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Mestrado em Gesto de Empresas

Especialidade de Auditoria Contabilstica, Econmica e Financeira


Universidade Autnoma de Lisboa
Formao Tcnica e Capacidade Profissional, tica Profissional e
Segredo Profissional

Auditoria

Docente:
Prof. Doutor Lus Rita
Trabalho realizado Por:
Tnia dos Santos Fernandes n 20131089

ndice
Introduo ........................................................................................................................3
A Evoluo Histrica Da Profisso de Auditoria ........................................................4
Obteno da Qualificao em Portugal .........................................................................7
O Ensino de Auditoria em Portugal ...............................................................................9
As Formas de Exercer a profisso .............................................................................10
Princpios Fundamentais Subjacentes Profisso .....................................................12
O Cdigo de tica e Deontologia profissional .............................................................13
O Cdigo de tica e Deontologia profissional do ROC..............................................14
A Problemtica da Deontologia ....................................................................................16
Incompatibilidades e Impedimentos ............................................................................16
Responsabilidade Legal.................................................................................................17
A Independncia ............................................................................................................18
Concluso .......................................................................................................................19

Introduo

Este trabalho foi realizado no mbito da disciplina de Auditoria II e tem como objectivo
aprofundar as tcnicas e capacidades profissionais, assim como a importncia da tica e
segredo profissional numa profisso de um Auditor.
O mundo dos negcios dinmico, com a crescente liberalizao e globalizao de
mercados e sobretudo o facto de existir grandes multinacionais com subsidirias em
Portugal, proporcionou uma grande evoluo na profisso, mas por outro lado ao longo
desta dcada os auditores tem sofrido algumas presses que puseram em causa a
independncia, integridade, credibilidade e no geral a qualidade do seu trabalho. Estas
presses tiverem incio nos Estados Unidos com a falncia da Enron e com o
desaparecimento de algumas instituies, a crise acabou por se generalizar em todo
mundo, sendo que a perda de confiana nas pessoas e nas instituies quase total,
revestindo-se o papel do auditor como essencial para que a confiana nas empresas e no
sistema financeiro em geral. O auditor tem de convencer o mercado e os diversos
agentes econmicos que independente, profissional, integro, credvel, que defende a
transparncia e actua com rigor, cumprindo as normas aplicveis.

A Evoluo Histrica da profisso de u Auditor

Segundo vrios autores h conhecimento que por volta do ano 4000 AC efectuavam
auditorias na Babilnia, na China e no Egipto sobre tudo relacionado com a cobrana de
impostos e com o controlo dos armazns.
Mais tarde 1800AC a 95DC existem referncias bblicas a controlos internos e
realizao de auditorias de surpresa.
A auditoria como modernamente entendida, teve o seu incio na Gr Bretanha em
meados do sculo XIX, isto surgiu devido ao incremento das empresas industriais e
comerciais as quais comeam a sentir a necessidade de implementar bons
procedimentos contabilsticos e eficientes medidas de controlo interno.

A Evoluo Histrica da profisso de um Auditor em Portugal

Cdigo Comercial de Veiga Beiro.


Os peritos contabilsticos tinham funes de arbitragem entre a repartio tcnica de
fiscalizao das Sociedades Annimas e estas mesmas sociedades quando existissem
reclamaes de uma ou outra parte relativamente aos pareceres que a primeira emitia
depois de examinar os balanos e os relatrios da segunda. Por tal facto, o Decreto de
27 de Maio de 1911 criou duas Cmaras de Peritos contabilsticos: Uma no Norte e
outra no Sul, sendo as respectivas zonas delimitadas pelo rio Mondego.
Os peritos contabilsticos tinham de pertencer a estas Cmaras as quais teriam de ser
compostas por entidades idneas, com penalidades taxativas para os erros que
cometessem no desempenho das suas funes. (Camara de peritos nunca chegou entrar
em funcionamento)

Decreto com fora de lei n 5029, de 1 de Dezembro de 1918, que criou o instituto
Comercial de Lisboa, estabelecia que o curso de contabilista professado naquele
Instituto constitua a habilitao para entre outras funes, pertencer aos servios de
fiscalizao e de comissrio de contas em empresas industriais e comerciais
Na sequncia da Lei n 1936, foi publicado a Lei n 1995, de 17 de Maro de 1943, que
estabelecia que a fiscalizao das sociedades por aces seria exercida por peritos
ajuramentados, os quais fariam parte de um organismo colegial denominado Cmara
dos Verificadores das Sociedades por Aces. Segundo esta lei nenhum verificador
poderia fiscalizar a mesma sociedade por tempo superior a 5 anos.

A primeira vez que surge em Portugal a designao revisor oficial de contas (ROC) no
Decreto- Lei n 49 381, de 15 de Novembro de 1969.

A regulamentao da actividade de ROC foi feita pela primeira vez em Portugal atravs
do Decreto-Lei n 1/72, de 3 de Janeiro, cujo prembulo reconhecia ser indispensvel
estruturar a profisso em moldes que garantissem um exerccio eficaz das funes
cometidas aos revisores e s sociedades de revisores.
A ocorrncia da Revoluo de 25 de Abril de 1974, entre outros acontecimentos fizeram
com que a profisso estivesse paralisada durante vrios anos, sendo prova disso o facto
de os exames de aptido para ROC terem sidos suspensos de 1975 a 1978.
A segunda regulamentao da profisso ocorreu com a publicao do Decreto-lei n
519- L2/79, de 29 de Dezembro que atribua a funo exclusiva do ROC em fazer
exame das contas de empresas e competia o exerccio de consultadoria em materiais
relacionados com as habilitaes exigidas para o exerccio da profisso.
Este diploma sujeitava reviso legal das empresas que consistia na fiscalizao das
contas e da gesto bem como o cumprimento das disposies legais estatutrias. De
entre as obrigaes cometidas constava terem de elaborar o documento relativo de
certificao legal de contas, de recusa de certificao ou de impossibilidade de
certificao.

A quarta regulamentao da profisso teve lugar com aprovao do Decreto-lei n


487/99, de 16 de Novembro. De entre as inovaes introduzidas, salientamos as
seguintes:
A passagem da Camara (CROC) a Ordem (OROC).
A exigncia de Licenciatura adequada como habilitaes mnima para o acesso
profisso.
Alterao de forma de acesso profisso: realiza-se o exame de admisso
Ordem seguindo-se depois o estgio.
A submisso disciplina normativa e ao controlo da OROC de todas as matrias
de reviso /auditoria s contas, seja legal, estatutria ou contratual

O Decreto-lei n 224/2008, de 20 de Novembro vem concretizar na ordem jurdica


nacional um esforo de harmonizao de elevado nvel dos requisitos da reviso
legal das contas por via, seja da exigncia de aplicao da normas internacionais de
auditoria, seja da actualizao dos requisitos em matria de formao, seja do
reforo dos deveres de ordem deontolgica, seja ainda de criao de estruturas
independentes de controlo de qualidade e de superviso pblica.

Obteno da Qualificao em Portugal

O Decreto-lei 224/2008, de 20 de Novembro, estabelece as condies para o acesso


profisso ROC.
De acordo com art. n124, as condies e requisitos de acesso profisso so:

Ter nacionalidade portuguesa, sem prejuzo do disposto no artigo seguinte;


Ter idoneidade moral para o exerccio do cargo;
Estar no pleno gozo dos direitos civis e polticos;
No ter sido condenado por qualquer crime gravemente doloso nem declarado
incapaz de administrar as suas pessoas e bens por sentena transitada em
julgado, salvo se obtida reabilitao judicial;
Possuir uma licenciatura em Auditoria, Contabilidade, Direito, Economia,
Gesto de Empresas ou cursos equiparados ou quaisquer outras licenciaturas que
para o efeito venham a ser reconhecidas por portaria do Ministro da Educao,
com prvia audio Ordem;
Realizar com aproveitamento o exame de admisso Ordem;
Realizar com aproveitamento o estgio profissional

O Exame de admisso Ordem


O exame compreende quatro provas escritas, cada uma das quais correspondente a um
grupo de matrias e com durao de quatro horas e uma prova oral com durao
mxima de uma hora, realizada aps a aprovao nas quatro provas escritas, e que
consiste na apresentao de um trabalho subordinado a um tema sorteado, de entre um
conjunto de temas propostos pelo jri de exame.
7

Estgio profissional
A inscrio no estgio profissional s poder ser efectuada aps a realizao, com
aproveitamento do exame de admisso Ordem. Em condies normais, a durao de
pelo menos trs anos, com o mnimo de setecentas horas anuais. Em condies
especiais, e dependendo da experincia demonstrada pelos candidatos, o estgio
profissional pode ser reduzido para um mnimo de um a dois anos ou at,
excepcionalmente, os candidatos podem ser deles dispensados.

O Ensino de Auditoria em Portugal

A principal razo para o ensino da auditoria tivesse acontecido teve sobretudo a ver com
facto de grandes multinacionais terem aberto subsidirias no nosso pas, o que levou
portanto necessidade de as suas demonstraes financeiras serem auditadas uma vez
que iriam integrar as contas consolidadas das respectivas empresas-me.
O certo que o ensino da auditoria no acompanhou, logo de incio, as necessidades da
profisso, o que levou a que tivessem sido as firmas internacionais de auditores a
realizar cursos de formao dirigidos aos tcnicos portugueses.
O ensino de Auditoria no nosso pas teve uma grande evoluo, comparado h 30 anos.
No ano lectivo de 1974/75 deu-se incio no ISCAL leccionao da disciplina Reviso
Contabilstica, fazendo parte do 3 ano do bacharelato, era de frequncia obrigatria e
tinha como durao de um ano lectivo.
Em 1979 o ISCAL props ao Ministro da Educao o incio de quatro cursos de
especializao ps-bacharelato, um dos quais Auditoria, que obteve muitos candidatos.
(suspenso alguns meses depois facto de, lamentavelmente, o Ministrio da Educao
no ter permitido a sua institucionalizao).
O Decreto-lei n 443/85 de 24 de Outubro, estabeleceu que os ISCA pudessem
ministrar, alm de bacharelatos, cursos conducentes obteno do diploma de estudos
superiores especializados com a realizao de um trabalho no fim de curso.

As Formas de Exercer a profisso

A profisso de auditor pode ser exercida a nvel individual ou em firmas de auditoria.


A forma mais comum de exercer a profisso , atravs de firmas de auditores, sendo os
exerccios econmicos das empresas coincidirem na grande maioria com o final do ano
civil de onde resulta o acumular da realizao de diversos procedimentos de auditoria.
A actividade profissional de auditoria deve ser exercida atravs societrias devidamente
organizadas devido s:
A necessidade de horas para efectuar a auditoria de uma empresa.
Contagens fsicas
A especializao ao nvel dos diversos sectores de actividades (industria,
comrcio e servios), tambm o que concerne aos servios complementares a
prestar (organizao ou reorganizao administrativo-contabilstico, sistemas de
informao de gesto, assessoria fiscal, formao profissional, consultoria de
gesto).

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Cadeia Hierrquica na empresa de Auditoria

Secretariado

Scio

Superviso

Superviso

Snior

Snior

Snio
Assistente

Assistente
Assistente

Snior

SniorSnior

Assistente Assistente
Assistente

Assistente

Assistente

Assistente

Scio- S pode ser scio de uma firma de auditores quem possuir a correspondente
qualificao profissional. Os scios das firmas tem um papel principal na administrao
da firma, contactam com os clientes, assinam propostas, fazem contractos para
prestaes de servios e emitem relatrios e pareceres. Compete-lhes tambm
determinar os objectivos a atingir.
Supervisores-Devem ser detentores de qualificao profissional. Redigem os
programas de trabalho e acompanham, analisam e revem como os mesmos so
cumpridos, responsabilizam-se para aces de formao.
Seniores- Orientar simultaneamente mais do que uma equipa, principal responsvel
pela formao profissional permanente dos assistentes, procedem ao levantamento dos
procedimentos contabilsticos e das medidas de controlo interno.
Assistentes- So responsveis pela execuo do trabalho em campo: inspeces fsicas
e documentais, preparao de pedidos de confirmaes externas, anlise dos
movimentos e dos saldos das contas, conciliaes de saldo de contas

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Princpios Fundamentais Subjacentes Profisso

De acordo com actual Cdigo de tica da IFAC, um marco que distingue a profisso
contabilstica o de aceitar a responsabilidade de agir no interesse pblico, no s de
satisfazer as necessidades de um cliente ou de um empregador especfico.
Os Contabilsticos e os Auditores so ambos profissionais que trabalham com a mesma
matria-prima, mas as suas funes so substancialmente diferentes.
A nvel internacional so representados atravs de um organismo profissional IFAC,
sendo que em Portugal so representados por organismos distintos.
A Contabilidade representada pela Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas,
enquanto a Auditoria pela Ordem Revisor Oficial de Contas.
A Auditoria Interna representada pelo Instituto Portugus de Auditoria interna.

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O Cdigo de tica e Deontologia profissional

tica a filosofia que trata da moral, enquanto a deontologia uma cincia dos deveres.
O cdigo de tica da IFAC aprovou em Julho de 1990 as primeiras linhas de orientao sobre
tica, as quais deram origem ao Cdigo de tica para os contabilistas profissionais,
posteriormente objecto de vrias revises, a ltima das quais em Julho de 2009, que entrou
em vigor 1 Janeiro de 2011, e que foi da responsabilidade do Internacional Ethics Standards
Board for Accountants.
O Cdigo actual de tica (IESBA), integra um prefcio e trs partes.
Parte A: Estabelece os princpios fundamentais da tica profissional para os
contabilistas profissionais e que proporciona uma estrutura conceptual para a
aplicao de tais princpios.
Parte B: Ilustra como que a estrutura conceptual deve ser aplicada aos contabilistas
profissionais em prtica pblica.
Parte C:Ilustra como que a estrutura conceptual deve ser aplicada aos contabilistas
profissionais em entidades.

A parte A do Cdigo do IESBA, integra seis seces,


Seco 100- Introduo e Princpios Fundamentais.
Seco 110- Integridade
Seco 120- Objectividade
Seco 130-Competncia e devido zelo profissionais
Seco 140- Confidencialidade
Seco 150- Comportamento profissional.

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O Cdigo de tica e Deontologia profissional do ROC

O primeiro cdigo de CEDP do ROC foi aprovado em assembleia geral em 27 de


Novembro de 1995, tendo publicado no Dirio da Republica, III Srie, n 239, de
Outubro de 1987.
O prembulo salientava que o ROC, em razo dos servios profissionais que presta as
empresas ou a outras entidades e aos poderes pblicos, assume especiais
responsabilidades perante a comunidade, pelo que toda a sua conduta, quer pessoal quer
profissional, olhada criticamente.
Estabelece que o ROC deve exercer a sua actividade profissional com independncia,
responsabilidade, competncia e urbanidade, respeitando a legalidade, o sigilo
profissional, as regras sobre publicidade pessoal e profissional e os seus deveres para
com os colegas, os clientes, a ROC e outras entidades, acautelando legitimamente os
seus direitos.
O Cdigo que se encontra presentemente em vigor e se intitula Cdigo de tica da
Ordem dos Revisores Oficiais de Contas, entrou em vigor em 1 de Janeiro de 2012,
baseia-se no cdigo de tica da IFAC compreende um prembulo de seis captulos e
dois anexos.
No prembulo comea por se referir que uma marca distintiva da actividade dos ROC
a sua aceitao da responsabilidade para agir no interesse pblico competindo-lhes,
por isso, ir muito para alm da satisfao das necessidades de um cliente em particular.
Capitulo 1- mbito da aplicao, refere que cdigo se aplica a todos os ROC, seus
colaboradores incluindo estagirios e scios no ROC que sejam titulares de partes de
capital em SROC ou de participadas por estas.
Capitulo 2- Princpios fundamentais que integra 8 seces: integridade, objectividade,
competncia e zelo profissional, confidencialidade e comportamento profissional. As
restantes seces abordam os temas da estrutura conceptual e resoluo de conflito
tico.

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Capitulo 3- Ameaas e salvaguardas integra seis seces: nomeao profissional,


conflitos de interesses, honorrios e outras formas de remunerao e publicidade de
servios profissionais e de ofertas.
Capitulo 4- Independncia que integra onze seces: Interesses financeiros,
emprstimos e garantias, relacionamentos empresariais, relaes familiares e pessoais,
quadro de um cliente em que foi auditor, auditor que foi quadro de um cliente,
associaes prolongada de profissionais com cargos de maior responsabilidade com um
cliente de auditoria, prestao de outros servios a clientes de auditoria, honorrios,
litgios reais ou potenciais.
Capitulo 5- Documentao
Capitulo 6- Disposies finais
Anexo 1- Apresenta exemplos de circunstncias que podem criar ameaas ao
cumprimento dos princpios fundamentais.
Anexo 2- Exemplos de salvaguardas que podem eliminar ameaas ou reduzi-las a um
nvel aceitvel.

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A Problemtica da Deontologia
A prestao, a um cliente, de servios complementares que no sejam os de auditoria
pode comprometer a independncia e se a independncia estiver em causa devido a
ameaas que no sejam ultrapassadas por medidas salvaguardadas, os auditores no
devem realizar a auditoria.

Incompatibilidades e Impedimentos
A incompatibilidade e impedimentos do ROC podem ser de quatro tipos:
Incompatibilidade em geral: incompatvel com qualquer outra que possa implicar a
diminuio da independncia, do prestgio ou da dignidade da mesma ou ofenda outros
princpios de tica e deontologia profissional.
Incompatibilidade especficas do exerccio: considera-se que os ROC que no exeram a sua
actividade em regime de dedicao exclusiva esto impedidos de cumular o exerccio de
funes de reviso ou de auditoria s contas, por fora de disposies legais, estatutrias ou
contratuais, com caracter continuado, em mais de cinco empresas ou outras entidades
Incompatibilidade absoluta: O ROC no podem exercer funes de membros de rgos de
administrao, gesto, direco ou gerncia em empresas ou outras entidades
Incompatibilidade relativas: O ROC, no pode exercer funes de reviso ou de auditoria s
contas numa empresa em que:
Cujo cnjuge ou parentes em linha recta tiverem participao no capital social da
mesma;
Tiver o cnjuge ou qual parente ou afim na linha recta ou at ao 3 grau, que esteja
exercendo funes de membro de rgos de administrao, gesto, direco ou
gerncia;
Nela prestar servios remunerados que ponham em causa a sua independncia
profissional;
Exercer numa concorrente funes que sejam enquadrveis nas competncias
exclusivas e especficas do ROC, salvo concordncia das empresas ou outras entidades
em causa;
Nela tenha exercido nos ltimos trs anos funes de membro dos seus rgos de
administrao, gesto, direco ou gerncia.

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Responsabilidade Legal

Decreto-Lei n 224/2008, de 20 de Novembro, abarca a responsabilidade disciplinar e a


responsabilidade penal.
Infraco disciplinar art80: O ROC que, por aco ou omisso, violar, dolosa ou
culposamente, algum dos deveres estabelecidos no mencionado diploma legal ou de
outros normativos aplicveis, bem como os decorrentes das suas funes. Esto
previstos seis tipos de penas disciplinares: advertncia; advertncia registada; multa de
1000 a 10 000 ; suspenso de 30 dias at 5 anos; expulso.
Responsabilidade civil: a do ROC deve ser garantida por seguro pessoal de
responsabilidade civil profissional com o limite mnimo de 500 000 por cada facto
ilcito. Nas SROC, o limite mnimo por cada facto ilcito de 500 000 vezes o n de
scios ROC e de ROC contratados. No caso de auditores registados na CMVM o seguro
de responsabilidade profissional no pode ser inferior a 2 500 000.
Responsabilidade penal- factos considerados infraco penal sero da competncia do
Ministrio Pblico.

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A Independncia

A independncia um dos aspectos mais importantes relacionados com a auditoria.


A independncia Art. 68, estabelecido na Directiva 2006/43/CE refere que o ROC
deve:
Actuar livre de qualquer presso, influncia ou interesse e deve evitar factos ou
circunstncias que sejam susceptveis de comprometer a sua independncia,
integridade, ou objectividade, de acordo com os padres de terceiro objectivo,
razovel e informado.
Recusar qualquer trabalho que possa diminuir a sua independncia, integridade e
objectividade, nomeadamente quando exista qualquer relao financeira,
empresarial, de trabalho ou outra, como seja a prestao, directa ou indirecta, de
servios complementares.
O ROC proibido realizao de auditoria a entidades de interesse pblico em caso de
auto reviso ou interesse pessoal.
A independncia compreende a independncia da mente e a independncia na
aparncia.
A independncia da mente tem a ver com o estado da mental que permite a
elaborao de uma opinio sem ser afectado por influncias que comprometem o
julgamento profissional, permitindo por este meio que um profissional actue
com integridade e tenha objectivo e cepticismo profissional.
A independncia na aparncia relaciona-se com o evitar factos e circunstncias
to significativos que um terceiro razovel e informado, ponderando todos os
factos e circunstncias especficas, seria levado a concluir que a integridade, a
objectividade ou o cepticismo profissional de uma firma, ou de um membro da
equipa, tenha sido comprometido.

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Concluso
O presente tema teve com base de estudo e de pesquisa a importncia da Formao
Tcnica e Capacidade Profissional, tica Profissional e Segredo Profissional.

desenvolvimento e as alteraes que tm ocorrido nas normas, tcnicas, tica e segredo


profissional nos ltimos anos, visam dar resposta necessidade crescente de melhorar a
forma como os auditores exercem a sua profisso. A actual crise financeira mundial
vem revelar-se um desafio para a profisso, sendo que para isso inevitvel adoptar a
qualidade da auditoria s actuais exigncias, contribuindo desta forma para o reforo da
credibilidade profisso.

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Bibliografia
COSTA, C (2010), Auditoria Financeira, teoria e prtica, 9 edio, Rei dos Livros.
COSTA, C (2014), Auditoria Financeira, teoria e prtica, 10 edio, Rei dos Livros.
IFAC (2010a), International Federation of Accountants - Guia de Utilizao das Normas de
Auditoria em Auditorias de Entidades de Pequeno e Mdio Portes, Volume
OROC, Ordem da Reviso Oficial de Contas
http://www.oroc.pt/fotos/editor2/Bastonario/2011/CodigoEtica2011.pdf
http://www.oroc.pt/fotos/editor2/Inscricao/2011/InfAcessoROC2011.pdf
http://www.oroc.pt/gca/index.php?id=438

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