4/6/2015

Cmocontabilizarunaoperacinde"factoring"?Aseduco

Cmocontabilizarunaoperacindefactoring?
PORLUISMANUELSNCHEZMAESTRE28FEBRERO,2014

Comovimosenelartculoanteriordelblogelfactoringsupone
lacesinporpartedelaempresadelasfacturasquetiene
contra un cliente a una entidad financiera, denominada
factor. En definitiva la entidad financiera compra las facturas
pendientes de cobro a la empresa. Esta entidad se encargar
de la gestin de cobro de dichas facturas, y anticipar las
mismasasolicituddelcedente,aplicndoleuntipodeintersy
unacomisinporfacturaaldescuento,deunmodosimilaralos
supuestosdelosefectoscomerciales.
Vamosaabordarlacontabilizacindelaoperacindefactoring
desde dos puntos de vista en virtud de las dos modalidades
existentesdefactoring:sinrecursoyconrecurso.

MODALIDADES
1. Factoringsinrecurso:
OperacionesenlasquelaentidaddeFactoringasumeelriesgo
de insolvencia del deudor. Suponemos que el riesgo se
transfiere ntegramente al factor. En estos casos, cuando se
realizalacesindelcrdito,enelbalancedenuestraempresa
desapareceelcrditopendienteconlaempresaencuestin.En
estoscasos,algunasveceselfactorsueleretenerunapartedel
nominal del crdito como garanta del impago. En el caso de
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impago,elfactornonosreclamarladeudaperotampoconos
devolverelimporteretenidocomogaranta.
EJEMPLODECONTABILIZACINN1

El1deoctubredelaoN,unaempresa,medianteunaoperacinde
factoring,cedeuncrditode95.320euros,porelcual,laentidadde
factoring,noscobraunacomisinporlaoperacinde954euros,
unosinteresesporelanticipode750eurosysepracticauna
retencindel10%alcrdito.Contabilizalaoperacinanterior
suponiendoqueelda1dediciembredelaoN:
a)Eldeudorcumpleconelpago.
b)Elcrditoresultaimpagado
SOLUCIN:
Lacontabilizacindeestaoperacinseefectuardelasiguiente
forma:
Cuandoseformalizalaoperacin:
CUENTA
N FECHA

CONCEPTO
CDIGO

1/10/N

IMPORTES

572

TTULO

Bancosc/c

DEBE HABER
Formalizacin 84.084
delfactoring

Gastos
financieros
1

1/10/N

669x

por
operaciones

Formalizacin

954

delfactoring

defactoring
Intereses
1

1/10/N

6657

por

Formalizacin

operaciones

delfactoring

750

defactoring
Clientes,
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Cmocontabilizarunaoperacinde"factoring"?Aseduco

1/10/N

432

por

Formalizacin

operaciones

delfactoring

9.532

defactoring
1

1/10/N

430

95.320

Clientes

Alvencimientodelcrditoysuponiendoelpagodeldeudor:
Enestecasolacompaadefactoringdevolverlaretencin
practicadacuandoseformalizlaoperacin.
CUENTA

IMPORTES

N FECHA

CONCEPTO
CDIGO

TTULO

Al

DEBE HABER
Devolucin

1/12/N

572

Bancosc/c

dela

9.532

retencin
Clientes,
2

1/12/N

Devolucin

por

432

operaciones
defactoring

9.532

dela
retencin

vencimientodelcrditoysuponiendoelimpagoporpartedeldeudor:
Secontabilizarlaprdidadelaretencinpracticadaporlacompaa
defactoring

CUENTA
N FECHA

IMPORTES
CONCEPTO

CDIGO

TTULO

DEBE HABER
Prdidadela
retencin

1/12/N

650

Prdidade

practicada

crditos

enla
9.532

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comerciales formalizacin
incobrables

porla
compaade
factoring
Prdidadela
retencin

1/12/N

Clientes,

practicada

por

enla

432

9.532

operaciones formalizacin
defactoring

porla
compaade
factoring

2.Factoringconrecurso:
OperacionesdeFactoringenlaqueelclienterespondedela
solvenciadeldeudor.Enestecaso,elriesgonosetransfierea
laentidaddefactoring,conloqueenelsupuestodeimpago,
nuestraempresatendrquehacerfrentealadeudaconla
entidaddefactoring.
Tenemosquemantenerunpasivoennuestrobalancehastaque
nuestroclienteaboneladeudaalaempresadefactoring.
En este tipo de factoring, no se suele aplicar la retencin por
impagoreflejadaenelcasoprcticoanterior,aunqueseguimos
abonandolosinteresesylacomisinporlaoperacinalfactor.
EJEMPLODECONTABILIZACINN2

El1deoctubredelaoN,unaempresa,medianteunaoperacinde
factoring,cedeuncrditode95.320euros,porelcual,laentidadde
factoring,noscobraunacomisinporlaoperacinde954euros,
unosinteresesporelanticipode750eurosysepracticauna
retencindel10%alcrdito.

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Contabilizalaoperacinanteriorsuponiendoqueelda1de
diciembredelaoN:
a)Eldeudorcumpleconelpago.
b)Elcrditoresultaimpagado

SOLUCIN:
Lacontabilizacindeestaoperacinseefectuardelasiguiente
forma:
Cuandoseformalizalaoperacin:
CUENTA

IMPORTES

N FECHA

CONCEPTO
CDIGO

TTULO

DEBE HABER

Clientes,
1

1/10/N

Formalizacin

por

432

operaciones
defactoring

operacinde 95.320
factoring
Formalizacin

1/10/N

430

Clientes

95.320

operacinde
factoring

CUENTA
N FECHA

IMPORTES
CONCEPTO

CDIGO

TTULO

DEBE HABER
Cantidad
adelantada

1/10/N

572

Bancosc/c

porla

93.616

compaa
defactoring

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Cmocontabilizarunaoperacinde"factoring"?Aseduco

Gastos
1

1/10/N

financieros

669x

por

Comisiones

954

Intereses

750

operaciones
defactoring
Intereses
1

1/10/N

por

6657

operaciones
defactoring

1/10/N

5209

Deudaspor

Riesgode

operaciones

impagodel

defactoring

crdito

95.320

Alvencimientodelcrditoysuponiendoelpagodeldeudor:
Enestecasolacompaadefactoringdevolverlaretencin
practicadacuandoseformalizlaoperacin.
CUENTA

IMPORTES

N FECHA

CONCEPTO
CDIGO

1/12/N

5209

TTULO
Deudaspor

Eliminacin

operaciones

riesgode

defactoring

impago

Clientes,
2

1/12/N

DEBE HABER

por

432

95.320

Eliminacin

operaciones
defactoring

95.320

riesgode
impago

Alvencimientodelcrditoysuponiendoelimpagoporpartedel
deudor:
Secontabilizarlaprdidapordeteriorodevalordeloscrditos:
Porlareclasificacindelosclientescomodudosos
CUENTA

IMPORTES

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FECHA

CONCEPTO
CDIGO

TTULO

DEBE HABER
Reclasificacin

Clientesde
2 1/12/N

436

delcliente

dudoso

comode

cobro

2 1/12/N

432

95.320

dudosocobro

Clientes,

Reclasificacin

por

delcliente

operaciones

comode

defactoring

dudosocobro

95.320

Porladotacindelaprdidapordeterioro:
CUENTA
FECHA

IMPORTES

CONCEPTO
CDIGO

TTULO
Prdidapor
deterioro

3 1/12/N

694

devalorde
crditos
comerciales

3 1/12/N

490

DEBE HABER

Dotacin
prdidapor 95.320
deteriorode
crditos

Deterioro

Dotacin

devalorde

prdidapor

crditos

deteriorode

comerciales

crditos

95.320

Comopodemosobservar,lacontabilizacindeoperacionesde
factoring con recurso presenta importantes similitudes con las
operaciones de contabilizacin de descuento de efectos, que
explicamos en anteriores articulos de este blog , dado que el
hecho de impago hace que la empresa asuma el riesgo en
amboscasos.
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Cmocontabilizarunaoperacinde"factoring"?Aseduco

Saludoscordiales

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8/8