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ICMS

ASPECTOS FISCAIS BSICOS

Antonio Srgio de Oliveira

SUMRIO
1. DEFINIO DE TRIBUTO
1.2 - COMPETNCIA TRIBUTRIA
1.3 - PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS
2. FATO GERADOR / INCIDNCIA
2.1.Obrigao tributria Principal e Acessria
ICMS - IMPOSTO DE CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS DE
TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAO
1. LEGISLAO APLICVEL
2. DA NO CUMULATIVIDADE
3. FATO GERADOR DO ICMS E ALQUOTAS
3.1.FATO GERADOR OU INCIDNCIA
3.2.ALQUOTAS
4. BASE DE CLCULO
5. CONTRIBUINTES/RESPONSVEL
6. BENEFCIOS
6.1. NO INCIDNCIA
6.2. ISENO
6.3. SUSPENSO
6.4- DIFERIMENTO
7. CRDITOS
7.1 BSICOS
7.2 ATIVO
7.3 USO E CONSUMO
7.4 ENERGIA ELTRICA
7.5 COMUNICAO
7.6 COMBUSTVEIS
7.7 SERVIOS DE TRANSPORTE TOMADOS
8. CRDITO EXTEMPORNEO
9. VEDAO E MANUTENO DO CRDITO
10. SALDO CREDOR E CRDITO ACUMULADO
11. DIFERENCIAL DE ALQUOTA
12. DEVOLUO
13. APURAO
14. INDUSTRIALIZAO EFETUADA PARA TERCEIROS
15. SUBSTITUIO TRIBUTRIA
16. SUBSTITUIO TRIBUTRIA NO TRANSPORTE EM SP
17. OBRIGAO ACESSRIA
17.1.APURAO DO ICMS
17.2.GIA GUIA DE INFORMAO E APURAO
18. SUPERSIMPLES
19. EXERCCIOS

ICMS - ASPECTOS FISCAIS BSICOS

1. DEFINIO DE TRIBUTO
toda prestao pecuniria compulsria (independente de vontade)
Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir (sempre em $)
Que no constitua sano de ato ilcito ( de penalidade, multa)
Instituda por lei (lei ordinria, LC)
Cobrada mediante atividade plenamente vinculada (ditames da norma)

Tributo (gnero)

Impostos
Taxas
Contribuies de melhoria
Emprestimos compulsrios
Contribuies Sociais

1.2 - COMPETNCIA TRIBUTRIA


Competncia tributria aptido para criar tributos.
COMPETNCIA = Poder conferido pela Constituio Federal de legislar, arrecadar e
fiscalizar tributos.

1.3 - PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS (art. 150 da C.F.)


1.3.1 -Princpio da legalidade: os tributos somente sero institudos ou majorados
por lei .
1.3.2 - Princpio da isonomia: todos os contribuintes so iguais perante a lei , sendo
vedada quaisquer discriminaes.
1.3.3 - Princpio da irretroatividade : no poder incidir o tributo sobre fatos
ocorridos antes de sua instituio.
1.3.4 -Princpio da anterioridade/noventena: os tributos somente sero cobrados no
1 dia do exerccio seguinte o da sua instituio/ EC 42/03 soma-se 90 dias
1.3.5 -Princpio do no confisco: o quantum do tributo no poder ser de tamanha
grandeza a ponto de lesar o direito de propriedade do contribuinte

2. FATO GERADOR / INCIDNCIA


Prev o Cdigo tributrio nacional no art. 114:
Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e
suficiente a sua ocorrncia
a ocorrncia, no mundo fsico, do fato previsto na norma.
Exemplos:
 A lei estabelece que a circulao de mercadorias fato gerador do ICMS, logo
o comerciante, ao vender uma mercadoria estar sujeito a incidncia deste
tributo.

2.1.Obrigao tributria Principal e Acessria


Ocorrido o fato gerador nasce a relao obrigacional entre o Sujeito Ativo (Unio,
Estados, D.F. e Municpios) e o Sujeito Passivo.
Obrigao tributria principal (pagamento do tributo)
Obrigao acessria (meios que proporcionam a arrecadao e fiscalizao do tributo
- emisso de nota fiscal, escriturao de livros, entrega de GIA)

ICMS - IMPOSTO DE CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS DE


TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAO
1. LEGISLAO APLICVEL
- art..155, II, e 2 da Constituio Federal
- Lei n 6.374/89
- Decreto n 45.490/00 RICMS/SP
2. DA NO CUMULATIVIDADE
Assim como o IPI o ICMS no cumulativo. Faz-se o crdito do valor que foi debitado
na operao anterior, conforme artigo 59 do RICMS/SP.
3. FATO GERADOR DO ICMS E ALQUOTAS
3.1- FATO GERADOR OU INCIDNCIA
Incide ICMS sobre operaes relativas a circulao de mercadoria, servio de
transporte interestadual e intermunicipal e servio de comunicao. Para o Fisco
Estadual, considera-se ocorrido o fato gerador com a simples sada da mercadoria, ou
seja, independente do resultado financeiro, de lucro ou de qualquer recebimento por
parte daquele que estiver promovendo a sada. (art. 2 do RICMS)
Isto implica no fato de que mesmo que empresa esteja fazendo a doao de uma
mercadoria, pela qual evidentemente nenhum valor monetrio ser recebido, ocorrer
a incidncia do ICMS.

Conforme o artigo 1 o RICMS, citaremos algumas das diversas situaes onde


h incidncia do ICMS:
Qualquer operao em que ocorra a circulao da mercadoria, inclusive
fornecimento de refeies e bebidas.
Prestaes de Servios de transporte intermunicipal e interestadual de carga
ou
passageiros por qualquer via .
Prestao de Servios de comunicao por qualquer meio.
Fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos
na competncia municpios.
Importao de mercadorias ou bens por pessoa fsica ou jurdica qualquer
que seja a sua finalidade.
A venda do bem ao arrendatrio nas operaes de arrendamento mercantil.
3.2 - ALQUOTAS

Alquota o percentual estabelecido pelo fisco para ser aplicado sobre a base de
clculo (valor da operao) para definio do valor do imposto a ser recolhido.
So divididas em Internas ou Interestaduais conforme sejam as operaes realizadas
dentro ou fora do estado.
As alquotas internas esto expressas nos arts. 52 a 56-A do RICMS/SP, e variam
conforme a essencialidade da mercadoria, isto , quanto mais essencial o produto
menor a sua carga tributria e vice-versa. As alquotas so:
7% - revogada pelo decreto 51.520/07 (lei 12.785/07 concedeu reduo de b/c
p/carga tributria de 7%)
12%- exemplo : aves, carnes, transporte
18%- alquota geral (tudo que no se enquadra nas outras)
25%- perfumes, bebidas
J as alquotas interestaduais so fixadas por Resoluo do Senado Federal.
7% - Operaes com as Regies Norte, Nordeste, Centro Oeste e Esprito Santo
12%-Operaes com as Regies Sudeste e Sul
4% - Transporte interestadual areo de passageiro, carga e mala postal
Ressalta-se que as alquotas interestaduais sero aplicadas nas operaes com
contribuintes em outros Estados e, caso a operao seja efetuada com no
contribuinte dever ser utilizada a alquota interna do produto neste Estado, conforme
disposto no artigo 56 do RICMS/SP.
No que se refere a alquota do ICMS a ser aplicada nas operaes interestaduais,
de venda de mercadoria destinada a empresa de construo civil, devendo ser
aplicada a alquota interna do produto neste Estado, haja vista que a empresa de
construo civil exerce a atividade de prestao de servio sujeita a incidncia do ISS,
conforme Lista de servios prevista no artigo 1 da Lei Complementar 116/2003.
Todavia, caso a empresa de construo civil comprove que realizou alguma operao
sujeita ao ICMS nos ltimos doze meses, ser considerada contribuinte podendo,
neste caso, ser aplicada a alquota interestadual de 7% ou 12%, de acordo com a
regio, conforme disposto no artigo 56-A do RICMS/SP.
Na devoluo ou retorno decorrente de operao interestadual, inclusive por
transferncia, total ou parcial, dever ser aplicada a mesma base de clculo e a
mesma alquota constante no documento fiscal que acobertou a operao original
(vide artigo 57 do RICMS/SP).
4. BASE DE CLCULO
Conforme dispe o art. 37 do RICMS a base de clculo do ICMS o valor da
operao. Caso no haja valor estipulado , aplicar-se- o art. 38 do mesmo diploma
legal.
Algumas mercadorias esto sujeitas a tributao mnima fixada em Pauta Fiscal, o
caso do gado e dos produtos resultantes de sua matana, conforme artigo 46 do
RICMS/SP.
H possibilidade, em respeito ao princpio da essencialidade e desde que mediante
Convnios com os demais Estados, de se reduzir a base de clculo (assemelha-se
a uma iseno parcial) de determinadas mercadorias. Cite-se como exemplo a
reduo dos produtos que compe a cesta bsica, veculos e mquinas usadas,
refeies, entre outras relacionadas no anexo II do RICMS/SP.

O valor da operao ou prestao dever ser calculado em moeda nacional (vide


artigo 48 do RICMS/SP).
importante frisar que o valor do imposto integra sua prpria base de clculo,
constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de controle (vide
artigo 49 do RICMS/SP).
Para entendermos melhor, o ICMS dever ser calculado por dentro, ou seja, dever
o valor correspondente ao ICMS ser inserido no valor da operao. Para tanto,
relacionamos abaixo os fatores a serem utilizados para incluso do imposto de acordo
com a alquota do produto:
a) alquota de 25%:
100% 25% = 75%
75% = 1_ = 1,33333 (fator para clculo do ICMS por dentro)
75
ou seja: R$ 1.000,00 X 1,33333 = R$ 1.333,33 (valor da operao)
R$ 1.333,33 X 25% = R$ 333,33 (ICMS devido)
b) alquota de 18%:
100% - 18% = 82%
82% = 1_ = 1,21951 (fator para clculo do ICMS por dentro)
82
ou seja: R$ 1.000,00 X 1,21951 = R$ 1.219,51 (valor da operao)
R$ 1.219,51 x 18% = R$ 219,51 (ICMS devido)
c) alquota de 12%:
100% - 12% = 88%
88% = 1_ = 1,13636 (fator para clculo do ICMS por dentro)
88
ou seja: R$ 1.000,00 X 1.13636 = R$ 1.136,36 (valor da operao)
R$ 1.136,36 X 12% = R$ 136,36 (ICMS devido)
d) alquota de 7%:
100% - 7% = 93%
93% = 1_ = 1,07526 (fator para clculo do ICMS por dentro)
93
ou seja: R$ 1.000,00 X 1,07526 = R$ 1.075,26 (valor da operao)
R$ 1.075,26 X 7% = R$ 75,26
Resumindo: os fatores a serem utilizados de acordo com as alquotas aplicadas so:
FATOR
ALQUOTA
1,33333

25%

1,21951

18%

1,13636

12%

1,07526

7%

Incluem-se tambm na base de clculo do ICMS:

Seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas,


descontos concedidos sob condio, bem como o valor de mercadorias dadas
em bonificao;
Frete, se cobrado em separado, relativo a transporte intramunicipal,
intermunicipal ou interestadual, realizado pelo prprio remetente ou por sua
conta e ordem;
O montante do Imposto sobre Produtos Industrializados, salvo quando a
operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado
industrializao ou comercializao, configurar fato gerador de ambos os
impostos;
O valor do Imposto sobre Produtos Industrializados incidente na operao de
que tiver decorrido a entrada da mercadoria no estabelecimento, quando esta,
recebida para fins de comercializao ou industrializao, for posteriormente
destinada a consumo ou a ativo imobilizado do estabelecimento
A importncia cobrada a ttulo de montagem e instalao, nas operaes com
mquina, aparelho, equipamento, conjunto industrial e outro produto, de
qualquer natureza, quando o estabelecimento remetente ou outro do mesmo
titular tenha assumido contratualmente a obrigao de entreg-lo montado para
uso

Na falta do valor a base de clculo do imposto :

O preo corrente da mercadoria ou de sua similar no mercado atacadista do


local da operao ou, na sua falta, no mercado atacadista regional, caso o
remetente seja produtor, extrator ou gerador, inclusive de energia;
O preo FOB estabelecimento industrial vista, caso o remetente seja
industrial, observado o disposto no 1;
O preo FOB estabelecimento comercial vista, nas vendas a outros
comerciantes ou industriais, caso o remetente seja comerciante
Na transferncia poder ser usado o valor do custo da mercadoria ou do
mercado atacadista.
Nas prestaes sem preo determinado, a base de clculo o valor cor-rente
do servio no local da prestao
Em operao realizada com "software", personalizado ou no, o imposto ser
calculado sobre uma base de clculo que corresponder ao dobro do valor de
mercado do seu suporte informtico.

5. CONTRIBUINTES/RESPONSVEL
Dispe o artigo 9do RICMS que Contribuinte do imposto qualquer pessoa, natural
ou jurdica, que de modo habitual ou em volume que caracterize intuito comercial,
realize operaes relativas circulao de mercadorias ou preste servios de
transporte interestadual ou intermunicipal ou de comunicao.

Existe tambm a figura do responsvel tributrio. um terceiro, estranho ao fato


gerador, a quem a legislao o atribui como responsvel pelo pagamento do imposto,
os casos esto previstos no art. 11 do RICMS/SP.

6. BENEFCIOS
A legislao do ICMS traz diversas situaes em que, mesmo ocorrendo o fato
gerador, o pagamento do imposto dispensado. Estes benefcios encontram-se
distribudos ao longo do regulamento conforme veremos a seguir.
6.1- NO INCIDNCIA (Artigo 7 do RICMS)
Entre diversos casos de no incidncia, citaremos alguns dos que constam no artigo
7 do RICMS:
Sadas destinadas a armazm-geral , desde que este esteja localizado neste
Estado, para depsito de mercadorias ou produtos, em nome do remetente destas.
Sadas destinadas a depsito fechado do prprio contribuinte, desde que este
esteja localizado neste Estado.
Retorno das mercadorias remetidas a armazm geral ou depsito fechado.
Sadas para fins de lubrificao, limpeza, reviso, conserto, restaurao ou
recondicionamento ou em razo de emprstimo ou locao dos seguintes produtos:
mquinas, equipamentos, ferramentas ou objetos de uso do contribuinte, bem como
de suas partes e peas, com a condio de que estes retornem ao estabelecimento.
Sada de Ativo Permanente.
Operaes ou prestaes que envolvam livros, jornais ou peridicos.
6.2 ISENO (Artigo 8 e Anexo I do RICMS)
Existem tambm vrias operaes que tem o benefcio da iseno. A relao desses
produtos consta no Anexo I do RICMS.
Assim como as redues da base de clculo, as isenes so concedidas por prazo
determinado ou indeterminado, conforme a determinao dos Convnios que, como
citamos anteriormente, so acordos feitos entre os Estados.
Em alguns casos, necessrio fazer o estorno do crdito efetuado quando a
mercadoria foi adquirida; em outros casos esse estorno no ser exigido. Quando o
estorno no exigido, costumamos chamar de manuteno de crdito.
No dispositivo que concede a iseno ou no incidncia, haver a informao de que
no exigido o estorno do crdito.

Entre diversos casos de iseno, onde no haver o pagamento do imposto, citaremos


alguns dos que constam no anexo I do RICMS:
Medicamentos para AIDS (art. 2)
Operaes internas com diversos produtos destinados a pessoas portadoras de
deficincia fsica, visual ou auditiva. (art. 17)
Ex. rampa para cadeira de rodas, adaptaes para veculos, relgio em Braille, relgio
despertador vibratrio ou luminoso, bengalas, etc.
Sadas para exposies ou feiras, desde que retorne em 60 dias (art.33)
Sadas de Amostra Grtis, desde que atendidos os requisitos legais (art.3)

6.3 SUSPENSO (Artigos 319,327,402)


O benefcio da suspenso est inserido em diversos trechos do RICMS.
Suspenso nada mais que o adiamento do pagamento do imposto, sendo que esse
pagamento ser feito futuramente pelo prprio contribuinte.
O fisco suspende o momento da obrigao de pagar o imposto para que este
pagamento ocorra em um momento seguinte.
Como exemplo podemos citar a remessa de mercadorias para demonstrao onde o
contribuinte ao enviar a mercadoria ao seu cliente beneficiado pela suspenso de
forma que o ICMS s ser pago depois que a mercadoria voltar e o contribuinte vendla efetivamente. importante destacar que este benefcio geralmente est
condicionado ao cumprimento de um prazo especfico para que ocorra de forma
completa a operao. No exemplo citado, remessa em demonstrao, o artigo 319
condiciona que a operao seja realizada dentro do estado de So Paulo e que o
retorno ao remetente ocorra dentro do prazo de 60 dias. J no caso da remessa para
industrializao a suspenso prevista no artigo 402, ser vlida desde que a
mercadoria retorne ao estabelecimento de origem dentro do prazo de 180 dias
conforme previsto no artigo 409 do RICMS.
Citaremos mais alguns casos de suspenso no RICMS:

Remessas de produtos destinados a cirurgia, desde que retornem em 90 dias


(art.326)
Sadas de bens como moldes, estampos, matrizes, gabaritos que no faam parte do
ativo imobilizado para fornecimento de trabalho fora do estabelecimento, desde que
retornem em 180 dias ( art.327).

6.4- DIFERIMENTO ( art. 328 a 400G do RICMS)


Diferimento o adiamento do pagamento do imposto, sendo que esse pagamento
ser feito futuramente por outro contribuinte.
A diferena entre suspenso e diferimento que na suspenso o pagamento futuro
ser feito pelo prprio contribuinte e no diferimento o pagamento futuro ser feito por
outro contribuinte.
Exemplificaremos tambm um caso de diferimento, para melhor entendimento:
Quando ocorre a venda de leite cru ou pasteurizado o imposto fica diferido e o
contribuinte que industrializar este leite quem recolher o imposto sobre o produto
resultante dessa industrializao, conforme nos mostra o art. 389.
Vemos que o recolhimento foi adiado para o momento futuro, quando ocorreu a
industrializao por parte do outro contribuinte, o qual ficou com a responsabilidade do
pagamento em relao as suas vendas.
Citaremos alguns casos de diferimento que constam no Captulo III do RICMS:
Sadas de caf cru ou em gro ( art.333)
Sadas de cana de acar em caule de produo paulista (art.345)
Operaes com pescado ( art. 391)

7. CRDITOS

Artigo 59 do RICMS/SP da no cumulatividade


Como j dito anteriormente, o ICMS imposto no cumulativo, compensando-se o
que for devido em cada operao com o imposto cobrado anteriormente por este ou
outro Estado, conforme artigo 59 do RICMS/SP, assim definido:
-

imposto devido: o resultante da aplicao da alquota sobre a base de


clculo de cada operao ou prestao sujeita a incidncia do tributo;

imposto anteriormente cobrado: o imposto destacado no documento fiscal


de compra;

documento fiscal hbil: aquele que atende todos os requisitos da


legislao, devendo ser emitido por contribuinte regularmente inscrito,

Considerando o disposto no princpio da no cumulatividade do ICMS, a iseno


(salvo quando permitir a manuteno do crdito) ou no incidncia no ensejar ao
contribuinte direito ao crdito do ICMS.
Artigo 61 do RICMS/SP do crdito do imposto
Novamente com base no princpio da no cumulatividade, o contribuinte poder se
creditar do ICMS relativamente a entrada, real ou simblica, de mercadoria em seu
estabelecimento ou prestao de servio tomado, desde que as sadas subseqentes
sejam tributadas pelo imposto.
Para fins de apropriao do crdito do ICMS , este dever ser escriturado pelo valor
nominal, ou seja, pelo valor destacado no documento fiscal, no sendo admitida
atualizao do referido valor.
O direito ao crdito extingue-se em cinco anos contados da data de emisso do
documento fiscal.
vedada a apropriao do crdito do imposto quando o documento fiscal:
-

indicar como destinatrio pessoa diversa daquela que efetivamente esta


recebendo mercadoria ou prestao de servio;

no for a primeira via (vide artigo 130 do RICMS/SP). Todavia, o fisco estadual
manifestou-se atravs da Resposta Consulta 9.641/76 no sentido de que se

ocorreu o extravio da primeira via do documento fiscal no estabelecimento


destinatrio, de que o crdito do ICMS ser admitida a utilizao de cpia
autenticada da 2 via do documento fiscal;
-

caso o imposto tenha sido destacado a maior no documento fiscal, o


destinatrio somente poder se creditar do valor correto, no podendo
apropriar-se do excesso;

o crdito fiscal somente poder ser apropriado aps serem sanadas as


irregularidades contidas no documento fiscal que no for o exigido para a
respectiva operao ou prestao; no contiver as indicaes necessrias para
perfeita indicao da operao ou prestao ou apresentar emenda ou rasura
no documento fiscal;

Em se tratando de importao, o crdito ser admitido no perodo em que o imposto


foi recolhido, mesmo que no seja no prprio perodo da entrada da mercadoria,
conforme artigo 61, 8 do RICMS/SP.
7.1 Bsicos: derivados da entrada de mercadorias prontas e acabadas, e insumos;
7.2 Ativo: desde que usados na produo do estabelecimento, o crdito pode ser feito
em 48 vezes na proporo das sadas tributadas;
Neste caso, para fins de apropriao do crdito do ICMS decorrente da aquisio de
bem destinado ao ativo imobilizado, dever ser emitida Nota Fiscal de Entrada para
cada parcela, utilizando-se o CFOP 1.604, devendo a mesma ser escriturada no livro
Registro de Entradas, lanando-se nas colunas Operaes com Crdito do Imposto,
conforme disciplina estabelecida na Portaria CAT 41/2003, bem como o referido
crdito dever ser controlado atravs do preenchimento do CIAP previsto pela Portaria
CAT 25/2001.
Cabe ressaltar que no caso de transferncia do bem do ativo para outro
estabelecimento do mesmo titular, poder ser transferido o saldo credor
remanescente, ou seja, podero ser transferidas as parcelas que no foram
creditadas, conforme disposto no artigo 61, 11 do RICMS/SP, desde que a
transferncia seja efetuada para estabelecimento do mesmo titular estabelecido neste
Estado.
Exemplo:
Valor da compra: $ 200.000,00
Total do Crdito relativo ao bem: $ 36.000,00
Sadas Tributadas no ms: $ 2.000.000,00 67%
Sadas Isentas no ms :
$ 1.000.000,00 33%
--------------------------------------------------------Total de Sadas no Ms : $ 3.000.000,00 100%
Como vimos, o crdito ser realizados em 48 parcelas :
$ 36.000,00 / 48 = 750,00
Alm disso, o crdito ser com proporo s sadas tributadas da empresa:
$ 2.000.000,00 / 3.000.000,00 = 0,67 ou 67%. O ndice de sadas tributadas em
relao ao total de sadas da empresa 67%.

Dessa forma, o crdito a ser escriturado no ms ser de $ 502,50, ou seja, $ 750,00 x


67%.

7.3 Uso e consumo: no gera direito a crdito at 31/12/2010 (Lei Complementar


122/06) ;
7.4 Energia eltrica: somente a energia usada no processo produtivo, em operaes
que resultem exportao ou a venda de energia, gera direito ao crdito - (Lei
Complementar 122/06 e artigo 1 das Disposies Transitrias do RICMS/SP);
7.5 Comunicao: gera direito a crdito desde que tenha sido empregada em
produtos a serem exportados ou na sada de servio de comunicao (Lei
Complementar 122/06 e artigo 1 das Disposies Transitrias do RICMS/SP);
7.6 Combustveis: usados para abastecer automveis para transporte ou maquinrios
na produo, o crdito permitido (vide Deciso Normativa CAT 01/2001);
7.7 Servios de transporte tomados: permitido o crdito de transporte de
mercadoria tributada.
8. CRDITO EXTEMPORNEO
A regra geral determina que a escriturao do crdito deve ser efetuada quando da
entrada da mercadoria no estabelecimento, e nos momentos aludidos nos arts. 62 e
63 (crdito outorgados e outros crditos respectivamente).
Fora destes momentos ainda possvel o aproveitamento do crdito a que tiver direito
o contribuinte desde que seja anotada no documento ou no livro fiscal a causa da
escriturao fora do tempo, ou seja decorrente de reconstituio da escriturao fiscal,
conforme determina-nos o artigo 65 do regulamento.
O direito ao crdito tem a durao de 5 anos.
Veja o que diz o texto da lei:
Artigo 65 - A escriturao fora dos momentos aludidos no artigo anterior somente poder ser
feita quando (Lei n 6.374/89, art. 38, 1):
I tiverem sido anotadas as causas determinantes da escriturao extempornea:
a) na hiptese do crdito previsto no artigo 61, no documento fiscal respectivo e na coluna
"Observaes" do livro Registro de Entradas;
b) nas demais hipteses, no quadro "Observaes" do livro Registro de Apurao do ICMS;
II - for decorrente de reconstituio de escrita fiscal, observado o disposto no artigo 226.

9. VEDAO E MANUTENO DO CRDITO (artigos 66 e 67 )


vedado o crdito de mercadorias,:
- alheios atividade do estabelecimento;
- para integrao no produto ou consumo em processo de industrializao ou
produo rural de produto cuja sada no seja tributada ou esteja isenta do imposto;

- para comercializao ou prestao de servio, quando a sada ou a prestao


subseqentes no forem tributadas ou forem isentas do imposto;
- que exceder ao montante devido, por erro ou inobservncia da correta base de
clculo, determinada em lei complementar ou na legislao deste Estado;
- para uso ou consumo do prprio estabelecimento, assim entendida a mercadoria que
no for utilizada na comercializao ou a que no for empregada para integrao no
produto ou para consumo no respectivo processo de industrializao ou produo
rural, ou, ainda, na prestao de servio sujeita ao imposto.
O contribuinte dever proceder o estorno do crdito quando a mercadoria:
- vier a perecer, deteriorar-se ou for objeto de roubo, furto ou extravio;
- for objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta, sendo esta
circunstncia imprevisvel data da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio;
- for integrada ou consumida em processo de industrializao ou produo rural,
quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto,
sendo esta circunstncia imprevisvel data da entrada da mercadoria ;
- vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento;
- para industrializao ou comercializao, vier a ser utilizada ou consumida no prprio
estabelecimento.
Ocorrer a manuteno do crdito do ICMS (artigo 68 )
Esclarecendo que manuteno do crdito o procedimento em que a empresa,
mesmo promovendo uma sada no tributada poder se beneficiar do aproveitamento
do crdito do ICMS incidente na entrada da mercadoria.
Abaixo temos alguns casos de manuteno de crdito:
- em relao s operaes no tributadas que tiveram posterior sada a ttulo de
exportao, bem como nas operaes com comercial exportadora;
- na operao com papel destinado impresso de livro, jornal ou peridico;
- na sada, com destino a outro Estado, de energia eltrica ou petrleo, inclusive
lubrificante ou combustvel, lquido ou gasoso, dele derivados.

10. SALDO CREDOR E CRDITO ACUMULADO


Saldo credor aquele derivado das operaes normais de compra e venda de
mercadorias, ou seja, mais entrada e menos sada gera saldo credor.
Constitui crdito acumulado do imposto o decorrente de :
I - aplicao de alquotas diversificadas em operaes de entrada e de sada de
mercadoria ou em servio tomado ou prestado;
II - operao ou prestao efetuada com reduo de base de clculo;
III - operao ou prestao realizada sem o pagamento do imposto, tais como iseno
ou no-incidncia com manuteno de crdito, ou, ainda, abrangida pelo regime
jurdico da substituio tributria com reteno antecipada do imposto ou do
diferimento.
O crdito acumulado esta disciplinado nos arts. 71 e seguintes, inclusive sobre a forma
de apropriao e utilizao complementado tambm pela Portaria CAT 53/96.
A importncia de tomarmos conhecimento desta distino saber que aquele valor
credor de ICMS enquadrado na condio de credito acumulado pode ser utilizado pela
empresa em operaes de compra de bens ou mercadorias. Crdito acumulado um
mecanismo criado pelo fisco para fazer com que o contribuinte tenha possibilidade de
aproveitar este imposto acumulado em sua escrita fiscal.

11. DIFERENCIAL DE ALQUOTA


Sempre que a empresa adquirir material de consumo ou bens para o seu ativo
imobilizado de outro estado dever calcular a diferena entre a alquota interestadual e
a alquota interna, procedimento este conhecido pelo nome de diferencial de alquota.
Dispe o artigo 117 do RICMS:
Em caso de entrada, real ou simblica, de mercadoria oriunda de outro Estado,
destinada a uso, consumo ou integrao no ativo imobilizado, ou de utilizao de
servio cuja prestao se tiver iniciado fora do territrio paulista e no estiver
vinculada a operao ou prestao subseqente alcanada pela incidncia do
imposto, sendo a alquota interna superior interestadual, o contribuinte dever
escriturar no livro Registro de Apurao do ICMS, no perodo em que a mercadoria
tiver entrado ou tiver sido tomado o servio
O lanamento do diferencial ser feito no livro Registro de Apurao do ICMS.
Cabe ressaltar que o valor devido a ttulo de diferencial de alquota nas aquisies de
bens destinados ao ativo imobilizado ensejaro direito ao crdito do ICMS, desde que
o mesmo seja apropriado em 48 parcelas conforme disposto no artigo 61, 10 do
RICMS/SP e Resposta Consulta 352/97.
12. DEVOLUO
Para a legislao do ICMS, devoluo considerado fato gerador, logo destaca-se o
ICMS, anulando assim a operao anterior.
Contudo, caso a devoluo da mercadoria seja efetuada por no contribuinte, no ser
admitido a apropriao do crdito do ICMS destacado por ocasio da sada da
mercadoria do estabelecimento, conforme entendimento exarado pelo fisco estadual
atravs da Resposta Consulta 12.322/78.
Todavia, caso o no contribuinte esteja devolvendo a mercadoria para troca ou
substituio em garantia, a apropriao do crdito do ICMS destacado por ocasio da
sada da mercadoria ser admitido, desde que atendidos os requisitos previstos no
artigo 452 do RICMS/SP.
Outra hiptese em que admitida a apropriao do crdito do ICMS destacado por
ocasio da sada no caso de devoluo efetuada por empresa optante pelo Simples
Paulista, desde que atendidos os requisitos previstos no artigo 454 do RICMS/SP.
13. APURAO
A apurao do ICMS mensal e as informaes econmico-fiscais so declaradas em
GIA, com entrega tambm mensal.
Para fins de recolhimento do ICMS dever ser verificado o CPR (Cdigo de Prazo de
Recolhimento) determinado pelo fisco estadual e no que se refere a entrega da GIA,
dever ser observados os prazos previstos na Portaria CAT 92/98.

14. INDUSTRIALIZAO EFETUADA PARA TERCEIROS

(artigos 402 a 410 do RICMS e Artigo 4 e 42 do RIPI)


Sempre que determinada empresa necessite do auxlio de outra para realizar
qualquer mudana ou aperfeioamento em seu produto esta operao
receber o nome de industrilizao.
Podemos considerar como industrializao qualquer operao que modifique a
natureza, o acabamento, o funcionamento a apresentao ou a finalidade do
produto.
Existem as seguintes modalidades no processo de industrializao:
Beneficiamento melhoria do produto visando valoriz-lo mais.
Exemplo: Efetuar uma pintura em determinadas peas.
Transformao alterao do produto. Exemplo: transformar o ferro em
prego.
Acondicionamento/Reacondicionamento Alterar a apresentao, colocando
uma embalagem a fim de deixar o produto pronto para a venda.
Renovao ou Recondicionamento Consertar, renovar um produto velho,
inutilizado, para que este se torne til novamente.
Montagem reunio de peas ou partes para obter um novo produto.
Exemplo:
montar um automvel.
A remessa para industrializao ser lanada com o CFOP 5.901 e poder sair
com suspenso do ICMS, desde que retorne em at 180 dias. (artigo 402 do
RICMS e artigo 42 do RIPI).
O retorno ser lanado com o CFOP 1.902 (ref.material enviado) e CFOP
1.124 (ref.mercadoria industrializada).
15.SUBSTITUIO TRIBUTRIA

(artigos 261 a 318 do RICMS)

A substituio tributria do ICMS um regime no qual exigido o pagamento


antecipado do imposto referente as operaes subseqentes, ou seja, fica
atribuda a um determinado contribuinte a responsabilidade de recolher o ICMS
referente a sua operao de venda (operao prpria), e tambm s operaes
de circulao dessa mercadoria que ocorrero futuramente.
Esse regime normalmente aplicado nos produtos e servios que o fisco
considera de difcil controle pela fiscalizao.
Exemplo de alguns produtos sujeitos a substituio tributria:
Fumo
Tintas e Vernizes
Cervejas, refrigerantes, chope, gelo e gua
Motocicletas
Automveis
Pneumticos
Cimento
Conceito de substituto e de substitudo.
Substituto o contribuinte responsvel pela reteno e recolhimento do
imposto.
Substitudo aquele que promove as operaes subseqentes com as
mercadorias que esto sujeitas ao regime de substituio tributria.
A base de clculo da substituio tributria o valor do preo de venda a
consumidor constante na tabela estabelecida pelo rgo competente mais o
frete.
Para calcular o imposto que chamamos de ICMS retido na fonte o governo
estipula uma margem de lucro a ser aplicada sobre o valor da operao de
venda.
Usaremos em nosso exemplo uma margem de lucro de 70%.
O clculo do ICMS fonte o seguinte:
Valor da operao : R$ 1.500,00 (1.500,00 x 18% = 270,00)
Valor do IPI : R$ 300,00
Margem de Lucro : 70%
1.500,00 (vr.operao) + 300,00 (vr.IPI) = 1.800,00
1.800,00 x 70% (margem de lucro) = 1.260,00
1.800,00 + 1.260,00 = 3.060,00
3.060,00 = Base de clculo da Substituio Tributria
3.060,00 x 18% = 550,80
550,80 270,00 = 280,80
280,80 = Valor do ICMS retido por substituio tributria

Caso nas operaes subseqentes o valor da venda superar a margem de


lucro calculada quando o ICMS foi retido, deve ser feito o recolhimento da
diferena.
Do mesmo modo, se o valor da venda for inferior margem de lucro calculada
quando o ICMS foi retido, pode ser solicitado o ressarcimento ou compensao
da diferena.
Para recolher, pedir ressarcimento ou compensar essa diferena necessrio
seguir os procedimentos exigidos pela Portaria CAT n 17 de 05/03/1999.
De acordo com essa Portaria, a empresa poder se enquadrar no Mtodo
Permanente ou Anual, conforme o faturamento.
Caso se enquadre no Mtodo Permanente, dever adotar o Controle do
Estoque e mensalmente elaborar um mapa, onde sero demonstrados os
clculos efetuados para se chegar ao valor a pagar, restituir ou compensar.
Esse mapa ser anexado ao final de cada ms no Registro de Sadas.
Caso se enquadre no Mtodo Anual, esse mapa ser elaborado anualmente e
anexado ao final do ltimo ms no Registro de Sadas.
16.SUBSTITUIO TRIBUTRIA NO TRANSPORTE EM SP

(artigos 1 e 314 a 318)

Vimos no tpico que tratou da incidncia que o ICMS incide sobre a prestao
de servios de transporte interestaduais e intermunicipais por qualquer via.
Quando o servio de transporte ocorre dentro de um mesmo municpio,
sabemos que nesta situao haver a incidncia do ISS e no do ICMS, j o
ICMS s ocorre nas prestaes interestaduais (de um estado para outro) ou
intermunicipais ( de um municpio para outro).
No estado de So Paulo foi criado um mecanismo de substituio tributria
para pagamento do ICMS devido nestas operaes.
Na prestao de servios de cargas realizada por empresa transportadora
estabelecida em territrio paulista, exceto a microempresa ou empresa de
pequeno porte, a responsabilidade pelo pagamento do ICMS fica atribuda ao
tomador do servio, ao contratante desde que ocorram simultaneamente 3
hipteses :
1 O servio de transporte se inicie dentro do Estado.
2 A transportadora seja contribuinte do ICMS e esteja em So Paulo
3 O tomador do servio (quem paga o servio) seja o remetente ou
destinatrio da mercadoria.
Este terceiro item significa que quem est contratando o servio deve ser ou
quem est mandando ou quem est recebendo a mercadoria. Para a maioria
das pessoas isto pode parecer bvio, porm dentro do rol de participantes da
operao de servios de transporte existe uma figura denominada

consignatrio que uma terceira figura envolvida na relao mas que no


nem o remetente, nem o destinatrio, contudo quem est pagando pelo
transporte. Podemos exemplificar esta situao naquela operao em que uma
empresa adquire a mercadoria e manda buscar no fornecedor pedindo que a
mesma seja entregue no estabelecimento de um industrializador. Neste caso
temos a um contratante que no nem o remetente e nem o destinatrio. Em
ocorrendo esta hiptese no se configurar a substituio tributria. Se a
transportadora no for paulista ou se o servio no tiver seu incio em SP
tambm no se configurar a substituio tributria. Em qualquer dos casos em
que no se apresente os elementos necessrios para ocorrer a substituio
tributria, a responsabilidade pelo pagamento do ICMS ser daquele que
praticou o fato gerador, ou seja, a transportadora.
No caso do servio de transporte com substituio tributria, o contribuinte
substituto o tomador do servio e no a transportadora.
17. OBRIGAO ACESSRIA
17.1 - APURAO DO ICMS
A apurao do ICMS feita mensalmente.
Para apurar o saldo a pagar ou a compensar no perodo seguinte devemos
apurar o valor dos dbitos (ICMS sobre as sadas) e desse total deduzir o valor
dos crditos (ICMS sobre as entradas).
Se o ICMS das sadas (dbitos) for maior que o ICMS das entradas (crditos),
o saldo ser devedor, devendo ser pago atravs do documento de arrecadao
estadual chamado Gare-ICMS.
Se o ICMS das entradas (crditos) for maior que o ICMS das sadas (dbitos),
o saldo ser credor, devendo ser transportado para o perodo seguinte.
No caso de matriz e filiais, a escriturao dos livros dever ser feita
individualmente, porm o recolhimento poder, opcionalmente, ser centralizado
em relao aos estabelecimentos do mesmo titular localizados no Estado de
So Paulo. (artigos 96 102 do RICMS).
Formas e prazos de recolhimento do ICMS:
Para cada CNAE (Classificao Nacional de Atividade Econmica), existe um
CPR (Cdigo de Prazo de Recolhimento).
O prazo para pagamento do ICMS ser definido conforme o CPR constante no
anexo IV do RICMS.
Exemplo: CPR 2102= O recolhimento do ICMS ser at o dia 10 do segundo
ms subseqente ao da ocorrncia do fato gerador.

O documento a ser utilizado para o recolhimento do ICMS a Guia de


Arrecadao Estadual GARE ICMS (conforme modelo a seguir), que ser
preenchida pelo contribuinte ou impressa por sistema eletrnico.

17.2. GIA GUIA DE INFORMAO E APURAO


A GIA o documento onde a empresa informa mensalmente ao fisco suas
operaes.
Todas as operaes efetuadas durante o ms, devero ser declaradas na Gia
(Guia de Informao e Apurao do ICMS) e transmitidas via Internet, com
todos os lanamentos efetuados durante o ms.

18.SUPERSIMPLES
18.1-SUPERSIMPLES - RESUMO
Em nosso estudo do ICMS importante informar, ainda que de forma resumida, a
existncia do regime simplificado chamado popularmente de supersimples. Este regime
veio substituir o antigo sistema de pagamento simplificado para micro e pequenas
empresas em So Paulo chamado de simples paulista.
Atravs deste regime o icms recolhido de forma englobada com outros tributos e em
valores reduzidos
Em 2004, foi apresentado Cmara de Deputados um projeto que acabou resultando na
Lei Complementar n. 123, de 14 de dezembro de 2006, que criou o Estatuto Nacional
da Microempresa e da Empresas de Pequeno Porte.
No aspecto tributrio, a LC n. 123/2006 instituiu o Simples Nacional Regime
Especial Unificado de Arrecadao , que abrange os tributos e contribuies devidos

pelas microempresas e empresas de pequeno porte, nos mbitos federal, estadual e


municipal. O regime nico de arrecadao entrou em vigor em 1 de julho de 2007.

18.2-REVOGAO
SIMPLIFICADOS

DOS

ANTIGO

SISTEMAS

TRIBUTRIOS

A partir de 1 de julho de 2007, esta revogado o Simples Federal e todos os demais


sistemas de regime regimes simplificados existentes nos estados e municpios. As
microempresas e pequenas empresas enquadradas no Simples passaram a recolher os
tributos federais por meio do Simples Nacional, conforme formalizao de opo
regulamentada pelo Comit Gestor.

18.3-CONCEITOS
O Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte foi institudo
pela Lei Complementar 123 de 14 de dezembro de 2006, publicada no Dirio Oficial da
Unio em 15 de dezembro de 2006. O Estatuto apresenta um conjunto de normas que
consolidam o tratamento diferenciado e favorecido, no mbito dos poderes da Unio,
dos estados, do Distrito Federal e dos municpios. Os benefcios so tratados em 14
captulos que abrangem, respectivamente, os seguintes temas:
Administrao do Estatuto Nacional
Definio de microempresas e de empresas de pequeno porte
Inscrio e baixa simplificadas
Recolhimento de tributos e contribuies
Acesso aos mercados
Simplificao das relaes de trabalho
Fiscalizao orientadora
Associativismo
Estmulo ao crdito e capitalizao
Estmulo inovao
Regras civis e empresariais
Acesso Justia
Apoio e representao
Disposies finais e transitrias
18.4-ME / EPP - DEFINIO
ME - receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e
quarenta mil reais);
EPP- receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos e
quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e
quatrocentos mil reais).
1 A ME que ultrapassar o limite passa para EPP automaticamente;

2 A EPP que no ano calendrio no ultrapassar o limite para ME retorna


automaticamente para ME.

18.5-RECEITA BRUTA
(Art.4)
Conceito da Receita Bruta:
a) Vendas de Fabricao Prpria
b) Vendas de Mercadorias adquiridas de Terceiros
c) Vendas de Servios
18.6-TRIBUTOS ABRANGIDOS PELO SIMPLES
(Art. 5)
I - (IRPJ);
II - (IPI), observado o disposto no inciso XII do 1 deste artigo;
III - (CSLL);
IV - (Cofins), observado o disposto no inciso XII do 1 deste artigo;
V - PIS/Pasep, observado o disposto no inciso XII do 1 deste artigo;
VI INSS COTA PATRONAL
VII (ICMS);
VIII Imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS).
18.7- TRIBUTOS NO ABRANGIDOS PELO SIMPLES
I - Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos ou
Valores Mobilirios (IOF);
II - Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros (II);
III - Imposto sobre Exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados
(IE);
IV (ITR);
V - Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em
aplicaes de renda fixa ou varivel;
VI Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital auferidos na alienao de bens do
ativo permanente;
VII - (CPMF);
VIII - (FGTS);
IX INSS retido empregados;
X INSS retido empresrios;
XI IRRF pessoas fsicas.
XII - Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins e IPI incidentes na importao de bens e
servios;
XIII ICMS devido

a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria;


(CONTRIBUINTE RESPONSVEL SUBSTITUTO TRIBUTRIO)
b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da legislao estadual
ou distrital vigente;
c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia
eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao;
d) por ocasio do desembarao aduaneiro;
e) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de documento
fiscal;
f) na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal;

g) nas operaes com mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do


imposto, bem como do valor relativo diferena entre a alquota interna e a
interestadual, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal, nos termos da
legislao estadual ou distrital;
XIV ISS devido:
a) em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno na fonte;
b) na importao de servios;

XV - demais tributos de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos


Municpios, no relacionados nos incisos anteriores.
Obs: As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional
ficam dispensadas do pagamento das demais contribuies institudas pela Unio,
inclusive as contribuies para as entidades privadas de servio social e de formao
profissional vinculadas ao sistema sindical, de que trata o art. 240 da Constituio
Federal, e demais entidades de servio social autnomo.
EXEMPLOS:
-Sistema S (SESI / SENAI / SENAC / SENAR...)
-Sindical Patronal

18.8-OPO PELO SIMPLES NACIONAL


A opo pelo regime, que dar-se- por meio da Internet e ser irretratvel para todo o
ano-calendrio, dever ser realizada de 1 at o ltimo dia til do ms de janeiro,
produzindo efeitos desde o 1 dia do ano-calendrio da opo.
Excepcionalmente, para o ano-calendrio de 2007, a opo pde ser realizada at o
ltimo dia 20/08/07, produzindo efeitos a partir de 1.07.2007.
(Resoluo CGSN n. 4/2007, art. 7, )

18.9-INCIO DE ATIVIDADE NO ANO-CALENDRIO


No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio da opo, a ME ou a EPP
dever efetuar a opo pelo Simples Nacional no prazo de 10 dias aps o ltimo
deferimento de inscrio que estiver obrigado (CNPJ, estadual e municipal), a qual
produzir efeitos desde a data do ltimo deferimento da inscrio (estadual ou
municipal).
(Resoluo CGSN n. 4/2007, art. 7, 3)
18.10- ICMS-SP DESENQUADRADOS DO SIMPLES PAULISTA
O contribuinte que tiver sido desenquadrado do Simples Paulista em razo da entrada
em vigor do Simples Nacional teve que apresentar, at 30.09.2007, a Declarao do
Simples, relativamente ao perodo de 1 de janeiro a 30 de junho de 2007.
(Art. 6 do Decreto n. 52.018/2007)

18.11-PESSOAS JURDICAS EXCLUDAS DO SIMPLES NACIONAL


Est excluda do Simples Nacional a pessoa jurdica:
a) de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
b) que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com
sede no exterior;
c) de cujo capital participe pessoa fsica que esteja inscrita como empresrio ou seja
scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado, nos termos da Lei
Complementar n. 123/2006, se a receita bruta global ultrapassar o limite anual de R$
2.400.000,00;
d) cujo titular ou scio participe com mais de 10% do capital de outra empresa no
beneficiada pela Lei Complementar n. 123/2006, se a receita bruta global ultrapassar o
limite descrito na letra c;
e) cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com
fins lucrativos, se a receita bruta global ultrapassar o limite descrito na letra c;
f) constituda sob a forma de cooperativa, exceto a de consumo;
g) que participe do capital de outra pessoa jurdica;
h) que exera as atividades de:
h.1) banco comercial, de investimento e de desenvolvimento;
h.2) caixa econmica;

h.3) sociedade de crdito, financiamento ou investimento ou de crdito imobilirio;


h.4) corretora ou distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio;
h.5) empresa de arrendamento mercantil;
h.6) seguros privados e de capitalizao; ou
h.7) previdncia complementar;
i) resultante ou remanescente de ciso ou de qualquer outra forma de desmembramento
de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 anos-calendrio anteriores;
j) constituda sob a forma de sociedade por aes.
(Lei Complementar n. 123/2006, art. 3, 4, I a X)
(A Resoluo CGSN n. 6/2007 dispe sobre os (CNAE) impeditivos de optar pelo
Simples Nacional e os de atividades concomitantemente impeditiva e permitida ao
regime)
18.12-OUTRAS EXCLUSES ATIVIDADES NO PERMITIDAS
Tambm no podero recolher os tributos na sistemtica do Simples Nacional a ME ou
a EPP:
a) que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria
creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a
receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditrios
resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
b) que tenha scio domiciliado no exterior;
c) de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal,
estadual ou municipal;
d) que preste servio de comunicao;
e) que possua dbito com o INSS ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou
Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa;
f) que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros;
g) que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia
eltrica;
h) que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas;
i) que exera atividade de importao de combustveis;
j) que exera atividade de produo ou venda no atacado de bebidas alcolicas, cigarros,
armas, bem como de outros produtos tributados pelo IPI com alquota ad valorem
superior a 20% ou com alquota especfica;
l) que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade
intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua
profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, corretor,
despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios;
m) que realize cesso ou locao de mo-de-obra;
n) que realize atividade de consultoria; e

o) que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis.


(Lei Complementar n 123/2006, art. 17, I a XIV)
18.13-EXCEES S EXCLUSES ATIVIDADES PERMITIDAS
As excluses ao recolhimento dos tributos de forma unificada no Simples Nacional no
se aplica s pessoas jurdicas que se dedicam exclusivamente s seguintes atividades ou
as exeram em conjunto com outras atividades que no sejam as vedadas conforme
descrito no item 19 e no subitem 19.1:
a) creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental;
b) agncia terceirizada de correios, agncia de viagem e turismo e agncia lotrica;
c) centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de
passageiros e de carga;
d) servios de manuteno e reparao de automveis, caminhes, nibus, outros
veculos pesados, tratores, mquinas e equipamentos agrcolas;
e) servios de instalao, manuteno e reparao de acessrios para veculos
automotores;
f) servios de manuteno e reparao de motocicletas, motonetas e bicicletas;
g) servios de instalao, manuteno e reparao de mquinas de escritrio e de
informtica;
h) servios de reparos hidrulicos, eltricos, pintura e carpintaria em residncias ou
estabelecimentos civis ou empresariais, bem como manuteno e reparao de aparelhos
eletrodomsticos;
i) servios de instalao e manuteno de aparelhos e sistemas de ar condicionado,
refrigerao, ventilao, aquecimento e tratamento de ar em ambientes controlados;
j) veculos de comunicao, de radiodifuso sonora e de sons e imagens, e mdia
externa;
l) construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de
subempreitada;
m) transporte municipal de passageiros;
n) empresas montadoras de estandes para feiras;
o) escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais;
p) produo cultural e artstica, cinematogrfica e de artes cnicas;
q) cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros;
r) academias de dana, capoeira, ioga e de artes marciais; de atividades fsicas,
desportivas, de natao e escolas de esportes;
s) elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que
desenvolvidos em estabelecimento do optante;
t) licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao;
u) planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que
realizados em estabelecimento do optante;

v) escritrios de servios contbeis; e


x) servio de vigilncia, limpeza ou conservao.
(Lei Complementar n. 123/2006, art. 17, 1, I a XXVII)

18.14-OUTROS SERVIOS
Podero optar pelo Simples Nacional as sociedades que se dedicam exclusivamente
prestao de outros servios que no tenham sido vedados expressamente conforme
descrio no item 19 deste texto.
Estes servios devero ser enquadrados nas tabelas do Anexo III ( LC 127/07)
(Lei Complementar n. 123/2006, art. 17, 2)

18.15-DESTAQUE DAS RECEITAS


Quando possuir uma nica atividade, bastar o contribuinte identificar a Tabela de
Alquotas correspondente atividade exercida, para calcular o Simples Nacional. No
entanto, empresas que desenvolverem diversas atividades devero destacar as receitas
auferidas, de acordo com a abrangncia de cada Tabela de Alquotas. O destaque deve
observar o seguinte esquema:
a) receitas decorrentes da revenda de mercadorias (Anexo 1);
b) receitas da venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte (Anexo 2);
c) receitas decorrentes da prestao de servios, bem como as de locao de bens
mveis (Anexo 3, 4 ou 5). As receitas dos diversos tipos de servios prestados devem
ser destacadas segundo a respectiva Tabela de Alquotas.
As receitas decorrentes da venda de mercadorias sujeitas substituio tributria
tambm devem ser destacadas porque os tributos pagos por antecipao sero deduzidos
do Simples Nacional. As receitas de exportao de mercadorias para o exterior,
inclusive as vendas realizadas por meio de comercial exportadora ou do consrcio
Simples, no sofrem incidncia do PIS, da Cofins, do IPI, do ICMS e do ISS e, por isso,
tambm devem ser destacadas das demais receitas.

18.16-IDENTIFICAO DA ALQUOTA DEVIDA EM CADA MS


O Simples Nacional ser calculado mediante aplicao das alquotas das tabelas
constantes dos anexos da LC n. 123/2006. As tabelas de incidncia so comuns s
microempresas e s empresas de pequeno porte.
Para identificar a alquota a ser aplicada mensalmente, o contribuinte deve somar as
receitas auferidas nos 12 meses anteriores ao ms da tributao. Uma vez obtido o
montante, dever compar-lo com as faixas de receita bruta da respectiva tabela de
incidncia, a fim de identificar a alquota a ser aplicada sobre a receita bruta daquele
ms.

Exemplo 1:
Empresa de pequeno porte comercial
Ms da tributao: maro/2008.
Tabela a ser utilizada: tabela 1
Receita acumulada de maro/2007 a fevereiro/2008: R$ 350 mil
Alquota da tabela 1 aplicvel no ms de maro/2008: 6,84%
Exemplo 2:
Microempresa comercial sujeita s alquotas da tabela 1
Ms da tributao: maro/2008
Receita do ms de maro/2008: R$ 13 mil
Receitas auferidas entre maro/2007 e fevereiro/2008: R$ 220 mil
Alquota da tabela 1 a ser aplicada sobre a receita mensal: 5,47%
Simples Nacional devido: 5,47% x R$ 13 mil = R$ 711,10
O valor de R$ 711,11 inclui o IRPJ, a CSLL, o PIS, a COFINS, o INSS e o ICMS.
18.17- TABELAS
(Anexos : I-9, II-17, III-4, IV-3, V-24 = total 57 tabelas) Res.5/07
TABELA DE DISTRIBUIO
Anexo I
ANEXO III
Comrcio
1. Creche, Pr
Escola Ens.
Fundamental;
2. Agncia de
correios;
3. Agncia viag.
Turismo
4. Auto Escola;
Anexo II
5.
Agncia
Industria
lotrica;
6.
Manut.
Veculos, mq
e
eqptos
agrcolas;
7.
Inst.e
Manut.acessrios
p/
vec.
Automotores;
8.
Man.
Motonetas
e
bicicl.
9. Inst e Man
mqs de
escritrio
e
informatica
10.
Reparos
Hidr,eltr; pint.
carp;man
apar.
Eletrod.;
11. Inst.e Man.ap.
ar cond.;
12.
Veic.de
comun. Radiof.
Sonora, sons e
imagens

ANEXO IV
13. Constr. de
imveis e
obras de eng em
geal,
inclusive
sub
empreit.
14. Transp. Mun.
Passag;
15. Montadoras
Estandes
para feiras;
16. Escolas livres
de
lngua
estrang.
Artes,
cursos tcnicos
gerenciais;
17. Prod. Cultura
e artst.;
18.
Produo
cinematogr.
e
artes
cnicas.

ANEXO V
19. Cumulat. Adm e
loc.
de imveis de 3s.;
20. Acad. Dana,
cap.;
ioga e artes marciais;
21. acad. Ativ. Fsica,
desp., natao e
escola de esportes;
22. vetado;
23.
Elab.
Prog.
Comput.;
jogos eletr. Desenvol
vidos p/optante;
24.
Lic.
Cesso
direito de
uso
prog.
de
comput.;
25.
Plan.confec,manut e
atual. de pg. Eletr.no
estabelec. do optante
26.
Escr.
Servs.
Contb.
27.
Servs.Vig.Limp.Cons;
28. Vetado;
29. Transp.Interm e
interest;

30. Servios no
vetados

Atividades Comerciais
Os optantes pelo Simples Nacional com atividade comercial (revenda de mercadoria)
recolhero os tributos de acordo com a tabela a seguir.

Porte
da
Empresa

Receita
Bruta em 12
meses (em
R$)

ALQU
OTA

IRPJ

CSLL

COFIN
S

PIS/PA
SEP

INSS

ICMS

Microempres
a (ME)

At
120.000,00

4,00%

0,00%

0,21%

0,74%

0,00%

1,80%

1,25%

De
120.000,01 a
240.000,00

5,47%

0,00%

0,36%

1,08%

0,00%

2,17%

1,86%

De
240.000,01 a
360.000,00

6,84%

0,31%

0,31%

0,95%

0,23%

2,71%

2,33%

De
360.000,01 a
480.000,00

7,54%

0,35%

0,35%

1,04%

0,25%

2,99%

2,56%

De
480.000,01 a
600.000,00

7,60%

0,35%

0,35%

1,05%

0,25%

3,02%

2,58%

De
600.000,01 a
720.000,00

8,28%

0,38%

0,38%

1,15%

0,27%

3,28%

2,82%

De
720.000,01 a
840.000,00

8,36%

0,39%

0,39%

1,16%

0,28%

3,30%

2,84%

De
840.000,01 a
960.000,00

8,45%

0,39%

0,39%

1,17%

0,28%

3,35%

2,87%

De
960.000,01 a
1.080.000,00

9,03%

0,42%

0,42%

1,25%

0,30%

3,57%

3,07%

De
1.080.000,01
a
1.200.000,00

9,12%

0,43%

0,43%

1,26%

0,30%

3,60%

3,10%

De
1.200.000,01
a
1.320.000,00

9,95%

0,46%

0,46%

1,38%

0,33%

3,94%

3,38%

De
1.320.000,01

10,04%

0,46%

0,46%

1,39%

0,33%

3,99%

3,41%

Empresa de
Pequeno
Porte (EPP)

a
1.440.000,00
De
1.440.000,01
a
1.560.000,00

10,13%

0,47%

0,47%

1,40%

0,33%

4,01%

3,45%

De
1.560.000,01
a
1.680.000,00

10,23%

0,47%

0,47%

1,42%

0,34%

4,05%

3,48%

De
1.680.000,01
a
1.800.000,00

10,32%

0,48%

0,48%

1,43%

0,34%

4,08%

3,51%

De
1.800.000,01
a
1.920.000,00

11,23%

0,52%

0,52%

1,56%

0,37%

4,44%

3,82%

De
1.920.000,01
a
2.040.000,00

11,32%

0,52%

0,52%

1,57%

0,37%

4,49%

3,85%

De
2.040.000,01
a
2.160.000,00

11,42%

0,53%

0,53%

1,58%

0,38%

4,52%

3,88%

De
2.160.000,01
a
2.280.000,00

11,51%

0,53%

0,53%

1,60%

0,38%

4,56%

3,91%

De
2.280.000,01
a
2.400.000,00

11,61%

0,54%

0,54%

1,60%

0,38%

4,60%

3,95%

Atividades industriais
TABELA II
Porte
da
Empresa

Receita
Bruta em 12
meses (em
R$)

ALQU
OTA

IRPJ

CSLL

COFIN
S

PIS/P
ASEP

INSS

ICMS

IPI

Microempres
a (ME)

At
120.000,00

4,50%

0,00%

0,21%

0,74%

0,00%

1,80%

1,25%

0,50%

De
120.000,01 a
240.000,00

5,97%

0,00%

0,36%

1,08%

0,00%

2,17%

1,86%

0,50%

De
240.000,01 a
360.000,00

7,34%

0,31%

0,31%

0,95%

0,23%

2,71%

2,33%

0,50%

De
360.000,01 a
480.000,00

8,04%

0,35%

0,35%

1,04%

0,25%

2,99%

2,56%

0,50%

De
480.000,01 a
600.000,00

8,10%

0,35%

0,35%

1,05%

0,25%

3,02%

2,58%

0,50%

De
600.000,01 a
720.000,00

8,78%

0,38%

0,38%

1,15%

0,27%

3,28%

2,82%

0,50%

De
720.000,01 a
840.000,00

8,86%

0,39%

0,39%

1,16%

0,28%

3,30%

2,84%

0,50%

De
840.000,01 a
960.000,00

8,95%

0,39%

0,39%

1,17%

0,28%

3,35%

2,87%

0,50%

De
960.000,01 a
1.080.000,00

9,53%

0,42%

0,42%

1,25%

0,30%

3,57%

3,07%

0,50%

De
1.080.000,01
a
1.200.000,00

9,62%

0,42%

0,42%

1,26%

0,30%

3,62%

3,10%

0,50%

De
1.200.000,01
a
1.320.000,00

10,45
%

0,46%

0,46%

1,38%

0,33%

3,94%

3,38%

0,50%

De
1.320.000,01
a
1.440.000,00

10,54
%

0,46%

0,46%

1,39%

0,33%

3,99%

3,41%

0,50%

De
1.440.000,01
a
1.560.000,00

10,63
%

0,47%

0,47%

1,40%

0,33%

4,01%

3,45%

0,50%

Empresa de
Pequeno
Porte (EPP)

De
1.560.000,01
a
1.680.000,00

10,73
%

0,47%

0,47%

1,42%

0,34%

4,05%

3,48%

0,50%

De
1.680.000,01
a
1.800.000,00

10,82
%

0,48%

0,48%

1,43%

0,34%

4,08%

3,51%

0,50%

De
1.800.000,01
a
1.920.000,00

11,73
%

0,52%

0,52%

1,56%

0,37%

4,44%

3,82%

0,50%

De
1.920.000,01
a
2.040.000,00

11,82
%

0,52%

0,52%

1,57%

0,37%

4,49%

3,85%

0,50%

De
2.040.000,01
a
2.160.000,00

11,92
%

0,53%

0,53%

1,58%

0,38%

4,52%

3,88%

0,50%

De
2.160.000,01
a
2.280.000,00

12,01
%

0,53%

0,53%

1,60%

0,38%

4,56%

3,91%

0,50%

De
2.280.000,01
a
2.400.000,00

12,11
%

0,54%

0,54%

1,60%

0,38%

4,60%

3,95%

0,50%

Atividade de Servios
TABELA III
Porte
Empresa

da

Microempresa
(ME)

Empresa de
Pequeno
Porte (EPP)

Receita Bruta em
12 meses (em R$)

ALQU
OTA

IRPJ

CSLL

COFINS

PIS/P
ASEP

INSS

ISS

At 120.000,00

6,00%

0,00%

0,39%

1,19%

0,00
%

2,42%

2,00%

De 120.000,01 a
240.000,00

8,21%

0,00%

0,54%

1,62%

0,00
%

3,26%

2,79%

De 240.000,01 a
360.000,00

10,26%

0,48%

0,43%

1,43%

0,35
%

4,07%

3,50%

De 360.000,01 a
480.000,00

11,31%

0,53%

0,53%

1,56%

0,38
%

4,47%

3,84%

De 480.000,01 a
600.000,00

11,40%

0,53%

0,52%

1,58%

0,38
%

4,52%

3,87%

De 600.000,01 a
720.000,00

12,42%

0,57%

0,57%

1,73%

0,40
%

4,92%

4,23%

De 720.000,01 a
840.000,00

12,54%

0,59%

0,56%

1,74%

0,42
%

4,97%

4,26%

De 840.000,01 a
960.000,00

12,68%

0,59%

0,57%

1,76%

0,42
%

5,03%

4,31%

De 960.000,01 a
1.080.000,00

13,55%

0,63%

0,61%

1,88%

0,45
%

5,37%

4,61%

De 1.080.000,01 a
1.200.000,00

13,68%

0,63%

0,64%

1,89%

0,45
%

5,42%

4,65%

De 1.200.000,01 a
1.320.000,00

14,93%

0,69%

0,69%

2,07%

0,50
%

5,98%

5,00%

De 1.320.000,01 a
1.440.000,00

15,06%

0,69%

0,69%

2,09%

0,50
%

6,09%

5,00%

De 1.440.000,01 a
1.560.000,00

15,20%

0,71%

0,70%

2,10%

0,50
%

6,19%

5,00%

De 1.560.000,01 a
1.680.000,00

15,35%

0,71%

0,70%

2,13%

0,51
%

6,30%

5,00%

De 1.680.000,01 a
1.800.000,00

15,48%

0,72%

0,70%

2,15%

0,51
%

6,40%

5,00%

De 1.800.000,01 a
1.920.000,00

16,85%

0,78%

0,76%

2,34%

0,56
%

7,41%

5,00%

De 1.920.000,01 a
2.040.000,00

16,98%

0,78%

0,78%

2,36%

0,56
%

7,50%

5,00%

De 2.040.000,01 a
2.160.000,00

17,13%

0,80%

0,79%

2,37%

0,57
%

7,60%

5,00%

De 2.160.000,01 a
2.280.000,00

17,27%

0,80%

0,79%

2,40%

0,57
%

7,71%

5,00%

De 2.280.000,01 a
2.400.000,00

17,42%

0,81%

0,79%

2,42%

0,57
%

7,83%

5,00%

EXERCCIOS DE FIXAO ASPECTOS ICMS CONTIMATIC


1- O que caracteriza a incidncia do ICMS, isto , qual o fato gerador?
2- Considerando que a pessoa fsica no possui objetivo de comercializao, existe
alguma situao em que ela dever recolher o ICMS ?
3- Existem casos de circulao de mercadorias em que NO H INCIDNCIA do
ICMS? Em caso positivo, onde est previsto? Cite exemplo.
4- Na ISENO o ICMS ser pago posteriormente? Por quem?
5- Onde encontramos a previso da iseno? Cite 3 exemplos.
6- Na SUSPENSO o ICMS ainda precisar ser pago ? Por quem?
7- No DIFERIMENTO em que momento o prprio contribuinte dever recolher o
ICMS ?
8- Quais as alquotas internas no estado de SP ? Cite 1 exemplo de cada.
9- Quais as alquotas nas vendas para os estados abaixo?

RNMA-

RJPE-

DFES-

MTPA-

10- Quais alquotas aplicar nas seguintes operaes:


- venda a empresa comercial em SE:
- venda a prestador de servio em GO:
- venda a pessoa fsica em PB:
- venda a pessoa fsica em SP:

MSRS-

11- Determine a a base de clculo para uma venda no valor de 2.500,00 com base
reduzida em 30%:
Valor da nota fiscal:
Valor da base de clculo:
Valor do icms (18%) destacado:
12- Qual a receita bruta anual para enquadramento de Microempresa?

13- Qual a receita bruta anual para enquadramento de Empresa de Pequeno Porte?
14- Os contribuintes enquadrados no regime tributrio simplificado Super Simples podem
vender para todo tipo de empresa ou s consumidor final?

15- ICMS incidente na compra de ativo imobilizado:


O crdito permitido?
Como ele ser aproveitado?
Qualquer ativo d direito ao crdito?
Qual o nome do documento onde controle este crdito?