Balotario Tema 36 Auditoria

DE ALUMNO: CIRILO TORRES HUAROCC
DECLARACION SOBRE LAS NORMAS DE AUDITORIA

(SAS) Y NORMAS INTENACIONALES DE AUDITORIA
Concepto
La SAS son normas internacionales (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por
el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados
Unidos de Norteamerica en el ao 1948, por el Instituto Interamericano de Auditoria y
Contabilidad en Enero de 1997.
Las Normas Internacionales de Auditora (NIAS)

Las NIAs Normas Internacionales de Auditoria y las Declaraciones Internacionales de
Practicas de auditoria emitidos por la Federacin de Contadores Pblicos del Per en
Mayo 2000.
Son para ser aplicadas en la auditora de estados financieros. Las NIAs son tambin para
aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditoria de otra informacin y servicios
relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados
en letra negra) juntos con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y
de otro tipo. Los principios bsicos y procedimientos esenciales se debern interpretar en
el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona los lineamientos para su
aplicacin.
Para entender y aplicar los principios, bsicos y procedimientos esenciales junto
con los lineamientos relacionados, es necesario considerar todo el Texto de la NA
incluyendo la materia explicativa y de otro tipo contenido en la NA, no slo el
texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un Auditor puede juzgar necesario apartarse de
una NA para lograr en forma ms efectiva. El objetivo de una Auditoria es cuando
surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.
Las NIAs necesarias es para ser aplicadas slo a asuntos de importancia significativa.
Definicin de las Normas
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del
examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor
como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir
para actuar como Auditor.
La mayora de este grupo de normas es contemplado tambin en los

Cdigos
de
tica
de
otras
profesiones.
Las
Normas
detalladas
anteriormente, se definen de la forma siguiente:

1 Entrenamiento y capacidad Profesional
"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y
pericia como Auditor".
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer
la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos
obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo
con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica
constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada
en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la
auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto
no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique
las normas para regular su actuacin.
2Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener
independencia de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al
auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares,
etc.)
subjetividades
(sentimientos
personales
intereses
de
grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es

cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente
debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de
su informe, que no solamente es el cliente que lo contrat sino tambin los dems
interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).
En nuestro pas, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan de
garantizar la independencia del auditor, as tenemos:
Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5), aprobada por
Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N 13253).
la Resolucin CONASEV (N 014-82-EFC/94.10).
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico
Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).

Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por
Resolucin de Contralora N 162-93-CG.
Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por Resolucin de

Contralora N 162-95-CG.
Lineamientos
generales
para
cautelar
el
adecuado
fortalecimiento
independencia de los rganos de Auditora Interna, aprobado por Resolucin

de Contralora N 189-93-CG, etc.
Las cuatro ltimas normas regula especficamente la actuacin del auditor
gubernamental y de las Sociedades de Auditora cuando realizan auditora a
las entidades estatales.
Referenciar las Declaraciones Sobre Normas de Auditoria SAS (Normas de Auditoria de los
Estados Unidos), Normas Internacionales de Auditoria NIAs (Normas de Auditoria del Per),
Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoria y Aseguramiento MIPAA, todos con
relacin a:
Planeamiento, Control Interno, Evidencia y Dictamen de Auditoria.
Caso prctico: Presenta un cuadro de explicacin de los cambios ocurridos en las Normas
y Declaraciones del Manual edicin 2004 y Manual edicin 2006.
Las Normas de Auditora son los lineamientos bsicos que el auditor debe seguir en el
cumplimiento de la labor de auditora. El organismo encargado de elaborar las NIAs para la
ejecucin de tareas de auditora es el Comit Internacional de Prcticas de Auditora cuya sigla en
ingls es IAPC (International Auditing Practices Comittee) y es aprobado por la IFAC, luego se dan
a conocer a las diferentes organizaciones profesionales y reparticiones de cada pas a fin de su
estudio y sugerencias y de que adopten su aplicacin en sus jurisdicciones.
A nivel internacional se vienen armonizando los principios bsicos, normas y los procedimientos
esenciales a los que debe sujetarse el ejercicio de la auditora independiente; Que, el Consejo de
Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento - IAASB (por sus siglas en ingls), y la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC), de la cual forma parte la Junta de Decanos de los
Colegios de Contadores Pblicos del Per, han desarrollado y emitido las Normas
Internacionales de Auditora y Aseguramiento.
Que, los Congresos Nacionales de Contadores Pblicos del Per han autorizado a la Junta de
Decanos de los Colegios de Contadores Pblicos del Per, a poner en vigencia el Manual
Internacional de Procedimientos de Auditora y Aseguramiento; as como las actualizaciones
que se emitan en el futuro.
Que, la Junta de Decanos aprob con fecha 31 de diciembre de 2004 la aplicacin en el Per
del Manual Internacional de Procedimientos de Auditora y Aseguramiento en su versin traducida
al castellano revisada y actualizada al 31 de diciembre del 2003, del Manual Internacional de
Pronunciamiento de Auditora y Aseguramiento del IFAC edicin 2004, a partir del 1 de enero del
2005.
Este manual es una produccin tcnica, para el ejercicio doctrinario y actualizado para la profesin
contable.
Se encuentra paralizada y se comprometen a travs de la nueva comisin de nomas
internacionales de auditora 2008 y 2009, en su presentacin pblica, publicacin y difusin.
Se ha emitido El Suplemento Gua de Contadores 2007-2008 del Manual Internacional de

Pronunciamientos de Auditoria y Aseguramiento MIPAA, por la junta de decanos del colegio de
contadores pblicos del Per en octubre del 2008, las cuales algunas NIAs han sido redactadas
nuevamente de acuerdo a las convenciones de claridad, aquellas NIAs entraran en vigencia para
los auditores de estados financieros de periodos que empiezan en, o despus del 15-12-2009.
Primera edicin octubre del 2008
Presentacin 11-09-2008.
Referencias entre las Declaraciones Sobre Normas de Auditoria SAS, Normas Internacionales de Auditoria NIAs, Manual
Internacional de Pronunciamientos de Auditoria y Aseguramiento MIPAA, todos con relacin a Planeamiento.
DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE

AUDITORIA.
NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA.
SAS
NIAs
MANUAL INTERNACIONAL DE
PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORIA Y
ASEGURAMIENTO.
MIPAA
* PLANEAMINETO
SAS 22 Planeacin y Supervisin. (1)
NIA 4 Planeamiento, con fecha de

publicacin en febrero de 1981. (2)
CODIFICACION
DE
NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y
DECLARACIONES INTERNACIONALES DE
PRACTICAS DE AUDITORIA. (3)
300 399 Planeamiento

300 Planeamiento
310 Conocimiento del Negocio
320 Materialidad
(2) Editado por el Colegio de Contadores
300 Planeamiento en una Auditoria de

Estados Financieros. (4)
Pblicos de Lima, en noviembre de 1993.

(1)
STATEMENT
ON
AUDITING (3) Editado por la Federacin de Contadores
STANDARDS SAS Institucin que viene Pblicos del Per, en mayo del 2000.
divulgando Normas de Auditoria, a nivel
mundial.
(4) Editado por la Junta de Decanos de

Colegios de Contadores Pblicos del Per y
la Federacin Internacional de Contadores,
en el ao 2006.
Internacional de Pronunciamientos de Auditoria y Aseguramiento MIPAA, todos con relacin a Control Interno.
DECLARACIONES SOBRE
NORMAS DE AUDITORIA.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.

NIAs
SAS
ASEGURAMIENTO.
MIPAA
** CONTROL INTERNO
SAS 64 Consideraciones del

auditor
acerca
de
la
habilidad de una utilidad
para entidad como negocio
en marcha. (1)
NIA 6 Estudio y evaluacin del sistema de

contabilidad y de los correspondientes controles
internos en relacin con la auditoria, con fecha de
publicacin en octubre de 1990. (2)
CODIFICACION DE NORMAS INTERNACIONALES DE

AUDITORIA Y DECLARACIONES INTERNACIONALES
DE PRACTICAS DE AUDITORIA. (3)
400 Evaluacin de Riesgos y

Control Interno. (4)
400 499 Control Interno

400 Evaluacin de Riesgo y Control Interno.
401 Auditoria en un Ambiente de Sistemas de
Informacin Computarizado.
402 Consideraciones de Auditoria Relacionadas
con Compaas que usan los Servicios de Otras
Organizaciones
(2) Editado por el Colegio de Contadores Pblicos de

Lima, en noviembre de 1993.
(3) Editado por la Federacin de Contadores Pblicos del
Per, en mayo del 2000.
(1) STATEMENT ON AUDITING
STANDARDS SAS Institucin que
viene divulgando Normas de
Auditoria, a nivel mundial.

Colegios de Contadores Pblicos del Per
y la Federacin Internacional de
Contadores, en el ao 2006.
Internacional de Pronunciamientos de Auditoria y Aseguramiento MIPAA, todos con relacin a Evidencia.
DECLARACIONES
SOBRE NORMAS DE
AUDITORIA.
SAS

NIAs
PRONUNCIAMIENTOS DE
AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO.
MIPAA
*** EVIDENCIA
SAS 31
Evidencia
Comprobatoria. (1)
NIA 8 Evidencia de Auditoria, con fecha de publicacin en enero de

1982. (2)
500 Evidencia de Auditoria.

(4)
CODIFICACION DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y

DECLARACIONES
INTERNACIONALES
DE
PRACTICAS
DE
AUDITORIA. (3)
500 599 Evidencia de Auditoria.

500 Evidencia de Auditoria
501 Evidencia de Auditoria Consideraciones Adicionales para
Partidas Especificas.
510 Trabajos Inciales Balance de Apertura
520 Procedimientos Analticos.
530 Muestreo de Auditoria y Otros Procedimientos Selectivos.
540 Auditoria de Estimaciones Contables.
550 Partes Vinculadas.
560 Hechos Subsecuentes.
570 Empresa en Marcha.
(1)
STATEMENT
ON
580 Representaciones o Manifestaciones de la Administracin.
AUDITING STANDARDS
SAS Institucin que (2) Editado por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima, en noviembre
viene divulgando Normas de 1993.
de Auditoria, a nivel
mundial.
(4) Editado por la Junta de Decanos

de Colegios de Contadores Pblicos
del
Per
y
la
Federacin
Internacional de Contadores, en el
(3) Editado por la Federacin de Contadores Pblicos del Per, en mayo

del 2000.
ao 2006.
Internacional de Pronunciamientos de Auditoria y Aseguramiento MIPAA, todos con relacin a Dictamen.
DECLARACIONES SOBRE
NORMAS DE AUDITORIA.

NIAs
SAS
ASEGURAMIENTO.
MIPAA
**** DICTAMEN
SAS 58 Informes sobre

estados
financieros
auditados. (1)
NIA 13 Dictamen del Auditor sobre los estados

financieros, con fecha de publicacin en octubre de
1983. (2)
CODIFICACION DE NORMAS INTERNACIONALES DE

AUDITORIA Y DECLARACIONES INTERNACIONALES
DE PRACTICAS DE AUDITORIA. (3)
700 799 Dictamen y Conclusiones de Auditoria.

700 El Dictamen del Auditor Independiente
sobre Estados Financieros.
710 Comparativos
720 Informacin Adicional de Documentos que
700 El Dictamen del Auditor sobre

los Estados Financieros. (4)
contienen Estados Financieros Auditados.
(2) Editado por el Colegio de Contadores Pblicos de

Lima, en noviembre de 1993.

(3) Editado por la Federacin de Contadores Pblicos del Colegios de Contadores Pblicos del Per
(1) STATEMENT ON AUDITING Per, en mayo del 2000.
y la Federacin Internacional de
STANDARDS SAS Institucin que
Contadores, en el ao 2006.
viene divulgando Normas de
Auditoria, a nivel mundial.
Normas Internacionales de Auditora

(De acuerdo a lo Editado por la Federacin de Contadores Pblicos del Per, en mayo del
2000)
300. PLANEACIN
INTRODUCCIN
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre la planeacin de una auditora de estados financieros. Esta
NIA tiene como marco de referencia el contexto de las auditoras recurrentes. En una primera
auditora, el auditor puede necesitar extender el proceso de planeacin ms all de los asuntos
que aqu se discuten.
El auditor deber planear el trabajo de auditora de modo que la auditora sea

desarrollada de una manera efectiva.
Planeacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la

naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora.
El auditor planea desarrollar la auditora de manera eficiente y oportuna.
PLANEACIN DEL TRABAJO
La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin
adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas potenciales son identificados
y que el trabajo es llevado a cabo en forma expedita. La planeacin tambin ayuda para la
apropiada asignacin de trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del trabajo hecho por
otros auditores y expertos.
El grado de planeacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad de la
auditora, la experiencia del auditor con la entidad y su conocimiento del negocio.
Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planeacin del trabajo. El
conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificacin de eventos, transacciones y
prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros.
El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditora y ciertos procedimientos
de auditora con el comit de auditora, la administracin y personal de la entidad, para mejorar
la efectividad y eficiencia de la auditora y para coordinar los procedimientos de auditora con el
trabajo de los empleados de la entidad. El plan global de auditora y el programa de auditora,
sin embargo, permanecen como responsabilidad del auditor.
EL PLAN GLOBAL DE AUDITORA
El auditor deber desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo el

alcance y conduccin esperados de la auditora. Mientras que el registro del plan global de
auditora necesitar estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de
auditora, su forma y contenido variarn de acuerdo al tamao de la entidad, a la complejidad
de la auditora y a la metodologa y tecnologas especficas usadas por el auditor.
Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditora
incluyen:
Conocimiento del negocio
Factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de
la entidad.
Caractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempeo financiero y sus
requerimientos para informar, incluyendo cambios desde la fecha de la auditora
anterior.
El nivel general de competencia de la administracin.
Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno
Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas polticas.
El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditora.
El conocimiento adquirido del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control
interno y el relativo nfasis que se espera aplicar en las pruebas de procedimientos de
control y otros procedimientos sustantivos.
Riesgos e importancia relativa
Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificacin de
reas de auditora importantes.
El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de auditora.
La posibilidad de representaciones errneas, incluyendo la experiencia de perodos

pasados, o de fraude.
La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que implican
estimaciones contables.
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
Posible cambio de nfasis sobre reas especficas de auditora.
El efecto de la tecnologa de informacin sobre la auditora.
El trabajo de auditora interna y su efecto esperado sobre los procedimientos de
auditora externa.
Coordinacin, direccin, supervisin y revisin
La participacin de otros auditores en la auditora de otros componentes, por ejemplo,
subsidiarias, sucursales y divisiones.
La participacin de especialistas de otras disciplinas.
El nmero de localidades.
Requerimientos de personal.
Otros asuntos
La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser cuestionado.
Condiciones que requieran atencin especial, como la existencia de partes
relacionadas.
Los trminos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias.
La naturaleza y oportunidad de los informes u otras comunicaciones con la entidad que
se esperan de acuerdo con los trminos del trabajo.
EL PROGRAMA DE AUDITORA
El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se
requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como
un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para
el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede
tambin contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempo con
las horas estimadas para las diversas reas o procedimientos de auditora.
Al preparar el programa de auditora, el auditor deber considerar las evaluaciones especficas

de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrn que
proporcionar los procedimientos sustantivos. El auditor deber tambin considerar la
oportunidad para las pruebas de controles y procedimientos sustantivos, la coordinacin de
cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y la participacin de
otros auditores o especialistas. Los otros asuntos, anotados antes, pueden ser considerados en
ms detalle durante el desarrollo del programa de auditora.
Cambios al plan global de auditora y al programa de auditora
El plan global de auditora y el programa de auditora debern revisarse segn sea
necesario durante el curso de la auditora. La planeacin es continua a lo largo del trabajo a
causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de
auditora. Debern registrarse las razones para cambios importantes.
2000)
CONTROL INTERNO
400. EVALUACIN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar

lineamientos para obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno
sobre el riesgo de auditora y sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de
deteccin.
El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control

interno suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo.
El auditor deber usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los
procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel
aceptablemente bajo.
Riesgo inherente
Al desarrollar el plan global de auditora, el auditor debera evaluar el riesgo inherente a nivel
de estado financiero. Al desarrollar el programa de auditora, el auditor debera relacionar dicha
evaluacin a nivel de aseveracin de saldos de cuenta y clases de transacciones de
importancia relativa, o asumir que el riesgo inherente es alto para la aseveracin.
Sistemas de contabilidad y de control interno

Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad estn dirigidos a lograr
objetivos como:
-
Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o especfica

de la administracin.
Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el monto

correcto, en las cuentas apropiadas y en el perodo contable apropiado.
El acceso a activos y registros es permitido slo de acuerdo con la autorizacin de la

administracin.
Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos
razonables y se toma la accin apropiada respecto de cualquier diferencia.
Comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno

Al obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno para planear la
auditora, el auditor obtiene un conocimiento del diseo de los sistemas de contabilidad y de
control interno, y de su operacin.
Sistema de contabilidad
El auditor debera obtener una comprensin del sistema de contabilidad suficiente para
identificar y entender:
(a) Las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad;

(b) Cmo se inician dichas transacciones;
(c) Registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los estados
financieros; y
(d) El proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones importantes
y otros eventos hasta su inclusin en los estados financieros.
Ambiente de control
El auditor debera obtener una comprensin del ambiente de control suficiente para evaluar las
actitudes, conciencia y acciones de directores y administracin, respecto de los controles
internos y su importancia en la entidad.
Procedimientos de control
El auditor debera obtener una comprensin de los procedimientos de control suficiente
para desarrollar el plan de auditora. Al obtener esta comprensin el auditor considerara el
conocimiento sobre la presencia o ausencia de procedimientos de control obtenido de la
comprensin del ambiente de control y del sistema de contabilidad para determinar si es

necesaria alguna comprensin adicional sobre los procedimientos de control.
Riesgo de Control
Evaluacin preliminar del riesgo de control
La evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los
sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o detectar y corregir
representaciones errneas de importancia relativa. Siempre habr algn riesgo de control a
causa de las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno.
Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, el

auditor debera hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, al nivel de aseveracin,
para cada saldo de cuenta o clase de transacciones, de importancia relativa.
La evaluacin preliminar del riesgo de control para una aseveracin del estado financiero
debera ser alta a menos que el auditor:
(a) pueda identificar controles internos relevantes a la aseveracin que sea probable que
prevengan o detecten y corrijan una representacin errnea de importancia relativa; y
(b) planee desempear pruebas de control para soportar la evaluacin.
Documentacin de la comprensin y de la evaluacin del riesgo de control
El auditor debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora:

(a) La comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad;
y
(b)La evaluacin del riesgo de control. Cuando el riesgo de control es evaluado como menos
que alto, el auditor debera documentar tambin la base para las conclusiones.
PRUEBAS DE CONTROL
El auditor debera obtener evidencia de auditora por medio de pruebas de control para soportar
cualquier evaluacin del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras mas baja la
evaluacin del riesgo de control, ms soporte debera obtener el auditor de que los sistemas de
contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados y operando en forma
efectiva.
Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debera evaluar si los controles
internos estn diseados y operando segn se contempl en la evaluacin preliminar de riesgo
de control. La evaluacin de desviaciones puede dar como resultado que el auditor concluya
que el nivel evaluado de riesgo de control necesita ser revisado. En tales casos el auditor
modificara la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados.
CALIDAD Y OPORTUNIDAD DE LA EVIDENCIA DE AUDITORA
Al determinar la evidencia de auditora apropiada para soportar una conclusin sobre riesgo de
control, el auditor puede considerar la evidencia de auditora obtenida en auditoras previas. En
un trabajo continuo, el auditor estar consciente de los sistemas de contabilidad y de control
interno a travs del trabajo llevado a cabo previamente pero necesitar actualizar el
conocimiento adquirido y considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional
de cualesquier cambios en control. Antes de apoyarse en procedimientos aplicados en
auditoras previas, el auditor debera obtener evidencia de auditora que soporte esta
confiabilidad. El auditor debera obtener evidencia sobre la naturaleza, oportunidad y alcance
de cualesquier cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad, ya
que dichos procedimientos fueron aplicados y debera evaluar su impacto sobre la confianza
que intenta depositar en ellos. Mientras ms tiempo haya transcurrido desde que se aplicaron
dichos procedimientos, disminuye el nivel de seguridad.
El auditor debera considerar si los controles internos estuvieron vigentes a lo largo del periodo.
Si se modificaron sustancialmente los controles en varias ocasiones durante el periodo, el
auditor debera considerar cada uno separadamente. Una falla en los controles internos por
una porcin especfica del periodo requiere consideracin por separado de la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a ser aplicados a las transacciones y
otros eventos de ese periodo.
El auditor puede decidir desarrollar algunas pruebas de control durante una visita interina antes
del final del periodo. Sin embargo, el auditor no puede confiar en los resultados de dichas
pruebas sin considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional relacionada
con el resto del periodo.
EVALUACIN FINAL DEL RIESGO DE CONTROL
Antes de la conclusin de la auditora, basado en los resultados de los procedimientos

sustantivos y de otra evidencia de auditora obtenida por el auditor, el auditor debera
considerar si la evaluacin del riesgo de control fue adecuada.
RELACIN ENTRE LAS EVALUACIONES DE RIESGOS INHERENTE Y DE CONTROL
La administracin a menudo reacciona a situaciones de riesgo inherente diseando sistemas

de contabilidad y de control interno para prevenir o detectar y corregir representaciones
errneas y por lo tanto, en muchos casos, el riesgo inherente y el riesgo de control estn
altamente interrelacionados. En estas situaciones, si el auditor se decide a evaluar los riesgos
inherente y de control por separado, habra la posibilidad de una evaluacin inapropiada del
riesgo. Como resultado, el riesgo de auditora puede ser ms apropiadamente determinado en
dichas situaciones haciendo una evaluacin combinada.
Riesgo de deteccin
El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos

del auditor. La evaluacin del auditor del riesgo de control, junto con la evaluacin del riesgo
inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos
que deben desarrollarse para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a
un nivel aceptablemente bajo. Algn riesgo de deteccin estara siempre presente an si un
auditor examinara 100 por ciento del saldo de una cuenta o clase de transacciones porque, por
ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva y no concluyente.
El auditor debera considerar los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control al

determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos
requeridos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable. Al respecto, el auditor
debe considerar:
(a) la naturaleza de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar pruebas dirigidas hacia
partes independientes fuera de la entidad y no pruebas dirigidas hacia partes o documentacin
dentro de la entidad, o usar pruebas de detalles para un objetivo particular de auditora adems
de procedimientos analticos;
(b) la oportunidad de procedimientos sustantivos, por ejemplo, desarrollndolos al final del
periodo y no en una fecha anterior; y
(c) el alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un tamao mayor de
muestra.
Los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control no pueden ser suficientemente bajos
para eliminar la necesidad para el auditor de desarrollar algn procedimiento sustantivo. Sin
importar los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control, el auditor debera desarrollar
algunos procedimientos sustantivos para los saldos de las cuentas y clases de transacciones
importantes.
Mientras ms alta sea la evaluacin del riesgo inherente y de control, ms evidencia de

auditora debera obtener el auditor del desarrollo de procedimientos sustantivos. Cuando tanto
el riesgo inherente como el de control son evaluados como altos, el auditor necesita considerar
si los procedimientos sustantivos pueden brindar suficiente evidencia apropiada de auditora
para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a un nivel aceptablemente
bajo. Cuando el auditor determina que el riesgo de deteccin respecto de una
aseveracin de los estados financieros para el saldo de una cuenta o clase de
transacciones de importancia relativa, no puede ser reducido a un nivel aceptablemente
bajo, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin.
COMUNICACIN DE DEBILIDADES
Como resultado de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control

interno y de las pruebas de control, el auditor puede detectar debilidades en los sistemas. El
auditor debera informar a la administracin, tan pronto sea factible y a un apropiado
nivel de responsabilidad, sobre las debilidades de importancia en el diseo u operacin
de los sistemas de contabilidad y de control interno, que hayan llegado a la atencin del
auditor. La comunicacin a la administracin de las debilidades de importancia
ordinariamente seria por escrito. Sin embargo, si el auditor juzga que la comunicacin oral es
apropiada, dicha comunicacin seria documentada en los papeles de trabajo de la auditora. Es
importante indicar en la comunicacin que slo han sido reportadas debilidades que han
llegado a la atencin del auditor como un resultado de la auditora y que el examen no ha sido
diseado para determinar lo adecuado del control interno para fines de la administracin.
ILUSTRACIN DE LA INTERRELACIN DE LOS COMPONENTES DEL RIESGO DE

AUDITORA
La siguiente tabla muestra como puede variar el nivel aceptable de riesgo de deteccin, basado
en evaluaciones de los riesgos inherentes y de control.
Evaluacin del auditor del riesgo de control
Evaluacin
auditor del
inherente.
del
riesgo
Alto
Medio
Bajo
Alto
El ms bajo
Ms bajo
Medio
Medio
Ms bajo
Medio
Ms alto
Bajo
Medio
Ms alto
El ms alto
Las reas en negrilla en esta tabla se refieren al riesgo de deteccin.
Hay una relacin inversa entre el riesgo de deteccin y el nivel combinado de los riesgos
inherentes y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherentes y de control son altos, los
niveles aceptables del riesgo de deteccin necesitan ser bajos para reducir el riesgo de
auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de
control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an as reducir el
riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
2000)
500. EVIDENCIA DE AUDITORA
INTRODUCCIN
El propsito de esta Norma Internacional de auditora (NIA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora que se tiene
que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha
evidencia de auditora.
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder extraer
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora.
La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de

procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida
completamente de los procedimientos sustantivos.
Pruebas de Control significan pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora sobre la
adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.
Procedimientos sustantivos significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora

para detectar representaciones errneas de importancia en los estados financieros, y son de
dos tipos:
(a)Pruebas de detalles de transacciones y balances; y
(b)Procedimientos analticos.
EVIDENCIA SUFICIENTE APROPIADA DE AUDITORA
La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditora

obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos. La suficiencia
es la medida de la cantidad de evidencia de auditora; la propiedad es la medida de la calidad
de evidencia de auditora y su relevancia para una particular aseveracin y su confiabilidad.
Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia de auditora que es
persuasiva y no concluyente y a menudo buscar evidencia de auditora de diferentes fuentes o
de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveracin.
Para formar la opinin de auditora, el auditor ordinariamente no examina toda la informacin

disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clase de
transacciones o control por medio del ejercicio de su juicio o de muestreo estadstico.
Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control, el auditor debera considerar la

suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora para soportar el nivel evaluado de riesgo de
control.
Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor
debera obtener evidencia son:
(a)Diseo: los sistemas de contabilidad y de control interno estn diseados adecuadamente

para prevenir y/o detectar y corregir representaciones errneas de importancia; y
(b)Operacin: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del perodo
respectivo.
Al obtener evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos, el auditor debera

considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora de dichos procedimientos
junto con cualquiera evidencia de pruebas de control para soportar las aseveraciones de los
estados financieros.
Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administracin,

explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en los estados financieros. Pueden
categorizarse como sigue:
(a)Existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;
(b)Derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada;
(c)Ocurrencia: una transaccin o evento tuvo lugar, la cual pertenece a la entidad durante el
perodo.,
(d)Integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin
revelar;
(e)Valuacin: un activo o pasivo es registrado a un valor apropiado en libros;
(f)Medicin: una transaccin o evento es registrado por su monto apropiado y el ingreso o gasto
se asigna al periodo apropiado; y
(g)Presentacin y revelacin: una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo con el
marco de referencia aplicable para informes financieros.
La evidencia de auditora es ms persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes

fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas circunstancias, el auditor
puede obtener un grado acumulativo de confianza ms alto del que se obtendra de partidas de
evidencia de auditora cuando se consideran individualmente. Por el contrario, cuando la
evidencia de auditora obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el
auditor determina que procedimientos adicionales son necesarios para resolver la
inconsistencia.
PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORA
El auditor obtiene evidencia de auditora por uno o ms de los siguientes procedimientos:

inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin, procedimientos de cmputo y analticos.
La oportunidad de dichos procedimientos depender, en parte, de los perodos de tiempo
durante los que la evidencia de auditora buscada est disponible.
Inspeccin
La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La inspeccin

de registros y documentos proporciona evidencia de auditora de grados variables de
confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos
sobre su procesamiento. Tres categoras importantes de evidencia de auditora documentaria,
que proporcionan diferentes grados de confiabilidad, son:
(a)Evidencia de auditora documentaria creada y retenida por terceros;
(b)Evidencia de auditora documentaria creada por terceros y retenida por la entidad; y
(c)Evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad.
La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia de auditora contable con respecto a

su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor.
Observacin
La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento desempeado por otros, por

ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el
desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de auditora.
Investigacin y confirmacin
La investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera de la

entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito
dirigidas a terceros hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la
entidad. Las respuestas a investigaciones pueden dar al auditor informacin adicional o
evidencia de auditora corroborativa.
La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar informacin

contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca confirmacin
directa de cuentas por cobrar por medio de comunicacin con los deudores.
Cmputo
El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y registros
contables o en desarrollar clculos independientes.
Procedimientos analticos
Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias significativos

incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con
otra informacin relevante o que se desvan de los montos pronosticados

2000)
700. EL DICTAMEN DEL AUDITOR

SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
INTRODUCCIN
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas y proporcionar

lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor, emitido como resultado de
una auditora practicada por un auditor independiente de los estados financieros de una
entidad. Muchos de los lineamientos proporcionados pueden adaptarse a dictmenes del
auditor sobre informacin financiera distinta de los estados financieros.
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora

obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros.
Este anlisis y evaluacin incluye considerar si los estados financieros han sido preparados de
acuerdo a un marco de referencia aceptable para informes financieros, ya sean las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prcticas nacionales relevantes. Puede
tambin ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos
legales y estatutarios.
El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de opinin por escrito sobre los
estados financieros tomados en conjunto como un todo.
ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR
El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos bsicos, comnmente en el siguiente
orden:
Ttulo
Destinatario
Prrafo introductorio
Identificacin de los Estados Financieros Auditados.
Una declaracin de la responsabilidad de la gerencia de la entidad y de la

responsabilidad del auditor.
Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditoria)
Una referencia a las NIAs o normas, o prcticas nacionales relevantes.
Una descripcin del trabajo realizado por el auditor.
Prrafo de opinin conteniendo una expresin de opinin sobre los estados financieros.
Fecha del dictamen.
Direccin del auditor, y
Firma del auditor.
Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor
porque ayuda a proporcionar la comprensin del lector y a identificar las circunstancias
inusuales cuando stas ocurren.
Ttulo
El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado. Puede ser apropiado usar el trmino
Auditor Independiente en el ttulo para distinguir el dictamen del auditor de informes que
podran ser emitidos por otros, como por funcionarios de la entidad, el consejo de directores, o
de informes de otros auditores que quiz no tengan que acogerse a los mismos requerimientos
ticos que el auditor independiente.
Destinatario
El dictamen del auditor deber estar dirigido en forma apropiada segn requieran las
circunstancias del trabajo y las regulaciones locales. El dictamen por lo regular se dirige a los
accionistas o al consejo de directores de la entidad, cuyos estados financieros estn siendo
auditados.
Prrafo introductorio
El dictamen del auditor deber identificar los estados financieros de la entidad que han sido
auditados, incluyendo la fecha y el perodo cubierto por los estados financieros.
El dictamen deber incluir una declaracin de que los estados financieros son responsabilidad
de la administracin de la entidad y una declaracin de que la responsabilidad del auditor es
expresar una opinin sobre los estados financieros con base en la auditora.
Los estados financieros son las representaciones de la gerencia, La preparacin de tales

estados requiere que la gerencia realice estimaciones y juicios contables significativos,
determine los principios y mtodos apropiados de contabilidad usados en la preparacin de los
estados financieros. En contraste la responsabilidad del auditor es auditar estos estados
financieros con el propsito de expresar una opinin sobre los mismos.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo introductorio es:

Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre
de 20x1, junto con los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo para el
ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos
estados financieros con base en nuestra auditora.
Prrafo de alcance
El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditora declarando que fue
conducida de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas o de acuerdo con
normas o prcticas nacionales relevantes segn sea apropiado.
El dictamen deber incluir una declaracin de que la auditora fue planeada y realizada para
obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes.
El dictamen del auditor deber describir la auditora en cuanto incluye:

(a)Examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar los montos y
revelaciones de los estados financieros;
(b)Evaluar los principios de contabilidad usados en la preparacin de los estados financieros;
(c)Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la preparacin de los
estados financieros; y,
(d)Evaluar la presentacin general de los estados financieros.
El dictamen deber incluir una declaracin del auditor de que la auditora proporciona una base
razonable para su opinin.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es:

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas internacionales de auditoria
generalmente aceptadas (o referirse a las normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas
normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener seguridad
razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes. Una auditora
incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que respalda las cifras y
las revelaciones de los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios
de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as
como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora
proporciona una base razonable para nuestra opinin.
Prrafo de Opinin
El prrafo de opinin en el dictamen del auditor deber indicar claramente el marco de

referencia para informes financieros usado para la preparacin de los estados financieros
(incluyendo la identificacin del pas de origen del marco de referencia para informes
financieros cuando el marco de referencia usado no sean las Normas Internacionales de
Contabilidad) y declarar la opinin del auditor sobre si los estados financieros estn
presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con dicho marco de
referencia para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen
con los requisitos de ley y estatutarios.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin sera:

En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20x1, los resultados
de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con
Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco de referencia para informes
financieros con referencia al pas de origen) (y cumplen con....)
Fecha del Dictamen
El auditor deber fechar su dictamen el da de terminacin de la auditora, esto informa al lector

que el auditor, ha considerado el efecto sobre los estados financieros y sobre el dictamen, de
los acontecimientos y transacciones de los que el auditor se enter y que ocurrieron hasta esa
fecha.
Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros, segn fueron
preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber fechar el dictamen antes
de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administracin.
Direccin del auditor
El dictamen deber nombrar una ubicacin especfica, que ordinariamente es la ciudad donde
el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditora.
Firma del auditor
El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre personal del
auditor o de ambos, segn sea apropiado.
El dictamen del auditor
Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros
estn presentados razonablemente respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de
referencia para informes financieros identificado. Una opinin limpia tambin indica
implcitamente que han sido determinados y revelados, en forma apropiada en los estados
financiero, cualquier cambio en principios de contabilidad o en el mtodo de su aplicacin, y los
efectos consecuentes.
La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos
bsicos expuestos antes, cuando se trata de una opinin limpia.
DICTAMEN DEL AUDITOR
(DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre
de 20x1 y los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de
la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros
con base en nuestra auditora.
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse

a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y
practiquemos la auditora para obtener seguridad razonable de que los estados financieros
estn libres de errores importantes. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas
selectivas, la evidencia que soporta las cifras y las revelaciones en los estados financieros. Una
auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones
importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados
financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra
opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, respecto de todo lo

importante la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20x1, y los resultados
de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha de acuerdo con
Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco de referencia para informes
financieros con referencia al pas de origen) (y cumplen con....).
AUDITOR
Fecha
Direccin
Asuntos que no afectan la opinin del auditor
En ciertas circunstancias, el dictamen de un auditor puede calificarse aadiendo un prrafo de

nfasis para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros, el cual se incluye en
una nota a los mismos que analiza ms extensamente la situacin. Aumentar dicho prrafo de
nfasis no afecta a la opinin del auditor. El prrafo debera, preferiblemente, incluirse despus
del prrafo de opinin y ordinariamente se referira al hecho de que la opinin del auditor no
contiene salvedad a este respecto.
El auditor deber calificar su dictamen aadiendo un prrafo para resaltar un asunto

importante respecto de un problema de negocio en marcha.
El auditor deber considerar calificar su dictamen aadiendo un prrafo si hay una

incertidumbre importante (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya resolucin
depende de eventos futuros, los cuales pueden afectar a los estados financieros. Una
incertidumbre es un asunto cuyo resultado depende de acciones o eventos futuros, fuera del
control directo de la entidad, pero que pueden afectar los estados financieros.
En seguida se presenta una ilustracin de un prrafo de nfasis por una incertidumbre

importante en el dictamen de un auditor:
En nuestra opinin.... (las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el modelo
anterior de opinin limpia).
Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X sobre
los estados financieros. La Compaa es parte demandada en un juicio que alega infraccin de
ciertos derechos de patentes y que reclama regalas y daos punitivos. La Compaa ha
presentado una contra demanda y estn en desarrollo las audiencias preliminares y
procedimientos de resultados de ambas acciones. El resultado final del asunto no puede ser
determinado actualmente y los estados financieros no incluyen provisin alguna para
cualquiera obligacin que pueda resultar.
Adems del uso de un prrafo de nfasis para asuntos que afecten a los estados financieros, el
auditor puede tambin calificar su dictamen usando un prrafo de nfasis, preferiblemente
despus del prrafo de opinin para informar sobre asuntos distintos de los que afectan a los
estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una correccin a otra informacin en un
documento que contenga estados financieros auditados y la entidad se niega a hacer la
correccin, el auditor debera considerar incluir en su dictamen un prrafo de nfasis
describiendo la inconsistencia. Puede tambin usarse un prrafo de nfasis cuando existen

responsabilidades adicionales, legales estatutarias para dictaminar.
Asuntos que s afectan la opinin del auditor
Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando exista alguna de las dos
siguientes circunstancias y, a juicio de ste, el efecto del asunto sea o pueda ser importante
para los estados financieros:
a).Hay una limitacin al alcance del trabajo del auditor; o
b).Hay un desacuerdo con la administracin respecto a la aceptabilidad de las polticas

contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo adecuado de las revelaciones de los
Las circunstancias descritas en (a) podran llevar a una opinin con salvedad o a una
abstencin de opinin. Las circunstancias descritas en (b) podran llevar a una opinin con
salvedad o a una opinin adversa.
Deber emitirse una opinin con salvedad cuando el auditor concluye que no puede expresar
una opinin limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin o limitacin
en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinin adversa o
una abstencin de opinin. Una opinin con salvedad deber expresarse como excepto por
los efectos del asunto al que se refiere la salvedad.
Deber expresarse una abstencin de opinin cuando el posible efecto de una limitacin en el
alcance sea tan importante y omnipresente que el auditor no haya podido obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora y consecuentemente no pueda expresar una opinin sobre los
Deber expresarse una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea tan importante
y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluya que una salvedad al
dictamen no sea adecuada para revelar la naturaleza engaosa o incompleta de los estados
financieros.
Siempre que el auditor exprese una opinin que no sea limpia, deber incluir en su dictamen
una clara descripcin de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una
cuantificacin de los posibles efectos sobre los estados financieros. Por lo comn, esta
informacin se expondra en un prrafo por separado precediendo al prrafo de la opinin o
abstencin de opinin, y puede incluir una referencia a una explicacin ms extensa, si la hay,
en una nota sobre los estados financieros.
Circunstancias que pueden dar como resultado una opinin distinta a una opinin limpia
Limitacin en el alcance
A veces puede ser impuesta por la entidad una limitacin en el alcance del trabajo del auditor
(por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un
procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la
limitacin en los trminos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la
necesidad de expresar una abstencin de opinin, el auditor normalmente no debera aceptar
dicho trabajo limitado como un trabajo de auditora, a menos que lo requieran los estatutos.
Tambin, un auditor por estatutos no debera aceptar este trabajo de auditora cuando la
limitacin infringe los deberes legales o estatutarios del auditor.
Una limitacin en el alcance puede imponerse por las circunstancias (por ejemplo, cuando el
momento del nombramiento es tal que el auditor no pueda observar el conteo de inventarios
fsicos). Puede tambin surgir cuando, en opinin del auditor, los registros contables de la
entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede llevar a cabo un procedimiento de
auditora que se cree que es necesario o deseable. En estas circunstancias, el auditor debera
intentar llevar a cabo procedimientos supletorios para obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora para sustentar una opinin limpia.
Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresin de
una opinin con salvedad o una abstencin de opinin, el dictamen del auditor deber describir
la limitacin e indicar los posibles ajustes a los estados financieros que podran haber sido
determinados como necesarios si no hubiera existido la limitacin.
A continuacin se exponen ilustraciones de estos asuntos.
Limitacin en el alcance Opinin con salvedad
Hemos auditado.....
Excepto por lo descrito en el siguiente prrafo, efectuamos nuestra auditora de acuerdo

con....
No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 20x1, ya que la fecha

fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para la
Compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la Compaa no pudimos satisfacernos

respecto de las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de dichos ajustes, si los hubiera, que podran
haberse determinado necesarios si hubiramos podido satisfacernos respecto de las
cantidades del inventario fsico, los estados financieros presentan razonablemente......
Limitacin en el alcance Abstencin de opinin
Fuimos contratados para auditar el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al
31 de diciembre de 20x1, y los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo
por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la Compaa (omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor).
El prrafo que describe el alcance de la auditora debera omitirse o corregirse de acuerdo con
las circunstancias.
Aadir un prrafo describiendo la limitacin en el alcance como sigue:

No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por cobrar debido a
limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compaa.
Debido a la importancia de los asuntos discutidos en el prrafo precedente, no expresamos una

opinin sobre los estados financieros.
Desacuerdo con la administracin (gerencia)
El auditor puede estar en desacuerdo con la administracin sobre asuntos tales como la
aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo
adecuado de las revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son importantes
para los estados financieros, el auditor deber expresar una opinin con salvedad o una
opinin adversa.
A continuacin se exponen ilustraciones de estos asuntos.
Desacuerdo sobre polticas contables Mtodo de contabilidad inapropiado Opinin con

salvedad
Hemos auditado.....
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con.. ..
Segn se describe en la Nota X a los estados financieros, no se ha provisto cantidad alguna

por depreciacin en los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de
acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. La provisin para el ao que termin el
31 de diciembre de 20x1, debera ser xxx con base en el mtodo de depreciacin de lnea
directa usando tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo. Consecuentemente,
los activos fijos deberan reducirse por la depreciacin acumulada de xxx y la prdida del ao, y
el dficit acumulado debera incrementarse en xxx y xxx, respectivamente.
En nuestra opinin, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a que nos
referimos en el prrafo precedente, los estados financieros presentan razonablemente...
Desacuerdo sobre polticas contables Revelacin inadecuada Opinin con salvedad
Hemos auditado.....
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con....
El 15 de enero del 20x2 la Compaa emiti ttulos sin garanta por el monto de xxx, con el fin
de financiar la expansin de la planta. El convenio de los ttulos restringe el pago de dividendos
futuros en efectivo sobre las utilidades posteriores al 31 de diciembre de 20x1. En nuestra
opinin, se requiere revelacin de esta informacin de acuerdo con
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo precedente,

los estados financieros presentan razonablemente....
Desacuerdo sobre polticas contables Revelacin inadecuada
Opinin adversa
Hemos auditado...
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con ...
(Prrafo (s) que explica (n) el desacuerdo)
En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos descritos en el (los) prrafo (s)
precedente (s), los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera de
la Compaa al 31 de diciembre de 20x1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad (o ttulo del marco de referencia para informes financieros con referencia al pas
de origen) (y no cumplen con ...)
CASO PRCTICO
ENTIDAD AUDITADA: MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE SAN MARTIN

HUAMAN, GUARDAMINO & ASOCIADOS S.C.
AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA MUNICIPALIDAD

PROVINCIAL DE SAN MARTN DE PANGOA
ARCHIVO DE PLANIFICACION
DE LA AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS POR EL EJERCICIO
TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007.
ENTIDAD AUDITADA: MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE SAN

MARTIN DE PANGOA
PLAN DE ARCHIVO DE PLANIFICACION:
CODIGO
CONTENIDO
PLANEACIN ESPECFICA
L1
MEMORANDUM DE PLANIFICACION.
L2
PROGRAMA DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO DEL PLANEAMIENTO

L3
COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA

ENTIDAD
L4
PROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICA
L5
COMPRENSION DEL AMBIENTE DE CONTROL
L6
COMPRENSION Y EVALUACION DEL SISTEMA DE

CONTABILIDAD Y SUS PROCEDIMIENTOS.
L7
DESCRIPCION DE LA INSTALACION DEL AMBIENTE

SIC.
L8
COMPRENSION DE LAS FUNCIONES DE AUDITORIA

INTERNA.
L9
EVALUACION DE LOS RIESGOS DE AUDITORIA.
L10
CUESTIONARIOS
ESTRUCTURA.
L11
DETERMINACION DE LOS CRITERIOS DE MATERIALIDAD.
L12
IDENTIFICACION DE LAS AREAS CRTICAS Y PUNTOS

DE ATENCIN.
DE
CONTROL
INTERNO
PARA
EVALUACIN
DE
SU
MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE SAN MARTIN DE PANGOA

MEMORNDUM DE PLANEAMIENTO
DE LA AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS POR EL EJERCICIO
TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007.
L1
MEMORNDUM DEL PLANEAMIENTO
DE LA AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA MUNICIPALIDAD
PROVINCIAL DE SAN MARTIN DE PANGOA
POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007.
1. OBJETIVOS DEL EXAMEN
A. Genricos
A.1 Expresar opinin a travs del Dictamen de Auditoria, sobre los estados financieros e
informacin complementaria de la Municipalidad Provincial de San Martn, por el
ejercicio terminado al 31 de Diciembre de 2007.
A.2 Evaluar la implementacin, funcionamiento y efectividad de la estructura del sistema
de control interno de la Entidad en concordancia con los principios y normas de
control interno y disposiciones legales vigentes.
A.3 Establecer y revelar las debilidades, deficiencias y desviaciones ms relevantes
acerca del sistema de control interno financiero implementado, as como alcanzar
las recomendaciones para superarlas.
B. Especficos
B.1 Determinar si los rubros Caja y Bancos, Cuentas por Cobrar, Existencias,
Cargas
Diferidas,
Inmuebles,
Maquinarias
Equipo,
Intangibles,
Infraestructura Pblica, Cuentas por Pagar, Provisiones para Beneficios

Sociales, Patrimonio, Ingresos y Gastos del ejercicio 2007, se cien
razonablemente en su contabilizacin y exposicin a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Internacionales de
Contabilidad, Instructivos Contables vigentes y dems normas contables y
legales inherentes a dichas partidas.
B.2
Establecer si los sistemas administrativos de contabilidad, tesorera,

abastecimientos y planificacin apoyan con eficiencia la ejecucin de las
operaciones financieras de la Municipalidad, y si realizan sus actividades de
acuerdo con la normatividad vigente.
B.3 Efectuar una evaluacin bsica de los procedimientos de Control Interno

dispuestos por la Administracin, incidiendo en el cumplimiento de las
Normas de Control Interno para la Administracin Pblica, en las principales
reas relacionadas a la preparacin de estados financieros.
B.4 Detectar adicionalmente probables actos irregulares e ilegales, incidentes en
la presentacin y exposicin de los estados financieros objeto de examen.
B.5 Emitir en su oportunidad los respectivos Informes con los Resultados de

nuestro examen, expresados en el Informe Corto con el Dictamen a los
Estados Financieros, Informe Largo y Memorndum de Control Interno.
2. ALCANCE DEL EXAMEN.
-
La auditoria se realizar en concordancia con las Normas de Auditoria

Generalmente Aceptadas (NAGAs), las Normas de Auditoria Gubernamental
(NAGUs), las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs.) y orientndose por el
Manual de Auditoria Gubernamental (MAGU) de la Contralora General de la
Repblica.
Comprender la revisin selectiva de las operaciones concernientes a las reas

de apoyo siguientes: tesorera, contabilidad, inversiones (control patrimonial) y
personal durante el periodo comprendido entre 1 de Enero al 31 de Diciembre
del 2007, con proyeccin a la fecha del trmino del trabajo de campo, de revisar
conforme a las circunstancias, operaciones de ejercicios anteriores y de ser
necesario se incluir la evaluacin de los hechos subsecuentes que incidan en el
examen respecto a las reas criticas objeto del examen.
3. ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD
A. Creacin.
San Martn primeramente fue creado como Distrito de la Provincia de Jauja el 18
de Setiembre de 1948, mediante la Ley 8272, estando en funciones el ex
Presidente de la Repblica Manuel Prado. Luego posteriormente ascendi a la
categora de Provincia, a travs de la Ley 16481 del 26 de Julio de 1962,
hallndose como Presidente de la Repblica el Arq. Fernando Belaunde Terry.
B.
Actividades Principales
La Municipalidad Provincial de San Martn, es una entidad bsica de organizacin
territorial del Estado y a la vez es un rgano de participacin vecinal en asuntos
pblicos, encargndose de institucionalizar y gestionar con autonoma los
intereses de sus correspondientes colectividades, teniendo a su cargo los
siguientes elementos esenciales: territorio, poblacin y organizacin.
Conforme a la Ley Orgnica de Municipalidades en vigencia, la finalidad de la
citada Municipalidad es representar al vecindario, promover la adecuada
prestacin de los servicios pblicos locales y el desarrollo integral, sostenible y

armnico de su circunscripcin.
Asimismo la mismo Ley Orgnica en mencin establece que dentro del marco de
las competencias y funciones especficas, compete especficamente a la
Municipalidad:
a) Planificar integralmente el desarrollo local y el ordenamiento territorial, en el
nivel provincial. Las Municipalidades Provinciales son responsables de
promover e impulsar el proceso de planeamiento para el desarrollo integral
correspondiente a su mbito, recogiendo las prioridades propuestas en los
procesos de planeacin de desarrollo de carcter distrital.
b)
Promover permanentemente la coordinacin estratgica de los planes

integrales de desarrollo distrital. Los planes referidos a la organizacin del
espacio fsico y uso del suelo que emitan las municipalidades distritales
debern sujetarse a los planes y las normas municipales provinciales generales
sobre la materia.
c)
Promover, apoyar y ejecutar proyectos de inversin y servicios pblicos

municipales que presenten objetivamente economas de escala de mbito
provincial.
d)
Emitir normas tcnicas generales, en materia de organizacin del espacio

fsico y uso del suelo as como sobre proteccin y conservacin de medio
ambiente.
Lo expresado anteriormente se puede resumir en las siguientes
actividades principales:
1.1.1
Aprobar su organizacin interna y su presupuesto.
1.1.1
Administrar sus bienes y rentas
1.1.2
Crear, modificar y suprimir contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y

derechos municipales.
1.1.3
Organizar, reglamentar y administrar los servicios pblicos locales de su

responsabilidad.
1.1.4
Planificar el desarrollo urbano y rural de sus circunscripciones y ejecutar

los planes y polticas correspondientes.
1.1.5
Participar en la gestin de las actividades y servicios inherentes al

estado, conforme a ley y,
1.1.6
Lo dems que determine la Ley.
C.
Ubicacin:
Las Oficinas administrativas y operativas de la Municipalidad Provincial de San Martn
estn ubicadas, en el Jirn Los Fundadores N 812 del Distrito y Provincia de San Martn
(Plaza Principal), del Departamento de Junn
D.
Capital Social Patrimonio.

El patrimonio principal de la Municipalidad Provincial de San Martn lo constituye
contablemente el registrado en la Cuenta Hacienda Nacional, que al 31.12.07 asciende a
S/. 42899,917. Al margen de lo anterior, tambin posee un Capital complementario
representado en la Cuenta Hacienda Nacional Adicional que a la misma fecha suma un
total de S/. 7484,005. Sin embargo, al registrar en hasta el ao 2006 prdidas contables
consecutivas y acumuladas hasta S/. 7973,592, stas fueron deducidas al cierre del
ejercicio auditado por el Supervit del 2007 en S/. 861,380 de donde deviene un
resultado acumulado neto negativo de S/. 7112,212, finalmente establecindose un
Patrimonio Neto de S/. 43271,710.
E.
Alcalde y Regidores que presidieron el Concejo Municipal en el ao 2007:

A partir del 01 de Enero de 2007, el Alcalde y Regidores que encabezaron la
gestin municipal fueron las siguientes personas:
- ALCALDE PROVINCIAL l
: Sr. Manuel Alberto Ramrez Poma
REGIDORES:
F.
Mario Ramos Regalado
Carlos Poma Quispe
Gilmer Velarde Gonzalo
Daniela Rodrguez Rez
Juan Manuel Evangelista Romero
Gustavo Llacza Huaroc
Santiago Orozco Barriga
Humberto Ortiz Vela
Sal Ramos Pajari
Martiza Mamerta Chvez Onofre
Jos Luya Luya
De la Estructura Orgnica:
La estructura orgnica vigente en el ejercicio 2007, concordada con el
Reglamento de Organizacin y Funciones, comprende las unidades orgnicas
siguientes:
1. rganos de Gobierno Municipal

1.1 Concejo Municipal
1.2 Alcalda
2. rganos de Coordinacin
2.1 Comisiones de Regidores
2.2 Consejo de Coordinacin Local Provincial
2.3 Consejo de Coordinacin Local Distrital
2.4 Comit de Seguridad Ciudadana
2.5 Comit Provincial de Defensa Civil
2.6 Comit de Administracin del Vaso de Leche
2.7 Comit Materno y Defensora del Nio y el Adolescente
2.8 Asamblea de Alcaldes Distritales y CC.PP.
2.9 Comit de Gestin de Programa de Complementacin Alimentaria
3. rgano de Alta Direccin
3.1 Gerencia Municipal
4. rgano de Control
4.1 rgano de Control Institucional.
5. rgano de Defensa Legal
5.1 Procuradura Pblica Municipal
6. rganos de Asesora
6.1 Gerencia de Planeamiento, Presupuesto y Cooperacin Tcnica
6.1.1 Sub Gerencia de Programacin e Inversiones
6.1.2 Sub Gerencia de Presupuesto y Racionalizacin
6.1.3 Sub Gerencia de Planeamiento y Estudios
6.2 Gerencia de Asesora Jurdica.

7. rganos de Apoyo
7.1 Oficina de Secretara General
7.1.1 Unidad de Trmite Documentario
7.1.2 Unidad de Archivo General
7.2 Oficina de Imagen Institucional
7.3 Oficina de Defensa Civil
7.4 Gerencia de Administracin y Finanzas
7.4.1 Sub Gerencia de Contabilidad y Finanzas
7.4.2 Sub Gerencia de Tesorera.
7.2.3 Sub Gerencia de Logstica
7.2.4 Sub Gerencia de Recursos Humanos
7.5 Gerencia de Rentas
7.5.1 Sub Gerencia de Fiscalizacin Tributaria
7.5.2 Sub Gerencia de Recaudacin y Control
7.5.3 Sub Gerencia de Administracin Tributaria
8. rganos de Lnea
8.1 Gerencia de Seguridad Ciudadana y Servicios a la Comunidad
8.1.1 Sub Gerencia de Participacin Vecinal
8.1.2 Sub Gerencia de Serenazgo y Servicios a la Comunidad
8.1.3 Sub Gerencia de Promocin, Proteccin y Programas Sociales
8.2 Gerencia de Promocin Agropecuaria y Desarrollo Sostenible
8.1.2 Sub Gerencia de Promocin Agropecuaria y Medio Ambiente
8.1.3 Sub Gerencia de Turismo y Desarrollo Local
8.3 Gerencia de Desarrollo Urbano y Rural

8.3.1 Sub Gerencia de Estudios y Obras
8.3.2 Sub Gerencia de Desarrollo Urbano
9. rganos Descentralizados
9.1 Instituto Vial Provincial
9.2 Empresa Municipal de Maquinarias S.A.
G. Situacin Financiera y Resultados al 31 de Diciembre de 2007.
El Balance General y Estado de Gestin de la Municipalidad se
acompaa para estos efectos en los Anexos nmeros 01 y 02 respectivamente.
Los anlisis bsicos de tales documentos se realizan en el acpite de
Revisin Analtica, que forma parte de la planeacin de la presente auditoria
financiera.
4. NORMATIVA APLICABLE A LA ENTIDAD
Como base legal de la entidad, reconocemos principalmente a los siguientes
dispositivos:
Constitucin Poltica del Per.
Ley N 27783 Ley de Bases de la Descentralizacin publicada el 22-JUL-2002.
Ley N 27680 Ley de la Reforma Constitucional Sobre Descentralizacin
del
06-MAR-2002.
Ley 27972 Ley Orgnica de Municipalidades del 26-MAY-2003.
Ley N 24059 Creacin del Programa de Vaso de Leche de 04.ENE.85
Decreto Legislativo N 276 Ley de Bases de la Carrera Administrativa y su
Reglamento, aprobado por D.S N 005-90-PCM de 06.MAR.84.
Ley 27785 Ley del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la
Repblica, del 23-JUL-2002.
Ley 28716 Ley del Sistema de Control Interno de las Entidades del Estado,
publicada el 28-ABR-2006.
Decreto Supremo N 156-2004-EF T.U.O. de la Ley de Tributacin Municipal del
15-NOV-2004.
Ley N 28927 Ley de Presupuesto de la Repblica 2007.
Decreto Supremo N 083-2004-PCM, TUO de la Ley de Contrataciones y

Adquisiciones del Estado, del 29-NOV-2004.
Decreto Supremo N 084-2004-PCM, del 29-NOV-2004, Reglamento de la Ley de
Contrataciones y Adquisiciones del Estado.
Resolucin de Contralora N 320-2006-CG del 03-NOV-2006 de las Normas de
Control Interno para el Sector Pblico.
Normas de Control Interno para el Sector Pblico.
Normas de los Sistemas Administrativos pertinentes.
Resoluciones e Instructivos de la Contadura Pblica de la Nacin.
Disposiciones, Directivas e Instructivos aprobados y promulgados por la propia
entidad.
5. INFORME A EMITIR Y FECHA DE ENTREGA.
Como resultado del examen, se emitirn los respectivos Informes de Auditoria
sealados a continuacin:
TIPOS
DE
INFORMES
Fechas de Entrega
a.
Informe Corto con el Dictamen y Opinin de Auditoria.
09.10.2008
b.
Informe Largo de la Auditoria a los Estados Financieros.
15.10.2008
c.
Memorando de Control Interno
05.10.2008
Estos informes se presentarn en concordancia con la NAGU 4.40, en los

plazos en referencia.
6. IDENTIFICACIN DE AREAS CRTICAS Y SIGNIFICATIVAS.

Del estudio general de la normativa de la entidad, el anlisis de la situacin financiera,
y de la orientacin de la aplicacin de los recursos presupuestarios de la entidad se
identificaron los siguientes aspectos materiales:
AREAS CRTICAS:
-
AREA DE CONTROL PATRIMONIAL (ACTIVOS FIJOS-INFRAESTRUCTURA

PBLICA) RIESGO: ALTO.
AREA DE RENTAS Y COBRANZAS, RIESGO: MODERADO A ALTO
CARGAS DIFERIDAS: ALTO
AREA DE PERSONAL EN LA ESTIMACION DE C.T.S-CALCULO ACTUARIAL

DE LAS OBLIGACIONES PREVISIONALES.- RIESGO ALTO
AREA DE CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS: MODERADO
AREA DE ALMACENES: RIESGO MODERADO
En trminos generales entonces las reas crticas muestran riesgos de moderado a alto, por
tanto precisan de mayor intensidad en los procedimientos que se programen.
Para fines de deteccin de actos irregulares, las reas de mayores puntos de

atencin, estn vinculadas con los desembolsos propiamente, y ms especficamente
las relativas a:
-
Adquisiciones de Bienes y Servicios
Transferencias de fondos para encargos
En la ejecucin por administracin directa y contratacin de obras civiles.
7. PUNTOS DE ATENCION.
Los puntos de atencin prioritaria en la presente auditoria financiera son los
siguientes:
Arqueos de dinero y calores por cobrar.
Movimientos de las principales cuentas corrientes bancarias y sus conciliaciones.
Reclasificacin y Provisiones para cuentas en cobranza dudosa y castigos de las

mismas.
Inventarios fsicos de existencias, activos fijos e infraestructura.
Control analtico contable y patrimonial de las existencias, activos fijos e

infraestructura.
Control analtico de las cargas diferidas.
Conformidad de las Depreciaciones y Amortizaciones.
Confirmacin de las deudas por pagar a corto y largo plazo.
Razonabilidad de las provisiones para beneficios sociales y los clculos actuariales

de las obligaciones pensionarias.
Racionabilidad de los saldos del patrimonio.
Conformidad de las Ingresos y Gastos.
8. FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD A EXAMINAR.

Los principales funcionarios que laboraron en el ejercicio 2007 en la
Municipalidad Provincial de Satipo fueron los siguientes:
CARGOS DESEMPEADOS
NOMBRES Y APELLIDOS
PERIODO
Gerente Municipal
Jos Samuel Fabin Cano
03.01.07 -
contina
Gerente de Administracin
Carlos Manuel Pizarro Lizama
03.01.07 -
contina
Sub Gerente de Contabilidad
CPC. Esteban Saenz Mariano
08.01.07 a 31.12.07
Sub Gerente de Tesorera
Maria Elena Arteaga Luza
Sub Gerente de Logstica
Csar Prez Paredes
02.01.03 - contina
09.01.07 a
31.07-07
Mesas Lizarbe Reginaldo
03.08.07 a
Germn Landa Paoln
10.10.07 a
09.10.07
26.10.07
Mesas Lizarbe Reginaldo
27.10.07
31.12.07
Sub Gerente de Rec. Humanos Alejandro Delgado Potos
01.12.04 a
18.03.07
Sub Gerente de Rec. Humanos Eduardo Yaurivilca Rosales
09.03.07
02.02.07
contina
Unidad de Control Patrimonial
CPC. Ciro Ramrez Prado
31.12.07
Gerente de Planeamiento y Presup. Eco. Mario Almagro Sinchi
Gerente de Rentas
Walter Pedro Ambrosio Abada
contina
9.- PRESUPUESTO DE TIEMPO.
09.01.07 contina
08.01.07
Para el cumplimiento de los objetivos propuestos en la presente Auditoria se

estima la utilizacin de treinta y siete (37) das hbiles, cuya distribucin es la
siguiente:
ACTIVIDADES
N Das Hbil.
Personas
Total H.H.
Programacin
03
02
20
Trabajo de Campo
28
02
336
Preparacin de Informes
Corto y Largo.
05
02
50
Elevacin del Informe
08
TOTAL
37
414
10. EQUIPO DE AUDITORIA.
La Comisin de Auditoria encargada de las labores est conformada por las

siguientes personas:
Iniciales
a) Supervisor
: CPC. Tito Edgar Huaman Cuela
THC
b) Jefe de Comisin : CPC. Rodolfo David Guardamano Rojas
DGR
c) Integrante I
: CPC. Walter Bustamante Pariona
WBP
d) Integrante II
: Sr. ngel Castro Daz
e) Integrante III : Abg. Ricardo Molina Ambrosio
RMA
El auditor Supervisor y el Jefe de Comisin coordinarn y determinarn la necesidad de mayor

personal para cumplir con su Cronograma y la presentacin de los Informes, y de ser necesaria
la participacin de otros profesionales especialistas que consideren pertinente incluir para el
cumplimiento del las metas.
11. PROGRAMA DE AUDITORIA
Para llevar acabo el trabajo de campo y coadyuvar al logro de los objetivos establecidos, se
formularn los procedimientos de auditoria que se detallan en Anexo N 03 adjunto.
San Martn de Pangoa, 01 de Setiembre de 2008
SUPERVISOR
COMISIN
JEFE DE
ALGUNAS MODIFICACIONES SOBRE LAS

NORMAS
EXPLICACION DE LOS CAMBIOS OCURRIDOS EN LAS NORMAS Y
DECLARACIONES DEL MANUAL EDICION 2004 AL MANUAL EDICION
2006
Numero y Titulo del Documento del Manual Edicin 2004
Explicacin de los
Cambios ocurridos en
el Manual Edicin 2006
Estructura de los Pronunciamientos Emitidos por la Sin Cambios.

Junta de Normas Internacionales de Auditoria y
Aseguramiento
Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y
Aseguramiento.
Retirada en Diciembre
del 2005
Trminos de Referencia Interno

Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de
Calidad.
Con Modificaciones
Auditoria, Revisin y otros Compromisos de

Aseguramiento y de Servicios Afines.
Glosario de Trminos
Con Modificaciones
NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE

CALIDAD (NICCs)
Control de Calidad para Firmas que
Nueva
Realizan Auditoria y Revisiones de
Informacin Financiera Histrica y otros
Compromisos de Aseguramiento y de
Servicios Afines.
MARCO DE REFERENCIA
Marco de Referencia Internacional sobre Compromisos

de Aseguramiento.
Sin Cambios
AUDITORIA Y REVISION DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA
100-999
Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)
100-199
ASUNTOS INTRODUCTORIOS
120
Marco de Referencia sobre

Internacionales de Auditoria
200-299
PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
200
Normas Retirada en Diciembre

del 2004
Objetivo y Principios Generales que Rigen

la Auditoria de Estados Financieros
Con Modificaciones
210
Trminos de Compromisos de Auditoria
Con Modificaciones
220
Control de Calidad para las Auditorias de

Informacin Financiera Histrica
Con Modificaciones
230
Documentacin
Sin Cambios
230R
Documentacin de Auditoria
Nueva
240
Responsabilidad del Auditor de Considerar

el Fraude en una Auditoria de Estados
Financieros
Con Modificaciones
250
260
300-399
300
310
Consideraciones de Leyes y Regulaciones

en la Auditoria de Estados Financieros
Comunicacin de Asuntos de Auditoria a
Aquellos con Jerarqua Plena de la Entidad
Sin Cambios
Sin Cambios
EVALUACION DE RIESGOS Y RESPUESTA A LOS RIESGOS

EVALUADOS
Planeamiento en una Auditoria de Estados

Financieros
Conocimiento del Negocio
Con Modificaciones
del 2004
315
Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y

Evaluando los Riesgos de imprecisiones o
Errores Significativos.
Sin Cambios
320
Materialidad en la Auditoria
Con Modificaciones
330
Los Procedimientos del Auditor Frente a los

Riesgos Evaluados
Con Modificaciones
400
Evaluacin de Riesgos y Control Interno
del 2004
Auditoria en un Ambiente de Sistemas de
del 2004
401
Informacin por Computadora

402
Consideraciones de Auditoria Relativa a

Entidades que Utilizan Organizaciones de
Servicios
500-599
EVIDENCIA DE AUDITORIA
500
Evidencia de Auditoria
del 2004
500
Evidencia de Auditoria (Revisada)
Sin Cambios
501
Evidencia de Auditoria-Consideraciones
Con Modificaciones
Con Modificaciones
Adicionales para Partidas Especificas

505
Confirmaciones Externas
Con Modificaciones
510
Compromisos Inciales-Balances de
Apertura
Sin Cambios
520
Procedimientos Analticos
Con Modificaciones
530
Muestreo en la Auditoria y Otros

Procedimientos
Con Modificaciones
de Pruebas Selectivas
540
Auditoria de Estimaciones Contables
Con Modificaciones
545
Auditando Mediciones y Revelaciones del

Valor
Con Modificaciones
Razonable
550
Partes Vinculadas
Sin Cambios
560
Hechos Posteriores
Con Modificaciones
570
Empresa en Marcha
Sin Cambios
580
Representaciones de la Administracin
Sin Cambios
600-699
USO DEL TRABAJO DE OTROS
600
Utilizacin del Trabajo de Otro Auditor
Sin Cambios
610
Consideracin del Trabajo de Auditora

Interna
Sin Cambios
620
Utilizacin del Trabajo de un Experto
Sin Cambios
700-799
DICTAMENES Y CONCLUCIONES DE
AUDITORIA
700
El Dictamen del Auditor sobre los Estados

Financieros
Con Modificaciones
700R
El Dictamen del Auditor Independiente sobre

un Juego Completo de Estados Financieros
para Propsitos Generales
Nueva
701
Modificaciones al Dictamen del Auditor
Nueva
Independiente
710
Comparativos
Sin Cambios
720
Otra Informacin en Documento que

Contienen Estados Financieros Auditados
Sin Cambios
800-899
AREAS ESPECIALIZADAS
800
Dictamen del Auditor sobre Compromisos

de Auditoria con Fines Especiales
Con Modificaciones
1000-1100 Declaraciones Internacionales sobre Practicas de Auditoria (DIPSAs)
1000
Procedimientos de Confirmacin entre

Bancos
Sin Cambios
1001
Ambientes en TI-Computadoras Personales del 2004
Independientes
1002
Ambientes en TI- Sistema de Computadoras Retirada en Diciembre

en Lnea
del 2004
1003
Ambientes de TI-Sistemas de Base de

Datos
1004
La Relacin entre Supervisores Bancarios y

los Auditores Externos de Bancos
Sin Cambios
1005
Consideraciones Especiales en la Auditoria

de Entidades Pequeas
1006
Auditoria de Estados Financieros de Bancos Con Modificaciones
1007
Comunicaciones en la Administracin
del 2004
Evaluacin de Riesgos y Control Interno-
del 2004
1008
del 2004
Con Modificaciones
Caractersticas y Consideraciones del CTS

1009
Tcnicas de Auditoria con Ayuda de

Computadora
del 2004
1010
Consideracin de Asuntos Ambientales en la

Auditoria de Estados Financieros
Sin Cambios
1011
Implicaciones para la Administracin y de

los Auditores del Problema del Ao 2000
(Retirada en junio del 2001)
del 2004
1012
Auditoria de Instrumentos Financieros

Derivados Auditoria de los Estados
Financieros
Con Modificaciones
1013
El Comercio Electrnico-S u Efecto sobre la

Auditoria de los Estados Financieros.
Sin Cambios
1014
Reporte de los Auditores Sobre

Cumplimiento con
Sin Cambios
Normas Internacionales de Informacin

Financiera
Normas Internacionales sobre Compromisos

2000-2699 de Revisin (NICRs)
2400
Compromisos para la Revisin de Estados
Con Modificaciones
Financieros (Anteriormente NIA 910)

2410
Revisin de la Informacin Financiera

Interina de la
Nueva
Entidad Realizada por el Auditor

Independiente
OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTOS QUE NO SON AUDITORIAS
O REVISIONES DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA
Normas Internacionales Sobre

3000-3699 Compromisos de Aseguramiento (NICAs)
APLICABLE A TODOS LOS
3000-3399 COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
3000
Compromisos de Aseguramiento
(Anteriormente NIA 100)
del 2004
3000
Compromisos de Aseguramiento que no son Sin Cambios

Auditorias o Revisiones de Informacin
Financiera Histrica (Revisada)
3400-3699 SUJETO A NORMAS ESPECIFICAS

3400
El Examen de Informacin Financiera

Prospectiva
SERVICIOS AFINES
4000-4699 Normas Internacionales Sobre Servicios A
Sin Cambios
fines (NISAs)
4400
Compromisos para Realizar Procedimientos Sin Cambios

Convenidos en Relacin con Informacin
Financiera
4410
Compromisos para Compilacin de

Informacin
Sin Cambios
Financiera (Anteriormente NIA 930)

DOCUMENTOS PARA DISCRECION
Resumen del Documento de Discusin sobre la
Profesin de
Sin Cambios
Auditoria y el Medio Ambiente

ESTUDIOS
La Determinacin y Comunicacin de Niveles de
Aseguramiento que no son Altos
Sin Cambios

Balotario Tema 36 Auditoria

Enviado por

Dados do documento

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Balotario Tema 36 Auditoria

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

DE ALUMNO: CIRILO TORRES HUAROCC

DECLARACION SOBRE LAS NORMAS DE AUDITORIA

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAS)

La mayora de este grupo de normas es contemplado tambin en los

anteriormente, se definen de la forma siguiente:

Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es

Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5), aprobada por

Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N 13253).

la Resolucin CONASEV (N 014-82-EFC/94.10).

Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico

Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).

Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por Resolucin de

independencia de los rganos de Auditora Interna, aprobado por Resolucin

Planeamiento, Control Interno, Evidencia y Dictamen de Auditoria.

Se ha emitido El Suplemento Gua de Contadores 2007-2008 del Manual Internacional de

DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE

SAS 22 Planeacin y Supervisin. (1)

NIA 4 Planeamiento, con fecha de

300 399 Planeamiento

(2) Editado por el Colegio de Contadores

300 Planeamiento en una Auditoria de

Pblicos de Lima, en noviembre de 1993.

(4) Editado por la Junta de Decanos de

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.

SAS 64 Consideraciones del

NIA 6 Estudio y evaluacin del sistema de

CODIFICACION DE NORMAS INTERNACIONALES DE

400 Evaluacin de Riesgos y

400 499 Control Interno

(2) Editado por el Colegio de Contadores Pblicos de

(4) Editado por la Junta de Decanos de

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.

NIA 8 Evidencia de Auditoria, con fecha de publicacin en enero de

500 Evidencia de Auditoria.

CODIFICACION DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y

500 599 Evidencia de Auditoria.

(4) Editado por la Junta de Decanos

(3) Editado por la Federacin de Contadores Pblicos del Per, en mayo

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.

SAS 58 Informes sobre

NIA 13 Dictamen del Auditor sobre los estados

CODIFICACION DE NORMAS INTERNACIONALES DE

700 799 Dictamen y Conclusiones de Auditoria.

700 El Dictamen del Auditor sobre

contienen Estados Financieros Auditados.

(2) Editado por el Colegio de Contadores Pblicos de

(4) Editado por la Junta de Decanos de

Normas Internacionales de Auditora

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y

El auditor deber planear el trabajo de auditora de modo que la auditora sea

Planeacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la

PLANEACIN DEL TRABAJO

EL PLAN GLOBAL DE AUDITORA

El auditor deber desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo el

La posibilidad de representaciones errneas, incluyendo la experiencia de perodos

Al preparar el programa de auditora, el auditor deber considerar las evaluaciones especficas

400. EVALUACIN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar

El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control

Sistemas de contabilidad y de control interno

Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o especfica

Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el monto

El acceso a activos y registros es permitido slo de acuerdo con la autorizacin de la

Comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno