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UNIVERSIDADE DE SANTA CRUZ DO SUL UNISC

PROGRAMA DE PS-GRADUAO EM DIREITO MESTRADO


Patricia Thomas Reusch
Disciplina: Polticas tributrias e financeiras
Professor: Hugo Thamir Rodrigues
*Obra: BUFFON, Marciano. Tributao e dignidade humana: entre os direitos e deveres
fundamentais. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2009.
CAPTULO III
Um modelo tributrio norteado pelo princpio da dignidade da pessoa humana: o
direito/dever de contribuir conforme a capacidade contributiva e a extrafiscalidade na
realizao dos direitos fundamentais
Neste captulo o autor analisa as alternativas e os caminhos que se apresentam no sentido de
que a tributao, concomitantemente, observe e seja instrumento de concretizao dos direitos
fundamentais de todas as dimenses, e em consequncia seja compatvel com a ideia de um
modelo de Estado efetivamente alicerado no princpio da dignidade da pessoa humana. p.
149
Sustenta a tese de que a tributao poderoso instrumento de densificao do princpio da
dignidade da pessoa humana. Para que isso se viabilize, faz-se necessrio: a) adequar a
tributao efetiva capacidade contributiva do cidado; b) utilizar a extrafiscalidade como
instrumento de concretizao dos direitos fundamentais. p. 149
PARTE I O PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA NO ESTADO
DEMOCRTICO DE DIREITO BRASILEIRO
A fim de examinar o princpio da capacidade contributiva, h de se analisar qual a
contribuio que a hermenutica filosfica pode dar a fim de se construir uma adequada
interpretao dos dispositivos constitucionais atinentes matria. p. 150
3.1.1 A diferena ontolgica: o ente texto e o ser norma
Assim, o autor faz a diferenciao entre ente e ser: o ente difere do ser, pois este s se
manifesta como tal a partir daquele. O ser ser sempre um ser de um ente e, portanto, com ele
no se confunde. Tampouco se admite que o ser de um ente seja outro ente, porquanto isso
implicaria a entificao do ser e, dessa forma, significaria a prpria negao da
possibilidade de sua manifestao. p. 152
3.1.2 Hermenutica: compreenso, interpretao e aplicao no campo jurdico
O sentido de um texto divorcia-se do sentido pensado por seu autor no ocasionalmente, mas
em todas as situaes. A linguagem o mdium universal em que se realiza a prpria
compreenso. A forma de realizao da compreenso a interpretao.
(...) compreender no um modo de conhecer, mas um modo de ser, razo pela qual
possvel afirmar que a filosofia hermenutica. A interpretao, por sua vez, no prescinde da
compreenso, sendo que esta elaborada a partir de uma pr-compreenso. p. 155

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(...) diferentemente do que se sustentava a partir de uma concepo afetada pela tradio
metafsica, compreender no um modo de agir, mas um modo de ser. Isso ocorre porque,
para que seja vivel qualquer ao humana, faz-se necessrio que haja uma compreenso
prvia, sem a qual tais aes restariam inviveis. p. 156
Para Heidegger, o sentido no pode ser separado do ato de constru-lo. No h, portanto,
operador nem resultado (sentido); portanto, no poder haver, ento, um mtodo com vistas
atribuio de sentido. p. 156
(...) muito embora se diga que a interpretao ser sempre um processo de construo de
sentidos nunca reproduo do sentido original isso no significa que o intrprete esteja
liberado para agir arbitrariamente. p. 157
(...) com o emprego de um mtodo no se obtm a verdade, motivo pelo qual, num plano
jurdico, no h de se falar na utilizao de mtodos (gramatical, sistemtico, teleolgico,
histrico, etc.), com vistas a interpretar um determinado texto jurdico. Uma interpretao
hermeneuticamente adequada requer que se tenha presente a diferena ontolgica e, por
consequncia, significa divorciar-se das concepes metafsicas que no percebem a diferena
entre ser e ente e que acreditam ser possvel que, a partir de um mtodo, se obtenha a verdade.
p. 159
O disposto no Pargrafo 1 do artigo 145 da Constituio Brasileira vem sendo interpretado
por uma significativa parcela da doutrina e da jurisprudncia - de uma forma
hermeneuticamente inadequada, haja vista que no foi considerada a diferena entre texto e
norma (diferena ontolgica). Em verdade, o referido dispositivo contempla uma regra, cujo
sentido dever ser construdo de acordo com os princpios que a fundamentam, no sendo
possvel, simplesmente, examin-lo apenas mediante a utilizao do mtodo literal de
interpretao. p. 159
3.1.3 A distino entre princpios e regras
(...) superada, no sculo passado, a discusso acerca da normatividade dos princpios
jurdicos, pode-se afirmar que as normas tm como espcies os princpios e as regras
jurdicas. Tal afirmativa se impe como decorrncia lgica do reconhecimento da
normatividade dos princpios. p. 160
Alexy assevera que nenhum critrio individualmente considerado suficiente para estabelecer
uma efetiva distino entre princpio e regra. Critica, tambm, aqueles que vislumbram apenas
uma distino em razo do grau de generalidade. Assevera, em concluso, que entre
princpio e regra no impera apenas uma distino de grau, mas tambm de qualidade.
Dessa forma, Alexy entende que os princpios so mandamentos de otimizao, cuja
principal caracterstica reside em poderem ser cumpridos em distinto grau e onde a medida
imposta de execuo no depende apenas de possibilidades fticas, seno tambm jurdicas.
As regras, ao contrrio, so normas que podem sempre ser cumpridas
ou no. Em vista disso, existiria uma distino qualitativa e no de grau. p. 161
Em relao a um princpio, no existem previamente as condies suficientes para sua
aplicao. O que existe, uma razo a argir em determinada direo, porm isso no implica
uma deciso concreta a ser necessariamente tomada em vista da existncia de um determinado
princpio. (...) qualquer princpio coexiste com outros princpios que tambm devem ser

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considerados, sendo que, em muitos casos, a aplicao desses princpios pode produzir
resultados diametralmente opostos. Todavia, isso no significa que o princpio que deixou
de ser aplicado no seja prprio do direito de que se cuida, mesmo porque, em outro caso,
poder ser plenamente aplicvel. p. 163
3.1.4 A Prevalncia da Funo Normogentica dos Princpios em Relao s Regras
(...) a principal distino entre princpio e regra a denominada funo normogentica
daquele em relao a esta. Ou seja, o que diferencia ambos, o fato de que os princpios
servem de fundamento s regras. p. 164/165
(...) pode-se afirmar que as regras operam a concreo dos princpios, razo por que a
interpretao ou aplicao das regras, no obstante sejam de ordem constitucional, deve estar
em consonncia com os princpios que as fundamentam. p. 165
medida que se reconhece a funo normogentica dos princpios, resta inaceitvel admitir
que possa haver conflito entre regra e princpio jurdico, e, com muito mais razo, mostra-se
inadmissvel pensar que, em uma inimaginvel hiptese de conflito, possa prevalecer a regra
em detrimento do princpio. p. 167
3.1.5 A (re)construo de um sentido adequado ao disposto no 1 do art. 145 da
Constituio do Brasil
(...) para se compreender adequadamente a constituio, faz-se necessrio livrar-se dos
prejuzos inautnticos, romper com os preconceitos concebidos a partir de uma realidade
superada para, como isso, mostrar-se disposto a deixar que o texto (o novo) possa dizer algo.
Isso s ocorrer se a autoridade da tradio - de uma constituio dirigente e compromissria
do (modelo) Estado Social e Democrtico de Direito - for reconhecida. p. 173
O princpio da capacidade contributiva, diferentemente do que sustentam muitos, no est
fundamentado no 1 do art. 145 da CF/88. Ele decorre do carter do modelo de Estado
constitudo pela Carta Brasileira de 1988 (Estado Democrtico de Direito), o qual est
alicerado nos princpios da dignidade da pessoa humana, da igualdade substancial e da
solidariedade. Isto , no h de se falar em Estado Democrtico de Direito, se esse no tiver
como objetivo a reduo das desigualdades sociais, a construo de uma sociedade solidria,
que esteja apta a assegurar igual dignidade a todos os seus membros. p. 175
A regra do 1 do art. 145 no entra em choque, portanto, com os referidos princpios e
objetivos fundamentais, tendo em vista que, conforme examinado, no h de se falar em
conflito entre regra e princpio, pois o sentido daquela s pode ser validamente construdo de
acordo com este princpio.
Da mesma forma, no possvel interpretar-se literalmente a regra contida no 1 do art. 145
da CF/88, pois isso levaria a contrariar e negar eficcia jurdica aos princpios que a
fundamentam (capacidade contributiva, dignidade da pessoa humana, igualdade substancial e
solidariedade), ao mesmo tempo em que se desconsideraria a diferena ontolgica. p. 175
3.2 O CONTEDO E O ALCANCE DO PRINCPIO DA CAPACIDADE
CONTRIBUTIVA NUM ESTADO DEMOCRTICO DE DIREITO
Quando se fala em princpios que servem de sustentculos ao Estado Democrtico de Direito,
h de se reconhecer que o princpio da dignidade da pessoa humana e o da igualdade
substancial ocupam um espao de proeminncia nesse modelo de Estado. p. 176

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3.2.1 Os contornos conceituais: o princpio da capacidade contributiva como decorrncia
lgica dos princpios fundamentais do Estado Democrtico de Direito
Atravs da imputao do nus tributrio de acordo com a capacidade econmica de se arcar
com esse nus, concretiza-se o princpio da igualdade, tanto no sentido de que a norma tratar
igualmente aqueles com igual capacidade, como no sentido de tratar desigualmente aqueles
com desigual capacidade econmica. p. 177
Pode-se afirmar que o princpio da capacidade contributiva est intrinsecamente relacionado
com idia de solidariedade que deve nortear uma sociedade, razo pela qual Moschetti
sustenta que a solidariedade e a capacidade contributiva so dois aspectos de uma mesma
realidade. p. 179
(...) a aplicao do princpio da capacidade contributiva um poderoso instrumento para a
construo de uma sociedade livre, justa e solidria, na qual as desigualdades sociais sejam
reduzidas, e a pobreza e a marginalizao erradicadas ou minizadas. Com isso, por evidncia,
a tributao um meio potencialmente eficaz na construo de uma sociedade fundada na
dignidade da pessoa humana. p. 180
3.2.2 A intributabilidade do mnimo existencial
Num Estado que existe em razo do homem, imperiosa a necessidade de que as condies
de sobrevivncia da pessoa no estejam aqum de um patamar mnimo. Para que se efetive,
portanto, o princpio da dignidade da pessoa humana, deve o Estado assegurar um conjunto de
direitos, absolutamente indispensveis para uma vida digna. Ou seja, no se pode falar em
dignidade da pessoa humana, se no for garantido o denominado mnimo existencial. Para
que isso se concretize, por um lado, o Estado dever dar a mxima eficcia aos direitos sociais
de cunho prestacional, que estejam aptos a assegurar condies minimamente necessrias a
uma existncia digna. Por outro lado, defeso ao Estado exigir tributos que possam atingir
aquele mnimo essencial a uma existncia digna. p. 181
Se o princpio da capacidade contributiva constitui o norte que alumia o sistema tributrio e
sua adequada compreenso implica o direito/dever de contribuir conforme a efetiva
possibilidade, nada parece mais lgico, bvio e natural do que no se admitir a exigncia de
tributos, nos casos em que capacidade contributiva no existe, preservando-se assim o mnimo
existencial. p. 184
3.2.3 A progressividade como meio de concretizao do princpio da capacidade
contributiva
(...) implica exacerbao da exigncia fiscal medida que cresce a capacidade de contribuir
para com a coletividade, sendo tal operacionalizado pela imposio de alquotas tanto maiores
quanto maior a base de clculo do tributo, isto , a grandeza econmica representativa do fato
gerador. p. 186
(...) a aplicao da progressividade tributria d ensejo a uma efetiva justia fiscal, estando,
assim, em perfeita harmonia com os objetivos do Estado Democrtico de Direito. Com isso, a
tributao atinge, de uma forma mais expressiva, aqueles que ocupam o topo da pirmide
social e exonera aqueles que esto na base dessa. p. 188
(...) no Brasil a progressividade tributria encontra fundamento no prprio modelo de Estado
constitudo em 1988, ou seja, para o Estado Democrtico de Direito o sistema tributrio deve

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estar fundado no princpio da capacidade contributiva, o que, em regra, implica imposio
fiscal progressiva. p. 189
Progressividade do imposto incidente sobre a renda e a preservao do mnimo existencial
Em face s caractersticas que marcam a tributao da renda, pode-se dizer que o imposto
respectivo se mostra como um dos tributos mais compatveis com o princpio da capacidade
contributiva, especialmente em decorrncia do carter da pessoalidade, visivelmente presente
no Imposto sobre a Renda, exigido das pessoas naturais ou fsicas.
Por conseguinte, esse imposto tem a obrigao de servir ao propsito re- distributivo da renda,
uma vez que se mostra aparentemente simples identificar a capacidade contributiva de cada
qual, com vistas a exigir, mais acentuadamente, o imposto daqueles que obtm maior renda e,
com isso, revelam ter maior capacidade de contribuir para a coletividade.
Em contrapartida, h de se exigir o imposto de uma forma menos acentuada, ou at mesmo
no exigi-lo, daqueles que, em face baixa renda que obtm, relevam ter reduzida capacidade
contributiva, ou, at mesmo, demonstram no possu-la. p. 191
(...) para haver uma efetiva adequao ao princpio, deve-se excluir, por um lado, o mnimo
vital da incidncia do imposto e, por outro, fixar alquotas progressivas do imposto, conforme
as faixas de rendimentos, aplicando-se com isso a denominada progressividade complexa. p.
192
(...) h de se harmonizar a progressividade tributria com uma poltica extrafiscal que tenha
como norte a observncia e concretizao dos direitos fundamentais, dando-se um especial
tratamento proteo do meio ambiente, da famlia, das crianas e dos idosos. p. 193
A progressividade dos impostos incidentes sobre o patrimnio
O ponto central dessa discusso est em uma suposta classificao dos impostos que incidem
sobre o patrimnio como impostos reais. Em decorrncia disso, esses impostos no poderiam
ser graduados segundo a capacidade contributiva do sujeito passivo, justamente em face de o
Pargrafo 1 do art. 145 da Constituio mencionar que, sempre que possvel, os impostos
tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte. p.
194
Como explica Albano Santos: [...] um imposto diz-se real (ou objectivo) quando considera
apenas a matria tributvel, sem atender a quaisquer aspectos pessoais do contribuinte; um
imposto diz-se pessoal (ou subjectivo) sempre que, ao incidir sobre a matria tributvel,
tem em conta aspectos pertinentes da vida do contribuinte. p. 194
(...) muito difcil encontrar um imposto cuja hiptese de incidncia seja destituda de
qualquer fator relacionado com as qualidades jurdicas do sujeito passivo, ou seja, muito
difcil sustentar que determinado imposto seja puramente de natureza real. p. 195
(...) possvel afirmar que os impostos relacionados com o direito de propriedade classicamente denominados de impostos reais - possam ser graduados segundo as
peculiaridades do sujeito passivo, mesmo porque, do contrrio, chegar-se-ia inaceitvel
concluso de que, em um Estado Democrtico de Direito, haveria a proibio de serem quase
todos os tributos efetivamente graduados segundo a capacidade econmica do cidado. p. 196
H de se reconhecer, contudo, que existe a necessidade de se harmonizar a tcnica da
progressividade com a extrafiscalidade, com vistas a evitar uma insuportvel imposio a

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cidados que, embora sejam titulares de um patrimnio (bens mveis e imveis
principalmente), estejam destitudos de renda suficiente para arcar com o nus das alquotas
progressivas, especialmente os idosos, os portadores de molstias graves, etc. p. 196
(...) segundo o entendimento da Suprema Corte, o bice maior constitucionalidade do IPTU
progressivo decorria do fato de esse imposto ter natureza real, razo pela qual no poderia
estar adstrito capacidade econmica do sujeito passivo, uma vez que ela se manifesta, nesse
caso, atravs da titularidade de um patrimnio imobilirio de valor mais elevado, no
podendo, assim, ser progressivo de acordo com o valor venal do imvel objeto da tributao.
p. 198
Uma vez consolidada a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal contrariamente
progressividade com fins fiscais, foi necessrio o Congresso Nacional aprovar uma Emenda
Constitucional, para fazer constar, expressamente, no texto da Lei Maior, a possibilidade de
que o IPTU pudesse ser cobrado de forma progressiva, de acordo com o valor venal do
imvel. p. 200
(...) mediante edio da lei municipal, pode ser implementado, enfim, esse importante
instrumento de justia fiscal, isto , finalmente, o IPTU estar apto a ser progressivo em
relao ao valor do imvel. Dessa forma, aquele contribuinte que, em tese, possui uma maior
capacidade contributiva, eis que proprietrio de um imvel de valor mais significativo,
recolher aos cofres pblicos municipais o
imposto com alquotas mais elevadas do que aquele contribuinte proprietrio de um imvel de
menor valor. p. 201
(...) o disposto no inciso II do 1. do art. 156 no corresponde a uma progressividade, nos
moldes tradicionalmente conhecidos. A natureza de tal dispositivo est bem mais prxima da
seletividade tributria, isto , as alquotas do IPTU seriam seletivas de acordo com a
localizao e do uso do imvel. p. 202
(...) possvel sustentar que a legislao municipal venha a estabelecer uma seletividade de
alquotas - em razo da localizao ou do uso do imvel - com uma finalidade extrafiscal.
Dessa forma, se o Municpio, por exemplo, pretender estimular a ocupao de uma
determinada rea, ou desestimular a ocupao de outra, poder utilizar-se do IPTU com
alquotas diferenciadas para tanto. Alm disso, se o Municpio pretender estimular ou
desestimular determinada utilizao dos imveis, poder faz-lo via seletividade do IPTU em
razo do uso. p. 204
3.2.4 Capacidade contributiva e tributos vinculados
(...) no aceitvel que tal princpio seja aplicvel apenas em relao aos tributos novinculados, pela simples razo de que, no texto do Pargrafo Primeiro do art. 145 da
Constituio Brasileira, consta apenas a espcie imposto, e portanto, as demais espcies
tributrias no poderiam ser graduadas segundo a capacidade contributiva do sujeito passivo.
No obstante isso, existem outras razes por que tal princpio no pode ser aplicado a todas s
espcies tributrias, especialmente s taxas e contribuies de melhoria, bem como existem
razes suficientes para aplicao do princpio da capacidade contributiva, s demais espcies
tributrias. p. 206
Aplicabilidade em relao s taxas e contribuies de melhoria

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Tanto as taxas como as contribuies de melhoria esto claramente vinculadas a uma
contraprestao estatal, sendo que, inclusive, o fato gerador dessas espcies se consubstancia
com o agir estatal. Se a atuao do Estado no correspondesse a uma exigncia tributria
especfica (do beneficirio), os custos relativos a ela seriam suportados por toda a
coletividade, eis que seria necessria a utilizao de recursos provenientes da arrecadao de
tributos no-vinculados (impostos), para que o Estado pudesse fazer frente a tais dispndios.
Sendo assim, no h sentido na progressividade das taxas, pois a capacidade econmica do
sujeito passivo no se constitui aspecto relevante na exigncia da mesma, medida que, em
ltima anlise, a taxa exigida porque o Estado realiza algo em benefcio de um cidado,
tendo, em razo de tanto, o direito/dever de exigir, em contrapartida, o que at pode ser
entendido como uma espcie de ressarcimento do beneficirio da atuao. p. 207
(...) graduar uma contribuio de melhoria segundo a capacidade econmica do sujeito
passivo no tem sustentao jurdica, pois a exigncia tributria deve necessariamente ser
proporcional valorizao imobiliria decorrente da obra realizada, e no proporcional
capacidade econmica do contribuinte. p. 208
Aplicabilidade em relao s contribuies especiais e aos emprstimos compulsrios
Em relao s contribuies propriamente ditas, estaria afastada a possibilidade de aplicao
do princpio da capacidade contributiva, justamente pelo carter sinalagmtico das mesmas,
haja vista que, conforme sustenta Sacha Calmon, o contribuinte financia o sistema para si
prprio e no para os outros, tendo, portanto, uma retribuio de acordo com sua contribuio.
Desse modo, possvel sustentar que, em relao s contribuies especiais classificveis
como impostos finalsticos, vivel a aplicao do princpio da tributao segundo a efetiva
capacidade econmica, mediante a progressividade tributria. p. 211
3.2.5 Capacidade contributiva e tributos indiretos: a preservao do mnimo existencial
A seletividade como instrumento de adequao dos tributos indiretos capacidade
contributiva
(...) normativamente falando, j h a previso de aplicabilidade da seletividade tributria
relativamente ao IPI e ao ICMS. Todavia, o fato de haver tal previso constitucional no tem
garantido uma efetiva observncia do princpio da capacidade contributiva, uma vez que
produtos essenciais existncia daquela parcela da populao com menor poder aquisitivo
continuam a ser significativamente tributados pelos referidos impostos. p. 213
Como exigir, ento, tributos de cidados que apenas sobrevivem? evidente, pois, que outra
perspectiva no tem quem vive abaixo da linha de pobreza - cerca de um tero da populao
brasileira. (...) no se admite falar em observncia do princpio da dignidade da pessoa
humana, quando o cidado, desprovido de capacidade econmica, compelido a pagar
tributos e, com isso, agrava seu estado de pobreza e misria. p. 215
PARTE II A EXTRAFISCALIDADE COMO INSTRUMENTO DE
CONCRETIZAO DOS DIREITOS FUNDAMENTAIS DE ORDEM SOCIAL,
ECONMICA, CULTURAL E DE SOLIDARIEDADE
(...) possibilidade de que o Estado utilize a tributao como instrumento de interveno na
sociedade, sobretudo no campo econmico e social, com vistas a concretizar suas diretrizes

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constitucionalmente previstas. Ou seja, ao invs de apenas arrecadar tributos e aplicar os
recursos respectivos, o Estado estimula ou desestimula comportamentos, visando a atingir os
mesmos fins que tradicionalmente buscava atingir tributando. Esse fenmeno denominado
de extrafiscalidade. p. 218
3.1 Os contornos conceituais da extrafiscalidade
Cabe frisar que a extrafiscalidade no significa que o Estado deixe de arrecadar tributo.
Ocorrre que a finalidade visada com ela no meramente arrecadatria, ainda que ingressem
recursos aos cofres pblicos. O objetivo transcende, pois, o arrecadar e direciona-se a
estmulos comportamentais
que tenham como fim objetivos constitucionalmente
positivados. p. 219
3.2 Extrafiscalidade e benefcios fiscais
(...) a extrafiscalidade, em sua face de exonerao, se consubstancia na concesso de isenes
ou benefcios fiscais, com vistas a concretizar direitos fundamentais, assegurar e estimular o
desenvolvimento scioeconmico de determinada regio ou incentivar determinada atividade
que seja de interesse da coletividade. p. 222
Acerca da concesso de benefcios fiscais (...) no se poder, em tais casos, falar de
privilgios contrrios ao princpio constitucional da generalidade ou capacidade contributiva.
O princpio da capacidade contributiva, em muitos casos, no o meio mais adequado para se
alcanar uma melhor distribuio de renda, devendo ceder lugar a outros princpios
constitucionais mais aptos para a obteno de uma distribuio de renda mais justa para o seu
prprio crescimento.
Todavia esses benefcios fiscais no podem acarretar uma quebra total do princpio da
capacidade contributiva, bem como desconsiderar esse princpio, pois isso significa uma
discriminao injustificada e uma inaceitvel excluso do dever fundamental de pagar
impostos (dever de solidariedade). p. 223
3.3 A legitimidade constitucional da extrafiscalidade
(...) a extrafiscalidade, alm de possuir alicerce constitucional, serve de meio de concretizao
da prpria Magna Carta. Por bvio, isso s sustentvel se a discriminao perpetrada pela
extrafiscalidade tiver como objetivo atingir uma meta que a prpria Constituio determina
deva ser atingida.
(...) a extrafiscalidade se legitima na exata proporo da legitimidade dos objetivos visados, e
isso se verificar, certamente, quando os fins visados passarem pela realizao dos direitos
fundamentais. p. 224
possvel sustentar, portanto, que, em vista da extrafiscalidade, a capacidade contributiva
seja desconsiderada, desde que os objetivos visados sejam constitucionalmente legitimados. p.
226
3.4 A realizao de direitos fundamentais mediante a tributao e a prevalncia do
interesse humano
O objetivo a ser atingido com a exigncia do tributo extrafiscal no meramente
arrecadatrio, mesmo que ocorra o ingresso de recursos aos cofres pblicos. A exao
extrafiscal est direcionada a servir como meio de obteno do bem comum, o qual deve ser

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entendido como a concretizao dos objetivos constitucionalmente postos, via materializao
dos direitos fundamentais e dos princpios constitucionais. p. 227
(...) imprescindvel que seja introduzido e considerado o que se poderia denominar de
interesse humano na tributao. Ou seja, defende-se a gestao de um sistema tributrio que
tenha como norte e razo de ser a realizao dos direitos fundamentais econmicos, sociais e
culturais e, por conseguinte, vise assegurar e preservar a dignidade do ser humano. p. 228
(...) uma vez que se constata a inefetividade de polticas sociais financiadas com arrecadao
de tributos afetados, impe-se direcionar aes com vistas implementao de uma frmula
alternativa desgastada opo de se instituir uma contribuio para financiar a realizao de
cada direito fundamental. p. 229
Se um sistema tributrio de reduzida complexidade entendido como incompatvel com o
mecanismo da extrafiscalidade, por que optar pela simplificao em detrimento e com o
sacrifcio da realizao dos direitos fundamentais? p. 230
(...) a realidade multifacetada que ora se apresenta, forjada a partir de uma crescente
complexidade das relaes sociais e econmicas, torna a simplificao do sistema tributrio
um objetivo muito prximo da utopia. p. 230
Uma vez pensada a tributao a partir do elemento humano, no parece difcil encontrar os
meios atravs do quais se poder garantir que, indiretamente, seu formato privilegie os
direitos fundamentais. certo tambm que no se pode mergulhar no fosso da ingenuidade,
mediante a adoo da crena de que a tributao tenha condies de realizar todos os direitos
sociais, econmicos e culturais constitucionalmente previstos. De um lado, a generosa
quantidade destes inviabiliza a concretizao efetiva de todos e, de outro lado, as
possibilidades da extrafiscalidade em defesa do interesse humano esto submetidas a
evidentes limitaes. p. 231
Como ocorre com os outros direitos fundamentais, a forma como a tributao poder servir
de instrumento e os casos contemplados pelo tratamento diferenciado devero ser objeto de
uma escolha substancialmente democrtica. Ou seja, essa escolha passa pelo efetivo exerccio
da cidadania fiscal, no vis correspondente tomada da deciso acerca da carga tributria
(...). p. 233
3.4.1 A tributao como meio de cumprimento da funo social da propriedade
(...) a Constituio assegura o direito de propriedade, porm condiciona essa garantia ao
efetivo cumprimento de um requisito: funo social. p. 235
A progressividade temporal do IPTU representa uma espcie de sano aplicada ao
proprietrio do imvel urbano no edificado, subutilizado ou no- utilizado, na hiptese do
mesmo negar-se a dar um adequado aproveitamento a seu imvel, de acordo com o
estabelecido no Plano Diretor do Municpio. Cabe ressaltar que o dispositivo constitucional
que estabelece a progressividade temporal aplicvel subsidiariamente imposio de
parcelamento ou edificao compulsria. p. 237
A progressividade do IPTU no Estatuto da Cidade
Depois de longos debates, foi aprovado no Congresso Nacional o denominado Estatuto da
Cidade, atravs da Lei 10.257, de 10.07.2001, a qual regulamenta o disposto nos arts. 182 e
183 da Constituio Brasileira. O referido diploma legal contempla vrias medidas que tm o

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condo de possibilitar o desenvolvimento da poltica urbana, a aplicao de instrumentos de
reforma urbana, com vistas a promover a incluso social e territorial nas cidades brasileiras.
Assim sendo, esta lei pode se constituir se efetivamente implementada num importante
meio de supresso das notrias desigualdades existentes na ocupao do espao urbano em
nosso pas. p. 238/239
A exigncia do IPTU progressivo no tempo, relativamente ao proprietrio de um bem imvel
urbano que no cumpre uma funo social, tem tpica natureza extrafiscal. Resta evidente que
o objetivo dessa progressividade motivar o adequado aproveitamento da propriedade
urbana, com vistas a garantir, nos termos do plano diretor, o cumprimento da funo social da
propriedade, o que, em ltima anlise, vai ao encontro dos objetivos que fundamentam a
existncia do Estado. p. 239
(...) o Estatuto das Cidades tem potencialidade de se transformar em um instrumento
fundamental de (re)organizao da ocupao do espao urbano e, portanto, tem possibilidades
de servir como meio de realizao do direito fundamental moradia e a uma existncia digna.
Resta, contudo, direcionar esforos no sentido de que essa norma, conforme vem
acontecendo, no se transforme em uma daquelas obras de arte legislativas to ineficazes
quanto belas, justamente porque contrariam importantes interesses econmicos. p. 240
A progressividade com conotao extrafiscal do Imposto Territorial Rural
Se, em relao aos imveis urbanos, a Constituio possibilitou a progressividade no tempo
do IPTU, com vistas a estimular o cumprimento da funo social da propriedade,
relativamente aos imveis rurais ela tambm estabeleceu a possibilidade de que tributao
servisse de instrumento para o mesmo fim.
Na redao original do disposto no 4 do art. 153 da Constituio de 1988, havia a previso
da progressividade do Imposto Territorial Rural - ITR, com uma ntida funo extrafiscal, a de
desestimular a manuteno de propriedades improdutivas. Com a nova redao do referido
Pargrafo 4, estabelecida pela Emenda Constitucional n 42/2003, foi acrescentada a
expressa possibilidade de que o ITR, alm de ter suas alquotas fixadas de forma a
desestimular a manuteno de imveis improdutivos, fosse progressivo de acordo com o valor
venal do imvel. p. 240
3.4.2 O direito ao meio ambiente ecologicamente equilibrado e a tributao
Segundo Lobo Torres, o meio ambiente participa do rol dos direitos fundamentais, sendo que
tal direito expresso moderna do direito natural, que pertence indistintamente a todos os
homens, pois que os rios e as florestas no possuem direitos em nome prprio. A pessoa
humana que tem o direito inalienvel de viver em meio ambiente sadio e de ver por todos a
natureza que a cerca.
Constatou-se ainda que esse direito de terceira gerao ou dimenso representa,
concomitantemente, um direito e um dever, ou seja, se h o direito de exigir do Estado a
realizao de polticas pblicas protetivas do meio ambiente, h o dever fundamental de cada
cidado concernente adoo de condutas
que preservem o meio ambiente, para esta e
futuras geraes. Em vista disso, resta evidente que esse direito funciona, tambm, como
limitador do exerccio de outros direitos fundamentais, especialmente a liberdade e a
propriedade. p. 243

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O princpio do poluidor-pagador
(...) o causador do dano (poluidor) impelido a pagar uma espcie de indenizao pelo dano
causado, com vistas a corrigir ou recuperar o ambiente degradado. (...) o fato de se exigir uma
indenizao pecuniria pelo dano causado no pode significar uma autorizao para poluir
mediante o pagamento de um preo. p. 245
(...) pode-se sustentar que o princpio do poluidor-pagador est ligado idia de assuno,
pelo causador do dano, do nus decorrente de eventuais prejuzos ambientais, pois, se isso no
ocorresse, tal nus seria suportado pela coletividade, medida que o dano seria sanado com o
produto da arrecadao de tributos no-vinculados (impostos). No fosse assim, o poluidor,
que em tese apura lucro com sua atividade poluente, repassaria para a coletividade o nus e os
riscos ambientais dela decorrentes. p. 246/247
No campo tributrio, portanto, o lugar que poderia ser ocupado pelo princpio do poluidorpagador reside na possibilidade de serem institudos tributos, proporcionalmente mais
significativos em relao quelas atividades potencialmente poluidoras, com vistas obteno
de recursos que sirvam de fonte de custeio de polticas pblicas voltadas a minimizar os
efeitos decorrentes da prtica de tais atividades. Tal intento poderia ser viabilizado mediante a
instituio de contribuies sociais (impostos finalsticos) ou de interveno no domnio
econmico, cujo produto da arrecadao seja destinado ao desenvolvimento de polticas
pblicas de proteo ou preservao do meio ambiente. p. 249
Os instrumentos extrafiscais de preservao e proteo ambiental
(...) a extrafiscalidade seria o instrumento capaz de desestimular certas atividades, a ponto de
ser economicamente mais vantajoso encontrar formas menos poluentes para o exerccio da
atividade respectiva, do que exigir pagamento exacerbado de tributos. Seria ainda um meio
adequado de estimular comportamentos, atividades ou consumo de determinados produtos, os
quais, sob o ponto de vista ambiental, pudessem ser entendidos como corretos.
A utilizao de impostos ou contribuies sociais (com caractersticas de impostos afetados),
para assegurar o direito ao meio ambiente ecologicamente equilibrado, possvel por meio do
mecanismo da seletividade, ou seja, a denominada tributao ambiental, via extrafiscalidade,
pode ser implementada mediante a fixao de alquotas seletivas, conforme o grau de
adequao da atividade, produtos ou servios com o objetivo constitucional de assegurar a
todos um meio ambiente ecologicamente equilibrado.
Alm disso, a extrafiscalidade pode ser implementada mediante a concesso de benefcios e
incentivos fiscais ou, at mesmo, mediante total desonerao da incidncia tributria,
perfectibilizada com a concesso de isenes fiscais ou com a fixao de alquota zero, em
relao a atividades, produtos e servios compatveis com objetivo da preservao do meio
ambiente. p. 250
Por fim, cabe lembrar que dever desta e tambm das futuras geraes legar condies de
sobrevivncia neste planeta, que propiciem um existir com dignidade. Por isso, todos os
instrumentos que estejam disposio para tal fim, a tributao entre eles, devem ser
adequadamente utilizados, haja vista que se vive um dramtico momento, no qual se constata
que o modo de vida ora adotado poder inviabilizar a prpria existncia humana num tempo
bem mais curto do que irresponsavelmente se imaginava. p. 254

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