rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Implicancia Tributaria de la Distribucin de
Utilidades
Fuente : Actualidad Empresarial, N 203 - Segunda
Quincena de Marzo 2010

1. Introduccin
Una vez elaborados los estados nancieros de las personas jurdicas al cierre del
ejercicio, si stos muestran utilidades, los
socios tienen la facultad de disponer la distribucin entre ellos de dichas utilidades,
el monto distribuible resulta despus de
restar la participacin de los trabajadores,
el Impuesto a la Renta, luego se compensa
la prdida contable de ejercicios anteriores
y por ltimo se detrae la reserva legal,
todo ello de la utilidad contable como
podemos ver en el siguiente grco:

Utilidad Contable

( - ) Participacin de los Trabajadores

( - ) Impuesto a la Renta

( - ) Compensacin de
Prdidas Contables

( - ) Reserva Legal

( = ) Utilidad Distribuible

Hecho el proceso anterior, se podr conocer el monto a distribuir entre los socios,
teniendo en cuenta que dicha distribucin
est sujeta a la retencin al socio del
Impuesto a la Renta por distribucin de
Utilidades con la tasa del 4.1% sobre el
monto distribuido.

2. Obligados a efectuar la retencin del 4.1% por distribucin

de utilidades
Se encuentran en la obligacin de retener 4.1% por Impuesto a la Renta las
siguientes personas jurdicas, cuando
efecten la distribucin de utilidades,
salvo que sea a favor de una persona
jurdica domiciliada:
N 203

Segunda Quincena - Marzo 2010

a. Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de

reponsabilidad limitada, constituidas
en el pas.
b. Las cooperativas, en las que se incluye las
cooperativas agrarias de produccin.
c. Las empresas de propiedad social.
d. Las empresas de propiedad parcial o
total del Estado.
e. Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin
minera y las fundaciones no consideradas en el artculo 18 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
f. Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior,
que en cualquier forma perciban renta
de fuente peruana.
g. Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el
pas.
h. Las sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en
el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
i. Las sociedades agrcolas de inters
social.
j. Las sociedades irregulares previstas en
el artculo 423 de la Ley General de
Sociedades; la comunidad de bienes;
joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que
lleven contabilidad independiente de
la de sus socios o partes contratantes.
Base legal:
Art. 73-A, Ley del Impuesto a la Renta

3. Posteriores distribuciones
Las redistribuciones sucesivas que se efecten no estarn sujetas a retencin, salvo
que se realicen a favor de personas no domiciliadas en el pas o a favor de personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliados en el pas.
Base legal:
Art. 73-A, Ley del Impuesto a la Renta

4. Caso de Fondos Mutuos de

Inversin en Valores y Otros
Tambin tienen la obligacin de retener
de las Sociedades Administradoras de los
Fondos Mutuos de Inversin en Valores y
de los Fondos de Inversin, as como a los
Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y a
las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos, respecto de las utilidades
que se distribuyan a personas naturales o
sucesiones indivisas y que provengan de
dividendos u otras formas de distribucin
de utilidades, obtenidos por los Fondos

Mutuos de Inversin en Valores, Fondos

de Inversin y Patrimonios Fideicometidos
de Sociedades Titulizadoras.
La retencin tambin se aplica en el caso
de dividendos o cualquier otra forma de
distribucin de utilidades que se acuerden
a favor del Banco Depositario de ADRs
(American Depositary Receipts) y GDRs
(Global Depositary Receipts).
Base legal:
Art. 73-A, Ley del Impuesto a la Renta

5. Pago de utilidades en especie

Cuando la distribucin de utilidades se
realice en especie, el pago del impuesto
deber ser realizado por la empresa y luego reembolsado por el socio beneciario
de la distribucin, debiendo computarse
a valores de mercado que corresponda
atribuir a los bienes a la fecha de su
distribucin.

Actualidad y Aplicacin Prctica

Implicancia Tributaria de la Distribucin de Utilidades

Base legal:
Art. 73-A y 24-B, Ley del Impuesto a la Renta

6. Nacimiento de la Obligacin
de retener
La obligacin de retener nace en la fecha
de adopcin del acuerdo de distribucin
o cuando los dividendos se pongan a
disposicin en efectivo o en especie, lo
que ocurra primero.
La retencin se abona al Fisco dentro del
cronograma de vencimiento mensual
dispuesto por la Sunat y segn ltimo
dgito del RUC, utilizando el Formulario
PDT 617 Otras Retenciones.
Base legal:
Art. 89 Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta

En el caso de reduccin de capital, se

considerar la fecha del acuerdo de distribucin a la de la ejecucin del acuerdo de
reduccin, la misma que se entender producida con el otorgamiento de la escritura
pblica de reduccin de capital o cuando
se ponga a disposicin del socio, asociado,
titular o persona que la integra, segn sea
el caso en efectivo o en especie.
Base legal:
Art. 90, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta

En el caso de crditos referidos en el inciso

f) del numeral 6 siguiente, sern considerados como dividendos o cualquier otra
forma de distribucin de utilidades desde
el momento de su otorgamiento. En este
caso, la persona jurdica deber cumplir
con abonar al Fisco el monto que debi
ser retenido, dentro del mes siguiente
de producido cualquiera de los hechos
establecidos en el citado inciso para que
el crdito sea considerado dividendo o
distribucin de utilidades.
Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

Los crditos as otorgados deben constar

en un contrato escrito, en el caso de pagos
parciales, se considerar dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades el saldo no pagado de la deuda.
Base legal:
Art. 91, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta

7. Denicin de dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades
Se entiende por dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades
a lo siguiente:
a. Las utilidades que las personas jurdicas
distribuyan entre sus socios, asociados,
titulares, o personas que las integran,
segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia
emisin representativos de capital.
De acuerdo con el artculo 88 del
Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta tambin comprende a la
distribucin de reservas de libre disposicin y adelanto de utilidades.
b. La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya
sea en efectivo o en especie, salvo en
ttulos de propia emisin representativos de capital.
c. La reduccin de capital hasta por
el importe equivalente a utilidades,
exedente de revaluacin, ajuste por
reexpresin, primas o reservas de libre
disposicin capitalizadas previamente,
salvo que la reduccin se destine a cubrir prdidas conforme a lo dispuesto
en la Ley General de Sociedades.
d. La diferencia entre el valor nominal de
los ttulos representativos del capital
ms las primas suplementarias, si las
hubiere y los importes que perciban los
socios, asociados, titulares o personas
que las integran, en la oportunidad
que opere la reduccin de capital o la
liquidacin de la persona jurdica.
e. Las participaciones de utilidades que
provengan de parte del fundador,
acciones del trabajo y otros ttulos que
coneran a sus tenedores facultades
para intervenir en la administracin o
en la eleccin de los administradores
o el derecho a participar, directa o
indirectamente, en el capital o en los
resultados de la entidad emisora.
f. Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin
que las personas jurdicas que no sean
empresas de Operaciones Mltiples o
empresas de Arrendamiento Financiero otorguen a favor de sus socios,
asociados, titulares o personas que
las integran, segn sea el caso, en
efectivo o en especie, con carcter
general o particular, cualquiera sea la
forma dada a la operacin y siempre
que no exista obligacin para devolver
o, existiendo, el plazo otorgado para

I-8

Instituto Pacfico

su devolucin exceda de doce meses,

la devolucin o pago no se produzca
dentro de dicho plazo o, no obstante
los trminos acordados, la renovacin
sucesiva o la repeticin de operaciones
similares permita inferir la existencia
de una operacin nica, cuya duracin
total exceda de dicho plazo.
No se aplica lo dispuesto en este numeral a las operaciones de crdito en
favor de trabajadores de la empresa
que sean propietarios nicamente de
acciones de inversin.
Las utilidades se generarn nicamente respecto del monto que le
corresponde al socio, asociado, titular
o persona que integra la persona jurdica en las utilidades o reservas de
libre disposicin.
En caso que el crdito o entrega
exceda de tal monto, la diferencia
se considerar como prstamo y se
congurarn los intereses presuntos,
salvo prueba en contrario.
g. Toda suma o entrega en especie
cuando al practicarse la scalizacin
respectiva resulte renta gravable de la
tercera categora, en tanto signique
una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control
tributario incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados.

i.

ii.

iii.

Base legal:
Art. 24-A TUO Ley del Impuesto a la Renta y
Art. 13-A Reglamento de la Ley del IR

Constituyen gastos que signican disposicin indirecta de renta no susceptible de

posterior control tributario aquellos gastos
susceptibles de haber beneciado a los
accionistas, participacionistas, titulares y
en general a los socios o asociados de personas jurdicas a que se reere el artculo
14 de la Ley del Impuesto a la Renta,
entre otros, los gastos particulares ajenos
al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en
general socios o asociados que son asumidos por la persona jurdica. Los siguientes
gastos reunen la misma calicacin:

Otros
gastos prohibidos no susceptibles de control
tributario
Gastos con
comprobantes
emitidos por sujetos
acogidos a algn
rgimen que no les
corresponde
Gastos con
comprobantes
emitidos por
sujetos no
habidos

iv.

v.

Los gastos sustentados con comprobantes de pago falsos, entendindose por tales los que reuniendo los
requisitos y caractersticas formales
sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago son emitidos en
alguna de las siguientes situaciones:
- El emisor no se encuentra inscrito
en el RUC.
- El emisor se identica consignando el nmero de RUC de otro
contribuyente.
- Cuando en el comprobante de
pago, el emisor consigna un domicilio scal falso.
- Cuando el comprobante de pago
es utilizado para acreditar o respaldar un operacin inexistente.
Gastos sustentados por comprobantes
de pago no dedignos, es decir, aquellos que contienen informacin distinta
entre el original y las copias y aquellos
en los que el nombre o razn social del
comprador o usuario diera del consignado en el comprobante de pago.
Gastos sustentados con comprobantes
emitidos por sujetos a los cuales a
la fecha de emisin, la Sunat les ha
comunicado o noticado la baja de
su inscripcin en el RUC o aquellos
que tengan la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio, o a la fecha de cierre del
balance del ejercicio, el emisor haya
levantado tal condicin.
Gastos sustentados con comprobantes
de pago otorgados por contribuyentes, cuya inclusin en algn rgimen
especial no lo habilite para emitir ese
tipo de comprobante.
Otros gastos cuya deduccin sea
prohibida de conformidad con la ley,
siempre que impliquen disposicin
de rentas no susceptibles de control
tributario.
Base legal:
Art. 13-B Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta

Gastos ajenos
al negocio

Gastos
de los socios o
titulares

Disposicin
indirecta de renta
considerado dividendo
o distribucin de
utilidades

Gastos
con comprobantes emitidos por
sujetos con RUC
de baja

N 203

Gastos
con comprobantes de pago
falsos

Gastos con
comprobantes
de pago no
dedignos

Segunda Quincena - Marzo 2010

rea Tributaria
h. El importe de la remuneracin del
titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista y en general del socio o
asociado de personas jurdicas as como
de su cnyuge, concubino y familiares
hasta el cuarto grado de consanguinidad
y segundo de anidad, en la parte que
exceda al valor de mercado.
Si una persona que trabaja en un negocio, es a la vez pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad o segundo
de anidad de ms de un accionista,
participacionista, socio o asociado de
personas jurdicas, el dividendo por
exceso al valor de mercado de las remuneraciones se imputar de manera
proporcional a la participacin en el
capital de tales personas con las que
dicho trabajador guarde relacin de
consanguinidad o anidad.
Base legal:
Art. 24-A, Ley del Impuesto a la Renta, Art.
13-A, 13-B y 88, Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta

8. Dividendos que perciban personas jurdicas no es computable para la retencin

Las personas jurdicas que perciban
dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades de otras
personas jurdicas domiciliadas, no las
computarn para la determinacin de
su renta imponible.
Base legal:
Art. 24-B, Ley del Impuesto a la Renta

9. No se considera distribucin
de dividendos
No se consideran dividendos ni otras
formas de distribucin de utilidades la
capitalizacin de utilidades, reservas, primas, ajuste por reexpresin, excedente de
revaluacin o de cualquier otra cuenta de
patrimonio.
Base legal:
Art. 25, Ley del Impuesto a la Renta

10. Aplicacin general

La retencin del 4.1% que grava a los
dividendos o cualquier otra forma de
distribucin de utilidades es de aplicacin
general, procede con independencia de la
tasa del Impuesto a la Renta con la que
tributa la persona jurdica que efecta la
distribucin; al monto retenido no le son
de aplicacin los crditos a que tuviese
derecho el contribuyente.
Base legal:
Art. 92, del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta

11. Aplicacin de la retencin en

el caso de contratos de colaboracin empresarial y otros
Cuando una persona jurdica efecte una
distribucin de dividendos u otra forma de
N 203

Segunda Quincena - Marzo 2010

distribucin de utilidades a una sociedad

irregular, excepto aquella que adquiere
tal condicin por incurrir en las causales
referidas en los numerales 5 y 6 del artculo 423 de la Ley General de Sociedades,
contratos de colaboracin empresarial
y comunidad de bienes, corresponder
efectuar la retencin solamente cuando
los integrantes o partes contratantes sean
personas naturales, sociedades conyugales
que optaron por tributar como tal, sucesiones indivisas o se trate de un no domiciliado. En este caso, dicha sociedad, entidad
o contrato, a travs de su respectivo
operador, deber hacer de conocimiento
de la persona jurdica la relacin de sus
partes contratantes o integrantes, as como
el porcentaje de su participacin.
Si la sociedad, entidad o contrato no
informa a la persona jurdica la relacin
de sus partes contratantes o integrantes
ni el porcentaje de sus participaciones,
la persona jurdica deber efectuar la
retencin como si el pago en su totalidad
se efectuara a una persona natural.
Base legal:
Art. 94, del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta

12. Tasa adicional del 4.1%

Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre
las sumas o entregas en especie que resulte renta gravable de tercera categora, en
tanto signique una disposicin indirecta
de dicha renta no susceptible de control
tributario, incluyendo las sumas cargadas
a gastos e ingresos no declarados, segn
el inciso g) del Art. 24-A de la Ley del
Impuesto a la Renta.
El impuesto determinado de acuerdo con
lo previsto en el prrafo anterior deber
abonarse al Fisco dentro del mes siguiente
de efectuada la disposicin indirecta de
la renta, en los plazos previstos para las
obligaciones de periodicidad mensual
segn el Cdigo Tributario.
En caso de no ser posible determinar el
momento en que se efectu la disposicin
indirecta de renta, el impuesto deber
abonarse al Fisco dentro del mes siguiente
a la fecha en que se devengue el gasto.
De no ser posible determinar la fecha de
devengo del gasto, el impuesto se abonar
en el mes de enero del ejercicio siguiente
a aquel en el cual se efectu la disposicin
indirecta de la renta.
Base legal:
Art. 55 Ley del Impuesto a la Renta

La tasa adicional procede independientemente de los resultados del ejercicio,

incluso en los supuestos de prdida tributaria arrastrable.
Base legal:
Art. 13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

12. Tasa adicional por suma no

susceptible de posterior control tributario no forma parte
del Impuesto Calculado
El monto determinado correspondiente a
la tasa adicional pagada por la persona jurdica por sumas o entregas en especie que
resulte renta gravable de tercera categora
que signique una disposicin indirecta no
susceptible de posterior control tributario,
incluyendo las sumas cargadas a gasto e
ingresos no declarados, no forma parte del
impuesto calculado para nes de determinar el coeciente de los pagos a cuenta
mensuales del Impuesto a la Renta.
Base legal:
Art. 95, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta

13. Laboratorio Tributario Contable

Caso N 1
Empresa que obtuvo utlidades en el
ao 2009 y se distribuye entre sus
socios
La empresa Polar S.A. constituida en el
ao 2005 tiene los siguientes socios:
Nombres

Condicin

% Partic.

Coral S.A.

Domiciliado

30

Julio Cavero Flores

Domiciliado

30

Jhon Carrier Smith

No domiciliado

20

Golden Fashion E.U.

No domiciliado

20

Total

100

Por el ejercicio 2009 en el desarrollo de

sus operaciones ha obtenido una utilidad
contable de S/. 8,700,000 y del anlisis de
sus cuentas se ha determinado adiciones
por un monto de S/. 92,800 y deducciones por S/. 32,000, la participacin de los
trabajadores es el 8%, la junta general de
Accionistas celebrada en marzo de 2010
decide distribuir las utilidades.
Se pide: registrar las implicancias tributarias y contables del presente caso.
Solucin
1. Clculo tributario para efectos de
la participacin de los trabajadores
e impuesto a la renta
Utilidad contable
Adiciones
Deducciones

8,700,000
92,800
-32,000

Renta neta
8,760,800
Partic. de los trabajadores 8%
-700,864

Renta neta imponible

8,059,936
Impuesto a la Renta 30%
2,417,981
=======

Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

2. Clculo contable para determinar la utilidad distribuible

Utilidad antes de participaciones e impuestos
Participacin de los trabajadores

8,700,000
-700,864

7,999,136
-2,417,981

5,581,155
-558,116

5,023,040
=======

Utilidad antes del IR

Impuesto a la Renta
Utilidad despus del Impuesto a la Renta
Reserva legal 10%
Utilidad distribuible

Una vez determinada la utilidad distribuible procedemos a calcular el monto

que le corresponde a cada socio en funNombres

Condicin

Utilidad

cin a su aporte de capital en la empresa

y asimismo la retencin a efectuarse por
distribucin de dividendos.
%

Monto S/.

Retencin

Coral S.A.

Domiciliado

5,023,040

30.00

1,506,912.00

0.00

1,506,912.00

Domiciliado

5,023,040

30.00

1,506,912.00

61,783.39

1,445,128.61

Jhon Carrier Smith

No domiciliado 5,023,040

20.00

1,004,608.00

41,188.93

963,419.07

Golden Fashion E.U. No domiciliado 5,023,040

20.00

1,004,608.00

41,188.93

963,419.07

100.00 5,023,040.00 144,161.25

4,878,878.75

Total

Registros contables ao 2009

x

DEBE HABER

86 DISTRIBUCIN LEGAL
DE LA RENTA NETA
700,864
861 Participacin de
los trabajadores
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
700,864
413 Participaciones por pagar
Por el registro de la participacin de
los trabajadores.
x
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,417,981
40 TRIBUTOS POR PAGAR
2,417,981
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
Por la determinacin del Impuesto a
la Renta del ejercicio.
x
89 RESULT. DEL EJERCICIO 3,118,845
86 DISTRIBUCIN LEGAL
DE LA RENTA NETA
700,864
88 IMPUESTO A LA RENTA
2,417,981
Por la afectacin al resultado del
ejercicio de la particip. de los trab. y
el Impuesto a la Renta.
x
89 RESULT. DEL EJERCICIO 5,581,155
59 RESULT. ACUMULADOS
5,581,155
Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados acumulados.
x
59 RESULT. ACUMULADOS 558,116
58 RESERVA LEGAL
558,116
Por la detraccin de la reserva legal.

I-10

Instituto Pacfico

Registros contables ao 2010

x

Caso N 2

Neto S/.

Julio Cavero Flores

DEBE HABER

59 RESULT. ACUMULADOS 5,023,040

591 Utilidades no distrib.
45 DIVIDENDOS POR PAG.
5,023,040
451 Accionistas
4511 Coral S.A.
1,506,912.00
4512 Julio Cavero Flores 1,506,912.00
4513 Jhon Carrier Smith 1,004,608.00
4514 Golden Fashion E.U. 1,004,608.00
Por el acuerdo de distribucin
de dividendos a los accionistas.
x
45 DIVIDENDOS POR PAG. 144,161.25
451 Accionistas
4512 Julio Cavero Flores 61,783.39
4513 Jhon Carrier Smith 41,188.93
4514 Company Louis Inc. 41,188.93
40 TRIBUTOS POR PAGAR
144,161.25
401 Gobierno Central
4019 Otros tributos
Por la provisin de la retencin del
4.1% por distribucin de dividendos.
x
45 DIVIDENDOS POR PAG. 4,878,878.75
451 Accionistas
4511 Coral S.A.
1,506,912.00
4512 Julio Cavero Flores 1,445,128.61
4513 Jhon Carrier Smith 963,419.07
4514 Golden Fashion E.U. 963,419.07
10 CAJA Y BANCOS
4,878,878.75
104 Cuentas Corrientes
Por el pago de las utilidades a los
socios.

DEBE HABER

40 TRIBUTOS POR PAGAR 144,161.25

401 Gobierno Central
4019 Otros tributos
75 INGRESOS DIVERSOS
0.25
759 Otros ingresos
6591 Redondeo tributos
10 CAJA Y BANCOS
144,161.00
104 Cuentas corrientes
Por el pago de las retenciones por
distribucin de dividendos.

Empresa que tiene prdida tributaria por

S/. 250,000 compensable de aos anteriores bajo el sistema b) del artculo 50 de la
Ley del IR y acuerda realizar la distribucin
de utilidades entre los accionistas, habiendo tenido adems prdida contable en el
ejercicio 2008 de S/. 90,000.
La empresa est conformada por tres
socios, personas naturales con una participacin del 35%, 40% y 25%, respectivamente, y en marzo de 2010 acuerdan
distribuir las utilidades correspondientes
al ejercicio 2009. Del anlisis de las
cuentas se han determinado adiciones por
S/. 33,000 y deducciones por S/. 12,000,
a n de determinar el Impuesto a la Renta; la participacin de los trabajadores es
del 8% sobre la renta neta.
Se pide registrar las implicancias tributarias y contables del presente caso.
Solucin
1. Clculo tributario para efectos de
la participacin de los trabajadores
e Impuesto a la Renta
Utilidad contable
Adiciones
Deducciones
Renta neta
Prdida tribut. compensable
Renta neta imponible antes
de participaciones
Participacin de los
trabajadores 8%
Renta neta imponible
Impuesto a la Renta 30%

230,000.00
33,000.00
-12,000.00

251,000.00
-125,500.00

125,500.00
-10,040.00

115,460.00
-34,638.00

2. Clculo contable para determinar

la utilidad distribuible
Utilidad antes de participac.
e Imptos.
Particip. de los trabajadores
Utilidad antes del IR
Impuesto a la Renta
Utilidad despus del IR
Compens. de prdida contable
Utilidad Neta
Reserva legal 10%
Utilidad distribuible

N 203

230,000.00
-10,040.00

219,960.00
-34,638.00

185,322.00
-90,000.00

95,322.00
-9,532.20

85,789.80
=======

Segunda Quincena - Marzo 2010

rea Tributaria
El artculo 229 de la Nueva Ley General
de Sociedades dispone que las prdidas
correspondientes a un ejercicio se compensan con las utilidades o reservas de
libre disposicin por lo que en el presente
caso antes de proceder a detraer la reserva

legal, se compensa la prdida contable

acumulada.
Una vez determinada la utilidad distribuible procedemos a calcular el monto que le
corresponde a cada socio en funcin de su
aporte de capital en la empresa.

Nombres

Utilidad

Socio X

85,789.00

35

30,026.15

1,231.07

28,795.08

Socio Y

85,789.00

40

34,315.60

1,406.94

32,908.66

Socio Z

85,789.00

25

21,447.25

879.34

20,567.91

100

85,789.00

3,517.35

82,271.65

Total

Registros contables ao 2009

x

DEBE HABER

Monto S/.

Retencin

Neto S/.

Registros contables ao 2010

x

DEBE HABER

86 DISTRIBUCIN LEGAL
DE LA RENTA NETA
10,040
861 Participacin de
los trabajadores
41 REMUNERAC. Y PARTICIP.
POR PAGAR
10,040
413 Participac. por pagar
Por el registro de la participacin de
los trabajadores.

59 RESULT. ACUMULADOS 85,789.00

591 Utilidades no distrib.
45 DIVIDENDOS POR PAGAR
451 Accionistas
85,789.00
4511 Socio X
30,026.15
4512 Socio Y
34,315.60
4513 Socio Z
21,447.25
Por el acuerdo de distribucin de
dividendos a los accionistas.

88 IMPUESTO A LA RENTA
34,638
40 TRIBUTOS POR PAGAR
34,638
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
Por la determinacin del Impuesto a
la Renta del ejercicio.

45 DIVIDENDOS POR PAG. 3,517.35

451 Accionistas
4511 Socio X
1,231.07
4512 Socio Y
1,406.94
4513 Socio Z
879.34
40 TRIBUTOS POR PAGAR
3,517.35
401 Gobierno Central
4019 Otros tributos
Por la provisin de la retencin del
4.1% por distribucin de dividendos.

x
89 RESULTADO DEL
EJERCICIO
44,678
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE
LA RENTA NETA
10,040
88 IMPUESTO A LA RENTA
34,638
Por la afectacin al resultado del ejercicio de la participacin de los trab. y
el Impuesto a la Renta.
x
89 RESULTADO DE EJERCICIO 185,322
59 RESULTADOS ACUMULADOS
185,322
591 Utilidades no distribuidas
Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados acumulados.
x
59 RESULT. ACUMULADOS
90,000
591 Utilidades no distribuidas
59 RESULT. ACUMULADOS
90,000
592 Prdidas acumuladas
Por la compensacin de las prdidas
acumuladas con la utilidad del ejercicio
x
59 RESULTADOS
ACUMULADOS
9,532.00
58 RESERVA LEGAL
9,532.00
Por la detraccin de la reserva
legal.

N 203

Segunda Quincena - Marzo 2010

x
45 DIVIDENDOS POR PAG. 82,271.65
451 Accionistas
4511 Socio X
28,795.08
4512 Socio Y
32,908.66
4513 Socio Z
20,567.91
10 CAJA Y BANCOS
82,271.65
104 Cuentas corrientes
Por la cancelacin de los dividendos
declarados a los accionistas.

empresa con comprobantes de pago falsos

por un monto de S/. 8,300; tambin hay
gastos sustentados con comprobantes no
dedignos por S/. 1,500; gastos sustentados con comprobantes de pago cuyo
emisor se encuentra en situacin de no
habido y otros con baja de RUC por un
monto de S/. 6,800.
Se pide determinar el Impuesto a la Renta
del ejercicio y la tasa adicional de 4.1%
que debe pagar la empresa por disposicin
indirecta de rentas no susceptibles de control tributario que se considera dividendos
o distribucin de utilidades.
Solucin
1. Determinamos el Impuesto a la
Renta Anual
Utilidad contable
Adiciones:
Gastos personales
Comprobantes de pago falsos
Comprobantes no dedignos
No habidos y con RUC de baja
Renta neta
IR 30%

750,000
6,200
8,300
1,500
6,800

772,800
231,840

2. Determinamos el pago por tasa

adicional
Gastos personales
Comprobantes de pago falsos
Comprobantes no dedignos
No habidos y con RUC de baja

6,200
8,300
1,500
6,800

Total suma considerada dividendos o distribuc. de util.

Tasa adicional 4.1%

22,800
934.80

Nota:
El pago al Fisco del impuesto por tasa
adicional, se debe realizar dentro del
mes siguiente de efectuada la disposicin
indirecta de la renta o del devengo del
gasto, en caso no se pueda determinar la
fecha de la disposicin indirecta, el pago
se har en el mes de enero del ejercicio
siguiente al que se efectu la disposicin
indirecta de la renta.
Contabilizacin de la tasa adicional

Caso N 2
Tasa adicional del 4.1%
La empresa La Importadora S.R.L. durante el ao 2009 ha tenido una utilidad
contable de S/. 750,000; del anlisis de
los gastos se ha detectado las siguientes
situaciones:
Pag gastos personales de los accionistas
los cuales no tienen comprobantes de
pago que faciliten el control tributario para
la Administracin Tributaria por un monto
de S/. 6,200 y se encuentran anotados en
los registros contables como gastos diversos, se ha detectado gastos propios de la

DEBE HABER

64 TRIBUTOS
934.80
649 Otros tributos
6491 Tasa adicional de 4.1%
65 CARGAS DIV. DE GESTIN
0.20
659 Otras cargas diversas
7591 Redondeo de tributos
10 CAJA Y BANCOS
935.00
101 Caja
x/x Por el pago de la tasa adicional.

Nota:
El pago de la tasa adicional no es deducible para determinar la renta neta del
ejercicio.
Actualidad Empresarial

I-11