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, "des immobilisa"
tions. .
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!Sla~ft.:
DEDICACE
Je ddie ce mmoire:
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mes parents
- ma famille
tous ce qui m'ont prt aide et assistance tout le long de cette formation et
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REMERCIEMENTS
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Je tiens remercier vivement tous ceux qui ont contribu leur faon l'aboutissement de mes
tudes au Centre Africain d'Etudes Suprieures en Gestion (CES AG), tous ceux qui m'ont
soutenu et assist durant cette priode de stage.
Je remercie:
AG
le Prsident Directeur Gnral de la Rgie du Chemin de Fer du Mali pour avoir bien voulu
autoriser cette formation.
le personnel de la Rgie du Chemin de Fer du Mali
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Monsieur Moussa YAZI, Responsable du CYCLE AUDIT qui a mis tout son cur et toute sa
volont pour la russite de la formation de tous les stagiaires du cycle audit.
Mme BAH Expert Comptable, notre Matre de Stage, pour ses prcieux conseils.
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Monsieur Mor NIANG, Professeur vacataire au CESAG qui malgr ses occupations a bien
voulu diriger ce travaiL
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Monsieur Gilbert BOSSA, Professeur au CES AG, pour son dvouement pour les stagiaires.
tout le corps professoral du CESAG, tout le personnel du CESAG
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la famille de DIALLO Abdoulaye Directeur des EMASE pour l'appui qu'elle m'a apport
A tous ceux dont les noms ne sont pas mentionns et qui m'ont apport leur soutien
Il
SOMMAIRE
Pages
Ddicaces
Remerciements
Sommaires
Abrviations et liste des tableaux
II
III
VII
A
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III
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VII
Introduction gnrale.
De manire simplifie selon MikoP l'investissement consiste en l'change de sommes prsentes contre
une esprance de revenus futurs. Les investissements se classent en diverses catgories parmi lesquelles on
peut citer:
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Le processus des investissements inclut la phase de dcision et la phase de contrle des investissements.
Chacune
de ces phases comporte plusieurs aspects avec leurs risques spcifiques. Auditer les
investissements corporels s'avre ncessaire particulirement dans le cas de gros investissements dont
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l'chec pourrait mettre en pril la vie de l'entreprise. Auditer les investissements c'est vrifier que la
dcision d'investissement, ses modalits de ralisation s'inscrivent dans un processus d'information et de
contrle permettant de rduire les facteurs de risques. Tout le processus de l'investissement
du dbut
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jusqu'aprs ralisation est concern par l'audit. Dans la phase de dcision l'auditeur cherchera vrifier si
les conditions pralables sont globalement favorables la russite de l'investissement. A titre d'exemple
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l'auditeur vrifiera l'existence d'objectifs prcis car la pertinence de l'investissement est apprcie
travers l'objectif de dpart (augmentation du chiffre d'affaires, augmentation du bnfice). Il vrifiera
l'environnement.
galement s'il s'intgre dans la stratgie globale ou s'il prend en compte les contraintes de
Le processus de dcision peut tre analys sous plusieurs aspects. Il s'agira pour l'auditeur de vrifier
que:
- toutes les demandes d'investissement avant d'tre concrtises sont approuves par une personne
investie de pouvoir d'approbation;
A .Mikol ce passage sur l'audit des investissements est un rsum du cahier franais n0248
qui traite de la question
Les aspects financiers de l'investissement restent des lments auxquels s'attachent des risques importants
.Les ressources de financement onreuses
de russite est trs leve tandis que les ressources propres doivent tre diriges sur les investissements
haut risque.
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Aux risques lis aux composantes de la dcision s'ajoutent ceux relatifs au contrle des investissements. Il
s'agit de vrifier d'une part, si l'investissement est ralis en conformit avec les mesures lgales ou
SI
la dcision d'investir tient compte des contraintes et avantages fiscaux et d'autre part, de vrifier:
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chiffres du bilan, surveiller les inventaires physiques et analyser les assurances contractes.
le respect des principes comptables et rgles fiscales lors des diffrentes phases de comptabilisation.
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Cet expos sur l'audit des investissements montre toute l'tendue du domaine explorer en matire de
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vrification. La prsente tude est oriente sur le domaine du contrle des investissements et prcisment
problme majeur pour les entreprises en gnral, et singulirement pour nos entreprises publiques
industrielles. L'aggravation de leur situation est lie leur faible niveau de dveloppement .Elles sont
prsentement confrontes au nouveau dfi de la mondialisation et de l'intgration des conomies les
obligeant prendre les mesures adquates facilitant leur adaptation. En ne changeant pas d'attitude ces
entreprises auront des difficults obtenir les ressources indispensables pour leur expansion.
.Sans
situation comptable fiable, il est difficile d'obtenir la confiance de ses partenaires. De plus, la prsentation
d'tats financiers fiables est vivement recommande aux entreprises
communautaires (membres de
l'Union Economique Ouest Africaine) qui sont dsormais soumises l'utilisation d'un rfrentiel
comptable commun tous les tats membres. Pour faire face la nouvelle situation, les entreprises
concernes peuvent envisager plusieurs mesures. Elles peuvent se restructurer ,engager des actions de
formation du personnel, faire des amnagements internes, ou mme recourir un cabinet d'audit. Cette
alternative a t choisie par une entreprise publique la SAT .qui a sollicit le cabinet dans lequel j'ai
effectu mon stage pratique pour l'audit de ses comptes, suite des rserves du commissaire aux comptes
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Dans certaines entreprises, les immobilisations peuvent constituer jusqu' 80 % du total de l'actif. Toute
erreur lie l'acquisition, la rvaluation, l'valuation, l'amortissement ou la cession d'immobilisation
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expose l'entreprise des sanctions fiscales. En outre si l'erreur une incidence significative sur les
comptes annuels, elle ne permet ni de donner l'image fidle de la situation de l'entreprise, ni d'analyser ses
rsultats financiers.
Objectifs viss:
Les objectifs viss par cette tude sont:
- de vrifier le respect
de nous assurer que l'organisation en place permet une gestion efficace des immobilisations;
de formuler des recommandations appropries permettant une amlioration
de la situation
existante.
Intrt de l'tude:
Limite de l'tude:
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Cette tude ne prtend pas avoir explicit tout sur l'audit des immobilisations qui est un domaine
tendu . Elle est simplement axe sur 1'aspect comptable et ne concerne que le cas de la SAT qui a ses
spcificits.
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En outre la mission s'est droule dans les circonstances prcises donc la mthodologie et les outils
utiliss pourraient ne pas convenir to_us les cas.
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Enfin, pour les besoins de confidentialit, certaines informations n'ont pas t divulgues.
Plan de l'tude:
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Cette tude, en plus de l'introduction et de la conclusion, est structure en deux grandes parties:
Une premire partie consacre aux notions thoriques. Elle est subdivise en quatre chapitres qui sont:
la prsentation de la socit;
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1-1 Dfinition
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Les immobilisations sont des lments corporels et incorporels destins servir de faon
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Le SYSCO a dans sa classification ajout les charges immobilises et les biens lous par l'entreprise.
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Cette dernire catgorie ne doit figurer au bilan que lorsque le montant des biens reus reprsente au
Lors de son entre dans le patrimoine de l'entreprise la valeur de l'immobilisation est amSI
dtermine:
- le bien acquis titre onreux est comptabilis son cot d'acquisition. Ce cot est dtermin par
addition des lments suivants:
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* le cot d'acquisition des matires et fournitures consommes, les charges directes de production;
* les charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre raisonnablement
rattaches la production du bien;
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actuelle.
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- Le bien pris en crdit bail est comptabilis la valeur fixe dans le contrat ou dfaut sa valeur
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Lorsque le cot des pices spcifiques est assez significatif, ces pices sont amorties avant leur mise en
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service. Elles sont comptabilises dans le compte de l'immobilisation auxquelles elles se rapportent et
amorties sur la dure de vie probable de l'organe qu'elles sont destines remplacer.
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Les dpenses qui ont pour rsultat l'entre d'un nouvel lment destin rester durablement dans le
patrimoine constituent des immobilisations.
charges d'exploitation si elles ont pour effet de maintenir les lments d'actif dans un tat normal
d'immobilisation, si elles ont pour effet une augmentation de la valeur d'un lment d'actif ou une
augmentation de sa dure probable d'utilisation.
Les travaux de grosses rparations constituent :des immobilisations si la rparation prolonge de faon
certaine la dure de vie du bien telle qu'elle pouvait tre apprcie l'origine. Il convient d'interposer le
montant de cette rparation la valeur nette comptable du bien et de rviser le plan d'amortissement,
des charges d'exploitation dans les autres cas. Ces charges peuvent tre tales sur plusieurs exercices
soit par avance, sous forme de provision pour grosses rparations;
soit postrieurement la constatation de la charge, sous forme de charge taler;
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Certaines immobilisations de peu de valeur peuvent tre considres comme entirement consommes
dans l'exercice de leur mise en service et en consquence ne pas tre classes dans les immobilisations.
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Actifs fictifs, les charges immobilises se distinguent par leur caractre non rptitif. Elles reprsentent
des sommes dpenses par l'entreprise dans la perspective de se procurer des gains ou des conomies sur
les exercices venir.
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Concernant leur prise en charge au bilan, elles sont comptabilises en charge par nature au moment de leur
ralisation puis en fin d'exercice transfres au compte 20 charges immobiliss par le crdit du compte 78,
transferts de charges d'exploitation.
- les frais de recherches et de dveloppement, les licences ,les brevets, les logiciels, les marques, les fonds
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1.5.3
Les immobilisations corporelles sont des comptes dont les numros commencent par 22,23, et 24.
le compte 22 terrains;
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1.5.3.1 Terrains.
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le Compte 24 Matriel.
Les terrains se subdivisent en terrains nus et terrains btis. La valeur d'entre des terrains btis est
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La valeur d'entre de ces immobilisations n'inclut pas le cot du terrain sur lequel elles sont difies,
mais intgre en revanche le cot de la peinture intrieure et extrieure des constructions nouvelles et le
cot des amnagements permanents indispensables la bonne fonctionnalit du btiment. ( chauffage,
climatisation, gaz etc .. )
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1.5.4
AG
Il est inscrit dans ce compte les sommes avances aux fournisseurs d'immobilisations.
Les avances et acomptes sur immobilisations incorporelles sont portes dans le compte 251 et ceux relatifs
aux investissements corporels dans le compte 252. A la rception de l'immobilisation commande, lesdits
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Il s'agit de la participation au capital d'autres entreprises matrialise ou non par des titres. Lorsque la
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valeur des actions dtenues reprsente au moins dix pour cent du total des actions, les titres sont appels
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Les amortissements sont constats en fin de chaque exercice mme si le rsultat est ngatif.
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des amortissements, les provisions apparaissent au bilan de manire distincte et viennent en diminution de
la valeur brute pour donner la valeur nette comptable du bien.
Mme si le rsultat
de l'exercice est dficitaire, les provisions sont constates pour couvrir les
dprciations.
Il est constitu des provisions pour dprciation pour les immobilisations qui ne se dprcient pas par
usure ou par obsolescence (Terrain ,fonds commerce).
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Les provisions sur les titres cts sont estimes sur la base de la valeur moyenne du cours boursier et
celles relatives aux titres non cts sont calcules sur la base de la valeur probable de ngociation.
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En vertu de l'article 35 du rglement (SYSCOA)qui indique qu'une rvaluation ne peut s'oprer que
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dans des conditions fixes par les autorits comptentes et dans le respect des dispositions des articles 62
65 ,les entreprises de l'UEMOA appliquent les Conventions du cot historique et les rgles qui en
dcoulent dans le SYSCOA.
Toutefois, les autorits comptentes de l'UEMOA peuvent tre conduites dcider de la mise en place de
11
"actuelle" de l'lment. Cette valeur est dtennine par rfrence la valeur du march ainsi qu' l'utilit
que l'lment prsente pour l'entreprise.
La rvaluation signifie donc pour l'entreprise:
qu'elle a la libert de rvaluer ou de conserver les valeurs historiques;
qu'elle utilise un rfrentiel de valeurs actuelles dtenniner sous sa responsabilit avec
l'assistance d'un commissaire aux comptes;
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qu'elle se confonne aux conditions dfinies par les autorits comptentes et par les articles de 62 65
elle peut, en gnral, effectuer la rvaluation la clture de l'exercice de son choix.
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Selon les cas, la rvaluation lgale peut tre obligatoire pour toutes les entreprises ou pour certaines
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catgories seulement, et optionnelle pour les autres, voire pour toutes dans le cas rare.
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En gnral, la promulgation d'une loi portant rvaluation lgale s'accompagne d'une interdiction de
rvaluation libre durant une certaine priode.
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" L'audit est l'examen d'informations par une tierce personne, autre que celle qui prpare ou les
utilise, avec l'intention d'tablir leur vracit, de faire un rapport sur le rsultat de cet examen avec
le dsir d'augmenter l'utilit de l'information pour l'utilisateur".
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spcifique de l'audit comme mthode d'analyse de l'information base sur les normes techniques et
procdures tablies.
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Ce qui nous amne retenir cette autre dfinition fournie par le SYSCOA :
L'audit est une "analyse critiques des oprations ralises par une entreprise mene par rfrence des
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2-.2.
et l'audit oprationnel orient sur les informations sensibles d'autres natures (informations sociales,
Audit oprationnel:
C'est l'analyse de l'information propre un domaine prcis de l'entreprise en se rfrant aux repres
dfinis par les organisations professionnelles.
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A titre d'exemple, on peut citer l'audit de la stratgie, l'audit fiscal, l'audit social.
2.-3
L'audit financier:
L'audit financier est un "examen auquel procde un professionnel indpendant et comptent en vue
d'exprimer une opinion motive sur la rgularit, la sincrit et la fidlit avec laquelle les comptes
annuels d'une entit traduisent sa situation la date de clture et ses rsultats pour l'exercice considr en
tenant compte du droit et des usages o l'entit son sige".
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Les travaux dont il est ici question sont effectus dans le cadre d'un audit financier. En audit financier,
deux lments comptent beaucoup pour l'auditeur: les principes comptables et les normes d'audit que nos
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2-4
L'application des normes d'audit donne une assurance aux entreprises et aux tiers sur l'opinion
exprime sur les tats financiers par l'auditeur. Ces normes comprennent les normes gnrales, les
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l'excution des travaux par des personnes ayant une formation teclmique suffisante et
une exprience professionnelle en tant qu'auditeur;
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- Le rapport prcise que les tats financiers sont prsents en accord avec les principes comptables
gnralement admis
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Le rapport doit mentionner que les principes comptables utiliss sont identiques par rapport aux priodes
antrieures.
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A moins d'indication contraire dans le rapport, les infoITIlations divulgues aux tats financiers sont
considres comme suffisantes.
travaux effectus.
TH
Le rapport de l'auditeur fournit une opinion claire sur les tats financiers ainsi que la nature des
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.L'auditeur observe les nOITIles dans l'excution des travaux qui lui sont confis. Ces travaux se droulent
suivant une mthodologie prcise que nous abordons dans le paragraphe suivant.
U
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La phase prliminaire ;
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La synthse.
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L'auditeur cherche tout d'abord acqurir une vue d'ensemble de l'entreprise dont il juge les
comptes sociaux. Pour cela, il se fait une ide de son activit, des facteurs externes qui peuvent l'affecter
et de son systme de gestion.
EQ
L'auditeur collecte les informations leur permettant de disposer d'assez d'lments pour accomplir
3-1-2 - La synthse :4
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L'auditeur regroupe les documents d'intrt durable dans un dossier nomm dossier permanent qm
inclut:
le dossier d'identification donnant des informations sur le client, la mission ,le schma des
programmes pluriannuels; y figureront les indications gnrales relatives ta socit (adresse ,numro de
codification interne, registre de commerce etc ... )
le dossier permanent proprement dit o l'on retrouve l'ensemble des informations utiles et dj
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C
recueillies en vue des contrles venir .11 doit contenir les rsums des lments utiles aux
contrles successifs de faon viter la relecture de certaines documentations, et rcapitulatifs
relatifs aux comptes qui par nature prsentent peu de changement( immobilisations, titres de
AG
participations
,prt,
emprunt,
capitaux
propres)
.Le
dossier
permanent
comprend
principalement un sous dossier juridique, un sous dossier fiscal ,un sous dossier organisation,
un sous dossier relatif aux contrats importants de l'entit et un sous dossier portant sur les
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Le dossier missions spciales contient l'ensemble des documents relatifs aux interventions
faites dans le cadre des obligations particulires du commissaire aux comptes, et notamment les
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Aprs la prise de connaissance gnrale, l'auditeur dfinit le programme de travail qui met en vidence les
Cela dbute par l'valuation des procdures en place suivie du contrle de comptes.
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Le contrle interne comprend le plan d'organisation et l'ensemble des mthodes coordonnes, adoptes
l'intrieur d'une entreprise, pour la protection de ses biens, pour le contrle de la prcision et du degr
de confiance de ses documents comptables, pour promouvoir l'efficacit des oprations, et pour que soient
suivies les politiques prescrites par la direction (Steller; 1976,page77).
Cette dfinition a l'avantage de couvrir l'ensemble des objectifs que l'entreprise peut se fixer (objectifs
lis aux oprations, aux informations comptables, au respect des directives de l'organisation) .Ce qui
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C
explique notre option pour cette dfinition qui en est une parmi tant d'autres.
Le contrle interne se manifeste par l'organisation, les mthodes et les procdures de chacune des activits
de l'entreprise pour maintenir la prennit de celle-ci-
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- Le mmorandum qui est une description narrative. Cette mthode consiste obtenir au cours d'un
entretien avec les principaux responsables ou par la lecture du manuel de procdures, instructions crites
TH
utilises dans l'entreprise, les procdures existantes. L'auditeur fait aussi par crit, la synthse des
descriptions qu'il a pu obtenir.
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Le diagramme de circulation ( Flow chart ) qui est la description graphique d'un ensemble
d'oprations. Cette mthode consiste formaliser l'aide de schmas d'une part la circulation des
documents de l'entreprise, et d'autre part les contrles effectus par les diffrents intervenants.
Ces tests ont pour but de confirmer que la description des procdures effectues lors des entretiens est
celle rellement applique. Si l'auditeur constate une anomalie, il doit s'assurer, par consultation d'autres
documents au mme stade de traitement ,qu'il
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Ces tests ont pour but de vrifier que les procdures constituant les points forts du systme font l'objet
d'une application effective.
Ils doivent revtir une ampleur suffisante pour donner l'auditeur la conviction que les procdures
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contrles sont appliques. Les points forts thoriques ne faisant pas l'objet d'une application permanente
sont ranger dans les faiblesses releves.
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A ce stade, l'auditeur peut apporter une apprciation dfinitive sur le contrle de l'entreprise en
Les points faibles peuvent s'expliquer soit par un dfaut dans la conception du systme, soit par une
mauvaise application des procdures. L'auditeur doit dterminer les consquences que chaque faiblesse
peut avoir sur la rgularit et la sincrit des comptes, et en dduire l'action qu'il faut entreprendre pour
pouvoir se faire une opinion et pour pernlettre la correction de l'organisation existante_
Le document de synthse doit gnralement comprendre les lments suivants:
l'objectif de la mission;
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- sont cohrents;
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Avant d'aborder ces points de manire dtaille, nous voquerons les objectifs de l'audit de la
comptabilisation des immobilisations. Au cours des diffrentes tapes de sa mission l'auditeur s'appuiera
AG
sur les principes comptables applicables aux immobilisations ainsi que sur les normes d'audit.
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Ces objectifs sont d'une part l'apprciation du contrle interne permettant l'auditeur de s'assurer d'une
part :
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et revenus correspondants
sont emegistrs
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toutes les immobilisations ainsi que les charges et revenus sont rels et appartiennent l'entreprise;
toutes les immobilisations ainsi que les charges et produits correspondants sont correctement valus;
les sparations des tches sont satisfaisantes;
et d'autre part :
les montants inscrits aux postes d'immobilisations refltent l'intgralit des biens dont l'entreprise est
propritaire et qu'elle utilise, l'intgralit des cots encourus pour l'acquisition et la cration des
biens;
21
l'intgralit des amortissements cumuls conformment aux principes comptables gnralement admis
et appliqus de faon constante
La dfinition de ces objectifs est fondamentale et nous permet d'aborder la mthodologie d'audit des
immobilisations qui, comme la mthodologie gnrale, commence par la prise de connaissance gnrale.
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C
Dans le cadre de ses travaux l'auditeur cherchera obtenir les renseignements d'ordre gnral pouvant lui
servir lors de son intervention. Ces informations proviennent des entretiens avec les responsables de
AG
l'entit audite, des documents comme le manuel de procdure, le plan comptable ,les rapports d'audit
relatifs aux exercices antrieurs .11 peut aussi utiliser les questionnaires de diagnostic d'audit . Les
informations obtenues cette tape sont classer dans le dossier permanent.
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Dans l'analyse du contrle interne ,l'auditeur cherche vrifier que l'ensemble du dispositif mis en place
permet un traitement correct des immobilisations. Le dispositif concerne les lments de contrle interne
lis J'environnement de contrle, l'organisation et aux oprations affrentes aux immobilisation
TH
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que le personnel impliqu dans la gestion des immobilisations est intgre et comptent;
que l'organisation en place permet une sparation satisfaisante des fonctions et une
22
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de comptabilisation et de rglement;
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Nous dvelopperons d'abord les objectifs par fonction puis procderons la description des fonctions.
5 :
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TH
que les budgets d'investissements sont tablis de manire permettre un suivi ultrieur efficace des
engagements ;
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Les procdures de slection doivent donner l'assurance d'un choix effectu aux critres de qualit,
prix et conditions diverses dfinis par la
rglementation en la matire
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- les consignes d'inventaires sont bien labors et permettent une prise d'inventaire correcte;
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Comptabilisation
- le comptable charg de l'enregistrement des factures peut les identifier les comptabiliser dans un dlai
raisonnable;
- que les dettes dues aux fournisseurs sont enregistres temps opportun.
Rglement
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- seules les factures lies des transactions rgulires sont soumises aux rglements;
- les doubles rglements peuvent tre facilement dtects.
cessions destructions et mises au rebut
Les procdures doivent donner l'assurance:
que les retraits d'immobilisations du patrimoine de la socit ne peuvent s'effectuer sans l'accord d'un
responsable autoris par la direction;
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- le montant des fiches d'immobilisations concorde avec le solde des comptes - les fiches sont mis jour
chaque fois que les immobilisations sont mouvementes.
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Le budget des investissements va dpendre des objectifs poursuivis par l'entreprise (maintien du potentiel
de production, d'activits, investissements de croissance, investissements pour accrotre la rentabilit).
EQ
TH
Les services utilisateurs expriment leurs besoins en investissement qui font l'objet de discussions au
niveau de la direction gnrale d'abord, puis des autres instances impliques dans le processus
budgtaire (Comit de Gestion, Conseil d'Administration) pour l'adoption du budget.
Les modalits de financement de ces investissements sont dfinies lors des discussions budgtaires
Les investissements retenus et les centres de responsabilits bnficiaires sont prsenter de manire
dtaille dans le budget.
Un calendrier d'achat des quipements est labor et les dpassements budgtaires ne sont possibles que
sur autorisation.
25
D'une manire gnrale, le service des approvisionnements accomplit cette tche selon les tapes suivantes
Demandes d'achats:
Seuls les responsables dsigns par la direction au pralable peuvent tablir les demandes d'achats. Les
demandes se font l'aide d'imprims pr numrots et sont par la suite transmises au service des
approvisionnements.
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Etablissement de la commande: Le service achat ,avant d'tablir la commande procde la slection des
fournisseurs par un systme d'appel la concurrence .. Le bon de commande aprs tablissement est
soumis un certain nombre de visas (par exemple visa du responsable du contrle budgtaire, de la
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Rception:
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rceptionnaire.
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Elle doit donner lieu l'tablissement d'un procs verbal de rception dcrivant de manire dtaille
les immobilisations acquises (nature prcise, caractristique technique, numros de srie, etc .... ).
Un exemplaire du procs-verbal de rception est transmis au comptable charg du suivi des
EQ
TH
immobilisations. Ce qui lui permettra en cas de non rception de facture d'tre avis des mouvements
physiques d'entre et de rclamer les factures correspondantes.
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L'Organisation comptable doit permettre l'identification ngoureuse des dpenses proprement dites
(charges d'exploitation) et des dpenses qui contribuent allonger la dure de vie de l'immobilisation
(dpenses d'investissements).
En plus de la maintenance, l'entreprise doit assurer ses immobilisations contre les sinistres ou les vols.
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. Inventaire physique
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L'inventaire physique(CNCC : 1992) destin conforter les soldes comptables revt un caractre important
pour l'auditeur car il permet de dceler les anomalies (diffrences d'inventaire) telles que:
l'existence d'immobilisations non comptabilises;
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la localisation;
la dsignation;
la rfrence (nomenclature) ;
l'identification par l'apposition d'une plaque ou tout autre systme indiquant la rfrence de contrle et
d'enregistrement des mouvements (notamment procdures de saisie des mises au rebut)
la possibilit de comparaison rgulire entre:
les existants;
le fichier;
27
les comptes.
Lorsque l'auditeur ne procde pas l'inventaire physique, il peut par sondage procder l'examen des
acquisitions les plus significatives.
Lors de sa premire mission, il procde des sondages croiss sur les soldes d'ouverture:
partir des comptes ou, du fichier, il slectionne un certain nombre d'actifs et en constate l'existence
physique;
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partir des existants, il slectionne certaines immobilisations et vrifie leur enregistrement dans les
fichiers et ou dans les comptes d'immobilisations.
AG
Pour ce qui concerne les terrains, et les constructions, l'existence de cette catgorie d'actifs peut tre
confirme par la conservation des hypothques ou le cadastre pour les terrains.
Lors d'une visite de locaux, l'auditeur peut se rendre compte de :
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les modalits du recensement physique des immobilisations, les quipes mettre en place, date de
EQ
TH
les modalits de transcription des rsultats du recensement des immobilisations: description prcise et
dtaille des immobilisations recenses, de leur localisation, de leur tat (correct, mauvaIS,
inutilisable).
lments comptables.
les modalits de transmissions de ces donnes au service charg de leur rapprochement avec les
Au vu du rsultat de l'inventaire ,on procde la passation des critures comptables et la mise jour du
fichier pour ajuster les soldes comptables. Les personnes charges du recensement ne doivent pas avoir
accs au fichier.
C0ll!ptabilisation. :
28
Le service comptable est charg de cette opration. Ds rception des factures, celles-ci doivent tre
numrotes afin de permettre leur identification, et dates afin de mmoriser leur date d'arrive. Elles
doivent tre classes en attente de vrification.
Certains contrles sont ncessaires avant l'enregistrement comptable de la facture:
vrification arithmtique de la facture;
rapprochement facture, bon de commande et bon de rception pour s'assurer de leur conformit;
ES
C
AG
Une fois enregistre, la facture doit tre classe dans un chancier jusqu' ce qu'elle soit paye.
Rglement de la Facture:
Aprs avoir vrifi que la facture est accompagne de bon de commande , de bon de rception tablis
IB
-B
conformes la dite facture et aprs avoir annul toutes les copies en apposant le cachet pay , la
facture peut tre rgle. Dans l'enregistrement de l'opration,
le compte fournisseur d'immobilisation est dbit du montant de la facture,
O
LI
Les immobilisations doivent faire l'objet d'un suivi individuel permettant leur correcte comptabilisation.
TH
compte concern;
lieu;
EQ
date d'installation;
29
Ce rappel des contrles dont les objectifs visent un suivi correcte des immobilisations nous conduit
l'apprciation du contrle interne . Les travaux mens dans ce cadre se droule suivant le schma ciaprs:
4-3-3- La saisie des procdures relatives la comptabilisation des immobilisations.
L'auditeur pour obtenir les informations ncessaires la comprhension
avec les services impliqus dans la gestion des immobilisations ( service comptable ,servIce
ES
C
AG
Avec une ou deux transactions acheves relatives aux immobilisations, l'auditeur compare le circuit rel
de la transaction la description obtenue.
IB
-B
A cette tape l'auditeur utilise les questionnaires portant sur les oprations relatives aux immobilisations
pour dgager les points forts et les points faibles du systme.
O
LI
L'auditeur s'assure que les points forts reprs sont d'application effective et continue. Pour les
immobilisations on peut tester:
EQ
TH
- si la comptabilisation des achats effectus l'tranger tient toujours compte des frais accessoires(frais de
douane ,assurance ,transport etc.);
L'auditeur, sur la base de ses constats et remarques, dresse un rapport de contrle interne aprs avoir au
pralable men des discussions avec les responsables de l'entit. Lorsque ses travaux mettent jour des
anomalies graves, il en sera tenu compte lors du contrle des comptes ,objet du paragraphe suivant.
30
Aprs les tapes de la prise de connaissance gnrale et l'analyse du contrle interne l'auditeur continue
son intervention par l'examen des comptes et des tats financiers .Dans son programme, il procde:
ES
C
arithmtique,
rapprochement des soldes de cltures au solde d'ouverture de l'exercice vrifi .11 peut reconstituer le
AG
solde. Il part du solde de l'anne coule auquel on ajoute les augmentations de l'anne puis on soustrait
du total des actifs retirs en cours d'anne; Le montant rsultant de ces oprations doit correspondre au
montant de l'anne vrifie. Le solde doit tre analys dans son dtail partir de pices justificatives.
IB
-B
- rapprochement du rsultat de l'inventaire physique aux chiffres des comptes et la situation des fiches;
- rapprochement de documents justificatifs des montants figurant sur les documents financiers;
O
LI
vrification de la correcte comptabilisation des retraits lments d'actifs et des pertes et profits;
vrification des additions d'actifs immobiliss;
EQ
TH
vrification de la correcte comptabilisation des retraits d'lments immobiliss et des pertes et profits;
vrification de l'enregistrement;
vrification de la proprit des lments;
vrification de l'existence des lments d'actifs;
Le vrificateur va effectuer un pointage des chiffres issus de l'inventaire avec les montants des fiches
d'immobilisations d'une part, et les chiffres du grand livre d'autre part pour s'assurer de leur concordance.
IL analyse les carts constats pour vrifier s'ils sont bien fonds. Il vrifie galement que les ajustements
ncessaires suite l'inventaire sont enregistrs au niveau des fiches et des comptes.
31
4-4-2- Rapprochements des documents des montants figurants sur les comptes:
Rapprochement des pices justificatives des montants figurant sur les documents financiers relatifs aux
lments d'actifs immobiliss et leurs amortissements:
La premire opration de l'auditeur, aprs avoir obtenu la balance justificative, sera de comparer le total
avec les soldes des comptes du Grand Livre pour le montant des immobilisations et les amortissements
cumuls. Des comparaisons par sondage seront ensuite faites entre montants de la balance justificative et
ES
C
chiffres de la comptabilit auxiliaire des immobilisations. Ces chiffres doivent tre gaux.
Lorsque l'entreprise ralise les travaux son compte, avant leur achvement, les dpenses y relatives
sont usuellement dbites un compte d'immobilisation en cours. Pour
AG
exercices, tous les contrats dont l'excution est acheve doivent tre relevs, et les soldes transfrs dans
le compte immobilisation appropri. Les amortissements doivent tre constats par actif mis en service
avant la fin de l'exercice
IB
-B
O
LI
- une rvision complte ou un remplacement de pices des quipements existants (quand ces travaux ont
pour effet d'accrotre la dure de vie prvue des actifs).
TH
L'auditeur analyse tous les accroissements des comptes d'actifs ou d'amortissements cumuls. Chaque
dpense importante sera reprise avec une information d'identification et d'explication suffisante.
EQ
Pour la justification des montants, l'auditeur rclame les pices justificatives(factures ,bon de commande,
procs verbal de rception). Le montant des pices justificatives doit
tre
documents de contrle de l'auditeur .Le vrificateur s'assure que les dpenses importantes ont reu au
L'auditeur doit galement examiner les lments justificatifs pour y constater la prsence des
approbations ncessaires et l'indication de la rception du matriel.
En accord avec les principes comptables gnralement
dpenses qui seront profitables aux exercices futurs. Quand l'auditeur examine les documents justifiant les
augmentations du compte de l'actif immobilis, il doit noter si les principes comptables gnralement
32
admis ont t suivis dans le traitement des montants considrs comme augmentation
L'auditeur
s'assurera que les dpenses de montants trs levs effectus dans le cadre de l'entretien sont justifis.
Tout retrait important et un chantillon reprsentatif des petits montants enregistrs au cours de l'anne
ES
C
doivent faire l'objet d'un tableau de vrification. Ce test de vrification doit tre conu pour donner
l'assurance l'auditeur que les comptes d'actifs et les comptes d'amortissement ont t diminus des
montants corrects des immobilisations retires , que les profits ou pertes correspondants ont t
AG
correctement enregistrs. Le cot des actifs retirs doit tre conforme aux montants figurant sur les fiches
dtailles d'immobilisations, ou, en l'absence d'une comptabilit auxiliaire, aux critures affrentes
l'acquisition initiale dans les documents gnraux.
IB
-B
Il est frquent que les diminutions d'actifs soient ignores. Il est donc prfrable pour l'auditeur de:
questionner la direction et le personnel de supervision sur les retraits de produits;
- vrifier si les nouvelles acquisitions ne s'effectuent pas en remplacement d'anciens actifs retirs.
O
LI
Le problme du caractre vraisemblable des dpenses d'amortissement peut tre analys en trois questions
- caractre justifi;
- constance des mthodes;
exactitude.
EQ
TH
subsidiaires:
La direction doit faire en sorte que les charges d'amortissement aient un caractre justifi .Dans
l'apprciation des taux fixs par la direction ,les taux indicatifs publis par le service des impts offrent
une base utile de rfrence .L'auditeur doit s'assurer que les cumuls des amortissements sont
approximativement indicatifs de l'ge et de la situation des immobilisations auxquelles ils se rapportent.
4-2-5-2 Constance des mthodes
33
Le problme de la permanence des mthodes concerne les changements dans le calcul des amortissements.
On compare le taux appliqu l'anne prcdente celui de l'anne en cours .Ce rapprochement permet de
dceler les changements importants. Les changements justifis sont acceptables condition de fournir les
explications ncessaires dans les documents financiers.
4-2-5-3 Exactitude
ES
C
On vrifiera si les amortissements ont t calculs correctement ,si aucun amortissement n'est constitu
pour les lments totalement dprcis.
4-4-6 - Vrification de l'enregistrement exhaustif des lments immobiliss:
AG
On vrifiera que toutes les factures ont fait l'objet d'un contrle arithmtique et qu'elles sont toutes
prises en charge dans le registre comptable.
IB
-B
l'exploitation.
4-4-8
Reprsentation au bilan:
TH
O
LI
lments au bilan doivent tre prsents conformment la rglementation comptable .Par exemple,
pour chaque catgorie d'immobilisation, la comptabilisation fera ressortir au bilan la valeur brute les
EQ
amortissements cumuls. Le classement des lments se fait dans l'ordre du plan comptable.
4-4-10
elles paraissent
SI
L'auditeur cherchera vrifier les titres de proprit de certains actifs immobiliss tels les terrains ,les
immeubles ,les vhicules ,les titres de participations, les brevets ,etc ..
Pour les terrains , les immeubles les principaux justificatifs rclamer sont constitus
34
les notions gnrales sur les immobilisations, les procdures d'audit des
AG
ES
C
E
EQ
TH
O
LI
IB
-B
35
AG
ES
C
E
EQ
TH
O
LI
IB
-B
36
SAT est une socit caractre industriel et commercial dote de la personnalit civile et de
ES
C
A sa cration le capital tait d'environ 500 000 000. Il est de nos jours port environ 1 750000000
1 -2 - Missions de la SAT.
Les missions assignes la socit sont:
AG
IB
-B
O
LI
De 1992 1997 la SAT a ralis un chiffre d'affaire moyen de FCFA de 12.4 milliards par an
Il faut noter que depuis de mars 1991 suite aux changements intervenus dans l'environnement politique et
conomique de l'entreprise ayant affect son activit ,la
EQ
TH
Elle est confronte des problmes lis la fraude surtout prjudiciable aux produits lourdement taxs
comme la cigarette. Le chiffre d'affaires a fortement chut par rapport son niveau du pass. Ds lors
elle fait de la lutte contre la fraude un axe de sa stratgie. Cette action parat justifie si l'on compare son
march potentiel (25 milliards) , au chiffre d'affaires ralis.
- L'assainissement financier;
1-4 - Perspectives :
- L'investissement;
La rationalisation des effectifs.
1-5 - Composantes:
La SAT dispose de deux units:
la fabrique de cigarettes FC abritant le sige et l'unit de production de cigarettes;
37
1-6 - Organisation
Les organes de gestion de la SAT comprennent:
ES
C
AG
1-6-2
IB
-B
d'accord d'tablissement .
O
LI
Le directeur gnral, le directeur gnral adjoint, les directeurs de divisions, les chefs de sections.
Les divisions formant la direction sont la division des approvisionnements, la division technique, la
division commerciale ,la division finances et comptabilit, la division administrative et sociale. Des
TH
divisions sont aussi appeles direction( direction des approvisionnements ,direction technique).
EQ
de la gestion des stocks sauf ceux relevant des divisions commerciale et tabac.
La Direction des approvisionnements est compose du bureau tabac et transit et des magasins centraux.
Le bureau tabac et transit est charg d'assurer moindre cot et dans un temps record le ddouanement
de toutes les commandes extrieures .Il s'occupe galement de tous les achats (intrieurs et extrieurs).
La division technique
38
ES
C
Cette division a pour mission essentielle la distribution des produits finis en gnral dans le cadre d'une
politique commerciale dynamique. Elle se compose de quatre sections qui sont:
- la section distribution et ventes ;
AG
IB
-B
Elle runit le service finances et trsorerie qui comprend la section trsorerie et la section finance.
- le service comptabilit est structur en trois sections :la section
O
LI
EQ
TH
logistique et de la gestion des uvres sociales. Elle est compose de sept sections savoir:
- la section personnel qui est subdivise en bureau personnel et bureau solde;
- la section charge de l'unit FA;
- la section charge de l'unit FC ;
- la section surveillance;
- la section formation;
- la section des uvres sociales .
Il est signaler que la section intendance gre les fournitures et mobiliers ,les biens immobiliers.
39
ES
C
AG
- de pennettre une sparation satisfaisante des fonctions dans la gestion des immobilisations;
- de prvenir les cessions d'immobilisations sans autorisation pralable;
Aprs le rappel des objectifs ,nous procdons la description des procdures.
IB
-B
Chaque exercice, les services expriment leurs besoins en investissement dans le cadre du budget. Aprs les
diffrentes phases d'arbitrage au niveau de la direction gnrale, les propositions retenues sont regroupes
O
LI
dans un tableau appel budget prvisionnel d'investissement. Ce tableau comporte la dsignation des
articles budgtiss ( le prix unitaire des articles, la quantit acheter ventile par services utilisateurs).
Le budget, une fois approuv par le conseil d'administration entre dans sa phase d'excution.
TH
L'approvisionnement en immobilisation s'effectue de manire identique celle des autres biens. Tout
EQ
commence par l'expression du besoin par le service demandeur. Cette demande se fait l'aide d'un carnet
feuillets appel bon de commande. Elle est tablie en deux exemplaires. Une copie constitue la souche et
la division des approvisionnements
plusieurs
gnrale. Le bon de commande retourne aux approvisionnements, puis transmis au fournisseur qui suivant
le dlai qui lui est accord procde la livraison des fournitures. Il est tabli en deux exemplaires dont une
souche et l'original rserv au fournisseur.
40
La rception des articles se fait la cellule de gestion des stocks non pas par une commISSIon mais par
les soins du responsable du service utilisateur. Le gestionnaire des stocks informe le service utilisateur qui
se sert d'un bon de rception provisoire pour enlever les commandes. Aprs vrification de la conformit
des fournitures reues avec sa demande, le service utilisateur remplit un bordereau de rception class au
service de gestion des stocks. Le fournisseur tablit sa facture, l'achemine la direction gnrale. La
direction gnrale transmet la facture aux approvisionnements qui, au vu du bon de rception ,appose la
ES
C
mention "bon payer" sur la facture. Celle-ci est transmise au service comptable pour rglement.
AG
L'inventaire physique ne se fait pas annuellement, les vrificateurs se limitant l'examen de la situation
des acquisitions de l'anne.
Un bureau priv a procd au recensement des immobilisations en 1998 de faon ponctuelle. Le travail a
IB
-B
consist tablir une liste des immobilisations par catgorie sans codification, ni valorisation.
La direction, par note de service, prcise les biens rforms. Cette note est ventile dans les services
O
LI
notamment la comptabilit et autres dpartements intresss par les cessions. Une commission dsigne
galement par la direction gnrale conduit le processus de rforme jusqu' l'enlvement des biens
reforms, et l'encaissement des produits correspondants au service comptable.
TH
La SAT n'a pas dfini de critres de mise en immobilisations qui est effectue suivant l'initiative du
EQ
La SAT a dans son actif, des biens comme les terrains, des btiments acquis, et des titres de participation
ces biens.
qu'elle dtient dans certaines socits .L'entreprise ne dtient pas les titres de proprit correspondants
41
Pour le suivi des immobilisations, la SAT utilise une fiche comportant les renseignements ci-aprs:
- la nature de l'immobilisation;
- la date d'acquisition;
- la dsignation ;
- la quantit ;
L'affectation ;
ES
C
- le taux de l'amortissement;
- la valeur d'acquisition;
- les amortissements.
AG
IB
-B
Suivant
les procdures comptables, le servIce comptable ne doit recevoir que des faits comptables
matrialiss par des documents mis par une personne autorise appele responsable oprationnel. Les
pices justificatives sont classes chronologiquement. IL existe tous les journaux divisionnaires qu'exige
O
LI
le systme centralisateur. Tout paiement doit comporter le visa du directeur ou son adjoint et l'agent
comptable. Toute facture doit tre accompagne de bon de rception, de bon de commande, ou la
certification du service fait. La transmission des documents de paiement se fait l'aide d'un cahier de
TH
transmission.
EQ
contrle de gestion
Rattach la section comptabilit FC, il saisit les fiches d'immobilisations. il saisit quotidiennement les
achats travers le journal des achats et les pices de base au niveau du sige.
Pour les agences, les saisies se font travers les journaux de caisse. Il met JOur les fiches
d'immobilisations.
Chaque immobilisation doit tre codifie et situe gographiquement.
42
2-2-
2-2-1
Mthodologie
Notre intervention se situe aprs l'inventaire physique ralis par un expert immobilier.
Le rsultat de cette intervention nous a t remis. Nous avons vrifi l'existence de consigne d'inventaire
physique.
Pour l'examen de contrle interne nous avons:
ES
C
AG
effectu des entretiens et interviews avec les agents impliqus dans la gestion des immobilisations
(agents du service comptable, du service contrle de gestion, du service approvisionnement, du
service technique et de la direction gnrale).
IB
-B
O
LI
EQ
TH
A l'issu de ces travaux nos analyses ont dcel des lments positifs mais aussi des insuffisances.
Nous avons not une sparation des tches dans la tenue des immobilisations. Les fonctions d'achat, de
comptabilisation, de tenue de fiche sont spares.
Les investissements font l'objet d'une budgtisation comme il est de rgle.
Les bons de commandes d'immobilisations sont viss par des personnes habilites (directeur gnral
,directeur des approvisionnements ,directeur financier comptable) .
Les rceptions des fournitures donnent lieu l'tablissement d'un bon de rception
43
Les cessions des immobilisations s'effectuent selon une procdure tablie La direction par dcision met en
reforme les immobilisations rpondant aux critres de reformes et nomme une commission charge de
leurs ventes aux enchres publiques Les amortissements relatifs aux immobilisations sont rgulirement
constitus.
2-2-3- Faiblesses:
Budgtisation
ES
C
Cette fonction se limite vrifier si les fournitures demandes ont fait l'objet d'une prvision budgtaire.
Les achats ne sont pas hirarchiss en fonction des priorits.
Acquisitions :
AG
La slection des fournisseurs ne s'effectue pas toujours par appel d'offre. Il n'est pas rare de rencontrer
des factures non accompagnes de bons de commande ou de contrat. Les signataires des documents
d'achat ne sont pas identifiables sur les documents signs. Le service utilisateur seul rceptionne les
Fiche d'immobilisations
IB
-B
fournitures.
O
LI
EQ
TH
Cette fonction semble mal assure par l'entreprise et est perceptible par l'anciennet des acquisitions et le
degr d'amortissement pouss du matriel de production. La situation traduit un manque de politique de
suivi de l'outil de production indispensable son bon fonctionnement. IL n'existe non plus une couverture
Comptabilisation
Elle s'effectue sur la base de la facture fournisseur. Ce qui ne garantit pas la prise en charge comptable des
lments immobiliss au prix de revient, les lments accessoires faisant l'objet de pices justificatives
part.
Manuel de procdure:
Le manuel de procdure dcrit de faon sommaire le poste. Il ne comporte ni la procdure de tenue de
fiche ,ni les attributions du titulaire du poste
44
Titre de proprit:
Elle n'est pas en possession de titres de proprit pour certaines immobilisations dtenues ( titres de
participation, btiments acquis).
ES
C
2-2-4 Recommandations:
Budgtisation
Le contrle de gestion charg du suivi budgtaire peut jouer un rle efficace en analysant les bons de
AG
Un planning permettant l'acquisition des achats prioritaires doit tre mis en place vu les ressources
limites de la socit.
IB
-B
Acquisition
La rception par le seul service destinataire doit tre revue .Une commission incluant le service comptable
est indique pour les rceptions importantes. Ce service, par sa prsence aux rceptions est inform de
comptable.
Manuel de procdure:
TH
O
LI
l'entre des biens dans l'entreprise et lui permet de prendre toutes les dispositions pour sa prise en charge
Suivant l'organigramme de la comptabilit le prpos aux immobilisations est rattach la section F.C.
Compte tenu de l'importance du poste, cette position nous semble un handicap pour une bonne tenue des
EQ
d'tre gres en service . Dans ce cas le poste sera tenu par un agent suffisamment qualifi capable
d'apprhender l'ensemble des questions affrentes aux immobilisations. 11 sera assist par d'autres agents
dont le concours lui permettra; de bien organiser son service, de se crer un cadre afin d'obtenir toutes les
Protection et maintenance:
Un programme rigoureux de maintenance doit tre mis en place
45
Pour obtenir une indemnisation correcte en cas de sinistre ,une assurance propre aux quipements doit
tre souscrite.
Inventaire physique:
Le SYSCOA (Systme Comptable Ouest-Africain) a institu l'inventaire annuel des immobilisations. Ce
qui ne laisse pas de choix aux entreprises qui doivent se conformer cette disposition.
Pour disposer d'informations comptables fiables l'entreprise doit imprativement codifier et valoriser ses
biens recenss. Ce qui permettra une mise jour des fiches.
ES
C
Pour le bon droulement de l'inventaire, l'entreprise doit laborer un consigne d'inventaire Par ailleurs, la
prsentation des fiches peut tre amliore en insrant la dure de l'amortissement et les accroissements.
Pour faciliter et amliorer la gestion des fiches, le programme d'automatisation doit tre ralis.
AG
classs.
IB
-B
Tous les actes administratifs ,certificats de proprit relatifs aux immobilisations doivent tre runis et
L'entreprise doit dfinir des critres de mise en immobilisations auxquels va se conformer le service
comptable pour la prise en charge des immobilisations.
O
LI
contrle interne.
relatives au
EQ
TH
46
Constatations
Forces
Faiblesses
ES
C
Acquisition
Recommandations
Destinataire des
Recommandations
Direction
gnrale,
approvisionnement contrle
de gestion.
Tous services impliques
dans
la
gestion
des
immobilisations.
Direction gnrale
AG
laborer un
consigne Direction gnrale;
d'inventaire;
valoriser
les
biens
recenss ,les codifier.
Les
immobilisations Direction gnrale
reprsentant
60 % de
l'actif , il faut riger en
service
le
poste
immobilisation. Confier la
gestion un agent de haut
niveau.
EQ
rsultat
non
valoris ;ni
codifi ;pas
de
consigne
crite
d'inventaire
Description
insuffisante
de
la
procdure sur les
Immobilisations
TH
Manuel de
procdure
direction gnrale;
direction financire et
comptable
O
LI
Inventaire
physique
IB
-B
Fiche
d'immobilisati
on
47
Aprs l'apprciation du contrle interne ,suit l'tape du contrle des comptes pour lequel il est tabli un
programme de contrle des comptes. Ce programme retrace l'essentiel des points dont l'examen permet de
se faire une opinion fiable sur la situation des comptes.
3-1- Mthodologie
ES
C
AG
IB
-B
- extourn du solde les lments corporels pris en charge dans cette rubrique;
- extoum du montants des amortissements la part correspondant aux amortissements des lments
corporels.
O
LI
TH
Dans l'examen de ces comptes nous distinguons des contrles communs l'ensemble des comptes et des
contrles spcifiques certains comptes (terrains ,immeubles ,matriels de transport etc.)
EQ
Nous prcisons n'avoir pas accompli l'inventaire physique malgr l'importance de cette diligence en
raison de notre priode d'intervention qui se situe aprs celui du commissaire au compte. Toutes fois il
nous a t fourni par les responsables de l'entreprise le rsultat des travaux d'un expert commis pour
inventorier et rvaluer les immobilisations. Nous avons
l'inventaire de l'expert avec les fiches d'immobilisations, et aussi avec les chiffres du grand livre
nous assurer de leur conformit. Nous
pour
48
techniques, des btiments, et de l'outil de production qui reprsentent l'essentiel des immobilisations.
Concernant les comptes nos contrles ont consist
- vrifier que les chiffres des tats financiers reprsentent l'intgralit des immobilisations dtenues par
l'entreprise ;
vrifier que les montants enregistrs ont t correctement valus
en analysant les
pices
ES
C
nous assurer que les oprations enregistres sont relles et appartiennent l'entreprise en confrontant
les bons de commandes et les bons de rception correspondants, en vrifiant le visa du budget;
vrifier que la prsentation des comptes au bilan est conforme aux principes comptables;
AG
IB
-B
immobiliss;
O
LI
EQ
TH
- relever partir du grand livre le solde de ces comptes sur les documents de contrle;
- obtenir les pices justificatives du solde de ces comptes;
- vrifier que leur valeur d'entre en patrimoine intgre les honoraires d'architectes, nous assurer que les
amortissable;
49
ES
C
AG
- propos des critures de redressements pour les anomalies constates(non prise en comptes des frais
accessoires, erreur constate dans le calcul des amortissements.
IB
-B
O
LI
Si leur cot d'entre en patrimoine tait correctement valu (prise en compte de l'ensemble de tous les
lments de cot savoir ,matires premires, frais gnraux ,main d'uvre).
Les erreurs constates ont fait l'objet de redressement.
EQ
TH
- analys les pices justificatives fournies (factures ,bon de commande ,bon de rception, visa du directeur
gnral).
propos des critures de redressements de T.V.A concernant les cas d'enregistrement toutes taxes des
acquisitions;
- vrifi si l'amortissement tait correctement calcul.
50
ES
C
3-1
2 - Dpts et cautionnements:
AG
- compar les montants figurant au bilan avec ceux des exercices couls;
- vrifi les documents justificatifs pour connatre l'objet des cautionnements.
3-1-4 - Rvaluation de bilan:
IB
-B
Nous avons procd l'analyse de la rvaluation pratique par rapport la forme lgale et la forme
libre . Cette comparaison nous a permis de relever certaines anomalies ( coefficient non conforme au
coefficient lgal, rvaluation d'immobilisations incorporelles ) ne permettant pas de valider cette
O
LI
rvaluation.
Aprs un rappel des travaux effectus, nous donnons la description de la situation des comptes au moment
de notre intervention suivi du rsultat de nos analyses.
TH
EQ
L'entit, sur la base des travaux d'un expert avait procd la rvaluation, de ces immobilisations
rfrant aux textes fiscaux en vigueur, nous avons relev certaines anomalies dont:
corporelles et incorporelles. Les immobilisations ont t valorises leur valeur d'expertise .En, se
51
3-2-2 - Terrain
Le solde dbiteur de compte n'est pas justifi par une pice justificative.
3-2 - 3 - Constructions
Les pices justificatives de la quasi-totalit des constructions existantes ne sont pas disponibles. Nous
avons eu constater que le cot d'un immeuble acquis comportait les honoraires du notaire .qui a
authentifi l'acte de cession.
ES
C
La vrification des amortissements relatifs aux acquisitions de 1981 en 1987 fait ressortir un cart entre
le montant normal calcul et le montant comptabilis.
AG
Les lments enregistrs cette rubrique ont t pour la plupart mal estims. Beaucoup de matriels ayant
fait l'objet d'un achat l'tranger ont t comptabiliss au simple prix d'achat sans la prise en compte des
IB
-B
O
LI
La SAT amortit le matriel de transport sur une dure de trois ans. Ce qui explique le degr
particulirement lev de leur amortissement (99% ).On n'a pas not d'acquisitions rcentes de vhicules.
EQ
TH
Les lments de cette rubrique ont t enregistrs des fois toutes taxes comprises.
Nous avons relev sous cette rubrique la mise en immobilisations d'achat de matires. Exemple la facture
sans numro du 20/07/19930 (amnagement) comporte en dtailles lments ci-aprs)
Feuilles de tles;
Barres cornire 60 ;
Planche 4-30-6m ;
Feuille contre-plaque;
Crochet complet;
52
Boulot 12 complet;
Rouleau fil ;
Peinture;
Pointe;
Transport .
TOTAL.
ES
C
L'examen de ce devis montre qu'il ne comporte pas le cot de la main d'uvre utilis dans le cadre des
travaux.
AG
IB
-B
La SAT est actionnaire dans certaines socits. Ni les tats financiers de ces socits, ni les certificats de
proprit de ces titres nous ont t produits. On remarque une indiffrence tonnante des responsables des
services financiers face ces dfauts de pices justificatives. Nous avons tout de mme constat dans les
O
LI
critures, la comptabilisation en produit financier un chque remis par une banque .o la SATest
actionnaire. De plus on note l'expansion de cette banque qui est d'implantation rcente dans le
pays .attestant la continuit d'exploitation pour cette banque.
EQ
TH
Le solde de ce compte reprsente principalement une caution verse par la SAT l'Etat depuis 1988 pour
couvrir ses oprations de ddouanement. Depuis 1990, l'autorisation de ddouanement pour propre
compte a t supprime.
3-3-1 Terrain :
53
Il ne
nous a
pas t possible de vrifier l'existence physique de terrain ,ni d'obtenir les pices
justificatives correspondantes .La justification des critures par des pices dates est une ncessit pour
l'entreprise pour le maintien en solde du montant de ce compte.
3-3-2 - Constructions:
L'entreprise doit poursuivre la recherche des pices justificatives manquantes.
ES
C
La valeur d'origine du btiment ne doit pas inclure les honoraires du notaire. La prise en compte de cet
lment n'est pas conforme aux rgles comptables. Elle augmente anormalement la base amortissable.
Pour corriger cette anomalie ,nous proposons les critures suivantes:
632 honoraires.
AG
Le compte 231 "btiment" est crditer du montant des honoraires du notaire par le dbit du compte
Dans le cas prsent comme l'opration est relative aux annes antrieures le compte 6327 honoraires doit
IB
-B
la priode.
O
LI
TH
Concernant les cas d'erreur de calcul d'amortissement constat sur certaines acquisitions ,le schma ciaprs permet de les redresser:
EQ
Le compte 68 dotation aux amortissements est dbiter par le crdit du compte 283 amortissement
btiment;
( Ajustement la hausse)
- l'amortissement constat est suprieur au montant normal:
Le compte 283 amortissement btiment est dbit du montant correspondant l'erreur par le crdit du
compte 798 "reprise d'amortissement".
54
Concernant la constatation des moins values, elle ne devrait pas donner lieu une modification du plan
d'amortissement L'entit devait passer l'criture ci aprs:
- Dbiter le compte 853 dotation aux provisions pour dprciation H.A 0 du montant de la moins value
par le crdit du compte 293 provision pour dprciation de btiment.
En plus de cette provision l'amortissement est calcul normalement sur la valeur d'origine.
ES
C
AG
facture d'achat sans inclure les frais accessoires (douane ,assurance, transport).Pour permettre au service
comptable de recevoir les lments de comptabilisation de manire simultane ,nous suggrons la mise en
place d'une cellule de calcul de prix de revient au service des achats .Aprs avoir dtermin , l'aide d'une
IB
-B
fiche le prix de revient des acquisitions, le service des achats la transmet au service comptable qui aprs
rapprochement avec les pices justificatives procde l'enregistrement comptable.
La rgularisation des sommes omises peut s'effectuer suivant le schma ci-aprs:
O
LI
TH
681 Dotations aux amortissements d'exploitation ( dbiter) par 284 amortissements du matriel
(mme montant) (Ajustement la hausse.)
EQ
3-3
Beaucoup d'lments de cette rubrique ont t enregistrs toutes taxes comprises contrairement aux rgles
comptables qui stipulent que les immobilisations s'enregistrent hors T.V.A. L'acceptation de factures ne
faisant pas apparatre de faon distincte la T.V.A, fait perdre , l'entreprise le bnfice de la dductibilit
de la TVA.
Nous avons not sur la fiche des immobilisations des sommes lies des meutes. Ces sommes ne
devraient plus figurer sur les fichiers, pour les lments disparus suite aux vols .L'incidence comptable
des casses, vol non indemniss, est rgularise suivant le schma ci-aprs:
55
ES
C
Le compte 2844 amortissement est dbit du montant total des amortissements pratiqus par le crdit du
compte 81 valeurs comptables de cessions d'immobilisations (Solde des amortissements).
Pour la constatation de la sortie de l'lment de l'actif, on passe les critures suivantes:
AG
IB
-B
Concernant cette rubrique l'entreprise a immobilis les matires qui ne constituent qu'une partie du cot
de l'immobilisation. Cela quivaut une valuation partielle de la valeur d'entre qui inclut en plus des
O
LI
Lorsque les travaux sont raliss par l'entreprise elle mme, le schma comptable suivant permet
l'enregistrement des oprations:
TH
le compte 239 btiments et installations en cours est dbit par le crdit du compte 72 production
EQ
immobilise.
- A l'achvement des travaux, le compte 235 "amnagement de bureau" est dbit par le crdit du compte
L'entreprise ne dispose pas des tats financiers des socits dans lesquelles elle a des pnses de
participations. Il est ncessaire d'obtenir ces tats financiers pour assurer aux comptes concerns un
caractre probant .A l'arrt des comptes, le service comptable doit vrifier si les actions n'ont pas subi
une perte de valeur en application du principe de la prudence. Les tats financiers contiennent les
56
informations permettant d'estimer la valeur mathmatique des actions. Une provision est constituer si la
valeur mathmatique estime est infrieure la valeur nominale des actions et est gale leur diffrence.
ES
C
3-3-8 - Rvaluation :
Concernant la rvaluation pratique elle ne rpond ni aux conditions de la forme lgale, ni celles de la
forme libre. Elle peut tre assimile la forme libre conditions de respecter certaines dispositions
AG
notamment:
IB
-B
Les tableaux ci-aprs retracent nos principales recommandations et les redressements d'critures
EQ
TH
O
LI
57
Destinataire
Nom de la Rubrique
Recommandations
Obtenir la justification des critures
Direction financire et
comptable
les
pices
justificatives Direction financire et
Retrouver
constructions
manquantes.
comptable
Ne pas inclure dans la valeur d'origine des
immeubles les honoraires du notaire.
Enregistrement des factures en tenant compte Direction financire et
Matriel et outillage
des frais accessoires (transport, douanes, comptable,
direction
assurances).
gnrale
Mise en place d'une cellule de calcul de prix
de revient des acquisitions au niveau du
service approvisionnement.
Aprs avoir
dtermin, l'aide d'une fiche de prix de
revient des acquisitions le service des achats
la transmet au service comptable qui aprs
rapprochement avec les pices justificatives
1procde l'enregistrement comptable.
Matriel et mobilier Acceptation des seules factures faisant Direction financire et
apparatre de manire distincte la TVA.
de bureau
comptable
Enregistrement Hors TVA des factures comme
le demandent les rgles comptable.
Ne plus garder sur les fiches les lments
disparus suite aux vols et aux meutes
Veuillez la prise en compte de tous les Direction financire et
Agencements,
et lments de cots lors de l'valuation des comptable
amnagements
travaux effectus par l'entreprise pour son
installations
propre compte. La valeur d'entre de
l'immobilisation inclut le cot des matires, le
cot de la main d'uvre et les frais gnraux.
Obtenir les tats financiers des socits dans Direction financire et
Titres de
lesquelles elle a des prises de participations. A comptable
participations
l'arrt des comptes, le service comptable doit
vrifier si les actions n'ont pas subi une perte
de valeur en application du principe de la
prudence. Les tats financiers contiennent les
informations permettant d'estimer la valeur
mathmatique des actions. Une provision est
constitue si la valeur mathmatique estime
est infrieure la valeur nominale des actions
et est gale leur diffrence.
et Relancer les tiers qui avaient exig la caution. Direction financire et
Dpt
comptable
cautionnement
Considrer la rvaluation comme une Direction financire et
Rvaluation
rvaluation libre condition de respecter comptable
certaines dispositions notamment:
- limiter
la
rvaluation
aux
immobilisations corporelles et financires.
- Renoncer aux avantages fiscaux dans le
cadre de rvaluation lgale.
Terrain
AG
ES
C
EQ
TH
O
LI
IB
-B
58
Tableau n03 : Schma comptable relatif aux anomalies releves lors du contrle des comptes
Noms des
Comptes
Imputations
Libell
Dbit
83
Crdit
231 Btiments
ES
C
CONSTRU
CTION
AG
283
O
LI
Direction Finances et
Comptabilit
EQ
TH
68
CONSTRU
Direction Finances et
Comptabilit
CONSTRU
CTION
IB
-B
283
CTION
Direction Finances et
Comptabilit
X
X
293
853
Direction Finances et
Comptabilit
Direction Finances et
Comptabilit
CONSTRU
CTION
Responsable de la
Mission
59
Tableau n03 (suite) Schma comptable relatif aux anomalies releves lors du contrle des comptes
~msdes
Imputations
Libell
Dbit
Crdit
Responsable de la Mission
mptes
241
Matrielle et outillage
ES
C
Matriel et
outillage
Matriel et
outillage
681
Direction Finances et
Comptabilit
Direction Finances et
Comptabilit
AG
Direction Finances et
Comptabilit
IB
-B
681
Matriel et
Mobilier de
bureau
Matriel et
Mobilier de
bureau
2844
Amortissements matriel et
mobilier (Montant total des
amortissements pratiqus).
81
244
Direction Finances et
Comptabilit
Mobilier et Matriel
1
81
Direction Finances et
Comptabilit
Matriel et
Mobilier de
bureau
EQ
TH
O
LI
Constatation de la dotation
complmentaire. (Cas de vol et de
casse).
60
Tableau n03 (suite)Schma comptable relatif aux anomalies releves lors du contrle des comptes
Noms des
Comptes
Libell
Imputations
239
Dbit
ES
C
Agencement et
Amnagement
235
AG
Responsable de la
Mission
Direction Finances et
Comptabilit
72 Production Immobilisation
Agencement et
Amnagement
Crdit
Amnagement
Direction Finances et
Comptabilit
X
EQ
TH
O
LI
IB
-B
61
4-
Conclusion
A l'heure de l'intgration des conomies, les entreprises vont tre dans l'obligation d'voluer dans le
ES
C
respect des rgles communautaires panni lesquelles la publication des infonnations financires crdibles.
Les infonnations fiables facilitent la comparaison inter entreprises et dpendent de la bonne tenue de tous
les comptes. Cela n'est possible que s'ils sont tenus confonnment aux rgles comptables et qu'ils
AG
s'intgrent dans un systme d'organisation efficace. L'audit reste un moyen privilgi pour s'assurer de
tenue correcte des comptes. Dans le cas que nous avons examin, nos travaux nous ont pennis de mettre
jour de nombreuses anomalies. Entre autres nous avons not:
IB
-B
O
LI
son chemin, notamment les problmes lis l'obtention des infonnations, la bonne collaboration des
audits. Nous avons t convaincus qu'une bonne comptabilisation des immobilisations demande
EQ
TH
62
BIBLIOGRAPHIE
Il
Il
ES
C
AG
A.T.H
IB
-B
4 - SYSCOA : (1997)
Entreprises UEMOA
O
LI
5 H. F. STELLER(1976).
Audit :Principes
et
Mthodes
Gnrales
Adaptation
TH
EQ
U
63
ES
C
Achat
Gestion
des stocks
Ressources
Humaines
Commerciale
IB
-B
Personnel
Inspection
Gnrale
AG
Appros
Tapez un titre de fonction ici
Direction
Gnrale
Intendance
Marketing
Finances &
Comptabilit
de
r---
Distribution
Trsorerie
& Finances
Comptabilit
Informatiqu
EQ
TH
O
LI
64
Cycle: Immobilisation
Folio: 2/6
ES
C
OBJECTIF DE CONTROLE:
AG
PERSONNEL CONSERNE
IB
-B
Fonctions
EQ
TH
O
LI
CONCLUSION:
i
65
1
1
Ref
Diag
QUESTIONS
ou
NIA
NON
COMMENTAIRES
PVP
1
ES
C
Ref
OUI
AG
EQ
TH
O
LI
IB
-B
66
Cycle: Immobilisation
Rer
Diag
QUESTIONS
,
OUI
Rer
ou
PVP
NIA
Folio: 4/6
NON COMMENTAIRES
ES
C
AG
EQ
TH
O
LI
IB
-B
67
Folio: 5/6
Cycle: Immobilisation
C - S'assurer que toutes les immobilisations, ainsi que les charges et revenus correspondants, sont rels et
appartiennent l'entreprise.
Ref
Diag
QUESTIONS
OUI
Ref 1
ou
ES
C
NIA
PVP
COMMENTAIRES
NON
,:
AG
1
1
IB
-B
a) en comptabilit gnrale?
b) en comptabilit analytique?
c) en budget d'investissement?
O
LI
5. Les cessions et mises au rebut d'immobilisations sontelles accompagnes de factures de vente ou d'avis de
destruction?
TH
EQ
a) rgulirement contrles?
b) Confirmes par les tiers qui les dtiennent?
68
Folio: 6/6
IF DE CONTROLE:
C - S'assurer que les immobilisations, ainsi que les charges et revenus correspondants, sont correctement
valus.
Rer
Diag
QUESTIONS
l.
8.
9.
EQ
7.
TH
6.
O
LI
5.
COMMENTAIRES
IB
-B
4.
NON
AG
3.
NIA
Rer
PVP
ES
C
2.
OUI
ou
69