UNIVERSIDAD DE CARABOBO

FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y POLTICAS

ESCUELA DE DERECHO
CATEDRA DE DERECHO TRIBUTARIO
PROFESORA: LUCY FERRER
TEMA N 5
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
CONCEPTO Y NATURALEZA:
Concepto tradicional: Especie Tributaria en el grupo de los Tributos Vinculados,
donde al igual que en la Tasa, es necesario que se produzca una actividad del
Estado para que nazca el Tributo: Las Contribuciones se pagan por un
beneficio que se obtiene del Estado.
Son aquellas prestaciones exigidas por la Ley en forma coactiva a todos
aquellos Ciudadanos que se benefician de una actividad especial del Estado,
o por una obra pblica.
Definicin del Modelo OEA-BID: Tributo cuya obligacin tiene como hecho
imponible los servicios derivados de la realizacin de obras pblicas o de servicios
estatales.
Nueva concepcin de las Contribuciones Especiales:
La proliferacin de Exacciones Parafiscales, que la Doctrina y Jurisprudencia
ubica dentro de la especie tributaria denominada Contribuciones Especiales; as
como los fines extrafiscales y el fenmeno de la parapresupuestalidad presente
en los mismos, obliga a AMPLIAR EL CONCEPTO de estas contribuciones, y la
excesiva amplitud del concepto resultante obliga a su comprensin esencialmente
negativa.
Histricamente, el concepto de Parafiscalidad fue introducido por el profesor
italiano Emmanuelle Morselli, en 1938, pero fue instaurado oficialmente por el

Ministro de Hacienda Francs Robert Shuman, en un informe en 1946, donde

englob un conjunto de exacciones parafiscales en esta nueva categora, para
darle un orden y someterlas al principio de la legalidad. l las defina en aquella
poca, como todas aquellas exacciones que impone el Estado en virtud de su
poder de imperio, pero sin tener carcter fiscal, porque no ingresan al Fisco
(Parafiscales); sin formar parte del Presupuesto unitario del Estado
(Parapresupuestalidad), sin corresponder a las caractersticas tpicas de los
Impuestos y de las Tasas, sin ser necesariamente de fuente legal, sin ser
administradas por los rganos de la Hacienda Central, sino por una
diversidad de organismos pblicos, semipblicos y hasta privados, y
debiendo ser carga nicamente de los individuos o sectores beneficiarios de
las actividades financiadas con esas exacciones (RUAN SANTOS, Gabriel,
2008. Pag. 21)
Por sus caractersticas y amplitud conceptual, no todos los tributaristas las
consideran como una nueva categora de tributos, algunos las consideran tasas, y
otros las califican como impuestos. Sin embargo, pocos autores dudan hoy de su
naturaleza tributaria, y todos coinciden en la necesidad de poner fin a su
desordenada proliferacin.
Catalina Hoyos y Lus Felipe Botero, tributaristas Colombianos, las definen
como Tributos establecidos por autoridad de la Ley, que estn a cargo de los
miembros de un determinado sector o grupo econmico o social, con destino a
financiar una actividad que interesa al mismo grupo o sector en beneficio de todos
los aportantes. La administracin de los recursos puede hacerse tanto por los
organismos pblicos, como semipblicos o privados. Hoyos, Catalina y Botero,
Lus Felipe. Las Exacciones Parafiscales. Significacin. La Parafiscalidad
en Colombia: Por qu la tributacin parafiscal tiene que ser excepcional.
Derecho Tributario. Santa F de Bogot. Colombia. 1999 (Trabajo de Grado).

En Venezuela observamos una tendencia creciente a ampliar la imposicin a

travs de la creacin de exacciones parafiscales, alejadas, muchas de ellas, tanto
en su origen como en su implementacin, de los principios y marco regulatorio en
la materia.
La Sala PA del TSJ, en Sentencia del 27 de Julio de 2006, con ocasin de su
pronunciamiento sobre la naturaleza tributaria del aporte que regulaba el
Subsistema de Vivienda y Poltica Habitacional (hoy, Rgimen Prestacional
de Vivienda y Hbitat), conclua lo siguiente en cuanto a su definicin:
Las Contribuciones Parafiscales, especie de Contribuciones
Especiales, son aquellas en las que el gasto pblico se provoca de
manera especial por personas o clases determinadas Son
exacciones recabadas por ciertos entes pblicos para asegurar su
financiamiento

autnomo,

tienen

como

caractersticas

primordiales: a) No se incluye su producto en los presupuestos

estatales

b)

No

son

recaudadas

por

los

organismos

especficamente fiscales del Estado c) No ingresan a las

Tesoreras Estatales, sino directamente a los entes recaudadores y
administradores de los fondos
En cuanto a las contribuciones especiales, se considera que
son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la
obtencin, por el sujeto pasivo, de un beneficio o de un aumento
de valor de sus bienes, como consecuencia de la realizacin de
obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios
pblicos. Es por ello que las contribuciones especiales son
comnmente clasificadas por la doctrina en dos (2) grupos, a
saber: i) contribuciones por mejoras, aquellas cuyo presupuesto
de hecho contiene una mejora, un aumento de valor de
determinados bienes inmuebles, como consecuencia de obras,

servicios o instalaciones realizadas por los entes pblicos; y ii)

contribuciones parafiscales o tambin llamadas por gastos
especiales del ente pblico, que son aquellas en las que el gasto
pblico se provoca de modo especial por personas o clases
determinadas.
Es decir, que son exacciones recabadas por ciertos entes
pblicos para asegurar su financiamiento autnomo, y tienen
como caractersticas primordiales que: a) No se incluye su
producto en los presupuestos estatales; b) No son recaudadas por
los organismos especficamente fiscales del Estado; c) No
ingresan a las tesoreras estatales, sino directamente en los entes
recaudadores y administradores de los fondos.
Para ilustrar lo antes expuesto, resulta relevante hacer
referencia a la clsica contribucin parafiscal de seguridad social
o tambin llamada parafiscalidad social, que es aquella que
exige a los patronos y empleados el pago de ciertos aportes con el
objeto de obtener un fin social, tales como asistencia mdica, de
previsin de riesgos de invalidez o vejez. En este tipo de
contribuciones extrafiscales lo que se busca es beneficiar
indirectamente a un grupo de personas, en determinadas reas, y
su caracterstica primordial es que los importes as obtenidos
entran a formar parte del caudal del ente pblico responsable de la
consecucin del fin social.
NOCIONES PREVIAS:
Parafiscalidad: Adjetivo que califica a las medidas o recursos destinados a
financiar

organismos

paraestatales,

que

desempean

actividades

paraadministrativas, y que en ese contexto dan consistencia a una hacienda

paralela al fisco.

Parapresupuestalidad: Recursos que no se reflejan ni se incluyen en los

Presupuestos de la Nacin, Estados, o Municipios. Desprovistos de controles
Legislativos, Presupuestarios y Jurisdiccionales. No son objeto de control por la
Contralora.
Extrafiscalidad: Conjunto de tributos cuyo fin primordial no es recaudar ingresos,
sino cumplir otros objetivos tambin constitucionalmente previstos, o recaudar
recursos econmicos para ser aplicados de forma exclusiva, selectiva y
discriminada, a fines que beneficien a grupos o sectores de la sociedad:
Ordenacin de la sociedad, persecucin del vicio, la moralidad pblica, metas
ideolgicas, preservacin de los recursos naturales y el medio ambiente, la salud
de las personas, el uso racional del territorio, el estmulo o desestmulo de ciertas
actividades econmicas, la distribucin de la riqueza, y otros objetivos colectivos
de similar valor (Todos fines no fiscales o extrafiscales).
Nota: Aunque usualmente las contribuciones parafiscales tienen precisos fines
extrafiscales o no fiscales, no podramos hablar de una equiparacin entre la
parafiscalidad y la extrafiscalidad
CLASES:
1. Contribuciones Especiales:
a) De Mejoras
b) Sobre Plusvala de propiedades inmuebles causadas por cambios de
uso o de intensidad en el aprovechamiento.
2. Contribuciones de la Seguridad Social( forman parte de la llamada
Parafiscalidad Social, Contribuciones Nominales):

Contribucin al IVSS

Cotizacin al Rgimen Prestacional de y Empleo (antes Paro

Forzoso)

Cotizacin al Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat.

Aportes al INCES

Cotizacin al Rgimen Prestacional de Salud y Seguridad en el

Trabajo.

3. Elenco de nuevas Contribuciones Especiales Parafiscales, previstas

en las siguientes Leyes:
Obligacin de aporte e inversin previsto en la Ley de Reforma
Parcial de la Ley Orgnica de Ciencia Tecnologa e Innovacin
(LOCTI 2010)
Aportes establecidos en la Ley Orgnica de Drogas (Septiembre
2010, reimpresa en Octubre y corregida en Noviembre)
Ley Orgnica de Contribuciones Parafiscales para el sector Agrcola
(2001)
Ley Orgnica de los espacios acuticos e insulares (Dic. 2008)
Ley Orgnica del Ambiente (PROMULGADA 2006, VIGENCIA
DESDE JUNIO DE 2007)
Ley para el control de Casinos, Salas de Bingo, y Mquinas
Traganqueles (1997), reformada por la Ley de Impuesto a las
actividades

de

juegos

de

envite

azar

(Jun.

2007)

(-. Reglamento de la Ley para el Control de los Casinos, Salas de

bingo y Mquinas Traganqueles 24/08/1998; y Reglamento Interno
de la Comisin Nacional de Casinos, Salas de Bingo y Mquinas
Traganqueles (Adscrita al MPP para el Turismo) 01/02/2000)
Ley de Reforma Parcial de la Ley que crea la Contribucin Especial
sobre precios extraordinarios y exorbitantes en el mercado
internacional de hidrocarburos: GO 40.114 del 20-02-2013 ( Ley del
2008, tambin llamada Ley de la Contribucin sobre la ganancia
sbita petrolera) Reforma en el 2013
Sector Telecomunicaciones: Ley de Reforma Parcial de la Ley
Orgnica de de Telecomunicaciones (LOTEL) 2010; Ley de Reforma
Parcial de la Ley de Responsabilidad Social en Radio, Televisin e
6

Internet (Ley RESORTEI) 2010; Ley de Cinematografa Nacional

(2005).
Ley de Gestin Integral de Riesgos Socionaturales y Tecnolgicos
2009
Ley de Aguas 2007 (Ver Art. 91 y 97)
Ley General de Puertos 2009 (Ver Art. 27, 41 y 52)
Ley Orgnica de Turismo 2008 (Ver Art. 15, 16, 17 y 88)
Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley de Reforma Parcial de la
Ley de las Instituciones del Sector Bancario 02-03-2011 (Reforma la
Ley de las Instituciones del Sector Bancario de Dic. De 2010 que
Deroga la Ley General de Bancos y otras instituciones financieras)
Ley de la Actividad Aseguradora 2010 ( Derogatoria de la Ley de
Empresas de Seguros y Reaseguros 2001)
Ley Orgnica del Sistema y Servicio Elctrico. Dic. 2010
Ley de Reforma Parcial de la Ley de Aeronutica Civil. 17-03-2009
(Reforma de la Ley de Aeronutica Civil)
Analizar como punto especial
La Parafiscalidad de Petroleos de Venezuela (PDVSA) y del Banco
Central de Venezuela (BCV)
Contribuciones Especiales de las clases 1 y 2:
Fundamento Legal:
1. Art. 179 numeral 2 CRBV
2. Ley de Reforma Parcial de la Ley Orgnica del Poder Pblico
Municipal, 2010
3. Ley de reforma parcial de la Ley de Expropiacin por causa de
Utilidad Pblica o Social, GO 37.475 del 01-07-02: Art. 17 y 18
(anteriores 15 y 16)

4. DCRVYF DE Ley de Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat:

Art. 30: 1/3 TRABAJADORES Y 2/3 Patronos, para un total del 3%
del Salario Integral.
5. Ley del Rgimen Prestacional de Empleo: Art. 46: Contribucin del
2.50 del Salario Normal del Trabajador, discriminado as: 2%
Patronos y 0.50 Trabajadores.
6. Ley del INCES: Art. 14 Y 15 de la Ley del INCES: El Patrono con
menos de 5 trabajadores no est obligado a la Contribucin, pero si
a enterar el % de las Utilidades de sus trabajadores.
7. Ley del Seguro Social: Art. 66 y 67 Ley del Seguro Social, vigente
durante el perodo de transicin hasta la implementacin definitiva
del nuevo Sistema de Seguridad Social, previsto ya en la Ley Marco:
Ley Orgnica del Sistema de Seguridad Social.
ESPECIFICACIONES
a) Contribuciones de Mejoras: Es aquella que deriva de la realizacin
de una obra pblica, que produce una valorizacin inmobiliaria
(plusvala: aumento del valor del bien sin que su propietario haya hecho
inversin), y tiene como lmite total para su determinacin el gasto
realizado, y como lmite individual el incremento de valor del inmueble
beneficiado.
Para que nazca la obligacin es necesario que se produzca el aumento de
valor sin ninguna actuacin del propietario.
Caractersticas:
Prestacin

pecuaniaria

establecida

unilateralmente

por

el

Estado,

obligatoria para las personas que se encuentren dentro del supuesto de

hecho previsto por la Ley, el cual consiste en ser propietario de bienes
inmuebles que se encuentran alrededor de una obra pblica, y que hayan
alcanzado un mayor valor (plusvala), como consecuencia de la

construccin de dicha obra o la instalacin de un servicio pblico de

evidente inters para la comunidad. Deber haber proporcin razonable
entre el beneficio obtenido y la contribucin exigida.
El destino de la Contribucin es para recuperar el costo de la construccin
de la obra o la instalacin del servicio. (puede ser por ejemplo un tipo de
costo, lo pagado por expropiaciones)
Da lugar a ella: La ejecucin por parte del Municipio, o con su
financiamiento de una obra pblica, o la prestacin de un servicio pblico
que sea de evidente inters para la comunidad.
Gozan de los Privilegios de los que asignados a los crditos Fiscales: Art.
68 COT
Requisitos o Condiciones de procedencia:
Situacin inmediata o cercana de los inmuebles a las obras pblicas
o al servicio pblico que los revalorizan.
Que el aumento de valor sea mayor del 10 % (LE)
A los fines de fijacin del mayor valor, la Administracin har levantar
un plano parcelario de las propiedades colindantes o inmediatas a la
obra de que se trate, y antes de la ejecucin de sta har tasar los
inmuebles. Despus de ejecutada la obra, o la parte de ella que
causa directamente la plusvala, se har una nueva tasacin, en
virtud de la cual se fijar el importe de la contribucin (LE). Estos
avalos podrn ser objeto de ajustes por inflacin. (La inflacin no
es plusvala, en vez de ser aumento es prdida de valor).
La Contribucin por mejoras ser de la 1/4 parte de la plusvala o
mayor valor, que ser cobrada por la Entidad Pblica en cuya
jurisdiccin se hubiesen ejecutado los trabajos (LE).
La Contribucin por mejoras sobre los inmuebles urbanos que directa
o indirectamente se beneficien con la construccin de obras o el
establecimiento de servicios por el Municipio, su monto total (a
pagar por todos los beneficiados de la obra o servicio) no podr
9

exceder del sealado en la Ley Nacional: el 50% del costo de las

obras o de la instalacin del servicio (LOPPM).
Para cada obra que se piense construir habr que sancionar una ordenanza
que defina la obra, los inmuebles afectados, los avalos etc, de manera que
tiene que haber una Ley (ordenanza) para cada obra, para que de lugar al
cobro de la Contribucin y regule todo lo relativo a la misma.
b) Sobre Plusvala de propiedades causadas por cambio de uso o
intensidad de aprovechamiento.

(Ver condiciones de

procedencia)
Hecho Imponible: Se causa por el incremento en el valor de la propiedad
(plusvala o revalorizacin) como consecuencia de los cambios de uso o de
intensidad de aprovechamiento previstos en los planes de ordenacin
urbanstica con que la propiedad resulte beneficiada. Requisitos de
Procedencia: El aumento de valor de las propiedades inmuebles, cuando
ste sea igual o superior al venticinco por ciento (25%) de su valor antes del
cambio de uso o de intensidad de aprovechamiento. Presuncin (iuris
tantum) Se presume que todo cambio de uso o intensidad de
aprovechamiento producir en los inmuebles afectados un aumento de
valor de al menos un 25%, presuncin que podr ser desvirtuada en el
curso de los procedimientos que se establezcan para la determinacin del
monto de la contribucin por los sujetos afectados. Lmite mximo: No
podr exceder de un quince por ciento (15%) del monto total de la plusvala
que experimente cada inmueble.
Destino: La realizacin de obras o la prestacin de los servicios urbanos
que se determinen en la Ordenanza.
2. Contribuciones de la Seguridad Social: Es un Tributo Vinculado, que
consiste en la prestacin a cargo de Patronos y Trabajadores integrantes de

10

los grupos beneficiados, destinados a financiar el servicio a travs del cual se

obtiene un beneficio.

Las Contribuciones a la Seguridad Social son las

Contribuciones al Seguro Social, al Inces, y al Banco Nacional de la Vivienda y

Hbitat (BANAVIH), que financian el servicio traducido en beneficios, brindados
por esos entes, y que los particulares tienen derecho a recibir.
El Art. 24 y 35 de la LOPCYMAT tambin prev Contribuciones Especiales de
la Seguridad Social que debern obtener los Sindicatos por va de la
contratacin colectiva, para aportar al INPSASEL y al INCRET para financiar
cometidos especficos de esas dos Instituciones de la Seguridad Social.
Nocin de Parafiscalidad: (Contribucin Parafiscal) Nocin relacionada con
Contribucin de la Seguridad Social. Son pagos obligatorios hechos por los
particulares a un Ente Pblico Autnomo, para financiar parcialmente un servicio
especial prestado a tales particulares que tienen derecho a recibirlo.
Fundamento Legal:
Art. 65 y 66 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Seguro Social
GO 39.912 del 30-04-2012 (vigente durante el perodo de transicin hasta la
implementacin definitiva del nuevo Sistema de Seguridad Social, previsto ya en la
Ley Marco: Ley Orgnica del Sistema de Seguridad Social)
Ley del INCES: Arts. del 14 y 15 de la Ley del INCES: El Patrono con menos de 5
trabajadores no est obligado a la Contribucin, pero si a enterar el % de las
Utilidades de sus trabajadores)
Ley del Rgimen Prestacional de Empleo (Antes Paro Forzoso): Art. 46:
Contribucin del 2.50 del Salario Normal del Trabajador, discriminado as: 2%
Patronos y 0.50 Trabajadores.
Ley de Rgimen Prestacional de Vivienda y Habitat: Art. 30: 3% del Salario
Integral del Trabajador, discriminado as: 2% el Patrono, 1% el Trabajador (Este

11

aporte fue ratificado como Contribucin Especial, lgicamente del la Seguridad

Social, por Sentencia N 01928 de la Sala PA del TSJ, el 27 de Julio de 2006)
Las Contribuciones Parafiscales Sociales o Nominales (llamadas por algunos
autores contribuciones nominales por tener su base de clculo en la Nmina de
las Empresas) son los pagos efectuados por patronos y trabajadores al Seguro
Social, Instituto Autnomo adscrito al Ministerio del Poder Popular para el Trabajo
y de la Seguridad Social, y al INCES, Instituto Autnomo adscrito al Ministerio del
Poder Popular para las Comunas y Proteccin Social, pero es importante resaltar,
que en virtud de la promulgacin y entrada en vigencia de la Ley Orgnica del
Sistema de Seguridad Social, Ley Marco del nuevo Sistema de Seguridad Social
que desarrolla ese derecho constitucional previsto en el artculo 86 de la CRBV,
estamos en este momento respecto al IVSS en un perodo de transicin, pues ese
Ente tiene que ser sustituido por la nueva Institucionalidad de la Seguridad Social
prevista en la LOSSS en un lapso no mayor de 5 aos, y las contribuciones, que
se materializan en las llamadas Cotizaciones de Patronos y Trabajadores al
Seguro Social, van a ser modificadas cuando se promulguen las Leyes Especiales
reguladoras de cada uno de los Regmenes Prestacionales objeto de la cobertura
de la Seguridad Social (Rgimenes Prestacionales de Salud, Servicios Sociales al
Adulto mayor y otras categoras de Personas, Pensiones y otras asignaciones
econmicas, Empleo, Salud y Seguridad Laboral, Vivienda y Habitat etc.)
La Ley del Inces: Decreto No. 6.068 de Fecha 08 de julio de 2008, Publicado en la
Gaceta Oficial No. 38.968 de Fecha 8 de julio 2008
Contribuciones de la Seguridad

Aporte Patronos

Social

Aporte
Trabajadores

Riesgo Mnimo: 11%

Riesgo Medio: 12%
Rgimen General SSO

Riesgo

4%

Maximo:

13%

12

Rgimen Parcial SSO

4%

2%

**(Antes: Paro Forzoso

1.70%

0.50%)

Ahora: Rgimen Prestacional

2%

0.5%

de Empleo
INCES

2% de Nmina

0.50

de

(Trimestralmente)

Utilidades

las

(Anual)
Rgimen Prestacional de Vivienda

2%

1%

Y Habitat.
**Durante un tiempo existi controversia en cuanto a la ilegalidad de aplicacin del
Paro Forzoso, en virtud de la expresa derogatoria que hace el Art. 138 de la
LOSSS (2002) del Decreto con Rango y Fuerza de Ley que regulaba el
Subsistema de Paro Forzoso y Capacitacin Laboral de 1999, por lo que el
Tribunal Supremo de Justicia declar con lugar en ese sentido una demanda
introducida por la Empresa SINCOR, a la cual se adhirieron multiplicidad de
Empresas, y en su oportunidad se decidi que la Contribucin del Paro Forzoso
violaba el Principio de la Legalidad Tributaria y del derecho de Propiedad, sin
embargo, el Paro Forzoso continu en funcionamiento, con fundamento en un
dictmen de la Consultora Jurdica del IVSS, que argument su decisin y
actuacin en el alegato de que el prenombrado Decreto con Rango y Fuerza de
Ley nunca se aplic, y que la contingencia del paro forzoso siempre se regul por
el Reglamento General de la Ley del Seguro Social a la contingencia del Paro
Forzoso, que es el que efectivamente se aplicaba. Esta controversia termin
cuando en Sentencia del 02 de Marzo del 2005 emanada de la Sala Constitucional
del TSJ, se acord una medida cautelar innominada mediante la cual se
suspendan los efectos del Art. 138 de la Ley Orgnica del Sistema de Seguridad
Social, y en consecuencia, se declaraba la ultractividad del Decreto con Rango y
Fuerza de Ley que regulaba el subsistema de Paro Forzoso y Capacitacin
Laboral de 1999, y por ende, estuvo cautelarmente vigente desde el
pronunciamiento (02-03-2005), y hasta que se dictara la Ley que regulara el
Rgimen Prestacional de Empleo, para lo cual se le dieron 3 meses a la Asamblea
Nacional para que pusiera fin a la situacin de mora legislativa. La Ley de
Rgimen Prestacional de Empleo se sancion y entr en vigencia en el mes de
Agosto de 2005, y es la normativa que regula lo que anteriormente se denomin
Paro Forzoso.

13

Caractersticas de las Contribuciones de la Seguridad Social:

No se incluye su producto en los presupuestos de la Nacin, Estados o
Municipios
No son recaudadas por el Ente Pblico con Potestad Tributaria, sino por el
Ente Pblico autnomo sealado en la Ley que lo crea.
Ingresan directamente a Entes Autnomos recaudadores, quienes las
administran para el financiamiento del servicio.
EJEMPLO EN RELACIN A LA METODOLOGA PARA EL ANLISIS DEL
NUEVO ELENCO DE CONTRIBUCIONES ESTABLECIDAS EN DISTINTAS
LEYES.
Ley Orgnica de Contribuciones Parafiscales para el sector
Agrcola (03-12-2001)
En esta Ley no se encuentra establecida expresamente ninguna Contribucin
Especial, ya que su finalidad es establecer los parmetros que aplicarn las Leyes
Especiales en la materia, cuando se promulguen y se establezcan a travs de las
mismas, tal como lo establece su Artculo 2:
Artculo 2. Las contribuciones parafiscales que se aplicarn en cada rubro, los
aspectos particulares de su recaudacin y la administracin de los recursos se
establecern por ley especial.
El Artculo 1 establece el objeto de la Ley:
Establecer el marco normativo de regulacin para el establecimiento de
contribuciones parafiscales para el sector agrcola con fines de facilitar recursos
para el financiamiento, investigacin, asistencia tcnica, transferencia de
tecnologas y otras actividades que promuevan la productiva y competitividad del
sector agrcola venezolano, bajo el principio de la sustentabilidad
Su objeto, sus alcances y sus impactos en el sistema de Ciencia y Tecnologa
Agrcola, es aclarar aspectos como el establecimiento de prioridades para la
creacin de los fondos, tipos de fondos, definir su base de aplicacin, la unidad de
clculo, sus sujetos a contribucin parafiscal, el sistema de recaudacin, el papel
14

de los Centros de Investigacin Agrcola y otros aspectos de inters, sobre lo cual

algunos pases Latinoamericanos ya tienen experiencias concretas.
Los recursos que se generan de las contribuciones parafiscales, en el caso del
sector agrcola pueden convertirse en programas de investigacin y desarrollo,
asesora, transferencia de tecnologa, mejora de la comercializacin, promocin
del

agregado

de

valor,

fomento

de

exportaciones,

consolidacin

de

infraestructuras, estrategias para la adquisicin de insumos, cooperacin entre

productores y recursos para la transformacin integral del sector agrcola.
Las caractersticas generales de las mencionadas Contribuciones Especiales
son las siguientes:
SUJETO

HECHO IMPONIBLE

BASE IMPONIBLE

ALCUOTA

Art. 6: Los
productores del rubro
de que se trate, la
agroindustria y las
empresas que actan
con fines de
intermediacin o de
transformacin en el
grado que se seale.
Tambin podrn ser
SP, siempre que se
establezca por Ley
Especial, las empresas
que presten servicios
directamente en el
sector.

Producir el rubro de que

se trate, la agroindustria
y el desarrollo de
empresas con fines de
intermediacin o de
transformacin en el
grado que se seale, as
como tambin podra ser
la prestacin de servicios
directamente en el
sector.

Artculo 4. La ley
especial que
establezca las
contribuciones
parafiscales para
cada rubro sealar
expresamente la base
de aplicacin de la
contribucin
parafiscal,
considerando su
estado natural o
transformado en el
grado que se seale,
igualmente expresar
las medidas de
clculo que fuera
pertinente segn el
rubro.

Artculo 5. La
ley especial
que establezca
las
contribuciones
parafiscales
fijar la unidad
de clculo de
la misma, la
cual ser
equivalente a
un porcentaje
del precio
unitario de la
medida
utilizada para
el rubro
respectivo.

DESTINO: Artculo 3. El fondo de contribuciones parafiscales que se creare para cada rubro
al cul ingresarn las respectivas contribuciones, tendr como finalidad promover la
productividad y competitividad del sector, en consecuencia, sus recursos se destinarn al
financiamiento de programas y proyectos de investigacin, asistencia tcnica, transferencia
de tecnologa y dems actividades que propicien el crecimiento, modernizacin y
consolidacin del sector agrcola nacional, cnsonos con las polticas y estrategia de
desarrollo que adelante el Ejecutivo Nacional a travs del Ministerio de la Produccin y el
Comercio, coadyuvando al desarrollo rural integral y alcanzar niveles estratgicos de
autoabastecimiento; a fin de contribuir a la consecucin de la seguridad alimentara del pas.
Oportunidad de Recaudacin y lapso para Enterar los Recursos: Artculo 8: La ley especial
que establezca las contribuciones parafiscales para cada rubro fijar la oportunidad de la
recaudacin de conformidad con las particularidades de los mismos. Los sujetos a quines

15

se encomendare la recaudacin de las contribuciones parafiscales enterarn, al fondo

respectivo, los montos recaudados correspondientes a cada mes, dentro de los cinco
primeros das hbiles del mes siguiente a la recaudacin.
Recaudadores: Artculo 7. Podrn ser recaudadores de las contribuciones parafiscales, las
bolsas de productos agrcolas legalmente establecidas, las empresas administradoras de
silos, los almacenes generales de depsito, la agroindustria, las empresas adquirientes del
producto respectivo y los dems que sealen las leyes especiales que establezcan las
contribuciones parafiscales para cada rubro.
Fondos Parafiscales: Artculo 9. Los recursos provenientes de las respectivas
contribuciones parafiscales constituirn los fondos de cada rubro y sern administrados por
el ente creado para tal fin.
Ente Administrador de los Fondos: Artculo 10. El ente administrador de cada fondo ser
una asociacin civil sin fines de lucro que agrupe a los contribuyentes del rubro respectivo.
Dicho ente administrador estar sujeto a la supervisin y el control de la Contralora General
de la Repblica.
Las decisiones del ente administrador, salvo aquellas que le sean delegadas a la junta
directiva, sern tomadas por asamblea de contribuyentes en la cual cada contribuyente
tendr un voto.
Mecanismos para la Administracin de los Recursos: Artculo 11. Los recursos de los
fondos se depositarn en un fideicomiso que en cada caso se constituir en una institucin
financiera de reconocida solvencia en el pas, cuya identificacin y mandato constar en el
contrato de fideicomiso que a tales fines se suscribir. Los recaudadores consignarn las
respectivas contribuciones en la cuenta del fideicomiso. La constitucin y apertura del
fideicomiso la efectuar la Junta Directiva del ente administrador, dentro de los treinta das
hbiles siguientes a la publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela de la ley especial que establezca la contribucin parafiscal.

LOS PEAJES:
El tema de la naturaleza de los Peajes ha sido tratado de distinta manera por la
Doctrina, en general se considera una especie tributaria calificada hasta ahora
como Tasa, pero la tendencia haba sido considerarla una especie tributaria
autnoma.
Peaje en su acepcin amplia, es la prestacin dineraria que se exige por la
circulacin en una va de comunicacin vial o hidrogrfica (camino, autopista,
puente, Tnel etc.)
Algunos sostienen que dichas prestaciones tienen carcter contractual que las
alejan del mbito tributario y las convierte en precio. Esta hiptesis se materializa

16

por ejemplo cuando el Estado otorga en concesin la administracin y

mantenimiento de una va a una Empresa, de manera que el que decide circular
por la va paga un precio en virtud de un Contrato que podramos decir que es de
adhesin.
Pero una amplia posicin mayoritaria ubica al Peaje entre los Tributos, quedando
pendiente su encuadramiento dentro de las diferentes especies del gnero Tributo.
Un grupo de Doctrinarios se inclinan a considerar que el Peaje es genricamente
un Tributo, y especficamente un Tributo vinculado, que puede ser comprendido
dentro de las Contribuciones especiales.
Los que as la califican lo hacen en virtud del beneficio que recibe el usuario por la
prestacin dineraria que cumple, porque es innegable que existe una actividad
estatal vinculante productora de un beneficio individual, que ciertas personas
reciben como consecuencia del aprovechamiento de determinadas obras pblicas
de comunicacin. Los beneficios recibidos por el usuario podemos decir que son:
ahorro de tiempo, posibilidad de viajar en mejores condiciones de seguridad y
confort, menor desgaste del vehculo, ahorro de combustible, etc.
El Proyecto de Ley Orgnica de Hacienda Pblica Estadal, sancionada por la
Asamblea Nacional, pero a la que al 10 de Enero de 2005 no se le ha dado el
ejectese, define los Peajes en su artculo 31 como Las Tasas por el uso del
dominio pblico estadal constituido por vas de comunicacin terrestre y obras
accesorias construidas con el mismo fin, tales como puentes tneles o canales
ubicados en el territorio de los Estados, y cuya conservacin les corresponda. De
manera que en Venezuela se ha acogido el criterio de considerar los Peajes como
Tasas.
Gua de estudio para los estudiantes elaborada por la Profesora Lucy Ferrer,
que, como su nombre lo indica, slo tiene carcter de orientacin en los
temas tratados, para su desarrollo completo mediante investigacin del
estudiante.

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Texto recomendado para el estudio del tema: El Impacto Institucional de las

Exacciones Parafiscales Gabriel Ruan Santos. Ediciones Liber. 2008

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