Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
Simplicidad: que la norma sea de fcil comprensin, fcil cumplimiento de la norma tributaria. La
simplicidad busca la no multiplicidad de los tributos.
Flexibilidad: busca que se pueda acomodar la norma jurdica a las distintas situaciones econmicas,
que vive el pas. (capacidad contributiva)
Suficiencia: aqu busca satisfacer el gasto pblico.
Potestad Tributaria:
El la facultad de establecer, de imponer y de fiscalizar el cumplimiento tributario.
Potestad Normativa Tributaria:
Facultad del Estado de imponer, modificar o derogar tributos.
Derecho tributario
Interno: este grava las fuentes imponibles que se gravan dentro de Chile (venta).
Externos: se desarrollan fuera de Chile, ejemplo: aranceles aduaneros.
Directos e indirectos
Directo: que afecta directamente el patrimonio del contribuyente es decir en relacin a la administracin que
tiene el contribuyente sobre su patrimonio (impuesto a la renta ejemplo: territorial).
Indirecto: no afecta directamente al contribuyente (IVA).
Impuesto real: aquel en que para determinar la carga tributaria no se consideran elementos propios de cada
contribuyente (impuesto de primera categora que afecta a las empresas).
Impuesto personal: aquel en que las situaciones que afectan la capacidad contributiva de las personas se
toman en consideracin (imp. global complementario).
Impuestos ordinarios: son aquellos que habitualmente afectan al contribuyente (ejemplo el IVA. Imp a la
renta, timbre y estampillas).
Impuestos extraordinarios: son aquellos que excepcionalmente afectan al contribuyente por un plazo
determinado o bajo una condicin (impuestos especiales que se cobran en tiempos de guerra).
Impuesto proporcional: son aquellos en que la tasa permanece constante aunque vara la base imponible
(ejemplo el IVA).
Impuesto progresivo: la tasa aumenta conforme aumenta la base imponible.
Las obligaciones: vinculo jurdico entre personas determinadas en cuya virtud una persona se encuentra
para con la otra, necesidad para dar, hacer, o no hacer algo.
Obligacin tributaria:
La Obligacin Tributaria es Principal: vnculo jurdico cuya fuente mediata es la ley y que nace en virtud de
la ocurrencia de ciertos hechos que en la ley misma se designan o describen por el cual personas
determinadas se encuentran en la necesidad jurdica de entregar al fisco o ente publico cierta cantidad de
dinero para la satisfaccin de las necesidades publicas.
Caractersticas de las obligaciones tributarias
1.- Es un vnculo jurdico que crea un estado de derecho entre el estado y los particulares.
2.- La fuente mediata es la ley
3.- La fuente inmediata es el hecho gravado.
4.- Es una obligacin que consiste en el pago de una suma en dinero. Tiene un carcter pecuniario o
patrimonial
5.-Es un derecho personal a favor del sujeto activo para forzar al deudor a pagar el cumplimiento de la
prestacin del tributo.
6.- Es una obligacin principal: es aquella que puede sobrevivir sola jurdicamente con independencia de una
obligacin accesoria.
7.- La obligacin tributaria es una y simple (se hace exigible de inmediato), se devenga cuando se ha
verificado el hecho gravado.
Devengar: es el titulo derecho que tiene el acreedor para exigir el cumplimiento el pago o la obligacin
tributaria.
Elementos de la obligacin tributaria
Sujeto activo
Sujeto pasivo
Hecho gravado
Objeto
El hecho gravado: es aquel hecho o conjunto de hechos o circunstancias previstas en la ley cuya ocurrencia
o cumplimiento da nacimiento a la obligacin tributaria.
Elementos del hecho gravado
La relacin del sujeto pasivo frente a la objetividad
La objetividad es la materia para que la norma legal se dirige como realidad como sustancia considerada apta
para imponer un tributo.
La relacin del sujeto pasivo frente a la objetividad: la objetividad debe considerarse con el sujeto pasivo
de una determinada forma y no otra.
Sujeto activo: como elemento de la aplicacin tributaria es el titular del crdito y es quien tiene el derecho
de exigir el pago del tributo (fisco, municipalidad).
Sujeto pasivo: es el deudor del tributo, la persona a cuyo respecto se da la circunstancia previstas en la ley
para el nacimiento de la obligacin tributaria.
Clases de sujeto pasivo
Deudor directo: sujeto pasivo contribuyente propiamente tal es el obligado a entregar a las arcas fiscales el
monto del impuesto, cumplir con las obligaciones accesorias sufrir en su patrimonio las sanciones por las
infracciones en que incurre.
El sustituto : (pasivo), es la persona que por mandato de la ley debe enterar en arcas fiscales un impuesto
que no afecta directamente su patrimonio sino que es debido por otro y por cuya cuenta paga el sustituto
previa deduccin y retencin reduce y retiene en los casos previstos en la ley.
Responsable: son personas que sin ser deudores y sustitutos pueden encontrarse en la nesecidad de
responder por otro ante el fisco es decir la ley los hace responsables del pago en ciertos casos del impuesto
(notarios).
El objeto: como elemento de la obligacin tributaria se relaciona con la prestacin monetaria debido a la
relacin con el sujeto pasivo.
Elementos del objeto: la base imponible es el monto valor del hecho gravado
La tasa es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible a fin de determinar el monto de la obligacin
tributaria.
Extincin de la obligacin tributaria
Es aquel hecho o acto jurdico cuya ocurrencia libera al deudor a la prestacin a la que se encuentra obligado.
Remisin o condonacion: perdn de la deuda hecho por el acreedor es la renuncia gratuita que este hace
de sus derechos a favor del deudor (en virtud de una ley), en cuanto a las sanciones administrativas multas e
intereses pueden ser condonados por los directores regionales del SII.
Compensacin: este modo de extinguir opera cuando 2 personas son recprocamente deudoras o
acreedoras extinguindose la obligacin hasta la concurrencia de la deuda menor.
Para que se verifique la compensacin es necesaria que la deuda y el crdito correspondan al mismo
impuesto pero es necesario que estos estn firmes, lquidos, exigibles y no prescritos.
Transaccin: es el contrato en que las partes terminan extrajudicialmente un litigio p precaven un litigio
eventual se requiere de ley que autoriza a un funcionario para anule este tipo de contrato a nombre del fisco.
Pago: es la prestacin de lo que se debe
Quin paga ?cualquier persona
Donde se paga? En lugares autorizados
Cmo se extiende los documentos de pago? Se deben sealar el tipo de impuesto. Que se paga sealando
a que corresponde, nombre contribuyente, rol.
Que comprende el pago en mora
Es pagar con atraso un impuesto adeudado con intereses. Reajustes y multa.
Reajuste: todo impuesto que no se paga dentro del plazo legal se reajustara conforme al ndice del precio al
consumidor ocurrida en el periodo correspondiente entre el ltimo da del 2 mes que procede al de su
vencimiento y el ltimo da del 2 mes al de su pago.
Intereses: todo impuesto pagado con atraso devengan un inters de 1.5% como infraccin por cada mes de
atraso o fraccin de mes.
Multas: procede en caso de atraso de una declaracin y pago de un impuesto
Porcentaje : es un 10 % del impuesto adeudado dentro de los 5 primeros meses luego asciende a un 2% del
impuesto adeudado con un tope de un 30% por mes.
Prescripcin: es un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos por no haberse ejercido en un
determinado plazo concurriendo los dems requisitos legales extingue la accin del contribuyente en el pago
de impuestos (no se extingue la obligacin, se extingue la accin).
Requisitos en cuanto a la prescripcin
Accin fiscalizadora del SII que permite la fiscalizacin del cumplimiento de la ley tributaria.
Y la accin de cobro de impuesto adeudado cuyo titular es la tesorera general de la republica.
Que permite cobrar forzosamente los impuestos adeudados. Y por la otra nos encontramos con la accin
infraccional o sancionatoria derivada de la comisin de infracciones tributarias.
Requisitos para que prescriban las acciones fiscalizadoras y de cobro
Extincin de un derecho que pueda ejercerse por la inaccin del acreedor.
Transcurso del tiempo: la regla general es que las acciones prescriban en el plazo de 3 aos contados
desde el trmino legal para el pago del impuesto.
Excepcin con respecto al plazo:
El plazo de prescripcin ser de (6) aos respecto del sujeto a reclamacin cuando no se presenta a
declaracin o cuando la presentada resulta maliciosamente falsa.
Aumento de los plazos de prescripcin:
por el hecho que el contribuyente sea citado deacuerdo al articulo 63 del cdigo tributario, aumenta en 3
meses mas el plazo de prescripcin si el contribuyente solicita prorroga esta se puede extender hasta un mes
mas.
La prescripcin debe ser alegada por quien quiere aprovecharse de ella.
La prescripcin no debe haberse interrumpido
Efectos que produce la interrupcin: el hecho o acto que interrumpe el plazo de prescripcin hacen perder
el plazo ganado (hace un nuevo plazo).
Caso en que se interrumpe la prescripcin:
Por desconocimiento o obligacin escrita del contribuyente.
La notificacin administrativa de un giro o liquidacin.
La prescripcin no debe estar suspendida esta consiste en que el efecto que produce determinados actos o
hechos en virtud de los cuales se detiene el curso de la prescripcin
continuando
Infracciones civiles: es aquella que consiste en el retardo u omisin en el pago de un impuesto y se castiga
con el cobro del mismo reajustado y con intereses.
Infracciones administrativas: consiste en la violacin dolosa o culpable de una obligacin.deber u
obligaciones tributarias castigadas con una sancin
sostiene que prescribe en el plazo de 6 meses desde que se verifica el hecho ilcito y otros sostienen que
prescribe en el mismo plazo que se tiene para pagar el tributo (3-6 aos) regla general.
Infracciones constitutivas de delito tributario: consiste en la violacin dolosa de las normas tributarias
tendientes a evadir impuestos sancionados con la ley con la obligacin de una multa y una pena corporal.
Obligacin accesoria de los contribuyentes: es aquella que tiene por finalidad facilitar la fiscalizacin del
cumplimiento de la ley tributaria.
Obligacin de llevar contabilidad: el cdigo tributario dispone que la contabilidad debe ser fidedigna, debe
ajustarse a las normas legales y reglamentarias vigentes registrarse fiel y cronolgicamente por sus
verdaderos montos de operaciones desembolsos, inversiones, ingresos excepto aquellas partidas que la ley
autoriza o omitir su declaracin.
Factores que permiten calificar la contabilidad fidedigna:
Las operaciones registradas deben encontrase respaldadas con documentacin en los casos en que la ley
obligue a emitirla o en que por la naturaleza de las operaciones sea conveniente o normal su emisin.
Las causales para calificar la contabilidad como no fidedigna:
Llevar anotaciones contables en libros sin timbre de SII, registrar movimientos contables en libros timbrados
con posterioridad a esas operaciones.
Omitir el registro de:
Ingresos
De inversiones
De compras
Enmendaduras borrones
Libro de caja
Libro diario
Libro mayor
Libro inventario
Libro balance
Sin perjuicio de los libros auxiliares que pueda exigir el SII (libro compraventa-existencias).
Contribuyentes que deben llevar contabilidad completa:
Los que tributan en primera categora, salvo que la ley o el director regional lo exceptu.
Lugar donde debe llevarse la contabilidad:
Donde se desarrolle por el contribuyente la actividad generadora de la renta.
Aplicacin accesoria:
Es el inicio de actividades susceptibles de producir rentas en primera o segunda categora y los impuestos
personales.
-cuando deben iniciar actividades: durante los 2 primeros meses desde que se incurre en hecho grabado.
Obligacin accesoria: es el trmino de giro.
Certificado de disolucin de las sociedades: este se extiende una vez que se ha pagado todo el impuesto
y la escritura de disolucin debe hacer mencin al certificado de trmino de giro.
Citacin en conformidad al artculo 63 del cdigo tributario:
Es un llamamiento que hace el SII a un contribuyente para que presente
Una declaracin
La modifique
Liquidacin: es una pretensin de cobro por parte del SII es decir el servicio cree que el contribuyente
adeuda impuestos y nace la posibilidad para que el contribuyente reclame.
Giro: es la orden de pago.
Domicilio para SII: el domicilio es el de la iniciacin de actividades.
1. El que seala el contribuyente en su presentacin.
2. El que conste en la ltima declaracin del contribuyente.
3. El domicilio postal (se notifica por carta certificada).
La regla general en las notificaciones de domicilio postal es si el contribuyente lo ha designado.
Las notificaciones se deben notificar por un ministro de fe.
Esta notificacin se debe entregar al contribuyente.
La voluntad del contribuyente una vez notificado no tiene importancia desde el punto de vista jurdico para la
validez de la notificacin.
Clases de notificacin
1. Notificacin personal
2. Notificacin por cdula
3. Notificacin por carta certificada
4. Notificacin por aviso en el diario oficial
5. Notificacin tcita
Notificacin personal: Se entrega en el domicilio del contribuyente copia ntegra del impuesto adeudado
de la resolucin y de todos aquellos datos necesarios para tomar conocimiento de qu o cunto se adeuda
impuesto.
Notificacin por Cdula: Se entrega copia de la resolucin a una persona cualquiera o mero adulto en el
domicilio del contribuyente o se deja esta notificacin en dicho domicilio y en este caso se debe enviar
carta certificada al domicilio de este contribuyente.
Notificacin por Carta Certificada (RG: Se practica en el domicilio del contribuyente): Requisitos: se
certifica por SII que efectivamente esta carta fue enviada al correo, el correo certifica que fue enviada al
contribuyente, el funcionario certifica si fue o no entregada al contribuyente.
Notificacin por Aviso en el Diario Oficial: Se notifican por resoluciones de carcter general, por
ejemplo las circulares.
Notificacin Tcita: Tiene lugar cuando se realiza cualquier gestin y no se alega un entorpecimiento o
una actuacin ilegal.
Notificacin por estado diario: Es aquella que se publica en la tabla que tiene el tribunal la cual est a la
vista del pblico.
Procedimiento de determinacin del impuesto.
Autodeterminacin: Consiste en que el contribuyente determina su impuesto sin participacin del Estado.
Ejemplo: timbre de estampillas.
Determinacin mixta: lo determina el contribuyente en conjunto con la administracin.
Impuesto de Herencia y Donaciones: Determinacin por parte del Tribunal Tributario o de la
administracin.
Determinacin del tribunal Tributario: Es cuando hay diferencia entre el contribuyente y el Tribunal.
Naturaleza Jurdica de la Determinacin Tributaria.
Tiene un carcter declarativo.
La obligacin tributaria cuando acaece el hecho gravado. Tiene un carcter constitutivo.
La obligacin tributaria nace con la obligacin del impuesto.
Liquidacin: Es la pretensin de cobro en cuanto a que un contribuyente adeuda un impuesto.
Cundo procede? Cuando existe una diferencia de impuesto entre el que ha determinado el
contribuyente y el que ha determinado el SII.
Requisitos particulares de la liquidacin del impuesto:
Se va a emitir una liquidacin cuando el contribuyente no declare.
Cuando la declaracin est basada en antecedentes no fidedignos.
Contenido de la liquidacin:
1. Fecha
2. Lugar donde se emite
3. Nmero de la liquidacin
4. Impuesto que cobra
5. Firma del fiscalizador
6. Timbre
7. Individualizacin del contribuyente
Efecto que produce la notificacin de la liquidacin.
1. Comienza a correr el plazo para la reclamacin del contribuyente (60 das corridos).
2. Vencido el plazo se emite el giro (se interrumpe la prescripcin)
Derecho Penal Tributario.
La evasin es un fenmeno financiero que consiste en sustraerse total o parcialmente de un tributo
privando al Estado en forma legtima o ilegtima de estos ingresos que podran corresponderle.
Causales de la evasin.
1. Falta de conciencia tributaria, no se estima que sea bueno pagar impuestos porque los servicios que
da el Estado no estaran satisfaciendo las necesidades.
2. Es una alta carga impositiva.
3. Falta de simplicidad en el sistema tributario.
Casos de condonacin: Es un premio para el que paga un impuesto as quien paga todo el impuesto se
motiva a cumplir.
Clasificacin de la evasin:
1. Evasin legal, consiste en sustraerse de la obligacin tributaria o bien rebajarla de conformidad a la
ley utilizando el sistema de franquicia tributaria (IVA exportador, Zona Franca) (Una empresa compra
otra empresa con prdida).
2. Evasin ilcita, consiste en eludir impuestos en contradiccin a la Ley buscando la forma del marco
legal, frente a esta evasin la Ley establece sanciones. Ejemplo: Infraccin Tributaria, Violacin Dolosa
de una obligacin deber prohibicin sancionada por la Ley.
Elementos de la Infraccin Tributaria.
El elemento material; conducta del contribuyente descrita en la Ley que se debe concretar de forma real.
Elemento Subjetivo; el contribuyente debe actuar con dolo o culpa.
Elemento Jurdico; sancin que normalmente es pecuniaria y en algunos casos privativa de libertad.
10
11