LA OBLIGACION TRIBUTARIA

TITULO I
DISPOSICIONES GENERALES

Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho

generador de la obligacin tributaria.
Artculo 9.- RESPONSABLE

Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor
y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de
la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin.
Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la

obligacin atribuida a ste.
Artculo 10.- AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de
retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos
al acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar
como agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se
encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos.

La obligacin tributaria es exigible:

1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al
vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir
del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.

TITULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPITULO I
DOMICILIO FISCAL

(8) Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al

vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad
prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de
dicho artculo.

Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin

Tributaria de acuerdo a las normas respectivas tienen la
obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme sta lo
establezca.

2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da

siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que
contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del
dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.

El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio

nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad
del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria
de sealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los
procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Cdigo
con excepcin de aquel a que se refiere el numeral 1 del artculo
112. El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio
urbano que seale la Administracin Tributaria. La opcin de
sealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza
coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercer por nica vez
dentro de los tres das hbiles de notificada la Resolucin de
Ejecucin Coactiva y estar condicionada a la aceptacin de
aqulla,
la que
se
regular
mediante
resolucin
de
superintendencia.

Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO

Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin
tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico
con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones y
beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al
Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional
de Pensiones, las aportaciones impagas al Seguro Social de Salud ESSALUD, y
los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los
conceptos a que se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley N 25897; alimentos y; e
hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.

Artculo 12.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE

PERSONAS NATURALES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se
presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de
los siguientes lugares:
a)
b)

El de su residencia habitual, presumindose sta cuando

exista permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses.
Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.

La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de

Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la
misma que deber anotarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo as
la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina la preferencia de los
derechos que otorga el registro.

c)

La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros segn el orden
establecido en el presente artculo.

RESPONSABLES Y REPRESENTANTES

Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier

momento.
Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria
como contribuyente o responsable.
Artculo 8.- CONTRIBUYENTE

Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los

hechos que generan las obligaciones tributarias.

d)

El declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y

Estado Civil (RENIEC).
CAPITULO II

Artculo
16.SOLIDARIOS

REPRESENTANTES

RESPONSABLES

Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones

formales en calidad de representantes, con los recursos que
administren o que dispongan, las personas siguientes:
1.

Los padres, tutores y curadores de los incapaces.

2.

Los representantes
personas jurdicas.

legales

los

designados

por

las

3.

Los administradores o quines tengan la disponibilidad de

los bienes de los entes colectivos que carecen de personera
jurdica.

Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria
que est constituida por el tributo, las multas y los intereses.

4.

Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y

albaceas.

5.

Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los

de sociedades y otras entidades.

1.

El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a

que se refiere el Artculo 33;

En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad

solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades
se dejen de pagar las deudas tributarias. En los casos de los
numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por accin u
omisin del representante se produce el incumplimiento de las
obligaciones tributarias del representado.

2.

El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere

el Artculo 181; y,

3.

El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago

previsto en el Artculo 36.

(28) Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO

TITULO III
TRANSMISION
TRIBUTARIA

EXTINCION

DE

LA

OBLIGACION

CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo
25.TRIBUTARIA

TRANSMISION

DE

LA

OBLIGACION

La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems

adquirentes a ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de
los bienes y derechos que se reciba.
Artculo 26.- TRANSMISION
OBLIGACION TRIBUTARIA

CONVENCIONAL

DE

LA

Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite

su obligacin tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a
la Administracin Tributaria.
(27) Artculo
TRIBUTARIA

Los intereses comprenden:

27.-

EXTINCIN

DE

LA

OBLIGACIN

El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su

defecto, el Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin de la
Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario
podr autorizar, entre otros mecanismos, el pago mediante dbito
en cuenta corriente o de ahorros, siempre que se hubiera
realizado la acreditacin en las cuentas que sta establezca previo
cumplimiento de las condiciones que seale mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente,
podr establecer para determinados deudores la obligacin de
realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones
que seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin
Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, para los deudores tributarios
notificados como Principales Contribuyentes no le ser oponible el
domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago debe encontrarse
dentro del mbito territorial de competencia de la oficina fiscal
correspondiente.
(31) Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA
TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:

El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional.

Para efectuar el pago se podrn utilizar los siguientes medios:

1)

Pago.

a)

Dinero en efectivo;

2)

Compensacin.

b)

Cheques;

3)

Condonacin.

c)

Notas de Crdito Negociables;

4)

Consolidacin.

d)

Dbito en cuenta corriente o de ahorros;

5)

Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de

cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.

e)

Tarjeta de crdito; y,

6)

Otros que se establezcan por leyes especiales.

f)

Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.

Artculo 33.- INTERESES MORATORIOS

CAPITULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO

(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos

indicados en el Artculo 29 devengar un inters equivalente a la
Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del
10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado

promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la

Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes
anterior.
Artculo 36.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE
DEUDAS TRIBUTARIAS
(40) Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para
el pago de la deuda tributaria con carcter general, excepto en los
casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que
establezca el Poder Ejecutivo.
CAPITULO III

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de

sancionar las infracciones tributarias.

La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con

los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos
pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a
perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo
rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de
una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr
realizarse en cualquiera de las siguientes formas:

2.

en

los

casos

Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:

a)

b)

Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A

tal efecto, podr contratar directamente los servicios de las
entidades del sistema bancario y financiero, as como de otras
entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a
tributos administrados por aquella. Los convenios podrn incluir la
autorizacin para recibir y procesar declaraciones CAPITULO III

(112) Artculo 82.- FACULTAD SANCIONADORA

(50) Artculo 40.- COMPENSACIN

Compensacin automtica, nicamente

establecidos expresamente por ley.

FACULTAD DE RECAUDACION
(64) Artculo 55.- FACULTAD DE RECAUDACION

FACULTAD SANCIONADORA

COMPENSACION, CONDONACION Y CONSOLIDACION

1.

CAPITULO I

Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina

una deuda tributaria pendiente de pago y la
existencia de los crditos a que se refiere el presente
artculo.
Si de acuerdo a la informacin que contienen los
sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se
detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago.

CAPITULO IV
PRESCRIPCION
(52) Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y
aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6)
aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.

Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente

de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o
percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para
solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
TITULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.

TITULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artculo 83.- ELABORACION DE PROYECTOS
Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su cargo la
funcin de preparar los proyectos de reglamentos de las leyes
tributarias de su competencia.
(113) Artculo 84.- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
La
Administracin
Tributaria
proporcionar
orientacin,
informacin verbal, educacin y asistencia al contribuyente.
La SUNAT podr desarrollar medidas administrativas para orientar
al contribuyente sobre conductas elusivas perseguibles.
Artculo 86-A.- OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA
EFECTO DE LAS ACTUACIONES O PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS QUE SE REALICEN A TRAVS DE SISTEMAS
ELECTRNICOS, TELEMTICOS E INFORMTICOS
Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios que se
realicen a travs de sistemas electrnicos, telemticos e
informticos, la SUNAT deber:
1. Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzn electrnico
a todos los sujetos que deban inscribirse en sus registros, que le
permita realizar, de corresponder, la notificacin de sus actos por
el medio electrnico a que se refiere el inciso b) del artculo 104.
2. Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen
parte del expediente electrnico, de acuerdo a la resolucin de
superintendencia que se apruebe para dicho efecto, garantizando
el acceso a los mismos de los interesados.
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(117) Artculo
ADMINISTRADOS

87.-

OBLIGACIONES

DE

LOS

Los administrados estn obligados a facilitar las labores de

fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin
Tributaria y en especial debern:

1.

Inscribirse en los registros de la Administracin

Tributaria as como obtener, con ocasin de dicha
inscripcin, la CLAVE SOL que permita el acceso al
buzn electrnico a que se refiere el artculo 86-A y a
consultar peridicamente el mismo.

Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin

posterior.

El administrado debe aportar todos los datos necesarios

para la inscripcin en los registros de la Administracin
Tributaria as como actualizar los mismos en la forma y
dentro de los plazos establecidos por las normas
pertinentes. Asimismo debern cambiar el domicilio
fiscal en los casos previstos en el Artculo 11.

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

88.1 Definicin, forma y condiciones de presentacin

La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos
comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y lugar
establecidos
por
Ley,
Reglamento,
Resolucin
de
Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr
constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria.

La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario,

podr autorizar la presentacin de la declaracin tributaria por
medios magnticos, fax, transferencia electrnica, o por cualquier
otro medio que seale, previo cumplimiento de las condiciones
que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar. Adicionalmente, podr establecer para
determinados deudores la obligacin de presentar la declaracin
en las formas antes mencionadas y en las condiciones que
sealen para ello.
Los deudores tributarios debern consignar en su declaracin, en
forma correcta y sustentada, los datos solicitados por la
Administracin Tributaria.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin
tributaria es jurada.
declaracin

tributaria

sustitutoria

(126) Artculo 92.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al
servicio de la Administracin Tributaria;

(122) Artculo 88.- DE LA DECLARACIN TRIBUTARIA

88.2
De
la
rectificatoria

TITULO V

(127) b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o

en exceso, de acuerdo con las normas vigentes.
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TITULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la
violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o
decretos legislativos.
(236) Artculo sustituido por el Artculo 79 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION,
TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES

La declaracin referida a la determinacin de la obligacin

tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de presentacin de
la misma. Vencido ste, la declaracin podr ser rectificada,
dentro del plazo de prescripcin, presentando para tal efecto la
declaracin rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de
prescripcin no podr presentarse declaracin rectificatoria
alguna.
La presentacin de declaraciones rectificatorias se efectuara en la
forma y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
La declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin
siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso
contrario, surtir efectos si dentro de un plazo de cuarenta y
cinco (45) das hbiles siguientes a su presentacin la
Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la
veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio
de la facultad de la Administracin Tributaria de efectuar la
verificacin o fiscalizacin posterior.
La declaracin rectificatoria presentada con posterioridad a la
culminacin de un procedimiento de fiscalizacin parcial que
comprenda el tributo y perodo fiscalizado y que rectifique
aspectos que no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacin,
surtir efectos desde la fecha de su presentacin siempre que
determine igual o mayor obligacin. En caso contrario, surtir
efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles
siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no
emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los
datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la

La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada

administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo
de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias
administradas por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que
se establezca mediante Decreto Supremo.
(237) Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de
determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin
Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones por
infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar.
Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de
las obligaciones siguientes:

1.

De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.

2.

De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros

documentos.

3.

De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros

documentos.

4.

De presentar declaraciones y comunicaciones.

5.

De permitir el control de la Administracin Tributaria,

informar y comparecer ante la misma.

6.

Otras obligaciones tributarias.

(261) Artculo 183.- SANCIN DE CIERRE TEMPORAL

Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y
hubiera incurrido en las infracciones de no emitir y/o no otorgar
los comprobantes de pago o documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin, emitir y/u otorgar
documentos que no renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, o emitir y/u otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o
al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la
sancin de cierre se aplicar en el establecimiento en el que se
cometi, o en su defecto, se detect la infraccin. Tratndose de
las dems infracciones, la sancin de cierre se aplicar en el
domicilio fiscal del infractor.