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Prof. LAKLALECH
2013/2014
Introduction gnrale:
Lentreprise est un lieu o se situe des intrts souvent convergents (dirigeants actionnaires
personnels, tiers ..)
L'entreprise est vou rendre des comptes. Elle est ainsi amen produire un certain nombre
dinformations rpondants aux diverses proccupations quelle suscite (lenrichissement)
Mais, comme il ne servirait rien de disposer dinformations dont la qualit est douteuse, il
est apparut ncessaire de faire appel laudit.
Ainsi laudit est un examen critique qui permet de vrifier les informations donnes et les
systmes mis en place pour les traduire.
Laudit a connu au cours des dernires annes une volution marque par une triple
extension :
Extension dans la nature des informations sur lesquelles il porte (des informations
financires vers des informations de gestion)
Extension dans ses secteurs dapplication (du secteur prive au secteur public)
Ainsi laudit tend devenir la discipline commune avec ses normes, ses mthodes, ses
techniques de toute les instances de contrle.
Chapitre I: L'audit
I.
Bref historique:
Raisons structurelles:
La dissociation partir des annes 20 du sicle dernier dans les grandes
socits par action, entre dune part les apporteurs de fonds et dautre part les
dirigeants de l'entreprise, rendu ncessaire la prsence de lauditeur
indpendant des parties et charg de certifier les informations comptables et
financires mises par l'entreprise.
Ces informations financires se sont progressivement enrichies au fil des
annes et les utilisateurs se sont diversifis leur tour (Etat, cranciers divers,
Raisons circonstancielles:
Le dsastre financier de 1929, expliqu largement par une information
trompeuse et de qualit insuffisante, a incit renforcer le contrle.
Les scandales les plus rcents de lhistoire financire, les craquements du
systme bancaire, les difficults de nombreuses entreprises ont suscit des
inquitudes qui ont oblig renforcer les systmes de surveillance et de
vrification dans lesquels les auditeurs sont un lment cl.
II.
Laudit porte sur des informations, la notion de linformation ici est conue d'une
faon trs extensible.
Les diffrentes sortes dinformations sur lesquelles peut porter laudit sont :
Information comptable et financire;
Information de gestion;
Informations techniques et sociales;
etc........
Ainsi, cette grande varit dinformation qui peut-tre soumises laudit montre la
trs large ouverture de son champ dapplication :
Laudit est un examen par une tierce personne qualifie: lauditeur. En effet celui-ci
est un professionnel comptent double titre :
de
laudit
L'audit financier dont l'objectif est d'exprimer une "opinion" sur les informations
financires publies.
L'audit oprationnel (ou de gestion) dont l'objectif est de donner un avis partir de
l'examen des informations relatives aux oprations de l'entit.
L'audit financier:
" Laudit est lexamen auquel procde un professionnel comptent et indpendant en vue
dexprimer une opinion motive sur la rgularit, la sincrit, et la fidlit avec lesquelles les
comptes annuels dune entit traduisent sa situation la date de clture et ses rsultats pour
lexercice considr".
ATH, cabinet d'audit
Cette dfinition dvoile les remarques suivantes :
L'auditeur financier exprime une opinion par rfrence des critres objectifs.
b)
L'audit oprationnel:
"C'est lexamen des activits dune entit en fonction de ses finalits et objectifs en vue :
Cest un concept qui a t dvelopp par le General Accounting Office (GAO) linstance
suprieure de contrle aux Etats Unis. Il constitue une synthse en ce sens, qui intgre les
acquis d'audit financier avec des lments d'audits oprationnel.
On constate ainsi, que outre l'lment financier et de conformit, l'audit objectif tendu
comprend les lments d'conomies, d'efficience et d'efficacit.
C'est pourquoi, l'appellation d'audit des 3E est souvent utilise pour le dsigner par les
professionnels.
III.
L'objet de l'audit:
L'audit porte en gnral sur des informations. Celles ci peuvent tre extrmement varies
(financires, de gestion, de production,...)
C'est d'ailleurs l'association du terme audit une information dtermine qui a donn
naissance diverses varits d'audit (financier, de qualit, d'assurance, de GRH,...)
Le jugement port sur ces informations se fait principalement dans le but de dterminer
leur rgularit, leur sincrit ou leur efficacit par rfrence un ensemble de critres
pralables.
L'audit se concrtise par un rapport crit:
I.
e) Elle peut effectuer, la demande d'un ministre quelconque, des enqutes sur des
problmes dtermins.
II.
Les commissaires aux comptes chargs de laudit financier lgal des socits (en
application du droit des socits).
Les auditeurs contractuels financiers ou autres, susceptibles de raliser des audits
financiers ou oprationnels dans le cadre dun contrat pass avec leurs clients.
1. Les commissaires aux comptes:
a) Comptences:
Les domaines dintervention des commissaires aux comptes sont les suivants :
Les socits anonymes (SA): selon l'article 159 et suite de la loi n 17-95 :il doit
tre dsign dans chaque S.A un ou plusieurs commissaires aux comptes charger
dune mission de contrle et de vrification de comptes sociaux dans les
conditions et pour les buts dtermins par la prsente loi (la certification des
comptes)..
Les S.A.R.L selon l'article 80 de la loi n 5-96 : Sont tenu de designer un
commissaire aux comptes, au moins, les S.A.R.L dont le chiffre daffaire la
clture dun exercice social dpasse le montant de 50 millions de DH.
Les socits en commandite par action selon l' article 34 de la mme loi:
Lassembl gnrale ordinaire des actionnaires pourrait dsigner un ou plusieurs
commissaires aux comptes.
Les S.N.C selon la mme loi :Sont tenu de dsigner un commissaire aux comptes,
au moins, les socits dont le chiffre daffaire la clture dun exercice social
dpasse les 50 millions dirhams (HT).
b) Mission:
Certifient que les comptes annuels sont rguliers et sincres et donnent une image
fidle du rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que de la situation
financire et du patrimoine de la socit la fin de lexercice;
Sassurent du respect des dispositions lgales rgissant de l'entreprise la fin de
l'exercice;
Ont lobligation de rvler au procureur du roi "les fait dlictueux" dont ils ont eu
connaissance sans que leur responsabilit puisse tre engage.
2. Les auditeurs contractuels:
a) Comptences:
Ces auditeurs exercent leur activit dans les domaines suivants, mais selon une base
contractuelle:
Laudit financier exerc sur une base contractuelle pourrait avoir plusieurs missions, dans le
cadre de la rvision des comptes. Ainsi, on peut citer entre autres :
III.
Cette dfinition s'est d'abord dveloppe dans les entreprises aux Etats Unis d'Amrique
partir des annes 30, dans les grandes entreprises et institutions financires.
Ainsi, l'audit interne peut tre dfinit comme "une fonction indpendante d'apprciation, mise
en place dans une organisation et fonctionnant comme un service de l'organisation, pour
examiner et valuer ses activits.
L'objectif de l'audit interne est d'assister les membres de l'organisation dans l'exercice de leur
responsabilit. A cette fin, l'audit interne leur fournit des analyses, des apprciations, des
recommandations, des consultations et informations concernant les activits examines".
2. Attributions:
Les attributions qui sont accordes un service d'audit interne dans une entreprise dpendent
de nombreux facteurs (qualification du personnel, organisation de l'entreprise, culture de
l'entreprise, etc...).
Cependant, progressivement, les domaines susceptibles d'une intervention de l'audit interne,
se sont largis au point de concerner l'ensemble du systme de gestion de l'entreprise en
gnral.
3. Indpendance et rattachement hirarchique:
Le dilemme qui se pose alors un service d'audit interne peut tre nonc par les deux
affirmations suivantes:
Pour rsoudre ce dilemme, il est souhaitable que le statut du service d'audit interne soit le plus
lev possible.
Conclusion:
En somme, dans la pratique, les circonstances historiques expliquent que plusieurs services
d'audit interne restent encore rattachs la direction financire et comptable de l'entreprise.
Chapitre III: Mthodes et techniques de l'audit externe
L'auditeur dans sa mission passe systmatiquement, mais des degrs d'intensit variables,
par une srie de phases:
I.
Pour parvenir cette opinion sur la rgularit et la sincrit des comptes, lauditeur doit
avoir la conviction:
II.
Pices justificatives
Comptes annuels
Soit partir des montants figurants dans les comptes de synthse et remonter aux
pices justificatives (approche par les sorties).
Dans cette approche lauditeur part de la synthse des comptes annuels et remonte par
exception dans le systme pour complter ses investigations.
Cette approche nest satisfaisante que si le nombre doprations est faible. Elle prsente
ainsi les limites suivantes :
Elle permet de vrifier ce quil y a dans les comptes, mais ne donne aucune
information sur ce qui devrait sy trouv.
Elle est plus efficace si les contrles sont limits un petit nombre doprations.
b) Approche par les systmes:
En revanche, dans lexamen des oprations ponctuelles, lapproche par les sorties est
ncessaire.
Cest pourquoi la complmentarit de ces deux approches dans une mission d'audit
simpose.
Ainsi, lauditeur dans la ralisation de sa mission passe par un certain nombre dtapes
selon le schma suivant :
-Prise de connaissance gnrale.
Planification
-Organisation de la mission.
A. La planification:
Lauditeur doit avant daccepter la mission, acqurir une connaissance gnrale de lentit, de
ses particularits et de son environnement, afin de :
La dmarche suivit par l'auditeur pour effectuer sa mission comprend 5 grandes tapes:
Acceptation de la mission;
1. Acceptation de la mission:
Aprs avoir pris connaissance de l'entit, l'auditeur devra dfinir les termes et les
conditions de la mission. La formulation de ces lments s'effectuera par le biais d'une
lettre de mission.
La lettre de mission doit notamment comporter les lments suivants:
Le budget;
etc
des objectifs de l'entit et des stratgies mises en uvre pour les atteindre;
L'lment considr a une incidence sur le bnfice net aprs impt de 5% 10%
ou plus;
L'lment considr a une incidence sur des rubriques du bilan de plus de 10%
Plan de mission:
Le plan de mission dcrit l'approche gnrale des travaux, qui comprend notamment:
Programme de travail:
de ngocier les tches entre collaborateurs et fixer le temps pour chacun d'eux;
des tests de procdures: c'est dire des tests permettant d'obtenir des lments
probants ( justificatifs) sur l'efficacit de la conception et de fonction du contrle
interne;
des contrles de substances: c'est dire des procdures visant obtenir des lments
probants afin de dtecter des anomalies significatives dans les tats financiers.
La protection du patrimoine;
Entendre ainsi, le contrle interne fait partie intgrante de l'entit. Il est prventif plus que
rpressif.
L'apprciation du contrle interne est donc un lment important dans la dmarche de
l'auditeur.
b) Les moyens du contrle interne:
Un bon systme du contrle interne suppose la runion d'un certain nombre de conditions:
de documentation satisfaisante.
Des moyens matriels de protection des biens de l'entreprise, visant limiter l'accs
direct et physique aux biens de l'entreprise:
existence de barrires, de clture, en droit clos:
camra, des cls, des coffres forts;
existence de rglement limitant l'utilisation de ces biens.
c) L'apprciation du contrle interne:
Evaluation prliminaire du CI
Oui
Non
Fiable
Vrification du fonctionnement du
systme
Fonctionne ?
Oui
Non
Evaluation de l'impact
Construction des programmes de vrification des
comptes
de leur corrlation avec d'autres informations, issus ou non des comptes, ou avec des
donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de l'entreprise ou d'entreprise
similaire.
La compagnie des CAC (franaise) dans une "note d'information" consacre l'examen
analytique, classe ces techniques en 4 catgories par ordre croissant de complexit:
Analyse des tendances: cette analyse peut tre fate d'une faon empirique ou par
l'application de techniques statistiques.
En effet, l'auditeur doit prendre connaissance des mthodes employes et des instructions
donnes pour dresser l'inventaire physique des stocks et travaux en cours. Il apprciera les
procdures utilises et s'assurera de leur application effective.
f. Dclaration de la direction (de l'entreprise):
L'auditeur obtient de la direction les dclarations qu'il estime ncessaires dans le cadre de sa
mission ou qui sont requises.
g. Contrle par sondage et autres mthodes de slection des chantillons:
En effet, il est impossible l'auditeur d'tudier toutes les pices qui entrent dans le champs
d'action de son contrle. Il lui faudra donc se limiter des sondages.
On distingue habituellement les sondages ordinaires et les sondages mathmatiques.
Les sondages ordinaires sont bass sur l'exprience, les impressions de l'auditeur c--d
sur les critres essentiellement subjectives;
Les sondages mathmatiques: de plus en plus les auditeurs recherchent des critres
objectifs. Ils font donc recours aux techniques d'chantillonnage statistique.
A. Dfinition:
Laudit interne est un dispositif interne lentreprise qui vise :
Laudit interne est une activit indpendante et objective, qui donne une organisation une
assurance sur le degr de matrise de ses oprations, et lui apporte des conseils.
Cest une activit :
Dvaluation indpendante car laudit interne doit tre rattach au niveau le plus lev
de l'organigramme de l'entreprise;
Dassistance au management en vue doptimiser le fonctionnement de lorganisation
et d'encourager un contrle efficace et des cots efficaces;
Qui permet lorganisation datteindre ses objectifs dans la mesure o il propose des
recommandations et solutions qui remdient aux dysfonctionnements ventuel.
B. Objectifs:
Laudit interne a pour finalit dassister les membres de lorganisation dans lexercice
efficace de leurs responsabilits. Dans ce but, laudit interne leur fournit des analyses, des
apprciations, des recommandations, des avis et des informations concernant les activits
examines.
C. Principes fondamentaux de l'audit interne:
Il est attendu des auditeurs internes quils respectent et appliquent les principes fondamentaux
suivants :Intgrit, objectivit, confidentialit et comptence.
II.
On distingue en gnral :
La charte daudit interne est un document officiel qui prcise la mission, les pouvoirs, et
les responsabilits de cette activit. En effet, elle dfinit la position de laudit interne dans
lorganisation, autorise laccs aux documents, aux personnes et aux biens ncessaires la
ralisation des missions. Elle dfinit le champ des activits de laudit interne.
B. Indpendance et objectifs:
Laudit interne doit tre indpendant et les auditeurs internes doivent effectuer leurs
travaux avec objectivit. Lindpendance est la capacit de laudit interne assumer de
manire impartiale, ses responsabilits. Afin datteindre un degr dindpendance
ncessaire et suffisant lexercice des ses responsabilits, lauditeur doit tre en relation
directe avec la direction gnrale de l'entreprise.
C. Comptence et conscience professionnelles:
Les missions d'audit interne doivent tre conduites avec comptence et conscience
professionnelle. En effet, les auditeurs internes, ainsi que leur quipe de travail, doivent
possder les connaissances, le savoir-faire et les comptences ncessaires lexercice de leur
responsabilit.
Les auditeurs internes doivent apporter leur travail la diligence et le savoir faire que lon
peut attendre dun auditeur interne raisonnablement avertit et comptent. Les auditeurs
internes doivent apporter tout le soin ncessaire leur pratique professionnelle
D. Programme d'assurance et d'amlioration qualits:
Le responsable de laudit interne doit laborer et tenir jour un programme dassurance et
damlioration qualit portant sur les aspects de laudit interne.
Un programme dassurance et damlioration qualit est conu d'une faon valuer :
Les auditeurs internes doivent ce niveau identifier et analyser les document et les
informations ncessaires pour atteindre les objectifs de la mission. Ils doivent aussi se
documenter pour pouvoir justifier leur jugement.
C. Communication des rsultats:
Les auditeurs internes doivent communiquer les rsultats des missions, qui sont tays par des
documents et des informations fiables, pertinentes et utiles.
La communication des rsultats doit se faire gnralement par le biais d'un rapport dtaill
auprs de la direction gnrale et des instances concernes.
D. Surveillance des actions de progrs:
Le responsable de laudit interne doit mettre en place et tenir jour un systme permettant de
surveiller la suite donne aux rsultats communiqus au management.
En effet il doit mettre en place un processus de suivi permettant de surveiller et de garantir
que des mesures ont t effectivement mises en uvre.
III.
La conduite efficace des missions daudit interne requiert, lutilisation dune approche
mthodologique simple et pragmatique ainsi que des outils adapts. Cette mthodologie
permet daborder les missions daudit interne selon trois phases et propose, pour la ralisation
des travaux, lutilisation doutils et de techniques danalyse.
Cette mthodologie s'articule autour des phases suivantes:
Phase d'tude;
Phase de vrification;
Phase de conclusion.
3.1. Phase d'tude:
Elle comprend :
A. Un plan dapproche qui permet :
Dune part, de dcouper en stades chronologiques la fonction auditer.
Et dautres part, de vrifier lexhaustivit des proccupations de la hirarchie par
une approche qualit.
B. Runion douverture :
Cette runion devra sarticuler autour des points suivants :
D. Rapport dorientation :
Le choix des orientations de la mission doit tre effectu partir du TFFA et matrialise sous
forme de rapport dorientation, qui prcise les axes dinvestigation et les limites
dintervention des auditeurs.
Ce rapport constitue le contrat des prestations des services de laudit.
E. Programme de vrification :
Le programme de vrification a pour objectif dassurer lefficacit de la mission.
F. Budget, allocation, planning, suivi : (BAPS) :
Il a pour objet dassurer le suivi des missions en matire de temps, d'allocations, de ressources
et de planning.
3.2. Phase de vrification:
Elle a pour objectif d'assurer l'efficacit de la mission travers l'valuation et la rpartition
des tches entre les diffrents oprateurs, de prparer et assurer le suivi du planning de la
mission, de documenter le droulement de la mission et de guider l'auditeur dans ses travaux.
3.3. Phase de conclusion:
Elle permet de prsenter les rsultats de lintervention de lauditeur dans le cadre dun rapport
daudit interne.