Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

INDICE
CONTENIDO

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INTRODUCCION....2
1.- OBJETIVO GENERAL.2
2.- OBJETIVOS ESPECIFICOS...2
3.- CONCEPTO Y CLASIFICACION DE LAS NAGAS....3
4.- DEFINICIN DE LAS NORMAS.3
4.1.- Normas Generales o Personales. 3
4.1.1.- Entrenamiento y capacidad profesional..4
4.1.2.- Independencia.5
4.1.3.- Cuidado o esmero profesional6
4.2.- Normas de Ejecucin del Trabajo....7
4.2.1.- Planeamiento y Supervisin7
4.2.2.- Estudio y Evaluacin del Control Interno..10
4.2.3.- Evidencia Suficiente y Competente.11
4.2.3.1.- Naturaleza de la Evidencia..11
4.2.3.2.- Competencia de la evidencia.12
4.2.3.3.- Suficiencia de la evidencia.13
4.3.- Normas De Preparacin Del Informe..14
4.3.1.- Aplicacin de PCGA.14
4.3.2.- Consistencia...15
4.3.3.- Revelacin Suficiente...16
4.3.4.- Opinin del Auditor...17
5.- OPINION DEL GRUPO CON RECOMENDACIONES...19
6.- CONCLUSION...20
7.- ANEXOS.21
8.- BIBLIOGRAFIA..22

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Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

(NAGA)
INTRODUCCION
El propsito de este trabajo, es desarrollar una visin al conjunto de normas de carcter general, relacionadas con
la planificacin, organizacin, alcance y naturaleza de las auditoras.
As mismo, en este conjunto de normas se enmarcan los requisitos que debe cumplir un auditor, en cuanto a su
personalidad, el trabajo que ejecuta y la informacin que ste debe presentar.
Por medio de esta visin crearemos las bases para un anlisis y estudio de la Auditora como herramienta
administrativa y financiera para encontrar errores y fraudes en las empresas y los diferentes entes econmicos.
Las NAGAS Son un conjunto de principios, procedimientos, reglas y normas que regulan el ejercicio de la auditora
externa y que ayudan a los auditores a cumplir con sus responsabilidades profesionales en la auditora de estados
financieros, incluye las capacidades profesiones como lo son la competencia y la independencia, los requisitos de
informe y la evidencia. Tiene su origen en los Boletines (Statementon Auditing Estndar SAS), emitidos por el
Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el
ao 1948.
Todava sin formar parte del denominado Clarity Project de AICPA, se incluyeron en el presente nuevo compendio
de NAGAS las siguientes Secciones de auditora, a las que se les realizaron las correcciones necesarias para
perfeccionar, actualizar e integrar el contenido de ellas con el nuevo compendio de NAGAS, a ,Consideracin del
Auditor Acerca de la Capacidad de una Entidad para Continuar como una Empresa en Marcha la Consideracin del
Auditor de la Funcin de Auditora Interna en una Auditora de Estados Financieros. El auditor comprende el
contenido de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas de AICPA. Por lo tanto, esta nueva Compilacin
incluye el texto vigente de la totalidad de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.

1.- OBJETIVO GENERAL

Conocer los principales conceptos sobre las NAGAS, buscando informacin en libros o fuentes de informacin para
obtener conocimientos ms amplios sobre el tema a tratar con la finalidad de ampliar nuestros conocimientos en
el mbito profesional.

2.- OBJETIVOS ESPECIFICOS

Analizar las definiciones de las normas de auditora generalmente aceptadas, estudiando los temas que se va a
tratar a continuacin para as ampliar nuestros conocimientos con la finalidad de dar una opinin sobre las nagas.

Obtener una seguridad razonable respecto a si los estados financieros, tomados como evidencia documentos que
evidencien el trabajo del auditor para as poder evidenciar si la empresa sufre una prdida debido a un posible
fraude.
Constituir el marco de actuacin a que deber sujetarse el auditor independiente que emita dictmenes para
efectos ante terceros, con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de la informacin.

3.- CONCEPTO Y CLASIFICACION DE LAS NAGAS

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Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de
auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor independiente. Se
han aprobado y adoptado diez normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen
en tres grupos:
Normas Generales o Personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecucin del Trabajo
4. Planeamiento y Supervisin
5. Estudio y Evaluacin del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparacin del Informe
7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelacin Suficiente
10. Opinin del Auditor
4.- DEFINICIN DE LAS NORMAS
4.1.- Normas Generales o Personales
Las normas generales son de naturaleza personal y se relacionan con las cualidades del auditor y la
calidad de su trabajo a diferencia de aquellas normas que se refieren a la ejecucin del trabajo a las
relativas al informe. Estas normas personales o generales se aplican por igual a las reas del trabajo de
campo y al informe. Las personas que desempean una profesin constituyen el factor ms importante
de la misma por tanto, la calidad de la gente marca la calidad de la profesin. Dicen como debe ser el
auditor para garantizar que su trabajo sea de calidad.
Es difcil determinar cules son los rasgos deseables para una persona; es ms difcil an
especificar cules son los rasgos deseables para una profesin. En consecuencia, estas normas
generales son bastante amplias y permiten un considerable grado de interpretacin.
4.1.1.- Entrenamiento y capacidad profesional

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La primera norma personal manifiesta:
El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estn
habilitadas legalmente para ejercer la Contadura Pblica.
Esa norma personal reconoce que independientemente de lo capaz que sea una persona en otras
disciplinas, incluyendo los negocios y las finanzas, no puede cumplir con las normas de auditora sin una
educacin y una experiencia conveniente en el campo de la esta disciplina.
Norma General No. 1
La auditora debe desempearse por una
persona o personas que posean un
adiestramiento tcnico adecuado y
pericia profesional
La primera norma general da por sentado que el auditor no puede satisfacer los requerimientos de
normas de auditora sin poseer dos caractersticas: una educacin adecuada complementada con
experiencia en campo contable. La primera se logra con el ttulo universitario y la segunda se comprueba
con la tarjeta profesional de contador pblico, pues para hacerse acreedor a ella se debe demostrar
experiencia en el desempeo de labores tcnico contables no inferior a un ao.
En el desarrollo de un trabajo tendiente a expresar una opinin sobre estados financieros el auditor
independiente acta como un individuo capacitado en las prcticas contables y procedimientos de
auditora. La obtencin de tal capacitacin se inicia por la educacin formal de la cual ser
complementada con experiencia prctica. La educacin debe ser adecuada para formar a un profesional,
ampliada con un entrenamiento adecuado para llenar los requisitos profesionales y no slo ser lo
necesariamente extensa en materia tcnica, sino tambin incluir educacin general es decir formacin
integral
La educacin formal y la experiencia profesional son complementos la una de la otra. El entrenamiento
de un profesional incluye su conocimiento de adelantos y desarrollo de la profesin y por lo tanto, l debe
estudiar, entender y aplicar las nuevas formas sobre principios contables y procedimientos de auditora
que vayan siendo emitidas por los cuerpos reguladores de la profesin.
En el transcurso de su prctica, el auditor independiente encuentra que la administracin emplea variado
juicio para la presentacin contable de transacciones, juicio que puede ser justo y objetivo o que puede ir
al extremo de resultar en presentaciones errneas deliberadas. El auditor independiente es contratado
para que examine e informe sobre los estados financieros debido a que, por medio de su entrenamiento y
experiencia, es un experto en contabilidad y auditora y adquirido la habilidad de efectuar consideraciones
objetivas y a ejercitar un juicios independiente con relacin a la informacin registrada en los libros o
descubierta a travs de su revisin. Como resultado, su opinin provee una seguridad razonable que los
estados financieros hacen una presentacin justa de la informacin pertinente.
4.1.2.- Independencia
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El Contador Pblico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para
garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.
Norma General No. 2
En todos los asuntos relacionados con el
trabajo asignado, el auditor o los auditores
debe
mantener
una
actitud
mental
independiente.

Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en el ejercicio liberal de la
profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le faltara
aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo
excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica la
actitud de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser honesto
no slo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para con los acreedores que de
algn modo confen, al menos en parte, en el informe del auditor.
Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general mantenga la confianza en la
independencia del auditor. La confianza pblica se daara por la comprobacin de que en realidad le
faltara la libertad y, tambin podra perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la
misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido como
independiente, no tener obligaciones o algn inters para con el cliente, su direccin o sus dueos.
Por ejemplo, un auditor externo que audite una compaa en la que a la vez fuera su directivo, puede ser
intelectualmente honesto, pero no es probable que el pblico lo acepte como independiente, ya que en
realidad estara auditando decisiones en las que l tom parte. Igualmente, un auditor que posea un
inters financiero substancial en una empresa puede ser honesto en la omisin de su opinin de los
estados financieros, pero el pblico llegar a dudar de su veracidad. De modo parecido, un auditor con
un inters de cualquier tipo en una compaa, pudiera ser imparcial al expresar su opinin sobre los
estados financieros de la misma, pero el pblico estara renuente a creer que lo fuera. Los auditores
independientes no solo deben serlo de hecho; deben evitar situaciones que puedan llevar a terceros a
dudar de su libertad. Un auditor no slo debe ser independiente, sino parecer serlo ante terceros y no
poseer conflictos de intereses que limiten su actuacin libre.
La independencia, como decamos, no implica una actitud de fiscal sino ms bien una imparcialidad de
juez que reconoce una obligacin de que se haga justicia no slo para con la gerencia y dueos o
accionistas, sino tambin para con acreedores, futuros inversionistas y terceros que puedan tener que
confiar en el informe del auditor.
4.1.3.- Cuidado o esmero profesional.
En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe proceder con diligencia
profesional.
Norma General No. 3
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Debe ejercerse el celo profesional al conducir

una auditora y en la preparacin del informe.
Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y la diligencia
profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas
que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la
ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en cada
nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el
examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su
examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia.
Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las restantes nueve
normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la
informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo hace. Un ejemplo de ste
se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la
suficiencia para justificar la opinin del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de
Auditora.
Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la capacidad y tcnica
que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de
tcnicas posedas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de tcnicas
constituiran una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningn individuo puede
garantizar que la tarea que asume se llevar a cabo sin faltas o errores; l se compromete a tener buena
fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero no
por las consecuencias de errores de juicio o apreciacin.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el contenido de sus
papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin y su representacin en cuanto al
cumplimiento de Normas de Auditora de Aceptacin General.
4.2.- Normas de Ejecucin del Trabajo

El segundo grupo de Normas de Auditora se refieren a los requisitos mnimos que deben cumplirse en el
desarrollo del trabajo para ofrecer calidad. Este grupo de normas suministrar al auditor la base para
efectuar un juicio profesional sobre la calidad de los estados financieros sometidos a su escrutinio.
4.2.1.- Planeamiento y Supervisin

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El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los
asistentes, si los hubiere.

Norma de Ejecucin del Trabajo No.1

El trabajo debe planificarse adecuadamente y
los asistentes, si los hay, deben supervisarse
apropiadamente.
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno de los pasos a
seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a
fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar,
determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y
tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye
aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del
mismo etc.
Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que la designacin del
auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas tanto para ste como tambin para el
cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le permitir realizar una
adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para determinar la
extensin de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance.
El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la revisin se
ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar la revisin en un tiempo ms
corto despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del fin del
ao tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan
afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de
acuerdo con las recomendaciones del auditor.
La designacin anticipada tiene influencia crucial en la planificacin de pruebas tales como la
observacin de inventarios fsicos, la cual de no llevarse a cabo implica necesariamente una salvedad por
limitacin al alcance de las pruebas. Tiene tambin importancia en la medida que permite que parte del
trabajo pueda ejecutarse en diversas fechas del ao para evitar el recargo de trabajo en las fechas
inmediatamente siguientes al corte de los estados financieros examinados.
A pesar de que un nombramiento con anticipacin es preferible, puede darse el caso de que un auditor
acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de ao. En estos casos antes dar su aceptacin, ste debe
cerciorarse de s las circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la
expresin de una opinin limpia, o de lo contrario l debe discutir con el cliente la posible necesidad de
una opinin con salvedades o de que no se puede expresar una opinin. Algunas veces las limitaciones
encontradas para la revisin pueden ser remediadas; por ejemplo, la toma del inventario fsico puede ser
aplazada o puede llevarse a cabo otro inventario para que sea observado por el auditor.

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Las pruebas de auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del ao. Durante la revisin
preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los registros del cliente y sus procedimientos para
determinar hasta qu grado puede tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales llegue a
travs de las prueba le servirn para determinar los procedimientos de auditora necesarios para
completar el examen. Es pues una prctica aceptable el que el auditor ejecute partes substanciales de su
examen durante revisiones o visitas preliminares.
Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los estados financieros y la
evaluacin del control interno le indica que puede confiar en este, los procedimientos de auditora de la
visita final ao pueden consistir principalmente en contrastaciones de las cifras finales contra saldos
anteriores y revisin e investigacin de transacciones poco usuales y fluctuaciones importantes. La
oportunidad de los procedimientos de auditora implica una adecuada programacin y un orden en su
aplicacin, y por lo tanto, comprende la posible necesidad de exmenes simultneos de, por ejemplo,
caja y bancos, inversiones, prstamos bancarios y de otras partidas relacionadas.
Tambin puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de implantar un control sobre activos
fcil negociacin y el establecimiento de un corte adecuado a una fecha distinta a la del balance. Todos
estos puntos deben ser resueltos con base en la efectividad del control interno contable existente en cada
situacin.
La necesidad de orden en la ejecucin de los procedimientos de auditora es aparente, por ejemplo, en la
aplicacin de los procedimientos para observacin de inventarios fsicos. Una revisin de los
procedimientos propuestos por el cliente para la toma del inventario es tan esencial para el objetivo como
lo es la revisin de los procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de ventas y compras
en los registros.
El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su experiencia profesional con una
adecuada supervisin y revisin de su trabajo por un supervisor experimentado. La naturaleza y grado
de la supervisin y de la revisin, varan grandemente en la prctica. El auditor que tiene a su cargo la
responsabilidad final del trabajo, debe ejercer un juicio maduro en los diversos grados de su supervisin y
revisin del trabajo ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados, que a su vez deben hacer frente
a la responsabilidad vinculada con los diversos grados y funciones de su trabajo.

4.2.2.- Estudio y Evaluacin del Control Interno

Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control interno existente, de
manera que se pueda confiar en l como base para determinar la extensin y oportunidad de los
procedimientos de auditora.
Norma de Ejecucin del Trabajo No.2
Debe lograrse suficiente comprensin del
control interno para planificar la auditora y
determinar la naturaleza, duracin y extensin
de las pruebas a realizar.
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La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresin del
control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de
las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organizacin, diseado
para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones,
suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que comnmente se atribua a la
expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de control interno se extiende ms all de
asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad.
Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su examen ordinario con el propsito
de emitir una opinin sobre los estados financieros, no estn diseadas primordialmente y
especficamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras
irregularidades similares; sin embargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el
auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de
irregularidades o la posibilidad que existan.
Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de presupuestos, costos estndar,
reportes peridicos de operacin, anlisis estadsticos, un programa de entrenamiento de personal y un
departamento de auditora interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros campos tales
como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo la ingeniera industrial, y
controles de calidad por medio de inspeccin, los cuales son funciones de produccin.
4.2.3.- Evidencia Suficiente y Competente
Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, interrogacin,
confirmacin y otras tcnicas de auditora, con el propsito de allegar bases razonables para la
emisin de una opinin de los estados financieros sujetos a revisin.
Norma de Ejecucin del Trabajo No.3
Deber
obtenerse
suficiente
evidencia
comprobatoria competente a travs de
inspecciones, indagaciones y confirmaciones
de forma que constituya una base razonable
para la opinin concerniente a los estados
financieros auditados.
La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados financieros,
consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del
ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba vara sustancialmente en lo
relacionado con su influencia sobre l con respecto a los estados financieros sujetos a su examen.
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La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor
por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La
evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de
esas tcnicas de auditora.
4.2.3.1 Naturaleza de la Evidencia
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por informacin
contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo
cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de trabajo,
los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria
que apoya la preparacin de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la
elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes por s mismos y por otra parte, sin la
comprobacin de la correccin y exactitud de los datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre
estados financieros (evidencia corroboradora). La evidencia comprobatoria incluye materiales
documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones
escritas por personas responsables, informacin esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio
de su investigacin, observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a conclusiones por
medio de razonamiento lgico.
La medida de validez de tal evidencia para los propsitos de auditora queda a juicio del auditor; en este
aspecto la evidencia para la auditora difiere de la evidencia legal la cual est circunscrita por reglas
rgidas. La manera como la evidencia influye sobre el auditor vara sustancialmente a medida que l se
va formando una opinin con respecto a los estados financieros bajo examen. La objetividad, el tiempo
de conseguir la evidencia, el grado en que sta sea pertinente y tambin la existencia de otras pruebas
que puedan respaldar las mismas conclusiones, pueden tambin considerarse como factores para
determinar su competencia.
El auditor comprueba los datos contables por medio de:

anlisis y revisin
reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso contable y en la
preparacin de planillas y/o distribuciones;
por medio de repeticin de los clculos, y
conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la misma informacin.

Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y representaciones en los estados
financieros ordinariamente estn a la mano en los archivos de la compaa y pueden ser utilizados por el
auditor para su examen.
Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen tambin personas informadas a quienes
el auditor puede dirigir sus preguntas. Los activos que tienen existencia fsica tambin estn al alcance
del auditor para su inspeccin. Las actividades del personal de la compaa pueden ser observadas.

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4.2.3.2 Competencia de la evidencia
Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez depende en tal grado de las
circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se pueden hacer generalizaciones sobre la
razonabilidad de los varios tipos de prueba.
Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes presunciones, acerca de la
validez de la evidencia son de utilidad en la auditora:

La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una compaa provee una
seguridad mayor de su razonabilidad para los propsitos de auditora independiente que aquella
que sea obtenida nicamente dentro de la empresa.

Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones satisfactorias de
control interno ofrecen mas seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo
condiciones de control interno no satisfactorias.

El conocimiento personal directo del auditor independiente a travs del examen fsico,
observacin, clculo e inspeccin es ms persuasivo que la informacin obtenida indirectamente.

4.2.3.3 Suficiencia de la evidencia

El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia competente que lo provea con
una base razonable para formar su opinin bajo las circunstancias. En la gran mayora de los casos el
auditor encuentra que es necesario confiar en evidencia que es ms persuasiva que convincente. Las
aseveraciones individuales en los estados financieros y en la proposicin general de que los estados
financieros en conjunto presentan razonablemente la posicin financiera y resulta dos de operaciones de
la compaa que reporta, son de tal naturaleza que an un auditor experimentado rara vez est
convencido sin ninguna duda con respecto a todos los aspectos de los estados financieros sujetos a
revisin.
Segn el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda sustancial acerca de cualquier
aseveracin de significacin material l debe abstenerse de formular una opinin hasta que no haya
obtenido suficiente y competente evidencia para remover cualquier duda sustancial o l debe expresar
una opinin con salvedades o una opinin negativa.
El auditor debe decidir, ejercitando su juicio profesional, si la evidencia que est a su alcance dentro de
los lmites del tiempo y costo es suficiente para justificar el formular y expresar una opinin. Como una
regla de gua debe haber una relacin racional entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la
informacin obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia debe darse consideracin al relativo
riesgo. Sin embargo la dificulta y el gasto que encierra un chequeo de una partida particular no son por s
mismos una base vlida para omitir la prueba.
Al seleccionar los procedimientos para obtener evidencia competente el auditor debe reconocer la
posibilidad de que los estados financieros pueden no estar presentados razonablemente.
El auditor al iniciar su examen tiene a su disposicin todo un acerbo de documentos y pruebas que se
denominan Evidencia Primaria. Para que esta evidencia primaria pueda satisfacer al auditor, este debe
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corroborarla a travs de las tcnicas y procedimientos, es decir debe obtener Evidencia Corroborativa,
para tener EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE. Aqu nace lo que la Auditora Montgomery]
denomina con acierto la ECUACIN DE AUDITORIA, que se plasmara as:

EVIDENCIA
SUFICIENTE
COMPETENTE

EVIDENCI
A

EVIDENCIA
CORROBORATIVA

PRIMARIA

4.3.- Normas De Preparacin Del Informe

Son los requisitos que deben cumplirse con relacin a la informacin sujeta examen, para brindar calidad.
Estas normas regulan la calidad de la comunicacin de los resultados del trabajo del auditor a los
usuarios de los estados financieros.
4.3.1. Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
El informe debe contener indicacin sobre si los Estados Financieros estn presentados de
acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados .
Norma de Informacin No.1
El informe deber especificar si los estados
financieros estn presentados de acuerdo a los
principios contables generalmente aceptados.

La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si los
estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados
PCGA. El trmino "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de informacin se
entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de
su aplicacin en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la
contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales.
Esta segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin sobre si los estados
financieros estn presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el
alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los
principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe.

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La alusin a la presentacin de los estados financieros conforme a normas contables establecidas por
Ley se deber hacer en los casos del examen de organizaciones sometidas a las mismas, expresndose
por ejemplo como: "principios y normas contables vigentes en Colombia" u otra por el estilo.
4.3.2.- Consistencia
El informe debe contener indicacin sobre si tales principios han sido aplicados de manera uniforme en
el perodo corriente en relacin con el perodo anterior.
Norma de Informacin No.2

El
informe
deber
identificar
aquellas
circunstancias en las cuales tales principios no
se han observado uniformemente en el perodo
actual con relacin al perodo precedente.
El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo menor de un ao, ms
reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin. Es implcito en la norma que los principios
han debido ser aplicados con uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic anteriormente, el
trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que cubre no slo los
principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin.
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados
financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los principios contables
empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por
tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los
estados financieros.
La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del ejercicio
corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la
comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa.
Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios,
carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos que
"aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior"
opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe decirse
"aplicados sobre una base uniforme".

generalmente no es necesario revelar una

se estn presentando. Por lo tanto la frase
no es ordinariamente aplicable cuando la
"aplicados uniformemente en el perodo" o

Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados durante ao o aos cubiertos por la
opinin del auditor, y tal cambio tiene un efecto importante sobre la posicin financiera o el resultado de
operaciones, el auditor debe hacer referencia en su opinin a una nota o a los estados financieros que
describa claramente el cambio y su efecto o describir dentro de la opinin la naturaleza del cambio y su
efecto. Cuando el cambio afecta la ganancia neta, debe indicarse la cantidad por la cual el cambio afecte
la ganancia neta despus de tomar en cuenta los impuestos de renta correspondientes.

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Ordinariamente debe indicarse la cantidad en la cual se afecta la ganancia neta del ejercicio sujeto a
revisin; sin embargo, en algunos casos puede indicarse el efecto del cambio sobre la ganancia neta del
ejercicio anterior.
4.3.3.- Revelacin Suficiente
Norma de Informacin No.3
Las revelaciones informativas en los estados
financieros deben considerarse razonablemente
adecuadas a menos que se especifique de otro
modo en el informe.
La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma de
excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. Se hace referencia a ella
solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente
adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.

ser
la
proporcionada
informacin
directa
debera
a
las
obstante
requerimientos
satisfacer
de
cada
los
uno
de
los
imposible,
informacin
es
al
por
pblico
ello
que
en
la
general,
suficientes
bsico
para
de
que
juicio
las
decisiones
y
material
interesados
de
los
estn
fundadas
de
la
informacin
debera
ser
a
las
proporcionada
directa
obstante
satisfacer
los
requerimientos
uno
los
de
imposible,
es
ello
que
informacin
general,
alpor
pblico
en la
suficientes
de
juicio
ycada
material
bsico
losde
para
que
las
decisiones
interesados
estn
fundadas

Idealmente la suficiencia de la informacin debera ser proporcionada directa a las

necesidades del usuario, no obstante satisfacer los requerimientos de cada uno de los
usuarios en particular sera imposible, es por ello que la informacin al pblico en general, contenga
elementos suficientes de juicio y material bsico para que las decisiones de los interesados estn
fundadas

de
ser
la
proporcionada
informacin
directa
debera
a
las
obstante
requerimientos
satisfacer
de
los
uno
de
los
imposible,
informacin
es
alpor
pblico
ello
que
en la
general,
suficientes
bsico
para
de
que
juicio
las
decisiones
ycada
material
interesados
los
estn
fundadas
4.3.4.- Opinin Del Auditor

Siempre que el nombre de un Contador Pblico sea asociado con estados financieros, deber
expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con tales estados. Si practic un
examen de ellos, el Contador Pblico deber expresar claramente el carcter de su examen, su
alcance y su opinin profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en dichos estados
financieros.
Cuando el Contador Pblico considere necesario expresar salvedades sobre alguna de las
afirmaciones genricas de su informe y dictamen, deber expresarlas de manera clara e inequvoca,
indicando a cul de tales afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad en
relacin con los Estados Financieros tomados en conjunto.
Cuando el Contador Pblico considere no estar en condiciones de expresar un dictamen sobre los
Estados Financieros tomados en conjunto deber manifestarlo explcita y claramente.
Norma de Informacin No.4

El informe deber expresar una opinin con respecto a

los estados financieros tomados como un todo o una
aseveracin a los efectos de que no puede expresarse
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una opinin. Cuando no puede expresar una opinin
total, deben declararse las razones de ello. En todos los
casos que el nombre del contador es asociado con
estados financieros, el informe debe contener una
indicacin clara de la naturaleza del trabajo del auditor,
si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor
asume.

Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen.
1.- Opinin limpia o sin salvedades
Se emite una opinin sin salvedades o normal en el caso de que el auditor al obtener la evidencia
suficiente y competente se satisfaga plenamente sobre la razonabilidad de los estados financieros, su
elaboracin conforme a Principios y Normas de Contabilidad Generalmente aceptadas aplicados sobre
una base consistente con los aos anteriores. Esta satisfaccin del auditor se presenta en el informe de
una manera clara y afirmativa.
Al emitir una opinin sin salvedades, el auditor expresa en forma tcita que de haber existido cambios en
principios contables o en el mtodo de su aplicacin, los efectos relativos de estos han sido
determinados y revelados adecuadamente en los estados financieros.
2.- Opinin calificada o con salvedades
Se emite una opinin con salvedades cuando el auditor concluye que no puede emitir una opinin limpia
o no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo, incertidumbre o limitacin al alcance, no es
tan importante que requiera una opinin negativa o una abstencin de opinin. Una opinin con
salvedades debe expresarse como un "excepto por" los efectos del asunto a que se refiere la salvedad.
Se dar una opinin con salvedad, cuando se expresa que "excepto por" el efecto del asunto al que, se
refiere la salvedad, los estados financieros se presentan razonablemente de conformidad con los
Principios de Contabilidad de General Aceptacin.
La frase "excepto por" generalmente se usa en caso de salvedades relativas a desacuerdos con la
administracin respecto de los estados financieros, cuando el alcance del examen ha sido restringido, las
revelaciones son inadecuadas o incompletas, no hay presentacin de los estados financieros conforme a
Principios de Contabilidad de General Aceptacin o estos han sido aplicados sobre bases no uniformes
con aos anteriores sin que esto tenga una importancia tal que amerite una opinin negativa.
3.- Dictamen con opinin negativa o adversa
Se emite una opinin negativa cuando el efecto del desacuerdo es tan importante y penetrante en los
estados financieros que el auditor concluye que una salvedad del tipo "excepto por" o "sujeto a" en su
dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza engaosa o incompleta de los estados financieros.
La opinin negativa o adversa que implica que los estados financieros no representan en forma razonable
la realidad econmica de la empresa. De manera alguna el auditor debe reemplazar la opinin negativa
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por una abstencin de opinin, pues violara la objetividad que le debe caracterizar. Sin embargo, el
auditor est obligado a sugerir a la empresa examinada que realice los ajustes necesarios a los estados
financieros, antes de emitir este tipo de dictamen.
4.- Dictamen con abstencin o denegacin de opinin
Se emite una abstencin o denegacin de opinin cuando el posible efecto de una limitacin al alcance o
de una incertidumbre es tan significativo que el auditor no puede expresar una opinin sobre los estados
financieros. La abstencin de opinin se origina cuando el auditor no ha podido obtener la evidencia
suficiente y competente que le permita afirmar o negar que los estados financieros examinados
representan razonablemente la situacin financiera de la empresa. El auditor en otras palabras opina
que no puede opinar sobre la realidad econmica de la empresa por carencia de elementos de juicio.
5.- OPINION DEL GRUPO CON RECOMENDACIONES
1.- Gladys Silvia Santos lvarez.- Considero que las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
(NAGAS) son los principios de la auditoria en los cuales debe basarse el trabajo y desempeo de los
auditores durante todo su proceso garantizando la calidad del trabajo del auditor. Los procedimientos en
que estos se refieren que han de ejercerse, en tanto que las normas de su ejecucin tienen que ver con
las medidas relativas a la calidad de estos actos y los objetos que han de alcanzarse mediante el uso de
los procedimientos que se adopten.
2.- Fabiola Hurtado Snchez.- Las NAGAS son un conjunto de normas de carcter general que ayudan
a los auditores a cumplir con sus responsabilidades profesionales de los estados financieros en cuanto al
trabajo que ejecuta y la informacin que debe presentar
3.- Anel Esther Villanueva Poma.- De acuerdo con lo investigado y analizado puede determinar que las
NAGA constituyen las condiciones fundamentales y necesarias que debe poseer un auditor a fin de
garantizar la confianza en su labor, permitindole servir a sus clientes con calidad profesional y moral. Un
auditor deber ejecutar su trabajo previo estudio y anlisis de los datos que disponga, es decir que
realizar un diagnstico de su entorno
4.- Carla Patricia Justiniano Cortez.- Mi criterio sobre las NAGAS es que estas son principios que
sirven para garantizar el trabajo de un auditor y para que las mismas sean aplicadas de la mejor manera
y dar un buen servicio en general de esta manera estamos seguros que el auditor desempea
diariamente cada una de sus actividades con calidad y responsabilidad.

Recomendaciones

El uso de las normas de auditora ayudan al auditor ser preciso y confiables en el trabajo que
desempea y el que asigne tambin le ayudar a tomar una buena decisin al elaborar una
declaracin en una empresa.

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Al conocer sobre las nagas esto permitir al auditor a desempear un buen trabajo en diferentes
actividades que realiza con el fin de garantizar a la empresa un buen trabajo por parte del auditor.

Es recomendable que el auditor de su opinin sobre el trabajo que va a realizar y as pueda

garantizar la calidad, eficiencia de su trabajo y de cumplimiento

todos los objetivos que se

plantaron

6.- CONCLUSION

Las NAGAS son normas de la auditora muy importantes que permite elaborar declaraciones de una
empresa de manera, oportuna, precisa y confiable esto permite que el auditor pueda realizar su trabajo
de mejor manera.
Las NAGAS se pueden considerar como un principio fundamental de la auditora esto les permite a los
auditores tener un mejor

desempeo

laboral lo cual les permitir realizar diversas actividades

profesionales.
El auditor deber expresar sus opiniones sobre el cumplimiento de las normas profesionales ya que le
ayudar a garantizar la calidad del trabajo y el cumplimiento de los objetivos, metas, programas y
eficiencia de un auditor al realizar su trabajo.

7.- ANEXOS

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8.- BIBLIOGRAFIA

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LIBRO
WHITTINGTON pany 2005 principios de auditora PG 29, 30, 31,32

VIRTUAL
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA), La gran enciclopedia de la economa, [en lnea],
disponible en:
http://www.economia48.com/spa/d/normas-deauditoria-generalmente-aceptadas-naga/normas-de-auditoria
generalmenteaceptadas-naga.htm

http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse35.html
http://www.tuguiacontable.org/app/article.aspx?id=119

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