Instituto Tecnolgico de

Chetumal
Contador Pblico
Docente: Tello Cim Jos Antonio

Diagnostico fiscal

Materia: Planeacin tributaria

Alumno: Canul Sulub Manuel Alberto

Semestre: 9

Grupo: B

Aula: W002
Ciclo escolar: Julio - Diciembre 2014
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Contenido
Introduccin........................................................................................................ 3
Desarrollo............................................................................................................ 4
Diagnostico fiscal................................................................................................ 4
Costos fiscales.................................................................................................... 6
Quin y cmo debe tributar................................................................................ 8
Plan de asociacin profesional..........................................................................13
Herramientas de trabajo................................................................................... 15
Alianzas estratgicas........................................................................................ 18
Fusin................................................................................................................ 20
Escisin............................................................................................................. 22
Transformacin.................................................................................................. 26
Liquidacin........................................................................................................ 28
Conclusin........................................................................................................ 33
Referencia bibliogrfica..................................................................................... 35

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Introduccin
En la actualidad desgraciadamente se observa que una gran parte de los
contribuyentes no llevan a cabo el proceso de planeacin fiscal, tan slo utilizan
recomendaciones de su contador, por lo tanto, corren los riesgos de no
desarrollarse como empresa a nivel financiero. Ya que no consideran las ventajas
o desventajas fiscales.
En la disciplina fiscal, es necesario prevenir antes que lamentar, anticipar en vez
de reaccionar.
Pero la planeacin fiscal depende del rgimen tributario, del tipo en empresa,
contingencias, etc. por lo que no existe una frmula nica para todas las
empresas, y el diseo de la estrategia fiscal se basar, en todo caso, en las
circunstancias particulares y antecedentes de cada empresa.
Para que pueda llevar se acab la planificacin es necesario hacer un diagnstico
que muestre los principales aspectos a evaluar, por consiguiente es vital este
paso. Ya que nos servir de herramienta de observancia para determinar las
ventajas y oportunidades del negocio.
El siguiente ensayo se basa en aspecto a contemplar durante el diagnstico de la
planeacin.

Desarrollo

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Diagnostico fiscal
La finalidad es evaluar bajo ciertos parmetros, como las tcnicas de observancia,
para as obtener las alternativas y que al final podamos tomar una decisin, no
obstante el diagnostico puede estar en dos puntos del proceso de una planeacin
fiscal, la primera seria el estudio previo que busca tener nocin a grandes rasgos y
que durante tal proceso busca determinar las posibilidades del alcance del
estudio, es decir las posibilidades actuales que puedan interponerse en un punto
del proceso.
El segundo diagnostico que es ms riguroso, una vez obtenido los resultados del
anlisis lo que se busca es diagnosticar causas, efectos, y posibles alternativas de
solucin que todava no son precisas.
Segn Fernando Alvares (2010) Consiste en determinar las posibles soluciones,
planteando los riesgos inherentes del proyecto, para que el cliente tome la
decisin, es decir, una vez reunida la informacin necesaria, se deben considerar
todas las combinaciones fiscales relacionadas con la operacin que se desea
llevar a cabo. Se sugiere el uso herramientas que permitan la fcil compresin del
caso, como: diagramas de flujos, cuadros comparativos, mapas conceptuales, etc.
Es un anlisis de la situacin fiscal del ente revisado, el cual abarca:

Cumplimiento de las obligaciones fiscales a la luz del objeto social y/o

desarrollo de las principales actividades.

La bsqueda de reas de oportunidad dentro del marco tributario vigente.

Verificar el entorno integral del cliente, sea econmico financiero, interno

operativo, de negocio.

Desarrollo del diagnstico

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Primer paso: allegarse de la mayor cantidad de informacin posible, la cual se da

por la parte del rea fiscal legal y la otra por la parte financiera operativa.
Informacin documental

Declaraciones de pagos provisionales (como sujeto directo y como

retenedor)

Declaraciones de pagos de impuestos laborales (IMSS, SAR-INFONAVIT,

contribuciones locales)

Declaraciones del ejercicio.

Declaraciones informativas.

Dictamen fiscal y papeles de trabajo de dichas declaraciones.

Contratos principales.

Autorizaciones, comunicaciones y revisiones de y para con la autoridad.

Informacin financiera-operativa

Segundo es determinar el entorno del cliente: Se realiza una entrevista con el

cliente para analizar las expectativas de este trabajo. Asimismo se estudia
mediante el manual de organizacin, el dictamen fiscal, el acta constitutiva y todo
lo que se disponga, y se elabora un resumen inicial de las operaciones, industria
del sujeto a revisar, etc. Este resumen es la base de un cuestionario que se le
plantea al responsable de la administracin y contabilidad del ente con la finalidad
de enriquecer el conocimiento del mismo.
Con la formacin de la descripcin del ente y del expediente jurdico-fiscal se
realiza el diagnstico fiscal.

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Costos fiscales
Los costos fiscales pueden ser directos o indirectos, primarios o secundarios de
las obligaciones fiscales federales, estatales o municipales, la condicionante es la
relevancia para ser considerado principal o secundario.
El costo fiscal directo: tienen relacin de causalidad directa para la obtencin de
los ingresos, cuyos costos se encaminan a conseguirlo y no pueden existir sin
ellos.
Es el mayor costo desembolsado a comparacin de los costos indirectos, pero
contribuyen a las principales obligaciones frente a las autoridades fiscales entre
ellas tenemos:
Costos fiscales directos:

Impuesto Sobre la Renta

Impuesto al Valor Agregado

16

P.T.U.

10

Impuesto EPS

Variable segn tipo de bien

Impuesto sobre nminas:

Impuesto al hospedaje

- IMSS

- SAR

- INFONAVIT

- IMPUESTOS LOCALES

30 o 35 %

17-31 %

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Los costos fiscales indirectos: se consideran un costo adicional, que son

necesarios para que pueda la empresa operar formalmente, as como cumplir con
obligaciones como un requisito.
Estos costos representan un costo reducido pero es parte importante para al
negocio pueda cumplir con las obligaciones principales, la interrelacin entre los
costos fiscales directos y los indirectos es que ambos forman parte de las
obligaciones, que a su vez permite que siga operando la empresa para generando
recurso.
Costos fiscales indirectos:

Avisos a la Secretara de Hacienda.

Expedicin de comprobantes.

Elaboracin y presentacin de declaraciones.

Llevar contabilidad.

Formular estado de posicin financiera (Balance).

Levantar inventarios fsicos.

Dictamen fiscal (IMSS, INFONAVIT, BMV).

Llevar registros de:

-

Inversin en acciones

Utilidades.

Moneda extranjera.

Operaciones con ttulos valor.

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Quin y cmo debe tributar

Dentro de las obligaciones fiscales de los contribuyentes se manifiesta la de que
todo sujeto pasivo de la relacin tributaria debe prever el pago de sus obligaciones
fiscales, aun cuando ni el Cdigo Fiscal de la Federacin ni otra ley en la materia
la aborden directamente.
El sujeto pasivo es una persona que est obligada de una manera directa al pago
de un crdito fiscal a las autoridades hacendarias cuando est en la posibilidad
legal de exigirle el pago de la prestacin debida.
lvarez (2010) asevera que sujeto pasivo del impuesto el individuo cuya situacin
coincide con la que la ley seala como hecho generador del crdito fiscal, es decir,
el individuo que realiza el acto, o producto o es dueo del objeto que la ley toma
en consideracin al establecer el gravamen.
De conformidad con el artculo 31 fraccin IV de la CPEUM, son obligaciones de
los mexicanos contribuir para los gastos pblicos de la federacin, del estado y
municipio que residan.
La ley del Impuesto sobre la Renta en su artculo 1o. establece:
Las personas fsicas y morales estn obligadas al pago del impuesto cuando:
Sean residentes en Mxico respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la
ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.

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Personas fsicas.- Que hayan establecido su casa habitacin y/o tenga su centro
vital de intereses en Mxico.
Personas Morales.- Que se hayan constituido de conformidad a las leyes
Mexicanas.
Los residentes en el extranjero.- Respecto de los ingresos procedentes de fuente
de riqueza de Mxico.

Personas morales
una sociedad mercantil; sociedad; asociacin civil; sociedad cooperativa de
produccin; instituciones de crdito, de seguros y fianzas, almacenes generales de
depsito, arrendadoras financieras, uniones de crdito y sociedades de inversin
de capitales; organismos descentralizados que comercialicen bienes o servicios, y
fideicomisos con actividades empresariales, entre otras, que realicen actividades
lucrativas, entonces puedes aplicar este rgimen. (www.sat.gob.mx)
Obligaciones fiscales

Inscripcin o alta en el Registro Federal de Contribuyentes

Expedir comprobantes fiscales

Llevar contabilidad

Presentar declaraciones y pagos mensuales y Declaracin Anual

Presentar la Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros

Presentar Declaraciones informativas anuales

Otras obligaciones

Mantener actualizados sus datos en el Registro Federal de Contribuyentes

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Las formas de tributan entre ellas se encuentran:

Rgimen General.

Rgimen Actividades Agrcolas, Ganaderas, Silvcolas y Pesquera

Personas Morales con fines Lucrativos.

De Maquiladoras.

De los Coordinados.

Del Rgimen Opcional para Grupos de Sociedades.

De las Sociedades Cooperativas de Produccin.

Las personas fsicas

Salarios

Actividades Empresariales y Profesionales

Rgimen de Incorporacin Fiscal|

Arrendamiento

Enajenacin de Bienes.

Asalariados
Las personas fsicas que perciben salarios y dems prestaciones derivadas de un
trabajo personal subordinado

a disposicin de un empleador, incluyendo la

participacin de utilidades y las indemnizaciones por separacin de su empleo

(www.sat.gob.mx).

El trmino de sueldo suele ser utilizado como sinnimo de salario.

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Otros ingresos con tratamiento similar al de salarios:

Funcionarios y trabajadores de la Federacin, Entidades Federativas y de

los Municipios.

Miembros de las fuerzas armadas.

Rendimientos y anticipos a miembros de sociedades cooperativas de

produccin.

Anticipos a miembros de sociedades y asociaciones civiles.

Honorarios a personas que presten servicios a un prestatario en sus

instalaciones.

Los comisionistas o comerciantes que trabajan para empresas personas

fsicas o personas morales.

Arrendamiento
Las personas que obtengan ingresos por otorgar en renta o alquiler bienes
inmuebles como son: casas habitacin; departamentos habitacionales; edificios;
locales comerciales, bodegas, entre otros.
Actividades Empresariales y Profesionales
Quienes realicen actividades comerciales, industriales, de autotransporte,
agrcolas, ganaderas, de pesca o silvcolas (Para tributar en este rgimen no se
establece un lmite de ingresos).
Por ejemplo: talleres mecnicos, imprentas, restaurantes, fondas, cafeteras,
cocinas econmicas, cantinas, bares, tiendas de abarrotes, miscelneas;
minispers, escuelas; kinders, guarderas, ferreteras, refaccionarias, artesanos.
Rgimen de Incorporacin Fiscal
Los contribuyentes personas fsicas que realicen actividades empresariales, que
vendan bienes o presten servicios por los que no se requiera para su realizacin
ttulo profesional, as como aquellos que realicen las actividades sealadas y que

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adems obtengan ingresos por sueldos o salarios, asimilados a salarios o ingresos

por intereses, siempre que el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio
inmediato anterior por los conceptos mencionados, en su conjunto no hubiera
excedido de la cantidad de dos millones de pesos (www.sat.gob.mx).
Como ejemplo de actividades empresariales: Fondas, miscelneas, salones de
belleza, refaccionarias, talleres mecnicos, tintoreras, carniceras, papeleras,
fruteras, ente otras.

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Plan de asociacin profesional

El pensamiento estratgico es una necesidad vital en nuestros das para las
asociaciones, independientemente de su tamao o sector profesional. La
asociacin con profesionales son una herramienta nica ya que suelen poseer los
conocimientos, informacin y experiencia.
Los profesionistas individualmente por el pasar del tiempo suelen carecer de la
objetividad, del mtodo y de tiempo.
Los cambios legislativos, la crisis, suponen un replanteamiento de la estrategia de
la organizacin que requiere de asesoramiento calificado por profesionales con
amplio conocimiento en asociaciones que ayuden a la Junta Directiva a tomar
decisiones y su puesta en marcha.
Hay dos motivas para su creacin la primera, ayuda a organizarse mejor, se
definen las funciones de cada uno, se especifican los objetivos principales y
secundarios, se establecen autoridades, se fijan reglas de funcionamiento, etc.
Todo eso fortalece la organizacin. En segundo lugar, un grupo de personas
organizadas tienen mucha ms fuerza que cada una de ellas individualmente,
esto suele atraer y entusiasmar a otras personas lo cual aumenta la participacin y
el compromiso (Islas Montes, 2008).
El objetivo redunda en reunir a un grupo de profesionales en diversas reas de la
administracin, produccin, ventas, etc., de empresas privadas, mismos que a
travs de su independencia logren cultivar un espritu de servicio que lo lleve a la
excelencia, logrando con ello una superacin profesional y econmica.

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A fin de obtener una naturaleza jurdica de cada uno de los integrantes y al mismo
tiempo tener la independencia necesarias para su desarrollo profesional y
econmico, consideramos se debe establecer una Alianza Estratgica soportada
con la creacin de una Sociedad Civil, la cual deber tener las siguientes
caractersticas:
La Sociedad Civil es un contrato privado de colaboracin entre dos o ms
personas que desean realizar conjuntamente una actividad con nimo de lucro.
Estas personas podrn optar entre aportar trabajo, lo cual les convierte en socios
industriales, y/o bienes o dinero, lo que les convierte en socios capitalistas
(Quevedo, 2004).
Denominacin.- El nombre de la sociedad civil deber estar acorde a los servicios
que presta o a las cualidades que se quiera que tenga.
Capital Social.- Debe ser el suficiente para que la empresa pueda operar.
Socios.- Los socios de esta sociedad deben estar divididos en tres categoras:
Socios A.- Lo sern personas fsicas o morales que puedan y quieran invertir en la
sociedad.
Socios B.- Aquellas personas fsicas que en forma permanente deseen aportar a
su trabajo (industria) en el desarrollo de los objetivos de la sociedad, sern los que
con su prestacin de servicios generan ingresos a la sociedad.
Socios C- Lo sern las personas fsicas que en forma espordica deseen aportar
su trabajo (Industrial) en el desarrollo de los objetivos de la sociedad, tambin les
corresponde con su prestacin de servicios generar ingresos a la sociedad.
La forma de remuneracin a los profesionales integrados a la Sociedad Civil ser
de acuerdo a su productividad, recibiendo anticipos a cuenta de las utilidades que
obtenga la sociedad.
Admisin y exclusin de socios.- Se debe crear un sistema de admisin y
exclusin de socios que le d a la sociedad la flexibilidad suficiente para el
desarrollo de actividades en cumplimiento de sus objetivos sociales.

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El tratamiento Fiscal de la Sociedad Civil es similar a una sociedad mercantil, ya

que tributar en el Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, con la ventaja
de que sus ingresos los acumular al cobro y no a la facturacin o a la prestacin
del servicio.
Otra de las diferencias es la determinacin del coeficiente de utilidad para efectuar
los pagos provisionales de I.S.R., ya que este tipo de sociedades considera los
anticipos a cuenta de rendimientos en el mismo.
A los anticipos de rendimientos se les dar el tratamiento de asimilables a salarios
en los trminos del artculo 94 fraccin II

Herramientas de trabajo
En adicin a las prestaciones de previsin social, existen cierto tipo de
erogaciones que representan beneficios para el personal y que de acuerdo con las
disposiciones fiscales existentes no se consideran ingresos para el empleado que
los recibe, por ser gastos normales y propios del negocio. Estos, cumpliendo
ciertas caractersticas pueden ser otorgados exclusivamente a ciertas personas,
sin que tenga que satisfacerse el requisito de generalidad.
Las empresas confunden con frecuencia a los tiles de trabajo con las
prestaciones laborales; la clave radica en que estos son fundamentales para la
realizacin de las labores de los empleados o las de los profesionistas en su caso.
Bajo este contexto los trabajadores deben recibir de sus patrones sus
instrumentos de trabajo, siempre que aquellos no se hubiesen comprometido a
emplear utensilios propios. En el primer caso los instrumentos deben
proporcionarse de buena calidad, en buen estado y reponerse tan pronto como no
sean eficientes.
Njera Martnez (2009) establece que entre ellos se encuentran:

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Uniformes: Deben proporcionarse con el objeto de conservar una imagen

corporativa dentro de la organizacin, o bien, para proteger a los trabajadores o la
limpieza del centro de labores
Viticos: Son aqullos montos otorgados por las compaas a sus colaboradores
para que desarrollen sus labores en localidades diferentes a donde habitualmente
prestan sus servicios. Se conforman por los costos de transportacin, hospedaje,
alimentacin y otros de naturaleza anloga que desembolsen los trabajadores en
una comisin, por tanto estos deben comprobar los gastos realizados mediante la
exhibicin de las facturas correspondientes.
Telfonos celulares: Esta herramienta debe proporcionarse a directivos,
cobradores, vendedores, mensajeros, entre otros. Adems del equipo la empresa
paga el costo del servicio hasta un cierto monto previamente pactado
Gastos de representacin: Son los gastos que realizan algunos colaboradores a
nombre de la organizacin a la cual le prestan sus servicios, con el propsito de
obtener beneficios para la misma.
Asignacin de automvil: Se proporciona al colaborador un vehculo para que
pueda desempear sus actividades con mayor eficiencia. En este caso se
recomienda a las compaas elaborar una carta donde el subordinado reconozca
que el automvil es una herramienta de trabajo, por tanto su conservacin y buen
estado est bajo su responsabilidad. Por su parte el patrn, como propietario de la
unidad, es quien asume los costos inherentes a la misma como desgaste,
servicios, composturas, entre otros
Pago de kilometraje: Cuando el trabajador proporciona su vehculo para realizar
las funciones encomendadas por su patrn, ste puede comprometerse a cubrir
los gastos de consumo de gasolina, mantenimiento, deterioro y reparaciones de la
unidad a fin de resarcir de alguna manera el desgaste de la unidad
Comidas de trabajo: De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 32 fraccin III de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta, los obsequios y atenciones y otros gastos de
naturaleza anloga, no son deducibles para las empresas, con excepcin de

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aqullos que estn directamente relacionados con la venta de los productos o la

prestacin de los servicios y que sean ofrecidos a los clientes en forma general.
Sobre el particular, obvio resulta suponer que si alguno de sus trabajadores
efecta comidas de trabajo con la clientela, ste sera deducible si se ofrece a la
clientela en forma general.
Es de hacer notar que las herramientas de trabajo a que se refiere este inciso,
deben otorgarse a los trabajadores, segn obligacin patronal consignada en el
artculo 132 de la Ley Federal del trabajo y que en los casos de los gastos de
viaje, viticos y gastos de representacin, sera prudente que los mismos se
establecieran en el contrato de trabajo de los individuos responsables de estas
actividades, para efecto de comprobacin ante las autoridades.
Becas educacionales: Siguiendo los lineamientos fiscales y la obligacin laboral
consignada en la fraccin XIV del artculo 132 de la Ley Federal del
Trabajo, podrn otorgarse becas educacionales a los hijos de los trabajadores.
El pago de colegiaturas a los hijos de los trabajadores constituyen un concepto de
previsin social perfectamente tipificado en la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Cursos de capacitacin: De acuerdo con lo dispuesto en la fraccin XV del
artculo 132 y 153 de la Ley Federal del Trabajo, el patrn est obligado a
organizar permanente o peridicamente, cursos o enseanzas de capacitacin
profesional o de adiestramiento a sus trabajadores. La capacitacin es necesaria
para las empresas y obligatoria, por lo que no se engloba en los conceptos de
previsin social sino que constituye una herramienta de trabajo (no ingreso fiscal).
Entre

ellos

se

encuentra

la

actualizacin,

especializacin,

seminarios,

licenciaturas, maestras, biblioteca y libros, programas de cmputo, adquisicin de

leyes.

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Alianzas estratgicas
Consideramos que una de las herramientas imprescindibles con que debe contar
el empresario del siglo XXI es el mundo de las Alianzas Estratgicas.
En la actualidad se considera que solo se alan las grandes empresas y las
grandes corporaciones, lo que es un error, ya que las alianzas se estn dando
entre los micro, pequeos y medianos empresarios, precisamente para
competir con los grandes y estar en posibilidad de hacerlo en igualdad de
circunstancias.
Una alianza estratgica es una relacin entre dos o ms entidades que acuerdan
compartir los recursos para lograr un objetivo de beneficio mutuo. Por ejemplo,
una empresa fabrica y distribuye un producto en los Estados Unidos y desea
venderlo en otros pases. Otra compaa quiere expandir su lnea de productos
con el tipo de producto que la primera empresa fabrica y tiene un canal de
distribucin en todo el mundo. Las dos compaas establecen una alianza para
ampliar la distribucin del producto de la primera compaa (Snchez, 2008).
Una alianza estratgica es un acuerdo entre dos o ms empresas que se unen
para alcanzar ventajas competitivas que no alcanzaran por si mismas a corto
plazo sin gran esfuerzo.
Snchez miranda (2008) clasifica las alianzas en:
Alianzas de mercadotecnia
Su propsito estratgico bsico es incrementar las ventas sin hacer nuevas
inversiones o incurriendo en costos indirectos, utilizando el sistema de distribucin

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de una compaa o ingresando a otros mercados. Por ejemplo, cuando se ingresa

a otro pas a travs de una cadena al detalle.

Alianzas sobre productos

Enlaza a compradores con sus proveedores, para obtener entregas oportunas,
mejorar calidad y reducir costos. Otra pueden ser asociaciones de manufactura
conjunta por razn de costos de escala, donde no es posible que la demanda de
una sola compaa pueda absorber la capacidad productiva total.
Alianzas para el desarrollo de tecnologa y desarrollo de productos
El desarrollo de tecnologa implica riesgos y es costosa. En este aspecto son muy
convenientes los joint ventures y las sociedades de aportaciones de capital.
Para asegurar una alianza estratgica, define qu tipo de socio ests buscando,
junto con las caractersticas ideales de un socio. Identifica claramente cules son
las fortalezas que podras ofrecer a la otra parte y por qu el socio potencial le
gustara forjar una relacin contigo. Elabora una lista de candidatos potenciales
para las alianzas.
Nos podemos aliar con todos lo que nos rodean en nuestro mundo empresarial,
como son:

Nuestros empleados y trabajadores.

Nuestros proveedores y clientes

Nuestros asesores.

Incluso, con nuestra competencia.

Existen diversas figuras jurdicas que sirven de herramienta para poder aliarnos,
las que tendrn su aplicacin de acuerdo a los sujetos, objetivos, montos de
inversin; entre otras, podemos mencionar las siguientes:

Asociaciones en participacin.

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Escisin y fusin.

Empresas controladoras (holdings).

Joint Venture.

Sociedades integradoras.

Fusin
Ei contexto econmico internacional en el que estamos inmersos, donde el nivel
de competitividad de las empresas se ha convertido en un factor determinante
para lograr el crecimiento sostenible de stas, motiva a diversos inversionistas a
replantear la estructura organizacional de sus empresas con el fin de incrementar
la eficiencia operativa y la optimizacin de recursos financieros, por lo que atraen
el inters de nuevos inversionistas o, en su caso, facilitan el acceso a diversas
fuentes de financiamiento.
En pases emergentes como Mxico, esta situacin resulta considerable, pues las
medidas que se adoptan a nivel empresarial impactan directamente en la
competitividad y desarrollo econmico del pas.
Ante tal escenario, figuras jurdicas como la fusin de sociedades ha cobrado gran
relevancia en los ltimos aos; es debido a esto que nos motiva a los interesados
a conocer el marco de las disposiciones fiscales que deber seguirse para llevar a
buen trmino cualquier fusin de sociedades mexicanas que se pretenda realizar.
La fusin de sociedades puede definirse como la figura legal de adquisicin por
medio de la cual se disuelven algunas entidades legales, cuyos activos netos
pasan a ser propiedad de otra entidad. No existe transferencia separada de los
activos netos, sino que esta transferencia se da de facto hacia la entidad que
sobrevive (fusionante) cuando se ejecuta de manera legal el acuerdo de fusin y
se inscribe en el registro pblico de comercio (IMCP, 2013).
La fusin es la unin de dos o ms sociedades para formar una sola o dar
nacimiento a una nueva, esta unin no se da solamente desde el punto de vista
econmico o administrativo, sino que forzosamente habr de ser una unin

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jurdica a efecto de que las sociedades fusionadas desaparezcan y subsista una

sola de ella o bien, que todas sean las que dejan de existir y den nacimiento a una
nueva sociedad.

Principales causas por las que las sociedades deciden fusionarse

Segn Sylvia Meljem (2012) las sociedades se fusionan generalmente para:

Que aumenten los ingresos de las sociedades que se fusionan.

Disminuir los costos de produccin.

Disminuir los costos de distribucin.

Disminuir los intereses de capitales ajenos.

Aumentar la productividad de la empresa (utilidades).

Desde el punto de vista jurdico existen dos tipos de fusin de sociedades:

La fusin pura o fusin por integracin, que es aquella en la que desaparecen
todas las sociedades y surge una nueva que se constituye con las aportaciones de
los patrimonios de las sociedades que se fusionan.
La fusin por incorporacin o absorcin en la que algunas de las sociedades se
extinguen para ingresar -mediante la transmisin total de su patrimonio- a otra
sociedad preexistente denominada fusionante.
Desde el punto de vista financiero, las fusiones se pueden clasificar en:

Fusin Horizontal. Cuando se hace entre empresas que producen

productos similares.

Fusin Vertical. Cuando una empresa adquiere otra que es o una fuente de
abastecimiento o un cliente potencial.

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Fusin de Conglomerado. Cuando las empresas tienen productos en

mercados distintos.

Con base en lo anterior las sociedades que se fusionan pueden ser de capitales o
de personas, de igual o distinta naturaleza, y en todo caso formar una distinta a las
participantes.
Para determinar el momento en que surte efectos una fusin, desde el punto de
vista corporativo, debemos distinguir dos supuestos: en primer lugar, el surtimiento
de efectos frente a terceros (acreedores y deudores de todas las sociedades que
intervienen en la fusin, entre otros); y, en segundo lugar, el surtimiento de efectos
entre las partes que intervienen en la fusin (sociedad fusionante y sociedad o
sociedades fusionadas, as como los accionistas de stas)
Artculo 224. La fusin no podr tener efecto sino tres meses despus de haberse
efectuado la inscripcin prevenida en el artculo anterior.
Durante dicho plazo, cualquier acreedor de las sociedades que se fusionan, podr
oponerse judicialmente en la va sumaria, a la fusin, la que se suspender hasta
que cause ejecutoria la sentencia que declare que la oposicin es infundada.
Transcurrido el plazo sealado sin que se haya formulado oposicin, podr
llevarse a cabo la fusin, y la sociedad que subsista o la que resulte de la fusin,
tomar a su cargo los derechos y las obligaciones de las sociedades extinguidas.

Escisin
En esencia, la escisin consiste en la divisin, de dos o ms partes, de la totalidad
o parte del activo, pasivo y capital social de una sociedad denominada escindente,
la que puede no extinguirse como resultado de esta operacin.
Segn Quevedo Coronado (2004) La escisin es un proceso por medio del cual
una sociedad denominada escindente decida extinguirse y divide la totalidad o
parte de su activo, pasivo y capital social en dos o ms partes, que son aportadas
en bloque a otras sociedades de nueva creacin denominadas escindidas; o

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cuando la escindente, sin extinguirse, aporta en bloque parte de su activo, pasivo

y capital social a otra u otras sociedades de nueva creacin.
El Cdigo Fiscal de la Federacin define a la escisin como la transmisin de la
totalidad o parte de los activos, pasivos y capital de una sociedad residente en el
pas, a la cual se denominar escindente, a otra u otras sociedades residentes en
el pas que se crean expresamente para ello, denominadas escindidas. La
escisin a que se refiere este artculo podr realizarse en los siguientes trminos:
a) Cuando la escindente trasmite una parte de su activo, pasivo y capital a una
o varias escindidas, sin que se extinga, o
b) Cuando la escindente trasmite la totalidad de su activo, pasivo y capital a
dos o ms escindidas, extinguindose la primera.
Por su parte, la Ley General de Sociedades Mercantiles en el artculo 228 bis a la
letra dice:
Artculo 228 Bis.- Se da la escisin cuando una sociedad denominada escindente
decide extinguirse y divide la totalidad o parte de su activo, pasivo y capital social
en dos o ms partes, que son aportadas en bloque a otras sociedades de nueva
creacin denominadas escindidas; o cuando la escindente, sin extinguirse, aporta
en bloque parte de su activo, pasivo y capital social a otra u otras sociedades de
nueva creacin.
La escisin se regir por lo siguiente:
I-

Slo podr acordarse por resolucin de la asamblea de accionistas o

socios u rgano equivalente, por la mayora exigida para la modificacin
del contrato social;

II-

Las acciones o partes sociales de la sociedad que se escinda debern

estar totalmente pagadas;

III-

Cada uno de los socios de la sociedad escindente tendr inicialmente

una proporcin del capital social de las escindidas, igual a la de que sea
titular en la escindente;

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Entre la fusin y la escisin existen las diferencias bsicas siguientes:

La escisin supone la separacin de un patrimonio en varias partes

sociales; es decir, se da una reduccin del capital social de la sociedad que
se escinde, y la fusin por el contrario, implica la unin de dos o ms
patrimonios. Sin embargo, la sociedad fusionada se queda sin capital, ya
que desaparece.

La fusin requiere en esencia una transmisin total de la fusionada a la

fusionante en tanto que la escisin no implica necesariamente tal
transmisin completa, o con otras palabras, la fusionada siempre se
extingue, pero no la escindente.

La escisin puede realizarla una sola sociedad (surge de un acto unilateral

de la sociedad que se escinde para crear otra sociedad), en tanto que la
fusin requiere de cuando menos la concurrencia de dos sociedades (un
acuerdo bilateral de dos sociedades cuando menos).

La escisin supone la separacin de un patrimonio en varias partes

sociales, la fusin por el contrario, implica la unin de dos o ms
patrimonios.

En la fusin se establece cundo tiene efecto sta, en cambio, en la

escisin no se seala (Sylvia, 2012).

El mismo Cdigo en el artculo 14 B, seala que no existe enajenacin en los

casos:

Siempre que los accionistas propietarios de por lo menos el 51% de las

acciones con derecho a voto de la sociedad escindente y de las escindidas,
sean los mismos durante un perodo de tres aos, contados a partir del ao
inmediato anterior a la fecha en la que se realice la escisin.

Cuando desaparezca una sociedad con motivo de escisin, la sociedad

escindente designe a la sociedad que asuma la obligacin de presentar las
declaraciones de impuestos del ejercicio e informativas que correspondan.

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Proceso de escisin
La misma Ley General de Sociedades Mercantiles regula el procedimiento para
efectuar la escisin estableciendo que:
Solo podr acordarse por resolucin de la asamblea de accionistas o socios u
rgano equivalente, por la mayora exigida para la modificacin del contrato social.
Las acciones o partes sociales de la sociedad que se escinda debern estar
totalmente pagadas.
Cada uno de los socios de la sociedad escindente tendr inicialmente una
proporcin del capital social de las escindidas, igual a la que sea titular en la
escindente.
La resolucin que apruebe la escisin deber contener:

La descripcin de la forma, plazos y mecanismos

en los diversos

conceptos de activo, pasivo y capital social sern transferidos.

La descripcin de las partes del activo, del pasivo y del capital social que
correspondan a cada sociedad escindida y en su caso, a la escindente con
detalle suficiente para permitir la identificacin de stas.

Los estados financieros de la sociedad escindente que abarquen por lo

menos, las operaciones realizadas durante el ltimo ejercicio social,
debidamente dictaminados por auditor externo.

La determinacin de las obligaciones que por virtud de la escisin asuma

cada sociedad escindida.

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Transformacin
La transformacin es el fenmeno jurdico del cambio de formas de una sociedad
mercantil, en otras palabras es cuando una sociedad deja la forma que tiene o
tena, para adquirir una nueva forma, de las reguladas en la Ley General de
Sociedades Mercantiles, en su artculo 227, pero solo las sociedades establecidas
de la fraccin I a la V podrn transformarse, en el caso de las sociedades
cooperativas no pueden adoptar otra forma.
La transformacin es una operacin compleja mediante la cual una sociedad ya
instituida cambia su tipo social por otro distinto sin perder su personalidad jurdica.
Esta modificacin estructural de las sociedades mercantiles persigue, en suma,
una alteracin del rgimen de organizacin de una sociedad instituida, que puede
venir motivada por una exigencia legal; por el inters social (Quevedo Coronado ,
2004).
A este respecto, la Ley precepta que en la transformacin de las sociedades se
aplicarn los preceptos del procedimiento de fusin, lo cual implica el acuerdo
correspondiente que sea tomando en la asamblea extraordinaria, que se haga la
publicidad inherente en el peridico oficial de su domicilio y se realice la
inscripcin de dicho acuerdo en el Registro Pblico, as como que se aguarden los
plazos establecidos para que los acreedores ejerzan su derecho de oposicin.
La Ley General de Sociedades Mercantiles prev seis formas de como el
comerciante social puede construirse y que estn podrn adoptar cualquier otro
tipo legal. Asimismo podrn transformarse en sociedad de capital variable.
Los tipos que prev la legislacin mercantil son los siguientes:

En nombre colectivo.

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En comandita simple

De responsabilidad limitada

Sociedad annima

En comandita por acciones.

Sociedades cooperativas.

De lo anterior tenemos que para el ejercicio de sus actividades los comerciantes

pueden agruparse de diversas formas, segn sean sus necesidades y manifiesten
su voluntad, la cual, expresada libremente, tambin la figura, jurdica como
transformacin de sociedades.
Efectos fiscales
La transformacin de la sociedad no tiene ningn impacto fiscal importante, salvo
que en las sociedades participantes la exencin del impuesto al activo no aplica.
Las sociedades deben cumplir con la obligacin de entregar ante las autoridades
fiscales correspondientes una notificacin sobre la transformacin.
Cuando una sociedad decide transformarse, tiene que cumplir con ciertas
obligaciones fiscales: lo primero que debe hacer es notificar del cambio de razn
social en la oficina receptora, en un plazo de 10 das, acompaado de la escritura
correspondiente. Posteriormente debe presentar, dentro de los 90 das siguientes
a aquel en que se hizo el cambio de razn social, una declaracin para efectos del
impuesto sobre la renta, la cual debe abarcar desde el da siguiente a la fecha en
que termin el ltimo periodo declarado hasta la fecha de cambio de razn o
social.
La transformacin a diferencia de la fusin y la escisin, no establece o hace
suponer la disolucin de la sociedad transformada, y las normas aplicables a la
fusin, solo se aplicarn a la transformacin, sino afecta a la naturaleza de la
transformacin. Y la legislacin, bien lo establece en sus artculos 223,224 de la
LGSM.

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Liquidacin
La disolucin total de la sociedad no es sino un fenmeno previo a su extincin, o
sea, a la liquidacin.
La disolucin no hace desaparecer a la persona moral, pero si modifica su objeto,
ya que le impide continuar desarrollando su actividad normal, debindose limitar a
finiquitar las operaciones que se hayan realizado para finalmente distribuir el
patrimonio neto entre los socios o accionistas (Luna, 2005).
La liquidacin es la fase de la vida de la sociedad que antecede a su extincin
definitiva caracterizada por la cancelacin de su registro. A diferencia de la
disolucin de la sociedad, la liquidacin no es un acto, sino un procedimiento, una
serie de operaciones sucesivas dirigidas a hacer posible el reparto del patrimonio
social entre socios, previa satisfaccin de los acreedores sociales (Luna, 2005).
La disolucin es el fenmeno jurdico en virtud del cual una sociedad, cuyo trmino
fijado en el contrato social ha experimentado, o bien por ubicarse en cualquiera de
los supuestos que determina la ley, por lo tanto la sociedad se disuelve, slo
queda entrar en liquidacin, misma que representa la etapa final de la misma.
El artculo 2726 del Cdigo Civil Federal seala que una vez disuelta la sociedad
se pondr inmediatamente en liquidacin; la cual se practicar dentro del plazo de
seis meses, salvo pacto en contrario, adems debe agregarse a su razn social o
denominacin social las palabras en liquidacin.
La Ley General de Sociedades Mercantiles en nuestro pas, establece en el Art.
234 que una vez disuelta la sociedad, se pondr en liquidacin, es decir, reconoce
los principios de la Sociedades al quedar en estado de disolucin, de igual
manera, en el Art. 244 de la misma ley establece que los efectos para crear una
disolucin en la sociedad y an en ese estado, conservar su personalidad jurdica
para los efectos de liquidacin.

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Por lo tanto, se puede concluir que la liquidacin es el conjunto de operaciones

que debe realizarse en una sociedad que ha incurrido en causal de disolucin,
tendientes a la realizacin de su activo, el pago de su pasivo y la determinacin, si
es que hubiere, del remanente del patrimonio social repartible entre los socios, la
cual estar a cargo de uno o ms liquidadores que sern representantes legales
de la sociedad y respondern solidariamente por los actos que ejecuten
excedindose de los lmites de su encargo.
Causas de disolucin
La Ley General de Sociedades Mercantiles seala las siguientes causas de
disolucin:

Conclusin del trmino

Finalidad imposible o consumada

Acuerdo de los socios.

Disminucin a un nmero inferior al mnimo que la ley establece o reunin

de las partes de inters en una sola persona.

Prdida de las dos terceras partes del capital social.

Procedimiento
Luna Guerrero (2005) establece en forma general los pasos a seguir durante la
liquidacin:

Para liquidar una sociedad el primer paso es su disolucin; la disolucin da

lugar a la liquidacin; es su inicio. Las causas de la disolucin pueden ser
las establecidas en la Ley General de Sociedades Mercantiles o cualquier
otra que haya sido establecida en los estatutos sociales.

Se convocar a los socios de la entidad a liquidar a una Asamblea General

Extraordinaria de accionistas en la cual

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se mencione, dentro de los puntos de la orden del da la Propuesta de

disolucin de la sociedad.

Renuncia del Administrador nico o del Consejo de Administracin y

comisario.

Nombramiento del (los) Liquidador (es) quien puede ser el Administrador

nico y/o cualquier otra persona. Aun sta ltima puede ser o no contador o
abogado, aunque se recomienda sea alguien que este familiarizado con
este tipo de operaciones ya que el liquidador debe:

Concluir operaciones sociales que hubieran quedado pendientes al tiempo

de la disolucin.

Pagar los impuestos, liquidar los pasivos.

Cobrar lo que se deba a la sociedad y pagar lo que ella deba.

Vender los bienes de la sociedad.

Liquidar a cada socio su haber social.

Practicar el balance final de la liquidacin, que deber someterse a la

discusin y aprobacin de los socios, en la forma que corresponda, segn
la naturaleza de la sociedad. El balance final, una vez aprobado, se
depositar en el Registro Pblico de Comercio. Art. 247 frac. ILGSM

Obtener del Registro Pblico de Comercio la cancelacin de la inscripcin

del contrato social, una vez concluida la liquidacin. Art. 241 y242LGSM

Adems entre otros: Deber conservar (en depsito, lo que significa que en
caso de incumplimiento se le puede demandar por ello) la documentacin
durante 10 aos. Art. 245 LGSM Y atender cualquier requerimiento de la
sociedad de periodos an antes de la liquidacin, entre otros, y a quin en
la misma asamblea se les otorgan todos los poderes, incluso facultades de
dominio.

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Efectos fiscales:
Ley del Impuesto Sobre la Renta
Referente a las declaraciones de Sociedades en Liquidacin, el Art. 12 establece
que dentro del mes siguiente a la fecha en la que termine la liquidacin de una
sociedad, el liquidador deber presentar la declaracin final del ejercicio de
liquidacin. El liquidador deber presentar pagos
provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio de la liquidacin, en
los trminos del artculo 14 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en tanto se
lleve a cabo la liquidacin total del activo, sin considerar en dichos pagos los
activos de establecimientos ubicados en el extranjero.
Al trmino de cada ao de calendario se deber presentar una declaracin, a ms
tardar el 17 de enero del ao siguiente, en donde se determinar y enterar el
impuesto correspondiente al periodo comprendido desde el inicio de la liquidacin
y hasta el ltimo mes del ao que se trate acreditando los pagos provisionales y
anuales efectuados con anterioridad.
La ltima declaracin ser la del ejercicio de liquidacin, la cual incluir los activos
de los establecimientos ubicados en el extranjero y se deber presentar a ms
tardar el mes siguiente a aquel en el que termine la liquidacin.
Una vez inscrita la Asamblea de Liquidacin en el RPPC el liquidador proceder a
presentar ante la SHCP el aviso de Inicio de liquidacin Este aviso debe darse
ante la autoridad dentro del mes siguiente al da en que se inicie la liquidacin el
cual deber ir firmado por cualquiera de los liquidadores nombrados. Art. 25 fracc
X, 26 fracc. VII RCCF

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El liquidador deber presentar aviso de liquidacin de la sociedad y cierre de

establecimientos y locales.
El aviso de inicio de liquidacin de sociedades deber darse ante la autoridad
recaudadora correspondiente,
Dentro del mes siguiente al da en que inicie el procedimiento de liquidacin.
Las disposiciones relacionadas con la presentacin del dictamen fiscal, en el Art.
32-A Frac. III CFF.- se establece que en los casos de liquidacin, tendrn la
obligacin de hacer dictaminar sus estados financieros del perodo de liquidacin,
los contribuyentes que en el ejercicio regular inmediato anterior al perodo de
liquidacin hubieran estado obligados a hacer dictaminar sus estados financieros
y, el Art. 49 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que,
cuando los contribuyentes estn obligados a presentar el dictamen de sus estados
financieros con motivo de la liquidacin de una sociedad, dicho dictamen se podr
presentar tanto por el ejercicio comprendido entre el 1 de enero del ao de
calendario en que ocurra la liquidacin y la fecha en que se presente el aviso de
liquidacin, as como por el ejercicio en que la sociedad est en liquidacin. El
dictamen de referencia deber presentarse dentro de los tres meses siguientes a
la presentacin de la declaracin que con motivo de la liquidacin deba elaborarse
para los efectos del impuesto sobre la renta.

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Conclusin
El diagnostico fiscal abarca una observacin amplia de toda informacin que nos
parezca relevante es necesario determinar tipo de contribuyente y la naturaleza
del negocio, de igual modo es necesario determinar cmo debe de tributar segn
sus caractersticas.
Hay que contemplar que toda alternativa tomada para mejorar la condicin fiscal
de un contribuyente genera un costo fiscal, que a su vez pueden dividirse en
costos fiscales directos cuando se desprenden de las principales obligaciones a
contribuir, entre ellos el ISR, IVA, IEPS, IGI, ISAN; contribuciones estatales como
el 3% sobre nmina, el 3% de habitacin, etc.
Por su parte los costos fiscales indirectos se relacionan ms a los costos
accesorios que favorecen el cumplimiento de las principales obligaciones fiscales,
entre ellos estn los inventarios, los pagos a hacienda municipal por uso de suelo,
dictamen de salud etc.
Pero una ventaja que tenemos cuando surge el diagnostico, son las alternativas,
ya que cada uno puede generar un mayor beneficio pero bajo ciertos riesgos o
desventajas, por ejemplo un inversionista que desea iniciar un proyecto en donde
otras cadenas comerciales brinden su apoyo para distribuir su producto, sera
aconsejable iniciar una alianza estratgica junto a otros empresarios, pero este
tipo de negocios solo se puede llevar acabo cuando ambos obtengan un beneficio;
pero si el empresario fuera un profesionista que deseara abrir un despacho
jurdico fiscal, necesitara de la cooperacin de otros profesionistas, ya que
aventurarse en el sector privado con experiencia en un ramo solo podra ver un
problema desde su punto de vista , lo cual se vuelve muy tedioso, lo aconsejable

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seria asociarse con profesionistas capacitados y con una experiencia reconocida,

no obstante este tipo de sociedades civiles generan efectos fiscales tales como
pagar a sus miembros como asimilados a salarios, obligaciones fiscales de
retencin de IVA, ISR, etc.
Otras alternativas redundan en un cambio, cuando las empresas pasan momentos
de crisis o cuando quieren crecer, sus integrantes cooperan con otras personas,
pensaran en la fusin, transformacin, en la escisin o liquidacin en el caso ms
grave.
No obstante la indicacin jurdica en cada tipo de fenmenos jurdicos requiere
cierto procedimiento para lograr su cometido, que al mismo tiempo causan
estragos en el aspecto fiscal, cada alternativa permite beneficiar a la empresa.
El diagnostico fiscal permite al final concebir alternativas coherentes de acuerdo a
las necesidades del empresario, el nico limitante es la falta de informacin, el
control interno y la programacin de actividades permitirn tener informacin
confiable que permitir diagnosticar correctamente.

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