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Es objeto del presente trabajo realizar una investigacin analtica de todos los
alcances del Proyecto de Ley Marco del Empresariado, discutido a nivel de
gremios empresariales desde hace ya varios aos y que hoy busca reactivarse; y
sus implicancias de orden fiscal.
A tal efecto, la presente investigacin procura brindar una opinin particular sobre
la conveniencia o no de la presente propuesta legislativa.
I. ANLISIS:
Previo al anlisis de fondo, y atendiendo a criterios de tcnica legislativa y
especialidad de las normas, sugerimos que el Proyecto expresamente seale
que su aplicacin resulta sin perjuicio de lo dispuesto en las normas tributarias.
II.1 Del fondo empresarial
Como cuestin preliminar se sugiere introducir una definicin de fondo
empresarial. Sin perjuicio de ello, cabe formular las siguientes
observaciones:
a) Requisitos de inscripcin:
a.1) La existencia de un fondo empresarial implicar siempre la
generacin de rentas de tercera categora, sujetas al Impuesto a
la Renta, Impuesto General a las Ventas o al Nuevo Rgimen
nico Simplificado (NRUS) en cabeza del titular o titulares del
mismo, quienes en su calidad de contribuyentes estn obligados,
en todos los casos, a contar con un nmero de Registro nico de
Contribuyentes (RUC).
En consecuencia, no resulta correcto permitir la inscripcin de un
Fondo Empresarial nicamente con el documento nacional de
identidad (DNI) del titular, sino que siempre deber exigirse el
nmero de RUC.
a.2) La propuesta hace referencia al domicilio y direccin del titular o
titulares. Al respecto, se sugiere eliminar el trmino direccin y
hacer referencia nicamente al trmino domicilio, cuya definicin
y alcances se encuentran regulados en los artculos 33 a 41 del
Cdigo Civil.
a.3) La propuesta plantea sealar el porcentaje de derechos que
De conformidad con el artculo 17 del Cdigo Tributario, la responsabilidad solidaria del adquirente del
activo y/o pasivo de las empresas puede cesar a los dos aos de efectuada la transferencia, si sta se
comunica oportunamente a la Administracin Tributaria.
En efecto, los artculos 67 y 68 del proyecto regulan lo referido a la transformacin, fusin o escisin,
mas no as a los otros actos de reorganizacin empresarial.
Aprobada por la Ley N 26887, publicada el 9.12.1997. Esta Ley regula el presente tema en sus artculos
391 a 395.
Como por ejemplo una patente.
II.4 De la Contabilidad
a) Como cuestin preliminar, resulta necesario que el Proyecto seale con
claridad qu tipo de libros y registros pretende regular: Los libros y
registros contables o los libros y registros en general.
Dicha observacin la efectuamos teniendo en consideracin que a lo
largo del libro bajo anlisis se hace referencia indistintamente a las
expresiones libros y registros contables y libros y registros. Debe
tenerse en cuenta que un libro o registro puede o no estar vinculado a
la contabilidad.
b) De otro lado, si bien el Proyecto pretende establecer un tratamiento
marco de los libros y registros5, consideramos que para efectos
impositivos y en virtud al principio de especialidad de las normas, los
requisitos, formas y condiciones de los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios se regirn por lo dispuesto por las normas tributarias
sobre el particular.
As, el numeral 16 del artculo 62 del Cdigo Tributario6 establece
expresamente que la SUNAT sealar los requisitos, formas,
condiciones y dems aspectos en que debern ser llevados, entre
otros, los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios,
as como establecer los plazos mximos de atraso en los que debern
registrar sus operaciones. Asimismo, los numerales 6 a 8 del artculo
62 y el numeral 7 del artculo 87 del citado Cdigo regulan los
aspectos relacionados a inspeccin, inmovilizacin e incautacin de
libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios.
Por su parte, el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta7 faculta a
la SUNAT a establecer otros libros y registros contables, adicionales a
los que integran la contabilidad completa, que los sujetos de dicho
impuesto deben llevar.
Asimismo, el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo8
establece los requisitos en que debern ser llevados los Registros de
Compras, de Ventas y el control de operaciones de consignacin.
Este tratamiento marco contempla entre otros aspectos la obligatoriedad del llevado de libros y registros
contables, su creacin, clasificacin y legalizacin.
Cuyo Texto nico Ordenado (TUO) fue aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el
19.8.1999 y normas modificatorias.
Cuyo TUO fue aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y norma
modificatoria.
Aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.3.1994 y normas modificatorias.
trabajo,
Publicada el 18.09.2004.
Aprobada por la Ley N 26887, publicada el 9.12.1997. Cabe indicar que este norma contemplaba
inicialmente que las sociedades podan adecuar su pacto social y estatuto a ms tardar dentro de los 270
das siguientes a la entrada en vigencia de dicho dispositivo. No obstante, mediante las leyes Nms.
26977 (publicada el 19.9.1998), 27219 (publicada el 12.12.1999) y 27388 (publicada el 30.12.2000) dicho
plazo fue prorrogado hasta el 31.12.2001.