa
fino a L. 1.000.000.000
Revoche
( 516.456,90)
BE

E SIMILI (art. 41, d.l. n. 331/1993)
Opzioni
DE
CY
EE
EL
4
LV
ES
5
LT
MT
GB
7
PL
comma 2
Revoche
FR
comma 6
comma 3
DK
Opzione
Revoca
Nuovi
limiti dal 2012
(modifiche introdotte dallart. 14,
Opzione
Revoca
co.11, L. 183/2011) (*)
6 INTRATTENIMENTI E GIOCHI - Applicazione del regime ordinario IVA
VO8
VO11
Opzione
IE
8
CZ
SK
16
17
18
19
20
21
22
23
16
17
18
19
20
21
22
23
fino a 400.000
LU
NL
10
SI
24
PT
11
HU
25
BG
26
comma 6
4
SM
12
RO
27
13
10
11
12
24
25
26
27
SE
14
15
14
15
HR
28
fino a 700.000
9
FI
AT
13
con distinta annotazione dei

con distinta annotazione dei
Opzione
Revoca
corrispettivi, si fa riferimento al
corrispettivi, si singole
fa riferimento
al
operazioni
tutte le operazioni
singole operazioni
VO13 Art. 10 - n. 11 - APPLICAZIONE
limite
corrispondente
limiteDELLIVA
corrispondente allattivit
Intermediario allattivit
Revoca
Opzione
ALLE CESSIONI DI ORO DA INVESTIMENTO Cedente Opzioni
prevalente
prevalente
Art. 74 quater - comma 5 - APPLICAZIONE DEL REGIME ORDINARIO IVA
Attivit
Opzione
Revoca
VO14 mista
PER SPETTACOLI VIAGGIANTI E CONTRIBUENTI MINORI
senza
distinta
annotazione
dei
senza
distinta
annotazione
dei
Opzione
VO15
(art. 32-bis d.l. n. 83/2012)
corrispettivi, si fa riferimento a L. corrispettivi, si fa riferimento ad
Sez. 2 - Opzioni e
REGIME DI CONTABILIT ORDINARIA PER LE IMPRESE MINORI
Opzione
VO20
700.000 Revoca
( 516.456,90)
revoche agli effetti
(art. 18, comma 6, d.P.R. n.1.000.000.000
600/1973)
(art. 1, comma 3, d.P. R. n. 100/1998)
delle imposte
sui redditi
(*) La norma
prevede
i limiti
per PER
la GLI
liquidazione
dellIVA sono
di quelli
REGIME DI che
CONTABILIT
ORDINARIA
ESERCENTI ARTI Etrimestrale
PROFESSIONI
Opzionei medesimi
Revoca
VO21
(art. 3, comma 2, d.P.R. n. 695/1996)
fissati per il regime di contabilit semplificata. Con R.M. 15/E del stato fugato qualsiasi dubbio
DEL REDDITO NEI MODI ORDINARI PER LE ALTRE ATTIVIT AGRICOLE
Opzione
Revoca
VO22 DETERMINAZIONE
comma 5, d.P.R. n. 917/1986)
circa il fatto che(art.la56-bis,
norma
rinvia solo allimporto e non anche al volume di ricavi. Il parametro va
DEL REDDITO AGRARIO PER LE SOCIET AGRICOLE
Revoca
pertanto riferito
al1,volume
daffari.
VO23 DETERMINAZIONE
(art.
comma 1093,
l. n. 27/12/2006, n. 296)
1

VO24 DETERMINAZIONE
(art. 1, comma 1094, l. n. 27/12/2006, n. 296)
DEL REDDITO NEI MODI ORDINARI PER LE ATTIVIT AGRICOLE CONNESSE
VO25 DETERMINAZIONE
(art. 1, comma 423, l. n. 23/12/2005, n. 266)
Opzione
Revoca
Revoca
349
QUADRO VO OPZIONI
Ci premesso, la casella 1 del rigo VO2 deve essere barrata dagli esercenti arti e professioni e dai contribuenti titolari di imprese aventi ad oggetto prestazioni di servizi che nellanno 2012 hanno realizzato un
volume daffari non superiore ai limiti sopra indicati e che nel 2013 hanno adottato per
la primaIVA
volta
la
2014
MODELLO
liquidazione ed i versamenti periodici conCODICE
cadenza
trimestrale
anzich
mensile.
FISCALE
Il versamento dellIVA con cadenza trimestrale comporta che le somme da versare devono essere maggiorate degli interessi nella misura dell1%.
Lopzione, vincolante per almeno un anno solare, resta valida fino a quando non venga revocata sempreQUADRO VO
ch permangano i citati presupposti.
OPZIONI
Mod. N.
Revoca opzione per la liquidazione trimestrale
QUADRO VO
COMUNICAZIONI
VO1
Opzione
Opzione
Validit
Sez. 1 - Opzioni,
VO2
IVA agli
rinunce e revoche
effetti dellimposta
sul valore aggiunto
Revoca
MODELLO IVA 2014
AGRICOLTURA
Rinuncia
Art. 34, comma 6: Soggetti esonerati CODICE FISCALE

casella 2VO3
deve
PeriodoRevoca
dimposta
2013
2
Revoca se non
La
essere barrata per comunicare la revoca dellopzione precedentemente esercitata,
Opzione
Revoca
Art. 34-bis: Applicazione del regime ordinario IVA
vengono superati i limiti della tabella di cui sopra.
VO4
Opzione
QUADRO VO
OPZIONI
VO5 Art. 36 bis - DISPENSA DAGLI
ADEMPIMENTI PER LE OPERAZIONI ESENTI
AGRICOLTURA
QUADRO VO
VO6
VO1
VO7
Sez. 1 - Opzioni,
VO2
rinunce e revoche agli
VO8
effetti dellimposta
sul valore aggiunto
Validit
IVA
VO3
VO9
Revoca
Opzione
Revoca
Opzione
Opzione
Revoca
Revoca
Revoca
Opzione
Revoca
Rinuncia
comma 6
Opzione
al regime di esonero
Art. 74 - comma 6 INTRATTENIMENTI E GIOCHI - Applicazione del regime ordinario IVA
Opzione
Opzione

Art. 34, DI
comma
Applicazione
deln.regime
ordinario IVA Opzioni
CESSIONI
BENI 11:
USATI
- (art. 36, d.l.
41/1995)
BE
VO10
VO4 Art. 36 - comma 3 - ESERCIZIO DI PI ATTIVIT
Opzioni
DE
CY
comma 2
DK
EE
comma 3
EL
4
LV
ES
5
LT

16
17
18
19
EArt.
SIMILI
d.l. n. 331/1993)
36(art.
bis41,
- DISPENSA
DAGLI ADEMPIMENTI
PER LE1 OPERAZIONI
ESENTI
2
3
4
Revoche
FR
GB
MT
PL
Opzione
IE
8
CZ
Mod. N.
ACQUISTI
INTRACOMUNITARI - (art. 38, comma 6, d.l. n. 331/1993)
AGRICOLTURA
Opzione

delle copie vendute
COMUNICAZIONI
Agricoltori: rinuncia
LU
9
10
SI
HU
PT
11
BG
Revoca 2
comma 2
comma 6
4
Revoca
Revoche
NL
Opzione
SK
SM
12
FI
AT
13
RO
5
6
Revoca
SE
14
15
Revoca
HR
La casella 1 del rigo VO3 dedicata ai produttori agricoli con volume daffari 2012 non superiore a 7.000
Opzione
Revoca
VO5
euro costituito
per almeno due terzi da prodotti agricoli di cui alla tabella A, parte I^, che si troverebbero
VO11
MODELLO IVA 2014
74 - comma
- EDITORIA - 6,
Applicazione
dellimposta
in relazione dagli
al numeroadempimenti Opzione
nel 2013, ai sensi
dellart.
34,1comma
in regime
di esonero
(versamento
dellimposta
Revoca
VO6 Art.
Periodo
dimposta 2013
delle copie vendute
CODICE FISCALE
e da tutti gliVO12
obblighi
documentali
e
contabili,
compresa
la
dichiarazione
annuale,
ad
eccezione
dellobbliCONTRIBUENTI CON CONTABILIT PRESSO TERZI
Opzione
Revoca
(art. 1, comma 3, d.P. R. n. 100/1998)
Opzione
Revoca
74 - comma 6le INTRATTENIMENTI
E GIOCHI - Applicazione
del regime
ordinario IVA ma che, sulla base del comporVO7 eArt.
go di numerare
conservare
fatture di acquisto
e le bollette
doganali),
singole operazioni
tutte le operazioni
singole operazioni
Art. 10 - n. 11 - APPLICAZIONE DELLIVA
VO13
tamento concludente
(ad
esempio
emettendo
fattura),
2013
al
regime
esonero.
Intermediariodi
Opzionihanno rinunciato dal
Revoca
Opzione
Cedente
ALLE
CESSIONI
DI
ORO
DA
INVESTIMENTO
VO8 ACQUISTI INTRACOMUNITARI - (art. 38, comma 6, d.l. n. 331/1993)
Opzione
Revoca
La scelta vincola Art.
il contribuente
fino
a
revoca
e
comunque
per
almeno
tre
anni,
trattandosi
di
opzione
VO
74 quater - comma 5QUADRO
- APPLICAZIONE
Opzione
Revoca
VO14
comma 2
comma
6
comma 3
comma
2
comma 6
PER
SPETTACOLI
VIAGGIANTI
E
CONTRIBUENTI
MINORI
OPZIONI
relativa a unVO9
regime
di determinazione
CESSIONI
DI BENI USATI - (art.
36, d.l.dellimposta.
n. 41/1995)
Opzioni
Revoche
Mod. N.
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
10
111
12
13
20
21
22
23
24
25
26
27
14
4
2
VO15

(art. 32-bis d.l. n. 83/2012)
BE
1
DE
2
QUADRO
VO
Agricoltori:
revoca della rinuncia al regime di esonero
VO10
Sez.
2 - Opzioni e
COMUNICAZIONI
revoche
agli Eeffetti
DELLE OPZIONI
REVOCHE
delle imposte
Sez.redditi
1 - Opzioni,
sui
effetti dellimposta
sul valore aggiunto
Validit
IVA
DK
3
EL
4
ES
5
VO1 Art. 19 DI
bisCONTABILIT
2 - comma 4ORDINARIA
- RETTIFICA DETRAZIONE
PERMINORI
CYBENIEEAMMORTIZZABILI
LV
LT
MT
PER LE Opzioni
IMPRESE
VO20 REGIME
16
17
18
19
20
(art. 18, comma 6, d.P.R. n. 600/1973)
E
SIMILI (art. 41,TRIMESTRALI
d.l. n. 331/1993)
1
LIQUIDAZIONI
(art. 7, d.P.R. n. 542/1999)
2
3
4
5
VO2 REGIME DI CONTABILIT ORDINARIA PER GLIRevoche
ESERCENTI ARTI E PROFESSIONI
VO21
VO11 (art. 3, comma 2, d.P.R. n. 695/1996)
AGRICOLTURA
16
17
18
19
20
FR
6
GB
7
PL
Opzione
LU
NL
IE
8
CZ
10
Opzione
SI
HU
Opzione
25
SK
21
22
23
24
9 Opzione
10
21
22
23
24
Opzione
25
Rinuncia
Opzione
Opzione
Opzione
DEL
REDDITO
NEI MODI ORDINARI PER LE ALTRE ATTIVIT AGRICOLE
Art. 34, comma 6:
Soggetti
esonerati
VO22 DETERMINAZIONE
(art. 56-bis, comma
5, CONTABILIT
d.P.R. n. 917/1986)
CON
PRESSO TERZI
VO3
VO12 CONTRIBUENTI
Art.
34,
comma
11:
Applicazione
del regime ordinario IVA
(art. 1, comma 3, d.P. R. n. 100/1998)
1 PT
11
1 BG
126
15
SM
12
RO
12
26
27
FI
AT
13
27
111
1
SE
14
HR
Revoca
28
15
Revoca
13
14 2
2
Revoca
Revoca
Revoca
Revoca
1
1
3
1
15
2
2
4
2
Opzione
5
6
Revoca
Art. 34-bis: Applicazione
del regime
ordinario
DETERMINAZIONE
DEL REDDITO
AGRARIO
PER IVA
LE singole
SOCIET
AGRICOLE
operazioni
tutte le operazioni
singole Revoca
operazioni1
(art.
l. n. 27/12/2006,
n. 296)
Art. 1,
10comma
- n. 111093,
- APPLICAZIONE
DELLIVA
2
Intermediario Opzione 4
Revoca 3
ALLE CESSIONI DI ORO DA INVESTIMENTO Cedente Opzioni 1
Opzione
Revoca
1
2
Art. 36 - comma 3 DEL
- ESERCIZIO
PILEATTIVIT
DETERMINAZIONE
REDDITODIPER
SOCIETA COSTITUTITE DA IMPRENDITORI AGRICOLI
1
Revoca
(art.
l. n. 5
27/12/2006,
n. 296)
Art. 1,
74comma
quater1094,
- comma
- APPLICAZIONE
Opzione
2
Revoca
1
Opzione
Revoca
2
1
Art. 36 bis - DISPENSA
DAGLI ADEMPIMENTI
PER LE OPERAZIONI
ESENTI
DETERMINAZIONE
DEL REDDITO
NEI MODI ORDINARI
PER LE ATTIVIT
AGRICOLE CONNESSE
Opzione
1
2
Revoca
REGIME
IVA PER
CASSA
(art.
1, comma
423,
l. n. 23/12/2005, n. 266)
Opzione
1
(art.
32-bis
d.l.
n.
83/2012)
VO23
VO13
VO4
VO24
La casella 2VO14
del rigo VO3 deve essere barrata dai contribuenti che dal 2013 hanno revocato la rinuncia
VO5
al regime diVO25
esonero. Trattasi, praticamente, di quei La revoca non pu essere esercitata prima di 3 anni
VO15
dalla precedente
al regime
Opzione la1 rinuncia
Revoca
2
VO6 rinuncia. Chi revoca la rinuncia dal 2013 deve quindi aver esercitato
delle copie vendute
Sez. 2 - Opzioni e
REGIME
DI
CONTABILIT
ORDINARIA
PER
LE
IMPRESE
MINORI
Opzione
2
1
diagli
esonero
prima
del18,2011.
Revoca
VO20 (art.
revoche
effetti
comma 6, d.P.R. n. 600/1973)
Opzione
Revoca
1
2
delle imposte
VO7 Art. 74 - comma 6 INTRATTENIMENTI E GIOCHI - Applicazione del regime ordinario IVA
sui redditi
Opzione
2
1
Revoca
VO21 REGIME
(art. 3, comma 2, d.P.R. n. 695/1996)
350
1
2
Opzione
Revoca
VO22 DETERMINAZIONE
comma 2
comma 3
(art. 56-bis, comma 5, d.P.R. n. 917/1986)
VO9 CESSIONI DI BENI USATI - (art. 36, d.l. n. 41/1995)
Opzioni
1
2
Opzione
comma 6
3
Revoche
2
Revoca
comma 2
comma 6
4
QUADRO VO
OPZIONI
QUADRO VO
VO1
COMUNICAZIONI
QUADRO VO OPZIONI
Mod. N.
Opzione
Opzione
Rinuncia
Opzione
Attivit agricole: applicazione dellimposta nei modi ordinari
Sez. 1 - Opzioni,
VO2
effetti dellimposta
sul valore aggiunto
Validit
IVA
VO3
VO4
Revoca
Revoca
Revoca
Opzione
Revoca
Opzione
Revoca

AGRICOLTURA
La casella 3 del rigo VO3 deve essere barrata dai produttori agricoli che, sulla base del comportamento
Opzione
Revoca
concludente,VO5
hanno
applicato limposta nei modi ordinari (anzich in base alle regole del regime speciale
74 periodo
- comma 1 - EDITORIA
- Applicazione
in relazione
al numero
agricolo) a partire
dal
dimposta
2013dellimposta
(art. 34,
comma
11).
Opzione
Revoca
VO6 Art.
delle copie vendute
VO7
VO8
VO9
Opzione
Revoca
Opzione
Revoca
L opzione consentita anche ai produttori agricoli esonerati
i quali,
se
vogliono applicare limposta nei modi
ordinari,
devono
contestualmente
comma 2
comma 6
comma 3
comma 2
comma 6
Opzioni
Revoche
barrare anche la casella 1 (rinuncia
al regime di esonero).
1
BE
VO10
Opzioni
DE
CY

16
CODICE FISCALE
E SIMILI (art. 41, d.l. n. 331/1993)
1
Revoche
DK
EE
17
LV
18
EL
ES
LT
19
MT
20
FR
GB
PL
IE
LU
CZ
21
SK
22
NL
10
SI
23
24
HU
PT
SM
11
12
FI
AT
13
SE
14
15
MODELLO IVA 2014

BG
25
26
RO
HR
Periodo
dimposta 2013
27
28
10
11
12
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
13
14
15
Lopzione VO11
vincolante fino a revoca, con vincolo almeno triennale di permanenza nel regime ordinario,
trattandosi di opzione relativa ad un regime di determinazione dellimposta (prima delle modifiche apCONTRIBUENTI CON CONTABILIT PRESSO TERZI
Opzione
Revoca
VO12 n.
QUADRO
portate dal D.L.
del 2005
vincoloVO
era quinquennale).
(art.35
1, comma
3, d.P. R. tale
n. 100/1998)
16
OPZIONI
VO13 Art. 10 - n. 11 - APPLICAZIONE DELLIVA
singole operazioni
Opzioni
ALLE CESSIONI DI ORO DA INVESTIMENTO Cedente
QUADRO VO
Attivit
COMUNICAZIONI
tutte le operazioni
Mod. N.
Revoca
singole operazioni
74 quater - comma 5 - APPLICAZIONE DEL REGIME ORDINARIO IVA

VO14 Art.
VO1
agricole:
revoca
nei
modi ordinari
Art.
19 bis 2applicazione
- comma 4 - RETTIFICAdellimposta
DETRAZIONE PER BENI
AMMORTIZZABILI
Opzione
Revoca
VO15
VO2 LIQUIDAZIONI TRIMESTRALI (art. 7, d.P.R. n. 542/1999)
(art. 32-bis d.l. n. 83/2012)
Opzione
Revoca
AGRICOLTURA
VO20 REGIME
(art.
n. 600/1973)
Art.18,
34,comma
comma6, d.P.R.
6: Soggetti
esonerati
VO3 Art. 34, comma 11: Applicazione del regime ordinario IVA
VO21 REGIME
Art.3,34-bis:
(art.
commaApplicazione
2, d.P.R. n. 695/1996)
Opzione
Rinuncia
1
1
Revoca
22
Opzione
Revoca
Opzione
Opzione
1
5
Revoca
Revoca
62
DETERMINAZIONE DEL REDDITO NEI MODI ORDINARI PER LE ALTRE ATTIVIT AGRICOLE
VO4
VO22 Art.
36 - comma
3 -5,ESERCIZIO
DI PI ATTIVIT
(art. 56-bis,
comma
d.P.R. n. 917/1986)
Opzione
Revoca
Sez. 1 - Opzioni,
effetti
Sez. 2dellimposta
- Opzioni e
sul
valoreagli
aggiunto
revoche
effetti
Validit
delle imposte
sui redditi IVA
La casella 4VO5
del DETERMINAZIONE
rigo36VO3
deve
essere
barrata
contribuenti
che hanno revocato,
a partire
dal 2013,
DEL REDDITO
AGRARIO
PER LEdai
SOCIET
AGRICOLE
Opzione
Revoca
VO23 Art.
bis - DISPENSA
ADEMPIMENTI
(art. 1,
comma
1093, l. n.DAGLI
27/12/2006,
n. 296)PER LE OPERAZIONI ESENTI
lopzione per lapplicazione dellimposta nei modi ordinari.
1
2

- EDITORIA
- Applicazione
dellimposta
in relazione
al numero AGRICOLI
REDDITO
PER LE SOCIETA
COSTITUTITE
DA IMPRENDITORI
VO6
VO24 DETERMINAZIONE
(art. 1,
comma
1094, l. n. 27/12/2006, n. 296)
delle
copie
vendute
Opzione
Revoca
1
IVA212014
MODELLO
CODICE
FISCALE
DETERMINAZIONE DEL REDDITO NEI MODI
ORDINARI
PER LE ATTIVIT AGRICOLE CONNESSE
VO25 Art.
74comma
- comma
E GIOCHI - Applicazione del regime ordinario IVA
VO7
(art. 1,
423,6l.n.INTRATTENIMENTI
23/12/2005, n. 266)
Opzione
Opzione
VO8
VO9
QUADRO VO
COMUNICAZIONI
Opzioni
OPZIONI
BE
1
Opzioni
DE
2
CY
DK
3
EE
LV
EL
4
ES
5
LT
MT
Cedente
Opzioni
19
20
PL
GB Mod.
IE N. LU
8
CZ
SK
SI
NL
10
22
23
24
25
10
23
Opzione
24
25
22
Opzione
Rinuncia
Opzione
tutte le operazioni
2
Revoca
PT
11
HU
21
21
Revoche
FR
6

16
17
18
19
20
Art.
19 bis PER
2 - CORRISPONDENZA
comma 4 - RETTIFICA DETRAZIONE PER BENI AMMORTIZZABILI
CATALOGHI,
E SIMILI (art. 41, d.l. n. 331/1993)
1
2
3
4
5
VO11
Sez. 1 - Opzioni,
16
17
18
effetti dellimposta
AGRICOLTURA
CONTRIBUENTI CON CONTABILIT PRESSO TERZI
sul valore aggiunto
(art.
Art.1,34,
comma
6: R.
Soggetti
esonerati
comma
3, d.P.
n. 100/1998)
Validit VO12
singole operazioni
IVA
- n. 11
- APPLICAZIONE
DELLIVA
Art.10
34-bis:
Applicazione
del regime
ordinario IVA
VO13 Art.
Opzione
Opzione
BG
SM
12
RO
26
27
11
12
126
1
1
27
FI
AT
13
SE
14
15
HR
28
13
14
15
Revoca
Revoca
Revoca
2
2
4
Revoca
singole operazioni
5
6
Revoca
3
5 - APPLICAZIONE
VO4
Art. 74
36 quater
- comma- 3comma
- ESERCIZIO
DI PI ATTIVIT
VO14 Art.
Opzione
Opzione
1
1
Revoca
Revoca
2
2

VO5
VO15 Art. 36 bis - DISPENSA DAGLI ADEMPIMENTI PER LE OPERAZIONI ESENTI
Opzione
Opzione
1
1
Revoca
Art.
74 DI
- comma
1 - EDITORIA
- Applicazione
dellimposta
in relazione al numero
REGIME
CONTABILIT
ORDINARIA
PER LE IMPRESE
MINORI
VO6
VO20 delle
copie
vendute
(art. 18,
comma
6, d.P.R. n. 600/1973)
Opzione
Opzione
1
1
Revoca
Revoca
2
2
Opzione
Revoca
(art. 32-bis d.l. n. 83/2012)
Sez. 2 - Opzioni e
delle imposte
sui redditi
Attivit connesse: applicazione dellimposta

nei modi ordinari
Revoche
Revoca
Revoca
La revoca non pu essere esercitata prima di 3 anni dalla precedente opOpzione

Revoca
zione. Chi revoca lopzione dal 2013 deve quindi averla esercitata
prima
del
comma
2
comma
6
comma
3
comma
2
comma 6
2011.
QUADRO
VO
CESSIONI DI BENI USATI - (art.
36, d.l. n. 41/1995)
VO10
VO1
REGIME DI CONTABILIT ORDINARIA PER GLI ESERCENTI ARTI E PROFESSIONI
351
QUADRO VO OPZIONI
MODELLO IVA 2014
La casella 5 del rigo VO3 deve essere barrata dai produttori agricoli che, a partire dal periodo dimposta
2013, hanno applicato per le operazioni effettuate nellambito dellattivit di fornitura di servizi lIVA
nei modi ordinari in luogo del regime speciale previsto dallart. 34-bis che prevede, invece, la detrazione
forfetizzata del 50%.
QUADRO VO
OPZIONI
Lopzione vincolante fino a revoca
e comunque per almeno un triennio, trattandosi
di opzione relativa a
Mod. N.
un regime di determinazione dellimposta.
CODICE FISCALE
QUADRO VO
COMUNICAZIONI
VO1
Opzione
Opzione
Rinuncia
Opzione
Attivit connesse: revoca applicazione dellimposta nei modi ordinari
Sez. 1 - Opzioni,
VO2
effetti dellimposta
sul valore aggiunto
Validit
IVA
Revoca
Revoca
Revoca
Opzione
Revoca
Opzione
Revoca
AGRICOLTURA
VO3
VO4
La casella 6 del rigo VO3 deve essere barrata dai contribuenti che hanno revocato, a partire dal 2013,
Opzione
Revoca
lopzione perVO5
lapplicazione
dellimposta nei modi ordinari.
2
VO6
VO7
VO8
VO9

CODICE FISCALE
delle copie vendute
COMUNICAZIONI
Opzione
Art. 74 - comma
6 INTRATTENIMENTI
GIOCHI - Applicazione
del prima
regime ordinario
La revoca
non puE essere
esercitata
di 3IVAanni
OPZIONI
comma 2
Opzioni
1
DE
DK
EL
ES

16
E SIMILI (art. 41,TRIMESTRALI
d.l. n. 331/1993)
LIQUIDAZIONI
(art. 7, d.P.R. n. 542/1999)
1
Revoche
16
FR
GB
7
IE
8
LU
17
18
19
20
21
22
23
24
17
18
19
20
21
22
23
24
CZ
singole operazioni

ALLE 36
CESSIONI
DI3ORO
DA INVESTIMENTO
VO4 Art.
- comma
- ESERCIZIO
DI PI ATTIVIT
Art.
74
quater
- comma 5 - APPLICAZIONE DEL REGIME ORDINARIO IVA
VO14
PER SPETTACOLI
VIAGGIANTI
E CONTRIBUENTI
MINORI
VO5 Art.
36 bis - DISPENSA
DAGLI
ADEMPIMENTI PER
tutte le operazioni
Revoca
NL
10
Opzione
SK
Opzione perVO3
la tenuta
della contabilit IVA separata
(art. 1, comma 3, d.P. R. n. 100/1998)
Revoche
PL
comma 2
Mod. N.3
comma 6
comma 3
VO10 Art. 19 bis 2 - comma 4 - RETTIFICA DETRAZIONE PER BENI AMMORTIZZABILI

VO1
Opzioni CY
EE
LV
LT
MT
Sez. 1ESERCIZIO
- Opzioni,
VO2 DI PI ATTIVIT
rinunce e revoche agli VO11
effetti dellimposta
AGRICOLTURA
sul valore aggiunto
Validit
IVA
PeriodoRevoca
dimposta
2013
2
Opzione
dalla
precedenteRevoca
opzione. Chi revoca lopzione dal 2013 deve quindi averla esercitata
prima
del
Opzione
Revoca
QUADRO VO
2011.
BE
QUADRO VO
MODELLO IVA 2014
SI
HU
25
Opzione
10
25
PT
11
RO
111
12
26
27
Opzione
Opzione
Opzione
3
1
Opzione
Opzione
12
27
Opzione
SM
26
Rinuncia
BG
comma 6
5
FI
AT
13
SE
14
15
HR
28
Revoca
Revoca
13
14
15
4
Revoca
2
Revoca
6
Revoca
singole operazioni
Revoca
1
Revoca
Revoca
4
2
2
REGIME
IVA PERdeve
CASSA essere barrata dai contribuenti che esercitando pi
La casella 1VO15
del rigo
VO4
Opzioneimprese o pi attivit
74 - comma
1 - EDITORIA - Applicazione dellimposta in relazione al numero
(art. 32-bis
d.l. n. 83/2012)
Opzione
Revoca
1
2
VO6 Art.
nellambito della delle
stessa
ovvero pi arti o professioni, comunicano di aver
optato,
a decorrere
dal
copie impresa
vendute
Sez. 2 - Opzioni e
Opzione
Revoca
VO20 (art. 18, comma
revoche
agli effetti
2013,
per lapplicazione
separata
dellimposta
ai
sensi
dellarticolo
36
comma
3.
6, d.P.R. n. 600/1973)
Opzione
Revoca
1
2
1
delle imposte
sui redditi

VO21 REGIME
(art. 3, comma
2, d.P.R. n. 695/1996)
VO8 ACQUISTI
INTRACOMUNITARI
- (art. 38, comma 6, d.l. n. 331/1993)
Opzione
Opzione

VO22 DETERMINAZIONE
comma 2
comma 3
Opzioni
1
2
VO23
VO10
VO24
VO25
VO11
VO12
VO13
VO14
VO15
352
Sez. 2 - Opzioni e
delle imposte
sui redditi
Revoca
Revoca
Opzione
Revoca
comma
6
comma
2
comma 6
La casella non va compilata nel caso di contabilit separata
per obbligo
Revoche
3
4
5
come DEL
avviene,
ad esempio,
nei
seguenti
casi:
DETERMINAZIONE
REDDITO AGRARIO
PER LE SOCIET
AGRICOLE
BE
DE
DK
EL
ES
FR
GB
IE
FI
SE
LU
NL
PT
SM
AT
Revoca
(art. 1, comma 1093, l. n. 27/12/2006, n. 296)
esercizio contestuale di attivit dimpresa e di attivit di lavoro autonoOpzioni
CY
EE DALVIMPRENDITORI
LT
MT
PL
CZ
SK
SI
HU
BG
RO
HR
DETERMINAZIONE
DEL REDDITO
PER LE
COSTITUTITE
AGRICOLI
CESSIONI
INTRACOMUNITARIE
IN
BASE
A SOCIETA
Revoca
mo1094,
(art.
comma
2);
(art. 1, comma
l. n.36,
27/12/2006,
n. 296)
esercizio
E SIMILI (art.
41, d.l.
n. 331/1993)di attivit in regime IVA normale e di altre attivit in regime
Revoche
DETERMINAZIONE DEL REDDITO NEI MODI ORDINARI
Opzione
Revoca
(art. 1, comma 423,
l. n. 23/12/2005,
n. 266)
speciale
(art. 36,
comma 4);
esercizio di attivit in regime IVA normale o speciale agricolo e di attiCONTRIBUENTI CON CONTABILIT PRESSO TERZI
2
Revoca
(art. 1, comma 3,vit
d.P. R.previste
n. 100/1998)
dallart. 74, comma 6, (intrattenimenti e Opzione
giochi)1 per le quali
singole operazioni
singole operazioni
previstaDELLIVA
la detrazione
IVA forfettaria; tutte le operazioni
Art. 10 - n. 11 -sia
APPLICAZIONE
2
Revoca 3
ALLE CESSIONI DI ORO DA INVESTIMENTO Cedente Opzioni 1
esercizio di attivit in regime IVA normale o speciale agricolo e di attiArt. 74 quater - comma 5 - APPLICAZIONE DEL REGIME ORDINARIO IVA
Opzione
1
(spettacoli
viaggianti)
previste dallart. 74-quater,
comma
5. Revoca 2
PER SPETTACOLI vit
VIAGGIANTI
E CONTRIBUENTI
MINORI
1
10
11
12
13
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
10
12
13
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
11
14

(art. 32-bis d.l. n. 83/2012)
15
14
26
15
27
Opzione

VO20 REGIME
(art. 18, comma 6, d.P.R. n. 600/1973)
Opzione
Revoca
VO21 REGIME DI CONTABILIT ORDINARIA PER GLI ESERCENTI ARTI E PROFESSIONI
Opzione
Revoca
QUADRO VO OPZIONI
Lopzione esercitata ha effetto fino a quando non sia revocata e in ogni caso per almeno tre anni (e se nel
corso di un anno sono stati acquistati beni ammortizzabili la revoca non ammessa fino al termine del
periodo di rettifica della detrazione), per espressa previsione del citato art. 36.
QUADRO VO
COMUNICAZIONI
Va altres ricordato che lopzione per la separazione:

richiede, in fase di prima imputazione, la scissione dei beni (in particolare di quelli ammortizzabili) nelle due sfere, con particolare imbarazzo
sulla tecnica da adottare (non mai stato inequivocabilmente chiarito se la
fase di prima imputazione vada gestita con la fatturazione - ad inizio anno
- a valore normale ex art. 36, comma 5, del D.P.R. 633/1972 come previsto per i c.d.passaggi interni oppure utilizzando la tecnica della rettifica
della detrazione ex art. 19-bis 2 in sede di dichiarazione annuale IVA. La
tesi della rettifica appare pi aderente al caso in analisi poich ci si trova
alla presenza di una prima imputazione e non di un passaggio da una
contabilit allaltra. Inoltre, lipotesi di rettifica per mutamento di regime
fiscale viene - ancorch succintamente - richiamata dallAmministrazione
finanziaria nella C.M. 328/E/1997, par.4.2, anche per lipotesi di separazione facoltativa della contabilit IVA. Infine, la preferenza per la rettifica
troverebbe riscontro analogico nellart. 168-bis della Direttiva 2006/112/
CE - introdotto dalla Direttiva 2009/162/CE - ove, lanalogo
dualismo
IVA 2014
MODELLO
dimposta 2013
autofattura/rettifica,
viene risolto a favore della rettifica per il casoPeriodo
dellimCODICE FISCALE
mobile dimpresa sul quale sopraggiunge un uso privato o estraneo);
richiede lindividuazione (non facile) della quota imputabile a ciascuna
delle attivit per gli acquisti relativi a beni (diversi da quelli non ammortizVO
zabili per iQUADRO
quali lIVA
comunque indetraibile) e servizi promiscui;
OPZIONI
Mod. N. 5, in base al valore
richiede la gestione (fatturazione ex art. 36, comma
normale) degli eventuali passaggi interni di beni o servizi da unattivit
Opzione
1
Art. 19 bis
2 - comma 4 - RETTIFICA DETRAZIONE PER BENI AMMORTIZZABILI
allaltra.
VO1
Sez. 1 - Opzioni,
VO2
effetti dellimposta
sul valore aggiunto

AGRICOLTURA
Revoca
Rinuncia
Revoca
Opzione
Revoca
Opzione
Revoca
VO4
Opzione
Revoca
VO5
Opzione
Revoca
Opzione
Revoca opzione
la comma
tenuta
della contabilit
IVAIVAseparata
VO3 per
Art. 34,
11: Applicazione
Validit
IVA
Opzione
La casella 2 del rigo

VO4 deve essere barrata dai contribuenti che comunicano, a decorrere dal 2013, la
Opzione
Revoca
1
2
VO6 Art. 74 - comma 1 - EDITORIA - Applicazione dellimposta in relazione al numero
delle copie vendute
revoca dellopzione.
VO7
VO8
VO9
Revoca
1
Opzione
Revoca
La revoca non pu essere esercitata prima di 3 anni dalla
precedente
op- 2
comma 2 quindi
comma
6
commaaverla
3
comma 2delcomma 6
zione. Chi revoca lopzione dal 2013 deve
esercitata
prima
Opzioni
Revoche
1
2
3
4
5
2011.
VO10
E SIMILI (art. 41, d.l. n. 331/1993)
VO11
BE
Opzioni
Revoche
DE
CY
DK
EE
EL
LV
ES
LT
FR
MT
GB
PL
IE
CZ
LU
SK
SI
17
18
19
20
21
22
23
24
25
10
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
Opzione
(art. 1, comma 3, d.P. R. n. 100/1998)
singole operazioni
Opzioni
tutte le operazioni
2
Revoca
PT
11
HU
16

NL
10
BG
26
SM
12
RO
SE
14
15
14
15
HR
27
28
11
12
13
26
27
FI
AT
13
Revoca
singole operazioni
3
353
QUADRO VO OPZIONI
Estensione della possibilit di separare la contabilit IVA nel settore immobiliare

Lart. 57 del D.L. 1/2012, in vigore dal 24/1/2012, ha ampliato la possibilit
di adottare la contabilit IVA separata ai sensi dellart. 36, comma 3, del
D.P.R. 633/1972 nel settore immobiliare.
Nella C.M. 22/E/2013 9 stato precisato che, con la citata disposizione, la possibilit
di separare le locazioni di fabbricati abitativi esenti dalle locazioni di altri fabbricati
stata simmetricamente estesa anche in relazione alle cessioni di fabbricati e che:
in linea generale possibile applicare la regola generale del citato art. 36, terzo
comma, e separare le attivit di locazione da quella di cessione di immobili in quanto le stesse sono contraddistinte da due diversi codici ATECO;
i sub-settori ulteriormente separabili, nellambito di ciascun settore, sono costituiti
rispettivamente:
-- (A1) dalle locazioni di fabbricati abitativi esenti e (A2) locazione di altri
fabbricati o immobili;
-- (B1) cessioni di fabbricati abitativi esenti e (B2) cessioni di altri fabbricati abitativi o immobili
la formulazione letterale della norma presuppone un criterio basato non solo sul regime IVA ma anche sulla categoria catastale del fabbricato e, pertanto, va osservato
che i subsettori relativi di attivit di cessione e locazione di altri fabbricati potranno
essere costituiti non solo da operazioni imponibili, ma anche di operazioni esenti.
Si richiama lattenzione sul fatto che non verrebbero meno, in questultima

ipotesi (operazioni imponibili ed esenti) le problematiche del pro-rata (la
soluzione a tale problema potrebbe arrivare in futuro dalla traduzione in
legge delle ulteriori modiche allart. 36 comma 3, previste dal DDL AS
958/2013).
Separazione per attivit gestione portafogli individuali

La L. 228/2012 (legge di Stabilit 2013) ha introdotto modifiche al regime
IVA dei servizi di gestione dei portafogli individuali apportando modifiche
allart. 10 n. 4 e (conseguentemente) al n. 9 (concernente le relative intermediazioni). In correlazione con il nuovo regime fiscale di imponibilit previsto
per i servizi relative alla gestione dei patrimoni individuali, stato altres modificato
lart. 36, comma 3, del D.P.R. 633/1972 concernente lapplicazione separata dellimposta (C.M. 12/E/2013 5). La nuova formulazione dispone che possono optare per
lapplicazione separata dellimposta (c.d. separazione facoltativa) i soggetti che svolgono
sia il servizio di gestione individuale di portafogli, ovvero prestazioni di mandato, mediazione o intermediazione relative al predetto servizio, sia attivit esenti dallimposta ai sensi
dellarticolo 10, primo comma.
Dal 1 gennaio 2013, quindi, i soggetti interessati possono separare la contabilit IVA
in due sezionali:
354
QUADRO VO OPZIONI
MODELLO IVA 2014
CODICE FISCALE
QUADRO VO
COMUNICAZIONI
luno per i servizi di gestione individuale di portafoglio ovvero provvigioni attive

imponibili a fronte delle quali si matura, dal lato passivo, il diritto alla detrazione
secondo le regole ordinarie
(con leccezione, per, dei beni non ammortizzabili utiQUADRO VO
OPZIONI
lizzati promiscuamente);
Mod. N.
laltro per le attivit esenti a fronte delle quali non si avr diritto alla detrazione
acquisti correlati.
Opzione
VO1 dellIVA
Art. 19 bis relativa
2 - comma 4agli
- RETTIFICA DETRAZIONE PER BENI AMMORTIZZABILI
1
Sez. 1 - Opzioni,
effetti dellimposta
AGRICOLTURA
sul valore
aggiunto
DISPENSA
PER
OPERAZIONI
Art.LE
34, comma
6: Soggetti esonerati ESENTI
Revoca
Rinuncia
Revoca
Opzione
Revoca
Opzione
Revoca
VO4
Opzione
Revoca
VO5
Opzione
Revoca
VO6

delle copie vendute
Opzione
Revoca
VO3
Opzione per la dispensa

Validit
IVA
Opzione
La casella 1 del rigo VO5 deve essere barrata dai contribuenti che comunicano di essersi avvalsi, a decorArt. 74dellart.
- comma 6 INTRATTENIMENTI E GIOCHI - Applicazione del regime ordinario IVA
VO7
rere dal 2013,
ai sensi
36-bis, comma 3, della dispensa dagli obblighi diOpzione
fatturazioneRevoca
e registrazione relativamente
alleINTRACOMUNITARI
operazioni esenti
elencate dallart. 10, fatta eccezione per
quelle esentiRevoca
indicate ai
VO8 ACQUISTI
Opzione
- (art. 38, comma 6, d.l. n. 331/1993)
numeri 11, 18 e 19, e cio per:
comma 2
comma 6
comma 3
comma 2
comma 6
VO9di CESSIONI
BENI USATI - (art. 36, d.l.
n. 41/1995) quello Opzioni
le cessioni
oro daDIinvestimento,
compreso
rappresentato da certificati in Revoche
oro, anche non collocato, oppure scambiato su conti metallo, nonch le operazioni previste dallart. 67, comma 1, lettere
IVA 2014
MODELLO
c-quater)VO10
e c-quinquies), del Tuir se riferite
alloro da investimento e le intermediazioni
relative
alle
Opzioni
precedenti operazioni
10, n. 11); CODICE FISCALE
CATALOGHI, PER(art.
CORRISPONDENZA
E SIMILI (art. 41, d.l. n. 331/1993)
le prestazioni
sanitarie di diagnosi, cura e Revoche
riabilitazione rese alla persona nellesercizio delle professioni
VO11
e arti sanitarie soggette a vigilanza, ai sensi dellart. 99 del Testo unico delle leggi sanitarie, approvato
con R.D.VO12
27 luglio
1934,
n.CONTABILIT
1265,
e PRESSO
successive
con decreto
17 magCONTRIBUENTI
CON
TERZI modificazioni, ovvero individuate
Opzione
Revoca
QUADRO
VO
comma 3, d.P. R. n. 100/1998)
gio 2002 (art.(art.
10,1, n.
18);
OPZIONI
singole operazioni
tutte le operazioni
singole operazioni
Mod. N.
10 - n. 11 - APPLICAZIONE DELLIVA
VO13 Art.
le prestazioni
di
ricovero
e
cura
rese
da
enti
ospedalieri
o
da
cliniche
e
case
di
cura
convenzionate
Intermediario
Opzioni
Revoca
Opzione
Cedente
da societ
di mutuo
conDELpersonalit
giuridica
e da ONLUS,
compresa la sommiQUADRO nonch
VO
74 quater
- comma 5soccorso
- APPLICAZIONE
REGIME ORDINARIO
IVA
Opzione
Revoca
VO14 Art.
VO1
COMUNICAZIONI
PER
SPETTACOLI VIAGGIANTI
E CONTRIBUENTI
MINORI
nistrazione
di
medicinali,
presidi
sanitari
e
vitto,
nonch
le
prestazioni
di
cura
rese da stabilimenti
REGIME
IVA PER CASSA
Revoca
Opzione
termali (art.
n. 19).
VO1510,
Sez. 1 - Opzioni,
VO2
LIQUIDAZIONI
TRIMESTRALI (art. 7, d.P.R. n. 542/1999)
(art. 32-bis d.l. n. 83/2012)
Si
precisa
che
lopzione
ha
effetto
fino
a
quando
non
sia
revocata
e,
in
ogni
caso,
per
almeno
tre anni e
effetti
AGRICOLTURA
Sez. 2dellimposta
- Opzioni e
Opzione
sul
valoreagli
aggiunto
Rinuncia
Revoca
VO20 REGIME
revoche
effetti
18,
n. 600/1973)
Art.
34,comma
comma6, d.P.R.
6: Soggetti
esonerati
comporta la totale(art.
indetraibilit
dellimposta
relativa agli acquisti ed importazioni.
delle imposte
1
BE
DE
CY
DK
EE
EL
LV
ES
LT
MT
FR
GB
PL
IE
CZ
LU
SK
NL
10
SI
PT
11
HU
BG
SM
12
13
RO
FI
AT
15
14
15
HR
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
10
11
12
13
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
1
1
sui redditi
VO3
22

VO21 REGIME
Art.3,34-bis:
(art.
commaApplicazione
2, d.P.R. n. 695/1996)
Opzione
Revoca
Opzione
Opzione
1
5
Revoca
Revoca
62
VO4
VO22 Art.
36 - comma
3 -5,ESERCIZIO
DI PI ATTIVIT
(art. 56-bis,
comma
d.P.R. n. 917/1986)
Opzione
Revoca
DETERMINAZIONE DEL REDDITO AGRARIO PER LE SOCIET AGRICOLE

VO5
VO23 Art.
36comma
bis - DISPENSA
ADEMPIMENTI
(art. 1,
1093, l. n.DAGLI
27/12/2006,
n. 296)PER LE OPERAZIONI ESENTI
Opzione
Revoca
1
2

- EDITORIA
- Applicazione
dellimposta
in relazione
al numero AGRICOLI
REDDITO
PER LE SOCIETA
COSTITUTITE
DA IMPRENDITORI
VO6
VO24 DETERMINAZIONE
(art. 1,
comma
1094, l. n. 27/12/2006, n. 296)
delle
copie
vendute
Opzione
Revoca
1
2
Revoca opzione per la dispensa

Validit
IVA
SE
14
La casella 2 deveDETERMINAZIONE
essere barrata
dai contribuenti che comunicano, a decorrere dal 2013, la revoca dellopDEL REDDITO NEI MODI ORDINARI PER LE ATTIVIT AGRICOLE CONNESSE
Opzione
Opzione
Revoca
Revoca
VO25 Art.
74comma
- comma
6l.n.INTRATTENIMENTI
E GIOCHI - Applicazione del regime ordinario IVA
VO7
(art.
1,
423,
23/12/2005, n. 266)
zione.
1
VO8
VO9
VO10
Opzione
comma 2
Revoca
comma 6
comma 3
comma 2
comma 6
La revoca non pu essere esercitata

opOpzioni prima di 3 anni dalla precedente
Revoche
zione. Chi revoca lopzione dal 2013 deve quindi averla esercitata prima del
2011.
Opzioni

E SIMILI (art. 41, d.l. n. 331/1993)
VO11
BE
DE
CY
Revoche

(art. 1, comma 3, d.P. R. n. 100/1998)
DK
EE
EL
LV
ES
LT
FR
MT
GB
PL
IE
CZ
LU
SK
NL
10
SI
PT
11
HU
BG
SM
12
RO
13
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
10
11
12
13
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
SE
14
15
14
15
HR
16
Opzione
FI
AT
355
Revoca
OPZIONI
QUADRO VO
COMUNICAZIONI
VO1
Mod. N.
Opzione
Opzione
QUADRO VO OPZIONI
Sez. 1 - Opzioni,
rinunce
e revocheI agli
Sezione
- Opzioni, rinunce e revoche ad effetti solo IVA (sez.
effetti dellimposta
AGRICOLTURA
sul valore aggiunto
1)
Rinuncia
Revoca
Opzione
Revoca
Opzione
Revoca
VO4
Opzione
Revoca
VO5
Opzione
MODELLO IVA 2014
Revoca
VO3
EDITORIA
Opzione per la resa analitica

Validit
IVA
Revoca
VO6
CODICE
FISCALE in relazione al numero
Art. 74 - comma 1 - EDITORIA - Applicazione
dellimposta
delle copie vendute
Opzione
Revoca
VO7
Opzione
Revoca
Nel regime delleditoria lIVA dovuta sulla base del prezzo di vendita al pubblico in relazione al numero
VO8 ACQUISTI INTRACOMUNITARI
QUADRO
VO 6, d.l. n. 331/1993)
Opzione
Revoca
- (art. 38, comma
delle copie consegnate o spedite diminuito,
a titolo forfetario, della resa. In luogo della resa forfetizzata,
OPZIONI
comma 2
comma 6
comma 3Mod. N.
comma 2
comma 6
lart. 74, comma
1, consente
alle- ditore
optare per il sistema
della resa
analitica.
VO9 CESSIONI
DI BENI USATI
(art. 36, d.l.di
n. 41/1995)
Opzioni
Revoche
La casella 1 del rigo VO6 deve essere barrata dagli editori che comunicano di aver optato dal 2013, per
QUADRO VO
Opzione
COMUNICAZIONI
ciascuna testata
VO10o titolo, ovvero per ciascun numero, per il sistema di determinazione dellIVA in base alle
Opzioni
copie vendute.
Opzione
Revoca
Sez. 1 - Opzioni,
VO2 LIQUIDAZIONI
CATALOGHI, PERTRIMESTRALI
CORRISPONDENZA
(art. 7, d.P.R. n. 542/1999)
rinunce
e revoche
agli
E SIMILI
(art. 41, d.l. per
n. 331/1993)
Tale
opzione,
se
effettuata
lintera
testata
o
titolo,
ha
effetto
fino
a
quando
non
revocata
ed coRevoche
effetti dellimposta
VO11 AGRICOLTURA
sul valore
aggiuntovincolante
Rinuncia
Revoca
munque
per
tre
anni.
Opzione
Revoca
Se, invece, lopzione
effettuata
per il singolo numero, essa vincolante limitatamente
al numero
stesso
CON CONTABILIT PRESSO TERZI
Opzione
Opzione
Revoca
VO12 CONTRIBUENTI
(art. 1, comma
3, d.P. R. n. 100/1998)
e pu essere comunicata
cumulativamente
per i numeri relativi allintero anno.
1
BE
DE
CY
DK
EE
EL
LV
ES
LT
GB
MT
PL
IE
CZ
LU
SK
NL
10
SI
17
18
19
20
21
22
23
24
25
16
17
18
19
20
21
22
23
24
singole operazioni
Opzioni
Revoca opzione per la resa analitica
tutte le operazioni
Revoca
PT
111
HU
16
11 - APPLICAZIONE
VO4
Art. 10
36 -- n.
comma
3 - ESERCIZIO DIDELLIVA
PI ATTIVIT
VO13 Art.
Cedente
Validit
IVA
FR
BG
SM
12
RO
27
28
10
11
12
13
25
126
27
Opzione
SE
14
15
HR
26
FI
AT
13
14
15
5
1
6
2
singole operazioni
Revoca
1
2

VO5
VO14 Art.
Opzione
Revoca
Revoca
REGIME
PER CASSA
Art.
74 IVA
- comma
VO6
VO15
Opzione
Revoca
Opzione
Opzione
Revoca
Revoca
(art. 32-bis
d.l. n. 83/2012)
delle
copie vendute
Sez. 2 - Opzioni e
REGIME
CONTABILIT
ORDINARIA PER ELEGIOCHI
IMPRESE
MINORI
74 DI
- comma
6 INTRATTENIMENTI
- Applicazione
VO7
VO20 Art.
(art. 18, comma 6, d.P.R. n. 600/1973)
delle imposte
La casella 2 deveREGIME
essereDI CONTABILIT
barrata dagli
editori
che comunicano
di aver revocato
sui redditi
ORDINARIA
PERcomma
GLI ESERCENTI
ARTI E PROFESSIONI
VO8
INTRACOMUNITARI
- (art. 38,
6, d.l. n. 331/1993)
VO21 ACQUISTI
(art. 3, comma 2, d.P.R. n. 695/1996)
a partire dal 2013 lopzione

Opzione
Revoca
per il sistema di determinazione dellIVA in base alle copie vendute con riferimento a ciascuna testata o
comma 2
comma 6
comma 3
comma 2
comma 6
DETERMINAZIONE
DEL REDDITO
MODI
ORDINARI PER LE ALTRE ATTIVIT AGRICOLE
titolo.
Opzione Revoche
VO9
Revoca
DI BENI USATI
- (art. 36, NEI
d.l. n.
41/1995)
VO22 CESSIONI
Opzioni
A seguito dellart. 1, comma 1, lettera g), del D.L. 56 del 1998, stata ripristinata la possibilit di avvalersi
Revoca
VO23
del sistema di
determinazione
con lapplicazione della detrazione a titolo di forfetizzazione
(art. 1, comma 1093, l.dellimposta
n. 27/12/2006, n. 296)
VO10
Opzioni
della resa perVO24
i beni
cedutiPERunitamente
aiLEprodotti
editoriali
che, integrando
giornali
DETERMINAZIONE
DEL REDDITO PER
SOCIETA COSTITUTITE
DA IMPRENDITORI
AGRICOLI il contenuto dei libri,
CATALOGHI,
CORRISPONDENZA
Revoca
1, comma
1094,
l. n. 27/12/2006, n. 296)
SIMILIessi
(art. 41,
d.l. n. 331/1993)
e periodici, sianoE(art.
ad
funzionalmente
connessi
e tale connessione risulti da dichiarazione sostitutiva
Revoche
VO11 DETERMINAZIONE DEL REDDITO NEI MODI ORDINARI PER LE ATTIVIT AGRICOLE CONNESSE
Opzione
Revoca
presentata dalleditore
prima
commercializzazione.
VO25 (art. 1, comma
423,della
l. n. 23/12/2005,
n. 266)
1
BE
DE
CY
DK
EE
EL
LV
ES
LT
MT
GB
PL
IE
CZ
LU
SK
FR
NL
10
SI
PT
11
HU
2
5
BG
SM
12
RO
FI
AT
13
14
SE
15
HR
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
10
11
12
13
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
126
27
Opzione
(art. 1, comma 3, d.P. R. n. 100/1998)
Per approfondimenti
Opzioni
cumentazione:
Art.
74
quater - comma 5 - APPLICAZIONE DEL REGIME ORDINARIO IVA
VO14
C.M.
328/E del 24/12/1997;
209/E del 27/8/1998;
REGIMEC.M.
IVA PER CASSA
VO15
(art.comma
32-bis d.l. n.1,
83/2012)
Art. 1,
lettera g), del D.Lgs. 56 del 1998;
REGIME
DI
CONTABILIT
ORDINARIA
PER LE L.
IMPRESE
Art.
comma 7, lettera
a), della
133MINORI
del 1999;
VO20 6,
(art. 18, comma 6, d.P.R. n. 600/1973)
Art. 52, comma 75, della L. 448 del 2001.
Revoca
Revoca
Opzione
Opzione
Opzione

VO21 REGIME
(art. 3, comma 2, d.P.R. n. 695/1996)
VO22 DETERMINAZIONE
Revoca
Revoca
Opzione
Revoca
Opzione
Revoca

VO23 DETERMINAZIONE
(art. 1, comma 1093, l. n. 27/12/2006, n. 296)
Revoca

VO24 DETERMINAZIONE
(art. 1, comma 1094, l. n. 27/12/2006, n. 296)
Revoca
Revoca

VO25 DETERMINAZIONE
(art. 1, comma 423, l. n. 23/12/2005, n. 266)
356
15
singole operazioni
tutte le operazioni
singole operazioni
sul regime
IVA delleditoria
si rinvia alla seguente
do-
Sez. 2 - Opzioni e
delle imposte
sui redditi
14
Opzione
COMUNICAZIONI
VO1
Opzione
Opzione
Sez. 1 - Opzioni,
VO2
effetti dellimposta
sul valore aggiunto
VO3
AGRICOLTURA
1
2
QUADRO
VORevoca
OPZIONI
3
4
Revoca
Art. 34, comma 11: Applicazione del regime ordinario
IVA
Sezione
I - Opzioni, rinunce e revoche ad effetti solo IVA (sez. 1)
Rinuncia
Opzione
Opzione
Revoca
Opzione
Revoca
36 - comma 3 - ESERCIZIO DI PI ATTIVIT

ATTIVITVO4
DI Art.
INTRATTENIMENTO
VO5
Opzione
Revoca
VO6

delle copie vendute
Opzione
Revoca
VO7
Opzione
Revoca
VO8
ACQUISTI INTRACOMUNITARI - (art. 38,CODICE

comma 6,
d.l. n. 331/1993)
FISCALE
Opzione
Intrattenimento: opzione per il regime ordinario

Validit
IVA
Revoca
MODELLO IVA 2014

Revoca
Per le attivit di intrattenimento e giochi e per le altre attivit

tariffa
allegata
comma 2 indicate
comma
6
comma 3 nella
comma 2al D.P.R.
comma 6
Opzioni
Revoche
642/1972 lIVA detraibile determinata nella misura forfettaria del 50%. Il contribuente pu optare, ai
sensi dellart 74, comma 6, per il regime ordinario di determinazione dellimposta.
QUADRO VO
Opzioni
La casella 1VO10
del CESSIONI
rigo VO7
deve essere
barrata
dagli esercenti che comunicano di aver optato dallanno
INTRACOMUNITARIE
IN BASE A
OPZIONI
Mod. N.
2013 per lapplicazione
dellimposta nei modi ordinari.
E SIMILI (art. 41, d.l. n. 331/1993)
Revoche
Tale opzioneVO11
vincolante finch non revocata ed soggetta al vincolo minimo di cinque anni, decorQUADRO VO
Opzione
COMUNICAZIONI
renti dal primo gennaio dellanno in cui la scelta operata.
1
BE
DE
CY
DK
EE
LV
ES
GB
LT
FR
MT
PL
IE
LU
CZ
10
SK
SI
HU
12
BG
13
RO
21
22
23
24
25
26
27
28
10
11
12
13
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
Opzione
Opzione
15
14
15
Revoca
Revoca
1
1
tutte le operazioni
2
2
singole operazioni
SIAE, prima, per,

dellanRevoca dellinizio
Opzione
Rinuncia Intermediario
Revoca
Opzione
Revoca
no
solare
nel
quale
si
intende
applicare
il
regime
ordinario.
Art.74
34,quater
comma- 11:
Applicazione
del regimeDEL
ordinario
IVA
Art.
comma
5 - APPLICAZIONE
REGIME
ORDINARIO IVA
Opzione
2
PER
SPETTACOLI
VIAGGIANTI
CONTRIBUENTI
MINORI
Art.
delEregime
ordinario IVA

VO22 DETERMINAZIONE
QUADRO
comma 65,d.P.R.
n. 917/1986)EVO
Art. 56-bis,
74 - comma
INTRATTENIMENTI
GIOCHI - Applicazione del regime ordinario IVA
VO7 (art.
OPZIONI
Opzione
3
1
5
Revoca
Revoca
4
2
6
Opzione
Opzione
1
1
Revoca
Opzione
Opzione
1
1
Opzione
Opzione
1
1
Revoca
Revoca
2
2
Opzione
Opzione
1
1
Revoca
Revoca
2
2
Opzione
Revoca
Revoca
1
2
DEATTIVIT
DK
EL
ES
FR
GB
DETERMINAZIONE DEL REDDITO NEI MODI ORDINARIBEPER LE
AGRICOLE
CONNESSE
VO25
1
2
3
4
5
6
7
8
VO2 (art.
LIQUIDAZIONI
TRIMESTRALI
(art. 7, d.P.R.
n. 542/1999)
1, comma 423,
l. n. 23/12/2005,
n. 266)

2
2
La casella
2VO24
deveDETERMINAZIONE
essere barrata
per comunicare
la revocaDAdell
opzione
in precedenza
DEL REDDITO
PER LE SOCIETA COSTITUTITE
IMPRENDITORI
AGRICOLI
comma
2
comma 6
comma
3
QUADRO
VO
Opzione
2
MODELLO IVA 2014

Revoca
Revoca
Mod. N.
Art.
19comma
bis
-1094,
comma
4- (art.
- RETTIFICA
DETRAZIONE
PER BENI AMMORTIZZABILI
(art.
1,
l. n.
27/12/2006,
n. 296)
CESSIONI
DI 2
BENI
USATI
36, d.l. n.
41/1995)
Opzioni
1
4
2
delle copie vendute

VO23
VO8 (art.
ACQUISTI
INTRACOMUNITARI
- (art. 38,n.
comma
1, comma
1093, l. n. 27/12/2006,
296) 6, d.l. n. 331/1993)
IE
LU
esercitata.
comma
2
Revoca
1
Revoche
NL
PT
Opzione
comma
6
1
SM
5
FI
AT
111
Revoca
9 Opzione
10
12
13
14
Revoca
1
Sez. 1 - Opzioni,
La
revoca
non
pu
essere
esercitata
prima
di
5
anni
dalla
precedente
opOpzioni CY
EE
LV
LT
MT
PL
CZ
SK
SI
HU
BG
RO
HR
effetti dellimposta
AGRICOLTURA
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
sul valore aggiunto
Rinuncia
Revoca
1
CATALOGHI,
PER
CORRISPONDENZA
zione.
Chi
revoca
l
o
pzione
dal
2013
deve
quindi
averla
esercitata
prima
del
(art. 41, d.l. n. 331/1993)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
VO3 E SIMILI
Opzione
3
Revoca
Art. 34, comma
11: Applicazione del regimeRevoche
ordinario IVA
2009.
VO11
16
17
18
19
20
21
22
24
25
Opzione
23
CONTRIBUENTI
CONTABILIT
PRESSO
TERZI
VO4
36 - commaCON
3 - ESERCIZIO
DI PI
ATTIVIT
VO12 Art.
Opzione
(art. 1, comma 3, d.P. R. n. 100/1998)
singole operazioni
Art. 36
10 bis
- n. -11DISPENSA
- APPLICAZIONE
DELLIVA
Art.
DAGLI ADEMPIMENTI
PER LE OPERAZIONI ESENTI
VO13
ACQUISTIVO5
INTRACOMUNITARI
1
tutte le operazioni
Revoca
Art. 74 quater
- comma- 1comma
- EDITORIA
- ApplicazioneDEL
dellimposta
in relazione alIVA
numero
5 - APPLICAZIONE
REGIME ORDINARIO
VO6
VO14
Opzione
526
27
1
1
2
2
Revoca
Revoca
Revoca
2
2
Revoca
Revoca
VO7
Opzione
Opzione
1
1
Revoca
REGIME DIINTRACOMUNITARI
CONTABILIT ORDINARIA
PERcomma
LE IMPRESE
VO8
- (art. 38,
6, d.l.MINORI
n. 331/1993)
VO20 ACQUISTI
(art. 18, comma 6, d.P.R. n. 600/1973)
Opzione
Revoca
comma 2
comma 6
Opzione
comma 3
REGIME DIDICONTABILIT
GLI ESERCENTI ARTI E PROFESSIONI
VO9
BENI USATI - ORDINARIA
(art. 36, d.l. n.PER
41/1995)
VO21 CESSIONI
Opzioni
1
(art. 3, comma 2, d.P.R. n. 695/1996)
15
singole operazioni
Revoca
2
1
1

(art. 32-bis d.l. n. 83/2012)
SE
15
Opzione
delle
copie vendute
PER SPETTACOLI
VIAGGIANTI
E CONTRIBUENTI
MINORI lIVA in Italia
Acquisti intra non
soggetti:
opzione
per applicare
Validit
Sez. 2 - Opzioni
e
IVA
delle imposte
sui redditi
SE
14
HR
20
Sez. 2 - Opzioni e
REGIME DI CONTABILIT ORDINARIA PER
LE IMPRESE
MINORI
CODICE
FISCALE
VO20
6, d.P.R. n.
600/1973)
VO5 (art.
Art. 18,
36 comma
bis - DISPENSA
DAGLI
delle imposte
Intrattenimento:REGIME
revoca
opzione
per il PER
regime
ordinario
sui redditi
DI
CONTABILIT
ORDINARIA
GLI ESERCENTI
E PROFESSIONI
Art. 3,
74comma
- comma
1 - EDITORIA
- Applicazione
dellimpostaARTI
in relazione
al numero
VO21
VO6 (art.
2, d.P.R. n. 695/1996)
11
FI
AT
19
VO1
VO9
SM
18
VO15
VO4 (art.
d.l. n. 83/2012)
Art. 32-bis
36 - comma
3 - ESERCIZIO DI PI ATTIVIT
COMUNICAZIONI
PT
17
Validit
IVA
NL
16

VO12
Sez. 1 - Opzioni,
VO2 (art.
LIQUIDAZIONI
TRIMESTRALI
(art. 7, d.P.R. n. 542/1999)
1, comma 3,
d.P. R. n. 100/1998)
singole operazioni
effetti dellimposta
AGRICOLTURA
VO13 Art.
L
o
pzione
va
comunicata
anche
1
Opzionialla
Cedente
sul valore aggiunto
ALLE
CESSIONI
DI
ORO
DA
INVESTIMENTO
VO3
VO14
EL
comma 2
comma 6
2
4 Revoca
5
1
Revoche
Non costituiscono
acquisti intracomunitari
gli acquisti di beni (diversi dai mezzi di trasporto e quelli
Opzione
Revoca
VO22 DETERMINAZIONE
56-bis, comma dai
5, d.P.R.
n. 917/1986)
VO10 (art.effettuati
soggetti ad accisa)
seguenti
soggetti
indicati nellarticolo 38, comma quinto, lettera
c), del
Opzioni
D.L. 331 delVO23
1993,
che hanno
nelPER2012
acquisti
intracomunitari (anche tramite cataloghi,
per
DETERMINAZIONE
DELeffettuato
REDDITO AGRARIO
LE SOCIET
AGRICOLE
CATALOGHI,
PER CORRISPONDENZA
Revoca
(art. 1, comma 1093, l. n. 27/12/2006, n. 296)
E SIMILI (art. 41, d.l. n. 331/1993)
Revoche euro:
corrispondenza
e
simili)
non
superiori
ad
10.000
VO11 DETERMINAZIONE DEL REDDITO PER LE SOCIETA COSTITUTITE DA IMPRENDITORI AGRICOLI
Revoca
VO24 (art.
contribuenti
che1, comma
effettuano
esenti che comportano la totale indetraibilit dellIVA
sugli
1094, l. n. operazioni
27/12/2006, n. 296)
acquisti;VO12 CONTRIBUENTI
CON
CONTABILIT
TERZI
DETERMINAZIONE
DEL
REDDITO NEIPRESSO
MODI ORDINARI
Opzione
Revoca
BE
DE
CY
DK
EE
EL
LV
ES
LT
FR
MT
GB
PL
IE
CZ
LU
SK
NL
10
SI
PT
11
HU
BG
SM
12
RO
FI
AT
13
14
SE
15
HR
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
10
11
12
13
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
VO25 (art. 1, comma 3,

423,
n. n.
23/12/2005,
d.P.l. R.
100/1998) n. 266)
14
singole operazioni
Opzioni
VO14 Art. 74 quater - comma 5 - APPLICAZIONE DEL REGIME ORDINARIO IVA

tutte le operazioni
2
Revoca
15
singole operazioni
Opzione
Revoca
357
QUADRO VO OPZIONI
MODELLO IVA 2014
FISCALE di cui allart. 34;

produttori agricoli fruenti del regimeCODICE
speciale
enti, organizzazioni ed altri organismi, non commerciali, non soggetti passivi dimposta.
Ai sensi dellart. 38, comma 6, del D.L. 331/1993 tali soggetti possono optare per lapplicazione dellIVA
in Italia. La casella 1 deve essere QUADRO
barrata dai
VOsoggetti che comunicano di aver esercitato tale opzione, a
decorrere dal 2013.
OPZIONI
Mod. N.
QUADRO VO
COMUNICAZIONI
VO1
Sez. 1 - Opzioni,
VO2
effetti dellimposta
sul valore aggiunto
VO3
Opzione
L opzione pu essere effettuata solo se lammontare complessivo degli acOpzione

Revoca
quisti
intracomunitari,
anche per cataloghi, per corrispondenza
e simili,
efLIQUIDAZIONI
TRIMESTRALI
(art. 7, d.P.R. n. 542/1999)
fettuati nel 2012, non ha superato 10.000 euro.
AGRICOLTURA
1
Rinuncia
Revoca
Opzione
Revoca
Opzione
Revoca
Lopzione haVO4
effetto
a decorrere
dallanno
nel corso del quale esercitata ed valida
fino a quando
Opzione
Revoca non sia
Art. 36
- comma 3 - ESERCIZIO
DI PI ATTIVIT
revocata e, in ogni caso, fino al compimento del biennio successivo allanno nel corso del quale eserciOpzione
Revoca
VO5 ne
Art.permangano
36 bis - DISPENSA iDAGLI
tata, semprech
presupposti.
2
VO6

delle copie vendute
Opzione
Revoca
VO7
Opzione
Revoca
VO8
Opzione
Revoca
VO9
Acquisti intra non soggetti: revoca opzione per applicare lIVA in Italia
Validit
IVA
comma 2
Opzioni
comma 6
comma 3
comma 2
Revoche
comma 6
La casella 2 deve essere barrata dai contribuenti che intendano comunicare la revoca dellopzione esercitata in precedenza.
VO10
BE

E SIMILI (art. 41, d.l. n. 331/1993)
VO11
Opzioni
Revoche
DE
CY
DK
EE
EL
LV
ES
LT
FR
MT
GB
PL
IE
CZ
LU
SK
NL
10
SI
PT
11
HU
BG
SM
12
RO
13
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
10
11
12
13
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
Opzione
(art. 1, comma 3, d.P. R. n. 100/1998)
SE
14
15
14
15
HR
16
BENI USATI IN REGIME DEL MARGINE ART. 36 D.L. 41/1995
FI
AT
Revoca
tutte le operazioni
singole operazioni
Il regime del margine
di cui allart. 36 e seguentisingole
del operazioni
D.L. 41/1995 riguarda
i beni mobili usati
suscettibili
Cedente Opzioni nonch gli oggettiRevoca
CESSIONI
DI ORO DA INVESTIMENTO
di reimpiegoVO13
nelloALLEstato
originario
o previa riparazione,
darte, dantiquariato
e da colArt. 74tabella
quater - comma
5 - APPLICAZIONE
DEL REGIME
ORDINARIO IVA
lezione indicati
allegata
al decreto.
Il funzionamento
del regime avviene,
a seconda
Opzione
Revocadei casi,
VO14nella
con il metodo ordinario (o analitico), globale o forfettario. Il comma 6 e il comma 3 dellart. 36 consenREGIME IVA PER CASSA
Opzione
VO15
tono, rispettivamente,
did.l.optare
per labbandono del metodo globale (metodo naturale
per il commercio
(art. 32-bis
n. 83/2012)
beni usati)
o degli
altri metodi
ai MINORI
fini delladozione del regime Opzione
IVA ordinario.
Il comma
Sez. 2abituale
- Opzioni edi taluni REGIME
CONTABILIT
ORDINARIA
PER LE IMPRESE
Revoca
VO20 (art. 18, DI
comma 6, d.P.R. n. 600/1973)
2
prevede
altres
di
optare
per
lapplicazione
del
regime
del
margine
anche
alle
cessioni
di
oggetti
darte,
delle imposte
sui redditi
REGIME
DI
CONTABILIT
ORDINARIA
PER
GLI
ESERCENTI
ARTI
E
PROFESSIONI
Opzione
Revoca vanno
dantiquariato
o da
collezione importati oppure di oggetti darte acquistati dagli autori.
Tali opzioni
VO21
(art. 3, comma 2, d.P.R. n. 695/1996)
indicate nel rigo VO9.
1
VO22 (art. 56-bis, comma 5, d.P.R. n. 917/1986)
Opzione
Revoca

VO23 DETERMINAZIONE
(art. 1, comma 1093, l. n. 27/12/2006, n. 296)
VO24 (art. 1, comma 1094, l. n. 27/12/2006, n. 296)
Revoca
Per maggiori indicazioni sul funzionamento dei metodi analitico, globale
e
forfettario,
si rinvia
al capitolo
dedicato
al quadro
VE.
DETERMINAZIONE
DEL REDDITO
PER LE SOCIETA
COSTITUTITE
DA IMPRENDITORI
AGRICOLI
Revoca

VO25 DETERMINAZIONE
(art. 1, comma 423, l. n. 23/12/2005, n. 266)
358
Opzione
Revoca
VO3
Opzione
Revoca
Opzione
Revoca
VO4
CODICE FISCALE
VO5
VO6

QUADRO VO
delle copie vendute
Opzione
MODELLO IVA 2014

Revoca
QUADRO VO OPZIONI
Opzione
Revoca
2
1
Opzione
OPZIONI
collezione
Revoca
Oggetti darte, dantiquariato o

importati e oggetti darte acquistati
opzione
Mod. N. Opzione dallautore:
Revoca
per applicazione del metodo ordinario (o analitico) del margine per la cessione dei suddetti beni
QUADRO VO
VO8
VO1
COMUNICAZIONI
ACQUISTI
INTRACOMUNITARI
- (art. 38,
comma 6, d.l.
331/1993)
Art.
19 bis
2 - comma 4 - RETTIFICA
DETRAZIONE
PERn.
BENI
AMMORTIZZABILI
Validit
VO9
Sez. 1 - Opzioni,
VO2
IVA agli
rinunce e revoche
effetti dellimposta
sul valore aggiunto
VO10
La casella 1VO3
del
comma 2
CODICE
FISCALE
CESSIONI
DI BENI
USATI - (art.(art.
36,7,
d.l.d.P.R.
n. 41/1995)
LIQUIDAZIONI
TRIMESTRALI
n. 542/1999)
Opzioni
BE
AGRICOLTURA
Opzione
DE
2
DK
3
comma 6
Opzione
3
comma 3
EL
ES
FR
GB
IE
LU
Revoca
1
1
MODELLO IVA 2014

Periodo
2013
commadimposta
2
comma
6
1
Revoche
NL
10
Rinuncia
PT
4
SM
11
12
Revoca
2
5
FI
AT
13
Revoca
14
SE
2
15
Opzioni
Revoca
rigo
VO9
essere
barrata
se ilIVAcontribuente ha esercitato Opzione
lopzione, a decorrere
dal
INTRACOMUNITARIE
IN BASE
Aregime ordinario
CESSIONI
Art. 34,
commadeve
11: Applicazione
del
CORRISPONDENZA
Opzione
QUADRO
VO IVA
Revoca
CATALOGHI,
Art. 34-bis:PER
Applicazione
2013, per lapplicazione
del
metodo
ordinario
(o
analitico)
del
margine,
in
luogo
di
quello
forfettario,
E SIMILI (art. 41, d.l. n. 331/1993)
Revoche
OPZIONI
Mod. N.
anche per le VO11
cessioni
di- oggetti
darte, dantiquariato o da collezione importati
e Opzione
per la rivendita
di oggetti
Revoca
VO4 Art. 36
comma 3 - ESERCIZIO DI PI ATTIVIT
darte acquistati dallautore (o dai suoi eredi o legatari), ai sensi dellart. 36, comma 2. Tale opzione ha
QUADRO VO
Opzione
VO5
VO1
36comma
- DISPENSA
ADEMPIMENTI
PER PER
LE OPERAZIONI
ESENTI
Art. 1,
19
bis 2
-3,
comma
-100/1998)
RETTIFICA
BENI
AMMORTIZZABILI
effetto fino aVO12
quando
non
sia
e,DETRAZIONE
comunque,
almeno
fino al compimento
del biennioRevoca
successivo
COMUNICAZIONI
(art.
d.P.revocata
R. 4n.DAGLI
singole operazioni
tutte le operazioni
singole operazioni
allanno nel VO13
corsoArt.
del10
- n.
11 -
APPLICAZIONE
DELLIVA
74quale
comma
1 -esercitata.
EDITORIA - Applicazione
dellimposta in relazione al numero
Revoca
Opzione
CY
16
EE
17
LV
18
LT
MT
19
20
PL
CZ
21
22
SK
SI
23
24
HU
25
3 BG
RO
26
HR
27
28
13
10
11
12
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
126
27
14
15
Sez. 1 - Opzioni,
VO2
2
Revoca 3
ALLE copie
CESSIONI
DI ORO DA INVESTIMENTO Cedente Opzioni 1
delle
vendute
effetti dellimposta
AGRICOLTURA
Opzione
VO14 dantiquariato
Opzione
Oggetti
o collezione
importati
e del
oggetti
darte
sul valore
aggiunto darte,
Rinuncia
74
6
INTRATTENIMENTI
E GIOCHI
- Applicazione
regime ordinario
IVA acquistati
VO7
PER
SPETTACOLI
Eesonerati
CONTRIBUENTI
MINORI
Art.
Art.
34,- comma
commaVIAGGIANTI
6:Soggetti
opzione
perVO3
applicazione
del
ordinario
(oIVA
analitico)
REGIME
Art. 34,IVA
comma
11: metodo
Applicazione del
regime ordinario
PER CASSA
VO15
VO8 (art.
ACQUISTI
INTRACOMUNITARI
- (art. 38, comma 6, d.l. n. 331/1993)
Art.32-bis
34-bis:
d.l.Applicazione
n. 83/2012)del regime ordinario IVA
Sez. 2 - Opzioni
e
Validit
IVA
delle imposte
sui redditi

VO20 CESSIONI
VO9
VO4
BENI6,3
USATI
-n.
(art.
36,DId.l.
41/1995)
Art.
36 comma
- DI
comma
- ESERCIZIO
PIn.ATTIVIT
Opzioni
(art. 18,
d.P.R.
600/1973)
BE
DE
del margine
comma 2
CY
EE
EL
LV
comma 6
Opzione
Opzione
2
ES
REGIME DI CONTABILIT ORDINARIA PER GLI ESERCENTI

ARTI
E PROFESSIONI
2
3
4
5
VO21 Art.
VO5
36 bis - DISPENSA DAGLI ADEMPIMENTI PER LE1 OPERAZIONI
ESENTI
VO10 (art. 3, comma 2, d.P.R. n. 695/1996)
Opzioni
Opzione
Opzione
Opzione
comma 3
DK
Opzione
LT
FR
6
MT
GB
7
PL
IE
LU
CZ
SK
SI
1
Intermediario
Opzione
2
4
Revoca revoca
Revoca
dallautore:
Revoca
2
2
2
1
1
3
Revoca
1
5
Revoca
Revoca
2
6
comma 2
comma 6
2
Revoca
Revoca
2
1
Revoche
NL
9 Opzione
10
Opzione
PT
111
1
HU
SM
12
BG
RO
FI
AT
13
14 2
Revoca
2
SE
15
HR
INTRACOMUNITARIE IN BASE A
DETERMINAZIONE
REDDITO
NEI MODI ORDINARI
PERinLE
ALTRE ATTIVIT
AGRICOLE
La casella 4VO6
deveCESSIONI
essere
barrata
dai contribuenti
che
intendono
comunicare
la Opzione
revoca della predetta
opArt.
74 - comma
1 DEL
- EDITORIA
- Applicazione
dellimposta
relazione
al numero
Opzione
Revoca
VO22
CATALOGHI,
PER CORRISPONDENZA
(art. 56-bis,
comma
5, d.P.R. n. 917/1986)
delle
copie
E SIMILI (art.vendute
41, d.l. n. 331/1993)
zione, laddove sia trascorso il triennio di vincolo.
Revoche
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
10
VO11 DETERMINAZIONE DEL REDDITO AGRARIO PER LE SOCIET AGRICOLE

17
18 del regime
19
20ordinario
21
22
VO23 Art.
74comma
- comma
6 l. INTRATTENIMENTI
GIOCHI - 16Applicazione
IVA
VO7
(art. 1,
1093,
n. 27/12/2006, n.E296)
24
25
Opzione
23
Applicazione delCONTRIBUENTI
regime ordinario
IVALEin
luogo
del margine
DETERMINAZIONE
DEL
REDDITO PERPRESSO
SOCIETA
CON
CONTABILIT
TERZI COSTITUTITE DA IMPRENDITORI AGRICOLI
VO24 ACQUISTI
VO8
INTRACOMUNITARI
- (art. 38, n.
comma
d.l. n. 331/1993)
VO12
(art. 1, comma
1094, l. n. 27/12/2006,
296) 6,
CODICE
FISCALE
Opzione
(art. 1, comma 3, d.P. R. n. 100/1998)
Validit
IVA
singole operazioni
tutte le operazionicomma 6
Opzione
2
comma 3
DETERMINAZIONE
DEL REDDITO NEI
MODI ORDINARI PER LE ATTIVITcomma
AGRICOLE
CONNESSE
10 - n. 11 - APPLICAZIONE
DELLIVA
VO25 Art.
VO13
VO9
CESSIONI
DI BENI
USATI
-23/12/2005,
(art. 36, d.l. n.n.
41/1995)
1
2
(art. 1,
comma
423,
l. n. DA
266)Cedente OpzioniOpzioni
1
2
Revoca
ALLE
CESSIONI
DI ORO
INVESTIMENTO
BE
DE
DK
EL
ORDINARIO
1
2
3
4IVA
VO14 Art. 74 quater - comma 5 - APPLICAZIONE DEL REGIME
E CONTRIBUENTI
VO10 PER SPETTACOLI VIAGGIANTI
QUADRO
VO MINORI
ES
5
FR
6
GB
7
33
IE
LU
27
28
11
12
13
126
2
2
14
15
Revoca
Revoca
27
1
2
MODELLO IVA 2014

PeriodoRevoca
dimposta
1 2013
Revoca
2
singole
operazioni
comma
2
comma 6
1
2
Revoca
4
Revoche
4 Opzione 5
Intermediario
NL
9 Opzione
10
26
1
1
PT
SM
111
FI
AT
SE
13
14 2
Revoca
12
15
Opzioni
VO9
deve essere
barrata
dai contribuenti che devono comunicare di aver applicato
CESSIONI
INTRACOMUNITARIE
IN BASE
A
REGIME IVA
PER CASSA OPZIONI
VO15 CATALOGHI, PER CORRISPONDENZA
Mod. N. Opzione
32-bis d.l. n. 83/2012)
nel 2013 il regime(art.
ordinario
dellIVA,
per
una
o
pi operazioni rientranti (naturalmente)
nel regime speE SIMILI (art. 41, d.l. n. 331/1993)
Revoche
VO11
Sez. 2ciale
- Opzioni
e
del margine.
Opzione
Revoca
VO20 REGIME
QUADRO
revoche agliVO
effetti
(art. 18,
d.P.R.4n.- RETTIFICA
600/1973)DETRAZIONE PER BENI AMMORTIZZABILI
Opzione
VO1 Art.
19 comma
bis 2 - 6,
comma
C
OMUNICAZIONI
delle
imposte
Lapplicazione per talune cessioni dellimposta nei modi ordinari ai sensi dellart. 36, comma 3, del D.L.
DELLE
OPZIONI E REVOCHE
sui redditi
CON CONTABILIT
PRESSO
REGIME DI CONTABILIT
ORDINARIA
PER GLITERZI
ESERCENTI ARTI E PROFESSIONI
Opzione
Revoca
VO21 CONTRIBUENTI
VO12
detrazione
dellimposta
afferente gli acquisti solo con riferimento
al momento
di
(art.la
3, comma
2, d.P.
d.P.R.
1,
3,
R.n.
n.695/1996)
100/1998)
Opzione
Revoca
Sez. 141/1995,
- Opzioni, consente
VO2 LIQUIDAZIONI
TRIMESTRALI
(art. 7, d.P.R. n. 542/1999)
singole operazioni
tutte le operazioni
singole operazioni
dellArt.
operazione
assoggettata
alORDINARI
regimePERordinario
e previa
nel registro
previsto
DETERMINAZIONE
DEL
REDDITO NEI
MODI
LE ALTRE ATTIVIT
AGRICOLEannotazione
10 - n. 11 - APPLICAZIONE
DELLIVA
effetti effettuazione
dellimposta
Opzione
Revoca
VO22 AGRICOLTURA
VO13
Revoca
Cedente Opzioni
(art. 56-bis,
comma
5, d.P.R.
n. 917/1986)
ALLE
CESSIONI
DI ORO
DA INVESTIMENTO
sul valore
aggiunto
Rinuncia
Revoca
dallart.
25.
CY
16
EE
17
LV
18
LT
19
MT
20
PL
21
CZ
22
SK
SI
23
24
HU
25
BG
RO
26
HR
27
28
13
10
11
12
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
126
1
27
VO3 Art.
comma
5 - APPLICAZIONE
DEL
DEL
REDDITO
AGRARIO
PER
LEREGIME
SOCIET
AGRICOLEIVA
Art.74
34,quater
comma- 11:
Applicazione
del regime
ordinario
IVAORDINARIO
VO14
VO23 DETERMINAZIONE
(art. 1, comma 1093, l. n. 27/12/2006, n. 296)
Opzione
Opzione
Opzione
SPETTACOLI
VIAGGIANTI
CONTRIBUENTI
MINORI
PER
Art.
del Eregime
ordinario IVA
Sez. 2 - Opzioni e
delle imposte
sui redditi
15
1
1
2
2
1
1
2
4
2
Revoca
Revoca
Revoca
3
1
5
Opzione
Revocaal
nel capitolo
dedicato
Opzione
Revoca
quadro
VEORDINARIA
in merito
alla
correlazione
con altri righi e quadri delle operaDETERMINAZIONE
DEL REDDITO
NEI MODI
REGIME
DI CONTABILIT
PER LEORDINARI
IMPRESE MINORI
Opzione
Revoca
1,
comma
423,
l.
n.
23/12/2005,
n.
266)
(art.
18,
comma
6,
d.P.R.
n.
600/1973)
Opzione
Revoca
nel regime
del margine.
Art. 36zioni
bis - DISPENSA
DAGLI ADEMPIMENTI
4
1
2
6

VO15
Si d.l.
rinvia,
questultimo
VO24 DETERMINAZIONE
(art. 32-bis
1,
1094,
l. a
n. 27/12/2006,
n. 296) riguardo, a quanto indicato
n. 83/2012)
VO4 Art.
36comma
- comma
3 - ESERCIZIO
DI PI ATTIVIT
1
1
1
2
VO25
VO20
VO5
1
1
2
2

VO21 REGIME
74comma
- comma
1 - EDITORIA
- Applicazione dellimposta in relazione al numero
(art. 3,
2, d.P.R.
n. 695/1996)
VO6 Art.
delle copie vendute

VO22 DETERMINAZIONE
(art. 56-bis,
comma65, d.P.R.
n. 917/1986)E GIOCHI - Applicazione del regime ordinario IVA
74 - comma
INTRATTENIMENTI
VO7 Art.
Opzione perVO23
il passaggio
dalDELmetodo
globale
a SOCIET
quelloAGRICOLE
ordinario (o analitico)
DETERMINAZIONE
REDDITO AGRARIO
PER LE
VO8
Validit
IVA
14
1
1
Revoca
Revoca
2
2
Opzione
Opzione
1
1
Revoca
Revoca
2
2
Opzione
Revoca
Revoca
1
2
(art. 1, comma
1093, l. n. 27/12/2006,
296) 6, d.l. n. 331/1993)
ACQUISTI
INTRACOMUNITARI
- (art. 38, n.
comma
DEL REDDITO PER LE SOCIETA COSTITUTITE DA IMPRENDITORI

AGRICOLI
comma 2
comma 3
VO24 DETERMINAZIONE
(art. 1, comma
1094,
l. n.
27/12/2006,
n. 296)
VO9 CESSIONI
DI BENI
USATI
- (art.
36, d.l. n. 41/1995)
Opzioni
1
2
comma 6
VO10

E SIMILI (art. 41, d.l. n. 331/1993)
Opzioni
Revoche
CY
EE
LV
18
LT
19
MT
20
PL
16
17
21
16
17
18
19
20
21
CZ
22
comma
2
comma
6
1
Revoca
Revoche
DEL REDDITO NEI MODI ORDINARIBEPER LE

AGRICOLE
CONNESSE
DE ATTIVIT
DK
EL
ES
FR
GB
VO25 DETERMINAZIONE
1
2
3
4
5
6
7
8
(art. 1, comma 423, l. n. 23/12/2005, n. 266)
VO11
Opzione
Opzione
IE
9
SK
LU
NL
Opzione
10
SI
24
25
10
22
23
24
25
Opzione
singole operazioni
tutte le operazioni
11
HU
23

(art. 1, comma 3, d.P. R. n. 100/1998)
1 PT
BG
26
4
SM
12
RO
5
FI 2
AT
Revoca
13
15
14
15
HR
27
28
11
12
13
26
27
SE
14
359
Revoca
singole operazioni
QUADRO VO
COMUNICAZIONI
VO1
Opzione
Opzione
IVA22014
MODELLO
Revoca
1
Sez. 1 - Opzioni,
CODICE FISCALE
effetti dellimposta
AGRICOLTURA
sul valore
aggiunto VO OPZIONI
QUADRO
VO3 rinunce
Art. 34, comma
11: Applicazione
del regime
IVA 1)
Sezione I - Opzioni,
e revoche
ad effetti
soloordinario
IVA (sez.
Rinuncia
Revoca
Opzione
Revoca
Opzione
Revoca
QUADRO VO
Opzione
Art. 36
- comma
3 - ESERCIZIO
DI barrata
PI ATTIVIT se il contribuente ha optato, ai sensi
La casella 3VO4
del rigo
VO9
deve
essere
dellart. 36,Revoca
comma 6,
OPZIONI
Mod. N.
del D.L. 41/1995, dal 2013, per il passaggio dal metodo globale di determinazione
del margineRevoca
al metodo
Opzione
VO5 Art. 36 bis - DISPENSA DAGLI ADEMPIMENTI PER LE OPERAZIONI ESENTI
ordinario
(o analitico) previsto dal citato art. 36, primo comma.
QUADRO
VO
Opzione
VO1 Art. 19 bis
2 - comma
4 - RETTIFICA
DETRAZIONE
BENI
AMMORTIZZABILI
COMUNICAZIONI
1 - EDITORIA
Applicazione
dellimposta
inrevocata
relazione
al numero
Opzione fino al compimento
Revoca
Anche
tale
opzione
ha- comma
effetto
fino
a- quando
nonPERsia
e, comunque, almeno
VO6 Art. 74
delle copie vendute
biennio VO2
successivo
allanno
nel(art.corso
quale esercitata.
Opzione
Revoca
Sez. 1del
- Opzioni,
LIQUIDAZIONI
TRIMESTRALI
7, d.P.R.del
n. 542/1999)
1
rinunce e revoche agli VO7 Art. 74 - comma 6 INTRATTENIMENTI E GIOCHI - Applicazione del regime ordinario IVA
effetti dellimposta
AGRICOLTURA
sul valore
aggiuntoopzione per
Revoca
il passaggio
dal
metodo globale a quello ordinario
Art. 34,
comma
6: Soggetti
esonerati
VO8 ACQUISTI
INTRACOMUNITARI
- (art. 38, comma 6, d.l. n. 331/1993)
Validit
IVA
VO9

VO4
comma 2
Opzioni
BE
1
VO10
DE
2
DK
3
Revoca
2
2
Rinuncia
(o analitico)
Opzione
Revoca
Revoca
Revoca
2
2
4
Opzione
Opzione
comma
6
EL
4
1
1
Opzione
comma 3
1
ES
5
GB
Opzione
LU
NL
IE
1
1
3
comma
2
comma
6
6
Revoca
Revoche
FR
10
1 PT
4
SM
11
12
5
FI 2
AT
Revoca
13
14
SE
15
Opzioni
Revoca
La casella 5VO5
deveCESSIONI
essere
barrata
che
intendono
revoca della predetta
opINTRACOMUNITARIE
INcontribuenti
BASE A
Art.
36 bis
- DISPENSA dai
DAGLI
ADEMPIMENTI
PER LE
OPERAZIONI
ESENTI comunicare la Opzione
zione, laddove siaE SIMILI
trascorso
iln.triennio
(art. 41, d.l.
331/1993) di vincolo.
Revoche
CY
16
EE
17
LV
18
LT
19
MT
20
1
2
3
4
5
VO11
delle copie vendute
16
17
18
19
20
VO7
PL
CZ
SK
SI
HU
21
22
23
24
25
10
21
22
23
Opzione
24
Art. 74 - commaCON
6 CONTABILIT
INTRATTENIMENTI
E GIOCHI
CONTRIBUENTI
PRESSO
TERZI - Applicazione del regime ordinario IVA
25
Opzione
Opzione
BG
126
RO
27
11
12
13
Revoca
26
HR
28
14
15
27
Revoca
Revoca
(art. 1, comma 3, d.P. R. n. 100/1998)

CESSIONIVO12
INTRACOMUNITARIE
IN BASE A CATALOGHI, PER CORRISPONDENtutte le operazioni Opzione
singole Revoca
operazioni
VO8 ACQUISTI INTRACOMUNITARI - (art. 38, comma 6, singole
d.l. n. operazioni
331/1993)
Art. 10 - n. 11 - APPLICAZIONE
DELLIVA
ZA E SIMILI
A DISTANZA)
MODELLO IVA 2014
VO13(VENDITE
Revoca
Cedente Opzioni
1
comma 2

BE
Validit
Sez. 2 - Opzioni e
revoche agliIVA
effetti
delle imposte
sui redditi
QUADRO VO
COMUNICAZIONI
VO10 REGIME IVA PER CASSA

VO15
(art. 32-bis d.l. n. 83/2012)
Opzioni
DE
2
CY
EE

16
17
QUADRO VO
E SIMILI (art. 41, d.l. n. 331/1993)
1
2
VO20 (art. 18, comma 6, d.P.R. n. 600/1973)

OPZIONI
VO11
Revoche
16
DK
17
EL
4
LV
ES
5
LT
FR
GB
MT
IE
PL
LU
CZ
Opzione
Opzione
SK
SI
19
20
21
22
23
24
18
19
20
21
22
Mod. N.
23
PT
11
BG
SM
12
FI
AT
13
RO
5
2
Revoca
SE
14
15
HR
26
27
28
10
111
12
2
Revoca
13
14
25
26
27
Opzione

VO1
19 bis 2 - comma
4 - RETTIFICA DETRAZIONE PER BENI AMMORTIZZABILI
VO12 Art.
DETERMINAZIONE
DEL
NEI MODI ORDINARI PER LE ALTRE ATTIVIT AGRICOLE
1, comma 3, d.P.
R. REDDITO
n. 100/1998)
VO22 (art.
singole operazioni
HU
25
Opzione
24
Revoche
NL
10
18

VO21 REGIME
(art. 3, comma 2, d.P.R. n. 695/1996)
Periodo
dimposta
2013
comma 2
comma 6
comma 6
comma 3
CODICE FISCALE
Opzioni
1
Opzione
Opzione
tutte le operazioni
Revoca
15
2
Novit:Revoca
casella
28
2
Revoca
Adesione
Croazia
singole operazioni
Revoca
1
2
Intermediario
Opzione 4
dal 1/7/2013
1
Revoca
1
1
Opzione
Sez. 1 - Opzioni,
VO2 Art.
VO13
1
2
OpzioniAGRICOLE
Revoca 3
Cedente
DETERMINAZIONE
DEL REDDITO
AGRARIO PER
LE SOCIET
CESSIONI DI ORO
DA INVESTIMENTO
rinunce e revoche agli VO23 ALLE
(art. 1, comma 1093, l. n. 27/12/2006, n. 296)
effetti dellimposta
AGRICOLTURA
Opzione
sul valore aggiunto
VO14 Art.
Rinuncia
1
Art.
34, commaVIAGGIANTI
6:
Soggetti
DETERMINAZIONE
DEL
REDDITO
PER LE SOCIETA
COSTITUTITE DA IMPRENDITORI AGRICOLI
PER
SPETTACOLI
Eesonerati
CONTRIBUENTI
MINORI
VO24
Nel contestoVO3
delle
cessioni
operate
nei
confronti
di cessionari comunitari privati,
(art. 1, comma 1094,
l. n. 27/12/2006,
n. 296)
Opzione
Revoca
22
1
4
1
5
1
6
2
2
1
Revoca
sono Revoca
considerate
Opzione
vendite a distanza non solo le vendite in base a cataloghi, per corrispondenza eOpzione
simili bens, pi
Revocain geneOpzione
Revoca
rale,
come
precisato
dallart.11-quater
del
D.L.
35/2005:
le
cessioni
di
beni
con
trasporto
a
destinazione
da
Sez. 2 - Opzioni e
Opzione
Revoca
revoche
agli
effetti
parte del cedente a nulla rilevando le modalit di effettuazione dellordine di acquisto.
delle imposte
sui redditi
Quando viene
sogliaORDINARIA
di ADEMPIMENTI
euro
100.000
contenuta
nellart. 41, comma
b del D.L.
REGIME
PER GLI
ESERCENTI
ARTI
E PROFESSIONI
Opzione 1, lett. Revoca
VO5
Art.
36 DI
bisCONTABILIT
-la
DISPENSA DAGLI
PER LE OPERAZIONI
ESENTI
VO21superata
(art. 3, comma 2, d.P.R. n. 695/1996)
331/1993 oppure le minori soglie previste nei singoli Stati membri il cedente, anzich addebitare lIVA
Art.
74 - comma 1 DEL
- EDITORIA
- Applicazione
dellimposta
al numero
DETERMINAZIONE
REDDITO
NEI MODI ORDINARI
PERinLErelazione
ALTRE ATTIVIT
AGRICOLE
Opzione
Revoca
VO22
italiana, deveVO6
nominare
un
rappresentante
(art. 56-bis,
comma
5, d.P.R. n. 917/1986)fiscale (o identificarsi direttamente) nel Paese di destinazione
delle
copie vendute
ed assolvere limposta
in quelDELPaese.
citatoPERart.
41 consente
optare per lapplicazione
DETERMINAZIONE
REDDITOIl
AGRARIO
LE SOCIET
AGRICOLE ai contribuenti diOpzione
Revoca
Revoca
74comma
- comma
6 l. INTRATTENIMENTI
VO23 Art.
VO7
(art. 1,
1093,
n. 27/12/2006, n.E296)
dellIVA nello Stato membro del cessionario a prescindere dal superamento delle citate soglie.

VO15 Art. 34-bis: Applicazione del regime ordinario IVA
32-bis d.l. n. 83/2012)
DETERMINAZIONE
VO25 (art.
(art. 1, comma 423, l. n. 23/12/2005, n. 266)
VO4
36 comma
- comma6,3d.P.R.
- ESERCIZIO
DI PI ATTIVIT
VO20 Art.
(art. 18,
n. 600/1973)
DETERMINAZIONE
DEL REDDITO
PER38,
LE SOCIETA
DA IMPRENDITORI AGRICOLI
VO8
INTRACOMUNITARI
- (art.
comma 6,COSTITUTITE
d.l. n. 331/1993)
VO24 ACQUISTI
(art. 1, comma 1094, l. n. 27/12/2006, n. 296)
Opzione
Vendite a distanza:
opzione per applicazione dellIVA nello
Stato
di
destinazione
comma
2
comma 6
comma
3
DETERMINAZIONE DEL REDDITO NEI MODI ORDINARI PER LE ATTIVIT AGRICOLE CONNESSE
VO9
DI BENI USATI - (art. 36, d.l. n. 41/1995)
VO25 CESSIONI
(art. 1, comma 423, l. n. 23/12/2005, n. 266)
Opzioni
BE
Validit
IVA
VO10
E SIMILI (art. 41, d.l. n. 331/1993)
VO11
Opzioni
Revoche
DE
2
CY
DK
3
EE
EL
4
LV
ES
5
LT
FR
6
MT
GB
7
PL
IE
8
CZ
Opzione
LU
SK
SI
PT
11
HU
BG
SM
12
RO
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
10
11
12
13
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
SE
14
15
14
15
HR
17
Opzione
FI
AT
13
16
2
1
comma 2
comma 6
2
Revoca
4
5
1
Revoche
NL
10
Revoca
Revoca
1, comma 3, d.P. R. n. 100/1998)

Nel rigo VO10, (art.
i contribuenti
che nellanno precedente
hanno effettuano
cessioni intracomunitarie
a
singole operazioni
tutte le operazioni
singole operazioni
Art.
10
n.
11
APPLICAZIONE
DELLIVA
distanza sotto
allo Stato membro
(le sigle
corrispondono al
VO13soglia barrano la casellina corrispondente
Revoca
codice ISO) se, aArt.
partire
dal
2013,
hanno
esercitano
l
o
pzione
per
lapplicazione
dellIVA
nello Stato co74 quater - comma 5 - APPLICAZIONE DEL REGIME ORDINARIO IVA
Opzione
Revoca
VO14
PER SPETTACOLIdei
VIAGGIANTI
munitario di destinazione
beni. E CONTRIBUENTI MINORI
1
360
Sez. 2 - Opzioni e
delle imposte
VO15

(art. 32-bis d.l. n. 83/2012)

VO20 REGIME
(art. 18, comma 6, d.P.R. n. 600/1973)
Opzione
Opzione
Revoca
QUADRO VO
OPZIONI
QUADRO VO
COMUNICAZIONI
VO1
Sez. 1 - Opzioni,
VO2
effetti dellimposta
sul valore aggiunto
QUADRO VO OPZIONI
Mod. N.
Opzione
Opzione
Revoca
Vendite a distanza verso San Marino

AGRICOLTURA
Rinuncia
Lart.6:20,
secondo
disciplina iRevoca
rap Art. 34, comma
Soggetti
esonerati comma, del D.M. 24 dicembre 1993, che
Opzione
Revoca
porti di scambio tra la Repubblica Italiana e la Repubblica
di San Marino,
Opzione
Revoca
prevede, per lapplicazione dellIVA in detto Stato, una analoga opzione
da
degli
operatori
nei confronti
di
Opzione
Revoca
VO4parte
Art. 36
- comma
3 - ESERCIZIOnazionali
DI PI ATTIVIT che effettuano le suddette cessioni
MODELLO IVA 2014
privati residenti a San Marino (vedi casella 12).
VO5
Art. 36 bis - DISPENSA DAGLI ADEMPIMENTI

CODICEPER
FISCALE
VO6
Opzione
Revoca
Opzione
Revoca
delle copie vendute

Le suddette opzioni
hanno effetto a partire dal 2013 e sono valide fino a quando non siano revocate e, in
Opzione
Revoca
Art.
74
- comma 6 del
INTRATTENIMENTI
VO7al compimento
ogni caso, fino
biennio Esuccessivo.
QUADRO
VO
1
OPZIONI
VO8
VO9
VO1

Opzioni
1
Mod. N. Opzione
Revoca
Vendite a distanza: revoca opzione per applicazione dellIVA

nellocomma
Stato
dicomma
destinazione
comma 2
6
3
comma 2
QUADRO VO
COMUNICAZIONI
BE
1
DE
2
Sez. 1 - Opzioni,
VO10
Opzioni CY
EE
16
17
Validit
effetti dellimposta
AGRICOLTURA
CATALOGHI,
PER CORRISPONDENZA
sul valore aggiunto
E
(art.
41, d.l. n.
IVA
SIMILI
Art. 34,
comma
6: 331/1993)
Soggetti esonerati
2
Revoche 1
VO11
16
17
DK
3
EL
4
LV
ES
5
LT
FR
6
MT
Opzione
3
GB
7
PL
IE
8
CZ
LU
9
SK
10
SI
19
20
21
22
23
24
18
19
20
21
22
23
NL
Opzione
18
Revoche
1
PT
11
BG
26
Rinuncia
Opzione
10
24
25
11
26
Opzione
Opzione
Opzione
1
1

3, d.P.
R. n. 100/1998)
VO4 (art.
Art. 1,
36comma
- comma
3 - ESERCIZIO
DI PI ATTIVIT
SM
12
HU
25
comma 6
RO
27
12
27
5
FI
AT
13
Revoca
SE
14
15
HR
28
Revoca
13
14
Revoca
Revoca
Revoca
Revoca
2
2
15
Le caselle indicate
al rigo VO11 vanno barrate dai
che atuttepartire
comusingolecontribuenti
operazioni
le operazionidal 2013 intendono
singole operazioni
VO13 Art. 10 - n. 11 - APPLICAZIONE DELLIVA Cedente Opzioni
Intermediario
Revoca
Opzione
Opzione
Revoca
VO5 dell
ALLE
CESSIONI
DI ORO
DA
INVESTIMENTO
Art. o
36
bis - DISPENSA
DAGLI
ADEMPIMENTI PER
LE OPERAZIONI
ESENTI
nicare la revoca
pzione
precedentemente
richiesta,
trascorso
il periodo di vincolo triennale.
1

VO14 Art.
Art.SPETTACOLI
74 - commaVIAGGIANTI
E CONTRIBUENTI MINORI
VO6 PER
delle copie vendute

VO15
d.l. n. 83/2012)
Art. 32-bis
74 - comma
6 INTRATTENIMENTI E GIOCHI - Applicazione del regime ordinario IVA
VO7 (art.
4
2
Opzione
Opzione
1
1
Revoca
Revoca
2
2
Opzione
Opzione
1
1
Revoca
Sez. 2 - Opzioni e
Opzione
1
2
Revoca
VO20 ACQUISTI
(art. 18, comma
6, d.P.R. n. 600/1973)
1
2
VO8
Opzione
Revoca
INTRACOMUNITARI
- (art. 38, comma 6, d.l. n. 331/1993)
delle imposte
Lart. 1, comma 3,REGIME
del D.P.R.
100/1998 prevede la possibilit,comma
per2 i contribuenti
con
liquidazione
mensile
sui redditi
comma
6
comma 3
comma
2
comma
6
Opzione
2
1
Revoca
VO21 (art. 3, comma
2, d.P.R.
695/1996)
CESSIONIdella
DI BENI
USATIn.
- (art.
36, d.l.an.terzi
41/1995)
Opzioni
Revoche
1 ced,...), 2
3
4
5
che affidanoVO9
la tenuta
contabilit
(professionisti,
di effettuare
il versamento
postici-
REDDITO
NEI MODI ORDINARI
PER LE ALTRE
ATTIVIT AGRICOLE (vedi C.M.
Opzione 29/E delRevoca
pato al giorno
16DETERMINAZIONE
del secondoDELmese
successivo
a quello
dellannotazione
10 giugno
VO22
VO10
1991).
Opzioni
BE
DE
CY
DK
EE
EL
LV
LT
DETERMINAZIONE DEL REDDITO AGRARIO PER LE SOCIET

16
17AGRICOLE
18
19
VO23 CATALOGHI,
(art. 1, comma
l. n. 27/12/2006, n. 296)
PER1093,
CORRISPONDENZA
E SIMILI (art. 41, d.l. n. 331/1993)
ES
FR
MT
20
GB
PL
21
CZ
22
Revoche
Opzione perVO11
il versamento differito al secondo
mese
VO24 DETERMINAZIONE DEL REDDITO PER LE SOCIETA COSTITUTITE DA IMPRENDITORI AGRICOLI
1
(art. 1, comma 1094, l. n. 27/12/2006, n. 296)
Validit
IVA
16
17
18
19
20
21
IE
22
LU
SK
SI
singole operazioni
Opzioni
HU
BG
RO
FI
AT
13
14
26
27
28
Revoca
10
11
12
13
23
24
25
Opzione
Opzione
26
1
1
Revoca
27
SE
15
HR
25
tutte le operazioni
2
SM
12
24
(art. 1, comma 3, d.P. R. n. 100/1998)
Cedente
PT
111
23

VO25 DETERMINAZIONE
CONl. CONTABILIT
PRESSO
TERZI
(art. 1, comma 423,
n. 23/12/2005,
n. 266)
VO12 CONTRIBUENTI
NL
10
14
15
Revoca
Revoca
Revoca
2
2
singole operazioni

VO12 deve essere barrata dai contribuenti che hanno esercitato
nel 2013 lopzione
Opzione
Revoca
PER
SPETTACOLI
VIAGGIANTI
E
CONTRIBUENTI
MINORI
prevista dal citato art.1, comma 3, del D.P.R. 100/1998.
Opzione
Per le particolari
per la compilazione del
VO15 modalit di calcolo ai fini delle liquidazioni periodiche IVA e
(art. 32-bis d.l. n. 83/2012)
quadro
VH
in
tali
ipotesi,
si
veda
la
seguente
tabella:
Sez. 2 - Opzioni e
2

delle imposte
sui redditi

VO20 REGIME
(art. 18, comma 6, d.P.R. n. 600/1973)
Opzione
Revoca

VO21 REGIME
(art. 3, comma 2, d.P.R. n. 695/1996)
Opzione
Revoca

VO22 DETERMINAZIONE
Opzione
Revoca

VO23 DETERMINAZIONE
(art. 1, comma 1093, l. n. 27/12/2006, n. 296)
Revoca

VO24 DETERMINAZIONE
(art. 1, comma 1094, l. n. 27/12/2006, n. 296)
Revoca
Revoca

VO25 DETERMINAZIONE
(art. 1, comma 423, l. n. 23/12/2005, n. 266)
Opzione
361
QUADRO VO OPZIONI
Anno 2013
Codice tributo versamento
Scadenza versamento
VH1
6001
16 febbraio
VH2
VH3
VH4
VH5
QUADRO VO VH6
VO1
COMUNICAZIONI
VH7
Sez. 1 - Opzioni,
VO2
rinunce e revocheVH8
agli
effetti dellimposta
sul valore aggiunto
VH9
VO3
VH10
QUADRO VO
VO1
COMUNICAZIONI VH11
DELLE OPZIONI E REVOCHE VO4
VH12VO2
Sez. 1 - Opzioni,
effetti dellimposta
sul valore aggiunto
VO6
VO3
Anno 2014
VH1VO7
VO4
VH2VO8
VO5
VO9
Si pone in
a revoca.
2014
dicembre 2012;MODELLO
in caso diIVA
inizio
attivit gennaio 2013
CODICE FISCALE
6002
16 marzo
6003
16 aprile
QUADRO VO
6004
16 maggio
OPZIONI
6005
16 giugno
CODICE FISCALE
6006
16 luglio
6007
16 agosto
6008
16 settembre
QUADRO VO
AGRICOLTURA
16 ottobre
OPZIONI
Art. 34, comma 6:6009
Soggetti
esonerati
6010
16 novembre
6011
Art. 19 bis 2 - comma
4 - RETTIFICA DETRAZIONE PER16
BENIdicembre
AMMORTIZZABILI
6012
16 gennaio
gennaio 2013
febbraio 2013
marzo 2013
IVA 2014
Mod. N.
aprileMODELLO
2013
maggio 2013
Opzione
giugno 2013
Opzione
Revoca
luglio 2013
Rinuncia
agosto 2013 Revoca
Mod. N. Opzione
Revoca
settembre
2013Revoca
Opzione
Opzione
ottobre 2013
Opzione
Revoca
novembre
2013Revoca
Opzione
1
Codice tributo versa- Scadenza versamenmento

to
6001
16 febbraio
6002
marzo
ACQUISTI INTRACOMUNITARI - (art. 38, comma 6, d.l. n.16
331/1993)
DAGLI ADEMPIMENTI PER LE OPERAZIONI
ESENTI
comma 2
Art.
Art.74
34,- comma
Soggetti esonerati
comma 16:- EDITORIA
- Applicazione dellimposta in relazione al numero
VO6
evidenza
Opzione
Revoca
Rinuncia
Opzione
Opzione
Revoca
Revoca
Revoca
Opzione
Revoca
Revoca
Base di riferimento
delle
Art.copie
34, comma
vendute11: Applicazione del regime ordinario IVA

Opzioni
1
BE
DE
DK
EL
ES
delle copie vendute
1
2
3
4
5
AGRICOLTURA
1
3
2
4
Opzione
dicembre
2013
Opzione
Revoca
gennaio
2014
Opzione
Revoca
Opzione
Revoca
comma 6
comma 2
1
comma 3
2
Revoche
comma 6
che lopzione in questione ha la durata minima di un anno solare e resta valida fino
FR
GB
VO10
Opzioni CY
EE
LV
LT
MT
PL
CZ
74 - INTRACOMUNITARIE
comma 6 INTRATTENIMENTI
Applicazione
del regime
ordinario
IVA
VO7 Art.
CESSIONI
IN BASE A E GIOCHI - 16
17
18
19
20
21
22
E SIMILI (art. 41, d.l. n. 331/1993)
Revoche
Revoca opzione
per il versamento
al 6,secondo
mese
VO8 ACQUISTI
INTRACOMUNITARI differito
- (art. 38, comma
d.l. n. 331/1993)
VO11
Validit
IVA
Base di riferimento
IE
LU
SK
SI
HU
Opzione
23
24
25
10
16
17
18
19
20
21
22
23
24
comma 2
Opzioni
(art. 1, comma 3, d.P. R. n. 100/1998)
BE
1
DE
2
DK
3
singole operazioni
Opzioni
EE
Opzioni
Cedente CY
1 LV
EL
4
ES
5
LT
2MT
FR
6
GB
7
Opzione
25
1 PT
SM
11
12
1 BG
27
11
12
26
27
IE
tutte le operazioni
PL
3 SI
CZRevoca
SK
FI 2
AT
14
28
13
Revoca
NL
10
Revoche
1
PT
14
11
12
Revoca
FI
AT
13
14
singole operazioni
HU Intermediario
BG
RO
15
comma 6
4
SM
SE
15
HR
Revoca
comma 2
Opzione
LU
Revoca
13
RO
26
comma 6
comma 3
NL
10

VO13
Opzione
HR
Opzione
SE
15
BASE A
ALLE CESSIONI
DI ORO DA INVESTIMENTO
La casella 2 deveCESSIONI
essereINTRACOMUNITARIE
barrata
daiINcontribuenti
che intendono comunicare la revoca, con effetto 2013,
Art.
74
quater
comma
5
APPLICAZIONE
E SIMILI (art. 41, d.l. n. 331/1993)
Opzione
Revoca
VO14
dellopzione precedentemente
esercitata.
Revoche
VO11
VO15
16
17
18
19
20
21
22
23
16
24
25
26
27
17
18
19
20
21
22
10
111
12
23
24
25
26
27

(art. 32-bis d.l. n. 83/2012)
(art.
1, comma
3, d.P. R. n.ORDINARIA
100/1998) PER LE IMPRESE MINORI
REGIME
DI CONTABILIT
(art. 18, comma 6, d.P.R. n. 600/1973)
singole operazioni
tutte le operazioni
1
2
Opzioni
Revoca
Cedente
ALLE
CESSIONI
DI ORO DA
INVESTIMENTO
REGIME
DI CONTABILIT
ORDINARIA
PER GLI ESERCENTI ARTI E PROFESSIONI
(art. 3, comma 2, d.P.R. n. 695/1996)
PER
SPETTACOLI VIAGGIANTI
E CONTRIBUENTI
MINORIPER LE ALTRE ATTIVIT AGRICOLE
DETERMINAZIONE
DEL REDDITO
NEI MODI ORDINARI
(art.
32-bis d.l. n. 83/2012)
DETERMINAZIONE
(art. 1, comma 1093, l. n. 27/12/2006, n. 296)
(art.
18, comma 6, d.P.R.
n. 600/1973)
DETERMINAZIONE
DEL REDDITO
PER LE SOCIETA COSTITUTITE DA IMPRENDITORI AGRICOLI
(art. 1, comma 1094, l. n. 27/12/2006, n. 296)
(art.
3, comma 2, d.P.R.
695/1996)
DETERMINAZIONE
DEL n.
REDDITO
NEI MODI ORDINARI PER LE ATTIVIT AGRICOLE CONNESSE
(art. 1, comma 423, l. n. 23/12/2005, n. 266)
Opzione
APPLICAZIONE DELLIVA ALLE CESSIONI DI ORO DA INVESTIMENTO

Opzione
Sez. 2 - Opzioni e
Validit
delle imposte
sui redditi IVA
VO12
VO20
VO13
VO21
VO14
Opzione
Opzione
13
14
15
Opzione
28
Revoca
1
Revoca
1
2
Revoca
singole operazioni
Revoca
4
2
2
Revoca ovvero
VO22
Il rigo VO13
riservato ai soggetti che producono o commercializzano oro Opzione
da investimento
Opzione
trasformanoVO15
oro in oro da investimento e che comunicano di aver optato per lapplicazione dellIVA
sulle
Revoca
VO23
I
soggetti
che
producono,
Sez. 2cessioni
- Opzioni edi oro da investimento in luogo dellesenzione prevista dallart. 10 n. 11. Opzione
Revoca
VO20
trasformanoVO24
o commercializzano oro da investimento possono esercitare lopzione:
Revoca
delle imposte
sui redditi
Opzione
Revoca
VO21 alle singole operazioni, ovviamente senza vincolo triennale, barrando
in relazione
la casella
1 del
Opzione
Revoca
VO25
presente rigo;
VO22
362
Opzione
Revoca

VO23 DETERMINAZIONE
(art. 1, comma 1093, l. n. 27/12/2006, n. 296)
Revoca

VO24 DETERMINAZIONE
(art. 1, comma 1094, l. n. 27/12/2006, n. 296)
Revoca
Revoca

VO25 DETERMINAZIONE
(art. 1, comma 423, l. n. 23/12/2005, n. 266)
Opzione
Opzione
Revoca
VO4
Opzione
Revoca
VO5
Opzione
VO6

delle copie vendute
Opzione
2 2014
1
MODELLO
QUADRO
VORevoca
IVA
OPZIONI
CODICE FISCALE
Revoca
Opzione
Revoca
Art. 74 - commarelative
6 INTRATTENIMENTI
E GIOCHI -di
Applicazione
regime ordinario IVAbarrando
per tutteVO7
al commercio
oro dadelinvestimento
la casella 2.
Questulle operazioni
tima opzione vincola il contribuente
perVO
almeno un triennio ed valida fino a revoca, ai sensi dellart.
QUADRO
Opzione
Revoca
OPZIONI
3 del D.P.R. 442/1997.
Mod.
N.
comma 2
6
comma 3
2
comma 6
La casella 3VO9
deveCESSIONI
essereDI barrata
contribuenti
comunicare
lacomma
revoca
dellocomma
pzione
di cui
BENI USATI -dai
(art. 36,
d.l. n. 41/1995) che intendono
Opzioni
Revoche
QUADRO
alla VO
casella 2.VO1 Art. 19 bis 2 - comma 4 - RETTIFICA DETRAZIONE PER BENI AMMORTIZZABILI
Opzione
COMUNICAZIONI
DELLE OPZIONI
REVOCHE VO10
Se il Ecedente
ha optato per lapplicazione dellimposta,
analoga
opzione
relativamente
alla singola operaOpzioni
CESSIONI
INTRACOMUNITARIE
IN
BASE
A
Opzione
Revoca
Sez. 1zione
- Opzioni,
VO2 effettuata
(art. 7, d.P.R. n. 542/1999)
pu essere
dallintermediario,
barrando la casella 4.
1
BE
DE
CY
effetti dellimposta
sul valore aggiunto
E
SIMILI (art. 41, d.l. n. 331/1993)
AGRICOLTURA
Revoche
DK
EE
EL
LV
ES
LT
MT
GB
PL
IE
CZ
LU
SK
NL
10
SI
HU
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
10
18
19
20
21
22
23
24
VO11 Art. 34, comma 6: Soggetti esonerati

16
17
FR
1 PT
11
BG
126
11
Rinuncia
Opzione
25
26
SM
12
13
RO
27
FI
AT
15
HR
28
12
13
27
SE
14
14
15
Revoca
Revoca
APPLICAZIONE DEL REGIME ORDINARIO DELLIVA PER SPETTACOLI VIAGGIANTI EVO4

CONTRIBUENTI
MINORI singole operazioni
tutte le operazioni Opzione
singole Revoca
operazioni
Opzione
Opzione

(art. 1, comma 3, d.P. R. n. 100/1998)
Validit
IVA
Revoca
Revoca
5
1
6
2
Opzioni
Revoca
VO5
36 bis - DISPENSA DAGLI ADEMPIMENTI PER LE OPERAZIONI ESENTI

VO6 REGIME
IVA PER CASSA
VO15 delle copie vendute
(art. 32-bis d.l. n. 83/2012)
Opzione
Opzione
1
1
Revoca
Revoca
2
2
Opzione
Opzione
1
1
Revoca
casella
1VO7
del rigo
deve
essere barrata
dai
soggettidelche
spettacoli
Opzione
Revoca nonch
1viaggianti
2
Sez. 2La
- Opzioni
e
Art. 74VO14
- comma
6 INTRATTENIMENTI
- Applicazione
regimeeffettuano
ordinario IVA
DI
CONTABILIT
ORDINARIA PER ELEGIOCHI
IMPRESE
MINORI
Opzione
1
2
Revoca
VO20 REGIME
revoche
agli
effetti
(art.
18,
comma
6,
d.P.R.
n.
600/1973)
da
quelli
che
svolgono
le
altre
attivit
di
spettacolo
indicate
nella
tabella
C
allegata
al
D.P.R.
633/1972
delle imposte
1
2
VO8 ACQUISTI
Opzione
Revoca
- (art. 38,
comma
6, d.l. n. 331/1993)
sui redditi
DIINTRACOMUNITARI
CONTABILIT
ORDINARIA
PERun
GLI volume
ESERCENTI
ARTI
E PROFESSIONI
che hanno realizzato
nellanno
precedente
daffari
non superiore a 25.822,84
che comuOpzione
2
1 euro eRevoca
VO21 REGIME
(art. 3, comma 2, d.P.R. n. 695/1996)
comma 2
comma
6
comma
comma 2ammesso
comma 6
nicano di aver
optato dallanno
2013 d.l.
per
lapplicazione dellimposta
nei3modi
ordinari
come
VO9 CESSIONI
DI BENI USATI
- (art. 36, NEI
n.
41/1995)
DETERMINAZIONE
DEL REDDITO
MODI
ORDINARI PER LEOpzioni
ALTRE ATTIVIT AGRICOLE
Opzione Revoche
Revoca
VO22
dallart. 74-quater,
5.5, d.P.R. n. 917/1986)
(art.comma
56-bis, comma
Tale opzioneVO10
vincolante
finch
nonAGRARIO
revocata
ed AGRICOLE
soggetta al vincolo minimo di un quinquennio,
DEL REDDITO
PER LE SOCIET
Revoca
VO23 DETERMINAZIONE
(art. 1, comma 1093, l. n. 27/12/2006, n. 296)
Opzioni
decorrente dal primo
gennaio
dellanno
CESSIONI
INTRACOMUNITARIE
IN BASEin
A cui la scelta operata.
CATALOGHI,
PER CORRISPONDENZA
DETERMINAZIONE
Revoca
VO24
Si ricorda che
il regime
agevolativo
cessa n.di296)
avere applicazione a decorrere dallanno solare successivo
a
E
SIMILI
(art. 41,
d.l. n. 331/1993)
(art.
1, comma
1094,
l. n. 27/12/2006,
Revoche
VO11
quello in cui si verificato
il
superamento
del
limite
di
25.822,84
euro.
Opzione
Revoca
1, comma
423, l. n. per
23/12/2005,
n. 266)
La casella 2VO25
deve(art.
essere
barrata
comunicare
la revoca dellopzione.
1
BE
DE
CY
DK
EE
EL
LV
ES
LT
FR
MT
GB
PL
IE
CZ
SK
LU
NL
10
SI
PT
11
HU
BG
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
10
11
12
13
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
Opzione
singole operazioni
Opzioni
tutte le operazioni
2
Revoca
Validit
IVA
Sez. 2 - Opzioni e
delle imposte
La casella
sui redditi
VO15

(art. 32-bis d.l. n. 83/2012)

VO20 REGIME
(art. 18, comma 6, d.P.R. n. 600/1973)
15
14
15
Revoca
singole operazioni
REGIME IVA DI
CASSA (CASH ACCOUNTING) ART. 32-BIS D.L. 83/2012
VO14
SE
14
HR
18
(art. 1, comma 3, d.P. R. n. 100/1998)
RO
13
17
Cedente
12
5
2
FI
AT
16
SM
Opzione
Opzione
Opzione
Revoca
Revoca
1 del rigo
VO15
deve essere barrata dai soggetti che, sulla base del comportamento
concluDI CONTABILIT ORDINARIA PER GLI ESERCENTI ARTI E PROFESSIONI
Opzione
Revoca
VO21 REGIME
(art.
3,
comma
2,
d.P.R.
n.
695/1996)
dente, hanno optato con effetto dal 2013 per il nuovo regime dellIVA per cassa introdotto dallart. 32-bis
Opzione
del D.L. 83/2012.
Revoca
VO22 DETERMINAZIONE

VO23 DETERMINAZIONE
(art. 1, comma 1093, l. n. 27/12/2006, n. 296)
VO24
Revoca
Lopzione vincola il contribuente per almeno un triennio (salvo uscita per

DETERMINAZIONE DEL REDDITO PER LE SOCIETA COSTITUTITE DA IMPRENDITORI AGRICOLI
Revoca
(art. 1, comma
1094, l. n. 27/12/2006,
n. 296) daffari di 2.000.000 euro) e di anno in anno, salvo
superamento
del volume
revoca.
DETERMINAZIONE
Opzione
Revoca
VO25 (art. 1, comma 423, l. n. 23/12/2005, n. 266)
Chi ha aderito gi dal 01/12/2012 non deve barrare la casellina (che doveva, invece, essere barrata nel
modello dello scorso anno). Per chi ha aderito dalla fine del 2012, il 2012 rappresenta il primo anno del
triennio e quindi la scelta rimane vincolante fino al 31/12/2014 (come precisato nel Provvedimento AdE
del 21/11/2012). Per questo motivo il modello IVA 2014 non prevede ancora la casellina per leventuale
revoca.
363
VO4
Opzione
Revoca
Opzione
Revoca
Opzione
Revoca
Opzione
Revoca
Opzione
Revoca
QUADRO VOVO5
OPZIONI
Opzioni e revoche ad effetti solo reddituali (sez. 2)
VO6

delle copie vendute
VO7
VO8
VO9
Provvedimento AdE 21/11/2012

Revoca
Nel caso di dimenticanza della segnalazione nel quadro Opzione
VO, vale la comucomma 2 entro
comma e
6 quella eseguita
comma
comma 2
comma 6
nicazione fatta con dichiarazione tardiva
903 giorni
Opzioni
Revoche
nei termini per la remissione in bonis ai sensi dellart. 2, comma 7, del
D.L. 16/2012, ferma restando la sanzione per il ritardo.
1
BE
VO10
Opzioni

E SIMILI (art. 41, d.l. n. 331/1993)
Revoche
VO11
DE
CY
DK
EE
EL
LV
ES
LT
FR
MT
GB
PL
IE
CZ
LU
SK
NL
10
SI
PT
11
HU
BG
SM
12
RO
13
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
10
11
12
13
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
15
14
15
Opzione
VO12
1, comma 3, d.P. R. n. 100/1998)
OPZIONI
E(art.REVOCHE
AD EFFETTI SOLO REDDITUALI
(SEZ. 2)Revoca
singole operazioni
Opzioni
tutte le operazioni
Revoca
Opzione
Opzione
Sez. 2 - Opzioni
e
Validit
IIDD
delle imposte
sui redditi

VO20 REGIME
(art. 18, comma 6, d.P.R. n. 600/1973)
Opzione

VO21 REGIME
(art. 3, comma 2, d.P.R. n. 695/1996)
Opzione

(art. 32-bis d.l. n. 83/2012)
singole operazioni

REGIME DI CONTABILIT
ORDINARIA PER LE IMPRESE MINORI
VO15
SE
14
HR
16
FI
AT
Revoca
Revoca
Revoca
La casella 1 del DETERMINAZIONE

rigo VO20 deve
essere barrata dai soggetti di cui allart. 13 comma 1 lett. b) e c) del
REDDITO NEI MODI ORDINARI PER LE ALTRE ATTIVIT AGRICOLE
Opzione
Revoca
VO22 (art. 56-bis, comma DEL
5,
d.P.R.
D.P.R. 600/1973 (societ in nomen. 917/1986)
collettivo, societ in accomandita semplice, societ di armamento,
DETERMINAZIONE
REDDITO AGRARIO
PER LE SOCIET
AGRICOLEfisiche che esercitano imprese commerciali)
societ di fatto
svolgonoDEL
attivit
commerciale,
persone
Revoca
VO23che
(art. 1, comma 1093, l. n. 27/12/2006, n. 296)
che, avendo conseguito nellanno 2012 ricavi per un ammontare non superiore ai limiti previsti dallart.
Revoca
(art. 1, comma
1094, l. n. 27/12/2006,
n. 296) potuto adottare nel 2013 la contabilit semplificata, ma
18 comma 6VO24
del D.P.R.
600/1973,
avrebbero
hanno inveceVO25
optato
per la tenuta
della
contabilit
ordinaria.
DETERMINAZIONE
DEL REDDITO
NEI MODI
ORDINARI PER
LE ATTIVIT AGRICOLE CONNESSE
Opzione
Revoca
1
(art. 1, comma 423, l. n. 23/12/2005, n. 266)
TIPO ATTIVIT
DIMPRESA
LIMITE VOLUME RICAVI PER ACCESSO

CONTABILIT SEMPLIFICATA
ATTIVIT DI SERVIZI
fino a 400.000 euro
ALTRE ATTIVIT
fino a 700.000 euro
ATTIVIT MISTA
!
364
con distinta annotazione dei corrispettivi, si fa riferimento al limite

corrispondente allattivit prevalente
senza distinta annotazione dei corrispettivi, si fa riferimento a 700.000
euro
Ai sensi dellart. 20 del D.P.R. 600/1973, le disposizioni dellart. 18 si applicano, relativamente alle attivit commerciali eventualmente esercitate,
anche agli enti non commerciali (soggetti Ires che non hanno per oggetto
esclusivo o principale lesercizio di attivit commerciali).
VO8

FISCALE
ACQUISTI INTRACOMUNITARI - (art. 38,CODICE
comma 6,
d.l. n. 331/1993)
VO4
VO9

VO5
Art. 36 bis - DISPENSA DAGLI ADEMPIMENTI PER LE
QUADRO VO
comma 2
Opzioni
1
QUADRO VO
COMUNICAZIONI
Revoche
Opzione
comma
6
ES
VO10
CY inEE
LV
MT
Art. 74 -INTRACOMUNITARIE
comma 1 - EDITORIA
- ApplicazioneOpzioni
dellimposta
relazione
al LTnumero
OPZIONI
IN BASE A
VO6 CESSIONI
16
17
18
19
20
delle copie vendute
CATALOGHI,
PER CORRISPONDENZA
E SIMILI (art. 41, d.l. n. 331/1993)
5
1
Revoca
Revoca
2
comma
2
comma
6
Revoche
FR
GB
PL
CZ
21
22
Opzione
LU
NL
IE
10
SK
SI
HU
Opzione
25
23
Mod.
N. 24
8
VO11
16
17
18
19
20
21
22
23
VO1 Art. 19 bis
2 - societ
comma 4 - RETTIFICA
DETRAZIONE
PER
BENI
AMMORTIZZABILI
Le
di capitali
(Spa,
Sapa,
Srl,
ecc)
sono
sempre
VO8
VO12
VO2
PeriodoRevoca
dimposta
2013
6
QUADRO
VORevoca
OPZIONI
FI 2
SE
SM
AT
1 PT
Opzioni e revoche ad effetti solo reddituali (sez. 2)
BE
DE
DK ESENTI
EL
OPERAZIONI
2
comma 3
Opzione
Opzione
10
Opzione
24Opzione
25
11
BG
12
RO
126
27
11
12
13
14
HR
Revoca
28
13
Revoca
15
14
15
per obbligo di legge

Opzione
tenute alla contabilit ordinaria e quindi non devono Opzione
barrare alcunaRevoca
opRevoca
zione.
comma 2
comma 6
comma 3
comma 2
comma 6

LIQUIDAZIONI
TRIMESTRALI
(art. 7, d.P.R. n. 542/1999)
(art. 1, comma 3,
d.P. R. n. 100/1998)
Sez. 1 - Opzioni,
VO9 AGRICOLTURA
effetti dellimposta
CESSIONI DI BENI USATI - (art. 36, d.l. n. 41/1995) singole operazioni
Opzioni
sul valore aggiunto
BE
DE
DK
EL
VO3 Art. 34, comma 11: Applicazione del regime ordinario

1
3
4
IVA2
VO14
Art.
del Eregime
ordinario
IVA
Opzioni
CY
PER
SPETTACOLI
VIAGGIANTI
CONTRIBUENTI
MINORI
EE
tutte le operazioni
LV
2
ES
5
LT
Revoca
FR
6
MT
GB
7
PL
IE
CZ
SK
126
27
singole operazioni
Revoche
4
5
Revoca 42
1
3 Rinuncia Intermediario
Opzione
FI
LU
NL
PT
SM
AT
9Opzione
10
12
13
14 4
311
Revoca
Opzione
Opzione
SI
HU
1
5 BG
RO
Revoca
Revoca
HR
SE
15
2
6

Lopzione, trattandosi
di
un
regime contabile, ha la durata minima di un anno e resta valida fino a revoca.
CATALOGHI,
REGIME
IVA PER
PER CORRISPONDENZA
CASSA
Sez. 2 - Opzioni
e
Validit
IIDD
delle imposte
sui redditi
VO15
E SIMILI
41, d.l.3n.- ESERCIZIO
331/1993) DI PI ATTIVIT
VO4 (art.
Art.
36(art.
- comma
Revoche
32-bis
d.l. n. 83/2012)
VO11
16
17
18
19
20
21
22
23
24
9 Opzione
10
16
17
18
19
20
21
22
23
24

VO20 Art.
VO5
36 comma
bis - DISPENSA
DAGLI
(art. 18,
6, d.P.R. n.
600/1973)
VO12
VO21
VO6
25
Opzione
(art. 1,
3, d.P.
R. n.ORDINARIA
100/1998)
REGIME
DI
CONTABILIT
PER GLI ESERCENTI
E PROFESSIONI
Art.
74comma
- comma
1 - EDITORIA
- Applicazione
dellimposta ARTI
in relazione
al numero
25
26
27
111
12
26
27
28
Revoca
13
14 2
Opzione
1
1
Revoca
2
2
Opzione
Opzione
1
1
1
Revoca
Revoca
2
2
2
15
(art. 3,
comma
2, d.P.R. n. 695/1996)
delle
copie
vendute
singole operazioni
tutte le operazioni
singole operazioni
1
Cedente Opzioni
DETERMINAZIONE
DEL REDDITO
NEI MODI ORDINARI
PER LE ALTRE
ATTIVIT 2AGRICOLE Revoca 3Opzione
ALLE CESSIONI DI ORO
DA INVESTIMENTO
Opzione
1
2
Revoca
Art.
74 - comma
INTRATTENIMENTI
(art. 56-bis,
comma65, d.P.R.
n. 917/1986)E GIOCHI - Applicazione del regime ordinario IVA
Opzione
2
Revoca
1
DETERMINAZIONE
DEL REDDITO
AGRARIO PER MINORI
LE SOCIET AGRICOLE
PER SPETTACOLI
VIAGGIANTI
E- CONTRIBUENTI
1
Revoca
1
2
Opzione
ACQUISTI
INTRACOMUNITARI
(art. 38, n.
comma
(art. 1, comma
1093, l. n. 27/12/2006,
296) 6, d.l. n. 331/1993)
Opzione
1
comma 2
comma
6
comma 3
comma 2
comma 6
(art. 32-bis d.l. n. 83/2012)
DETERMINAZIONE
DEL REDDITO PER LE SOCIETA COSTITUTITE DA IMPRENDITORI
AGRICOLI
1
Revoca
CESSIONI
DI BENI
USATI
36, d.l. n. 41/1995)
Opzioni
Revoche
1
2
3
4
5
(art. 1, comma
1094,
l. n.- (art.
27/12/2006,
n. 296)
Opzione
Revoca
BE
DE
DK
EL
ES
FR
GB
IE
FI 2
SE
LU
NL 1 PT
SM
AT
(art. 18, comma 6, d.P.R.
n. 600/1973)
DETERMINAZIONE
DEL REDDITO
NEI MODI ORDINARI
CONNESSE
1 PER 2LE ATTIVIT
3
4AGRICOLE
5
6
7
8
9Opzione
10
12
13
14 2
15
111
Revoca
(art. 1, comma 423, l. n. 23/12/2005, n. 266)
CY ARTI
EE E PROFESSIONI
LV
LT
MT
PL
CZ
SK
SI
HU
BG
RO
HR
REGIME DI CONTABILIT ORDINARIA PER GLIOpzioni
ESERCENTI
Opzione
126
2
Revoca
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
27
28
(art. 3, comma 2, d.P.R. n. 695/1996)
VO13
La casella 2VO22
deve essere barrata dalle suddette imprese minori che intendono comunicare la revoca
VO7
dellopzione esercitata.
VO14
VO8
VO23
VO15
VO24
VO9
REGIME DI
CONTABILIT ORDINARIA PER GLI ESERCENTI ARTI E PROFESSIONI
Sez. 2 - Opzioni e
delle imposte
sui redditiValidit
IIDD
VO20
VO25
VO10
VO21

E SIMILI (art. 41, d.l. n. 331/1993)
3
4
5
6
7
Revoche 1 PER 2LE ALTRE
DEL REDDITO NEI MODI ORDINARI
ATTIVIT
AGRICOLE
VO22 DETERMINAZIONE
VO11
10
Opzione
11
12
13
14
Revoca
15
Il regime naturale per i professionisti quello semplificato a prescindere dal volume di compensi.
Revoca
VO23
La casella 1VO12
del rigo
deve
esserePRESSO
barrata
(art. 53 Tuir)Revoca
che hanno
(art. 1,VO21
comma 1093,
l.CONTABILIT
n. 27/12/2006,
n. 296)
CONTRIBUENTI
CON
TERZIdagli esercenti arti o professioniOpzione
(art. 1, comma 3, d.P. R. n. 100/1998)
esercitato lopzione
per il 2013DELper
il regime
di contabilit
aituttesensi
dellart. 3, comma
2, D.P.R.
REDDITO
PER LE SOCIETA
COSTITUTITE
DAordinaria,
IMPRENDITORI AGRICOLI
singole operazioni
le operazioni
singole Revoca
operazioni
VO24 DETERMINAZIONE
(art. 1,
l. n. 27/12/2006,
n. 296)
Art.
10comma
- n. 111094,
- APPLICAZIONE
DELLIVA
695/1996. VO13 ALLE
Revoca
CESSIONI DI ORO DA INVESTIMENTO Cedente Opzioni
DETERMINAZIONE
DEL REDDITO
NEI MODI
ORDINARI
PER LE ATTIVIT
AGRICOLE
CONNESSE
Opzione
Lopzione, trattandosi
di
regime
contabile,
ha
la
durata
minima
di
un
anno
e
resta
valida
finoRevoca
a revoca.
VO25 Art.
(art. 1,
l. n. 23/12/2005,
n. 266)DEL REGIME ORDINARIO IVA
74comma
quater423,
- comma
5 - APPLICAZIONE
Opzione
Revoca
VO14
PER
SPETTACOLI
VIAGGIANTI
E
CONTRIBUENTI
MINORI
La casella 2 deve essere barrata dai contribuenti che intendono comunicare la revoca dellopzione.
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
VO15

(art. 32-bis d.l. n. 83/2012)
Sez. 2DETERMINAZIONE
- Opzioni e
DI CONTABILIT
ORDINARIA PER LE IMPRESE
DEL REDDITO
NEIMINORI
MODI ORDINARI
VO20 REGIME
(art. 18, comma 6, d.P.R. n. 600/1973)
delle imposte
T AGRICOLE
sui redditi
VO21 REGIME
(art. 3, comma 2, d.P.R. n. 695/1996)
Validit
IIDD

VO22 DETERMINAZIONE
Opzione
PEROpzione
LE ALTRERevoca
ATTIVI1
Opzione
Revoca
Opzione
Revoca
Revoca

VO23 DETERMINAZIONE
(art. 1, comma 1093, l. n. 27/12/2006, n. 296)
La casella 1 del rigo VO22 deve essere barrata dai contribuenti che si sono avvalsi della facolt di deterDEL REDDITO PER LE SOCIETA COSTITUTITE DA IMPRENDITORI AGRICOLI
Revoca
VO24 DETERMINAZIONE
(art.
comma 1094,
l. n. 27/12/2006,
n. 296)
minare il reddito
nei1, modi
ordinari
in relazione
alle altre attivit agricole. Lopzione vincolante
fino a
revoca e comunque
per
almeno
un
triennio.
Opzione
Revoca
VO25 DETERMINAZIONE
(art. 1, comma 423, l. n. 23/12/2005, n. 266)
1
DETERMINAZIONE DEL REDDITO AGRARIO PER LE SOCIET AGRICOLE E PER

LE SOCIET COSTITUITE DA IMPRENDITORI AGRICOLI
Lart.1, comma 1093, della L. 296/2006 (Finanziaria 2007), per le societ di
persone, le societ a responsabilit limitata e le societ cooperative che rivestono la qualifica di societ agricola ai sensi dellart. 2 del D.Lgs. 99/2004,
aveva introdotto la possibilit di optare per la determinazione del reddito ai
sensi dellart. 32 del Tuir (in luogo delle regole del bilancio).
365
MODELLO IVA 2014

CODICE FISCALE
QUADRO VO OPZIONI
Opzioni e revoche ad effetti solo reddituali
(sez. 2)
QUADRO
VO
OPZIONI
QUADRO VO
COMUNICAZIONI
Sez. 1 - Opzioni,
effetti dellimposta
sul valore aggiunto
QUADRO VO
COMUNICAZIONI
Sez. 1 - Opzioni,
effetti dellimposta
sul valore aggiunto
Mod. N.
MODELLO IVA 2014

Lart.
1, 19
comma
1094,
della DETRAZIONE
citata L.PER296/2006
aveva altres concesso
di 2013
Opzione alle societ
VO1 Art.
bis 2 - comma
4 - RETTIFICA
BENI AMMORTIZZABILI
Periodo dimposta
CODICE FISCALE
persone e alle societ a responsabilit limitate costituite da imprenditori agricoli, che
Opzione
Revoca
esercitano
esclusivamente le attivit dirette a manipolazione, conservazione,
trasforAGRICOLTURA
mazione,
commercializzazione e valorizzazione di prodotti agricoliRinuncia
ceduti dai soci,
di
Revoca
determinare
il reddito
applicando
QUADRO
VO allammontare dei ricavi il coefficiente
VO3 Art. 34, comma
Opzione di redditivit
Revoca
11: Applicazione del regime ordinario IVA
Opzione
Revoca
del 25%
Art. 34-bis: Applicazione OPZIONI
Mod. N.
1
VO4
Opzione
Revoca
La
(L. 288/2012 art. 1 commi 513 e 514) ha:Opzione
VO1legge
Art. 19di
bisstabilit
2 - comma 4 2013
- RETTIFICA DETRAZIONE PER BENI AMMORTIZZABILI

dal 2013,
possibilit
esercitare
lopzione per il regime
agevolato
di
Opzione
Revoca
VO5 abrogato,
DAGLIla
ADEMPIMENTI
PER LEdi
OPERAZIONI
ESENTI
Opzione
Revoca
VO2 determinazione
(art.
7,
d.P.R.
n.
542/1999)
del reddito ai sensi dei citati commi 1093 e 1094,
74 - comma 1 - EDITORIA - Applicazione dellimposta in relazione al numero
Opzione
Revoca
VO6 Art.
AGRICOLTURA

ferma
restando
la possibilit (C.M.12/E/2013 3) per le societ
gi in attivit
nel
delle
copie
vendute
Rinuncia
Revoca
dimposta
precedente
a quello
in corso
al 1/12/2013 diOpzione
proseguire appliVO3 periodo
Revoca
Art.
6 Applicazione
INTRATTENIMENTI
E GIOCHI
- Applicazione
VO7
Art.74
34,- comma 11:
del regime
ordinario
IVA
cando
la
determinazione
catastale
del
reddito
fino
al
periodo
di
imposta in corso
Opzione
Revoca
VO8 alACQUISTI
Opzione
Revoca
INTRACOMUNITARI
31 dicembre
2014.- (art. 38, comma 6, d.l. n. 331/1993)
3
1
4
2
VO4
VO9
comma 2
Opzione
comma 6
comma 3
BE
DE
DK
EL
ES
GB
IE
10
PT
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
10
111
12
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
Opzione
SI
HU
SK
11
SM
CZ
NL
PL
LU

VO6
Opzioni CY
EE
LV
LT
MT
CESSIONI
IN BASE A
delle copieINTRACOMUNITARIE
vendute
E SIMILI (art. 41, d.l. n. 331/1993)
FR
Revoca
2
comma 2
comma 6
Revoche
La
2014ADEMPIMENTI
(L. 147/2013
art.Opzioni
1 comma 36) ha ripristinato,
con efficacia
Opzione
Revoca
VO5legge
Art. 36di
bisstabilit
- DISPENSA DAGLI
dal 2014, i citati commi 1093 e 1094.
1
1 BG
12
13
RO
FI
AT
5
2
14
Revoca
HR
SE
15
28
Da quanto sopra consegue che:

Opzione
Revoca
Revoche - Applicazione del regime ordinario IVA
VO7 Art. 74 - comma 6 INTRATTENIMENTI E GIOCHI
VO11le societ agricole in attivit almeno dallanno 2012 possono continuare a dichia1.
VO8 rare
Opzionedi continuit;
Revoca
ACQUISTI
INTRACOMUNITARI
commai6,periodi
d.l. n. 331/1993)
il reddito
agrario- (art.
per38,tutti
di imposta senza soluzione
Opzione
Revoca
VO12le societ agricole che hanno iniziato lattivit
2.
gennaio
2013
(ovvero
comma 2dal 1
comma
6
comma
3
comma con
2
comma 6
(art. 1, comma 3, d.P. R. n. 100/1998)
VO9 CESSIONI DI BENI USATI - (art. 36, d.l. n. 41/1995) singole operazioni
Opzioni
Revochesingole operazioni
tutte
le operazioni esercizio
il Art.
primo
periodo
dimposta
in
corso
a
tale
data),
per
il
primo
dovranno
VO13
Revoca
Cedente Opzioni
ALLE CESSIONI DI ORO
DA INVESTIMENTO
determinare
il reddito
in base
al bilancio, mentre potranno
esercitare
lopzione
Opzioni
Opzione
ilSPETTACOLI
reddito
agrarioE CONTRIBUENTI
dal
periodo
di imposta successivo ovvero dal
1 gennaio 2014.
Revoca
VO14per
CESSIONI
INTRACOMUNITARIE
BASE A
PER
VIAGGIANTI IN
MINORI
1
BE
DE
CY

E SIMILI (art.
n. 331/1993)
REGIME
IVA41,
PERd.l.
CASSA
VO15
VO11 (art. 32-bis d.l. n. 83/2012)
Sez. 2 - Opzioni e
delle imposte
sui redditi
Revoche
1 DK
3
EE
EL
LV
2ES
LT
MT
GB
PL
CZ
SK
SI
HU
17
18
19
20
21
22
23
24
25
10
16
17
18
19
20
21
22
23
24

VO20 REGIME
(art. 18, comma 6, d.P.R. n. 600/1973)
(art. 1, comma 3, d.P. R. n. 100/1998)

VO21 REGIME
singole operazioni
(art. 3,
comma
n. 695/1996)
Art.
10
- n. 112,- d.P.R.
APPLICAZIONE
DELLIVA
VO13
2
Cedente Opzioni 1
NL
10
25
PT
11
1 BG
12
RO
13
14
HR
26
27
28
11
12
13
26
27
FI 4
14
15
Revoca
Revoca
singole Revoca
operazioni2
Opzione
Revoca
Opzione
Revoca
Revoca
VO15
Opzione
Revoca

VO23 DETERMINAZIONE
(art. 1, comma
l. n. 27/12/2006, n. 296)
REGIME
IVA PER1093,
CASSA
(art. 32-bis d.l. n. 83/2012)

(art.
1, comma
1094, l. n. ORDINARIA
27/12/2006,
n. LE
296)
REGIME
DI CONTABILIT
PER
IMPRESE MINORI
(art. 18, comma 6, d.P.R. n. 600/1973)
(art. 1, comma 423, l. n. 23/12/2005, n. 266)
(art. 3, comma 2, d.P.R. n. 695/1996)
lopzione esercita in passato.
SE
15
Opzione
15
AT
VO22 (art. 56-bis, comma 5, d.P.R. n. 917/1986)

VO24
Sez. 2 - Opzioni e
revoche
aglii effetti
Per
motivi VO20
evidenziati, nel rigo VO23 del modello IVA 2014 stata
delle imposte
VO25
ca casella contenuta
nel rigo quindi quella dedicata ai contribuenti
sui redditi
VO21
eliminata la casella opzione. LuniOpzione

Revoca
che nel 2013
hanno inteso
revocare
Opzione
Revoca

VO22 DETERMINAZIONE
Opzione
Opzione
Revoca
Revoca
VO23 (art. 1, comma 1093, l. n. 27/12/2006, n. 296)
Revoca

VO24 DETERMINAZIONE
(art. 1, comma 1094, l. n. 27/12/2006, n. 296)
Revoca
Revoca
DeterminazioneDETERMINAZIONE
del redditoDEL
per
le societ costituite da imprenditori agricoli
REDDITO AGRARIO PER LE SOCIET AGRICOLE
Validit
IIDD
SM
Opzione
Opzione
tutte le operazioni
Revoca
Opzione
3 LU
16
DeterminazioneALLE
delCESSIONI
reddito
agrario
per le societ agricole
DI ORO
DA INVESTIMENTO
Validit
IIDD
IE
14
FR
13

VO25 DETERMINAZIONE
(art. 1, comma 423, l. n. 23/12/2005, n. 266)
Opzione
Per i motivi evidenziati, nel rigo VO24 del modello IVA 2014 stata eliminata la casella opzione. Lunica casella contenuta nel citato quindi quella dedicata ai contribuenti che nel 2013 hanno inteso revocare
lopzione esercita in passato.
366
Sez. 2 - Opzioni e
delle imposte
sui redditi

VO20 REGIME
(art. 18, comma 6, d.P.R. n. 600/1973)
Opzione
Revoca

VO21 REGIME
(art. 3, comma 2, d.P.R. n. 695/1996)
Opzione
Revoca

VO22 DETERMINAZIONE
Opzioni e revoche
QUADRO VO OPZIONI
1
2
Revoca
aiOpzione
fini IVA
e reddituali
(sez.
3)

VO23 DETERMINAZIONE
(art. 1, comma 1093, l. n. 27/12/2006, n. 296)
Revoca

VO24 DETERMINAZIONE
(art. 1, comma 1094, l. n. 27/12/2006, n. 296)
Revoca
Revoca
Determinazione del reddito nei modi ordinari per le attivit agricole connesse
Validit
IIDD

VO25 DETERMINAZIONE
(art. 1, comma 423, l. n. 23/12/2005, n. 266)
Opzione
La casella 1 del rigo VO25 deve essere barrata dai contribuenti che si sono avvalsi della facolt di determinare il reddito nei modi ordinari in relazione alle attivit agricole connesse (art. 1, comma 423, L.
266/2005).
Lopzione vincolante per un triennio ed valida fino a revoca.
OPZIONI E REVOCHE AI FINI IVA E REDDITUALI (SEZ. 3)

CODICE FISCALE
APPLICAZIONE DELLE DISPOSIZIONI
PREVISTE DALLA L. 398/1991
Validit
Sez. 3 - Opzioni
e
e
revoche agliIVA
effetti
sia dellIVA IIDD
che delle imposte
sui redditi
DISPOSIZIONI LEGGE N. 398/1991

VO30 APPLICAZIONE
Determinazione forfetaria dellIVA e dei redditi
Opzione
Revoca
SINDACALI E DI CATEGORIA OPERANTI IN AGRICOLTURA

VO31 ASSOCIAZIONI
Determinazione dellIVA e del reddito nei modi ordinari (art. 78, comma 8, l. n. 413/1991)
Opzione
Revoca
La casella 1 del rigo VO30 deve essere barrata da tutti i soggetti che intendono comunicare lopzione
Opzione
Revoca
AGRITURISMO - Determinazione dellIVA e del reddito nei modi ordinari (art. 5, l. n. 413/1991)
effettuata, a VO32
decorrere
dallanno 2013, per la determinazione forfetaria dellIVA e del reddito
ai sensi
dellart. 2, commiREGIME
3 e 5,
della citata L. 398/1991.
FISCALE DI VANTAGGIO PER LIMPRENDITORIA GIOVANILE E LAVORATORI IN MOBILIT
Lopzione vincolante fino a revoca e comunque per almeno un quinquennio. Opzione
VO33 Determinazione dellIVA e del reddito nei modi ordinari (art. 27, commi 1 e 2, d.l. n. 98/2011)
I soggetti che possono effettuare tale opzione sono:
Opzione
le societ, ivi comprese
le societ
cooperative
e le 3,associazioni
di cui allart. 90
Opzione per il regime
contabile agevolato
(art. 27, comma
d.l. n. 98/2011) sportive dilettantistiche
commi da
17
a
18-ter,
della
L.
289/2002;
Opzione
VO34 REGIME CONTABILE AGEVOLATO - (art. 27, comma 3, d.l. n. 98/2011)
le associazioni senza scopo di lucro e le associazioni pro-loco alle quali stato esteso dallart. 9-bis
CONTRIBUENTI MINIMI - Determinazione dellIVA e del reddito nei modi ordinari
della L. 66/1992
regime
recato dalla L. 398/1991;
(art. 1, il
comma
96, l. n.tributario
244/2007)
le associazioni
bandistiche
e cori
amatoriali,
filodrammatiche,
di musica
legalmente
regime fiscale
di vantaggio
per limprenditoria
giovanile e lavoratori
in mobilite danza popolare Revoca
VO35 Applicazione
(art. 27, commi 1 e 2, d.l. n. 98/2011)
riconosciute senza fine di lucro alle quali lart. 2, comma 31 della L. 350/2003 ha esteso la L. 398/1991.
Revoca
Applicazione regime contabile agevolato (art. 27, comma 3, d.l. n. 98/2011)
La
casella
2
deve
essere
barrata
per
comunicare
la
revoca
dell
o
pzione.
Sez. 4 - Opzione
1
e revoca agli effetti

dellimposta sugli
intrattenimenti
APPLICAZIONE IMPOSTA SUGLI INTRATTENIMENTI NEI MODI ORDINARI

CODICE FISCALE
VO40 (art. 4, d.P.R. n. 544/1999)
Sez. 5 - Opzione
DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE IRAP DA PARTE DEI SOGGETTI PUBBLICI
3ASSOCIAZIONI
- Opzioni
e
SINDACALI
E DI
OPERANTI
eSez.
revoca
agli effetti
APPLICAZIONE
DISPOSIZIONI
LEGGE
N. CATEGORIA
398/1991
ESERCITANO
ANCHE ATTIVIT
COMMERCIALI
VO50
VO30 CHE
Determinazione
forfetaria
dellIVA
e dei redditi
dellIRAP
(art.10-bis,
comma
2, d.lgs.
n. 446/1997
e successive modificazioni)
sia dellIVA
che delle Validit
imposte
VO31 ASSOCIAZIONI
sui redditi
IVA e IIDD
Opzione
Revoca
IN AGRICOLTURA
Opzione
Revoca
Opzione
Opzione
1
1
Revoca
2
2
Revoca
Opzione
Revoca
La casella 1VO32
del rigo
VO31 deve essere barrata esclusivamente dalle associazioni
sindacali e di
categoria
operanti nel settore
dellagricoltura,
le
quali
comunicano
di
aver
applicato,
nel
2013,
la
determinazione
REGIME FISCALE DI VANTAGGIO PER LIMPRENDITORIA GIOVANILE E LAVORATORI IN MOBILIT
dellIVA e del reddito nei modi ordinari ai sensi dellart. 78, comma 8, della L.Opzione
413/1991, come modifiVO33 Determinazione dellIVA e del reddito nei modi ordinari (art. 27, commi 1 e 2, d.l. n. 98/2011)
cato dallart. 62, comma 1, lett. a) del D.L. 331/1993.
Opzione
Per le menzionate
associazioni,
relativamente
assistenza fiscale resa
agli associati, il citato
Opzione
per il regime contabile
agevolato (art. 27,allattivit
comma 3, d.l. n.di
98/2011)
ottavo comma
dellarticolo 78 ha previsto, in particolare, che lIVA venga determinata
in modo forfetario
Opzione
riducendo limposta relativa alle operazioni imponibili in misura pari ad un terzo del suo ammontare a
titolo di detrazione
forfetaria dellIVA afferente gli acquisti e le importazioni.
(art. 1, comma 96, l. n. 244/2007)
1
VO35 Applicazione regime fiscale di vantaggio per limprenditoria giovanile e lavoratori in mobilit
Revoca
Revoca
Revoca
(art. 27, commi 1 e 2, d.l. n. 98/2011)
Sez. 4 - Opzione
dellimposta sugli
intrattenimenti
Sez. 5 - Opzione
VO40 (art. 4, d.P.R. n. 544/1999)
Opzione
367
QUADRO VO OPZIONI
Opzioni e revoche ai fini IVA e reddituali (sez. 3)
Le suddette associazioni possono, per, determinare lIVA ed il reddito nei modi ordinari ed in tale ipotesi
devono barrare la casella 1 per comunicare tale scelta. Lopzione in parola ha effetto fino a quando non sia
revocata e, in ogni caso, per almeno un triennio.
La casella 2 deve essere barrata dalle suddette associazioni che intendono comunicare la revoca dellopzione.
CODICE FISCALE
Sez. 3 - Opzioni e
VO30 APPLICAZIONE
sia dellIVA
che delle
imposte
AGRITURISMO
VO31 ASSOCIAZIONI
sui redditi
Validit
IVA e
IIDD
VO32 AGRITURISMO - Determinazione dellIVA e del reddito nei modi ordinari (art. 5, l. n. 413/1991)
Opzione
Revoca
Opzione
Revoca
Opzione
Revoca
La casella 1VO33
del rigo
VO32dellIVA
deve
essere
barrata
dai(art.soggetti
esercitano
Opzionedi agriturismo, di cui
Determinazione
e del
reddito nei
modi ordinari
27, commi 1che
e 2, d.l.
n. 98/2011) attivit
alla L. 96/2006, che hanno optato a partire dallanno 2013 per la detrazione dellIVA e per la determiOpzione
Opzione
il regimeordinari
contabile agevolato
(art. 27, comma 3,
d.l. n. 98/2011)
nazione del reddito
neipermodi
e comunicano
pertanto
di non essersi avvalsi
della determinazione
Opzione per un triennio ed
forfetaria dellimposta
previstaAGEVOLATO
dallart.- (art.
5, della
L.3,413/1991.
27, comma
d.l. n. 98/2011) Lopzione vincolante
VO34 REGIME CONTABILE
valida fino a revoca.
CODICE FISCALE
1, comma
96, l. n. 244/2007)
La casella 2 deve(art.essere
barrata
per comunicare
la revoca dellopzione.
1
Revoca
1
(art. 27, commi 1 e 2, d.l. n. 98/2011)
Sez. 3 - Opzioni e
APPLICAZIONE DISPOSIZIONI LEGGE N. 398/1991
Opzione
1
2
Revoca
VO30 Determinazione forfetaria dellIVA e dei redditi
Revoca
2
sia dellIVA
che
imposte
Sez.delle
4SOGGETTI
- Opzione
ASSOCIAZIONI
SINDACALI E DI CATEGORIA
IN AGRICOLTURA
Opzione
RINUNCIANO
ALOPERANTI
REGIME
FISCALE DI VANTAGGIO
PER
1
2
Revoca LIMVO31CHE
sui
redditi
e revoca
agli effetti
Determinazione
dellIVA e SUGLI
del reddito
nei modi ordinari
78,ORDINARI
comma 8, l. n. 413/1991)
APPLICAZIONE IMPOSTA
INTRATTENIMENTI
NEI(art.
MODI
Opzione
2
1
Revoca
VO40 (art. 4, d.P.R. n. 544/1999)
dellimposta
sugli
PRENDITORIA GIOVANILE E LAVORATORI IN MOBILIT (C.D. NUOVI MINIMI)
intrattenimenti
Opzione
1
2
Revoca
Sez. 5 - Opzione
Opzione
2
1
Revoca
ESERCITANO ANCHE ATTIVIT COMMERCIALI
VO50 CHE
REGIME
FISCALE
DI2,
VANTAGGIO
PER LIMPRENDITORIA
GIOVANILE E LAVORATORI IN MOBILIT
dellIRAP
(art.10-bis,
comma
d.lgs. n. 446/1997
e successive modificazioni)
Validit
IVA e
IIDD
Opzione per il regime contabile agevolato (art. 27, comma 3, d.l. n. 98/2011)
Opzione
Opzione
Opzione
Il rigo VO33 accogliere lopzione dei soggetti con i requisiti del regime fiscale di vantaggio per limprenMINIMI - Determinazione dellIVA e del reddito nei modi ordinari
ditoria giovanileCONTRIBUENTI
e lavoratori
in mobilit di cui allart. 27, commi 1 e 2, del D.L. 98/2011 (vale a dire i
(art. 1, comma 96, l. n. 244/2007)
Revoca
c.d. nuovi minimi)
che scelgono
non avvalersi
di tale
regime
agevolato.
regime fiscale di
di vantaggio
per limprenditoria
giovanile
e lavoratori
in mobilitIn particolare:
VO35 Applicazione
(art. 27, commi 1 e 2, d.l. n. 98/2011)
devono barrare
la casella 1 i soggetti che, dal 2013, hanno deciso di determinare lIVA e reddito nel
Revoca
regime contabile agevolato (art. 27, comma 3, d.l. n. 98/2011)
modi ordinariApplicazione
in luogo
del citato regime di vantaggio.
1
Sez. 4 - Opzione
dellimposta sugli
intrattenimenti
Sez. 5 - Opzione
dellIRAP
VO40 (art. 4, d.P.R. n. 544/1999)
Opzione
Revoca
Si ritiene che la barratura di tale casella non segnali anche leventuale

Opzioneordinaria Revoca
opzione, sempre dal 2013, per la tenuta della contabilit
per
le imprese minori o dei professionisti; in tali casi andr quindi barrata
rispettivamente anche la casella VO20 o VO21. Analogo discorso per il
contribuente che ha altres adottato il cash accounting che dovr pertanto barrare
anche la casella VO15.
VO50 CHE ESERCITANO ANCHE ATTIVIT COMMERCIALI
(art.10-bis, comma 2, d.lgs. n. 446/1997 e successive modificazioni)
devono, invece, barrare la casella 2 i citati soggetti che hanno rinunciato al regime fiscale di vantaggio
e hanno optato per il regime contabile agevolato di cui allart. 27, comma 3 (determinando cos IVA
e redditi nei modi ordinari, salvo godere delle semplificazioni contabili).
368
QUADRO VO OPZIONI
CODICE FISCALE
Principio dellirreversibilit delluscita

accadeva per lex regime dei Opzione
minimi, una Revoca
volta
uscito,
per
scelta
o
per
esclusione,
dal
regime
fiscale
di
vantaggio,
il
contriSINDACALI E DI CATEGORIA OPERANTI IN AGRICOLTURA
Opzione
Revoca
VO31 ASSOCIAZIONI
buente non pu pi rientrarvi (C.M.17/E/2012 4.1 e 2.1 Provv. AdE
Opzione
Revoca
n.185830/2011
3.3) dellIVA e del reddito nei modi ordinari (art. 5, l. n. 413/1991)
VO32 AGRITURISMO - Determinazione
Sez. 3 - Opzioni e
sia dellIVA
che delle imposte
sui redditi

VO30 APPLICAZIONE
Diversamente
quanto
Determinazione
forfetaria dellIVA e da
dei redditi
Opzione
Opzione
Opzione
SOGGETTI CHE RINUNCIANO AL REGIME CONTABILE AGEVOLATO

Validit
IVA e
IIDD

CONTRIBUENTI MINIMI - Determinazione
(art. 1, comma 96, l. n. 244/2007)
dellIVA
del
reddito
nei
modi
ordinari
Il rigo VO34
riguarda
i soggetti
con
i requisiti
per il regime
di cui allart. Revoca
27, comma
Applicazione
regime fiscale
di vantaggio
per limprenditoria
giovanilecontabile
e lavoratori inagevolato
mobilit
VO35
(art. 27, commi 1 e 2, d.l. n. 98/2011)
3, del D.L. 98/2011 (c.d. regime degli ex minimi) privi dei requisiti dei nuovi minimi (art. 27, commi 1
Revoca
Applicazione
regime
contabile
agevolatooptato
(art. 27, comma
d.l. n. 98/2011)
e 2, D.L. 98/2011)
che, nel
2013,
hanno
per 3,applicare
il regime contabile ordinario in
luogo del
Sez. 4 - Opzione
regime
agevolato.
e revoca
agli effetticontabileAPPLICAZIONE
IMPOSTA SUGLI INTRATTENIMENTI NEI MODI ORDINARI
Opzione
Revoca
1
VO40 (art. 4, d.P.R. n. 544/1999)
dellimposta sugli
intrattenimenti
Sez. 5 - Opzione
dellIRAP
ANCHE ATTIVIT COMMERCIALI

VO50 CHE ESERCITANO
ESEMPIO
DI COMPILAZIONE
Opzione
Revoca
Contribuente per il quale cessato dal 2013 il regime fiscale di vantaggio

che ha rinunciato al regime
contabile agevolato
CODICE FISCALE
Il sig. Verdi, under 36, ha iniziato lattivit nel 2008 applicando, avendone i
Sez. 3 - Opzioni e
VO30
revoche
agli effetti
requisiti,
il
regime
deiforfetaria
minimi
gli anni 2008, 2009, 2010 e 2011 nonch il regime
Determinazione
dellIVA per
e dei redditi
sia dellIVA
che delle
imposte
E DI Avendo
CATEGORIA OPERANTI
IN AGRICOLTURA
fiscale di vantaggio
nelSINDACALI
2012.
i requisiti
minimi dal 2013 potrebbe applicare
VO31 ASSOCIAZIONI
sui redditi
CODICE FISCALEdelle relative semplificazioni in materia di liil regime contabile agevolato (godendo
quidazione annuale IVA e di esonero dalla tenuta dei registri fiscali) ma decide di non
Sez. 3 - Opzioni e
REGIME
FISCALE DI LEGGE
VANTAGGIO
PER LIMPRENDITORIA GIOVANILE E LAVORATORI IN MOBILIT
DISPOSIZIONI
N. 398/1991
usufruire
di tali
agevolazioni.
Opzione
Revoca
VO30 APPLICAZIONE
Determinazione
dellIVA
e
del
reddito
nei modi ordinari (art. 27, commi 1 e 2, d.l. n. 98/2011)
sia dellIVA
VO33
Nella
dichiarazione
IVA
2014
relativa
al
2013
dovr
compilare
il
rigo
VO34.
che delle imposte
Opzione
Revoca
Opzione
Revoca
Opzione
Revoca
Opzione

VO31 ASSOCIAZIONI
DeterminazioneOpzione
dellIVA
reddito
nei modi
ordinari
(art.
78,3,comma
8, l. n. 413/1991)
pere ildel
regime
contabile
agevolato
(art. 27,
comma
d.l. n. 98/2011)
sui redditi
Quadro VO
IVA 2014
VO32
(art. 1, comma 96, l. n. 244/2007)
dellIVA
del
reddito
nei
modi
Opzione
Revoca
Opzione
X1
Revoca
Opzione
Opzione
Opzione
ordinari

(art. 27, commi 1 e 2, d.l. n. 98/2011)
Revoca
Revoca
Revoca
Revoca
RevocaSez.
opzioni
4 - Opzione effettuate dai vecchi contribuenti minimi per adottare i nuovi regimi
Opzione
VO40
dellimposta sugli
dellart.intrattenimenti
27 del D.L.
98/2011
Opzione
(art. 4, d.P.R. n. 544/1999)
Opzione
Opzione
Sez. 5 - Opzione
CONTRIBUENTI(art.10-bis,
MINIMIcomma
- 2,
Determinazione
del reddito nei modi
dellIRAP
d.lgs. n. 446/1997dellIVA
e successiveemodificazioni)
Validit
IVA e
IIDD
(art. 1, comma 96, l. n. 244/2007)
ordinari
Revoca
Revoca
(art. 27, commi 1 e 2, d.l. n. 98/2011)
Sez. 4 - Opzione
VO40
dellimposta
sugliVO35
(art. 4, d.P.R.
n. 544/1999)
Il
rigo
interessa
i contribuenti
che hanno iniziato lattivit
intrattenimenti
Opzione
Revoca
successivamente
al 31/12/2007,
con i requisiti del vecchio regime dei minimi (di cui allart. 1, commi 96-117, della L. 244/2007), che, trascorso
Sez. 5 - Opzione
e revoca
agli effetti nel
il triennio,
2013,
hanno revocato
laCOMMERCIALI
precedente opzione per il regime ordinario
il regime
Opzione e adottato
Revoca
CHE ESERCITANO
ANCHE ATTIVIT
VO50
dellIRAP
fiscale di vantaggio
di cui allart. 27, commi 1 e 2, del D.L.98/2011 (casella 1) oppure il regime contabile
agevolato di cui allart. 27 comma 3 (casella 2).
1
369
QUADRO VO OPZIONI
Minimo con requisiti di vantaggio che revoca la precedente opzione per
il regime ordinario
MODELLO IVA 2014
Il sig. Rossi ha iniziato lattivit nel 2010 ma, pur avendo i requisiti
dei vecPeriodo dimposta
2013
CODICE FISCALE
chi minimi, aveva optato per applicare
il
regime
di
determinazione
ordinaria
dellIVA
CODICE FISCALE
e dei redditi (VO33 IVA 2011). Dal 2013, trascorso il triennio minimo vincolante,
Sez. 3 - Opzioni e
possedendo,
gliforfetaria
ulteriori
requisiti,
decide di revocare (comportamento concluVO30altres,
revoche
agli effetti
Determinazione
dellIVA
e dei
redditi
QUADRO
VA
sia dellIVA
che delle
imposte la precedente
INFORMAZIONI
SULLATTIVIT
dente)
opzione
di applicare
regime fiscale di vantaggio (Provv. AdE
SINDACALI
E DIeCATEGORIA
OPERANTI
IN il
AGRICOLTURA
VO31 ASSOCIAZIONI
sui redditi
Determinazione dellIVA e del reddito nei modi ordinari (art. 78, comma 8, l. n. 413/1991) Mod. N.
185820/2011 2.3)
compilare a cura
del soggetto risultante
QUADRO VA
AGRITURISMO
- Determinazione
eda
deloperazioni
reddito neistraordinarie
ordinari (art. 5, l. n. 413/1991)
VO32Da
Avendo adottato
il regime
di dellIVA
vantaggio,
ilmodisig.
Rossi esonerato dalla presentazione
In caso di fusioni, scissioni, ecc. indicare la partita IVA del soggetto fuso, scisso, ecc.
Barrare
la
casella
se
il
soggetto
trasformato
continua
a
svolgere
lattivit
agli
effetti dellIVA
REGIME FISCALE
DI VANTAGGIO
PER LIMPRENDITORIA
GIOVANILE
E LAVORATORI
MOBILIT
della dichiarazione
annuale
IVA
per il 2013
e quindi
laIN segnalazione
dellopzione di
Sez. 1 - Dati analitici
Credito dichiarazione IVA/2013 ceduto
VA1
Da
compilare
a
cura
del
soggetto
dante
causa
nelle
ipotesi
di
operazioni
straordinarie
generali
dellIVA
e deleffettuata
reddito nei modi ordinari
(art. 27, commiil1 equadro
2, d.l. n. 98/2011)
VO33 Determinazione
revoca (VO35
casella
1)
va
allegando
VO
al
modello
Unico 2014
Barrare la casella se il contribuente ha partecipato ad operazioni straordinarie
,00
Riservato alsoggetto
non residente nelle ipotesi di passaggio da rappresentante fiscale a identificazione diretta e viceversa
(C.M. 17/E/2012
3.1.2).
INFORMAZIONI E DATI
RELATIVI ALL ATTIVIT
Revoca
Opzione
Revoca
Opzione
Revoca
Opzione
Opzione
Opzione
Revoca
Revoca
Indicare la partita IVA relativa allistituto in precedenza adottato
codice dellattivit
svolta - (art. 27, comma 3, d.l. n. 98/2011)
CODICE ATTIVIT
VA2
REGIMEil CONTABILE
AGEVOLATO
VO34Indicare
Riservato ai curatori fallimentari e ai commissari liquidatori (da compilare soltanto per lanno di inizio della procedura)
VA3 CONTRIBUENTI MINIMI - Determinazione dellIVA e del reddito nei modi ordinari
1
Barrare la casella se il modulo relativo allattivit della prima frazione danno
(art. 1, comma 96, l. n. 244/2007)
Riservato alle societ di gestione del risparmio (art. 8, d.l. 351/2001)
mobilit
VO35 Applicazione regime fiscale
1 di vantaggio per limprenditoria giovanile e lavoratori in
Numero Banca dItalia
VA4 Denominazione
(art. 27, commidel
1 efondo
2, d.l. n. 98/2011)
Partita IVA della societ di gestione del risparmio sostituita

Terminali per il servizio radiomobile di telecomunicazione con detrazione superiore al 50%
Sez. 4 - Opzione
Frontespizio
VA5
VO40 (art. 4, d.P.R. n. 544/1999)
dellimposta
sugli
Acquisti apparecchiature
di Unico 2014
intrattenimenti
Sez. 5 - Opzione
Sez.
2 - Dati
e revoca
agli effetti
riepilogativi
relativi
dellIRAP
a tutte le attivit
Quadro VO
allegato ad
Unico 2014
Opzione
Servizi di gestione
Totale imponibile
1
Opzione
,00
DETERMINAZIONE
BASEusufruito
IMPONIBILE
IRAP DA PARTE
DEI SOGGETTI
PUBBLICI
Riservato
ai soggetti DELLA
che hanno
di agevolazioni
per eventi
eccezionali
VA10
Totale imposta
2
Revoca
21
,00
Opzione
,00
,00
Revoca
Indicare
il codice
desunto
dallan.Tabella
eccezionali
delle istruzioni
(art.10-bis,
comma
2, d.lgs.
446/1997
e successive
modificazioni)
Nel modello IVA
2013
relativo
aleventi
2012
(lultimo
anno nel quale ha applicato il regime
Maggiori corrispettivi per effetto delladeguamento ai parametri per il 2012
VA11
(imponibile
e imposta)
IVA ordinario),
il sig.
Rossi doveva gestire la rettifica della detrazione
ex art.19-bis,002
,00
Riservato allindicazione di eccedenze di credito di societ ex controllanti da garantire
VA12
(C.M. 17/E/2012
5.3.2).
Eccedenza di credito di gruppo relativa allanno
Importo compensato nellanno 2013
,00
1
VA13 Operazioni effettuate nei confronti di condomni
Rettifica
detrazione
IVA 2013
Sez. 3 - Dati
relativi agli estremi
identificativi dei
rapporti finanziari
VA14
,00
Regime per limprenditoria giovanile e lavoratori in mobilit (art. 27, commi 1 e 2, d.l. 98/2011)
Barrare la casella se si tratta dellultima dichiarazione in regime ordinario IVA
VA15 Societ di comodo
Codice fiscale
,00
VA20
Tipo di rapporto
Denominazione operatore finanziario
CODICE FISCALE
VA21
Sez. 3 - Opzioni e
Minimo con
requisiti
vantaggio che revoca la precedente opzione per
DISPOSIZIONI
LEGGE N.di
398/1991
VO30 APPLICAZIONE
sia dellIVA
il
regime
ordinario
e
adotta
il regime contabile agevolato
che delle imposte
VO31 ASSOCIAZIONI
sui redditi
Determinazione
dellIVA
e
del
reddito
nei
modi
ordinari
(art. 78, comma
413/1991)
Stesso caso dellesempio precedente,
ma8, ill. n.sig.
Rossi decide di accedere al reVA22
gime contabile
agevolato.
Il
regime
contabile
agevolato
un regime di determinazione
AGRITURISMO
Determinazione
dellIVA
e
del
reddito
nei
modi
ordinari
(art.
5,
l.
n.
413/1991)
VO32
ordinario dellimposta
che offre alcune semplificazioni contabili, ma che non esonera
VA23
dalla presentazione
della dichiarazione annuale IVA. Il quadro VO nel quale segnalare
lopzione (casella 2 VO35) andr normalmente inserito nella dichiarazione IVA.
1
Opzione
1 Opzione
per il regime contabile agevolato (art. 27, comma 3, d.l. n. 98/2011)
VA24 REGIME CONTABILE AGEVOLATO - (art. 27, comma 3, d.l. n. 98/2011)

VO34 3
1(art. 1, comma 96, l. n. 244/2007)
Opzione
Opzione
Revoca
Revoca
Opzione
Opzione
dellIVA
del
reddito
nei
modi
Revoca
Revoca
Revoca
Revoca
ordinari
VA25
(art. 27, commi 1 e 2, d.l. n. 98/2011)
VO40
Sez. 4 - Opzione
dellimposta sugli
intrattenimenti
Revoca
Quadro VO
IVA 2014
Opzione
Opzione
4, d.P.R. n. 544/1999)
In questo VA26
caso(art.non
si presentano problemi di rettifica della detrazione perch il contriSez. 5buente
- Opzione rimaneDETERMINAZIONE
in
un
regime
ordinario
determinazione
DELLA BASE
IMPONIBILE IRAPdi
DA PARTE
DEI SOGGETTI PUBBLICI dellIVA.
dellIRAP
370
Opzione
Sez. 3 - Opzioni e
sia dellIVA
che delle imposte
sui redditi

VO30 APPLICAZIONE
Opzione
Revoca

VO31 ASSOCIAZIONI
Opzione
Revoca
Opzione
Opzione
Opzione
VO32
QUADRO VO OPZIONI
Opzione
opzioni
4 (art.
e sez.
5)413/1991)
-- Altre opzioni
non gestite
nel
quadro
VO
1
2
Revoca
AGRITURISMO - Determinazione dellIVA eAltre
del reddito
nei modi(sez.
ordinari
5, l. n.
dellIVA e del4
reddito
nei modi ordinari
VO33 Determinazione(SEZ.
ALTRE OPZIONI
E SEZ.
5) (art. 27, commi 1 e 2, d.l. n. 98/2011)
CODICE FISCALE
DELLIMPOSTA
SUGLI
Sez. 3APPLICAZIONE
- Opzioni e
CONTRIBUENTI
MINIMI - Determinazione
dellIVAINTRATTENIMENTI
e del reddito nei modi ordinari
APPLICAZIONE DISPOSIZIONI
LEGGE N. 398/1991
VO30 (art.
Determinazione
forfetaria
dellIVA e dei redditi
1, comma 96,
l. n. 244/2007)
RI
sia dellIVA
regime fiscale di vantaggio per limprenditoria giovanile e lavoratori in mobilit
che delle imposte
VO35 Applicazione
ASSOCIAZIONI
E DI CATEGORIA OPERANTI IN AGRICOLTURA
27, commi 1SINDACALI
e 2, d.l. n. 98/2011)
VO31 (art.
sui redditi
ART. 4 D.P.R. 544/1999
NEI
MODI ORDINAOpzione
1
Opzione
Revoca
Revoca
Revoca
Revoca
Sez. 4 - Opzione
Validit
e revoca agli
effetti
VO40 (art. 4, d.P.R. n. 544/1999)
dellimpostaimposta
sugli
intrattenimenti
intrattenimenti
Opzione
Revoca
Opzione
Revoca
dellIVA e del reddito nei modi ordinari (art. 27, commi 1 e 2, d.l. n. 98/2011)
Sez. 5 - Opzione
VO33 Determinazione
dellIRAP
VO40
deve
essere
barrata
dai modificazioni)
soggetti che comunicano
(art.10-bis,
comma
2, d.lgs.
n. 446/1997
e successive
Opzione
Opzione
Revoca
di aver
determinato dal 2013
Opzione
2
la base imponibile dellimposta sugli intrattenimenti nei modi ordinari.

Opzione
REGIME CONTABILE AGEVOLATO - (art. 27, comma 3, d.l. n. 98/2011)
La casella 2VO34
deve essere barrata dai contribuenti che intendono comunicare la revoca dellopzione preceCONTRIBUENTI MINIMI - Determinazione dellIVA e del reddito nei modi ordinari
dentemente esercitata.
1
(art. 1, comma 96, l. n. 244/2007)
Revoca
Revoca
Revoca
Revoca
(art. 27, commi 1 e 2, d.l. n. 98/2011)
DELLA BASE IMPONIBILE IRAP DA PARTE DEI

Sez. 4DETERMINAZIONE
- Opzione
e revoca
agli
effetti
APPLICAZIONE
IMPOSTA
SUGLI INTRATTENIMENTI
NEI MODI ORDINARI COMMERCIALI
PUBBLICI
CHE
ESERCITANO
ANCHE ATTIVIT
Opzione
1
VO40
dellimposta
sugli
(art. 4, d.P.R. n. 544/1999)
intrattenimenti
Sez. 5 - Opzione
Validit
e revoca agliaieffetti
fini
dellIRAP
Irap
Opzione
SOGGETTI
La casella 1 del rigo VO50 deve essere barrata dai soggetti pubblici di cui allart. 3, comma1, lettera e-bis),
del D.Lgs. 446/1997 che hanno optato ai sensi dellart. 10-bis, comma 2, per la determinazione della base
imponibile ai fini IRAP con i criteri previsti dallart. 5 (si vedano la circolare n. 148/E/2000 e circolare n.
234/E/2000).
La casella 2 deve essere barrata dai contribuenti che intendono comunicare la revoca dellopzione precedentemente esercitata.
ALTRE OPZIONI NON GESTITE NEL QUADRO VO

Non vanno gestite tramite il quadro VO le opzioni di seguito evidenziate.
Adozione IVA di gruppo

Lopzione per ladozione dellIVA di gruppo disciplinata dallart. 73 e dal D.M.13/12/1979 non si perfeziona con il comportamento concludente delle societ partecipanti, ma necessario presentare il modello
IVA 26 entro il 16 febbraio dellanno nel quale inizia la liquidazione di gruppo.
371
QUADRO VO OPZIONI
Altre opzioni non gestite nel quadro VO
Dal 2011 (Provv. n. 171422 del 6/12/2010) il modello va presentato, nei medesimi termini, in modalit telematica.
Per maggiori approfondimenti si rinvia a quanto indicato nel capitolo dedicato alla liquidazione IVA di gruppo.
Remissione in bonis
Va segnalato che il nuovo istituto della c.d. remissione in bonis, disciplinato dallart. 2 del D.L. 16/2012, consente comunque laccesso alla citata
liquidazione di gruppo (come confermato nella C.M. 38/E/2012) sanando
la mancata presentazione del modello laddove:
b) venga effettuata la comunicazione entro il termine di presentazione della prima
dichiarazione utile (ad esempio 30 settembre 2013 per la mancata presentazione del
modello 26 entro luned 18/2/2013);
c) venga contestualmente versata la sanzione di 258 euro (senza fruire della compensazione con crediti in F24) utilizzando il codice tributo 8114 istituito con la R.M.
46/E/2012.
Nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo

I contribuenti persone fisiche che adottano per il primo periodo dimposta e i due successivi il regime
delle nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo di cui allart. 13 della L. 388/2000 manifestano tale opzione in sede di inizio attivit barrando lapposita casella A presente nel quadro B del frontespizio del modello AA9/11 (che sostituisce la comunicazione prevista dallallegato al Provvedimento
14/3/2001).
Dichiarazione
inizio attivit
AA9/11 quadro B
e
A
La casella R deve essere barrata per revocare ladesione in precedenza comunicata.

R.M 185/E/2002
Lopzione o la revoca per lapplicazione del regime delle nuove iniziative si
desume dal comportamento concludente. La relativa disciplina non contiene, infatti, alcuna espressa decadenza per inosservanza dei termini di comunicazione. La presentazione tardiva della comunicazione non solo non determina
la decadenza, ma rappresenta uno degli elementi in cui si sostanzia il comportamento
concludente che sta alla base dellopzione (ferma leventuale applicazione della sanzione per omessa comunicazione se la violazione di ostacolo allattivit di accertamento).
372
QUADRO VO OPZIONI
Regime fiscale di vantaggio per limprenditoria giovanile e lavoratori in mobilit (c.d.

nuovi minimi)
Nemmeno laccesso al regime fiscale di vantaggio di cui allart. 27, commi 1 e 2, del D.L. 98/2011, richiede il coinvolgimento del quadro VO, trattandosi di regime naturale la sussistenza dei cui requisiti, in caso
di inizio attivit, va comunque attestata nellapposita casella presente nel quadro B del frontespizio del
modello AA9/11.
Dichiarazione
inizio attivit
AA9/11 quadro B
Decisione del Consiglio 2013/678/UE

LItalia ha ottenuto una nuova autorizzazione comunitaria per lapplicazione
del regime dei contribuenti minimi anche successivamente al 31/12/2013 e
al pi tardi fino al 31/12/2016 (la nuova autorizzazione proroga le precedenti decisioni 2010/688/UE e 2008/737/CE). La nuova autorizzazione consente altres
allItalia di elevare il limite di ricavi fino a 65.000 euro (in mancanza di modifiche
normative interne rimane per valido limite di 30.000 euro).
Dal 2012 il regime dei contribuenti minimi introdotto dal 2008 ad opera dellart. 1, commi 96-117, della
L. 244/2007 ha subito rilevanti modifiche per effetto delle seguenti disposizioni:
1. art. 27, commi 1 e 2, del D.L. 98/2011 e Provvedimento AdE n. 185820 del 22/12/2011 relative al
nuovo regime fiscale di vantaggio per limprenditoria giovani e lavoratori in mobilit che:
ha ridotto dal 20% al 5% limposta sostitutiva dovuta dai minimi, ma ha introdotto
nuovi requisiti e limitazioni temporali per usufruire nel nuovo regime dei minimi
in vigore dal 2012.
Soggetti over 35 anni
Soggetti under 36 anni
Applicabile al massimo per 5

periodi dimposta
Applicabile anche oltre 5 periodi dimposta (senza necessit

di esercitare opzioni espresse) ma al massimo fino al periodo
dimposta in cui viene compiuto il 35 anno di et
s i applica esclusivamente alle persone fisiche che:

-- intraprendono unattivit dimpresa, arte o professione dal 01/01/2012;
oppure:
-- lhanno intrapresa precedentemente ma comunque successivamente al
31/12/2007.
oltre ai tradizionali requisiti previsti per i minimi (ricavi non superiori a 30.000
euro; no esportazioni; no dipendenti o collaboratori; no acquisto beni strumentali
373
QUADRO VO OPZIONI
superiori a 15.000 euro nel triennio; no regimi speciali; no residenza allestero; no

cessioni immobili o veicoli; no partecipazioni trasparenti), richiede la presenza dei
seguenti ulteriori requisiti:
-- il contribuente non deve aver esercitato, nei 3 anni precedenti linizio dellattivit, attivit artistica, professionale ovvero dimpresa, anche in forma associata
o familiare;
-- lattivit da esercitare non deve costituire, in nessun modo, mera prosecuzione
di altra attivit precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o autonomo (si veda la C.M. 17/E/2012).
2. art. 27, comma 3, del D.L. 98/2011 e Provvedimento AE n. 185825 del 22/12/2011 relativa al nuovo
regime contabile agevolato (cio semplificato) per i c.d. soggetti ex minimi (cio per i soggetti che
fuoriescono dal nuovo regime oppure che sono in possesso dei soli requisiti tradizionali del previgente
regime dei minimi in vigore dal 2008 al 2011).
Si rinvia per ulteriori approfondimenti:
a quanto riportato in commento nel quadro VA (rigo VA14);
alle tavole comparative fra il regime delle nuove iniziative, dei minimi, dei nuovi minimi e degli ex minimi riportate in calce a
questo capitolo.
Opzione per la determinazione della base imponibile Irap

secondo le regole delle societ di capitali
I soggetti Irpef di cui allart. 5-bis del D.Lgs 446/1995 (imprese individuali e societ di persone) che
adottano la contabilit ordinaria e che intendono optare per lapplicazione dellIRAP secondo delle
regole delle societ di capitali e degli enti commerciali possono optare per lapplicazione della disciplina
di cui allart. 5 entro 60 giorni dallinizio del periodo dimposta, vale a dire entro il 1 marzo (29 febbraio
nel caso di anno bisestile) nel caso di imprese gi costituite. Come precisato nella C.M. n. 60/E/2008,
lopzione segue le seguenti regole:
per le societ di persone neo-costituite, pu essere esercitata entro 60 giorni dallinizio del periodo
dimposta (praticamente entro 60 giorni dalla costituzione);
per le imprese individuali che iniziano lattivit in corso danno, entro 60 giorni dalla data di inizio
attivit dichiarata ai sensi dellart. 35 del D.P.R. 633/1973.
Lopzione ha validit triennale, irrevocabile, non transita per il quadro VO della dichiarazione IVA ma
va esercitata utilizzando il modello per la Comunicazione dellopzione per la determinazione del valore
della produzione netta di cui allart, 5-bis, comma 2, del D.Lgs n. 446/97, approvato con Provvedimento
AdE 31/03/2008. Lopzione obbliga il contribuente a mantenere, per lo stesso periodo di validit dellopzione, il regime di contabilit ordinaria. Al termine del triennio, lopzione si intende tacitamente rinnovata
per un altro triennio, a meno che limpresa non la revochi. La revoca rimane valida per un triennio; irrevocabile e al termine del triennio si intende tacitamente rinnovata. Lesercizio della revoca non preclude
la possibilit di modificare il proprio regime contabile.
374
QUADRO VO OPZIONI
Volont di eseguire operazioni intracomunitarie (partita IVA nel Vies)

Lart. 27 del D.L. 78/2010, implementando le disposizioni contenute nellart. 35 del D.P.R. 633/1972,
ha introdotto ulteriori misure volte a contrastare sul sorgere (al momento di rilascio della partita IVA)
fenomeni di frode IVA legati allo svolgimento di operazioni intracomunitarie. Come evidenziato nella
relazione al decreto, la norma in commento ha lobiettivo di regolare in sede di registrazione ai fini IVA, in
linea con le sollecitazioni espresse dalla Commissione europea in materia di contrasto alle frodi, la facolt di effettuare operazioni intracomunitarie attraverso un regime di autorizzazione a cura degli Uffici dellAgenzia
delle entrate. Le disposizioni attuative sono state definite dallAgenzia delle Entrate con i Provvedimenti
n. 188376 e n. 188381 del 29/12/2010. A seguito delle nuove disposizioni dovr essere manifestata lintenzione di effettuare operazioni intracomunitarie (tanto cessioni/acquisti di beni quanto di servizi):
in sede di richiesta della partita IVA compilando il campo operazioni intracomunitarie nel quadro
I nei modelli AA;
in mancanza di dichiarazione di volont espressa in sede di apertura della partita IVA, tramite apposita istanza (in carta libera) da presentare (o spedire) ad un Ufficio dellAgenzia delle Entrate.
375
QUADRO VO OPZIONI
Fac-simile
allegato 1 C.M.
39/E del 2011

Direzione Provinciale di...........
Ufficio Territoriale di
Direzione Regionale de........
Ufficio.........
Oppure
E
IL
Il sottoscritto..........................nato a.........................il..................., residente a.........................................,

in Via......................................n............ Codice Fiscale................................................nella sua qualit di
lavoratore
autonomo/titolare/legale
rappresentante
della
impresa
individuale/societ.........................................con sede in................................via......................................,
Codice Fiscale e n. ................................... di iscrizione al Registro Imprese di....................................,
P.IVA..............................
M
I
S
dichiara
di voler porre in essere cessioni o acquisti intracomunitari di beni e prestazioni e acquisti

intracomunitari di ser vizi, presumendo di effettuare tali operazioni per i seguenti importi:
A
F
................................(VOLUME ACQUISTI PRESUNTO)

................................(VOLUME CESSIONI PRESUNTO)
La presente manifestazione di volont vale agli effetti di quanto previsto dal provvedimento del Direttore
dellAgenzia delle Entrate del 29 dicembre 2010, prot. n. 2010/188376.
Luogo e data
I soggetti non residenti che si identificano direttamente ai sensi dellart. 35-ter (mancando un campo
apposito nel modello ANR) presentano istanza (in carta libera) al Centro operativo di Pescara. Per gli enti
non soggetti IVA che richiedono la partita IVA per aver effettuato acquisti intracomunitari di beni sopra
soglia (oppure per opzione) la manifestazione di volont insita nella barratura della casella C presente
nel quadro A del modello AA7 di richiesta della partita IVA (fermo restando, come precisato nella C.M.
39/E/2011, la compilazione anche del campo operazioni intracomunitarie nel quadro I del medesimo
modello). Tale casella ha, infatti, il precipuo scopo di individuare enti che acquisiscono una soggettivit
IVA parziale mirata allassolvimento in Italia dellimposta relativa agli acquisti intracomunitari di beni (va
tuttavia evidenziato che, dal 2010, la soggettivit passiva di tali soggetti si estende a tutti gli acquisti da
non residenti per effetto del combinato disposto dellart. 17 comma 2 e dellart. 7-ter comma 2 lettera c).
La relazione al decreto precisa che la soggettivit attiva e passiva delle operazioni intracomunitarie
sospesa sino al 30 giorno successivo alla data di attribuzione allinteressato del numero di partita IVA,
ferma restando loperativit per le operazioni interne. Trattasi del periodo di 30 giorni entro il quale lAgenzia dovr effettuare una prima serie di controlli preliminari ed emanare leventuale provvedimento
di diniego. Linserimento della partita IVA nel VIES, che funge da archivio dei soggetti autorizzati alle
operazioni intracomunitarie, avverr (salvo la procedura di diniego) il 31 giorno dallespressione della
volont di effettuare le operazioni intracomunitarie.
Sono previste, infine, disposizioni particolari per lesclusione dal VIES delle partite IVA gi attive alla
data del 28/2/2011. La situazione pu essere cos sintetizzata.
376
QUADRO VO OPZIONI
Casistica
A) Soggetti che dovevano

presentare listanza per non
venire esclusi dal VIES
B) Soggetti che dovevano

mantenere linserimento nel
VIES senza dover presentare
lIstanza
P.IVA richiesta
ante 31/5/2010
Punto 4.1. Provvedimento
assenza di elenchi Intrastat presentati nel 2009 e nel 2010
oppure
dichiarazione IVA relativa al
2009 omessa
elenchi Intrastat presentati nel
2009 (1) o nel 2010
+
assolvimento obbligo presentazione dichiarazione IVA relativa
al 2009
P.IVA richiesta
dal 31/5/2010 al 28/2/2011
Punto 3.1. Provvedimento
contestuale
- mancanza di manifestazione di
volont
- assenza di elenchi Intrastat
relativi al 2 semestre 2010
manifestazione di volont gi
presentata
oppure
Presentazione di almeno un
elenco Intrastat relativo al 2
semestre 2010
Diversamente da quanto previsto nel Provvedimento, la procedura informatica di rivisitazione della
banca dati ha scartato i soggetti che hanno presentato gli ultimi elenchi Intrastat a gennaio 2009 per
il 2008, mentre sono rimasti in archivio quelli che li hanno presentati entro il 26/1/2011 per lultimo
periodo del 2010 (C.M. 39/E/2011).
Linserimento della posizione nel VIES pu essere agevolmente verificato direttamente tramite il sito
internet dellAgenzia delle Entrate.
Conseguenze delleffettuazione di operazioni attive intracomunitarie in
mancanza di inserimento nel VIES
Si richiama lattenzione sul fatto che, sulla base di quanto precisato dallAgenzia nella C.M. 39/E/2011, il mancato inserimento delloperatore nazionale nel VIES comporta la dequalificazione ad operazione interna (ad esempio applicazione dellIVA nazionale) della cessione o del servizio intracomunitario, ancorch
vi siano tutti gli altri requisiti (a partire dalla regolare iscrizione nel VIES della controparte e, per le cessioni di beni, luscita dal territorio nazionale). Tale dequalificazione
opererebbe tanto nel caso di diniego o di (successiva) revoca (fino a quando eventualmente il contribuente non ottenga linserimento a seguito di autotutela, di contenzioso
giudiziale o di nuova istanza dal cui esame vangano constatati il venire meno degli elementi di rischio precedentemente valutati), quanto nei 30 giorni destinati ai controlli
finalizzati alleventuale diniego nonch, addirittura, in capo al nuovo soggetto (avente
causa) nel caso di fusione, scissione, conferimenti di aziende o altre trasformazioni
sostanziali che comportino lestinzione del soggetto dimposta (gi nel VIES). Nel
caso delle citate operazioni straordinarie, lavente causa, che presenta il modello AA7 o
AA9 (che vale anche per lestinzione del dante causa), oltre a manifestare lintenzione
di effettuare operazioni intracomunitarie (con le normali modalit), se vuole evitare la
soluzione di continuit rispetto allestinzione del dante causa, deve sollecitare lAgenzia
ad anticipare la valutazione finalizzata allinserimento nel VIES ed ottenere il rilascio
di una specifica certificazione che attesti che la posizione da considerarsi gi presen377
QUADRO VO OPZIONI
te nel VIES (anche se il materiale inserimento avverr solo decorsi i 30 giorni). Tale
certificazione, potr essere utilizzata dal contribuente nei confronti delle controparti
comunitarie fino a quando la posizione non sar operativa nel VIES.
Effettuazione di acquisti intracomunitari in mancanza di inserimento

nel VIES
Nella C.M. 39/E/2011 lAgenzia non si espressa in modo inequivocabile
sul comportamento che deve tenere il contribuente nazionale non inserito
nel VIES che effettua acquisti intracomunitari subendo laddebito dellIVA del paese
del proprio fornitore Comunitario e cio se debba applicare comunque lIVA in reverse
charge nel nostro Paese (e presentare lIntrastat). Nella citata circolare, tuttavia, era stato precisato che anche contribuenti di minori dimensione quali i contribuenti minimi
(oppure gli agricoltori in regime di esonero che effettuano acquisti sopra soglia) devono
chiedere linserimento della propria posizione nel VIES.
In una risposta fornita in occasione di un forum fiscale del 18/1/2012 (poi non ufficializzata), lAgenzia ha precisato che eventuali acquisti di servzi in altro Stato UE da
parte di un soggetto escluso dallarchivio VIES devono ritenersi effettuati in qualit di
privato consumatore e, pertanto, assoggettati ad IVA nellaltro Stato membro e che il
soggetto italiano non incluso nel VIES non pu chiedere il rimborso dellIVA ai sensi
dellart. 28-bis1 del D.P.R. 633/1972. In senso sostanzialmente analogo le conclusioni
della la R.M. 42/E/2012, in risposta ad un interpello nel quale lAgenzia ha precisato
che il cessionario nazionale non iscritto nel VIES non deve applicare il reverse charge
(rischiando addirittura la sanzione del 100% se lo applica) anche laddove il fornitore
comunitario non abbia applicato lIVA del proprio Paese.
Altre opzioni non gestite nel VO

Si precisa, infine, che non hanno nulla a che fare con la compilazione del quadro VO:
lopzione triennale per la trasparenza Ires prevista dagli articoli 115 e 116 del Tuir (e D.M. 23/4/2004)
da esercitare entro la scadenza del primo dei tre esercizi sociali di validit dellopzione;
lopzione triennale per la tassazione Ires di gruppo prevista dallart. 117 e seguenti del Tuir (e D.M.
9/6/2004) da esercitare entro il 16 giorno del sesto mese successivo alla chiusura del periodo dimposta precedente al primo esercizio cui si riferisce lesercizio dellopzione.
378
QUADRO VO OPZIONI
Vecchi e nuovi regimi a confronto
VECCHI E NUOVI REGIMI A CONFRONTO

TAVOLA 1 SOGGETTI AMMESSI
Regime
Nuove iniziative
Contribuenti minimi
Riferimento
Art. 13 L.
388/2000
Art. 1 commi 96-117

L. 244/2010
Validit
Dal 2011
Dal 2008 al 2011 compresi
Soggetti
ammessi
Solo persone
fisiche
Solo persone fisiche

residenti
- Volume ricavi o compensi non superiori ad

30.000 (ragguagliati
ad anno);
a) Non aver
esercitato
attivit dim- Acquisti nel triennio
presa o lavoro
di beni strumentali
autonomo negli
(anche in appalto, leaultimi 3 anni;
sing o locazione) non
superiori ad 15.000;
b) No mera
prosecuzione di
- No esportazioni (8,
attivit prece8-bis, 9, 71 e 72);
Limiti didentemente
No dipendenti, co.co.
mensionali e
svolta (salvo
co, co.co.pro, associati
condizioni
praticantato);
in partecipazione;
c) Ammontare
compensi fino a
30.987,41 per
imprese servizi
e professionisti,
61.947,83 per
altre attivit
dimpresa
- No per attivit da
regime speciali IVA;
- No cessioni (in via
esclusiva o prevalente) fabbricati, terreni,
veicoli nuovi;
- No partecipazioni
trasparenti
Regime di vantaggio
(nuovi minimi)
Regime contabile
agevolato
(ex minimi)
Dal 2012
Dal 2012
Art. 27 commi 1-2

D.L. 98/2011
Art. 27 comma 3
D.L.98/2011
Solo persone fisiche Solo persone fisiche

residenti
residenti
Oltre ai requisiti
dimensionali e alle
condizioni previste
fino al 2011, il nuovo
regime dei minimi
ammesso fino allanno di compimento
del 35 anno di et e
nel periodo dimposta dinizio attivit e
nei 4 successivi negli
altri casi, nel rispetto
delle seguenti ulteriori condizioni:
a) non aver esercitato attivit artistica, professionale o
dimpresa (anche in
forma associata) nel
triennio precedente
linizio attivit;
Stesse caratteristiche
dei minimi previste
fino al 2011
b) No mera prosecuzione di attivit precedentemente svolta

come dipendente
o autonomo (salvo
praticantato oppure
lavoro dipendente
cessato per mobilit
o cause non dipendenti dal lavoratore).
379
QUADRO VO OPZIONI
TAVOLA 2 TASSAZIONE REDDITI

Regime
Nuove iniziative Contribuenti minimi
Regime di vantaggio
(nuovi minimi)
Regime contabile
agevolato
(ex minimi)
Riferimento
Art. 13 L.
388/2000
Art. 1 commi 96-117

L. 244/2010
Art. 27 commi 1-2

D.L. 98/2011
Art. 27 comma 3
D.L.98/2011
Validit
Dal 2011
Dal 2008 al 2011

compresi
Dal 2012
Dal 2012
Presentazione
UNICO
SI
SI (quadro CM)
SI
SI
Tassazione
Irpef
Sostitutiva Irpef
10%
Ordinaria
Tassazione
addizionali
Irpef
No
(C.M.1/E/2001)
Ordinaria
Tassazione
Irap
Ordinaria (salvo
carenza autonomia organizzativa)
Ritenuta
acconto da
parte del
sostituto
dimposta
Si
No
20% lavoro autonomo
(C.M.8/E/2001) 23% sul 50% nel caso
di provvigioni
Versamento acconti
redditi
No Sostitutiva
SI Irap
Sostitutiva 20%
Sostitutiva 5%
Esenzione
SI
Sostitutiva
NO
(Provv 22/12/2011
5)
Si
20% lavoro autonomo
23% sul 50% nel
caso di provvigioni
SI
Sostitutiva
SI
Irpef e addizionali
E previsto che il contribuente minimo rilasci unapposita dichiarazione

nella quale venga precisato che il reddito cui afferisce il compenso fatturato
soggetto allimposta sostitutiva prevista dallart. 27, comma 1, del D.L.
98/2011 e non soggetto a ritenuta dacconto ai sensi del Provvedimento
AE n. 185820/2011. Si ritiene che tale dichiarazione possa essere inserita direttamente
in fattura e che sia necessaria, ovviamente, solamente nel caso di redditi diversamente
soggetti a ritenuta (compensi di lavoro autonomo o provvigione).
380
QUADRO VO OPZIONI
TAVOLA 3 ADEMPIMENTI IVA E CONTABILI
Regime
Nuove iniziative
Contribuenti minimi
Regime di vantaggio
(nuovi minimi)
Riferimento
Art. 13 L.
388/2000
Art. 1 commi 96-117

L. 244/2010
Art. 27 commi 1-2

D.L. 98/2011
Art. 27 comma 3
D.L.98/2011
Validit
Dal 2011
Dal 2008 al 2011

compresi
Dal 2012
Dal 2012
Determinazione IVA
Analitica
(IVA a debito
meno IVA detraibile)
Esonero
(no detrazione IVA)
Periodicit
Annuale (16/03)
Annuale (16/03)
Acconto IVA
27/12
No (C.M.
59/E/2001 e
R.M.157/E/2004)
No
(Provv.
185825/2011)
Comunicazione annuale IVA
Obbligo
(salvo V.A.<=
25.000)
No
No
Obbligo
(salvo V.A.<=
25.000,00) (1)
Dichiarazione annuale
IVA
Si, salvo esoneri

tradizionali
No
No
Si, salvo esoneri

tradizionali
IVA su acquisti intracomunitari

(con obbligo
preventiva
iscrizione
VIES)
Si
SI, con versamento

entro il 16 del mese
successivo
SI, con versamento

successivo (2)
SI
Intrastat
Si
Si (solo per gli acquisti)
Si (solo per gli acquisti)
SI
SI
SI, con versamento

successivo
(No detrazione passiva)
SI, con versamento

successivo
(No detrazione
passiva)
SI
IVA su altri
acquisti in
reverse charge
Regime contabile
agevolato
(ex minimi)
Analitica
Esonero
(IVA a debito meno
(no detrazione IVA)
IVA detraibile)
381
QUADRO VO OPZIONI
NO
(Provv.
185820/2011)
NO
(C.M.24/E/2011)
NO
(Provv.
185820/2011)
SI
(Provv.
185825/2011)
Si (senza addebito
IVA)
Si (senza addebito
IVA)
Si (con addebito
IVA)
Comunicazione black
list
NO
(C.M.53/E/2010)
NO
(C.M.53/E/2010)
Spesometro
SI
(C.M.24/E/2011)
Emissione
fattura
Si (con addebito
IVA)
Certificazione corrispettivi
Si (salvo esoneri art. 2 D.P.R.

696/1996) (3)
Registri
fiscali ai fini
IVA e redditi
No
Si (salvo esoneri art. 2

D.P.R. 696/1996) (3)
No
SI
(Provv.
185825/2011)
Si (salvo esoneri art. Si (salvo esoneri art.

2 D.P.R. 696/1996) 2 D.P.R. 696/1996)
(3)
(3)
Stessa disciplina del
regime in vigore fino
al 2011
No
No
Esonero qualora, a
seguito di richiesta dellA.F, i dati
vengano forniti in
forma sistematica
gli stessi dati previsti dal 16 del DPR
600/73
Registro beni
ammortizzabili
No
No
Libri lavoro
Si
Obblighi
come sostituto dimposta
In presenza di lavoratori o collaboratori

decade il regime
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Conservazione documenti emessi e

ricevuti
In presenza di lavo- In presenza di lavoratori o collaboratori ratori o collaboratori

decade il regime
decade il regime
(1) Il Provvedimento 185825/2011 parla di obbligo nel caso di volume uguale o superiore ad 25.822,84, ma si tratta di un
evidente refuso poich nellart. 8-bis del D.P.R. 322/1998 il volume stato arrotondato ad 25.000 euro con D.L. 78/2009.
(2) Il Provvedimento 185820/2011 conferma lobbligo (gi sancito con C.M.39/E/2011) anche per i contribuenti minimi di
manifestare preventivamente la volont di effettuare acquisti intracomunitari, in sede di inizio attivit, o successivamente (con
istanza) al fine di essere inclusi nellarchivio VIES.
(3) Nel caso di esonero dallobbligo di certificazione diventa necessario tenere il registro dei corrispettivi incassati (R.M.
108/E/2009).
382
QUADRO VT
SEPARAZIONE DELLIVA AL CONSUMO
E RIPARTIZIONE REGIONALE
QUADRO VT
VT1
Da VT2 a VT22
Ripartizione delle (sole) operazioni

imponibili Iva fra operazioni effettuate
verso consumatori finali ed operazioni
Ripartizione regionale delle (sole)

operazioni
verso consumatori finali
A partire dalla dichiarazione IVA 2005 (relativa al 2004) stato introdotto il quadro VT in attuazione
dellart. 33, co. 13, del D.L. 269/2003 come integrato dallart. 2, co. 10, della L. 350/2003 (Finanziaria
2004). La finalit della disposizione quella di acquisire informazioni statistiche per lattuazione del federalismo fiscale.
Rigo VT1 (compilazione sempre obbligatoria)

Va eseguita la ripartizione del totale delle operazioni attive imponibili IVA fra quelle effettuate nei
confronti di consumatori finali (colonna 3 e 4) e quelle effettuate nei confronti di soggetti titolari di
partita IVA (colonna 5 e 6). Le istruzioni precisano che per la ripartizione pu farsi riferimento alle modalit di certificazione dei corrispettivi previste dagli artt. 21 (ndr fattura ordinaria), 21-bis (ndr fattura
semplificata) e 22 (ndr commercianti al minuto e attivit assimilate) o, comunque, ad ulteriori criteri che
consentono di qualificare loperazione ai predetti fini e che le operazioni imponibili effettuate da esercenti arti e
professioni si intendono riferite a consumatori finali salvo diversa qualificazione del destinatario desumibile dalla
certificazioni di cui allart. 21 e 21-bis (ovviamente, lindicazione buona per il caso dellartista di strada o
del medico, ma non certo per altri professionisti quali, ad esempio, il commercialista, lavvocato o il notaio
che spesso fatturano soprattutto, ma non solo, ad aziende).
383
QUADRO VT SEPARAZIONE DELLIVA AL CONSUMO E RIPARTIZIONE REGIONALE

Righi da VT2 a VT22
VE24 (c.1)
VE26
di cui
di cui
di cui
di cui
I dati di casella 3 e 4 vanno ripartiti nei successivi

righi di dettaglio regionale(da VT2 a VT22)
Precisazioni:
non rileva la distinzioni fra cessioni di beni e prestazioni di servizi n fra cessioni di beni ammortizzabili, passaggi interni o altre;
il quadro unico e complessivo per tutti i moduli IVA eventualmente compilati (anche se la separata
compilazione dipende da operazioni straordinarie o trasformazioni sostanziali soggettive). Il quadro
va compilato sempre nel modulo n. 01.
Righi da VT2 a VT22 (compilazione obbligatoria solo in presenza di operazioni

verso consumatori finali)
Le sole operazioni effettuate nei confronti di consumatori finali (casella 3 e 4 del rigo VT1) vanno ripartige per regione/provincia autonoma.
VT1
Casella 3
384
VT4
Casella 4

Righi da VT2 a VT22
La compilazione di questa parte era facoltativa per il 2004 e 2005; dal 2006 (modello IVA 2007) la
compilazione , invece, necessariamente obbligatoria in presenza di operazioni verso consumatori privati
(casella 3 e 4 del rigo VT1).
Criterio per la
ripartizione
Precisazione per
i soggetti non
residenti con
rappresentante
fiscale in Italia
La ripartizione delle operazioni effettuate nei confronti di consumatori finali

va effettuata sulla base della regione (o provincia autonoma) ove sono situati
il luogo o i luoghi di esercizio dellattivit.
Per la ripartizione da parte di soggetti non residenti che operano tramite rappresentante fiscale in Italia, ai fini dellindividuazione del luogo di esercizio
dellattivit, potr essere assunto il luogo coincidente con il domicilio fiscale
del rappresentante fiscale (R.M. 30.7.2008 n. 330/E).
Riepilogo
Unimpresa svolge attivit di commercio allingrosso e al dettaglio. Ha la sede
principale (magazzino e negozio) a Verona e svolge attivit al dettaglio (negozio)
anche a Trento. Dalla contabilit IVA 2013 risultano le seguenti operazioni.
Tipo operazioni
Scontrini senza emissione di

fattura con IVA 21%
(ante 01/10/2013)
Scontrini senza emissione di
fattura con IVA 22%
(dal 01/10/2013)
Scontrini con fattura a
privati
(dal 01/10/2013)
Fatture per vendite
a viaggiatori extra UE con
sgravio immediato
(art. 38-quater co. 1)
Fatture per vendita
a viaggiatori extra Ue con
sgravio successivo (art.
38-quater co. 2)
Sgravi operati nellanno
Fatture imponibili
allingrosso 22%
Esportazione art. 8
Verona (Veneto)
Trento (Trentino A.A.)
1.000
1.220 di cui
Imp. 1.000
IVA 220
242.000 di cui
Imp. 200.000
IVA 42.000
122.000 di cui
Imp. 100.000
IVA 22.000
6.100 di cui
Imp. 5.000
IVA 1.100
- 220
60.000
+ IVA 13.200
200.000
121.000 di cui
Imp. 100.000
IVA 21.000
12.200 di cui
Imp. 10.000
IVA 2.200
3.050 di cui
Imp. 2.500
IVA 550
/
/
/
100.000
/
art. 41
Vendita di beni strumentali
1.000
/
ad altri imprenditori
+ IVA 220
Totale operazioni = 780.500 + IVA su operazioni imponibili
385

Righi da VT2 a VT22
Op. imponibili verso privati

419.500
IVA 89.070
Sgravio IVA a viaggiatori extra UE
IVA IVA- 2014
220
MODELLO
FISCALE IVA
Op. imponibili verso soggetti conCODICE
partita
61.000
IVA 13.420
Op. non imponibili
301.000
QUADRI
VT-VX

----------- -------------SEPARATA INDICAZIONE DELLE OPERAZIONI EFFETTUATE

780.500
102.270
NEI CONFRONTI DI CONSUMATORI FINALI E SOGGETTI
IVA,
DETERMINAZIONE DELLIVA DA VERSARE O A CREDITO
QUADRO VT

SEPARATA INDICAZIONE
VT1
Ripartizione delle operazioni

imponibili effettuate nei confronti
di consumatori finali e di soggetti

consumatori finali

soggetti IVA
479.500 ,00
Totale imposta
418.500 ,00
Imposta
61.000 ,00
Imposta
Abruzzo
Basilicata
Bolzano
Calabria
VT6 Campania
VT7 Emilia Romagna
VT8 Friuli Venezia Giulia
VT9 Lazio
VT10 Liguria
VT11 Lombardia
VT12 Marche
VT13 Molise
VT14 Piemonte
VT15 Puglia
VT16 Sardegna
VT17 Sicilia
VT18 Toscana
VT19 Trento
VT20 Umbria
VT21 Valle dAosta
VT22 Veneto
QUADRO VX
112.500
(Veneto)
306.000
89.070 ,00
Imposta
,00
(Trento)
,00
13.420 ,00

consumatori finali
VT2
VT3
VT4
VT5
102.270
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
23.750
,00
,00
,00
65.320
,00
,00
,00
,00
,00
,00
DETERMINAZIONE
DELLIVA DA
VERSARE O
DEL CREDITO
DIMPOSTA
VX1
,00
VX2
,00
Per chi presenta la

nel modulo n. 01
VX3
,00
1
VX4
,00
2
,00
VX5
VX6

,00
,00
,00
386

soggetti IVA
,00
Imposta
,00

consumatori finali
VT2
VT3
Abruzzo
Basilicata
Bolzano
Imposta
2
,00
,00
,00
,00
,00
Calabria
Campania
VT7 Emilia Romagna
VT9 Lazio
VT10 Liguria
VT11 Lombardia
VT12 Marche
VT13 Molise
VT14 Piemonte
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VT15 Puglia
VT16 Sardegna
VT17 Sicilia
VT18 Toscana
VT19 Trento
VT20 Umbria
VT21 Valle dAosta
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VT4
VT5
VT6
QUADRO VX
DETERMINAZIONE DELLIVA DA
VT22 Veneto
QUADRO VX
DETERMINAZIONE
DELLIVA DA
VERSARE O
DEL CREDITO
DIMPOSTA
Per chi presenta la

nel modulo n. 01
VX1
,00
VX2
,00
VX3
,00
1
VX4
,00
2
,00
VX5
VX6

,00
,00
,00
Il quadro VX va compilato esclusivamente dai soggetti che presentano la dichiarazione IVA in forma
autonoma e, in caso di dichiarazione composta da pi moduli, solo nel primo modulo.
I contribuenti che presentano la dichiarazione in forma unificata indicheranno i dati richiesti nel quadro RX.
Dichiarazione IVA in forma autonoma
Dichiarazione IVA in forma unificata
VX
RX
Dichiarazione IVA
composta da pi moduli
Quadro VX unico
con importi complessivi derivanti da ogni
sezione 3 del quadro VL
Rigo VX1 IVA da versare o da trasferire

Nel rigo VX1 va indicata lIVA da versare (o da trasferire da parte delle societ controllanti e controllate),
pari allimporto di cui al rigo VL38.
387
O VL
NE VX
DELLIMPOSTA
O
ZIONE
O
VT
VT16 Sardegna
VT17 Sicilia

CODICE FISCALE
2
di cui sospesi
,00 eccezionali
per eventi
3
,00
,00
,00
,00
,00
QUADRO
VL
VT18
,00
Ammontare dei debiti trasferiti
(*)
VL30 Toscana
LIQUIDAZIONE
DELLIMPOSTA
ANNUALE
Trento
VT19
Versamenti
integrativi
dimposta
VL31
QUADRI
VT-VX
QUADRO VX DETERMINAZIONE DELLIVA DA VERSARE O DEL CREDITO,00
DI IMPOSTA
VT20
IVA
VL32 Umbria
Quadro
VXA DEBITO
QUADRI
[(VL3 + righi da
VL20 aCOMPILATI
VL24)
- (VL4 + righi
VL25 a VL31)]
SEPARATA
INDICAZIONE
DELLEdaOPERAZIONI
EFFETTUATE,00
dAosta
VT21 Valle
,00
ovvero
NEI CONFRONTI DI CONSUMATORI FINALI E SOGGETTI IVA,
Veneto
VT22
+ righi da
a VL24)]
VL33 IVA A CREDITO [(VL4 + righi DETERMINAZIONE
DELLIVA
DAVL20
VERSARE
O A CREDITO ,00
Mod. N.
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
DEBITI
Crediti
dimposta
utilizzati
in sede
di edichiarazione
annuale
VL34 IVA
VL1
a debito
(somma
dei righi
VE26
VJ17)
,00
VX1
IVA
da versare
odadasociet
trasferire
(*)
2
Crediti
ricevuti
di
gestione
del
risparmio
utilizzati
in1sede di dichiarazione annuale
VL35
IVA
detraibile
(da
rigo
VF57)
VL2
A
Totale imposta
eterminazione VL36 Interessi dovuti in sede di dichiarazione
,00
CAZIONE
annuale
,00
VL3
,00
dovuta
oa
Ripartizione
delle ripartire
operazioni
ONI EFFETTUATE
O
3
VX2
IVA
a credito
tra i righi
VX5 ai
e VX6)
o da trasferire
(*)351/2001
4
Credito
ceduto(da
da societ di gestione
delVX4,
risparmio
sensi dellart.
8 del
d.l. n.
VL37 imponibili
erDI ilCONSUMATORI
periodo VT1
ovvero
,00
effettuate nei confronti Operazioni imponibili verso
Imposta
aETTI IVA
,00
finali
TOTALE
IVA
DOVUTA
(VL32
VL34consumatori
- VL35 + VL36)
VL38 IMPOSTA
consumatori
finali e di(VL2
soggetti
AdiCREDITO
-VL1)
,00
VL4
VX3 diEccedenza
versamento
(da
ripartire tra i righi VX4, VX5 e VX6)
esenta la
5
titolari
di IVA
partita
IVA
16
TOTALE
A
CREDITO
(VL33
VL37)
VL39
one
con pi
per il 2012
o credito
redito
Operazioni
imponibili
verso annuale non trasferibile (*)
Imposta
,00
mpilare
1
soggetti
IVA
edente solo VL8
Versamenti
effettuati
a
seguito
di
utilizzo
in
eccesso
del
credito
VL40
di cui credito richiesto a rimborso in anni precedenti computabile in detrazione a seguito di diniego dellufficio (*) 2
o n. 01
In
di
compilazione
del rigo VL40,
ipotesi
del
VX4caso
Importo
di cuiVC
si richiedeVD
il rimborso
VA compensato
VF ad esclusione
VJ Operazioni
VHdelle
VKverso diVLcompilazione
VT
VX
imponibili
Credito
nel modello F24VE
,00
COMPILATI VL9
CREDITI
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
predetto
rigo da
VO
Imposta
parte
di soggetti che hanno partecipato
alla liquidazione IVA di gruppo, limporto da indicare pari alla
(*)
VL10 Eccedenza di credito non trasferibile
,00
Abruzzo gli importi indicati
VT2
,00
,00u.c.
,00 di gruppo di cui allart. 73
differenza
righie VL38
VL40.
(*) Le diciture in tra
corsivo riguardano soltanto le societnei
controllanti
controllateeche
aderiscono alla procedura
di liquidazione dellIVA
DEBITI
CREDITI
eterminazione VT3 Basilicata
,00
,00
Nel
di dichiarazione
costituita
da pi
la differenza tra la somma
a debito
Rimborsi
infrannuali richiesti (art.
38-bis, comma
2) moduli, nel rigo VX1 andr indicata,00
VL20caso
Bolzanodel rimborso
3
VT4 Causale
Contribuenti ammessi allerogazione prioritaria
,00 del rimborso 4
o relativa
,00
degli
debito
indicati
in VL39 e VL40.
Ammontareadei
crediti trasferiti
(*) in VL38 e la somma di quelli a credito indicati ,00
VL21 importi
attivit
O VX
AZIONE
A
esenta la
one con pi
mpilare solo
o n. 01
COMPILATI
consumatori finali 2
Calabria Subappaltatori 5
6
VT5 Contribuenti
,00
,00
,00
VT6 Campania
,00
,00
8
,00
Emilia Romagna
7
VT7 Contribuenti
virtuosi
,00
,00
,00
,00
,00
Il rigo
deve essere compilato se limporto dellIVA dovuta risulta ,00
Trasferimenti
anno precedente
restituiti
dallanon
controllante
VL25 Importo
VX5
da riportare
in detrazione
oVX1
in compensazione
,00
VT9 Lazio
,00
,00
,00
pari
o
inferiore
a
10,00
euro.
,00
1
VT10 Liguria ceduto a seguito di opzione
,00
,00
VX6
VL27 Importo
,00
VT11 Lombardia
,00
,00
,00
1
Marche
VT12
,00 di liquidazione dellIVA di gruppo di cui allart. 73
(*)
Le diciture
in corsivo riguardano soltanto le societ controllanti
e controllate che aderiscono alla procedura
u.c.
,00
VL28
2
,00
,00
VT13 Molise
,00
,00
1
VL29 Piemonte
VT14
,00
,00
,00
VT15 Puglia
,00
,00
VT16 Sardegna effettuati in anni precedenti ma relativi
di,00
cui sospesi
,00
VT17 Sicilia
,00
,00
2
3
,00
,00
VT18 Toscana
,00
,00
VL30
,00
VT19 Trento
,00
,00
Nel
rigo
VX2
va
indicata
lIVA
a
credito
o
da
trasferire,
pari
allimporto
di
cui
al
rigo
VL39
o,
se
compilato
Versamenti
integrativi
dimposta
VL31
,00
VT20 Umbria
,00
,00
ilVL32
rigo IVA
VL40,
ad[(VL3
esclusione
delle
ipotesi
compilazione
del predetto rigo da parte
di soggetti che hanno
DEBITO
+ righi da VL20
a VL24)
- (VL4di
+ righi
da VL25 a VL31)]
AdAosta
,00
VT21 Valle
,00
,00
ovvero alla liquidazione IVA di gruppo, pari allimporto ottenuto sommando il rigo VL39 e VL40.
partecipato
VT22 Veneto
,00
,00
IVA A
[(VL4 + righi da
VL25 a VL31) da
- (VL3
+ righi
da VL20 anel
VL24)]
VL33caso
Nel
diCREDITO
dichiarazione
costituita
pi
moduli,
rigo VX2 andr indicata la differenza tra la somma
,00
Rigo VX2 IVA a credito o da trasferire
Crediti
utilizzati
in sede
VL34
VX1 IVA
da dimposta
versare o da
trasferire
(*) di dichiarazione annuale
VL36
VX2
VL37
VX3
VL38
,00
,00
,00
Interessi
dovuti(da
in ripartire
IVA
a credito
tra i righi VX4,annuale
VX5 e VX6) o da trasferire (*)
Eccedenza
versamento
(da- VL34
ripartire
tra i +righi
VX4, VX5 e VX6)
TOTALE
IVAdi
DOVUTA
(VL32
- VL35
VL36)

effettuati
a seguito
di utilizzo in eccesso del credito
VL40
VX4 Versamenti
Importo di cui
si richiede
il rimborso
VA
VC
VD
VE
VF
VJ
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VH
VK2
VL
VT
VX
VO
,00
,00
,00
degli
importi
a credito
in VL39
(oe VL39
VL40)
e alla
la somma
diliquidazione
quelli adellIVA
debito
indicati
in VL38.
(*) Le diciture
in corsivo
riguardano indicati
soltanto le societ
controllanti
controllate+che
aderiscono
procedura di
di gruppo
di cui allart.
73 u.c.
senza garanzia
,00
La7 societ che Importo
risultaerogabile
di comodo
e ha indicato a rigo VA15
il codice 4
(societ
di
comodo
per
lanno
oggetto
della
dichiarazione
e
per
i due preceVX5 Importo da riportare in detrazione o in compensazione
denti e che non ha effettuato nel triennio operazioni rilevanti ai fini dellI- ,00
consolidante
VX6 Importo ceduto a seguito diVA
opzione
non inferiori allimportoCodice
chefiscale
risulta
dallapplicazione delle percentuali
stabilite per il cosiddetto test di operativit ai fini del reddito), perde leccedenza IVA ,00
detraibile risultante dalla dichiarazione.
Tale eccedenza andr comunque indicata nel rigo VX2, ma non potr essere ripartita nei
successivi righi nel quadro VX.
8
388
QUADRO VX DETERMINAZIONE DELLIVA DA VERSARE O DEL CREDITO DI IMPOSTA

Quadro VX
Rigo VX3 Eccedenza di versamento

Il rigo VX3 deve essere compilato nei seguenti casi:
versamento dellIVA risultante dalla dichiarazione per un ammontare superiore a quanto indicato nel
rigo VX1;
versamento di IVA a fronte di un credito risultante da dichiarazione al rigo VX2;
presentazione di dichiarazione integrativa o correttiva e versamento superiore rispetto a quanto dovuto.
Nel rigo VX3 va inoltre indicato leventuale ammontare di credito relativo
IVA 2014
al 2013, utilizzato in compensazione in misura superioreMODELLO
aPeriodo
quella
che
dimposta 2013
CODICE FISCALE
emerge dalla presente dichiarazione o in misura superiore al limite annuale
di 700.000 euro previsto dallart. 9, co. 2, D.L. 35/2013 e spontaneamente
VT-VX
riversato (circolare QUADRI
48/2002,
risoluzione
SEPARATA
INDICAZIONE
DELLE OPERAZIONI452/2008).
EFFETTUATE
NEI CONFRONTI DI CONSUMATORI FINALI E SOGGETTI IVA,
QUADRO VT
,00
,00
S
Il versamento
in eccesso esplicitato
nel rigo VX3 costituisce un credito
di imposta che i contribuenti
possono utilizzare in detrazione,
in compensazione o chiederne il rimborso.
,00
,00
In caso di richiesta di rimborso
si precisa che limporto di tali eccedenze,
da
indicare
nel
corrispondente
,00
,00
rigo della sezione III del quadro RX di UNICO 2014 ovvero nel rigo VX4 in caso di presentazione della
dichiarazione IVA in via VT2
autonoma,
dovr essere compreso nel rigo VX4,
campo 1.
Abruzzo
,00
,00
Totale imposta
EPARATA INDICAZIONE

consumatori finali
Imposta

soggetti IVA
Imposta

consumatori finali
Imposta
VT3
Basilicata
,00
Bolzano
Calabria
Campania
,00
VT4
VT5
VT6
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VT10
VT11
VT12
VT13
VT14
VT15
Liguria
Lombardia
Marche
Molise
Piemonte
Puglia
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Emilia compilati
Romagna
SeVT7sono
sia il rigo VX2 che quello VX3,
nei successivi righi VX4,
,00
,00
,00
,00
VX5
e
VX6
va
ripartita
la
somma
dei
due.
VT9 Lazio
,00
,00
VT16 Sardegna
,00
ESEMPIO
DI COMPILAZIONE
,00
VT17 Sicilia
,00
,00
LaVT18societ
Alfa presenta un debito da dichiarazione
annuale pari a 1.800
Toscana
,00
,00
VT19 Trento
,00
,00
euro.
VT20 Umbria
,00
,00
IlVT21
versamento
viene eseguito erroneamente per,002.500 euro.
Valle dAosta
,00
VT22 Veneto
QUADRO VX
DETERMINAZIONE
DELLIVA DA
VERSARE O
DEL CREDITO
DIMPOSTA
VX1
VX2
Per chi presenta la

nel modulo n. 01
VX3
1.800 ,00
,00
VX4
700 ,00
,00
,00
VX5
VX6

,00
700 ,00
,00
389
O VT
AZIONE
NI EFFETTUATE
DI CONSUMATORI
TI IVA
VT5
Calabria
VT6
VT7
Campania
Emilia Romagna
,00

3
VT9 Lazio
consumatori
finali
QUADRO
VX DETERMINAZIONE
di consumatori
finali e di soggetti
VT10 Liguria DELLIVA DA VERSARE
5
titolari
VT11 Lombardia
Quadro
VX di partita IVA
VT12 Marche
CODICE FISCALE
soggetti IVA
VT13 Molise
VT14 Piemonte
VT15 Puglia
VT16 Sardegna
,00
,00
,00
,00
,00
,00
O DEL CREDITO,00
DI IMPOSTA
MODELLO IVA,002014
,00 2013
Periodo dimposta
,00
,00
Imposta
,00
6
Imposta
,00
Campania
QUADRO VX
Emilia Romagna
DETERMINAZIONE
VT22 Veneto

DELLIVA DA
Friuli Venezia
Giulia
VX1
VERSARE O
le operazioni VT8
3
DEL CREDITO
Lazio imponibili
uate nei confrontiVT9Operazioni
DIMPOSTA verso
consumatori
finali
inali e di soggetti
VT10 Liguria Per chi presenta la
5
a IVA
Totale imposta
,00
VX3
,00
Imposta
,00
,00

consumatori finali
1
VT19 Trento
VT20 Umbria
VT21 Valle dAosta
VT22 Veneto
Imposta
,00
,00
VX1
ZIONE
A
,00
,00
800 ,00
1
,00
,00
,00
,00
VX5
VX6

,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
1.100 ,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00 soltanto le societ controllanti e controllate che aderiscono
,00
(*) Le diciture in corsivo riguardano
alla procedura
di liquidazione dellIVA di gruppo di cui allart. 73 u.c.
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Attestazione delle societ e degli ,00

enti operativi ,00
,00 8
,00
,00
300 ,00
,00rimborso
Contribuenti ammessi allerogazione prioritaria del
RigoVX4 Importo di cui si chiede il rimborso
O VX
,00
,00
,00
,00
,00

,00
Imposta
Causale del rimborso ,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VX2
VX4
VT16 Sardegna
VT17 Sicilia
VT18 Toscana
na
Giulia
IVA da versare o da ,00

trasferire (*)
,00
Operazioni
imponibili
verso solo
Lombardia
moduli compilare
VT11
soggetti IVA nel modulo n. 01
VT12 Marche
VT13 Molise
VT14 Piemonte
VT15 Puglia
,00
,00
Imposta
,00
,00
2
1
,00
,00
QUADRI
VT-VX
VT2 Abruzzo
,00
VT17 Sicilia
,00
,00
La
Beta presenta un credito da dichiarazione
annuale pari a 800
SEPARATA
INDICAZIONE DELLE OPERAZIONI
EFFETTUATE
VT3 Basilicata
Toscana
,00
VT18 societ
,00
,00
VT19 Trento
,00 per IVA annuale per 300
NEIVT4
CONFRONTI
FINALI
Ema
SOGGETTI
IVA, erroneamente un versamento
,00
BolzanoDI CONSUMATORI euro,
esegue
,00
VT20 Umbria
,00
,00
DETERMINAZIONE
DELLIVA
DA
VERSARE
O
A
CREDITO
Calabria
VT5
euro.
,00
VT21 Valle dAosta
VT6
VT7
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00

consumatori finali
,00
,00
Totale imposta
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Se
il contribuente intende chiedere a rimborso
tutto o una parte del credito risultante dalla dichiarazione,
VX2 IVA a credito (da ripartire tra i righi VX4, VX5 e,00
VX6) o da trasferire (*)
,00
,00
ne indicher limporto a rigo VX4 campo
1.
,00
,00
VX3
senta la
one con pi
mpilare solo
o n. 01
VX4

,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
di cui da liquidare
,00 mediante procedura semplificata
,00
,00
,00
,00
e o da trasferire (*)
,00
1
,00
,00
,00
,00
Contribuenti
ammessi allerogazione prioritaria del rimborso
,00
7
da ripartire tra i righi VX4, VX5 e VX6) o da trasferire (*)
VX5 Importo da riportare in detrazione o in compensazione

versamento (da ripartire tra i righi VX4, VX5 e VX6)
,00
,00
,00
,00 la quale il contribuente intenNel

rigo VX9, campo 2 deve essere indicata la quotaCodice
partefiscale
del consolidante
rimborso per
VX6 Importo ceduto a seguito di opzione
de utilizzare
la procedura
semplificata di rimborso tramite lagente della riscossione.
per il consolidato
fiscale
,00
1
si richiede il rimborso
,00
2
borso
appaltatori
,00
Si evidenzia
che il campo non deve essere compilato
nelle ipotesi:
6
di rimborsi richiesti per contribuenti sottoposti a procedure concorsuali;
di rimborsi
richiesti
contribuenti
che hanno cessa
7
Importo
erogabile da
uosi
senza
garanzia
,00 to lattivit,
in quanto lerogazione di tale tipologia di rimborso di competenza esclusiva degli uffici delle Entrate
ortare in detrazione o in compensazione
(circolare 84 del 12 marzo 1998).
,00
consolidante
Tale quota, cumulata conCodice
gli fiscale
importi
che sono stati o che saranno compensati nel corso dellanno 2013
o a seguito di opzione
ato fiscale
,00
nel modello F24, non pu superare il limite previsto dalla normativa vigente;
ricordiamo che lo stesso:
iguardano soltanto le societ controllanti e controllate che aderiscono alla procedura di liquidazione dellIVA di gruppo di cui allart. 73 u.c.
ordinariamente pari a 700.000 euro (art. 9, co. 2, del D.L. 35/2013);
8
390
O VX
AZIONE
A
esenta la
one con pi
mpilare solo
o n. 01
VT10 Liguria
VT11 Lombardia
VT12 Marche
VT13 Molise
VT14 Piemonte
QUADRO VX DETERMINAZIONE
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00DA
DELLIVA
,00
,00
Quadro,00VX
VT15 Puglia
VT16 Sardegna
,00
,00
VT17 Sicilia
VT18 Toscana
VT19 Trento
,00
,00
,00
VT20 Umbria
VT21 Valle dAosta
VT22 Veneto
,00
Ai sensi dellart. 9 del DL 8.4.2013 n. 35 (pubblicato sulla G.U. 8.4.2013

,00
n. 82), a decorrere dal 2014 aumenta da 516.456,90 a 700.000,00 euro il
,00
limite di crediti fiscali e contributivi che,00possono essere compensati nel
modello F24.
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VX1 elevato
1.000.000,00
nei confronti dei subappaltatori che nellanno precedente abbiano regiIVA da versare
o da trasferire euro
(*)
,00
strato un volume daffari costituito per almeno l80% da prestazioni rese in esecuzione di contratti
subappalto
effetto
dellart.
comma
6-ter(*) del decreto legge 4 luglio 2006, n. 223 convertito
VX2di IVA
a credito (da per
ripartire
tra i righi
VX4, VX535,
e VX6)
o da trasferire
,00
dalla legge 4 agosto 2006, n. 248.
VX3
,00
VX4
,00
2
VX5
VX6
,00
2,00

,00
,00
Modelli F24
con compensazioni presentati
dal 01.01 al 31.12.2014
La somma non pu superare

il tetto massimo
di compensazioni annuali
La struttura del modello prosegue con levidenza della motivazione che legittima il contribuente alla
richiesta del rimborso.
Il credito IVA pu infatti essere chiesto a rimborso allatto di presentazione della dichiarazione annuale
solo al verificarsi di condizioni tassative. Le istruzioni precisano, innanzitutto, quali siano i limiti minimi,
ove esistenti, per accedere alla richiesta di rimborso. In particolare:
il rimborso compete solo se leccedenza di credito risultante dalla dichiarazione annuale superiore a
2.582,28 euro;
in caso di cessazione di attivit, il rimborso compete senza limiti di importo;
il contribuente pu comunque richiedere il rimborso qualora dalla dichiarazione relativa al periodo
dimposta risulti uneccedenza dimposta detraibile e dalle dichiarazioni relative ai due anni immediatamente precedenti risultino eccedenze dimposta detraibili riportate in detrazione nellanno successivo. In tal caso, il rimborso compete per il minore degli importi delle predette eccedenze, anche se
inferiori al limite di 2.582,28 euro.
391
la
on pi
e solo
1
VT9
Lazio
,00
,00
,00
,00
VT10 Liguria
,00
VT11 Lombardia
,00
Marche VX DETERMINAZIONE DELLIVA DA VERSARE O DEL CREDITO
VT12 QUADRO
,00
DI IMPOSTA
,00
,00
,00
Molise VX
VT13 Quadro
VT14 Piemonte
,00
,00
,00
VT15 Puglia
VT16 Sardegna
VT17 Sicilia
,00
,00
,00
,00
,00
IMPORTI DEL RIMBORSO

,00
VT18 Toscana
VT19 Trento
VT20 Umbria
dAosta LIMITAZIONI
VT21 Valle
SENZA
Veneto
VT22
VX1
,00
,00
,00
,00
,00
,00
QUANTITATIVE
,00CON
,00
VX2
cessazione attivit
minore
eccedenza
del
triennio
IVA a credito
(da ripartire
tra i righi
VX4,
VX3
,00
,00
LIMITAZIONI QUANTITATIVE
,00
,00
tutte le altre ipotesi (vedi codici da 2 a 6 del

campo 3) solo se eccedenza > 2.582,28
euro
,00
,00
1
VX4
,00
In presenza dei presupposti sopra indicati, il campo 3 deve essere compilato indicando il codice
corrispondente alla causaledidel
rimborso.
cui da
liquidare mediante procedura semplificata
,00
2
Codice 1 - Art. 30, co.

2 - Cessazione di attivit
7
Il codice 1 va indicato dai contribuenti che nel corso dellanno 2013 hanno,00cessato lattivit. Come preVX5 cisato
Importocon
da riportare
in detrazione
o in12
compensazione
circolare
84 del
marzo 1998, allerogazione di tale tipologia di rimborsi, che possono essere
,00
chiesti indipendentemente dallammontare delCodice
credito,
provvedono esclusivamente gli uffici delle Entrate,
fiscale consolidante
attesa
la particolarit
delle problematiche interessate e dei controlli da espletare.
per il consolidato
fiscale
,00
8
Liquidazione di societ
C.M. 225/E del 5.12.2000: necessit di indicare il credito nel bilancio finale di liquidazione depositato presso lUfficio del Registro delle Imprese.
Nel caso di societ in liquidazione, soggetto legittimato al rimborso il
liquidatore nella sua qualit di legale rappresentante della societ in fase di estinzione,
semprech il credito dimposta sia stato evidenziato nel bilancio di liquidazione finale
depositato presso il registro delle imprese (D.M. 26 febbraio 1992, articolo 5). Gli Uffici,
in base a queste disposizioni, hanno spesso rifiutato il rimborso alle societ di persone
qualora non risultasse depositato il bilancio finale di liquidazione. La Risoluzione ministeriale n. 140/E del 10 giugno 1997 ha censurato tale rifiuto, nel presupposto che
il D.M. 26 febbraio 1992 deve intendersi riferito solo alle societ di capitale, perch
soltanto per queste sorge lobbligo del deposito. Per le societ di persone, infatti, vale solamente il disposto allarticolo 2311 del Codice Civile, secondo il quale il bilancio finale
di liquidazione ed il relativo piano di riparto, sottoscritti dal liquidatore, devono essere
comunicati ai soci e si intendono approvati se, entro due mesi dal ricevimento della raccomandata, non sono stati impugnati.
Ai fini del rimborso IVA , dunque, sufficiente la comunicazione del liquidatore di cessazione dellattivit, effettuata ai sensi dellarticolo 35 e la successiva presentazione del
quadro VX nei normali termini.
In alternativa al liquidatore, il rimborso pu essere effettuato a favore di un terzo (anche
di uno o pi ex-soci) se la societ prima della sua estinzione provvede alla cessione del
credito a norma degli articoli 1260 e seguenti del Codice Civile (Circolare n. 38 del 30
aprile 1993, paragrafo 2.11).
392

Quadro VX
Codice 2 - Art. 30, co. 3 - Aliquota media

Il codice 2 va indicato dai contribuenti che richiedono il rimborso ai sensi dellart. 30, co. 3, lett. a), ovvero
da coloro che effettuano esclusivamente o prevalentemente operazioni attive soggette ad aliquote pi
basse rispetto a quelle gravanti sugli acquisti e sulle importazioni.
In particolare:
il diritto al rimborso spetta se laliquota mediamente applicata sugli acquisti e sulle importazioni supera quella mediamente applicata sulle operazioni attive effettuate, maggiorata del 10%;
nel calcolo dellaliquota media occorre tenere conto della seconda cifra decimale.
Le operazioni attive da considerare ai fini del calcolo:
sono esclusivamente le operazioni imponibili, comprese le cessioni di oro da investimento imponibile
a seguito di opzione, di oro industriale, di argento puro, le cessioni di rottami di cui allart. 74, commi
7 e 8, mentre non sono da considerare le operazioni non imponibili o esenti;
si considerano anche le operazioni fatturate in reverse charge (art. 17, co. 6 e 7) che, ai fini del rimborso, sono considerate operazioni ad aliquota zero (prestazioni rese da subappaltatori nel settore edile,
cessioni di fabbricati strumentali, cessioni di telefoni cellulari e microprocessori, );
si considerano le cessioni effettuate nei confronti dei soggetti terremotati;
per le operazioni ad esigibilit differita si conteggiano quelle per cui limposta divenuta esigibile.
Le operazioni passive da considerare, invece, sono costituite dagli acquisti e dalle importazioni imponibili per le quali ammessa la detrazione dellimposta.
Si ricorda, inoltre, che nel calcolo dellaliquota media previsto che:
devono essere esclusi (dal numeratore e dal denominatore) gli acquisti, le importazioni e le cessioni
di beni ammortizzabili (indipendentemente dal trattamento imponibile o non), in quanto oggetto di
autonoma ipotesi di rimborso;
tra gli acquisti vanno comprese anche le spese generali (R.M. 19.03.1988, 17/E);
per le operazioni imponibili rilevano (al numeratore e denominatore) le variazioni ex art. 26 (escluse
quelle relative a beni ammortizzabili) che si riferiscono ad operazioni registrate nel medesimo periodo
di riferimento della richiesta di rimborso, mentre devono essere espunte quelle riferite ad operazioni
di periodo precedenti (limposta va comunque conteggiata nellimporto da richiedere a rimborso,
dopo la verifica dei requisiti).
e
A
Circolare 19 giugno 2012, n. 25, punto 2.1

In caso di contratti di locazione finanziaria di beni strumentali, limpresa
utilizzatrice pu computare limposta relativa ai canoni nel calcolo
dellaliquota media, poich i beni possono essere considerati ammortizzabili
solo da parte dellimpresa concedente.
393

Quadro VX
CASO OPERATIVO
cessione merci
prestazioni servizi
cessione beni ammortizzabili
Totale
acquisto merci
acquisto servizi
acquisto beni ammortizzabili
Totale
operazioni attive
imponibile
aliquota
45.000
12.000
8.000
15.000
4%
10%
21%
22%
4.000
6.000
21%
22%
12.000
art. 17, co. 6
7.500
109.500
operazioni passive
21%
imponibile
aliquota
6.500
13.000
9.000
4%
10%
21%
8.500
22%
1.000
8.000
21%
22%
3.500
21%
49.500
IVA
1.800
1.200
1.680
3.300
840
1.320
1.575
11.715
IVA
260
1.300
1.890
1.870
210
1.760
735
8.025
Aliquota media cessioni = 10.140/102.000 = 9,94%

Aliquota media cessioni maggiorata del 10% = 9,94%+10%x9,94%= 10,93%
Aliquota media acquisti = 7.290/49.500 = 15,85%
15,85%>10.93% il contribuente ha diritto a richiedere il rimborso IVA.
Codice 3 art. 30, co. 3 Operazioni non imponibili
Il codice 3 va indicato dai contribuenti che richiedono il rimborso ai sensi dellart. 30, co. 3, lett. b), in
quanto hanno effettuato nellanno operazioni non imponibili di cui agli artt. 8, 8-bis e 9 ed equiparate,
nonch le operazioni non imponibili indicate negli articoli 41 e 58 del D.L. 331 del 1993, per un ammontare superiore al 25% dellammontare complessivo di tutte le operazioni effettuate nel periodo dimposta
2013. Si ricorda che la percentuale deve essere arrotondata allunit superiore.
394

Quadro VX
Trattasi, in particolare, delle operazioni non imponibili derivanti da:

esportazioni, operazioni assimilate e servizi internazionali previsti negli articoli 8, 8-bis e 9, nonch
operazioni ad essi equiparate per legge di cui agli articoli 71 (operazioni con il Vaticano e San Marino)
e 72 (operazioni nei confronti di determinati organismi internazionali ecc.);
cessioni di cui agli articoli 41 e 58 del D.L. 331/1993;
le cessioni intracomunitarie di beni estratti da un deposito IVA con spedizione in altro Stato membro
della Unione Europea (art. 50-bis, co. 4, lettera f ), del D.L. 331/1993);
le cessioni di beni estratti da un deposito IVA con trasporto o spedizione fuori del territorio della
Unione Europea (art. 50-bis, co. 4, lettera g), del D.L. 331/1993);
le operazioni effettuate fuori della Unione Europea, dalle agenzie di viaggio e turismo rientranti nel
regime speciale previsto dallart. 74-ter (vedasi la R.M. VI-13-1110/94 del 15 novembre 1994);
le esportazioni di beni usati e degli altri beni di cui allart. 37 del D.L. 41/1995.
Per quanto concerne la determinazione dellammontare complessivo delle operazioni attive effettuate
nellanno dimposta, si pu fare riferimento alla somma dei valori assoluti dei righi VE38 e VE40. In caso
di compilazione di pi moduli, occorre fare riferimento alla somma dei corrispondenti righi dei moduli.
Totale operazioni effettuate
x 100
= Arrotondato unit superiore
> 25%
La norma non parla di volume daffari, bens di operazioni effettuate, pertanto si ricomprendono (al numeratore e denominatore) anche le cessioni
di beni ammortizzabili.
In caso di esercizio di pi attivit con contabilit separate, necessario

sommare i corrispondenti righi di ogni modulo.
Codice 4 art. 30, co. 3 Acquisti e importazioni di beni ammortizzabili e di beni e servizi per studi
e ricerche
La casella 4 deve essere barrata dai contribuenti che richiedono il rimborso ai sensi dellart. 30, co. 3, lett.
c), limitatamente allimposta relativa allacquisto o allimportazione di beni ammortizzabili materiali
e immateriali utilizzati direttamente dallimprenditore che ne ha il possesso a titolo di propriet o altro
diritto reale (come definiti ai fini delle imposte sui redditi dagli artt. 102 e 103 del Tuir), nonch di beni e
servizi per studi e ricerche (che, ai fini reddituali, costituiscono invece spese relative a pi esercizi).
e
A
Risoluzione 122/2011: il rimborso pu essere richiesto anche dalle societ

di leasing che adottano i principi contabili internazionali IAS/IFRS.
395

Quadro VX
Riguardo allimposta assolta sugli acquisti e importazioni di beni ammortizzabili, si ricorda che compete
il rimborso dellimposta detraibile relativamente:
agli acquisti registrati nel 2013;
agli acquisti registrati in anni precedenti, nel caso in cui non ne sia gi stato chiesto il rimborso o sia
stato compensato nel modello F24, ma dalle annotazioni contabili limposta risulti riportata, in tutto
o in parte, in detrazione negli anni successivi (cfr. circolare 13/1990).
396
FATTISPECIE DI RIMBORSO
Il rimborso compete non soltanto per gli acquisti e importazioni di beni ammortizzabili, ma anche per lacquisizione dei medesimi in esecuzione di contratti di appalto (cfr. C.M. 2/1990 e R.M.
392/E/2007);
con risoluzione 392/E del 28/12/2007, ancorch con riguardo al prezzo pagato per il subentro in un contratto di leasing, stato affermato un pi generale
principio in base al quale, in caso di leasing, il rimborso spetta solo alla societ
concedente mentre precluso allutilizzatore che, in senso fiscale (indipendentemente dal criterio di contabilizzazione adottato), non effettua lammortamento
del bene (salvo, ovviamente, per il prezzo di riscatto), ma deduce (fiscalmente) i
canoni. Secondo tale declaratoria, laccesso alle condizioni della lettera c) spetta
pertanto al soggetto concedente (societ di leasing) come titolare del diritto di
propriet del bene;
il rimborso pu spettare anche per lIVA relativa a fatture dacconto per acquisto
di beni ammortizzabili o relative a stati avanzamento lavori per realizzazione
in appalto, tanto nel caso di rimborso annuale che trimestrale (R.M. 111/E del
09/04/2002), tranne nel caso di acconti relativi a contratti preliminari poich
trattasi di contratti a soli effetti obbligatori che non comportano il trasferimento della propriet del bene (R.M. 179/E del 27/12/2005);
possibile chiedere il rimborso annuale non solo dellimposta assolta relativamente agli acquisti di beni ammortizzabili registrati nellanno oggetto di rimborso, ma anche per quella assolta su acquisti di beni registrati in anni precedenti (C.M. 13 del 05/03/1990). Quanto detto vale anche per gli acconti pagati
su contratti preliminari la cui imposta pu essere chiesta a rimborso dopo la stipula del contratto definitivo a condizione che dalle annotazioni contabili risulti,
in tutto o in parte, riportata nei periodi successivi e non sia stata, ovviamente, in
precedenza chiesta a rimborso, n compensata con F24 o portata in detrazione
dallIVA a debito (C.M. 6/E del 13/02/2006, punto 12.3);
non sono considerati beni ammortizzabili e non danno perci diritto al rimborso
dellIVA i terreni (R.M. 113/E dell11/07/1996 e R.M. 238/E del 24/10/1996),
ancorch strumentali allesercizio dellimpresa, trattandosi di beni non suscettibili di deperimento e consumo (C.M. 11 del 10/04/1991 e R.M. 19/E
del 23/02/2004). Tale posizione, dopo la emanazione della circolare 8/E del
13.03.2009 (paragrafo 6.6) riguarda anche gli immobili acquistati gi edificati.
Infatti, lindeducibilit delle quote di ammortamento e dei canoni di leasing
relativi ai terreni prevista dalle disposizioni contenute nellart. 36, commi 7 e
seguenti, del D.L. 223/2006, si riflette anche ai fini del calcolo dellimposta rimborsabile ai sensi dellart. 30, co. 3, lett. c), del D.P.R. 633/1972 che, pertanto,

Quadro VX
nel caso di acquisto di fabbricati, deve essere ridotta per limporto riferibile al
costo (non ammortizzabile) dellarea occupata dalla costruzione e di quella che
ne costituisce pertinenza. Seguendo la tesi dellAgenzia, problematica appare,
infine, la rimborsabilit dellIVA relativa allacquisto di un immobile (o rudere)
mai entrato in funzione e oggetto di totale demolizione e ricostruzione, considerato che tale costo da considerarsi imputabile interamente alla quota terreno
(C.M. 1/E del 19/01/2007, punto 7.4). Pare, invece, potersi sostenere che per gli
immobili strumentali in costruendo, i costi della costruzione appaltata mantengano come in passato (risoluzioni 2/1990 e 111/2002) il diritto al rimborso,
atteso la loro imputabilit alla quota ammortizzabile;
non danno accesso al requisito in oggetto nemmeno le spese sostenute per
migliorie, trasformazione o ampliamento su beni di terzi, qualora le opere
realizzate non siano separabili dai beni di terzi ossia non siano oggetto di autonoma utilizzabilit. Dal punto di vista fiscale tali spese rappresentano, infatti,
spese relative a pi esercizi e non beni ammortizzabili ancorch civilisticamente
vengano iscritti fra le altre immobilizzazioni immateriali (risoluzione 179/E del
27/12/2005).
CASO OPERATIVO
Si veda il seguente caso, relativo ad una impresa edile:
Codice
IVA al 4%
IVA al 10%
IVA al 21%
Reverse
IVA indetraibile
Esente
Totali
Operazioni attive
Imponibile
IVA
400.000
16.000
300.000
30.000
100.000
21.000
Operazioni passive
Imponibile
IVA
detraibile
50.000
/
2.000
0
/
0
350.000
/
73.500
(di cui 10.000 per (di cui 2.100 per

(di cui 50.000
cessione di beni cessione di beni per acquisto beni
ammortizzabili) ammortizzabili) ammortizzabili)
220.000
/
/
1.020.000
/
/
/
67.000
30.000
3.000
100
433.100
6.000
/
/
6.000
(di cui 10.500

per acquisto beni
ammortizzabili)
6.000
/
/
81.500
Limpresa risulta inoltre a credito di IVA dallanno 2012 per un importo 10.000 euro
(non compensato esternamente n chiesto a rimborso). Nel corso dellanno sempre
risultata a credito. Dalla dichiarazione annuale risulter un credito IVA pari a 18.500
euro corrispondente allimporto dellIVA a debito dellanno (67.000 + 6.000) meno
quella detraibile (81.500) pi il credito dellanno precedente (10.000) non compensato
con F24 n chiesto a rimborso.
397

Quadro VX
Calcolo aliquota media

operazioni attive
Aliquota media
operazioni attive
maggiorata del 10%
67.000 2.100
1.020.000
6,3627%
64.900
1,1
1.020.000
7,00
<
Calcolo aliquota
81.500 10.500
71.000
media su acquisti
=
= 18,68%
50.000 + 350.000
imponibili detraibili
380.000
+ 30.000 50.000
6,3627%
7,00 < 18,68

quindi
sussiste il
requisito ex
art. 30, co. 3,
lett.a)
Considerato che il credito risultante dalla dichiarazione annuale supera la soglia di

2.528,28 euro e che sussiste il presupposto dellaliquota media, il contribuente in oggetto pu chiedere in tutto o in parte il rimborso del credito di 18.500 euro ai sensi del
disposto della lettera a).
In alternativa, il contribuente pu anche chiedere il rimborso ai sensi della lettera c): in
questultimo caso, per, limporto chiesto a rimborso non potr superare la somma di
10.000 euro corrispondente allIVA sullacquisto di beni ammortizzabili e non potr godere delleventuale esonero dalla presentazione della garanzia per i contribuenti virtuosi.
Si evidenzia che, come previsto dal D.L. 351/2001, il rimborso compete per gli acquisti
di immobili nonch per le spese di manutenzione sugli stessi effettuate dalle societ di
gestione del risparmio con le modalit e i termini ivi stabiliti.
Codice 5 art. 30, co. 3 Operazioni non soggette allimposta

Il codice 5 va indicato in caso di rimborso richiesto dai contribuenti ai sensi dellart. 30, co. 3, lett. d),
che abbiano effettuato nel 2013 prevalentemente operazioni non soggette allimposta per effetto degli
articoli da 7 a 7-septies del D.P.R. 633/1972.
Si chiarisce che, al fine di stabilire la sussistenza della prevalenza di dette operazioni rispetto allammontare complessivo delle operazioni effettuate, occorre considerare in aggiunta anche le esportazioni ed
operazioni assimilate di cui agli articoli 8, 8-bis e 9, nonch le operazioni di cui agli articoli 41 e 58 del
D.L. 331/1993.
Si precisa che lesatto ammontare delle operazioni fuori campo deve essere calcolato facendo riferimento
al momento della loro effettuazione, determinato applicando i criteri previsti dallart. 6.
Codice 6 art. 30, co. 3 Condizioni previste dallart. 17 co. 3
Il codice 6 va indicato dagli operatori non residenti che si siano identificati direttamente in Italia ai
sensi dellart. 35-ter ovvero che abbiano formalmente nominato, ai sensi dellart. 17, co. 3, un rappresentante fiscale nello Stato, il quale legittimato a richiedere il rimborso dellIVA.
Si precisa che con il provvedimento 30 dicembre 2005 stato individuato il Centro operativo di Pescara
come competente per la gestione dei rapporti con i soggetti identificatisi direttamente in Italia ai sensi
dellart. 35-ter.
398

Quadro VX
Codice 7 art. 34, co. 9 Esportazioni ed altre operazioni non imponibili effettuate da produttori
agricoli
Il codice 7 va indicato in caso di rimborso richiesto dai produttori agricoli che abbiano effettuato:
cessioni di prodotti agricoli compresi nella Tabella A - parte prima, ai sensi dellart. 8, primo comma,
dellart. 38-quater e dellart. 72;
cessioni intracomunitarie degli stessi.
Il rimborso compete per lammontare corrispondente allIVA (teorica) relativa ad operazioni non imponibili
effettuate nel 2013 ovvero anche prima di tale anno, se non ne sia stato in precedenza richiesto il rimborso o
sia stato compensato nel modello F24 ma computato in detrazione in sede di dichiarazione annuale. Limporto rimborsabile, cos come quello detraibile, deve essere calcolato mediante lapplicazione delle percentuali di compensazione vigenti nel periodo di competenza (cfr. C.M. 145/E del 10 giugno 1998).
Codice 8 art. 30, co. 4 Rimborso della minore eccedenza detraibile del triennio
Il codice 8 va indicato quando il rimborso compete se dalle dichiarazioni relative agli ultimi 3 anni (20112012-2013) risultino eccedenze dimposta a credito, anche se inferiori a 2.582,28 euro.
In tal caso, il rimborso spetta per il minore degli importi delle predette eccedenze detraibili (relativamente
alla parte non chiesta gi a rimborso o non compensata nel modello F24). In pratica, il raffronto va eseguito fra gli ammontari dellIVA computati in detrazione con riferimento ai due anni precedenti:
per lanno 2011, limporto quello risultante dalla differenza tra lIVA a credito riportata in detrazione o in compensazione indicata al rigo VX5 o al corrispondente rigo del quadro RX di unico e gli
importi da indicare al rigo VL9 della dichiarazione IVA/2013 relativa allanno 2012, per la sola parte
riguardante le compensazioni effettuate nel modello F24 con tributi diversi dallIVA;
per lanno 2012, limporto quello risultante dalla differenza tra lIVA a credito riportata in detrazione o in compensazione indicata al rigo VX5 o al corrispondente rigo della sezione III del quadro
RX di unico e gli importi da indicare al rigo VL9 della dichiarazione IVA/2014 relativa allanno
2013, per la sola parte riguardante le compensazioni effettuate nel modello F24 con tributi diversi
dallIVA.
CASO OPERATIVO
Credito IVA periodo 2011 computato in detrazione anno successivo: 7.500
euro.
euro.
Credito IVA periodo 2013: 6.000 euro.
Il contribuente pu chiedere a rimborso lintero credito IVA.
CASO OPERATIVO
euro.
Credito IVA periodo 2012 pari a 4.000 euro, computato in detrazione
anno successivo per 2.200 euro e compensato in F24 per 1.800 euro.
Credito IVA periodo 2013: 3.800 euro.
Il contribuente pu chiedere a rimborso 2.200 euro.
399
QUADRO VX DETERMINAZIONE DELLIVA DA VERSARE

O DEL CREDITO
DI IMPOSTA
IVA 2014
MODELLO
Quadro
VX
CODICE FISCALE
Codice 9 Coesistenza pi presupposti
QUADRI VT-VX
Il codice 9 va indicato nel caso in cui il contribuente in possesso del requisito di cui al codice precedente
rimborso
della
NEI CONFRONTIe DIriguardante
CONSUMATORIilFINALI
E SOGGETTI
IVA,minore eccedenza detraibile del triennio abbia effettuato anche acquisti di
beni
ammortizzabili
o
di
beni
e servizi per studi e ricerche, semprech limposta afferente questi acquisti
non risulti gi compresa nel minor credito chiesto a rimborso.

1
,00
Totale imposta
Codice 10 Rimborso della minore eccedenza di credito non,00

trasferibile al gruppo IVA
onti OperazioniIl
imponibili
verso
codice 10 va indicato per chiedere
a rimborso,
ai sensi dellarticolo
30, quarto comma (minore eccedenImposta
,00
,00
getti consumatori finali
za detraibile del triennio), limporto indicato nel rigo VL10 della dichiarazione IVA/2014.
Imposta
istanza
di rimborso i soggetti
,00
,00che hanno aderito ad una procedura di
soggetti IVAIn particolare, possono presentare
liquidazione dellIVA
di
gruppo
nellanno
2012
e
che
non
hanno
potuto trasferire al gruppo il credito
Imposta
consumatori
finali
emergente dalla dichiarazione IVA relativa allanno 2011, nonch i soggetti che nellanno 2011 parte,00 liquidazione dellIVA di gruppo,00
cipavano ad una procedura di
in qualit di controllanti e che nel 2012,
,00
,00
avendo aderito ad una procedura
di liquidazione dellIVA di gruppo
in qualit di controllate, non hanno
,00
,00
potuto trasferire al gruppo il,00credito emergente dal prospetto riepilogativo IVA 26PR relativo allanno
,00
2011 (risoluzione 4/DPF del,002008 e risoluzione 56/E del 2011).
,00
A tal fine, occorre tenere presente:
,00
,00
per lanno 2011, limporto
,00 risultante dalla differenza tra lIVA
,00 a credito riportata in detrazione o in
,00 del quadro RX di Unico e limporto
compensazione indicata ,00
al rigo VX5 o al corrispondente rigo
,00
indicato al rigo VL9 della dichiarazione IVA/2013 relativa ,00
allanno 2012. Per le ex controllanti di un
,00
,00
gruppo, limporto risultante
dalla differenza tra lIVA a credito
indicata nel rigo VY5 del prospetto
,00
,00
IVA 26PR/2012 e limporto
indicato al rigo VL9 della dichiarazione
IVA/2013 relativa allanno 2012;
,00
,00
,00indicato al rigo VX5 della dichiarazione
,00
indicato
al
rigo
VL10
e
VL40
della
dichiarazione
IVA/2014 relativa allan,00
,00
no 2013. In caso di incorporazione
di un soggetto non partecipante
alla procedura di liquidazione
,00
,00
,00 gli importi evidenziati nei righi VL39
IVA di gruppo, la societ,00incorporante deve considerare anche
,00 alla societ incorporata.
,00
e VL40 del modello relativo
,00
,00
I soggetti che hanno aderito allIVA di gruppo in anni precedenti
al 2012 devono inoltre tenere pre,00
,00
sente:
,00
,00
per lanno 2011 limporto,00indicato al rigo VL10 della dichiarazione
,00
per lanno 2012 limporto indicato al rigo VX5 della dichiarazione IVA/2013 relativa allanno 2012;
re (*)
per lanno 2013 limporto indicato al rigo VL10 della dichiarazione
IVA/2014 relativa allanno 2013.
,00
In caso di incorporazione di un soggetto non partecipante alla procedura di liquidazione IVA di grupa i righi VX4, VX5 e VX6) o da trasferire (*)
,00 evidenziati nei righi VL39 e VL40 del
po, la societ incorporante deve considerare anche gli importi
modello
relativo alla societ incorporata.
a ripartire tra i righi VX4,
VX5 e VX6)
3
,00
imborso
Campo 4 - Erogazione prioritaria del rimborso
,00
Possibilit di indicare i codici da 1 a 4
,00
Il campo 4 riservato ai contribuenti ammessi allerogazione prioritaria del rimborso e cio i contribuenti che rientrano tra le categorie individuate dai decreti del Ministro
delleconomia e delle finanze, emanati ai,00
sensi dellultimo comma dellarticolo 38-bis, per le quali pre7
vista lerogazione dei rimborsi in via prioritaria entro tre mesi dalla richiesta.
azione o in compensazione
Compilare la casella indicando il codice:
,00
Codice
fiscale
consolidante

1
riservato
ai
soggetti
che
pongono
in
essere
le
prestazioni
derivanti
dai contratti di subappalto rienopzione
,00
tranti nellambito di applicazione della lettera a), del sesto comma,
dellarticolo 17;
3
anto le societ controllanti e controllate che aderiscono alla procedura di liquidazione dellIVA di gruppo di cui allart. 73 u.c.
400
UATE
UMATORI
la
on pi
e solo
1
re (*)
,00
VT15 Puglia
VT16 Sardegna
VT17 Sicilia
,00
,00
VT18 Toscana
VT19 Trento
VT20 Umbria
VT21 Valle dAosta
VT22 Veneto
2 riservato
,00
,00
,00
,00
QUADRI VT-VX
,00
,00
,00
SEPARATA INDICAZIONE DELLE OPERAZIONI EFFETTUATE,00
,00
,00
,00
NEI CONFRONTI
DI
CONSUMATORI
FINALI
E
SOGGETTI
IVA,
QUADRO VX DETERMINAZIONE DELLIVA DA VERSARE O DEL CREDITO ,00
DI IMPOSTA
,00
,00
,00
DETERMINAZIONE DELLIVA DA VERSARE O A CREDITO ,00
Quadro VX
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Totale imposta
Totale operazioni
imponibili
,00 ,00dal
,00 37.10.1
ai soggetti
che
svolgono
le attivit individuate
codice ATECOFIN 2004
,00
,00
(ATECO
2007:
38.32.10),
e cio i soggetti che svolgono le attivit di recupero e preparazione per il
VT1 imponibili
effettuate nei
confronti
Operazioni
,00 imponibili verso
Imposta
VX1 diIVA
da versarefinali
o dae trasferire
(*) consumatori
,00 ,00
,00
finali
,00
consumatori
di
soggetti
riciclaggio di cascami e rottami
metallici;
,00
,00
Operazioni
imponibili
verso
3 riservato ai soggetti
che
svolgono
le attivit individuate
dal codice
Imposta ATECOFIN 2004 27.43.0
VX2 IVA a credito (da ripartire tra i righi
VX4,,00
,00 ,00
,00
soggetti
IVA
,00
(ATECO 2007: 24.43.00),
zinco, piombo e stagno, nonch i semila,00 e cio i soggetti che producono ,00
VX3 Eccedenza
versamento
(da ripartire
tra,00
i righi
VX4,non
VX5 e ferrosi;
VX6)
Imposta
,00
voratididegli
stessi
metalli
di
base
consumatori finali
,00
,00
,00
VT2 Abruzzo
4 riservato ai soggetti che svolgono le attivit individuate
dal codice ATECOFIN 2004
,00
,00 27.42.0
,00
VT3
,00 ,00
,00
VX4 Basilicata
Importo
di cui si richiede
il rimborso
(ATECO
2007:
24.42.00),
e cio i soggetti che producono
alluminio e semilavorati.
,00
3
VT4
VT5
VT6
,00
Bolzano
Calabria
,00
,00
,00
,00
Campania 5 Contribuenti subappaltatori

Campo
,00
,00
,00
,00
,00
3
VT7 Emilia
CausaleRomagna
del rimborso
,00 del rimborso 4
,00
a i righi VX4,
VX5
e
VX6)
o
da
trasferire
(*)
Venezia
Giulia
5
6
VT8 Friuli
Contribuenti
Subappaltatori
,00 ,00
,00 abbiano
Il campo 5 riservato ai subappaltatori che nellanno precedente
Lazio
VT9
,00
a ripartire tra i righi
VX4, VX5 eun
VX6)
registrato
volume7 daffari costituito per almeno l80% 8da prestazioni
rese in esecuzione di ,00
contratti di
VT10 Liguria
Importo erogabile senza garanzia ,00 ,00
,00
,00
subappalto
nei
confronti
dei
quali,
per
effetto
dellart.
35,
co.
6-ter,
del
D.L.
223/2006,
il
limite
annuo per
1
VT11 Lombardia
,00
,00
VX5
Importo
da
riportare
in
detrazione
o
in
compensazione
imborso VT12 la
compensazione elevato ad 1.000.000 euro. La casella deve
barrata per segnalare tale,00
situazione.
,00
Marche
,00 essere
,00
2
1
Molise
VT13
,00
,00
VX6
Importo
ceduto
a seguito semplificata
di opzione
di cui da
liquidare
mediante
procedura
,00
VT14 Piemonte
,00
,00
,00
Pugliain corsivo riguardano soltanto le societ controllanti e controllate che aderiscono alla procedura
VT15
,00
(*) Le diciture
di liquidazione dellIVA di gruppo di cui allart. 73
,00u.c.
3
4
Sardegna ammessi allerogazione prioritaria del rimborso
VT16 Contribuenti
,00
,00
5
6
Attestazione
delle
societ
e
degli
enti
operativi
VT17 Sicilia
Per le societ
,00 e gli enti non operativi il credito
,00 IVA riToscana dalla relativa dichiarazione annuale:
VT18 sultante
,00
,00
8
7
,00
VT19 Trento
,00
,00
Umbria
,00
azione o inVT20
compensazione
non pu costituire oggetto di compensazione ai sensi dellart.
17 del D.Lgs. 241/1997; ,00
VT21 Valle dAosta
,00 ,00
,00
1
non
pu costituire
oggetto
di cessione a terzi.
Codice fiscale
consolidante
opzione VT22
Veneto
,00
,00
Campo 6 Attestazione delle societ e degli enti operativi
Quindi i contribuenti che hanno compilato il rigo VA15 non possono compilare il rigo VX4.
Il campo 6 del rigo VX4 va quindi barrato per segnalare, in sede di richiesta di rimborso, la condizione
,00
di operativit.
,00
anto le societ
controllate
che
aderiscono
VX1controllanti
IVA da eversare
o da
trasferire
(*) alla procedura di liquidazione dellIVA di gruppo di cui allart. 73 u.c.
la
on pi
e solo
1
VX2
VX3
VX4
e
A
,00
C.M. 146/1998: deve essere prodotta la dichiarazione sostitutiva di ,00

atto
notorio per attestare lassenza dei requisiti che qualificano le societ e gli
,00
enti come non operativi.
,00
Campo
7/8 Contribuenti
virtuosi
/ Importo
erogabile senza garanzia
Attestazione
delle societ
e degli enti operativi
5
,00
IlImporto
campo
7 riservato
aio contribuenti
da riportare
in detrazione
in compensazione virtuosi, ossia quelle imprese che soddisfano determinate condizioni di affidabilit e solvibilit specificatamente
indicate nellarticolo 38 bis, settimo comma,00
e seguenti,
esclusivamente
con riferimento alle richieste di rimborso di cui alle lettere a), b) e d) del terzo
comma
,00
dellart.
30,
esonerati
dalla
prestazione
delle
garanzie
nel
limi
t
e
del
100%
della
media
dei
versamenti
af(*) Le diciture in corsivo riguardano soltanto le societ controllanti e controllate che aderiscono alla procedura di liquidazione dellIVA di gruppo di cui allart. 73 u.c.
fluiti nel conto fiscale nel biennio precedente la richiesta di rimborso.
Il campo 7 deve essere barrato per segnalare tale condizione, mentre nel campo 8 deve essere indicato
limporto erogabile senza garanzia.
Tali soggetti devono produrre la dichiarazione sostitutiva prevista alla lettera c) del predetto comma 7,
dellart. 38 bis (C.M. 54/1999).
Si ricorda che dallobbligo di presentazione della garanzia sono esclusi i seguenti soggetti:
VX5
401

Quadro VX
coloro che hanno presentato richiesta di rimborso per un importo non superiore a 5.164,57 euro. Si
precisa che tale limite va riferito allintero periodo dimposta e non alla singola richiesta di rimborso
(art. 38-bis e R.M. 165/E del 3 novembre 2000);
coloro che chiedono a rimborso un importo non superiore al 10% del totale dei versamenti eseguiti sul
conto fiscale nei due anni precedenti la data della richiesta, compresi i versamenti eseguiti mediante
compensazione ed esclusi quelli conseguenti ad iscrizione a ruolo, dedotti i rimborsi gi erogati. Ai
fini della verifica del 10% si cumulano i rimborsi erogati nei due anni precedenti la richiesta (art. 21
del Decreto 28 dicembre 1993, n. 567);
i curatori e i commissari liquidatori, in relazione ai rimborsi per un ammontare complessivo non superiore a 258.228,40 euro. Tale limite va riferito a tutti i rimborsi erogati nel corso della procedura
concorsuale e non ai singoli periodi dimposta (cfr. R.M. 54/E del 19 giugno 2002);
i soggetti indicati nellart. 8 del D.L. 351/2001 recante disposizioni di privatizzazione e valorizzazione
del patrimonio immobiliare pubblico e di sviluppo dei fondi comuni di investimento immobiliare.
LE GARANZIE PER LOTTENIMENTO DEL RIMBORSO

Lart. 38-bis prevede che i rimborsi siano erogati al contribuente prestando, contestualmente alla presentazione della domanda e per una durata pari a tre anni dalla data di erogazione del rimborso, ovvero, se
inferiore, al periodo mancante al termine di decadenza dell accertamento (ex art. 57, co. 1) una garanzia
sotto forma di:
cauzione in titoli di Stato o garantiti dallo Stato, al valore di borsa;
ovvero fideiussione rilasciata:
- da un azienda o istituto di credito, comprese le casse rurali e artigiane;
- da una impresa commerciale che a giudizio dell Amministrazione finanziaria offra adeguate
garanzie di solvibilit;
polizza fideiussoria rilasciata da un istituto o impresa di assicurazione.
Per le piccole e medie imprese (DD. MM. Ministro dell industria, del commercio e dell artigianato del
18.9.1997 e 27.10.1997) le garanzie possono essere anche prestate, dai consorzi o cooperative di garanzia
collettiva fidi di cui all art. 29 L. 317/1991, iscritti negli elenchi previsti dagli articoli 106 e 107 del Testo
unico delle leggi in materia bancaria e creditizia, di cui al D.Lgs. 385/1993.
Per i gruppi di societ, con patrimonio risultante dal bilancio consolidato superiore a 258.228.449,54
euro, la garanzia pu essere prestata mediante la diretta assunzione da parte della societ capogruppo o
controllante (articolo 2359 del c.c.) della obbligazione di integrale restituzione della somma da rimborsare, comprensiva dei relativi interessi, allAmministrazione finanziaria, anche per il caso di cessione della
partecipazione nella societ controllata o collegata. In ogni caso la societ capogruppo o controllante deve
comunicare in anticipo allAmministrazione finanziaria lintendimento di cedere la partecipazione nella
societ controllata o collegata. La garanzia concerne anche crediti relativi ad annualit precedenti maturati nel periodo di validit della garanzia stessa.
Sulle somme rimborsate si applicano gli interessi, nelle misure di legge, con decorrenza dal novantesimo
giorno successivo a quello in cui stata presentata la dichiarazione, non computando il periodo intercorrente tra la data di notifica della richiesta di documenti e la data della loro consegna, quando superi
quindici giorni.
402

Quadro VX
Se successivamente al rimborso viene notificato avviso di rettifica o accertamento il contribuente, entro sessanta giorni, deve versare allUfficio le
somme che in base all avviso stesso risultano indebitamente rimborsate,
insieme con gli interessi dalla data del rimborso, a meno che non presti
la stessa garanzia prevista per il rimborso, fino a quando l accertamento sia divenuto
definitivo.
In ogni caso, lammontare del rimborso erogabile senza garanzia non pu eccedere il
100% della media dei versamenti affluiti nel conto fiscale nel corso del biennio precedente.
Nella tabella che segue sono riepilogate le ipotesi in cui possibile ottenere
il rimborso senza prestare garanzia.
CASISTICHE IN CUI NON E RICHIESTA LA GARANZIA
PER IL RIMBORSO
RIMBORSO DI IMPORTO MODESTO

Contribuenti che hanno presentato richiesta di rimborso per un importo non
superiore a 5.164,57 euro; tale limite va riferito allintero periodo dimposta e
non alla singola richiesta di rimborso (art. 38-bis e R.M. 165/E del 3 novembre 2000).
RIMBORSO RIDOTTO RISPETTO AI VERSAMENTI IN CONTO FISCALE

Contribuenti che chiedono a rimborso un importo non superiore al 10% del
totale dei versamenti eseguiti sul conto fiscale nei due anni precedenti la data
della richiesta, compresi i versamenti eseguiti mediante compensazione ed
esclusi quelli conseguenti ad iscrizione a ruolo, dedotti i rimborsi gi erogati.
Ai fini della verifica del 10% si cumulano i rimborsi erogati nei due anni precedenti la richiesta (art. 21 del Decreto 28 dicembre 1993, n. 567).
IMPRESE VIRTUOSE
I rimborsi derivanti dalla esistenza di aliquote sulle operazioni attive inferiori
a quelle sulle operazioni passive, effettuazione di operazioni non imponibili
e operazioni non soggette (lettere a), b) e d) delart. 30, co. 3) sono eseguiti,
senza prestazione delle garanzie quando concorrono le seguenti condizioni
(C.M. 54/E/1999):
a) lattivit esercitata dallimpresa da almeno cinque anni;
b) non sono stati notificati avvisi di accertamento o di rettifica concernenti
limposta dovuta o leccedenza detraibile, da cui risulti, per ciascun anno,
una differenza tra gli importi accertati e quelli dellimposta dovuta o
delleccedenza di credito dichiarate superiore:
1) al 10 per cento degli importi dichiarati se questi non superano
51.645,69 euro;
403

Quadro VX
2) al 5 per cento degli importi dichiarati se questi superano i 51.645,69

euro, ma non superano 516.456,90 euro;
3) all1 per cento degli importi dichiarati, o comunque a 100 milioni di
lire, se gli importi dichiarati superano 516.456,90 euro;
c) presentata una dichiarazione sostitutiva di atto di notoriet a norma
dellart. 4 della L. 4 gennaio 1968, n. 15, attestante che:
1) - il patrimonio netto non diminuito, rispetto alle risultanze
dellultimo bilancio approvato, di oltre il 40 per cento;
- la consistenza degli immobili iscritti nellattivo patrimoniale
non si ridotta, rispetto alle risultanze dellultimo bilancio approvato, di oltre il 40 per cento per cessioni non effettuate nella
normale gestione dellattivit esercitata;
- lattivit stessa non cessata n si ridotta per effetto di cessioni di aziende o rami di aziende compresi nel suddetto bilancio;
2) non risultano cedute, se la richiesta di rimborso presentata da societ
di capitali non quotate nei mercati regolamentati, nellanno precedente
la richiesta, azioni o quote della societ stessa per un ammontare superiore al 50 per cento del capitale sociale;
3) sono stati eseguiti i versamenti dei contributi previdenziali e assicurativi.
RIMBORSI DELLE PROCEDURE FALLIMENTARI

I curatori e i commissari liquidatori, in relazione ai rimborsi per un ammontare complessivo non superiore a 258.228,40 euro. Tale limite va riferito a tutti i
rimborsi erogati nel corso della procedura concorsuale e non ai singoli periodi
dimposta (cfr. R.M. 54/E del 19 giugno 2002). Come precisato con C.M.
84/E del 12 marzo 1998, allerogazione dei rimborsi richiesti dai curatori dei
contribuenti falliti o sottoposti a procedure concorsuali provvedono esclusivamente gli uffici delle entrate, attesa la particolarit delle problematiche interessate e dei controlli da espletare.
FONDI COMUNI DI INVESTIMENTO IMMOBILIARE

Secondo quanto disposto dallart. 8, co. 1, del D.L. 351/2001, gli immobili
costituenti patrimonio del fondo e le spese di manutenzione sono considerati beni ammortizzabili ed ai rimborsi dimposta si provvede entro e
non oltre sei mesi, senza presentazione delle garanzie previste dallarticolo
38-bis.
Rigo VX5 Importo da riportare in detrazione o compensazione

Se il contribuente intende chiedere di riportare in detrazione o compensazione tutto o una parte del
credito risultante dalla dichiarazione, ne indicher limporto a rigo VX5.
404

Quadro VX
Art. 10 D.L. 78/2009

Lutilizzo in compensazione del credito IVA relativo al 2013 pu essere
effettuato, entro il limite di 5.000 euro; per compensare importi superiori,
eccedenti tale soglia, occorre, invece, attendere il 16 giorno del mese
successivo a quello di presentazione della dichiarazione (se poi limporto eccede i l5.000
euro necessario il visto di conformit nella dichiarazione o la sottoscrizione della
dichiarazione dallorgano incaricato ad effettuare il controllo contabile).
Per approfondimenti si veda il capitolo dedicato alla compensazione.
MODELLO IVA 2014

CODICE FISCALE
QUADRI VT-VX
NEI CONFRONTI
CONSUMATORI FINALI
E SOGGETTI IVA,
gli
enti diDI comodo
il credito
IVA
Per le societ e
risultante dalla relativa
dichiarazione annuale:
QUADRO VT
,00
,00
S
non
pu costituire oggetto di compensazione ai sensi dellart. 17 del
VT1
imponibili effettuate nei confronti
,00
,00
D.Lgs.
241/1997;
,00
,00
non pu costituire oggetto di cessione a terzi.
Qualora inoltre per tre periodi di imposta consecutivi la societ o lente di comodo effetAbruzzo
VT2 rilevanti
,00
,00
tui operazioni
ai fini dellimposta sul valore aggiunto
per un ammontare comVT3 Basilicata
,00
,00
plessivo inferiore
allimporto che risulta dallapplicazione ,00
dei coefficienti di cui allart.
VT4 Bolzano
,00
VT5 Calabria
,00
,00
30, co. 1 della
L.
724/1994,
il
credito
IVA
risultante
dalla
relativa
dichiarazione
annuale
VT6 Campania
,00
,00
non nemmeno
riportabile
nel periodo di imposta successivo.
Romagna
VT7 Emilia
,00
,00
1
Totale imposta
EPARATA INDICAZIONE

consumatori finali
Imposta

soggetti IVA
Imposta

consumatori finali
Imposta
VT8
VT9
VT10
VT11
VT12
VT13
VT14
VT15
VT16
VT17
VT18
VT19
VT20
VT21
VT22
Friuli Venezia Giulia

Lazio
Liguria
Lombardia
Marche
Molise
Piemonte
Puglia
Sardegna
Sicilia
Toscana
Trento
Umbria
Valle dAosta
Veneto
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
La societ Alfa Srl presenta una dichiarazione
IVA che chiude con un
,00
,00
,00
,00
credito di 88.000 euro, di cui 78.000 euro chiesti
a
rimborso
in
quanto
,00
,00
referenti ad acquisto di beni strumentali e 10.000
euro da portare in de,00
,00
,00
,00
trazione/compensazione.
,00
,00
QUADRO VX
DETERMINAZIONE
DELLIVA DA
VERSARE O
DEL CREDITO
DIMPOSTA
VX1
VX2
Per chi presenta la

nel modulo n. 01
VX3
,00
88.000 ,00
,00
1
VX4
78.000 ,00

2

,00
VX5
VX6

,00
10.000 ,00
,00
405

Quadro VX
Rigo VX6 Consolidato fiscale

I soggetti che hanno optato per il consolidato fiscale (artt. 117 e seguenti del Tuir) possono cedere in tutto
o in parte il credito IVA risultante dalla dichiarazione annuale ai fini della compensazione con il debito
Ires dovuto dalla consolidante.
Lopzione per la tassazione di gruppo comporta infatti la determinazione di un unico reddito complessivo
globale di gruppo pari alla somma algebrica dei redditi delle singole societ partecipanti.
Gli obblighi dichiarativi e di versamento dellIres incombono sulla controllante.
Nel rigo VX6 va pertanto indicato nel campo 1 il codice fiscale della consolidante e nel campo 2 limporto del credito ceduto.
Compilazione quadro VX in caso di liquidazione IVA di gruppo
Le societ aderenti alla procedura IVA di gruppo devono compilare il rigo VX1 o VX2 per trasferire il
debito/credito al gruppo in sede di conguaglio.
Per quanto riguarda le modalit di utilizzo dellimporto indicato nel rigo VL10 e relativo alleccedenza di
credito non trasferibile al gruppo IVA, prevista:
la compilazione del rigo VX4 per indicare limporto oggetto di richiesta di rimborso ex art. 30, co. 4
(minore eccedenza detraibile del triennio);
la compilazione del rigo VX5 per indicare limporto da utilizzare in compensazione nel modello F24;
la compilazione del rigo VX6 per indicare limporto ceduto dai soggetti che hanno optato per il consolidato fiscale.
Nel caso di incorporazione di soggetto non partecipante alla liquidazione IVA di gruppo, gli importi
evidenziati nei righi VL39 e VL40 del modulo relativo alla incorporata, che restano nella disponibilit
dellincorporante, devono essere dalla stessa considerati ai fini della compilazione dei righi VX4, VX5 e
VX6.
Le societ che sono uscite dal gruppo per cessazione del controllo in corso danno devono compilare anche i righi VX4, VX5 e VX6, al fine di indicare leventuale credito successivamente maturato da chiedere
a rimborso o computare in detrazione/compensazione.
Compilazione quadro VX in caso di fallimento o liquidazione coatta amministrativa dichiarato nel
2013
La dichiarazione IVA deve comporsi di due moduli:
uno per le operazioni registrate dal 1 gennaio alla data di dichiarazione di fallimento o liquidazione
coatta amministrativa, ovvero per le operazioni effettuate prima dellassoggettamento alla procedura
concorsuale;
uno per le operazioni che vanno dal giorno successivo alla data di dichiarazione di fallimento o liquidazione coatta amministrativa fino al 31 dicembre, ovvero per le operazioni effettuate dal curatore a
partire dallinizio della procedura.
In entrambi i moduli devono essere compilati tutti i quadri, comprese la sezione 2 del quadro VA e le
sezioni 2 e 3 del quadro VL; i quadri VT e VX vanno compilati solo nel modulo 01.
Per quanto riguarda il quadro VX, la compilazione dipende dalla presenza di un debito IVA o di un
credito IVA risultante dal primo modulo relativo alla frazione danno antecedente la dichiarazione di
fallimento o liquidazione coatta amministrativa.
406
LIQUIDAZIONE IVA DI GRUPPO 2013
IVA DI GRUPPO 2013

Societ (controllate e
controllante) che partecipano
alla liquidazione di gruppo
Ente o societ controllante
Presenta il
modello IVA 26 per optare
per la liquidazione di gruppo
Compila e sottoscrive i
quadri VS, VV, VW, VY
e VZ (raggruppati nel
prospetto riepilogativo
IVA 26PR) contenuti nella
dichiarazione annuale da
trasmettere allAgenzia
delle Entrate
Entro 16 febbraio dellanno

di liquidazione
(es. 16/2/2013 per il 2013)
N.B. Lopzione vale
solo per un anno
N.B. dal 2011 presentazione
solo telematica
Praticabile eventuale
remissione in bonis entro il
30 settembre (es. 30/09/2013
per il 2013)
Compilano allintero della

propria dichiarazione IVA
anche il quadro VK
N.B. Obbligo presentazione
dichiarazione annuale IVA
autonoma
Entro il 30 settembre
presenta allAgente della
riscossione competente
Rilasciano le garanzie intestate
le garanzie richieste alle
allUfficio delle entrate
singole societ
territorialmente competente
(es. 30/09/2014 per il 2013)
per la propria singola
posizione, relativamente alle
N.B. La NOVIT dal
proprie eccedenze compensate
modello IVA 2014 data
nella liquidazione di gruppo
dalla soppressione del
modello 26/LP
LE NOVIT
Eliminazione modello IVA 26LP. Come evidenziato nel comunicato stampa 3/7/2013 dellAgenzia delle Entrate, che ha fatto seguito alla conferenza con la quale stato annunciato un pacchetto di semplificazioni, dal 2014 soppresso il modello 26LP. Si tratta del prospetto delle liquidazioni periodiche di
gruppo che la controllante, fino allo scorso anno, era tenuta a presentare allAgente della riscossione. Il
407

La disciplina dellIVA di gruppo
provvedimento che ha approvato modulistica ed istruzioni della dichiarazione IVA 2014 questanno non
contiene, infatti, modelli ed istruzioni del prospetto 26LP. La conferma altres rintracciabile nelle istruzioni della dichiarazione ( 3.4.1 avvertenze generali dedicate agli enti e societ controllanti e controllate)
laddove sono state eliminate le avvertenze che ricordavano tale adempimento.
Prospetto 26PR. Per la societ controllante che governa la liquidazione di gruppo, rimane invariato lobbligo di compilare nella propria dichiarazione i quadri (VS VV VW VY e VZ) che compongono il prospetto riepilogavo IVA 26PR 2004. Non ci sono particolari novit da segnalare su questo versante, tranne
il fatto che, per effetto dellabrogazione del modello IVA 26LP, viene meno anche lobbligo di presentare
copia sottoscritta in originale del 26PR allAgente della riscossione. Come precisato nellappendice delle istruzioni ufficiali (pag. 98) lente o la societ controllante tenuto a presentare nellambito della propria
dichiarazione annuale il prospetto riepilogativo IVA 26PR/2014 mentre sono state eliminate le avvertenze
che, fino allo scorso anno, ricordavano di allegare al modello 26LP anche il suddetto prospetto IVA 26/
PR (in tal senso anche le istruzioni del 4.3. dedicato specificamente al modello IVA 26PR/2014).
Garanzie. Va evidenziato che la citata semplificazione non coinvolge, invece, lobbligo della controllante
di presentare sempre allAgente della riscossione (come confermano le istruzioni):
a) le garanzie prestate dalle singole societ partecipanti per i rispettivi crediti compensati;
b) la garanzia rilasciata dalla controllante stessa per leventuale eccedenza di credito di gruppo compensata.
Si ritiene che il termine per la presentazione delle suddette rimanga (come in passato) ancorato a quello
di presentazione della dichiarazione IVA (quindi 30 settembre) poich, diversamente, le eccedenze di
credito compensate dovrebbero essere riversate proprio entro tale data (art. 6, co. 3, D.M. 13/12/1979).
VH13 (acconti) dichiarazione societ partecipanti. Viene precisato che per effetto della soppressione
del modello IVA 26/LP il campo in questione deve essere compilato anche dalle societ partecipanti alla
liquidazione IVA di gruppo, con esclusione della casella metodo.
LA DISCIPLINA DELLIVA DI GRUPPO

La disciplina dellIVA di gruppo prevista dallart. 73, ultimo comma, del D.P.R. 633/72 ed regolamentata dal D.M. 13/12/1979 e dal Provvedimento Ae 171422 del 6/12/2010.
Tale procedura consente lestinzione automatica, allinterno del gruppo, delle posizioni creditorie IVA in
capo ad alcune societ, con quelle debitorie di altre societ. E prevista, infatti, la concentrazione in capo
allente o societ controllante degli obblighi relativi ai versamenti periodici IVA (siano mensili, trimestrali ordinari o speciali, da acconto o conguaglio da dichiarazione annuale), per lammontare complessivo
ed al netto delle eccedenze detraibili.
- la societ A (controllante) ha un debito IVA di gennaio pari a 1.000;
- la societ B (controllata) ha un debito IVA di gennaio pari a 500;
- la societ C (controllata ) ha un credito IVA di gennaio pari a 1.200.
Con lopzione per la liquidazione IVA di gruppo, la societ A verser il 16/02 la somma di 300 (1.000+500-1.200).
408

Soggetti che possono partecipare alla liquidazione di gruppo

Possono accedere (non un obbligo), fermo il rispetto delle altre condizioni previste, le societ di capitali
(Spa, Sapa e Srl) residenti.
Sono esclusi siano essi controllanti o controllati:
i soggetti non residenti appartenenti ad un gruppo che operano in Italia mediante stabile organizzazione, rappresentante fiscale ovvero che si identificano direttamente (R.M. 347/E/2002 e R.M.
49/E/2011). Fra i citati soggetti non residenti che operano in Italia nelle forme retro citate, fanno
eccezione le societ comunitarie per le quali ammesso laccesso a condizione che, alla stregua delle
statuizioni vigenti nello Stato di residenza, assumano forme giuridiche equipollenti (da valutare caso
per caso) alle societ di capitali di diritto italiano (R.M. 22/E/2005);
le societ di persone (C.M. 16-360711/1986);
i soggetti individuali.
E stata riconosciuta per le societ consortili costituite ai sensi dellart. 2615-ter del c.c. la possibilit di
accedere alla liquidazione IVA di gruppo, a condizione che siano state costituite nella forma di societ
di capitali (R.M. 171/E/2009).
Requisiti delle societ controllate

Le societ controllate devono avere i seguenti requisiti previsti dallart. 2 del D.M. 13/12/1979 ossia:
le azioni o quote devono essere possedute dalla controllante per una percentuale superiore al 50% del
capitale (la percentuale va depurata delle azioni prive di diritto di voto);
la partecipazione, nei limiti di cui sopra, deve sussistere dallinizio dellanno solare precedente (ad
esempio, ferma restando la preventiva presentazione telematica del modello 26: per laccesso nel
2013 era necessario il possesso dal 01/01/2012; per accedere nel 2014, necessario il possesso dal
01/01/2013);
le azioni o quote possono anche essere possedute da unaltra societ nel rispetto di entrambe le condizioni si cui sopra.
e
A
C.M. 16-360711 del 28/02/1986

Oltre lipotesi di controllo cosiddetto a raggiera (la societ A controlla
direttamente ed unitariamente, dal 1 gennaio dellanno precedente e per
oltre il 50%, la societ B, C, D, E, eccetera), ammessa anche lipotesi di
controllo a catena, senza limitazioni della catena stessa, purch, si ribadisce, venga rigorosamente rispettato il requisito del possesso delle azioni nella percentuale superiore
al 50% fin dallanno solare precedente, per ogni anello della catena stessa. Cio A pu
ritenersi controllante di E solo se A partecipa per pi del 50% in B, B partecipa per la
medesima percentuale in C, e cos di seguito C in D e D in E, il tutto fin dallinizio
dellanno solare precedente quello prescelto per lapplicazione della procedura di liquidazione di gruppo. Conferma ci, agli effetti fiscali, il secondo comma dellart. 2 del
D.M. del 1979, il quale stabilisce che le societ controllanti a loro volta controllate da
unaltra societ possono avvalersi della facolt prevista dal presente decreto soltanto se
la societ che le controlla rinuncia ad avvalersene.
409

Le societ controllanti a loro volta controllate da unaltra societ possono avvalersi della procedura di
liquidazione dellIVA di gruppo solamente se la societ che la controlla rinuncia ad avvalersene (art. 2, co.
2 D.M. 13/12/1979).
Da quanto sopra, emerge chiaramente come, ai fini IVA in oggetto, la nozione di societ controllata non
coincida perfettamente con quella prevista civilisticamente dallart. 2359 del C.C.. Rispetto a questultima
norma, la normativa IVA non considera il c.d. controllo di fatto ed il c.d. controllo contrattuale.
Si precisa, inoltre, che, in una situazione di controllo che coinvolge pi societ controllate, non necessariamente tutte dette societ debbono partecipare alla liquidazione di gruppo (C.M.16/360711 del
28/02/1986). Una volta aderito alla procedura, per, tutti i crediti e debiti IVA risultanti dalle liquidazioni periodiche dellanno, devono essere trasferiti alla controllante, tranne nel caso di sopravvenuta
mancanza dei requisiti di cui sopra. Tale ipotesi determina la fuoriuscita dalla liquidazione di gruppo
della societ che ha perso i requisiti, con effetto a partire dalla liquidazione periodica relativa al periodo
(mese o trimestre) nel corso della quale si verificata (art. 3, co. 4 D.M. 13/12/1979).
Opzione per ladesione allIVA di gruppo e presentazione telematica del modello IVA 26
Per accedere alla liquidazione IVA di gruppo la societ controllante, entro il termine di liquidazione IVA
relativa al mese di gennaio (16/02), deve presentare apposita dichiarazione di adesione (modello IVA 26).
Dal 2011 (scadenza del 16/02/2011) va utilizzato il nuovo modello 26 approvato con Provvedimento Ae
n. 171422 del 6/12/2010 la cui presentazione prevista esclusivamente in modalit telematica. Come
in passato, la comunicazione ha validit solo per lanno cui presentata (va quindi presentata ogni anno
se si intende continuare ad avvalersi della liquidazione di gruppo).
Art. 4 D.P.R. 442/97; Cassazione 17576/2009
Nel caso dellopzione per la liquidazione IVA di gruppo disciplinata
dallart. 73 del D.P.R. 633/1972, non sufficiente il comportamento concludente bens, ai fini dellefficacia dellopzione stessa richiesto (ogni
anno) la presentazione del modello 26 entro il 16 febbraio (dal 2011 tale adempimento
va assolto in via telematica).
Remissione in bonis
Va segnalato che il nuovo istituto della c.d. remissione in bonis, disciplinato dallart. 2 del D.L. 16/2012, consente comunque laccesso alla citata
liquidazione di gruppo (come confermato nella C.M. 38/E/2012) sanando la mancata presentazione del modello laddove:
b) venga effettuata la comunicazione entro il termine di presentazione della prima dichiarazione utile (ad esempio: 30/09/2013 per la mancata presentazione del modello 26
entro luned 18/2/2013 per lIVA di gruppo 2013; 30/09/2014 per la mancata presentazione del modello 26 entro il 16/2/2014, per lIVA di gruppo 2014);
c) venga contestualmente versata la sanzione di 258 euro (senza fruire della compensazione con crediti in F24) utilizzando il codice tributo 8114 istituito con la R.M. 46/E
del 11/5/2012.
410

Nel modello IVA 26 vanno indicati:

nel quadro A i dati relativi alle societ partecipanti alla liquidazione di gruppo;
nel quadro B i dati delle societ partecipanti alla catena di controllo ma che rinunciano ad avvalersi
della liquidazione di gruppo (solo gli anelli apicali o intermedi esclusi, invece, quelli finali).
Si sintetizzano nella tavola che segue le principali differenze fra il vecchio modello cartaceo (in vigore fino
al 2010) e il nuovo modello IVA 26 telematico (in vigore dal 2011).
Tavola sonottica: modello IVA 26 (vecchio e nuovo a confronto)
Modello
Previgente modello 26 e 26-bis di cui al

D.M. 8/1/90
(in vigore fino al 2010)
Nuovo modello 26 approvato con Provv.

Ae del 6/12/2010
(in vigore dal 2011)
Oggetto
Il modello unico pu essere utilizzato sia

Modello 26 per ladesione allIVA di
per ladesione che per le variazioni (previa
gruppo
barratura della relativa casellina nel fronteModello 26-bis per le variazioni
spizio)
Modalit di
presentazione
Cartacea allUfficio della controllante

Esclusivamente telematica da parte della
e in copia in quello delle controllate (se
controllante
diverso)
N esemplari
Uno per lUfficio della controllante

Uno per il servizio meccanografico
Uno per il contribuente
Unico invio telematico da parte della conCopia fotostatica per gli Uffici delle trollante
controllanti (se di versi da quello della
controllante)
Scadenze per
ladesione
16 febbraio di ogni anno (per lanno in

Invariato
corso)
Scadenza per le
variazioni
Entro 30 giorni
Firme nella
dichiarazione di
adesione
Frontespizio, da parte del legale rappresentante della controllante

Frontespizio, da parte del legale rap- Quadro A, firma di convalida da parte del
presentante della controllante
legale rappresentante delle singole con Quadro A, da parte del legale rappretrollate che aderiscono
sentante delle singole controllate che Quadro B, da parte dei legali rappresenaderiscono
tanti dei soggetti che precedono la controllante e che rinunciano alla disciplina
dellIVA di gruppo
Invariato
411

Frontespizio modello IVA 26

Presentato dalla controllante che governa la liquidazione IVA di gruppo
Firmato dal legale rappresentante della controllante
Entro 30 giorni nel

caso di variazioni
Entro 16 febbraio
nel caso di
dichiarazione di
adesione
412

Quadro A elenco partecipanti alla liquidazione di gruppo

Casella 9 righi A2, A3, A4 e A5 firmati legale rappresentante delle controllate per convalida dei dati e
presa datto di partecipazione alla liquidazione di gruppo
A1
Dati delleventuale
soggetto che controlla la controllante che governa
la liquidazione di
gruppo.
I dati della citata
controllante sono
nel frontespizio
A2, A3, A4, A5 caselle 1, 2, 3, 4 e 9

Dati della controllata che partecipa alla liquidazione
di gruppo
A2, A3, A4, A5 caselle 5, 6, 7
Dati del soggetto che detiene la maggioranza di azioni o quote della societ controllata che partecipa alla
liquidazione di gruppo
413

Quadro B societ apicali e intermedie partecipanti alla catena di controllo ma che hanno rinunciato alla liquidazione di gruppo
Barratura casella 8 e firma in casella 9 da parte delle rinunciatarie che precedono nella catena la controllante che governa la liquidazione di gruppo
B1 e B2, caselle 2, 3, 4
Dati della societ partecipante alla casella di controllo ma non alla compensazione IVA di gruppo
B1 e B2, caselle 1, 5, 6 e 7
Dati delleventuale soggetto che detiene il controllo
Variazione delle informazioni fornite in sede di adesione

Il nuovo modello 26 telematico va altres utilizzato (in sostituzione del previgente IVA 26-bis) per comunicare telematicamente, da parte degli enti o societ controllanti, entro 30 giorni, le variazioni intervenute nel corso dellanno e relative ai dati indicati in sede di presentazione della dichiarazione di adesione.
Come precisano le istruzioni, non sono oggetto di comunicazione le variazioni in aumento o in diminuzione nella percentuale di possesso, semprech permanga al di sopra del 50%.
Compilando il modello in modalit variazione (casellina da barrare nel frontespizio), occorre anche tener
conto delle seguenti precisazioni.
414

Estinzione della
controllante a seguito
di fusione
Altre variazioni
imputabili alla
controllante
Variazioni imputabili
alle controllate
Variazioni imputabili
alle societ partecipanti
alla catena di
controllo ma non alla
liquidazione di gruppo
Rigo A1, campo 5 (fusione)

Va indicato:
1 se si tratta di fusione propria;
2 se si tratta di incorporazione.
Rigo A1, campo 6 (situazione)
Va indicato uno dei seguenti codici:
1 nellipotesi di interruzione dellIVA di gruppo a seguito di cessata
attivit della controllante;
3 nellipotesi di prosecuzione secondo le istruzioni fornite nella R.M.
363998/1986 (controllante incorporata da altra societ non facente parte
del gruppo che prosegue, fino a fine anno, lIVA di gruppo per lattivit
dellincorporata con separata contabilit IVA);
4 altre ipotesi non previste nei precedenti codici.
Rigo A1, campo 6 (situazione)
1 nellipotesi di interruzione dellIVA di gruppo a seguito di cessata
attivit della controllante;
2 nellipotesi di interruzione dellIVA di gruppo a seguito della perdita
di controllo su tutte le societ da parte della controllante;
4 altre ipotesi non previste nei precedenti codici.
Righi da A2 a A5, campo 8 (codice)

1 nellipotesi di uscita della controllata per cessazione dellattivit;
2 nellipotesi di passaggio del controllo (diretto o indiretto) della controllata ad un soggetto esterno al gruppo;
3 nellipotesi di estinzione della controllata a seguito di operazioni straordinaria;
4 nellipotesi di ingresso in corso danno nella procedura di liquidazione
di gruppo (ad esempio, in presenza dei requisiti individuati dalla R.M.
330689/1981);
5 altre ipotesi non previste nei precedenti codici (ad esempio passaggio
del controllo ad un soggetto interno del gruppo).
Righi B1 e B2, campo 10
1 nellipotesi di uscita della dalla catena di controllo per cessazione
dellattivit;
2 nellipotesi di uscita dalla catena di controllo a seguito del passaggio
del controllo ad un soggetto esterno;
3 nellipotesi di uscita dalla catena di controllo a seguito di operazioni
straordinaria che ha determinato lestinzione;
4 altre ipotesi non previste nei precedenti codici (ad esempio nel passaggio del controllo ad un soggetto interno del gruppo).
415

Altri adempimenti nellIVA di gruppo

Si ritiene utile fornire una sintetica elencazione degli adempimenti successivi allopzione per lIVA di
gruppo:
le risultanze della liquidazione di gruppo devono risultare da apposito registro riassuntivo tenuto ai
sensi dellart. 39 del D.P.R. 633/1972 (numerato) dalla societ controllante;
le singole societ, a margine della propria liquidazione periodica, devono annotare che il saldo
trasferito alla societ controllante . partita IVA n . (con riferimento alle liquidazioni periodiche IVA, si ricorda che per effetto delle semplificazioni introdotte dal D.P.R. 435/2001, lobbligo di
riportare le liquidazioni IVA nei registri stato soppresso. I dati potranno comunque essere richiesti
in forma sistematica dallAmministrazione finanziaria);
lunico soggetto legittimato ad effettuare i versamenti risultanti dalla liquidazione di gruppo la societ controllante. Idem, in presenza di credito annuale di gruppo, per leventuale richiesta di rimborso
e/o scelta di riporto in compensazione. Ai sensi della R.M. 626305 del 20/12/1989, la societ controllante anche legittimata a richiedere i rimborsi infrannuali, se in capo ad uno o pi societ ricorrono
i presupposti stabiliti dalla legge;
le singole societ presentano, entro il 28 febbraio dellanno successivo, la comunicazione annuale dei
dati IVA con i propri dati (salvo presentazione della dichiarazione annuale entro il mese di febbraio
nel qual caso la comunicazione pu essere omessa);
le singole societ presentano, entro il 30 settembre dellanno successivo, la dichiarazione annuale IVA
in modalit autonoma (non unificata) compilando anche il quadro VK con i propri dati (anche nel
caso in cui la partecipazione allIVA di gruppo sia avvenuta solo per una parte dellanno a seguito, ad
esempio, della perdita dei requisiti in corso danno). La societ controllante compila anche i quadri
contenuti nel prospetto riepilogativo IVA 26 PR;
la societ controllante, come precisato nella risoluzione ministeriale n. 626305 del 20 dicembre 1989
e riportato nellappendice alle istruzioni della dichiarazione annuale IVA, in caso di compensazione
parziale dei crediti trasferiti dalle singole societ, attesta la specifica imputazione alle societ del gruppo delleccedenza di credito effettivamente compensata.
Attestazione
Tale attestazione, che in passato doveva essere allegata alle dichiarazioni annuali delle singole societ controllate, nella vigente modulistica, , di fatto,
sostituita dallindicazione in colonna 7 del quadro VS del prospetto riepilogativo IVA 26/PR compilato dalla societ controllante, relativo appunto alle eccedenze
di credito compensate da ogni singola societ.
Infine, come diremo nel prosieguo, la societ controllante dovr, entro settembre, presentare allAgente
della riscossione le garanzie rilasciate dalle partecipanti per le compensazioni effettuate.
416

VJ11
VJ12
Compilazione

(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
della
Il6,quadro
Acquisti di fabbricatiannuale
(art. 17, comma
lett. a-bis) VK va compilato dalla
VJ14dichiarazione
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
LIQUIDAZIONE
IVA DI GRUPPO 2013
,00
,00
partecipante alla
,00
,00 liquidazione di gruppo
,00
COMPILAZIONE CREDITI
DELLA DICHIARAZIONE
ANNUALE
DEBITI
CREDITI
QUADRO VH
DEBITI
Ravvedimento
VH1
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE
VH7
Il quadro VKVH2va compilato dalla

partecipante
alla liquidazione
di,00gruppo
VH8
,00
,00
VH9
,00
,00
,00
(controllata
periodiche
riepilogative o controllante)
VH10
VH4
,00

esercitate ovvero
VH5
lanti e controllate
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VH11
VH12
,00
Ravvedimento
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Metodo
VH13 Acconto dovuto
,00
IlSez.quadro
VK va compilato da ciascuna societ partecipante alla liquidazione di gruppo, nella propria
2 - Versamenti
immatricolazione auto annuale,
UE VH20
dichiarazione
quindi sia da
controllata,00sia VH22
dalla controllante.
VH21
VH23
,00ciascuna
,00
,00
VH24
,00
VH28
,00
QUADRO VK
,00
VH29
,00
VH26
VH30
,00
,00
VH27
VH31
VK1
Ultimo mese
di controllo
Partita Iva
1
VK2 Codice
delleccedenza
dimposta
VK30 IVA a debito
Sez. 3 - Cessazione
danno
di controllo
,00
Denominazione
3

,00

,00

,00
SOCIET CONTROLLANTI
E CONTROLLATE
VH25
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Firma
Sezione 1 Dati generali relativi alla controllante

Nel rigo VK1, campo 1 e 3, vanno indicati i dati della controllante che governa la liquidazione di
gruppo. Nel campo 2 va indicato lultimo mese del controllo (nel caso di partecipazione per tutto lanno,
va indicato 12).
e
A
R.M. 363998/1986
Nel particolare caso di incorporazione in corso danno della societ controllante da parte di societ esterna al gruppo IVA, qualora la procedura
dellIVA di gruppo si interrompa a seguito dellincorporazione della stessa,
sia nella dichiarazione della societ controllante incorporata (presentata dalla incorporante) che in quelle delle societ controllate, nel campo 2 del rigo VK1, deve essere
indicato il numero corrispondente al mese cui si riferisce lultima liquidazione periodica
di gruppo mensile o trimestrale (es. data incorporazione controllante 15 maggio ultimo mese di controllo da indicare: 04 se mensile, 03 se trimestrale); invece qualora la
procedura prosegua per lintero anno dimposta con contabilit separata rispetto a quella dellincorporante, deve essere indicato il numero 13 nella dichiarazione della societ
controllante incorporata (presentata dallincorporante) e il numero 12 in quelle delle
societ controllate.
417
QUADRO VJ
DETERMINAZIONE
DI OPERAZIONI
VJ1
VJ2
VJ3

IMPONIBILE
IMPOSTA
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
LIQUIDAZIONE IVAVJ4
DI GRUPPO
2013
,00
,00
Compilazione della dichiarazione
annuale
Il quadro
vaintermediari
compilato dalla partecipante alla liquidazione di gruppo
Provvigioni corrisposte
dalle agenzie
di viaggio VK
ai loro
VJ5
VJ6
Acquistiindicati
allinterno di oro
industriale e argento
puro (art.
17, comma 5) delle situazioni soggettive
,00
,00
Nella casella VK2,VJ7vanno
i seguenti
codici
a seconda
in cui si trovata
,00
,00
la controllante:
VJ9 argento puro e beni di cui allart. 74, commi 7 e 8)
1 societ che
gi al 31 dicembre 2012 partecipava ad una procedura di liquidazione
dellIVA
di
,00
,00
gruppo;
VJ10
,00
,00
2 societ che giImportazioni
al 31 dicembre
2012 aderiva ad una procedura di liquidazione
dellIVA di gruppo
di oro industriale e argento puro senza pagamento dellIVA
in dogana (art.2013
70, comma
e che nel corsoVJ11
dellanno
ha5) effettuato, in qualit di avente causa, operazioni
straordinarie
,00
,00 con
Acquisti
di
tartufi
da
rivenditori
dilettanti
ed
occasionali
non
muniti
di
partita
IVA
soggetti esterniVJ12
al (art.
gruppo
(esempio incorporazione da parte di societ controllata di una societ ester1, comma 109, legge n. 311/2004)
,00
,00
na al gruppo IVA);
,00
,00
di fabbricati (art. 17,
commanon
6, lett. a-bis)
,00
,00
3 societ cheVJ14al Acquisti
31 dicembre
2012
partecipava ad una procedura di liquidazione
dellIVA
di
,00
,00
gruppo;
,00
,00
4 societ cheVJ17
al 31
dicembre
2012
non
alla procedura di liquidazione dellIVA di gruppo
TOTALE
IMPOSTA (somma
dei righi
da VJ1partecipava
a VJ16)
,00
DEBITI in qualit di avente causa,
DEBITI
CREDITI operazioni straordinarie
e che nel
2013 ha effettuato,
con
QUADRO
VH corso dellannoCREDITI
LIQUIDAZIONI
VH7
VH1
,00
,00
,00
,00
soggetti esterni
al gruppo;
PERIODICHE
VH8
VH2
,00
,00
,00
,00
Sez. 1 -societ
Liquidazioni
VH9 di liquidazione
5
cheVH3al 31 dicembre 2012
aderiva
ad
una
procedura
in
,00
,00
,00
,00 dellIVA di gruppo
VH10
VH4
,00
,00
,00
,00
per
tutte le attivit
qualit
di controllante e che nel corso del 2013 ha aderito ad una procedura di liquidazione dellIVA
esercitate ovvero
VH11
VH5
,00
,00
,00
,00
crediti
e debiti trasferiti
di
gruppo
in
qualit
di
controllata.
VH12
VH6
,00
,00
,00
,00
dalle societ controlRavvedimento
Ravvedimento
lanti e controllate
Metodo
VH13 Acconto dovuto
,00
Sezione 2 Determinazione delleccedenza dimposta

Sez. 2 - Versamenti
,00
VH24
VH28
,00
VH21
VH25
VH29
,00
,00
VH22
VH26
VH30
,00
,00
VH23
VH27
VH31
,00
,00
Tale sezione finalizzata alla determinazione

delleccedenza
di quanto previsto dallart.
,00
,00 dimposta, ai sensi,00
,00
QUADRO
VKD.M. 13 dicembre 1979, e deve essere sempre
6, co.
3,
del
compilata,
sia
che
in
sede
di
dichiarazione
anSOCIET CONTROLLANTI
Ultimo mese
E CONTROLLATE
nuale venga a determinarsi
eccedenza
di debito.
Denominazione
controllo
Partita Ivauneccedenza di credito chediun
VK1
VK2 Codice
delleccedenza
dimposta
VK30 IVA a debito
Sez. 3 - Cessazione
danno
VK20
e VK21 VK33 Crediti dimposta utilizzati nelle liquidazioni periodiche
di controllo
Crediti e debiti risultanti

dai aquadri
VH nonseguito di ravvedimento
VK34 Versamenti
integrativi
VK35 Versamenti
ch eventuale credito
risultante
a dimposta
conguaglio
in sede di dichiarazione
annuale (VX2) delle
singole
societ,
trasferiti
alla liquidazione di
Firma
gruppo.

,00

,00
,00
,00
,00
,00
,00
VK27
,00
Interessi trasferiti dalle societ ,00con
liquidazione trimestrale.
,00
,00
Il rigo VK20 (totale dei crediti trasferiti) costituito dalla somma dei crediti indicati nel quadro VH
limitatamente al periodo di controllo, aumentata delleventuale importo di cui al rigo VX2 trasferito a
conguaglio in sede di dichiarazione annuale, nel caso in cui il controllo sia durato tutto lanno.
Il rigo VK21 (totale dei debiti trasferiti) costituito dalla somma dei debiti indicati nel quadro VH, sezione 1, limitatamente al periodo di controllo, aumentata delleventuale importo di cui al rigo VX1, nel
caso di controllo per tutto lanno.
Nel rigo VK22 o VK23 va riporta la differenza fra VK20 e VK21, a seconda del segno.
Nel rigo VK24 (eccedenza di credito compensata) va riportato lammontare di VK23 che ha trovato
effettiva compensazione, in tutto o in parte, con eccedenze di debito di altre societ del gruppo. Tale importo dovr essere desunto dalla attestazione che lente o societ controllante tenuta a rilasciare, alla fine
dellanno, ad ogni societ del gruppo e deve corrispondere a quello indicato dalla controllante medesima,
per ciascuna societ, nel campo 7 del quadro VS.
418

Compilazione della dichiarazione annuale Il quadro VK va compilato dalla partecipante alla liquidazione di gruppo
Il rigo VK25 (eccedenza di credito chiesta a rimborso dalla controllante) va compilato soltanto nellipotesi
in cui risulti, in sede di dichiarazione annuale, uneccedenza di credito non compensata (cio, se limporto del
rigo VK23 superiore allimporto del rigo VK24), trasferita al gruppo e chiesta a rimborso dalla controllante.
In tal caso, la societ controllata deve possedere ai fini del rimborso i requisiti di cui allart. 30, co. 3, che
dovranno essere indicati dalla controllante mediante la compilazione della casella Causale (campo 8 del
quadro VS) del prospetto riepilogativo IVA 26 PR.
Provvedimento AdE n. 5822 del 28/1/2011
Nel caso di richiesta di rimborso da parte dellente o societ controllante
fatto obbligo alla societ controllata che ha trasferito leccedenza di credito dimposta allente o societ controllante, di presentare, preventivamente, la propria dichiarazione.
MODELLO IVA 2014
CODICE FISCALE
Nel rigo VK26 indicare limporto complessivo degli speciali crediti dimposta eventualmente utilizzati per
tutto lanno 2013, compreso quello utilizzato in sede di conguaglio annuale, dalla societ se appartenente
QUADRO VL
a determinate categorie di contribuenti.
QUADRI COMPILATI
Nel rigo VK27 in tale rigo occorre indicare
limporto complessivo degli interessi
trasferiti al gruppo (triMod. N.
mestralmente o in sede di dichiarazione annuale) da parte delle societ che hanno eseguito liquidazioni
QUADRO VL
CREDITI
periodiche
trimestralmente
ai sensi dellart. 7 del D.P.R. 542 del 1999. DEBITI
VL1
ANNUALE
VL2
,00
,00
IMPOSTAVL
DOVUTA
(VL1 singole
VL2)
VL3quadro
Correlazione
il
delle
societ
,00
dellIVA dovuta o con
a
ovvero
I crediti/debiti
trasferiti
dalle
singole
societ
partecipanti
alla
liquidazione
di
gruppo
vengono espunti
dimposta
VL4
,00
dalla
annuale
delladalla
singola
societ
tramite
i righi
VL21
e
Credito risultante
dichiarazione
per il 2012
o credito annuale
non trasferibile
(*) (ammontare dei crediti trasferiti)
Sez. 2liquidazione
- Credito
,00
VL8
anno precedente
di cui credito
richiesto a rimborso in anni precedenti computabile in detrazione a seguito di diniego dellufficio (*)
,00
VL30
(ammontare dei debiti
trasferiti).
1
2
VL9
,00
,00
DEBITI
dellIVA a debito
a tutte le attivit
esercitate
VL23
VL24
VL25
VL26
CREDITI
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VL28
,00

,00
,00
,00

2
di cui sospesi
3
,00
,00
,00
,00
ovvero
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00

QUADRI COMPILATI
VA
VC
VD
VE
VF
VJ
,00
VH
VK
VL
VT
VX
VO
419

Compilazione della dichiarazione annuale Il quadro VK va compilato dalla partecipante alla liquidazione di gruppo
MODELLO IVA 2014

CODICE FISCALE
Correlazione con il quadro VS compilato dalla controllante

IVA 2014 di
Leccedenza di credito trasferita (differenza fra crediti e debiti) dalla partecipanteMODELLO
alla
liquidazione
CODICE
FISCALE
QUADRI
VJ-VH-VK
gruppo (controllata o controllante) ed
indicata
nel
rigo VK23 della propria dichiarazione, viene indicato
dalla controllante (per ogni singola societ)
nellapposita
casella 6 del quadro VS. Analoga sorte per lecLIQUIDAZIONI PERIODICHE,
N.
cedenza di credito compensata che risulta
rigo VK24
e di quella di rigoMod.
VK25
eventualmente chiesta
SOCIETdal
CONTROLLANTI
E CONTROLLATE
aQUADRO
rimborso
che
viene
riportata
rispettivamente
nella
casella
7
e
10
del
quadro
VS.
PROSPETTO RIEPILOGATIVO IVA 26 PR/2014
IMPONIBILE
IMPOSTA
VJ
DETERMINAZIONE
DI OPERAZIONI
QUADRO VS
Sez. 1 - Distinta
delle societ
del gruppo
(Riservato
Acquisti di beni provenienti dallo
Stato Citt allente
del Vaticanoo societ controllante)
QUADRO
e dalla Repubblica di San Marino
art. 71,VS
comma 2 (inclusi acquisti di oro
VJ1
VJ2
VJ3

Codice17, comma
Partita
Iva non residenti ai sensi dellart.
Ultimo
Acquisti di beni e servizi da
soggettIi
2 mese
VJ4
Eccedenza
di credito
Provvigioni corrisposte dalle agenzie di viaggio
compensata
Eccedenza di credito
VJ5
VS1 (art. 74-ter, comma 8)
6
,00
,00
VJ7
VJ8

Societ virtuosa
Acquisti di oro da investimento imponibile per opzione
(art. 17, comma 5)
11
VJ9

2
,00
RIMBORSO ANNUALE
Erogazione prioritaria
Importo
,0010
9
,00
,0012
Importo erogabile
,00
senza garanzia
3
,00
,00 RIMBORSO INFRANNUALE ,00
Importo
Societ non operativa,00
,00
4
5
,00 ,00
,00
Causale
VJ6
Mod. N.

VJ10
senza
pagamento dellIVA in dogana (art.
70, comma 6)
6
7
,00
,00
VS2
VJ11
Campo 6
CorrispondenzaVJ15
con
il rigo
con
di telefoni cellulari (art.
comma 6, lett. b)
,00 17,Corrispondenza
,00 il rigo
VS3 Acquisti
Acquisti di microprocessori (art. 17,VK24
comma 6,della
lett. c) singola parteciVK23 della singola
VJ16partecida VJ1 a VJ16)
VJ17 TOTALE IMPOSTA (somma dei righi pante
pante
7
QUADRO VH
VH1
VH2
periodiche riepilogative VS4
VH4
esercitate ovvero
VH5
lanti e controllate
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE
CREDITI
,00
DEBITI
,00 2
,00
,00
,00
,00
,00 ,00
,00
,00
,00 ,00
Campo 10
,00
,00
Corrispondenza
con il,00rigo
,00
,00
VK25
,00
,00 della singola parteci,00
pante
10
12
CREDITI
VH7
3
VH8
VH9
8
VH10
VH11
VH12
,00
,0010
,00 5
Ravvedimento
,00
,00
,00
4
11
,00
,00
3
1
di servizi resi da subappaltatori nel settore edile (art.2 17, comma 6, lett.
a)
VJ13 Acquisti
Campo 7
6
,00
,0012
11
Acquisti di tartufi da rivenditori dilettanti ed occasionali
VJ12
(art. 1, comma 109, legge n. 311/2004)
,00
,00
,00 5
,00
DEBITI
,00
,00
,00
Ravvedimento
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Sezione 3 - cessazione del controllo
in corso,00danno
(dati relativi al periodo
di controllo)
,00
,00
,00
6
,00
,00
,00
10
,00
12
,00
,00
,00
La sezione 3 del quadro VK deve essere
compilata esclusivamente
nel caso in cui,00la societ sia uscita
,00 dal
gruppo nel corso
dellanno
dimposta. Pertanto nei,00righi da VK30
VK35art.devono
i dati relativi
VH14 a
VH13
Acconto dovuto
Subfornitori
74, commaindicarsi
5
,00
Sez.
2
Versamenti
al solo periodo di controllo, per la descrizione dei quali valgono le indicazioni relative ai corrispondenti
VH21
VH22
VH23
,00
,00
,00
righi VL1, VL2, VS5
VL23, VL28, campo1,
VL29, campo 1 e,00
VL31.
,00
,00
,00
VH24
VH25
VH26
VH27
,00
,00
,00
,00
Il rigo VK36 va VH28
compilato nel caso,00in cui
la controllata sia
uscita
ilVH31
versamento dellacVH29
VH30 dal gruppo dopo
,00
,00
,00
conto.
Nel
che la controllante ha riaccreditato alla controllata.
QUADRO
VK rigo deve essere indicata la parte dello stesso
,00
11
Metodo
10
12
11
SOCIET CONTROLLANTI
E CONTROLLATE
1Partita
Iva
Ultimo mese
di controllo
3 Denominazione
,00
Infine, nel caso di cessazione del controllo nel corso dellanno, in luogo della sottoscrizione in calce
al
Codice
frontespizio del VK2
modello,
l
e
nte
o
societ
controllante
dovr
apporre
la
sottoscrizione
in
calce
al
quadro
,00
,00
,00
VS6
Eccedenza
Sez. 2 al
- Determinazione
,00
,00 VK24
VK,
fine
di
attestare
unicamente
i
dati
relativi
al
periodo
di
controllo.
delleccedenza
VK1
dimposta
VK21
VK22
VK23
VS20
VK30
VS21
VS22
VK31
11
420
Firma
10
Eccedenza
di credito
(VK20-VK21)
Totale del rimborso
e numero
dei soggetti per i quali richiesto

trasferiti
,00 VK27 Interessi trimestrali,00
1
Sez. 2 - Dati
1
Numero
di soggetti partecipanti alla liquidazione di gruppo
IVA
a debito
Sez.
3 - Cessazione
riepilogativi
1
Numero
di soggetti del gruppo tenuti alla presentazione delle garanzie
IVA
detraibile
danno
Sez.
3 - Garanzie
Dati
relativi
al periodo VK32 Interessi dovuti per le liquidazioni trimestrali
controllante
di della
controllo
di credito utilizzati
di gruppo nelle
dellanno
precedente periodiche
compensata (art. 6, D.M. 13-12-79)
VS30 Eccedenza
Crediti dimposta
liquidazioni
VK33
12
,00
,00
,00
,00
di cui, con agevolazioni per eventi eccezionali
,00
Numero di soggetti virtuosi
,00
,00
,00 ,00
,00
,00
,00
MODELLO IVA 2014


Compilazione della dichiarazione annuale Il prospetto IVA 26PR compilato dalla controllante
CODICE FISCALE
PROSPETTO
RIEPILOGATIVO IVA ANNUALE
26 PR/2014
COMPILAZIONE DELLA
DICHIARAZIONE
(Riservato allente o societ controllante)
Mod. N.
QUADRO VS
Il prospetto IVA 26PR compilato dalla controllante

Codice
Partita Iva
QUADRO VS
Ultimo mese
RIMBORSO INFRANNUALE
Importo
Societ non operativa
MODELLO IVA 2014
,00
Periodo dimpostadella
2013
I quadri VS, VV, VW, VY e VZ contenuti nelCODICE
prospetto
IVA 26PR, che costituisce parte integrante
FISCALE
Sez. 1 - Distinta
RIMBORSO
ANNUALE
Eccedenzacompilati
di credito
delle societ
dichiarazione
annuale,
vanno
solamente
dallente o societCausale
controllante
che governa
la liquicompensata
VS1
Importo
del gruppo
dazione di gruppo.
,00
,00
,00
1
10
12
Quadro VS - Distinta delle
virtuosa
Importo erogabile MODELLO IVA 2014
PROSPETTOSociet
RIEPILOGATIVO
IVA 26 PR/2014
11
senza garanzia
(Riservato
allente
o societ
controllante)
Periodo dimposta,00
2013
societ
partecipanti
alla
liquidazione
Mod. N.
QUADRO CODICE
VS FISCALE
2
,00
Il quadro VS rappresenta la distinta
delle partite IVA Codice
delle societ
del gruppo (compresa
la controllante
Importo
Partita Iva
Ultimo mese Societ non operativa
QUADRO VS
,00
,00
VS2
stessa) che partecipano
alla liquidazione
di gruppo (casella,001). Vengono altres richiesti, per ogni singola
,00
PROSPETTO
RIEPILOGATIVO
IVA
26
PR/2014
Sez.
1
Distinta
societ,
una
serie
di
informazioni
da
collocare
da
casella
2
a
10
della
sezione
1.
RIMBORSO ANNUALE
Eccedenza
di credito
delle societ
7
6
1
del gruppo
,00
Sez. 1 - Distinta
delle societ
del gruppo
11
VS1
1
6
VS2
,00
,00
,00
,00
Eccedenza di 2credito
compensata
Causale
9
9
,00
12
5
10
10
6
1
4
Importo
erogabile 5
12
senza garanzia
11
VS2
VS3
6
6
,00
,00
,00
,00
,00
,00
10
5
5
,00
10
,00
,00
,00
12
,00
,00
7
7
,00
11
,00
10
12
2
,00
,00
12
11
11
VS5
,00
12
Societ virtuosa
2
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
10
11
VS4
,00
,00
,00
Importo
RIMBORSO ANNUALE
4
5
Erogazione prioritaria12
Importo
,00
11
Importo
10
Societ
non operativa
Importo
erogabile
4
senza
garanzia
9
10
5
12
Ultimo mese
Erogazione
Mod. N. prioritaria
Societ virtuosa Codice
Partita Iva
VS3
,00
QUADRO VS
(Riservato allente
o societ controllante)
compensata
Causale
QUADRO
VS 11
7
8
VS1
6
1
,00
,00
,00
,00
,00
10
5
Nel caso di rimborso delleccedenza, nella casella 10 va indicata la quota di rimborso (da comprendere,00
nel
,00
,00
VS3
rigo VY4) imputabile
alle singole societ.
La causale che da,00titolo allaccesso del rimborso (corrispondono
,00
,00
,00
,00
VS4
praticamente a quelle del rigo VR2) va indicata nella casella 8.
2
12
11
10
10
12
,00
,00
12
11
,00 1
Nella sezione 2 VS6
del quadro trovano ,00
collocazioni alcune informazioni
di riepilogo, fra le quali a casella
,00
,00
,00
del rigo VS20 il totale del rimborso richiesto (da riportare nel rigo VY4).
,00
11
6
1
Sez. 2 - Dati
riepilogativi
Sez. 3 - Garanzie
della controllante
VS4
VS5
VS20
VS21
VS22
10
5
5
12
,00
,00
,00
11
,00
1
Totale del rimborso e numero dei soggetti per i quali richiesto
,00
10
10
12
Numero di soggetti partecipanti alla liquidazione di gruppo

11

12
Numero di soggetti del gruppo tenuti alla presentazione11delle garanzie
di credito di gruppo dellanno precedente compensata (art.

6, D.M. 13-12-79)
VS30 Eccedenza
2
3
1
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Nella sezione 3 vanno

indicate le eccedenze
di credito residue
delle societ del gruppo che, non avendo
,00
,00
,00
VS5
,00
,00
,00 e,
VS6
trovato compensazione nellanno precedente (2012) ai sensi dellart. 6 del D.M. 13 dicembre 1979
non essendo state quindi garantite, sono state computate in detrazione nellanno 2013 dalla controllante
,00
ed hanno trovato compensazione con corrispondenti eccedenze di debito di altre societ del gruppo,00
nel
corso dello stessoVS20
anno.
,00
,00
6
10
10
12
12
11
11
Sez. 2 - Dati
riepilogativi
Sez. 3 - Garanzie
della controllante
VS21
VS22
VS6

6
Numero di soggetti del gruppo ,00

tenuti alla presentazione delle garanzie
1
1
,00
5 2

9
10 2

12
VS30 Eccedenza di credito di gruppo dellanno precedente compensata (art. 6, D.M. 13-12-79)
,00
11
Sez. 2 - Dati
riepilogativi
Sez. 3 - Garanzie
VS20
VS21
VS22
,00
,00
Numero di soggetti del gruppo tenuti alla presentazione delle garanzie
,00
421

Compilazione della dichiarazione annuale Il prospetto IVA 26PR compilato dalla controllante
e
A
R.M. 626305/1989
Come precisato con risoluzione ministeriale n.626305 del 20 dicembre 1989,
per esigenze di chiarezza contabile tali eccedenze di credito di gruppo (cio
quelle del 2012) si presumono compensate con precedenza rispetto agli altri
crediti trasferiti dalle societ nel corso del nuovo anno (cio quelle del 2013).
Per lammontare indicato al rigo VS30 la controllante tenuta a prestare le garanzie previste dallarticolo 6 del D.M. 13 dicembre 1979. Ovviamente, tali garanzie devono essere prestate distintamente dalle
garanzie che la medesima controllante deve produrre per leventuale eccedenza di credito compensata,
risultante al rigo VK24 della propria dichiarazione, relativa allo stesso anno dimposta.
MODELLO IVA 2014
CODICE FISCALE
Quadro VV (liquidazione periodica) e quadro VW (liquidazione annuale)
MODELLO IVA 2014

CODICE FISCALE
Il quadro VV riepiloga i risultati delle liquidazioni
periodiche di gruppo (equivale, praticamente, al quaPROSPETTO
RIEPILOGATIVO
IVA 26 PR/2014
dro VH) emergenti dal registro riassuntivo
tenuto dalla capogruppo.
(Riservato allEnte o Societ controllante)
QUADRI VV-VW-VY-VZ
QUADRO VV
DI GRUPPO
QUADRO VV
DI GRUPPO
QUADRO VW
LIQUIDAZIONE
DELLIMPOSTA ANNUALE
DI GRUPPO
VV1
VV2
VV3
VV4
VV1
VV5
VV2
VV6
VV3
VV4
VV5
VV6
VW1
VW2
CREDITI
Ravvedimento
DEBITI
CREDITI
PROSPETTO
RIEPILOGATIVO
IVA 26 PR/2014
2
3
VV7
,00 o Societ controllante)
allEnte
VV8
,00 QUADRI VV-VW-VY-VZ
,00
,00
,00
,00
,00 (Riservato
CREDITI
IVA a debito
,00
,00
,00
,00
,00
,00
DEBITI
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Ravvedimento
3
VV9
CREDITI
VV10
VV7
VV11
VV8
VV12
VV9
VV10
VV13 Acconto dovuto
VV11
DEBITI
VV12
DEBITI
Ravvedimento
,00
,00
,00
DEBITI
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Ravvedimento
Metodo
,00
,00
,00
,00 CREDITI
,00
,00
,00
,00
Il quadro VW rappresenta
la liquidazione annuale di gruppo (equivale, praticamente,
al quadro VL).
IVA detraibile
Sez. 1 - Calcolo
dellIVA dovuta
QUADRO
VW o
a credito per
LIQUIDAZIONE
il
periodo
dimposta
DELLIMPOSTA ANNUALE
DI GRUPPO
VW3
Metodo
IMPOSTA DOVUTA (VW1 VW2)
VV13 Acconto dovuto
ovvero
VW1 IVA a debito

VW4 IMPOSTA A CREDITO (VW2 VW1)
VW2 IVA detraibile
Sez. 2
Sez.
1 -- Determinazione
Calcolo
VW3
dellIVA a
debitooo
VW20
dellIVA
dovuta
a
credito
a credito per
il periodo dimposta VW4
VW21

Rimborsi infrannuali richiesti (art. 38-bis, comma 2) e rettifiche dellacconto
ovvero
Eccedenze di credito trasferite da societ non operative
IMPOSTA A CREDITO (VW2 VW1)
e crediti delle incorporate esterne al gruppo
VW22 Credito IVA risultante dai primi 3 trimestri del 2013 compensato nel mod. F24
dellIVA a debito o
VW20 Rimborsi infrannuali richiesti (art. 38-bis, comma 2) e rettifiche dellacconto
a credito
VW23 Interessi trasferiti relativi alle liquidazioni trimestrali
Eccedenze di credito trasferite da societ non operative
DEBITI
,00
DEBITI
DEBITI
opzione per il consolidato fiscale

Eccedenza detraibile del 2011 computata in detrazione nellanno successivo
CREDITI
,00
,00
,00
VZ1
ETERMINAZIONE
422DDELL
IVA DA VERSARE
O DEL CREDITO DIMPOSTA
,00
,00
,00
,00
QUADRO VZ
DI GRUPPO
QUADRO VY
CREDITI
,00
,00
DI GRUPPO
DETERMINAZIONE
DELLIVA DA VERSARE
,00
CREDITI
,00
VW21 eVersamenti
auto
UE effettuati
nellanno
dalle controllate ma relativi a cessioni
delle
incorporate
esterne
al gruppo
VW24 dacrediti
,00
effettuare in anni successivi
,00
VW22 Credito IVA risultante dai primi 3 trimestri del 2013 compensato nel mod. F24
,00
VW25 Credito IVA risultante dal Prospetto IVA 26 PR per il 2012 compensato nel mod. F24
,00
,00
VW26 Credito non richiesto a rimborso risultante dal Prospetto IVA 26 PR per il 2012
Versamenti auto UE effettuati nellanno dalle controllate ma relativi a cessioni
Credito richiesto a rimborso in anni precedenti, computabile in detrazione a seguito di diniego dellufficio
VW27 da
VW24
effettuare in anni successivi
,00
VW28 Crediti dimposta utilizzati nelle liquidazioni periodiche e per lacconto
,00
VW29 Ammontare versamenti periodici, da ravvedimento, interessi trimestrali, acconto
VW26 Credito non richiesto a rimborso risultante dal Prospetto IVA 26 PR per il 2012
VW31 Versamenti integrativi dimposta
VW27 Credito richiesto a rimborso in anni precedenti, computabile in detrazione a seguito di diniego dellufficio
VW32 IVA A DEBITO [(VW3 + righi da VW20 a VW25) - (VW4 + righi da VW26 a VW31)]
,00
VW28 Crediti dimposta utilizzati nelle liquidazioni periodiche e per lacconto
ovvero
VW29 Ammontare versamenti periodici, da ravvedimento, interessi trimestrali, acconto
VW33 IVA A CREDITO [(VW4 + righi da VW26 a VW31) - (VW3 + righi da VW20 a VW25)]
VW31 Versamenti integrativi dimposta
VW34 Crediti dimposta utilizzati in sede di dichiarazione annuale
VW32 IVA A DEBITO [(VW3 + righi da VW20 a VW25) - (VW4 + righi da VW26 a VW31)]
,00
VW36 Interessi dovuti in sede di dichiarazione annuale
,00
ovvero
VW38 TOTALE IVA DOVUTA (VW32 + VW36) (VW33 + VW34)
,00
VW33 IVA A CREDITO [(VW4 + righi da VW26 a VW31) - (VW3 + righi da VW20 a VW25)]
VW39 TOTALE IVA A CREDITO (VW33 + VW34) (VW32 + VW36)
VW34 Crediti dimposta utilizzati in sede di dichiarazione annuale
VW40 Versamenti effettuati a seguito di utilizzo in eccesso del credito
VW36 Interessi dovuti in sede di dichiarazione annuale
,00
VY1 IVA da versare
VW38 TOTALE IVA DOVUTA (VW32 + VW36) (VW33 + VW34)
,00
VY2 IVA a credito da ripartire tra i righi VY4, VY5 e VY6
VW39 TOTALE IVA A CREDITO (VW33 + VW34) (VW32 + VW36)
VY3 Eccedenza di versamento da ripartire tra i righi VY4, VY5 e VY6
VW40 Versamenti effettuati a seguito di utilizzo in eccesso del credito
VY4 Importo di cui si richiede il rimborso
VY1 IVA da versare
VY2 IVA a credito da ripartire tra i righi VY4, VY5 e VY6
VY5 Importo da riportare in detrazione o in compensazione
VY3 Eccedenza di versamento da ripartire tra i righi VY4, VY5 e VY6
Importo ceduto a seguito di
VY6 Importo
di cui si richiede il rimborso
VY4
1
QUADRO VY
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
1
2
1
2
2
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00

VV11
VV5
,00
,00
Versamenti auto UE effettuati nellanno dalle controllate ma relativi a cessioni
VW24
VV1226
VV6 da effettuare in anni successivi
IVA
,00
,00 PROSPETTO RIEPILOGATIVO
PR/2014
(Riservato allEnte o Societ controllante)
QUADRI VV-VW-VY-VZ
VV13 Acconto dovuto
QUADRO VV
VW
QUADRO
LIQUIDAZIONE
DELLIMPOSTA ANNUALE
DI GRUPPO
DI GRUPPO
Sez. 1 - Calcolo
dellIVA dovuta o
a credito per
il periodo dimposta
VW26
VW27
VW1
VV1
VW28
VW2
VV2
VW29
VW3
VV3
VW31
VV4
VW32
VW4
VV5
Credito non richiesto a rimborso risultante dal Prospetto IVA 26 PR per il 2012
,00
,00
,00
,00
,00 ,00
Metodo
,00
,00
,00
CREDITI
LIQUIDAZIONE IVA DIDEBITI
GRUPPORavvedimento
2013
,00
Precisazioni e situazioni particolari
,00
,00
DEBITI
Ravvedimento
CREDITIa rimborso in anni precedenti,
DEBITI computabile
CREDITI
Credito richiesto
in detrazione a seguito di diniego
dellufficio
2
3
1
IVA a debito
VV7
Crediti dimposta utilizzati
nelle
liquidazioni
periodiche
e
per
lacconto
,00
,00
,00 ,00
IVA detraibile
VV8
Ammontare versamenti ,00
periodici, da ravvedimento, interessi
,00
,00
VV9
,00
,00
,00 ,00
ovvero
VV10
IVA A DEBITO [(VW3 + righi
,00+ righi da VW26 a VW31)]
,00 da VW20 a VW25) - (VW4
,00 ,00
IMPOSTA A CREDITO (VW2 VW1)
VV11
ovvero
,00
,00
,00
Quadro VY e VZ - Gestione del saldo annuale di gruppo

Sez. 2 - Determinazione VW33
VV6
dellIVA a debito o
VW20
VW34
a credito
VW36
VW21
VW38
QUADRO VW
VW22
LIQUIDAZIONE
VW1
VW39
DELLIMPOSTA ANNUALE
VW23
VW2
VW40
DI GRUPPO
Sez. 1 - Calcolo
VW3
VY1
VW24
QUADRO
VY o
dellIVA dovuta
VY2
a
credito
per
DETERMINAZIONE
VW25
ilDELL
periodo
VW4
IVA DAdimposta
VERSARE
VY3
O DEL CREDITO DIMPOSTA VW26
Sez. 2 - Determinazione VY4
DI GRUPPO
dellIVA a debito o
VW27
VW20
a credito
VW28
VY5
VW21
VW29
IVA A CREDITO [(VW4 + ,00

righi da VW26 a VW31) - (VW3
VW25)]
,00+ righi da VW20 aVV12
DEBITI
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
CREDITI
,00
,00
,00
,00
(art. 38-bis,
2) e rettifiche
dellacconto del gruppo (equivale,
Il quadro VY rappresenta
lIVA richiesti
annuale
da comma
versare
o a credito
praticamente,,00
al
,00
di
credito
trasferite
da
societ
non
operative
VV13
Acconto
dovuto
quadro VX). Nel casoEccedenze
di
richiesta
di
rimborso
(VY4)
limporto
deve
coincidere
con
quello
del
rigo
VS20,
,00
,00
e crediti delle incorporate esterne al gruppo
,00
CREDITI
DEBITI
TOTALE IVAdella
DOVUTA
(VW32 + VW36)
(VW33 + del
VW34)
,00
tranne lipotesi di rimborso
minore
eccedenza
triennio
(vedi
quadro
VZ).
,00
QUADRO VZ
Metodo
IVA a debito
TOTALE
IVA A CREDITO (VW33 + VW34) (VW32 + VW36)
Interessi
trasferiti relativi alle liquidazioni trimestrali
IVA detraibile
Versamenti
effettuati a seguito di utilizzo in eccesso del credito
VersamentiDOVUTA
auto UE (VW1
effettuati
IMPOSTA
nellanno
VW2) dalle controllate ma relativi a cessioni
IVA da versare
da effettuare in anni successivi
ovvero
IVA a credito da ripartire tra i righi VY4, VY5 e VY6
Credito IVAA risultante
dal
Prospetto
IVA 26 PR per il 2012 compensato nel mod. F24
IMPOSTA
(VW2
VW1)
Eccedenza diCREDITO
versamento
da ripartire
tra i righi VY4, VY5 e VY6
Credito non richiesto a rimborso risultante dal Prospetto IVA 26 PR per il 2012
DEBITI
Credito richiesto
a rimborso
anni
precedenti,
in dellacconto
detrazione a seguito di diniego dellufficio
Rimborsi
richiesti in
(art.
38-bis,
commacomputabile
2) e rettifiche
di cui da infrannuali
liquidare mediante
procedura
semplificata
Eccedenze
credito in
trasferite
da societ
non operative
Importo da di
riportare
detrazione
o in compensazione
periodici,
ravvedimento, interessi trimestrali, acconto
eAmmontare
crediti delleversamenti
incorporate
esterne da
al gruppo
Importo ceduto a seguito di
VY6 Versamenti
integrativi dai
dimposta3 trimestri del 2013 compensato
VW31
1
Credito
nel mod. F24
VW22
opzioneIVA
per risultante
il consolidatoprimi
fiscale
IVA A DEBITO
[(VW3
+ righi
VW20 a VW25)
- (VW4 + righi da VW26 a VW31)]
VW32
trasferiti
relativi
alledaliquidazioni
trimestrali
VW23
Eccedenza
detraibile
del 2011
computata in
detrazione nellanno successivo
VZ1 Interessi
ovvero
ECCEDENZE DETRAIBILI DI
auto UE effettuati
dalle
controllate ma
relativisuccessivo
a cessioni
Eccedenza detraibile
del 2012nellanno
computata
in detrazione
nellanno
VZ2 Versamenti
GRUPPO (ANNI PRECEDENTI) VW24
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
1
,00
CREDITI
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
A CREDITO
+ righi da VW26 a VW31) - (VW3 + righi da VW20 a VW25)]
da effettuare
in [(VW4
anni successivi
VW33 IVA
,00
,00
IlSOTTOSCRIZIONE
quadro VZ deve
essere
compilato
solo
in caso di annuale
richiesta di rimborso della minore
eccedenza detraiCrediti dimposta
utilizzati
in sedeIVA
di dichiarazione
VW34
,00
Credito
IVA
risultante
dal
Prospetto
26
PR
per
il
2012
compensato
nel
mod.
F24
VW25
DEL PROSPETTO
,00
VS VV VW VY VZ
Firma
bile dellultimo triennio,
30,annuale
co.
4, del
D.P.R.
633/1972 che pu ,00
essere effettuata solo
dovuti
in sede
di dichiarazione
VW36 Interessi
Credito prevista
non
richiesto
adallart.
rimborso
risultante
dal
Prospetto
IVA 26
PR per il 2012
VW26
,00
TOTALE
IVA
DOVUTA
(VW32
+
VW36)
(VW33
+
VW34)
VW38
richiesto
a rimborso
in anni
precedenti,
computabile nei
in detrazione
a seguitoimmediatamente
di diniego dellufficio ,00
VW27 Credito nel
dalla societ controllante
caso
in cui
abbia
riportato,
due anni
precedenti (2010
,00
IVA A CREDITO
+ VW34) periodiche
(VW32 + VW36)
VW39
,00
Crediti dimposta
utilizzati(VW33
nelle liquidazioni
e per lacconto
VW28 TOTALE
,00
e 2011), una eccedenza
di credito
di gruppo
computandola in detrazione nellanno successivo, ed abbia
Versamenti effettuati
a seguito
di utilizzo
in eccesso del credito
VW40 Ammontare
,00
versamenti
periodici,
da ravvedimento,
interessi trimestrali, acconto
VW29
,00
rilevato,
per
2012 una eccedenza di credito di gruppo (al rigo VY2 del prospetto
VY1lanno
IVA dadimposta
versare
,00
QUADRO anche
VY
Versamenti
integrativi dimposta
VW31
,00
VY2
IVA Aa DEBITO
credito
da ripartire
iVW20
righi VY4,
VY5 -il
e(VW4
VY6
,00
IVA
[(VW3
+ righitra
da
a VW25)
+ righi da degli
VW26 a VW31)]
riepilogativo).
InVW32
tal caso,
il rimborso
spetta,
per
minore
importi delle predette
DETERMINAZIONE
,00 eccedenze detraiDELLIVA DA VERSARE
Eccedenza di versamento da ripartire tra i righi VY4, VY5 e VY6
VY3 ovvero
,00
bili
(relativamente
alla
parte
non
chiesta
gi
a
rimborso
o
non
compensata
nel
modello
F24).
In
pratica
Importo
di
cui
si
richiede
il
rimborso
VY4
,00
IVA
A
CREDITO
[(VW4
+
righi
da
VW26
a
VW31)
(VW3
+
righi
da
VW20
a
VW25)]
VW33
DI GRUPPO
,00
il raffronto va eseguito
fra
gli ammontari
dellIVA
computati in detrazione con riferimento ai due anni
di cui
da
liquidare
mediante
semplificataannuale
,00
dimposta
utilizzati
in procedura
VW34 Crediti
,00
Importo
da
riportare
in di
detrazione
in compensazione
VY5
precedenti (da riportare
rispettivamente
aio righi
VZ1 e VZ2).
,00
dovuti
in sede
dichiarazione
annuale
VW36 Interessi
,00
1
VW38
VY6
VW39
VZ1
QUADRO VZ
VW40
VZ2
GRUPPO (ANNI PRECEDENTI) VY1
QUADRO
VY
VY2
SOTTOSCRIZIONE
D
ETERMINAZIONE
DEL PROSPETTO
DELLIVA DA VERSARE
VY3
VY4
DI GRUPPO

Importo ceduto
a seguito
di + VW36) (VW33 + VW34)
TOTALE
IVA DOVUTA
(VW32
opzione IVA
per ilA consolidato
fiscale + VW34) (VW32 +1 VW36)
TOTALE
CREDITO (VW33
Eccedenza effettuati
detraibilea del
2011
in detrazione
nellanno successivo
Versamenti
seguito
di computata
utilizzo in eccesso
del credito
,00

IVA
da versare
,00
,00
,00
,00
,00
,00
IVA a credito da ripartire tra i righi VY4, VY5 e VY6
,00
VS VVdi versamento
VW VYda ripartire
VZ
Eccedenza
tra i righi VY4, VY5 e VY6
Firma
Firma del prospetto 26PR
,00
1
2
VY5
,00
,00
,00
In calce al prospetto
andr, infine, apposta la firma del legale rappresentante
della controllante ed andranCodice fiscale consolidante
VY6 Importo ceduto a seguito di
opzione per il consolidato fiscale
,00
no altres barrate le casella corrispondenti ai quadri compilati.
1
QUADRO VZ
VZ1
GRUPPO (ANNI PRECEDENTI) VZ2
SOTTOSCRIZIONE
DEL PROSPETTO
,00
,00
VS
VV
VW
VY
VZ
Firma
PRECISAZIONI E SITUAZIONI PARTICOLARI

Garanzie da presentare allAgente della riscossione
Dal 2014 stato abrogato il prospetto 26LP (prospetto delle liquidazioni
periodiche) che la controllante era tenuta a presentare allAgente della
riscossione territorialmente competente allegando: a) un esemplare del prospetto IVA
26PR (compreso nella dichiarazione annuale) sottoscritto in originale dal legale rappresentante; b) le garanzie rilasciate dalle singole societ.
423

Per effetto della citata semplificazione viene meno anche lobbligo di consegnare allAgente della riscossione copia firmata del prospetto 26PR (in tal senso depongo le nuove istruzioni laddove hanno eliminato
lavvertenza che fino allo scorso anno ricordava, invece, di consegnare anche tale prospetto) mentre (come
confermano le istruzioni della dichiarazione) rimane fermo lobbligo di presentare:
le garanzie prestate dalle singole societ (controllate e controllante), relativamente alle proprie eccedenze di credito compensate;
la garanzia prestata dalla controllante per leccedenza di credito di gruppo eventualmente compensata.
Pi precisamente, si tratta:
delle fideiussioni (di cui al combinato disposto dellart. 6, co. 3, del D.M. 13/12/1970 e art. 38-bis
del D.P.R. 633/1972), dovute dalle singole societ (controllate e/o controllante), partecipanti alla
liquidazione di gruppo, a garanzia delle proprie eccedenze di credito trasferite (differenza fra crediti trasferiti e debiti trasferiti) che hanno trovato effettiva compensazione con eccedenze di debito
(differenza fra debiti trasferiti e crediti trasferiti) di altre societ annullando, quindi, o riducendo i
versamenti di gruppo dellanno 2013.
apposita distinta fideiussione per limporto indicato nel rigo VS30 del prospetto IVA 26PR/2014 da
parte della societ controllante. Trattasi del credito residuo delle societ del gruppo che non avendo
trovato compensazione nellanno precedente (2012) non stato pertanto garantito lo scorso anno e
che stato computato in detrazione nel 2013 dalla controllante e ha trovato compensazione con eccedenze di debito di altre societ del gruppo nel corso del 2013.
Le istruzioni relative alla compilazione del prospetto 26PR precisano che
le garanzie prestate dalle singole societ controllate, ancorch presentate dalla
controllante, devono essere intestate allUfficio dellAgenzia delle Entrate territorialmente competente in relazione a ciascuna societ controllata.
Come precisato nella R.M. 626305 del 20/12/1989 le eccedenze sono

determinate in sede di dichiarazione annuale, momento esclusivo questo
in cui possibile verificare gli effetti reali della compensazione di ciascuna societ nellambito del gruppo di cui fa parte. La declaratoria precisa
inoltre che, al fine poi dellesatta determinazione contabile dellammontare dei crediti
da garantire, occorre tener conto anche degli eventuali versamenti dimposta effettuati
nel corso dellanno dalla societ controllante, importi che determinano una corrispondente riduzione dellentit del credito da garantire. In sostanza, quindi, lammontare
complessivo che le societ che rilevano eccedenze di credito in sede di dichiarazione annuale sono tenute a garantire dovr corrispondere allimporto delle eccedenze di debito
trasferite nel gruppo stesso dalle altre societ, detratti i versamenti dimposta eventualmente effettuati nel corso dellanno dalla capogruppo. La specifica imputazione poi alle
singole societ delleccedenza di credito compensata, in caso di compensazione parziale,
dovr risultare, come precisato nella R.M. 365025 del 09/12/1987 e nelle istruzioni alla
dichiarazione annuale, da apposita attestazione della societ controllante .
424
e
A

Art. 6, co. 3, D.M. 13/12/1979

Va ricordato che, in mancanza di presentazione delle garanzie, limporto corrispondente alle eccedenze di credito compensate deve essere
versato entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale
(30/09).
Si evidenzia, inoltre, che:

per le societ o gruppi societari il cui bilancio consolidato esprima un patrimonio netto superiore
ad 258.228.449,54 euro (500 miliardi di lire), la garanzia pu essere prestata per tutte le societ controllate risultanti dallultimo bilancio consolidato presentato, relativamente alle eccedenze di credito
da queste compensate, mediante diretta assunzione, da parte della societ capogruppo o controllante,
dellobbligo di restituire allAmministrazione finanziaria la somma da rimborsare (circolate 22 giugno
1998, n. 164);
possibile beneficiare dellesonero dalla prestazione della garanzia per i crediti compensati dalle societ controllanti e controllate qualora ricorrano le condizioni di cui al comma 7 dellart. 38-bis (contribuenti virtuosi). A tal fine le condizioni delle lettere a), b) e c) del citato comma 7 dellart. 38
bis devono sussistere in capo alla societ o ente partecipante alla liquidazione dellIVA di gruppo da
cui deriva il credito (circolate 4 marzo 1999, n. 54). A partire dal modello IVA 2011 per le societ che
soddisfano le suddette condizioni di esonero va barrata la casella 11 (societ virtuosa) presente nei
vari righi del quadro VS compilato dalla controllante e nella casella 12 va indicato limporto erogabile
senza garanzia (importo che non pu superare il 50% dei versamenti affluiti nel conto fiscale nel corso
del biennio precedente).
IVA di gruppo e limitazioni alla compensazione orizzontale

Non sono ammessi alla compensazione di cui allart. 17, co. 2, del D.Lgs. 241/1997 (compensazione
orizzontale) i crediti e debiti IVA trasferiti allente o societ controllante dalle societ che partecipano alla
liquidazione IVA di gruppo (art. 8 D.P.R. 14 ottobre 1999, n. 542).
Sono invece ammessi alla compensazione di cui allart. 17, co. 2, del D.Lgs. 241/1997 i crediti e i debiti
IVA risultanti dal prospetto riepilogativo (prospetto IVA 26PR) della dichiarazione di gruppo compilato
dallente o societ controllante.
Gestione del credito sorto ante procedura

Lart. 1, co. 63, della L. 244/2007 (Finanziaria 2008) ha apportato alcune modifiche nellart. 73, ultimo
comma, del D.P.R. 633/1972 prevedendo che, al momento dellingresso nella procedura di gruppo, la societ che non vi faceva parte nellanno precedente, non pu trasferire il credito della dichiarazione di tale
anno maturato fuori procedura. Tale credito rimane quindi alla societ nella quale maturato con possibilit, in presenza dei requisiti, di chiederlo a rimborso, oppure, ovviamente, di utilizzarlo in compensazione
orizzontale secondo le disposizioni vigenti (rimane, invece, preclusa la compensazione verticale in quanto
di esclusiva spettanza della procedura di gruppo). La nuova disposizione si applica a partire dalla liquidazione IVA di gruppo del 2008.
425

e
A
Risoluzione 14/02/2008 n. 4 D.P.F.

Il credito sorto nellanno precedente a quello di accesso alla procedura
rimane definitivamente nella disponibilit del soggetto in capo al quale
si formato che potr:
1. chiederlo autonomamente a rimborso (anche in anni successivi), in presenza dei
requisiti previsti dalla lettere a), b), c), d) ed e) dellart. 30, co. 3, del D.P.R. 633/72
o in caso di permanenza triennale della situazione creditoria (art. 30, co. 4), presentando il modello VR (circa lanno nel quale possono essere fatte valere le ipotesi
del comma 3 piuttosto di quelle del comma 4, si vedano, nel prosieguo, le ulteriori
precisazioni fornite con la R.M. 56/E del 11/5/2011);
2. utilizzarlo in compensazione orizzontale (con F24) nei limiti previsti dalla normativa in materia;
3. computarlo in detrazione (compensazione verticale), ma solamente in anni successivi una volta venuta meno la partecipazione alla liquidazione di gruppo.
Rimangono, invece, precluse le seguenti situazioni:
possibilit di chiedere il rimborso in mancanza dei presupposti previsti dallart. 30;
possibilit, nei periodi di partecipazione alla procedura di gruppo, di effettuare compensazione verticale del credito (IVA da IVA), in quanto la societ partecipante
perde la disponibilit delle risultanze delle proprie liquidazioni periodiche, a favore
esclusivo della liquidazione (di gruppo) effettuata dallente controllante;
possibilit di trasferire il credito alla liquidazione di gruppo allinizio del secondo
anno successivo.
Ne consegue che nellanno successivo a quello di ingresso nella procedura (e in quelli
MODELLO IVA
successivi) la societ partecipante dovr distinguere due tipologie di eccedenze
di 2014
crePeriodo dimposta 2013
CODICE FISCALE
dito:
leccedenza formatasi nellanno in cui opera la liquidazione di gruppo che dovr
QUADRO
obbligatoriamente confluire
nella VL
liquidazione di gruppo stessa;
leccedenza emergente sempre
dalla
QUADRI COMPILATIdichiarazione ma relativa ad anni anteriore alla
Mod. N.
partecipazione dellIVA di gruppo la quale, per effetto delle limitazioni in oggetto,
QUADRO VL
non potr
entrare
nella liquidazione di gruppo e rimarr nella disponibilit esclusiva
VL1
,00
VL2 partecipante
della
societ
(al riguardo, si segnala che, per evidenziare tale eccedenza,
,00
VL3
,00
dellIVA dovuta o a
IVA
2009,
stato
previsto
lapposito
rigo
VL10).
creditoaperpartire
il periodo dal modello
ovvero
DEBITI
CREDITI
LIQUIDAZIONE DELL IMPOSTA

ANNUALE
dimposta
Sez. 2 - Credito
anno precedente
VL4
VL8

VL9
e
A
,00
DEBITI
dellIVA a debito
a tutte le attivit
esercitate
VL10 anno prec.

VL8 - VL9
,00
,00
,00
,00
CREDITI
,00
,00
,00
,00
Risoluzione 11/05/2011 n. 56/E (presupposti per il,00rimborso)

,00
In merito alla possibilit, per la societ che aderisce alla procedura
,00
,00
dellIVA di gruppo di chiedere a rimborso leccedenza di credito relativa
VL28allanno precedente lingresso dellIVA di gruppo, stato precisato che
,00
,00
i presuppostiVL29
di cui
allarticolo 30 del D.P.R. 633/72, cui fa riferimento larticolo 73,
,00
possono essere fatti valere
(comma 3 odi cuicomma
4) dalla societ che
effettuati inindistintamente
anni precedenti ma relativi
sospesi
cessioni effettuate nellanno
entra nellIVA di gruppo asolo
nel primo
anno dingresso
e con riferimento
al credito
,00
,00
Ammontare
dei
debiti
trasferiti
(*)
VL30
maturato nellultimo anno. Negli anni successivi al primo, pertanto, per i crediti ripor,00
1

ovvero
426
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00

tati a nuovo e non confluiti nellIVA di gruppo si potr considerare unicamente il presupposto del minor credito del triennio (art. 30, co. 4), atteso che gli altri presupposti
potranno essere fatti valere solo con riferimento ai crediti confluiti nellIVA di gruppo
da parte della societ controllante. Viene esemplificato il caso dellingresso nellIVA di
gruppo a partire dallanno dimposta 2010, precisando che in tal caso, il credito relativo
allanno 2009, che costituisce leccedenza non trasferibile al gruppo, pu essere chiesto a rimborso in sede di presentazione della dichiarazione IVA/2010 relativa allanno
dimposta 2009 avvalendosi di uno qualsiasi dei presupposti individuati dallarticolo 30.
Con riferimento al medesimo credito, negli anni successivi , invece, utilizzabile esclusivamente il presupposto della minore eccedenza del triennio.
Rimborso della minore eccedenza non trasferibile al gruppo

Al fine di consentire il rimborso ai sensi dellart. 30, co. 4 (minore eccedenza del triennio), prevista la
causale codice 10 da indicare in casella 3 del rigo VX4.
Le istruzioni abbinate al codice 10 precisano che limporto (minore eccedenza detraibile del triennio)
quello indicato nel rigo VL10 della dichiarazione IVA/2014 e cio il credito a riporto dallanno precedente non compensato nel modello F24. In particolare, possono presentare istanza di rimborso (ai sensi
dellart. 30, co. 4, si intende):
i soggetti che hanno aderito ad una procedura di liquidazione dellIVA di gruppo nellanno 2012 e che
non hanno potuto trasferire al gruppo il credito emergente dalla dichiarazione IVA relativa allanno
2011 nonch i soggetti che nellanno 2011 partecipavano ad una procedura di liquidazione dellIVA
di gruppo in qualit di controllanti e che nel 2012, avendo aderito ad una procedura di liquidazione
dellIVA di gruppo in qualit di controllate, non hanno potuto trasferire al gruppo il credito emergente dal prospetto riepilogativo IVA 26PR relativo allanno 2011.
A tal fine, occorre tenere presente:
per lanno 2011, limporto risultante dalla differenza tra lIVA a credito riportata in detrazione
o in compensazione indicata al rigo VX5 o al corrispondente rigo del quadro RX di UNICO
e limporto indicato al rigo VL9 della dichiarazione IVA/2013 relativa allanno 2012. Per le ex
controllanti di un gruppo IVA limporto risultante dalla differenza tra lIVA a credito indicata
nel rigo VY5 del prospetto IVA 26PR/2012 e limporto indicato al rigo VL9 della dichiarazione IVA/2013 relativa allanno 2012;
per lanno 2012, limporto indicato al rigo VX5 della dichiarazione IVA/2013 relativa allanno
2012;
per lanno 2013, limporto indicato al rigo VL10 e VL40 della dichiarazione IVA/2014 relativa allanno 2013 con la precisazione che nelle ipotesi di incorporazione di un soggetto non
partecipante alla liquidazione IVA di gruppo la societ incorporane deve considera re anche
gli importi evidenziati nei righi VL39 e VL40 del modulo relativo alla societ incorporata.
i soggetti che hanno aderito allIVA di gruppo in anni precedenti al 2012 devono tenere presente:
per lanno 2011 limporto indicato al rigo VL10 della dichiarazione IVA/2012 relativa allanno 2011;
per lanno 2012 limporto indicato al rigo VX5 della dichiarazione IVA/2013 relativa allanno
2012;
per lanno 2013 limporto indicati ai righi VL10 e VL40 della dichiarazione IVA/2014 relativa allanno 2013, con la precisazione che nelle ipotesi di incorporazione di un soggetto non
partecipante alla liquidazione IVA di gruppo la societ incorporane deve considera re anche
gli importi evidenziati nei righi VL39 e VL40 del modulo relativo alla societ incorporata.
427

IVA di gruppo e disciplina delle societ di comodo.

A seguito delle limitazioni introdotte dal D.L. 223/2006 in materia di gestione del credito IVA per le
societ non operative di cui allart. 30 della L. 724/1994, si posto il problema se tale disciplina trovi
applicazione anche nellipotesi in cui una societ non operativa partecipi alla liquidazione IVA di gruppo
di cui allart. 73 del D.P.R. 633/1972 e al D.M. 13/12/1979. Nella R.M. 26/E/2008 stato precisato che
la necessit di armonizzare la disciplina dellIVA di gruppo con quella delle societ non operative fa ritenere che
il comma 4 dellart. 30 della L. 724 del 1994 trova applicazione anche con riferimento al credito IVA generato
dalla societ non operativa e trasferito in altre societ del gruppo, non potendo pertanto essere utilizzato in
compensazione dellimposta dovuta dalle societ del gruppo n chiesta a rimborso dalla controllante. Tale
conclusione trova applicazione anche nel caso in cui la societ controllata sia risultata non operativa successivamente allopzione per la liquidazione dellIVA di gruppo con la necessit, nel caso in cui nel medio
tempore leccedenza sia stata utilizzata in compensazione, di riversare gli importi allErario, maggiorati
di interessi ma comunque senza applicazione di sanzioni. Nella successiva R.M. 180/E/2008 stato
precisato che per eseguire tale operazione non necessario emettere nota di variazione ex art. 26 (come
ipotizzato dallistante) e che nelleventualit in cui la societ ritorni in attivit nel triennio previsto dallart.
30, co. 4, della citata L. 724, il credito in questione potr essere trasferito alla controllante in sede di prima
liquidazione IVA per esser utilizzato dal gruppo.
Qualora la societ del gruppo risulti non operativa ai sensi dellart. 30, della L. 724/1994, ovvero in perdita sistemica ai sensi dellart. 2, co. 36-decies e 36-undecies, del D.L. 138/2011, nel campo 4 del quadro
VS, la societ controllante dovr indicare uno dei seguenti codici nel rigo del quadro VS corrispondente
alla societ nella citata situazione:
1 societ non operativa per lanno oggetto della dichiarazione;
2 societ non operativa per lanno oggetto della dichiarazione e per quello precedente;
MODELLO IVA 2014
3 societ non operativa per lanno oggetto della dichiarazione e per i due precedenti;
CODICE
FISCALE
4 societ non operativa per lanno oggetto della dichiarazione e per i due precedenti e che non ha
effettuato nel triennio operazioni rilevanti ai fini dellIVA non inferiori allimporto che risulta dallapplicazione delle percentuali di cui allart. 30, co. 1, della L. 724 del 1994.
PROSPETTO RIEPILOGATIVO IVA 26 PR/2014
(Riservato allente o societ controllante)
Mod. N.
QUADRO VS
Sez. 1 - Distinta
delle societ
del gruppo
Codice
Partita Iva
QUADRO VS
,00
Causale
Societ virtuosa
VS2
,00
Importo erogabile
senza garanzia
11
,00
,00
RIMBORSO ANNUALE
Importo
,00
Importo
Societ non operativa
compensata
VS1
Ultimo mese
10
,00
12
,00
5
,00
10
,00
12
11
VS3
,00
,00
,00
,00
10
,00
12
11
428
VS4
,00
,00
,00
,00
10
,00
MODELLO IVA BASE
Con il Provvedimento 15.1.2013, unitamente allordinario modello di dichiarazione IVA 2014, stato
approvato anche il modello IVA base, quale versione semplificata della dichiarazione annuale.
La dichiarazione IVA base 2014 pu essere utilizzata sia dai contribuenti
tenuti a comprendere la dichiarazione annuale IVA nel modello Unico 2014
che dai contribuenti che presentano la dichiarazione IVA in via autonoma.
Di conseguenza i termini di presentazione, nonch le relative modalit, sono le stesse previste per la presentazione del modello di dichiarazione annuale IVA 2014, al cui commento si rimanda.
La presentazione del modello IVA base una facolt concessa ai contribuenti, persone fisiche o soggetti
diversi, che nel 2013:
non hanno effettuato operazioni con lestero (cessioni e acquisti intracomunitari, esportazioni e importazioni, );
non hanno effettuato acquisti o importazioni con utilizzo del plafond previsto per gli esportatori
abituali;
determinano lIVA dovuta e quella ammessa in detrazione secondo regole generali, senza applicare
speciali regimi;
hanno effettuato in via occasionale cessione di beni usati e/o operazioni per le quali stato applicato
il regime per le attivit agricole di cui allart. 34-bis;
non hanno partecipato ad operazioni straordinarie o a trasformazioni sostanziali soggettive.
MODELLO
IVA
BASE
NO
OPERAZIONI CON
LESTERO
NO
ACQUISTI CON
UTILIZZO PLAFOND
NO
REGIMI SPECIALI
IVA
NO
OPERAZIONI
STRAORDINARIE
429
MODELLO IVA BASE

Struttura del modello
Il Modello IVA base 2014 non pu essere usato:

dai soggetti non residenti nel territorio dello Stato che vi hanno istituito
una stabile organizzazione o che si avvalgono dellistituto della rappresentanza fiscale o dellidentificazioni diretta (manca il campo del rigo VA1);
dalle societ di gestione del risparmio che gestiscono fondi immobiliari chiusi
(manca il rigo VA4);
dai soggetti che hanno effettuato versamenti tramite il Modello F24 auto UE;
dai curatori fallimentari e dai commissari liquidatori che devono presentare la dichiarazione annuale per conto dei contribuenti sottoposti alle relative procedure
concorsuali (manca il rigo VA3);
dai soggetti aderenti alla procedura di liquidazione IVA di gruppo (manca il rigo
VA12).
STRUTTURA DEL MODELLO

Il modello IVA base 2014 costituito dal frontespizio, da utilizzarsi esclusivamente se la dichiarazione
viene presentata in forma autonoma, e da un modulo composto dai seguenti quadri:
VA Informazioni sullattivit;
VE Determinazione del volume daffari;
VF Imposta relativa a particolari tipologie di operazioni;
VJ Operazioni passive e IVA ammessa in detrazione;
VH Liquidazioni periodiche;
VL Liquidazione dellimposta annuale;
VT Separata indicazione delle operazioni effettuate nei confronti di consumatori finali e soggetti IVA;
VX Determinazione dellIVA da versare o a credito (da utilizzarsi solo da coloro che presentano la
dichiarazione in forma autonoma).
Nei suddetti quadri sono stati inoltre omessi alcuni righi, per esempio:
il rigo VE30, relativo alle operazioni che concorrono alla formazione del plafond;
il rigo VF25, relativo agli acquisti intracomunitari, importazioni e acquisti da San Marino;
i righi VJ1, VJ2, VJ4, VJ5, VJ9, VJ10 e VJ11, relativi a particolari operazioni con lestero o in applicazione di regimi speciali.
Rispetto alla versione ordinaria, nel modello di dichiarazione in oggetto sono quindi assenti i quadri:
VC Utilizzo del plafond da parte degli esportatori abituali;
VD Cessione del credito IVA da parte delle societ di gestione del risparmio;
VK Societ controllanti e controllate;
VO Opzioni.
430
MODELLO IVA BASE

Contribuenti con contabilit separate
Nel caso in cui il modello IVA base sia presentato con il modello Unico, i
dati relativi alla determinazione dellIVA da versare o del credito di imposta
vanno indicati nel rigo RX di Unico 2014.
Le opzioni e le revoche, tanto in materia di IVA che di imposte dirette,
devono essere comunicate utilizzando il quadro VO della dichiarazione annuale IVA
2014.
CONTRIBUENTI CON CONTABILIT SEPARATE

I contribuenti che tengono, per obbligo di legge o per opzione, la contabilit separata ai sensi dellart. 36
devono presentare il frontespizio e un modulo per ogni contabilit separata. I quadri VH, VT e VX, la sezione 2 del quadro VA e le sezioni 2 e 3 del quadro VL, vanno compilati una sola volta sul primo modulo,
indicandovi i dati riepilogativi di tutte le attivit.
Per i commenti ai righi del modello IVA base, e per i casi particolari di
presentazione, si rimanda agli approfondimenti e alla precisazioni relative
ai relativi righi del modello di dichiarazione IVA annuale 2014.
431
MODELLO IVA BASE

MODELLO IVA 2014
CODICE FISCALE
QUADRO VA
TIPO
DI VA
QUADRO
INFORMAZIONI E DATI
DICHIARAZIONE
RELATIVI ALLATTIVIT
Mod. N.

1
Correttiva
nei termini
a favore
In caso
di fusioni, scissioni, ecc. indicareDichiarazione
la partita IVAintegrativa
del soggetto
fuso, scisso, ecc.
Barrare la casella se il soggetto trasformato continua a svolgere lattivit agli effetti dellIVA
DATI DEL
Sez. 1 - Dati analitici PARTITA IVA
CONTRIBUENTE
VA1 Da compilare a cura del soggetto dante causa nelle ipotesi di operazioni straordinarie
generali
Dichiarazione integrativa
Impresa artigiana
2
iscritta
allalbo
Amministrazione straordinaria
o concordato preventivo
Indirizzo di posta elettronica
Barrare la casella se il contribuente ha partecipato ad operazioni straordinarie
2 IVA/2013 ceduto
Credito dichiarazione
4
TELEFONO O CELLULARE
prefisso
numero
prefisso
FAX
numero,00
Riservato al soggetto non residente nelle ipotesi di passaggio da rappresentante fiscale a identificazione diretta e viceversa
Persone fisiche
Cognome
Indicare la partita IVA relativa allistituto in precedenza adottato
VA2 Indicare il codice dellattivit svolta
Nome
Sesso
(barrare la relativa casella)
CODICE ATTIVIT
Data di nascita
VA3
Soggetti diversi
dalle persone
fisiche
Soggetti
non residenti
DICHIARANTE
DIVERSO DAL
CONTRIBUENTE
Sez. 2 - Dati
(rappresentante,
a tutte lefallimentare,
attivit
curatore
erede ecc.)
Barrare la casella se il modulo relativo allattivit della prima frazione danno

Denominazione o ragione sociale
Denominazione del fondo
VA4
Totale imponibile
2
Codice carica
Codice fiscale societ dichiarante
VA5
Codice fiscale del sottoscrittore
Acquisti apparecchiature
Servizi di gestione
Cognome
VA10
Nome
Sesso
Riservato ai soggetti che hanno usufruito di agevolazioni per eventi eccezionali
(barrare la relativa casella)
Indicare il codice desunto dalla Tabella eventi eccezionali delle istruzioni
Eccedenza di credito di gruppo relativa allanno
,00
Importo compensato nellanno 2013
mese
anno
Codice fiscale
procedura o del
decesso del contribuente
giorno
mese
anno
,00
numero
Data di fine
1
procedura
giorno
mese
anno
Procedura
non ancora
terminata
,00
Indicare il numero di moduli
VA20
Tipo di rapporto

Le caselle
3 relative ai quadri compilati sono poste in calce al quadro VL
Invio avviso
telematico allintermediario
1
Firma
Codice
3
Situazioni
particolari
Firma 1
VA22
Codice3 fiscale dellintermediario
N. iscrizione allalbo dei C.A.F.

4
Impegno
a presentare in via telematica la dichiarazione
1
VA23
Ricezione
avviso telematico
3
1
Data dellimpegno
giorno
mese
anno
FIRMA DELLINTERMEDIARIO
VA24
Codice fiscale del responsabile del C.A.F.
Codice fiscale del C.A.F.

2
Codice fiscale del professionista
VA25
SOTTOSCRIZIONE
1
Soggetto
ORGANO
DI CONTROLLO
VA26
3
Soggetto
Si rilascia il visto di conformit

ai sensi dellart. 35 del d.lgs. n. 241/1997
Codice fiscale
FIRMA DEL RESPONSABILE DEL C.A.F. O DEL PROFESSIONISTA

4
FIRMA
4
Codice fiscale
FIRMA
Soggetto
Codice fiscale
Soggetto
Codice fiscale
Soggetto
Codice fiscale
FIRMA
FIRMA
FIRMA
432
,00
prefisso
VA21
Riservato al C.A.F.
o al professionista
Telefono o cellulare
Barrare la casella se si tratta dellultima dichiarazione

regime ordinario IVA
Data diininizio
giorno
,00
Localit di residenza
Regime per limprenditoria giovanile e lavoratori in mobilit (art. 27, commi 1 e 2, d.l. 98/2011)
Data
Provincia (sigla)
(imponibile e imposta)
Art. 74 bis
VISTO DI
CONFORMIT
(o Stato estero) di nascita

Maggiori
corrispettivi
perComune
effetto delladeguamento
ai parametri per il 2012
mese
anno
VA15 Societ di di
comodo
nomina
Riservato
allintermediario
,00
giorno
VA14
IMPEGNO ALLA
PRESENTAZIONE
TELEMATICA
,00
,00
Data di nascita
VA11
Totale imposta
,00
Indirizzo
estero
VA13
Operazioni
effettuate nei confronti di condomni
Natura
giuridica
Stato estero
di residenza
Stato estero
Terminali
per il servizio radiomobile di telecomunicazione con detrazioneCodice
superiore
al 50%Numero di identificazione IVA Stato estero
VA12
identificativi dei
rapporti finanziari

3
Partita IVA della societ di gestione del risparmio sostituita
Stato federato,
provincia, contea
Codice Riservato
Stato esteroallindicazione
di eccedenze
di credito di societ ex controllanti da garantire
Sez. 3 -DELLA
Dati
FIRMA
DICHIARAZIONE
Provincia (sigla)
Comune (oeStato
estero) di nascita
Riservato
ai curatori
fallimentari
ai commissari
liquidatori (da compilare soltanto per lanno di inizio della procedura)
mese
anno
giorno
QUADRO VA
QUADRO VA
CODICE FISCALE
INFORMAZIONI
SULLATTIVIT
QUADRO VA
INFORMAZIONI E DATI
RELATIVI ALLATTIVIT
In caso di fusioni, scissioni, ecc. indicare la partita IVA del soggetto fuso, scisso, ecc.
QUADRO VA
MODELLO IVA 2014
Mod. N.
Barrare
la casella
se ildel
soggetto
trasformato
a svolgere
lattivit agli effetti dellIVA
Da compilare
a cura
soggetto
risultantecontinua
da operazioni
straordinarie
MODELLO IVA BASE

Mod. N.
Sez. 1 - Dati Eanalitici

INFORMAZIONI
DATI
generaliALLATTIVIT
RELATIVI
VA1 In
di fusioni,
scissioni,
ecc. indicare
la partita
del soggetto
fuso, straordinarie
scisso, ecc.
Dacaso
compilare
a cura
del soggetto
dante causa
nelleIVA
ipotesi
di operazioni

generali
MODELLO
IVA
MODELLO
IVA2014
2014
dichiarazione IVA/2013
ceduto
al soggetto
nonsoggetto
residente
nellecausa
ipotesinelle
di passaggio
da rappresentante
fiscale a identificazione
viceversa
VA1 Riservato
Da compilare
a cura del
dante
ipotesi di operazioni
straordinarie
Mod. N.diretta eCredito
CODICE FISCALE
5
Periodo
Periododimposta
dimposta2013
2013
4
Indicare
la casella
partita se
IVAil relativa
allistituto
in precedenza
adottato straordinarie
3
Barrare la
contribuente
ha partecipato
ad operazioni
QUADRO VA
1
il al
codice
dellattivit
svoltarisultante
CODICE ATTIVIT fiscale a identificazione diretta e viceversaPeriodo dimposta 2013
VA2 Indicare
Da compilare
a cura
del
da operazioni
straordinarie
Riservato
soggetto
nonsoggetto
residente
nelle ipotesi
di passaggio
da rappresentante
QUADRO VA
Barrare la casella se il contribuente

ha partecipato
adaoperazioni
straordinarie
soggetto trasformato
continua
svolgere lattivit
agli effetti dellIVA

4
3
2
,00
MODELLO
IVA 2014
,00
MODELLO IVA 2014
CODICE
CODICE FISCALE
FISCALE
INFORMAZIONI E DATI
RELATIVI ALLATTIVIT

generali
VA3
VA2
CODICE
FISCALE(da compilare soltanto per lanno
51
Riservato
curatori
fallimentari
e ai commissari
liquidatori
di inizio della procedura)
Indicare
partita
IVA
relativa
allistituto
inlaprecedenza
In caso dilaai
fusioni,
scissioni,
ecc.
indicare
partita
IVAadottato
del soggetto fuso, scisso, ecc.
1
1
Barrare
la
casella
se
il
modulo
relativo
allattivit
della
prima
frazione
danno
2
Indicare
codice dellattivit
Barrare lail casella
se il soggettosvolta
trasformato continua a svolgere lattivit
agliATTIVIT
effetti dellIVA
CODICE
QUADRO
VA straordinarie
alle
di gestione
(art.
8, d.l. 351/2001)
ai curatori
ai risparmio
commissari
liquidatori
compilare
soltanto per lanno di inizio della procedura)
VA1 Riservato
Da compilare
asociet
cura fallimentari
del
soggettoedel
dante
causa nelle
ipotesi
di(da
operazioni
QUADRO
VA
QUADRO
VA
sullattivit
VA3
2
1
VA della- Informazioni
4
SULLATTIVIT
Numero1Banca
dItalia
3
VA4 Denominazione
Barrare la caselladel
sefondo
il modulo
relativo
allattivit INFORMAZIONI
prima frazione
danno
contribuente
ha partecipato
ad operazioni
straordinarie
,00
Mod. N.
QUADRO
VE
- Determinazione del volume
daffari
3
INFORMAZIONI
SULLATTIVIT
QUADRO
VE sostituita
INFORMAZIONI
SULLATTIVIT
Partita
IVAalle
societ
diresidente
gestione
del
risparmio
Riservato
societ
di gestione
delnelle
risparmio
8, d.l. 351/2001)
Mod.
Riservato
aldella
soggetto
non
ipotesi (art.
di passaggio
da rappresentante fiscale a identificazione
Mod.N.
N.diretta e viceversa
2
1
5
Terminali
per
il
servizio
radiomobile
di
telecomunicazione
con
detrazione
superiore
al
50%
delIVA
fondo
Indicare la partita
relativa
allistituto
in precedenza
adottato
VA4 Denominazione
OPERAZIONI
ATTIVE
Da
compilare
a cura
del soggetto
risultante da operazioni straordinarie
QUADRO
VA
Mod. N.
3
1
1
DaE compilare
a cura
del di
soggetto
risultante
da
straordinarie
soggetto
risultante
da operazioni
operazioni
straordinarie
Totale imponibile
Totale imposta
DATIIVA
della
societ
gestione
del
risparmio
sostituita
Indicare
il codice
dellattivit
svolta
E
DETERMINAZIONE
DEL
VOLUME
DAFFARI
CODICE ATTIVIT
QUADRO VA INFORMAZIONI
VA2 Partita
In caso di fusioni, scissioni, ecc. indicare la partita IVA del
soggetto fuso,
scisso, ecc.
VA5
1
11
2
ALLATTIVIT
INFORMAZIONI E DATI RELATIVI
In caso di
fusioni,
scissioni,
ecc.
la
IVA
soggetto
fuso,
ecc.
Acquisti
apparecchiature
Riservato
ai
curatori
fallimentari
e aidi
commissari
liquidatori
(da
compilare
soltanto
per
lanno di inizio ,00
della procedura)
ecc. indicare
indicare
la partita
partita
IVA del
delcon
soggetto
fuso, scisso,
scisso,
ecc.
,00
Terminali
per
il servizio
radiomobile
telecomunicazione
detrazione
superiore
al
50%
Barrare
la
casella
se
il
soggetto
trasformato
continua
a
svolgere
lattivit
agli
effetti
dellIVA
%2 2
IMPONIBILE
RELATIVI ALLATTIVIT
IMPOSTA
QUADRO
VE
1
VA3
3
4
22
Barrare
lagestione
casella se
soggetto
continua
aa svolgere
lattivit
agli
,00 1
Barrare
la
casella
relativo allattivit
della
prima frazione
Servizi
di
se ilil modulo
soggettotrasformato
trasformato
continua
svolgere
lattivitdanno
agli effetti
effetti dellIVA
dellIVA
analitici
,00
DETERMINAZIONE DEL Sez. 1 - Dati
Totale imponibile
Totale imposta
Credito dichiarazione
IVA/2013 ceduto
VA1 Da compilare a cura del soggetto dante causa nelle ipotesi
di operazioni straordinarie ,00 2
VE1
,00
VA5
1
Sez. 1 -DDati
analitici
generali
2
VOLUME
AFFARI
E DELLA
Credito
dichiarazione
VA1 Acquisti
4
Credito
dichiarazioneIVA/2013
IVA/2013ceduto
ceduto
apparecchiature
Riservato
alle
societ
di gestione
del
risparmio
(art.ipotesi
8, d.l.
351/2001)
Da compilare
a cura del
soggetto
dante
causa
nelle
di
straordinarie
,00
Sez.
2 - Dati
,00
ai soggetti
che
hanno
usufruito
dicontribuente
agevolazioni
per
eventi eccezionali
soggetto
dante
causa
nelle
ipotesi
di operazioni
operazioni
straordinarie
3
Barrare
la
casella
se
il
ha
partecipato
ad
operazioni
straordinarie
generali
VE2
,00
IMPOSTA
RELATIVA ALLE
VA10
44
,00
,00
44
2
1
3
3
1
Barraredila
casella
sefondo
il contribuente
ha
ad
3
MODELLO IVA 2014
il gestione
codice
desunto
dalla Tabella
eventi eccezionali
dellestraordinarie
istruzioni
contribuente
ha partecipato
partecipato
ad operazioni
operazioni
straordinarie
Denominazione
del
Numero
,00
VA4 Indicare
,00 Banca dItalia
Servizi
IMPONIBILI
,00
,00
al soggetto non residente nelle ipotesi di passaggio da1 rappresentante
fiscale a,00
identificazione
direttadimposta
e viceversa2013
aOPERAZIONI
tutte le attivit
VE3 Passaggi a cooperativeRiservato
7
,00
2
3
Periodo
e effetto
ad altridelladeguamento
soggetti di cui al ai
2parametri
comma lett.
c)il 2012
MODELLO IVA 2014
Maggiori
corrispettivi
per
per
Riservato
al
soggetto
non
residente
nelle
ipotesi
di
passaggio
rappresentante
fiscale
Partita
IVA
societ
dihanno
gestione
del
risparmio
nelle
ipotesi
disostituita
passaggio
da
rappresentante
fiscale aa identificazione
identificazionediretta
direttae5eviceversa
viceversa
Sez.
aidella
soggetti
che
usufruito
di
agevolazioni
per
eventi
eccezionali
CODICE
FISCALE
Indicare
la partita
IVA
relativa
allistituto
inda
precedenza
adottato
Sez. 21 -- Dati
Conferimenti VA11
art. 34 di beni
di cui alla
1residente
parte
della
tabella
A
allegata
al d.P.R.
633/72
VE4 Riservato
,00 7,3
,00
55
riepilogativi
relativi e VA10 (imponibile
IVAbeni
relativa
allistituto
in
precedenza
adottato
1
1
epartita
imposta)
relativa
allistituto
in
precedenza
adottato
di prodotti agricoli
Terminali
ilVA2
servizio
radiomobile
telecomunicazione
con
detrazione
eIndicare
cessioniillaper
degli
stessi
da
parte
di di
agricoltori
esonerati
che
abbiano
Indicare
codice
desunto
dalla
Tabella
eventi
eccezionali
delle
istruzionisuperiore al 50%
,00
,00
CODICE
FISCALE
Indicare
il
codice
dellattivit
svolta
CODICE
ATTIVIT
acessioni
tutte le da
attivit
,00 7,52
,00
11
agricoltori VE5
superato
limite
1/3 (art.
34
comma 6),
distinti
per
aliquota
dimposta
Indicare ililcorrispettivi
codicedidellattivit
svolta
CODICE
VA2 Maggiori
Riservato
allindicazione
di
eccedenze
di
credito
di
societ
ex
controllanti
da
garantire
svolta
CODICEATTIVIT
ATTIVIT
per
effetto
delladeguamento
ai
parametri
per
il
2012
Totale
imponibile
Totale
imposta
Riservatodiaicompensazione,
curatori fallimentari
e aiconto
commissari
esonerati (in caso di VA12
corrispondente
alla
percentuale
tenendo
delle
variazioni
VE6
1
,00 8,322
,00
VA5 Riservato ai curatori
VA11
1
VA3
ee ai
liquidatori
(da compilare
soltanto
per
lanno
di
della
procedura)
fallimentari
ai commissari
commissari
liquidatori
compilare
percompensato
lanno
di inizio
inizio
della2013
procedura)
Eccedenza
di
credito
difallimentari
gruppo
relativa
allanno
Importo
nellanno
superamento di 1/3)
Acquisti
apparecchiature
di cui allart.
e relativa
imposta
,00
(imponibile
e 26,
imposta)
,00
,00
1
Barrare
la
casella
se il modulo
relativo (da
allattivit
della soltanto
prima
frazione
danno
VE7
VA3
,00 8,54
,00
3
11
Barraredilagestione
casella
se il nei
modulo
relativo
allattivit
della
prima
frazione
danno
modulo
relativo
allattivit
della
primaex
frazione
danno
VA13 Riservato
Operazioni
effettuate
confronti
di
condomni
allindicazione
di
eccedenze
di
credito
di
societ
controllanti
da
garantire
,00
Servizi
,00
QUADRO
VE
VE8
8,8
,00
,00
1
VA12 Riservato alle societ di gestione del risparmio (art.
2
8,
1 mobilit
della detrazioneIVA
art. 19-bis2
MODELLO
2014
Riservato
alle
societ
di
gestione
del erisparmio
(art.
8, d.l.
d.l. 351/2001)
351/2001)
Regime
perai
giovanile
lavoratori
in
(art.
27, commi
1 Importo
e 2, d.l. compensato
98/2011) nellanno 2013Rettifica
Eccedenza
dilimprenditoria
credito
diDenominazione
gruppo
relativa
allanno
,002
QUADRO
VE
Sez. 2 - Dati
Riservato
soggetti
che
hanno
usufruito
di
agevolazioni
per
eventi
eccezionali
del
fondo
Numero
Banca
dItalia
VA4
VE9
VA14
22
11
,00
,00
VA10
2 12,3 MODELLO
Periodo
dimposta
2013
IVA 2014
OPERAZIONI
ATTIVE
31 dItalia
1
Denominazione
del
Numero
Banca
VA4 Indicare
Barrare
lail casella
sefondo
si nei
tratta
dellultima
dichiarazione
in regime
ordinario
IVA
Denominazione
del
fondo
Numero
Banca
dItalia
VA13
,00
Operazioni
effettuate
confronti
di
condomni
codice
desunto
dalla
Tabella
eventi
eccezionali
delle
istruzioni
Mod.
N.
Partita IVA della societ
di gestione
del risparmio sostituita
CODICE
FISCALE
- Operazioni
33
aSez.
tutte2 le
attivit
EOPERAZIONI
DETERMINAZIONE
DEL VOLUME DAFFARI
2
1
ATTIVE
1
Partita
della
societ
di
del
risparmio
sostituita
VA15 Maggiori
Societ
dicorrispettivi
comodo
Partita IVA
IVA
della
societ
di gestione
gestione
del
risparmio
sostituita
imponibili agricole
per
effetto
delladeguamento
ai
per
CODICE
FISCALE
Mod. N.al 50% Rettifica della detrazione art. 19-bis2
per
limprenditoria
giovanile
e lavoratori
mobilit
(art.il 2012
27,
2, d.l.
98/2011)
Terminali
per il operazioni
servizio
radiomobile
telecomunicazione
detrazione
superiore
Operazioni
imponibili
diverse
dalle
diinparametri
cui
alladi
sezione
1 commi 1 econ
VE20 Regime
VA14
4
,00
,00
E
DETERMINAZIONE
DEL
VOLUME
DAFFARI
e operazioni imponibili VA11
Codice
fiscale
Codice
di
identificazione
fiscale
estero
2
Terminali
ilil servizio
radiomobile
di
telecomunicazione
con
superiore
% 2
distinte
per
conto delle
variazioni di
allart.
26,
1
IMPOSTA
Barrare
laper
casella
se sitenendo
tratta
dellultima
in cui
regime
ordinario
IVA
Terminali
per
servizio
radiomobile
didichiarazione
telecomunicazione
con detrazione
detrazione
superiore12al
al 50%
50% IMPONIBILE
QUADRO
(imponibile
ealiquota,
imposta)
Sez.
3 - DatioVE
,00
Totale,00
commerciali
VE21 1e relativa imposta
10
,00imponibile
,00 Totale imposta
DETERMINAZIONE
DEL
relativi
agli estremi
VA5
1
%
2
Totale
imponibile
Totale
imposta
1
IMPONIBILE
IMPOSTA
QUADRO
VE
VE1
professionali
VA15
Societ
di
comodo
Riservato allindicazione
di eccedenze
di credito di societ ex controllanti da garantire
Totale imposta
1 Totale imponibile
,00 2 2
,00
Acquisti
apparecchiature
,00
,00
VOLUME DAFFARI
E DELLA VA20
VA5
VE22
identificativi
dei
1
VA5 Codice
21222 Tipo di rapporto
,00
,00
1
1
VA12
DETERMINAZIONE DEL
fiscale
Codice di identificazione
fiscale
estero
Acquisti
apparecchiature
,00
3
4
,00
VE1 Denominazione
Acquisti
apparecchiature
VE2
IMPOSTA
ALLE
,00
Eccedenza
di credito diServizi
gruppo
allanno
Importo
2013
,00
4 ,00
2
,00
4
,00
,00
rapporti
Sez.
3 -DRELATIVA
Dati
QUADRO
VE
2 compensato nellanno
direlativa
gestione
,00
VOLUME
finanziari
AFFARI E DELLA VE23 31
3
4
22
,00
,00
3
4
OPERAZIONI
IMPONIBILI
relativi
estremi
,00
Servizi
,00
QUADRO
VE
VE2
IMPOSTA agli
RELATIVA
ALLE
VE3
Servizi di
diagestione
gestione
VA13
Operazioni
effettuate nei
confronti
di condomni
,00
4
,00
7
,00
Passaggi
cooperative
e ad
soggetti
2 comma
lett. c)di agevolazioni per eventi eccezionali ,00 ,00
2 - Dati
Riservato
ai
cheal
hanno
usufruito
TOTALI (somma
dei righi
daaltri
VE1
asoggetti
VE9die cui
da
VE20
a VE23)
VE24
Sez. 3 - Totale
identificativi
dei Sez. VA20
,00
,00
OPERAZIONI
IMPONIBILI
Tipo di rapporto
VA10
operatore
finanziario
OPERAZIONI
ATTIVE
Sez.
Sez. 12
2 --- Conferimenti
Dati
art.
34 diper
beni
di cui alla
1hanno
parte
della
tabella
Aagevolazioni
allegata
al d.P.R.
633/72
VE3 Denominazione
riepilogativi
relativi
Riservato
ai
soggetti
che
usufruito
di
per
eventi
eccezionali
VE4
Rettifica
della
detrazione1 art. 19-bis2
1
2 istruzioni
imponibile
e imposta
7
Sez.
Dati
Regime
limprenditoria
giovanile
e
lavoratori
in
mobilit
(art.
27,
commi
1
e
2,
d.l.
98/2011)
Mod.
N.
7,3
,00
,00
Riservato
ai
soggetti
che
hanno
usufruito
di
agevolazioni
per
eventi
eccezionali
4
3
rapporti
finanziari
Indicare
il
codice
desunto
dalla
Tabella
eventi
eccezionali
delle
Passaggi
a
cooperative
e
ad
altri
soggetti
di
cui
al
2
comma
lett.
c)
e arrotondamenti
dimposta
(indicare
con il segno
+/)
VA10
VE25
VA14
,00
VA10
di
prodotti
agricoli
ATTIVE
EOPERAZIONI
DETERMINAZIONE
VOLUME
DAFFARI 1 Mod. N.1 2 11
riepilogativi
relativiae tutte
eVariazioni
cessioniildegli
stessi
beni da
parte
di agricoltori
esonerati
cheDEL
abbiano
le attivit
riepilogativi
relativi
2
Indicare
codice
desunto
Tabella
eventi
eccezionali
delle
istruzioni
Sez.
1 - Conferimenti
art.
34 dilailbeni
di cui
alla
1dalla
parte
della tabella
A allegata
al d.P.R.
633/72
VE4
VE5
Barrare
casella
se
si tratta
dellultima
dichiarazione
in regime
ordinario
IVA
Indicare
codice
desunto
Tabella
eccezionali
delle
istruzioni
,00
7,5
,00 7,3
,00
corrispettivi
per effetto
ai parametri
per1il 2012
cessioni
agricoltori
a tutte
tutte
leda
attivit
il limite
di
1/3Maggiori
(art.dalla
34 DETERMINAZIONE
comma
6),eventi
distinti
per delladeguamento
aliquota
dimposta
VE25)
VE26 superato
VOLUME
DAFFARI
a
le
attivit
22
,00
di
prodotti
agricoli
e VA21
eTOTALE
cessioni(VE24
degliVA11
stessi
beni
da E
parte
di agricoltori esonerati
cheDEL
abbiano
1
Maggiori
corrispettivi
per
effetto
delladeguamento
ai
parametri
per
il
2012
%
esonerati
(in
caso
di
1
IMPONIBILE
alla percentuale
di
tenendo
conto delle
variazioni
VE5
IMPOSTA
VE6
QUADRO
VE
per
effetto
delladeguamento
ai
parametri
il 2012
VA15 corrispondente
Societ
diilcorrispettivi
comodo
3
4
1 12
7,5 2
,00 8,3
,00
1Maggiori
(imponibile
ecompensazione,
imposta)
cessioni
superato
limite
di 1/3
(art.
34alla
comma
6), distinti
per
aliquota per
dimposta
,00
,00
Sez. 4 - da
Altreagricoltori
operazioni
VA11
,00
Operazioni
che
concorrorrono
formazione
del
plafond
VA11
superamento
di
1/3)
di
cui
allart.
26,
e
relativa
imposta
DETERMINAZIONE
DEL
%
Codice
fiscalee imposta)
Codice
di IMPONIBILE
identificazione fiscale estero MODELLO
IMPOSTA
QUADRO
(imponibile
esonerati
(in VE
caso di VE1
1
IVA 2014
alla percentuale
compensazione,
conto
variazioni
,00
VE6 corrispondente
VE7
8,3
,00
,00
2 2
8,5
,00
Sez.
3 -DDati
1(imponibile e imposta)
Riservatodiallindicazione
ditenendo
eccedenze
di delle
credito
di societ ex2 controllanti da garantire,00,00
Esportazioni
Cessioni
intracomunitarie
VOLUME
AFFARI
E
DELLA
DETERMINAZIONE
DEL
VA21
superamento
di 1/3) VE1 di
cui allart.
26,
e relativa imposta
Periodo dimposta
2013
1
VA12
2
relativi
agli estremi
allindicazione
di
di credito3 di
societ
ex
da
2
,00 8,8
,00
VE7 13Riservato
VE2
VE8
IMPOSTA
ALLE
2
Riservato
allindicazione
di eccedenze
eccedenze
direlativa
societ
ex controllanti
controllanti
da garantire
garantire
2
8,5
4
,00
,00
VOLUME DRELATIVA
AFFARI
4
Eccedenza
di creditodidicredito
gruppo
allanno
Importo compensato
nellanno
2013
CODICE
FISCALE
,00
1
VA12
VE30
,00
,00
2
identificativi
deiE DELLA VA20
1
VA12 Denominazione
2
OPERAZIONI
IMPONIBILI
Tipo di rapporto
operatore
finanziario
VE2
IMPOSTA RELATIVA
ALLE
Eccedenza
di
credito
di
gruppo
relativa
allanno
Importo
compensato
nellanno
2013
,00
4
,00
VE8
VE3
VE9
Eccedenza
di
credito
di
gruppo
relativa
allanno
Importo
compensato
nellanno
2013
,00
8,8
7
12,3
,00
,00
4
3
VA13
Operazioni
effettuate
neialconfronti
dilett.
condomni
rapporti
finanziari
,00
a cooperative
e ad
altri soggetti
di cui
2 comma
c)
verso San
Marino
VA22 Passaggi Cessioni
VE3
VA13
Operazioni
effettuate
nei
di
condomni
,00
Conferimenti VE4
Sez. 21 -- Operazioni
7
,00 12,3
34
beni
di cui alla
parte
della
al d.P.R.
VE9
VA13 art.
effettuate
nei
confronti
di tabella
condomni
4 di a
3
4
,00detrazione art. 19-bis2
Passaggi
cooperative
e 1
adconfronti
altri
soggetti
di cuiAalallegata
2
comma
lett.
c)633/72in mobilit (art.
7,3
,00
,00
Rettifica della
1Operazioni
2 27, commi 1 e 2, d.l. 98/2011)
Regime
per
giovanile
e lavoratori
,00limprenditoria
di
prodotti
agricoli
e
imponibili
agricole
e
cessioni
degli
stessi
beni
da
parte
di
agricoltori
esonerati
che
abbiano
VA14
Sez.
1
Conferimenti
art.
34
di
beni
di
cui
alla
1
parte
della
tabella
A
allegata
al
d.P.R.
633/72
Rettifica
della
detrazione
art.
19-bis2
VE4
Operazioni
diverse
dalle operazioni
diin
cui
alla sezione
1 commi
2
Sez. 2 - Operazioni
Regime per imponibili
limprenditoria
giovanile
ee lavoratori
mobilit
(art.
11 ee 2,
98/2011)
7,3
,00 7,5
,00
Rettifica
della detrazione
art. 19-bis2
VE5
VE20
limprenditoria
giovanile
lavoratori
in
mobilit
(art. 27,
27,
commi
2, d.l.
98/2011)
41
,00
,00
Barrare
lacomma
casella
se
si tratta
dellultima
dichiarazione
in regime
ordinario
IVA
1Regime per
2d.l.
cessioni
daagricole
agricoltori
eimponibili
imponibili
,00
limite
di
1/3
(art.
6),
distinti
per
aliquota
dimposta
VA14
non
imponibili
seguito
di
dichiarazione
dicui
intento
,00
VE31
dioperazioni
prodotti
agricoli
e VA22
eOperazioni
cessioniildegli
stessi
beni
daa34
parte
di delle
agricoltori
esonerati
cheallart.
abbiano
2
VA14 superato
distinte
aliquota,
tenendo
conto
variazioni
di
26,
11
Barrareper
la
casella
se
si
tratta
dellultima
dichiarazione
in
regime
ordinario
IVA
VE5
Operazioni
imponibili
diverse
dalle
operazioni
di
cuialiquota
alla
sezione
1 variazioni
,00
(inagricoltori
caso di VE6
commerciali
oimponibili
7,5
,002 8,3
corrispondente
alla
percentuale
compensazione,
tenendo
conto
delle
VE20
la
casella
se
siSociet
tratta
dellultima
dichiarazione
in
regime
ordinario
IVA
VE21
cessioni
da
1
2
,00
ilimposta
limite
di
1/3
(art. 34
comma
6),
distinti
per
dimposta
41
10
QUADRO
VE
,00
,00
3Barrare
4
VA15
esuperato
relativa
didi
comodo
eesonerati
operazioni
Altre
operazioni
non
imponibili
,00
VE32
distinte
per aliquota,
tenendo
conto
delle variazioni
di cuiconto
allart.
26,variazioni
VA21
superamento
di
1/3)
professionali
di
cui
allart.
26,
e
relativa
imposta
1
esonerati
(in
caso
di
corrispondente
alla
percentuale
di
compensazione,
tenendo
delle
VA15
VE6
Societ
di
comodo
commerciali o
1
Codice
di identificazione
fiscale estero
8,3
,00
,00
VE21
VE7
VE22
VA15
diimposta
comodo 1Codice fiscale
10
,00
8,5
21
,00
edi
relativa
3Societ
4
Sez. VA23
3
- Dati
2
Operazioni
esenti
(art. 10)imposta
,00
VE33
superamento di 1/3)
cui allart.
26, e relativa
Codice
fiscale
Codice
estero
professionali
fiscale
Codicedi
diidentificazione
identificazionefiscale
fiscale
OPERAZIONI ATTIVE
VE7
Sez. 3
3 -- Dati
Dati
8,5
relativi
agli 3111Codice
estremi
,00estero
,00
VE22
VE8
VE23
4
1 222
21
Mod. N. ,00
Sez.
8,8
22
,00
Operazioni
con
applicazione
del
reverse
charge
,00
relativi agli
agli estremi
estremiidentificativi
E DETERMINAZIONE
DEL VOLUME DAFFARI
dei
VA20
relativi
VE8 TOTALI
Tipo,00
di rapporto
Denominazione
operatore
8,8
,00 12,3
(somma
dei righi
da VE1 a VE9
e dafinanziario
VE20 a VE23)
VE23
VE9
VE24
Sez.
3 - Totale
22
,00
,00
1
2
identificativi
dei
identificativi dei
VA20
Cessioni di rottami e altri 3materiali
di recupero
rapporti
finanziari
VA20
Denominazione
VA23
Denominazione operatore
finanziario
imponibile
e VE
imposta VE25
VE9
Sez.
23 -- Operazioni
VE24
rapporti
finanziari
QUADRO
Totale
rapporti
finanziari
3
TOTALI
(somma
dei righi da VE1
a VE9(indicare
e da VE20
a ilVE23)
Variazioni
e arrotondamenti
dimposta
segno +/)
3con
1
33 2
,00
,00
Operazioni
dalle operazioni
cui ilalla
sezione
Variazioni
eimponibili
arrotondamenti
(indicaredicon
segno
+/) 1
TOTALE
(VE24
VE25) diversedimposta
3
1
Subappalto
nel tenendo
settore edile
Cessioni
di fabbricati
distinte
per
aliquota,
conto
delle
variazioni
dialla
cui
allart.
26,
Operazioni
imponibili
diverse
dalle
operazioni
di
cui
sezione
1
1
TOTALE
(VE24
VE25)
4
3
Operazioni
che
concorrorrono
del5plafond
11 relativa
edistinte
perimposta
aliquota,
tenendo alla
conto
delle variazioni
di cui allart. 26,
,00formazione
,00
VA21
VE21 Operazioni
VE3
VE22
e1 relativaaimposta
cheEsportazioni
concorrorrono
alla
formazione
del
plafond
3
Passaggi
cooperative
e
ad
altri
soggetti
di
cui
al 2
comma
c)
VA21
Cessioni
di
telefoni
cellulari
Cessionilett.
di microprocessori
professionali
VA21
VA24
2
3
VE22 art.
3
Esportazioni
Cessioni
intracomunitarie
cui alla 1 parte
della tabella A allegata
al d.P.R.
633/72 ,00
VE30
VE23
,00
6 di beni di
7
1
33 34
,00di agricoltori esonerati
,00
di prodotti agricoli e VA23
2
3
cessioni
degli stessi beni da parte
che abbiano
VE23 eTOTALI
Cessioni verso
San Marino
VE30
(somma
dei righi
da VE1
,00a VE9 e da VE20 a VE23)
,00
VE24
VE5
Sez. 3 - da
Totale
3
cessioni
agricoltori VA25
1
superato
il
limite
di
1/3
(art.
34
comma
6),
distinti
per
aliquota
dimposta
Operazioni
non
soggette
allimposta
effettuate
nei
confronti
dei
terremotati
VE35
4
imponibile
e
imposta
TOTALI
(somma
dei
righi
da
VE1
a
VE9
e
da
VE20
a
VE23)
VE24 corrispondente
Sez. 3 - Totale
1
Cessioni
verso
San Marino
esonerati
(in caso di VE6
alla
percentuale
di compensazione,
conto+/)
delle variazioni
Variazioni
e arrotondamenti
dimposta
(indicare tenendo
con il segno
VE25
,00
3
11
Operazioni
effettuate
nellanno
ma con imposta esigibile in anni successivi
superamento
di 1/3) VE25 di
4 allart.e 26,
cui
e relativa
imposta
VA22
Variazioni
arrotondamenti
dimposta
(indicare condi
il segno
(VE24
VE25)
Operazioni
non
imponibili
a seguito
intento +/)
,00 di dichiarazione
VE7
VE26
VE31 TOTALE
imponibili
agricole
DETERMINAZIONE
DEL
imponibile
e imposta
Sez. 2 - Operazioni
eimponibili
operazioni
imponibili
VOLUME
DAFFARI
E DELLA
agricole
commerciali
Sez.
4 -RELATIVA
Altreoimponibili
operazioni
IMPOSTA
ALLE
e operazioni
professionali
OPERAZIONI
IMPONIBILI
commerciali
ooperazioni
Sez.
4 - Altre
12
VA22
VE25
VE1
VE20
VE26
VE34
VA24
VE20
VE26
VE2
VE21
1
1
2
2
22
2
2
2
1 222
1
VA22
art. 32-bis, decreto-legge n. 83/2012 2
VE36
VA22 TOTALE (VE24 VE25)3
VA25
1
VE26
3
Sez. 4 - Altre operazioni VE8
Operazioni
nonconcorrorrono
imponibili
a seguito
di dichiarazione
di intento
Altre
operazioni
non imponibili
VE31
VE32
1
2
Operazioni
che
alla formazione
del2 plafond
33
,00
1
VA24
Sez. 4 - Altre operazioni VE9
Esportazioni
Cessioni
intracomunitarie
Altre
operazioni
non
imponibili
che
concorrorrono
alla
formazione
del
plafond
esenti
(art.
10)
VE32 Operazioni
VE33
3
1
Operazioni
effettuate
in
anni
precedenti
ma
con
imposta
esigibile
nel
2013
VE37 (meno)
VA26
2
3
12
Esportazioni
Cessioni intracomunitarie ,00
1
Sez. 2 - Operazioni
esenti
(art. 10) del
con
applicazione
VE33 Operazioni
VE30
,00reverse charge
3
11
22
Cessioni
di beni ammortizzabili e passaggi
2
VE38 (meno)
3 interni
imponibili agricole
VA23
1
VE30 Operazioni
,00
,00
imponibili
diverse
dalle
operazioni
di cui
alla sezione
1
Cessioni
verso
San
Marino
Cessioni
di
rottami
e
altri
materiali
di
recupero
Cessioni
di
oro
e
argento
puro
Operazioni
con
applicazione
del
reverse
charge
VE20
1
2
3 allimposta ai sensi degli articoli da 7 a 7-septies
VA23
e operazioni imponibili VA26
Operazioni
non
soggette
VE39
per
aliquota, San
tenendo
conto delle variazioni
di cui allart. 26,
VA23 distinte
24
3
Marino
3
diCessioni
rottami verso
e altri materiali
di,00
recupero
commerciali o
VE21 eCessioni
,00
33 relativa imposta
DAFFARI (somma dei righi VE24, da VE303 a VE36, VE39 meno VE37 e VE38)
Sez. 5 - Volume daffari VA25
VE40 VOLUME
professionali
24
,00 di dichiarazione di Cessioni
Subappalto
nel settoreaedile
non imponibili
seguito
intento di fabbricati ,00
,00
VE22
VE34 Operazioni
VE31
3
1
4
5
Operazioni
non imponibili
seguito
intento di fabbricati ,00
VE31 Altre
2
1
Subappalto
nel imponibili
settoreaedile
VE34
operazioni
non
VE23
VE32
,00 di dichiarazione di Cessioni
1
2
VA24
5
Altre4 operazioni
non
imponibili
VE32 TOTALI
Cessioni
di
telefoni
cellulari
Cessioni
di
microprocessori
(somma
dei
righi
da
VE1
a
VE9
e
da
VE20
a
VE23)
Operazioni
esenti
(art.
10)
,00
,00
VE24
VE33
Sez. 3 - Totale
1
2
3
VA24
VA24
6
7
1
Operazioni
esenti
(art.
10)
VE33 Variazioni
3
Cessioni
diapplicazione
telefoni
cellulari
di +/)
microprocessori,00
Operazioni
del
charge conCessioni
econ
arrotondamenti
dimposta
il segno
,00reverse(indicare
3
1
VA26 Operazioni
6
7
con applicazione
del
reverse
charge
Cessioni
di
rottami
eVE25)
altri materiali
di,00
recupero
Cessioni di
oro
e argento puro
(VE24
Operazioni
non
soggette
allimposta
effettuate
nei
confronti
dei
terremotati
,00
VE26
VE35 TOTALE
3
1
2
12
3 Cessioni di oro e argento puro
Cessioni
di rottami
e altri nellanno
materiali
di,00
recupero
1
Sez. 4 - Altre operazioni VE35 Operazioni
non
soggette
allimposta
effettuate
nei
confronti
dei
terremotati
Operazioni
effettuate
ma
con
imposta
esigibile
in
anni
successivi
,00
che concorrorrono alla formazione del plafond
1
2
2
3
VA25
1
,00
32-bis,
decreto-legge
n. 83/2012
Esportazioni
Cessioni
intracomunitarie
Operazioni
effettuate
nellanno
ma con impostaart.
esigibile
in
anni
Subappalto
nel settore
edile,00
Cessioni
disuccessivi
fabbricati
VE34
VE36
3
VA25
VA25
2
4
2
Subappalto nel settore edile,00
di fabbricati
VE34 33
art.35 32-bis,Cessioni
decreto-legge
n. 83/2012
VE36
VE30
,00
,00
Cessioni Operazioni
di rottami e altri
materialiin
di anni
recupero
Cessioni
di oroesigibile
e argentonel
puro
effettuate
precedenti ma con
imposta
2013
VE37 (meno)
2
3 con imposta esigibile nel 2013
(meno)
Operazioni
effettuate
in,00
anni precedenti
ma
VE37 (meno)
,00
Cessioni
di beni
ammortizzabili
e passaggi
interni
VE38
(meno) Cessioni
beni
ammortizzabili
e passaggi
interni
VE38 Operazioni
Subappalto
nel
settore
edile
Cessioni
fabbricati
VE34
non di
soggette
allimposta
ai sensi
degli articoli
da 7 adi 7-septies
VE39
4
Operazioni
non soggette
ai sensi
degli5aarticoli
7 ameno
7-septies
VE39 VOLUME
,00 VE24,
DAFFARI
(sommaallimposta
dei righi
da VE30
VE36, da
VE39
VE37 e,00
VE38)
DAFFARI
(sommacellulari
dei righi VE24, da VE30 a VE36,
VE39
meno VE37 e VE38)
Sez. 5 - Volume daffari VE40 VOLUMECessioni
di telefoni
Cessioni
di microprocessori
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
4
2
10
44
,00
,00
,00
21
7,3
22
4
44
,00
,00
4
,00
,00
22
7,5
8,3
,00
,00
,00
,00
8,8
4
44
,00
,00
4
,00
,00
12,3
,00
10
7
21
8,5
,00
4
4
10
4
44
,00
21
,00
,00
22
,00
4
4
4
,00
,00
,00
,00
4
4
4
,00
,00
,00
,00
,00
4
4
4
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00

2
,00
,00
,00
VE36
25
Cessioni di
verso
San
Marino
Cessioni
telefoni
cellulari
Cessioni
di microprocessori
,00
effettuate
in,00
anni precedenti ma con
imposta
esigibile nel,00
2013
VE37 (meno) Operazioni
1
7
Cessioni di telefoni
cellulari
Cessioni
di microprocessori
1 64
,00
Operazioni
effettuate
in
anni
precedenti
ma
con
imposta
esigibile nel,00
2013 22
Cessioni
di
beni
ammortizzabili
e
passaggi
interni
VE37
VE38 (meno)
1
6
7
VA26
,00 di
non di
imponibili
a seguito
di intento
soggette
allimposta
effettuate
nei confronti
terremotati
VE31
(meno) Cessioni
beni3 ammortizzabili
e passaggi
interni
VE35
ai dichiarazione
sensi
degli
articoli
dadei
7a
7-septies ,00
VE38
VE39
VA26 Operazioni
VA26 Operazioni
1
3
non soggette
soggette
allimposta
effettuate
nei
dei
terremotati
VE35
Operazioni
effettuate
nellanno
maVE24,
con
imposta
esigibile
anni
successivi
Altre
operazioni
non
imponibili
non
allimposta
ai
sensi
degli
articoli
7a
7-septies
VOLUME
DAFFARI
(somma
dei righi
da VE30
aconfronti
VE36,inda
VE39
meno
VE37 e VE38)
VE39
VE40
3
1
Operazioni
effettuate
nellanno
ma
con
imposta
esigibile
in
anni
successivi
art.
32-bis,
decreto-legge
n.
83/2012
esenti (art.
10)dei righi VE24, da VE30 a VE36, VE39 meno VE37 e VE38)
VOLUME DAFFARI
(somma
VE36
VE40 Operazioni
2
1
art.
32-bis,
decreto-legge
n.
83/2012
VE36 Operazioni con applicazione del reverse charge
,00
Tipo didirapporto
rapporto
% 2 Tipo
4
,00 12,3
IMPOSTA
,00
44
IMPONIBILE
,00
,00
433
MODELLO IVA 2014

CODICE FISCALE
MODELLO IVA 2014

CODICE FISCALE
MODELLO IVA BASE

QUADRO VF
OPERAZIONI PASSIVE
QUADRO VF
OPERAZIONI PASSIVE
CODICE FISCALE
E IVA AMMESSA
IN DETRAZIONE
QUADRO VF
Mod. N.
IMPONIBILE
MODELLO
IMPOSTAIVA 2014
2
Periodo dimpostaMODELLO
2013
IVA 2014
VF1
,00
Mod. N. ,00 2 MODELLO IVA 2014
,00 4
,00
CODICE FISCALE
CODICE FISCALE
E IVA AMMESSA
VF3
IN DETRAZIONE
IMPONIBILE
IMPOSTA
1
,00 %7 2
,00
QUADRO VF
VF4
,00 7,3
,00
2
OPERAZIONI
PASSIVE VF5
SEZ. 1 - Ammontare
,00 7,5
,00
4
E IVA acquisti
AMMESSA
QUADRO
VF
degli
effettuati VF6 o per percentuale di compensazione,
tenendo conto
VF3
IN DETRAZIONE
,00 8,3
,00
7
nel
territorio dello
VF
QUADRO
VA
delle variazioni di cui allart.QUADRO
26,
e
relativa
imposta
OPERAZIONI PASSIVE
VF7 Acquisti e importazioni imponibili
VF4
QUADRO
VF dicui
Operazioni
passive SULLATTIVIT
e IVA ammessaMod.
in detrazione
N. ,00 8,5
,00
7,3
(esclusi quelli
INFORMAZIONI
OPERAZIONI
PASSIVE
E
IVA
AMMESSA
IN
DETRAZIONE
intracomunitari
VF5
SEZ
. 1 -importazioni
Ammontare
Mod. N.
,00
Mod. N. ,00 8,8
7,5
e
delle
% 2
IMPONIBILE
IMPOSTA
1
,00 8,3
,00
10
QUADRO
nel
territorioVF
dello
VA
%
VF10
IMPONIBILE
IMPOSTA
VF1
VF7
Stato,
degli VF
acquisti QUADRO
1
,00 12,3
,00
2 2
8,5
QUADRO
1
INFORMAZIONI
E
DATI
intracomunitari
In caso di fusioni, scissioni, ecc. indicare la partita IVA del soggetto fuso, scisso, ecc.,00 21
VF11
VF1
VF8 ALLATTIVIT
,00
4
2
8,8
RELATIVI
E IVA
AMMESSA
e
delle
importazioni
OPERAZIONI
PASSIVE VF9
2
Barrare la casella se il soggetto trasformato continua a svolgere lattivit agli effetti dellIVA
VF12
VF3
VF2
IN DETRAZIONE
,00 22
,00
7
4
10
E IVA AMMESSA
Credito,00
dichiarazione IVA/2013 ceduto
VA1 senza
pagamento
dimposta,
con utilizzo
del plafond
Da compilare
a cura
del soggetto
dante causa
nelle ipotesi di operazioni straordinarie
VF4
VF3
VF10
IN DETRAZIONE
,00 12,3
7,3
7
generali
3
Barrare
la ad
casella
se ile relativi
contribuente
haregimi
partecipato
acquisti
non imponibili,
non
soggetti
ad alcuni
speciali ad operazioni straordinarie
VF14 Altri
,00
VF5
VF4
SEZ. 1 - Ammontare
VF11
ai
righi
VF18,
VF19 e VF20)
distinti
perimposta
aliquota
,00 7,5
,00
7,3
21
Acquisti
e importazioni
imponibili
(esclusi
quelli didimposta
cui
o
per
percentuale
di10)
compensazione,
tenendo
conto
esenti (art.
eRiservato
importazioni
non
soggette
allimposta
alper
soggetto
non
residente
nelle ipotesi di passaggio da rappresentante fiscale
a
identificazione
diretta e viceversa
VF15 Acquisti
VF5
VF12
S
EZ. 1 - Ammontare
ai
righi
VF18,
VF19
e
VF20)
distinti
aliquota
dimposta
,00 8,3
,00
7,5
22
delle
di di
cuicompensazione,
allart. 26, e relativa
imposta
5
degli
effettuati VF7
o pervariazioni
percentuale
tenendo
conto
Indicare
la
partita
IVA
relativa
allistituto
precedenza
da
soggetti
di cui
allart.
27,
commi
1
e 2, decreto-legge
98/2011
VF16
e importazioni
senza
pagamento
dimposta,
con
utilizzoindel
plafond adottato
VF6
Stato,acquisti
degli acquisti
VF13 Acquisti
,00 8,5
,00
8,3
1
delle variazioni di cui allart.
26, eilrelativa
imposta
intracomunitari
Indicare
codice
dellattivit
svolta
CODICE ATTIVIT
VA2 non
Acquisti
e importazioni
soggetti
allimposta
effettuati
dai regimi
terremotati
Altri acquisti
non imponibili,
non
soggetti
ad
imposta
e relativi
ad
alcuni
speciali
VF17
VF8
VF7
VF14
Stato,
degli
acquisti
,00 8,8
,00
8,5
intracomunitari
ai detrazione
curatori
fallimentari
eoairidotta
commissari
importazioni
i quali la
esclusa
(art. 19-bis1)
VF18
(art. 10) per
eRiservato
importazioni
non soggette
allimposta
VF9
VF8
VF15 Acquisti eesenti
,00 8,8
,00
10
VA3
1
Barrare
casella
se 1
il modulo
relativo allattivit
della prima frazione danno
per
i qualila27,
non
ammessa
detrazione
VF19
soggetti di cui
allart.
commi
e 2,ladecreto-legge
98/2011
VF10
VF9
VF16 Acquisti edaimportazioni
,00
,00 12,3
10
1 351/2001)
Riservato
alle
societ
dieffettuati
gestione
del terremotati
risparmio
(art. 8, d.l.
nellannonon
ma soggetti
con detrazione
dellimposta
differita
ad
anni successivi
VF20
Acquistiregistrati
e importazioni
allimposta
dai
VF11
VF10
VF17 Acquisti
21
,00 12,3
,00
2
1
Denominazione
del fondo
VA4 per
art.
83/2012
i quali la detrazione
esclusa
o ridotta (art.n.19-bis1)
VF12
VF11
,00
21
,00 22
3
2di gestione del risparmio sostituita
Partita
IVA
della
societ
senza
pagamento
dimposta,
con
utilizzo
del
plafond
Acquisti
e
importazioni
per
i
quali
non
ammessa
la
detrazione
VF13
VF12
VF19
,00
,00 22
,00
Terminali
per
il servizio
radiomobile
di
50%
) Acquisti
registratisenza
negli
anni
precedenti
ma
con
imposta
esigibile
nel 20131 con detrazione superiore al
(meno
Altri
acquisti
non imponibili,
non
soggetti
ad
imposta
e relativi
ad
alcuni
regimi
speciali
Acquisti
e importazioni
pagamento
dimposta,
con
utilizzo
del
plafond
registrati
nellanno
ma
con
detrazione
dellimposta
differita
adtelecomunicazione
anni
successivi
VF21
VF14
VF13
VF20 Acquisti
,00
Totale imponibile
Totale imposta
art. 32-bis,
decreto-legge
n. 83/2012
TOTALE
ACQUISTI
Altri acquisti
non imponibili,
soggetti ad imposta
e relativi
ad alcuni
regimi speciali
esenti
(art.E IMPORTAZIONI
10) enon
importazioni
non soggette
allimposta
VF15
VF14 Acquisti
,00
,00
VA5
1
2
2
apparecchiature
,00
,00
Variazioni
esoggetti
arrotondamenti
dimposta
(indicare
il segno +/)98/2011 ,00
da
di cui
allart.
27, commi
1 e con
2,
decreto-legge
esenti
(art. 10)
eAcquisti
importazioni
non
soggette
allimposta
VF16
VF15 Acquisti
,00
,00
imposta, acquisti
3
4
,00
Servizi
di27,
gestione
,00
IMPOSTA
SUGLI
ACQUISTI
Eprecedenti
IMPORTAZIONI
IMPONIBILI
(VF22 colonna
edaimportazioni
non
soggetti
allimposta
effettuati
dai terremotati
soggetti
di cui
allart.
commi 1 ema
2, con
decreto-legge
98/2011
VF24
meno) Acquisti
registrati
negli
anni
imposta
esigibile
nel 20132 + VF23)
(TOTALE
VF17
VF16
VF21 Acquisti
,00
intracomunitari,
,00
importazioni e acquistiSez.
2 - Acquisti
Dati ACQUISTI
Imponibile
Imposta
Riservato
aiallimposta
soggetti che
hanno dai
usufruito
di
agevolazioni
e importazioni
per
isoggetti
quali la
detrazione
esclusa
o ridotta
(art.
19-bis1) per eventi eccezionali ,00
non
effettuati
terremotati
TOTALE
E IMPORTAZIONI
VF17
VF22
,00
SEZ.San
2 - Marino
Totale acquisti VF18
VA10
1
da
2
relativi
1
Indicare
codice
desunto
dalla
Tabella
delle istruzioni
e importazioni, totale riepilogativi
Acquisti
importazioni
per
i dimposta
qualiilnon
(indicare
ammessa
la ildetrazione
la
detrazione
con
esclusa
o ridotta
(art. eccezionali
19-bis1)
Variazioni
e arrotondamenti
segno
+/)eventi
VF18
VF23
,00
,00
,00
,00
a VF19
tutte leAcquisti
attiviteintracomunitari
2
1
imposta, acquisti
Maggiori
corrispettivi
per effetto
delladeguamento
ai
parametri
il 2012
Imponibile
Imposta
VF25
nellanno
ma
detrazione
dellimposta
differita
ad anni
successivi
Acquisti
e importazioni
icon
quali
non
ammessa
la detrazione
TOTALE registrati
IMPOSTA
SUGLIper
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
IMPONIBILI
(VF22
colonna
21 + per
VF23)
VF20
VF19
VF24 Acquisti
,00
,00
intracomunitari,
VA11
3
4
e imposta)
importazioni e acquisti VF20 Acquisti
,00
art. 32-bis,
decreto-legge
n. 83/20121 ,00
Importazioni
Imponibile
Imposta ,00
registrati nellanno (imponibile
ma con detrazione
dellimposta
differita
ad anni
successivi
,00
,00
1
da San Marino
2
2 di eccedenze di credito di societ ex controllanti da garantire
Riservato
allindicazione
con
pagamento
IVA
senza pagamento IVA
art.
32-bis,
decreto-legge
n.
83/2012
,00
,00
,00
1
VA12
2
5
2
credito di gruppo
Importo 6compensato nellanno
,00
Acquisti
da Sanregistrati
Marino Eccedenza
Imponibile
Imposta 2013
) Acquisti
negli annidi
precedenti
ma
conrelativa
impostaallanno
esigibile
nel ,00
2013 ,00
VF25 (meno
VF21
,00
3
4
VA13
Operazioni
effettuate
nei
confronti
di
condomni
,00
TOTALE
ACQUISTI
E
IMPORTAZIONI
) Acquisti
registrati
negli
anni precedenti
con):imposta esigibile nel 2013 ,00
(meno
Importazioni
VF21 Ripartizione
totale
acquisti
e importazioni
(rigoma
VF22
,00
,00
,00
della detrazione art. 19-bis2
Beni
ammortizzabili
Regime
per limprenditoria
econ
lavoratori
mobilit
(art. 27,dicommi
e 2, d.l. 98/2011)
Beni strumentali
ammortizza
bili in IVA
Altri senza
acquisti
e importazioni
pagamento
pagamento
IVARettifica
e arrotondamenti
dimposta
(indicare
congiovanile
il non
segno
+/)
VF26 Variazioni
TOTALE
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
alla produzione
beni e 1
servizi
,00
1
S
EZ. 2 - Totale acquisti VF22
,00
2
4
3
VA14
2
imposta, acquisti
5
6
1
la casella
se si tratta
dichiarazione
in regime
ordinario IVA
e
importazioni, totale VF24
,00
SUGLI Barrare
ACQUISTI
(VF22
VF23)
Variazioni
e arrotondamenti
dimposta
(indicare
con dellultima
ilIMPONIBILI
segno +/)
AcquistiIMPOSTA
da
San Marino
VF23 TOTALE
,00 E IMPORTAZIONI
,00colonna 2 + ,00
,00
,00
,00
intracomunitari,
imposta, acquisti
1
VA15
Societ
di
comodo
importazioni
e
acquisti
METODO
UTILIZZATO
PER
DETERMINAZIONE
DELLIVA
AMMESSA
IN
DETRAZIONE
Imponibile
Imposta
VF30 Ripartizione
TOTALE
IMPOSTA
ACQUISTI
E IMPORTAZIONI
IMPONIBILI
(VF22
colonna
2 + VF23)
totaleSUGLI
acquisti
eLA
importazioni
(rigo VF22
):
,00
intracomunitari,
da
San Marino
Codice fiscale
di identificazione fiscale estero
2
Beni destinati alla rivendita ovveroCodice
CODICE1 FISCALE
dellIVA
ammessa
in Sez.
importazioni
e acquisti
ammortizzabili
5
1
produzione
3 - Dati
agenzie Beni
di viaggio
Beni strumentali1 non ammortizza
bili
Altri acquisti
e importazioni
Imponibile
Imposta
Acquisti
intracomunitari
VF26
alla
di beni operanti
e servizi 2in agricoltura
,00associazioni
,00
1
2
4
3
detrazione
1
da San Marino
2
2
6
beni usati
spettacoli viaggianti ,00

e contribuenti minoriImposta
Imponibile
VF25
Acquisti
,00
,00
,00
,00
identificativi
dei intracomunitari
VA20 Denominazione operatore finanziario
Tipo di rapporto
3
4
2
3 LA DETERMINAZIONE DELLIVA
3
IMPOSTA 7
operazioni
esenti
1,00attivit IMPONIBILE
agricole connesse
METODO UTILIZZATO
PER
AMMESSA
IN DETRAZIONE
finanziari
Imponibile
Imposta
SEZ
EZ.. 3
3-B
VF25
Importazioni
VF30
,00 4
- Determinazionerapporti
S
3
4
Imprese agricole
(art.34)
dellIVA
ammessa
in VF38
8
4
agriturismo
agricole
Riservato
imprese agricole miste - Totale operazioni
imponibili
diverseIVA ,00imprese
1
associazioni
operanti in,00
agricoltura
agenzie
dialle
viaggio
con pagamento
Importazioni
,00
,00
detrazione
5
6
VF39
2
Imposta IVA6
beni usati
viaggianti e2contribuenti
minori
con pagamento IVA
senza
pagamento
Acquisti
da San Marino 1
,00 2
,00
,00
,00spettacoliImponibile
5
7
VF40
operazioni
esenti
VF31
Acquisti da
destinati
alle
operazioni
imponibili
occasionali
Acquisti
San Marino
,00
,00
,00
Ripartizione
totale
acquisti
e importazioni
(rigo
VF223):
,00
,00 4
VA21
3 state effettuate
Benitotale
ammortizzabili
Beni
strumentali
nonoperazioni
ammortizzabili
4):
8
Operazioni esenti
VF41
agriturismo
imprese
agricole
VF32
Se per lanno
2013
sono
esclusivamente
esenti
barrare
la
casella
VF26
alla
produzione
di
beni
e
servizi
,00
,004
Ripartizione
acquisti
e importazioni
(rigo
VF22
7
1
2
4
3
Beni ammortizzabili
Benisezioni
strumentali
non
ammortizza
bili
e importazioni,00
VF42
imponibili
di cuilopzione
alle
1 eallart.
2 del
Imponibile
VF33
Se per lanno
2013 ha agricole
avuto effetto
di cui
36-bis barrare
VF26 1Operazioni
e servizi,00,004 17,3
,00
,00
,00 3la casella
2
1
2
quadro VE distinte per percentuale
di compensazione, al netto delle
2
1 LA DETERMINAZIONE
PER
DELLIVA AMMESSA
VF30
VF31 METODO
Acquisti
alle
operazioni
occasionali
Dati
per destinati
ilUTILIZZATO
calcolo
della
percentuale
di detrazione
- Determinazione VF43
SEZ. 3
,00
,00
,00IN DETRAZIONE
,00
,00
3-A
,00
,00 7,5
variazioni
in diminuzione,
per,00
la imponibili
determinazione
dellIVA
dellIVA
ammessa
esenti
cuiAMMESSA
ai nn. daesenti
1 aIN
9 DETRAZIONE
1 dioperazioni
5
esenti
relative
la casella
associazioni operanti in,00
agricoltura
agenzie
diUTILIZZATO
viaggio
METODO
PERalloro
LA DETERMINAZIONE
DELLIVA
18,3
VF44
detraibile
forfettariamente
Operazioni
esenti in
VF30
VF32
SeOperazioni
per lanno
2013
sono
state
effettuateOperazioni
esclusivamente
barrare
S
,00
VA22
Beni
ammortizzabili
e
passaggi
detrazione
3lett. d) effettodellimpresa
diusati
cui
allart.
19, co.ha
3,avuto
beni
spettacoli
viaggianti
e contribuenti
minoriinterni esenti 65
associazioni
operanti
in,00
agricoltura
agenzie
di
viaggio
1
n. 27-quinquies
VF33
Se per
lanno
2013
lopzione odiaccessorie
cui21allart.
36-bis barrare
la casella
ad operazioni
imponibili
,004
8,5
3
detrazione
2
1
4
VF34
7
6
operazioni
esenti della percentuale
attivit
agricole
connesse
beni
usatiil calcolo
spettacoli
viaggianti
e contribuenti
VF46
,00 di detrazione 32
,00 8,8 minori
,00
Dati per
,00
,00
2
Operazioni esenti
8
4
7
agriturismo
impreseagricole
agricoleconnesse
operazioni
esenti
attivit
Operazioni
esenti relative1 alloro
VF47
,00 12,3
,00
SEZ. 3-A
SEZ. 3-A
Operazioni
S
EZ. 3-A esenti
Operazioni esenti
VF48
51
VF34
VF31
VF49
VF32
VF31
VF35
VF50
VF33
VF32
VF515
VF36
VF33
37
TOTALI
Acquisti
,00
,00
1
IVA
detraibile
imputata
alle
operazioni
diesclusivamente
cui
al rigo al
VF38
Se
per
lanno
2013
state
operazioni
Acquisti
destinati
allesono
operazioni
imponibili
occasionali
IVA
non
assolta
sugli
acquisti
e effettuate
importazioni
indicati
rigo
3 dei righi
Somma
da VF39occasionali
a VF48
destinatialgebrica
alle operazioni
imponibili
Beni ammortizzabili
e passaggi
interni
esenti 8
piImposta
prossima)
,00
Operazioni
esenti di cui
allart. 10,
Operazioni
esenti
imprese
agricole
Imponibile
n.
27-quinquies
art.
19,
co. 3,
lett. a-bis)
di
allart
74,
1
Operazioni
nonco.
soggette
4 il segno
agriturismo
di cui
allart.
19,
3, lett. d)dimposta
Variazioni
e arrotondamenti
(indicare
con
+/)
dellimpresa
o cui
accessorie
ad co.
operazioni
imponibili
VA23
6
2
Imponibile
,00
,00
,00
,00
Operazioni esenti
2
1 stateeffetto
didicuicui
allart
co.
1prodotti
Operazioni
non
soggette
Se per
lanno
2013
ha
lopzione
allart.
36-bis
barrare
laproduttori
casella
sono
effettuate
esclusivamente
operazioni
esenti
barrare
laart.
casella
Importo
detraibile
per
leavuto
cessioni,
anche
intracomunitarie,
dei
agricoli
di cui
allart.
primo
19, co.34,
3, lett.
a-bis)comma,
IVA
detraibile
per
gli
acquisti
relativi
alloro
effettuati
dai74,
soggetti
diversi
dai
6
7
effettuate
sensi
degli
articoli
8,
comma,
38 allart.
quater 36-bis
e 72 barrare
Setrasformatori
per
2013
ha dellart.
avuto
effetto
lopzione
di cui
,00
eDati
aiVA24
sensi
19,primo
comma
5 bis
perlanno
ilaicalcolo
della
percentuale
di detrazione
,00 la casella
,00
2
4
Operazioni
esenti
cui VF13
ai nn. da 1 a 9
Operazioni
esenti
relative
alloro
TOTALE
ammessa
in3percentuale
detrazione
(VF49+VF50+VF51)
VF37
ammessa
insugli
detrazione
VF52 IVA
VF35
non
assolta
acquisti
e importazioni
indicati
al di
rigo
Dati
per IVA
il calcolo
della
di
detrazione
SEZ. 3-C
Casi particolari
1
VF36
VF34
VF34
VF37
VF53
VF35
VF54
VF35
VF36
3
2
Se le operazioni esenti effettuate sono occasionali
ovvero riguardano esclusivamente
operazioni di cui ai nn. da 1 a 9
IVA
ammessa
detrazione
,00 propria dellimpresa
,00
VA25
dellart.10,
nonin
rientranti
nellattivit
accessorie
imponibili
barrare la casella ,00
Operazionionon
soggette ad operazioni
Operazioni esenti
3
5
5

,00
,00
% ,00
,00
,00
2
,00
,00
interni esenti
interni esenti
,00
pi prossima)
Percentuale
di detrazione
8 (arrotondata allunit
pi prossima)
%
,00
,00
,00
,00
Imponibile
Imposta
,00
% ,00
eIVA
trasformatori
ai sensi
dellart.
19, comma
bis
Riservato
alleper
imprese
agricole
detraibile
gli acquisti
relativi
alloro 5effettuati
dai soggetti diversi dai produttori
ammessa
inaidetrazione
eIVA
trasformatori
sensi dellart.
bis
Operazioni
occasionali
rientranti19,
nelcomma
regime 5previsto
SEZ. 4
434

Operazioni esenti
1
IVA
non state
assolta
sugli acquisti
importazioni
al rigo
VF13 ,00
Se sono
effettuate
cessionie,00
occasionali
diindicati
beni usati
con lapplicazione
barrare
la casella
del regime
del margine
(d.l. n.e41/1995)
IVA
non assolta
sugli
acquisti
importazioni
indicati
al
VF13 diversi dai produttori
VA26
IVA
detraibile
per
gli acquisti
relativi
alloro effettuati
dairigo
soggetti
VF36
VF37
VF55
dallart.
34-bisinper
le attivit agricole connesse
VF37 IVA
ammessa
detrazione
IVA ammessa
in detrazione
,00
4
% ,00
,00

Operazioni
esenti didi
cuioperazioni
ai nn. da 1imponibili
a9
di cui allart.
19, relative
co. 3, lett.
d) operazioni
Operazioni
alloro
n. 27-quinquies
o accessorie
operazioni
Occasionale
effettuazione
di
ovvero
IVA
detraibileesenti
per
gli
acquisti
relatividellimpresa
alloroesenti
effettuati
dai ad
soggetti
diversiimponibili
dai produttori
da investimento
effettuate
dai soggetti
2 dellart. 10 non rientranti nellattivit propria 3
2
1lett. d)
di
cui
allart.
19,
co.
3,
n. 27-quinquies
o accessorie ad operazioni ,00
imponibili
19, dellimpresa
comma 5 bis
,00
6
Se le operazioni
imponibili effettuate sono
occasionali
casella
di cui barrare
allart 74,laco.
1
,00
Imposta
pi prossima)
,00
,00
,00
,00
,00
QUADRI VJ-VH-VK
Mod. N.
CODICE FISCALE
SOCIET CONTROLLANTI
E CONTROLLATE
QUADRO VJ
DETERMINAZIONE
DI OPERAZIONI
VJ1
VJ2
VJ3
VJ4
QUADRO VJ

art. 71,CODICE
commaFISCALE
QUADRI
VJ-VH-VK
MODELLO IVA 2014

MODELLO IVA BASE

IVA 2014
IMPOSTA
ContribuentiMODELLO
con
contabilit
separate
IMPONIBILE
,00
VJ5
VJ1
VJ6
VJ2
VJ7
QUADRO VJ
DETERMINAZIONE
VJ3
VJ8
VJ1
VJ4
VJ9
DI OPERAZIONI
Estrazione di
beni da depositi
IVA (art.
d.l. n. 331/1993)
corrisposte
dalle agenzie
di 50-bis,
viaggiocomma
ai loro 6,
intermediari
VJ2 Provvigioni
,00
VJ5
Da da
compilare
anon
curaresidenti
del soggetto
risultante da operazioni straordinarieIMPONIBILE
QUADRO
VA 74-ter,
(art.
comma
8)di
Acquisti
di beni
servizi
soggettIi
VJ3 Importazioni
,00
di ebeni
cui allart.
74,
commi 7 e ai
8 sensi dellart. 17, comma 2 1
QUADRO VJ
1
VJ10
INFORMAZIONI
E DATI
DETERMINAZIONE
caso
di
fusioni,
scissioni,
ecc.
la partita IVA del soggetto fuso, scisso, ecc.
Acquisti
di
beni
provenienti
Stato1,
Citt
delcomma
Vaticano
senza
pagamento
dellIVA
in
dogana
(art.
Acquisti
allinterno
di In
beni
didallo
cui
allart.
74,
commi
7 indicare
e6)
8
Operazioni
di cui
allart.
74,
comma
lett.70,
e)
VJ6
VJ4
,00
RELATIVI
ALLATTIVIT
Barrare
ladicasella
seviaggio
il soggetto
trasformato
continua
Acquisti
allinterno
di
oro
industriale
ediargento
puro
(art.
5) a svolgere lattivit agli effetti dellIVA,00
VJ7 Provvigioni
industriale,argento
e beni
cui allart.
74,senza
commi
7intermediari
e17,
8) comma
corrisposte
dalle
agenzie
ai loro
Importazioni
di oropuro
industriale
e argento
puro
pagamento
dellIVA
Sez. VJ11
1 - Dati analitici
VJ5
DI OPERAZIONI
VA1
in
dogana
(art.
70,da
comma
5) IVA
compilare
a cura
del
causa
nelle5)
ipotesi di operazioni straordinarie ,00
Estrazione
beni
depositi
(art.
50-bis,
comma dante
6,
d.l.17,
n. comma
331/1993)
VJ2
(art.
74-ter,
comma
8)Da
di di
oro
da
investimento
imponibile
persoggetto
opzione
(art.
,00
VJ8 Acquisti
generali
DETERMINAZIONE
DI OPERAZIONI
QUADRO VH
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE
QUADRO VL
,00

,00
,00
IVA 2014
MODELLO IVAMODELLO
2014
,00
Mod. N. ,00
QUADRI
VJ-VH-VK
SOCIET CONTROLLANTI
E CONTROLLATE
Operazioni di cui allart. 74, comma 1, lett.CODICE
e)
,00
,00
CODICE FISCALE
FISCALE
IMPONIBILE
IMPOSTA
2
1
LIQUIDAZIONI
Acquisti
di beni
provenienti
dallo
Stato Citt delPERIODICHE,
Vaticano
(art.
74-ter,
comma
8)
,00
Mod. N. ,00
acquisti di oro
art. CONTROLLANTI
71, comma 2 (inclusi
SOCIET
E CONTROLLATE
Acquisti
allinterno puro
di beni
di cui
74,74,
commi
e78e 8)
,00
industriale,argento
e beni
di allart.
cui allart.
commi
QUADRO
-7Imposta
relativa a particolari tipologie di,00
operazioni
QUADRIVJ
VJ-VH-VK
Estrazione
di beni da
depositi
IVA (art.
50-bis, comma
6, 17,
d.l. comma
n. 331/1993)
Acquisti
allinterno
di oro
industriale
e argento
puro- (art.
5)
IMPONIBILE
IMPOSTA
,00
,00
QUADRO
VH
Liquidazioni
periodiche
2
1
QUADRO
VA
IMPOSTA
RELATIVA
A PARTICOLARI TIPOLOGIE DI OPERAZIONI,
benida
dallo
Stato
delopzione
Vaticano
eprovenienti
servizi
da soggettIi
nonCitt
residenti
ai-sensi
dellart.
17, comma
Acquisti di
di beni
oro
investimento
imponibile
per
(art.
17, comma
5) 2
,00
,00
QUADRO
VL
annuale
INFORMAZIONI
art. 71,
comma
2Liquidazione
(inclusi acquistidellimposta
diSULLATTIVIT
oro
LIQUIDAZIONI
PERIODICHE,
Operazioni
di cui allart.
74,
1, lett.74,
e) oro
Mod. N.
,00
industriale,argento
purodiebeni
benicomma
di cui allart.
commi
7 e 8)
Mod. N. ,00
,00
,00
Acquisti
intracomunitari
(inclusi
acquisti
di
industriale,
QUADRI
COMPILATI
SOCIET
CONTROLLANTI
E CONTROLLATE
argento puro e beni di cui allart.
74, commi
7 e 8)
,00
IMPOSTA
,00
,00
,00
,00
4
3
,00
,00
MODELLO IVA 2014
Barrare
la
casella
se74,
il contribuente
partecipato
ad operazioni
straordinarie
di
e servizi
non
residenti
dellart.
2
VJ3 Acquisti
allinterno
beni
disoggettIi
cui
allart.
commi
7sensi
e 8ha
,00
VJ6
di beni
tartufi
dadirivenditori
dilettanti
ed occasionali
non
muniti17,
di comma
partita IVA
dida
beni
(inclusi
acquisti
di oroaiindustriale,
VJ9 Acquisti
VJ12
argento
puro
e
beni
di
cui
allart.
74,
commi
7
e
8)
Periodo
2013
(art.
1,
comma
109,
legge
n.
311/2004)
Riservato
al
soggetto
non
residente
nelle
ipotesi
di
passaggio
da
rappresentante fiscale ,00
a identificazione
direttadimposta
eIVA
viceversa
Operazioni
di
cui
allart.
74,
comma
1,
lett.
e)
,00
VJ4
Acquisti
allinterno
di
oro
industriale
e
argento
puro
(art.
17,
comma
5)
VJ7
MODELLO
2014
,00
,00
CODICE FISCALE
5
Indicare
laimponibile
partita
IVA
relativa
allistituto
in precedenza
adottato
Periodo dimposta
2013
Provvigioni
corrisposte
agenzie
viaggio
intermediari
Acquisti
di
resi
dadalle
subappaltatori
nel
settore
comma
a)
di servizi
oro
investimento
per
(art.17,
17,
comma6,5)lett.
,00
VJ13
,00
VJ8 Acquisti
MODELLO
IVA
2014
Importazioni
dida
beni
di
cui
allart.
74,dicommi
7opzione
eaiedile
8loro(art.
CODICE FISCALE
VJ5
1
VJ10
Periodo dimposta
2013
il codice6,
dellattivit
svolta
CODICE ATTIVIT
VA2dellIVA
pagamento
in dogana
(art.
comma
6)
(art. 74-ter,
comma
8)Indicare
Acquisti
di fabbricati
(art.
17,
comma
lett.70,
a-bis)
,00
VJ14 senza
,00
MODELLO
IVA 2014
di beni
(inclusi
acquisti
di oro industriale,
CODICE
FISCALE
VJ9 argento puro e beni di Riservato
ai
curatori
fallimentari
liquidatori (da compilare soltanto per,00
lanno di inizio
della procedura)
cui
allart.
74,
commi
7 6,
ecommi
8)
Periodo
dimposta 2013
allinterno
diindustriale
beni
di
cui
allart.
74,
ee 8ai commissari
VJ6 Acquisti
di telefoni
(art.
comma
lett.
b)7 pagamento
,00
VJ15
Importazioni
diVA3
orocellulari
e17,
argento
puro
senza
dellIVA
,00
CODICE FISCALE
VJ11
VL
1
Barrare
la casella
se il modulo
relativo allattivit della prima frazione danno
in dogana
comma
5)QUADRO
allinterno
e commi
argento
puro
VJ7 Acquisti
di (art.
microprocessori
(art.
17,
comma
6,7lett.
MODELLO
IVA 2014
,00
VJ16
,00
Importazioni
di 70,
benidi
dioro
cuiindustriale
allart.
74,
e 8c) (art. 17, comma 5)
VJ10
QUADRO
VL
LIQUIDAZIONE
DELLIMPOSTA
ANNUALE
Periodo dimposta
2013
Riservato
alle
societ
diVJ16)
gestione
risparmio
(art.5)8, d.l. 351/2001)
pagamento
dellIVA
in dogana
(art.
70,
comma del
6)
Acquisti
di
dada
investimento
imponibile
per
opzione
(art.
comma
,00
VJ8 senza
MODELLO
IVA 2014
TOTALE
IMPOSTA
(somma
dei
righi
da
VJ1eda
,00
VJ17
Acquisti
di oro
tartufi
rivenditori
dilettanti
occasionali
non 17,
muniti
di partita
IVA
,00
CODICE
FISCALE
2
1
VJ12
VL
Periodo
dimposta
2013
LIQUIDAZIONE
DELLIMPOSTA
ANNUALE
QUADRI
COMPILATI
Denominazione
del
fondo
Numero
Banca
dItalia
VA4 legge
(art. 1, comma
n. QUADRO
311/2004)
MODELLO
IVA
2014
Ravvedimento
Ravvedimento
CREDITI
DEBITI
DEBITI
CREDITI
,00
di 109,
oro industriale
e argento
puro
pagamento
dellIVA
Acquisti
intracomunitari
di beni
(inclusi
acquisti
di senza
oro industriale,
CODICE
FISCALE
Mod. N. ,00 3
VJ9 Importazioni
VJ11
2 74, commi
3 ANNUALE
1
LIQUIDAZIONE
DELLIMPOSTA
QUADRO
VL
argento
puro
e
beni
di
cui
allart.
7
e
8)
QUADRI
COMPILATI
Partita
IVA
della
societ
di
gestione
del
risparmio
sostituita
in
dogana
(art.
70,
comma
5)
nel settore
edile
(art.
a)
,00
VH1
,00
,00
CODICE
FISCALE
,00
,00 17, comma 6, lett.VH7
,00
Mod. N. ,00
LIQUIDAZIONE
DELLIMPOSTA
ANNUALE
QUADRI
COMPILATI
Terminali
per74,
il servizio
radiomobile
di telecomunicazione
con detrazione superiore al 50%
(art.
17,
comma
6,
lett.
a-bis)
,00
VJ14 Importazioni
VH2
di beni di
cui,00
allart.
commi
7e8
,00
dilettanti
ed occasionali
non muniti di partitaVH8
IVA
DEBITI
CREDITI,00
,00
Mod. N. ,00
VJ10 Acquisti di tartufi da rivenditori
VJ12
QUADRO
VL
QUADRI
COMPILATI
pagamento
dellIVA
in
dogana
(art.
70,
comma
Totale imponibile
Totale imposta
(art.
109,
legge
n.
311/2004)
VH9
Acquisti
di telefoni
cellulari
(art.
17,
comma
6, lett.
b) 6)
,00
VJ15
VH3
VL1 senza
,00
IVA1,a comma
debito
(somma
dei,00
righi
VE26
e VJ17)
,00
DEBITI
CREDITI,00
,00
Mod. N. ,00
,00
VA5
LIQUIDAZIONE
DELLIMPOSTA
Sez.
1 - Liquidazioni
QUADRO
VL
1
2
ANNUALE
QUADRO
VL
periodiche
LIQUIDAZIONE
DELLIMPOSTA
ANNUALE6, lett.VH10
Acquisti
apparecchiature
,00
,00
LIQUIDAZIONEriepilogative
DELLIMPOSTA VH4
di servizi
microprocessori
(art.
comma
6, lett.
c) pagamento
Acquisti
di
resiindustriale
dadei
subappaltatori
settore
edile
(art.
a)
,00
VJ16
VJ13
Importazioni
di(somma
oro
e 17,
argento
puro
senza
dellIVA
IVA detraibile
(da
rigo
VF57)
VL2
VL1 Acquisti
,00
DEBITI
QUADRO
VL
a debito
righi
VE26
enel
VJ17)
CREDITI,00
,00
,00 17, comma
,00
,00
,00
per
tutte le attivit
3
4
VJ11
QUADRO
VL
ANNUALE
LIQUIDAZIONE
DELLIMPOSTA
ANNUALE
QUADRI
COMPILATI
,00
Servizi
di
gestione
LIQUIDAZIONE
DELLIMPOSTA VH5
,00
in
dogana
(art.
70,
comma
5)
esercitate
ovvero
VH11
TOTALE
IMPOSTA
(somma
dei
righi
da
VJ1
a
VJ16)
Acquisti
di
fabbricati
(art.
17,
comma
6,
lett.
a-bis)
,00
VJ17
VJ14
IMPOSTA
DOVUTA
(VL1
righi
VL2)VE26 e VJ17)
VL1
IVA
detraibile
(da rigo
VF57)
a debito
(somma
dei
VL2
VL3
,00
DEBITI
QUADRO
VL
CREDITI,00
Mod.
N.
,00
,00
,00
,00
,00
dellIVA
dovuta
o
a
ANNUALE
LIQUIDAZIONE
DELLIMPOSTA
ANNUALE
QUADRI
COMPILATI
crediti
debiti
trasferiti
Sez.
1 e- per
Determinazione
LIQUIDAZIONE
IMPOSTA
Sez. VH6
2 - Dati
Riservato
ai
soggetti
che
hanno
di agevolazioni
credito
ilDELL
periodo
telefoni
cellulari
(art.
17,
comma
6,
lett.
b) usufruito
IVA
detraibile
(da
rigo
VF57)
,00
VJ15
Acquisti
di tartufi
da
rivenditori
dilettanti
ed
occasionali
non
muniti
di partitaVH12
IVAper eventi eccezionali
ovvero
Ravvedimento
CREDITI
DEBITI
DEBITI
VL2
IMPOSTA
DOVUTA
(VL1
righi
VL2)
CREDITI
VL1
a debito
(somma
dei
VE26
e VJ17)
,00
VL3
Mod. N. ,00
,00
,00
,00 Ravvedimento
,00
QUADRO
VH
,00
VA10
dalle
controldellIVA
dovuta
o ariepilogativi
VJ12
ANNUALE
QUADRI
COMPILATI
3
1relativi
Sez.
1societ
- Determinazione
dimposta
1
Indicare
il2 codice
desunto
dalla
Tabella
eventi eccezionali
(art.
1,
comma
109,
legge
n.
311/2004)
LIQUIDAZIONI
VH7delle istruzioni DEBITI
lanti
e
controllate
credito
per
il
periodo
Acquisti
di
microprocessori
(art.
17,
comma
6,
lett.
c)
VH1
IMPOSTA
DOVUTA
(VL1
VL2)
,00
VJ16
IVA detraibile
(da rigo(VL2
VF57)
A CREDITO
Mod. N. ,00
ovvero
QUADRO
VL o aa tutteVL4
VL2
CREDITI,00
VL3
,00
le attivit
,00 Metodo
,00 VL1)
,00
,00
dellIVA
dovuta
2
1
PERIODICHE
Sez.
1
Determinazione
dimposta
LIQUIDAZIONE
DELL
IMPOSTA
Maggiori
corrispettivi
per
effetto
delladeguamento
ai
parametri
per
il
2012
1
dirisultante
servizi
resi
dadei
subappaltatori
settore
(art.
commanon
6, lett.
a)
VH8
credito
ilVL
periodo VH2
VJ13
VH14
VH13
Acconto
dovuto
Subfornitori
art. 74, comma
TOTALE
IMPOSTA
(somma
dei
righi
da VJ1
a
VL1 Acquisti
DEBITI
QUADRO
ovvero
,00
VJ17
CREDITI,00
IVA a debito
(somma
VE26
enel
VJ17)
,00
DOVUTA
(VL1
righi
IMPOSTA
A
CREDITO
(VL2
VL2)
VL1)
VL4
Credito
dalla
dichiarazione
per
ilVJ16)
2012edile
o credito
annuale
trasferibile
(*)
VL3
Sez.
2 - per
Credito
,00 17,
,00
,00
,005
VA11
,00
dellIVA
dovuta
oa
ANNUALE
dimposta
VL8
LIQUIDAZIONE
DELLIMPOSTA
(imponibile
eVE26
imposta)
anno
precedente
1
,00
,00
di
fabbricati
(art.
17,
comma
6,eper
lett.
Sez.
Liquidazioni
DEBITI dellufficio
VH9 a seguito
QUADRO
,00
VJ14
VL1 Acquisti
credito
per
ilVL
periodo VH3
IVA detraibile
(dadalla
rigo
VF57)
a debito
(somma
dei
righi
VJ17)
VL2
IMPOSTA
A
CREDITO
(VL2
a
VL1)
,00
ovvero
VL4
Ravvedimento
di
cui
credito
richiesto
rimborso
inDEBITI
anni
precedenti
in detrazione
di
diniego
CREDITI
DEBITI CREDITI
CREDITI
Credito
risultante
dichiarazione
ila-bis)
2012
o credito
annuale non
trasferibile
(*)
221---Versamenti
Sez.
Credito
,00(*) 2
,00 Ravvedimento
,00computabile
,00
,00
QUADRO
VH
,00
ANNUALE
Sez. 1precedente
- Determinazione
2 allindicazione di eccedenze3 di credito di societ ex controllanti da garantire
1
periodiche
riepilogative
LIQUIDAZIONE
DELLauto
IMPOSTA
VL8
dimposta
Riservato
immatricolazione
UE VH4
anno
1
2
VL1
a debito
(somma
dei
VE26
eper
VJ17)
di
telefoni
(art.
17,
comma
lett.
b)o credito
IVA detraibile
(dacellulari
rigo
VF57)
VH10
,00
VJ15
LIQUIDAZIONI
VH7 a seguito
VL2 Acquisti
DOVUTA
(VL1
righi
VH20
VH21
VH22
VH23
VH1
VL3
,00
IMPOSTA
A
CREDITO
(VL2
VL2)
,00(*)
risultante
dalla
dichiarazione
il6,2012
annuale
trasferibile
(*)
VL4
di
cui
credito
richiesto
aVL1)
rimborso
in anni
precedenti
in detrazione
Sez.
2 - Credito
Credito
compensato
nel
modello
F24
VL9
,00
,00
,00computabile
,00
,00
,00 1non
,00,00
dellIVA
dovuta
o
a
VA12
per
tutte
le
attivit
ANNUALE
,00
2
Sez. 1precedente
- Determinazione VL8
PERIODICHE
Eccedenza
di
credito
di gruppo
allanno
Importo compensato
nellanno 2013
anno
,00
1
2
IVA detraibile
(dadalla
rigo
VF57)
VL2 Acquisti
credito
il periodo
di
microprocessori
(art.
17,
comma
lett.
c)relativa
IMPOSTA
DOVUTA
(VL1
trasferibile
VL2)
esercitate
ovvero
VH11
,00
VJ16
VH8 a seguito
ovvero
VL3
VH24
VH25
VH26
VH27
VH5
VH2
,00
di
cui
richiesto
a rimborso
in anni
precedenti
in detrazione
,00
risultante
dichiarazione
per
il6,2012
o credito
annuale
trasferibile
(*)
Eccedenza
dicredito
credito
non
(*)
Credito
compensato
nel
modello
F24
Sez.
21 -- per
Credito
VL10
VL9
,00
,00
,00computabile
,00
dellIVA
dovuta
oa
,00 non
,00,00
,00
,00(*)
Sez.
Determinazione
dimposta
crediti
eper
debiti
trasferiti VL8
VA13
Operazioni
effettuate
nei
confronti
di
condomni
anno
precedente
,00
2
IMPOSTA
DOVUTA
(VL1
VL2)
credito
il
periodo
VL3
(somma
dei
da VJ1
aanni
VJ16)
ovveroIMPOSTA
VH12
,00
VJ17
Sez.
1societ
- Liquidazioni
VH9 a seguito di diniego
IMPOSTA
AdiCREDITO
(VL2
righi
VL1)
VH28
VH29
VH30
VH31
VH6
VL4 TOTALE
VH3
,00
Credito
compensato
nel
modello
F24
di
cui
credito
richiesto
a
rimborso
in
precedenti
computabile
in
detrazione
dellufficio
(*)
VL9
Eccedenza
credito
non
trasferibile
(*)
dellIVA
dovuta
o
a
DEBITI
VL10
CREDITI
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
dalle
control,00
,00
Sez.
3 - Determinazione
dimposta
periodiche
riepilogative
1
credito
per
il periodo VH4
Regime
per
limprenditoria
giovanile
eRavvedimento
lavoratori
in mobilit
(art.(*)27, commi
1 e 2, d.l. 98/2011)
ovvero compensato
IMPOSTA
A
CREDITO
(VL2
VL1)
lanti
e -controllate
VH10
VL4
Ravvedimento
CREDITI
DEBITI
DEBITI
dellIVA
a
debito
risultante
dalla
dichiarazione
per
il
2012
o
credito
annuale
non
trasferibile
CREDITI
Sez.
2
Credito
Rimborsi
infrannuali
richiesti
(art.
38-bis,
comma
2)
Eccedenza
di
credito
non
trasferibile
(*)
VL20
Credito
nel
modello
F24
VL10
Metodo
VL9
QUADRO
VK
DEBITI
,00
CREDITI
,00
,00 DELLA CONTROLLANTE
,00
,00,00
VA14
VH
,00
per
tutte
le attivit
Sez.
3 - Determinazione
DATI
2
dimposta
2 casella se si tratta dellultima
3dichiarazione in regime ordinario IVA
1
VL8
121
Barrare
o a credito
relativa
anno
SOCIET
,00
IMPOSTA
Adidei
CREDITO
(VL2
la
VL1)
VL4
LIQUIDAZIONI
VH7
VH14
VH13
dovuto
art. 74,dellufficio
comma
VH1
esercitate
ovvero
VH11 aSubfornitori
Credito
risultante
dalla
dichiarazione
per
il 2012
o credito
annuale non
trasferibile
(*)
Sez.
23precedente
--CONTROLLANTI
Credito
di
cui
credito
richiesto
a(art.
rimborso
in anni
precedenti
in detrazione
seguito
di diniego
dellIVA
aattivit
debito
VH5
Ammontare
crediti
trasferiti
(*)38-bis,
,00
Rimborsi
infrannuali
richiesti
comma
2)
VL21
Eccedenza
credito
non
trasferibile
(*)
VL20 Acconto
DEBITI
CREDITI,00
VL10
,00
,00computabile
,00
,00,005(*)
,00
Sez.
tutte
leDeterminazione
Ultimo mese
Ea
CONTROLLATE
VL8
PERIODICHE
1
1
crediti
e
debiti
trasferiti
anno
precedente
o
a
credito
relativa
VA15
Societ
di
comodo
2
Denominazione
di controllo
VH8
Credito
risultante
dalla
dichiarazione
per
ildel
2012
o credito
annuale
non
trasferibile
(*)
Sez.
2 --Versamenti
Credito
Partita Iva
VH2
di
cuirisultante
credito
richiesto
a(art.
rimborso
in anni
precedenti
computabile
in detrazione
a seguito
di diniego
dellufficio
(*)
VH12
dellIVA
a
debito
esercitate
Credito
compensato
nel
modello
F24
Rimborsi
infrannuali
richiesti
38-bis,
comma
2)
VH6
IVA
dai
primi
3
trimestri
2013
compensato
nel
mod.
F24
VL9
VL20
Ammontare
dei
crediti
trasferiti
(*)
VL22
VL21
,00
Sez.
2
DEBITI
,00
,00
,00
,00
CREDITI
dalle
societ
controlSez.
3precedente
--leDeterminazione
a
tutte
attivit
VL8
Codice fiscale
Codice,00
di identificazione
fiscale estero
VK1
3
2
Sez.
1
Dati
generali
anno
oa
credito
relativa
immatricolazione
autoSez.
UE VH3
3 - Dati1Credito
2
di
cuidirisultante
credito
a(art.
rimborso
precedenti
in detrazione
(*) 2
Sez.
- Liquidazioni
VH9
lanti
e1 controllate
compensato
nel
modello
F24
VH20
VH21
VH22
VL9
dellIVA
debito
esercitate
Eccedenza
credito
non
trasferibile
(*)in anni
Ammontare
dei
crediti
trasferiti
(*)
Rimborsi
infrannuali
richiesti
38-bis,
comma
2) compensato
Interessi
dovuti
per
le1richiesto
liquidazioni
trimestrali
VL10
VL21
IVA
dai
primi
3
trimestri
del 2013
nel mod.
F24 a seguito di diniego dellufficio
VL20
VL23
VL22
,00
,00
,00computabile
,00
Metodo
,00
,00,00,00 VH23
,00
a
tutte leaattivit
periodiche
riepilogative
o
a
credito
relativa
VH10
Credito
compensato
modello
F24
Codice
VL9
VK2 Acconto
VH4
VH14
VH13
dovuto
art. 74, comma
Eccedenza
dirisultante
credito
non
trasferibile
VH24
VH25
VH26
esercitate
VL10
Credito
IVA
dai
primi
3
trimestri
dela2013
compensato
nel
mod.
F24 Subfornitori DEBITI
Versamenti
auto
UE
effettuati
nellanno
ma(*)relativi
cessioni
da effettuare
in anni
successivi
Ammontare
dei
crediti
trasferiti
(*)
VL22
Interessi
dovuti
per
lenel
liquidazioni
trimestrali
CREDITI,00
VL21
VL24
VL23
,00
,00
dei
,00
,00,00,00
VA20
per
tutte
leattivit
attivit identificativi
,005VH27
Sez.
3 -leDeterminazione
a
tutte
Tipo,00
di rapporto
4
finanziari
esercitate
VH11
Eccedenza
dirisultante
credito
non
trasferibile
Totale
dei
crediti
trasferiti
VL10
VK20
dellIVA
aovvero
debito rapporti
VH5
VH28
VH30
Rimborsi
infrannuali
(art.
38-bis,
comma
2) compensato
Eccedenza
DEBITI
VK24
esercitate
VL20
Trasferimenti
anno
precedente
restituiti
dalla
CREDITI,00
Interessi
dovuti
per
le3richiesti
liquidazioni
trimestrali
VL25
Credito
IVA
dai,00
primi
3VH29
trimestri
delcontrollante
nel
mod.
F24
Versamenti
auto
UE
effettuati
nellanno
ma(*)relativi
a2013
cessioni
da effettuare
in anni
successivi
VL23
Sez.
Determinazione
VL22
VL24
,00
Sez.
,00
,00 ,00
,00,00,00 VH31
,00
Sez.223--e-Versamenti
Determinazione
crediti
debiti
trasferiti
o
a
credito
relativa
immatricolazione
auto
UE
delleccedenza
VH12 chiesta a rimborso
dellIVA
a debito
deidovuti
debiti
trasferiti
DEBITIdalla controllante
Rimborsi
infrannuali
(art.
38-bis,
comma
2) ,00
VK21 Totale
CREDITI,00
VL20
Ammontare
dei
crediti
trasferiti
(*)
VH20
VH21
VH22
VK25
VL21
Eccedenza
credito
anno
precedente
Versamenti
auto
UE
effettuati
nellanno
ma relativi
a cessioni
da effettuare
in anniEccedenza
successivi
Trasferimenti
anno
precedente
restituiti
dalla
controllante
VL26
Interessi
per
lerichiesti
liquidazioni
trimestrali
VL25
VL24
,00
VL23
QUADRO
VK
,00
Sez.
3societ
-leDeterminazione
,00 ,00
,00,00,00 VH23
,00
dalle
control- VH6
a
tutte
attivit
DATI DELLA
CONTROLLANTE
o
a
credito
relativa
dimposta
SOCIET
CONTROLLANTI
1richiesti
2
dellIVA
a debito
Rimborsi
infrannuali
(art.
38-bis,
comma
2) compensato
VL20
lanti
e controllate
dicredito
debito
(VK21-VK20)
Ammontare
dei
crediti
trasferiti
(*)
VK22
esercitate
VL21
Credito
IVA
risultante
dai
primi
3
trimestri
delcontrollante
nel
mod.
F24
Trasferimenti
anno
precedente
restituiti
dalla
Crediti
di imposta
utilizzati
VH24
VH25
VH26
VK26
VL22
richiesto
aeffettuati
rimborso
in
anni
precedenti
computabile
in detrazione
a
seguito
di diniego
dellufficio
VL25 Eccedenza
Eccedenza
anno
precedente
Versamenti
auto
UE
nellanno
ma
relativi
a2013
cessioni
da effettuare
in anni
successivi
VL27
VL26
Metodo
,00
VL24
,00 VH27
,00
,00
,00
,00
,00
tutte
le
attivit
,00
Ultimo
mese
Ea
CONTROLLATE
Denominazione
diincontrollo
1
Ammontare
dei
crediti
trasferiti
(*)
VL21
VH14
VH13
esercitate
dovuto
Subfornitori
art.
74, comma
Eccedenza
dicredito
credito
Credito
IVA
risultante
dai
primi
3
trimestri
delcontrollante
2013
nel mod.
F24
VK23 Acconto
Partita Iva
VL22
Interessi
dovuti
per
le(VK20-VK21)
liquidazioni
trimestrali
Eccedenza
precedente
Interessi
trimestrali
trasferiti
VH28
VH29
VH30
VK27
Trasferimenti
anno
precedente
restituiti
dalla
VL23
VL26
richiesto
a anno
rimborso
inliquidazioni
anni
precedenti
computabile
detrazione
a
seguito
di diniego
dellufficio
VL25
,00lacconto
VL27
,005VH31
,00
utilizzati
nelle
periodiche
ecompensato
per
a tutte le attivit
,00
VA21
,00
,00
,00 ,00
,00
VK1 1Crediti dimposta
3
2
Sez.
1
Dati
generali
VL28
2
4
esercitate
1
Credito
IVA
risultante
dai
primi
3 del
trimestri
dela2013
nel
mod.successivi
F24
VL22
debito
Interessi
dovuti
per
le3 liquidazioni
trimestrali
VK30 IVA
VL23
Versamenti
auto
nellanno
ma
relativi
cessioni
dalacconto
effettuare
in anni
Credito
richiesto
aeffettuati
rimborso
inliquidazioni
anni
precedenti
computabile
in detrazione
a
seguito di diniego dellufficio ,00
Sez.
Cessazione
Eccedenza
credito
anno
precedente
VL24
VL27
VL26
Sez.
23- -Versamenti
,00
di
cuia ricevuti
daUE
societ
dinelle
gestione
risparmio
Crediti
dimposta
utilizzati
periodiche
ecompensato
per
QUADRO
VK
,00
,00
,00
DATI
DELLA
CONTROLLANTE
VL28
del controllo
in corso
immatricolazione
auto UE VH20
2
SOCIET
CONTROLLANTI
1
Interessi
dovuti
per
le liquidazioni
trimestrali
VL23
IVA
detraibile
VK2
Versamenti
auto
UE
nellanno
ma
relativi
a cessioni
dalacconto
effettuare
in anniVH22
successivi
VH21
VH23
VK31 Codice
Trasferimenti
anno
precedente
restituiti
dalla
controllante
VL24
VL25
Credito
richiesto
aeffettuati
rimborso
inliquidazioni
anni
precedenti
computabile
in
detrazione
a seguito di diniego dellufficio
VL27
Ammontare
versamenti
periodici,
da
ravvedimento,
interessi
trimestrali,
acconto
Crediti
dimposta
utilizzati
nelle
periodiche
e
per
VL29
di
cui
ricevuti
da
societ
di
gestione
del
risparmio
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Ultimo mese
Edanno
CONTROLLATE
VL28
2
2
Denominazione
Versamenti
auto
UE
effettuati
nellanno
ma
relativi
a cessioni
dalacconto
effettuare
in anniEccedenza
successivi
1
ditrimestrali,
controllo
VL24
Totale
dei
crediti
trasferiti
Trasferimenti
anno
precedente
restituiti
dalla
controllante
per
le1 liquidazioni
trimestrali
VK20
VL25
VH25
VH26
VK32 Interessi
Eccedenza
credito
anno
precedente
Partita
Ivadovuti
VL26
VK24
Dati
relativi
al periodo VH24
Sez. 2
- Determinazione
Ammontare
versamenti
da
ravvedimento,
acconto
di
cui ricevuti
da
societ
diperiodici,
gestione
del
risparmio
,00
Crediti
dimposta
utilizzati
nelle
liquidazioni
periodiche
einteressi
per
VL29
,00
,00
,00 ,00 VH27
,00
,00
,00
VK1 1
3
2
Sez.
1 - Dati generali VL28
di
controllo
di
cui
versamenti
auto
UE
2
delleccedenza
Trasferimenti
anno
precedente
restituiti
dalla
controllante
1
VL25
Totale
dei
debiti
trasferiti
Eccedenza
credito
anno
precedente
Crediti
dimposta
utilizzati
nelle
liquidazioni
periodiche
VK21
VL26
VH28
VH29
VH30
VH31
VK33 Ammontare
Credito
richiesto
a rimborso
in anni
computabile
in
detrazione
a seguito
di diniego
dellufficio
VL27
chiesta
a rimborso
dalla
controllante
VK25 Eccedenza
versamenti
daprecedenti
ravvedimento,
interessi,00
trimestrali,
acconto
VL29
,00
di
cui ricevuti
da
societ
diperiodici,
gestione
del
risparmio
,00
,00
,00
VA22
,00
,00
effettuati
in
anni
precedenti
ma
relativi
cui sospesi
dimposta
di
cuiravvedimento
versamenti
auto UE computabile in detrazione a seguito dididiniego
3 di
4
1
Eccedenza
precedente
1
VL26
dicredito
debito
(VK21-VK20)
Credito
richiesto
aa anno
rimborso
inliquidazioni
anni
dellufficio
Versamenti
aversamenti
seguito
VK22
Codice
VL27
VK34 Eccedenza
VK2
Crediti
imposta
VK26
cessioni
effettuate
nellanno
Crediti
dimposta
utilizzati
nelle
periodiche einteressi
per lacconto
Ammontare
periodici,
daprecedenti
ravvedimento,
trimestrali,
accontodi per
QUADRO VK
,00
VL29
eventiutilizzati
eccezionali
,00
,00
CONTROLLANTE
effettuati in anni precedenti ma relativi DATI DELLA
di
cui
sospesi
VL28
di
cui
versamenti
auto UE computabile
2
1
SOCIET CONTROLLANTI
2trasferiti
Credito
richiesto
aa rimborso
inliquidazioni
anni
in detrazione
a3 seguito
diniego
dellufficio
VL27
diintegrativi
credito
(VK20-VK21)
Versamenti
dimposta
VK23
Totale
dei
crediti
VK35 Eccedenza
Crediti
dimposta
utilizzati
periodiche
e per lacconto
Interessi
trimestrali
trasferiti
cessioni
effettuate
nellanno
Eccedenza
didieventi
credito
compensata
VK24
di
cui ricevuti
da
societ
dinelle
gestione
del precedenti
risparmio
2 - Determinazione VK20
,00
per
eccezionali
,00 VK27
,00
,00
,00
,00
Ultimo
mese
ESez.
CONTROLLATE
effettuati
in
anni
precedenti
ma
relativi
di cui sospesi
VL28
1
di
cuinelle
versamenti
autoperiodiche
UE 2 e per lacconto
Denominazione
2
1 dalla
2
3
ditrimestrali,
controllo
delleccedenza
Partita
Ivariaccreditato
IVA
debito
Crediti
dimposta
utilizzati
liquidazioni
Acconto
controllante
VK30 Totale
dei
debiti
trasferiti
VK36
VK21
di
cuia ricevuti
da societ
diperiodici,
gestione
a cessioni
effettuate
nellanno
Sez. 3 - Cessazione
Ammontare
versamenti
darisparmio
ravvedimento,
interessi,00
acconto
chiesta
a rimborso
dalla
controllante1
VL29
VK25 Eccedenza
dei
debiti
trasferiti
(*)del
eventi
eccezionali
VL30
,00
,00 per
,00
,00
effettuati
in
anni precedenti
ma,00
relativi
VK1
VL28
di
cui
sospesi
3
1
2
Sez.
1
Dati
generali
2
dimposta
del controllo in corso VL29
1
2
3
IVA
di cuidetraibile
ricevuti
da
societ
diperiodici,
gestione
VK31 Eccedenza
diintegrativi
debito
(VK21-VK20)
Ammontare
versamenti
darisparmio
ravvedimento,
interessi,00
trimestrali,
acconto
VK22
a cessioni
effettuate
nellanno
imposta
VK26 Crediti
Versamenti
dimposta
,00
Ammontare
dei
debiti
trasferiti
(*)del
VL30
,00 di per
eventiutilizzati
eccezionali,00
VA23
SOTTOSCRIZIONE DELLENTE VL31
,00
,00
danno
di
cuiperiodici,
versamenti
auto
UE
1
3 liquidazioni
4
2
3
Codice
Ammontare
versamenti
da
ravvedimento,
interessi
trimestrali,
acconto
O SOCIET
CONTROLLANTE
VK2
VL29
dovuti
per
le(VK20-VK21)
trimestrali
VK32
Eccedenza
diintegrativi
credito
VK23
Dati
relativi
al periodo VL32
Firma Interessi
Interessi
trimestrali
trasferiti
VK27
Ammontare
dei
debiti
trasferiti
(*)
[(VL3
+
righi
da
VL20
a
VL24)
(VL4
+
righi
da
VL25
a
VL31)]
IVA
A DEBITO
VL30
Versamenti
dimposta
VL31
,00
,00
,00 ,00
,00
effettuati
in anni
precedenti
ma
relativi
,00
di
cui
sospesi
di
cui
versamenti
auto
UE
di controllo
Totale
dei
crediti
trasferiti
VK20
Crediti
dimposta
utilizzati
nelle
liquidazioni
periodiche
VK33
IVA
a
debito
a
cessioni
effettuate
nellanno
Eccedenza
di
credito
compensata
VK24
VK30
Sez. 23 -- Determinazione
Cessazione
,00
Versamenti
integrativi
dimposta
per
eventi
eccezionali
ovvero
Ammontare
debiti
trasferiti
(*) a VL24)
VL31
[(VL3
+ in
righi
daprecedenti
VL20
- (VL4 + righi ,00
da VL25 a VL31)]
A DEBITOdei
VL30 IVA
VL32
effettuati
,00
,00
di cui sospesi
di
cuianni
versamenti
automa
UErelativi
del
controllo in corso VK21
2
3
2
1 di ravvedimento
delleccedenza
dei
debiti
trasferiti
a cessioni
effettuate
Versamenti
a
seguito
VK34 Totale
IVA
detraibile
Eccedenza
chiesta
a rimborso
dalla
controllante
VK25
VK31
per
eventi
eccezionali
DEBITO
[(VL3
++in
righi
da
VL20
VL24)
-(VL3
(VL4+ +righi
righi
da
VL25
a VL31)]
A CREDITO
Versamenti
integrativi
dimposta
ovvero
IVA
A
[(VL4
righi
daprecedenti
VL25 aanellanno
VL31)
-relativi
da,00
VL20
a VL24)]
VL32
,00
VL31
VL33
effettuati
anni
ma,00
,00
,00
di cui sospesi
,00
danno
dimposta
2 a cessioni effettuate nellanno
3
Eccedenza
diintegrativi
debito
(VK21-VK20)
VK22
Versamenti
dimposta
eventiutilizzati
eccezionali,00
VK35 Interessi
dovuti
per
le
Crediti di per
imposta
VK26
VK32
Ammontare
dei
debiti
trasferiti
(*) trimestrali
Dati relativi al periodo VL30
ovvero
DEBITO
[(VL3
++liquidazioni
righi
da
VL20
VL24)
(VL4+annuale
+righi
righi
da
VL25
a VL31)]
IVA A
A CREDITO
Crediti
dimposta
utilizzati
diaadichiarazione
,00
IVA
[(VL4
righiin
dasede
VL25
VL31)
- -(VL3
da,00
VL20
a VL24)]
VL32
VL34
VL33
VA24
,00
,00
,00
2
3
di controllo
3 dalla controllante
4
diintegrativi
credito
(VK20-VK21)
VK23
Acconto
riaccreditato
VK36 Eccedenza
Crediti
dimposta
utilizzati
liquidazioni
Ammontare
dei
debiti
trasferiti
(*)
trasferiti
VK27
VK33
VL30
Versamenti
,00
VL31
IVA
A CREDITO
[(VL4
+dimposta
righi
VL25
VL31)
-periodiche
(VL3 +utilizzati
righi da,00
VL20
a VL24)]
ovvero
,00
,00
Crediti
ricevuti
da
societ
dinelle
gestione
del
risparmio
in sede
di dichiarazione
annuale
VL33
dimposta
utilizzati
inda
sede
diadichiarazione
annuale
VL35
VL34
,00
,00
IVA
a
debito
Ammontare
dei
debiti
trasferiti
(*) diaadichiarazione
VK30 Versamenti
VL30
a
seguito
Sez.
3 - Cessazione
integrativi
VK34
VL31
DEBITO
[(VL3
++didimposta
righi
da
VL20
VL24)
(VL4+utilizzati
+righi
righi
a VL31)]
IVA
A CREDITO
VL32
dimposta
utilizzati
sede
annuale
IVA
A
[(VL4
righi
da
VL25
VL31)
- -(VL3
dada
VL20
a VL24)]
Interessi
dovuti
in
sede
diravvedimento
dichiarazione
annuale
,00
VL34
Crediti
ricevuti
da
societ
diin
gestione
del
risparmio
in VL25
sede
di
dichiarazione annuale
VL33
VL36
SOTTOSCRIZIONE
DELLENTE VL35
,00
,00
del
controllo
in corso VL31
2
1 dimposta
detraibile
O SOCIET
CONTROLLANTE
Versamenti
integrativi
VK31
[(VL3
+ righi
da
VL20
VL24)
-ai(VL4
+dellart.
righi da
VL25
an.VL31)]
A DEBITO
VK35
VL32
ovvero
Firma IVA
Crediti
ricevuti
da
societ
diin
gestione
del
risparmio
utilizzati
indel
sede
dichiarazione
annuale
Credito
ceduto
da
del
sensi
8
d.l.di
351/2001
dimposta
utilizzati
sede
di arisparmio
dichiarazione
annuale
,00
VL35
Interessi
dovuti
insociet
sede
di gestione
dichiarazione
annuale
VL34
VL37
VL36
,00
,00
,00
danno
dovuti
per
le++liquidazioni
trimestrali
DEBITO
[(VL3
righi
VL20
VL24)
+righi
righi
VL25
an.VL31)]
IVA
A CREDITO
VK32 Interessi
VL32
Acconto
riaccreditato
dalla
controllante
ovvero
Dati relativi al periodo VL38
VK36
IVA
A
[(VL4
righi
da
VL25
VL31)
(VL3
+utilizzati
dada
VL20
a VL24)]
VL33
Interessi
dovuti
in
sede
di gestione
dichiarazione
annuale
Crediti
ricevuti
da
societ
dida
del
risparmio
indel
sede
di
dichiarazione
annuale
TOTALE
IVA
DOVUTA
(VL32
-gestione
VL34
-aarisparmio
VL35
+- -VL36)
Credito
ceduto
da
societ
del
ai(VL4
sensi
dellart.
8
d.l.
351/2001
,00
VL36
VA25
VL35
,00
VL37
,00
,00
di controllo
3
4
ovvero
dimposta
utilizzati
nelle
liquidazioni
VK33 Crediti
IVA
A CREDITO
[(VL4
+(VL32
righi
VL31)
(VL3
+annuale
righi
da 8
VL20
a VL24)]
VL33
Crediti
dimposta
utilizzati
inda
di-arisparmio
dichiarazione
,00
VL34
Credito
ceduto
da
societ
gestione
del
ai sensi
dellart.
del d.l.
n. 351/2001
Interessi
dovuti
in
sede
di(VL33
dichiarazione
annuale
TOTALE
IVA
A
CREDITO
-VL25
VL37)
VL37
DOVUTA
- sede
VL34
VL35
+-periodiche
VL36)
VL36
VL39
VL38
,00
QUADRI COMPILATI
QUADRI COMPILATI
QUADRI
COMPILATI
QUADRI COMPILATI
QUADRI COMPILATI
QUADRI COMPILATI
QUADRI COMPILATI
seguito
ravvedimento
IVA A CREDITO
[(VL4
righi
VL31)
- VL36)
(VL3
+utilizzati
righi
da 8
VL20
a VL24)]
VK34
VL33
dimposta
utilizzati
sede
di-arisparmio
dichiarazione
annuale
VL34
Crediti
ricevuti
da
societ
diinda
del
risparmio
indel
sede
di
annuale
Firma Versamenti
VL35
DOVUTA
(VL32
-gestione
VL34
VL35
+eccesso
Credito
ceduto
da
societ
di
gestione
del
ai sensi
dellart.
d.l.
n. dichiarazione
351/2001
Versamenti
effettuati
a+di
seguito
di
utilizzo
in
del
credito
VL38
TOTALE
IVAa
A
CREDITO
(VL33
-VL25
VL37)
VL37
VL40
VL39
1 dimposta
integrativi
dimposta
sede
diVE
annuale
VK35 Versamenti
VL34
Crediti
da
societ
diin-gestione
delannuale
risparmio
in sede di VH
dichiarazione
VL35
Interessi
dovuti
in utilizzati
sede
di
dichiarazione
VL36
A CREDITO
(VL33
- VL37)
TOTALE
IVA
DOVUTA
VL34
- dichiarazione
VL35
+eccesso
VL36)
VL39
Versamenti
effettuati
a(VL32
seguito
di
utilizzo
in
del credito
VL38
VL40
VA ricevuti
VC
VD
VF utilizzati
VJ
VKannuale VL
riaccreditato
Crediti
ricevuti
da
societ
dicontrollante
gestione
delannuale
risparmio
utilizzati
indel
sede
dichiarazione
VK36 Acconto
VL35
Interessi
dovuti
insociet
sede
di
dichiarazione
VL36
Credito
da
gestione
delVE
risparmio
aiVF
sensi
dellart.
8
d.l.di
n.VH
351/2001 VKannuale VL
VL37
Versamenti
effettuati
adalla
seguito
di
utilizzo
in
eccesso
del
credito
VA26
TOTALE
IVA
A
CREDITO
(VL33
- VL37)
VL40
VL39
VA ceduto
VC
VD
VJ
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VT
,00
,00
VX
VO
,00
,00
,00
,00
VT
VX
VO
,00
,00
3 di dichiarazione annuale
4
Interessi
dovuti
insociet
sede
VL36
Credito
ceduto
da
gestione
del
aiVF
sensidel
dellart.
8 del che
d.l. n.
351/2001alla
VL37
TOTALE
IVA
DOVUTA
- VL34
- risparmio
VL35
+eccesso
VL36)
,00
VL38
Versamenti
effettuati
a(VL32
seguito
di le
utilizzo
incontrollanti
credito
VL40
VA in corsivo
VC
VD
VE
VJ
VH
VKproceduraVL
VT
(*)
Le diciture
riguardano
soltanto
societ
e controllate
aderiscono
di liquidazione
di gruppo diVO
cui allart. 73
u.c.
,00dellIVAVX
,00
Credito
ceduto
societ(VL32
di
gestione
aiVF
sensi dellart.
8 del che
d.l. n.
351/2001alla
VL37
Firma
TOTALE
IVA VC
DOVUTA
- VL34
- risparmio
VL35controllanti
+ VL36)
VL38
Ada
CREDITO
(VL33
- VL37)
VL39
,00dellIVAVX
(*)
Le diciture
riguardano
soltanto
ledelsociet
e controllate
aderiscono
di liquidazione
di gruppo diVO
cui allart. 73
u.c.
VA in corsivo
VD
VE
VJ
VH
VKproceduraVL
VT
,00
TOTALE
IVAeffettuati
DOVUTA
- VL34
- VL35
+eccesso
VL36) del
VL38
Ariguardano
CREDITO
(VL33
- VL37)
VL39
Versamenti
a(VL32
seguito
di
utilizzo
incontrollanti
credito che aderiscono alla procedura di liquidazione
VL40
,00dellIVA di gruppo di cui allart. 73
(*)
Le diciture
in corsivo
soltanto
le
societ
e controllate
u.c.
,00
TOTALE
IVAeffettuati
Ariguardano
CREDITO
(VL33
- VL37)
VL39
Versamenti
a seguito
di
utilizzo
eccesso
credito
VL40
VA in corsivo
VC
VD
VE incontrollanti
VF del
VJ che aderiscono
VH
VKproceduraVL
VT dellIVAVX
,00
(*)
Le diciture
soltanto
le
societ
e controllate
alla
di liquidazione
di gruppo diVO
cui allart. 73
u.c.
effettuati
a seguito
VL40 Versamenti
VA
VC
VD di utilizzo
VE in eccesso
VF del credito
VJ
VH
VK
VL
VT
VX
VO
,00
VA in corsivoVC
VE controllanti
VF e controllate
VJ che aderiscono
VH
VKproceduraVL
VT dellIVAVX
(*) Le diciture
riguardanoVD
soltanto le societ
alla
di liquidazione
di gruppo diVO
cui allart. 73 u.c.
435
VT4
VT5
Bolzano
Calabria
,00
,00
,00
Campania
Emilia Romagna
,00
VT6
VT7
,00
,00
,00

Lazio
VT10 Liguria
VT11 Lombardia
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VT12 Marche
VT13 Molise
VT14 Piemonte
,00
,00
,00
VT8
VT9
MODELLO IVA BASE

VT15 Puglia
VT16 Sardegna
VT17 Sicilia
VT18 Toscana
VT19 Trento
VT20 Umbria
VT21 Valle dAosta
VT22 Veneto
QUADRO VX
VT
DETERMINAZIONE
DELLIVA DA
VERSARE O
DEL CREDITO
DIMPOSTA
Per chi presenta la
nel modulo n. 01
QUADRO VT

QUADRO VX
DETERMINAZIONE
DELLIVA DA
VERSARE O
DEL CREDITO
DIMPOSTA
Per chi presenta la

nel modulo n. 01
,00
,00
MODELLO IVA 2014

,00
,00
,00
CODICE FISCALE
,00
,00
,00
,00
,00
,00
QUADRI VT-VX
QUADRO
VX - Determinazione
da,00versare o a credito
DELLE OPERAZIONIdellIVA
EFFETTUATE
QUADRO
VT DI CONSUMATORI
- Separata indicazione
delleIVA,
operazioni effettuate nei
,00
NEI CONFRONTI
FINALI E SOGGETTI

confronti di consumatori finali e soggetti IVA
DETERMINAZIONE DELLIVA DA VERSARE O A CREDITO ,00
IVA da versare o da trasferire (*) Totale operazioni imponibili
,00
VT4
VT5
Bolzano
Calabria
VT6
VT7
Campania
Emilia Romagna
,00
,00
Imposta
Imposta
2
,00
MODELLO IVA 2014

,00
,00
,00
,00
,00
7
Contribuenti
virtuosi
Venezia
Giulia
,00
VT8 Friuli
,00
,00
QUADRI VT-VX
VT9 Lazio
,00
,00
SEPARATA
INDICAZIONE
DELLE
OPERAZIONI
EFFETTUATE
VT10 Liguria
,00
,00
FINALI
E
SOGGETTI
IVA,
1
VT11
VX6 Lombardia
Importo ceduto a seguito di DETERMINAZIONE
opzione
,00
DELLIVA DA VERSARE
O A CREDITO ,00
VT12 Marche
,00
,00
(*)
Le diciture
in corsivo riguardano soltanto le societ controllanti e controllate
che aderiscono alla procedura
di liquidazione dellIVA
Molise
1
2 di gruppo di cui allart. 73
VT13
,00
,00u.c.
Totale imposta
VT14 Piemonte
,00
,00
delle operazioni
3
Puglia
4
VT15 Ripartizione
,00
,00
Imposta
VT16 Sardegna
,00
,00
,00
di consumatori finali e di soggetti consumatori finali
VT17
VT18
VT19
VT20
VT2
VT21
VT3
VT22
VT4
VT5
VX1
VT6
VT7
VX2
VT8
VX3
VT9
Sicilia
5
,00
Toscana
soggetti IVA
,00
Trento
,00
Umbria
consumatori finali ,00
1
Abruzzo
Valle dAosta
,00
Basilicata
Veneto
,00
Bolzano
,00
Calabria
,00
Campania
,00
Emilia
Romagna
IVA a credito
(da ripartire tra i righi VX4, VX5 e VX6) o da trasferire (*)
,00

Lazio
VT10 Liguria
VT11
VX4 Lombardia
,00
Imposta
2
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
Imposta
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00

,00 del rimborso
,00

,00
,00

VT22 Veneto
Per chi presenta la

nel modulo n. 01
,00
,00
,00
VT17 Sicilia
,00
8
7
VT18 Toscana
,00
VT19 Trento
,00
VT20 Umbria
,00
1
dAosta
VT21
,00
VX6 Valle
DETERMINAZIONE
DELLIVA DA
VERSARE O
DEL CREDITO
DIMPOSTA
,00
1
,00
VT12 Marche
VT13 Molise
VT14 Piemonte
VT15 Puglia
VT16 Sardegna
QUADRO VX
,00
Imposta
,00
,00
Contribuenti
,00 del rimborso
CODICE
FISCALEammessi allerogazione prioritaria
,00
,00
,00
Totale imposta

consumatori finali
Abruzzo
Basilicata
,00
soggetti IVA
VT2
VT3
,00

3
VX2 IVA a credito (da ripartire tra i righiconsumatori
VX4, VX5 e VX6) o da trasferire (*)
finali
5
VX3 Eccedenza di versamento (da ripartire
tra i righi
VX4,verso
VX5 e VX6)
Operazioni
imponibili
VX4
,00
,00
VX1
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
,00
VX1 IVA da versare o da trasferire (*)
,00
VX2
VX3
,00
,00
1
VX4
,00
2
436
,00
VX5
VX6

,00
,00

,00
COMUNICAZIONE ANNUALE DATI IVA
Lobbligo di presentazione della comunicazione annuale dati IVA sancito dallart. 8-bis D.P.R.
322/1998, introdotto dallart. 9 D.P.R. 435/2001.
Tale norma stata modificata dallart. 10 D.L. 78/2009 che ha previsto lesonero dallinvio della comunicazione per i contribuenti che presentano la dichiarazione annuale in forma autonoma entro il mese di febbraio.
TERMINE DI PRESENTAZIONE
ENTRO IL MESE DI FEBBRAIO

DI CIASCUN ANNO
Con lintroduzione della comunicazione annuale dati IVA, il legislatore italiano ha ottemperato agli obblighi comunitari: lart. 22 della Direttiva 77/388/CE prevede la presentazione, entro due mesi dalla
scadenza del periodo fiscale, della comunicazione al fine di calcolare le risorse proprie che ciascuno Stato
membro deve versare al bilancio comunitario.
Il modello, privo di natura dichiarativa, deve riportare lindicazione delle risultanze delle liquidazioni
periodiche per determinare lIVA dovuta o a credito. Non pertanto richiesta lindicazione di:
operazioni di rettifica o conguaglio (come il calcolo definitivo del pro-rata);
riporto del credito IVA dellanno precedente;
compensazioni effettuate;
versamenti effettuati;

NO
NATURA DICHIARATIVA
Come precisato dalla C.M. 6/E/2002, poich la natura e gli effetti della Comunicazione non solo quelli
propri della dichiarazione IVA, ma quelli riferibili alle comunicazione di dati e notizie, non sono applicabili le sanzioni previste in caso di omessa o infedele dichiarazione, nonch delle disposizioni di
cui allarticolo 13 del D.Lgs. 472/1997 in materia di ravvedimento in caso di violazione degli obblighi
di dichiarazione.
Lomissione della comunicazione o linvio della stessa con dati incompleti o inesatti comporta lappli437

cazione delle sanzioni previste dallarticolo 11 del D.Lgs. 471/1997 per la omessa o inesatta comunicazione di dati, richiamato dal comma 6 dellarticolo 8-bis del D.P.R. 322/1998.
Si tratta della sanzione amministrativa che va da 258,00 a 2.065,00 euro.
OMESSA O INESATTA
COMUNICAZIONE DATI IVA
SANZIONE
DA 258 A 2.065 EURO
Non essendo prevista la possibilit di rettificare o integrare una comunicazione gi presentata, eventuali errori nella compilazione devono essere
corretti in sede di dichiarazione annuale.
SOGGETTI OBBLIGATI ED ESONERATI

In linea generale, sono tenuti a presentare la comunicazione dei dati IVA i soggetti titolari di partita
IVA obbligati alla presentazione della dichiarazione annuale IVA, anche se:
non hanno effettuato operazioni imponibili
non sono tenuti ad effettuate le liquidazioni periodiche
Soggetti che non presentano n comunicazione n dichiarazione IVA

contribuenti che hanno effettuato esclusivamente operazioni esenti di cui allart. 10 e coloro che,
essendosi avvalsi della dispensa dagli obblighi di fatturazione e registrazione ex art. 36-bis abbiano
effettuati solo operazioni esenti, ancorch siano tenuti per lo stesso anno alla presentazione annuale
IVA per leffettuazione delle rettifiche ex art. 19-bis 2. Lesonero non si applica se il contribuente ha
registrato operazioni intracomunitarie o siano stati effettuati acquisti per i quali limposta dovuta da
parte del cessionario (acquisto oro, argento, rottami, );
le persone fisiche che si avvalgono del regime fiscale di vantaggio per limprenditoria giovanile e lavoratori in mobilit di cui allart. 27, co. 1 e 2, D.L. 98/2011;
produttori agricoli esonerati dagli adempimenti ai sensi dellart. 34 comma 6;
esercenti attivit di organizzazione di giochi, di intrattenimenti ed altre attivit indicate nella tariffa
allegata al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 640, esonerati dagli adempimenti IVA ai sensi dellart. 74 comma 6 che non hanno optato per lapplicazione dellIVA nei modi ordinari;
imprese individuali che abbiano dato in affitto lunica azienda e non esercitino altre attivit rilevanti
agli effetti dellIVA;
438

Modalit e termini di presentazione
soggetti passivi dimposta residenti in altri stati UE, nellipotesi di cui allart. 44, co. 3 D.L. 331/1993,
qualora abbiamo effettuato nellanno di imposta solo operazioni non imponibili, esenti, non soggette
o comunque senza obbligo di pagamento dellimposta;
soggetti che hanno optato per lapplicazione delle disposizioni ex L. 398/1991;
soggetti extra UE esercenti attivit di e-commerce.
Soggetti che non presentano la comunicazione ma presentano la dichiarazione IVA

Non sono tenuti alla presentazione della comunicazione dati IVA i seguenti soggetti:
persone fisiche cha hanno realizzato nel 2013 un volume daffari uguale o inferiore a 25.000 euro
anche se tenuti a presentare la dichiarazione annuale;
PERSONE FISICHE
CON VOLUME DAFFARI
> 25.000 EURO
25.000
SI COMUNICAZIONE
SI DICHIARAZIONE
NO COMUNICAZIONE
SI DICHIARAZIONE
Soggetti di cui allart. 74 Tuir:

-- organi e amministrazioni dello Stato;
-- comuni, consorzi tra enti locali, associazioni ed enti gestori di demani collettivi, comunit
montane, province e regioni;
-- enti pubblici che svolgono funzioni statali, previdenziali, assistenziali e sanitarie, comprese le
aziende sanitarie locali;
-- gli enti privati di previdenza obbligatoria che svolgono attivit previdenziali ed assistenziali.
Soggetti sottoposti a procedure concorsuali (fallimento, liquidazione coatta amministrativa, concordato fallimentare e preventivo, amministrazione controllata e straordinaria);
Contribuenti che presentano la dichiarazione annuale entro il mese di febbraio (art. 10 D.L.
78/2009).
MODALIT E TERMINI DI PRESENTAZIONE

La comunicazione dati IVA deve essere presentata in via telematica:
direttamente dal contribuente, tramite il servizio Entratel o Internet;
tramite un intermediario abilitato.
439

Casi particolari di presentazione
Per approfondimenti sulle modalit di trasmissione telematica si veda il capitolo dedicato, nellambito
della dichiarazione annuale IVA, alle Istruzioni generali.
Il termine ultimo di presentazione la fine del mese di febbraio di ciascun anno: se il termine scade di
sabato o in giorni festivi, lo stesso prorogato al primo giorno feriale successivo.
COMUNICAZIONE ANNUALE
DATI IVA
ESERCIZIO 2013
PRESENTAZIONE
TELEMATICA
ENTRO
IL 28 FEBBRAIO 2014
CASI PARTICOLARI DI PRESENTAZIONE

Societ ed enti aderenti alla liquidazione IVA di gruppo
Gli enti e le societ che nel corso del 2013 hanno partecipato alla procedura di liquidazione IVA di gruppo, di cui allultimo comma dellart. 73, presentano ciascuno, compresa la controllante, il proprio modello
di comunicazione con i propri dati.
La controllante pertanto non deve presentare una comunicazione con riferimento allintero gruppo.
I soggetti che nel corso del 2013 hanno svolto pi attivit e che, per obbligo o per opzione, hanno adottato la contabilit separata ai sensi dellart. 36, devono presentare un unico modello di comunicazione
riepilogativo di tutte le attivit esercitate.
Nel caso di esercizio di pi attivit gestite con contabilit separata, tra cui
unattivit per la quale previsto lesonero dalla presentazione della dichiarazione, e quindi anche della comunicazione, i dati di questultima attivit
non devono essere compresi nella comunicazione.
Le persone fisiche che esercitano pi attivit, per stabilire lobbligo o lesonero dalla presentazione della comunicazione annuale (volume daffari
uguale o inferiore a 25.000 euro), devono far riferimento al volume daffari
complessivo relativo a tutte le attivit esercitate.
440

CASO OPERATIVO
riparazione e sostituzione di pneumatici per autoveicoli (codice 45.20.40)
lavaggio auto (45.20.91)
per le quali ha conseguito nel corso del 2013 il seguente volume daffari:
codice 45.20.40 15.200
codice 45.20.91 12.700
Poich il limite di 25.822,84 euro stato superato, il contribuente deve presentare la
comunicazione annuale con i dati riepilogativi di tutte le attivit.
Nel caso di operazioni straordinarie o altre trasformazioni sostanziali soggettive, quali:
fusione;
scissione;
conferimento;
cessione o donazione dazienda;
successione ereditaria;
..;
in cui vi una generale situazione di continuit tra i soggetti partecipanti, le modalit di compilazione
della comunicazione dati IVA divergono a seconda che la trasformazione sia avvenuta nel corso del 2013
o tra il 1 gennaio 2014 e la data di presentazione della comunicazione stessa.
Trasformazione avvenuta nel corso del periodo di imposta 2013
Nel caso di operazione straordinaria perfezionatasi nel corso del 2013 che ha comportato lestinzione
del soggetto dante causa (societ incorporata, scissa, conferente, cedente, ), il soggetto avente causa
(societ incorporante, beneficiarie, conferitaria, soggetto cessionario, ), deve presentare due distinte
comunicazioni dati:
-- la prima con i dati delle operazioni effettuate dal soggetto stesso nel 2013;
-- la seconda con i dati delle operazioni effettuate dal dante causa nella frazione danno 2013 fino
allultima liquidazione eseguita prima della trasformazione; indicando quale contribuente il soggetto incorporato e quale dichiarante il soggetto risultante dalla trasformazione (codice 9).
Nel caso di operazione straordinaria perfezionatasi nel corso del 2013 che non ha comportato lestinzione del soggetto dante causa (scissione parziale, conferimento, cessione o donazione dazienda), la
comunicazione dati deve essere presentata:
-- dal soggetto avente causa se loperazione ha comportato la cessione del debito/credito IVA;
lavente causa presenter la dichiarazione IVA con le stesse modalit descritte nel caso di estinzione del soggetto dante causa; il soggetto dante causa non deve pertanto presentare la comunicazione con riferimento allattivit oggetto delloperazioni straordinaria;
-- da entrambi i soggetti se loperazione non ha comportato la cessione del debito/credito IVA.
Trasformazione avvenuta tra il 1 gennaio 2014 e la data di presentazione della comunicazione dati IVA
Il soggetto risultante dalla trasformazione dovr presentare oltre la propria comunicazione dati anche
quella del soggetto dante causa estinto, sempre che questultimo non abbia gi adempiuto prima delle441

stinzione.
Entrambi i soggetti presenteranno la propria comunicazione dati.
I soggetti non residenti che pongono in essere operazioni rilevanti ai fini IVA in Italia, possono assolvere i
relativi obblighi, in assenza di stabile organizzazione o per operazioni non imputabili alleventuale stabile
organizzazione, attraverso:
la nomina di un rappresentante fiscale;
lidentificazione diretta.
Fattispecie che sono alternative tra loro.
Lidentificazione diretta consiste nellaprire

direttamente
una partita IVA in Italia ed consentita agli
SOGGETTO
NON RESIDENTE
operatori di Paesi UE o extra-UE, con i quali sussistono accordi di assistenza reciproca in materia di
ADEMPIMENTO OBBLIGHI IVA
STABILE
ORGANIZZAZIONE
RAPPRESENTANTE
FISCALE
IDENTIFICAZIONE
DIRETTA
imposte indirette.
Il rappresentante fiscale invece un soggetto, persona fisica o giuridica, residente nel territorio dello Stato, che deve adempiere tutti gli obblighi, risultando solidalmente responsabile, ed esercitare tutti i diritti
ai fini dellimposta sul valore aggiunto in nome e per conto delloperatore non residente rappresentato, per
conto del quale deve aprire autonoma partita IVA.
Mentre uno stesso soggetto pu essere il rappresentante fiscale di pi operatori non residenti, per i quali
deve aprire distinte posizioni IVA, un operatore estero non pu avere pi rappresentanti fiscali in Italia.
A seconda della forma adottata dal soggetto non residente nel corso del 2013, stabile organizzazione
piuttosto che identificazione diretta o rappresentante fiscale, diverse sono le modalit di compilazione e
presentazione della relatIva comunicazione annuale dati IVA.
Rappresentante fiscale
La comunicazione dati IVA deve essere indicando come contribuente il soggetto non residente e come
dichiarante il rappresentante fiscale (codice carica 6).
Identificazione diretta
La comunicazione dati IVA deve essere presentata indicando come contribuente il soggetto non residente.
Nel caso in cui questultimo non sia una persona fisica, va compilata anche la sezione dedicata al dichiarante, nella quale va indicato il relativo rappresentante, legale o negoziale (codice carica 1).
Stabile organizzazione
In presenza di una stabile organizzazione in Italia di un soggetto non residente, deve essere presentata una
442

Modello
comunicazione dati IVA con riferimento ai dati delle operazioni ad essa imputabili effettuate nel corso
del 2013.
Nel riquadro dichiarante deve essere indicato il codice carica 1.
Si precisa che lart. 11 del D.L. 135/2009 nel modificare il secondo comma dellart. 17, ha escluso la possibilit per un soggetto non residente di assumere una duplice posizione ai fini IVA.
La presenza di una stabile organizzazione nel territorio dello Stato inibisce loperativit nello stesso tramite rappresentante fiscale o identificazione diretta per assolvere gli adempimenti relativi alle operazioni
effettuate direttamente dalla casa madre.
Viene quindi ricondotta alla stabile organizzazione presente nel territorio dello Stato lattivit fiscalmente
rilevante ai fini IVA, sia essa effettivamente compiuta mediante la stabile organizzazione, o sia essa svolta
direttamente dal soggetto non residente.
MODELLO
Il modello di comunicazione annuale dati IVA stato approvato con provvedimento del 17 gennaio
2011; con provvedimento del 15 gennaio 2014 sono state approvate le relative istruzioni per la compilazione.
Esso si compone di due facciate:
la prima contiene linformativa ai sensi del D.Lgs. 196/2003 (Legge sulla privacy) sul trattamento dei
dati personali;
la seconda si compone di tre sezioni: una dedicata ai dati del contribuente, una ai dati delle operazioni
effettuate e la terza alla determinazione dellIVA dovuta o a credito.
443

Modello
444

Sezione I - Dati generali
SEZIONE I DATI GENERALI
2013
Contribuente
Nel quadro relativo ai dati del contribuenti devono essere indicati, sia per i contribuenti persone fisiche
che persone giuridiche:
il numero di partita IVA;
il codice dellattivit svolta dal contribuente desumibile dalla tabella di classificazione delle attivit
economiche ATECO 2007, reperibile sui siti internet www.agenziaentrate.gov.it e www.finanze.gov.it.
Nellipotesi di esercizio di pi attivit, va indicato il codice attivit relativo allattivit che ha realizzato
il maggior volume daffari.
riparazione e sostituzione di pneumatici per autoveicoli (codice 45.20.40)
lavaggio auto (45.20.91)
per le quali ha conseguito nel corso del 2013 il seguente volume daffari:
codice 45.20.40 32.500 euro
codice 45.20.91 38.700 euro
4 5 2 0 9 1
se il contribuente ha esercitato nel 2013 pi attivit con contabilit separate (art. 36) deve barrare la
specifica casella; questo vale anche nel caso in cui per una delle attivit previsto lesonero dalla presentazione della comunicazione e quindi i relativi dati non devono esservi ricompresi;
se il contribuente ha partecipato alla procedura di liquidazione IVA di gruppo nel 2013 (art. 73) deve
barrare la specifica casella;
se il contribuente si avvalso della sospensione degli adempimenti previsto in dipendenza di un evento eccezionale deve barrare la specifica casella.
445

Sezione II - Dati relativi alle operazioni effettuate
Dichiarante
Il riquadro va compilato nel caso in cui colui che sottoscrive la comunicazione sia un soggetto diverso
dal contribuente (legale rappresentante di una societ, il curatore fallimentare, lerede del contribuente
deceduto, ).
Devono quindi essere riportati i dati del soggetto diverso dal contribuente:
codice fiscale;
codice carica desumibili dalla tabella sottostante:
codice fiscale societ dichiarante: tale rigo va compilato esclusivamente nel caso in cui il dichiarante
sia una societ che presenta la comunicazione IVA per conto di altro contribuente, ad esempio:
-- societ nominata rappresentante fiscale da un soggetto non residente (art.17, co.3, D.P.R.
633/1972) codice carica 6;
-- societ beneficiaria in caso di scissione o societ incorporante in caso di fusione codice carica 9;
-- societ che presenta la comunicazione in qualit di rappresentante negoziale del contribuente.
SEZIONE II DATI RELATIVI ALLE OPERAZIONI EFFETTUATE
446

I dati da indicare nella sezione II del modello di comunicazione annuale dati IVA:
devono tener conto delle variazioni eseguite ai sensi dellart. 26;
devono essere espressi in unit di euro, secondo le ordinarie regole di arrotondamento (per eccesso
se la frazione decimale uguale o superiore a 50 centesimi di euro o per difetto se inferiore a detto
limite).
Contribuenti con liquidazioni
trimestrali
La comunicazione annuale deve comprendere tutte le operazioni effettuate nellanno, anche quelle dellultimo trimestre, al fine di evidenziare
lIVA a debito o a credito relativa allintero periodo di imposta.
Contribuenti con contabilit

presso terzi
La comunicazione annuale deve comprendere tutte le operazioni effettuate nellanno dimposta.
Contribuenti che adottano particolari regimi (regime speciale

agricolo, agriturismo, )
Nei righi CD4 (IVA esigibile) e CD5 (IVA detratta) va indicata limposta risultante dallapplicazione dello speciale regime.
Di conseguenza se questo non prevede la detrazione dellimposta il rigo
CD5 non va compilato.
Rigo CD1 OPERAZIONI ATTIVE
CD1 CAMPO 1
Al rigo CD1 CAMPO 1, necessario indicare lammontare complessivo, al netto dellIVA, delle cessioni
di beni e delle prestazioni di servizi allinterno, intracomunitarie e di esportazioni effettuate nel corso
dellanno 2013, comprese quelle ad esigibilit differita, rilevanti agli effetti dellIVA: cio operazioni imponibili, non imponibili, esenti e ad aliquota zero annotate nel registro delle fatture emesse o in quello
dei corrispettivi o, comunque, soggette a registrazione, ad esclusione di quelle esenti effettuate dai soggetti
che si sono avvalsi della dispensa dagli adempimenti di cui allart. 36-bis.
CD1
campo 1
CESSIONI DI BENI
E PRESTAZIONI DI
SERVIZI ALLINTERNO
CESSIONI DI BENI
INTRACOMUNITARIE
ESPORTAZIONI
Questi ultimi devono comunque rilevare lammontare delle operazioni esenti di cui allart. 10, n. 11), 18)
e 19).
447

Novit 2014
Nel presente campo vanno inserite anche le operazioni non soggette allimposta degli articoli da 7 a
7-septies, al fine di ricomprendervi tutte le operazioni IVA non soggette che concorrono, a decorrere dal
1 gennaio 2013, alla determinazione del volume daffari e per le quali sussiste lobbligo di emissione della
fattura.
Il nuovo art.21, co.6-bis lett. a) e b) del D.P.R. 26.10.72 n. 633, in recepimento dellart. 219-bis della
direttiva 28.11.2006 n. 2006/112/CE, ha infatti esteso lobbligo di emissione della fattura anche per le
operazioni escluse da IVA ai sensi degli artt. 7 - 7-septies del D.P.R. 633/72, in difetto cio del presupposto territoriale.
In particolare, la fattura deve essere emessa per:
le cessioni di beni e le prestazioni di servizi, diverse da quelle di cui allart.10, co.1 n. 1 - 4 e 9 del
D.P.R. 633/724 (operazioni bancarie e assicurative), effettuate nei confronti di soggetti passivi debitori dimposta in altri Paesi UE annotazione inversione contabile;
le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate fuori della UE annotazione operazione non
soggetta.
I contribuenti che fruiscono di una riduzione della base imponibile (editori) devono indicare limponibile delle operazioni gi al netto della riduzione spettante.
Non devono essere comprese tra le operazioni attive:

gli acquisti intracomunitari annotati anche nel registro delle fatture
emesse;
le autofatture ex art. 17 D.P.R. 633/72 (acquisti di servizi intracomunitari, acquisti con applicazione del reverse charge)
Cessioni ad esigibilit differita

In deroga alla regola che correla lesigibilit dellIVA al momento di effettuazione delloperazione, vi
invece esigibilit differita in due circostanze:
operazioni di cui allart. 6 comma 5 secondo periodo: si tratta dellordinario regime di esigibilit
differita, che prevede che limposta divenga esigibile al momento dellincasso del corrispettivo nei
seguenti casi:
-- cessioni di prodotti farmaceutici di cui al n. 114 della tabella A parte III^ effettuate da farmacisti;
-- operazioni effettuate da enti ed associazioni non commerciali nei confronti di soci, associati o
partecipanti;
-- operazioni effettuate nei confronti dello Stato ed altri enti pubblici.
In queste fattispecie lesigibilit differita il regime naturale, a meno che non venga esercitata lopzione per lesigibilit immediata dellimposta in fattura.
operazioni di cui allart. 32-bis D.L. 83/2012, nuovo regime della liquidazione IVA per cassa in
vigore dal 1 dicembre 2012, a cui possono accedere i soggetti con volume di affari ricompreso nel
limite di 2.000.000 euro (si veda il commento al rigo VF20).
448

Nel caso di emissione nel corso del 2013 di una fattura ad esigibilit differita non incassata al 31.12.2013,
nel rigo CD1 campo 1, andr indicato limponibile, mentre non andr indicato alcun importo nel rigo
CD4.
Nellanno di incasso non andr indicato alcun importo nel rigo CD1 campo 1, mentre andr indicata la
relativa imposta a rigo CD4.
Un contribuente ha effettuato le seguenti operazioni attive:
imponibile
IVA
operazioni con IVA ad esigibilit immediata
12.000,00
2.520,00
operazioni con IVA ad esigibilit differita
17.000,00
3.570,00
10.000,00
2.100,00
6.000,00
1.260,00
- di cui incassate nel 2013

operazioni con IVA ad esigibilit differita di esercizi
precedenti incassate nel 2013
29.000
5.880
Reverse charge
Nel caso di operazioni a cui si applica il meccanismo del reverse charge (subappalti nel settore edile,
cessioni immobili strumentali, ), il cedente evidenzier loperazione nel rigo CD1 campo 1, mentre il
cessionario a rigo CD2 campo 1; questultimo indicher anche la relativa IVA a debito e a credito a rigo
CD4 e CD5.
CD1 CAMPO 2
Al rigo CD1 CAMPO 2, necessario indicare lammontare complessivo delle operazioni non imponibili
(gi comprese nel campo 1), e quindi:
le esportazioni e le altre operazioni non imponibili, che possono concorrere alla formazione del
plafond, quali:
-- esportazioni dirette e triangolari (art. 8 comma 1 lett a);
-- esportazioni di beni effettuate a soggetti non residenti che procedono allesportazione entro 90
giorni dalla consegna (art. 8 comma 1 lett. b);
-- operazioni assimilate alle cessioni allesportazione (art. 8-bis);
-- sezioni connessi agli scambi internazionali (art. 9 comma 1);
449

-- cessioni di beni poste in essere nei riguardi degli operatori residenti nella repubblica di San
Marino e nella citt del Vaticano (art. 71);
-- cessioni e prestazioni non imponibili in base a trattati o accordi internazionali (art. 72).
Sono escluse le operazioni intracomunitarie di cui le sole cessioni di beni devono essere indicate nel
successivo campo 4.
le operazioni non imponibili effettuate nei confronti di esportatori che hanno presentato la dichiarazione di intento;
le altre operazioni qualificate non imponibili che non concorrono alla formazione del plafond, tra
cui:
-- la parte non imponibile dei corrispettivi inerenti ad operazioni rientranti nel regime del margine (beni usati, ecc.);
-- cessioni a viaggiatori extracomuntiari (art. 38-quater);
-- cessioni di beni o prestazioni di servizi relative a beni custoditi in un deposito IVA;
--
CD1 CAMPO 3
Al rigo CD1 CAMPO 3, necessario indicare lammontare, gi compreso nel campo 1 del medesimo
rigo:
delle operazioni esenti di cui allart. 10;
delle operazioni dichiarate esenti da altre disposizioni, come ad esempio quelle di cui al lart. 6 della
L. 133/1999, riguardanti le prestazioni di servizi effettuate da societ facenti parte di gruppi bancari,
da consorzi istituiti tra banche, da societ facenti parte di gruppi assicurativi, da cosorzi istituiti tra
societ assicurative e da societ facenti parte di gruppi, il cui volume daffari sia costituito per oltre il
90% da operazioni esenti ai fini dellart. 10.
Nel rigo CD1 CAMPO 4, va indicato lammontare complessivo delle cessioni di beni intracomunitari
non imponibili gi comprese nel campo 1 del medesimo rigo, annotate nel registro IVA delle fatture
emesse o in quello dei corrispettivi.
Nel rigo CD1 CAMPO 5, vanno indicate le cessioni di beni strumentali imponibili gi comprese nel
campo 1 del medesimo rigo.
Rigo CD2 OPERAZIONI PASSIVE
CD2 CAMPO 1
Al rigo CD2 CAMPO 1, necessario indicare lammontare complessivo, al netto dellIVA, delle operazioni passive allinterno, intracomunitarie e di importazione effettuate nel corso dellanno 2013, comprese quelle ad esigibilit differita, rilevanti agli effetti dellIVA: cio operazioni imponibili, non imponibili, esenti,
450

CD2
campo 1
ACQUISTI DI BENI E
SERVIZI ALLINTERNO
ACQUISTI
INTRACOMUNITARI
IMPORTAZIONI
Vanno inclusi anche i valori relativi ad acquisti con IVA indetraibile.
Acquisti ad esigibilit differita

Nel caso di fattura di acquisto ad esigibilit differita relativa al 2013 non ancora pagata al 31.12.2013, nel
rigo CD2 campo 1, andr indicato limponibile mentre non andr indicato alcun importo nel rigo CD5.
Nellanno del pagamento non andr indicato alcun importo nel rigo CD2, campo 1, mentre andr indicata la relativa imposta a rigo CD5.
Un contribuente ha rilevato nel 2013 le seguenti operazioni passive:
imponibile
operazioni con IVA ad esigibilit immediata
operazioni con IVA ad esigibilit differita
- di cui pagate nel 2013
IVA
8.000,00
1.680,00
19.000,00
3.990,00
12.000,00
2.520,00
7.000,00
1.470,00
operazioni con IVA ad esigibilit differita es.

precedenti pagate nel 2013
27.000
5.670
451

Reverse charge
Nel caso di operazioni a cui si applica il meccanismo del reverse charge (subappalti nel settore edile, cessioni immobili strumentali, ), il cessionario che emette autofattura o integra la fattura, deve indicare a
rigo CD2 campo 1, limponibile relativo agli acquisti, mentre la relativa IVA a debito e a credito verranno
indicate rispettivamente a rigo CD4 e CD5.
Contribuenti minimi
Come previsto per la compilazione del quadro VF della dichiarazione annuale IVA, nel campo 1 del rigo
CD2 vanno ricompresi anche gli acquisti effettuati da contribuenti che adottano il regime di vantaggio
per limprenditoria giovanile e lavoratori in mobilit di cui allart. 27, co. 1 e 2, D.L. 98/2011.
CD2 CAMPO 2
Al rigo CD2 CAMPO 2 necessario indicare lammontare complessivo degli acquisti non imponibili gi
compresi nel campo 1 del medesimo rigo e cio gli acquisti allinterno e le importazioni effettuati senza
pagamento dellimposta, con utilizzo del plafond, gli acquisti allinterno oggettivamente non imponibili,
effettuati senza utilizzo del plafond, mentre non devono essere comprese le operazioni intracomunitarie
non imponibili, in quanto solamente gli acquisti di beni devono essere necessariamente annotati nel successivo campo 4.
CD2 CAMPO 3
Nel rigo CD2 CAMPO 3, va indicato lammontare, gi compreso nel campo 1 del medesimo rigo:
degli acquisti allinterno esenti;
delle importazioni non soggette allimposta (art. 68, esclusa lett. a);
delle importazioni di oro da investimento.
Non deve essere compreso lammontare degli acquisti intracomunitari esenti (art. 42 comma 1 D.L.
331/1993), che deve essere annotato nel successivo campo 4.
CD2 CAMPO 4
Nel rigo CD2 CAMPO 4, va indicato lammontare complessivo degli acquisti intracomunitari di beni gi
rilevati nel campo 1 del medesimo rigo.
In particolare necessario includere:
gli acquisti intracomunitari non imponibili di cui allart. 42 comma 1 del D.L. 331/1993;
gli acquisti effettuati senza pagamento dellimposta con utilizzo del plafond;
gli acquisti intracomunitari esenti;
gli acquisti triangolari comunitari con intervento delloperatore nazionale in qualit di cessionario-cedente di cui allart. 40 comma 2 del D.L. 331/1993.
CD2 CAMPO 5
Nel rigo CD2 CAMPO 5 vanno indicati gli acquisti di beni strumentali imponibili gi comprese nel
campo 1 del medesimo rigo.
Si tratta di:
beni ammortizzabili, materiali o immateriali, di cui agli articoli 102 e 103 Tuir, compresi i beni di costo non superiore a 516,46 euro e compreso il prezzo di riscatto per i beni gi acquisiti in leasing (ad
esempio macchinari, attrezzature, impianti, ecc.);
beni strumentali non ammortizzabili, computando limporto dei canoni relativi ai beni strumentali,
acquisiti con contratti di leasing, usufrutto, locazione o ad altro titolo oneroso e il corrispettivo relativo
allacquisto di beni strumentali non ammortizzabili (ad esempio terreni).
452

Rigo CD3 IMPORTAZIONI SENZA PAGAMENTO DELLIVA IN DOGANA
Nel rigo CD3 CAMPO 1, necessario indicare imponibile ed IVA relativi ad operazioni gi comprese a
rigo CD2, campo 1, ovvero importazioni di:
oro industriale ed argento puro;
rottami ed altri materiali di recupero (rottami ferrosi e non, carta da macero, stracci, scarti di vetri,
gomma, )
per le quali, ai sensi dellart. 70 commi 5 e 6, limposta non viene versata in dogana, ma assolta tramite
la contemporanea annotazione della bolletta doganale nel registro del acquisti e in quello delle fatture
emesse o dei corrispettivi.
Limposta relativa alle medesime operazioni va inclusa nel rigo CD4 quale IVA esigibile e nel rigo CD5
come imposta detratta.
Si ricorda che la legge 7/2000 ha definito le diverse tipologie di oro/argento, come da tabella sotto riportata:
Legge 7/2000
ORO DA
INVESTIMENTO
Oro in forma di lingotti o placchette di peso accettato dal mercato delloro, ma

comunque superiore ad 1 grammo, di purezza pari o superiore a 995 millesimi
rappresentato o meno da titoli; monete doro di purezza pari o superiore a 900
millesimi, coniate dopo il 1800, che hanno o hanno avuto corso legale nel Paese
dorigine, normalmente vendute ad un prezzo che non supera dell80% il valore
sul mercato libero delloro in esso contenuto, incluse nellelenco predisposto
dalla Commissione delle Comunit europee ed annualmente pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale delle Comunit europee, serie C, nonch le monete aventi
le medesime caratteristiche, anche se non ricomprese nel suddetto elenco; con
decreto del Ministero dellEconomia e delle Finanze sono stabilite le modalit
di trasmissione alla Commissione delle Comunit europee delle informazioni
in merito alle monete negoziate nello Stato italiano che soddisfano i suddetti
criteri.
ORO INDUSTRIALE
Il materiale doro diverso da quello di investimento, sia in forma di semilavorati

con purezza pari o superiore a 325 millesimi, sia in qualunque altra forma e
purezza.
ARGENTO PURO
Argento in lingotti o grani di purezza pari o superiore a 900 millesimi.
Le operazioni aventi ad oggetto loro da investimento non devono

essere ricomprese nel rigo CD3.
453

Sezione III - Determinazione dellIVA dovuta o a credito
SEZIONE III DETERMINAZIONE DELLIVA DOVUTA O A CREDITO
Nella sezione III del modello di comunicazione dei dati IVA va indicata:
lIVA esigibile (CD4), relativa alle operazioni effettuate nel 2013, per le quali si verificata lesigibilit,
ovvero relativa ad operazioni effettuate in anni precedenti per le quali limposta diventata esigibile
nel 2013;
lIVA detratta (CD5), relativa agli acquisti registrati nel 2013 per i quali stato esercitato il diritto alla
detrazione.
CD4
>
CD5
CD6 campo 1
=
CD4 CD5
CD4
<
CD5
CD6 campo 2
=
CD5 CD4
La differenza tra lIVA esigibile e lIVA detratta costituisce lIVA a debito o a credito da indicare a rigo
CD6.
Gli importi vanno indicati tenendo conto della variazioni eseguite
ex art. 26.
Nel compilare la sezione III non deve tenersi conto di eventuali operazioni di rettifica e di conguaglio,
come ad esempio si verifica con il calcolo definitivo del pro-rata che viene fatto solo in sede di dichiarazione annuale.
Per operazioni quali acquisti intracomunitari o autofattura ex art. 17 commi 2, 5, 6 e 7, la relativa imposta
deve essere compresa tanto nel rigo CD4 quale IVA esigibile che in quello CD5 quale IVA detratta.
Il saldo dellIVA a debito o a credito di cui al rigo CD6 non confrontabile con quello risultante dalla
dichiarazione annuale che tiene conto di eventuali operazioni di conguaglio e di rettifica, del credito
relativo allanno precedente, delleventuale suo utilizzo, di rimborsi infrannuali richiesti,
454

imponibile
IVA
10%
15.000,00
1.500,00
21%
32.000,00
6.720,00
22%
6.000,00
1.320,00
cessioni con dichiarazione dinterno
4.000,00
cessioni art. 38 quater
1.000,00
cessioni intracomunitarie
8.000,00
esportazioni
4.000,00
prestazioni di servizi resa ad operatore UE art. 7-ter
2.500,00
e le seguenti operazioni passive:

imponibile
IVA
10%
7.000,00
700,00
21%
15.000,00
3.150,00
21% - prestazioni servizi UE
1.500,00
315,00
21% - acquisti intracomunitari
5.000,00
1.050,00
22%
3.000,00
660,00
72.500
9.000
8.000
31.500
5.000
10.905
5.875
5.030
455

imponibile
IVA
10%
12.000,00
1.200,00
21%
40.000,00
8.400,00
22%
70.000,00
15.400,00
cessioni esenti
2.500,00
esportazioni
3.500,00
e le seguenti operazioni passive:

imponibile
IVA
10%
5.000,00
500,00
21%
20.000,00
4.200,00
22%
38.000,00
8.360,00
acquisti con utilizzo del plafond
1.200,00
Nellambito degli acquisti 22% si rileva 5.500,00 euro (imponibile) di canoni di leasing
macchinario
128.000
64.200
3.500
2.500
1.200
5.500
25.000
13.060
11.940
456

imponibile
IVA
10%
13.000,00
1.300,00
21%
27.500,00
5.775,00
22%
11.300,00
2.486,00
e passive:
imponibile
IVA
10%
5.000,00
500,00
10% - acquisti subappalto art.17, co.6
3.000,00
300,00
21%
8.000,00
1.680,00
21% - acquisti subappalto art.17, co.6
6.500,00
1.365,00
22%
6.800,00
1.496,00
51.800
29.300
11.226
5.341
5.885
457

Sezione IV - Impegno alla presentazione telematica
SEZIONE IV IMPEGNO ALLA PRESENTAZIONE TELEMATICA
Il riquadro dedicato allimpegno alla presentazione telematica riservato allintermediario che la effettua , il quale dovr riportare:
il proprio codice fiscale
il numero di iscrizione allalbo, se trattasi di CAF
la data di assunzione dellimpegno alla trasmissione
la propria firma
Nel momento in cui riceve la comunicazione predisposta dal contribuente o assume lincarico di predisporla, lintermediario deve rilasciare al contribuente limpegno a trasmettere in via telematica la dichiarazione, impegno da redigersi senza particolari formalit (in carta libera, datato e sottoscritto).
La casella Impegno a presentare in via telematica la comunicazione predisposta dal contribuente andr barrata
se la comunicazione stata predisposta dal contribuente e lintermediario pertanto si occupa solo della
sua trasmissione; quella Impegno a presentare in via telematica la comunicazione predisposta dal soggetto che
la trasmette andr invece barrata se la comunicazione stata predisposta dallintermediario.
458
I DOCUMENTI DI PRASSI 2013
Risoluzione n. 1 del 10 gennaio

Oggetto: numerazione delle fatture emesse
Nella nuova formulazione in vigore dal 1 gennaio 2013, lart. 21 del D.P.R. 633/1972 dispone, al comma
2 lettera b), che la fattura deve contenere un numero progressivo che la identifichi in modo univoco.
Non pertanto pi obbligatoria la numerazione in ordine progressivo per anno solare: di conseguenza
possibile iniziare la numerazione del 2013 con il numero 1 o proseguire con la numerazione del 2012.
Qualunque forma di numerazione progressiva si utilizzi, limportante che sia garantita lidentificazione
univoca delle fatture.
Risoluzione n. 15 del 4 marzo
Oggetto: aliquota IVA su interventi di manutenzione ordinaria revisione periodica impianti di riscaldamento
Le attivit di revisione periodica degli impianti di riscaldamento installati in fabbricati a prevalente
destinazione abitativa privata (sia condomini che case private), obbligatorie per legge, rientrano tra le
opere di manutenzione ordinaria necessarie ad integrare o mantenere in efficienza gli impianti tecnologici
esistenti di cui allart. 3, del D.P.R. 380/2001.
Laliquota IVA da applicare a tali interventi pertanto del 10%.
Oggetto: aliquota IVA su oli e grassi di origine animale e vegetale
Sulla base del parere tecnico espresso dallAgenzia delle Dogane, l Agenzia delle Entrate ha chiarito che
gli oli e i grassi di origine animale e vegetale (di cui ai codici di nomenclatura combinata della Tariffa doganale duso integrata da 1507 a 1518), in quanto prodotti energetici se destinati ad essere utilizzati come
combustibile per generare direttamente o indirettamente energia elettrica con potenza installata superiore
a 1 kw, sono equiparabili agli oli indicati alla voce numero 104 della parte III della Tabella A del D.P.R.
633/1972, la cui cessione pertanto assoggettata allIVA ridotta del 10%.
Oggetto: prova dellavvenuta cessione intracomunitaria
La risoluzione chiarisce quali documenti siano necessari per provare la vendita di beni ad altro operatore
Ue al fine di beneficiare del regime di non imponibilit riconosciuto alle cessioni intracomunitarie ai sensi
dellart. 41 D.L. 331/1993.
Nelle cessioni con clausola franco fabbrica (fornitore nazionale che consegna i beni a vettore incaricato
dal cliente), la prova dellavvenuta operazione intracomunitaria - uscita della merce dal territorio italiano
- pu essere fornita con il Cmr elettronico, cartaceo o qualunque altro documento che contenga le medesime informazioni del Cmr (cedente, vettore, cessionario).
Risoluzione n. 23 del 8 aprile
Oggetto: aliquota IVA su insalate miste
Alle insalate miste pronte da mangiare, che contengano anche altri ingredienti della stessa natura (olive,
noci, ) e/o di natura non vegetale (formaggi, pollo, tonno, ) chiamati prodotti ortofrutticoli di IV
459

Risoluzioni
gamma si applica laliquota IVA del 4% ai sensi della voce n. 5 della Tabella A, parte II, del D.P.R.
633/1972.
Risoluzione n. 50 del 12 luglio
Oggetto: aliquota IVA del 4% alle prestazioni dei servizi radiotaxi
Laliquota IVA ridotta del 4%, di cui alla voce numero 36 della tabella A, parte II, allegata al D.P.R.
633/1972, applicabile alle prestazioni di servizio di radiotaxi rese mediante tecnologia Gprs/Gsm, in
quanto riconducibili sotto il profilo tecnico alle prestazioni di radiodiffusioni circolari relative al servizio di trasporto pubblico o di noleggio da rimessa che gi fruiscono della predetta aliquota IVA ridotta.
Risoluzione n. 63 del 9 ottobre
Oggetto: aliquota IVA su infrastrutture destinate allinstallazione di impianti di comunicazione elettronica
Le infrastrutture destinare allinstallazione di reti e impianti di comunicazione elettronica in fibra ottica
sono assimilate ad ogni effetto alle opere di urbanizzazione primaria di cui allart. 16, comma 7, D.P.R.
380/2001 e tale assimilazione riguarda anche le disposizioni in materia di IVA.
Laliquota IVA applicabile, ai sensi della voce n. 127-quinquies della tabella A, parte III, del D.P.R.
633/1972, quella agevolata del 10%.
Risoluzione n. 69 del 16 ottobre
Oggetto: non imponibilit IVA degli acquisti del personale Eurogendfor
Gli acquisti effettuati dal personale in forza al Quartier generale permanente della Forza di gendarmeria
europea (Eurogendfor), in considerazione di quanto previsto dallart. 20 del Trattato internazionale istitutivo dellorganismo, beneficiano del regime di non imponibilit IVA se di importo consistente (sopra i
300 euro).
Risoluzione n. 92 del 12 dicembre
Oggetto: Regime IVA delle cessioni di beni di oro usato destinati al processo di affinazione e trasformazione industriale
La risoluzione offre chiarimenti in merito al trattamento IVA delle cessioni di oggetti di oreficeria usati
(doro e dargento) effettuate da operatori commerciali a operatori industriali i quali, anzich utilizzare
i beni acquisiti secondo la loro originale utilit, ne opereranno una trasformazione radicale attraverso
processo di fusione o altro.
In particolare, viene precisato che la destinazione al processo di trasformazione industriale, che rende applicabile il regime dellinversione contabile, riguarda non solo i rottami in senso stretto ma qualsiasi bene
doro usato, purch il reinserimento nella lavorazione sia evidente e inequivocabile e non dipenda da una
scelta dellindustria.
Oggetto: Regime IVA applicabile alle prestazioni sociosanitarie
Con la risoluzione 93 lAgenzia delle Entrate ha risposto ad un interpello, a seguito delle modifiche
introdotte dalla Legge di Stabilit 2013, di una cooperativa che svolge attivit sanitaria di riabilitazione
indicata al n. 18 dellart. 10 del D.P.R. 633/1972 nei confronti di soggetti appartenenti al n. 27-ter dello
stesso articolo. Il regime IVA che la cooperativa deve riservare alle prestazioni rese in esecuzione di contratti e convenzioni in generale stipulati dall1 gennaio 2014 quello disciplinato dal novello n. 127-undevicies della parte terza della Tabella A (applicazione dellIVA al 10%); per lattivit dipendente da accordi
sottoscritti entro il 31 dicembre 2013, invece, resta la possibilit di scegliere tra il regime di esenzione e
lapplicazione dellIVA al 4%.
460

Principali prassi IVA 2013: Circolari

Oggetto: cessione allesportazione
Con questa risoluzione lAgenzia delle Entrate ha fornito unainterpretazionecon riferimento ai trasferimenti di beni allestero (nel caso specifico negli USA) in regime difranco valuta, affermando che gli
stessi possono, a determinate condizioni, essere fatturati comenon imponibiliex articolo 8 primo comma
del D.P.R. 633/1972 (e in quanto tali concorrere alla formazione del plafond, seppur coneffetto traslativoposticipato rispetto allinvio delle merci allestero), anzich essere considerati cessioni di beni che gi
si trovanoallo stato esteroe come tali considerate prive del requisito di territorialit ai sensi dellart. 7-bis
del medesimo decreto.
Oggetto: Regime IVA dellattivit di banca depositaria
oggetto della risoluzione 97 il trattamento fiscale, ai fini IVA, delle commissioni corrisposte alle banche dalle societ di gestione del risparmio (Sgr), per conto degli organismi di investimento collettivo del
risparmio (Oicr) da esse istituiti, per i servizi riconducibili allattivit di banca depositaria, di cui allart.
38 del D.Lgs 58/1998 (Testo unico delle disposizioni in materia di intermediazione finanziaria - Tuf ).
PRINCIPALE PRASSI IVA 2013: CIRCOLARI

Circolare n. 1 del 15 febbraio
Oggetto: quesiti della stampa specializzata
La Circolare fornisce chiarimenti sulle novit fiscali per il 2013. In ambito IVA vengono fornite le seguenti delucidazioni sul regime IVA per cassa, di cui allart. 32bis del D.L. 83/2012:

cessione del credito (pro soluto o pro solvendo)

Loperazione di cessione del credito non determina lesigibilit dellIVA in quanto lincasso del prezzo di cessione non assimilabile al pagamento del corrispettivo delloperazione originaria. Solo quando il debitore
ceduto pagher al cessionario la somma dovuta si render esigibile lIVA, con la conseguenza che il cedente ha
lonere di seguire e verificare il concludersi delloperazione originaria, salvo non voglia anticipare lIVA nelle
liquidazione del periodo in cui avvenuta la cessione stessa.
pagamento non in contanti

Nel caso di pagamento con mezzi diversi dal contante (es. bonifico bancario), lincasso si considera avvenuto
nel momento di effettiva disponibilit delle somme (accredito su conto corrente), indipendentemente dalla
sua formale conoscenza (invio contabile bancaria).
note di variazione
In caso di note di variazione in aumento emesse decorso un anno dalleffettuazione delloperazione, o variazioni in diminuzione emesse dopo che limposta divenuta esigibile, lIVA andr inserita nella prima liquidazione utile.
operazioni internazionali
Poich il regime dellIVA per cassa di cui allart. 32bis del D.L. 83/2012 guarda allintera attivit del contribuente e non alle singole cessioni, il differimento della detrazione dellIVA al momento del pagamento del
prezzo opera con riferimento a tutti gli acquisti, e quindi anche per quelli relativi ad operazioni non ammessi
a tale regime (cessioni allesportazione, cessioni intracomunitarie, prestazioni di servizi internazionali, );
461

Principale prassi IVA 2013: Circolari
a meno che queste ultime e i relativi acquisti costituiscano attivit separate ai sensi dellart. 36 del D.P.R.
633/1972.
Circolare n. 12 del 3 maggio

Oggetto: commento alle novit fiscali
La Circolare fornisce una serie di chiarimenti, anche in ambito IVA, sulle modifiche apportate dalla Legge di stabilit 2013.
In particolare con riguardo a:

base imponibile
Qualora non sia noto il giorno di effettuazione delloperazioni, nella determinazione della base imponibile,
i corrispettivi, le spese e gli oneri sostenuti in valuta estera vanno determinati sulla base del tasso di cambio
vigente al momento di emissione della fattura.
inversione contabile
A decorrere dal 1 gennaio 2013 le disposizioni in materia di reverse charge si applicano sia alle cessioni di
beni (diverse dagli acquisti intracomunitari oggetto di una specifica disciplina) sia a tutte le prestazioni di
servizi rese da un soggetto comunitario nel territorio dello Stato.
volume daffari
Dal 1 gennaio 2013 rientrano nel volume daffari IVA le prestazioni di servizi generiche rese da un soggetto
stabilito nel territorio nazionale ad un soggetto stabilito in un altro Stato membro dellUnione europea, nonostante non soggette ad imposta per carenza del requisito della territorialit.
prestazioni socio assistenziali rese da cooperative sociali

Nel 2013 le prestazioni socio assistenziali rese da cooperative sociali/onlus direttamente nei confronti dei
fruitori restano esenti ai fini IVA, rese da altre tipologie di cooperative vanno assoggettate ad IVA ordinaria.
Per le operazioni compiute sulla base di contratti stipulati dopo il 31 dicembre 2013, verr applicato il seguente trattamento:
-- il regime di esenzione, se rese da cooperative con la qualifica di Onlus e cooperative sociali direttamente nei confronti del fruitore finale;
-- IVA 10%, se rese da cooperative sociali e loro consorzi, in esecuzione di contratti di appalto e di convenzioni in generale;
-- IVA ordinaria, se rese da cooperative non Onlus e sempre che non abbiano le caratteristiche per rientrare nellapplicazione delle esenzioni.
servizi di gestione individuale di portafogli

Dal 1 gennaio 2013 i servizi di gestione individuale di portafogli non beneficiano pi del regime di esenzione
IVA, ma sono assoggettati ad IVA ordinaria.
disciplina della fatturazione

Sono analizzate le modifiche apportate in tema di fatturazione, in particolare con riguardo alla fattura elettronica, al contenuto della fattura, ai termini e alle modalit di emissione della stessa.
462

operazioni intracomunitarie
Sono forniti chiarimenti in merito alle modifiche agli adempimenti contabili delle operazioni intracomunitarie, in particolare per quanto concerne lampliamento dei termini per lintegrazione e lannotazione delle
relative fatture di acquisto.
Circolare n. 16 del 21 maggio

Oggetto: IVA. Prestazioni di servizi Momento di ultimazione
La circolare fornisce una serie di precisazioni applicative sui nuovi criteri di ultimazione del servizio e di
maturazione dei corrispettivi con riferimento alle prestazioni di servizi rese o ricevute da soggetti passivi
non stabiliti in Italia, alla luce delle novit introdotte dal 1 gennaio 2013 dalla Legge di Stabilit 2013.
In base al nuovo comma 6 dellart. 6 del D.P.R. 633/1972 le prestazioni di servizio generiche di cui allart.
7-ter, eseguite da un soggetto passivo non stabilito nel territorio dello Stato nei confronti di un operatore
italiano, e le prestazioni di servizi effettuate da un operatore italiano nei confronti di un soggetto estero,
diverse da quelle di cui agli articoli 7-quater e 7-quinquies, si considerano effettuate nel momento in cui
sono ultimate; se le operazioni hanno carattere periodico o continuativo, nel momento di maturazione
dei corrispettivi.
Pertanto, per le prestazioni uniche il momento di effettuazione delloperazione coincide con lultimazione della prestazione, mentre per le prestazioni continuative o periodiche con il momento di maturazione
del corrispettivo.
In entrambi i casi bisogna far riferimento alle clausole contrattuali, che consentono di individuare il momento in cui il singolo servizio da considerarsi ultimato, ovvero le scadenze periodiche di maturazione
dei corrispettivi.
Viene inoltre precisato che il momento di ultimazione della prestazione o di maturazione del corrispettivo non sempre coincide con il momento in cui si realizza effettivamente il pagamento del corrispettivo.
Ad esempio, un contratto pu prevedere la maturazione del corrispettivo al termine di ogni bimestre ed
il pagamento entro il quindici del mese successivo a quello di scadenza. In tal caso il momento di esigibilit dellimposta coincider con la data di scadenza del bimestre e non con quella in cui eseguito il
pagamento.
In ogni caso, se anteriormente alla ultimazione della prestazione o alla maturazione dei corrispettivi,
pagato in tutto o in parte il corrispettivo, la prestazione di servizi si intende effettuata, limitatamente
allimporto pagato, alla data del pagamento.
La Circolare affronta poi altre problematiche generali con riguardo alla corretta individuazione del momento in cui si realizza unoperazione ai fini IVA, prima di fornire chiarimenti specifici nellambito del
settore delle telecomunicazioni (ad esempio con riferimento al contratto di servizio roaming), un campo
in cui non sempre agevole individuare il momento di erogazione dei servizi e le modalit con cui adempiere agli obblighi contabili.
Circolare n. 21 del 25 giugno
Oggetto: riconoscimento delle eccedenze di imposta a credito maturate in annualit per le quali le dichiarazioni
risultano omesse
La Circolare affronta il tema relativo allutilizzo delle eccedenze di imposta maturate in annualit per le
quali non sono state presentate le dichiarazioni dellIVA, dei redditi o dellIRAP, ritenendo opportuno,
a seguito delle numerose istanze presentate in fase di mediazione o in sede di ricorso, quasi tutte poi
con esito favorevole al contribuente, anticipare il momento del riconoscimento del credito gi durante
la lavorazione dellavviso bonario, modificando parzialmente quindi la posizione assunta con la circolare
34/2012.
463

Alla luce di questa nuova posizione, il contribuente avr pertanto la facolt di richiedere lattestazione
dellesistenza contabile delleccedenza di imposta nel momento successivo alla liquidazione delle dichiarazioni, dopo il ricevimento della comunicazione di irregolarit, producendo idonea documentazione a un
qualsiasi ufficio dellAgenzia delle Entrate, entro il termine di trenta giorni, e senza dover passare necessariamente per la richiesta di rimborso. Ferma restando la possibilit, per il Fisco, di effettuare successivi,
eventuali, riscontri sostanziali.
Circolare n. 22 del 28 giugno
Oggetto: regime IVA cessione e locazioni fabbricati
La Circolare fornisce chiarimenti sulla disciplina IVA del settore immobiliare alla luce delle modifiche
apportate dal decreto sviluppo e dal decreto liberalizzazioni (D.L. 83/2012 e D.L. 1/2012), che hanno
ampliato le possibilit di optare per lIVA previa esplicita opzione del locatore. Il documento di prassi
chiarisce, nel dettaglio, come cambiato il regime fiscale, con unanalisi approfondita delle principali novit in tema di locazioni e cessioni di fabbricati.
In particolare il D.L. 83/2012 ha rivisto il regime fiscale IVA delle locazioni e cessioni di fabbricati apportando delle modifiche allart. 10, co. 1, n. 8), 8-bis) e 8-ter) del D.P.R. 633/1972.
Per quanto riguarda le locazioni, accanto alla regola generale vigente per i fabbricati a uso abitativo, che
quella dellesenzione dellIVA, ci sono due eccezioni:
1. locazioni di fabbricati abitativi effettuate dalle imprese costruttrici;
2. locazioni di fabbricati abitativi destinati agli alloggi sociali.
In questi due casi il locatore pu optare per limponibilit delle locazioni e laliquota IVA sar pari al 10%
(Art. 127-duodevicies tabella A, parte III, D.P.R. 633/1972, come modificato dal D.L. 83/2012).
Con riferimento alla locazione di fabbricati strumentali, ovvero quei fabbricati che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni, che di regola sono soggetti
allesenzione dellIVA, il locatore ha la possibilit di optare per lapplicazione dellimposta. Scompare,
invece, per questa tipologia di immobili, limponibilit obbligatoria legata alle caratteristiche dei locatari
(conduttori privi del diritto a detrazione o con pro-rata di detraibilit pari o inferiore al 25%).
Per quanto riguarda la cessione di fabbricati abitativi, la nuova disciplina interessa solo le vendite effettuate dopo il quinquennio dallultimazione delledificazione e dallintervento, per le imprese costruttrici e
di ripristino, soggette al regime naturale di esenzione e per le quali, ora, le imprese possono scegliere di
scontare limposta.
Imponibilit su opzione anche alle compravendite di immobili destinati ad alloggi sociali, a prescindere
dallattivit svolta dal cedente.
Per la cessione di fabbricati strumentali da parte delle ditte costruttrici e di ripristino, possibile, nonostante il regime IVA naturale preveda per esse lesenzione, optare per lapplicazione dellIVA.
Infine chiarimenti vengono forniti in tema di reverse charge che, a seguito della nuova disciplina introdotta dallart. 9 del D.L. 83/2012, va applicata anche alle cessioni dei fabbricati a uso abitativo imponibili
su opzione (non quindi in caso di IVA assolta per legge), mentre precedentemente era previsto soltanto
per gli immobili strumentali.
Circolare n. 32 del 5 novembre
Oggetto: aumento dellIVA dal 21% al 22%
La Circolare, rinviando in linea generale alle precisazioni fornite in occasione del precedente aumento
dellimposta (circolare n. 45/2011), fornisce chiarimenti sulle modalit operative connesse allapplicazione della nuova aliquota, in particolare in caso di dubbi sul momento di effettuazione delle operazioni, in
particolare per quei settori (erogazione di servizi di pubblica utilit) costretti a fare i conti con fatturazioni
riferite a periodi in cui vigeva unaliquota diversa.
464

Circolare n. 34 del 21 novembre

Oggetto: trattamento IVA dei contributi erogati da pubbliche amministrazioni
LAgenzia delle Entrate fornisce i criteri per il corretto trattamento tributario, sia ai fini IVA sia ai fini
delle norme di contabilit pubblica, delle somme erogate a vario titolo dalle Amministrazioni ad altri
soggetti pubblici o privati.
In particolare necessario distinguere tra erogazioni in presenza di un rapporto contrattuale, che si qualificano come corrispettivi per prestazioni di servizi o cessioni di beni, ai quali si applica lIVA, oppure
erogazioni in assenza di una controprestazione da parte del beneficiario, che si qualificano come semplici
contributi, esclusi dallimposta.
Sono quindi gli interessi delle parti a stabilire se lerogazione costituisce un compenso per il servizio
effettuato o per il bene ceduto, da assoggettare a IVA, o si configura come mera assegnazione di denaro.
Circolare n. 35 del 17 dicembre
Oggetto: rivalsa e detrazione dellIVA pagata a seguito di accertamento
LAgenzia delle Entrate ha fornito alcuni chiarimenti in merito allarivalsa e detrazione dellIVA pagata
a seguito di accertamento.
A seguito dellaprocedura di infrazioneaperta dalla Commissione Europea contro lItalia in relazione alla
norma che impediva al cedente/prestatore di rivalersi nei confronti di cessionari di beni o committenti
di servizi dellimposta o maggiore imposta pagata in conseguenza di accertamento o rettifica, il D.L.
1/2012(c.d.Decreto Liberalizzazioni) intervenuto a modificare ilsettimo comma dellart. 60 del D.P.R.
633/1972.
La norma prevede ora che il contribuente possa esercitare larivalsadopo aver effettuato il pagamento di
quanto dovuto a titolo di imposta accertata, sanzioni ed interessi, prevedendo nel contempo che ladetrazioneda parte del cessionario o committente possa essere esercitata soltanto al momento dellavvenuto
versamento dellIVA addebitatagli.
La circolare strutturata sulla base di domande e risposte: si riassumono in forma schematica le indicazioni formulate dallAgenzia delle Entrate.
1.1
1.2
2.1
Ambito di applicazione della rival- La rivalsa applicabile a condizione che la base imposa
nibile sia riferibile a specifiche operazioni effettuate nei
confronti di determinati cessionari o committenti (anche se determinata in via forfettaria). Va esclusa invece
se manca questa condizione, come nel caso dellIVA
dovuta a seguito di un accertamento induttivo.
Efficacia temporale
Accertamenti divenuti definitivi dal 24/1/2012.
Atti che consentono la rivalsa e de- Vi deve essere la definizione dellaccertamento ed il pafinitivit dellatto
gamento di imposta, sanzione e interessi. Questa pu
avvenire attraverso accertamento con adesione, adesione invito al contradditorio, adesione pvc, acquiescenza,
conciliazione giudiziale, mediazione, ovvero mancata
impugnazione atto di accertamento o a seguito del passaggio in giudicato della sentenza.
465

2.2
2.3
2.4
2.5
3.1
3.2
3.3
3.4
466
IVA pagata allErario a titolo prov- Non pu essere esercitato il diritto alla rivalsa dellIVA
visorio
versata in pendenza di giudizio venendo corrisposta a
titolo provvisorio. Nel momento in cui lesito sia favorevole allAmministrazione, potr essere esercitata
la rivalsa anche per quanto gi versato nel corso del
contenzioso.
Rateazione
Rivalsa della quota di debito IVA

estinto per compensazione con un
credito IVA riconosciuto in sede di
accertamento
Se vi rateazione dellimposta definitivamente accertata, la rivalsa pu essere esercitata in relazione al pagamento delle singole rate.
Se per effetto della modifica del pro rata di detraibilit

riconosciuta una maggiore imposta detraibile, ai fini
della rivalsa rileva anche la quota di debito estinta per
compensazione e non solo quella pagata a mezzo F24.
Assenza di P.IVA al momento della Pu essere esercitata la rivalsa utilizzando la P.IVA atcommissione della violazione og- tribuitagli dallufficio in sede di accertamento.
getto di accertamento
Nomina del rappresentante fiscale E possibile procedere alla nomina del rappresentante
successiva alladdebito in via di ri- fiscale, in deroga alla regola generale, anche successivalsa dellIVA accertata
vamente al perfezionamento delloperazione originaria
fino al pagamento dellimposta addebitata in via di rivalsa, a condizione che il soggetto non residente non vi
fosse gi tenuto.
Detrazione dellIVA liquidata in La facolt di detrarre lIVA pagata in sede di accersede di accertamento di revisione tamento deve essere riconosciuta anche nellipotesi in
dellufficio doganale
cui sia debitore dimposta limportatore. Il diritto alla
detrazione deve essere esercitato, al pi tardi, con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello
in cui limportatore, debitore dimposta, ha provveduto al pagamento dellimposta, della maggiore imposta,
delle sanzioni e degli interessi.
Detrazione dellIVA pagata dallesportatore abituale a seguito
dellaccertamento dello splafonamento
Lesportatore abituale cui sia stato contestato lo splafonamento potr esercitare il diritto alla detrazione, al
pi tardi, con la dichiarazione relativa al secondo anno
successivo a quello in cui il medesimo ha provveduto al
pagamento dellimposta, della maggiore imposta, delle
sanzioni e degli interessi.
Violazione del regime dellinver- In considerazione dei criteri che regolano il regime
sione contabile
dellinversione contabile, la compensazione dellimposta a debito e dellimposta a credito operata direttamente in sede di accertamento, senza che sia necessario
procedere al pagamento dellimposta accertata e alla
sua successiva detrazione.

3.5
Rivalsa e detrazione, a seguito di Lincorporante/committente che ha provveduto al verfusione per incorporazione, dellI- samento allErario dellIVA accertata possa comunque
VA accertata nei confronti della esercitare il diritto alla detrazione dellimposta.
societ incorporata e relativa a prestazioni di servizi rese alla societ
incorporante
Adempimenti prodromici allesercizio della rivalsa dellimposta
pagata in sede di accertamento ed
allesercizio della detrazione
4.1
4.2
Adempimenti prodromici allesercizio della detrazione nellipotesi

di coincidenza tra debitore e creditore dimposta (importazione,
splafonamento, fusione e/o incorporazione)
Il cedente/commissionario deve emettere una fattura

(o una nota di variazione in aumento) con gli estremi
identificativi dellatto di accertamento che costituisce
titolo alla rivalsa, annotandolo nel registro IVA vendite
solo per memoria. Il diritto alla detrazione da parte del
cessionario/committente subordinato al pagamento
dellIVA accertata addebitata in via di rivalsa, mediante annotazione del documento integrativo nel registro
IVA acquisti. Non per tenuto al riscontro dellavvenuto versamento allErario dellimposta oggetto di
accertamento.
Il contribuente pu predisporre un documento (al quale allegare latto di accertamento e lattestato di versamento), da registrare ai sensi dellart. 25 del D.P.R. n.
633/1972, dal quale si evinca lammontare dellimposta
versata a seguito di accertamento, nonch il titolo giustificativo della detrazione dimposta.
467
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tel. 0721 42661 - fax 0721 400502
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A cura di
Federica Furlani
Sergio Pellegrino
Francesco Zuech

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QUADRO VE OPERAZIONI ATTIVE E DETERMINAZIONE DEL VOLUME

DICHIARAZIONE IN FORMA AUTONOMA O UNIFICATA............................................. 20

DICHIARAZIONE IVA - CASI PARTICOLARI............................................................ 31

FALLIMENTO E LIQUIDAZIONE COATTA AMMINISTRATIVA.................................... 31

TERMINI E MODALIT DI VERSAMENTO............................................................... 47

LA COMPENSAZIONE DEI CREDITI IVA.................................................................... 59

LA GESTIONE DEL PLAFOND LIBERO DEI 5.000 EURO................................................. 62

LE COMPENSAZIONI OLTRE LA SOGLIA DEI 15.000 EURO.......................................... 67

MODELLO IVA 2014 - FRONTESPIZIO.......................................................................... 91

DICHIARANTE DIVERSO DAL CONTRIBUENTE............................................................. 99

QUADRO VA - INFORMAZIONI SULLATTIVIT.................................................. 107

SEZIONE 1 DATI ANALITICI GENERALI........................................................................ 108

QUADRO VC - ESPORTATORI ED OPERATORI ASSIMILATI....................... 123

PARTICOLARIT COMPILATIVE PER LE S.G.R............................................................... 148

QUADRO VE - OPERAZIONI ATTIVE.......................................................................... 153

OPERAZIONI IMPONIBILI SEZIONE 1 e SEZIONE 2.................................................... 173

QUADRO VF - OPERAZIONI PASSIVE E IVA AMMESSA IN

QUADRO VH - LIQUIDAZIONI PERIODICHE ...................................................... 269

SEZIONE 1 LIQUIDAZIONI PERIODICHE...................................................................... 269

QUADRO VJ - PARTICOLARI TIPOLOGIE DI OPERAZIONI......................... 283

TECNICHE APPLICATIVE DEL REVERSE CHARGE...................................................... 315

QUADRO VK - SOCIET CONTROLLANTI E CONTROLLATE.................... 319

QUADRO VL - DETERMINAZIONE DELLIVA DA VERSARE

SEZIONE 1 DETERMINAZIONE DELLIVA DOVUTA O A CREDITO

SEZIONE 3 DETERMINAZIONE DELLIVA A DEBITO O CREDITO

QUADRO VO - OPZIONI....................................................................................................... 343

QUADRO VT - SEPARAZIONE DELLIVA AL CONSUMO

RIGHI DA VT2 A VT22 (COMPILAZIONE OBBLIGATORIA SOLO

QUADRO VX - DETERMINAZIONE DELLIVA DA VERSARE

LE GARANZIE PER LOTTENIMENTO DEL RIMBORSO............................................... 402

LIQUIDAZIONE IVA DI GRUPPO 2013......................................................................... 407

LE NOVIT ................................................................................................................................ 407

MODELLO IVA BASE.............................................................................................................. 429

STRUTTURA DEL MODELLO.............................................................................................. 430

COMUNICAZIONE ANNUALE DATI IVA.................................................................... 437

SOGGETTI OBBLIGATI ED ESONERATI........................................................................... 438

CASI PARTICOLARI DI PRESENTAZIONE....................................................................... 440

I DOCUMENTI DI PRASSI 2013......................................................................................... 459

MODELLO IVA 2014

QUADRO VE OPERAZIONI ATTIVE E DETERMINAZIONE DEL VOLUME DAFFARI

MODELLO IVA 2014 - NOVIT

Sezione 4 Altre operazioni

QUADRO VC ESPORTATORI E OPERATORI ASSIMILATI

MODELLO IVA 2014 - NOVIT

QUADRO VF OPERAZIONI PASSIVE E IVA AMMESSA IN DETRAZIONE

QUADRO VL LIQUIDAZIONE DELLIMPOSTA ANNUALE

MODELLO IVA 2014 - NOVIT

QUADRO VO COMUNICAZIONE DELLE OPZIONI E REVOCHE

SOGGETTI OBBLIGATI ED ESONERATI

TITOLARI DI PARTITA IVA

ANCHE IN ASSENZA DI OPERAZIONI IVA

Sono ESONERATI dalla presentazione della dichiarazione IVA:

operazioni imponibili (anche se riferite ad attivit gestite con contabilit separata);

2) CONTRIBUENTI CHE SI AVVALGONO DEL REGIME FISCALE DI VANTAGGIO

ALTRE ATTVIVIT DI SPETTACOLO

REGIME FORFETARIO IVA

5) IMPRESE INDIVIDUALI CHE ABBIANO DATO IN AFFITTO LUNICA AZIENDA E