La contabilidad en Colombia

En Colombia, desde cuando se inici la legislacin mercantil se impulso al

comerciante la obligacin de organizar su contabilidad y se le prescribieron
pautas sobre el Contenido y forma de llevar los libros de contabilidad con los
cuales se pretenda que se cumplieran con los objetivos bsicos de esa poca,
de la informacin contable a saber:
El 29 de mayo de 1853 el Congreso de la Nueva Granada expidi el primer
Cdigo de Comercio derogando las Ordenanzas de Bilbao aprobadas en Espaa
en 1737, las que rigieron hasta la fecha.
El Cdigo de 1853 tuvo una vigencia corta, pues al establecer la constitucin
de 1863 el sistema federalista permiti a los Estados legislar en materia
comercial en virtud de esta facultad es Estado de Panam adopt en octubre
de 1869 el Cdigo de Comercio que haba sancionado Chile en 1855.
El Cdigo del Estado de Panam vino a regir la Repblica de Colombia en virtud
de la ley 57 de 1887 que al respecto estableci.
Ley 57 de 1887, Artculo 1. Regirn en la Repblica de Colombia noventa das
despus de la publicacin de esta ley, con las adiciones y reformas de que ella
trata, los cdigos siguientes:
.. El de Comercio del extinguido estado de Panam, y sancionado el 12 de
octubre de 1869, y el Nacional sobre la misma materia, edicin de 1884 que
versa nicamente sobre comercio martimo.
Articulo 3. En el Cdigo de Comercio de Panam se entender Repblica
donde se habla de Estado de panam, y las referencias que en dicho Cdigo se
hacen a las leyes del mismo estado, se entendern hechas a las
correspondientes disposiciones de los Cdigos Nacionales.
Las disposiciones de ese Cdigo de Comercio relacionadas con la contabilidad
mercantil se incluyeron en el Capitulo II, Titul Segundo del Libro 1., las que se
mantuvieron en su esencia hasta 1971 cuando, se adopt el Cdigo de
Comercio que nos rige actualmente.
Ley 20 de 1905, art 6. Desde la sancin de la presente ley es permitido a toda
persona natural o jurdica que ejerza legalmente funciones comerciales, levar
los elementos de descripcin y de cuenta de sus operaciones, o sean
respectivamente los que hoy se llevan en el Diario y en el mayor, en el Libro
General de cuenta y razn de que trata el articulo 271 del Decreto numero
1936 de 27 de Diciembre de 1904, sobre Contabilidad de la hacienda Nacional
dando a la descripcin y a la cuenta de tales operaciones la forma establecida
en el decreto citado, en su modelo nmero 14, y sujetndose en lo dems a las
disposiciones respectivas del Cdigo de Comercio.
Decreto 1936 de 1904, art 271 El libro general de cuenta y razn ir dividido
en folios, y cada pgina de folio en nueve columnas tanto para el debe como
para el haber, as:

1. Ao y mes;
2: Da del asiento;
3: Numero del asiento;
4. Folios de las cuentas acreedoras en el debe y de las deudoras en el haber;
5. Nombre de las cuentas acreedoras y narracin del asiento en el debe y
nombre de las cuentas deudoras, nicamente en el haber;
6. Partida de cada cuenta acreedora en el debe y de cada deudora en el
haber;
7. Valor de cada asiento;
8. Sumas mensuales; y
9. Saldos dbitos en el debe y saldos crditos en el haber.
Artculo 28. Los comerciantes por menor slo estn obligados a llevar dos libros
o cuadernos, a saber: uno de cuentas corrientes, en que consten sus
operaciones diarias, y otro de inventarios y balances, en que conste su
situacin, por lo menos cada dos aos.
Se considera comerciante por menor el que vende directamente a los
consumidores los objetos en que negocian.
Artculo 29. Podr llevar el comerciante, fuera de los libros referidos, lo dems
auxiliares que use el comercio, y que juzgue necesarios para facilitar la
inteligencia de sus operaciones.
Articulo 30. El comerciante que por cualquier causa no pudiere llevar por si
mismos sus libros, encomendar a otra persona su tenedura, bajo la
responsabilidad del dueo, sin perjuicio de la que corresponda al tenedor en
casos de fraude o culpable negligencia.
Artculo 31 sustituido. Ley 65 de 1890, art nico. Los libros enunciados en los
tres primeros incisos del artculo 27 estarn encuadernados, forrados y
foliados; sus hojas sern rubricadas por el Juez de comercio y sus Secretarios, y
en la primera de ellas se pondr una nota fechada y firmada por ambos , que
indique el nmero total de hojas y la persona a quien pertenece el libro.
En los distritos donde no haya tribunal de comercio, cumplirn estas
formalidades el juez o el del distrito y sus respectivos secretarios.
Decreto Legislativo No. 2 de 1906, art 7. Los libros enunciados en los tres
primeros incisos del articulo 27 del Cdigo de Comercio sern rubricados, en
los lugares donde haya cmara de Comercio, en cada una de sus hojas, por el
secretario de dicha cmara, y en la primera de ellas se pondr una nota
fechada y firmada por el presidente y el secretario de las mismas, que indique
el nmero total de las hojas y la persona a quien pertenecen los libros.

Artculo 32 sustituido ley 57 de 1931, art 57. Los libros que estn obligados a
llevar los comerciantes de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo de
Comercio, debern ser escritos en idioma espaol.
Artculo 33. En el libro diario se asentarn por orden cronolgico y da por da,
no solamente las operaciones mercantiles que ejercen el comerciante, sino
tambin todas las que puedan influir de algn modo en el estado de su fortuna
y de su crdito, expresando detalladamente el carcter, las circunstancias y los
resultados de cada una de ellas.
Al igual que los artculos del 34 hasta el 57 hablaba de los libros de caja, libro
mayor, las prohibiciones da los comerciantes, errores y omisiones, la
presentacin de los libros, etc.
Artculos 60 y 61. Sustituidos. Ley 26 de 1922 art 1. El libro copiador de cartas
estar encuadernado, forrado y foliado; y los comerciantes trasladarn a el
ntegramente, por el orden de sus fechas, y sin dejas folios en blanco, todas las
cartas que se escriban sobre los negocios de su giro, por cualquier medio que
asegure la exactitud y duracin de la copia.
Se puede apreciar en las disposiciones anteriores la carencia de normas
contables y la presuncin de que los registros pudieran ser llevados por el
propio comerciante a su leal saber y entender, tal como se indica en el articulo
30, al establecer que el comerciante que por cualquier causa, no pudiera llevar
por s mismo sus libros, encomendar a otra persona su tenedura, bajo la
responsabilidad del dueo.
Como se desprende de la lectura de los artculos de nuestro primer Cdigo de
comercio, la contabilidad estaba concebida inicialmente para servir al propio
comerciante y le serva como recordatorio de sus operaciones.
La contabilidad en esta etapa careca de trascendencia social ya que slo se
refera o afectaba al comerciante y a las personas que con l se relacionaban
pero no al conjunto de la comunidad. Era un instrumento destinado a servir de
recordatorio histrico de unas operaciones o actividades pasadas.
Decreto 2521 de 1950. El decreto 2521, reglamentario de la superintendencia
de Sociedades Annimas, recogi las normas vigentes del cdigo de Comercio,
precisando y mejorando algunas de estas normas. Este decreto incorpor a la
Contabilidad las cuentas de valorizacin y desvalorizacin de activo fijo y de
inversiones. Las normas pertinentes a los libros y a la Contabilidad.
Decreto 2160 de 1986. Mediante el decreto 2160 de 1986 se reglamento la
contabilidad mercantil y se expidieron las normas de contabilidad
generalmente aceptadas.
No obstante, que en la prctica la contabilidad tuvo una concepcin moderna
como elemento de informacin a partir de la dcada del sesenta, la misma no
tena soporte jurdico sino que era derivada del desarrollo internacional de
normas o la adaptacin de norma de otras pases ms adelantados.

Con el decreto 2160 de 1986 se empez a configurar la contabilidad como el

medio ms importante y til para preparar y dar a conocer los diferentes
aspectos que integran la informacin relativa a las empresas, constituyndose
en un vehculo idneo de comunicacin a los diferentes usuarios de la
informacin contable.
Este decreto fue un ordenamiento integral de la contabilidad mercantil que
incluy normas contables bsicas, normas contables tcnicas y normas sobre
presentacin de los estados financieros y sus revelaciones.
La mayor bondad del decreto 2160, hoy sustituido por el decreto 2649 de
1993, es que armoniz en el pas las normas de contabilidad y la presentacin
de los estados financieros, pues hay que reconocer las diferencias anteriores
en la aplicacin de algunas normas, pero especialmente en la presentacin de
los estados financieros donde la situacin era catica, sin que hubiera una
norma legal de referencia que unificara los registros y presentaciones.
Decreto 2649 de 1993. El consejo Permanente para la Revisin de las Normas
Contables, puso a disposicin del Estado un nuevo texto sobre las normas de
contabilidad generalmente aceptadas en Colombia que inclua adems de las
normas contables, las disposiciones sobre ajustes por inflacin y las normas
sobre registros y libros, reuniendo en un cuerpo normativo lo que se
encontraba hasta entonces disperso en los decretos 2160 de 1986, 1798 de
1990 y 2112 de 1991, as como las disposiciones que los modificaron o
complementaron. Este decreto se expidi en diciembre de 1993 con vigencia a
partir del 1. De enero de 1994, el cual por ser el vigente y la base de la
presente obra se transcribe ntegramente.
Decreto 2649 de Diciembre 29 de 1993: Por el cual se reglamenta la
contabilidad en general y se expide los principios o normas de contabilidad
generalmente aceptados en Colombia.
Se puede indicar que en el ao 1905, se cre la primera escuela de carcter
pblico: Escuela Nacional de Comercio, por el seor Santiago Wisman. En 1923
en el Estado Colombiano, durante el gobierno de Pedro Nel Ospina, contrat
una misin extranjera, la Misin Kemmerer, para organizar el banco del Estado
y se cre la Contralora General de la Nacin, en la que se establece la
contabilidad oficial. En 1931 se cre la Superintendencia de Sociedades
Annimas para fiscalizar y vigilar, se establece el Impuesto de Renta y en
1960, por medio de la ley 145, se reglament la profesin de Contadura
Pblica en nuestro pas.
La formacin acadmica del Contador en Colombia ha sido ms bien lenta,
acorde a las circunstancias y momentos de la realidad econmica del pas y
tambin debido a las errticas polticas de capacitacin que se han abierto su
camino sobre la base de requerimientos laborales inmediatos, intereses de
sectores dominantes o la influencia de tendencias internacionales.
En la medida en que Colombia ha definido su naturaleza econmica capitalista,
tambin se cumple para nuestro pas la definicin de la Contabilidad como un

estilo de racionalidad de control, ya se trate de considerar el principio de

ganancia, la eficiencia en las diversas etapas de produccin de bienes o de su
comercializacin, etc.
Para la ltima dcada del siglo XIX, la enseanza de la Contabilidad se difunda
a travs de diversos rdenes de escolaridad, en numerosos colegios de
secundaria, institutos privados de enseanza comercial o como materia bsica
en programas de estudio de las normales de mujeres, en colegios y liceos
nacionales tales como el de San Bartolom, Mayor del Rosario y el Liceo
Nacional y, finalmente, en las facultades o escuelas de comercio asociadas a
instituciones oficiales. Al trmino del siglo los principales centros urbanos del
pas contaban con la enseanza de diversos programas de contabilidad
mercantil: Universidad del Cauca, La Facultad de Comercio de la Universidad de
Bolvar, la Escuela de Comercio del Colegio Pinillos de Mompx.
LAS PRIMERAS CIVILIZACIONES
La memoria del ser humano es limitada. Desde que tuvo lugar la invencin de
los primitivos sistemas de escritura, el hombre los a utilizado para llevar a cabo
el registro de aquellos datos de la vida econmica que la era preciso recordar.
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la Tierra tuvieron que hallar la
manera de dejar constancia de determinados hechos con proyeccin
aritmtica, que se producan con demasiada frecuencia y eran demasiado
complejos para poder ser conservados en la memoria. Reyes y sacerdotes
necesitaban calcular la reparticin de tributos, y registrar su cobro por uno u
otro medio. La organizacin de los ejrcitos tambin requeran un clculo
cuidadoso de las armas, pagas y raciones alimenticias, as como de las altas y
bajas en sus filas. En ltimo lugar, los comerciantes, han sido siempre el sector
de la sociedad ms comprometido con cualquier nuevo procedimiento de
registro de datos. Y mercaderes y cambistas los ha habido desde los primeros
momentos en todas las civilizaciones.
Algunas sociedades que carecan de escritura en sentido estricto utilizaron, sin
embargo, registros contables; es el caso de la cultura de los incas, que
empleaba los quipus, agrupaciones de nudos de distintas formas y colores
ordenados a lo largo de un cordel, y cuya finalidad, an no desvelada
totalmente era, sin duda, la de efectuar algn tipo de registro numrico.
1.1.1 Mesopotamia.
El pas situado entre el Tigris y el Eufrates era ya en el cuarto milenio a. De J.C.
asiento de una prspera civilizacin. Los comerciantes de las grandes ciudades
mesopotmicas constituyeron desde fechas muy tempranas una casta
influyente e ilustrada.
El famoso Cdigo de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el ao
1700 a. de J.C., contena a la vez que leyes penales, norma civiles y de
comercio. Regulaba contratos como los de prstamo, venta, arrendamiento,
comisin, depsito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil, y entre

sus disposiciones haba algunas directamente relacionadas con la manera en

que los comerciantes deban llevar sus registros.
Se han conservado miles de tablillas cermicas que permiten formarse una
imagen acerca de la manera en que los sumerios llevaban las cuentas. Gracias
a esos testigos, inmunes al paso del tiempo, sabemos que ya en pocas muy
antiguas existan sociedades comerciantes, en las que las aportaciones de
capital y el reparto de beneficios estaban cuidadosamente estipulados por
escrito.
La propia organizacin del Estado, as como el adecuado funcionamiento de los
templos, exigan el registro de sus actividades econmicas en cuentas
detalladas. Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que
realizaban prstamos el inters estaba cuidadosamente regulado y contratos
de depsito.
El auge de Babilonia a comienzos del segundo milenio a de J.C. es decir, en la
poca de que data el Cdigo de Hammurabi trajo consigo un progreso en las
anotaciones contables. Aparece por entonces una manera generalizada de
realizar las inscripciones, establecindose un cierto orden en los elementos de
stas: ttulo de la cuenta, nombre del interesado, cantidades, total general. En
algunas planchas se especifica, al comienzo, en el saldo inicial, luego las
distintas partidas, positivas y negativas, y el saldo final de la cuenta al acabar
la tablilla.
Los pueblos mesopotmicos utilizaban ya el baco para facilitar la realizacin
de las operaciones aritmticas, que fueron sumamente laboriosas en todas las
pocas, hasta la relativamente reciente introduccin universal de la actual
numeracin arbiga.
La costumbre de insertar las planchas cermicas en una varilla, siguiendo un
orden cronolgico, cre verdaderos libros de contabilidad.